Regimes Tributários PDF

REGIMES TRIBUTRIOS
mbito Federal
Planejamento para 2012
Contedo
1.
LUCRO REAL ............................................................................... 6

1.1.
INTRODUO ........................................................................ 6
1.2.
REGIME DE APURAO DO LUCRO REAL.......................................... 6
1.3.
Empresas Obrigadas Apurao do Lucro Real ................................. 6
1.4.
FORMAS DE TRIBUTAO........................................................... 7
1.5.
OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO ............................................ 7
1.6.
REGIME DA ESTIMATIVA ............................................................ 9
1.7.
BALANO DE SUSPENSO/REDUO DO IR/CSLL .............................. 15
1.8.
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL .......................................... 20
1.9.
ADIES E EXCLUSES PERMITIDAS AO LUCRO REAL .......................... 22
1.10.
2.
EXEMPLO DE ESCRITURAO ................................................... 25
COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS................................................ 29

2.1.
Compensao de Prejuzos Fiscais a Partir de 01.01.96 ..................... 29
2.2.
PREJUZOS FISCAIS NO-OPERACIONAIS (PNO): Compensao s com lucros
no operacionais ........................................................................... 30
3.
4.
DEDUES DO IRPJ / INCENTIVOS FISCAIS ........................................... 30

3.1.
Limites de Deduo Global ....................................................... 30
3.2.
Deduo do Imposto Devido ...................................................... 30
LUCRO PRESUMIDO ...................................................................... 32

4.1.
INTRODUO ....................................................................... 32
4.2.
EMPRESAS IMPEDIDAS AO LUCRO PRESUMIDO .................................. 32
4.3.
APURAO TRIMESTRAL ........................................................... 32
4.4.
FORMALIZAO DA OPO........................................................ 33
4.5.
BASE DE CLCULO.................................................................. 34
4.6.
DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO ......................................... 34
4.7.
PERCENTUAIS DE PRESUNO APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DA
ATIVIDADE ................................................................................... 35
4.8.
DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL E OUTROS ACRSCIMOS BASE DE
CLCULO ..................................................................................... 39
4.9.
5.
6.
7.
OUTROS VALORES QUE DEVEM SER ACRESCIDOS BASE DE CLCULO ...... 40
4.10.
CLCULO DO IMPOSTO E ADICIONAL .......................................... 40
4.11.
RECEITAS FINANCEIRAS ......................................................... 42
4.12.
ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA ............................................ 42
4.13.
EXEMPLO DE CLCULO PARA O LUCRO PRESUMIDO......................... 43
4.14.
RECOLHIMENTO .................................................................. 43
4.15.
OBRIGAES ACESSRIAS ...................................................... 43
CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO PRESUMIDO ........................................ 45

5.1.
REGIME DE APURAO COMPETNCIA OU CAIXA ............................. 45
5.2.
BASE DE CLCULO.................................................................. 45
5.3.
ALQUOTA DA CSLL ................................................................ 47
5.4.
DEDUES DO IMPOSTO TRIMESTRAL ........................................... 48
5.5.
BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL .................................................. 49
5.6.
RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL (PRESUMIDO) ............................. 50
LUCRO ARBITRADO ...................................................................... 52

6.1.
HIPTESES DE ARBITRAMENTO (art. 530 do RIR/99) .......................... 52
6.2.
AUTO-ARBITRAMENTO ............................................................. 52
6.3.
CLCULO DA CSLL - LUCRO ARBITRADO ........................................ 55
DISTRIBUIO DE LUCROS .............................................................. 56

7.2.
DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS AO TITULAR, SCIO OU ACIONISTA
DA PESSOA JURDICA ....................................................................... 56

7.3.
8.
9.
IMPEDIMENTO PARA DISTRIBUIO DE LUCROS/ DIVIDENDOS ................ 58
PIS E COFINS ASPECTOS GERAIS ..................................................... 59

8.1.
HISTRICO .......................................................................... 59
8.2.
PIS/PASEP NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.637/2002 ........................ 59
8.3.
COFINS NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.833/2003 ............................ 59
INCIDNCIA CUMULATIVA ............................................................... 60

9.1.
REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS E DESPESAS CAIXA OU
COMPETNCIA ............................................................................... 61
9.2.
VALORES QUE NO INTEGRAM A RECEITA BRUTA .............................. 61
9.3.
EXCLUSES/DEDUES GERAIS DA BASE DE CLCULO ........................ 62
9.4.
ALQUOTAS DO PIS E DA COFINS ................................................. 62
9.5.
INSTITUIO FINENCEIRAS E EQUIPARADAS .................................... 62
9.6.
DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS CONTRIBUIES .. 63
9.7.
PAGAMENTO DO PIS/PASEP E DA COFINS ....................................... 63
9.8.
CDIGOS DO DARF ................................................................. 63
10.
INCIDNCIA NO-CUMULATIVA ...................................................... 64
10.1.
PESSOAS JURDICAS SUJEITAS NO-CUMULATIVIDADE ................... 64
10.2.
PESSOAS JURDICAS NO SUJEITAS INCIDNCIA NO-CUMULATIVA DAS
CONTRIBUIES............................................................................. 64
10.3.
RECEITAS NO SUJEITAS AO PIS/PASEP E COFINS NO-CUMULATIVA .. 65
10.4.
BASE DE CLCULO ............................................................... 67
10.5.
CRDITOS DO PIS/PASEP E DA COFINS NO-CUMULATIVA ................. 68
10.6.
DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS CONTRIBUIES 73
10.7.
RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES ........................................ 73
11.
PIS SOBRE FOLHA DE SALRIOS ..................................................... 74
12.
SIMPLES NACIONAL ................................................................... 76
12.1.
DEFINIO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE ........ 77
12.2.
CONCEITO DE RECEITA BRUTA ................................................. 79
12.3.
IMPEDITIVOS OPO PELO REGIME TRIBUTRIO .......................... 79
12.4.
INSCRIO E BAIXA .............................................................. 81
12.5.
MODELO DE DECLARAO DE ENQUADRAMENTO ............................ 83
12.6.
INSCRIO E BAIXA SIMPLIFICADA ............................................. 86
12.7.
OPO PELO REGIME ........................................................... 86
13.
EXCLUSO DO REGIME................................................................ 88
13.1.
EXCLUSO OPCIONAL ........................................................... 88
13.2.
EXCLUSO OBRIGATRIA ....................................................... 88
13.3.
EXCLUSO DE OFCIO ........................................................... 90
14.
ABRANGNCIA E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES ............ 93
14.1.
15.
TRIBUTOS ALCANADOS RECOLHIMENTO EM GUIA NICA................ 93
VALOR DEVIDO RECOLHIMENTO ................................................... 95
15.1.
RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS..................................... 95
15.2.
SEGREGAO DAS RECEITAS ................................................... 95
15.3.
IDENTIFICAO DA ALQUOTA ................................................. 96
15.4.
CLCULO DO FATOR "R" ...................................................... 102
15.5.
APLICAO DA TABELA INCIO DE ATIVIDADES........................... 102
16.
RECEITA BRUTA SUPERIOR AO LIMITE ............................................ 104
16.1.
REDUO RECEITAS DE MERCADORIAS SUJEITAS TRIBUTAO
MONOFSICA E EXPORTAO ........................................................... 104

16.2.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA .................................................. 106
16.3.
INFORMAO NO PGDAS (Programa gerador do DAS) .................... 106
17.
RESTITUIO OU COMPENSAO ................................................. 107
17.1.
RESTITUIO DE VALORES ................................................... 107
17.2.
COMPENSAO DE TRIBUTOS NO SIMPLES NACIONAL .................... 108
18.
TRIBUTAO POR REGIME DE CAIXA ............................................. 109
18.1.
Distino entre regime de caixa e regime de competncia............. 109
18.2.
Regime de reconhecimento das receitas no Simples Nacional ......... 109
18.3.
Clculo dos Tributos .......................................................... 109
18.4.
Opo pelo regime de caixa ................................................. 110
18.5.
Registro dos Valores a Receber ............................................. 110
18.6.
Dispensa do registro .......................................................... 111
18.7.
Registro dos Valores a Receber - Modelo .................................. 112
1. LUCRO REAL
1.1. INTRODUO
As pessoas jurdicas podem optar pela tributao do lucro, na forma do Lucro
Presumido ou Pelo Lucro Real, e em algumas vezes pelo Lucro Arbitrado. Algumas
atividades e acima de um determinado faturamento, as empresas devem tributar
suas receitas na forma do Lucro Real. O lucro a ser tributado ser sobre o montante
do lucro lquido ajustado, pelas adies, excluses e compensaes permitidas pelo
Imposto de renda.
1.2. REGIME DE APURAO DO LUCRO REAL

Qualquer empresa pode optar, sem qualquer restrio, pela tributao com base no
lucro real. Alis, este o regime prprio de incidncia do Imposto de Renda, pois,
neste regime se demonstra o resultado efetivo apurado no exerccio da atividade.
Para que a empresa possa optar por outro regime dever verificar a possibilidade de
enquadramento.
Os demais regimes tm por caracterstica a forma simplificada de apurao e
escriturao com possibilidade, em certos casos, de reduo da carga tributria.
1.3. Empresas Obrigadas Apurao do Lucro Real

a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja acima de R$ 48.000.000,00;
b) Instituies financeiras, empresas de seguros privados, de capitalizao, de
previdncia privada e equiparadas;
c) que tenham lucros ou rendimentos oriundos do exterior;
d) que gozem de benefcios fiscais de iseno/reduo do imposto de renda;
e) que no decorrer do ano tenham efetuado a suspenso ou reduo do imposto;
f) empresas de fomento mercantil Factoring;
g) Empresas de construo civil com registro de custo orado.
h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e
do agronegcio. (Includo pela Medida Provisria n 472, de 2009, convertida na Lei
n 12.249/2010)
Nota: Tais empresas no podero optar por outro regime, por exemplo: lucro
presumido ou Simples Nacional (Art. 14 da Lei n. 9.718/98; art. 246 do RIR/99).
1.4.
FORMAS DE TRIBUTAO
As empresas que apuram o lucro real, durante o ano calendrio podero adotar como
forma de clculo do Imposto de Renda da CSLL, o Lucro Real Trimestral ou o Lucro
Real Anual (estimativa mensal).
No lucro real trimestral os recolhimentos efetuados so definitivos, ou seja, no
estaro sujeitos a ajustes no encerramento do ano-calendrio.
O regime da estimativa tem por caracterstica ser uma forma de antecipao mensal
de IR/CSLL, resultando, portanto, em clculos provisrios cujos recolhimentos sero
ajustados com o IR/CSLL apurados no encerramento do perodo-base, normalmente
em 31/dezembro. (Artigo 2, 6 da IN SRF n. 93/97)
Uma vez exercida a opo pelo pagamento mensal do imposto calculado por
estimativa, a empresa dever apurar o Lucro Real em 31 de dezembro do respectivo
ano-calendrio.
A diferena constatada entre o tributo (imposto ou contribuio) apurado com base
no Lucro Real em 31.12. XX e a soma dos pagamentos mensais feitos por estimativa
no mesmo ano-calendrio:
a) quando positiva ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro
do ano seguinte;
b) quando negativa ser compensada com o tributo mensal a ser pago a partir do ms
de janeiro do ano seguinte (ou ser objeto de restituio).
1.5. OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO

A opo pela forma de tributao se d com o primeiro recolhimento do imposto no
ano-calendrio atravs do cdigo informado no DARF.
Uma vez efetuada a opo o regime adotado definitivo para todo o ano-calendrio,
ou seja, no poder ser alterado. (Arts. ns. 17 e 35, 2 da IN SRF n. 93/97 e Art.
13, 1 da Lei n. 9.718/98)
1.5.1. Lucro Real Trimestral
Adotado este regime, a pessoa jurdica dever ao final de cada perodo-base
(trimestral), apurar o lucro lquido, nos termos da legislao comercial e fiscal, o que
vai lhe exigir escriturao contbil completa.
Este lucro lquido ser transportado para o LALUR para fins ajustes e assim chegandose determinao do lucro real, base de clculo do IR.
Por sua vez, seguindo o mesmo sistema, a CSLL ser calculada sobre o lucro lquido
ajustado pelas adies, excluses e compensaes que lhe so prprias, na forma
definida pela legislao em vigor.
1.5.2. Regime da Estimativa Mensal

O regime da estimativa mensal caracteriza-se pela forma simplificada de
recolhimento. Uma vez definida a receita bruta, sobre ela aplicam-se os percentuais
de presuno de lucro, os mesmos previstos para o regime do lucro presumido. A esta
base devero ser acrescidas as demais receitas e ganhos de capital.
Neste regime vigora o sistema de suspenso ou reduo do IRPJ e CSLL que
certamente vai exigir da empresa rgida organizao contbil para que se possa
comprovar com base em escriturao completa, que o imposto j pago excede o
devido no perodo em curso ou, simplesmente, comprovar que no se deve imposto
no perodo em curso.
Para quem est apurando o lucro real, este sistema de suspenso/reduo uma das
principais formas de planejamento tributrio a ser adotada durante o ano-calendrio.
um sistema facultativo, podendo ser adotado quando melhor convier ao
contribuinte.
1.5.3. Real Trimestral e Estimativa: Vantagens X Desvantagens
REAL TRIMESTRAL
VANTAGENS
imposto pago trimestralmente e
pode ser parcelado em trs quotas;
DESVANTAGENS
no caso de lucro real maior que o
estimado, no ter outra alternativa;
Se o lucro for menor que o lucro
dever
escriturar
dirio,
estimado, e haja previso segura da inventrio e o Lalur trimestralmente;

inexistncia de prejuzos;
apurando
prejuzo-fiscal,
No caso de saldo negativo, poder compensao nos trimestres seguintes
ser corrigido a partir do ms seguinte.
estar limitada a 30% do lucro.
ESTIMATIVA MENSAL
VANTAGENS
DESVANTAGENS
Poder suspender ou reduzir o
Se no for comparado com o lucro
imposto mensal se o lucro for menor ou real poder ser recolhido imposto maior
apurar prejuzos-fiscais;
que o efetivamente devido;
Se o lucro real for maior poder
imposto
pago
na
forma
de
desconsider-lo e simplesmente recolher antecipao no corrigido durante o

o imposto com base no lucro estimado;
ano;
um sistema simplificado de
apurao. Toma-se por base as receitas.
Os
resultados
negativos
No caso de saldo negativo s ser
corrigido a partir do ano seguinte;
se
sistema
de
suspenso
exige
compensaro automaticamente com os escriturao regular por ocasio de cada

positivos, pois os balancetes so apurados balancete
de forma acumulada.
que
for
utilizado
para
suspenso e reduo.
1.6. REGIME DA ESTIMATIVA

No regime da estimativa a base de clculo formada pelo somatrio do lucro
estimado e demais receitas e ganhos de capital.
O lucro calculado da seguinte forma:
a) aplicando os percentuais de presuno sobre a receita bruta; ou, opcionalmente,
b) com base no balancete de suspenso que vai demonstrar o lucro acumulado do
perodo-base.
1.6.1. Conceito de Receita Bruta
A receita bruta sobre o qual se aplicam os percentuais de presuno compreende o
produto da venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes por conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia (por exemplo: comisses), observando-se que:
a) no se incluem na receita bruta:
a.1) o IPI (se a empresa for contribuinte deste imposto) cobrado destacadamente do
comprador, do qual o vendedor dos bens mero depositrio;
a.2) o ICMS por substituio tributria, cobrado pelo contribuinte substituto que
figura como mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente;
a.3) as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS cobradas, pelo contribuinte substituto

que figura como mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente;
b) devem ser excludos da receita bruta:
b.1) as vendas canceladas (devolues); e
b.2) os descontos incondicionais concedidos (que consta da NF e no depende de
evento futuro);
1.6.2. Percentuais do Lucro Estimado
ATIVIDADE GERADORA DA RECEITA
PERCENTUAL
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural
1,6%
Venda de mercadorias e produtos (exceto revenda de
combustvel para consumo)
Transporte de cargas
Servios hospitalares, auxlio diagnstico e terapia, patologia
clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina

nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora
8,0%
destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria

e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA.
Atividade Rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo Encomendante
Atividades Imobilirias
Construo por empreitada, quando houver fornecimento de
todo material indispensvel execuo da obra (ADN COSIT 06/97,

derrogado pela IN SRF n. 539/2005)
Outras atividades (exceto prestao de servios para a qual no
esteja previsto percentual especfico)
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades
civis de profisso regulamentada) prestados com exclusividade por
16%
empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00.
Instituies financeiras a entidades a elas equiparadas
Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual
10
especfico, inclusive prestados por sociedades civis de profisses

regulamentadas
Intermediao de negcios, inclusive representao comercial
e corretagem (se Seguros, imveis, etc.)
32%
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza
Factoring
Construo
por
empreitada,
quando
houver
emprego
unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais

base de clculo da estimativa, devero ser somadas as demais receitas e ganhos de
capital, no ms em que forem auferidos. Podemos citar, entre outros:
a) juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras, inclusive os incidentes
sobre valores restitudos ou compensados;
b) descontos financeiros obtidos;
c) receita de locao de bens permanentes, quando este no for o objetivo social da
empresa, deduzido dos encargos necessrios sua percepo;
d) variaes monetrias ativas;
e) ganhos de capital nas alienaes de bens do ativo permanente;
OBS: No devem ser somadas a base de clculo os rendimentos de aplicaes financeiras,
recuperao de crditos que no representem ingresso de novas receitas, reverso de
provises, lucros e dividendos recebidos, ajuste da equivalncia patrimonial, juros sobre o
capital prprio. (Arts. 4, 6 e 7 da IN SRF n 93/97)
1.6.3. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at

R$120.000,00
As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, que no sejam de
profisso regulamentada e cuja receita bruta no exceder a R$120.000,00, podero
utilizar, para determinao da base de clculo do imposto, o percentual de 16%.
Diferena de Imposto: a empresa ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, quando houver utilizado o
percentual de 16% e a receita bruta acumulada ano perodo exceder o limite de
R$120.000,00. A diferena de imposto dever ser paga at o ltimo dia til do ms
subseqente quele em que ocorrer o excesso. Quando paga no prazo previsto acima,
a diferena ser recolhida sem acrscimos.
Exemplo:
Dados hipotticos relativos aos meses de janeiro a abril de 2001.
11
Ms
Receita Bruta R$
Acumulado
Percentual
Jan/2006
20.000,00
20.000,00
16%
Fev/2006
30.000,00
50.000,00
16%
Mar/2006
40.000,00
90.000,00
16%
Abr/2006
50.000,00
140.000,00
32%
At o ms de maro de 2001 a empresa utilizou o percentual de 16% sobre o valor da

receita bruta de R$90.000,00. A partir do ms de abril de 2001 passou a utilizar o
percentual de 32%, tendo em vista que o valor acumulado ultrapassou o limite de
R$120.000,00.
Assim, dever ser recolhida a diferena de imposto, relativa utilizao do
percentual de 16% (32%-16% = 16%), ou seja:
Clculo da Diferena de Imposto

Jan a Mar/2006
Valores
- %
R$
Base de Clculo Acumulada
90.000,00
Base de Clculo do
IR
16
14.400,00
Diferena de Imposto Devida: R$14.400,00 x 15% = R$2.160,00

No exemplo em tela, a diferena dever ser recolhida, juntamente com o imposto do
ms de abril de 2006, at o ltimo dia do ms de maio de 2006 (Art 3 4 da IN SRF
n 93/97).
1.6.4. Atividades Imobilirias
As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda devero
considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s
unidades imobilirias vendidas. O lucro estimado ser calculado aplicando-se o
percentual de 8% sobre o valor das receitas recebidas ( 7 do art. 3 e inciso I do art.
5 da IN SRF n 93/97).
1.6.5. Comercializao de Veculos Usados
A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e venda de veculos automotores dever observar que, nas
operaes de venda de veculos usados, o valor a ser computado na determinao da
12
base de clculo ser apurado segundo o regime aplicvel s operaes de

consignao.
Assim, na determinao da base de clculo, ser computada a diferena entre o valor
pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e
o seu custo de aquisio constante da nota fiscal de entrada (IN SRF n 152/98).
1.6.6. Clculo do IR Estimado
Sobre a base de clculo determinada na forma dos itens anteriores incide o Imposto
de Renda determinado pela aplicao da alquota de 15%. (Art. 8 da IN SRF n 93/97)
1.6.7. Clculo do Adicional Mensal
Estar sujeita incidncia do adicional a parcela a parcela de lucro excedente a R$
20.000,00 multiplicada pelo nmero de meses do perodo de apurao. (Art. 8,
nico, da IN SRF n 93/97)
1.6.8. Exemplos de Adicional
a) Regime da estimativa clculo com base na receita bruta/demais receitas:
Admitindo-se a base de clculo ______________________________________R$ 12.000,00
IRPJ = 15% sobre R$ 12.000,00 _____________________________________R$ 1.800,00
IRPJ normal = 15% sobre R$ 24.000,00 _______________________________R$ 3.600,00
IRPJ Adicional = 10% sobre R$ 4.000,00 ______________________________R$ 400,00
IRPJ a recolher ___________________________________________________R$ 4.000,00
b) Regime da estimativa clculo com base em balancete de reduo/suspenso em

julho de 2005 (7 x R$20.000,00 = R$140.000,00 = limite do adicional):
IRPJ = 15% sobre R$ 110.000,00 ____________________________________R$ 16.500,00
IRPJ normal = 15% sobre R$ 170.000,00 ______________________________R$ 25.500,00
IRPJ Adicional = 10% sobre R$ 30.000,00 _____________________________R$ 3.000,00
IRPJ a recolher ___________________________________________________R$ 28.500,00
1.6.9. Dedues do Imposto

