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Regimes Tributários II
Regimes Tributários II
mbito Federal
Planejamento para 2012
Contedo
1.
INTRODUO ........................................................................ 6
1.2.
1.3.
1.4.
FORMAS DE TRIBUTAO........................................................... 7
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
2.
2.2.
no operacionais ........................................................................... 30
3.
4.
3.2.
INTRODUO ....................................................................... 32
4.2.
4.3.
4.4.
FORMALIZAO DA OPO........................................................ 33
4.5.
BASE DE CLCULO.................................................................. 34
4.6.
4.7.
ATIVIDADE ................................................................................... 35
4.8.
CLCULO ..................................................................................... 39
4.9.
5.
6.
7.
4.10.
4.11.
4.12.
4.13.
4.14.
RECOLHIMENTO .................................................................. 43
4.15.
5.2.
BASE DE CLCULO.................................................................. 45
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
6.2.
AUTO-ARBITRAMENTO ............................................................. 52
6.3.
9.
HISTRICO .......................................................................... 59
8.2.
8.3.
COMPETNCIA ............................................................................... 61
9.2.
9.3.
9.4.
9.5.
9.6.
9.7.
9.8.
10.
10.1.
10.2.
CONTRIBUIES............................................................................. 64
10.3.
10.4.
10.5.
10.6.
10.7.
11.
12.
12.1.
12.2.
12.3.
12.4.
12.5.
12.6.
12.7.
13.
EXCLUSO DO REGIME................................................................ 88
13.1.
13.2.
13.3.
14.
14.1.
15.
15.1.
15.2.
15.3.
15.4.
15.5.
16.
16.1.
16.3.
17.
17.1.
17.2.
18.
18.1.
18.2.
18.3.
18.4.
18.5.
18.6.
18.7.
1. LUCRO REAL
1.1. INTRODUO
As pessoas jurdicas podem optar pela tributao do lucro, na forma do Lucro
Presumido ou Pelo Lucro Real, e em algumas vezes pelo Lucro Arbitrado. Algumas
atividades e acima de um determinado faturamento, as empresas devem tributar
suas receitas na forma do Lucro Real. O lucro a ser tributado ser sobre o montante
do lucro lquido ajustado, pelas adies, excluses e compensaes permitidas pelo
Imposto de renda.
1.4.
FORMAS DE TRIBUTAO
As empresas que apuram o lucro real, durante o ano calendrio podero adotar como
forma de clculo do Imposto de Renda da CSLL, o Lucro Real Trimestral ou o Lucro
Real Anual (estimativa mensal).
No lucro real trimestral os recolhimentos efetuados so definitivos, ou seja, no
estaro sujeitos a ajustes no encerramento do ano-calendrio.
O regime da estimativa tem por caracterstica ser uma forma de antecipao mensal
de IR/CSLL, resultando, portanto, em clculos provisrios cujos recolhimentos sero
ajustados com o IR/CSLL apurados no encerramento do perodo-base, normalmente
em 31/dezembro. (Artigo 2, 6 da IN SRF n. 93/97)
Uma vez exercida a opo pelo pagamento mensal do imposto calculado por
estimativa, a empresa dever apurar o Lucro Real em 31 de dezembro do respectivo
ano-calendrio.
A diferena constatada entre o tributo (imposto ou contribuio) apurado com base
no Lucro Real em 31.12. XX e a soma dos pagamentos mensais feitos por estimativa
no mesmo ano-calendrio:
a) quando positiva ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro
do ano seguinte;
b) quando negativa ser compensada com o tributo mensal a ser pago a partir do ms
de janeiro do ano seguinte (ou ser objeto de restituio).
DESVANTAGENS
no caso de lucro real maior que o
dever
escriturar
dirio,
apurando
prejuzo-fiscal,
ESTIMATIVA MENSAL
VANTAGENS
DESVANTAGENS
imposto mensal se o lucro for menor ou real poder ser recolhido imposto maior
apurar prejuzos-fiscais;
imposto
pago
na
forma
de
ano;
um sistema simplificado de
Os
resultados
negativos
se
sistema
de
suspenso
exige
que
for
utilizado
para
suspenso e reduo.
