Irps-2a Ed

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MANUAL DO IM POST O SOBRE O REND IM ENTO DAS PESSOAS SINGUL ARE S
NDICE
1. NOTA PRVIA ....................................................................................................... 1
2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO ..................................... 3
3. GLOSSRIO .......................................................................................................... 4
4. CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS .......................... 12
5. INCIDNCIA ........................................................................................................ 14
5.1 Incidncia pessoal ............................................................................................................... 14

5.1.1 Qual o mbito de sujeio?....................................................................................... 14
5.1.2 Particularidades do mbito de sujeio....................................................................... 15
5.1.2.1 Co-titularidade de rendimentos ........................................................................... 15
5.1.2.2 Imputao especial Transparncia fiscal ........................................................ 15
5.1.3 Quais so os rendimentos que se consideram obtidos em Moambique? .............. 16
5.1.4 O que um estabelecimento estvel? ........................................................................ 18
5.1.5 Rendimentos obtidos no estrangeiro dupla tributao............................................ 19
5.1.6 Quem o sujeito passivo em sede de IRPS? ............................................................ 19
5.1.7 Como tributado o agregado familiar? ....................................................................... 19
5.1.8 Como so tratadas as unies de facto? ...................................................................... 21
5.2 Incidncia real ...................................................................................................................... 21
5.3 Perguntas frequentes.......................................................................................................... 22
6. DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO DE CADA CATEGORIA .......... 24
6.1 Primeira categoria ............................................................................................................... 24

6.1.1 Quais so os rendimentos que integram a Primeira Categoria? ............................... 24
6.1.2 Como avaliar os rendimentos em espcie? ................................................................ 28
6.1.3 Quais os rendimentos no sujeitos e isentos desta categoria? ................................ 29
6.1.4 Como apurar o rendimento lquido da 1 categoria? .................................................. 29
6.2 Segunda categoria............................................................................................................... 30
6.2.1 Quais so os rendimentos que integram a 2 categoria? .......................................... 30
6.2.2.1 Regime de contabilidade organizada ................................................................. 31
6.2.2.2 Regime de escriturao simplificada .................................................................. 41
6.2.2.3 Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel .................... 43
6.2.2.4 Regras dos rendimentos de trabalho dependente ............................................ 44
ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE
Verso: IRPS 02 Novembro 2011 Pgina 2

6.2.2.5 Regras aplicveis aos actos isolados................................................................. 44

6.2.2.6 Mtodos indirectos de determinao do lucro tributvel................................... 44
6.3 Terceira categoria ................................................................................................................ 46
6.3.1.1 Rendimentos de capitais ..................................................................................... 46
6.3.1.2 Rendimentos provenientes de mais-valias ........................................................ 47
6.4 Quarta categoria .................................................................................................................. 53
6.5 Quinta categoria................................................................................................................... 54
7. APURAMENTO DO IRPS .................................................................................... 57
7.1 Rendimento lquido total englobamento ...................................................................... 57

7.2 Abatimentos.......................................................................................................................... 58
7.3 Mnimo no tributvel ......................................................................................................... 58
7.4 Coeficiente conjugal ........................................................................................................... 58
7.5 Taxas ...................................................................................................................................... 59
7.6 Colecta e respectivas dedues ....................................................................................... 60
7.6.1 Dedues relativas situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos .................. 61
7.6.2 Dedues relativas dupla tributao internacional. ................................................. 61
7.6.3 Benefcios fiscais .......................................................................................................... 62
8. LIQUIDAO ....................................................................................................... 65
8.1 A quem compete a liquidao do imposto? ................................................................... 65

8.2 Qual a base para a liquidao do imposto? ................................................................ 65
8.3 Quais so os prazos para a liquidao? ......................................................................... 66
8.4 Em que situaes que ocorrem as correces liquidao do imposto? ............ 66
8.5 Quando que se aplicam os juros compensatrios e juros indemnizatrios? ....... 67
8.5.1 Juros compensatrios................................................................................................... 67
8.5.2 Juros indemnizatrios ................................................................................................... 67
9. OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO .............................................................. 68
9.1 Obrigaes de Pagamento................................................................................................. 68

9.1.1 Retenes na fonte ....................................................................................................... 68

9.1.1.1 Quem deve efectuar a reteno na fonte e sobre que rendimentos?.............. 68

9.1.1.2 Quais os procedimentos de reteno na fonte dos rendimentos da 1
categoria? 70
9.1.1.3 Quais so os rendimentos sujeitos s taxas liberatrias? ................................ 71
9.1.1.4 Quando que deve ser efectuada a reteno na fonte?.................................. 72
9.1.1.5 Onde e quando devem ser entregues as retenes na fonte? ........................ 73
9.1.1.6 Em caso de incorreces nos montantes retidos, como proceder? ................ 73
9.1.1.7 Quais so as responsabilidades do substituto tributrio?................................. 73
9.1.2 Pagamentos por conta.................................................................................................. 73
9.1.2.1 Onde quando devem ser feitos os pagamentos por conta? .......................... 74
9.1.2.2 Podem os pagamentos por conta ser reduzidos ou deixar de ser efectuados?
74
9.1.3 Pagamento do IRPS anual liquidado........................................................................... 74
9.1.3.1 Quais so os prazos de pagamento? ................................................................. 74
9.1.3.2 Existe algum limite mnimo para efectuar o pagamento? ................................. 75
9.1.3.3 Qual o modelo a apresentar para pagamento do imposto? ............................. 75
9.1.3.4 Onde se paga o imposto? ................................................................................... 75
9.1.3.5 Quais os meios de pagamento autorizados?..................................................... 75
9.1.3.6 Em que circunstncias efectuada a cobrana coerciva?............................... 76
9.2 Obrigaes declarativas..................................................................................................... 76
9.2.1 Declarao de registo de pessoa singular .................................................................. 76
9.2.2 Declarao de rendimentos ......................................................................................... 76
9.2.2.1 Quando que dispensada a entrega da declarao? ................................... 78
9.2.2.2 Quais so prazos de entrega da declarao? ................................................... 78
9.2.2.3 Qual o local de entrega da declarao? ......................................................... 78
9.2.3 Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade ................................ 79
9.2.3.1 Qual a finalidade da Declarao de Incio de Actividade e quando entregar?
79
9.2.3.2 Qual a finalidade da Declarao de Alteraes e quando entregar? ........... 79
9.2.3.3 Qual a finalidade da Declarao de Cessao e quando entregar? ............ 79
9.2.4 Declarao anual de informao contabilstica e fiscal ............................................. 80
9.2.5 Nomeao de representantes ...................................................................................... 81
9.2.6 Requesitos e procedimentos na entrega das declaraes ........................................ 81
9.3 Obrigaes comprovativas dos elementos das declaraes ...................................... 81
9.4 Obrigaes contabilsticas ................................................................................................ 82
9.4.1 Regime de Contabilidade Organizada......................................................................... 82
9.4.2 Regime Simplificado de Escriturao .......................................................................... 83

9.4.3 Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel ............................. 85

9.4.4 Centralizao da contabilidade .................................................................................... 86
9.4.5 Emisso de recibos e facturas ..................................................................................... 86
10. OBRIGAES DAS ENTIDADES DEVEDORAS DE RENDIMENTOS E OUTRAS
88
10.1 Perguntas frequentes ..................................................................................................... 90

11. REEMBOLSO DO IRPS ....................................................................................... 91
11.1 Crdito do imposto.......................................................................................................... 91

11.1.1 Quando que o sujeito passivo tem o direito ao reembolso?................................... 91
11.1.2 Quais so as opes de que dispe o sujeito passivo quanto ao valor em crdito?
91
11.1.3 Como proceder em caso de opo pelo reembolso?................................................. 91
11.1.4 Restituio Oficiosa do imposto:.................................................................................. 92
11.2 Procedimentos preliminares da Autoridade Tributria ............................................ 92
11.3 Causas de indeferimento ............................................................................................... 93
11.4 Formas de pagamento dos reembolsos...................................................................... 93
11.5 Reembolsos fora de prazo ............................................................................................. 93
12. FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO................................... 94
13. REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS ........................................ 95
14. LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPS ................................................ 98
15. BIBLIOGRAFIA.................................................................................................. 100

1. NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do
Governo Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a
proporcionar informao e suporte legal s empresas associadas.
neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IRPS Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades
das suas associadas, pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so
confrontadas com dvidas quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto.
O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua
actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo
os seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto.
Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo,

partilharam-se informaes e opinies com auditores e estabeleceram-se canais de
relacionamento com entidades ligadas Autoridade Tributria, na busca de informaes, de
perguntas frequentes dos contribuintes e de clarificaes que foram valiosas.
Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a

relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso
algum como dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer
profissional nos casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das
relaes econmicas que se submetem a qualquer sistema tributrio.
O presente manual uma verso actualizada Verso IRPS 02 contendo as alteraes

decorrentes da introduo de nova legislao que tem impacto no IRPS, como requerido e
aprovado pelo Management Committee da ACIS.
As referidas alteraes decorrem da seguinte legislao:
Lei n 20/2009, de 10 de Setembro que altera o Cdigo do IRPC aprovado pela Lei n
34/2007, de 31 de Dezembro
Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro que altera o Regulamento do Cdigo IRPC
aprovado pelo Decreto n 9/2008, de 16 de Abril
Diploma Ministerial n 221/2010 de 16 de Dezembro que aprova as tabelas de reteno
na fonte do IRPS, sobre o rendimento do trabalho dependente e penses (em vigor
desde 1 de Janeiro de 2011)
Decreto n 70/2009, de 22 de Dezembro que aprova o Sistema de Contabilidade para o
sector Empresarial, abreviadamente designado por SCE, baseado nas Normas
Internacionais de Relato Financeiro, e introduz ajustamentos no Plano Geral de
Contabilidade em vigor, aprovado pelo Decreto n 36/2006, de 25 de Julho.
Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro que aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais e revoga o
Decreto n 16/2002, de 27 de Junho
Decreto n 56/2009, de 7 de Outubro que aprova o Regulamento do Cdigo dos
Benefcios Fiscais, aprovado pela Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro.

Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro que aprova o Regulamento do

Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das Zonas Francas
Industriais e revoga o Diploma Ministerial n 14/2002, de 30 de Janeiro.
Resoluo 35/2008, de 30 de Dezembro que aprova a Conveno entre o Governo da
Repblica de Moambique e a Rpublica da frica do Sul para evitar a dupla tributao e
prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.
Resoluo 22/2011, de 9 de Junho que aprova a Conveno entre o Governo da
Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica Socialista do Vietname para evitar
a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.
Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica da ndia para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.
Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica de Botswana para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento
Diploma Ministerial 175/2010, de 6 de Julho que diz respeito ao reajustamento do salrio
mnimo para os trabalhadores que desenvolvem actividades integradas no sector 8.
Note-se que este salrio o salrio mnimo mais elevado que serve de referncia para o
mnimo no tributvel para efeitos de clculo do IRPS para o ano de 2011.
Despacho de 9 de Maro de 2011 do Ministro das Finanas que regulamenta o
processamento dos livros obrigatrios de escriturao mercantil atravs de meios
informticos.

2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO
O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado
segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua
actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula
o IRPS ou por disposies emanadas da Autoridade Tributria.
Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de

substituir ou introduzir folhas em qualquer dos captulos ou seces. Neste processo dever ter-
se os seguintes cuidados:
A introduo de qualquer alterao actual verso do manual identificada como IRPS
02 ser requerida e aprovada pelo Management Committee da ACIS, que dever indicar
o responsvel por essa introduo;
Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da

verso electrnica do manual publicada no web site da ACIS e emite-se uma circular, por
email, dirigida a todos os membros informando das alteraes efectuadas;
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual
dever ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;
O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte

electrnico e em papel, no arquivo permanente da ACIS.
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa
e portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do

imposto recorrendo a representaes grficas e exemplos prticos para facilitar o seu
entendimento. Embora bastante abrangente, o manual no inclui todos os detalhes legais do
IRPS e no deve ser tomado como um instrumento legal.
O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao

de suporte geralmente indicada ao longo do texto em cada seco ou assunto.
A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos utilizadores.

Estes devero assegurar que possuem sempre a ltima verso do documento. As
alteraes ao documento original so da responsabilidade exclusiva da ACIS.

3. GLOSSRIO
Acrnimos:
ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala
APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado
AT Autoridade Tributria
CBF Cdigo dos Benefcios Fiscais
CIRPC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
CIRPS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado
DAF .Direco de rea Fiscal
Dc Decreto
DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM.
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.
IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
MF Ministro das Finanas
NUIT Nmero nico de Identificao Tributria
PGC Plano Geral de Contabilidade
PGC-PE - Plano Geral de Contabilidade que se aplica s Pequenas empresas
PGC-NIRF - Plano Geral de Contabilidade baseado nas Normas Internacionais de Relato

Financeiro que se aplica s empresas de Grande e Mdia dimenso
RIRPS Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
RIVA Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado
RR Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC
UGC Unidade de Grandes Contribuintes

Definies:
Abertura de crdito1 obrigao de, por meio de escrito pblico, escrito particular ou
correspondncia, fornecer a outrem fundos, mercadorias ou outros valores.
Actividades comerciais e industriais consideram-se actividades comerciais e industriais as

seguintes:
compra e venda;
fabricao;
pesca;
exploraes mineiras e outras indstrias extractivas;
transportes;
construo civil;
urbansticas e explorao de loteamentos;
actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como venda ou

explorao do direito real de habitao peridica;
agncias de viagens e de turismo;
artesanato;
as actividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que

esta tenha carcter manifestamente acessrio;
as actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial

ou industrial.
Actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias consideram-se actividades agrcolas,

silvcolas ou pecurias as seguintes:
as comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que
utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas
ou pecurias;
caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados

directamente ou por terceiros;
exploraes de marinhas de sal, algas e outras;
exploraes apcolas;
investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas

actividades.
1
Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003

Actividade econmica engloba actividades de produo, comrcio, ou prestao de servios,

incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca.
Actos isolados rendimentos provenientes de uma actividade de natureza comercial, industrial,

agrcola, silvcola ou pecuria, ou ainda de prestao de servios que no resultem de uma
prtica previsvel ou reiterada.
Amortizao representa o desgaste que um bem sofre anualmente devido ao seu uso ou a
inovaes tecnolgicas (ex: computadores). A amortizao definida por uma percentagem que
se aplica sobre o valor de aquisio dos bens, tendo presente o perodo de vida til dos
respectivos bens. A amortizao um encargo da actividade econmica e apenas pode ser
deduzida ao rendimento bruto da 2 categoria, desde que o sujeito passivo tenha contabilidade
organizada.
Associao quota1 contrato celebrado entre um scio de uma sociedade (associante) e uma
outra pessoa (associado) pelo qual o primeiro se obriga a prestar ao segundo uma parte
convencionada ou a totalidade dos frutos futuros da quota de que titular na sociedade, em
contrapartida de uma determinada prestao do associado.
1
Associao em participao contrato pelo qual uma pessoa (associado) se associa a uma
actividade econmica exercida por outra (associante), ficando a primeira a quinhoar nos lucros
ou nos lucros e perdas que dessa actividade resultam para a segunda.
Certido de relaxe documento base para instruo da execuo fiscal que implica a
transferncia para a justia da cobrana coerciva das contribuies devidas.
Colecta montante que resulta da aplicao da taxa de imposto ao rendimento colectvel, isto
depois de se efectuarem as dedues especficas de cada categoria e os abatimentos ao total
do rendimento bruto.
1
Conta corrente contrato atravs do qual duas pessoas que tendo de entregar valores uma
outra se obrigam a transformar os seus crditos em artigos de DEVE e HAVER, de modo a
que s o saldo final resultante da sua liquidao seja exigvel.
Contraprestao pagamento monetrio ou qualquer outra forma de benefcio recebido em

troca de uma operao determinada (ex: recebimento de bens e/ou servios). Na maioria dos
casos, a contraprestao feita monetariamente, atravs de dinheiro ou seus equivalentes
recebidos ou a receber. Quando os bens ou servios so trocados por diferentes bens ou
servios, o valor tributvel ser igual ao valor dos bens ou servios recebidos acrescidos dos
valores monetrios conjuntamente recebidos, caso aplicvel.
Contrato de Reporte2 contrato pelo qual o reportado transfere para o reportador a propriedade
de ttulos de crdito de certa espcie por um determinado preo, e o reportador assume a
obrigao de transferir para o reportado, no fim do prazo acordado, a propriedade de igual
quantidade de ttulos da mesma espcie, contra o reembolso do preo, que pode ser aumentado
ou diminudo na medida acordada.
Crdito de imposto uma deduo colecta que visa atenuar ou eliminar o facto de um
mesmo rendimento pagar imposto duas vezes.
Dilatao do vencimento1 Prorrogao aceite pelo credor do momento do cumprimento de

uma obrigao.
1
2
Art. 487 do Cdigo Comercial

Direco da rea Fiscal competente ou Recebedoria da Fazenda competente ou Servios

Tributrios competentes Direco ou Recebedoria da rea Fiscal ou servios onde o
contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio, sendo
que:
Para os contribuintes, pessoas singulares ou colectivas no residentes no territrio
nacional considera-se:
- o estabelecimento estvel local da centralizao da gesto administrativa e

direco de negcios; ou
- a rea fiscal da sede, estabelecimento principal ou domiclio do representante; ou
- na falta de um estabelecimento estvel ou representante, a rea fiscal da sede,

estabelecimento principal ou domiclio do adquirente;
Para efeitos do cumprimento das obrigaes decorrentes da sujeio a impostos pelas

operaes realizadas na importao de bens consideram-se, competentes os respectivos
servios aduaneiros.
Documento equivalente factura todo o documento que no sendo factura, usualmente

utilizado nas transmisses de bens e/ou prestaes de servio, desde que contenha todos os
elementos e requisitos da factura. So documentos equivalentes factura, nomeadamente, os
seguintes: Factura recibo; Vendas a Dinheiro (VD); Nota de dbito/crdito; Bilhete de Despacho,
etc.
Documento de quitao documento comprovativo de recebimento, em que a entidade

cobradora d quitao no documento de cobrana atravs da validao por caixa registadora ou
por aposio de carimbo de cobrana.
Domiclio fiscal:
Para as pessoas singulares: a residncia habitual em territrio moambicano;
Para as pessoas colectivas: a sede estatutria em territrio moambicano ou a

direco efectiva em que estiver centralizada a contabilidade, se esta for diferente da
sede;
Para os estabelecimentos estveis de no residentes situados em territrio

moambicano: o local da centralizao da gesto administrativa e direco de
negcios.
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar
uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.
Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela Administrao Tributria ou

em outros casos especficos, poder ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do
previsto para as pessoas colectivas.

Os no residentes que aufiram rendimentos sujeitos a tributao em territrio nacional e no

possuam estabelecimento estvel, so considerados domiciliados na residncia do seu
representante1.
Englobamento Trata-se da obrigatoriedade do contribuinte juntar todos os rendimentos

lquidos das diversas categorias para efeitos de determinao da taxa de imposto e clculo do
mesmo. No so, contudo, englobados os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, como por
exemplo os rendimentos provenientes de jogos e os auferidos por no residentes.
Entidade patronal toda aquela que pague ou coloque disposio remuneraes que
constituam rendimentos de trabalho dependente, sendo a ela equiparada qualquer outra
entidade que com ela esteja em relao de domnio ou de grupo, independentemente da
respectiva localizao geogrfica.
Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes
econmicos nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre,
devendo conter obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do
Cdigo do IVA e observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro
do Plano e Finanas.
Infraco tributria acto, aco ou omisso do contribuinte, substituto ou representante

tributrio, contrrio s leis tributrias. Os crimes, contra-ordenaes, transgresses ou
contravenes so considerados infraces tributrias.
Importao de bens considera-se importao de bens a entrada destes no territrio nacional.

Tratando-se de bens cuja a transmisso se enquadra nos regimes aduaneiros e fiscais
especiais, conforme n. 1 do art.14 do CIVA, a entrada efectiva dos mesmos no territrio
nacional para efeitos da sua qualificao como importao s se considera verificada se e
quando forem introduzidos no consumo.
Instrumentos financeiros derivados2 designam-se instrumentos financeiros derivados os que

reportam a um activo subjacente (aces, obrigaes, moeda, ..),no sendo este activo no
objecto de contrato. No este que se vende ou se compra, como acontece nos instrumentos
financeiros clssicos. Nos instrumentos financeiros derivados, o objecto da transaco no o
activo financeiro, mas a posio compradora ou vendedora desse activo numa data futura (ver
definies de futuros, opes e swaps).
2
Letra um ttulo de crdito ordem transmissvel por endosso em que uma pessoa (sacador)
ordena outra (sacado) que lhe pague a si ou a terceiro (tomador) determinada importncia num
prazo fixado.
2
Livrana um ttulo de crdito ordem em que uma pessoa (subscritor) se obriga para com
outra pessoa (beneficirio) a pagar-lhe determinada importncia, em certa data.
Locao3 O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo
temporrio de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa
sobre coisa imvel ou aluguer quando incide sobre coisa mvel.
2
Mora o atraso, por falta imputvel ao devedor no cumprimento de uma prestao devida4.
1 Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro

2 Fonte URTI Manual de Formao do IRPS Maputo, Abril de 2003
3 Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil
4 Artigo 1142 do Cdigo Civil.

1
Mtuo contrato pelo qual uma das partes empresta outra dinheiro ou outra coisa fungvel,
ficando a segunda obrigada a restituir outro tanto do mesmo gnero e qualidade.
Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e
desenhos originais, excluindo os desenhos industriais, gravuras, estampas e litografias de
tiragem limitada a 200 exemplares. Incluem-se tambm nesta definio outros objectos de arte
no domnio da escultura e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares
nicos de cermica executados e assinados pelo artista.
Obrigaes1 so ttulos de crdito representativos de um emprstimo garantindo uma taxa de

juro fixa e pr-estabelecida pagvel em data pr-determinada. Podem emitir obrigaes, alm
das sociedades pblicas as sociedades comerciais.
Prestao de Servios consideram-se prestaes de servios qualquer operao efectuada a

ttulo oneroso que no seja uma transmisso ou importao de bens, incluindo:
As prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa para benefcio do
seu proprietrio, do pessoal ou de pessoas estranhas mesma;
Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral,
para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido
exercido o direito a deduo do IVA;
Operaes realizadas pelas agncias de viagens e organizadores de circuitos tursticos

que so objecto de regulamentao especial (artigos 38 a 46 do Regulamento do IVA).
Regime de transparncia fiscal o regime de transparncia fiscal aplica-se aos scios das
entidades a seguir enumeradas, com sede ou direco efectiva em territrio nacional, e
estabelece que a matria colectvel determinada nos termos do Cdigo do IRPC das referidas
entidades seja imputada aos scios no seu rendimento tributvel para efeitos de IRPS ou IRPC,
consoante o caso:
sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
sociedades de profissionais;
sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena,

directa ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo
familiar ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero
de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
Rendimento bruto todo o rendimento recebido antes de qualquer deduo ou pagamento de

imposto.
Rendimento colectvel o montante que se obtm depois de efectuadas as dedues

especficas de cada categoria ao rendimento bruto e os abatimentos respectivos soma dos
rendimentos lquidos de todas as categorias.
Rendimento lquido o montante que se obtm depois de efectuadas as dedues

especficas de cada categoria ao rendimento bruto. A soma dos rendimentos lquidos de todas
as categorias corresponde ao rendimento lquido total.
1

Sisa imposto sobre as transmisses de imveis.
Suprimento1 contrato pelo qual o scio empresta sociedade dinheiro ou outra coisa fungvel,
ficando aquela obrigada a restituir outro tanto no mesmo gnero e qualidade, ou pelo qual o
scio convenciona com a sociedade o deferimento do vencimento de crditos sobre ela, desde
que, em qualquer dos casos o crdito fique tendo carcter de permanncia. Constitui ndice do
carcter de permanncia, a estipulao de um prazo de reembolso superior a um ano.
Swap2 uma transaco financeira pela qual duas partes acordam, durante um perodo de
tempo pr-determinado, a troca de pagamentos de juros, ou de capital e juros, de acordo com
uma regra pr-estabelecida. Origina-se assim, uma situao semelhante realizao simultnea
de um emprstimo e duma aplicao de fundos, com montantes e duraes equivalentes, mas
com condies diferentes em termos de moedas e/ou taxas de juro. Os objectivos prosseguidos
pelos dois intervenientes no swap podem ser a modificao do grau de exposio ao risco de
taxas de juro e/ou a gerao de liquidez numa moeda diferente da que se tem disponvel, sem
criao de uma posio em aberto, ou seja, sem risco de cmbio.
Territrio Nacional ou Territrio Moambicano abrange toda a superfcie terrestre, a zona

martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais.
Ttulos da dvida pblica2 documentos representativos de um emprstimo pblico contrado

pelo Estado e que confere aos seus titulares o direito restituio do capital e sua
remunerao.
Ttulos de participao2 Ttulos de crdito, nominativos ou ao portador representativos de

emprstimos contrados pelas empresas pblicas e sociedades annimas que conferem o direito
a uma remunerao anual composta de duas partes:
uma parte fixa independente da actividade ou dos resultados; e
uma parte varivel que depende dos resultados, do volume de negcios ou de qualquer
outro elemento da actividade da empresa.
Transmisso de bens consideram-se transmisses de bens a transferncia onerosa de bens

corpreos, incluindo:
Energia, gs, calor e frio;
Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes,
de transferncia de propriedade;
Entrega de bens atravs de contrato de compra e venda com reserva de propriedade at

ao pagamento total ou parcial do preo;
Entrega de bens consignao, cuja devoluo no ocorra no prazo de 180 dias;
Afectao permanente de bens empresariais a uso prprio do seu titular, do pessoal, ou

regra geral a fins alheios quando tenha sido exercido o direito deduo do IVA,
excluindo-se as amostras e ofertas de pequeno valor (limites a regulamentar pela
Administrao Fiscal at publicao destes limites recomenda-se a aplicao de
limites razoveis e consistentes);
1
Art. 307 do Cdigo Comercial
2

