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BREVE REFLEXO
1
Grande Dicionrio da Lngua Portuguesa, Ed. Crculo de Leitores, 1996.
1. Serem acerca de coisas reais, acerca de coisas que observa- Opinies sistematizadas;
mos, acerca de fenmenos;
Conjuntura, hiptese, explicao possvel.
2. Serem proposies gerais, sobre classes de fenmenos, sobre
relaes entre as propriedades de classes de fenmenos;
1.2 CONCEPO TRADICIONAL DA CINCIA
3. Serem proposies sobre que se torne possvel basear prog-
Na antiguidade considerava-se que a cincia era todo o Saber
nsticos, prognsticos que meream algumas credibilidade.
independentemente da sua origem, podendo distinguir-se as
Hicks (1956: 11), esclarece sobre o contedo das cincias: Cincias reveladas (Teologia), especulativas (Filosofia), normati-
vas (tica, Poltica) e positivas (Fsica, Astronomia). Com o
A diviso da Cincia em cincias fsica, qumica, biolo- Renascimento a cincia passou por uma nova fase a experi-
gia, fisiologia, etc. , em grande parte, uma questo de mental, i.e., o conhecimento racional baseado na experincia,
convenincia; agrupamos numa cincia aqueles estudos nesta incorporando-se a observao e a experimentao (Rocha,
especiais que convm realizar em conjunto e pelas mes-
1991: 14)3.
mas pessoas. Isto significa, por um lado, que no podemos
definir as fronteiras de uma cincia particular enquanto no Para Rocha (1991: 151) esta ltima acepo (a experimental) de
a tivermos desenvolvido e, por outro, que no devemos
cincia sustentada pelo Positivismo e pelo Cientismo que
esperar que essas fronteiras sejam imutveis. Mesmo
assenta nos trs pontos seguintes.
entre os dois ramos mais desenvolvidos das cincias natu-
rais, a fsica e a qumica, a linha divisria nitidamente flu-
A Cincia um conhecimento estritamente experimental,
tuante. A qumica ocupa-se dos aspectos do mundo que
i.e., totalmente baseado na observao e na experimen-
so convenientemente estudados pelos qumicos; a Eco-
nomia refere-se queles outros aspectos que so conve- tao;
nientemente estudados pelos economistas..
As proposies cientficas tm caracter absoluto porque
O termo Teoria, ainda de acordo com Carqueja e com base na exprimem a captao da mais ntima essncia da realida-
mesma fonte bibliogrfica, est aliado ideia de explicao breve de;
mas muito abrangente e aparece com os significados de:
Caminhando de proposies mais restritas para proposi-
Princpios bsicos e elementares de uma arte ou cincia; es mais gerais, a Cincia tende a atingir uma viso per-
feitamente unificada e universal da realidade, substituin-
Sistema ou doutrina que trata dos princpios bsicos e do-se, assim, por completo, Filosofia.
elementares de uma arte ou cincia;
Conhecimento especulativo;
3
Citando: SEDAS NUNES, A., in Lies de Introduo s Cincias Sociais,
2
Em estudo sob o ttulo a Economia uma Cincia, p. 424. p. 192.
1.3 CONCEPO CONTEMPORNEA DA CINCIA Uma corroborao constante das hipteses, tanto na sua
consistncia como na sua capacidade de prever e eco-
Ainda de acordo com Rocha (1991: 16-23), as trs condies nomicidade.
atrs referidas sobre a viso tradicional das cincias foram con-
testadas e deram lugar a uma outra concepo (contempornea) O mtodo cientfico o caminho que conduz cincia 5.
da cincia, assente essencialmente nos seguintes pressupostos:
5
4
ESTEVEZ , J. Lois (La Investigacin Cientfica y su Propedeutica en el Cf. referncia da nota de rodap anterior.
6
Derecho Col. Cursos de Doctorado n. 1, Facultad de Derecho, Universidad Citando Egidio Giannessi: Ragioneria, para os italianos um conceito mais
Central de Venezuela, Caracas, 1970), citado por Rocha (1993: 11), refere do que o da Contabilidade j que a definem como sendo a cincia que
que investigar pressupe duas operaes: dar com os vestgios e ser capaz converte e reconverte em nmeros os factos econmicos das empresas e os
de explic-los. interpreta..
Lopes Amorim (1929: 19-25) divide a Histria da Contabilidade o paradigma legalista;
em trs perodos correspondentes a trs grandes metamorfoses,
a saber: o paradigma econmico;
2. - Perodo metafsico;
3. - Perodo cientfico.
