2013 Roteiro Demonst Contabeis

Le f is
is c
CONSELHO REGIONAL DE
Le g i s la c a o F i s c a l
CONTABILIDADE
DO RIO GRANDE DO SUL
MINRIO DE ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE
SEMINRIO DE ASSUNTOBEIS DE PORTO ALEGRESEMINRIO
PALESTRA
Aspectos Gerais na Elaborao

das Demonstraes Contbeis
das Empresas
PALESTRANTE: EQUIPE LEFISC :Paulo Csar Marques Tavares - Contador e
ATUALIZAO
Advogado Tributarista, Consultor tributrio
na rea do Imposto de Renda e
Legislao Societria da LEFISC - Consultoria Empresarial .
DE
ANO 2013
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Sumrio
ASPECTOS GERAIS NA ELABORAO DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS DAS EMPRESAS
1 - Regras aplicveis s Pequenas e Mdias Empresas - PMES, nos
termos da ITG -1000 e Resoluo CFC n 1.418/2012;
- Demonstraes contbeis Obrigatrias
- Aspectos Formais das Demonstraes Contbeis Obrigatrias.
2 - Demonstraes Contbeis Obrigatrias - Empresas em Geral
- Empresas tributadas sob o regime do Lucro Presumido
- Alteraes introduzidas pelas Lei n 11.638/2007 e Lei n
11.941/2009.
- Demonstraes Contbeis Obrigatrias
- Demais Obrigaes Acessrias.
3 - Empresas submetidas ao regime do Lucro Real:
- Apurao de Resultados com base na Legislao Comercial - Lei
das S/A;
- Demonstraes Contbeis Obrigatrios;
- Ajustes na Apurao do Resultado Fiscal - Lucro Real;
- Ajustes no RTT(LALUR, DIPJ e FCONT)
- Demais Obrigaes Acessrias.
2
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Aspectos Gerais na Elaborao das

Demonstraes Contbeis das Empresas
1 Demonstraes Contbeis das Empresas diante da
Lei Comercial
Lei n 6.404, de 15 de Dezembro de 1976
Lei das Sociedades por Aes
LEI No 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976.
Demonstraes Contbeis
Disposies Gerais
Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que
devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes
ocorridas no exerccio:
I - balano patrimonial;
II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;
III - demonstrao do resultado do exerccio; e
IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n
11.638,de 2007)
V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela
Lei n 11.638,de 2007)
6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano,

inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao
e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n
11.638,de 2007)
Balano Patrimonial
Grupo de Contas
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise
da situao financeira da companhia.
3
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de

liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante; (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
II passivo no circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de
avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
Ativo
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte;
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do
exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas
ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na
explorao do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os
direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se
destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos
com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao dada pela Lei n
11.638,de 2007)
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados

manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio
adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Passivo Exigvel
Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de
direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se
vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento
em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179 desta Lei.
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
4
Critrios de Avaliao do Ativo

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
Critrios de Avaliao do Passivo

Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com os
seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto
sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo
valor atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano;
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:
I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo
monetria do saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os
decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro
imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos
subseqentes.
Demonstrao do Resultado do Exerccio

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
5
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o
imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos
de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital
social.
Demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado
(Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176
desta Lei indicaro, no mnimo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
I demonstrao dos fluxos de caixa as alteraes ocorridas, durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alteraes
em, no mnimo, 3 (trs) fluxos: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
a) das operaes; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
b) dos financiamentos; e (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
c) dos investimentos; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a

sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais
como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da
riqueza no distribuda. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)
2 Regras aplicveis s PMES Pequenas e Mdias Empresas Resoluo
CFC n 1255/2009
- Demonstraes Contbeis Obrigatrias
- Aspectos Formais das Demonstraes Contbeis
1. PMEs - PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
A Resoluo CFC 1.255, de 10.12.2009, publicada no DOU de 17.12.2009,
aprovou a NBC T 19.41, que dispe sobre a contabilidade a ser aplicada s pequenas
e mdias empresas,assim como suas caractersticas e conceituao, no mbito da
convergncia
s
regras
internacionais,
que
devero
ser
aplicadas
compulsriamente aos exerccios sociais iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010.
6
1.a - PESSOAS JURDICAS ABRANGIDAS PELO CONCEITO DE PMEs