Afectao de bens por parte de um sujeito passivo a um sector de actividade isento e

bem assim a afectao de bens (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros,
avies, motos e motociclos), quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto na
aquisio;
Transmisso de bens em segunda mo efectuada por sujeitos passivos revendedores e

por organizadores de vendas em sistema de leilo que objecto de regulamentao
especial (artigos 47 a 49 do Regulamento do IVA).
Embora sejam consideradas transmisses de bens, o imposto no devido nem exigvel nas
cesses a ttulo oneroso ou gratuito de um estabelecimento comercial, da totalidade ou parte de
um patrimnio desde que o adquirente seja, ou venha a ser, por via da aquisio, um sujeito
passivo com uma actividade econmica que pratique apenas operaes que concedam direito
deduo.
Unidade de participao de fundos de investimento1 certificados representativos de um

patrimnio constitudo pelos valores de investimentos de capitais recebidos do pblico com vista
aquisio de uma carteira de valores mobilirios ou imobilirios em que o capital a investir
naquela aquisio , fixado no acto de constituio dos fundos de investimento.
Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de
construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a
uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de
transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, incluindo o condutor.
1

4. CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS
O calendrio das obrigaes peridicas do sujeito passivo em sede de IRPS o seguinte:

Dia Legislao
Ms Obrigaes Modelos
(1) Aplicvel
Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de
IRPS relativas ao ms anterior, pelas entidades Art. 29 do
20 M/19
devedoras de rendimentos que estejam RIRPS
obrigadas a efectuar a reteno na fonte
Entrega aos titulares de rendimentos, de
Janeiro documento comprovativo (declarao) das
Alnea b) do
importncias devidas no ano anterior, incluindo
N 1 do Art.
20 rendimentos em espcie e respectivo IRPS (2)
44 do
retido na fonte, a processar pelas entidades
RIRPS
devedoras de quaisquer rendimentos que
estejam obrigadas a efectuar reteno na fonte
Fevereiro 20 M/19
20 M/19
Declarao (Janeiro a Maro) das entidades que Alnea c) do
no ano anterior hajam efectuado o pagamento de N 1 do Art.
31 M/20 H
quaisquer rendimentos sujeitos a reteno na 44 do
fonte de IRPS RIRPS
Declarao comprovativa dos rendimentos e das
N 6 do Art.
retenes na fonte efectuadas por entidades
Maro 31 M20-I 44 do
devedoras de rendimentos a sujeitos passivos
RIRPS
no residentes
Declarao comprovativa dos rendimentos
Alnea a) do
sujeitos taxa liberatria, cujos titulares
31 (3) Art. 45 do
beneficiam de iseno, dispensa de reteno ou
RIRPS
reduo de taxa
Declarao de Rendimentos (Janeiro a Maro), M/10 e
no caso de contribuintes que no ano anterior (anexo Art.10 do
31
hajam auferido apenas rendimentos da primeira M/10V RIRPS
categoria (trabalho dependente) opcional)
20 M/19
obrigadas a efectuar a reteno
Abril
Declarao de Rendimentos no caso de
M/10 e Art.10 e Art.
contribuintes que no ano anterior hajam auferido
30 anexo 13 do
rendimentos que no sejam exclusivamente de
M/10 V1 RIRPS
trabalho dependente
20 M/19
Maio obrigadas a efectuar a reteno na fonte
Entrega das importncias em dvida do IRPS N 1 do Art.
31 relativo aos rendimentos da 1 categoria do ano M/19 28 do
anterior. RIRPS

Cont....
Dia Legislao
Ms Obrigaes Modelos
(1) Aplicvel

20 M/19
Junho
Alnea a) do
Entrega das importncias em dvida do IRPS
N 1 do Art.
30 relativa aos rendimentos das 2, 3, 4 e 5 M/19
28 do
categorias do ano anterior
RIRPS
Julho 20 M/19

20 M/19
Agosto
Pagamento do IRPS, liquidado nos termos da
Alnea b) do
alnea d) do n 1 do art 20 do RIRPS (falta de
N 1 do Art.
31 apresentao de declarao dentro do prazo M/19
28 do
legal), acrescido dos juros compensatrios que
RIRPS
sejam devidos

Setembro 20 M/19

Outubro 20 M/19

Novembro 20 M/19
Dezembro 20 M/19
(1) A data indicada refere-se ao termo do prazo de pagamento ou de entrega de declaraes;

(2) Modelo no oficial
(3) Modelo oficial a aprovar.

5. INCIDNCIA
Neste captulo, iremos definir quem est sujeito a imposto e sobre que tipo de rendimentos.
Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de 2009, atravs
da Lei n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado para Pequenos
Contribuintes (ISPC) com o objectivo de: reduzir os custos de cumprimento das obrigaes
tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos,
propiciando, assim, o alargamento da base tributria. Este novo imposto aplica-se s pessoas
singulares e colectivas que exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou
comerciais, incluindo a prestao de servios, mas tem carcter optativo.
Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre os rendimentos obtidos,
no incide IRPS, pelo que no se aplica as disposies do Cdigo do IRPS. Contudo, os sujeitos
passivos que auferem rendimentos para alm dos classificados como Segunda Categoria
estaro sujeitos a IRPS nos termos do respectivo Cdigo.
5.1 Incidncia pessoal
5.1.1 Qual o mbito de sujeio? Art. 20 do CIRPS
O IRPS incide sobre os rendimentos das pessoas singulares:

residentes no territrio moambicano, incluindo os obtidos no estrangeiro;
no residentes, obtidos em Moambique.
Para efeitos fiscais consideram-se residentes em Moambique as pessoas

que, no ano a que respeitem os rendimentos, preencham uma das seguintes Art. 21 do CIRPS
condies:
Hajam nele permanecido mais de 180 dias, seguidos ou interpolados;
Tendo permanecido por menos tempo, a disponham de habitao em condies que

faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia permanente;
Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio da

Repblica de Moambique;
Sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de

entidades com residncia, sede ou direco efectiva no territrio moambicano.
As pessoas que constituem o agregado familiar sero sempre consideradas como residentes em
territrio moambicano, desde que naquele resida qualquer das pessoas a quem incumbe a
direco do agregado.
obrigatria a comunicao da residncia do sujeito passivo Administrao Tributria (ver

seces 9.2 e 9.2.3.2).

5.1.2 Particularidades do mbito de sujeio

5.1.2.1 Co-titularidade de rendimentos
Art. 23 do CIRPS
Sempre que os rendimentos pertenam em comum a vrias pessoas, considera-se rendimento

de cada uma a parte que corresponde s respectivas quotas. Se as quotas no estiverem
determinadas, presumem-se iguais.
Exemplo:
Dois irmos herdaram um prdio cujo valor das rendas anuais totalizam 150.000 MT. No
tendo sido efectuada a partilha do prdio, cada irmo dever declarar 75.000 MT a ttulo de
rendimentos prediais sobre o qual incidir IRPS.
5.1.2.2 Imputao especial Transparncia fiscal Art. 24 do CIRPS
No regime de transparncia fiscal aplicvel s entidades que a seguir se enumeram, constitui

rendimento dos scios ou membros destas a matria colectvel determinada nos termos do
CIRPC:
Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
Sociedades de profissionais;
Sociedade de simples administrao de bens, cuja maioria do capital social pertena,

directa ou indirectamente, durante mais de 180 dias do exerccio social, a um grupo
familiar ou cujo capital social pertena, em qualquer dia do exerccio social, a um nmero
de scios no superior a cinco e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.
Assim, imputada aos scios ou membros a matria colectvel nos termos que resultarem do
acto constitutivo das referidas entidades ou, na falta de elementos, em partes iguais.
Exemplo:
Uma sociedade de advogados constituda por 5 scios com quotas iguais obteve em 2008
(de acordo com as regras do CIRPC) uma matria colectvel de 3.750.000 MT.
Cada scio ir integrar na sua declarao de rendimentos de IRPS 750.000 MT (3.750.000 /
5) a ttulo de rendimentos da Segunda Categoria.
Sempre que os scios ou membros das entidades acima referidas no tenham sede nem
direco efectiva em territrio moambicano, considera-se que os rendimentos so obtidos
atravs de estabelecimento estvel nele situado e por conseguinte os mesmos sero tributados
em Moambique.
Alterava para o seguinte:
No caso das sociedades acima referidas que no tenham sede em territrio Moambique, mas
que aqui obtenham rendimentos atravs de um establecimento estvel, os lucros obtidos sero
tributados em IRPS no caso dos scios serem pessoas singulares (residentes ou no
residentes).

5.1.3 Quais so os rendimentos que se consideram obtidos em

Moambique? Art. 22 do CIRPS
Consideram-se obtidos em Moambique os seguintes rendimentos, quer auferidos por residentes

ou no residentes:
Rendimentos devidos por Rendimentos de trabalho dependente

Nota: Ainda
entidades que tenham em
Rendimentos dos membros dos gos estatutrios das que os
Moambique residncia,
pessoas colectivas e outras entidades rendimentos
sede, direco ef ectiva ou
de trabalho
estabelecimento estvel a
Rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e dependente
que deva imputar-se o
aeronaves sejam devidos
pagamento:
por uma
entidade no
Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou
residente,
industrial, da prestao de inf ormaes respeitantes a uma
desde que o
experincia adquirida no sector comercial, industrial ou
trabalho seja
cientf ico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento
seja realizado
agrcola, comercial ou cientfico, quando no constituam
no territrio
rendimentos prediais, bem como os derivados de
nacional
assistncia tcnica
continuam a
serem
Rendimentos de actividades empresariais e prof issionais, considerados
incluindo os rendimentos provenientes da intermediao na a obtidos.
celebrao de quaisquer contratos ou derivados de outras
prestaes de servios realizadas ou utilizadas em
territrio moambicano.
Outros rendimentos de aplicao de capitais
As penses e os ganhos de lotaria, apostas mtuas ou outros

jogos
Mais valias resultantes da transmisso onerosa de partes de

capital ou outros valores mobilirios
Nota: as ref eridas mais valias so sempre consideradas obtidas em Moambique

quando as partes de capital sejam referentes a entidades residentes ou os valores
mobilirios sejam emitidos por estas
Rendimentos respeitantes a Rendimentos prediais (rendas, mais valias decorrentes da

imveis ou bens sitos em venda de imveis)
Moambique:
Outros incrementos patrimoniais
Mais valias resultantes da

alienao da propriedade
intelectual ou industrial ou
de experincia adquirida no
sector comercial, industrial
ou cientf ico, quando o
transmitente no seja o seu
titular originrio e tenha
havido registo da patente
em Moambique
Rendimentos de actos
isolados

Exemplo:
O Joo residente em Portugal e proprietrio de uma casa em Maputo. Os rendimentos

referentes s rendas so considerados obtidos em Moambique e a tributados pelo facto do
imvel estar situado no territrio nacional. Se o locatrio tiver ou seja obrigado a dispor de
contabilidade organizada, este deve efectuar a reteno na fonte sobre o valor da renda (ver
seco 9.1.1.1). Como a reteno na fonte no liberatria, ou seja, tem natureza de
pagamento por conta, o Joo dever entregar uma declarao de rendimentos.

Art. 22 do CIRPS
5.1.4 O que um estabelecimento estvel? Art. 3 do CIRPC
Conceito de Estabelecimento Estvel
Qualquer instalao f ixa atravs da qual seja exercida, total ou parcialmente, uma das
actividades compreendidas na segunda categoria de rendimentos.
INCLUINDO: EXCLUINDO:
um local ou um estaleiro de as instalaes utilizadas unicamente

construo, de instalao ou de para armazenar, expor ou entregar
montagem, quando a sua durao mercadorias pertencentes
ou a durao da obra ou da empresa;
actividade exceder 6 meses;
um depsito de mercadorias
as actividades de coordenao, pertencentes empresa mantido
f iscalizao e superviso em unicamente para:
conexo com os estabelecimentos - as armazenar, expor ou
acima ref eridos por um perodo entregar;
superior a 6 meses; - serem transf ormados por outra
empresa;
um estaleiro onde o sub-
empreiteiro a exerce a sua uma instalao f ixa, mantida
actividade por um perodo mnimo unicamente para:
de 6 meses; - comprar mercadorias ou reunir
inf ormaes para a empresa;
um local de direco, sucursal, - exercer qualquer outra
escritrio, f brica, of icina, mina, actividade de carcter
poo de petrleo ou de gs, preparatrio ou auxiliar;
pedreira ou qualquer outro local de - exercer qualquer combinao
extraco de recursos naturais; das actividades ref eridas nas
alneas anteriores desde que a
as instalaes, plataf ormas ou actividade de conjunto da
barcos de perf urao utilizados instalao f ixa resultante desta
para a prospeco ou explorao combinao seja de carcter
de recursos naturais por um preparatrio ou auxiliar;
perodo superior a 6 meses;
a actividade exercida em territrio
a actuao de um agente (no moambicano por intermdio de um
independente) em territrio corrector, de um comissionista ou de
moambicano, por conta de uma qualquer outro agente independente
empresa, que tenha poderes de desde que essas pessoas actuem no
intermediao e concluso de mbito normal da sua actividade,
contratos que vinculem a empresa. suportando o risco empresarial da
mesma.

5.1.5 Rendimentos obtidos no estrangeiro dupla tributao
Como j referido, os rendimentos obtidos no estrangeiro por residentes so tributados no

territrio nacional. Contudo, se, no pas onde so obtidos os rendimentos, houver uma
conveno com Moambique para evitar a dupla tributao, que o caso de Itlia, Maurcias,
Portugal, Emiratos rabes Unidos, Macau, frica do Sul1, Vietnam2, ndia3 e Botswana4 devem
ser observadas as regras de tributao constantes da conveno.
As convenes determinam por exemplo, onde os rendimentos devem ser tributados, permitindo
em determinadas situaes que o rendimento obtido seja apenas tributado no Estado de
residncia. Estabelecem tambm taxas reduzidas de tributao para certos rendimentos (ex:
royalties, juros e dividendos).
Havendo lugar a tributao no pas onde so obtidos os rendimentos, as convenes prevem a

deduo do imposto pago no estrangeiro na colecta do sujeito passivo residente.
No havendo conveno celebrada com Moambique, o Cdigo do IRPS prev o direito a um

crdito de imposto que explicado na seco 7.6.2.
5.1.6 Quem o sujeito passivo em sede de IRPS?

Art. 18 e 25 do CIRPS
So sujeitos passivos de IRPS aqueles cujos rendimentos esto sujeitos a IRPS, ou seja, as
pessoas singulares residentes e no residentes em territrio moambicano que aqui obtenham
rendimentos.
As obrigaes do sujeito passivo so, resumidamente:

declarativas no que diz respeito aos rendimentos auferidos;
de pagamento do imposto.
Relativamente ao pagamento do imposto, o CIRPS prev em determinadas situaes a

substituio tributria, ou seja, exigido o pagamento total ou parcial do imposto a pessoa
diversa do titular dos rendimentos como por exemplo entidade pagadora dos mesmos que
deve reter na fonte o imposto e entreg-lo ao Estado.
Art. 18 do CIRPS
5.1.7 Como tributado o agregado familiar? Art. 12 do RIRPS
Sempre que existe agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das
pessoas que o constituem, considerando-se os sujeitos passivos as pessoas a quem incumbe a
sua direco, devendo ser apresentada uma nica declarao pelos dois cnjuges ou por um
deles, se o outro for incapaz ou ausente.
Havendo separao de facto, cada um dos cnjuges pode apresentar declarao dos seus
prprios rendimentos e dos seus dependentes.
O agregado familiar constitudo por uma das seguintes formas:

1
Resoluo n35/2008 de 30 de Dezembro
2
Resoluo n22/2011 de 9 de Junho
3
4444

cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e seus dependentes;
cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, nos casos de separao judicial

de pessoas e bens ou de declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do casamento,
e dos dependentes;
o pai ou me solteiros e os seus dependentes;
o adoptante solteiro e os seus dependentes.
Consideram-se dependentes:
Dependentes
Menores no emancipados;
Maiores at 25 anos, com rendimentos no
superiores ao salrio mnimo anual nacional mais
elevado, que tenham frequentado no ano que o
Filhos, adoptados e enteados imposto respeita a 12 classe, ensino mdio ou
superior ou servio militar obrigatrio;
Inaptos para o trabalho e para angariar meios de
subsistncia, com rendimentos no superiores ao
salrio mnimo anual nacional mais elevado.
Menores sob tutela Sem quaisquer rendimentos
A cargo do sujeito passivo, incapazes para o trabalho e

Ascendentes para angariar meios de subsistncia, com rendimentos
no superiores ao salrio mnimo anual nacional mais
elevado.
Podem optar pela tributao autnoma
Importa referir que:

as pessoas singulares no podem, simultaneamente, fazer parte de mais
do que um agregado familiar nem, integrando um agregado familiar, ser
consideradas sujeitos passivos autnomos;
a situao civil e familiar dos sujeitos passivos aquela que se verificar no

ltimo dia do ano a que o imposto respeite.

Exemplo:
A famlia Cossa constituda pelo casal Ana e Augusto, as duas filhas menores, um filho
Andr com 27 anos que frequenta o ensino superior, um sobrinho cujos pais faleceram e o
Jos, pai do Augusto, que no aufere qualquer rendimento.
Para efeitos de IRPS, o agregado familiar constitudo pelo casal, as filhas menores, o
sobrinho caso a tutela tenha sido atribuda judicialmente a um dos cnjuges e o Jos.
O filho Andr no deve, do ponto de vista fiscal, ser includo neste agregado familiar. Se este
obtiver rendimentos dever apresentar a sua declarao de rendimentos autonomamente.
Art. 18 do CIRPS
5.1.8 Como so tratadas as unies de facto?
Sempre que duas pessoas vivem em unio de facto nos termos da Lei da Famlia, Lei n.
10/2004, de 25 de Agosto, estas podero optar pelo regime de tributao dos sujeitos passivos
casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, dependendo das seguintes
condies:
os dois sujeitos passivos partilham o mesmo domiclio fiscal h pelo menos 1 ano e
durante o perodo de tributao em causa;
ambos assinaram a declarao de rendimentos.
Exercida a opo na declarao de rendimentos, ambos os sujeitos passivos (unidos de facto)

so responsveis pelo cumprimento das obrigaes tributrias.
5.2 Incidncia real Art. 1 do CIRPS
O IRPS um imposto directo que incide sobre o valor global anual de rendimentos, quer sejam
em dinheiro ou em espcie e independentemente da moeda ou forma como se obtm, incluindo
os que provenham de actos ilcitos.
Os referidos rendimentos provm das seguintes categorias, depois de feitas as correspondentes

dedues e abatimentos:
Categorias de rendimentos
Primeira Categoria Rendimentos de trabalho dependente
Segunda Categoria Rendimentos empresariais e prof issionais
Terceira Categoria Rendimentos de capitais e das mais valias
Quarta Categoria Rendimentos prediais
Quinta Categoria Outros rendimentos

5.3 Perguntas frequentes
1 Casei em 12 de Dezembro de 2008, entrego a declarao de rendimentos como

casado ou solteiro?
A situao civil e familiar a ter em conta a de 31 de Dezembro do ano a que respeita a

declarao.
Assim, em 2009, apenas deve ser entregue uma declarao de rendimentos relativa aos
rendimentos auferidos pelo casal no ano de 2008.
2 Estou separado da minha mulher, mas no estou divorciado, posso entregar a

declarao de rendimentos sozinho?
Estando separado de facto, o Cdigo do IRPS prev a possibilidade de cada um dos cnjuges
entregar separadamente a declarao dos seus rendimentos e dos dependentes a seu cargo, se
os houver.
Os dependentes s podem ser integrados num agregado familiar, ou seja, apenas devem ser
considerados na declarao de um dos sujeitos passivos.
O meu filho Alexandre tem 21 anos e comeou, em Julho de 2008 a trabalhar em part-
3 time. Pode o mesmo ser considerado como dependente na medida em que aufere um
baixo rendimento?
Tendo presente que o Alexandre j no menor, ele s poderia ser considerado como
dependente se ele estivesse em 2008 a frequentar a 12 classe, ensino mdio ou superior ou
cumprindo servio militar obrigatrio e auferisse um rendimento anual inferior ou igual a 12
salrios mnimos do salrio mnimo nacional mais elevado, o que daria: 12 x 2.139,50 =
25.644,00 MT.
Assim, se o Alexandre no estiver a estudar ou a cumprir o servio militar obrigatrio em 2008,

independentemente de auferir um rendimento anual inferior ao acima mencionado, no poder
ser considerado como dependente.
O meu marido Filipe trabalhou em 2008 durante 5 meses no Zimbbue. Como j

4 pagou l impostos sobre os rendimentos de trabalho dependente, ter de declarar os
mesmos em Moambique?
Tendo presente que o Filipe considerado residente, na medida em que esteve no territrio
nacional mais de 6 meses, esto sujeitos a imposto os rendimentos obtidos no estrangeiro.
Refira-se ainda que, se o Filipe permanecer menos de 6 meses em Moambique, mas tiver uma
habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia
permanente, ele continua a ser considerado residente.
Assim, embora j tenham sido pagos impostos no Zimbbue sobre os rendimentos l obtidos,
devem os mesmos ser englobados na declarao de rendimentos de IRPS referentes a 2008 a
entregar em Moambique.

Tendo presente que no existe um acordo para evitar a dupla tributao com o Zimbabwe,
aplica-se a regra geral constante do Cdigo do IRPS que prev o direito a um crdito de imposto
(ver seco 7.6.2).

6. DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO DE CADA CATEGORIA
Antes de iniciar a anlise dos rendimentos de cada categoria que constituem o rendimento bruto,
bem como, as respectivas dedues aplicveis para determinao do rendimento lquido de
cada categoria, apresenta-se a frmula geral de clculo do IRPS:
Frmula de clculo do IRPS

Contribuintes casados Contribuintes no casados
Rendimento bruto de cada categoria
Captulo 6
- Dedues ao rendimento
= Rendimento lquido de cada categoria
- Deduo de perdas (prejuzos fiscais)
- Benefcios fiscais (aplicveis 2 categoria)
= Rendimento lquido total
- Abatimentos
= Rendimento colectvel - Mnimo no tributvel
2
Taxa
Captulo 7
- Parcela a abater
2
= Colecta
- Dedues colecta
= IRPS devido
- Retenes na fonte e pagamentos por conta
= IRPS a pagar ou a receber
Como se pode verificar pelo quadro acima, at ao rendimento colectvel (incluindo a deduo do
mnimo no tributvel), os procedimentos de clculo do IRPS so idnticos para os contribuintes
casados e no casados. As diferenas ocorrem na fase de aplicao do coeficiente conjugal 2
para os contribuintes casados, sendo os restantes passos iguais para qualquer contribuinte.
Neste captulo, explica-se como so determinados os rendimentos lquidos de cada categoria

incluindo a deduo das perdas e os benefcios fiscais que possam ser aplicveis, sendo o
apuramento do rendimento lquido total at o IRPS a pagar ou receber tratado no capitulo
seguinte.
6.1 Primeira categoria

Art. 2 do CIRPS
6.1.1 Quais so os rendimentos que integram a Primeira Categoria?
A primeira categoria de rendimentos compreende:
Rendimentos de trabalho dependente, ou
Rendimentos de natureza equiparvel, e
Penses ou rendas vitalcias.

Consideram-se rendimentos de trabalho dependente:
Trabalho por conta de outrem prestado ao abrigo de

contrato individual de trabalho ou a ele equiparado;
Trabalho prestado ao abrigo de contrato de aquisio

de servios quando prestado sob a autoridade e a
Todas as remuneraes pagas direco do aquirente dos servios;
ou postas disposio do seu
titular provenientes de:
Exerccio de f uno, servio ou cargo pblicos;
Pr-ref orma, pr-aposentao ou reserva, ou sem

prestao de trabalho,desde que os rendimentos
sejam recebidos antes da verif icao dos requisitos
exigidos para a passagem situao de reforma ou
aposentao.
Os montantes recebidos aps a verificao

desses requesitos so considerados
penses.
Nota: No relevante a forma de pagamento (salrios, gratif icaes, percentagens, comisses,

prmios, senhas de presena, participaes em multas e ou outras remuneraes
acessrias), a periocidade ou se as remuneraes so f ixas ou variveis ou ainda de natureza
contratual ou no.
Consideram-se remuneraes acessrias:

Art. 3 do CIRPS
Abonos de f amlia e prestaes complementares na

parte que exceder os limites legais (a regulamentar);
Subsdio de ref eio na parte que exceder o salrio

mnimo legalmente estabelecido
rendimentos em espcie
Ver seco 6.1.2 sobre os
Todas os direitos,
benef cios ou regalias Subsdios de residncia ou equivalentes, ou a
(no includos na utilizao de casa de habitao fornecida pela
remunerao principal) entidade patronal;
devidos pela prestao
de trabalho ou em Utilizao pessoal pelo trabalhador ou membro de
conexo com esta que rgo social de viatura automvel que gere encargos
constituam uma para a entidade patronal, quando exista acordo
vantagem econmica escrito entre a entidade patronal e o benef icirio
para o respectivo sobre a imputao da viatura a este;
benef icirio, tais como:
Viagens e estadas de turismo e similares pagas pela

entidade patronal e no conexas com as f unces
exercidas pelo trabalhador ao servio da mesma
entidade;
Impostos e outros encargos devidos pelo trabalhador

e que a entidade patronal tome a seu cargo.
Nota: Considera-se rendimento do trabalhador os benef cios ou regalias atribudos pela

entidade patronal a qualquer pessoa do seu agregado f amiliar ou que a ele esteja ligado
por vnculo de parentesco ou af inidade.