1. Perodo Emprico;
3. O Pensamento Contabilstico;
4. Tendncias Personalistas;
5. Tendncias Materialistas;
8. Teoria Patrimonialista;
7 8
Cf. referncia bibliogrfica: RIVERO, J. Romero: Teoria de la Contabilidad, Cf. citao bibliogrfica: ALVAREZ Lpez, J.: Contabilidad General. Editorial
Facultad de Ciencias Polticas, Econmicas e Comerciales, Madrid, 1969. Donostiarra, San Sebastian.
Objecto/ G. B. Staubus A theory of accounting to investors
Perodo Autor Teoria
Paradigma
Francesco Obra Il cinquecontisti Hernndez Esteve (1997: 59-60), grande investigador da histria
Marchi Ruptura com o perodo metdico. e da cincia contabilstica em Espanha, destaca as novas posi-
Villa O estudo econmico da gesto e
da organizao da hacienda Perodo es da Histria da Contabilidade que a tm levado a ganhar
fazem parte da contabilidade. Pr uma nova filosofia e est a consolidar a sua posio cientfica no
Tonzi A interpretao da fenomenologia Cientfico
conjunto das cincias humanas sociais9:
Tcnico- empresarial o antecedente neces-
Administrati- srio para o estudo da Contabilida-
vo de.
Cerboni Teoria da personificao das con- 2.2 CONTABILIDADE: CINCIA, TCNICA OU ARTE ?
tas e das responsabilidades jurdi-
cas. A Contabilidade surgiu como necessidade imperiosa de se criar
Rossi Teoria dos entes econmico- um conjunto de processos prticos destinados a suprir a memria
administrativos (a transformao de
direitos morais, ou expectativas de dos mercadores a partir do momento em que ela se mostrou
direitos, em direitos jurdicos). incapaz de fixar e de reproduzir com absoluta fidelidade, em
Fabio Besta Escola Controlista ou materialista. qualquer momento, as quantidades e valores das mercadorias
A contabilidade a cincia do con-
trolo econmico, no seu trplice
Legalista por eles vendidas a crdito (Lopes Amorim, 1968: 9).
aspecto: antecedente, concomitan-
Cientfico- te e consequente. Com o desenvolvimento das trocas comerciais e consequente
-Econmico Estuda o patrimnio atravs das aparecimento da moeda como instrumento que veio facilit-las, a
contas representativas dos seus
elementos. Contabilidade passou a assumir um papel cada vez mais impor-
O patrimnio deve ser o campo tante.
directo de actuao contabilstica.
Criador da teoria patrimonialista. Por outro lado, o aparecimento dos sistemas de numerao escri-
Gino Zappa O aspecto essencial da contabilida-
de o estudo do rdito, finalidade
ta incutiu Contabilidade uma importncia extrema.
bsica de toda a empresa.
Vincenzo Masi O objecto da Contabilidade o Como referimos no captulo introdutrio, a Contabilidade nem
estudo do patrimnio disposio sempre foi considerada detentora de carcter cientfico. De facto,
das empresas e, o seu fim, o
governo econmico do patrimnio,
inicialmente foi vista como uma arte ou como uma tcnica.
i.e., oportuno e conveniente.
E. Schmalen- Balano Dinmico (nova concepo Econmico A este propsito Monteiro (1973: 121) referiu:
bach na determinao do rendimento
empresarial, em conjuntura infla-
cionista)
Primeiro Plano de Contas
American Princpios de Contabilidade Geral- 9
Rechearch mente Aceites Utilitarista Sublinha, nomeadamente, a existncia de trs ramos principais do paradig-
Bulletin ma crtico da histria da contabilidade (investigao experimental, contabili-
R. Mattessich Mtodo axiomtico dade organizativa e radicalismo crtico) que tm levado, nos ltimos quinze a
vinte anos, a um desenvolvimento da cincia contabilstica.