SOCIEDADES POR AES
As sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas aes ou
outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos
em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas
publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins da Resoluo CFC
1.255/2009, como pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela
Lei 11.638/2007 como SGP - Sociedades de Grande Porte.
SOCIEDADES LIMITADAS E OUTRAS SOCIEDADES
As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no
enquadradas pela Lei 11.638/2007 como SGP - Sociedades de Grande Porte, tambm
so tidas, para fins da Resoluo CFC 1.255/2009, como pequenas e mdias
empresas.
2. ASPECTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DAS PMEs

O objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas
oferecer informao sobre a posio financeira definida em seu balano patrimonial, o
desempenho demonstrado em sua demonstrao de resultado e de resultado
abrangente, e a demonstrao de fluxos de caixa da entidade, que til para a
tomada de deciso por vasta gama de usurios que no est em posio de exigir
relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de
informao.
3. CARACTERSTICAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DAS PMEs

COMPREENSIBILIDADE
A informao apresentada em demonstraes contbeis dever ser apresentada
de modo a torn-la compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel de
negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, e a disposio de estudar a
informao com razovel diligncia.
RELEVNCIA
A informao fornecida em demonstraes contbeis dever ser relevante para
as necessidades de deciso dos usurios. A informao tem a qualidade da relevncia
quando capaz de influenciar as decises econmicas de usurios, ajudando-os a
avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros ou confirmando, ou corrigindo,
suas avaliaes passadas.
7
MATERIALIDADE
A informao ser de cunho material e, portanto tem relevncia se sua omisso
ou erro puder influenciar as decises econmicas de usurios, tomadas com base nas
demonstraes contbeis.
CONFIABILIDADE
A informao fornecida nas demonstraes contbeis dever ser confivel. A
informao confivel quando est livre de desvio substancial e vis, e representa
adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar ou seria razovel de se
esperar que representasse.
PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA

Transaes e outros eventos e condies devero ser contabilizados e
apresentados de acordo com sua essncia e no meramente sob sua forma legal. Isso
aumenta a confiabilidade das demonstraes contbeis.
PRUDNCIA
As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so
reconhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da prudncia
na elaborao das demonstraes contbeis.
INTEGRALIDADE
Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis dever
ser completa, dentro dos limites da materialidade e custo.
COMPARABILIDADE
Os usurios devero ser capazes de comparar as demonstraes contbeis da
entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio patrimonial
e financeira e no seu desempenho.
TEMPESTIVIDADE
Para ser relevante, a informao contbil dever ser capaz de influenciar as
decises econmicas dos usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao
dentro do tempo de execuo da deciso.
EQUILIBRIO ENTRE CUSTO E BENEFCIO
Os benefcios derivados da informao devero exceder o custo de produzi-la. A
avaliao dos custos e benefcios , em essncia, um processo de julgamento.
8
4. REGIME DE COMPETNCIA
A entidade dever elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes
de fluxo de caixa, usando o regime contbil de competncia.
No regime de competncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos,
patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrios
de reconhecimento para esses itens.
5. CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS

O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade dever incluir
todas as seguintes demonstraes:
a) BP - Balano Patrimonial ao final do perodo;
b) DRE - Demonstrao do Resultado do perodo de divulgao;
c) DRA - Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo de divulgao.
A demonstrao do resultado abrangente poder ser apresentada em quadro
demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido
d) DMPL - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido para o perodo de
divulgao;
e) DFC - Demonstrao dos Fluxos de Caixa para o perodo de divulgao;
f) NE - Notas Explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias.
3 RESOLUO CFC n 1.418/2012

Aprova a ITG 1000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte.
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA MICROEMPRESA E
EMPRESA DE PEQUENO PORTE
1 -Alcance
1.
Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a serem

observados pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, que optarem pela adoo desta
Interpretao, conforme estabelecido no item 2.
9
2.
Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como

Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, conforme definido no item 3.
3.
Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e Empresa de

Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa
individual de responsabilidade limitada ou o empresrio a que se refere o Art.
966 da Lei n. 10.406/02, que tenha auferido, no ano calendrio anterior, receita
bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei
Complementar n. 123/06.
4.
A adoo dessa Interpretao no desobriga a microempresa e a empresa de

pequeno porte a manuteno de escriturao contbil uniforme dos seus atos e
fatos administrativos que provocaram, ou possam vir a provocar, alterao do
seu patrimnio.
5.
A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela adoo desta

Interpretao devem avaliar as exigncias requeridas de outras legislaes que
lhe sejam aplicveis.
6.
A microempresa e a empresa de pequeno porte que no optaram pela adoo

desta Interpretao devem continuar a adotar a NBC TG 1000 ou as Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Gerais completas, quando aplicvel.
2 - Escriturao
8.
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de

Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n. 750/93, e em conformidade
com as disposies contidas nesta Interpretao.
9.
As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem ser

escriturados contabilmente, de acordo com o regime de competncia.
10.
Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente.

permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao final de cada ms, desde
que tenham como suporte os livros ou outros registros auxiliares escriturados em
conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo
CFC n. 1.330/11.
11.
Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta

Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os requisitos apropriados
estabelecidos na ITG 2000 Escriturao Contbil e na NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
12.
Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da Contabilidade deve

obter Carta de Responsabilidade da administrao da entidade para a qual presta
servios, podendo, para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta
Interpretao.
10
13.
A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o contrato de

prestao de servios contbeis de que trata a Resoluo CFC n. 987/03 e
renovada ao trmino de cada exerccio social.
14.
A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o profissional da

Contabilidade no que se refere a sua responsabilidade pela realizao da
escriturao contbil do perodo-base encerrado, segregando-a e distinguindo-a
das responsabilidades da administrao da entidade, sobretudo no que se refere
manuteno dos controles internos e ao acesso s informaes.
3 - Critrios e procedimentos contbeis

15. O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisio,
transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e
condio de consumo ou venda.
16.
O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custos individuais dos
itens, sempre que possvel. Caso no seja possvel, o custo dos estoques deve
ser calculado por meio do uso do mtodo Primeiro que Entra, Primeiro que Sai
(PEPS) ou o mtodo do custo mdio ponderado. A escolha entre o PEPS e o custo
mdio ponderado uma poltica contbil definida pela entidade e, portanto, esta
deve ser aplicada consistentemente entre os perodos.
17.
Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor
realizvel lquido. Para estoques de produtos acabados, o valor realizvel lquido
corresponde ao valor estimado do preo de venda no curso normal dos negcios
menos as despesas necessrias estimadas para a realizao da venda. Para
estoques de produtos em elaborao, o valor realizvel lquido corresponde ao
valor estimado do preo de venda no curso normal dos negcios menos os custos
estimados para o trmino de sua produo e as despesas necessrias estimadas
para a realizao da venda.
18.
Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo. O
custo do ativo imobilizado compreende o seu preo de aquisio, incluindo
impostos de importao e tributos no recuperveis, alm de quaisquer gastos
incorridos diretamente atribuveis ao esforo de traz-lo para sua condio de
operao. Quaisquer descontos ou abatimentos sobre o valor de aquisio devem
ser deduzidos do custo do imobilizado.
19.
O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado deve ser
alocado ao resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo de sua vida
til. recomendvel a adoo do mtodo linear para clculo da depreciao do
imobilizado, por ser o mtodo mais simples.
20.
Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao,

passando a ser improvvel que gerar benefcios econmicos futuros ao longo de
sua vida til, o seu valor contbil deve ser reduzido ao valor recupervel,
mediante o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no
recuperabilidade (impairment).
21.
So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que requerem o

reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade:
11
(a) declnio significativo no valor de mercado;

(b) obsolescncia;
22.
(c) quebra.
Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser
depreciado. Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado.
23.
As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da entidade devem ser

apresentadas lquidas dos tributos sobre produtos, mercadorias e servios, bem
como dos abatimentos e devolues, conforme exemplificado no Anexo 3 desta
Interpretao.
24.
A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em que o

servio for prestado.
25.
Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de clientes,

deve ser feita uma estimativa da perda. A perda estimada com crditos de
liquidao duvidosa deve ser reconhecida no resultado do perodo, com reduo
do valor a receber de clientes por meio de conta retificadora denominada perda
estimada com crditos de liquidao duvidosa.
4 - Demonstraes contbeis
26.
A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e

as Notas Explicativas ao final de cada exerccio social. Quando houver
necessidade, a entidade deve elabor-los em perodos intermedirios.
27.
A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm

das previstas no item 26, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao
do Resultado Abrangente e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
apesar de no serem obrigatrias para as entidades alcanadas por esta
Interpretao, estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
28.
As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com as

seguintes informaes:
(a) a denominao da entidade;
(b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e
(c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna e na
segunda, dos valores do perodo anterior.
29.
No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo

Circulante e No Circulante e os passivos como Passivo Circulante e No
Circulante.
30.
O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera que seja
realizado at 12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos
casos em que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo
operacional.
31.
Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo No Circulante.

12
32.
O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quando se espera que
seja exigido at 12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos
casos em que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo
operacional.
33.
Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No Circulante.
34.
No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os grupos de contas

apresentados no Anexo 2 desta Interpretao.
35.
No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os grupos de

contas apresentados no Anexo 3 desta Interpretao.
36.
Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no

Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado se forem relevantes e
materiais para a entidade.
37.
As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na Demonstrao

do Resultado do perodo.
38.
Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e no

decorrerem da atividade principal e acessria da entidade, devem ser
evidenciados na Demonstrao do Resultado separadamente das demais receitas,
despesas e custos do perodo.
39.
No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir:

(a) declarao explcita
Interpretao;
no
reservada
de
conformidade
com
esta
(b) descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades;

(c) referncia s principais prticas contbeis adotadas na elaborao das
demonstraes contbeis;
(d) descrio resumida das polticas contbeis significativas utilizadas pela
entidade;
(e) descrio resumida de contingncias passivas, quando houver; e
(f) qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das
demonstraes contbeis.
5 - Plano de contas simplificado
40.
O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado considerando-se

as especificidades e natureza das operaes realizadas, bem como deve
contemplar as necessidades de controle de informaes no que se refere aos
aspectos fiscais e gerenciais.
41.
O Plano de Contas Simplificado, apresentado no Anexo 4 desta Interpretao,

deve conter, no mnimo, 4 (quatro) nveis, conforme segue:
13
42.
Nvel 1:
Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido; e
Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).
Nvel 2:
Ativo Circulante e Ativo No Circulante.

Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido.
Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e Despesas
Operacionais.
Nvel 3:
Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas

que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Caixa e
Equivalentes de Caixa.
Nvel 4:
Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por

exemplo, Bancos Conta Movimento.
Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte:

Nvel 1 Ativo
Nvel 2 Ativo Circulante
Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa
Nvel 4 Bancos Conta Movimento
ANEXO 1
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Local e data
EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ

CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa
<<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo
base <<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das
demonstraes contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos
eletrnicos exigidos pela fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e
previdenciria so fidedignas.
Tambm declaramos:
(a)
que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da

administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal,
frente legislao vigente;
14
(c)
que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto

revestidos de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e
levantados fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO
BASE>>;
que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno,
denominado <<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com
documentao suporte adequada, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o
contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados.
Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no
perodo base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a
data desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da
empresa.
(e)
Tambm confirmamos que no houve:

(a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade
ou confiana;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes
contbeis;
(c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos
deveriam ser considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou
mesmo dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas.
Atenciosamente,
ANEXO 2
BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
31.12.X1
ATIVO
CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Outros Crditos
NO CIRCULANTE
Contas a Receber
Investimentos
31.12.X0
31.12.X1
PASSIVO e
PATRIMNIO LQUIDO
CIRCULANTE
Fornecedores
Emprstimos e
Financiamentos
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Trabalhistas e
Sociais
Contas a Pagar
Provises
NO CIRCULANTE
Financiamentos
15
31.12.X0
Imobilizado
Intangvel
(-) Depreciao e
Amortizao
Acumuladas
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados
TOTAL
TOTAL
ANEXO 3
DEMONSTRAO DO RESULTADO
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$
31.12.x1
VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS
Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios
(-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues
= RECEITA
(-) CUSTO DAS VENDAS
Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios
= LUCRO BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
Outras Despesas Gerais
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO
FINANCEIRO
(+/-) RESULTADO FINANCEIRO
Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
= RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS
SOBRE O LUCRO
(-) Despesa com Contribuio Social (*)
(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*)
= RESULTADO LQUIDO DO PERODO
16
31.12.x0
(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os

tributos na linha Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues. Neste caso,
devem desconsiderar essas contas.
4 Alteraes introduzidas pelas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009
a. DFC - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