A pessoa jurdica tributada com base na estimativa mensal pode deduzir do imposto
apurado:
13
a) o Imposto de Renda Retido da Fonte, ou pago pela prpria empresa, conforme o

caso, sobre receitas computadas na determinao da base de clculo, pagas ou
creditadas empresa por pessoas jurdicas a ttulo de:
a.1) remunerao pela prestao de servios profissionais;
a.2) remunerao pela prestao de servios de limpeza e conservao,
vigilncia e locao de mo-de-obra;
a.3) comisses e corretagens, etc.;
a.4) remunerao de servios de propaganda e publicidade;
a.5) importncias recebidas de entidades da administrao pblica federal;
a.6) juros remuneratrios do capital prprio;
a.7) outras remuneraes sujeitas ao IRRF.
b) o saldo de imposto pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores, que
ainda no tenham sido objeto de compensao.
O imposto de renda pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores poder
ser atualizado monetariamente, se pago a partir de 1 de janeiro de 1996, acrescido
de juros equivalentes taxa Selic.
1.6.10.
Exemplo do Clculo da Estimativa Mensal
A empresa que tenha optado pelo pagamento do imposto por estimativa (dessa forma
obrigada apurao do Lucro Real). Admitam-se os seguintes dados, para o ms de
janeiro de 2001:
- Receita Bruta da Atividade Comercial ________________________________R$ 400.000,00
- Receita Bruta da Prestao se Servios em Geral ______________________R$ 50.000,00
- Receita de aluguel de um imvel da empresa __________________________R$ 6.000,00
- Lucro na venda de um veculo do imobilizado __________________________R$ 14.000,00
14
Clculos
Receita Bruta Ajustada
R$400.000,00 x 8%...................................................................R$32.000,00
R$50.000,00 x 32%..................................................................R$16.000,00
=Subtotal(Lucro Estimado).....................................................R$48.000,00
Acrscimos base de clculo:
Receita de
Aluguel..................................................................................R$6.000,00
Lucro na Venda de
Veculo.........................................................R$14.000,00.........R$20.000,00
Base de Clculo da
Estimativa...........................................................................R$68.000,00
Imposto: 15% x
R$68.000,00...........................................................................R$10.200,00
Adicional: 10% x
R$48.000,00(*).........................................................................R$4.800,00
= Imposto
Devido..................................................................................R$15.000,00
(*)Parcela da Base de Clculo Mensal que excedeu a R$20.000,00
(R$68.000,00 R$20.000,00 = R$48.000,00)
1.7.
BALANO DE SUSPENSO/REDUO DO IR/CSLL
O sistema de suspenso ou reduo do imposto (IR/CSLL) prprio do regime da

estimativa. Portanto no se fala em suspenso/reduo em outro regime de
tributao.
Ser possvel suspender ou reduzir o IRPJ e a CSLL de cada ms desde que se
demonstre atravs de balano ou balancete do perodo a inexistncia de lucro
tributvel, ou que o valor pago excede o valor do imposto devido.
Note-se que a opo pelo sistema de tributao deve ser o mesmo para IRPJ e para
CSLL. Isto quer dizer que a vantagem deve ser aferida em relao aos dois tributos.
1.7.1. Como Praticar a Suspenso ou Reduo
Os balanos/balancetes devero ser levantados com observncia da lei comerciais e
fiscais e transcritos no livro dirio.
A demonstrao do lucro real do perodo abrangido dever ser transcrita na parte
A do LALUR. (Art. 35 da Lei n 8.981/95).
15
1.7.2. Apurao do Lucro Real Intermedirio (Balano de

Suspenso/Reduo)
O balano/balancete dever compreender o perodo transcorrido dentro do anocalendrio. Assim para definirmos o perodo de abrangncia deveremos observar as
seguintes circunstncias:
a) Perodo de abrangncia de empresa constituda at o ano anterior:
de 01.01 a 31.01 para suspenso/reduo do imposto apurado em janeiro;
de 01.01 a 28.02 para suspenso/reduo do imposto apurado em fevereiro;
de 01.01 a 31.07 para suspenso/reduo do imposto apurado em julho.
e assim, sucessivamente, a critrio da empresa.
b) Empresa que foi constituda durante o ano-calendrio. Ex., 23.02.2005
de 23.02 a 28.02 para suspenso/reduo do imposto apurado em fevereiro;
de 23.02 a 30.04 para suspenso/reduo do imposto apurado em abril;
de 23.02 a 30.06 para suspenso/reduo do imposto apurado em junho.
de 23.02 a 30.07 para suspenso/reduo do imposto apurado em julho.
e assim, sucessivamente, a critrio da empresa.
Na hiptese em que a empresa optar pela estimativa e no reunir os elementos

necessrios para adotar este regime de suspenso/reduo, dever obrigatoriamente
recolher com base na receita bruta.
1.7.3. Clculo da Suspenso ou Reduo
Os valores apurados com base neste sistema servem nica e exclusivamente para
definir a situao tributria daquele perodo.
Se a empresa pretende suspender/reduzir o pagamento de perodos subseqentes
dever levantar novo balancete, desconsiderando aqueles levantados anteriormente.
O novo balancete ser exigido inclusive quando a empresa j tiver demonstrado saldo
de imposto a recuperar demonstrado em meses anteriores.
Compensao do Imposto pago Anteriormente
Do imposto apurado com base no resultado acumulado podero ser deduzidos os
crditos da pessoa jurdica:
a) o imposto pago em perodos anteriores (IR/CSL estimado);
b) o IRRF:
b1) sobre receitas;
b2) aplicaes financeiras(somente no Bal.Susp./Red),
c) o saldo negativo (IR/CSL) de ano-calendrio anterior;
d) o IR/CSL pago a maior ou indevidamente.
Exemplo de Suspenso Integral:
16
Lucro real apurado com base no resultado acumulado em 30.06.2001:

1 PASSO - Clculo do IRPJ e do Adicional:
IRPJ = 15% sobre R$ 360.000,00 ____________________________________R$ 54.000,00
Adicional = 10% sobre R$ 240.000,00 _________________________________R$ 24.000,00
IRPJ a pagar_____________________________________________________R$ 78.000,00
2 PASSO - Verificar os crditos existentes em 30.06.2005:

Imposto pago por estimativa ________________________________________R$ 80.000,00
Imposto retido na fonte_____________________________________________R$ 2.000,00
Total dos crditos _________________________________________________(R$ 82.000,00)
3 PASSO - Verificar resultado ______________________________________(R$ 4.000,00)
Nesta situao poder ser efetuada a suspenso integral do IRPJ tendo em vista que
os crditos (imposto j pago) supera o devido no perodo em curso.
Exemplo de Reduo:
Aproveitando dados do exemplo anterior supondo que a estimativa de junho resulte
no imposto a pagar de R$ 10.000,00:
1 PASSO - Calcular IRPJ: considerando que seja _______________________R$ 90.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam _________________R$ 82.000,00
3 PASSO - Verificar resultado comparando os dois sistemas, assim:

PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA
PELO SISTEMA DE SUSPENSO
-Valor a ser recolhido competncia 07/01 ........R$10.000,00
-Valor devido no perodo em curso......................R$90.000,00
-Valor das antecipaes j efetuadas ...............R$82.000,00
-Valor das antecipaes j efetuadas ...................R$82.000,00
Somatrio das antecipaes......................... R$92.000,00
-Valor a ser recolhido......................................R$ 8.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de R$
10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$ 92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido mais R$
8.000,00, que corresponde diferena entre o devido R$ 90.000,00 e o que j foi antecipado R$
82.000,00.
17
1.7.4. Vantagem Tributria

Tanto na suspenso como na reduo o valor que deixou de ser pago, fica no caixa da
empresa a custo zero podendo ser utilizado livremente em suas atividades
operacionais, ou at em investimentos.
Exemplo de Desconsiderao do Balancete:
1 PASSO - Calcular o IRPJ: considerando que seja _____________________ R$ 100.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam _________________ R$ 82.000,00
3 PASSO - Verificar resultado conforme segue:

PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA
PELO SISTEMA DE SUSPENSO
-Valor a ser recolhido competncia
-Valor devido no perodo
07/01 ............................................R$10.000,00
em curso..........................................R$100.000,00
-Valor das antecipaes j
-Valor das antecipaes j
efetuadas ........................................R$82.000,00
efetuadas ..........................................R$82.000,00
Somatrio das antecipaes................ R$ 92.000,00
-Valor a ser recolhido...........................R$ 18.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de R$
10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$ 92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido mais R$
18.000,00, que corresponde diferena entre o devido R$ 100.000,00 e o que j foi antecipado
R$82.000,00.
Desvantagem: Nesta hiptese o resultado acumulado gera um imposto a pagar superior quele apurado
com base na estimativa. Isto que dizer que o lucro estimado est sendo mais vantajoso devendo o
balancete ser desconsiderado, e efetuar o recolhimento de R$ 10.000,00.
Se a situao persistir at o final do ano, a diferena de imposto a pagar poder ser paga no ano
seguinte, at 31.01.2001 sem acrscimos ou at 31.03.2006 acrescido de juros SELIC.
18
1.7.5. Quadro-resumo da Suspenso/Reduo

Ms
Estimativa(RB)
Lucro Real Acumulado
Janeiro
12.000,00
8.000,00
Reduo
Fevereiro
10.000,00
20.000,00-8.000,00= 12.000,00
RB
Maro
15.000,00
25.000,00-18.000,00= 7.000,00
Reduo
Abril
12.000,00
35.000,00-25.000,00= 10.000,00
Reduo
Maio
12.000,00
30.000,00-35.000,00= 5.000,00(-)
Suspenso
Junho
10.000,00
50.000,00-35.000,00= 15.000,00
RB
Julho
12.000,00
(Prej.)
-45.000,00= Suspenso
45.000,00(-)
1.7.6. Recolhimentos da estimativa maior em 2000:

Janeiro
R$ 8.000,00
Julho
Fevereiro
R$ 10.000,00
Agosto
Maro
R$ 7.000,00
Setembro
Abril
R$ 10.000,00
Outubro
Maio
Novembro
Junho
R$ 10.000,00
Dezembro (prejuzo) (R$ 45.000,00)
- A partir de 01.01.2001, o valor de R$ 45.000,00 passou a ser considerado

pagamento maior (saldo negativo de IRPJ), podendo a partir desta data ser
corrigido pela taxa SELIC, e pode ser utilizado para compensao com a estimativa
nos perodos subseqentes.
1.7.7. Recolhimentos da estimativa menor em 2.005
Janeiro
R$ 8.000,00
Julho
Fevereiro
R$ 10.000,00
Agosto
Maro
R$ 7.000,00
Setembro
Abril
R$ 10.000,00
Outubro
Maio
Novembro
Junho
R$ 10.000,00
Dezembro
(com R$10.000,00
base na rec. Bruta)

R$ 55.000,00
- em 31.12.00 deu um IRPJ de R$80.000,00 R$ 55.000,00 = R$25.000,00
19
1.8. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL

As pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real, devem obrigatoriamente escriturar o
Livro Lalur, para demonstrar o lucro real ajustado.
1.8.1. Objetivo do LALUR
Este livro fiscal tem por finalidade apurar a base de clculo do IRPJ nas empresas
enquadradas no regime do Lucro Real.
1.8.2. Finalidade do LALUR
O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) existe para assegurar a separao entre a
escriturao comercial e a fiscal, prevista no 2 do art. 177 da Lei n 6.404/76 (Lei
das S/A).
Conforme afirmado na Exposio de Motivos que acompanhou o Projeto do Decretolei n 1.598/77, necessria a separao entre essas duas escrituraes porque as
informaes sobre a posio e os resultados financeiros das sociedades so regulados
na lei comercial com objetivos diversos dos que orientam a legislao tributria, e a
apurao de resultados e as demonstraes financeiras exigidas pela lei comercial
no devem ser distorcidas em razo de convenincias ou imperativos da legislao
tributria.
No LALUR sero lanados os ajustes do lucro lquido do perodo-base, ser transcrita
a demonstrao do lucro real e ser efetuado o controle de dedues e
compensaes. Este livro tem por finalidade tambm manter os registros de controle
de prejuzos fiscais a compensar em perodos-base subseqentes, do lucro
inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral
com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a
determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao
comercial.
Neste livro devem-se manter os registros de controle dos valores excedentes a serem
utilizados no clculo das dedues nos perodos-base subseqentes, dos dispndios
com o programa de alimentao ao trabalhador, vale-transporte e outros previstos no
Regulamento do Imposto de Renda.
1.8.3. Lucro Real
A expresso lucro real corresponde ao prprio lucro tributvel, cujo ponto de
partida o lucro contbil, denominado de lucro lquido. Segundo o art. 247 do
Decreto n 3.000/99 o lucro real o lucro lquido do perodo-base ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este decreto.
O lucro tributvel baseado no lucro contbil pode ser assim demonstrado:
20
LUCRO REAL
Resultado operacional
Lucro
lquido (+) resultado no-operacional
(contbil)
(-) participaes nos lucros antes da proviso para IRPJ

(+) dbitos no-dedutveis
(+) Adies
(+) outras adies conforme livro de apurao do lucro real

(-) crditos no tributveis
(-) Excluses
(-) outras excluses conforme livro de apurao do lucro real
(-) Compensaes
(-) compensaes de prejuzos-fiscais
(=) LUCRO REAL
Ajustado das adies, excluses e compensaes
1.8.4. poca de Escriturao

a) Trimestralmente: para quem optou pelo lucro real trimestral;
b) Anualmente: para quem optou pelo lucro real anual;
c) No ms em que for levantado o balancete para fins de suspenso ou reduo do
imposto (neste caso, somente parte A).
1.8.5. Formalidades Legais

No precisa ser autenticado em nenhuma repartio (Junta Comercial ou Receita
Federal).
Deve conter:
a) termo de abertura e encerramento;
b) data e assinatura do scio gerente/diretor e do contabilista responsvel pela
escriturao contbil/fiscal da empresa.
21
1.9. ADIES E EXCLUSES PERMITIDAS AO LUCRO REAL

Lucro real o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadas pela legislao tributria, conforme art. 247 do RIR/1999.
A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada
perodo na escriturao mercantil, com observncia das leis comerciais, inclusive no
que se refere constituio da proviso para o Imposto de Renda.
1.9.1. Adies ao Lucro Lquido
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo (Art.
249 do RIR/1999 e Majur SRF):
I.
Proviso para a CSLL;
II.
Resultado
negativo
da avaliao
de investimentos
pela equivalncia
patrimonial;
III.
Valor da reserva de reavaliao, baixada durante o perodo,
cuja
contrapartida no tenha sido computada no resultado desse mesmo perodo,

nas hipteses em que deva ser adicionada ao lucro lquido, para fins de
determinao do lucro real;
IV.
Valor das provises no dedutveis na determinao do lucro real, exceto as

seguintes:
a. Proviso para pagamento de frias e 13 salrio;
b. Provises tcnicas das companhias de seguro e capitalizao, bem
como das entidades de previdncia privada, cuja constituio
exigida pela legislao especial a elas aplicvel;
V.
O valor das despesas no dedutveis computados no resultado:
a) contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou

imveis,
exceto
quando
relacionados
intrinsecamente com a produo
ou
comercializao dos bens e servios; (VIDE ALTERAES LEI N 11.941/2009)

b) despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao,
impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis,
exceto se intrinsecamente relacionados com a produo de bens e servios;
c) despesas com alimentao dos scios, acionistas e administradores;
d) contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros, planos de
sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social,
institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
e) as doaes, exceto as efetuadas em favor de instituies de ensino e pesquisa sem
finalidade lucrativa e entidades civis sem fins lucrativos que prestem servios
22
gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e seus

dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem observados os limites
fixados na legislao.
VI.
a parcela dos lucros decorrentes de contratos com entidades governamentais,

excludos na determinao da base de clculo da contribuio em perodo
anterior, proporcional ao valor das receitas recebidas no perodo de apurao,
inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos
pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para
quitao desses crditos (Art. 3 da Lei n 8.003/1990 e art. 18 da Lei n
9.711/1998);
VII.
os encargos de depreciao, amortizao e exausto e o custo dos bens

baixados a qualquer ttulo, correspondente correo complementar pela
diferena IPC/BTNF, debitados ao resultado do perodo de apurao;
VIII.
o valor da reserva de correo especial do Ativo Permanente (Art. 2 da Lei n

8.200/1991) proporcional ao valor dos bens submetidos a essa correo
especial,
realizados
no
perodo
mediante
depreciao,
amortizao,
exausto, alienao ou baixa por perecimento;

IX.
as despesas com brindes;
X.
os juros remuneratrios do capital prprio, produzidos na apurao do

resultado na forma do art. 9 da Lei n 9.249/1995, bem como o Imposto de
Renda incidente na Fonte sobre esses juros, assumido pela empresa, no caso
de sua capitalizao ou manuteno em conta de reserva para esse fim.
1.9.2. Excluses e Compensaes do Lucro Lquido

Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido do perodo (Art.
250 do RIR/1999):
I) o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido;
II) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita;
III) o valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na
determinao da base de clculo de perodo de apurao anterior e que tenham sido
baixadas no perodo de apurao por utilizao ou reverso;
IV) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de
fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais,
23
proporcional ao valor das receitas desses contratos, computadas na apurao do

resultado e no recebidas at a data do encerramento do trimestre;
V) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de
fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, quando
os crditos com essas pessoas jurdicas forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos
de
sua
emisso,
inclusive
com
Certificados
de
Securitizao,
emitidos
especificamente para essa finalidade;

Nota: No caso de subcontratao de parte da empreitada ou fornecimento, o direito
ao deferimento caber tambm empreiteira ou fornecedora, na proporo da sua
participao na receita a receber.
VI) a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de bens e direitos
recebidos a ttulo de devoluo de participao no capital social de outra sociedade,
que tenha sido creditada ao resultado (Art. 22, 4 da Lei n 9.249/1995);
VII) os rendimentos e ganhos de capitais auferidos no Exterior, por pessoa jurdica
domiciliada no Brasil, desde que devidamente computados no seu resultado;
VIII) a reverso do saldo remanescente da proviso para o Imposto de Renda sobre o
lucro inflacionrio com tributao diferida, quando houver sido exercida a opo
para a tributao antecipada com o benefcio da reduo da alquota do imposto;
IX) a parcela compensvel de crditos oriundos da mudana das alquotas para o
Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP, devidas pelas pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22, da Lei n
8.212, de 24 de julho de 1991, correspondente a qualquer perodo de apurao
posterior a 31 de dezembro de 1998.
24
1.10. EXEMPLO DE ESCRITURAO

Resultado do Perodo antes do LALUR...........................................R$ 66.809,04
I Proviso para a CSLL.............................................................R$ 4.849,58
II Multas registradas
Pago multa guia recolhimento n/data................................................R$ 43,71
Pago multa guia recolhimento n/data...............................................R$ 29,14
III Despesas Indedutveis
Pagto NF 25474 Restaurante Vila Maria Ltda......................................R$ 294,14
Pagto NF 1058 Caf Colnia Ltda.....................................................R$ 29,30
Pagto NF 1245 Dissoft Vision Ltda............................................R$ 70,00
Pagto NF 539 Restaurante Churrascaria Lazaro Ltda..............................R$ 23,53
Pagto NF 45796 Posto Vanguarda Ltda...............................................R$ 23,53
Pagto NF 2340 Borcato borracharia Ltda.............................................R$ 46,36
Pagto NF 256879 Restaurante Vila Maria Ltda.....................................R$ 260,94
IV Dividendos recebidos
Dividendos Participao Qumica Nacionaliza S/A.................................R$ 183,54
Dividendos Participao Balsamo do Campo S/A R$............................R$ 1.117,71
25
1.10.1.
Exemplo de Escriturao da Parte A
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCCIO
DATA
Folha 1
H I S T O R I C O - NATUREZA DOS AJUSTES
ADIES
EXCLUSES
31/12/2005 CSLL, registrada na conta 3.3.1.02.001

31/12/2005 Proviso para a Contribuio Social
4.849,58
31/12/2005 Multas registradas na conta 3.1.2.05.009

05/11/2001 Pagto multa guia recolhimento
72,85
31/12/2005 Despesas Indedutveis registradas na conta 3.1.2.04.017

05/04/205 Pagto NF 25474 Restaurante Vila Maria Ltda
294,14
15/06/2005 Pagto NF 1058 Caf Colnia Ltda
29,30
1706/2005 Pagto NF 1245 Dissoft Vision Ltda
70,00
10/11/2005 Pagto NF 539 Restaurante Churrascaria Lazaro Ltda
23,53
14/11/2005 Pagto NF 45796 Posto Vanguarda Ltda
23,53
27/11/2005 Pagto NF 2340 Borcato borracharia Ltda
46,36
04/12/2005 Pagto NF 256879 Restaurante Vila Maria Ltda
260,94
747,80
31/12/2005 Dividendos recebidos registrados na conta 3.1.8.05.010

31/12/205 Dividendos Participao Qumica Nacionaliza S/A
31/12/2005 Dividendos Participao Balsamo do Campo S/A
T O T A L DAS A D I E S
EXCLUSES
183,54
1.117,71
1.301,25
5.670,23
1.301,25
DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL
RESULTADO
DO
PERODO
61.959,46
ADIES
Proviso para a CSLL
4.849,58
Multas Indedutveis
72,85
Despesas Indedutveis
747,80
TOTAL
ADIES
5.670,23
EXCLUSES
Recebimento de Dividendos
1.301,25
66.809,04
TOTAL
EXCLUSES
1.301,25
COMPENSAES
Prejuzo Fiscal de 2000
12.444,20
53.884,24
26
LUCRO REAL
Curitiba, 31 de Dezembro de 2.005
_____________________________
Jos Salvador Sade
Roberto Pessoa
Responsvel
Contador CRC/PR 9999.99
1.10.2.
Escriturao da Parte B
O registro de controle efetuado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. Na

Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, concomitantemente com os lanamentos
de ajuste efetuados na Parte A do referido livro no encerramento de cada perodo de
apurao, sero efetuados os controles dos valores que devam influenciar a
determinao do lucro real de perodos de apurao subseqentes, utilizando-se uma
folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado.
A coluna D/C do livro destina-se a indicar a natureza devedora (D) ou credora