Consideram-se rendimentos de natureza equiparvel ao do trabalho

dependente: Art. 4 do CIRPS
Remuneraes dos Incluem-se nestas remuneraes as auferidas pelos

membros dos rgos membros dos conselhos de administrao, mesas de
estatutrios das pessoas assembleias gerais, conselhos fiscais de sociedades
colectivas ou equiparadas e pela gerncia de sociedades por quotas.
Importncias que os
empresrios individuais
escriturem como Incluem-se as remuneraes das pessoas que
remunerao do seu integram o agregado f amiliar daquele empresrio.
trabalho
Abonos para falhas na parte Estes abonos so atribudos a pessoas que tenham
que exceda 5% da que movimentar numerrios (ex: tesoureiros,
remunerao mensal f ixa caixas).
Ajudas de custo e Os limites legais para as ajudas de custo a

importncias auferidas pela considerar so os estabelecidos para os funcionrios
utilizao de automvel do Estado com remuneraes f ixas equivalentes ou
prprio em servio da mais aproximadas (Despacho do MF de 1 de
entidade patronal na parte Novembro de 2006). Para a utilizao de automvel
que excedam os limites prprio no existem at a data limites definidos por
legais lei.
Verbas para despesas de Apenas devem ser consideradas as que no foram

deslocao, viagens ou objecto de prestao de contas at ao termo do
representao exerccio.
Quaisquer indemnizaes
resultantes da constituio, Incluem-se as indemni zaes que respeitam ao
extino ou modificao de incumprimento das condies contratuais ou pela
relao jurdica de trabalho mudana de local de trabalho.
dependente
Gratificaes auf eridas pela

prestao de trabalho mas Incluem-se as gorjetas ou outros tipos de prmios.
no atribudas pela
entidade patronal
Exemplo 1:
O Roberto trabalha como contabilista numa agncia de viagens em Maputo e ganha um

salrio de 30.000 MT.
Como a empresa tem uma filial na Beira, Roberto mensalmente desloca-se at l e fica um
dia no local, ou seja vai num dia de manh e regressa no outro de manh. A ttulo de ajudas
de custo, Roberto recebeu 2.500 MT, sendo que a ajuda de custo destina-se a cobrir o
alojamento e alimentao.

...continuao do Exemplo 1:
Para determinar se a ajuda de custo recebida constitui rendimento tributvel, deve-se

consultar o Despacho do MF de 1 de Novembro de 2006 que fixa os quantitativos de ajudas
de custo, o Decreto n. 54/2009, de 3 de Dezembro, que estabelece as carreiras e grupos
salariais dos funcionrios pblicos e ainda o Decreto n14/2011, de 25 de Maio que actualiza
os vencimentos para cada grupo salarial.
Comparando o salrio auferido pelo Roberto com os salrios dos funcionrios pblicos, sem
ter em conta a funo dos mesmos, conclui-se que o salrio auferido pelo contabilista mais
prximo dos salrios dos funcionrios pblicos aos quais lhes atribudo uma ajuda de custo
diria de 2.000 MT.
Tendo presente que a empresa atribuiu uma ajuda de custo de 2.500 MT, constitui
rendimento tributvel a diferena de 500 MT.
Exemplo 2:
Ineida trabalha num banco situado na Beira e recebeu da empresa, em Outubro de 2008,
9.000 MT para pagamento da sua viagem e estadia em Maputo no mbito de uma formao
para os trabalhadores.
At ao fim do ano de 2008, Ineida apenas apresentou recibos referentes s despesas de
viagem e alojamento no valor de 8.000 MT, tendo sido entregue o comprovante dos
remanescentes 1.000 MT em Janeiro de 2009.
Neste caso, os 1.000 MT sero considerados rendimento de trabalho dependente de 2008,
na medida em que no foram objecto de prestao de contas at ao fim desse exerccio.
Exemplo 3:
A empresa BELEZA produz e vende cosmticos e em 2008 lanou um novo produto para
tratamento de rugas. No fim do ano, a empresa decidiu oferecer uma viagem esteticista que
mais tratamentos fez.
Slvia, empregada do salo BEM ESTAR, foi a vencedora, pelo que dever considerar o valor
da respectiva viagem, de acordo com o valor de mercado, como um rendimento do trabalho
dependente.
A particularidade deste tipo de rendimento no ser objecto de reteno na fonte de IRPS.
Consideram-se penses, as importncias pagas ou colocadas Art. 5 do CIRPS

disposio dos respectivos titulares a ttulo de:
Prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez
ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza e ainda as penses de
alimentos;
Prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer outras

entidades, devidas no mbito de regimes complementares de segurana social em razo
de contribuies da entidade patronal;
Penses e subvenes no compreendidas nas alneas anteriores;
Rendas temporrias ou vitalcias.

6.1.2 Como avaliar os rendimentos em espcie?

Art. 28 do CIRPS
Os rendimentos em espcie devem ser quantificados em Meticais de
acordo com as seguintes regras, de aplicao sucessiva:
Pelo preo tabelado oficialmente;
Pela cotao oficial de compra;
Pelo valor de mercado, em condies de concorrncia.
No caso de utilizao de habitao:
Rendimento em espcie = Valor do uso - Importncia paga a esse ttulo pelo beneficirio
Sendo que:
o valor do uso igual renda suportada em substituio do beneficirio;
no havendo renda, o valor do uso igual ao valor da renda determinada segundo o

valor do mercado, em condies de concorrncia, com o limite mximo de 1/6 do total
das remuneraes auferidas pelo beneficirio;
No caso de emprstimos sem juros ou a taxa de juro reduzida:
Rendimento em espcie =
Capital x (Taxa de juro de referncia - Taxa de juro eventualmente suportada pelo beneficirio)
Sendo que a taxa de juro de referncia a que corresponde para o tipo de operao em causa,
devendo ser considerada a taxa de redesconto do Banco de Moambique, divulgada por Aviso
daquela Instituio e em vigor no incio da cada ano civil.
No caso de atribuio do uso de viatura automvel pela entidade patronal:
Rendimento em espcie (anual) =

Custo de aquisio x 0,25% x n. de meses de utilizao
No caso de aquisio de viatura automvel pelo trabalhador ou membro de rgo social da

empresa em que j tenha havido atribuio do uso da mesma:
Rendimento em espcie =
Valor mdio de mercado - (Total dos rendimentos tributados anteriormente pela atribuio de
uso de viatura + Preo de aquisio)

6.1.3 Quais os rendimentos no sujeitos e isentos desta categoria? Art. 6 e 7 do CIRPS
Tanto os rendimentos no sujeitos como os isentos no constituem rendimento tributvel, no

sendo assim englobados para efeitos de determinao do rendimento colectvel do IRPS.
Contudo, ainda que no englobados para efeitos de tributao, os rendimentos isentos so
includos para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.
Consideram-se no sujeitos a IRPS, os seguintes rendimentos:

Prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios ou
complementares de segurana social que garantam exclusivamente benefcios em caso
de reforma, invalidez ou sobrevivncia;
Utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade

patronal, tais como:
- Creches, infantrios jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas, escolas, preveno e

assistncia mdica e medicamentosa aos doentes infectados com SIDA, desde que
seja em benefcio do pessoal da empresa e seus familiares e de fruio geral e no
individualizada;
- Seguros de doena, acidentes pessoais ou seguros de vida que garantam

exclusivamente os riscos de morte ou invalidez, desde que atribudos de acordo com
um critrio objectivo e idntico a todos os trabalhadores permanentes da empresa e
sejam celebrados contratos de seguros com empresas de seguros residentes em
Moambique;
Prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao profissional dos

trabalhadores, ministradas quer pela entidade patronal, quer por organismos de direito
pblico ou outra entidade reconhecida para tal pelos Ministrios competentes;
Indemnizaes por despedimento com justa causa recebidas pelo trabalhador,

decorrentes da resciso do contrato de trabalho por iniciativa do empregador ou do
trabalhador1.
Consideram-se rendimentos isentos do IRPS as penses, conforme definidas na seco 6.1.1.
6.1.4 Como apurar o rendimento lquido da 1 categoria? Art. 29 do CIRPS
Para determinao do rendimento lquido da 1 categoria, so deduzidos aos rendimentos brutos

por cada titular que os tenha auferido, os seguintes montantes:
As quotizaes sindicais;
As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso unilateral
do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou
de acordo judicialmente homologado.
1
A resciso de contrato de trabalho por justa causa vem reguladada no art. 27 da Lei do trabalho Lei n. 23/2007, de
1 de Agosto

Exemplo:
Em 2008, os rendimentos e encargos do casal Alfredo e Catarina foram:
Rendimentos em MT: Alfredo Catarina

Salrios 150.000 60.000
Encargos em MT:
INSS 4.500 1.800
Quotizaes para o 1.500
Sindicato
Indemnizao judicialmente 10.000
acordada, paga empresa,
por resciso de contrato de
trabalho sem aviso prvio
O Rendimento lquido total do agregado familiar ser:

= (Rendimento bruto de Alfredo Dedues) + (Rendimento bruto da Carolina Dedues)
= (150.000 1.500) + (60.000 10.000) = 198.500 MT
Note-se que as contribuies para o INSS suportadas pelo trabalhador dependente (em 3%)
deixaram de ser dedutveis com a entrada em vigor do actual Cdigo do IRPS, ou seja, a
partir de 1 de Janeiro de 2008.
6.2 Segunda categoria
6.2.1 Quais so os rendimentos que integram a 2 categoria? Art. 8 do CIRPS
Consideram-se rendimentos da Segunda Categoria os decorrentes directa ou indirectamente de

actividades empresariais e profissionais e outros de natureza equiparvel, nomeadamente:
Rendimentos da segunda categoria
Rendimentos de qualquer actividade Rendimentos imputveis a actividades

comercial, industrial, agrcola, silvcola ou
Rendimentos empresariais e prof issionais
empresariais e profissionais:
pecuria;
prediais;
Rendimentos, auf eridos por conta prpria, de
de capitais;
prestao de servios, ainda que conexas
com as actividades ref eridas no ponto mais valias (incluindo as resultantes da
anterior; transf erncia para o patrimnio particular
dos empresrios de bens af ectos ao activo
Rendimentos de propriedade intelectual, da empresa);
industrial ou de prestao de informaes de
experincia adquirida no sector industrial, indemnizaes conexas com a actividade;
comercial ou cientf ico, auf eridos por titular cesso temporria de explorao de
originrio (ex: direitos de autor e direitos estabelecimento;
conexos, royalties, know-how);
subsdios ou subvenes;
Rendimentos de actividades artsticas,

desportivas e ou culturais; Rendimentos de actos isolados.

6.2.2 Como apurar o rendimento lquido da 2 categoria?

Art. 30 do CIRPS
O rendimento lquido da 2 categoria apurado com base:

no regime de contabilidade organizada;
no regime de escriturao simplificada;
no regime simplificado de determinao do rendimento colectvel;
nas regras dos rendimentos de trabalho dependente;
nas regras aplicveis aos actos isolados;
nos mtodos indirectos de determinao do lucro tributvel.
6.2.2.1 Regime de contabilidade organizada

Quais so os sujeitos passivos abrangidos por este regime?
Enquadram-se no regime de contabilidade organizada os sujeitos passivos com rendimentos da

2 categoria que:
Apresentam no exerccio anterior ao da aplicao do regime um volume total anual de
negcios superior a 2.500.000 MT, ou
Faam opo por este regime.
Em caso de opo, esta deve ser formalizada pelos sujeitos passivos na:
Declarao de Incio de Actividade;
Declarao de Alteraes a apresentar at ao fim do ms de Maro do ano

em que pretendem aplicar o escolhido regime.
Como se apura o rendimento lquido (ou lucro tributvel)? Art. 34 do CIRPS
O lucro tributvel determinado de acordo com as regras estabelecidas para as sociedades

comerciais no Cdigo do IRPC, sendo essa matria objecto de estudo no manual de IRPC.
O lucro tributvel do IRPS calcula-se com base no resultado lquido, apurado de acordo com o
Plano Geral de Contabilidade, e eventualmente corrigido por valores a somar ou a deduzir. Ao
lucro tributvel, deduzem-se, caso aplicvel, as perdas e benefcios fiscais obtendo-se a matria
colectvel.
Refira-se que, para alm das correces ao resultado lquido estabelecidas no Cdigo de IRPC,
so acrescidas mais umas limitaes e efectuadas umas adaptaes nomeadamente quanto:
aos encargos no dedutveis para efeitos fiscais;

deduo dos prejuzos fiscais;
realizao do capital social com entrada do patrimnio empresarial.
Encargos no dedutveis para efeitos fiscais:

Art. 35 do CIRPS
No so dedutveis, mesmo quando contabilizados como custos:

As despesas de deslocaes, viagens e estadias do sujeito passivo ou membro do seu
agregado familiar que com ele trabalhe, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% dos
proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRPS;
Os encargos com o imvel (amortizaes, juros, rendas, energia, gua e telefone fixo)
destinado a habitao e afecto actividade empresarial ou profissional na parte que
exceder 25% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRPS.
No caso do sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros

profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao
dos respectivos servios ou meios de trabalho ou, na falta de elementos que permitam o
rateio, proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos;
As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas
a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras
prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da
actividade, subsdios de refeio e outras de natureza remuneratria, na parte que
exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no
isentos de IRPS.

Exemplo:
Manuela trabalha por conta prpria como arquitecta. O seu marido Alexandre trabalha com a
Manuela como desenhador. Manuela afectou sua actividade um piso da casa prpria onde
trabalha, que corresponde a metade da mesma em termos de rea.Os encargos com a casa
(gua, energia,renda, amortizaes, telefone fixo) foram de 954.000MT.
Os proveitos e as despesas de 2008 imputveis actividade:

Valores em MT
Proveitos: 2.700.000
Despesas:
Salrios de Manuela e Alexandre 450.000
Salrios de 2 empregados 120.000
Despesas de deslocao de Manuela+Alexandre 275.000
Encargos com a casa imputavel actividade
477.000
(954.000/2)
Total das despesas 1.322.000
Resultado lquido do exerccio 1.378.000
Para efeitos fiscais, consideram-se custos:

as despesas com os salrios de Manuela e Alexandre at: 2.700.000 x 10% =
270.000 MT, logo a diferena acrescida ao resultado lquido (450.000 270.000 =
180.000 MT);
as despesas de deslocao de Manuela e Alexandre at: 2.700.000 x 10% = 270.000

MT, logo a diferena acrescida ao resultado lquido (275.000 270.000 = 5.000
MT);
os encargos com a casa at: 2.700.000 x 25% = 675.000 MT, logo como foram
imputados 477.000 MT, este valor aceite como custo, no sendo necessrio assim
fazer qualquer correco.
Correces ao resultado lquido:

Valores em MT
Resultado lquido 1.378.000
+ Salrios 180.000
+ Despesas de deslocao 5.000
= Matria Colectvel 1.563.000
Note-se que, os salrios atribudos a Manuela e ao Alexandre so rendimentos da 1 categoria
sujeitos a reteno na fonte (ver seco 9.1.1.1), que devem ser englobados ao rendimento total.
Prejuzos fiscais:
Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, so regra
geral, dedutveis aos lucros tributveis, quando existam, de um ou mais Art. 41 do CIRPC
dos cinco exerccios posteriores.
Contudo, existem algumas excepes e particularidades que a seguir se descrevem:

Nos exerccios em que o lucro for apurado com base em mtodos indirectos (ver seco
6.2.2.6) no so dedutveis os prejuzos fiscais registados em perodos anteriores,
mesmo que se encontrem dentro do perodo legal para a deduo (5 anos), no ficando,
porm, prejudicada a deduo, dentro daquele perodo, dos prejuzos que no tenham
sido anteriormente deduzidos;
Note-se que em caso de correco pela Administrao Tributria dos prejuzos fiscais
declarados pelo contribuinte, so alteradas em conformidade as dedues anteriormente
efectuadas desde que no tenha decorrido mais de seis anos relativamente quele a que
o lucro tributvel respeite.
Quando o sujeito passivo exercer actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias e outras
abrangidas pela 2 categoria, os prejuzos fiscais apurados nas actividades agrcolas,
silvcolas ou pecurias no podem ser deduzidos, aos lucros tributveis de outras
actividades da mesma categoria;
O mesmo se aplica quando uma das actividades exercidas beneficiar de iseno parcial
e ou de reduo de IRPS, em que os prejuzos nelas sofridas no podem ser deduzidos
aos lucros tributveis de outras actividades da mesma categoria;
Exemplo:
Ernesto tem duas actividades distintas, ambas da 2 categoria, uma agrcola e outra de
restaurao. Em 2008, o restaurante teve um lucro de 1.500.000 MT e a actividade agrcola
apresentou um prejuzo de 300.000 MT.
Os prejuzos apurados na actividade agrcola no podem ser deduzidos para efeitos fiscais
aos lucros do restaurante. Ernesto poder vir a deduzir os 300.000 MT nos 5 anos
posteriores ao lucro tributvel da actividade agrcola, caso esse venha a existir.
Sempre que seja alterada de forma substancial a natureza da actividade deixa de ser
aplicvel a deduo dos prejuzos fiscais anteriormente apurados;
No caso de falecimento do empresrio em nome individual, a deduo de prejuzos

fiscais s aproveita quem suceder quele que suportou o prejuzo.
A deduo dos prejuzos fiscais nos termos acima definidos s aplicvel aos
rendimentos produzidos a partir de exerccio de 2003 e seguintes.
Realizao do capital social com entrada do patrimnio empresarial: Art. 37 do CIRPS
Nos casos em que a totalidade do patrimnio, afecto ao exerccio de uma actividade empresarial
ou profissional de uma pessoa singular, seja transmitido para uma sociedade como forma de
realizao de capital social, o Cdigo do IRPS prev um regime de neutralidade fiscal.
Este regime assenta no princpio que a actividade de empresrio individual ter continuidade
como se a operao de reestruturao em causa no tivesse tido lugar.

Deste modo, esta operao de transmisso da totalidade do patrimnio empresarial como forma
de realizao de capital social, no d lugar ao apuramento de qualquer resultado tributvel
desde que verificadas, cumulativamente, as seguintes condies:
O patrimnio seja transmitido para uma

sociedade com sede e direco ef ectiva em +
territrio moambicano;
A pessoa singular transmitente f ique a deter
+ pelo menos 50% do capital da sociedade e a
actividade exercida por esta seja
O registo na contabilidade da sociedade dos substancialmente idntica que era exercida a
activos e passivos transmitidos seja ef ectuado ttulo individual;
com os mesmos valores constantes dos +
registos da pessoa singular;
As partes de capital recebidas em contrapartida
+ da transmisso sejam valorizadas, para ef eito
de tributao dos ganhos ou perdas relativos
A sociedade se comprometa, atravs de sua posterior transmisso, pelo valor lquido
declarao, a respeitar o disposto no art. 58 do correspondente aos elementos do activo e do
CIRPC, a qual deve ser junta declarao passivo transf eridos;
peridica de rendimentos da pessoa singular
relativa ao exerccio da transmisso.
Contudo, importa referir que haver lugar ao apuramento do resultado tributvel sempre que:
do patrimnio transmitido faam parte bens em relao aos quais tenha havido
diferimento de tributao dos respectivos ganhos, nomeadamente quando se trate de
bens particulares que tenham sido afectados actividade empresarial em que o ganho
s seria apurado aquando da sua posterior alienao.
sejam transmitidas as partes de capital recebidas em contrapartida da entrada do

patrimnio empresarial na sociedade antes de decorridos cinco anos a contar da data da
referida entrada.
Apresenta-se, no quadro seguinte, com base na declarao de rendimentos a entregar pelo

sujeito passivo (M/10 Anexo A1)1, a frmula de clculo da matria colectvel, com remisses a
algumas notas breves para melhor compreenso do leitor que dizem respeito a matrias
regulamentadas no Cdigo do IRPC que, como j referido, sero abordadas com mais detalhe
no manual de IRPC.
1Note-se que o Modelo 10 Anexo A1 no contempla as alteraes ao Cdigo e Regulamento do IRPC (Lei n20/2009, de
10 de Setembro e Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro, respectivamente), cujas disposies tambm se aplicam aos
sujeitos passivos singulares que auferem rendimentos da 2 categoria. Assim, no caso, por exemplo das diferenas
cambiais no realizadas que passaram a no ser aceites fiscalmente como um custo, devero estas diferenas cambias
ser acrescidas ao resultado lquido do exerccio numa das linhas em branco constantes do modelo (campo 225 a 229).

Apuramento do matria colectvel

Resultado do exerccio apurado de acordo com o PGC
Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido Nota 1
Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido Nota 2
Despesas de deslocao, viagens do sujeito passivo ou membro do
agregado familiar na parte que exceder 10% dos proveitos
Encargos com imveis na parte que exceder 25% dos proveitos
Remuneraes e outros encargos dos titulares e membros do agregado
familiar na parte que exceder 10% dos proveitos
Reintegraes e amortizaes no aceites como custo Nota 3
Despesas ilcitas, prmios de seguros e rendas de locao financeira na Nota 4
parte da renda destinada a amortizao financeira
Provises no dedutveis ou para alm dos limites legais Nota 5
Realizaes de utilidade social que sejam atribudas individualmente e Nota 6
revistam a natureza de rendimentos de trabalho dependente, seguros de
doena e encargos com pensionistas
A acrescer
Donativos no previstos ou para alm dos limites legais Nota 7

Impostos e encargos de responsabilidade de outrem
Multas, juros compensatrios e encargos pela prtica de infraces
Indemnizaes por eventos segurveis
50% das despesas com ajudas de custo e outras no facturadas a clientes
80% das despesas de representao escrituradas a qualquer ttulo Nota 8
Despesas confidenciais e/ou no documentadas
Importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras ou
mistas na parte correspondente s reintegraes de viaturas no aceites
como custo (na parte excedente a 800.000 MT)
Combustveis consumidos em excesso, ou em viaturas que no se prove
estarem afectas ao exerccio da actividade
50% dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros Nota 9
Menos valias contabilsticas Nota
Mais valias fiscais 10
Correces relativas a exerccios anteriores
Reposio ou reduo de provises tributadas
Mais valias contabilsticas Nota
A deduzir
Menos valias fiscais 10

Restituio de impostos no dedutveis
Actualizao de encargos de explorao silvcolas plurianuais
Benefcios fiscais Nota
11
= Lucro ou prejuzo
- Deduo de perdas
- Benefcios fiscais Nota
12
= Matria colectvel

Nota 1: Acrescem-se ao resultado lquido as variaes patrimoniais

positivas no reflectidas no mesmo, tais como os ganhos Art. 21 do CIRPC
resultantes da venda de partes de capital prprio e subsdios
recebidos no relacionados com activos.
Nota 2: Acrescem-se ao resultado lquido as variaes patrimoniais

negativas no reflectidas no mesmo, como por exemplo as Art. 24 do CIRPC
gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de
rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de
participao nos resultados, desde que:
As importncias sejam pagas at ao fim do exerccio seguinte, e quando
Os beneficirios sejam titulares de partes representativas de, pelo menos, 1% do

capital social, as referidas importncias no ultrapassem o dobro da
remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado em que
participam, sendo a parte excedentria assimilada, para efeitos fiscais, a lucros
distribudos.
Nota 3: No so aceites como custo por exemplo as reintegraes das

viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na parte Art. 27 do CIRPC
correspondente ao valor de aquisio ou de reavaliao
excedente a 800.000 MT, desde que as viaturas no se destinem a
ser alugadas.
Nota 4: As despesas ilcitas so as que decorrem de comportamentos que

indiciem a violao da legislao moambicana (ex: subornos). Art. 23 do CIRPC
Quanto aos prmios de seguros no aceites como custo so, por
exemplo, os considerados rendimentos de trabalho dependente.
Nota 5: No so aceites como custo, por exemplo, as provises de

Art. 28 e 29 do
cobrana duvidosa que excedem 1.5% dos crditos resultantes da CIRPC
actividade normal da empresa existentes no fim do exerccio, com
o limite acumulado de 6%.
Nota 6: Consideram-se despesas de realizao de utilidade social, por

exemplo, as suportadas com a manuteno facultativa de Art. 31 a 33 do
creches, cantinas, escolas, a assistncia mdica e CIRPC
medicamentosa aos doentes infectados com SIDA, seguros de
doena.
As despesas com contratos de seguros de doena, de acidentes pessoais e de vida,

bem como os fundos de penses so acrescidos ao resultado lquido se:
No garantirem exclusivamente o benefcio da reforma, complemento de
reforma, invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores;
Excederem 10% ou 20% das despesas com o pessoal no caso dos

trabalhadores no terem direito a penses da Segurana Social;
No forem atribudos a todos os trabalhadores.

Art. 34 a 35 do
Nota 7: So acrescidos ao resultado lquido os donativos que CIRPC
simultaneamente:

No sejam atribudos s associaes ou outras entidades definidas por Lei e
Excedam 5% da matria colectvel do ano anterior, excepo dos donativos ao

Estado que no tm limites.
Nota 8: Consideram-se despesas de representao, os encargos

suportados com recepes, refeies, viagens, passeios e Art. 36 do CIRPC
espectculos oferecidos no pas ou no estrangeiro a clientes,
fornecedores ou outras pessoas ou entidades.
Nota 9: Devem ser acrescidos ao resultado lquido 50% dos encargos

relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, Art. 36 do CIRPC
nomeadamente, rendas ou alugueres, reparaes, combustvel e
amortizaes, excepto tratando-se de viaturas destinadas a ser
alugadas no exerccio da actividade normal do sujeito passivo.
Nota 10: Havendo por vezes diferenas entre o apuramento das mais e menos valias
contabilsticas e as mais e menos valias fiscais, o apuramento da matria colectvel
deve ter por base o resultado lquido depurado das mais e menos valias
contabilsticas, ou seja diminuir as mais valias e acrescentar as menos valias
contabilsticas, para depois considerar as que so aceites fiscalmente.
Uma das diferenas a realar , por exemplo, o apuramento de mais valias
contabilsticas decorrentes da transmisso onerosa do activo imobilizado, sempre que
os valores de realizao sejam reinvestidos na aquisio, fabricao ou construo de
elementos do activo imobilizado corpreo at ao fim do terceiro exerccio seguinte ao
da realizao. Neste caso, para efeitos fiscais, essas mais valias no concorrem para
o lucro tributvel. Assim, contabilisticamente existe uma mais valia, mas em termos
fiscais elas no so consideradas, logo no tributadas, pelo que, apenas se deduziria
ao resultado lquido a mais valia contabilstica.
Nota 11: Os benefcios fiscais aplicveis a investimentos autorizados antes Art. 16 e 19 do

de Janeiro 2009 ao abrigo da Lei do Investimento (Lei n. 3/93, de CBF
24 de Junho) so:
No caso de empreendimentos levados a cabo na Cidade de Maputo, considera-
se como custo fiscal 120% dos valores dispendidos com todas as despesas que
realizem na construo e na reabilitao de estradas, caminhos de ferro,
aeroportos, correios, telecomunicaes, abastecimento de gua, energia
elctrica, escolas, hospitais e outras obras desde que consideradas de utilidade
pblica pelas entidades competentes e comprovada pela Administrao
Tributria;
Nas mesmas condies do ponto anterior para as restantes Provncias,

considera-se como custo fiscal 150% dos valores dispendidos;
Quando se tratar de despesas que realizem na compra, para patrimnio prprio,

de obras consideradas de arte e outros objectos representativos da cultura
moambicana, bem como as aces que contribuam para o desenvolvimento
desta, nos termos da Lei de Defesa do Patrimnio Cultural, Lei n 10/88, de 22
de Dezembro, deduziro a ttulo de custos para efeitos fiscais apenas 50% dos
valores despendidos.