PERCENTUAL
1,6%
Transporte de cargas
8,0%
Atividade Rural
Atividades Imobilirias
16%
10
32%
Factoring
Construo
por
empreitada,
quando
houver
emprego
11
Ms
Receita Bruta R$
Acumulado
Percentual
Jan/2006
20.000,00
20.000,00
16%
Fev/2006
30.000,00
50.000,00
16%
Mar/2006
40.000,00
90.000,00
16%
Abr/2006
50.000,00
140.000,00
32%
Valores
- %
R$
Base de Clculo Acumulada
90.000,00
Base de Clculo do
IR
16
14.400,00
12
13
A empresa que tenha optado pelo pagamento do imposto por estimativa (dessa forma
obrigada apurao do Lucro Real). Admitam-se os seguintes dados, para o ms de
janeiro de 2001:
- Receita Bruta da Atividade Comercial ________________________________R$ 400.000,00
- Receita Bruta da Prestao se Servios em Geral ______________________R$ 50.000,00
- Receita de aluguel de um imvel da empresa __________________________R$ 6.000,00
- Lucro na venda de um veculo do imobilizado __________________________R$ 14.000,00
14
Clculos
Receita Bruta Ajustada
R$400.000,00 x 8%...................................................................R$32.000,00
R$50.000,00 x 32%..................................................................R$16.000,00
=Subtotal(Lucro Estimado).....................................................R$48.000,00
Acrscimos base de clculo:
Receita de
Aluguel..................................................................................R$6.000,00
Lucro na Venda de
Veculo.........................................................R$14.000,00.........R$20.000,00
Base de Clculo da
Estimativa...........................................................................R$68.000,00
Imposto: 15% x
R$68.000,00...........................................................................R$10.200,00
Adicional: 10% x
R$48.000,00(*).........................................................................R$4.800,00
= Imposto
Devido..................................................................................R$15.000,00
(*)Parcela da Base de Clculo Mensal que excedeu a R$20.000,00
(R$68.000,00 R$20.000,00 = R$48.000,00)
1.7.
15
16
Nesta situao poder ser efetuada a suspenso integral do IRPJ tendo em vista que
os crditos (imposto j pago) supera o devido no perodo em curso.
Exemplo de Reduo:
Aproveitando dados do exemplo anterior supondo que a estimativa de junho resulte
no imposto a pagar de R$ 10.000,00:
1 PASSO - Calcular IRPJ: considerando que seja _______________________R$ 90.000,00
2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam _________________R$ 82.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de R$
10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$ 92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido mais R$
8.000,00, que corresponde diferena entre o devido R$ 90.000,00 e o que j foi antecipado R$
82.000,00.
17
07/01 ............................................R$10.000,00
em curso..........................................R$100.000,00
efetuadas ........................................R$82.000,00
efetuadas ..........................................R$82.000,00
Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de R$
10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$ 92.000,00;
Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido mais R$
18.000,00, que corresponde diferena entre o devido R$ 100.000,00 e o que j foi antecipado
R$82.000,00.
Desvantagem: Nesta hiptese o resultado acumulado gera um imposto a pagar superior quele apurado
com base na estimativa. Isto que dizer que o lucro estimado est sendo mais vantajoso devendo o
balancete ser desconsiderado, e efetuar o recolhimento de R$ 10.000,00.
Se a situao persistir at o final do ano, a diferena de imposto a pagar poder ser paga no ano
seguinte, at 31.01.2001 sem acrscimos ou at 31.03.2006 acrescido de juros SELIC.
18
Estimativa(RB)
Janeiro
12.000,00
8.000,00
Reduo
Fevereiro
10.000,00
20.000,00-8.000,00= 12.000,00
RB
Maro
15.000,00
25.000,00-18.000,00= 7.000,00
Reduo
Abril
12.000,00
35.000,00-25.000,00= 10.000,00
Reduo
Maio
12.000,00
30.000,00-35.000,00= 5.000,00(-)
Suspenso
Junho
10.000,00
50.000,00-35.000,00= 15.000,00
RB
Julho
12.000,00
(Prej.)
-45.000,00= Suspenso
45.000,00(-)
R$ 8.000,00
Julho
Fevereiro
R$ 10.000,00
Agosto
Maro
R$ 7.000,00
Setembro
Abril
R$ 10.000,00
Outubro
Maio
Novembro
Junho
R$ 10.000,00
R$ 8.000,00
Julho
Fevereiro
R$ 10.000,00
Agosto
Maro
R$ 7.000,00
Setembro
Abril
R$ 10.000,00
Outubro
Maio
Novembro
Junho
R$ 10.000,00
Dezembro
(com R$10.000,00
19
20
LUCRO REAL
Resultado operacional
Lucro
(contbil)
(+) Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
21
II.
Resultado
negativo
da avaliao
de investimentos
pela equivalncia
patrimonial;
III.
cuja
V.
exceto
quando
relacionados
ou
22
VII.
VIII.
realizados
no
perodo
mediante
depreciao,
amortizao,
X.
23
sua
emisso,
inclusive
com
Certificados
de
Securitizao,
emitidos
24
25
1.10.1.
DATA
Folha 1
ADIES
EXCLUSES
4.849,58
72,85
294,14
29,30
70,00
23,53
23,53
46,36
260,94
747,80
T O T A L DAS A D I E S
EXCLUSES
183,54
1.117,71
1.301,25
5.670,23
1.301,25
RESULTADO
DO
PERODO
61.959,46
ADIES
Proviso para a CSLL
4.849,58
Multas Indedutveis
72,85
Despesas Indedutveis
747,80
TOTAL
ADIES
5.670,23
EXCLUSES
Recebimento de Dividendos
1.301,25
66.809,04
TOTAL
EXCLUSES
1.301,25
COMPENSAES
Prejuzo Fiscal de 2000
12.444,20
53.884,24
26
LUCRO REAL
Curitiba, 31 de Dezembro de 2.005
_____________________________
Jos Salvador Sade
Roberto Pessoa
Responsvel
1.10.2.
Escriturao da Parte B
1.10.3.
27
1.10.4.