(C) do saldo apurado. Portanto, os saldos que devam ser adicionados ao lucro
lquido de exerccios subseqentes tero letra D, e os que devam ser excludos
tero letra C.
1.10.3.
Contas Suscetveis de Controle
Os valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodo de

apurao futuro e que no so controlados na escriturao comercial devem ser
agrupados em contas distintas, segundo a sua natureza, tais como:
- prejuzos fiscais a compensar;
- depreciao acelerada incentivada;
- lucro inflacionrio acumulado;
- provises no dedutveis;
- lucro no realizado decorrente de contrato a longo prazo com empresa pblica,
etc.;
- perdas excedentes aos ganhos auferidos no mercado de renda varivel.
Os incentivos fiscais aproveitveis em perodos subseqentes, passveis de deduo
do Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste, embora no constituam valores
a serem excludos do lucro lquido, devero ser controlados na Parte B do Lalur.
27
1.10.4.
PARTE B
Exemplo de Escriturao da Parte "B" do Lalur
- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO
EM EXERCCIOS FUTUROS
FOLHA 26
Conta: Prejuzo Fiscal Ano Calendrio

CONTA :
2000
Para
efeitos
de
Correo
Controle
Monetria
DATA
H I STRICO
de
Valores
Ms de
Valor a
Coefi-
Ref.
Corrigir
ciente
Dbito
Crdito
Valor Corrigido D/C
Prejuzo Fiscal
apurado no
31/12/2000
exerccio
12/00
12.444,20
12.444,20
Prejuzo fiscal
compensado no
31/12/2005
exerccio
12/05
12.444.20
28
2. COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

A partir de 1.995 o lucro real de cada perodo-base poder ser reduzido em funo da
compensao de prejuzos fiscais em, no mximo, 30%. A mesma limitao se aplica
em relao base de clculo da CSLL.
As pessoas jurdicas podero compensar os prejuzos fiscais apurados em perodosbase anteriores, observadas as normas pertinentes compensao que as autorizam:
De acordo com o art. 42 da Lei n. 8981/95, o lucro real de cada perodo-base (lucro
lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do
Imposto de Renda) poder ser reduzido em funo da compensao de prejuzos
fiscais em, no mximo, 30% (trinta por cento).
Exemplo:
Lucro Lquido do Perodo Base ______________________________________R$ 500.000,00
Adies _________________________________________________________R$ 200.000,00
Excluses _______________________________________________________(R$100.000,00)
Lucro real antes da compensao de prejuzos fiscais ____________________R$ 600.000,00
Nesta hiptese, o limite mximo para a compensao de prejuzos de perodos-base anteriores
de 30% de R$ 600.000,00, ou seja, R$ 180.000,00 e, portanto, se o saldo de prejuzos fiscais
a compensar:
- no ultrapassar R$180.000,00, poder ser totalmente compensado; e
- se ultrapassar esse limite, o excedente no poder ser compensado neste perodo-base,
devendo permanecer registrado na conta de controle da parte B do LALUR, para ser
compensado com o lucro real que vier a ser apurado nos perodos-base subseqentes, sempre
respeitado o limite de 30%.
A parcela de prejuzos fiscais apurados at 31.12.94, que no for compensada em virtude
dessa limitao, poder ser compensada nos anos-calendrio subseqentes, sem limite de
prazo desde que nesta data fossem ainda passveis de compensao, na forma da legislao
ento aplicvel.
Nota: No confundir com apurao do lucro real com base em balano ou balancete
de suspenso ou reduo do imposto mensal, hiptese em que os prejuzos gerados
no prprio ano-calendrio em curso so, integral e automaticamente, compensados.
Se por ocasio da suspenso ou reduo do imposto do perodo em curso houver
aproveitamento de prejuzos fiscais do ano calendrio anterior, deve-se respeitar a limitao de
30% do Lucro Real Acumulado.
2.1. Compensao de Prejuzos Fiscais a Partir de 01.01.96

A legislao vigente a partir de 01.01.96, manteve as normas que limitam o aproveitamento de
prejuzos fiscais criando ainda, uma nova categoria: os Prejuzos Fiscais No-operacionais
(PNO).
29
2.2. PREJUZOS
FISCAIS
NO-OPERACIONAIS
(PNO):
Compensao s com lucros no operacionais

De acordo com o art. 31 da Lei n. 9.249/95, os prejuzos no operacionais, apurados a partir
de 01.01.96, somente podero ser compensados com lucros da mesma natureza, observada a
limitao de 30% do lucro real.
3. DEDUES DO IRPJ / INCENTIVOS FISCAIS

A partir do ano-calendrio de 1998 os incentivos fiscais de deduo do IR esto
dispostos da seguinte forma:
PAT: reduzido para 4% do IRPJ normal (at 1997 o limite era 5%);
PDTI PDTA: Programa de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio:
foi reduzido para 4% do IRPJ normal (at 1997 estava limitado a 8%);
OPERAES DE CARTER CULTURAL E ARTSTICO: foi reduzido para 4% do IRPJ
normal (at 1997 o limite era 5%);
ATIVIDADE AUDIOVISUAL: foi mantida a deduo de at 3% do IRPJ normal;
DOAES AOS CONSELHOS DOS DIREITOS DA CRIANA: foi mantida a deduo de
at 1% do IRPJ normal;
INCENTIVO AO DESPORTO: podero ser deduzidos do imposto de renda devido,
apurado em cada perodo de apurao, trimestral ou anual, pela pessoa jurdica
tributada com base no lucro real os valores despendidos a ttulo de patrocnio ou
doao, no apoio direto a projetos desportivos e para desportivos previamente
aprovados pelo Ministrio do Esporte. (limite de 1%)
3.1. Limites de Deduo Global

Observado o limite especfico de cada incentivo, deve ser respeitado ainda o limite
global de 4%, com exceo ao incentivo ao Desporto que no interado neste limite.
3.2. Deduo do Imposto Devido

Os incentivos fiscais podero ser deduzidos do IRPJ normal apurado durante o ano de
acordo com a opo de tributao da pessoa jurdica:
(a)balano trimestral;
(b)regime da estimativa; ou,
(c)balancetes de suspenso/reduo.
30
3.2.1. Quadro Resumo dos Incentivos Fiscais

INCENTIVO FISCAL
CLCULO DO INCENTIVO
LIMITES
BASE LEGAL
INDIVIDUAL
GLOBAL
15% da despesa lquida ou 15% de R$

PAT
1,99 x n refeies fornecidas, o que
4%
for menor
PDTI ou PDTA
Arts. 504, I, 526, 540, 543 e
4%
15% dos dispndios com o PDTI/PDTA

incorridos no perodo
581 a 588 do RIR/99
4%
Projetos aprovados com base arts. 25 e

OPERAES CULTURAIS
26 da Lei n 8.383/91: 30% patrocnios

e 40% das doaes
Arts. 475 a 489 e 543 do

RIR/99; Decretos ns 1.493 e
Projetos aprovados com base no art.

18
da
Lei
8.383/91,
com
as
4%
4%
1.494/95; IN/SE MinC/SRF
alteraes da MP n 1.589/97 e edies
n 1/95; e INs SRF ns 56/94
posteriores da MP n 1.739/98 e MP n
e 62/95
1.871/99: at 100% do somatrio das

doaes e patrocnios
Valores
ATIVIDADE AUDIOVISUAL
efetivamente
aplicados
na
aquisio primria de certificados de

investimento em projetos aprovados
3%
Min. Cultura
DOAES CONSELHO DOS DIREITOS DA
CRIANA
Doaes efetivamente realizados
1%
NO H
1%
NO H
Arts. 543 e 591 do RIR/99; e

IN SRF n 86/94.
Projetos desportivos e paradesportivos

INCENTIVO AO ESPORTE (DESPORTO)
previamente aprovados pelo Ministrio
Art. 1 da Lei 11.438/2006;

Decreto n 6.180/2007
do Esporte
somado quele
FUNDO NACIONAL DO IDOSO
relativo
doaes
aos
Deduo do Imposto de Renda devido,
Fundos
dos
em cada perodo de apurao, do total
Direitos
da
das
doaes
feitas
aos
Fundos
1%
Criana
Nacional, Estaduais ou Municipais do
Adolescente,
Idoso devidamente comprovadas.
no
Art. 1 da Lei n 12.213/2010
poder
ultrapassar
do
do
1%
imposto
devido.
total
da
remunerao da
empregada pago
no
PROGRAMA EMPRESA CIDAD
perodo
de
Deduo do imposto de renda em
prorrogao
de
Instruo Normativa RFB n
relao
sua
licena-
991, de 21 de janeiro de
prorrogao
maternidade.
da licena-
maternidade,
vedada
deduo
2010.
a
como
despesa
operacional.
31
4. LUCRO PRESUMIDO
4.1. INTRODUO
Embora no seja a forma mais adequada sob o ponto de vista econmico, pois se
baseia em mera presuno de lucro, a tributao pelo Imposto de Renda segundo as
regras do lucro presumido , na verdade, bastante prtica e simplificada, o que tem
despertado o interesse de um nmero cada vez maior de empresas, principalmente
daquelas impedidas de optar pelo Simples.
4.2. EMPRESAS IMPEDIDAS AO LUCRO PRESUMIDO

Empresas impedidas de optar pelo lucro presumido por serem obrigadas apurao
do lucro real: (art. 246 do RIR/99)
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja acima de R$ 48.000.000,00;
b) instituies financeiras, empresas de seguros privados, de capitalizao, de
previdncia privada e equiparadas;
c) que tenham lucros ou rendimentos oriundos do exterior;
d) que gozem de benefcios fiscais de iseno/reduo do imposto de renda;
e) que no decorrer do ano tenham efetuado a suspenso ou reduo do imposto;
f) empresas de fomento mercantil Factoring.
g) Empresas de construo civil com registro de custo orado;
h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do
agronegcio. (Includo pela Medida Provisria n 472, de 2009, convertida na Lei n
12.249/2010)
4.3. APURAO TRIMESTRAL

A partir de 1997, o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas passou a ser determinado
trimestralmente, com base no lucro real, presumido ou arbitrado apurado em
perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31
de dezembro de cada ano (art. 1 da Lei n 9.430/96), ressalvada a alternativa de
apurao com base na estimativa mensal para empresas sujeitas a apurao do lucro
real anual.
1 Trimestre
Janeiro /Fevereiro /Maro
Perodo de Apurao: 31 de
maro
32
2 Trimestre
Abril/ Maio/ Junho
junho
3 Trimestre
Julho/ Agosto/ Setembro
setembro
4 Trimestre
dezembro
Outubro/Novembro/Dezem
bro
4.4. FORMALIZAO DA OPO

Podem optar pelo lucro presumido todas as pessoas jurdicas no obrigadas a
apurao do Imposto com base no lucro real.
A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o
pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao
primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio e ser aplicada em relao a
todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio (art. 26 da Lei n
9.430/96).
Assim, considera-se formalizada a opo mediante a indicao, no campo 04 do
DARF, do cdigo de receita prprio do imposto apurado nesse regime de tributao
(2089).
Portanto, em relao ao ano-calendrio de 2001, a opo ser manifestada com o
pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto apurado no primeiro
trimestre cujo vencimento se deu em 30/04/2001.
A pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do segundo trimestre manifestar a
opo pelo lucro presumido com o pagamento da primeira quota ou quota nica do
imposto devido relativo ao perodo de apurao de incio de atividade (art. 26, 2
da Lei n 9.430/96).
No impede o exerccio da opo pela tributao com base no lucro presumido o fato
de a empresa no ter efetuado o pagamento nos prazos legais ou ter pago com
insuficincia. Ocorrida este hiptese, o dbito dever ser pago com os acrscimos
legais cabveis.
33
4.4.1. Opo definitiva a partir de 1999

At 31.12.1998 era admitido que a pessoa jurdica alterasse sua opo, de lucro
presumido para lucro real, em relao ao mesmo ano-calendrio (Lei n 9.430/96,
art. 26, 3 e 4).
Todavia, de acordo com o 1 do art. 13 da Lei n 9.718/98, incorporado ao 1 do
art. 516 do RIR/99, a partir do ano-calendrio de 1999 a opo pela tributao com
base no lucro presumido passa a ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio.
4.5. BASE DE CLCULO

O lucro presumido ser apurado, trimestralmente, pela soma das seguintes parcelas
(arts. 25, 51 e 53 da Lei n 9.430/96):
1. o valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno indicados no quadro
a seguir, sobre a receita bruta da atividade auferida em cada trimestre; e
2. demais receitas e ganhos de capital e outros acrscimos base de clculo.
4.6. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO

4.6.1. Conceito de Receita Bruta
A receita bruta sobre o qual se aplicam os percentuais de presuno compreende o
produto da venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes por conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta
alheia (por exemplo: comisses), observando-se que(Art 5 da IN SRF 93/97 e Art. 224
e 519 do RIR/99):
a) no se incluem na receita bruta:
a.1) o IPI (se a empresa for contribuinte deste imposto) cobrado destacadamente do
comprador, do qual o vendedor dos bens mero depositrio;
a.2) o ICMS por substituio tributria, cobrado pelo contribuinte substituto que
figura como mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente;
a.3) as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS cobradas, pelo contribuinte substituto
que figura como mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente;
b) devem ser excludos da receita bruta:
b.1) as vendas canceladas (devolues); e
b.2) os descontos incondicionais concedidos (que consta da NF e no depende de
evento futuro);
34
4.6.2. Adoo do Regime de Caixa

Alternativamente ao regime de competncia, admitido que, para efeito de
determinao do lucro presumido, a receita de venda de bens ou direitos ou de
prestao de servios com recebimento a prazo ou em parcelas seja reconhecia
segundo o regime de caixa, ou seja, somente no ms do efetivo recebimento, desde
que observadas as seguintes regras (IN SRF n 104/98):
a) que escriture apenas o livro Caixa: deve emitir a nota fiscal por ocasio da entrega
do bem ou direito ou da concluso do servio e indicar, no livro Caixa, em registro
individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento;
b)pessoa jurdica que mantenha escriturao contbil: dever controlar os
recebimentos de suas receitas em conta especfica e indicar nessa conta, em cada
lanamento, a nota fiscal a que corresponder o recebimento.
4.7. PERCENTUAIS DE PRESUNO APLICVEIS SOBRE A RECEITA

BRUTA DA ATIVIDADE
ATIVIDADE GERADORA DA RECEITA
PERCENTUAL
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,
lcool etlico carburante e gs natural
1,6%
Venda de mercadorias e produtos (exceto revenda de
combustvel para consumo)
Transporte de cargas
Servios hospitalares, auxlio diagnstico e terapia, patologia
clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina

nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora 8,0%
destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria
e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa.
Atividade Rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Atividades Imobilirias
Construo por empreitada, quando houver fornecimento
de todo material indispensvel execuo da obra (ADN COSIT 06/97,

derrogado pela IN SRF n. 539/2005)
Outras atividades (exceto prestao de servios para a qual
35
no esteja previsto percentual especfico)
Servios de transporte (exceto o de cargas)
Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades
civis de profisso regulamentada) prestados com exclusividade por 16%

empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00
Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual
especfico, inclusive prestados por sociedades civis de profisses

regulamentadas (exemplo: agncia de propaganda e publicidade)
Intermediao de negcios, inclusive representao comercial
e corretagem (se Seguros, imveis, etc.)
32%
Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza
Construo
por
empreitada,
quando
houver
emprego
unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais

4.7.1. Percentual reduzido de apurao do lucro presumido
Regra prtica para verificar quando pode reduzir o percentual de 32% para 16%
(quando no h um percentual especfico)
1 Condio
No ser profisso regulamentada
2 Condio
Ser exclusivamente prestao de servios
3 Condio
Receita Bruta at R$ 120.000,00
4.7.2. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at R$

120.000,00
As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, que no sejam de
profisso regulamentada e cuja receita bruta no exceder a R$120.000,00, podero
utilizar, para determinao da base de clculo do imposto, o percentual de 16%
(Art.36 da IN SRF N 93/97 e Art. 519 do RIR/99).
Diferena de Imposto: a empresa ficar sujeita ao pagamento da diferena do
imposto, apurada em relao a cada trimestre transcorrido, quando houver utilizado
36
o percentual de 16% e a receita bruta acumulada ano ano-calendrio exceder o limite

de R$ 120.000,00. A diferena de imposto dever ser paga at o ltimo dia til do
ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso.
Exemplo:
Ano de 2009
Receita Bruta R$
Receita Acumulada
Percentual
1 Trimestre
90.000,00
90.000,00
16%
2 Trimestre
110.000,00
200.000,00
32%
No primeiro trimestre de 2009, a empresa utilizou o percentual de 16% sobre o valor

da receita bruta acumulada de R$ 90.000,00 para determinar o valor do imposto. A
partir do 2 trimestre de 2001, passou a utilizar o percentual de 32%, tendo em vista
que o valor acumulado ultrapassou o limite de R$ 120.000,00.
Nesta hiptese a empresa dever recolher a diferena de imposto utilizando o
percentual de 16% sobre o valor da receita bruta do 1 trimestre de 2009. A diferena
calculada na forma abaixo dever ser recolhida at o ltimo dia do ms de julho de
2009, sem qualquer acrscimo legal.
Clculo da Diferena de Imposto
1 Trimestre
Valores - R$
Base de Clculo do
IR
Base de Clculo
90.000,00
16
14.400,00
Diferena de Imposto Devida: R$ 14.400,00 x 15% = R$ 2.160,00
4.7.3. Atividades Imobilirias

As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda devero
considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s
unidades imobilirias vendidas.
O lucro presumido ser calculado aplicando-se o percentual de 8% sobre o valor das
receitas recebidas ( 7 do art. 3 e inciso I do art. 5 da IN SRF n 93/97).
4.7.4. Comercializao de Veculos Usados
A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos
constitutivos, a compra e venda de veculos automotores dever observar que, nas
operaes de venda de veculos usados, o valor a ser computado na determinao da
base de clculo ser apurado segundo o regime aplicvel s operaes de
consignao. (art. 5 da Lei n. 9.716 de 1998)
37
Assim, na determinao da base de clculo, ser computada a diferena entre o valor

pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e
o seu custo de aquisio constante da nota fiscal de entrada (IN SRF n 152/98).
Exemplo:
Receita da venda de veculos no trimestre R$ 300.000,00
(-) Valor total pago pelos veculos vendidos no trimestre R$ 200.000,00
(=) Receita auferida (equiparada consignao) R$ 100.000,00
Se for somente esta a receita auferida no trimestre, o lucro presumido ser assim
determinado:
Faturamento bruto Cancelamentos
Lucro Presumido %
100.000,00
32%
32.000,00
Mais
Receitas Financeiras Bruta
0,00
Aluguis recebidos
0,00
Variao monetria ativa
0,00
Juros recebidos de clientes
0,00
Descontos Obtidos
0,00
Juros s/ PL recebidos
0,00
Variao cambial Ativa
0,00
Ganho de Capital
0,00
Outras receitas eventuais
0,00
(=)
32.000,00
IRPJ 15%
4.800,00
AIR 10% excedente R$ 20.000,00 ms R$ xxxxxxxx

60.000,00 trimestre R$ 240.000,00 anual
OBS: esta atividade (venda de veculos usados, por ser equiparado consignao)
poder utilizar percentual reduzido em 16% at R$ 120.000,00 no ano-calendrio.
38
4.7.5. Obrigaes Acessrias documentos hbeis

A compra desses veculos ser documentada mediante Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A ,
emitida pelo alienante, se este for obrigado a sua emisso.
Quando o alienante for pessoa fsica ou pessoa jurdica no obrigada emisso de
nota fiscal, esta ser emitida pelo adquirente.
Na posterior revenda, dever ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A pelo
alienante.
4.8. DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL E OUTROS

ACRSCIMOS BASE DE CLCULO
4.8.1. Demais Receitas e Ganhos de Capital
Dever ser adicionado ao lucro presumido (Art.521 do RIR/99 e Art.36 da IN SRF n
93/97):
a) os ganhos de capital auferidos na venda de ativos, que correspondem diferena
positiva verificada no trimestre entre o valor da alienao e o respectivo valor
contbil do bem, corrigido monetariamente at 31.12.95, diminudo dos encargos de
depreciao, amortizao ou excluso;
b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e os ganhos lquidos de
aplicaes financeiras de renda varivel, quando do resgate, cesso ou alienao do
ttulo; (IN RFB n. 1.022/2010)
c )demais receitas ou resultados, tais como:
c.1) variaes monetrias ativas, descontos financeiros obtidos e juros ativos (no
decorrentes de aplicaes financeiras);
c.2) juros equivalentes taxa SELIC relativos a tributos a recuperar;
c.3) os juros sobre o capital prprio que houverem sido pagos ou creditados por outra
pessoa jurdica da qual a empresa seja scia;
c.4) rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas controladas, controladoras, coligadas ou interligadas;
c.5) receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa
jurdica;
c.6) multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda
que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato;
c.7) valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas
no recebimento de crditos (exceto se comprovar no os ter deduzido em perodo
anterior);
39
c.8) ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de

valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco.
4.9. OUTROS VALORES QUE DEVEM SER ACRESCIDOS BASE DE

CLCULO
Valores diferidos no LALUR
A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base
no lucro real dever adicionar, tambm, base de calculo do imposto
correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pelo lucro
presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia sido diferida e controlados na
parte B do LALUR (art. 54 da Lei n 9.430/96 e Art. 520 do RIR/99), tais como:
a) lucro inflacionrio a tributar;
b) lucro no realizado decorrente de contratos com entidades governamentais;
c) lucro no realizado relativo a vendas de bens do ativo permanente com
recebimento do preo em prazo que ultrapassa o ano-calendrio seguinte ao da
contratao.
4.10. CLCULO DO IMPOSTO E ADICIONAL