Conforme as pticas, a contabilidade reduzida a uma Primeiro, a teoria formula as questes a resolver: Debrua-
tcnica ou arte a tcnica contabilstica e a arte de escritu- da sobre o prprio objecto da contabilidade, conservando
rao -, ou elevada categoria de cincia (cincia das con- os factos gestivo-patrimoniais que nele se plasmam, diz
tas, do equilbrio patrimonial, regioneria, etc.). que anlises fazer, que medidas utilizar, que planos deli-
near, com vista a uma interpretao e explicao das
Para Herrmann (1958: 1) em todos os ramos do saber humano estruturas e fenmenos referidos.
distinguem-se dois aspectos:
Depois, a tcnica apoiada nos principais informadores dita-
1. Pelo raciocnio procura-se penetrar a razo das coisas e dos pela teoria, cuida de estabelecer as bases indispens-
investigar a natureza dos factos; veis expresso ou relevao dos factos, medida dos
seus efeitos, apresentao dos resultados a que condu-
2. Pela prtica estudam-se os meios para tornar teis humani- zem. Para isso vem utilizando formas seculares, muito tpi-
dade os resultados das observaes. cas ou prprias as construes metodolgicas ou os
modelos j atrs referidos.
O primeiro corresponde cincia e o segundo arte.
Por ltimo, eis de novo a teoria a fazer anlises e a discutir
O mesmo autor, citando Charles Coquelin, escreve: medidas e planos, mas a utilizar na discusso dos seus
problemas precisamente esse instrumental metodolgico
A arte consiste em uma srie de preceitos ou de regras a da tcnica contabilstica. (Sublinhado do autor).
seguir; e a cincia no conhecimento de certos fenmenos
ou de certas relaes observadas ou relevadas. A arte O mesmo autor, citado por Carqueja (1969: 49-50), estabelece
aconselha, prescreve, dirige; a cincia observa, expe, em esquema10 a seguinte interpretao do conhecimento cientfi-
explica.. co:
12 13
Note-se, por exemplo, que os primeiros compndios de contabilidade Lopes Amorim contrape a Contabilidade Moderna (que tambm apelida de
impressos em Espanha e Portugal foram, respectivamente, o de Artich Contabilidade balanceante, Contabilidade digrfica, Contabilidade sistemti-
Rocha (1565), que uma simples traduo de um mau trabalho do alemo ca e Contabilidade racional) baseado no livro mestre, i.e., o Razo, Con-
Mehler, e o de Joo Baptista (1758), que tambm no passa de medocre tabilidade emprica (a que tambm designa de arcaica ou unigrfica) susten-
adaptao duma obra de Delaporte (Gonalves da Silva, 1948: 22). tada no Memorial, i.e., o Dirio.
Ainda para Lopes de S (1953: 465) no restam dvidas que a obra mestra de Bricolage do pensamento precientfico, escre-
partida dobrada foi uma consequncia do capitalismo. Para este ve:
mestre A Histria da Contabilidade, caminha com a Histria do
Capital, com a evoluo da indstria, de comrcio, da socieda- Em minha opinio, a partida dobrada , com efeito, uma
fantstica obra de construtivismo sistemtico precientfico
de..
em que materiais heterclitos se combinam numa extraor-
A partida dobrada forma-se na conscincia logismolgica quando dinria coerncia interna articulados por uma espcie de
interaco forte (ao modo de como protes e neutres se
se manifesta o conceito de valor patrimonial e da sua determina-
combinam dentro do ncleo atmico) que lhe do esse selo
o monetria14. caracterstico de obra acabada compacta e indestrutvel
A partida dobrada resistiu quase intacta desde a sua
Para Fbio Bsta o primeiro expositor do mtodo das partidas
inveno que fez afirmar a um talento matemtico da talha
dobradas foi um dos professores de escolas que ensinavam esse
de Arthur Cayley que a partida dobrada era uma cincia
mtodo Troilo de Cancellaris. Bsta argumentou que no foi perfeita e ainda creio que arrancou frases de admirao ao
Luca Pacioli o primeiro expositor do mtodo e duvida at que gnio de Goethe.. 15
tenha sido Pacioli o verdadeiro autor da parte do seu livro que se
refere partida dobrada, acreditando que o Tractatus seja uma
refuso do livro de Troilo (Lopes de S, 1953: 467). 2.4 RELAES DA CONTABILIDADE COM OUTRAS
CINCIAS
Gonalves da Silva (1962: 111-139) apresenta diversas teorias
nas partidas dobradas:
2.4.1 A autonomia cientfica da Contabilidade
Teoria personalista;
As cincias no tm existncia isolada, da que se possa falar da
Teoria das contas elementares e contas derivadas; autonomia relativa das cincias e, nomeadamente, da Contabili-
dade.