As reintegraes dos imveis novos podero ser aceleradas, ou seja, considerar

o dobro das taxas normais legalmente fixadas1 e aceites fiscalmente, ou o triplo,
no caso concreto de bens imobilizados afectos actividade hoteleira e de
turismo.
Para os investimentos autorizados a partir de Janeiro 2009, de Art.16 e 19 do novo

acordo com o novo Cdigo dos Benefcios fiscais, aprovado pela CBF
Lei 4/2009, de 12 de Janeiro, os benefcios passam a ser os
seguintes:
As amortizaes e reintegraes dos imveis novos utilizados nos projectos de
investimentos, independentemente da actividade em que esto afectos, podero
ser aceleradas, ou seja, incrementadas em 50% em relao s taxas normais
legalmente fixadas para o clculo das amortizaes e reintegraes
consideradas como custos do exerccio;
Despesas que podem ser considerados como custo fiscal:
- 110% ou 120% dos custos havidos com a construo ou reabilitao de

obras consideradas de utilidade pblica (ex: estradas, aeroportos,
abastecimento de gua, escolas, hospitais...), consoante a localizao do
investimento seja na Cidade de Maputo ou nas restantes provncias,
respectivamente;
- 50% das despesas com obras de arte e outros objectos representativos da

cultura moambicana para patrimnio prprio, bem como aces para o
desenvolvimento desta cultura (benefcio que se mantm inalterado).
Nota 12: Os benefcios fiscais aplicveis a investimentos autorizados Art. 17, 18 e 42 do

antes de Janeiro 2009 ao abrigo da Lei de Investimentos (Lei n. novo CBF
3/93, de 24 de Junho) so:
O valor investido em equipamento especializado, considerado tecnologia de
ponta para o desenvolvimento das actividades de empreendimentos autorizados
ao abrigo da Lei de Investimentos, dedutvel matria colectvel (= lucro
tributvel prejuzos fiscais), at ao limite mximo de 15% da matria colectvel,
durante os primeiros cinco anos a contar da data do incio de actividade;
Os custos de investimentos realizados com a formao profissional de

trabalhadores moambicanos, so dedutveis matria colectvel (= lucro
tributvel prejuzos fiscais), em relao aos empreendimentos autorizados ao
abrigo da Lei de Investimentos, durante os primeiros cinco anos a contar da data
do incio da actividade, at ao limite mximo de:
- 5% da matria colectvel, ou
- 10% da matria colectvel, quando se trate de formao profissional para a

utilizao de equipamento considerado de tecnologia de ponta.
Para os investimentos autorizados a partir de Janeiro 2009, de Art. 17 e 18 do novo

acordo com o novo Cdigo dos Benefcios fiscais, aprovado pela CBF
Lei 4/2009, de 12 de Janeiro, os benefcios passam a ser os
seguintes:
1
Portaria n. 20817, de 27 de Janeiro de 1968 fixa as taxas anuais de reintegrao e amortizao.

Os custos com a modernizao e introduo de novas tecnologias podem ser

deduzidos, at ao limite de 10% (em vez de 15%) da matria colectvel, do valor
investido em equipamento especializado, durante os primeiros cinco anos do
projecto de investimento;
Os benefcios com os custos com formao profissional de trabalhadores

moambicanos mantm-se.
Exemplo:
Emdio trabalhador independente e exerce a actividade de advocacia. Em 2007, facturou aos seus
clientes 2.700.000 MT, enquadrando-se obrigatoriamente no regime de contabilidade organizada. Em
2008, Emdio apresentou os seguintes proveitos e despesas:
Valores em MT
A Facturao 3.000.000
B Renda do escritrio 600.000
C Despesas com gua, energia, telefones 65.000
D Despesas de economato 48.000
E Salrios e contribuies para o INSS 310.000
de empregada de limpeza, secretria e estafeta
F Amortizao de viatura ligeira de passageiros adquirida em 2007 212.500
pelo valor de 850.000 MT
G Seguro, reparaes com a referida viatura 1.800
H Combustvel da viatura afecta actividade 5.000
I Despesas de representao (almoos com clientes) 50.000
J Deslocaes e estadas do Emdio 310.000
K Deslocaes do estafeta 15.000
L Multas 10.000
Total dos custos contabilizados 1.627.300
Resultado lquido do exerccio (A-B-C-D-E-F-G-H-I-J-K-L) 1.372.700
Clculo da matria colectvel:
A Resultado lquido (RL) 1.372.700

Custo Fiscal Custo fiscal Acrscimos
Despesas:
aceite no aceite ao RL
B Renda do escritrio 600.000 0
C Despesas com gua, energia, telefones 65.000 0
D Despesas de economato 48.000 0
Salrios e contribuies para o INSS 0
E de empregada de limpeza, secretria e 310.000
estafeta
Amortizao de viatura ligeira de passageiros
F 100.000 112.500 112.500
adquirida em 2007 pelo valor de 850.000
G Seguro, reparaes com a referida viatura 900 900 900
H Combustvel da viatura afecta actividade 2.500 2.500 2.500
Despesas de representao (almoos com
I 10.000 40.000 40.000
clientes)
J Deslocaes e estadas do Emdio 300.000 10.000 10.000
K Deslocaes do estafeta 15.000 0
L Multas 10.000 10.000
M Total dos custos no aceites fiscalmente 175.900
Matria colectvel= (A) + (M) 1.548.600
Notas:
F As amortizaes de viaturas ligeiras de passageiros s so aceites como custo fiscal em 50% na
parte correspondente ao valor de aquisio at 800.000MT, ou seja: (50% x 0,25 x 800.000).
G e H Os encargos com viaturas ligeiras de passageiros s so aceites como custo fiscal em 50% dos
respectivos encargos.
I As despesas de representao s so aceites como custo fiscal em 20% das respectivas despesas.
J As deslocaes e estadas do sujeito passivo s so aceites como custo fiscal at 10% dos proveitos,
ou seja, 10% x 3.000.000 = 300.000 MT.
L As multas no so aceites como custo fiscal.

6.2.2.2 Regime de escriturao simplificada

Art. 73 do CIRPS
Enquadram-se no regime de escriturao simplificada (ou regime simplificado de escriturao)

os sujeitos passivos que exeram uma actividade comercial ou industrial e renam estas duas
condies:
Apresentar no exerccio anterior ao da aplicao do regime um volume total anual de
negcios inferior ou igual a 2.500.000 MT, e
Fazer opo por este regime (na declarao de incio de actividade ou de alteraes).
Como se apura o rendimento lquido?
O rendimento lquido apura-se de acordo com as regras estabelecidas para Art. 34 do CIRPS
o regime de contabilidade organizada (ver seco 6.2.2.1).
Importa referir que a particularidade deste regime prende-se com a simplificao

das exigncias de escriturao em relao ao regime de contabilidade organizada
em que em vez do Dirio, Balano e Balancetes so usados livros mais simples
(ver seco 9.4.2 sobre as obrigaes contabilsticas).
Apresenta-se, no quadro seguinte, com base na declarao de rendimentos, a frmula de

apuramento do rendimento lquido:

Despesas realizadas:
Remuneraes
Deslocaes, viagens e estadias do sujeito passivo e membros do seu agregado
familiar
Deslocaes, viagens e estadias de empregados
Despesas com viaturas ligeiras de passageiros, incluindo amortizaes praticadas
Amortizaes de meios imobilizados (excepto viaturas ligeiras de passageiros)
Somatrio
Seguros
Combustveis
gua e energia
Reparaes, excepto de viaturas ligeiras de passageiros
Rendas
Quotizaes para organismos representativos da actividade exercida
Encargos financeiros
Outras despesas
(1) Total das despesas realizadas
Encargos com imveis na parte que exceder 25% dos proveitos
Despesas de deslocao, viagens do sujeito passivo ou membro do
Somatrio
agregado familiar na parte que exceder 10% dos proveitos

50% dos encargos suportados com viaturas ligeiras de passageiros, motos e Ver
motociclos 6.2.2.1
Remuneraes e outros encargos dos titulares e membros do agregado
familiar na parte que exceder 10% dos proveitos
Outras despesas no aceites fiscalmente como custo
(2) Total das despesas no aceites fiscalmente como custos
(3) Total das despesas aceites como custo = (1) - (2)
Apuramento do resultado lquido (= rendimento lquido)
Custos:
Custos dos meios circulantes materiais Nota 1
Som.
Variao negativa da produo Nota 2

Despesas realizadas aceites fiscalmente = (3)
(4) Total dos custos
Proveitos:
Vendas de mercadorias
Somatrio
Vendas de produtos fabricados

Prestao de servios
Variao positiva da produo Nota 2
Outros proveitos
(5) Total dos proveitos
(6) Resultado lquido do exerccio = (5) (4)

Nota 1: Os meios circulantes materiais integram todos os meios que constituem a actividade
normal da empresa e incluem, consoante a organizao da empresa, as compras e os
inventrios inicial e final. A frmula de clculo para apurar o custo dos meios circulantes
dos materiais consumidos e vendidos :
= Existncias iniciais + Compras Regularizaes de existncias Existncias finais
Nota 2: A variao positiva ou negativa da produo dos produtos acabados ou em curso,

resulta da seguinte frmula:
= Existncias iniciais Regularizaes de existncias Existncias finais
6.2.2.3 Regime simplificado de determinao do rendimento

colectvel Art. 33 do CIRPS
Enquadram-se no regime simplificado de determinao do rendimento colectvel os sujeitos

passivos com rendimentos da 2 categoria que renam estas duas condies:
No ter optado pelo regime de contabilidade organizada ou pelo regime simplificado de
escriturao, e
Apresentar no exerccio anterior ao da aplicao do regime um volume total anual de

negcios inferior ou igual a 2.500.000 MT1.
Excluem-se, contudo, deste regime os scios ou membros das entidades abrangidas pelo regime
de transparncia fiscal (ver glossrio).
Como se apura o rendimento lquido?
O apuramento do rendimento lquido resulta da aplicao das seguintes percentagens aos

proveitos:
20% x vendas de mercadorias e de produtos
vendas de mercadorias e prestao de servios de

20% x
alojamento, restaurao e bebidas
30% x Outros proveitos
Note-se que neste regime no so efectuadas quaisquer dedues.
1
No exerccio de incio de actividade, para o enquadramento neste regime tem-se em conta o valor total anual de
proveitos estimado constante da declarao de incio de actividade.

Exemplo:
A Carla tem um salo de cabeleireiro e de esttica e teve um volume de negcios no ano

anterior de 800.000 MT. A Carla no fez opo pelo regime de contabilidade organizada ou
de escriturao simplificada.
Em 2008, obteve os seguintes proveitos:
Servios de cabeleireiro e de esttica: 810.000 MT
Venda de produtos de beleza: 90.000 MT
O rendimento lquido de Carla em 2008 :

= (30% x 810.000) + (20% x 90.000) = 261.000 MT
Quando que cessa a aplicao deste regime?
A aplicao do regime simplificado cessa quando:

O volume total anual de negcios ultrapassar os 2.500.000 MT, passando o sujeito
passivo a ser tributado pelo regime de contabilidade organizada a partir do exerccio
seguinte ao da verificao, desse facto;
A Administrao Tributria verificar por mtodos indirectos (ver seco 6.2.2.6) que o
volume total anual de negcios declarado abaixo dos 2.500.000 MT no corresponde aos
reais proveitos, sendo aplicado o disposto no ponto anterior.
6.2.2.4 Regras dos rendimentos de trabalho dependente Art. 30 do CIRPS
O rendimento lquido da segunda categoria pode, por opo, ser apurado de acordo com as
regras estabelecidas para a 1 categoria sempre que os rendimentos auferidos por conta prpria
sejam prestados a uma nica entidade. Exercida a opo, devero estas regras ser mantidas por
um perodo de 3 anos.
6.2.2.5 Regras aplicveis aos actos isolados Art. 32 do CIRPS
Para determinao do rendimento lquido proveniente de actos isolados, deduzem-se as

despesas necessrias sua obteno desde que:
sejam devidamente comprovadas, e
constituam encargos dedutveis para efeitos fiscais (ver os encargos no dedutveis na

seco 6.2.2.1).
6.2.2.6 Mtodos indirectos de determinao do lucro tributvel

Art. 38 do CIRPS
Quando que se aplicam os mtodos indirectos?

Aplicam-se os mtodos indirectos para determinar o lucro tributvel quando se verifique uma das
seguintes situaes:
inexistncia de contabilidade organizada ou dos
livros de registo exigidos no regime simplificado sempre que:
de escriturao, bem como a falta, atraso ou
irregularidade na sua execuo, escriturao ou o atraso na execuo da
organizao; contabilidade/escriturao,
bem como a no exibio
recusa de exibio da contabilidade, dos livros da mesma no seja
de registo e demais documentos de suporte regularizada ou apresentada
legalmente exigidos e, bem assim, a sua no prazo fixado (prazo
ocultao, destruio, inutilizao, falsificao regulamentar: entre 15 a 30
ou viciao; dias);
existncia de diversas contabilidades ou grupos no seja possvel

de livros com o propsito de dissimular a comprovar os elementos
realidade perante a Administrao Tributria; indispensveis correcta
determinao do lucro
erros ou inexactides no registo das operaes tributvel no caso de
ou indcios fundados de que a contabilidade ou anomalias ou incorreces
os livros de registo no reflectem a exacta na
situao patrimonial e o resultado efectivamente contabilidade/escriturao.
obtido.
No que consiste a aplicao dos mtodos indirectos?
A determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos baseia-se em

Art. 48 do CIRPC
todos os elementos de que a Administrao Tributria disponha, bem como
nos seguintes:
margens mdias das vendas e prestaes de servios ou compras e fornecimentos e
servios de terceiros1;
taxas mdias de rendibilidade do capital investido, no sector1;
coeficientes tcnicos de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros custos

directos1;
elementos e informaes declarados Administrao Tributria, incluindo os relativos a

outros impostos, bem assim os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes
econmicas com o sujeito passivo;
localizao e dimenso das unidades produtivas;
custos mdios em funo das condies concretas do exerccio da actividade;
matria tributvel do ano ou anos mais prximos que se encontre determinada pela
Administrao Tributria.
1
No regulamentados(as) data da publicao deste manual.

6.3 Terceira categoria
Integram-se nesta categoria os rendimentos de capitais e os provenientes das mais valias

definidas nas seces seguintes.
6.3.1.1 Rendimentos de capitais
Consideram-se rendimentos de capitais todas as vantagens econmicas, qualquer que seja a

sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou em espcie, procedentes, directa ou
indirectamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas, de natureza
mobiliria, bem como da respectiva modificao, transmisso ou cessao, com excepo dos
ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias.
De forma resumida, enumeram-se os rendimentos de capitais:

Rendimentos da terceira categoria Rendimentos de capitais
Juros:
decorrentes de contratos de mtuo, abertura de crdito, reporte e outros que proporcionem, a

ttulo oneroso, a disponibilidade temporria de dinheiro ou outras coisas f ungveis;
de depsitos prazo em instituies f inanceiras;
de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital f eitos pelos scios sociedade;
devidos pelo f acto de os scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua
disposio;
apurados (saldo) em contrato de conta corrente;
resultantes da dilao do respectivo vencimento ou de mora no seu pagamento, com excepo
dos juros devidos ao Estado por atraso na liquidao de quaisquer contribuies, impostos ou
taxas;
de ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao (entre outros) emitidos por
entidades pblicas ou privadas;
ref eridos anteriormente lanados em quaisquer
Rendimentos contas correntes.
de participaes em sociedades:
dividendos, incluindo os adiantamentos de lucros, distribudos aos associados ou titulares, com

excepo da imputao de rendimentos provenientes de sociedades transparentes ou por
f alecimento do titular;
resultantes da partilha atribudos aos scios que seja considerado rendimento de aplicao de
capitais;
valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital;
auf eridos pelo associado na associao em participao e na associao quota.
Outros rendimentos provenientes de:
unidades de participao em f undos de investimento;

contratos de cesso ou utilizao temporria de direitos de autor, propriedade industrial ou know
how, quando no auf eridos pelo respectivo autor ou titular originrio, bem como os derivados de
assistncia tcnica;
uso ou da concesso do uso de equipamento, quando no constituam rendimentos prediais;
cedncia de equipamentos e redes informticas, incluindo transmisso de dados ou
disponibilizao de capacidade inf ormtica instalada em qualquer das suas f ormas possveis;
ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao emitidos por entidades pblicas ou
privadas;
simples aplicao de capitais;
swaps.

Quando que ocorre o facto gerador do imposto dos rendimentos de

capitais? Art. 12 do CIRPS
Os juros provenientes de mtuos, de depsitos e de aberturas de crdito ficam sujeitos

tributao na data estipulada do vencimento ou, na sua ausncia, na data do reembolso de
capital, salvo quando os juros sejam totalmente presumidos em que, neste caso, ficam sujeitos a
tributao no fim do perodo fiscal ou na data do reembolso, se anterior.
Tratando-se de outros rendimentos de capitais, estes ficam sujeitos tributao desde o

momento em que:
se vencem ou se presume o vencimento, sendo o caso de: juros de contratos que
proporcionem a ttulo oneroso a disponibilidade temporria de dinheiro; juros de
depsitos bancrios, obrigaes, letras, livranas; juros de suprimentos, abonos ou
adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade ou juros pelo no levantamento
de lucros; juros de mora ou pela dilatao do vencimento;
so colocados disposio do seu titular, sendo o caso de: lucros distribudos aos
scios, rendimentos resultantes da partilha, rendimentos provenientes de unidades de
participao em fundo de investimentos, da associao quota ou da associao em
participao;
so liquidados (ex: swaps);
se apure o respectivo quantitativo, sendo o caso de: rendimentos de reporte, reembolso

antecipado de depsitos bancrios, saldo de juros apurados ou lanados em contas
correntes; cesso temporria de direitos de propriedade intelectual ou industrial,
experincia adquirida e assistncia tcnica; cesso do uso de equipamento industrial,
redes informticas; rendimentos derivados de simples aplicaes de capitais.
Como apurar o rendimento lquido de capitais?
O rendimento lquido de capitais igual ao rendimento bruto na medida em Art. 39 do CIRPS

que no existem dedues.
6.3.1.2 Rendimentos provenientes de mais-valias

Art. 13 do CIRPS
Rendimentos da terceira categoria Mais Valias
Consideram-se mais valias os ganhos obtidos que, no sendo considerados rendimentos

comerciais, industriais, agrcolas, de capitais ou prediais, resultem de:
alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e af ectao dos bens do patrimnio
particular actividade empresarial e prof issional do empresrio em nome individual;
alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de
capital e de outros valores mobilirios;
alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector
comercial, industrial ou cientf ico, quando o transmitente no seja o seu titular originrio;
cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens
imveis;
os rendimentos lquidos positivos, apurados em cada ano provenientes de operaes relativas a
instrumentos f inanceiros derivados, com excepo dos ganhos decorrentes de swaps.

Quando que ocorre o facto gerador do imposto das mais valias?
Os ganhos consideram-se obtidos:

nos casos de promessa de compra e venda ou de troca: quando verificada a posse dos
bens ou direitos objecto do contrato pelo adquirente;
nos casos de afectao de bens do patrimnio particular actividade do prprio

(empresrio ou profissional): no momento da posterior venda dos bens em causa ou da
ocorrncia de outro facto que determine o apuramento de resultados em condies
anlogas.
Exemplo:
Amadeu engenheiro civil e faz projectos de engenharia por conta prpria, tendo afectado
sua actividade o computador pessoal.
Neste caso, existe um diferimento da tributao, sendo as eventuais mais valias apenas
tributadas no ano da alienao do computador, caso ocorra.
Como apurar o rendimento lquido das mais valias?
O valor dos rendimentos qualificados como mais-valias corresponde ao saldo apurado entre as
mais valias e as menos valias realizadas no mesmo ano. Contudo, dependendo da sua natureza,
as mais valias tm uma determinao e tributao diferentes que a seguir se explica:
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis e afectao de

bens do patrimnio particular actividade do prprio (empresrio ou Art. 13, 40 a 44 e
47 do CIRPS
profissional):
A mais valia calculada da seguinte forma:
Mais ou Menos Valia = VR - [(VA x CM) + EV + DAA]
VR: Valor de Realizao, ou seja:

no caso de troca o valor atribudo no contrato
aos bens ou direitos recebidos1, ou o valor de
mercado, quando aquele no exista ou este for
superior, acrescidos ou diminudos, um do outro, Tratando-se de direitos reais
da importncia em dinheiro a receber ou a sobre bens imveis
pagar; prevalecem, quando
superiores, os valores por
no caso de expropriao o valor da que os bens tenham ou
indemnizao; devessem ser considerados
para efeitos de liquidao de
no caso de afectao de bens do patrimnio sisa
particular o valor de mercado data da
afectao;
nos demais casos o valor da respectiva

contraprestao.
1
No caso de troca por bens futuros, consideram-se os valores que se reportam data da celebrao do contrato.

Note-se que, sempre que exista divergncia entre o valor real e o valor declarado da
transmisso, devidamente fundamentado, pode a Administrao Tributria proceder s
devidas correces.
VA: Valor de aquisio, ou seja:

no caso de bens ou direitos adquiridos a ttulo gratuito o valor considerado para efeitos
de liquidao do imposto sobre as sucesses ou doaes, ou o que seria de considerar,
caso esse imposto fosse devido;
no caso de bens imveis adquiridos a ttulo oneroso o valor considerado para efeitos de
liquidao de sisa ou o que seria de considerar, caso esse imposto fosse devido;
no caso de bens construdos pelos prprios sujeitos passivos o valor dos custos de
construo devidamente comprovados quando superior ao valor patrimonial inscrito na
matriz;
no caso de transferncia de bens afectos actividade empresarial e profissional do

sujeito passivo para o seu patrimnio particular o valor de mercado data da
transferncia.
CM: Coeficiente de correco monetria aprovados por Despacho do

Ministro que superintende a rea das finanas, sempre que tenham Art. 7 do RIRPS
decorrido mais de 24 meses entre a data da aquisio e a data da alienao
ou afectao.
Contudo, at data do presente manual o referido Despacho no foi aprovado, pelo que este
coeficiente no se aplica.
EV: Encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos.
DAA: Despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao.
Determinadas as mais e menos valias, apura-se o saldo das mesmas, positivo ou negativo, que
ser apenas considerado em 50% para efeitos de tributao.
Exemplo:
Cristina adquiriu um apartamento no ano de 2005 para a sua habitao que remodelou
posteriormente, tendo o valor das obras ascendido 750.000 MT. Cristina decidiu vender o
apartamento em 2008 por 2.500.000 MT que estava registado na matriz predial por 1.000.000
MT
Clculo da mais valia:
VA = 1.000.000 MT
VR = 2.500.000 MT
EV = 750.000 MT (= valor dos comprovativos das obras)
DAA = 50.000 MT (sisa e outras despesas com registos, emolumentos...)
Mais valia = 2.500.000 (1.000.000 + 750.000 + 50.000) =700.000 MT
No tendo tido em 2008 outras mais valias ou menos valias, para efeitos de tributao s
ser considerado 50% x 700.000, ou seja, 350.000 MT que ser depois englobado com os
restantes rendimentos das outras categorias apurados no exerccio e tributado de acordo
com a taxa de IRPS que lhe corresponder (ver seco 7.5).

Alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e

amortizao com reduo de capital e de outros valores mobilirios Art. 13, 40 e 45
do CIRPS
Mais ou Menos Valia = VR - (VA + DA)
VR: Valor de Realizao (mesmas regras para as mais valias decorrentes da alienao onerosa
de direitos reais sobre bens imveis, quanto aos valores de, troca, expropriao ou
contraprestao)
Note-se que, sempre que exista divergncia entre o valor real e o valor declarado da transmisso
das aces ou valores mobilirios, devidamente fundamentado, pode a Administrao Tributria
proceder s devidas correces de acordo com o seguinte:
Estando cotados em Bolsa, o valor de realizao o da respectiva cotao data da
transmisso ou, em caso de desconhecimento desta, o da maior cotao no ano a que a
mesma se reporta;
No estando cotados em Bolsa, o valor de realizao o que lhe corresponder, apurado

com base no ltimo balano.
VA: Valor de Aquisio, ou seja:

no caso de aquisio a ttulo oneroso:
- de valores mobilirios cotados em Bolsa o custo documentalmente provado ou, na

sua falta, o da menor cotao certificada nos dois anos anteriores data da
alienao, se outro menos elevado no for declarado;
- de quotas ou outros valores mobilirios no cotados em Bolsa o custo

documentalmente provado ou, na sua falta, o respectivo valor nominal;
no caso de bens ou direitos adquiridos a ttulo gratuito o valor considerado para efeitos
de liquidao do imposto sobre as sucesses ou doaes, ou o que seria de considerar,
caso esse imposto fosse devido;
no caso de transferncia de bens afectos actividade empresarial e profissional do

sujeito passivo para o seu patrimnio particular o valor de mercado data da
transferncia.
DA: Despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes alienao.
ser apenas considerado, para efeitos de tributao, em:
75% do seu valor, quando as partes sociais ou outros valores mobilirios forem detidos
durante menos de 12 meses;
por perodo entre 12 e 24 meses;
por perodo entre 24 e 60 meses;

durante 60 ou mais meses.
Para efeitos de determinao do perodo de deteno, considera-se:

nas aquisies de partes sociais atravs de incorporao de reservas ou por substituio
daquelas (designadamente por alterao do valor nominal ou modificao do objecto
social da sociedade emitente), a data de aquisio dos valores mobilirios que lhes
deram origem;
Exemplo:
A sociedade Alfa, SARL, com um capital social de 100.000 MT constitudo em Junho de

2003, incorporou em Outubro de 2008 reservas de reavaliao de imobilizado no valor de
50.000 MT. Cada accionista recebeu mais aces proporcionalmente sua participao
anterior.
Neste caso, considera-se a data de aquisio dessas aces Junho de 2003, na medida em
que as antigas aces que deram origem s novas.
na alienao de partes sociais da mesma natureza que confiram idnticos direitos, a data
de aquisio das detidas h mais tempo (critrio do FIFO First In First Out);
nas permutas de aces, o perodo de deteno corresponde ao somatrio dos perodos

em que foram detidas as aces recebidas em troca;
nas aquisies de partes sociais, quotas ou aces atravs de fuses ou cises de

sociedades residentes, o perodo de deteno das partes sociais das sociedades
fundidas ou cindidas.
Art. 14 do CIRPS
Art. 57 do CIRPC
No caso de permutas de aces, partes sociais nas fuses, cises que sejam
transferidas pelo valor nominal ou contabilstico no h lugar tributao desde
que praticadas por scios residentes em sociedades residentes.
Alienao onerosa da propriedade intelectual ou industrial ou de

experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico, Art. 13, 46 e 47
do CIRPS
quando o transmitente no seja o seu titular originrio
Mais ou Menos Valia = VR - (VA + DA)
de direitos reais sobre bens imveis, quanto aos valores de troca, expropriao ou
contraprestao)

VA: Valor de Aquisio, ou seja:

no caso de aquisio a ttulo oneroso o preo pago pelo alienante quando da aquisio
(documentalmente provado);
no caso de direitos adquiridos a ttulo gratuito o valor considerado para efeitos de

liquidao do imposto sobre as sucesses ou doaes, ou o que seria de considerar,
caso esse imposto fosse devido.
DA: Despesas necessrias e efectivamente praticadas, inerentes alienao
Cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a

contratos relativos a bens imveis Art. 13 e 40 do
CIRPS
Mais ou Menos Valia = VR - VA
de
direitos reais sobre bens imveis, quanto aos valores de troca ou contraprestao)
VA: Valor de Aquisio, ou seja, o preo pago pelos direitos objecto da cesso
Os rendimentos lquidos positivos, apurados em cada ano provenientes

de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, com Art. 13 e 40 e 46
do CIRPS
excepo dos swaps
Mais ou Menos Valia = VR - VA
de direitos reais sobre bens imveis, quanto aos valores de troca ou contraprestao)
VA: Valor de Aquisio, ou seja, o preo pago pelo alienante quando da aquisio
(documentalmente provado)
ser considerado na totalidade para efeitos de tributao.