4.10.1.
Alquota
O imposto trimestral devido deve ser calculado, em reais, mediante aplicao da

alquota de 15% sobre a base de clculo (Art. 541 do RIR/99).
O adicional incide sobre a parcela do lucro presumido trimestral excedente a R$
60.000,00, mediante aplicao da alquota de 10% (Art. 542 do RIR/99).
4.10.2.
Dedues do Imposto
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido pode deduzir do imposto
apurado em cada trimestre (Art. 526 do RIR/99):
a) o Imposto de Renda Retido da Fonte, ou pago pela prpria empresa, conforme o
caso, sobre receitas computadas na determinao da base de clculo, pagas ou
creditadas empresa por pessoas jurdicas a ttulo de:
a.1) remunerao pela prestao de servios profissionais;
a.2) remunerao pela prestao de servios de limpeza e conservao, vigilncia e
locao de mo-de-obra;
a.3) comisses e corretagens, etc.;
a.4) remunerao de servios de propaganda e publicidade;
a.5) rendimentos de aplicaes financeiras;
a.6) importncias recebidas de entidades da administrao pblica federal;
40
a.7) juros remuneratrios do capital prprio;

a.8) outras remuneraes sujeitas ao IRRF.
b) o saldo de imposto pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores, que
ainda no tenham sido objeto de compensao.
4.10.3.
Impossibilidade de Deduo de Incentivos Fiscais
A partir de 1.01.1998 deixou de ser permitida qualquer deduo, a ttulo de

incentivo fiscal, do imposto apurado com base no lucro presumido (Art. 10 da Lei n
9.532/97).
4.10.4.
Exemplo de Clculo do Imposto Trimestral
Admitamos que uma empresa optante pela tributao com base no lucro presumido
apresente os seguintes dados no 1 trimestre de 2009:
Receita da venda de produtos de fabricao prpria:
Total das vendas (inclusive IPI) _____________________________________R$ 1.210.000,00
(-) IPI ___________________________________________________________R$ 110.000,00
Receita de vendas ________________________________________________R$ 1.100.000,00
(-) Devolues recebidas (lquidas IPI) ________________________________R$ 30.000,00
Receita de venda a ser considerada __________________________________R$ 1.070.000,00
Receita de prestao de servios ____________________________________R$ 300.000,00
Ganho de capital na venda ativo permanente ___________________________R$ 25.000,00
Rendimentos de aplicao financeiras_________________________________R$ 2.500,00
IRRF s/ rendimentos de aplicao financeira ___________________________R$ 500,00
Com base nesse dados, e considerando-se os percentuais de 8% e 32%,

respectivamente, para receita de venda de produtos e para a de prestao de
servios, teramos:
a) Apurao da lucro presumido da atividade
a.1) Receita da venda de produtos: 8% de R$ 1.070.000,00 _______________R$ 85.600,00
a.2) Receita de prestao servios: 32% de R$ 300.000,00 _______________R$ 96.000,00
Lucro Presumido da atividade _______________________________________R$ 181.600,00
b) Determinao da base de clculo do imposto

b.1) Lucro presumido da atividade ____________________________________R$ 181.600,00
b.2) Ganho da capital na alienao bem do Ativo Permanente ______________R$ 25.000,00
b.3) Rendimentos de aplicao financeira _____________________________R$ 2.500,00
Base de clculo do IR trimestral______________________________________R$ 209.100,00
c) Clculo do imposto a pagar relativo ao 1 trimestre de 2009

c.1) Imposto normal (R$ 209.100,00 x 15%) ____________________________R$ 31.365,00
c.2) Adicional (R$ 149.100,00* x 10%) ________________________________R$ 14.910,00
Total do imposto devido ____________________________________________R$ 46.275,00
41
c.3) (-) IRRF _____________________________________________________R$ 500,00

Imposto lquido a pagar ____________________________________________R$ 45.775,00
* base de clculo do adicional: lucro presumido que excedeu a R$ 60.000,00.
4.11. RECEITAS FINANCEIRAS

Quando houverem receitas financeiras, ganhos de capital e demais receitas no
operacionais, deve-se aplicar a alquota de 15% para o clculo do Imposto de Renda
(IRPJ) e de 9% para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) sobre o valor
bruto destas receitas. Porem, caso a empresa venha a apurar lucro presumido,
superior a R$ 60.000,00, no trimestre, deve ainda calcular o valor do Adicional de
Imposto de Renda. Aplica-se ento a alquota de 10% sobre o excesso.
Nota: A Instruo Normativa n 93, de 24 de dezembro de 1997, artigo 38, pargrafo
1, dispe sobre o adicional de 10% (dez por cento) sobre a parcela que exceder a R$
20.000,00 (vinte mil reais).
4.12. ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA

Na forma do art. 228, 542 e 543 do Regulamento de Imposto de Renda, a parcela do
lucro presumido ou real que exceder o valor da multiplicao de vinte mil reais pelo
nmero de meses do respectivo perodo de apurao, ficar sujeita incidncia do
adicional do imposto alquota de 10% .
O adicional, sem nenhuma deduo, ser pago juntamente com o imposto devido,
nos mesmos prazos e cdigo.
Esse adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso, ciso e de
extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies
financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas.
O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que
explore atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades
mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas
atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural.
Referente Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, no h a incidncia do
adicional de imposto que trata os arts. 228 242 e 243 do Regulamento do Imposto de
Renda.
42
4.13. EXEMPLO DE CLCULO PARA O LUCRO PRESUMIDO

Exemplo de clculo do adicional de imposto de renda, para uma empresa com
atividade de comrcio de mercadorias, com a base presumida de 8% sobre a Receita
Bruta da atividade da empresa no trimestre. Neste mesmo trimestre a empresa
obteve um ganho liquido na alienao de um bem do Ativo Imobilizado no valor de R$
100.000,00, conforme disposto na planilha a seguir:
Receita Bruta
4.500.000,00
Base Presumida
8%
Lucro Presumido da Atividade
360.000,00
Ganho de Capital
100.000,00
Lucro Presumido Total
460.000,00
IRPJ Normal (15%)
69.000,00
Calculo do Adicional
Lucro Presumido Total
460.000,00
(-) Limite de Iseno
60.000,00
Base do Adicional
400.000,00
Adicional de IRPJ (10%)
40.000,00
Imposto de Renda a Recolher: Somatrio do IRPJ

Normal (15%) e do Adicional de IRPJ (10%)
IRPJ Normal (15%)
69.000,00
Adicional de IRPJ (10%)
40.000,00
Imposto de Renda a Recolher
109.000,00
4.14. RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto adicional dever ser feito juntamente com o imposto
normal devido no perodo, com mesmo vencimento e perodo de apurao.
4.15. OBRIGAES ACESSRIAS

As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido devem manter (Art. 527
do RIR/99):
a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial, salvo se mantiverem
livro Caixa, no qual dever ser escriturada toda movimentao financeira, inclusive
bancria;
43
b) Livro Registro de Inventrio, no qual dever constar registrados os estoques

existentes no trmino do ano-calendrio;
c) Todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica (IPI,
ICMS, ISS, etc.), bem como documentos e demais papeis que serviram de base para a
escriturao comercial e fiscal, em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o
prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.
44
5. CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO PRESUMIDO

As pessoas jurdicas submetidas tributao do IRPJ com base no lucro presumido ou
arbitrado e as demais entidades dispensadas de escriturao contbil (exceto
empresas optantes pelo simples) ficam sujeitas apurao trimestral da Contribuio
Social Sobre o Lucro.
A base de clculo da CSLL devida por essas pessoas jurdicas corresponder ao
resultado presumido apurados em cada trimestre.
5.1. REGIME DE APURAO COMPETNCIA OU CAIXA

Relativamente aos limites estabelecidos em conformidade com a legislao do
Imposto de Renda, a receita bruta auferida no ano anterior ser considerado segundo
o regime de competncia ou caixa, observado o critrio da base no lucro presumido
(Lei n. 9.718, de 1998, art. 13, 2).
5.1.1. Regime de Caixa
Utilizando o regime de caixa, pessoa jurdica que adotar o critrio de
reconhecimento de suas receitas de vendas de bens ou direitos ou de prestao de
servios com recebimento a prazo ou em parcelas, devendo:
I se mantiver escriturao do livro caixa
a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do
servio.
b) Indicar, no livro caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder
cada
recebimento;
II se mantiver escriturao contbil:

b) na forma da legislao comercial, controlar os recebimentos e pagamentos de suas
receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota
fiscal a que corresponder ao recebimento.
5.2. BASE DE CLCULO

A base de clculo da CSLL, devida mensalmente por estimativa corresponder ao
somatrio dos seguintes valores, apurados em cada ms (art. 88 e 89 da IN SRF n.
390 de 2004):
I 12% da receita bruta da venda de mercadorias;
II 32% prestao de servios;
45
III ganho de capital, (lucros) obtidos na alienao de bens de ativo permanente e de

aplicao em ouro no caracterizado como ativo financeiro;
IV rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de
operaes financeiras de renda varivel;
V demais receitas do capital prprio, pagos ou creditados por sociedade da qual a
empresa seja scia ou acionista.
5.2.1. Prestadora de servios Percentual desde 01/09/2003
Desde 01/09/2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no ms
sobre o lucro das empresas optantes pela estimativa mensal e das pessoas jurdicas
desobrigadas de escriturao contbil de 32% para aquelas que exeram as
seguintes atividades (art. 22 da Lei n. 10.684/2003):
a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transportes,
inclusive de carga;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d)
prestao
cumulativa e
contnua
de
servios
de
assessoria
creditcia,
mercadolgica, gestao de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a

pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes da venda mercantil a
prazo ou de prestao de servios (factoring).
A base de clculo da contribuio social sobre o Lucro lquido corresponder ao
somatrio abaixo:
12% ou 32% ( * ) da receita bruta mensal;
( + ) Ganhos lquidos e rendimentos nominais em aplicaes financeiras de renda
fixa e varivel
( + ) Ganhos de capital na venda de bens de direitos;
( + ) Demais receitas e resultados positivos
( = ) SOMATRIO (BASE DE CLCULO)
( * ) O percentual de 32% ser utilizado para fatos geradores corrigidos a partir do
ms de setembro de 2003, pela pessoa jurdica que tenha a atividade de factoring e
para as seguintes atividades (Lei n. 10.684, de 30-05-2003);
a) Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte;
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de qualquer
natureza;
46
5.3. ALQUOTA DA CSLL

a) Pessoa Jurdica em Geral
No clculo da CSLL aplica-se a seguinte alquota:
9% relativamente aos fatos geradores ocorridos desde 01/02/2000 (art. 6, II, da MP
n. 2.158/2001 e reedies posteriores e art. 37 da Lei n. 10.637/2002), conforme
demonstrado na tabela de evoluo das alquotas da CSLL desde 1992.
b) Instituies Financeiras
A partir de 1 de maio de 2008 as seguintes entidades abaixo utilizaro 15% de
alquota para a CSLL: (Instruo Normativa RFB n 810, DOU de 22.01.2008)
- pessoas jurdicas de seguros privados;
- pessoas jurdicas de capitalizao;
- os bancos de qualquer espcie;
- distribuidoras de valores mobilirios;
- corretoras de cmbio e de valores mobilirios;
- sociedades de crdito, financiamento e investimentos;
- sociedades de crdito imobilirio;
- administradoras de cartes de crdito;
- sociedades de arrendamento mercantil;
- administradoras de mercado de balco organizado;
- cooperativas de crdito;
- associaes de poupana e emprstimo;
- bolsas de valores e de mercadorias e futuros;
- entidades de liquidao e compensao.
Obs.: Corretoras autnomas de seguros e empresas de Factoring continuam em 9%.
5.3.1. Exemplo de Calculo do Imposto
Admitindo que uma empresa optante pela tributao com base no lucro presumido
apresente os seguintes dados no 1 trimestre de 2009:
Receita da venda de produtos de fabricao prpria:
Total das vendas (inclusive IPI) _____________________________________R$ 1.210.000,00
(-) IPI __________________________________________________________R$ 110.000,00
Receita de vendas ________________________________________________R$ 1.100.000,00
(-) Devolues recebidas (lquidas IPI) ________________________________R$ 30.000,00
Receita de venda a ser considerada __________________________________R$ 1.070.000,00
47
Receita de prestao de servios ____________________________________R$ 300.000,00

Ganho de capital na venda ativo permanente ___________________________R$ 25.000,00
Rendimentos de aplicao financeiras_________________________________R$ 2.500,00
Determinao da base de clculo do imposto:

12% da receita bruta de venda (R$1.070.000,00) ________________________R$ 128.400,00
32% da receita bruta de servios (R$ 300.000,00) _______________________R$ 96.000,00
Ganho da capital na alienao bem do Ativo Permanente _________________R$ 25.000,00
Rendimentos de aplicao financeira _________________________________R$ 2.500,00
Base de clculo da CSLL trimestral ___________________________________R$ 251.900,00
Clculo da CSLL a pagar relativo ao 1 trimestre de 2009

R$ 251.900,00 x 9% _______________________________________________R$ 22.671,00
5.4. DEDUES DO IMPOSTO TRIMESTRAL

Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no
perodo de apurao:
I no caso de apurao com base no lucro presumido:
a) a contribuio social sobre lucro lquido pago ou retido na fonte sobre receitas
computadas na determinao da sua base de clculo;
b) o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores;
atravs de Per/Dcomp;
c) a contribuio social sobre lucro lquido retido na fonte por rgos pblicos;
d) do saldo negativo do CSLL de trimestres anteriores;
48
5.5. BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL

Em relao Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, foi institudo bnus de
adimplncia, aplicvel s pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com
base no lucro presumido, o qual: (IN SRF n 390/2004, art. 114)
a) corresponde a 1% da base de clculo da CSLL determinada segundo as normas
estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao com base
no lucro presumido;
b) ser calculado em relao base de clculo referida na letra a, relativamente
ao ano-calendrio em que permitido seu aproveitamento;
c) ser calculado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio em que
permitido seu aproveitamento;
d) ser deduzido em relao CSLL devida no ano-calendrio;
e) tiver parcela que no possa ser aproveitada em determinado perodo poder s-lo
em perodos posteriores, vedado o ressarcimento ou a compensao distinta da
referida neste item;
f) ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria;
f.1) na aquisio do direito, a dbito de conta de ativo circulante e a crdito de lucro
ou prejuzos acumulados;
f.2) na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSL e a crdito da conta
de ativo circulante referida em f.1.
Exemplo:
1) Aquisio do direito ao bnus:
D - CSLL - Bnus de Adimplncia a Compensar (Ativo Circulante)
C - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido)
2) Na utilizao, mediante compensao com a prpria CSLL a pagar:
D - Proviso da CSLL a Pagar (Passivo Circulante)
C - CSLL - Bnus de Adimplncia a Compensar (Ativo Circulante)
Lembra-se que a utilizao indevida do bnus implica a imposio da multa de 150%,
se o contribuinte no atender, no prazo marcado, intimao para prestar
esclarecimentos, as multas passaro a ser de duzentos e vinte e cinco por cento,
respectivamente.
49
5.5.1. Pessoas jurdicas que no faro jus ao bnus

No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anos-calendrio, se
enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e contribuies
administradas pela Secretaria da Receita Federal:
a) lanamento de ofcio;
b) dbitos com exigibilidade suspensa;
c) inscrio em Dvida Ativa;
d) recolhimentos ou pagamentos em atraso;
e) falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
5.5.2. Utilizao da CSLL Paga a Maior
Cabe assinalar que podero ser deduzidos do valor da Contribuio Social sobre o
Lucro devida no trimestre os valores, correspondentes a essa contribuio, que
porventura tenham sido pagos a maior em perodos anteriores (inclusive saldo
negativo). A utilizao destes valores fica condicionada a utilizao do programa
Per/Dcomp, para demonstrar Receita Federal, as compensaes efetuadas.
OBS: no se aplica bnus de adimplncia que somente poder ser utilizado na
deduo na forma daquela legislao.
5.6. RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL (PRESUMIDO)

O Imposto de Renda (cdigo 2089) e a CSLL (cdigo 2372) devidos, devem ser
recolhidos at o ltimo dia ltimo do ms subseqente ao do perodo de apurao.
5.6.1. Diviso em quotas
opo do contribuinte, poder ser parcelado em at trs quotas mensais, iguais e
sucessivas, e devero ser pagas at o ltimo dia dos meses subseqentes ao de
encerramento do perodo competente.
Nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,00, isto , o imposto inferior a R$
2.000,00 dever ser pago em quota nica.
As quotas estaro sujeitas ao acrscimos de juros, correspondentes a taxa SELIC,
incidentes a partir do segundo ms subseqente ao do perodo de apurao at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento.
5.6.2. Antecipao do Imposto Devido
Alternativamente o contribuinte pode optar por antecipar os tributos ao fisco,
recolhendo antes da data efetiva do pagamento para assim proporcionar um fluxo de
caixa e no estar com um imposto alto a ser recolhido em uma nica data.
50
Neste sentido, o contribuinte deve fazer as apuraes mensalmente, podendo

recolher o tributo em qualquer data, at o dia efetivo de seu vencimento origina.
No esquecendo que esta no uma nova forma de apurao de impostos, sendo to
somente uma forma de fluxo de caixa, devendo, na guia do DARF, constar a data de
vencimento e apurao original dos impostos.
Exemplo:
A empresa XYZ, obteve no ms janeiro do ano calendrio, um faturamento de R$
350.000,00, com a atividade de comrcio de mercadorias.
O empresrio pode optar por efetuar o pagamento do tributo devido de forma
antecipada, seguindo estes critrios:
Empresa DELTA Revenda de Mercadorias
1 Trimestre
Faturamento
Janeiro
R$ 350.000,00
Clculo do Imposto parcial do Trimestre

IRPJ
R$ 350.000,00 X 8% =
CSLL
R$ 28.000,00 *
Imposto Devido
R$ 28.000,00 X 15% =
R$ 350.000,00 X 12% =
R$ 42.000,00
Imposto Devido
R$ 4.200,00
R$ 42.000,00 X 9% =
R$ 3.780,00
* Aconselha-se o clculo do Adicional do Imposto de renda no ltimo ms do

trimestre, visto que o faturamento nos meses seguintes pode vir a diminuir. Caso o
contribuinte recolha o Adicional antecipadamente, pode incorrem em recolhimento
de imposto a maior, ficando condicionado ao Per/Dcomp, para poder compensar
estes valores.
51
6. LUCRO ARBITRADO
6.1. HIPTESES DE ARBITRAMENTO (art. 530 do RIR/99)
empresa obrigada ao lucro real, sem escriturao contbil ou sem

demonstraes financeiras;
escriturao imprestvel para identificar a movimentao financeira ou para

determinar o lucro real;
empresa deixar de apresentar ao Fisco os livros e documentos da

escriturao;
empresa que optar indevidamente pelo lucro presumido;
empresa obrigada ao lucro real que no mantiver o Livro Razo ou Fichas do

Razo;
6.2. AUTO-ARBITRAMENTO
Somente se conhecer sua Receita Bruta.
*Aplicar o percentual do presumido acrescido de 20% s/ Receita Bruta Trimestral;
Tabela de percentual aplicvel por atividade: (IN SRF n 93/97, art. 41).
ATIVIDADES
PERCENTUAL
a) REVENDA DE COMBUSTVEL DERIVADO DE PETRLEO
1,92%
b) REVENDA DE LCOOL ETIL CARBURANTE
1,92%
c) REVENDA DE GS NATURAL
1,92%
d) COMRCIO E INDUSTRIA
9,6%
e) SERVIO DE TRANSPORTE DE CARGAS
9,6%
f) SERVIOS HOSPITALARES e AUXILIO DIAGNSTICO E TERAPIA
9,6%
g) CONSTRUO CIVIL (COM EMPREGO DE MATERIAL) loteamento de
9,6%
terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis, construdos

ou adquiridos para a revenda
h) ATIVIDADE RURAL
9,6%
i) INDUSTRIALIZAO (MESMO COM MATERIAL FORNECIDO PELO 9,6%

ENCOMENDANTE)
j )SERVIOS DE TRANSPORTES (EXCETO CARGAS)
19,20%
l) SERVIOS EM GERAL (Quando a receita bruta no exceder a R$
19,20%
120.000,00, exceto para as letras "e", "f" e "n" desta tabela)

A partir do ms que exceder ficar sujeita ao pagamento da
52
diferena at o ms seguinte sem multa e juros (I.N. 93/97, art.3 )

m) SERVIOS EM GERAL (EXCETO DE 16%)
38,40%
n) SERVIO PRESTADO POR SOCIEDADE CIVIL RELATIVO AO 38,40%

EXERCCIO DE PROFISSO REGULAMENTADA
o) ADMINISTRAO, LOCAO OU CESSO DE BENS MVEIS OU
38,40%
IMVEIS E DIREITOS DE QUALQUER NATUREZA

p) CORRETORA SEGUROS, IMVEIS, REPRESENTAO COMERCIAL
38,40%
NOTAS:
Bancos comerciais, de investimentos, de desenvolvimentos, caixa econmicas,

sociedades de crditos, financiamentos e investimentos, sociedade de
crditos imobilirios, sociedades corretoras de ttulos, valores imobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crditos, empresas de seguros
privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, a
alquota a ser aplicada de 45%. (art. 533 do RIR/99)
Atividades imobilirias: Venda de imveis construdos ou adquiridos para

revenda, loteamento e incorporao. O lucro arbitrado ser calculado da
seguinte forma: deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente
comprovado;
tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja

previsto para o perodo-base;
Ao valor encontrado pelos clculos acima, somar os demais rendimentos e

ganhos de capital.
6.2.1. Receita Bruta para efeito de clculo do IRPJ
Venda de bens; Servios prestados...

