Contribuio a Anlise e Estruturao das Demonstraes Financeiras das Sociedades 1

Cooperativas Brasileiras

CONTRIBUIO ANLISE E ESTRUTURAO DAS DEMONSTRAES

FINANCEIRAS DAS SOCIEDADES COOPERATIVAS BRASILEIRAS

- Ensaio de Abordagem Social -

1) Introduo

freqente a afirmao de que existem, basicamente, duas classificaes de entidades: as que visam
essencialmente obteno de lucro, e as que buscam predominantemente objetivos sociais.
No primeiro caso, h uma forma relativamente simplificada de se avaliar o desempenho das entidades
e tambm de seus administradores, em relao consecuo de seus fins lucrativos. Basta, por exemplo,
comparar os resultados obtidos com os recursos aplicados. Quanto maior for o lucro alcanado em suas
operaes, melhor ser a performance da entidade e tambm de seus dirigentes.
No segundo caso, torna-se muito mais difcil e complexo avaliar o desempenho das entidades cujos
objetivos predominantes so os sociais. O resultado econmico-financeiro no representa a base de avaliao.
Trata-se, principalmente, de mensurar o progresso da entidade relativamente aos objetivos sociais no s em
termos quantitativos, mas tambm em termos qualitativos.
Observamos atravs de nossa pesquisa que, em nosso pas, tanto no campo terico como prtico, a
nfase dada na contabilidade das sociedades cooperativas sobre o aspecto econmico-financeiro, seguindo
muito de perto as tendncias das empresas capitalistas.
Este trabalho uma tentativa de sugerir mecanismo de controle pela contabilidade das sociedades
cooperativas, de tal forma que possibilite enfatizar o resultado de seus aspectos sociais atravs de
Demonstraes Financeiras para que reflitam a verdadeira posio do Movimento Cooperativista Brasileiro.

2) Conceitos e Definies de Cooperao, Cooperativa e Cooperativismo

Segundo Baldus e Willens, citados por Diva PINHO (1966, p.7), do ponto de vista sociolgico,
Cooperao uma forma de integrao social e pode ser entendida como ao conjugada em que pessoas se
unem, de modo formal ou informal, para alcanar o mesmo objetivo.
A Cooperao supe necessariamente a liberdade de trabalhar em comunidade. Assim, a cooperao
possui duas condies importantes e imprescindveis: liberdade e comunidade, trabalho livre e grupal
Quando organizada segundo estatutos previamente estabelecidos, a cooperao d origens s
cooperativas.
De uma forma simplificada, pode-se definir cooperativa como sendo uma sociedade de pessoas,
constituda em bases democrticas com caractersticas empresariais, tendo legislao finalidades especficas
para soluo de problemas ecnomos e sociais a todos membros associados, com extenso aos seus
funcionrios e prpria comunidade.
O cooperativismo baseia-se no trabalho e no no lucro, uma filosofia do homem na sociedade em
que vive, baseada na ajuda mtua. Considera os valores e aspiraes e no o capital individual acumulado
Cooperao, cooperativa e cooperativismo so palavras que contm cada um o seu prprio significado,
embora todas derivem de uma mesma palavra primitiva cooperar

3) Desenvolvimento Histrico do Cooperativismo

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3.1) Antecedentes Histricos

As razes do Cooperativismo podem ser encontradas na mais remota Antigidade. De fato, entre os
babilnios havia certa forma de arrendamento de terras para a explorao em comum; os gregos e romanos
conheciam sociedades de auxlio-mtuo para enterros e seguros etc. Chega-se mesmo a afirmar que os
primeiros cristos esboaram os rudimentos das cooperativas de consumo ao escolher um grupo de pessoas
encarregadas do provisionamento de gneros alimentcios, destinados ao consumo comum. Tambm os
monastrios medievais, efetuando em comum a produo e o consumo, so interpretados como cooperativas
integrais por alguns estudiosos. Outros vem nas cooperaes de ofcios e nas sociedades de auxlio da Idade
Mdia, esquemas elementares de cooperativas.
Quando em seu apogeu, no desenrolar da luta dos trabalhadores na Inglaterra, por ocasio de grandes
convulses sociais e polticas, com o aparecimento de tantos movimentos, doutrinas e teorias aparentemente
chamadas a alterar o mundo dessa poca em pouco tempo, surgiram as primeiras manifestaes reais e
positivas do movimento cooperativista, com a funo da Sociedade dos Pioneiros de Rochdale, a 21 de
dezembro de 1844.