PARTE B
EM EXERCCIOS FUTUROS
FOLHA 26
2000
Para
efeitos
de
Correo
Controle
Monetria
DATA
H I STRICO
de
Valores
Ms de
Valor a
Coefi-
Ref.
Corrigir
ciente
Dbito
Crdito
Prejuzo Fiscal
apurado no
31/12/2000
exerccio
12/00
12.444,20
12.444,20
Prejuzo fiscal
compensado no
31/12/2005
exerccio
12/05
12.444.20
28
Nota: No confundir com apurao do lucro real com base em balano ou balancete
de suspenso ou reduo do imposto mensal, hiptese em que os prejuzos gerados
no prprio ano-calendrio em curso so, integral e automaticamente, compensados.
Se por ocasio da suspenso ou reduo do imposto do perodo em curso houver
aproveitamento de prejuzos fiscais do ano calendrio anterior, deve-se respeitar a limitao de
30% do Lucro Real Acumulado.
29
2.2. PREJUZOS
FISCAIS
NO-OPERACIONAIS
(PNO):
30
CLCULO DO INCENTIVO
LIMITES
BASE LEGAL
INDIVIDUAL
GLOBAL
4%
for menor
PDTI ou PDTA
4%
4%
da
Lei
8.383/91,
com
as
4%
4%
posteriores da MP n 1.739/98 e MP n
e 62/95
efetivamente
aplicados
na
3%
Min. Cultura
DOAES CONSELHO DOS DIREITOS DA
CRIANA
1%
NO H
1%
NO H
do Esporte
somado quele
relativo
doaes
aos
Fundos
dos
Direitos
da
das
doaes
feitas
aos
Fundos
1%
Criana
Adolescente,
no
poder
ultrapassar
do
do
1%
imposto
devido.
total
da
remunerao da
empregada pago
no
PROGRAMA EMPRESA CIDAD
perodo
de
prorrogao
de
relao
sua
licena-
991, de 21 de janeiro de
prorrogao
maternidade.
da licena-
maternidade,
vedada
deduo
2010.
a
como
despesa
operacional.
31
4. LUCRO PRESUMIDO
4.1. INTRODUO
Embora no seja a forma mais adequada sob o ponto de vista econmico, pois se
baseia em mera presuno de lucro, a tributao pelo Imposto de Renda segundo as
regras do lucro presumido , na verdade, bastante prtica e simplificada, o que tem
despertado o interesse de um nmero cada vez maior de empresas, principalmente
daquelas impedidas de optar pelo Simples.
1 Trimestre
Perodo de Apurao: 31 de
maro
32
2 Trimestre
Perodo de Apurao: 30 de
junho
3 Trimestre
Perodo de Apurao: 30 de
setembro
4 Trimestre
dezembro
Outubro/Novembro/Dezem
bro
Perodo de Apurao: 31 de
33
34
PERCENTUAL
1,6%
Transporte de cargas
Atividade Rural
Atividades Imobilirias
35
32%
Construo
por
empreitada,
quando
houver
emprego
1 Condio
2 Condio
3 Condio
36
Receita Bruta R$
Receita Acumulada
Percentual
1 Trimestre
90.000,00
90.000,00
16%
2 Trimestre
110.000,00
200.000,00
32%
Valores - R$
Base de Clculo do
IR
Base de Clculo
90.000,00
16
14.400,00
37
Lucro Presumido %
100.000,00
32%
32.000,00
Mais
Receitas Financeiras Bruta
0,00
Aluguis recebidos
0,00
0,00
0,00
Descontos Obtidos
0,00
Juros s/ PL recebidos
0,00
0,00
Ganho de Capital
0,00
0,00
(=)
32.000,00
IRPJ 15%
4.800,00
38
39
Alquota
Dedues do Imposto
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido pode deduzir do imposto
apurado em cada trimestre (Art. 526 do RIR/99):
a) o Imposto de Renda Retido da Fonte, ou pago pela prpria empresa, conforme o
caso, sobre receitas computadas na determinao da base de clculo, pagas ou
creditadas empresa por pessoas jurdicas a ttulo de:
a.1) remunerao pela prestao de servios profissionais;
a.2) remunerao pela prestao de servios de limpeza e conservao, vigilncia e
locao de mo-de-obra;
a.3) comisses e corretagens, etc.;
a.4) remunerao de servios de propaganda e publicidade;
a.5) rendimentos de aplicaes financeiras;
a.6) importncias recebidas de entidades da administrao pblica federal;
40
Admitamos que uma empresa optante pela tributao com base no lucro presumido
apresente os seguintes dados no 1 trimestre de 2009:
Receita da venda de produtos de fabricao prpria:
Total das vendas (inclusive IPI) _____________________________________R$ 1.210.000,00
(-) IPI ___________________________________________________________R$ 110.000,00
Receita de vendas ________________________________________________R$ 1.100.000,00
(-) Devolues recebidas (lquidas IPI) ________________________________R$ 30.000,00
Receita de venda a ser considerada __________________________________R$ 1.070.000,00
Receita de prestao de servios ____________________________________R$ 300.000,00
Ganho de capital na venda ativo permanente ___________________________R$ 25.000,00
Rendimentos de aplicao financeiras_________________________________R$ 2.500,00
IRRF s/ rendimentos de aplicao financeira ___________________________R$ 500,00
41
42
4.500.000,00
Base Presumida
8%
360.000,00
Ganho de Capital
100.000,00
460.000,00
69.000,00
Calculo do Adicional
Lucro Presumido Total
460.000,00
60.000,00
Base do Adicional
400.000,00
40.000,00
69.000,00
40.000,00
109.000,00
4.14. RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto adicional dever ser feito juntamente com o imposto
normal devido no perodo, com mesmo vencimento e perodo de apurao.