(-) Excluses:
Vendas canceladas; Devolues de venda; Descontos incondicionais; IPI; ICMS retido.
(+) Demais receitas:
Rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa ou varivel) pela liquidao; Juros
sobre o Patrimnio Liquido recebidos; Juros ativos sobre valores a compensar;
Rendimentos de mtuos; Ganhos de capital na venda de Ativos Permanente (venda
menos custo residual); Recuperao de custos ou despesas (se no foram apropriados
pelo lucro real); Multas por resciso contratual; Alugueis lquidos recebidos, quando
no constar do objetivo da empresa; Variaes Monetrias Ativas; Variaes Cambiais
Ativas. Lucros, rendimentos e ganhos de capital do exterior.
53
(+) Outros valores:

* Se a pessoas jurdica foi tributada pelo lucro real no ano anterior opo pelo lucro
arbitrado, adicionar no 1 trimestre os valores diferidos constantes na parte "B" do
LALUR;
6.2.2. ALQUOTA
15% sobre o total da base de clculo do Lucro Arbitrado;
Adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder a R$ 60.000,00 no
trimestre.
6.2.3. DEDUES/COMPENSAES DO IRPJ DEVIDO (art. 540 do
RIR/99)
Do imposto apurado poder efetuar as seguintes dedues:
- Imposto de Renda na fonte sobre servios, comisses, aplicaes financeiras, juros
sobre o patrimnio lquido e retidos por rgos pblicos federais;
- Saldo negativo de IRPJ de perodos anteriores;
6.2.4. PAGAMENTO DO IMPOSTO
Recolhimento at o ltimo dia til do ms seguinte (1 quota ou quota nica) ao
perodo de apurao;
6.2.5. Diviso em quotas
No lucro arbitrado tambm permitido a diviso em quotas, sendo cada quota no
inferior a R$ 1.000,00;
Cdigo de recolhimento: 5625
6.2.6. CLCULO DO IRPJ - LUCRO ARBITRADO
Receita Bruta Trimestral (FATURAMENTO)
(x) Percentual por atividade
(=) Receita Arbitrada
(+) Demais Receitas [as mesmas do lucro presumido]
(=) BASE DE CLCULO
(X) 15% - alquota normal sobre o total da base de clculo
(X) 10% - adicional sobre o excesso a R$ 60.000,00
(=) IRPJ devido
(-) I.R. Fonte (servios; aplicaes financeiras; rgos pblicos federais)
(-) Saldo Negativo apurado em perodos anteriores
(-) Compensaes (I.N. SRF n 900/2008).
_________________________________________________________________________
(=) IMPOSTO DE RENDA a pagar
54
6.3. CLCULO DA CSLL - LUCRO ARBITRADO

RECEITA BRUTA TRIMESTRAL (FATURAMENTO)
(x) 12% (alquota normal) ou, 32% para as prestadoras de servios optantes pelo Lucro
Presumido ou Estimativa sobre a Receita Bruta, a partir de set/2003 (art. 22 Lei
10.684/03)
(=) RECEITA ARBITRADA
(+) RENDIMENTOS DE APLIC. FINANCEIRAS (Renda Fixa/Varivel)
(+) JUROS SOBRE O PATRIMNIO LIQUIDO
(+) DEMAIS RECEITAS e GANHOS DE CAPITAL
(=) BASE DE CLCULO
(x) 9%
(=) CONTRIBUIO SOCIAL DEVIDA
(-) DEDUES Contribuio Social retida na fonte por rgos pblicos federais
(-) COMPENSAES
Pagamentos indevidos ou a maior
Saldo negativo de perodos anteriores
Compensao com outros tributos/contribuies
_________________________________________________________________________
(=) CONTRIBUIO SOCIAL TRIMESTRAL A PAGAR
55
7. DISTRIBUIO DE LUCROS
7.1.1. PREVISO NO CONTRATO SOCIAL
Na sociedade por quotas de responsabilidade limitada ao trmino da cada exerccio
social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua
administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do
balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas,
os lucros ou perdas apurados. (Art. 1.065, CC/2002)
Quando no houver previso no Contrato Social os scios deliberaro o modo de sua
remunerao conforme trata o Art. 1.071, IV .CC/2002 .
O cdigo civil tambm determina que nula a estipulao contratual que exclua
qualquer scio de participar dos lucros e das perdas ( Art. 1.008) ainda salvo
estipulao em contrrio, o scio participa dos lucros e das perdas, na proporo das
respectivas quotas, mas aquele, cuja contribuio consiste em servios, somente
participa dos lucros na proporo da mdia do valor das quotas. (Art. 1.007).
Na Sociedade Annima conforme Lei n 6.404/76, Art. 132, II, anualmente, nos 4
(quatro) primeiros meses seguintes ao trmino do exerccio social, dever haver 1
(uma) assemblia-geral para deliberar sobre a destinao do lucro lquido do
exerccio e a distribuio de dividendos.
7.2. DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS AO TITULAR,

SCIO OU ACIONISTA DA PESSOA JURDICA
No esto sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a
scios, acionistas ou titular de empresa individual. (IN SRF N 093/97 Art. 48.)
A iseno do imposto de renda no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como
"pro labore", aluguis e servios prestados. IN SRF N 093/97 Art. 48
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder
distribuir, sem incidncia de imposto renda na fonte, o valor da base de clculo do
imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a
pessoa jurdica (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/ Pasep)
A pessoa jurdica poder distribuir parcela de lucros ou dividendos excedentes ao
valor determinado no pargrafo anterior, desde que a empresa demonstre, atravs
de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo
maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do
imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado.
A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da
pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, presumido
56
ou arbitrado, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de

perodo-base no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao,
ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores,
ficando sujeita a incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na
legislao especfica, com acrscimos legais.
Nota: Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente,
bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a
parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa
fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal. (IN SRF n 93, de 1997, art.
48, 4).
7.2.1. Calculo Distribuio de Lucros e Dividendos no Lucro
Presumido
FATURAMENTO: R$ 20.000,00
PROVISO DE IMPOSTOS
IRPJ - Base de Clculo 32% (20.000,00 X 32% X 15% ) = 960,00
CSLL -Base de Clculo 32% (20.000,00 X 32% X 9% ) = 576,00
PIS ( 20.000,00 X 0,65%)= 130,00
COFINS ( 20.000,00 X 3% ) = 600,00
7.2.2. Clculo da Distribuio de Lucros

Base de calculo do lucro presumido ( 32% do faturamento ) = 6.400,00
Total proviso de imposto ( IRPJ + CSSL + PIS + COFINS ) = 2.266,00
Lucro distribuvel independentemente do lucro lquido contbil ( 6.400,00
2.266,00)= 4.134,00
OBS: No lucro arbitrado ser a mesma sistemtica de clculo. (art. 48, 2, da IN SRF
n 093/1997)
57
7.3. IMPEDIMENTO PARA DISTRIBUIO DE LUCROS/ DIVIDENDOS

Conforme dispe o Decreto-lei n. 368, de 19 de dezembro de 1.968, no art. 1 inciso
II, a sociedade tiver dbito salarial, no poder distribuir lucros, bonificaes,
dividendos ou interesses a seus scios titulares, acionistas ou membros de rgos
fiscais ou consultivos.
O art. 889 do RIR/99 preceitua que as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no
garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero:
I - distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas;
II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus
diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.
58
8. PIS E COFINS ASPECTOS GERAIS
8.1. HISTRICO
O PIS foi criado no ano de 1970, pela Lei Complementar n 7/1970, e se destinava a
promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas.
Por intermdio da Lei complementar n 70, de 1991, foi instituda a COFINS (despesas
com atividades-fins das reas de sade, previdncia e assistncia social), com o
objetivo de substituir a contribuio ao FINSOCIAL.
O produto da arrecadao das contribuies ao PIS e ao PASEP ia para os dois fundos
que atribuam os recursos nominalmente aos trabalhadores. O art. 239 da
Constituio extinguiu as transferncias para as contas individuais, passando os
recursos a financiar o programa do seguro-desemprego e o abono aos empregados
que percebem at dois salrios mnimos de remunerao mensal.
Vrias outras leis regulam, ainda, a cobrana da contribuio para o PIS/PASEP para
setores especficos da economia, em forma de substituio tributria ou incidncia
monofsica, tais como combustveis, medicamentos, veculos, etc. De modo geral,
hoje, a legislao aplicvel a Lei n 9.718/ A Lei n 10.637/02, instituiu uma nova
forma de cobrana de PIS/PASEP que acaba com a cumulatividade ou incidncia em
cascata.
8.2. PIS/PASEP NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.637/2002

Foi institudo pela Lei n 10.637, de 30-12-2002 um regime de cobrana da
contribuio para o PIS/PASEP batizado de no-cumulativo mas, na realidade a nocumulatividade somente no nome. Para ser no-cumulativo, a lei teria que
autorizar a deduo de todos os pagamentos feitos na operao anterior mas isso no
ocorre.
8.3. COFINS NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.833/2003

A COFINS no-cumulativa foi instituda pela Lei n 10.833/2003.
59
9. INCIDNCIA CUMULATIVA
a) Contribuintes
So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o faturamento as
pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda, inclusive:
I - as entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, sendo irrelevante
a forma de sua constituio;
II - as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em
relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os
procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo;
III - os fabricantes e os importadores de cigarros so contribuintes e responsveis, na
condio de substitutos, pelo recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS devidos pelos
comerciantes varejistas;
IV - as pessoas jurdicas que administram jogos de bingo so responsveis pelo
pagamento das contribuies incidentes sobre as receitas geradas com essa
atividade.
Observe-se
que
esse
pagamento
no
exime
pessoa
jurdica
administradora da obrigao do pagamento das contribuies na condio de

contribuinte.
b) Base De Clculo
As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao
do Imposto de Renda tm como base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS o valor do
faturamento, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das
receitas auferidas, independentemente da atividade por elas exercidas e da
classificao contbil adotada para a escriturao das receitas.
c) Alteraes Lei n 11.941/2009
A LEI N 11.941, de 27 de maio de 2009 (DOU de 28.05.2009), em seu artigo 79, XII,
revogou o 1 do artigo 3 da Lei N 9.718, que considerava o faturamento como toda
e qualquer receita auferida pela pessoa jurdica.
Com essa revogao, no regime cumulativo, a base de clculo do PIS e da COFINS
passa a ser o Faturamento da pessoa jurdica.
Conforme a LEI N 5.474, de 18 de julho de 1968 (DOU de 19.07.1968 - retificada no
DOU de 25.07.1968), artigos 1 e 20, o Faturamento corresponde receita de venda
mercantil (mercadorias) e de prestao de servios.
A partir 1 de maio de 2009, a Base de Clculo do PIS e da COFINS, no regime
cumulativo, a receita da venda de mercadorias e da prestao de servios.
60
Observe-se que,mesmo que tributadas pelo lucro real, algumas atividades e receitas
esto no regime cumulativo de PIS (0,65%) e da COFINS (3%), conforme a LEI No
10.637, de 30 de dezembro de 2002, artigo 8, e a LEI N 10.833, de 29 de dezembro
de 2003, artigos 10 e 15. Vide o caput:
Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas
jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas
a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. (Vide art. 15 da Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001)
Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da
pessoa jurdica. (Vide art. 15 da Medida Provisria n 2.158-35, de 2001)
1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas.(Revogado pela Lei n 11.941, de 27 de maio de
2009) ........
9.1. REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS E DESPESAS

CAIXA OU COMPETNCIA
De acordo com o art. 14 da Instruo Normativa SRF n 247/2002, as pessoas jurdicas
optantes pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no lucro
presumido podero adotar o regime de caixa para fins da incidncia do PIS/PASEP e
da COFINS. A adoo do regime de caixa est condicionada adoo do mesmo
critrio em relao ao Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido (CSLL).
9.2. VALORES QUE NO INTEGRAM A RECEITA BRUTA

Na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, no integram a receita
bruta:
a) do doador ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doaes e
patrocnios, realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de
material de consumo para projetos culturais, amparados pela Lei n 8.313/1991,
computados a preos de mercado para fins de deduo do Imposto de Renda; e
b) a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurdica, em decorrncia da
atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos, tanto
em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo, como pela avaliao
do estoque a preo de mercado.
61
9.3. EXCLUSES/DEDUES GERAIS DA BASE DE CLCULO

Para a apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, podem ser excludos
ou deduzidos da receita bruta os valores:
I - das vendas canceladas;
II - dos descontos incondicionais concedidos;
III - do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
IV - do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao (ICMS), quando destacado em Nota Fiscal e cobrado pelo vendedor dos
bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
V - das reverses de provises;
VI - das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores
efetivamente baixados, que no representem ingresso de novas receitas;
VII - dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de
empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP); e
VII - das receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente.
9.4. ALQUOTAS DO PIS E DA COFINS

As alquotas do PIS e COFINS para as pessoas jurdicas ou para as receitas no
inseridas na modalidade "no-cumulativa" so de:
a) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e
b) 3% (trs por cento) para a COFINS.
9.5. INSTITUIO FINENCEIRAS E EQUIPARADAS

a) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e
b) 4% (quatro por cento) para a COFINS.
OBS: Conforme o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 21/2003 as corretoras
autnomas de seguros so equiparadas instituio financeira para PIS e COFINS.
62
9.6. DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS

CONTRIBUIES
Do valor do PIS/PASEP e da COFINS devidos, a pessoa jurdica poder, ainda, deduzir
do valor a pagar:
a) os valores de PIS/PASEP e da COFINS retidos na fonte por outras pessoas jurdicas
para as quais prestou servios sujeitos reteno ou por rgos pblicos e estatais
federais ou estaduais sobre os recebimentos decorrentes de fornecimento de bens ou
prestao de servios em geral, inclusive obras;
b) os pagamentos indevidos ou a maior em perodos anteriores, de PIS/PASEP e da
COFINS ou de outros tributos e contribuies, mediante preenchimento da
Declarao de Compensao a que se refere Instruo Normativa SRP n 900/2008.
9.7. PAGAMENTO DO PIS/PASEP E DA COFINS

As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS devem ser pagas, de forma centralizada na
matriz, at o dia 25 do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Observe-se que no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras

de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de
seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas,
o prazo de recolhimento at o dia 20 do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos
fatos geradores.
Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o
primeiro dia til que o anteceder. Artigo 1 da Lei n 11.933/2009.
9.8. CDIGOS DO DARF

As contribuies devem ser recolhidas mediante utilizao dos seguintes cdigos de DARF:
I - COFINS - empresas em geral: 2172;
II - COFINS - entidades financeiras e equiparadas: 7987;
III - PIS/PASEP - empresas em geral: 8109;
IV - PIS/PASEP - instituies financeiras e equiparadas: 4574.
Fundamentos Legais: Instruo Normativa SRF n 247/2002, com redao dada pela Instruo
Normativa SRF n 358/2003.
63
10.
INCIDNCIA NO-CUMULATIVA
10.1. PESSOAS JURDICAS SUJEITAS NO-CUMULATIVIDADE

Esto sujeitas incidncia no-cumulativa das contribuies ao PIS e COFINS as
pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real.
10.2. PESSOAS JURDICAS NO SUJEITAS INCIDNCIA NOCUMULATIVA DAS CONTRIBUIES

A incidncia das contribuies ao PIS/PASEP e da COFINS na modalidade nocumulativa no se aplica s pessoas jurdicas que apurarem o Imposto de Renda com
base no lucro presumido ou arbitrado e s microempresas e empresas de pequeno
porte, optantes pelo SIMPLES Federal.
A incidncia no-cumulativa das contribuies tambm no se aplica s seguintes
pessoas jurdicas:
I - operadoras de planos de sade;
II - empresas de securitizao de crditos;
III - bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de
crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de
crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas;
IV - rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e
municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no
art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988;
V - empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores
na forma da Lei n 7.102/1983 (Instruo Normativa SRF n 358/2003); e
VI - sociedades cooperativas, exceto as agropecurias e as de consumo.
10.2.1.
Entidades Imunes e Isentas
As pessoas jurdicas imunes a impostos como os templos religiosos, partidos polticos,

inclusive suas fundaes, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de
64
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, que atendam os requisitos

legais, no se sujeitam s contribuies na modalidade no-cumulativa. Tais
entidades ficam sujeitas ao recolhimento da contribuio ao PIS, sobre a folha de
pagamento.
Cabe observar que as entidades relacionadas no art. 13 da Medida Provisria n
2.158-35/2001, isentas do PIS e da COFINS, quando auferirem receitas no
decorrentes de suas atividades prprias, estaro sujeitas incidncia no-cumulativa
em relao a essas receitas.
10.3. RECEITAS NO SUJEITAS AO PIS/PASEP E COFINS NOCUMULATIVA

No compem a base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS na modalidade nocumulativa, ainda que auferidas por pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real,
devendo ser computadas na base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS normal ou do
regime prprio a que se sujeitam as receitas:
a. de prestao de servios de telecomunicaes;
b. de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;
c. de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio,
ferrovirio e aquavirio de passageiros;
d. de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica,
odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiloga, e laboratrio de anatomia
patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e de servios de dilise, raios X,
radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue(Ver ADI
SRF n 26/2004);
e. de venda de mercadorias realizadas pelas lojas francas de portos e
aeroportos (free shops);
f. de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por
empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da
prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo;
g. da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam
relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;
h. de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no
Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
i. de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing,
telecobrana e de teleatendimento em geral;
65
j. da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de

construo civil, at 31 de dezembro de 2015 (redao dada pela Lei n
12.375/2010);
k. auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria
e de organizao de feiras e eventos, conforme definido na Portaria
Interministerial n 33, de 2005, dos Ministros de Estado dos Ministrios da
Fazenda e do Turismo;
l. de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio
e educao superior.
m. de contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
1. com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de
bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
2. com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de
fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; e
3. de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de
bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa
pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos
posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo
licitatrio, at aquela data.
4. de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando
decorrente de contratos de longo prazo.
(Ver IN SRF n 468, de 2004, para os conceitos de contrato com prazo superior a um
ano e preo predeterminado)
n. das operaes sujeitas substituio tributria;
o. de venda de veculos usados de que trata o art. 5 da Lei n 9.716, de 1998;
p. das operaes de compra e venda de energia eltrica, no mbito do
Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas
submetidas ao regime especial de que trata o art. 47 da Lei n 10.637, de
2002;
q. da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos;
r. de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de
rodovias;
s. da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo.
66
t. das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou

cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao,
configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou
atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas
eletrnicas, auferidas por empresas de servios de informtica. A excluso da
no-cumulatividade no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso
de direito de uso de software importado.
u. receitas auferidas por Subsidiria Fifa no Brasil para os jogos da COPA 2014, tais
como receitas da venda de ingressos e de pacotes de hospedagem. (arts. 8, 3, 16
da Lei n 12.350/2010 converso da MP n 497/2010)
10.4. BASE DE CLCULO

A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, na modalidade nocumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil (Lei n 10.637/2002, art. 1, 1 e 2, e Lei n 10.833/2003,
art. 1, 1 e 2).
a) Excluses ou Dedues da Base de Clculo
Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento,
quando o tenham integrado, os valores (Lei n 10.637/2002, art. 1, 3, e Lei n
10.833/2003, art. 1, 3; Instruo Normativa SRF n 247/2002, art. 24):
I - das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas
alquota 0 (zero);
II - das vendas canceladas;
III - dos descontos incondicionais concedidos;
IV - do IPI;
V - do ICMS, quando destacado em Nota Fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou
prestador dos servios na condio de substituto tributrio;
VI - das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como perdas,
que no representem ingresso de novas receitas;
VII - dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio
lquido;
VIII - dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio, que tenham sido computados como receita; e
IX - das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo
permanente;
67
X - das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo

substituto tributrio;
XI - das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes do
art. 10 da Lei n 10.833/2003.
b) Alquotas
Sobre a base de clculo das contribuies sero aplicadas as alquotas de:
a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e
b) 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a COFINS.
As pessoas jurdicas que aufiram receitas da venda ou revenda de produtos includos
em regimes diferenciados de tributao (combustveis, inclusive GLP e gs natural,
veculos, autopeas, medicamentos, cosmticos, cervejas e refrigerantes, inclusive
suas embalagens) devem observar alquotas especficas.
c) Receitas Financeiras
Os Decretos ns 5.164/2004 e 5.442/2005 reduziram a 0 (zero) as alquotas da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras ,
inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge, auferidas pelas
pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa das referidas contribuies,
ainda que somente sobre partes de suas receitas.
O benefcio no alcana as receitas financeiras oriundas de juros sobre capital
prprio.
As pessoas jurdicas no includas na incidncia no-cumulativa das contribuies
devem continuar tributando as receitas financeiras s alquotas previstas para a
incidncia cumulativa. Conforme as alteraes introduzidas pela Lei n 11.941/2009,
art. 79, no h mais incidncia de PIS e COFINS na comutatividade.
10.5. CRDITOS DO PIS/PASEP E DA COFINS NO-CUMULATIVA