Teoria das trs sries;
H autores que afirmam que a Contabilidade no tem um fim
Teoria de E. Walb; especial, que lhe d individualidade prpria, absolutamente
inconfundvel, e que, como tal, no poder constituir um ramo de
Teoria de Burri. conhecimento inteiramente independente. apenas um meio de
Garcia (1996: 40) enfatiza tambm o papel das partidas dobradas se atingir um fim (Lopes Amorim, 1986: 19).
na cincia contabilstica e, sob o ttulo A partida dobrada como
15
O autor define materiais heterclitos:
- Uma aritmtica elementar definida no corpo dos nmeros racionais;
- Uma relao jurdica elementar: a relao dbito-crdito;
14
Lopes de S (1953: 466), citando Vicenzo Masi La Regioneria come - Uma economia dos negcios rudimentar, entendida como teoria econmica;
scienza del patrimonio, p. 108. - Uma tcnica primria de registos mercantis como sistema de informao.
A autonomia cientfica da Contabilidade s foi conseguida no dobradas, usado como instrumento de registo e observa-
incio deste sculo. o contbil, no devem ser confundidos com a prpria
contabilidade. As cincias matemticas tm por objectivo
Uma vez que a Contabilidade considerada uma cincia multi- as quantidades consideradas abstractamente e inde-
disciplinar, com ligao economia, gesto, ao direito, pendente das coisas. Na Contabilidade, as quantidades
matemtica, estatstica, s finanas, administrao, etc., foi so simples medidas dos factos a que se referem. Entre a
muito difcil o corte umbilical a essas cincias e, ainda hoje, h Contabilidade e a Matemtica existem apenas estreitas
relaes, dado o emprgo que se faz dos smbolos e
quem conteste essa independncia.
mtodos da segunda nas demonstraes contbeis..
Herrmann (1958: 10) referiu que:
Efectivamente a matemtica esteve sempre muito relacionada
A Contabilidade, como cincia autnoma, tem por objecto com a contabilidade.
o estudo do patrimnio aziendal sob o ponto de vista est-
tico e dinmico. Serve-se da escriturao como instrumen- Segundo a descrio de Lopes de S (1953: 467), os primeiros
to para demonstrar as variaes patrimoniais. A Contabili- trs expositores sobre a partida dobrada foram matemticos:
dade no se confunde nem com a organizao nem com a Luca Pacioli, Gian Francisco Aritmtico e Giovanni Antnio
gesto. . Tagliente, o que, na sua opinio, justifica as insuficincias e
anomalias das suas descries.16
2.4.2 Ligaes com a Matemtica Lautey e Guilbaut, os mais notveis logismolgicos franceses do
sculo passado, j consideravam a Contabilidade como um
A matemtica constitui, sem dvida, uma das disciplinas em que
ramo das matemticas (Dria, 1975: 323).
a Contabilidade se serviu e ainda se serve para fundamentar o
seu carcter cientfico. Um dos cientistas que mais utilizou a matemtica com aplicao
Contabilidade foi, sem dvida, J. Dumarchey, nas obras Tho-
A este propsito Mouro (1948: 28-9) citou:
rie Positive de la Comptabilit e La Comptabilit Moderne, ten-
Sendo a Contabilidade uma cincia que, pelo seu objecto, do sido at muito criticada por esse facto.
pelos seus mtodos e pelos seus fins, de sentido estrita-
mente econmico e de larga aco social, visa fins sociais, Lopes de Amorim, no prefcio segunda obra de Dumarchey, na
a sua face matemtica s se compreende como instrumen- traduo portuguesa de Guilherme Rosa, pe em destaque pre-
to, como meio.. cisamente essa ligao e refere:
Herrmann (1958: 5), referindo-se ao enquadramento da Contabi- E isto porque a Contabilidade no uma cincia matem-
lidade nas cincias polticas e sociais, interroga-se: tica, como no tambm uma cincia jurdica, estatstica
As leis da economia aplicam-se Contabilidade da a relao portanto Economia, e no Contabilidade, que em sua
entre as duas disciplinas. opinio se tero de ir colher as noes de Inventrio,
Balano, Activo, Passivo, Situao Lquida.
2.4.5 Ligaes com outras Cincias 3. - Tem um fim certo que nos enuncia sob que ponto de
vista o objecto observado ou seja o comportamento
A Contabilidade tem tambm relaes com outras cincias como, do fenmeno patrimonial com relao ao objectivo que se
por exemplo, a Estatstica, as Finanas, as Cincias Tecnolgi- prope alcanar uma empresa ou uma entidade.
cas, a Psicologia, a Administrao e a Biologia (Lopes Amorim,
4. - Tem uma forma racional de apresentar, sistematiza-
1937: 200-14).
damente, as suas indagaes e possui mtodo prprio em
suas pesquisas..