43
44
recebimento;
45
prestao
cumulativa e
contnua
de
servios
de
assessoria
creditcia,
46
47
48
49
50
Faturamento
Janeiro
R$ 350.000,00
CSLL
R$ 28.000,00 *
Imposto Devido
R$ 28.000,00 X 15% =
R$ 350.000,00 X 12% =
R$ 42.000,00
Imposto Devido
R$ 4.200,00
R$ 42.000,00 X 9% =
R$ 3.780,00
51
6. LUCRO ARBITRADO
6.2. AUTO-ARBITRAMENTO
Somente se conhecer sua Receita Bruta.
*Aplicar o percentual do presumido acrescido de 20% s/ Receita Bruta Trimestral;
Tabela de percentual aplicvel por atividade: (IN SRF n 93/97, art. 41).
ATIVIDADES
PERCENTUAL
1,92%
1,92%
c) REVENDA DE GS NATURAL
1,92%
d) COMRCIO E INDUSTRIA
9,6%
9,6%
9,6%
9,6%
9,6%
19,20%
19,20%
52
38,40%
38,40%
38,40%
NOTAS:
53
54
55
7. DISTRIBUIO DE LUCROS
7.1.1. PREVISO NO CONTRATO SOCIAL
Na sociedade por quotas de responsabilidade limitada ao trmino da cada exerccio
social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua
administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do
balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas,
os lucros ou perdas apurados. (Art. 1.065, CC/2002)
Quando no houver previso no Contrato Social os scios deliberaro o modo de sua
remunerao conforme trata o Art. 1.071, IV .CC/2002 .
O cdigo civil tambm determina que nula a estipulao contratual que exclua
qualquer scio de participar dos lucros e das perdas ( Art. 1.008) ainda salvo
estipulao em contrrio, o scio participa dos lucros e das perdas, na proporo das
respectivas quotas, mas aquele, cuja contribuio consiste em servios, somente
participa dos lucros na proporo da mdia do valor das quotas. (Art. 1.007).
Na Sociedade Annima conforme Lei n 6.404/76, Art. 132, II, anualmente, nos 4
(quatro) primeiros meses seguintes ao trmino do exerccio social, dever haver 1
(uma) assemblia-geral para deliberar sobre a destinao do lucro lquido do
exerccio e a distribuio de dividendos.
56
57
58
8.1. HISTRICO
O PIS foi criado no ano de 1970, pela Lei Complementar n 7/1970, e se destinava a
promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas.
Por intermdio da Lei complementar n 70, de 1991, foi instituda a COFINS (despesas
com atividades-fins das reas de sade, previdncia e assistncia social), com o
objetivo de substituir a contribuio ao FINSOCIAL.
O produto da arrecadao das contribuies ao PIS e ao PASEP ia para os dois fundos
que atribuam os recursos nominalmente aos trabalhadores. O art. 239 da
Constituio extinguiu as transferncias para as contas individuais, passando os
recursos a financiar o programa do seguro-desemprego e o abono aos empregados
que percebem at dois salrios mnimos de remunerao mensal.
Vrias outras leis regulam, ainda, a cobrana da contribuio para o PIS/PASEP para
setores especficos da economia, em forma de substituio tributria ou incidncia
monofsica, tais como combustveis, medicamentos, veculos, etc. De modo geral,
hoje, a legislao aplicvel a Lei n 9.718/ A Lei n 10.637/02, instituiu uma nova
forma de cobrana de PIS/PASEP que acaba com a cumulatividade ou incidncia em
cascata.
59
9. INCIDNCIA CUMULATIVA
a) Contribuintes
So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o faturamento as
pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda, inclusive:
I - as entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, sendo irrelevante
a forma de sua constituio;
II - as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em
relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os
procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo;
III - os fabricantes e os importadores de cigarros so contribuintes e responsveis, na
condio de substitutos, pelo recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS devidos pelos
comerciantes varejistas;
IV - as pessoas jurdicas que administram jogos de bingo so responsveis pelo
pagamento das contribuies incidentes sobre as receitas geradas com essa
atividade.
Observe-se
que
esse
pagamento
no
exime
pessoa
jurdica
60
Observe-se que,mesmo que tributadas pelo lucro real, algumas atividades e receitas
esto no regime cumulativo de PIS (0,65%) e da COFINS (3%), conforme a LEI No
10.637, de 30 de dezembro de 2002, artigo 8, e a LEI N 10.833, de 29 de dezembro
de 2003, artigos 10 e 15. Vide o caput:
Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas
jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas
a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. (Vide art. 15 da Medida
Provisria n 2.158-35, de 2001)
Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da
pessoa jurdica. (Vide art. 15 da Medida Provisria n 2.158-35, de 2001)
1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas.(Revogado pela Lei n 11.941, de 27 de maio de
2009) ........