Dos valores de Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS apurados, a pessoa jurdica
submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados
mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento)
(COFINS) e 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) (Contribuio
para o PIS/PASEP) sobre os valores:
I - das aquisies de bens para revenda efetuada no ms;
Nota: O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos,
de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando
destinado impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da
68
alquota de 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento) (COFINS) e 0,8% (oito
dcimos por cento) (Contribuio para o PIS/PASEP).
II - das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na
fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive
combustveis e lubrificantes;
III - dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado
o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de
incidncia no-cumulativa;
Nota: O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na
venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos
em devoluo no ms.
IV - das despesas e custos incorridos no ms, relativos:
a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
b) a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da
empresa;
Nota: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o
patrimnio da pessoa jurdica.
c) a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas pessoa
jurdica, exceto quando esta for optante pelo SIMPLES;
Nota: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento mercantil de
bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.
d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos ns I e
II, quando o nus for suportado pelo vendedor;
e) vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme
fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.
V - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a
mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos
a partir de 1 de maio de 2004, ou fabricados, a partir de 1 de dezembro de 2005,
para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda,
ou na prestao de servios (Art. 31 da Lei n. 10.865/2004 e art. 43 da Lei n
11.196/2005);
VI - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a
edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou
realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.
Notas:
69
1) O direito ao desconto de crditos de que tratam os ns V e VI no se aplica ao

valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente.
2) vedado tomar crditos sobre os encargos de depreciao acelerada incentivada,
a que se refere o art. 313 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR de 1999 e na
hiptese de aquisio de bens usados.
As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no-incidncia da
Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo
vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes (Art. 17 da Lei n 11.033/2004).
Desde 1 de maio de 2004, com o incio da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS na
importao, as pessoas jurdicas sujeitas apurao das contribuies internas na
modalidade no-cumulativa podero descontar crdito, para fins de determinao
dessas contribuies, em relao s importaes tributadas.
A pessoa jurdica, que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo
de prdio destinado venda, utilizar o crdito referente aos custos vinculados
unidade construda ou em construo somente a partir da efetivao da venda
(Instruo Normativa SRF n 458/2004).
a) Conceito de Insumo
Entende-se como insumos:
I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda:
a) as matrias-primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e
quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a
perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida
sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo
imobilizado;
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou
consumidos na produo ou fabricao do produto;
II - utilizados na prestao de servios:
a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no
estejam includos no ativo imobilizado; e
b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou
consumidos na prestao do servio.
b) Crditos Referentes Aos Estoques de Abertura
Os estoques de abertura de bens destinados venda e de bens e servios utilizados
como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de
servios, de que tratam o art. 3, I e II, das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003,
70
inclusive estoques de produtos acabados e em elaborao, existentes na data de

incio da incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS,
do direito ao desconto de crdito presumido. Inclusive, os estoques de produtos
destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia concentrada, que no
geraram crdito na aquisio por terem sido adquiridos na poca em que a incidncia
monofsica no estava integrada a no-cumulatividade, exceto nos casos em que os
produtos foram adquiridos com a alquota 0 (zero), isentos, ou no foram alcanados
pela incidncia das contribuies.
O montante do crdito da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, referente a
estoques, ser igual ao resultado da aplicao dos percentuais de 0,65% (sessenta e
cinco centsimos por cento) e de 3% (trs por cento), respectivamente, sobre o valor
dos estoques. Os crditos assim calculados podem ser utilizados em 12 (doze)
parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir do ms em que iniciar a incidncia
no-cumulativa.
A pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa da Contribuio para o
PIS/PASEP, em relao apenas a parte de suas receitas, deve apurar crdito apenas
em relao aos estoques vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa.
No caso de estoques de bens vinculados s receitas sujeitas incidncia nocumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os crditos
sero determinados pelo mtodo de apropriao direta ou rateio proporcional,
conforme o caso.
c) Pessoa Jurdica Com Incidncia Parcial Das Contribuies na Modalidade NoCumulativa
Os crditos s podem ser apurados em relao a custos, despesas e encargos
vinculados a receitas sujeitas incidncia no-cumulativa da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS, observado o seguinte:
I - no caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas sujeitas incidncia
no-cumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os crditos
sero determinados, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
apropriao direta, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos,

aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao
percentual entre os custos vinculados receita sujeita incidncia nocumulativa e os custos totais incorridos no ms, apurados por meio de sistema
de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
rateio proporcional, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos,

aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao
71
percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa

e a receita bruta total, auferidas no ms;
II - os crditos s podem ser utilizados para desconto dos valores da Contribuio
para o PIS/PASEP e da COFINS apurados sobre as receitas sujeitas incidncia nocumulativa. Ou seja: contribuinte que tem parte das receitas sujeitas incidncia
no-cumulativa e parte sujeita incidncia cumulativa no pode utilizar o crdito
para diminuir o valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS calculados sobre
as receitas sujeitas incidncia cumulativa.
d) Limitaes ao Desconto de Crditos
d.1) Regra Geral
O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao:
I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;
II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica
domiciliada no Pas;
III - aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de pessoa jurdica
domiciliada no Pas.
Nota: Excetua-se a esta limitao o direito ao crdito em relao s contribuies
efetivamente pagas na importao de bens e servios, na forma da Lei n
10.865/2004.
IV - no permitem o crdito:
A aquisio para revenda de bens submetidos a alquotas concentradas, de

mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa
vendedora, na condio de substituta tributria, e de lcool para fins
carburantes;
o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da

contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou
utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero),
isentos ou no alcanados pela contribuio;
o pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485/2002, devido pelo

fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega
dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI;
os valores dos gastos com seguros, nas operaes de vendas de produtos ou

mercadorias, ainda que pagos ou creditados a pessoas jurdicas domiciliadas
no Pas (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 02/2005);
o valor da mo-de-obra paga a pessoa fsica, empregado ou no;
72
o IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o custo dos

bens;
a aquisio de bens ou servios que gozam de iseno das contribuies,

quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios
sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio ( 2
do art. 3 da Lei n 10.833/2003 e da Lei n 10.637/2002, com redao dada
pelos arts. 21 e 37 da Lei n 10.865/2004).
e) Tratamento Fiscal Dos Crditos

O valor dos crditos apurados na modalidade no-cumulativa no constitui receita
bruta da pessoa jurdica para fins de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, servindo
somente para deduo do valor devido da contribuio, no ensejando tambm
atualizao monetria ou incidncia de juros sobre os respectivos valores.
10.6. DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS

CONTRIBUIES
Do valor do PIS/PASEP e da COFINS devidos, a pessoa jurdica poder, ainda, deduzir
do valor a pagar:
os valores de PIS/PASEP e da COFINS retidos na fonte por outras pessoas

jurdicas para as quais prestou servios sujeitos reteno ou por rgos
pblicos e estatais federais ou estaduais sobre os recebimentos decorrentes
de fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras;
os pagamentos indevidos ou a maior em perodos anteriores, de PIS/PASEP e

da COFINS ou de outros tributos e contribuies, mediante preenchimento da
Declarao de Compensao a que se refere Instruo Normativa SRF n
900/2008.
10.7. RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES

O valor das contribuies ao PIS e Cofins dever ser recolhido de forma
centralizada, na matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til do segundo decndio
do ms subseqente ao de apurao.
O PIS/PASEP a pagar dever constar em DARF sob o cdigo 6912.
A COFINS a pagar dever constar em DARF sob o cdigo 5856.
73
11.
PIS SOBRE FOLHA DE SALRIOS
Contribuintes
So contribuintes do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios as seguintes
entidades:
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
III - instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitos do art. 12 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as
associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de
1997;
V - sindicatos, federaes e confederaes;
VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado;
IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971.
Tambm contribuiro para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios:
a) a sociedade cooperativa de produo agropecuria que fizer uso das dedues e
excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VII do
artigo 11 da
Instruo Normativa SRF N 635, de 24 de maro de 2006;

b) a sociedade cooperativa de eletrificao rural que fizer uso das excluses da base
de clculo de que tratam os incisos I a III do caput do art. 12 da Instruo Normativa
SRF N 635, de 24 de maro de 2006;
c) a sociedade cooperativa de crdito que fizer uso das excluses da base de clculo
de que tratam os incisos I a VI do art. 15 da Instruo Normativa SRF N 635, de 24 de
maro de 2006;
d) a sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas que fizer uso das
excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a V do art. 16 da Instruo
Normativa SRF N 635, de 24 de maro de 2006.
74
Alquota
A alquota do PIS/PASEP, aplicvel sobre a folha de salrios, de 1% (um por cento).
Base de Clculo
A base de clculo do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios mensal
corresponde remunerao paga, devida ou creditada a empregados, tais como:
a) salrios;
b) gratificaes;
c) comisses;
d) adicional de funo;
e) ajuda de custo;
f) aviso prvio trabalhado;
g frias gozadas e seu adicional de 1/3 ,
h) qinqnios;
i ) adicional noturno;
j) horas extras;
k) 13 salrio;
l) repouso semanal remunerado; e
m) dirias superiores a 50% do salrio;
n) adicional de insalubridade ou periculosidade.
11.1.1.
Excluso de base de clculo
No integram a base de clculo o salrio famlia,
tquete-alimentao, vale
transporte, aviso prvio indenizado, frias indenizadas, abono pecunirio de frias,

o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) pago diretamente ao empregado
na resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites
legais.
Os pagamentos feitos a autnomos tambm no integram a base de clculo do PIS
sobre a folha de salrios.
11.1.2.
Prazo para Recolhimento
O pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP poder ser efetuado at o dia 25 do

ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.
Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o
primeiro dia til que o anteceder.
Cdigo de Recolhimento
O recolhimento do PIS ser efetuado em DARF sob o Cdigo 8301.
75
12.
SIMPLES NACIONAL
INTRODUO
A Constituio Federal de 1988 estabelece, em seu artigo 179, que a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios devem dispensar tratamento jurdico diferenciado e
favorecido s microempresas e empresas de pequeno porte. O objetivo claramente expresso
incentivar o desenvolvimento dessas empresas atravs da simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao destas por meio
de lei.
A partir desse comando constitucional surgiram vrias leis concedendo benefcios para as
microempresas e empresas de pequeno porte. A Unio instituiu a Lei 9.317, de 1996, criando
o SIMPLES, um sistema simplificado de recolhimento de tributos e contribuies federais que,
mediante convnio, poderia abranger os tributos devidos aos Estados e aos Municpios. Os
Estados preferiram no aderir ao SIMPLES e instituiu regimes prprios de tributao, o que
acabou resultando em 28 tratamentos tributrios diferentes em todo o Brasil. Poucos
Municpios aderiram ao SIMPLES federal e a maioria no estabeleceu qualquer benefcio para
as microempresas e empresas de pequeno porte estabelecidas em seus territrios.
O Estatuto Federal das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, aprovado pela Lei 9.841,
de 1999, instituiu benefcios nos campos administrativos, trabalhista, de crdito e de
desenvolvimento empresarial. Esses benefcios estavam limitados esfera de atuao do
Governo Federal porque lei ordinria federal no pode obrigar os Estados e os Municpios.
Como esse cenrio estava longe de representar a simplificao e o favorecimento propostos
pela Constituio Federal de 1988, o SEBRAE e representantes de entidades ligadas s
microempresas e empresas de pequeno porte exigiram a mudana e, em 2003, iniciaram um
movimento para a uniformizao das normas e ampliao dos benefcios. Como conseqncia
desses movimentos, em 19 de dezembro de 2003, foi aprovada a Emenda Constitucional 42,
alterando o artigo 146 da Constituio Federal, que passou a exigir lei complementar para
estabelecer normas nacionais uniformes sobre o tratamento tributrio dessas empresas.
As emendas Constituio tambm facultaram lei complementar estabelecer um regime
nacional nico de arrecadao para incorporar os tributos devidos pelas micro e empresas de
pequeno porte Unio, aos Estados e aos Municpios. So caractersticas exigidas:
1. Ser opcional para o contribuinte;

2. Permitir condies de enquadramento diferenciadas por Estado;
3. Unificar e centralizar o recolhimento dos tributos, com distribuio imediata da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados, sem qualquer
reteno ou condicionamento;
4. Possibilitar o compartilhamento, pelos entes federados, da arrecadao, da
fiscalizao e cobrana, quando adotado o cadastro nacional nico de contribuintes.
76
Em 2004, para regulamentar as emendas Constituio, foi apresentado Cmara de

Deputados um projeto que acabou resultando na Lei Complementar 123, de 14 de
dezembro de 2006, que criou o Estatuto Nacional das Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte. A Lei Complementar 123/2006 foi instituda com o objetivo de
estabelecer normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser
dispensado s micro e pequenas empresas, no mbito dos poderes da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, especialmente no que se refere:
apurao e recolhimento dos impostos e contribuies federais, estaduais e

municipais, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes
acessrias;
ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive

obrigaes acessrias;
ao acesso ao crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas

aquisies
de
bens
servios
pelos
Poderes
Pblicos,
tecnologia,
alterada
pelas
associativismo e regras de incluso.

A
Lei
Complementar
123/2006
foi
posteriormente
Leis
Complementares 127, de 14 de agosto de 2007 e 128, de 19 de dezembro de 2008 .

As alteraes no texto inicial do Novo Estatuto tiveram como objetivos principais o
aperfeioamento do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies SIMPLES NACIONAL.
Os benefcios no tributrios vigoram desde 15/12/2006. O regime especial unificado
de arrecadao de tributos e contribuies - SIMPLES NACIONAL - entrou vigor em
01/07/2007. Nesta curso examinamos, em separados mdulos, os benefcios da Lei
Geral e as normas aplicveis ao clculo dos tributos devidos pelas microempresas e
empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES NACIONAL.
12.1. DEFINIO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO

PORTE
Para todos os efeitos da Lei Geral, sero consideradas microempresas e empresas de
pequeno porte, as sociedades empresariais, as sociedades simples e o empresrio
individual que obtiverem, em cada ano-calendrio, receita bruta em valor:
Microempresa: igual ou inferior a R$ 240.000,00
Empresa de Pequeno Porte: acima de R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$

2.400.000,00
77
12.1.1.
TRATAMENTO
TRIBUTRIO
JURDICO
TRATAMENTO
O Estatuto Nacional das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte foi institudo

pela Lei Complementar 123 de 14 de dezembro de 2006 e representa um conjunto de
normas que consolidam o tratamento diferenciado e favorecido, no mbito dos
poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Os benefcios
abrangem os seguintes temas:
Inscrio e Baixa Simplificadas
Regime Unificado de Arrecadao Tributria SIMPLES NACIONAL
Acesso aos Mercados
Simplificao das Relaes de Trabalho
Fiscalizao Orientadora
Associativismo
Estmulo ao Crdito e Capitalizao
Estmulo Inovao
Regras Civis e Empresariais
Acesso Justia
Apoio e Representao
A LC 123/2006 contm, portanto, benefcios NO TRIBUTRIOS (TRATAMENTO

JURDICO DIFERENCIADO) e benefcios TRIBUTRIOS (SIMPLES NACIONAL). A fruio
dos benefcios facultativa para as micro e pequenas empresas. No entanto,
condies foram impostas para a empresa usufruir dos benefcios, atravs dos
seguintes artigos da Lei Geral:
ARTIGO 3: estabelece as condies gerais que autorizam as empresas a usufruir os
benefcios no tributrios e as credencia para optar pelo regime especial de
arrecadao;
ARTIGO 17: relaciona as hipteses de impedimento ao sistema de arrecadao
tributria - SIMPLES NACIONAL.
Os benefcios tributrios no podero ser adotados por todas as microempresas e empresas de
pequeno porte, porque as imposies do SIMPLES NACIONAL so mais restritivas do que as
expressas no artigo 3 da LC 123/2006.
78
12.2. CONCEITO DE RECEITA BRUTA

Considera-se receita bruta, o produto da venda de bens e servios nas operaes de
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta
alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
Para efeito de enquadramento, sero consideradas as receitas auferidas no anocalendrio anterior, exceto no ano de incio de atividades.
12.3. IMPEDITIVOS OPO PELO REGIME TRIBUTRIO
de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica

com sede no exterior;
de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou
seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos
termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de
outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a
receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio;
cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa

jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio ;
constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
que participe do capital de outra pessoa jurdica;
que exera atividade de banco

desenvolvimento,
de
caixa
comercial,
econmica,
de
de investimentos
sociedade
de
e de
crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de

distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de

desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco)
anos-calendrio anteriores;
constituda sob a forma de sociedade por aes.
que tenha scio domiciliado no exterior;
79
de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou

indireta, federal, estadual ou municipal;
que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no
esteja suspensa;
que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de

passageiros;
que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia

eltrica;
que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e

motocicletas;
que exera atividade de importao de combustveis;
que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e

plvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 alcolicas;
2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores
concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de
diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado;
4 cervejas sem lcool;
que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de

atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou
cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que
preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo
de intermediao de negcios;
que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
que realize atividade de consultoria;
que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis.
que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir

prestao de servios tributados pelo ISS.
OBS: cnaes ambguos concomitantemente atividade permitida e vedada (anexo II da

Resoluo CGSN n 06/2007).
80
12.4. INSCRIO E BAIXA

Na forma regulamentada pela Instruo Normativa DNRC n 103/2007, as
microempresas e empresas de pequeno porte acrescentaro sua firma ou
denominao as expresses "Microempresa" ou "Empresa de Pequeno Porte", ou suas
respectivas abreviaes, "ME" ou "EPP", conforme o caso, sendo-lhes facultativa a
incluso do objeto da sociedade na denominao social.
Obs.: A adio ao nome empresarial das expresses "Microempresa" ou "Empresa de
Pequeno Porte", ou suas respectivas abreviaes "ME" ou "EPP" no poder ser
efetuada no ato de inscrio do empresrio e no contrato social. Somente depois de
procedido o arquivamento do ato de inscrio do empresrio ou do contrato social e
efetuado
enquadramento
do
empresrio
ou
sociedade
na
condio
de
microempresa ou empresa de pequeno porte pela Junta Comercial, mediante

arquivamento da declarao especfica.
12.4.1.
Enquadramento de ME ou EPP pela Junta Comercial
O enquadramento, reenquadramento e desenquadramento de microempresa e

empresa de pequeno porte pelas Juntas Comerciais ser efetuado, conforme o caso,
mediante arquivamento de declarao procedida pelo empresrio ou sociedade em
instrumento especfico para essa finalidade. Observado que a declarao conter,
obrigatoriamente:
I - Ttulo da Declarao, conforme o caso:
ENQUADRAMENTO, REENQUADRAMENTO ou DESENQUADRAMENTO.
II - Requerimento do empresrio ou da sociedade, dirigido ao Presidente da Junta
Comercial da Unidade da Federao a que se destina, requerendo o arquivamento da
declarao, da qual constaro os dados e o teor da declarao em conformidade com
as situaes a seguir:
12.4.2.
Declarao de Enquadramento de ME ou EPP
1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de Empresas NIRE, data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica - CNPJ, quando enquadrada aps a sua constituio;
2. declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que o
empresrio ou a sociedade se enquadra na situao de microempresa ou empresa de
pequeno porte, nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006;
12.4.3.
Declarao de Reenquadramento de ME para EPP ou
de EPP para ME
81
1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de

Empresas - NIRE, data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio
no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ;
2. a declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que
o empresrio ou a sociedade se reenquadra na condio de microempresa ou
empresa de pequeno porte, nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006;
12.4.4.
Declarao de Desenquadramento de ME ou EPP
1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de

Empresas - NIRE, data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio
no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ;
2. a declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que
o empresrio ou a sociedade se desenquadra da condio de microempresa ou
empresa de pequeno porte, nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006.
Arquivada a declarao, mencionada no pargrafo anterior, na Junta Comercial e
independentemente de alterao do ato constitutivo, a microempresa adotar, em
seguida ao seu nome, a expresso "microempresa" ou, abreviadamente, "ME" e a
empresa de pequeno porte, a expresso "empresa de pequeno porte" ou "EPP".
12.4.5.
Desenquadramento do Regime Jurdico
Aps o enquadramento como microempresa ou empresa de pequeno porte, ocorrendo

uma das situaes impeditivas para enquadramento de ME e EPP, a sociedade
empresria e o empresrio devero arquivar declarao de desenquadramento na
Junta Comercial. vlido ressaltar que ocorrendo o desenquadramento da sociedade
da condio de ME ou EPP, obrigatria a incluso do objeto da sociedade
empresria no nome empresarial, mediante arquivamento da correspondente
alterao contratual.
A Junta Comercial, verificando que a sociedade empresria ou o empresrio
enquadrado na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte incorreu em
alguma das situaes impeditivas para enquadramento previstas nas vedaes ao
regime promover o seu desenquadramento.
Quando a sociedade empresria ou o empresrio no tiver interesse em continuar
enquadrado na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, promover
o arquivamento, pela Junta Comercial, de declarao de desenquadramento.
82
12.4.6.
Comprovao de Condio de ME E EPP
A comprovao da condio de microempresa ou empresa de pequeno porte pelo

empresrio ou sociedade ser efetuada mediante certido expedida pela Junta
Comercial.
Anexos
12.5. MODELO DE DECLARAO DE ENQUADRAMENTO

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior
Secretaria de Comrcio e Servios
Departamento Nacional de Registro do Comrcio
JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DO PARAN
DECLARAO DE ENQUADRAMENTO DE ME
Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN
A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado
na Junta Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501 CNPJ: 30.934.313/0001-83,
estabelecida na Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230080 requer a Vossa Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob
as penas da Lei, que se enquadra na condio de MICROEMPRESA, nos termos da Lei
Complementar n 123, de 14/12/2006.
Cdigo do ato: 315
Descrio do Ato: ENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA
Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007.
Scio: Carlos da Silva Jos
Procurador: Joo da Silva Tornado
Para uso exclusivo da Junta Comercial:
DEFERIDO EM ____/____/_______.
Etiqueta de registro
83
12.5.1.
MODELO DE DECLARAO DE REENQUADRAMENTO

DECLARAO DE REENQUADRAMENTO DE ME PARA EPP

na Junta Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501, CNPJ: 30.934.313/0001-83,
estabelecida na Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230080, requer a Vossa Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob
as penas da Lei, que se reenquadra da condio de MICROEMPRESA PARA EMPRESA DE
PEQUENO PORTE, nos termos da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006.
Cdigo do ato: 307
Descrio do Ato: REENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA COMO EMPRESA DE
PEQUENO PORTE
DEFERIDO EM ____/____/_______.
84
12.5.2.
MODELO DE DECLARAO DE DESENQUADRAMENTO

DECLARAO DE DESENQUADRAMENTO DE ME
na Junta Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501, CNPJ: 30.934.313/0001-83,
estabelecida na Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230080, requer a Vossa Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob
as penas da Lei, que se desenquadra da condio de MICROEMPRESA, nos termos da
Lei Complementar n 123, de 14/12/2006.
Cdigo do ato: 317
Descrio do Ato: DESENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA
DEFERIDO EM ____/____/_______.
85
12.6. INSCRIO E BAIXA SIMPLIFICADA

O registro dos atos constitutivos, de suas alteraes e extines (baixas), referentes
a empresrios e pessoas jurdicas em qualquer rgo envolvido no registro
empresarial e na abertura da empresa, dos 3 (trs) mbitos de governo, ocorrer
independentemente da regularidade de obrigaes tributrias, previdencirias ou
trabalhistas, principais ou acessrias, do empresrio, da sociedade, dos scios, dos
administradores ou de empresas de que participem. Porm tais dbitos, se existirem,
sero de responsabilidade civil do empresrio, dos scios ou dos administradores.
(art. 9 da LC 123/2006)
Os rgos envolvidos na baixa tero o prazo de 60 (sessenta) dias para efetivar a
baixa nos respectivos cadastros.
No podero ser exigidos pelos rgos e entidades envolvidos na abertura e
fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo:
I excetuados os casos de autorizao prvia, quaisquer documentos
adicionais aos requeridos pelos rgos executores do Registro Pblico de Empresas
Mercantis e Atividades Afins e do Registro Civil de Pessoas Jurdicas;
II documento de propriedade ou contrato de locao do imvel onde ser
instalada a sede, filial ou outro estabelecimento, salvo para comprovao do
endereo indicado;
III comprovao de regularidade de prepostos dos empresrios ou pessoas
jurdicas com seus rgos de classe, sob qualquer forma, como requisito para
deferimento de ato de inscrio, alterao ou baixa de empresa, bem como para
autenticao de instrumento de escriturao.
12.7. OPO PELO REGIME