3.2) Os pioneiros de Rochdale

Em 1843, a indstria de flanelas estava em seu apogeu em Rochdale, na Inglaterra. Os teceles, considerando
o bom momento por que passava essa indstria, resolveram solicitar aumento de seus pequenos salrios. Os
donos das indstrias no concordaram.
Um grupo de teceles, no tendo podido obter aumento que consideravam justo, resolveu se reunir para
encontrar algum meio de melhorar a sua pssima situao econmica.
Aps muitas discusses, resolveram criar os seus prprios meios de ao mediante auxlio-mtuo. Defenderam
a idia de abrir um armazm cooperativo de consumo.
Em reunies posteriores, vinte o oito teceles elaboraram um projeto desse armazm e as bases da sociedade,
que recebeu o nome de Sociedade dos Probos Pioneiros de Rochdale.
Segundo Palmyos CARNEIRO (1981, p.44), foi em Rochdale, na Inglaterra, na poca com 24.421 habitantes,
que se organizou, em 21.12 1844, uma cooperativa organizada de admirvel capacidade de sobrevivncia, no
como de um acaso, mas sim em virtude da justeza de seus princpios e dos mtodos administrativos nela
empregados.
Conforme Diva PINHO (1982, p.32), o programa inicial dos Pioneiros de Rochdale tinha como meta:

Abrir um armazm para venda de gneros alimentcios, vesturios etc.

Comprar ou construir casas para os membros que desejam ajudar-se mutuamente a fim de melhorar as
condies de sua vida domstica e social.

Iniciar a fabricao de artigos que a sociedade julgar conveniente para proporcionar trabalho aos membros
que estiverem desempregados ou cujos salrios sejam insuficientes.

Logo que seja possvel, a sociedade promover a organizao da produo, da distribuio e da educao
no seu prprio meio e com seus prprios recursos.

Com o objetivo de promover a sobriedade, abrir, logo que conveniente, um estabelecimento de temperana.

Esses projetos tm por finalidade a reforma do meio econmico-social e podem ser assim sistematizados:

1 formao de um capital para a emancipao do proletariado, mediante economias realizadas sobre a

compra em comum de gneros alimentcios;

2 construo de casas para fornecer habitaes a preo de custo;

3 criao de estabelecimentos industriais e agrcolas, com duplo objetivo: produzir direta e

economicamente tudo o que for indispensvel s necessidades da classe operria e assegurar trabalho aos
operrios desempregados ou que recebam baixos salrios;

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4 educao e luta contra o alcoolismo;

5 cooperao integral, isto , criao paulatina de pequenos ncleos, nos quais a produo e as
reparties sero reorganizadas, e a multiplicao desses ncleos atravs da propaganda e do exemplo.

A doutrina cooperativista adotada no mundo todo tem como referncia, ainda hoje, os princpios estabelecidos
pelos Pioneiros de Rochdale, em 1844.

3.3) A Origem do Cooperativismo no Brasil

De acordo com Minoru TAKAHASHI (1982, pg.6), no Brasil, o Cooperativismo s surgiu no final do sculo XIX,
atribuindo-se o interesse por esse novo tipo de sociedade situao scio-econmica criada com a abolio da
escravatura.
Por outro lado, outros fatores contriburam para o surgimento das primeiras cooperativas no Brasil, tais como:

a) na Proclamao da Repblica em fins de 1889, quando se propicia um ambiente mais favorvel

liberdades de associao, comearam a surgir as primeiras organizaes, efetivamente
sociedades cooperativas;

b) a Constituio Republicana de 1891 assegurou a liberdade de associao (art. 72, 8) e o Estado

comeou a legislar sobre associativismo rural.

A primeira cooperativa criada no Brasil, conforme indicam vrios autores, surgiu no ano de 1891, na cidade de
Limeira, Estado de So Paulo, e denominou-se Associao Cooperativa dos Empregados da Companhia
Telefnica. Em seguida, fundou-se, em 1894, a Cooperativa Militar de Consumo no Rio de Janeiro, e, em 1895,
a Cooperativa do Proletariado Industrial de Camaragibe, no Estado de Pernambuco.
Outras cooperativas surgem, como por exemplo a Cooperativa Internacional da Lapa, criada em 1908, existente
at os dias atuais e hoje denominada de Cooperativa de Consumo da Lapa.
As cooperativas agrcolas, de um modo geral, s se desenvolveram mais tarde, destacando-se entre elas as
cooperativas vincolas, as tritcolas, as madeireiras, as de laticnios, de caf etc.
Em 1927, surge a Cooperativa Agrcola de Cotia, de grande representatividade no pas nos dias atuais,
malgrado seus percalos financeiros de 7.993.
Atualmente, conforme o Anurio do Cooperativismo Brasileiro, editado pela Organizao das Cooperativas
Brasileiras em 1991, a seguinte a posio das cooperativas no Brasil.