61
62
63
10.
INCIDNCIA NO-CUMULATIVA
64
65
66
67
68
alquota de 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento) (COFINS) e 0,8% (oito
dcimos por cento) (Contribuio para o PIS/PASEP).
II - das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na
fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive
combustveis e lubrificantes;
III - dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado
o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de
incidncia no-cumulativa;
Nota: O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na
venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos
em devoluo no ms.
IV - das despesas e custos incorridos no ms, relativos:
a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
b) a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da
empresa;
Nota: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o
patrimnio da pessoa jurdica.
c) a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas pessoa
jurdica, exceto quando esta for optante pelo SIMPLES;
Nota: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento mercantil de
bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica.
d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos ns I e
II, quando o nus for suportado pelo vendedor;
e) vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme
fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de
prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.
V - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a
mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos
a partir de 1 de maio de 2004, ou fabricados, a partir de 1 de dezembro de 2005,
para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda,
ou na prestao de servios (Art. 31 da Lei n. 10.865/2004 e art. 43 da Lei n
11.196/2005);
VI - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a
edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou
realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa.
Notas:
69
70
71
72
73
11.
Contribuintes
So contribuintes do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios as seguintes
entidades:
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
III - instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitos do art. 12 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as
associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de
1997;
V - sindicatos, federaes e confederaes;
VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado;
IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971.
Tambm contribuiro para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios:
a) a sociedade cooperativa de produo agropecuria que fizer uso das dedues e
excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VII do
artigo 11 da
74
Alquota
A alquota do PIS/PASEP, aplicvel sobre a folha de salrios, de 1% (um por cento).
Base de Clculo
A base de clculo do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios mensal
corresponde remunerao paga, devida ou creditada a empregados, tais como:
a) salrios;
b) gratificaes;
c) comisses;
d) adicional de funo;
e) ajuda de custo;
f) aviso prvio trabalhado;
g frias gozadas e seu adicional de 1/3 ,
h) qinqnios;
i ) adicional noturno;
j) horas extras;
k) 13 salrio;
l) repouso semanal remunerado; e
m) dirias superiores a 50% do salrio;
n) adicional de insalubridade ou periculosidade.
11.1.1.
tquete-alimentao, vale
75
12.
SIMPLES NACIONAL
INTRODUO
A Constituio Federal de 1988 estabelece, em seu artigo 179, que a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios devem dispensar tratamento jurdico diferenciado e
favorecido s microempresas e empresas de pequeno porte. O objetivo claramente expresso
incentivar o desenvolvimento dessas empresas atravs da simplificao de suas obrigaes
administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao destas por meio
de lei.
A partir desse comando constitucional surgiram vrias leis concedendo benefcios para as
microempresas e empresas de pequeno porte. A Unio instituiu a Lei 9.317, de 1996, criando
o SIMPLES, um sistema simplificado de recolhimento de tributos e contribuies federais que,
mediante convnio, poderia abranger os tributos devidos aos Estados e aos Municpios. Os
Estados preferiram no aderir ao SIMPLES e instituiu regimes prprios de tributao, o que
acabou resultando em 28 tratamentos tributrios diferentes em todo o Brasil. Poucos
Municpios aderiram ao SIMPLES federal e a maioria no estabeleceu qualquer benefcio para
as microempresas e empresas de pequeno porte estabelecidas em seus territrios.
O Estatuto Federal das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, aprovado pela Lei 9.841,
de 1999, instituiu benefcios nos campos administrativos, trabalhista, de crdito e de
desenvolvimento empresarial. Esses benefcios estavam limitados esfera de atuao do
Governo Federal porque lei ordinria federal no pode obrigar os Estados e os Municpios.
Como esse cenrio estava longe de representar a simplificao e o favorecimento propostos
pela Constituio Federal de 1988, o SEBRAE e representantes de entidades ligadas s
microempresas e empresas de pequeno porte exigiram a mudana e, em 2003, iniciaram um
movimento para a uniformizao das normas e ampliao dos benefcios. Como conseqncia
desses movimentos, em 19 de dezembro de 2003, foi aprovada a Emenda Constitucional 42,
alterando o artigo 146 da Constituio Federal, que passou a exigir lei complementar para
estabelecer normas nacionais uniformes sobre o tratamento tributrio dessas empresas.
As emendas Constituio tambm facultaram lei complementar estabelecer um regime
nacional nico de arrecadao para incorporar os tributos devidos pelas micro e empresas de
pequeno porte Unio, aos Estados e aos Municpios. So caractersticas exigidas:
76
de
bens
servios
pelos
Poderes
Pblicos,
tecnologia,
alterada
pelas
Lei
Complementar
123/2006
foi
posteriormente
Leis
77
12.1.1.