2.5 RAZES DA CONTABILIDADE COMO CINCIA
Lopes Amorim foi, sem dvida, o grande mestre de Contabilidade
Lopes Amorim, no prefcio da obra de Dumarchey e citando que incutiu um carcter cientfico mesma. Este aspecto foi sub-
Bacon, referiu que nenhum amontoado de matria constitui por si linhado por Dria (1975: 318) que considera o livro de Lopes
mesmo uma cincia, pois o que esta precisa de filosofia, ou Amorim Lies de Contabilidade Geral a primeira obra verdadei-
seja, da anlise do mtodo cientfico e da coordenao dos ramente cientfica da Contabilidade. Efectivamente, j nessa
objectivos e resultados cientficos, sem o quais toda a cincia obra, Lopes Amorim procurou demonstrar a Contabilidade como
seria superficial. cincia, com as suas leis e seus postulados.
O mestre sublinha, na apresentao dessa grande obra, que Para Lopes Amorim (1929: 13), o ensino terico s poder ser
aquele autor deu Contabilidade, pela primeira vez, em Frana, qualificado pedaggico, quando for essencialmente cientfico,
uma indumentria verdadeiramente cientfica.18 pois a Contabilidade cientificamente ensinada tem um valor alta-
mente pedaggico, porque desenvolve no s o poder de racio-
Lopes de S (1956: 34) apresenta as seguintes razes para que cinar e de analisar os fenmenos patrimoniais, mas tambm a
a Contabilidade seja considerada como cincia: imaginao criadora necessria para a concepo de planos
logismolgicos.
1. - O seu conhecimento caracteriza-se como cientfico
porque apresenta as causas dos acontecimentos que estu-
da, enunciando verdades eternas e universais (leis) sobre 2.6 A CINCIA DO EQUILBRIO PATRIMONIAL
estes, seguindo a um nmero prodigioso de raciocnios
para tal fim. Vincenso Masi considerado o percurssor da teoria patrimonia-
lista, em que a Contabilidade a cincia do patrimnio.
2. - Tem uma matria certa que serve de objecto das suas
indagaes e que, segundo nos parece, o fenmeno Lopes Amorim (1937: 13) referiu que a Contabilidade pode ser
patrimonial. entendida como cincia e como arte.
Por outro lado, Lopes Amorim define a Contabilidade como a arte A preocupao pela identificao e mensurao dos fac-
de relevar as modificaes ocorridas na composio qualitativa e tos patrimoniais que possam afectar esse equilbrio;
quantitativa do patrimnio de qualquer empresa e de determinar
periodicamente os aumentos ou diminuies que elas imprimem A importncia da contabilidade na tomada de decises.
ao valor desse patrimnios.
2.7 A NECESSIDADE DE UMA TEORIA GERAL DA
Desta dupla perspectiva podemos extrair as seguintes ilaes
CONTABILIDADE
(diferenas):
Tua Pereda (p. 595) questiona:
Como cincia a Contabilidade estuda as modificaes
patrimoniais enquanto que como arte releva-as; A Contabilidade uma cincia? Eu preferiria situar a dis-
cusso noutro terreno: utiliza a Contabilidade um instru-
A cincia contabilstica apura o valor do patrimnio num mental cientfico adequado sua natureza e similar de
dado estante ou na sucesso de estantes. outras disciplinas? Prefiro esta ltima pergunta porque o
que me parece importante que utilizemos o instrumental
Mais tarde, Lopes Amorim (1968: 36) apresentaria a Contabilida- metodolgico mais adequado natureza da nossa discipli-
de como sendo a cincia do equilbrio patrimonial que tem por na....
objecto o conhecimento do patrimnio de qualquer empresa (ou
entidade) no seu trplice aspecto quantitativo, qualitativo e valora- Actualmente discute-se a necessidade da existncia de uma Teo-
tivo em qualquer e todo o momento da sua existncia com a fina- ria Geral da Contabilidade e no h certezas se esse objectivo j
lidade de estabelecer (ou permitir estabelecer) a anlise da situa- foi conseguido e em que medida (Rocha, 1993: 28-9).19
o econmica e financeira (social, at) para racional orientao
A vertente tradicional da investigao contabilstica a investiga-
da sua gesto (em sentido lato).