TIPO Quantidade

Produo.............................................1.400

Consumo................................................344

Eletrificao Telef.Rural........................204

Escola/Escolar........................................112

Trabalho..................................................528

Habitacional............................................136

Crdito.....................................................716

TOTAL..............................................3. 440

4) Doutrina Cooperativista

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A Doutrina Cooperativista adotada universalmente baseada, em sua essncia, nos princpios estabelecidos
pelos Pioneiros de Rochdale, h quase 150 anos.
Segundo Diva PINHO (1977, pg.3). os Princpios de Rochdale ratificados no Congresso da Aliana
Cooperativa Internacional - ACI, realizado em Viena em 1966, so.

1. Adeso Livre.

2. Gesto Democrtica.

3. Distribuio das Sobras.

4. Juros Limitados ao Capital.

5. Educao dos cooperados e do pblico geral.

6. Ativa Cooperao entre Cooperativas.

Os princpios que se aplicam atualmente s diversas modalidades de cooperativismo sofreram algumas

adaptaes com a finalidade de se manterem dentro das mudanas estruturais, da vida econmica e social, que
tem sido necessrias para continuarem em vigor.

5) Legislao Cooperativista Brasileira

A evoluo histrica da Legislao Cooperativista Brasileira, conforme Carlos PINHO et al.(1991, pg.75), pode
ser analisada em cinco perodos bsicos, a saber:

1. As medidas legais pioneiras.

2. O crescimento com apoio legal e institucional.

3. Crise e reorganizao.

4. Renovao legal e estrutural.

5. Desatrelamento da Estado e Autogesto.

Enquanto no for promulgada a nova lei cooperativista pelo Congresso Nacional, objetivando adapt-la nova
realidade brasileira, para atender s importantes inovaes cooperativistas introduzidas pela Constituio de
1988, continua em pleno vigor a Lei 5.764, de 16.12.1971 no que no conflitar com os dispositivos
constitucionais auto-aplicveis.
O dispositivo mais importante para o cooperativismo brasileiro, constante da Constituio de 1988, o inciso
o
XVIII do art. 5 ., que assim ficou consubstanciado: Art,5, XVIII - a criao de associaes e, na forma da lei,
a de cooperativas independem de autorizao, sendo vedada a interferncia estatal em seu funcionamento.
Atravs desse artigo constitucional, o governo brasileiro deixa de ser paternalista, benevolente ou
intervencionista, no sentido de ter como obrigao a tutela e fiscalizao das cooperativas. Deixa claro,
inclusive, que a constituio de novas cooperativas no depende mais de autorizao do Estado e que
doravante no sofrero mais a interferncia estatal em seu funcionamento.
Se, por um lado, com as alteraes introduzidas na nova Constituio do pas o cooperativismo brasileiro
conquistou uma maior liberdade, a exemplo do que j ocorre em outros pases, por outro lado, isso acarretar
fatalmente para uma maior responsabilidade, que agora no ter outro caminho seno partir para a autogesto
plena a fim de atingir a sua consolidao e ampliar o seu movimento de uma forma qualitativa e quantitativa em
todo pas.

6) Demonstraes Financeiras das Sociedades Cooperativas

A Cooperativa, conforme mencionado no tem 2 definida de urna forma simplificada como sendo: uma
sociedade de pessoas, constituda em bases democrticas, com caractersticas empresariais, tendo legislao e