A opo pelo SIMPLES NACIONAL ser realizada por meio da Internet, no Portal do
SIMPLES NACIONAL - solicitao de opo - pelo simples nacional. No momento da
opo, o contribuinte deve declarar se no est impedido, considerando as vedaes
impostas pela LC 123/2006 para fruio dos benefcios tributrios concedidos.
O acesso ao aplicativo de opo depender de um pr-cadastro para obteno de
uma senha a ser utilizada em todos os servios concernentes ao SIMPLES NACIONAL.
Para obter a senha, ser necessrio informar o nmero do CNPJ e o nmero do CPF
do representante da empresa e aguardar a resposta pelo correio eletrnico. Caso o
contribuinte possua Certificao Digital, os servios estaro disponveis no Centro de
86
Atendimento Virtual do sitio da Receita Federal do Brasil, onde o contribuinte poder

ter acesso opo pelo SIMPLES NACIONAL.
No ato do pedido de inscrio sero informadas as pendncias que impedem a
empresa fazer a opo desejada. Havendo pendncias, o contribuinte deve dirigir-se
repartio fiscal pertinente para sua regularizao. O resultado do pedido de opo
ser disponibilizado no Portal do Simples.
Tela da pgina
12.7.1.
Empresas constitudas durante o ano-calendrio
As pessoas jurdicas interessadas e habilitadas ao ingresso no Simples Nacional, aps

o registro no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), tm o prazo de 30 (dez)
dias contados da data do ltimo deferimento da inscrio municipal ou estadual, se
estiverem sujeitas, para efetuar a opo ao Simples Nacional.
Nota: Depois de decorridos 180 dias da data de abertura da constante do CNPJ, a
empresa no ser considerada empresa em incio de atividades e, portanto, no
poder efetuar a opo pelo SIMPLES NACIONAL naquele mesmo ano (Resoluo CGSN
23/2007).
12.7.2.
Indeferimento da Opo
Se a opo for indeferida, ser expedido termo de indeferimento pela autoridade

fiscal integrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que decidiu
pelo indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos tributrios. O
contribuinte poder recorrer atravs de processo administrativo, na forma da
legislao vigente no respectivo ente federado. Se, aps o recurso, houver deciso
favorvel ao contribuinte, com opo retroativa, os tributos e contribuies devidos
pelo SIMPLES NACIONAL podero ser recolhidos sem cobrana de multa de mora, mas
com incidncia dos juros de mora.
87
13.
EXCLUSO DO REGIME
Conforme a Resoluo CGSN n 015/2007 a excluso do Regime Especial Unificado,

seja de forma opcional ou obrigatria, dever ser efetuada atravs de comunicao
de excluso diretamente no portal do Simples Nacional na internet no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
13.1. EXCLUSO OPCIONAL

A ME ou a EPP que no tiver mais interesse em permanecer no Simples Nacional
poder
retirar-se
do
Regime,
qualquer
momento,
desde
que
efetue,
obrigatoriamente, comunicao RFB Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Efeitos Da Excluso Opcional - O pedido de excluso solicitado durante o ms de
Janeiro produz os efeitos desde o incio do mesmo ano-calendrio. A excluso das
pessoas jurdicas do Simples Nacional, por opo, apos o ms de Janeiro, somente
produzir efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente.
13.2. EXCLUSO OBRIGATRIA

A excluso da Micro empresa e da Empresa de Pequeno Porte ser obrigatria
quando incorrer nas hipteses de vedao previstas na legislao para ingresso ou
continuidade no Regime Tributrio.
A excluso do Simples Nacional ser obrigatria nos casos analisados individualmente
abaixo.
13.2.1.
Excesso de Receita
A pessoa jurdica ser excluda do Simples Nacional, por excesso de receita quando:
- Quando na apurao, do ano-calendrio imediatamente anterior, a receita
bruta for superior a R$ 2.400.000,00. Neste caso a excluso da pessoa
jurdica ter efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente
ao do que tiver ocorrido o excesso.
- Quando o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de
atividade supera o limite proporcional de R$ 200.000,00, multiplicado pelo
nmero de meses desse perodo, considerado a frao de ms como um ms
inteiro. Neste caso a excluso tem seus efeitos retroativamente ao incio de
suas atividades.
- Quando o Distrito Federal, Estados e seus respectivos Municpios adotaram
sublimeis e a receita bruta apurada durante o ano-calendrio de incio de
atividade ultrapassa o limite de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00,
respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses desse perodo,
88
considerado as fraes de meses como um ms inteiro, ficando o

estabelecimento da ME ou EPP neles localizado impedido de recolher o ICMS e
o ISS na forma do Simples Nacional. Neste caso a excluso produz efeitos a
partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, mas apenas se a ME ou a EPP
no ano de incio de atividade no ultrapassar em mais de 20% os respectivos limites
proporcionais.
Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til
do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente quele em que se deu o excesso de
receita bruta.
Efeitos da excluso - A partir do 1 de janeiro do ano subsequente ao da situao impeditiva.
Exerccio de Atividade impedida

A execuo de atividades impedidas na Lei Complementar gera a excluso do Simples
Nacional.
Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til
do ms subsequente ao da ocorrncia da hiptese de vedao.
Efeitos da excluso - A partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao
impeditiva.
13.2.2.
Participao Societria
A participao societria causara as excluses nos seguintes casos:

- Titular ou scio participando com mais de 10% do capital de outra empresa no
beneficiada pela LC 123/2006, e a receita bruta global superior ao limite de R$
2.400.000,00 ou limite proporcional.
- Empresa cujo capital participa pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou
seja, scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos
da LC123/2006 e a receita bruta global ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00, ou
limite proporcional.
- Empresa cujo capital participa entidade da administrao pblica, direta ou
indireta, federal, estadual ou municipal.
- Transformao em sociedades por aes ou sociedade cooperativa, exceto de
consumo.
89
- Transformao em filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica

com sede no exterior.
- Scio ou titular administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins

lucrativos e a receita bruta global ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00, ou limite
proporcional.
- Scio domiciliado no exterior ou scio que seja entidade da administrao pblica,
direta ou indireta, federal, estadual ou municipal.
- Empresa seja resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anoscalendrio anteriores.
Comunicao RFB - A excluso dever ser comunicada a Receita Federal at o
ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia da hiptese de vedao.
Efeitos da excluso A partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao
impeditiva.
Dbitos Com o INSS e as Fazendas Pblicas
A existncia de dbitos com o INSS ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou

Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa.
A pessoa jurdica que possuir dbito com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas
Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa, ser excluda
do Simples Nacional, com efeitos a partir do ano-calendrio subsequente ao da
cincia da excluso. Mesmo que a Micro Empresa ou a Empresa de Pequeno Pote
exera exclusivamente atividade no includa na competncia tributria municipal,
se possuir dbitos tributrios junto Fazenda Pblica Municipal, o Municpio poder
proceder sua excluso do Simples Nacional, com efeitos a partir do ano-calendrio
subsequente ao da cincia da excluso.
Caso a pessoa jurdica comprove a regularizao do dbito no prazo de at 30 dias
contado a partir da cincia da excluso, ser permitida permanncia como optante
pelo Simples Nacional.
13.3. EXCLUSO DE OFCIO

A excluso de ofcio ocorrera quando a pessoa jurdica no comunicar a excluso
obrigatria ou quando praticar atos contrrios s normas para permanncia ou
ingresso no Simples Nacional.
A excluso de ofcio ser realizada pela Receita Federal do Brasil e das Secretarias de
Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal.
O ente federativo que promover a excluso de ofcio expedir o termo de excluso
do Simples Nacional, mediante registro no Portal do Simples Nacional na internet, no
90
endereo
http://www.fazenda.gov.br,
ficando
os
efeitos
dessa
excluso
condicionados a esse registro.

O contencioso administrativo relativo excluso de ofcio ser de competncia do
ente federativo que efetuar a excluso, observados os dispositivos legais atinentes
aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante
convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado
em que se localiza.
A pessoa jurdica ser comunicada pelo ente federativo que promover a excluso,
segundo a sua respectiva legislao.
So motivos para excluso de oficio:
Verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria;
For oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no

justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas,
bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao
financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas
demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;
For oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso

ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde
desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;
A sua constituio ocorrer por interpostas pessoas;
Tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na Lei

Complementar 123/2006
A ME ou a EPP for declarada inapta, na forma da Lei n 9430/1996, e

alteraes posteriores;
Comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho;
Houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da

movimentao financeira, inclusive bancria;
For constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas

supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no
mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;
For constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de

mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses
justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento)
dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de
atividade;
91
For constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Nacional, que

pessoa jurdica incorria em alguma das hipteses de vedao prevista na LC
123/2006;
Quando a empresa prestar declarao inverdica, por ocasio da opo ao

Simples Nacional, prestada quanto ao no-enquadramento nas vedaes
previstas na legislao ou quanto ao exerccio de atividades permitidas, no
caso de atividade econmica cuja CNAE seja considerada ambgua;
No emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, conforme as

operaes e prestaes que realizarem, os documentos fiscais, inclusive os
emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos onde
possurem estabelecimento;
Omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes

previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado
empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste
servio.
Efeitos da Excluso: A excluso de oficio produz efeitos a partir do prprio ms em

que incorridas, impedindo nova opo pelo regime diferenciado e favorecido do
Simples Nacional pelos prximos 3 anos-calendrio seguintes.
O prazo ser elevado para 10 anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil
ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro,
com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel na forma do
Simples Nacional.
13.3.1.
PENALIDADE PELA FALTA DE COMUNICAO
A falta de comunicao, quando obrigatria, nos prazos determinados sujeitar a ME

e a EPP a multa correspondente a 10% do total de impostos e contribuies devidos
de conformidade com o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos
da excluso, ou do impedimento, no inferior a R$ 500,00 e sem direito a reduo.
13.3.2.
PROCEDIMENTO APS A EXCLUSO
A pessoa jurdica excluda do Simples Nacional estar sujeita, a partir do perodo em

que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s
demais pessoas jurdicas.
92
14.
ABRANGNCIA E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E
CONTRIBUIES
14.1. TRIBUTOS ALCANADOS RECOLHIMENTO EM GUIA NICA
Tributos da Competncia Federal
- Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;

- Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
- Contribuio para o PIS;
- Contribuio para a Seguridade Social - INSS, a cargo da pessoa jurdica (empresas
sujeitas ao anexo IV recolhero parte).
Tributo da Competncia Estadual
- Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Tributo da Competncia Municipal
- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
IRF TRIBUTAO DEFINITIVA
Receitas Financeiras
O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras

de renda fixa e de renda varivel ou pago sobre os ganhos lquidos mensais ser
definitivo. (arts. 770 e 773 do RIR/99)
Ganho de Capital
Conforme a Resoluo CGSN n 004, Art. 5 3 A tributao do ganho de capital

ser definitiva mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a
diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da
depreciao, amortizao ou exausto acumulada, ainda que a microempresa e a
empresa
de
pequeno
porte
no
mantenham
escriturao
contbil
desses
lanamentos.
A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que no mantiver escriturao
contbil dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e data
de aquisio do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao
ou exausto acumulada.
93
Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao

(se o bem foi reavaliado antes da vigncia da Lei n 11.638/2007) somente podero
ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se
a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao
da base de clculo do imposto.
O imposto de renda calculado sobre o ganho de capital, decorrente da alienao de
ativos, dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da percepo dos
ganhos sob o cdigo 0507.
94
15.
VALOR DEVIDO RECOLHIMENTO
15.1. RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS

O SIMPLES NACIONAL incide sobre a receita bruta mensal. Por receita bruta, entendese o resultado das atividades constantes dos objetivos sociais da empresa. A receita
bruta abrange, portanto, o produto da venda de bens e servios nas operaes de
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta
alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
No devem ser consideradas no clculo dos tributos integrantes do SIMPLES
NACIONAL, as demais receitas auferidas pela empresa, no originrias de seus
objetivos sociais, como o caso das receitas de aplicaes financeiras, ganhos
obtidos em bolsa de valores, no mercado de balco ou de mercadorias, juros
recebidos, descontos auferidos, etc.
15.2. SEGREGAO DAS RECEITAS

Para clculo do SIMPLES NACIONAL, as empresas com uma nica atividade em seus
objetivos
sociais precisam apenas somar os valores do faturamento mensal e acumular a soma
com o total auferido durante o ano. As empresas com mais de uma atividade devem
manter controles distintos para cada tipo de receita porque a incidncia tributria
diferenciada por atividade.
Alm disso, preciso segregar as receitas submetidas ao regime de substituio
tributria de alguns tributos includos no SIMPLES NACIONAL, como o caso da
COFINS, do PIS, do ICMS e do IPI. O ISS tambm pode ser cobrado por substituio
tributria ou por reteno na fonte.
A substituio tributria prev a existncia de um contribuinte substituto que
aquele que recolhe o tributo pelo contribuinte substitudo, que sofre o nus
tributrio. A reteno de fonte exige da fonte pagadora a reteno e o recolhimento
do tributo que suportado pelo sujeito passivo que sofre a reteno.
Os tributos cobrados por substituio tributria ou retidos na fonte no esto
includos no SIMPLES NACIONAL e devem ser recolhidos em separado pelo
contribuinte substituto ou pela fonte pagadora, na forma da legislao aplicvel. A
microempresa e a empresa de pequeno porte, na qualidade de contribuintes
substitutos ou de fontes pagadoras, devem observar as normas da legislao aplicvel
a cada tributo e efetuar a reteno e o recolhimento normalmente exigido.
95
A micro e pequenas empresas substitudas no recolhimento suportam o nus

tributrio e, por isso, no podem sofrer nova tributao sobre as receitas de suas
vendas ou servios. Como as tabelas de alquotas aprovadas pela Lei Complementar
123/2006 comportam os percentuais de todos os tributos devidos atravs do SIMPLES
NACIONAL, necessria a segregao das receitas no clculo do valor mensal a
pagar.
A mesma segregao deve ser observada em relao s receitas de exportao de
bens ou servios, que so isentas do PIS, da COFINS do ISS e do ICMS.
15.3. IDENTIFICAO DA ALQUOTA

As alquotas das tabelas do SIMPLES NACIONAL devem ser aplicadas sobre a base de
clculo mensal. No entanto, para identificar a alquota correspondente, o
contribuinte deve acumular o total das receitas auferidas nos 12 meses anteriores
ao ms da tributao. Uma vez obtido o montante, deve compar-lo com as faixas de
receita bruta da respectiva tabela de incidncia, a fim de identificar a alquota a ser
aplicada sobre a receita bruta daquele ms.
Passo a Passo para Determinao da Alquota Aplicvel
1 passo: Identificar a (s) tabela (s) de incidncia de acordo com a(s) atividade(s);
2 passo: Segregar as receitas de acordo com a(s) tabela(s) de incidncia;
3 passo: Acumular as receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao da tributao;
4 passo: Identificar a alquota da faixa correspondente receita acumulada.
TABELAS
A Lei Complementar 123/2006 contempla 5 Tabelas de Alquotas bsicas utilizadas no
clculo do SIMPLES NACIONAL. As tabelas de incidncia so comuns s microempresas
e s empresas de pequeno porte e variam conforme a atividade do contribuinte, ou
seja:
Anexo 1 Comrcio
Anexo 2 Indstria
Anexo 3 Servios e Locao de Mveis
Anexo 4 Servios com CPP (Contribuio Patronal Previdenciria) separado
Anexo 5 Outros Servios Especficos com CPP includo.
96
ANEXO I
Partilha do Simples Nacional - Comrcio Efeitos a partir de 01/01/2009
Receita Bruta em 12 meses (em
Alquota IRPJ
CSLL
COFINS
At 120.000,00
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,47%
0,00%
0,00%
De 240.000,01 a 360.000,00
6,84%
0,27%
De 360.000,01 a 480.000,00
7,54%
De 480.000,01 a 600.000,00
PIS
CPP
ICMS
0,00%
2,75%
1,25%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,45%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,12%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
9,95%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,04%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,13%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,23%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,32%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,23%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,32%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,42%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
11,51%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
11,61%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
R$)
PASEP
97
ANEXO II
Partilha do Simples Nacional - Indstria Efeitos a partir de 01/01/2009
Receita Bruta em 12 meses (em Alquot
IRPJ
CSLL
COFINS
P I S/
CPP
ICMS
IPI
0,00%
2,75%
1,25%
0,50%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
0,50%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
0,50%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
0,50%
8,10%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
0,50%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,78%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
0,50%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
0,50%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,95%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
0,50%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,53%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
0,50%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,62%
0,42%
0,42%
1,26%
0,30%
3,62%
3,10%
0,50%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
10,45%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
0,50%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,54%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
0,50%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,63%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
0,50%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,73%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
0,50%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,82%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
0,50%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,73%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
0,50%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,82%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
0,50%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,92%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
0,50%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
12,01%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
0,50%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
1 2,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
0,50%
R$)
At 120.000,00
4,50%
0,00%
0,00%
0,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,97%
0,00%
0,00%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,34%
0,27%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,04%
De 480.000,01 a 600.000,00
PASEP
98
ANEXO III
Partilha do Simples Nacional - Servios e Locao de Bens Mveis Efeitos a partir de
01/01/2009
Receita Bruta em 12
meses (em R$)
At 120.000,00
De 120.000,01 a
240.000,00
De 240.000,01 a
360.000,00
De 360.000,01 a
480.000,00
De 480.000,01 a
600.000,00
De 600.000,01 a
720.000,00
De 720.000,01 a
840.000,00
De 840.000,01 a
960.000,00
De 960.000,01 a
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a
1.200.000,00
De 1.200.000,01 a
1.320.000,00
De 1.320.000,01 a
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
1.560.000,00
De 1.560.000,01 a
1.680.000,00
De 1.680.000,01 a
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
1.920.000,00
De 1.920.000,01 a
2.040.000,00
De 2.040.000,01 a
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
2.280.000,00
De 2.280.000,01 a
2.400.000,00
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
6,00%
0,00%
0,00%
0,00%
8,21%
0,00%
0,00%
10,26%
0,48%
11,31 %
P I S/
CPP
ISS
0,00%
4,00%
2,00%
1,42%
0,00%
4,00%
2,79%
0,43%
1,43%
0,35%
4,07%
3,50%
0,53%
0,53%
1,56%
0,38%
4,47%
3,84%
11,40 %
0,53%
0,52%
1,58%
0,38%
4,52%
3,87%
12,42%
0,57%
0,57%
1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
12,54%
0,59%
0,56%
1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
12,68%
0,59%
0,57%
1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
13,55%
0,63%
0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
13,68%
0,63%
0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
14,93%
0,69%
0,69%
2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
15,06%
0,69%
0,69%
2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
15,20%
0,71%
0,70%
2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
15,35%
0,71%
0,70%
2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
15,48%
0,72%
0,70%
2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
16,85%
0,78%
0,76%
2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
16,98%
0,78%
0,78%
2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
17,13%
0,80%
0,79%
2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
17,27%
0,80%
0,79%
2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
17,42%
0,81%
0,79%
2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
PASEP
NOTA - Conforme o 5-E, art. 18 da Lei Complementar n. 123/2006 as atividades de

prestao de servios de comunicao e de transportes interestadual e intermunicipal de
cargas sero tributadas na forma do Anexo III, deduzida a parcela correspondente ao ISS e
acrescida a parcela correspondente ao ICMS prevista no Anexo I.
NOTA - A atividade de escritrios de servios contbeis recolher o ISS em valor fixo, na forma
da legislao municipal. Em suma, no ser devido o recolhimento de ISS no DAS. ( 22-A, art.
18 da Lei Complementar n. 123/2006)
99
ANEXO IV
Partilha do Simples Nacional - Servios
Receita Bruta Total em 12meses

(em R$)
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/ PASEP
ISS
At 120.000,00
4,50%
0,00%
1,22%
1,28%
0,00%
2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
6,54%
0,00%
1,84%
1,91%
0,00%
2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,70%
0,16%
1,85%
1,95%
0,24%
3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,49%
0,52%
1,87%
1,99%
0,27%
3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00
8,97%
0,89%
1,89%
2,03%
0,29%
3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00
9,78%
1,25%
1,91%
2,07%
0,32%
4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00
10,26%
1,62%
1,93%
2,11%
0,34%
4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00
10,76%
2,00%
1,95%
2,15%
0,35%
4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
11,51 %
2,37%
1,97%
2,19%
0,37%
4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
12,00%
2,74%
2,00%
2,23%
0,38%
4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
12,80%
3,12%
2,01%
2,27%
0,40%
5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
13,25%
3,49%
2,03%
2,31%
0,42%
5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
13,70%
3,86%
2,05%
2,35%
0,44%
5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
14,15%
4,23%
2,07%
2,39%
0,46%
5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
14,60%
4,60%
2,10%
2,43%
0,47%
5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
15,05%
4,90%
2,19%
2,47%
0,49%
5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
15,50%
5,21%
2,27%
2,51%
0,51%
5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
15,95%
5,51%
2,36%
2,55%
0,53%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
16,40%
5,81%
2,45%
2,59%
0,55%
5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
16,85%
6,12%
2,53%
2,63%
0,57%
5,00%
NOTA - Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128/2008, a partir de

