Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Resumo: O artigo analisa o processo de gesto de custos, por meio do custeio por
absoro, na Maternidade Carmela Dutra. A pesquisa do tipo exploratria, realizada por
meio de um estudo de caso, com abordagem quali-quantitativa. Os dados foram coletados
atravs de documentos primrios e analisados por meio de anlise descritiva e
documental. O custeio por absoro atende s exigncias do Programa Nacional de Gesto
de Custos PNGC. Alm disso, o mtodo solicitado pela Secretaria de Estado da Sade
de Santa Catarina com o intuito de padronizar as informaes de custos das unidades
hospitalares administradas.
Abstract: The article aims to analyze the process of management of costs by means of
absorption costing, in Carmela Dutra maternity. This research is typed like an
investigation, carried through a case study, with a qualitative-quantitative aproach. The
data had been collected through primary documents and analyzed by documentary and
descriptive analysis. The absorption costing takes care of requirements of Management of
Costs National Program PNGC. Moreover, the method is requested by the Secretariat of
Health of Santa Catarina State with the intention to standardize the costs information of
the hospital units that were managed.
1 Artigo apresentado no XIV Congresso Brasileiro de Custos, 2007, Joo Pessoa (PB).
2 Mestre em Administrao pela UFSC, fabianoraupp@hotmail.com
3 Acadmica de Administrao de Empresas ESAG/UDESC, claudiahcrispim@gmail.com
120
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
1. Introduo
122
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
Martins (2003, p. 214) define o custeio por absoro como um critrio onde se
apropriam todos os custos de produo quer custos fixos, quer custos variveis, diretos ou
indiretos, e to somente os custos de produo, aos produtos elaborados. Megliorini
(2007) estabelece alguns passos para a apurao dos custos a partir do custeio por
absoro: separao dos gastos do perodo em despesas, custos e investimentos; e
separao dos custos em diretos e indiretos.
Os custos diretos (aqueles que podem ser mensurados em cada produto) so
alocados diretamente em cada objeto de custeio (centro de custo, departamento, atividade,
produto etc.) J os custos indiretos (aqueles que no podem ser mensurados diretamente
em cada produto) so alocados ao objeto de custeio por meio de critrios de rateio.
Em algumas organizaes adotado o processo de departamentalizao para
amenizar as distores dos critrios de rateio. Segundo Martins (2003), o departamento a
unidade mnima administrativa para a contabilidade de custos, representada por homens
e mquinas, que desenvolve atividades homogneas.
Megliorini (2007, p. 47) expem que os departamentos podem ser divididos em
dois tipos:
Os departamentos auxiliares so aqueles que no trabalham os produtos, servindo
de apoio aos departamentos produtivos. J os departamentos produtivos so
aqueles que trabalham para os produtos, ou seja, esto diretamente envolvidos na
fabricao dos itens ou prestao dos servios.
Para realizar a alocao dos custos dos departamentos auxiliares aos
departamentos produtivos h trs mtodos apresentados na literatura: alocao direta,
seqencial e recproca. Falk (2001) expem que na alocao direta todos os gastos de cada
centro auxiliar so rateados diretamente aos centros de custos produtivos. Os custos de
um centro de apoio no precisam ser rateados para todos os outros centros de custos
produtivos, apenas para aqueles que utilizam seus servios. Tambm no ocorre o rateio
dos custos dos centros auxiliares para outros centros auxiliares.
A metodologia de alocao seqencial reconhece que podem ocorrer trocas de
servios de um centro de custos auxiliares com outros. O processo envolve a escolha de
um centro inicial que ter seus gastos rateados aos demais centros de custos auxiliares.
123
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
Normalmente, inicia-se escolhendo um centro que mais presta servios aos outros (FALK,
2001).
Para Falk (2001), no processo de alocao seqencial renem-se os custos totais do
primeiro centro e por meio de um critrio dividem-se os custos aos demais centros. O total
de custos do primeiro centro torna-se zero e os demais centros de custos absorvem este
montante proporcionalmente ao critrio estabelecido anteriormente. O processo se repete
em cada centro auxiliar at que todos estes tenham o montante de seus custos zerados e
apenas os centros produtivos possuam custos.
A terceira metodologia conhecida como alocao recproca ou alocao matricial.
Surgiu para tentar eliminar os problemas apresentados no mtodo anterior por meio de
funes algbricas, a fim de resolver um conjunto de expresses simultneas que dispensa
a utilizao de uma seqncia de centros de custos auxiliares para rateio. Esta metodologia
reconhece a reciprocidade entre os diversos centros auxiliares e apresenta resultados mais
acurados (FALK, 2001).