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finalidades especficas para solues dos problemas econmicos e sociais a todos membros associados, com
extenso comunidade.
As operaes das sociedades cooperativas abrangem aspectos econmicos tal como verificados em qualquer
outra empresa capitalista; entretanto, abrangem tambm, e principalmente, os aspectos sociais, uma vez que
esta pode ser considerada, em nosso entender, como sua principal finalidade, considerando o seu
enquadramento no rol das empresas sem fins lucrativos.
Para Samuel PECAR (1981, pg.7). O cooperativismo um sistema econmico com contedo social.
o o
A prpria legislao brasileira, art. 3 . e 4 ., da Lei 5764/71, leva-nos a esse raciocnio, quando indica que
cooperativa uma sociedade de pessoas, com forma jurdica de natureza civil, constituda para prestar servios
aos seus associados. Estes ficaro obrigados, reciprocamente, a contribuir com bens ou servios para o
exerccio de uma atividade econmica, de proveito comum, sem objetivo de lucro.
O legislador brasileiro deixou bem clara a dupla dimenso de cooperativa em social e econmica,
acompanhando desta forma, a conceituao adotada na maioria de outros pases, tendo como parmetro, o
posicionamento da Aliana Cooperativa Internacional -ACI.
Entretanto, ao analisarmos essas colocaes dentro de um ponto de vista prtico, visualizamos que, ao se
combinarem os caracteres de associao e de empresa ao mesmo tempo, fatalmente se criar um certo grau de
dificuldade aos seus administradores. Se, por um lado, a prioridade for muito acentuada no aspecto associativo
corre-se o risco de conseqentemente, surgirem dificuldades de ordem financeira na entidade; se, por outro
lado, a nfase for apenas no aspecto econmico-financeiro. corre-se o risco de haver um distanciamento dos
associados, desviando o importante objetivo social da empresa.
Sem dvida alguma, o ideal procurar manter-se um equilbrio dentro dos enfoques apresentados, que podero
ser observados de tempos em tempos, atravs de avaliaes de desempenho tanto das atividades econmico-
financeiras quanto das atividades sociais.
Observamos, atravs de nosso estudo, que em vrios pases apresenta-se a tendncia de seus contadores em
elaborarem as Demonstraes Financeiras das sociedades cooperativas em modelos muito aproximados ao das
empresas capitalistas, cujos objetivos so opostos, ou seja, a participao dos scios existe nica e
exclusivamente em funo do dividendo esperado, proporcionalmente ao lucro a ser obtido. Observamos
tambm que em tais Demonstraes, tanto no plano terico, como prtico, predomina o aspecto econmico-
financeiro.
Este procedimento tem ocorrido tambm no Brasil, desde o inicio deste sculo, conforme pudemos constar na
anlise das Demonstraes Financeiras das Sociedades Cooperativas, quando comparadas s das empresas
capitalistas. Nossa pesquisa abrangeu desde as influncias do Decreto-Lei 2627, de 26.09.1940, passando pela
Circular 179, de 11.05.1972, do Banco Central do Brasil, at a Lei 6.404, de 15.12.1976 Alm disso,
examinamos tambm Demonstraes Financeiras de mais de 100 cooperativas de diversos Estados brasileiros
para verificar sua tendncia atual.
Uma das razes desses procedimentos, em nosso entender, que o Contador muitas das vezes, no
encontrando respostas dentro da lei cooperativista, procura adaptar-se s leis das sociedades capitalistas;
talvez essa seja a principal razo da semelhana das Demonstraes Financeiras das sociedades cooperativas
com as das demais sociedades.
Se, por um lado, elas devam acompanhar, em parte, os modelos elaborados pelas sociedades capitalistas, para
que possam apresentar as suas posies econmico-financeiras na condio de organizaes econmicas que
tambm o so, no devem e no podem de forma alguma deixarem de apresentar, atravs das Demonstraes
Financeiras, o reflexo de suas atividades sociais, considerando ser este tambm um de seus principais
objetivos.
O ponto central de nosso estudo a sugesto de adaptaes aos modelos de Demonstraes Financeiras
existentes nas sociedades cooperativas, bem como a proposio de novos modelos, visando a mostrar, alm de
sua condio econmica, dados que permitam aos seus usurios verificar, em determinado perodo
considerado, as realizaes de suas atividades sociais, considerando ser esta, talvez, uma das principais razes
de sua existncia, na condio de empresa sem fim lucrativo.
Com a finalidade de delimitarmos a extenso de nosso trabalho, estamos considerando, por hiptese, as
Demonstraes Financeiras de uma Cooperativa de Vendas em Comum e que a mesma proceda a sua
movimentao de produtos somente com associados, caracterizando-se, assim, o verdadeiro sentido do Ato
Cooperativo.
Sugerimos, por exemplo, a adaptao do Balano Patrimonial, que de acordo com nosso ponto de vista seria
assim demonstrado:

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COOPERATIVA AGROPECURIA DO TRINGULO MINEIRO

BALANO PATRIMONIAL

EM___ / ___ / __

ATIVO
19X2 19X1

ATIVO CIRCULANTE

ATIVO REALIZAVEL EM LONGO PRAZO

ATIVO PERMANENTE

INVESTIMENTOS

IMOBILIZADO

OPERACIONAL

(-) Depreciao Acumulada

SOCIAL

Prdio Escolar

Biblioteca

Salas para Palestras

Veculos Assistncia Tcnica

Equipamentos Assistncia Tcnica

Etc.