A DOAR - Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos foi substituda
pela DFC - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA.
As Companhias Fechadas com PL - Patrimnio Lquido, na data do balano, em
valor total inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no est obrigada
elaborao e publicao da DFC - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA.
b. DVA - DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

Para as CIAS ABERTAS, fica obrigada a elaborao da DVA
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO.
C. CVM
Determina ainda a Lei 11.638/2007, que as normas expedidas pela CVM Comisso de Valores Mobilirios devero ser elaboradas em consonncia com os
PADRES INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE adotados nos principais
mercados de valores mobilirios.
Foi acrescentado tambm pela Lei 11.638/2007, dispositivo que permite s
Companhias Fechadas optar pelas normas sobre demonstraes financeiras
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as Companhias Abertas.
d. ATIVO E PASSIVO GRUPOS E CONTAS

A Lei 11.638/2007 modificou a nomenclatura de alguns grupos de contas,
passando o grupo do ATIVO PERMANENTE a ser dividido em Investimentos,
Imobilizado, Intangvel e Diferido, e o PATRIMNIO LQUIDO que perdeu a
Reserva de Reavaliao e ganhou a conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial.
Considerando assim:
Ativo Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa
finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os
benefcios, riscos e controle desses bens;
Diferido: as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que
contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio
17
social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na

eficincia operacional;
Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de
comrcio adquirido.
e. Reservas de Capital
Foram excludos das Reservas de Capital os valores relativos ao Prmio
Recebido na Emisso de Debntures e as Doaes e Subvenes para
Investimentos.
Reserva de Incentivos Fiscais
Foi includo o art. 195-A na Lei 6.404/76, que instituiu a Reserva de Incentivos
Fiscais e possibilitou a destinao da parcela do lucro que for decorrente de doaes
ou subvenes governamentais para investimentos, para esta Reserva de Incentivos
Fiscais.
f. Sociedades de Grande Porte
O art. 3 da Lei 11.638/2007 conceitua as Sociedades de Grande Porte
(exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta
anual superior a R$ 300.000.000,00), e dispe sobre a aplicao da Lei 6.404/76 na
elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de auditoria
independente.
LALUR ESCRITURAO DO LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL

1. LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real
O Livro de Apurao do Lucro Real possui suas folhas numeradas
tipograficamente e dividido em duas partes distintas, cada uma delas contendo 50%
das folhas, sendo as duas partes reunidas em um s volume, encadernado, a saber:
a) Parte "A" - destinada aos lanamentos de ajustes do lucro lquido do perodo-base e
transcrio da demonstrao do lucro real;
b) Parte "B" - destinada ao controle dos valores que devam influenciar a determinao
do lucro real de perodos-base futuros e que no constem da escriturao comercial.
2. POCA DA ESCRITURAO DO LALUR
A Demonstrao do Lucro Real dever ser escriturada na Parte A do LALUR por
ocasio do encerramento de cada perodo-base de apurao do lucro real, ou seja:
a) trimestralmente, se a empresa efetuar os clculos do Imposto de Renda com base no
lucro real trimestral; ou,
18
b) anualmente, em 31 de dezembro, se a empresa optar pelo clculo do imposto de