O custeio por absoro, como todo mtodo, apresenta vantagens e desvantagens
advindas de sua utilizao. Entre as vantagens podem ser destacadas: agrega todos os
custos, tanto os custos fixos como os custos variveis; menos custoso de implementar,
desde que ele no requeira a separao dos custos de manufatura nos componentes fixos e
variveis. No tocante as desvantagens devem ser consideradas: os custos que no se
relacionam a este ou aquele produto so quase sempre distribudos por meio de critrios
de rateio; o custo fixo por unidade depende ainda do volume de produo; os custos fixos
existem independentemente da produo ou no desta ou daquela unidade.
126
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
residncia mdica); hora planto e sobre aviso para os cargos que necessitam desta
particularidade.
O grupo B representado pelos servios de terceiros. Estes correspondem a
todos os gastos que a instituio possui com empresas terceirizadas para a realizao de
servios que no so efetuados pelos prprios funcionrios. So exemplos destes gastos:
vigilncia e segurana, higienizao e limpeza, laboratrios e outros servios. A efetivao
do servio se d por meio de contratos que ocorrem ou no mediante processo licitatrio.
O grupo C contempla o material de consumo utilizado na manuteno das
instalaes e efetivao dos servios. Os medicamentos so provenientes de compras
efetuadas pelas entidades governamentais. Os gneros alimentcios representados pela
nutrio hospitalar tm a responsabilidade de alimentar os pacientes, acompanhantes e
servidores. Os gastos gerais, representados pelo grupo D, contemplam gastos com:
gua, luz, telefone, taxas de servios pblicos, seguros, despesas financeiras etc.
128
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
GASTOS VALOR R$
Pessoal e Encargos 74.103,21
Servios de Terceiros 2.487,27
Material de Consumo 842,48
Gerais 2.233,82
Total Geral R$ 79.666,78
Fonte: Dados da pesquisa (2006).
Com a identificao do valor total dos gastos preciso averiguar qual o critrio de
rateio utilizado para o centro de custo Administrao, a fim de alocar seus custos aos
demais centros. Essa informao pode ser obtida no Quadro 1, que define como critrio o
nmero de funcionrios lotados em cada centro de custos.
Em novembro/2006, de acordo com as informaes obtidas, havia 429
129
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
130
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
7. Concluses
O presente artigo teve como objetivo analisar o processo de gesto de custos, por
meio do custeio por absoro, na maternidade Carmela Dutra. A gesto de custos oferece
um conjunto de informaes acerca dos custos unitrios dos servios prestados, bem como
um controle dos mesmos.
A Maternidade Carmela Dutra faz o gerenciamento de custos com o intuito de
131
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
Referncias
132
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007
RAUPP, F. M.; CRISPIM, C. H.; ALMEIDA, E. S. Gesto de Custos Hospitalares... Custeio por Absoro: O Caso da...
Fabiano Maury Raupp Professor da Universidade do Cludia Hernandez Crispim aluna do Curso de
Estado de Santa Catarina, Escola Superior de Graduao em Administrao de Empresas da Escola
Administrao e Gerncia, Departamento de Superior de Administrao e Gerncia, Universidade do
Administrao Empresarial (UDESC/ESAG). Estado de Santa Catarina (UDESC/ESAG).
fabianoraupp@hotmail.com claudiahcrispim@gmail.com
Endereo: UDESC/ESAG Endereo: UDESC/ESAG
Avenida Madre Benvenuta, 2037 Itacorubi Avenida Madre Benvenuta, 2.037 Itacorubi
CEP 88.035-001 Florianpolis Santa Catarina Brasil. CEP 88.035-001 Florianpolis Santa Catarina Brasil.
Tel. 55-(048) 3231-9315/3231-1631, fax 3334-1957 Tel. 55-(048) 3231-9315/3231-1631, fax 3334-1957
http://www.esag.udesc.br
der da Silveira de Almeida Bacharel em Cincias
Contbeis pela Universidade Federal de Santa Catarina
(UFSC).
ederalmeidabr@yahoo.com.br
Endereo: UFSC - Centro Scio Econmico Departamento
de Cincias Contbeis - Campus Universitrio
Trindade Caixa Postal 476
CEP 88.010-970 Florianpolis Santa Catarina Brasil.
Tel. 55-(048) 3721-9383
133
RIC - Revista de Informao Contbil Vol. 2, no 1, p. 120-133, out-dez/2007