(-) Depreciao Acumulada

DIFERIDO

Total do Ativo

PASSIVO

19x2 19x1

PASSIVO CIRCULNTE

EXIGVEL EM LONGO PRAZO

RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS

Capital Social

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Reserva de desenvolvimento

Reserva Assist. Tc.Educ. e Social RATES

Fundo Assist.Tc. Educ.e Social FATES

Retorno Pro-Rata

Total Passivo

Como pode ser observado, estamos indicando apenas algumas alteraes em sua estrutura, para que, alm da
representao da posio patrimonial voltada para a condio de organizao econmica, fosse dada nfase
tambm sua condio de organizao social. Estamos primeiramente propondo a segregao do Ativo
Imobilizado Permanente em:

a) Ativo Permanente Imobilizado Operacional e,

b) Ativo Permanente Imobilizado Social.

O imobilizado Operacional teria como funo representar os bens destinados manuteno das atividades
operacionais da cooperativa de uma forma geral, em sua condio de organizao econmica; o Imobilizado
Social representaria nica e exclusivamente a manuteno dos bens destinados sua funo social.
Por outro lado, estamos propondo tambm a segregao na conta reserva no grupo do Patrimnio Lquido, que
ter como objetivo principal canalizar as origens dos recursos originrios de suas sobras e destinados a suprir
as verbas direcionadas sua funo social; seria assim demonstrado:

a) Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - RATES

b) Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social -FATES.

A RATES demonstraria o saldo de recursos sociais a aplicar e a FATES, o saldo de recursos j aplicados. a
FATES teria tambm como objetivo, alm de controlar os bens aplicados em Ativo Fixo, oferecer condies de
conhecermos as Despesas Sociais ocorridas no perodo considerado
O Balano Patrimonial, por ns idealizados para as Sociedades Cooperativas, de uma forma simplificada,
estaria assim representado:

BALANO PATRIMONIAL

Em ____/____/_____

ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

REALIZAVL EM LONGE PRAZO EXIGIVEL EM LONGO PRAZO

ATIVO PERMANENTE

INVESTIMENTOS RESULTADO EXERC. FUTUROS

IMOBILIZADO

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PATRIMNIO LQUIDO

OPERACIONAL ------------------------

------------------------

Rates.............................90.000

SOCIAL!-------------- -"Fates..............................10.000

Veculos.... 10.000

DIFERIDO

Obs. Valores aleatrios, de carter exemplificativo.

Estamos admitindo, aqui, a movimentao segregada na conta FATES, como uma verdadeira Contabilidade
por Fundos, indicada principalmente para as entidades de natureza ou finalidade no lucrativa, como o caso
das Cooperativas Entendemos que o saldo da conta FATES representa recursos de uso restrito e disciplinado,
que estariam aplicados, em contra-partida,no Ativo Permanente Imobilizado Social.
Com a finalidade de informar em cada exerccio social, ou em cada perodo considerado, a movimentao de
operaes de cooperativa em seu aspecto Social, sugerimos a Demonstrao de Movimentao do FATES,
conforme modelos por ns idealizado e demonstrado a seguir:

COOPERATIVA AGROPECURIA DO TRINGULO MINEIRO

DEMONSTRAO DE MOVIMENTAO DO FATES DMF
PERIODO : 01.01.X1 A 31.12.X1

Saldo em 31.12.X0

(+) Resultado da Correo Monetria

(+) Transferncia da Conta RATES no Exerccio 15.000

(-) Aplicao em Despesas Sociais no Exerc. 19X1

DESPESAS SOCIAIS 5.000

.Salrio e Ordenados

.Encargos Sociais

.Desp.c/ Assistncia Tcnica 5.000

.Desp. com Cursos e Palestras

. Despesas com veculos

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.despesas com Creches

. Despesas com Combustveis

. Despesas de Depreciao

(=) Saldo em 31.12.X1 10.000

Aplicao no Imobilizado Social

Imobilizado Social

Prdio Escolar
Biblioteca
Equipamentos para Laboratrio
Veculos 10.000

(+) Depreciao Acumulada

Total Aplicado e Imobilizado Social 10.000

Obs: Valores aleatrios, de carter exemplificativo.