Limitaes deduo das menos valias Art. 50 do CIRPS
As menos valias s podem ser deduzidas:

no caso de alienao de partes sociais nos 2 anos seguintes quelas a que respeitam,
aos rendimentos lquidos da mesma natureza ou percentagem do saldo positivo
apurado entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no ano em causa;
nos restantes casos nos 5 anos seguintes quelas a que respeitam, aos 50% do saldo
positivo apurado entre as mais-valias e as menos valias realizadas no ano em causa.
6.4 Quarta categoria
Rendimentos da Quarta categoria Rendimentos prediais
Consideram-se rendimentos prediais as seguintes rendas colocadas disposio dos respectivos

titulares:
as importncias relativas cedncia do uso do prdio ou de parte dele e aos servios

relacionados com aquela cedncia (ex: servios de segurana e manuteno);
as importncias relativas ao aluguer de mquinas e mobilirio instalados no imvel locado;
a dif erena, auf erida pelo sublocador, entre a renda recebida do subarrendatrio e a paga ao
senhorio;
as importncias relativas cedncia do uso, total ou parcial, de bens imveis, para
publicidade ou outros f ins especiais;
as importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de
propriedade horizontal;
as importncias relativas a constituio, ttulo oneroso, de direitos reais de gozo
temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos ou urbanos.
6.4.2 Como apurar o rendimento lquido da 4 categoria? Art. 48 do CIRPS

Art. 8 do RIRPS
Aos rendimentos brutos deduz-se:

30% do rendimento a ttulo de despesas de manuteno e de conservao ou mais
quando documentalmente provado pelo sujeito passivo;
os juros pagos a instituies de crdito moambicanas, devidamente documentados,

resultantes de emprstimos para a construo de habitao prpria, at ao montante das
rendas recebidas, quando englobadas no rendimento total;
o imposto predial autrquico que incide sobre o valor dos prdios ou parte de prdios
cujo rendimento tenha sido englobado;

os encargos suportados obrigatoriamente e comprovados pelo condmino1 no caso de

fraco autnoma de prdio em regime de propriedade horizontal.
Refira-se que no caso de sublocao, no se aplica qualquer deduo.
6.5 Quinta categoria
Rendimentos da Quinta categoria Ganhos de jogos e Incrementos patrimoniais
Consideram-se rendimentos desta categoria:
os ganhos em numerrio, ef ectivamente pagos ou postos disposio, provenientes de jogos

de diverso social (ex: lotarias, rif as, apostas mtuas, loto, totoloto, bingo, sorteios...);
os incrementos patrimoniais, desde que no considerados rendimentos de outras categorias,
nomeadamente:
as indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes no comprovados e de
lucros cessantes, ou seja, as que se destinam a ressarcir os benef cios lquidos deixados de
obter em consequncia da leso;
as importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respectiva f onte ou ttulo;
acrscimos patrimoniais no justif icados, que tenham sido determinados de forma
indirecta.
6.5.2 Como apurar o rendimento lquido da 5 categoria?

Art. 9 do RIRPS
O rendimento lquido da 5 categoria igual ao rendimento bruto na medida em que no existem

dedues.
1 Os cursos de formao profissional pagos pela empresa aos seus trabalhadores so

considerados rendimento?
Os cursos de formao profissional no constituam rendimento tributvel desde que sejam

exclusivamente formaes profissionais, quer estas sejam ministradas pela entidade patronal,
quer por organismos de direito pblico ou outra entidade reconhecida pelos Ministrios
competentes.
As formaes acadmicas pagas pela entidade patronal devem ser consideradas pelo
trabalhador como rendimento de trabalho dependente (1 Categoria).
1
Apenas as despesas obrigatrias nos termos da lei civil, como por exemplo: encargos com partes comuns dos prdios

Uma empresa de publicidade que pague todos os meses uma importncia a um

2 particular para poder afixar um anncio na parede da casa deste, constitui um
rendimento tributvel?
Sim, estes rendimentos consideram-se rendimentos prediais e integram a 4 categoria.
A entidade patronal paga ao trabalhador despesas mdicas e medicamentosas at ao

3
limite de 5.000 MT/ano. As importncias pagas constituam rendimento?
As despesas suportadas pela empresa em benefcio dos trabalhadores, cujos pagamentos sejam
efectuados de uma forma individualizada ou efectuadas em forma de subsdios, sero
considerados rendimentos em espcie e devero ser englobados na 1 Categoria.
Admitindo que a empresa em vez de atribuir um subsdio ou pagar directamente as despesas

mdicas e medicamentosas aos trabalhadores, estabelece um acordo com uma clnica onde os
seus trabalhadores podem ir para beneficiar de cuidados mdicos sempre que necessitarem,
sendo pago clnica um valor mensal fixo independentemente dos trabalhadores usufrurem dos
servios.
Neste caso, no sendo possvel individualizar os benefcios de cada um dos trabalhadores, estes
no constituem rendimento tributvel.
Um comerciante (empresrio em nome individual) de produtos frescos vende a sua

4
viatura. Se o comerciante obtiver uma mais valia tributado?
Caso a viatura no esteja afecta actividade do comerciante, os ganhos obtidos com a venda
no esto sujeitos a IRPS. Contudo, se efectivamente a viatura pertence ao imobilizado do
empresrio, o ganho dever ser reflectido nos rendimentos da 2 categoria.
Os rendimentos auferidos por trabalhadores eventuais contratados por parte de uma

5 empresa por razes de trabalhos ocasionais integram-se em que categoria de
rendimentos?
Entende-se que, quando o trabalho seja prestado sob a autoridade e a direco da entidade
empregadora, estes rendimentos integram-se na 1 categoria, sendo o sujeitos passivo de IRPS
que neste caso a entidade pagadora dever efectuar as retenes na fonte de acordo com as
tabelas de IRPS.
Tratando-se de um trabalho contratado pela empresa que no requer a sua orientao,

consideram-se que os rendimentos decorrem de um trabalho independente, logo integram-se na
2 categoria, e neste caso a entidade empregadora dever aplicar a taxa de reteno na fonte de
20%.
No caso dos trabalhadores eventuais no estarem inscritos na DAF como trabalhadores

independentes, estes rendimentos consideram-se provenientes de actos isolados (2 categoria),
no obstando a aplicao da reteno na fonte de 20%.
Refira-se que a matria sobre retenes na fonte vem exposta no seco 9.1.1.

6 As despesas com combustvel e alimentao so dedutveis?
As despesas de combustveis e alimentao so dedutveis apenas aos rendimentos da 2

categoria com regime de contabilidade organizada ou de escriturao simplificada, bem como
para os que pratiquem actos isolados, desde que sejam necessrias para a obteno desses
rendimentos.
Contudo, essas despesas com deslocaes e estadias do sujeito passivo no podero exceder
10% dos proveitos contabilizados.
Refira-se ainda que no caso de se tratar de despesas de combustvel referente a uma viatura
ligeira de passageiros, estas s so dedutveis em 50%.
7 A aquisio de aces deve ser declarada?
A aquisio de aces no representa qualquer rendimento tributvel, pelo que no declarado

na declarao de rendimento. Contudo, se as referidas aces gerarem dividendos, estes sero
tributados taxa liberatria de 20%, podendo o sujeito passivo optar ou no pelo englobamento
dos mesmos na declarao de rendimentos (M/10 Anexo C).
8 A utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade patronal constitui um

rendimento tributvel?
Sim, excepto quando se tratam de casas da entidade patronal localizadas no recinto do

empreendimento.
A utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade patronal constitui um rendimento em

espcie que igual a diferena entre o valor do uso e a importncia eventualmente paga a esse
ttulo pelo beneficirio (ver seco 6.1.2).
A particularidade deste rendimento em espcie que ele no est sujeito reteno na fonte de
IRPS, desde que este rendimento no seja certo e regular.

7. APURAMENTO DO IRPS
Neste captulo explica-se como apurar o rendimento lquido total e todos os passos intermdios
at determinar o imposto a pagar ou a receber. Relembra-se que os passos so:
Frmula de clculo do IRPS

Contribuintes casados Contribuintes no casados
= Rendimento lquido total
- Abatimentos
= Rendimento colectvel - Mnimo no tributvel
2
Taxa
- Parcela a abater
2
= Colecta
- Dedues colecta
= IRPS devido
- Retenes na fonte e pagamentos por conta
= IRPS a pagar ou a receber
7.1 Rendimento lquido total englobamento Art. 26 do CIRPS
O rendimento lquido total resulta do somatrio dos rendimentos lquidos auferidos de todas as
categorias, tendo em conta as seguintes particularidades:
Nas situaes de co-titularidade (ver 5.1.2.1), cada co-titular engloba os rendimentos na
proporo das respectivas quotas;
No so englobados para efeito da sua tributao:
- os rendimentos sujeitos taxa liberatria (ver seco 9.1.1.3), sem prejuzo da opo
pelo englobamento;
Note-se que, sempre que o sujeito passivo opte pelo englobamento de rendimentos
sujeitos taxa liberatria, dever obrigatoriamente englobar todos os rendimentos
nessas condies. Refira-se ainda que o englobamento pode ser vantajoso quando a
taxa de IRPS a aplicar seja inferior taxa liberatria.
- os rendimentos que beneficiam de iseno.
Apesar de no englobados para efeito de tributao, os rendimentos isentos, como

o caso das penses, so sempre includos, para efeito de determinao da taxa
de IRPS a aplicar aos restantes rendimentos.

Os rendimentos e encargos englobados devem ser expressos em meticais,

pelo que, havendo rendimentos expressos noutra moeda, a equivalncia Art. 27 do CIRPS
dever ser efectuada pela cotao oficial em Moambique da respectiva
divisa, de acordo com as seguintes regras:
Tipo de rendimentos: Cmbio aplicvel:

o de venda na data da No sendo
Rendimentos transferidos para o possvel
efectiva transferncia ou da
exterior comprovar
reteno na fonte
qualquer das
o de compra na data em que datas referidas,
Rendimentos provenientes do exterior
aqueles foram pagos aplica-se o cmbio
Rendimentos obtidos e pagos no de 31 de
o de compra na data em que
estrangeiro que no sejam transferidos Dezembro.
aqueles foram pagos
para Moambique at ao fim do ano
No existindo
o de venda na data da cmbio nas datas
Encargos efectiva transferncia ou da referidas aplica-se
reteno na fonte o da ltima
cotao anterior.
7.2 Abatimentos
Art. 26 do CIRPS
Ao rendimento lquido total abatem-se os encargos com penses a que o sujeito passivo esteja
obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil desde que
comprovadamente suportadas e no reembolsadas.
7.3 Mnimo no tributvel

Art. 56 do CIRPS
Apurado o rendimento colectvel (Rendimento lquido total Abatimentos) deduzir-se- por

cada titular de rendimentos um quantitativo, definido como mnimo no tributvel, igual a:
36 x salrio mnimo mais elevado em 31 de Dezembro do ano a que respeitam os

rendimentos
Em 2011, o salrio mnimo mais elevado foi de 5.320,00 MT1, pelo que o mnimo no tributvel
igual a 191.520,00 MT.
7.4 Coeficiente conjugal

Art. 55 do CIRPS
O coeficiente conjugado aplica-se ao rendimento colectvel dos sujeitos passivos casados e no

separados judicialmente de pessoas e bens.
Assim, a taxa de IRPS aplicvel ser a que corresponde ao rendimento colectvel anual dividido
por 2.
1
Diploma Ministerial n 175/2011, de 6 de Julho

7.5 Taxas
Art. 54 do CIRPS
As taxas do IRPS so:
Rendimentos colectveis anuais em Taxas Parcela a

MT abater
At 42.000 10% -
De 42.001 a 168.000 15% 2.100
De 168.001 a 504.000 20% 10.500
De 504.001 a 1.512.000 25% 35.700
Alm de 1.512.000 32% 141.540
Ao rendimento colectvel anual, subtrado do mnimo no tributvel, aplica-se a taxa que lhe
corresponder e abate-se a respectiva parcela.
Relembra-se que no caso dos sujeitos passivos casados e no separados de pessoas e bens, a
taxa aplica-se ao rendimento colectvel anual subtrado do mnimo no tributvel a dividir por 2.
Exemplo:
O casal Matsinhe obteve em 2008 os seguintes rendimentos e encargos:
Rendimentos em MT: Sr. Matsinhe Sra. Matsinhe

A Salrio 600.000,00
B Penso 250.000,00
C Subsdio de residncia 300.000,00
D Lucros distribudos 900.000,00
Encargos em MT:
E Sindicato 6.000,00
F Penso de alimentos judicialmente
210.000,00
acordada
Rendimento lquido do agregado:
G 1 categoria (A + C - E) 894.000,00
H 3 categoria (D) 900.000,00
I Rendimento lquido total: 1.794.000,00
J Abatimentos (F) 210.000,00
K Rendimento colectvel (I - J) 1.584.000,00
L Mnimo no tributvel para 2008 (2 x 77.022) 154.044,00
M Rendimento colectvel Mn. no tributvel (K-L) 1.429.956,00
N Englobamento dos rendimentos isentos para efeitos de
determinao da taxa (M + B = 1.679.956,00)
O Aplicao do coeficiente conjugal quociente para
efeitos de determinao da taxa (N / 2= 839.978,00)
P Aplicao do coeficiente conjugal quociente para
714.978,00
efeitos de tributao (M / 2)
Q Taxa Parcela a abater (P x 25% - 35.700,00) (a) 143.044,50
(a) Para determinar a taxa, considera-se os 839.978,00 MT que engloba os rendimentos

isentos. Consultando a tabela das taxas, este valor enquadra-se no 4 escalo em que a
taxa de 25% e a parcela a abater de 35.700,00 MT. A taxa aplicada ao quociente
para efeitos de tributao, ou seja, os 714.978,00 MT.

O Cdigo do IRPS prev ainda uma taxa reduzida de 10%, aplicvel, at Dezembro de 2010,
aos rendimentos da 2 categoria, provenientes de actividades agrcolas ou pecuria, desde que
os sujeitos passivos apenas aufiram este tipo de rendimentos. At presente data deste manual
a aplicao da taxa reduzida no foi prorrogada, pelo que devero se aplicar as taxas gerais de
IRPS para os rendimentos obtidos a partir de Janeiro de 2011.
Contudo, ao abrigo do Cdigo dos benefcios fiscais, aprovado pela Lei

4/2009, de 12 de Janeiro, podero ser aplicadas as taxas reduzidas de Art. 22, 28, 35, do
IRPC aos sujeitos passivos de IRPS, desde que os projectos de novo CBF
investimentos tenham sido realizados e aprovados, a partir de Janeiro de
2009, ao abrigo da Lei de Investimentos:
- Criao de infra-estruturas bsicas de utilidade pblica: reduo da taxa do IRPC em
80% nos primeiros cinco exerccios fiscais; em 60%, do 6 ao 10 exerccio fiscal e
em 25% do 11 ao 15 exerccio fiscal;
- Investimentos nas reas da agricultura e aquacultura: reduo da taxa do IRPC em
80% at 2015, e em 50% at 2025;
- Investimentos nas reas de investigao cientfica, desenvolvimento de tecnologias
de informao e comunicao, levados a cabo em parques de Cincia e Tecnologia:
iseno de IRPC nos primeiros 5 anos; reduo da taxa do IRPC em 50%, do 6 ao
10 exerccio fiscal, e em 25% do 11 ao 15 exerccio fiscal.
Estas taxas so apenas aplicveis matria colectvel das actividades beneficirias do
incentivo, cujos rendimentos pertencem 2 categoria1.
Refira-se ainda que os sujeitos passivos de IRPS com projectos de investimentos autorizados e
localizados em zonas francas industriais ou zonas econmicas especiais podem beneficiar de
isenes de taxas e ou redues de taxas por determinados perodos.
7.6 Colecta e respectivas dedues Art. 59 do CIRPS
Relembra-se que o clculo da colecta do IRPS para contribuintes casados e no casados

efectua-se da seguinte forma:
Colecta
Contribuintes no casados
= (Rendimento colectvel - Mnimo no tributvel) Taxa - Parcela a abater
Contribuintes casados
= [(Rendimento colectvel - Mnimo no tributvel) 2 Taxa - Parcela a abater] 2
1
Apenas aplicvel aos sujeitos passivos com contabilidade organizada

As dedues colecta, para efeitos de apuramento do imposto devido, so as seguintes:
Dedues relativas situao pessoal e familiar

dos sujeitos passivos;
Dedues
Dedues relativas dupla tributao aplicveis
internacional. apenas a
residentes
Benefcios fiscais para sujeitos passivos da 2
categoria conforme explicado no ponto 7.6.3
Ao imposto devido sero ainda deduzidos os pagamentos por conta do imposto e retenes
na fonte efectuadas por conta do imposto, respeitantes ao mesmo perodo de tributao. Os
pagamentos por conta e retenes na fonte so tratados nas seces 9.1.2 e 9.1.1,
respectivamente.
As dedues colecta so efectuadas pela ordem apresentada. Quando os

pagamentos por conta e retenes na fonte forem superiores ao imposto devido,
h lugar ao reembolso da diferena (ver captulo 11).
7.6.1 Dedues relativas situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos
Art. 60 do CIRPS
colecta do IRPS devida por sujeitos passivos residentes em territrio
moambicano e at ao seu montante so deduzidos anualmente:
Situao pessoal e familiar Dedues

No casado ou separado judicialmente 1.800 MT por cada sujeito passivo
de pessoas e bens
Casado e no separado judicialmente 1.500 MT por cada sujeito passivo
de pessoas e bens
Um dependente 1 600 MT
1
Dois dependentes 900 MT
Trs dependentes 1 1.200 MT
Quatro ou mais dependentes 1 1.800 MT
7.6.2 Dedues relativas dupla tributao internacional. Art. 61 do CIRPS
Os sujeitos passivos residentes em Moambique que obtenham rendimentos no estrangeiro e

que a tenham sido tributados, tm direito a um crdito de imposto por dupla tributao
internacional, desde que os rendimentos tenham sido englobados na declarao de rendimentos
pelas respectivas importncias ilquidas dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro.
1
Desde que no seja sujeito passivo deste imposto

O crdito de imposto ser dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRPS proporcional

a esses rendimentos lquidos, que corresponde menor das seguintes importncias:
imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro;
fraco da colecta do IRPS, calculada antes da deduo, correspondente aos

rendimentos tributados no estrangeiro.
Refira-se que, havendo conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Moambique,
o crdito do imposto a deduzir no pode ser superior ao imposto pago no estrangeiro nos termos
da conveno.
No sendo possvel deduzir, no ano em que foram englobados os rendimentos

obtidos no estrangeiro, a totalidade do crdito de imposto por insuficincia de
colecta, poder a diferena ser deduzida at ao fim dos cinco anos seguintes
parte da colecta do IRPS proporcional ao rendimento lquido da respectiva
categoria.
Exemplo:
Fbio informtico residente em Moambique e foi convidado por uma empresa sedeada no
Malawi para dar formao aos seus trabalhadores no Malawi. Fbio recebeu o
correspondente a 500.000 MT pelo servio do qual pagou 100.000 MT de imposto no
estrangeiro.
Admitindo que nesse ano o Fbio tenha recebido um rendimento lquido total de 2.000.000
MT, incluindo os rendimentos obtidos no estrangeiro e que a colecta foi de 450.000 MT, para
definir qual ser o montante do crdito do imposto, temos que calcular a fraco da colecta
de IRPS.
Fraco da colecta: 500.000 x (450.000/2.000.000) = 112.500 MT
Como o imposto pago no estrangeiro inferior fraco da colecta, o crdito de imposto a

deduzir colecta ser de 100.000 MT.
7.6.3 Benefcios fiscais
Os investimentos autorizados antes de Janeiro de 2009 ao abrigo da

Lei do Investimento (Lei n. 3/93, de 24 de Junho) podero beneficiar, Art. 15, 27 e 35 do
CBF
durante 5 exerccios fiscais de um crdito fiscal por investimento de 5%
do total de investimento realizado, a deduzir no imposto que resultaria quando englobados
apenas rendimentos provenientes da actividade beneficiria do incentivo, pertencente 2
categoria.
Dependendo da provncia onde o investimento realizado, o crdito fiscal por investimento

poder atingir os 15% do total de investimento realizado, ou ainda 20%, se for numa rea
geogrfica denominada Zona de Rpido Desenvolvimento.
Para os investimentos autorizados a partir de Janeiro 2009, de acordo

com o novo Cdigo dos Benefcios fiscais, aprovado pela Lei 4/2009, de Art. 15 do novo CBF
12 de Janeiro, o crdito fiscal por investimento mantm-se, contudo as
percentagens passam a ser as seguintes:

5% ou 10%, consoante se trate de investimentos na Cidade de Maputo ou nas restantes

provncias respectivamente,
20% em caso de investimento em zonas de rpido desenvolvimento.
Exemplo de apuramento de IRPS:
O agregado familiar do Sr. Almeida constitudo pela mulher e mais 4 filhos menores.
Em 2008, o casal apresentou os seguintes rendimentos e encargos:
Rendimentos em MT: Sr. Almeida Sra. Almeida
Salrios 1.050.000,00 630.000,00
Trabalhos de traduo por conta prpria (a) 350.000,00
Subsdio de refeio (b) 72.600,00
Dividendos (c) 38.000,00,00
Rendas de imvel prprio 525.000,00
Mais valias de aces (detidas h 15 meses) 35.000,00
Retenes e outros encargos dedutveis:
Retenes na fonte 203.700,00 104.580,00
Indemnizao paga por resciso unilateral de
contrato de trabalho sem aviso prvio 250.000,00
(judicialmente homologada)
Sindicato 10.500,00 6.000,00
Penso de alimentos judicialmente acordada 60.000,00
Notas:
(a) A Sra. Almeida obteve no ano anterior o volume de negcios inferior a 2.500.000,00 MT e no fez
opo pela contabilidade organizada ou de escriturao simplificada.
(b) O subsdio de refeio equivalente a 11 meses de trabalho.
(c) Estes rendimentos foram sujeitos taxa liberatria e o Sr. Almeida no vai optar pelo seu
englobamento.
Apuramento do IRPS:
Rendimentos Brutos
Rendimento
Categorias Dedues
Sr. Almeida Sra. Almeida lquido
de Rend.
(1) (2) (3) (1)+(2)-(3)
1 categoria 1.050.000,00 (a) 688.135,00 (b) 266.500,00 1.471.635,00
2 categoria 350.000,00 (c) 105.000,00
3 categoria (d) 35.000,00 (e) 21.000,00
4 categoria 525.000,00 (f) 157.500,00 367.500,00
A - Rendimento lquido total 1.965.135,00
B - Abatimentos (Penso de alimentos) 60.000,00
C- Rendimento colectvel Mnimo no tributvel [A B (2 x 77.022,00)] 1.751.091,00
D - Aplicao do coeficiente conjugal (C/2) 875.545,50
E - Aplicao da taxa Parcela a abater (D x 25% - 35.700,00) 183.186,38
F - Colecta (E x 2) 366.372,75
G - Dedues colecta:
G1 - Relativas situao pessoal e familiar (1.500,00 x 2 +1.800,00) 4.800,00
G2 - Retenes na fonte (203.700,00 + 104.580,00) 308.280,00
IRPS a pagar (F G1-G2): 53.292,75
Notas:
(a) Os rendimentos da Sra. Almeida = salrio + parte do subsdio de refeio
O subsdio de refeio rendimento na parte que exceder o salrio mnimo (1.315,00 MT em 2008).
Assim, considera-se rendimento: 630.000 +[72.600,00 (1.315,00 x 11)] = 688.135,00 MT
(b) Dedues da 1 categoria = 250.000,00 + 10.500,00 + 6.000,00 = 266.500,00 MT
(c) Para determinao do rendimento lquido da 2 categoria, aplicam-se as regras do regime de tributao
simplificada, ou seja: 30% x 350.000,00 = 105.000,00 MT
(d) No so considerados os dividendos porque o Sr. Almeida no optou pelo seu englobamento.