o priori. Formulamos teorias e hipteses, tratando de forma-
Dentro desta viso patrimonialista da Contabilidade, Rocha lizar, i.e., explicar de maneira rigorosa o conhecimento contabils-
(1991: 36) define-a como sendo a cincia do equilbrio patrimo- tico. Validamos estas teorias mediante a sua consequncia inter-
nial preocupando-se com todos os acontecimentos que a possam na e atravs da sua compacidade explicativa e preditiva. Esta
influenciar e por isso os identifica, selecciona, analisa e promove lgica da investigao contabilstica aplica-se por igual constru-
medidas, processos, avaliao e comunicao de dados, facili- o de uma Teoria Geral da Contabilidade (Tua Pereda: 586).
tando a tomada de decises.
Ponhamos um exemplo: meu querido amigo e mestre Isto sem embargo da delirante cienciomania de que mui-
Lopes de S tem elaborada uma muito valiosa concepo tos contabilistas pareciam enfermar e que os induzia a
empregarem com abominvel frequncia o substantivo
cincia, o adjectivo cientfico, o advrbio cientifica-
20 mente..
O autor define a epistimologia como sendo o estudo da origem, estrutura,
mtodos e validade do conhecimento cientfico numa determinada disciplina.
Gonalves da Silva (1959: 45-6) comentou as classificaes das Administrativista;
teorias dos italianos Giovanni Massa (patrimonialistas, materialis-
tas, mistas e matemticas) e Vincenzo Masi (contista, personalis- Controlista;
ta, controlista, administrativista e patrimonialista) e estabeleceu
Novicontista;
as seguintes definies:
Norte-Americana;
Contismo: A contabilidade trata to somente da estrutura
e mecanismo das contas; Germnica;
Personalismo: A contabilidade tem por objecto o estudo e Patrimonialista;
a relevao das relaes jurdicas que, nas unidades
econmicas, se estabelecem entre o proprietrio e os Italiana moderna.
agentes e correspondentes;
Destas classificaes resulta claramente a influncia dos italia-
Controlismo: A contabilidade a cincia do controlo eco- nos, alemes e norte-americanos no desenvolvimento das Esco-
nmico; las Doutrinais da Contabilidade.
Novicontismo: O que principalmente distingue os novicon- Lopes Amorim (1968: 180) classifica as teorias da seguinte for-
tistas dos contistas clssicos o facto de no aceitarem a ma:
chamada personificao das contas e de basearem as
Teoria Pseudo-Personalista;
suas construes tericas nas noes de patrimnio e
valor; Teoria Personalista ou Jurdica;
Administrativismo (ou aziendalismo): A contabilidade ocu- Teoria Materialista, Econmica ou Patrimonialista;
pa-se da administrao dos organismos econmicos
(aziende) de consumo e de produo; Teoria Jurdico-Econmica ou Mista;
Contista;
Jurdico-personalista
Matemtica ou Estatstica;
Rocha (1993: 15), citando Montesinos21, distingue as seguintes Contismo23;
correntes doutrinais:
Materialismo substancial;
Doutrinas Jurdico-personalistas;
Personalismo;
Doutrinas Contistas ou Neocontistas;
Controlismo e neocontismo;
O Ponto de Vista Econmico;
Reditualismo;
A Teoria Matemtica e o Empenho Formalizador;
Aziendalismo;
A Introduo dos Aspectos Condutistas e a Concepo
Comunicacional. Patrimonialismo.
Na opinio de Rocha (1991: 83), a aplicao das matrizes Con- Trata-se, como posteriormente veremos, de uma concep-
tabilidade conduz concepo de uma nova teoria da Contabili- o da Contabilidade como ferramenta de anlise econ-
dade, denominada de Contabilidade Matricial. mica, com um ncleo metolgeo bem definido que permite
tambm precisar bastante bem o objecto de estudo para a
Uma outra teoria derivada da matemtica a Teoria dos Gra- disciplina contabilstica..
fos, desenvolvida pelo matemtico alemo Koenig (1936) e que
Ballestero a aplicou Contabilidade. O autor define e denomina essa sua nova ferramenta metodol-
gica de Anlise Circulatria.25
Por ltimo, destacamos a Teoria Multidimensional de Yuji Ijiri
que justifica a passagem da dupla entrada (ou digrafia) para a
entrada mltipla (Rocha, 1991: 119). 24
Citando T. S. KUHN: La Estructura de las Revoluciones Cientficas, Fondo
de Cultura Econmica, 1971, p. 114.
3.2.2 O Neopatrimonialismo de Lopes de S tendo sido aplicada contabilidade pblica em 1761 com a Carta
de Lei que instituiu o Rgio Errio.
A estas escolas, Lopes de S (1997: 158) acrescenta a sua que
denomina de Neopatrimonialismo, assente na j referida Teoria Em Portugal, a considerao da contabilidade como cincia no
Geral do Conhecimento Contbil e baseada na Teoria das Fun- foi sempre pacfica como hoje.
es Sistemticas do Patrimnio Aziendal.
Com efeito, atentemos num comentrio de Fernandes Ferreira
Tal como refere o mestre, a sua teoria tem como preocupao (1975: 118-9):
bsica a evoluo das ideias de Masi e de outros grandes valores
e atende a pedidos pessoais que esse mestre lhe fez, mostrando- Essencialmente trata-se de disciplina instrumental, meio auxiliar
lhe a sua ptica futura, poucos anos antes da sua morte. de gesto dos organismos econmicos, atravs da qual se regis-
tam as variaes do patrimnio
Lopes de S assenta o Neopatrimonialismo em trs teorias,
desenvolvidas por ele em pocas diferentes: Julga-se, todavia, e dizemo-lo para evitar que suscitem dvidas,
que a contabilidade tcnica de observao econmica de
Teoria do equilbrio (1958-1964): alcance e utilizao universais.
Teoria dinmica de circulao (dcada de 70); O mesmo autor sublinhou o comentrio de Gonalves da Silva, j
transcrito, relativo utilizao da palavra cincia na contabilida-
Teoria das funes sistemticas do patrimnio aziendal de26.
(dcada de 80).
Como j sublinhmos, Lopes Amorim foi, sem dvida, o grande
mestre da cincia contabilstica em Portugal.
4. A CINCIA CONTABILSTICA EM PORTUGAL
Recentemente, Cimourdain de Oliveira (1996) salientou precisa-
mente este facto:
4.1 EVOLUO HISTRICA (BREVE REFERNCIA)
Este trabalho dedicado memria daquele que, ainda
Segundo Monteiro (1975: 8), parece que a partida dobrada, ou at hoje no foi ultrapassado por qualquer outro tratadista
e professor de Contabilidade portugus: o Prof. Jaime
digrafia, s comeou a ser usada em Portugal no sculo XVIII,
Lopes Amorim, a quem se deve a primeira apresentao,
em 1929, de lies de Contabilidade com nvel cientfico
universitrio, distanciando enormemente o ensino, que ele
fez, da mera escriturao comercial que, at ento e ain-
25
Garcia sublinha (1996: 39) que a teoria contabilstica se subordina prtica da durante muitos anos depois -, se fazia no ensino supe-
contabilstica, por dois tipos de causas: as primeiras (que denomina subjecti- rior daquela matria, em Portugal. .
vas) referem-se atitude dos prprios investigadores e os objectivos que se
prope na sua indagao terica; as segundas referem-se s ferramentas e
mtodos empregues na Contabilidade, assim como perptua desorientao
26
enquanto no seu domnio de conhecimento. Vide item 3.1 deste estudo.
Gonalves da Silva (1983/1984: 506) caracteriza quatro perodos Contributo da Contabilidade Multidimensional para a An-
de evoluo da Contabilidade em Portugal: lise e Informao Empresarial, de Armandino Cordeiro
dos Santos Rocha, tese de doutoramento apresentada na
O 1. abarca os reinados da dinastia afonsina e parte dos Universidade do Minho em Cincias Econmicas e
da dinastia de Aviz. Vai da fundao da nacionalidade at
Empresariais, rea cientfica de Contabilidade e Anlise
fins do sculo XV. Abrange, pois, toda a nossa idade
mdia;
Econmica e Financeira (1991);
O 2. comea na poca manuelina e acaba nos meados do Proposta de um Modelo de Informao Contabilstica
sculo XVIII; para as Universidades Pblicas e sua Aplicao em Por-
tugal, de Joo Baptista da Costa Carvalho, tese de dou-
O 3. termina no segundo quartel do sculo XX; toramento na Universidade de Saragoa, com equivaln-
cia pela Universidade do Minho (1996).