Este demonstrativo, conforme pode ser observado no modelo proposto, mostrar o saldo da conta FATES no
incio do exerccio, o total dos recursos transferidos da conta RATES, bem como demonstrar toda a sua
movimentao durante o perodo considerado, tanto nas aplicaes em contas de Resultado em suas Despesas
Sociais, bem como os Investimentos Fixos realizados em seu Imobilizado social
Elaboramos o demonstrativo em dois mdulos para facilitar a sua interpretao por parte do usurio tanto
interna como externamente.
Em primeiro plano, teramos a demonstrao das Despesas Sacias, que, pelas suas caractersticas de contas
de Resultado, estariam deduzindo de fato o saldo da conta FATES, uma vez que elas representam gastos de
manuteno das atividades sociais. A conta FATES representaria urna conta de controle dos gastos sociais
funcionaria como conta transitria na contra-partida para encerramento das despesas sociais no final de cada
exerccio.
Acompanhando a Demonstrao de Movimentao do FATES, devero tambm ser elaboradas em forma de
anexos, os relatrios estatsticos e descritos em toda a atividade social da cooperativa, desenvolvida durante o
exerccio social.
Este relatrio, idealizado por ns, pode ser considerado como genuinamente aplicado ao setor cooperativista,
uma vez que ter a meta principal de demonstrar essa outra dimenso do cooperativismo, ou seja, o seu lado
social, que totalmente relegado em segundo plano nas Demonstraes Financeiras elaboradas atualmente
pelas Sociedades Cooperativas. A grande maioria delas nem mesmo faz meno da existncia dessa
caracterstica, desprezando a orientao doutrinria existente j h quase dois sculos. A nfase atual voltada
quase que totalmente para o seu aspecto econmico,
Entendemos, em nosso ponto de vista, que a Sociedade Cooperativa tem quase que obrigao de mostrar aos
seus associados, ao governo, e at mesmo comunidade onde est instalada a sua contribuio de carter
social, considerando a sua condio de entidade sem fins lucrativos.
Tanto para elaborarmos o Balano Patrimonial como a Demonstrao de Movimentao do FATES, conforme
nossa proposio. teremos inicialmente que considerar a segregao no Plano de Contas da cooperativa, para
em seguida analisar as implicaes pertinentes.
De uma forma simplificada, podemos imaginar aqui um plano de Contas para uma cooperativa, com nfase na
segregao do Ativo Permanente e nas Reservas (RATES e FATES) tambm haver necessidade de

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segregao das despesas sociais na composio das Contas de Resultado, conforme indicamos a seguir:

PLANO DE CONTAS
(Simplificado)

1. ATIVO

1.1. Circulante
1.2. Realizvel Longo Prazo
1.3. Permanente
1.3.1. Investimentos
1.3.2. Imobilizado
1.3.2.1. Operacional
1.3.2.2. Social
1.3.3. Diferido

2. PASSIVO

2.1. Circulante
2.2. Exigvel Longo Prazo
1.3. Resultado de Exerccios Futuros

3. PATRIMNIO LQUIDO

3.1. Capital Social

3.2. Reserva Legal
3.3. Reserva para Desenvolvimento
3.4. Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social -RATES
3.5. Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social -FATES
3.6. Retorno Pro-Rata

4. VENDAS BRUTAS

5. DESPESAS OPERACIONAIS

5.1. Despesas Administrativas

5.2. Despesas com Vendas
5.3. Despesas Financeiras (Lquidas)
5.4. Despesas Sociais

A composio do Ativo Permanente Imobilizado com a segregao idealizada, seria a seguinte:

1.3.1. IMOBILIZADO

1.3.2.1. Operacional

1 32.1.1. Imveis
1.3.2.1.2. Veculos

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1.3.2.1.3. Moveis e Utenslios

1 321.9 (-) Depreciao Acumulada

1.3.2.2. Social

1 3 2.2.1. Imveis
1.3.22.2 Veculos
1.3.2.23 Mveis e Utenslios
1.3.2.2.4

1.3.2.2.9 (-) Depreciao Acumulada

No grupo do Patrimnio Lquido teramos as Contas de Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e