1 O facto de uma empresa operar numa zona franca industrial beneficia os

trabalhadores em termos de apuramento do IRPS?
O Cdigo do IRPS no prev disposies diferentes para o apuramento do imposto dos

trabalhadores cuja entidade patronal esteja a operar numa zona franca industrial. Os benefcios
fiscais previstos no Cdigo dos Benefcios Fiscais so atribudos s empresas ou empresrios
em nome individual para promover o investimento e no tem impacto no IRPS dos trabalhadores.
2 Em caso de viuvez, ainda h lugar aplicao do coeficiente conjugal?
Em caso de falecimento de um dos cnjuges durante o ano a que o imposto respeita, deve o
cnjuge sobrevivo entregar a declarao de rendimentos contendo todos os rendimentos
auferidos pelo casal.
Assim, para efeitos de clculo do IRPS, continua a ser aplicado o coeficiente conjugal, sendo o
rendimento colectvel divido por dois para determinao da taxa de imposto, se e s se o bito
ocorra durante o segundo semestre.
3 obrigatrio declarar os juros das contas a prazo?
Os rendimentos sujeitos taxa liberatria, como o caso dos juros de depsito a prazo, s so
englobados aos outros rendimentos e declarados na declarao M/10 Anexo C se fizer essa
opo.
Contudo, se fizer a opo pelo englobamento dos juros de depsito a prazo dever
obrigatoriamente englobar todos os rendimentos que foram sujeitos taxa liberatria.
4 As penses de alimentos tm de ser declaradas?
Apesar das penses de alimentos estarem isentas de imposto, estas devem ser declaradas para
efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.
Importa referir ainda que, na ptica de quem paga a penso de alimentos, esta despesa
dedutvel ao rendimento lquido total sempre que decorra de sentena ou acordo judicial.

8. LIQUIDAO
8.1 A quem compete a liquidao do imposto?

Art. 58 do CIRPS
A liquidao do IRPS compete:

Administrao Tributria;
Ao sujeito passivo, sendo que a autoliquidao :
- Obrigatria, quando este seja titular de rendimentos da 2 categoria, e
- Facultativa, nos restantes casos (pelo que no sendo exercida esta opo, a
liquidao compete Administrao Tributria).
A autoliquidao efectuada na declarao de rendimentos (Modelo 10) e

respectivos anexos, ou seja:
Modelo 10V somente para os sujeitos passivos que auferem rendimentos
da 1 categoria;
Modelo 10V1 para sujeitos passivos com rendimentos para alm da 1

categoria.
8.2 Qual a base para a liquidao do imposto?

Art. 20 do RIRPS
O imposto apurado com base:

na declarao de rendimentos (modelo 10), quando apresentada dentro do prazo legal,
de forma obrigatria ou opcional, sem prejuzo de ser corrigida pela Administrao
Tributria;
no rendimento colectvel determinado com base nos elementos constantes da

declarao de rendimentos, apresentada dentro do prazo legal, sem que se tenha
procedido autoliquidao, quer esta seja obrigatria ou facultativa.
No sendo entregue a declarao de rendimentos dentro do prazo legal, o apuramento do

imposto ter por base:
quando a autoliquidao obrigatria:
- a totalidade do rendimento colectvel do ano mais prximo em que tenha sido

includo rendimentos da 2 categoria, caso no tenha sido declarada a respectiva
cessao de actividade; ou
- com base em declarao posteriormente apresentada, sempre que possvel.
nos restantes casos: os elementos de que os servios da Administrao Tributria

disponham, ou os elementos constantes das declaraes, ainda que entregues fora do
prazo legal.

8.3 Quais so os prazos para a liquidao?

Art. 21 do RIRPS
A liquidao do IRPS deve ser efectuada pela Administrao Tributria no
ano seguinte quele a que os rendimentos respeitam, at aos dias:
30 de Abril, com base na declarao de rendimentos apresentada at 31 de Maro pelo
sujeito passivo que aufere apenas rendimentos da 1 categoria;
30 de Maio, com base na declarao de rendimentos apresentada at 30 de Abril pelo

sujeito passivo que aufere outros rendimentos para alm da 1 categoria;
31 de Julho, na falta de apresentao da declarao dentro do prazo legal.
8.4 Em que situaes que ocorrem as correces

liquidao do imposto? Art. 22, 23 e 26 do
A Administrao Tributria procede liquidao adicional sempre que, depois de liquidado o

imposto, se verifique ser de exigir imposto superior ao liquidado, em consequncia de:
Exame contabilidade do sujeito passivo;
Erros ou omisses verificadas em qualquer liquidao, de que haja resultado prejuzo

para o Estado.
Sempre que, a Administrao Tributria proceda a alguma correco matria colectvel das
entidades a que se aplique o regime de transparncia fiscal de que resulte alteraes aos
montantes imputados aos respectivos scios ou membros, h lugar reforma da liquidao
efectuada queles, cobrando-se ou anulando-se as diferenas apuradas.
As correces liquidao podem ser efectuadas dentro dos cinco anos

seguintes quele a que o rendimento respeita, mediante notificao ao sujeito
passivo.
Contudo, em caso de rendimentos litigiosos, a contagem do prazo de caducidade
suspensa, desde a propositura da aco de liquidao do imposto at ao trnsito
em julgado da deciso.
Refira-se ainda que em caso de ter sido efectuado reporte de resultado lquido
negativo, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito.
Nos casos em que, por motivos imputveis aos servios ou por duplicao de colecta, da
liquidao tenha resultado imposto superior ao devido, h lugar reviso oficiosa total ou
parcial daquela.
Revogado o acto de liquidao, emitida a correspondente nota de crdito que poder ser
usada para pagamento, por compensao, de qualquer outra dvida tributria.

8.5 Quando que se aplicam os juros compensatrios e juros indemnizatrios?
8.5.1 Juros compensatrios Art. 24 do RIRPS
So devidos juros compensatrios quando por facto imputvel ao sujeito passivo:

for retardada:
- a liquidao do imposto, nomeadamente quando as declaraes de rendimentos so

entregues fora de prazo (ver seco 9.2.2.2);
- a entrega de imposto a pagar antecipadamente (ex.pagamentos por conta);
- a entrega do imposto retido ou do que devia ter sido no mbito da substituio

tributria;
- a entrega do imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres
do Estado;
o reembolso recebido seja superior ao devido.
A contagem dos juros compensatrios efectua-se dia a dia desde o termo do prazo de
apresentao da declarao, ou o termo do prazo de entrega do imposto retido, ou
autonomamente liquidado ou do que o devia ter sido at ao suprimento ou correco da falta que
motivou o retardamento da liquidao.
Os juros compensatrios so liquidados conjuntamente com o imposto devido e de acordo com a

seguinte taxa:
Taxa de juros compensatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses)* + 2 pontos

percentuais
* taxa interbancria em vigor na data da entrega do imposto retido ou do que o devia ter sido ou da entrega
do imposto que autonomamente deva ser liquidado e entregue nos cofres do Estado.
8.5.2 Juros indemnizatrios

Art. 27 do RIRPS
So devidos juros indemnizatrios ao sujeito passivo, sempre que este tenha pago o imposto e
se determine em processo gracioso ou judicial que na liquidao houve erro imputvel aos
Servios.
Os juros so contados dia a dia, desde a data do pagamento do imposto at da emisso da

nota de crdito, e calculados de acordo com a seguinte taxa:
Taxa de juros indemnizatrios =Taxa interbancria (MAIBOR 12 meses) + 2 pontos

percentuais
Note-se que a taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios.

9. OBRIGAES DO SUJEITO PASSIVO
9.1 Obrigaes de Pagamento
Nesta seco das obrigaes de pagamento analisam-se as vrias formas de pagamento do

imposto, ou seja, quando este pago a ttulo de:
Adiantamento, nomeadamente quando efectuados:
- Retenes na fonte, ou
- Pagamentos por conta;
Pagamento final, no caso de:
- Pagamento de taxas liberatrias sem opo pelo englobamento no rendimento

lquido total;
- Pagamento do IRPS anual liquidado com base na declarao de rendimentos, ou na

liquidao efectuada pelos Servios da Administrao Tributria.
9.1.1 Retenes na fonte

Art. 29 do RIRPS
A reteno na fonte consiste numa deduo ao rendimento pago ou posto disposio do

beneficirio, que efectuada pela entidade devedora desse rendimento. Assim, a entidade
devedora assume o papel de substituto tributrio ao efectuar a reteno de uma importncia
(que resulta da aplicao de uma taxa) e proceder a respectiva entrega nos cofres do Estado por
conta do titular dos rendimentos.
As retenes na fonte podem ser efectuadas a ttulo de pagamento por conta do imposto devido
a final ou a ttulo definitivo. No primeiro caso, o imposto retido depois deduzido ao imposto
anual devido, calculado com base nos elementos da Declarao de Rendimentos. No segundo
caso, a reteno na fonte efectuada de acordo com taxas liberatrias, libertando o sujeito
passivo das obrigaes declarativas ou de pagamento posterior por se tratar de uma tributao
definitiva, salvo casos em que a lei permite a opo pelo englobamento.
9.1.1.1 Quem deve efectuar a reteno na fonte e sobre que

Art. 65 do CIRPS
rendimentos? Art. 30 a 32 do RIRPS
A reteno na fonte deve ser efectuada obrigatoriamente pelas seguintes entidades:

Entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente, fixos ou variveis, com
excepo dos rendimentos provenientes de:
- Penses;

- Subsdios de residncia ou equivalentes utilizao de casa de habitao fornecida

pela entidade patronal, desde que no sejam certos e regulares1;
- Utilizao de viatura automvel que gere encargos para a entidade patronal, quando
exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade
patronal, sobre a imputao quele da referida viatura automvel, desde que no
sejam certos e regulares;
- Gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao do trabalho,

quando no atribudas pela respectiva entidade patronal.
As taxas de reteno na fonte para os rendimentos de trabalho dependente pagos

em 2011, so as constantes das tabelas publicadas pelo Diploma Ministerial
n.221/2010 de 16 de Dezembro. Para anos diferentes devero ser observadas as
tabelas de reteno em vigor data do pagamento dos rendimentos. Os
procedimentos de reteno na fonte so abordados na seco 9.1.1.2.
As entidades que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada e sejam

devedoras dos seguintes rendimentos de:
- Capitais;
- Prediais;
- Propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a

uma experincia no sector industrial, comercial ou cientfico, auferidos por titulares
originrios;
- Trabalho independente2 ou de comisses pela intermediao na celebrao de

quaisquer contratos.
A taxa de reteno na fonte de 20%, aplicvel sobre os rendimentos ilquidos.

No caso dos rendimentos prediais, antes de aplicar a reteno na fonte, podem ser
deduzidos aos rendimentos uma percentagem de 30% a ttulo de despesas de
manuteno e conservao.
As entidades devedoras dos rendimentos sujeitos taxa liberatria (ver taxas na seco
9.1.1.3);
Note-se que as entidades que paguem rendimentos de ttulos nominativos ou ao

portador a titulares residentes em territrio moambicano, por conta de entidades
no residentes a que possa imputar-se o pagamento, deve tambm efectuar a
reteno na fonte. Estes rendimentos esto sujeitos taxa liberatria de 20%.
1
Relembra-se que o fornecimento de casas prprias da entidade patronal, localizadas no recinto do empreendimento,
quando fornecidas aos trabalhadores ou membro do rgo social no qualificado como rendimento para efeitos
fiscais.
2
Consideram-se rendimentos de trabalho independente, os correspondentes a pagamentos que tenham lugar em
remunerao de trabalho tcnico ou cientfico, exercido em regime livre, incluindo servio de consultorias, estudos,
pareceres e outros trabalhos ou actividades da mesma natureza, sempre que no seu desempenho predomine carcter
cientfico, tcnico ou artstico da respectiva profisso.

9.1.1.2 Quais os procedimentos de reteno na fonte dos rendimentos da 1 categoria?
Para efeitos de reteno, a entidade patronal dever solicitar ao sujeito passivo, no incio do
exerccio de funes ou antes de ser efectuado o primeiro pagamento ou colocado disposio,
os dados indispensveis relativos sua situao pessoal e familiar, mediante o preenchimento
do Modelo 11 (M/11). Este modelo deve ser preenchido em duplicado, sendo um destinado
entidade patronal e o outro a ser entregue em qualquer Direco de rea Fiscal.
O Diploma Ministerial n.109/2008, de 27 de Novembro, que entrou em vigor em 1 de Janeiro de

2009, veio aprovar o regime de retenes na fonte do IRPS e publicar as novas tabelas de taxas.
Relativamente s tabelas de reteno na fonte, de salientar que deixou de haver distino de

taxas para o sector privado e sector pblico
O regime de reteno na fonte veio esclarecer alguns aspectos quanto ao:

ao pagamento do imposto;
situao pessoal e familiar;
mbito de aplicao das tabelas;
mecanismo de reteno.
Pagamento do imposto:
O limite mnimo de liquidao referido em 9.1.3.2 no se aplica na determinao das retenes
mensais, mas apenas na liquidao global dos rendimentos. Assim, se da aplicao da taxa
constantes das tabelas resultar imposto inferior a 100 MT, o mesmo deve ser entregue nos
cofres do Estado.
Situao pessoal e familiar:

As tabelas respeitantes a casado aplicam-se aos rendimentos auferidos por sujeitos passivos
casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, devendo-se aplicar as tabelas
referentes a no casados aos restantes, incluindo os sujeitos passivos separados de facto.
mbito de aplicao das tabelas:
A taxa de reteno na fonte deve ser aplicada sobre as remuneraes mensais ilquidas
pagas ou postas disposio dos seus titulares;
As remuneraes mensais incluem as remuneraes fixas, acrescidas de quaisquer

outras importncias que tenham a natureza de rendimento do trabalho dependente;
No caso de remuneraes fixas relativas a perodos inferiores ao ms, considera-se

como remunerao mensal a soma das importncias atribudas, pagas ou colocadas
disposio em cada ms;

Os subsdios de frias e outros equiparveis, bem como o 13 e 14 ms so sempre

objecto de reteno autnoma, i.e., no so adicionados s remuneraes mensais.
Refira-se ainda que, quando os referidos subsdios so pagos fraccionadamente, deve
ser retido em cada pagamento a parte proporcional do imposto.
mbito de aplicao das tabelas:
Sempre que os titulares de rendimentos no fornecerem entidade patronal os

elementos respeitantes sua situao pessoal e familiar, a entidade patronal aplicar as
taxas constantes da tabela no casado, sem dependentes;
O imposto resultante da aplicao das taxas de reteno na fonte arredondado para a

centena mais prxima.
9.1.1.3 Quais so os rendimentos sujeitos s taxas liberatrias? Art. 57 do CIRPS
Como j referido, a reteno na fonte da taxa liberatria representa um pagamento definitivo do

imposto, libertando o sujeito passivo, titular do rendimento, de qualquer obrigao de prestao
de contas para com o Estado.
Contudo, nalguns casos, a lei permite ao sujeito passivo optar pelo englobamento do rendimento
que foi sujeito taxa liberatria, desde que, cumulativamente, este seja:
obtido fora do mbito do exerccio de actividades empresariais e profissionais, e
devido por entidades residentes.
Assim, sempre que o sujeito passivo opte pelo englobamento, o imposto retido transforma-se
num pagamento por conta que ser depois dedutvel no imposto devido a final. Para efeito de
englobamento, o sujeito passivo dever solicitar entidade devedora do rendimento uma
declarao dos rendimentos pagos e retenes efectuadas.
Apresentam-se, no quadro seguinte, os rendimentos sujeitos s taxas liberatrias e os que

opcionalmente podem ser englobados no rendimento total do sujeito passivo:
No
Rendimentos provenientes de: Residentes
residentes
20%
Aces (dividendos) 20%
C/opo/englob.
Trabalho dependente TNL 20%
Prestao de servios por conta prpria TNL 20%
Indemnizaes conexas com a actividade empresarial ou
TNL 20%
profissional
Cesso temporria de explorao de estabelecimento TNL 20%
Subsdios ou subvenes conexas com a actividade
TNL 20%
empresarial ou profissional
Lucros colocados disposio dos associados ou
TNL 20%
titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros.

No
Rendimentos provenientes de: Residentes
residentes
20%
Swaps 20%
C/opo/englob.
Capitais (no expressamente tributados por taxa
TNL 20%
diferente)
Contratos de cesso ou utilizao temporria de direitos
da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no TNL 20%
sector industrial, comercial ou cientfico, assistncia
tcnica.
Uso/concesso do uso de equipamento agrcola e
industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam
rendimentos prediais e os provenientes da cedncia de
TNL 20%
equipamentos e redes informticas, incluindo a
transmisso de dados ou disponibilizao de capacidade
informtica instalada.
Comisses por intermediao na celebrao de quaisquer
TNL 20%
contratos
Prestaes de servios realizadas ou utilizadas em
TNL 20%
Moambique
Ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, incluindo as
obrigaes, bem como os rendimentos de operaes de 20%, 20%
reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia C/opo/englob.
de preo ou de outras operaes similares
Juros de depsito a prazo 10% 10%

C/opo/englob.
Ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique 10% 10%
Jogos de diverso social, tais como: lotarias, rifas,
10% 10%
apostas mtuas, loto, bingo, sorteios, concursos
Profisses artsticas ou desportistas e outras profisses
afins (ex: artistas de teatro, dana, variedades ou circo,
actores de cinema e figurantes, msicos, cantores),
10% 10%
excepto quando as remuneraes sejam atribudas de
forma regular pelo exerccio de actividade por conta de
outrem
Legenda:
TNL: Taxa no liberatria
C/opo/englob.: Com opo pelo englobamento
Conforme se pode verificar, os rendimentos auferidos por no residentes excepo dos

prediais so sempre sujeitos taxa liberatria.
9.1.1.4 Quando que deve ser efectuada a reteno na fonte? Art. 65 do CIRPS
As retenes na fonte devem ser efectuadas no acto do pagamento dos rendimentos, do

vencimento, ainda que presumido, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do
apuramento do respectivo quantitativo, consoante os casos.

9.1.1.5 Onde e quando devem ser entregues as retenes na fonte?
As retenes na fonte devem ser entregues nas Direces de reas Fiscais do domiclio fiscal
do sujeito passivo que efectuou as retenes at ao dia 20 do ms seguinte quele em que
foram deduzidas, conjuntamente com a guia de pagamento Modelo 19 (M/19).
9.1.1.6 Em caso de incorreces nos montantes retidos, como

proceder? Art. 55 do RIRPS
Sempre que, por erro imputvel entidade devedora dos rendimentos, se verifiquem
incorreces nos montantes retidos, a mesma deve proceder rectificao na primeira reteno
seguinte aps a deteco do erro, sem porm, ultrapassar o ltimo perodo de reteno anual.
No sendo possvel fazer essa correco, pode o sujeito passivo, substituto tributrio ou seu
representante proceder reclamao ou impugnao nos termos e com os fundamentos
estabelecidos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n.2/2006,
de 22 de Maro.
9.1.1.7 Quais so as responsabilidades do substituto tributrio? Art. 67 do CIRPS
Como j referido, o substituto tributrio aquele que efectua as retenes na fonte e as entrega
nos cofres do Estado, sendo assim responsvel pelas importncias retidas e no entregues,
ficando neste caso o substitudo desobrigado de qualquer responsabilidade no seu pagamento.
Contudo, no sendo efectuadas as retenes na fonte a ttulo de pagamento por conta de

imposto devido a final, cabe a responsabilidade:
Originria, ao substitudo (titular dos rendimentos) pelo imposto no retido;
Subsidiria, ao substituto, estando este sujeito ao pagamento de juros compensatrios

desde o termo do prazo de entrega das retenes at ao termo do prazo da
apresentao da declarao pelo responsvel originrio ou at data da entrega do
imposto retido, se anterior.
Nos restantes casos, o substitudo apenas subsidiariamente responsvel pelo pagamento da

diferena entre as importncias que deveriam ter sido retidas na fonte e as que efectivamente o
foram.
9.1.2 Pagamentos por conta Art. 66 do CIRPS

Art. 33 do RIRPS
Os sujeitos passivos com rendimentos da 2 categoria so obrigados a efectuar 3 pagamentos

por conta do imposto devido a final. Os pagamentos por conta representam na sua totalidade
80% do imposto pago no ano anterior proporcional ao peso dos rendimentos da 2 categoria no
englobamento, conforme frmula seguinte:
Pagamentos por conta = 80% x (rendimentos da 2 categoria x 100) x IRPS devido do ano anterior
total dos rendimentos englobados

Os pagamentos por conta devem ser efectuados em montantes iguais.
9.1.2.1 Onde quando devem ser feitos os pagamentos por conta?
Os pagamentos por conta devem ser efectuados nas Direces de reas Fiscais do domiclio
fiscal do sujeito passivo at ao dia 20 de cada um dos meses de Junho, Setembro e Novembro,
conjuntamente com a guia de pagamento Modelo 19 (M/19).
9.1.2.2 Podem os pagamentos por conta ser reduzidos ou deixar de ser efectuados?
Os sujeitos passivos podem efectivamente limitar os pagamentos por conta ou deixar de os

efectuar quando prevem que estes, conjuntamente com as retenes que lhes tenham sido
efectuadas sobre os rendimentos da 2 categoria, sejam iguais ou superiores ao imposto que
ser liquidado a final.
Contudo, sempre que se verifique, pela declarao de rendimentos do ano a que respeita o
imposto, que, o sujeito passivo deixou de pagar uma importncia superior a 20% da que, em
condies normais, teria sido entregue, haver lugar ao pagamento de juros compensatrios.
Os juros compensatrios so contados dia a dia desde o termo do prazo fixado para cada
pagamento at data da liquidao do imposto (ver frmula na seco 8.5.1).
9.1.3 Pagamento do IRPS anual liquidado

9.1.3.1 Quais so os prazos de pagamento?
Art. 28 e 34 do
O IRPS deve ser pago at ao dia 31 de Maio, do ano seguinte quele a RIRPS
que respeitam os rendimentos, excepto nos seguintes casos:
Quando a liquidao seja efectuada at 30 de Maio, com base na declarao de
rendimentos (Modelo 10) apresentada at 30 de Abril pelo sujeito passivo que aufere
outros rendimentos para alm da 1 categoria, o imposto devido deve ser pago at 30 de
Junho;
Na falta de apresentao da declarao dentro do prazo legal, o imposto liquidado deve

ser pago at 31 de Agosto, acrescidos os juros compensatrios que se mostrarem
devidos.

Resumindo-se no quadro seguinte:
Sujeitos Passivos Prazos de entrega Prazos de Prazos de

do Modelo 10 Liquidao Pagamento
Com apenas De Janeiro a 31 de 30 de Abril 31 de Maio
rendimentos da 1 Maro
categoria
Com outros rendimentos De Janeiro a 30 de 30 de Maio 30 de Junho
para alm da 1 Abril
categoria
Na falta de entrega do Modelo 10 31 de Julho 31 de Agosto
Caso os prazos de liquidao no sejam respeitados por qualquer motivo pelos Servios da
Administrao Tributria, o sujeito passivo notificado para pagar o imposto no prazo de 30 dias
a contar da notificao.
9.1.3.2 Existe algum limite mnimo para efectuar o pagamento?

Art. 62 do CIRPS
No h lugar ao pagamento do imposto se este for inferior a 100 MT, ainda que o apuramento
resulte de uma liquidao adicional, reforma ou revogao de liquidao.
9.1.3.3 Qual o modelo a apresentar para pagamento do imposto?
Para pagamento do imposto deve ser apresentada a Guia de Pagamento Modelo 19 (M/19).
9.1.3.4 Onde se paga o imposto? Art. 35 do RIRPS
O imposto deve ser pago nas Recebedorias de Fazenda competentes, que funcionem junto das
Direces de reas Fiscais, ou nos bancos autorizados.
No caso de cobrana coerciva (ver seco 9.1.3.6), o imposto deve ser pago nas Recebedorias
de Fazenda da instituio onde estiver pendente o processo executivo ou nos bancos
autorizados.
9.1.3.5 Quais os meios de pagamento autorizados?

Art. 36 do RIRPS
O pagamento do imposto pode ser efectuado em dinheiro (meticais) ou por cheque, dbito em
conta, transferncia conta a conta, vale postal ou outros meios utilizados pelos servios dos
correios ou pelas instituies de crdito, que a lei expressamente autorize.
Caso o pagamento seja efectuado por meio de cheque, considera-se que o imposto foi pago
aquando do recebimento efectivo da respectiva importncia, no sendo, porm, devidos juros de
mora pelo tempo que mediar entre a entrega ou expedio do cheque e aquele recebimento,
salvo se o cheque no tiver proviso.