renda mensal por estimativa com base na receita bruta; ou ainda,
c) mensalmente, se a empresa optar pelo clculo do Imposto de renda mensal por
estimativa com base no lucro real acumulado (suspenso ou reduo);
Obs. Os registros da parte "B" do LALUR (baixas) sero efetuados no final do perodobase;
3. PARTE B DO LALUR
Na parte "B" do LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real, concomitantemente
com os lanamentos de ajustes efetuados na parte "A" do livro ou no final de cada
perodo-base (trimestral, acumulado ou anual), sero efetuados os controles dos valores
que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base subseqentes
utilizando-se uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado (IN
SRF 28/78).
RTT Regime Tributrio de Transio e FCONT
RTT REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO
O RTT - Regime Tributrio de Transio um sistema que teve vigncia
optativa restrita aos anos-calendrios de 2008 e 2009.
RTT Obrigatrio a partir de 2010
A partir do ano-calendrio de 2010 o RTT transformou-se em Regime
Obrigatrio, com vigor at a edio de lei que discipline os efeitos tributrios dos
novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria sendo de
aplicao obrigatria ao Lucro Real, Presumido e Arbitrado.
O que o RTT
O RTT Regime Tributrio de Transio consiste em ajustar as alteraes
introduzidas pela Lei 11.638 de 2007 e pelos artigos 37 e 38 da Lei 11.941 de 2009,
que modificaram o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas
computadas na escriturao contbil (Resultado Societrio), para apurao do lucro
lquido do exerccio definido no art. 191 da Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei
das Sociedades por Aes), e que, sob a tica fiscal, no devero gerar efeitos para
fins de apurao do lucro real (LALUR) e da base de clculo da Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (DRA) da pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real (Resultado
Tributrio), assim como para o Lucro Presumido, Arbitrado e Pis/Pasep e Cofins,
devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis
vigentes at 31 de dezembro de 2007.
Instruo Normativa RFB 949, de 16.06.2009 - DOU de 17.06.2009
...............
19
Captulo III
Do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont)
Art. 7 Fica institudo o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) para fins de
registros auxiliares previstos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598,
de 1977, destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas
cumulativamente ao Lucro Real e ao RTT.
Art. 8 O FCONT uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em
partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela
legislao tributria, nos termos do art. 2.
..................
4 A elaborao do FCONT obrigatria, mesmo no caso de no existir
lanamento com base em mtodos e critrios diferentes daqueles prescritos
pela legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de
dezembro de 2007, nos termos do art. 2. (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB 1.139, de 28 de maro de 2011)
Demais Obrigaes Acessrias, nos termos da legislao tributria federal aplicvel:

1 - Empresas sob o regime do Lucro Real:
Obrigaes mensais: DCTF, DACON e arquivos digitais da EFD-Contribuies;
Obrigaes Anuais: DIPJ, SPED Contbil e FCONT
2 - Empresas sob o regime do Lucro Presumido:

Dispensadas da Escriturao Contbil Digital SPED Contbil, bem como do
DACON (a partir da base Jan/13);
Obrigadas a seguir as regras da EFD Contribuies a partir da base Janeiro de
2013.
Base legal: Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012 e IN RFB n
1.305/2012.
.............
BIBLIOGRAFIA: Lei das Sociedades por Aes Lei das S/A
Lei n 6.404/76, com alteraes introduzidas pelas Leis n 11.638/2007 e
11.941/2009 e material publicado no Portal Lefisc Legislao Fiscal.
20

2013 Roteiro Demonst Contabeis

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Le f is

Aspectos Gerais na Elaborao

CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY

Aspectos Gerais na Elaborao das

6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano,

1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de

VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados

Critrios de Avaliao do Ativo

Critrios de Avaliao do Passivo

Demonstrao do Resultado do Exerccio

IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a

1.a - PESSOAS JURDICAS ABRANGIDAS PELO CONCEITO DE PMEs

2. ASPECTOS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DAS PMEs

3. CARACTERSTICAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DAS PMEs

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5. CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS

3 RESOLUO CFC n 1.418/2012

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a serem

Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como

Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e Empresa de

A adoo dessa Interpretao no desobriga a microempresa e a empresa de

A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela adoo desta

A microempresa e a empresa de pequeno porte que no optaram pela adoo

A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de

As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem ser

Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente.

Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta

Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da Contabilidade deve

A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o contrato de

A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o profissional da

3 - Critrios e procedimentos contbeis

Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao,

So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que requerem o

(a) declnio significativo no valor de mercado;

As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da entidade devem ser

A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em que o

Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de clientes,

A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e

A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm

As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com as

No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo

Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo No Circulante.

Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No Circulante.

No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os grupos de contas

No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os grupos de

Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no

As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na Demonstrao

Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e no

No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir:

(b) descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades;

O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado considerando-se

O Plano de Contas Simplificado, apresentado no Anexo 4 desta Interpretao,

Ativo Circulante e Ativo No Circulante.

Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas

Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por

Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte:

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ

que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da

que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto

Tambm confirmamos que no houve:

(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os

4 Alteraes introduzidas pelas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009