Social - RATES e Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - FATES. Essas duas contas
representariam a origem de recursos com finalidade de aplicao social, sendo que a primeira (RATES)
representaria o saldo de recursos a aplicar e, a segunda (FATES) representaria o saldo de recursos j aplicados
pela cooperativa.
No caso das despesas sociais, teramos de uma forma exemplificada, o detalhamento das seguintes
contas:

5 4. DESPESAS SOCIAIS

5.4.1. Salrios e Ordenados

5.4.2. Encargos Sociais
543 Despesas com Assistncia Tcnica
5.4.4 Despesas com Cursos e Palestras
5.4.5 Despesas com Veculos
5.4.6 Despesas com Creches
5.4.7 Despesas com Refeitrios
5.4.8

As despesas sociais deveriam ainda ser segregadas por departamento, de acordo com o Organograma
existente na Cooperativa, tais como: Departamento Mdico, Departamento Odontolgico, Departamento
Veterinrio, Departamento Jurdico etc.
Ainda para melhor apresentao das Demonstraes Financeiras das Sociedades Cooperativas,
lembramos da importncia da aplicao da tcnica da Correo Integral, conforme preconiza a Instruo
0
Normativa n 64 da Comisso de Valores Mobilirios - CVM, de 19.05.1987, bem como suas posteriores
alteraes, no sentido de possibilitar, aos seus usurios, uma compreenso mais adequada de sua situao
patrimonial e financeira.

7) Concluso

O presente trabalho permitiu apresentarmos as seguintes propostas e sugestes:

Adaptaes em algumas Demonstraes j existentes e propostas de novas Demonstraes Financeiras

especficas para as Sociedades Cooperativas. Tanto as adaptaes aos modelos existentes como a
proposio de novos modelos, visaram, principalmente, a demonstrar que, alm de sua condio de
entidade econmica, as cooperativas devem apresentar dados que permitam, aos seus usurios verificar,

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em determinado perodo considerado, as realizaes de suas atividades sociais - as quais, em nosso ponto
de vista, so uma das principais razes da existncia da cooperativa, entidade sem fins lucrativos.

Para atingir essa finalidade, sugerimos que o Ativo Permanente, constante no Balano Patrimonial das
Sociedades Cooperativas, seja segregado em: Ativo Permanente Imobilizado Operacional e Ativo
Permanente Imobilizado Social. Sugerimos tambm a segregao em duas contas de Patrimnio Lquido
para demonstrar a origem dos recursos de finalidades sociais. Em nossa proposta, a conta Reserva de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social -RATES demonstrar o saldo de recursos sociais a aplicar e a
conta Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social -FATES demonstrar os recursos sociais
aplicados. Esta ltima conta representar, contabilmente, uma conta de controle que mostrar os
montantes aplicados, tanto em investimentos em ativo fixo, quanto em despesas sociais de cada perodo
contbil considerado.

Para operacionalizar nossa proposta, sugerimos as respectivas adaptaes dos Planos de Contas, nos
tpicos especficos necessrios ao desenvolvimento de nosso trabalho. Entretanto, esclarecemos que os
mesmos merecem um estudo mais completo e abrangente, para que as cooperativas utilizem-no de forma
homognea e padronizada em nosso pas.

Com o objetivo de demonstrar os recursos aplicados nas atividades sociais das cooperativas, sugerimos a
elaborao da Demonstrao de Movimentao do FATES, com fins especficos para as Sociedades
Cooperativas. Deste modo, ficam evidenciados os gastos em despesas e investimentos sociais, itens que
as Demonstraes Financeiras atuais no destacam.

Este trabalho uma tentativa de contribuio Contabilidade das Sociedades Cooperativas, com o objetivo
bsico de sugerir a elaborao de demonstraes Financeiras que possam refletir a posio do Movimento
Cooperativista Brasileiro, com seus princpios doutrinrios e normas especficas. Visa a demonstrar tambm, de
uma maneira clara e objetiva, aos associados de cooperativas, ao governo e prpria sociedade, a contribuio
dos aspectos sociais da empresa cooperativista como entidade sem fins lucrativos.

Caderno de Estudos n10, So Paulo, FIPECAFI, Maio/1994

 Contribuio a Anlise e Estruturao das Demonstraes Financeiras das Sociedades 13
Cooperativas Brasileiras

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