1 de janeiro de 2009, as empresas optantes pelo Simples Nacional enquadradas no
Anexo IV continuaro sujeitas ao recolhimento das contribuies previdencirias
patronais em separado, exceto as devidas a outras entidades, atravs da GPS.
100
ANEXO V
Partilha do Simples Nacional - Servios Efeitos a partir de 01.01.2009
0,10=<
0,15=<
0,20=<
0,25=<
0,30=<
(r) e (r)
(r) e (r)
(r) e (r)
(r) e (r)
(r) e (r)
<0,15
<0,20
<0,25
<0,30
<0,35
17,50%
15,70%
13,70%
De 120.000,01 a 240.000,00
17,52%
15,75%
13,90%
De 240.000,01 a 360.000,00
17,55%
15,95%
De 360.000,01 a 480.000,00
17,95%
De 480.000,01 a 600.000,00
Receita Bruta em 12 meses
(r)<0,1
(em R$)
At 120.000,00
11,82
0,35 =<(r) e
(r) >=0,40
(r) <0,40
10,47%
9,97%
8,80%
8,00%
12,60%
12,33%
10,72%
9,10%
8,48%
14,20%
12,90%
12,64%
11,11%
9,58%
9,03%
16,70%
15,00%
13,70%
13,45%
12,00%
10,56%
9,34%
18,15%
16,95%
15,30%
14,03%
13,53%
12,40%
11,04%
10,06%
De 600.000,01 a 720.000,00
18,45%
17,20%
15,40%
14,10%
13,60%
12,60%
11,60%
10,60%
De 720.000,01 a 840.000,00
18,55%
17,30%
15,50%
14,11%
13,68%
12,68%
11,68%
10,68%
De 840.000,01 a 960.000,00
18,62%
17,32%
15,60%
14,12%
13,69%
12,69%
11,69%
10,69%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
18,72%
17,42%
15,70%
14,13%
14,08%
13,08%
12,08%
11,08%
1.080.000,01 a 1.200.000,00
18,86%
17,56%
15,80%
14,14%
14,09%
13,09%
12,09%
11,09%
1.200.000,01 a 1.320.000,00
18,96%
17,66%
15,90%
14,49%
14,45%
13,61%
12,78%
11,87%
1.320.000,01 a 1.440.000,00
19,06%
17,76%
16,00%
14,67%
14,64%
13,89%
13,15%
12,28%
1.440.000,01 a 1.560.000,00
19,26%
17,96%
16,20%
14,86%
14,82%
14,17%
13,51%
12,68%
1.560.000,01 a 1.680.000,00
19,56%
18,30%
16,50%
15,46%
15,18%
14,61%
14,04%
13,26%
1.680.000,01 a 1.800.000,00
20,70%
19,30%
17,45%
16,24%
16,00%
15,52%
15,03%
14,29%
1.800.000,01 a 1.920.000,00
21,20%
20,00%
18,20%
16,91%
16,72%
16,32%
15,93%
15,23%
1.920.000,01 a 2.040.000,00
21,70%
20,50%
18,70%
17,40%
17,13%
16,82%
16,38%
16,17%
2.040.000,01 a 2.160.000,00
22,20%
20,90%
19,10%
17,80%
17,55%
17,22%
16,82%
16,51%
2.160.000,01 a 2.280.000,00
22,50%
21,30%
19,50%
18,20%
17,97%
17,44%
17,21%
16,94%
2.280.000,01 a 2.400.000,00
22,90%
21,80%
20,00%
18,60%
18,40%
17,85%
17,60%
17,18%
NOTA - Somar-se- tabela acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV.
(informaes adicionais do anexo V da Lei Complementar n. 123/2006).
NOTA - Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128/2008, a partir de 1 de

janeiro de 2009, as empresas optantes pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo V no
estaro sujeitas ao recolhimento das contribuies previdencirias patronais em separado,
atravs da GPS, somente as contribuies descontadas dos empregados, dos scios e dos
demais contribuintes individuais a seu servio.
101
15.4. CLCULO DO FATOR "R"

Diferentemente dos demais Anexos, onde para encontrar a alquota aplicvel
mensalmente basta verificar a receita bruta acumulada nos ltimos 12 meses, no que
tange ao Anexo V, preciso antes, calcular o fator "r".
A frmula a seguinte:
Fator r =
Folha de Salrios de 12 Meses Anteriores ao Perodo de Apurao

Receita Bruta Acumulada nos 12 Meses Anteriores ao Perodo de Apurao
Para fins da aplicao da frmula acima, considera-se folha de salrios, includos

encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de
apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr labore, acrescidos do montante
efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada
Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio.
15.5. APLICAO DA TABELA INCIO DE ATIVIDADES

No ano de inicio de atividades, as empresas no tero como acumular as receitas
auferidas nos 12 meses anteriores. Nesse caso, a LC 123/2006, em seu artigo 18,
determina que as faixas de receita bruta das Tabelas de Alquotas sejam
proporcionalizadas em funo do numero de meses de atividade do perodo. Essa
determinao exigir a construo de tabelas diferentes das transcritas nos itens
anteriores.
A Resoluo CGSN n 51/2008 interpretou a norma contida na LC 123/2006,
determinando que se multiplicasse a receita mensal pelo nmero de meses do
perodo iniciado, em vez de proporcionalizar a faixa de receita bruta das respectivas
tabelas de incidncia. Segundo a interpretao do Comit Gestor, no caso de incio
de atividades, a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores, utilizada para
determinao da alquota do SIMPLES NACIONAL, ser acumulada do seguinte modo:
No 1 ms de atividade: multiplicar a receita do prprio ms por 12;
Do 2 aos 12 meses posteriores ao incio de atividades: apurar a media

aritmtica em cada ms e multiplicar por 12;
No 13 ms posterior: adotar a receita acumulada nos ltimos 12 meses

anteriores ao perodo de apurao.
102
FATURAMENTOS DA SANTOS ANJOS

Perodo
Receita Bruta
Mdia Mensal
Mdia div. N meses
MS
Acumulado
mai/08
12.390,00
0,00
0,00
148.680,00
jun/08
15.690,00
0,00
0,00
148.680,00
jul/08
16.802,00
28.080,00
14.040,00
168.480,00
ago/08
17.320,00
44.882,00
14.960,67
179.528,04
set/08
15.800,00
62.202,00
15.550,50
186.606,00
out/08
14.980,00
78.002,00
15.600,40
187.204,80
nov/08
13.200,00
92.982,00
15.497,00
185.964,00
dez/08
19.400,00
106.182,00
15.168,85
182.026,20
103
16.
RECEITA BRUTA SUPERIOR AO LIMITE
Se o valor da receita bruta anual ultrapassar o limite de R$ 200.000,00,

multiplicados pelo nmero de meses do ano-calendrio, inclusive no ano de incio de
atividade, a parcela de receita mensal que exceder o montante assim determinado
estar sujeita s alquotas mximas das tabelas de incidncia, acrescidas de 20%.
NOTA: As empresas que apurarem receita bruta acima de R$ 200.000,00,
multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, sero excludas do
SIMPLES NACIONAL:
a) retroativamente ao incio de atividades, se o excesso de receitas superar
em mais de 20% o limite proporcional admitido;
b) a partir do ano seguinte, nos demais casos.
16.1. REDUO RECEITAS DE MERCADORIAS SUJEITAS

TRIBUTAO MONOFSICA E EXPORTAO
A partir de Janeiro de 2009 de acordo com a Lei Complementar n 128/2008 as
empresas enquadradas no Simples Nacional podero se beneficiar alm da
substituio tributria tambm dos produtos com incidncia monofsica para reduzir
a base de clculo do Simples.
INCIDNCIA MONOFSICA (ALQUOTA CONCENTRADA)
A incidncia monofsica de PIS e COFINS consistem basicamente no pagamento
destes tributos concentrados no Produtor e Importador, passando o restante da
cadeia a tributar com alquota zero (0).
A lista dos Produtos basicamente :
I - da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel e gs
liquefeito de petrleo, por distribuidores e comerciantes varejistas;
II - da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas;
III - da venda dos produtos farmacuticos de higiene pessoal classificados nas
posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 3004, exceto no cdigo
3004.90.46, e 3303.00 a 3307, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,
3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20,
3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, 3401.20.10 e
9603.21.00, todos da TIPI, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na
condio de industrial ou importador;
104
IV - da venda dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,

84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03,
87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI, por comerciantes atacadistas e varejistas,
exceto
pela
empresa
comercial
atacadista
adquirente
dos
produtos
resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a industrial na

forma do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49/2001;
V - da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de
borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas
comerciantes varejistas e atacadistas;
VI A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) relacionados
nos anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002, no caso de vendas para
comerciantes atacadistas e varejistas.
VII A incidncia diferenciada das operaes com bebidas alcana os seguintes
produtos: (art. 58-I da Lei n. 10.833/2003)
2106.90.10 Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos
concentrados
ou
sabores
concentrados),
para
elaborao
de
bebida
refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10 partes da

bebida para cada parte do concentrado
22.01 - guas minerais, naturais, artificiais ou gaseificadas; gelo e neve.
2202 - Refrigerantes no alcolicos, exceto sucos de frutas ou de produtos
hortcolas, da posio 20.09
Em relao ao cdigo 2202, excepcionam-se os seguintes produtos:
22.02.90.00 Ex 01 - Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau
22.02.90.00 Ex 02 - Nctares de frutas
2203 - Cervejas de malte
105
16.2. SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Cigarros: Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento
dessas contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes
varejistas e atacadistas desse produto. As bases de clculos da Contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS so os valores obtidos pela multiplicao do preo fixado para
a venda do cigarro no varejo, multiplicado por 1,98 (um inteiro e noventa e oito
centsimos) e 1,69 (um inteiro e sessenta e nove centsimos), respectivamente. (IN
SRF n 247, de 2002, art. 48; Lei n 10.865, de 2004, art. 29; Lei n 11.196, art. 62)
Veculos: Os fabricantes e os importadores de veculos autopropulsados descritos nos
cdigos 8432.30 e 87.11 da TIPI esto obrigados a cobrar e a recolher a Contribuio
para o PIS/PASEP e a COFINS, na condio de contribuintes substitutos, em relao s
vendas feitas a comerciantes varejistas dos mencionados produtos. A base de clculo
ser calculada sobre o preo de venda da pessoa jurdica fabricante.
[MP 2.158-35, de 2001, art. 43, parcialmente revogado pela Lei n 10.485, 3 de julho
de 2002; Pergunta n 386 das Perguntas e Respostas sobre Contribuio para o
PIS/PASEP e COFINS.
16.3. INFORMAO NO PGDAS (Programa gerador do DAS)

No PGDAS o contribuinte dever informar a Receita "com" substituio tributria para
que o campo "tributao monofsica" nesse campo ser informado o valor apurado
em
funo
da
comercializao
dos
produtos
beneficiados
pela
tributao
concentrada, conforme tela abaixo:
106
17.
RESTITUIO OU COMPENSAO
A Resoluo CGSN n 39 de 01 de setembro de 2008, regulamenta o processo de

restituio dos tributos arrecadados no mbito do Simples Nacional, para a
Microempresa (ME) ou a Empresa de Pequeno Porte (EPP), no caso de recolhimento
indevido ou em valor maior que o devido. A ME ou EPP, poder requerer restituio
do valor pago indevidamente, ao ente federativo detentor do crdito.
17.1. RESTITUIO DE VALORES

Entende-se como restituio, para efeitos da Resoluo n 39, a repetio de
indbito decorrente de valores pagos indevidamente ou a maior pelo contribuinte,
por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), mesmo que
objeto de concomitante compensao de ofcio promovida pelo ente federativo.
17.1.1.
Solicitao da Restituio
A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional somente poder solicitar a restituio de

tributos abrangidos pelo Simples Nacional diretamente ao respectivo ente federativo,
observada sua competncia tributria.
O processo de restituio dever observar as normas estabelecidas na legislao de
cada ente federativo.
O ente federativo dever:
I - certificar-se da existncia do crdito a ser restitudo, pelas informaes
constantes nos aplicativos de consulta no Portal do Simples Nacional;
II - registrar em controles prprios, para transferncia ao aplicativo especfico do
Simples Nacional, quando disponvel, os dados referentes restituio processada,
contendo:
a) Nmero no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ);
b) Razo Social;
c) Perodo de Apurao;
d) Tributo objeto da restituio;
e) Valor original restitudo;
f) Nmero do DAS, objeto da restituio.
17.1.2.
Compensao com Outros Dbitos
O crdito a ser restitudo poder, a critrio do ente federativo, ser objeto de

compensao com dbitos com a Fazenda Pblica, desde que relativos to-somente a
107
valores e tributos no abrangidos pelo Simples Nacional, de acordo com a legislao

de cada ente.
17.2. COMPENSAO DE TRIBUTOS NO SIMPLES NACIONAL

No haver compensao entre crditos relativos a tributos abrangidos pelo Simples
Nacional, enquanto no houver regulamentao especfica por parte do CGSN,
devendo ser aguardada pelo contribuinte as formalidades para a compensao dos
valores. At ser regulamentada tal situao, o contribuinte deve retificar seus
demonstrativos, elencando o valor correto das receitas tributveis e seu real imposto
devido no PGDAS, lanando este valor pago indevidamente ou a maior, em conta do
Ativo Circulante - Impostos a Compensar.
108
18.
TRIBUTAO POR REGIME DE CAIXA
Por meio da Resoluo CGSN n 38 de 01.09.2008 (DOU de 03.09.2008), alterada

pelas Resolues n 45 e n 50 de 2008, foi regulamentada a apurao do Simples
Nacional pelo regime de caixa.
A Lei Complementar n 123 de 2006 j previa tal possibilidade, que prescindia de
regulamentao conforme disposto no 3 do art. 2 da Resoluo CGSN n 5 de
2007, hoje revogada pela Res. CGSN n. 051 de 2008.
18.1. Distino entre regime de caixa e regime de competncia

Como regra geral, as receitas devem ser consideradas por regime de competncia, ou
seja, independentemente de sua realizao. Por esse regime, mesmo sem reflexos no
caixa da empresa, as receitas auferidas no perodo de apurao devem ser
consideradas para fins de clculo dos tributos.
Na escriturao contbil esse regime tambm deve ser considerado, mesmo que o
regime de considerao das receitas para fins tributrios seja o de caixa.
J pelo regime de caixa, as receitas so consideradas somente por ocasio de seu
efetivo recebimento. Ou seja, sero tributadas as receitas efetivamente recebidas receitas que efetivamente tenham ingressado no caixa da empresa.
18.2. Regime de reconhecimento das receitas no Simples

Nacional
A LC 123 de 2006, em seu artigo 18, 3, j previa a possibilidade de tributao das
receitas pelo regime de caixa, ou seja, pelo efetivo recebimento dessas receitas.
Contudo, a Resoluo CGSN n 5 de 2007 havia determinado que tal forma de
apurao somente seria possvel aps regulamentao pelo prprio CGSN - Comit
Gestor do Simples Nacional.
Assim, por meio da Resoluo CGSN n 38 de 2008 foi publicada tal regulamentao,
possibilitando, a partir de 1 de janeiro de 2009, que as empresas do Simples
Nacional sejam tributadas pelo regime de caixa.
Atente-se que importante para as micro e pequenas empresas ter efetivamente
essa opo, pois a tributao nica e exclusivamente pelo regime de competncia,
pode inclusive comprometer o capital de giro da empresa.
18.3. Clculo dos Tributos

A partir do ano-calendrio da opo efetuada conforme tpico anterior, a ME
(microempresa) e a EPP (empresa de pequeno porte) podero utilizar a receita bruta
109
total recebida no ms - regime de caixa - em substituio receita bruta auferida regime de competncia.
Essa forma de determinao da receita ser utilizada exclusivamente para a
determinao da base de clculo mensal.
Na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das
receitas recebidas por todos os estabelecimentos.
18.4. Opo pelo regime de caixa

A opo pela determinao da base de clculo do Simples Nacional pelo regime de
caixa dever ser registrada quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms
de janeiro de cada ano-calendrio em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples
Nacional (ou seja, pela internet).
Tal opo ser irretratvel para todo o ano-calendrio, de forma que, uma vez
efetuada, a alterao para o regime de competncia s ser possvel no ano
seguinte.
Na hiptese de inicio de atividade, o registro no Portal do Simples Nacional dever
ser feito quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de opo pelo
Simples Nacional.
OBSERVAES: Sobre as ltimas alteraes na opo pelo regime de caixa vide a
Resoluo CGSN n 050/2009.
18.5. Registro dos Valores a Receber

O optante pelo regime de caixa dever manter registro dos valores a receber, no
modelo constante do Anexo nico Resoluo n 38/2008, no qual constaro, no
mnimo, as seguintes informaes, relativas a cada prestao de servio ou operao
com mercadorias a prazo:
a) nmero e data de emisso de cada documento fiscal;
b) valor da operao ou prestao;
c) quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos respectivos
vencimentos;
d) a data de recebimento e o valor recebido;
e) saldo a receber;
f) crditos considerados no mais cobrveis.
A ME ou EPP dever apresentar administrao tributria, quando solicitados, os
documentos que comprovem a efetiva cobrana dos crditos previstos no item "f".
Para tanto, so considerados meios de cobrana:
a) notificao extrajudicial;
110
b) protesto;
c) cobrana judicial;
d) registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito.
Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao
de
servio
ou
operao
com
mercadorias,
estas
devero
ser
registradas
conjuntamente.
A adoo do regime de caixa pela ME ou EPP no a desobriga de manter em boa
ordem e guarda os documentos e livros previstos da Resoluo CGSN n 10, de 28 de
junho de 2007, inclusive com a discriminao completa de toda a sua movimentao
financeira e bancria, constante do Livro Caixa.
A presente regra tambm se aplica para os valores decorrentes das prestaes e
operaes realizadas por meio de cheques:
a) quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando houver parcela
vista;
b) quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de cheques
no honrados;
c) no liquidados no prprio ms.
18.6. Dispensa do registro

dispensado o registro na forma do tpico VIII em relao s prestaes e operaes
realizadas por meio de administradoras de cartes, inclusive de crdito, desde que a
ME ou a EPP anexe ao respectivo registro os extratos emitidos pelas administradoras
relativos s vendas e aos crditos respectivos
111
18.7. Registro dos Valores a Receber - Modelo

Conforme Anexo nico da Resoluo CGSN n 38 de 2008, segue modelo a ser
utilizado no registro dos valores a receber:
NOME EMPRESARIAL
CNPJ
Data da
Numero(s)
operao
do(s)
ou
Valor Quantidade
documento(s) total de parcelas
prestao fiscal (is) (1)
Numero Valor
da
da
parcela parcela
Data do
Data do
Valor Saldo a
vencimento recebimento pago receber
Valor
considerado
incobrvel
1
2
n
1
2
n
1
2
n
1
2
n
(1) Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao de servio ou
operao com mercadorias, estas devero ser registradas conjuntamente.
112
FIM
Elaborado por Rmulo Albuquerque Silva - Bacharel em Cincias Contbeis, Ps-graduando

em Gesto Tributria pela FESP - Consultor Tributrio nas reas de Tributos Federais,
Legislao Societria e Contabilidade - Atuao na rea Tributria/ Fiscal e Contbil; Redator
e editor de publicaes peridicas; Palestrante e colaborador de renomadas instituies
focadas ao treinamento/ desenvolvimento empresarial, seminrios e mesas redondas.
Contato: romulo0169@hotmail.com (e-mail/MSN)
(41) 8853 0169 Claro
(41) 9900 5969 - TIM
113

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REGIMES TRIBUTRIOS

LUCRO REAL ............................................................................... 6

REGIME DE APURAO DO LUCRO REAL.......................................... 6

Empresas Obrigadas Apurao do Lucro Real ................................. 6

OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO ............................................ 7

REGIME DA ESTIMATIVA ............................................................ 9

BALANO DE SUSPENSO/REDUO DO IR/CSLL .............................. 15

LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL .......................................... 20

ADIES E EXCLUSES PERMITIDAS AO LUCRO REAL .......................... 22

EXEMPLO DE ESCRITURAO ................................................... 25

COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS................................................ 29

Compensao de Prejuzos Fiscais a Partir de 01.01.96 ..................... 29

PREJUZOS FISCAIS NO-OPERACIONAIS (PNO): Compensao s com lucros

DEDUES DO IRPJ / INCENTIVOS FISCAIS ........................................... 30

Limites de Deduo Global ....................................................... 30

Deduo do Imposto Devido ...................................................... 30

LUCRO PRESUMIDO ...................................................................... 32

EMPRESAS IMPEDIDAS AO LUCRO PRESUMIDO .................................. 32

APURAO TRIMESTRAL ........................................................... 32

DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO ......................................... 34

PERCENTUAIS DE PRESUNO APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DA

DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL E OUTROS ACRSCIMOS BASE DE

OUTROS VALORES QUE DEVEM SER ACRESCIDOS BASE DE CLCULO ...... 40

CLCULO DO IMPOSTO E ADICIONAL .......................................... 40

RECEITAS FINANCEIRAS ......................................................... 42

ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA ............................................ 42

EXEMPLO DE CLCULO PARA O LUCRO PRESUMIDO......................... 43

OBRIGAES ACESSRIAS ...................................................... 43

CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO PRESUMIDO ........................................ 45

REGIME DE APURAO COMPETNCIA OU CAIXA ............................. 45

ALQUOTA DA CSLL ................................................................ 47

DEDUES DO IMPOSTO TRIMESTRAL ........................................... 48

BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL .................................................. 49

RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL (PRESUMIDO) ............................. 50

LUCRO ARBITRADO ...................................................................... 52

HIPTESES DE ARBITRAMENTO (art. 530 do RIR/99) .......................... 52

CLCULO DA CSLL - LUCRO ARBITRADO ........................................ 55

DISTRIBUIO DE LUCROS .............................................................. 56

DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS AO TITULAR, SCIO OU ACIONISTA

DA PESSOA JURDICA ....................................................................... 56

IMPEDIMENTO PARA DISTRIBUIO DE LUCROS/ DIVIDENDOS ................ 58

PIS E COFINS ASPECTOS GERAIS ..................................................... 59

PIS/PASEP NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.637/2002 ........................ 59

COFINS NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.833/2003 ............................ 59

INCIDNCIA CUMULATIVA ............................................................... 60

REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS E DESPESAS CAIXA OU

VALORES QUE NO INTEGRAM A RECEITA BRUTA .............................. 61

EXCLUSES/DEDUES GERAIS DA BASE DE CLCULO ........................ 62

ALQUOTAS DO PIS E DA COFINS ................................................. 62

INSTITUIO FINENCEIRAS E EQUIPARADAS .................................... 62

DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS CONTRIBUIES .. 63

PAGAMENTO DO PIS/PASEP E DA COFINS ....................................... 63

CDIGOS DO DARF ................................................................. 63

INCIDNCIA NO-CUMULATIVA ...................................................... 64

PESSOAS JURDICAS SUJEITAS NO-CUMULATIVIDADE ................... 64

PESSOAS JURDICAS NO SUJEITAS INCIDNCIA NO-CUMULATIVA DAS

RECEITAS NO SUJEITAS AO PIS/PASEP E COFINS NO-CUMULATIVA .. 65

BASE DE CLCULO ............................................................... 67

CRDITOS DO PIS/PASEP E DA COFINS NO-CUMULATIVA ................. 68

DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS CONTRIBUIES 73

RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES ........................................ 73

PIS SOBRE FOLHA DE SALRIOS ..................................................... 74

SIMPLES NACIONAL ................................................................... 76