TRATAMENTO
TRIBUTRIO
JURDICO
TRATAMENTO
Fiscalizao Orientadora
Associativismo
Estmulo Inovao
Acesso Justia
Apoio e Representao
78
de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou
seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos
termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio;
cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de
outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a
receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio;
de
caixa
comercial,
econmica,
de
de investimentos
sociedade
de
e de
crdito,
79
que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no
esteja suspensa;
80
enquadramento
do
empresrio
ou
sociedade
na
condio
de
1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de Empresas NIRE, data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica - CNPJ, quando enquadrada aps a sua constituio;
2. declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que o
empresrio ou a sociedade se enquadra na situao de microempresa ou empresa de
pequeno porte, nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006;
12.4.3.
Declarao de Reenquadramento de ME para EPP ou
de EPP para ME
81
82
12.4.6.
DECLARAO DE ENQUADRAMENTO DE ME
Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN
A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado
na Junta Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501 CNPJ: 30.934.313/0001-83,
estabelecida na Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230080 requer a Vossa Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob
as penas da Lei, que se enquadra na condio de MICROEMPRESA, nos termos da Lei
Complementar n 123, de 14/12/2006.
Cdigo do ato: 315
Descrio do Ato: ENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA
Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007.
DEFERIDO EM ____/____/_______.
Etiqueta de registro
83
12.5.1.
DEFERIDO EM ____/____/_______.
Etiqueta de registro
84
12.5.2.
DECLARAO DE DESENQUADRAMENTO DE ME
Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN
A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado
na Junta Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501, CNPJ: 30.934.313/0001-83,
estabelecida na Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230080, requer a Vossa Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob
as penas da Lei, que se desenquadra da condio de MICROEMPRESA, nos termos da
Lei Complementar n 123, de 14/12/2006.
Cdigo do ato: 317
Descrio do Ato: DESENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA
Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007.
Scio: Carlos da Silva Jos
DEFERIDO EM ____/____/_______.
Etiqueta de registro
85
86
12.7.1.
Indeferimento da Opo
87
13.
EXCLUSO DO REGIME
retirar-se
do
Regime,
qualquer
momento,
desde
que
efetue,
Excesso de Receita
A pessoa jurdica ser excluda do Simples Nacional, por excesso de receita quando:
- Quando na apurao, do ano-calendrio imediatamente anterior, a receita
bruta for superior a R$ 2.400.000,00. Neste caso a excluso da pessoa
jurdica ter efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente
ao do que tiver ocorrido o excesso.
- Quando o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de
atividade supera o limite proporcional de R$ 200.000,00, multiplicado pelo
nmero de meses desse perodo, considerado a frao de ms como um ms
inteiro. Neste caso a excluso tem seus efeitos retroativamente ao incio de
suas atividades.
- Quando o Distrito Federal, Estados e seus respectivos Municpios adotaram
sublimeis e a receita bruta apurada durante o ano-calendrio de incio de
atividade ultrapassa o limite de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00,
respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses desse perodo,
88
Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til
do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente quele em que se deu o excesso de
receita bruta.
Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til
do ms subsequente ao da ocorrncia da hiptese de vedao.
Efeitos da excluso - A partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao
impeditiva.
13.2.2.
Participao Societria
89
90
endereo
http://www.fazenda.gov.br,
ficando
os
efeitos
dessa
excluso
91
13.3.2.
92
14.
CONTRIBUIES
Receitas Financeiras
Ganho de Capital
de
pequeno
porte
no
mantenham
escriturao
contbil
desses
lanamentos.
A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que no mantiver escriturao
contbil dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e data
de aquisio do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao
ou exausto acumulada.
93
94
15.