9.1.3.6 Em que circunstncias efectuada a cobrana coerciva?

Art. 37 do RIRPS
Sempre que o sujeito passivo no pague o imposto nos prazos regulamentares, os Servios da
Administrao Tributria procedem cobrana coerciva que consiste na emisso de uma
certido de relaxe com base nos elementos de que disponham.
Nos casos de substituio tributria, bem como nos casos em que o imposto deva ser
autonomamente liquidado e entregue nos cofres do Estado, a Administrao Tributria,
independentemente do procedimento contravencional ou criminal que no caso couber, notifica as
entidades devedoras para efectuarem o pagamento, no prazo de 30 dias, do imposto e dos juros
compensatrios devidos.
9.2 Obrigaes declarativas
9.2.1 Declarao de registo de pessoa singular

Todas as pessoas singulares com rendimentos sujeitos a qualquer imposto, ainda que dele
isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da rea Fiscal competente apresentando em
duplicado o Modelo 5 (M/05)1.
Do registo decorre a atribuio pela Administrao Tributria de um NUIT Nmero nico de
Identificao Tributria - que deve ser usado pelas pessoas singulares para todos os tributos.
Sempre que ocorra qualquer alterao relativa situao pessoal ou Art. 60 do RIRPS
familiar do sujeito passivo de IRPS, deve esta ser comunicada:
Na declarao de rendimentos respeitante ao ano da verificao dos factos;
Em declarao de modelo oficial a apresentar durante o ms de Janeiro do ano seguinte

quela verificao, caso o sujeito passivo no esteja obrigado apresentao da
declarao de rendimentos.
O cancelamento do registo respeitante a no residentes feito mediante a declarao da

cessao de actividade em territrio moambicano ou uma declarao de alienao das suas
fontes de rendimento tributvel nesse territrio, as quais devem ser apresentadas at ao final do
ms seguinte ao da verificao desses factos.
9.2.2 Declarao de rendimentos Art. 10 do RIRPS
Para efeitos de apuramento do IRPS, os sujeitos passivos devem anualmente apresentar uma
nica declarao de rendimentos (Modelo 10 M/10) relativa aos rendimentos auferidos no ano
anterior, devendo ser-lhe juntos:
Os anexos e os documentos comprovativos dos rendimentos e das retenes na fonte
(ver seco 10);
No caso de permutas de aces em que no haja lugar a tributao:
- Declarao donde conste descrio da operao de permuta de aces, data em que

se realizou, identificao das entidades intervenientes, nmero, valor nominal e valor
1
Art. 2 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro Regulamento do NUIT

de aquisio das aces entregues e das aces recebidas, valor por que se
encontravam registadas na contabilidade as aces entregues, quantia em dinheiro
eventualmente recebida, resultado que seria integrado na base tributvel se
houvesse tributao e demonstrao do seu clculo;
- Declarao da sociedade adquirente de como em resultado da operao de permuta

de aces ficou a deter a maioria dos direitos de voto da sociedade adquirida.
A declarao de rendimentos e seus anexos deve ser entregue em duplicado ou triplicado

quando se trate de sujeitos passivos com rendimentos da 2 Categoria.
Os anexos da declarao de rendimentos so:

Anexo A1 Rendimentos da 2 categoria Regime contabilidade
organizada;
Anexo A2 Rendimentos da 2 categoria Regime simplificado de

escriturao;
Anexo A3 Rendimentos da 2 categoria Regime simplificado de

determinao de rendimento colectvel;
Anexo B Rendimentos da 2 categoria Imputao de rendimentos

Transparncia fiscal/ Herana indivisa;
Anexo C Rendimentos da 3 categoria Rendimentos de capitais e mais

valias;
Anexo D Rendimentos da 4 categoria Rendimentos de Prediais;
Anexo E Rendimentos da 5 categoria Outros rendimentos e

rendimentos obtidos no estrangeiro;
Anexo F Declarao do cabea de casal ou administrador co-titular de

herana indivisa;
Como j referido na seco 5.1.7, no caso dos sujeitos passivos casados

e no separados judicialmente de pessoas e bens, s deve ser Art. 16 e 17 do
apresentada uma nica declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, RIRPS
se o outro for incapaz ou ausente, englobando:
Todos os rendimentos prprios de cada um dos cnjuges;
Os rendimentos comuns;
Rendimentos dos dependentes.
No caso de sujeitos passivos divorciados ou separados de facto, cada um

dos cnjuges pode apresentar declarao dos seus prprios rendimentos Art. 12 do RIRPS
e a parte dos rendimentos comuns, se os houver, bem como os
rendimentos dos dependentes a seu cargo. Contudo, para efeitos de apuramento do IRPS dos
sujeitos passivos separados de facto, deve-se observar o seguinte:

Cada um dos cnjuges tem direito deduo de 1.500 MT relativa situao pessoal do
sujeito passivo;
No aplicvel o quociente conjugal.
Em caso de falecimento de um dos cnjuges durante o ano a que o imposto diz respeito, deve o
cnjuge sobrevivo englobar os rendimentos auferidos pelo agregado familiar, aplicando-se para
efeitos de apuramento do imposto o regime dos sujeitos passivos casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens caso o bito ocorra durante o segundo semestre.
Sempre que ocorra o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos bens
transmitidos e correspondentes ao perodo posterior data do bito so englobados pelas
pessoas que os passaram a auferir. Na falta de partilha os rendimentos so imputados aos
herdeiros segundo a sua quota ideal nos referidos bens.
9.2.2.1 Quando que dispensada a entrega da declarao?

Art. 11 do RIRPS
A entrega da declarao de rendimentos dispensada para os sujeitos passivos que, no ano a

que o imposto respeita, apenas aufiram rendimentos:
tributados pelas taxas liberatrias, excepo de rendimentos de aces, e no optem,
quando legalmente permitido, pelo seu englobamento;
da 1 categoria no valor igual ou inferior a 100.000 MT, desde que estes rendimentos
tenham sido sujeitos pela totalidade reteno na fonte do correspondente IRPS.
9.2.2.2 Quais so prazos de entrega da declarao?

Art. 13 e 15 do RIRPS
Os prazos para a entrega da declarao de rendimentos so:
Sujeitos Passivos Prazos de entrega do Modelo 10

Com apenas rendimentos da 1 categoria De Janeiro a 31 de Maro
Com outros rendimentos para alm da 1 categoria De Janeiro a 30 de Abril
30 dias aps a ocorrncia de qualquer
Todos facto que determine a alterao dos
rendimentos j declarados (1)
(1) Exemplo: Quando seja determinado por deciso judicial a afectao de determinado
rendimento ao sujeito passivo ou a determinao do seu valor, dever ser apresentada nova
declarao, caso essa j tenha sido entregue, no prazo de 30 dias aps a referida deciso.
9.2.2.3 Qual o local de entrega da declarao? Art. 14 e 60 do RIRPS
As declaraes e demais documentos devem ser entregues na Direco de rea Fiscal

competente do domiclio fiscal do sujeito passivo.
O Cdigo prev ainda que o cumprimento das obrigaes declarativas possa ser efectuado
atravs dos meios disponibilizados no sistema de transmisso electrnica de dados.

9.2.3 Declarao de inscrio, alteraes e cessao de actividade

Art. 38 do RIRPS
As pessoas singulares que iniciem uma actividade susceptvel de produzir rendimentos da 2

categoria devem apresentar as declaraes de inscrio, alteraes e cesso da actividade.
9.2.3.1 Qual a finalidade da Declarao de Incio de Actividade e quando entregar?

Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/01) que deve ser preenchido
pelo sujeito passivo, com o propsito de dar a conhecer Administrao Tributria a sua
actividade.
O Modelo 1 deve ser apresentado, em triplicado, no prazo de 15 dias antes do incio de
actividade, na Direco de rea Fiscal onde tiverem a sua sede, direco efectiva ou o
estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
9.2.3.2 Qual a finalidade da Declarao de Alteraes e quando entregar?
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/03) a ser preenchido pelo
sujeito passivo, com a finalidade de informar a Administrao Tributria de qualquer alterao
aos elementos constantes da declarao de incio de actividade, nomeadamente:
Domiclio Fiscal e outros contactos;
Actividade;
Opo pelo regime contabilstico.
O Modelo 3 deve ser apresentado no prazo de 15 dias a contar da alterao, na Direco de

rea Fiscal onde tiverem a sua sede, direco efectiva ou o estabelecimento estvel em que
estiver centralizada a contabilidade.
9.2.3.3 Qual a finalidade da Declarao de Cessao e quando Art. 40 do RIRPS

entregar?
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/04) a ser preenchido pelo
sujeito passivo, com a finalidade de informar Administrao Tributria da cessao ou da
desistncia de iniciar a actividade.
O Modelo 4 deve ser apresentado no prazo de 30 dias a contar da data da cessao da

actividade, na Direco de rea Fiscal onde tiverem a sua sede, direco efectiva ou o
estabelecimento estvel em que estiver centralizada a contabilidade.
Para o efeito, considera-se verificada a cessao da actividade:

no caso de actividades comerciais ou industriais, quando:
- deixem de praticar-se habitualmente actos de natureza comercial ou industrial, se

no houver imveis afectos ao exerccio da actividade;
- termine a liquidao das existncias e a venda dos equipamentos, se os imveis

afectos ao exerccio da actividade pertencerem ao dono do estabelecimento;

- se extinga o direito ao uso e fruio dos imveis afectos ao exerccio da actividade ou

lhe seja dado outro destino, quando tais imveis no pertenam ao sujeito passivo;
- seja partilhada a herana indivisa de que o estabelecimento faa parte, mas sem
prejuzo do disposto nas alneas anteriores;
- se d a transferncia, a qualquer outro ttulo, da propriedade ou da explorao do

estabelecimento.
no caso de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, quando deixe de ser exercida a

actividade e tenha terminado a liquidao das existncias e a transmisso dos
equipamentos ou a afectao destes a outras actividades.
9.2.4 Declarao anual de informao contabilstica e fiscal Art. 39 do RIRPS
Os sujeitos passivos com rendimentos da 2 categoria devem ainda entregar anualmente uma
declarao de informao contabilstica e fiscal (Modelo 20 M/20) relativa ao ano anterior,
quando:
possuam ou sejam obrigados a possuir contabilidade organizada; ou
estejam obrigados apresentao de qualquer dos anexos que dela fazem parte
integrante.
A declarao de informao contabilstica e fiscal, deve ser apresentada com os documentos a

seguir indicados, podendo, se o desejarem, entregar em formato electrnico:
A Declarao de compromisso de honra do tcnico de contas autenticada pelo Director

de rea Fiscal;
Balancetes analticos antes e aps apuramento do resultado do exerccio;
Balano de modelo previsto no Plano Geral de Contabilidade;
Listagem dos beneficirios dos donativos concedidos;
Mapa demonstrativo da determinao de resultados em relao a obras de carcter

plurianual, prevista no artigo 19 do Cdigo do IRPC;
Mapa de modelo oficial das reintegraes e amortizaes contabilizadas;
Mapa de modelo oficial das provises.
O modelo 20 deve ser apresentado at ao ltimo dia til do ms de Junho, em triplicado, na

Direco de rea Fiscal do contribuinte.

9.2.5 Nomeao de representantes

Art. 51 do RIRPS
Um representante uma pessoa singular ou colectiva com residncia ou
sede em Moambique que tem a funo de representar determinado sujeito passivo perante a
Administrao Tributria e garantir o cumprimento dos seus deveres fiscais.
Estes, devem ser nomeados:

pelos no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a IRPS, e
pelos sujeitos passivos residentes que se ausentem de Moambique por um perodo

superior a seis meses.
A nomeao feita na declarao de incio de actividade ou de registo de nmero de

contribuinte, devendo nela constar expressamente a sua aceitao pelo representante.
9.2.6 Requesitos e procedimentos na entrega das declaraes Art. 58 a 60 do RIRPS
As declaraes devem ser sempre assinadas pelos sujeitos passivos ou pelos seus
representantes legais ou por gestor de negcios, devidamente identificados, sem prejuzos de
serem recusadas.
Sempre que a entrega de declaraes ou outros documentos seja efectuada em mais de um

exemplar, um deles deve ser devolvido ao apresentante, com meno de recebimento.
Sendo as declaraes ou outros documentos entregues num nico exemplar, pode o obrigado
entregar cpia do mesmo para ser carimbado, como comprovativo de recebimento.
Refira-se ainda que, as declaraes ou outros documentos podem ser apresentados em

qualquer servio da Administrao Tributria e ser remetidas via correio, sob registo postal,
acompanhados de um sobrescrito, devidamente endereado respectiva rea fiscal, para a
devoluo imediata dos duplicados. Neste caso, considera-se a data de entrega, a data
constante do carimbo dos Correios de Moambique ou a data do registo.
9.3 Obrigaes comprovativas dos elementos das declaraes

Art. 50 do RIRPS
Sempre que exigido pela Administrao Tributria, os sujeitos passivos, ou seus representantes
devem apresentar os documentos comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues e
abatimentos e de outros factos ou situaes mencionadas nas declaraes.
Esta obrigao mantm-se durante os cinco anos seguintes quele a que respeitem os
documentos.
O extravio dos referidos documentos comprovativos por motivo no imputvel ao sujeito passivo
no o impede de utilizar outros elementos de prova daqueles factos.

9.4 Obrigaes contabilsticas
Os sujeitos passivos enquadrados na 2 categoria devem possuir os registos contabilsticos

organizados de forma a possibilitar o conhecimento claro e inequvoco dos elementos
necessrios, designadamente:
ao clculo do imposto;
ao seu controlo;
ao preenchimento da declarao de rendimentos e declarao de informao

contabilstica e fiscal.
Relativamente aos regimes contabilsticos e determinao do Art. 33 e 72 a 74 do CIRPS

rendimento colectvel, o Cdigo do IRPS estabelece que:
os titulares de rendimentos da 2 categoria, cujo o volume de negcios do ano anterior
seja superior a 2.500.000 MT, so obrigados a dispor de contabilidade organizada.
Note-se que, independentemente do volume de negcios pode o sujeito passivo optar
por este regime;
os sujeitos passivos que exercem qualquer actividade comercial ou industrial e no

sejam obrigados a dispor de contabilidade organizada podem optar pelo o regime
simplificado de escriturao;
os titulares de rendimentos da 2 categoria que, no tenham optado pelo regime de

contabilidade organizada ou pelo regime simplificado de escriturao e apresentem no
exerccio anterior um volume de negcios inferior ou igual a 2.500.000 MT ficam
abrangidos pelo regime simplificado de determinao do rendimento colectvel.
9.4.1 Regime de Contabilidade Organizada
Neste regime contabilstico os sujeitos passivos esto obrigados aplicao do PGC-PE ou

PGC-NIRF1 e aos preceitos nele estabelecidos.
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo

contabilstico:
Livros de dirio e de inventrio e balanos;
Foi publicado por despacho de 9 de Maro de 2011, a regulamentao do

processamento dos referidos livros obrigatrios atravs de meios informticos. Para
adopo do sistema de escriturao dos livros por processamento electrnico os sujeitos
passivos devero comunicar administrao fiscal essa inteno no prazo de 90 dias
1
PGC-PE- Plano Geral de Contabilidade que se aplica s Pequenas empresas aprovado pelo Decreto n 70/2009 de
22 de Dezembro. Este Diploma entrou em vigor a 1 de Janeiro de 2011.
PGC-NIRF Plano Geral de Contabilidade baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro que se aplica s
empresas de Grande e Mdia dimenso aprovado pelo Decreto n 70/2009 de 22 de Dezembro. Este Diploma entrou
em vigor a 1 de Janeiro de 2010 para as empresas de Grande dimenso e 1 de Janeiro de 2011 para as empresas de
Mdia dimenso.

antes do incio do exerccio fiscal em passar a utilizar esse meio de escriturao,

excepto para os sujeitos passivos que estejam no incio de actividade, em que o prazo
de 30 dias a contar da data adeclarada do incio de actividade.
Livro de actas da assembleia geral, administrao e de rgo de fiscalizao, quando

aplicvel;
Livro de registo de encargos e garantias.
Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte:

Todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e
susceptveis de serem apresentados sempre que necessrio;
As operaes devem ser registadas cronologicamente, sem emendas ou rasuras e os

erros devem ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos;
No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados

do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.
9.4.2 Regime Simplificado de Escriturao
Neste regime, os sujeitos passivos so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo

contabilstico:
Livro de registo de compras de mercadorias e /ou livros de registos de matrias-primas e
de consumo;
Livro de registo de vendas de mercadorias e /ou livros de registos de produtos

fabricados;
Livro de registo de servios prestados;
Livro de registo de despesas e de operaes ligadas a bens de investimento;
Livro de registo de mercadorias, matrias-primas e de consumo, de produtos fabricados

e outras existncias data de 31 de Dezembro de cada ano.
A escriturao dos livros obedece s seguintes regras:

Os registos das operaes devem ser efectuados no prazo mximo de 60 dias;
As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro,

destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas
em conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita
no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta final
relativa ao trabalho prestado;
Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos;

O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas
correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente
discriminadas e documentadas;
Os livros devem ser apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente

numeradas, na Direco da rea Fiscal respectiva para que sejam assinados os seus
termos de abertura e encerramento e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser
utilizada a chancela.

9.4.3 Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel
O Cdigo do IRPS, para este regime, nada estabelece quanto as obrigaes contabilsticas, no
entanto, devemos observar as disposies do Cdigo do IVA.
De acordo com o Cdigo do IVA, os sujeitos passivos cujo o volume de negcios seja inferior ou
igual 2.500.000 MT, enquadram-se nos seguintes Regimes Especiais de Tributao, sendo as
obrigaes contabilsticas diferenciadas para cada regime:
Regime de Iseno - para contribuintes com um volume de negcios anual igual ou
inferior a 750.000 MT - obrigao de manter em boa ordem e exibir sempre que lhes for
solicitado os documentos comprovativos das suas aquisies;
Regime de Tributao Simplificada - para um volume de negcios anual superior a

750.000 MT e igual ou inferior a 2.500.000 MT - obrigao de possuir determinados livros
de registo e a respectiva documentao de suporte. Note-se que os referidos livros so
semelhantes aos exigidos para o Regime Simplificado de Escriturao exigidos no
CIRPS.
Apresenta-se esquematicamente as obrigaes e opes contabilsticas de que o contribuinte

dispe face ao regime de determinao de determinao do rendimento colectvel
Regime de determinao do
Regime de Contabilidade
rendimento colectvel
Obrigaes Opes
Regime de contabilidade organizada

Contabilidade organizada de acordo com o PGC
V.N. > 2.500.000 MT
Livro de registo de compras de

mercadorias,matrias primas e de
consumo)
Livro de registo de vendas de
mercadorias e produtos f abricados)
Livro de registo de servios prestados
Regime de escriturao simplif icada Livro de Registo de despesas e de
V.N. 2.500.000 MT operaes ligadadas a bens de Os sujeitos
investimentos passivos com
Livro de registo de mercadorias, matrias VN 2.500.000
primas, produtos f abricados e outras MT podem optar
existncias data de 31 de Dezembro de pelo Regime de
cada ano contabilidade
organizada ou pelo
Regime de
escriturao
VN 750.000.000 MT: simplificada
Arquivo em boa ordem dos documentos
comprovativos das suas aquisies
Regime simplif icado de determinao

do rendimento colectvel VN >750,000 MT e 2.500.000 MT:
VN 2.500.000 MT Livro de Registo de Compras
Livro de Registo de Vendas e servios prestados
Livro de Registo de despesas Gerais
Conservar documentao de suporte das
operaes activas e passivas

9.4.4 Centralizao da contabilidade

Art. 43 do RIRPS
A contabilidade ou a escriturao dos livros deve estar centralizada no domiclio fiscal ou

estabelecimento estvel ou instalao do sujeito passivo, situados em territrio moambicano,
devendo no caso de tratar-se de uma instalao, mencionar-se a sua localizao na declarao
de registo ou na declarao peridica de rendimentos.
Os livros de escriturao, bem como todos os documentos relacionados com

actividade do sujeito passivo, devem ser conservados em boa ordem durante os
dez anos civis subsequentes.
9.4.5 Emisso de recibos e facturas

Art. 41 do RIRPS
Os titulares dos rendimentos da 2 categoria, independentemente do regime de determinao do

rendimento colectvel, so obrigados a:
Passar recibo, em impresso de modelo oficial, de todas as importncias recebidas
dos seus clientes a qualquer ttulo;
Emitir factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens, prestao de

servios ou outras operaes efectuadas, e a emitir documento de quitao de todas as
importncias recebidas. Contudo, o Cdigo do IRPS prev a dispensa de obrigaes de
facturao nas condies estabelecidas no Cdigo do IVA, devendo os sujeitos passivos
observar as disposies dele constantes.
Ficam dispensados destas obrigaes os sujeitos passivos que obtenham rendimentos

decorrentes da prtica de actos isolados, relacionados com qualquer actividade comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria, sem prejuzo de deverem emitir recibo de quitao das
importncias recebidas.
1 Como corrigir as retenes efectuadas que foram calculadas com base em tabelas de
retenes na fonte no actualizadas?
As retenes na fonte devem ser efectuadas com base nas tabelas que vigoram no ano em que
os rendimentos so pagos ou postos disposio. Sempre que haja incorreces imputadas
entidade devedora dos rendimentos no clculo da reteno na fonte, as rectificaes devero ser
efectuadas na primeira reteno seguinte aps a deteco do erro, sem contudo, ultrapassar o
ltimo perodo de reteno anual.

2 Quem no esteve sujeito a retenes na fonte por no atingir os mnimos tributveis

constantes das tabelas deve apresentar a declarao de rendimentos M/10?
Sim. Sempre que os rendimentos auferidos sejam sujeitos a IRPS, mesmo que no tenham sido
objectos de reteno na fonte, esses rendimentos devem ser declarados. Recorda-se que a
entrega da declarao de rendimento s est dispensada quando no ano a que o imposto
respeita, os sujeitos passivos apenas aufiram rendimentos:
tributados pelas taxas liberatrias, excepo de rendimentos de aces, e no optem,
quando legalmente permitido, pelo seu englobamento;
da 1 categoria no valor igual ou inferior a 100.000 MT, desde que estes rendimentos
tenham sido sujeitos pela totalidade reteno na fonte do correspondente IRPS.
3 Num agregado familiar em que um sujeito passivo trabalhador dependente e outro

sujeito passivo independente, quando que se deve entregar a declarao de
rendimentos?
Sempre que existam rendimentos que no sejam exclusivamente da 1 categoria, a declarao

de rendimentos deve ser entregue at 30 de Abril.
4 Em 2008, auferi exclusivamente rendimentos da 1 categoria, mas tambm estou

registada na 2 categoria, neste caso quais so os prazos de entrega da declarao de
rendimentos?
O facto de estar colectada na 2 categoria e no auferir rendimentos num determinado ano, no

dispensa a entrega do respectivo anexo (A1, A2, A3 ou B) da declarao de rendimentos. Assim,
se o sujeito passivo no prev continuar essa actividade deve cess-la formalmente atravs da
declarao de cessao da actividade (M/04).
Assim, o prazo de entrega da declarao de rendimentos de Janeiro a 30 de Abril.

10. OBRIGAES DAS ENTIDADES DEVEDORAS DE RENDIMENTOS E OUTRAS
As entidades devedoras de rendimentos que estejam obrigadas a efectuar

a reteno, total ou parcial, do imposto, excepo das retenes na Art. 44 do RIRPS
fonte de natureza liberatria, so obrigados a:
Possuir registo actualizado das pessoas credoras desses rendimentos do qual constem,
o nome, nmero fiscal e respectivo cdigo, bem como a data e valor de cada pagamento,
independentemente se os rendimentos foram sujeitos ou no a reteno, incluindo os
rendimentos em espcie;
Entregar aos sujeitos passivos, at 20 de Janeiro de cada ano, uma declarao dos
rendimentos atribudos, incluindo os rendimentos em espcie, se aplicvel, e das
retenes na fonte, bem como as dedues a que eventualmente haja lugar, referentes
ao ano anterior;
Entregar Administrao Tributria fisicamente ou em suporte informtico o modelo

20H1, relativa queles rendimentos, em triplicado, durante os meses de Janeiro a Maro,
de cada ano.
Note-se que, para efeitos de cumprimento destas trs obrigaes, os rendimentos devidos que,
nos termos da lei, no foram objecto de reteno na fonte devem ser individualizados.
No caso de pagamento de rendimentos sujeitos taxa liberatria, as

Art. 44 e 45 do RIRPS
entidades devedoras dos rendimentos so obrigadas a:
Entregar aos sujeitos passivos residentes, sempre que estes o solicitem para efeitos de
englobamento, uma declarao dos rendimentos atribudos, at 20 de Janeiro de cada
ano. Neste caso, ficam as entidades devedoras dos rendimentos obrigadas a cumprir
com o disposto acima quanto a possuir o registo das pessoas credoras e quanto
entrega Administrao Tributria da declarao daqueles rendimentos.
Entregar Administrao Tributria, durante os meses de Janeiro a Maro de cada

ano, uma declarao, em triplicado, relativa aos rendimentos pagos a sujeitos passivos
no residentes, em impresso de modelo a aprovar ou em suporte informtico2.
Entregar Administrao Tributria, durante os meses de Janeiro a Maro de cada

ano, uma declarao, em triplicado, relativa aos rendimentos pagos cujos titulares
beneficiam de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa. Neste caso, ficam as
entidades devedoras dos rendimentos obrigadas a possuir registo actualizado dos
titulares desses rendimentos em conformidade com o seu regime fiscal, bem como os
documentos comprovativos da iseno, da dispensa de reteno na fonte ou de reduo
de taxa.
As entidades devedoras de rendimentos sujeitos a IRPS e pagos a no residentes

no podem realizar transferncias para o estrangeiro sem que se mostre pago ou
assegurado o imposto que for devido.
1
O Modelo 20 H (M/20 H) foi aprovado pelo Despacho de 5 de Agosto de 2009
2
O modelo em vigor data deste manual o Modelo 20 I (M/20 I) aprovado pelo Diploma Ministerial n.113/2006, de
31 de Maio.

As entidades que recebam dos sujeitos passivos quaisquer importncias

susceptveis de deduo ou abatimento nos rendimentos daqueles so Art. 46 do RIRPS
obrigadas a entregar documento comprovativo at 30 Janeiro do ano
seguinte em que os pagamentos foram efectuados (ex: juros pagos a instituies de crdito).
Refira-se ainda que as seguintes entidades so obrigadas a prestar informaes Administrao

Tributria:
Seguradoras;
Notrios e conservadores;
Sociedades corretoras e sociedades financeiras de corretagem;
Seguradoras: Art. 46 do RIRPS
As empresas de seguros devem prestar informaes Administrao Tributria, at 30 de

Junho de cada ano, em impresso de modelo aprovado oficialmente ou por suporte informtico,
relativamente ao exerccio anterior.
A informao dever contemplar os seguros de vida, resgates de aplices de seguros de grupo e
resgates ou adiantamentos de aplices de seguros individuais efectuados antes de terem
decorrido cinco anos aps a sua constituio, fazendo meno:
do nmero da aplice e as datas de constituio do seguro, do seu resgate ou
adiantamentos;
da identificao fiscal da entidade que constituiu o seguro e da entidade que beneficiou

do resgate ou adiantamentos;
do montante total dos prmios pagos durante a vigncia da respectiva aplice.
Notrios e conservadores: Art. 47 do RIRPS
Os notrios e conservadores so obrigados a enviar Administrao Tributria at ao dia 15 de

cada ms, mediante impresso de modelo aprovado oficialmente ou por suporte informtico, a
relao de:
os actos praticados nos seus cartrios e
conservatrias;
que sejam susceptveis
as decises transitadas em julgado no ms de produzir rendimentos
anterior dos processos a seu cargo. sujeitos a IRPS
Sociedades corretoras e sociedades financeiras de corretagem: Art. 48 do RIRPS
As sociedades corretoras, as sociedades financeiras de corretagem e outras instituies

financeiras devem comunicar Administrao Tributria, at ao final do ms de Fevereiro de
cada ano, relativamente a cada sujeito passivo, mediante modelo aprovado oficialmente ou por
suporte informtico:

O nmero total de aces e outros valores mobilirios alienados com a sua interveno,
bem como o respectivo valor;
O nmero de contratos de instrumentos financeiros derivados, bem como o respectivo

valor, adquiridos ou vendidos com a sua interveno e, bem assim, aqueles em que se
verifiquem situaes de vencimento ou outras formas de extino do contrato.
1 Devem as entidades patronais emitir uma declarao de rendimentos por cada

trabalhador?
Sim. As entidades patronais devem entregar a todos os seus trabalhadores at dia 20 de Janeiro
de cada ano uma declarao dos rendimentos atribudos, incluindo os rendimentos em espcie,
se aplicvel, e das retenes na fonte, bem como as dedues a que eventualmente haja lugar,
referentes ao ano anterior. Esta declarao dever ser junta declarao de rendimentos do
sujeito passivo.
Em 2008, Ricardo arrendou uma casa a um banco que efectuou retenes sobre as
2
rendas pagas. Deve o banco entregar uma declarao dos rendimentos pagos e
retidos?
Sim. Tal como nas outras categoriais de rendimentos, as entidades devedoras de rendimentos
prediais que tenham contabilidade organizada devem entregar ao sujeito passivo, at ao dia 20
de Janeiro de cada ano, uma declarao relativa aos rendimentos pagos e retenes
efectuadas. O Ricardo dever apresentar esta declarao conjuntamente com a sua declarao
de rendimentos.