O 4., ou seja, aquele em que actualmente nos encontra-
mos, est prestes a findar se que ainda no findou.. A esta lista julgamos que pertinente acrescentar a tese apre-
sentada por Jos Antnio Sarmento na Faculdade de Economia
4.2 A INVESTIGAO A NVEL ACADMICO do Porto, sob o ttulo Alguns Aspectos do Problema da Gesto e
Anlise Contabilstica dos Stocks (1962).
muito reduzido o nmero de investigadores ou acadmicos de
contabilidade que apresentaram uma dissertao ou tese de dou- Paralelamente a estas dissertaes/teses assiste-se hoje a um
toramento em Contabilidade. desenvolvimento cientfico da investigao em Contabilidade,
traduzido pela existncia de alguns mestrados nacionais e alguns
De acordo com Baptista da Costa et al (1996: 36-8) conhecem-se doutoramentos em curso, estes ltimos com forte ligao a
os seguintes trabalhos: Espanha.
A Unificao dos Balanos, de Polybio Garcia, disserta- No sentido de efectuarmos um levantamento sobre esses estu-
o para o concurso de professor auxiliar da Universidade dos elabormos um questionrio (Anexo n. 1) cujos resultados
Tcnica de Lisboa (1935); sero oportunamente divulgados e que integra diversas questes
divididas em trs partes:
Ensaio sobre um Planeamento Contabilstico Racional,
de Caetano Lglise da Cruz Vidal, tese de doutoramento Sobre a Histria da Contabilidade;
na Universidade Tcnica de Lisboa (1955);
Sobre a Teoria Contabilstica;
Normalizao Contabilstica, de Rogrio Fernandes Fer-
reira, tese de doutoramento na Universidade Tcnica de Sobre alguns aspectos gerais relacionados com a Conta-
Lisboa (1983); bilidade.
4.3 A ESCOLA DO PORTO 2. - A Contabilidade nas origens do capitalismo e aparecimento
das partidas dobradas;
Lopes Amorim foi o mestre da intitulada Escola do Porto (Car-
queja, 1997: 151)27 que teve seguidores, Jos Antnio Sarmento, 3.. - Perodo da literatura contabilstica;
Camilo Cimourdain de Oliveira, Hernni Olmpio Carqueja,
Manuel Duarte Baganha e Jos Rodrigues de Jesus28, todos 4. - A Contabilidade Cientfica;
docentes ou ex-docentes da Faculdade de Economia da Univer-
b) A problemtica do conhecimento contabilstico assente na tri-
sidade do Porto.
pla perspectiva de cincia, de tcnica ou de arte est j ultrapas-
Cumpre-nos, contudo, destacar e acrescentar a esta lista Arman- sada, pois a Contabilidade comea a ser encarada essencialmen-
dino Cordeiro dos Santos Rocha que, nos seus estudos e na te como uma Cincia;
referida tese de doutoramento, tem seguido a escola patrimonia-
c) As partidas dobradas ou mtodo digrfico constituram e ainda
lista de Lopes Amorim.
constituem, sem dvida, um marco histrico da cincia contabils-
tica. Noel Monteiro sublinhou a resistncia do mtodo das parti-
das dobradas a inovaes e at a tentativas de substituio. Na
5. CONCLUSES
verdade, apesar de hoje se falar de novas aplicaes, designa-
damente provenientes da cincia matemtica, o que certo
A ttulo conclusivo podemos afirmar o seguinte:
que as partidas dobradas tm persistido e ainda so utilizadas na
a) A Histria da Contabilidade, de acordo com Frederico Melis, prtica contabilstica actual;
poder-se- dividir em quatro perodos histricos:
d) A exemplo de outras reas do conhecimento, a Contabilidade
1. - A Contabilidade no mundo antigo; uma cincia interdisciplinar, mantendo, nomeadamente, rela-
es com a Fiscalidade, as Finanas, o Direito, a Economia e a
Matemtica;
- : Doutrinas Contabilsticas Resumo e Crtica das Prin- - : Fim da Contabilidade, in Revista de Contabilidade e
cipais, Ed. Centro Grfico de Famalico, 1959. Comrcio n.os 193/196, Vol. XLIX, Junho, 1986.
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- : Introduo ao Estudo da Economia Rendimento Studi di Ragioneria, in Revista de Contabilidade e Comrcio n.os
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- : A Profisso Contabilstica em Portugal Algumas TUA PEREDA, Jorge: La Investigacin na Contabilidad: Una
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