95
96
ANEXO I
Partilha do Simples Nacional - Comrcio Efeitos a partir de 01/01/2009
Receita Bruta em 12 meses (em
Alquota IRPJ
CSLL
COFINS
At 120.000,00
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,47%
0,00%
0,00%
De 240.000,01 a 360.000,00
6,84%
0,27%
De 360.000,01 a 480.000,00
7,54%
De 480.000,01 a 600.000,00
PIS
CPP
ICMS
0,00%
2,75%
1,25%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,45%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,12%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
9,95%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,04%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,13%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,23%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,32%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,23%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,32%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,42%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
11,51%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
11,61%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
R$)
PASEP
97
ANEXO II
Partilha do Simples Nacional - Indstria Efeitos a partir de 01/01/2009
Receita Bruta em 12 meses (em Alquot
IRPJ
CSLL
COFINS
P I S/
CPP
ICMS
IPI
0,00%
2,75%
1,25%
0,50%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
0,50%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
0,50%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
0,50%
8,10%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
0,50%
De 600.000,01 a 720.000,00
8,78%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
0,50%
De 720.000,01 a 840.000,00
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
0,50%
De 840.000,01 a 960.000,00
8,95%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
0,50%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
9,53%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
0,50%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
9,62%
0,42%
0,42%
1,26%
0,30%
3,62%
3,10%
0,50%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
10,45%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
0,50%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
10,54%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
0,50%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
10,63%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
0,50%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
10,73%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
0,50%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
10,82%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
0,50%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
11,73%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
0,50%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
11,82%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
0,50%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
11,92%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
0,50%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
12,01%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
0,50%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
1 2,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
0,50%
R$)
At 120.000,00
4,50%
0,00%
0,00%
0,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
5,97%
0,00%
0,00%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,34%
0,27%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,04%
De 480.000,01 a 600.000,00
PASEP
98
ANEXO III
Partilha do Simples Nacional - Servios e Locao de Bens Mveis Efeitos a partir de
01/01/2009
Receita Bruta em 12
meses (em R$)
At 120.000,00
De 120.000,01 a
240.000,00
De 240.000,01 a
360.000,00
De 360.000,01 a
480.000,00
De 480.000,01 a
600.000,00
De 600.000,01 a
720.000,00
De 720.000,01 a
840.000,00
De 840.000,01 a
960.000,00
De 960.000,01 a
1.080.000,00
De 1.080.000,01 a
1.200.000,00
De 1.200.000,01 a
1.320.000,00
De 1.320.000,01 a
1.440.000,00
De 1.440.000,01 a
1.560.000,00
De 1.560.000,01 a
1.680.000,00
De 1.680.000,01 a
1.800.000,00
De 1.800.000,01 a
1.920.000,00
De 1.920.000,01 a
2.040.000,00
De 2.040.000,01 a
2.160.000,00
De 2.160.000,01 a
2.280.000,00
De 2.280.000,01 a
2.400.000,00
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
6,00%
0,00%
0,00%
0,00%
8,21%
0,00%
0,00%
10,26%
0,48%
11,31 %
P I S/
CPP
ISS
0,00%
4,00%
2,00%
1,42%
0,00%
4,00%
2,79%
0,43%
1,43%
0,35%
4,07%
3,50%
0,53%
0,53%
1,56%
0,38%
4,47%
3,84%
11,40 %
0,53%
0,52%
1,58%
0,38%
4,52%
3,87%
12,42%
0,57%
0,57%
1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
12,54%
0,59%
0,56%
1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
12,68%
0,59%
0,57%
1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
13,55%
0,63%
0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
13,68%
0,63%
0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
14,93%
0,69%
0,69%
2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
15,06%
0,69%
0,69%
2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
15,20%
0,71%
0,70%
2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
15,35%
0,71%
0,70%
2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
15,48%
0,72%
0,70%
2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
16,85%
0,78%
0,76%
2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
16,98%
0,78%
0,78%
2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
17,13%
0,80%
0,79%
2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
17,27%
0,80%
0,79%
2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
17,42%
0,81%
0,79%
2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
PASEP
99
ANEXO IV
Partilha do Simples Nacional - Servios
Alquota
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/ PASEP
ISS
At 120.000,00
4,50%
0,00%
1,22%
1,28%
0,00%
2,00%
De 120.000,01 a 240.000,00
6,54%
0,00%
1,84%
1,91%
0,00%
2,79%
De 240.000,01 a 360.000,00
7,70%
0,16%
1,85%
1,95%
0,24%
3,50%
De 360.000,01 a 480.000,00
8,49%
0,52%
1,87%
1,99%
0,27%
3,84%
De 480.000,01 a 600.000,00
8,97%
0,89%
1,89%
2,03%
0,29%
3,87%
De 600.000,01 a 720.000,00
9,78%
1,25%
1,91%
2,07%
0,32%
4,23%
De 720.000,01 a 840.000,00
10,26%
1,62%
1,93%
2,11%
0,34%
4,26%
De 840.000,01 a 960.000,00
10,76%
2,00%
1,95%
2,15%
0,35%
4,31%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
11,51 %
2,37%
1,97%
2,19%
0,37%
4,61%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
12,00%
2,74%
2,00%
2,23%
0,38%
4,65%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
12,80%
3,12%
2,01%
2,27%
0,40%
5,00%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
13,25%
3,49%
2,03%
2,31%
0,42%
5,00%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
13,70%
3,86%
2,05%
2,35%
0,44%
5,00%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
14,15%
4,23%
2,07%
2,39%
0,46%
5,00%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
14,60%
4,60%
2,10%
2,43%
0,47%
5,00%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
15,05%
4,90%
2,19%
2,47%
0,49%
5,00%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
15,50%
5,21%
2,27%
2,51%
0,51%
5,00%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
15,95%
5,51%
2,36%
2,55%
0,53%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
16,40%
5,81%
2,45%
2,59%
0,55%
5,00%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
16,85%
6,12%
2,53%
2,63%
0,57%
5,00%
100
ANEXO V
Partilha do Simples Nacional - Servios Efeitos a partir de 01.01.2009
0,10=<
0,15=<
0,20=<
0,25=<
0,30=<
(r) e (r)
(r) e (r)
(r) e (r)
(r) e (r)
(r) e (r)
<0,15
<0,20
<0,25
<0,30
<0,35
17,50%
15,70%
13,70%
De 120.000,01 a 240.000,00
17,52%
15,75%
13,90%
De 240.000,01 a 360.000,00
17,55%
15,95%
De 360.000,01 a 480.000,00
17,95%
De 480.000,01 a 600.000,00
(r)<0,1
(em R$)
At 120.000,00
11,82
0,35 =<(r) e
(r) >=0,40
(r) <0,40
10,47%
9,97%
8,80%
8,00%
12,60%
12,33%
10,72%
9,10%
8,48%
14,20%
12,90%
12,64%
11,11%
9,58%
9,03%
16,70%
15,00%
13,70%
13,45%
12,00%
10,56%
9,34%
18,15%
16,95%
15,30%
14,03%
13,53%
12,40%
11,04%
10,06%
De 600.000,01 a 720.000,00
18,45%
17,20%
15,40%
14,10%
13,60%
12,60%
11,60%
10,60%
De 720.000,01 a 840.000,00
18,55%
17,30%
15,50%
14,11%
13,68%
12,68%
11,68%
10,68%
De 840.000,01 a 960.000,00
18,62%
17,32%
15,60%
14,12%
13,69%
12,69%
11,69%
10,69%
De 960.000,01 a 1.080.000,00
18,72%
17,42%
15,70%
14,13%
14,08%
13,08%
12,08%
11,08%
1.080.000,01 a 1.200.000,00
18,86%
17,56%
15,80%
14,14%
14,09%
13,09%
12,09%
11,09%
1.200.000,01 a 1.320.000,00
18,96%
17,66%
15,90%
14,49%
14,45%
13,61%
12,78%
11,87%
1.320.000,01 a 1.440.000,00
19,06%
17,76%
16,00%
14,67%
14,64%
13,89%
13,15%
12,28%
1.440.000,01 a 1.560.000,00
19,26%
17,96%
16,20%
14,86%
14,82%
14,17%
13,51%
12,68%
1.560.000,01 a 1.680.000,00
19,56%
18,30%
16,50%
15,46%
15,18%
14,61%
14,04%
13,26%
1.680.000,01 a 1.800.000,00
20,70%
19,30%
17,45%
16,24%
16,00%
15,52%
15,03%
14,29%
1.800.000,01 a 1.920.000,00
21,20%
20,00%
18,20%
16,91%
16,72%
16,32%
15,93%
15,23%
1.920.000,01 a 2.040.000,00
21,70%
20,50%
18,70%
17,40%
17,13%
16,82%
16,38%
16,17%
2.040.000,01 a 2.160.000,00
22,20%
20,90%
19,10%
17,80%
17,55%
17,22%
16,82%
16,51%
2.160.000,01 a 2.280.000,00
22,50%
21,30%
19,50%
18,20%
17,97%
17,44%
17,21%
16,94%
2.280.000,01 a 2.400.000,00
22,90%
21,80%
20,00%
18,60%
18,40%
17,85%
17,60%
17,18%
NOTA - Somar-se- tabela acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV.
(informaes adicionais do anexo V da Lei Complementar n. 123/2006).
101
Fator r =
102
Receita Bruta
Mdia Mensal
MS
Acumulado
mai/08
12.390,00
0,00
0,00
148.680,00
jun/08
15.690,00
0,00
0,00
148.680,00
jul/08
16.802,00
28.080,00
14.040,00
168.480,00
ago/08
17.320,00
44.882,00
14.960,67
179.528,04
set/08
15.800,00
62.202,00
15.550,50
186.606,00
out/08
14.980,00
78.002,00
15.600,40
187.204,80
nov/08
13.200,00
92.982,00
15.497,00
185.964,00
dez/08
19.400,00
106.182,00
15.168,85
182.026,20
103
16.
104
pela
empresa
comercial
atacadista
adquirente
dos
produtos
ou
sabores
concentrados),
para
elaborao
de
bebida
105
funo
da
comercializao
dos
produtos
beneficiados
pela
tributao
106
17.
RESTITUIO OU COMPENSAO
17.1.1.
Solicitao da Restituio
107
108
18.
109
total recebida no ms - regime de caixa - em substituio receita bruta auferida regime de competncia.
Essa forma de determinao da receita ser utilizada exclusivamente para a
determinao da base de clculo mensal.
Na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das
receitas recebidas por todos os estabelecimentos.
110
b) protesto;
c) cobrana judicial;
d) registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito.
Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao
de
servio
ou
operao
com
mercadorias,
estas
devero
ser
registradas
conjuntamente.
A adoo do regime de caixa pela ME ou EPP no a desobriga de manter em boa
ordem e guarda os documentos e livros previstos da Resoluo CGSN n 10, de 28 de
junho de 2007, inclusive com a discriminao completa de toda a sua movimentao
financeira e bancria, constante do Livro Caixa.
A presente regra tambm se aplica para os valores decorrentes das prestaes e
operaes realizadas por meio de cheques:
a) quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando houver parcela
vista;
b) quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de cheques
no honrados;
c) no liquidados no prprio ms.
111
Numero(s)
operao
do(s)
ou
Valor Quantidade
Numero Valor
da
da
parcela parcela
Data do
Data do
Valor Saldo a
Valor
considerado
incobrvel
1
2
n
1
2
n
1
2
n
1
2
n
(1) Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao de servio ou
operao com mercadorias, estas devero ser registradas conjuntamente.
112
FIM
113