11. REEMBOLSO DO IRPS
O reembolso do IRPS consiste na restituio, por parte do Estado, ao sujeito passivo do imposto
que este tiver pago em excesso.
O reembolso do IRPS regulamentado pelo respectivo Cdigo do IRPS e Regulamento do

Reembolso do IRPS e IRPC aprovado pelo Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril,
conjugado com o Diploma Ministerial n 80/2008, de 10 de Setembro.
11.1 Crdito do imposto

Art 63 do CIRPS
Art 1 e 9 do RR
11.1.1 Quando que o sujeito passivo tem o direito ao reembolso?
Sempre que na liquidao do imposto seja apurada uma diferena a seu favor (crdito),
calculada entre o imposto devido a final e o que tiver sido entregue nos Cofres do Estado em
resultado de reteno na fonte ou de pagamentos por conta e, que este valor seja superior a 100
MT (limite mnimo).
11.1.2 Quais so as opes de que dispe o sujeito passivo quanto ao valor em crdito?
Apurada a existncia de crdito de imposto, o sujeito passivo tem duas opes:
Reembolso do valor em crdito, mediante indicao na prpria Declarao de

Rendimentos (M/10) ou em nota Administrao Tributria de que pretende o
recebimento do reembolso, ou
Reporte do valor em crdito para anos seguintes, esta opo fica implcita, desde que
o sujeito passivo no opte expressamente pelo recebimento do reembolso.
11.1.3 Como proceder em caso de opo pelo reembolso?
As Direces das reas Fiscais, aconselham o sujeito passivo a, para alm, de fazer a opo na
prpria Declarao de Rendimentos (M/10), solicitar o reembolso, expressamente, Autoridade
Tributria, mediante requerimento dirigido ao Director dos Servios de Gesto Tributria,
Cobrana e Reembolsos da Direco Geral de Impostos e entregar na Direco da rea Fiscal
competente.
O requerimento deve conter a seguinte informao:

Identificao do sujeito passivo: nome, NUIT, estado civil e composio do agregado
familiar a seu cargo (indicando os respectivos nomes e NUIT);
Identificao da conta bancria: Banco, Agncia, N da Conta, NIB, nome do titular da

conta (no caso de opo pela modalidade de pagamento por transferncia conta a
conta).
E, como anexos, cpias dos seguintes documentos respeitantes ao ano a que diz respeito o
pedido de reembolso:

Declarao de Rendimentos (M/10) e seus anexos, nomeadamente os seguintes:
- Declarao da(s) entidade(s)1 que procederam reteno na fonte do imposto devido

sobre importncias pagas ao sujeito passivo, correspondentes a rendimentos em
dinheiro e/ou em espcie que lhe hajam sido atribudos durante ano a que respeita a
Declarao de Rendimentos;
- Adicionalmente referida Declarao a Administrao Tributria tem vindo a solicitar

cpia do Modelo M/20H2.
Comprovativos de pagamentos (Guias de Pagamento M/19 IRPS) por conta e de outros

pagamentos efectuados nos cofres do Estado, se for caso disso.
11.1.4 Restituio Oficiosa do imposto:

Art. 63 do CIRPS
A restituio ao sujeito passivo do crdito do imposto deve ser efectuada at ao fim do terceiro
ms seguinte ao termo do prazo previsto pelo Regulamento do IRPS para o pagamento relativo
ao ano anterior, isto :
Termo do Prazo de Termo do Prazo de

Sujeitos Passivos Pagamento do Pagamento dos
Imposto Reembolsos
Com apenas rendimentos da 1 31 de Maio 31 de Agosto
categoria
Com outros rendimentos para alm da 30 de Junho 30 de Setembro
1 categoria
Na falta de entrega do Modelo 10 31 de Agosto 30 de Novembro
Sero devidos juros indemnizatrios, se estes prazos no forem cumpridos por motivos
imputveis aos servios.
11.2 Procedimentos preliminares da Autoridade Tributria

Art. 2 do RR
Na fase preliminar ao pagamento de reembolsos, os processos so analisados e verificados pela

Administrao Tributria, visando aferir a legitimidade dos pagamentos declarados pelo sujeito
passivo e a existncia de eventuais dvidas respeitantes a IRPS, designadamente:
Realizao das retenes na fonte declaradas pelo contribuinte;
Entrega nos cofres do Estado de pagamentos por conta e qualquer outro pagamento;
Existncia ou no de dvidas de IRPS respeitantes a anos anteriores;
1
Declarao devida aos sujeitos passivos de IRPS, at 20 de Janeiro de cada ano, comprovativa de rendimentos
obtidos no ano anterior, emitida pelos sujeitos passivos devedores desses rendimentos e obrigados a efectuar
retenes na fonte conforme alnea b) do n 1 do art. 44 do Regulamento do IRPS.
2
Do M/20H consta a informao relativa ao tipo de rendimentos e retenes praticadas, bem como, a identificao dos
titulares dos rendimentos com natureza de pagamento por conta do imposto devido a final.

Existncia ou no de dvidas de importncias retidas e no entregues. Existindo dvidas

desta natureza, se estas, se encontram em fase de cobrana coerciva ou a serem pagas
em prestaes.
No caso de existncia de dvidas relativas ao IRPS, o sujeito passivo ser notificado do montante
do reembolso a que tem direito e do montante total das dvidas existentes. O reembolso no
poder ser efectuado sem que a importncia a reembolsar seja aplicada primeiramente no
pagamento total ou parcial daquelas dvidas e respectivos acrscimos legais.
Caso o montante a reembolsar seja superior ao da dvida, ser, ento, o remanescente

reembolsado ao sujeito passivo.
11.3 Causas de indeferimento

Art. 10 do RR
Os pedidos de reembolso sero indeferidos quando, tendo sido solicitados, no forem facultados
pelo sujeito passivo os comprovantes dos pagamentos referidos em 11.2 ou 11.1.3.
No entanto, devido morosidade verificada no tratamento dos reembolsos, o Diploma Ministerial

n.80/2008, de 10 de Setembro, veio agilizar o processo de anlise e deciso de pedidos
apresentados nos anos de 2005, 2006 e 2007, ao estabelecer como base comprovativa a
Declarao emitida pelas entidades que procederam reteno na fonte, quando reunidos os
restantes requisitos legais e a Administrao Tributria no disponha do M/20H em condies
que lhe permitam a aferio clere da legitimidade do pedido de reembolso.
11.4 Formas de pagamento dos reembolsos

Art. 3 do RR
Os pagamentos dos reembolsos podem ser efectuados pelos seguintes meios:
Por transferncia bancria, sempre que o sujeito passivo tenha indicado os dados
necessrios na declarao anual de rendimentos, ou
Por cheque sacado sobre a conta de depsito ordem da titularidade dos Servios
Centrais da DGI. Os cheques sero nominativos, cruzados, e tero aposto o respectivo
prazo de validade (60 dias).
11.5 Reembolsos fora de prazo Art. 6 do RR
Decorrido o prazo de validade dos cheques sem que os mesmos tenham sido levantados ou
venham devolvidos pelo correio, caber ao sujeito passivo, no prazo de 5 anos contados da data
da liquidao, requerer ao Director Geral da Administrao Tributria dos Impostos o reembolso
a que tenha direito e indicar a forma de pagamento pretendida.
Nestas condies os reembolsos sero processados no prazo de 90 dias contados a partir da

data de entrada do pedido nos Servios, no havendo lugar ao pagamento de juros pelo atraso
na sua efectivao.

12. FISCALIZAO E GARANTIAS DO SUJEITO PASSIVO
A fiscalizao do cumprimento das obrigaes tributrias pelos sujeitos passivos, bem como, as
suas garantias gerais so regidas pela Lei n.2/2006, de 22 de Maro, que estabelece os
princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio da Repblica de Moambique.
O procedimento de fiscalizao tributria preceituado pelo Regulamento

do Procedimento de Fiscalizao Tributria, aprovado pelo Decreto n. Art. 53 do RIRPS
19/2005, de 22 de Junho, abrangendo a verificao das realidades
tributrias, do cumprimento das obrigaes e a preveno das infraces tributrias.
Constituem garantias gerais dos sujeitos passivos as seguintes, nos termos do artigo 50 da Lei
n.2/2006, de 22 de Maro:
....
1. no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio;
2. apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar
recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria
lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e
com fundamentos previstos nesta lei (Lei 2/2006 de 22 de Maro), na lei processual e
demais legislao tributria;
3. poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das
leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
4. poder ser informado sobre a sua correcta situao tributria.
O direito de reclamar ou impugnar a liquidao uma das garantias

Art. 55 do RIRPS
jurdicas do sujeito passivo.
Em sede de IRPS, tm legitimidade no s os sujeitos passivos, como os seus representantes e

as pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto para
reclamar contra a respectiva liquidao ou impugn-la, nos termos e com os fundamentos
estabelecidos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n.
2/2006, de 22 de Maro.
A impugnao judicial tem a natureza de um recurso e visa a anulao, total ou parcial, do acto
tributrio.

13. REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS

Dc 46/2006 de 26 Dezembro
O Regime Geral das Infraces Tributrias, estabelece as

penalizaes aplicveis s transgresses s normas sobre os impostos, no qual se incluem as
transgresses ao Cdigo e Regulamento do IRPS.
As transgresses so infraces tributrias formais, dividindo-se em simples e graves, sendo o

montante das multas graduado consoante:
a gravidade da infraco;
a culpa do agente;
a situao econmica do agente;
a importncia do imposto a pagar, e
sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da
transgresso.
Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev, para alm das multas, as
seguintes sanes, designadamente:
Privao do direito de receber subsdios concedidos por entidades pblicas;
Suspenso de benefcios fiscais concedidos pela Administrao Tributria;
Privao temporria de participao em feiras, mercados, leiles ou arremataes e

concursos de obras pblicas, entre outros;
Encerramento de estabelecimento;
Privao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
Publicao da deciso condenatria a expensas do infractor.
Subsidiariamente, so aplicveis as normas do Cdigo Penal, Cdigo do Processo Penal e

demais legislao complementar, bem como as disposies do Cdigo Civil e as normas
previstas na legislao criminal e tributria na execuo de multas.
importante, tambm, referir os seguintes aspectos:

Salvo Tratado ou Conveno Internacional em contrrio, as disposies do referido
Decreto so aplicveis a qualquer infractor independentemente da sua nacionalidade,
sempre que a infraco seja praticada em territrio nacional ou a bordo de navios ou
aeronaves moambicanos;
Quanto responsabilidade:
- As pessoas colectivas so responsveis pelas infraces cometidas pelos seus

rgos ou representantes em seu nome e no interesse colectivo;

- Os administradores, gerentes e outras pessoas que exeram funes de

administrao so subsidiariamente responsveis pelas multas quando, por culpa
sua, o patrimnio da sociedade se tornar insuficiente para o seu pagamento;
- O cumprimento da sano aplicada no exonera do pagamento de prestao

tributria devida e respectivos acrscimos legais;
- As transgresses tributrias so sempre punveis ainda que a ttulo de negligncia.
O quadro que se segue indica os montantes limites mximos e mnimos das multas a aplicar
segundo a natureza da infraco tributria cometida:
Decreto 46/2002 de
26 de Dezembro
Infraces Tributrias Formais Obs
Limites (MT)
Mnimo Mximo Artigos
No apresentao de contabilidade ou documentos A infraco considera-se

fiscalmente relevantes solicitados pela 3,000 1,000,000 consumada no termo do 23
administrao tributria prazo fixado pela AT
Dobro do
Valor da A multa no poder
valor da
Falta de entrega de prestao tributria prestao ultrapassar o limite 24
prestao
em falta mximo de 1,250,000 MT
em falta
Pagamento de imposto por forma diferente da
2,000 10,000 24
legalmente prevista
Falta de declarao ou respectiva prestao fora do
3,000 65,000 25
prazo legal
Falta ou atraso na apresentao ou no exibio de
declaraes ou documentos comprovativos dos
3,000 65,000 26
factos, valores ou situaes constantes das
declaraes
Falta de apresentao, ou apresentao fora do
prazo de declaraes do inicio, alterao ou
cessao de actividade, declaraes autnomas
de cessao ou alterao dos pressupostos de 6,000 130,000 26
benefcios fiscais e declaraes para inscrio em
registos da administrao fiscal de valores
patrimoniais
Falta de apresentao, ou apresentao fora do
prazo de declaraes ou fichas de inscrio ou 1,500 7,000 26
actualizao de elementos do NUIT
Omisses ou inexactides na apresentao ou
exibio de documentos ou declaraes, que no
6,500 350,000 27
constituem fraude fiscal e havendo imposto a
liquidar
Omisses ou inexactides na apresentao ou
exibio de documentos ou declaraes, que no
3,250 175,000 27
constituem fraude fiscal e no havendo imposto a
liquidar
Inexactides ou omisses nas declaraes ou
fichas de inscrio ou actualizao de elementos 500 15,000 27
do numero de NUIT
O contribuinte tem um
Inexistncia de livros de contabilidade obrigatrios, prazo no >30dias para
bem como de registos e documentos com eles 3,000 300,000 organizar a contabilidade 28
relacionados findo o qual fica sujeito
multa (art. 23)

Continuao ..
Decreto 46/2002 de
Infraces Tributrias Formais Obs 26 de Dezembro
Limites (MT)
Mnimo Mximo Artigos
O contribuinte tem um
No organizao da contabilidade ou atraso na prazo no >30dias para
execuo da contabilidade superior a 90 dias (art. 3,000 50,000 organizar a contabilidade 29
75 CIRPC) findo o qual fica sujeito
multa (art. 28)
Falta de apresentao no prazo legal e antes da
respectiva utilizao dos livros , registos e 1,500 15,000 30
documentos relacionados com a contabilidade
No conservao dos livros , registos e documentos
relacionados com a contabilidade pelo prazo legal - 1,500 15,000 30
(10 anos art 46 RIRPC)
Prazo para emisso de

factura - 5 dias teis
No emisso de recibos e facturas ou emisso fora
5,000 70,000 aps a transmisso de 31
dos prazos
bens ou prestao de
servios (Art 21 RIVA)
A no exigncia de emisso de facturas e recibos

2,000 30,000 31
ou a no conservao pelo perodo previsto na lei
Falta de designao de representantes perante a

administrao tributria com residncia, sede ou
direco efectiva em territrio nacional, de 3,000 100,000 32
entidades no residentes ou que se ausentem por
perodo superior a seis meses (art43 RIRPC)
O representante fiscal do no residente, que no

apresente administrao tributria da identificao 2,000 60,000 32
do gestor de bens ou direitos quando solicitado
Pagamento a titulares de rendimentos sujeitos a

imposto com cobrana mediante sistema de 1,500 15,000 33
reteno na fonte, sem comprovao do NUIT
Falta de declarao s/ rendimentos ou ganhos
associados a valores mobilirios realizados sem a
6,500 650,000 34
interveno de notrios, conservadores e
seguradoras (art 46 e 47 do RIRPS)
Inexistencia de prova da apresentao da

6,500 650,000 35
declarao (art 46 e 47 do RIRPS)
Transferncia para o estrangeiro de rendimentos

sujeitos a imposto, obtidos no territrio nacional
6,500 650,000 36
sem que tenha sido pago ou assegurado o imposto
devido (art 48 do RCIRPC)
As facturas, documentos
equivalentes, guias ou
notas de devoluo
Impresso de documentos fiscalmente relevantes
devem conter
por tipografias no autorizadas pelo Ministro das 25,000 1,000,000 37
identificao da tipografia:
Finanas (art. 21 RIVA) bem como a sua aquisio
designao social, sede e
NUIT, bem como
autorizao (art. 21 RIVA)
Fornecimento de documentos fiscalmente
relevantes por entidades oficialmente autorizadas
25,000 1,000,000 37
sem observncia das formalidades legais, bem
como a sua aquisio

14. LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPS
Lei n 33/2007, de 31 de Dezembro

Aprova nova redaco do Cdigo do IRPS, ficando revogados o Decreto n 20/2002, de 30 de
Julho, e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.
Decreto n 8/2008, de 16 de Abril

Aprova o Regulamento do Cdigo IRPS e revoga toda a legislao em contrrio.

Aprova nova redaco do Cdigo do IRPC, ficando revogados o Decreto n 21/2002, de 30 de
Julho, e suas alteraes e toda a legislao complementar que a contrarie.
Lei n 20/2009, de 10 de Setembro

Altera a Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro.

Aprova o Regulamento do Cdigo IRPC e revoga toda a legislao em contrario.
Decreto n 68/2009, de 11 de Dezembro

Altera o Regulamento do Cdigo IRPC aprovado pelo Decreto n 9/2008, de 16 de Abril.

Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, revogando o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e
suas alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns
34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar que a contrarie.

Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado e revoga toda a
legislao em contrario.

Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT).
Diploma Ministerial n 113/2006 de 31 de Maio

Autonomiza, em modelo prprio, o dever de comunicao dos rendimentos pagos e respectivas
retenes na fonte a no residentes.
Diploma Ministerial n 221/2010 de 16 de Dezembro

Aprova as tabelas de reteno na fonte do IRPS, sobre o rendimento do trabalho dependente e
penses (em vigor desde 1 de Janeiro de 2011).
Diploma Ministerial n 109/2008 de 27 de Novembro

Aprova o Regime de Reteno na Fonte do Imposto Sobre o Rendimento de Pessoas Singulares
(IRPS) incidente sobre o trabalho dependente e as respectivas tabelas de reteno na fonte (a
entrar em vigor em 1 de Janeiro de 2009).
Diploma Ministerial n 82/2005 de 20 de Abril

Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC.
Diploma Ministerial n 80/2008 de 10 de Setembro

Estabelece medidas administrativas com vista a conferir maior celeridade no tratamento dos
reembolsos do IRPS para os pedidos relativos aos anos de 2005 a 2007.


Aprova o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria.

Aprova o Regime Geral de Infraces Tributrias.
Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministro do Plano e Finanas

Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte
das tipografias.
Despacho de 15 de Junho de 1999 do Ministro do Plano e Finanas

Aprova os modelos de livros de escriturao previstos no Cdigo do IVA.
Despacho de 9 de Maro de 2011 do Ministro das Finanas

Regulamenta o processamento dos livros obrigatrios de escriturao mercantil atravs de
meios informticos.
Portaria n. 20817, de 27 de Janeiro de 1968

Fixa as taxas anuais de reintegraes e amortizaes.

15. BIBLIOGRAFIA
Constituio da Repblica de Moambique

Aprovada em 16 de Novembro de 2004 e publicada na I Srie, BR n 51, de 22 de Dezembro de
2004.
Decreto-lei n 47344, de 25 de Novembro de 1966

Aprova o Cdigo Civil.
Lei n 15/2002, de 26 de Junho

Lei de Bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento.
Lei n 2/2006, de 22 de Maro

Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico moambicano aplicveis a
todos os tributos nacionais e autrquicos.
Lei n 1/2006, de 22 de Maro

Cria a Autoridade Tributria de Moambique.

Aprova o Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial.

Aprova o Sistema de Contabilidade para o sector Empresarial, abreviadamente designado por
SCE, baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro, e introduz ajustamentos no
Plano Geral de Contabilidade em vigor, aprovado pelo Decreto n 36/2006, de 25 de Julho.

Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais.
Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro

Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais e revoga o Decreto n 16/2002, de 27 de Junho
Decreto n 56/2009, de 7 de Outubro

Aprova o Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado pela Lei n 4/2009, de 12 de
Janeiro.
Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro

Aprova o Regulamento do Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das
Zonas Francas Industriais e revoga o Diploma Ministerial n 14/2002, de 30 de Janeiro.

Procede actualizao da legislao tributria relativa actividade mineira.

Procede actualizao da legislao tributria relativa actividade petrolfera.

Procede reviso dos incentivos fiscais das reas mineiras e petrolferas.

Lei de minas

Lei n 3/2001, de 21 de Fevereiro

Lei de petrleos

Lei de investimentos
Diploma Ministerial n 175/2010, de 6 de Julho

Atinente ao reajustamento do salrio mnimo para os trabalhadores que desenvolvem
actividades integradas no sector 8.
Convenes:
Resoluo 10/2004, de 14 de Abril

Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo dos Emiratos rabes
Unidos para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 27/1999, de 8 de Setembro

Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica de
Itlia para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 54/1998, de 12 de Novembro

Acordo entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica das
Maurcias para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de
impostos sobre o rendimento.
Resoluo 09/1991, de 20 de Dezembro

Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Repblica
Portuguesa para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de
Resoluo 34/2008, de 16 de Outubro

Ratifica o Protocolo entre a Repblica de Moambique e a Repblica Portuguesa que
rev a Conveno para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria
de impostos sobre o rendimento.
Resoluo 33/2008, de 16 de Outubro

Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Regio
Administrativa Especial de Macau da Repblica Popular da China para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre o rendimento.
Resoluo 35/2008, de 30 de Dezembro

Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e a Rpublica da frica do
Sul para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.
Resoluo 22/2011, de 9 de Junho

Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica
Socialista do Vietname para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em
matria de impostos sobre o rendimento.

Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica da

ndia para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos
sobre o rendimento.

Conveno entre o Governo da Repblica de Moambique e o Governo da Rpublica de
Botswana para evitar a dupla tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de
Cdigo Comercial aprovado pela Lei n 10/2005 de 23 de Dezembro Maputo, 2005.
Ministrio do Plano e Finanas URTI Manual de Formao em Imposto Sobre o

Rendimento das Pessoas Singulares IRPS Maputo, Abril de 2003.
Ministrio do Plano e Finanas URTI Manual de Formao em Imposto Sobre o

Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC Maputo, Abril de 2003.
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique DGI Perguntas Mais

Frequentes em sede do IRPS, IRPC e IVA Maputo.
Vida Econmica Guia Prtico do IRS 2008 Porto, Fevereiro de 2008.
Valada, Rui Breve Guia das Obrigaes Fiscais (Pessoas Singulares) Editorial Presena 1
edio Lisboa, 1995.
Valada, Rui Breve Guia do IRC Editorial Presena 1 edio Lisboa, 1995.

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Pgina 1

MANUAL DO IM POST O SOBRE O REND IM ENTO DAS PESSOAS SINGUL ARE S

1. NOTA PRVIA ....................................................................................................... 1

2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO ..................................... 3

4. CALENDRIO DE OBRIGAES E MODELOS UTILIZADOS .......................... 12

5.1 Incidncia pessoal ............................................................................................................... 14

6.1 Primeira categoria ............................................................................................................... 24

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: IRPS 02 Novembro 2011 Pgina 2

6.2.2.5 Regras aplicveis aos actos isolados................................................................. 44

7.1 Rendimento lquido total englobamento ...................................................................... 57

8.1 A quem compete a liquidao do imposto? ................................................................... 65

9.1 Obrigaes de Pagamento................................................................................................. 68

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: IRPS 02 Novembro 2011 Pgina 3

9.1.1.1 Quem deve efectuar a reteno na fonte e sobre que rendimentos?.............. 68

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: IRPS 02 Novembro 2011 Pgina 4

9.4.3 Regime simplificado de determinao do rendimento colectvel ............................. 85

10.1 Perguntas frequentes ..................................................................................................... 90

11.1 Crdito do imposto.......................................................................................................... 91

13. REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS ........................................ 95

14. LISTA DA LEGISLAO APLICVEL AO IRPS ................................................ 98

15. BIBLIOGRAFIA.................................................................................................. 100

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: IRPS 02 Novembro 2011 Pgina 5

Procurando corresponder a estes objectivos, obtiveram-se da ACIS alguns casos estudo,

Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a

O presente manual uma verso actualizada Verso IRPS 02 contendo as alteraes

As referidas alteraes decorrem da seguinte legislao:

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: IRPS 02 Novembro 2011 Pgina 1

Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro que aprova o Regulamento do

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: IRPS 02 Novembro 2011 Pgina 2

2. ORGANIZAO DO MANUAL E SUA ACTUALIZAO

Dependendo do nvel e da extenso das alteraes a introduzir poder haver necessidade de

Aps aprovao da Management Committee da ACIS procede-se actualizao da

O original do manual, bem como as verses alteradas, sero mantidos em suporte

Na elaborao do manual procurou-se abarcar os aspectos essenciais do funcionamento do

O aprofundamento da informao poder realizar-se recorrendo ao glossrio e ou legislao

A existncia de cpias impressas da responsabilidade dos respectivos utilizadores.

ACIS em cooperao com USAID, SPEED e DELOITTE

Verso: IRPS 02 Novembro 2011 Pgina 3

ACIS Associao Comercial e Industrial de Sofala

APSP Ambiente Propcio para o Sector Privado

CBF Cdigo dos Benefcios Fiscais

CIRPC Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

CIRPS Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

CIVA Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado

DAF .Direco de rea Fiscal

DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM.

IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas

IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado

MF Ministro das Finanas

NUIT Nmero nico de Identificao Tributria

PGC Plano Geral de Contabilidade

PGC-PE - Plano Geral de Contabilidade que se aplica s Pequenas empresas

PGC-NIRF - Plano Geral de Contabilidade baseado nas Normas Internacionais de Relato

RIRPS Regulamento do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares

RIVA Regulamento do Imposto sobre o Valor Acrescentado

RR Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC