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Manual de Lanamentos Contbeis: Devoluo e/ou recusa de mercadorias

compradas

Resumo:
Analisaremos no presente Roteiro o tratamento contbil a ser dado pela empresa que comprar mercadorias e/ou produtos para seu
estoque com posterior devoluo das mesmas para seu fornecedor (Devoluo de mercadorias compradas). No que se refere recusa de
recebimento de mercadorias, comentaremos sobre essa operao, porm, ela no trar reflexos contbeis para o cliente, tendo em vista
que as mesmas no foram se quer escrituradas em seus Livros Contbeis.

Vale dizer que, utilizaremos como base de estudo os princpios e normas contbeis aceitos atualmente no Brasil, bem como pelas regras
de classificao de contas contbeis trazidas pela Lei n 6.404/1976.

1) Introduo:
A operao de devoluo de compra tem por objetivo anular todos os efeitos de uma operao anteriormente praticada, inclusive os
contbeis e tributrios. Deste modo, na devoluo de compra, o destinatrio (cliente) recebe a mercadoria e/ou produto e posteriormente
a devolve ao remetente (fornecedor), em virtude de irregularidades constatadas nas mercadorias ou mesmo nas condies negociadas.

Na prtica, a operao de devoluo de compra muito utilizada para corrigir distores decorrentes de pedidos emitidos errados, erros
esses, que vo desde os dados da empresa (endereo, CNPJ, Inscrio Estadual, etc.) at s mercadorias comercializadas (quantidade,
qualidade insatisfatria, tipo de mercadoria, preo, demora na entrega, etc.).

Em outros casos pode ocorrer recusa de recebimento da mercadoria por parte do cliente por tambm ter sido constatado alguma
irregularidade, no documento fiscal ou na operao praticada, porm, antes mesmo do mercadoria entrar em seu estabelecimento.

Para efeitos de aplicao da legislao tributria (IPI e ICMS), temos que as operaes denominadas "devoluo de compra" e "recusa de
recebimento" no se confundem. Isso porque a devoluo de compra pressupe necessariamente que a mercadoria tenha sido recebida
pelo destinatrio (ocorrendo tradio da mercadoria), com a consequente escriturao da Nota Fiscal de aquisio em seus livros
contbeis (Dirio, Razo, etc.) e fiscais (Entrada, Controle de Produo e Estoque, etc.). Neste caso, o destinatrio (cliente) da mercadoria
promove sua devoluo emitindo Nota Fiscal de Devoluo (Possui CFOP especfica, inclusive), anulando, assim, os efeitos da operao
anterior (venda).

J na recusa, a mercadoria nem sequer recebida pelo destinatrio, ou seja, ele as recusa antes mesmo de entrarem em seu
estabelecimento e Nota Fiscal de aquisio ser escriturada em seus livros contbeis e fiscais. Neste caso, devero ser declarados, pelo
transportador ou pelo prprio destinatrio, os motivos da recusa da mercadoria no verso da 1 (primeira) via da Nota Fiscal (de venda)
que acobertou a sada promovida pelo fornecedor.

J na seara contbil, as operaes de "recusa" e "devoluo" recebem o seguinte tratamento na empresa que est adquirindo a
mercadoria (destinatrio ou cliente):

a. na devoluo: as mercadorias devolvidas devem ser baixadas do seu estoque, tendo como base a Nota Fiscal de Devoluo emitida
especificamente para esse fim;
b. na recusa: a recusa das mercadorias no trar reflexos contbeis para o cliente, tendo em vista que as mesmas no foram se quer
escrituradas em seus livros contbeis (Razo, Dirio, Controle de Produo e Estoque, etc.);

Quanto aos procedimentos contbeis aplicveis devoluo de compras, devemos observar duas situaes distintas, a saber:

a. devoluo realizada por empresa com controles permanentes de estoques; e


b. devoluo realizada por empresa que no mantm controles permanentes de estoques.

Cada uma dessas situaes requer um tratamento contbil especfico, conforme veremos no decorrer desse trabalho.

Feitos s devidas conceituaes e comentrios, passaremos a analisar nos prximos captulos o tratamento contbil a ser dado pela
empresa que comprar mercadorias e/ou produtos para seu estoque com posterior devoluo das mesmas para seu fornecedor. Para tanto,
utilizaremos como base de estudo os princpios e normas contbeis aceitos atualmente no Brasil, bem como pelas regras de classificao
de contas contbeis trazidas pela Lei n 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Aes).

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Base Legal: Art. 4, IV do RICMS/2000-SP (UC: 01/05/16) e; Art. 233 do RIPI/2010 (UC: 01/05/16).

2) Empresa com controles permanentes de estoques:


De acordo com o artigo 292 do RIR/1999, ao final de cada perodo de apurao do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), as
empresas tributadas pelo Lucro Real, Presumido ou optantes pelo Simples Nacional devero promover o levantamento e avaliao dos
seus estoques, sendo que:

a. as mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados pelo custo de aquisio; e


b. os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo.

No que se refere letra "b", o contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da
escriturao (1) poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados.

Ainda de acordo com o RIR/1999, o valor dos estoques existentes na data do encerramento do perodo de apurao podero ser avaliados
pelo custo mdio ponderado (de aquisio ou produo) ou pelo custo dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente (FIFO ou
PEPS), admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro.

O mtodo mais adotado no Brasil, a avaliao do estoque pelo custo mdio de aquisio, apurado em cada entrada de material,
ponderado pelas quantidades adicionadas e pelas anteriormente existentes. As empresas que adotam esse mtodo de avaliao utilizam,
por via de consequncia, controles permanentes de estoques.

Nessas empresas, no caso de devoluo de compra, a baixa do estoque efetuada mediante a identificao do preo unitrio da entrada
correspondente e dos respectivos gastos complementares agregados ao estoque por ocasio da entrada (compra), tais como: i) fretes; ii)
seguros; iii) entre outros.

Registra-se que comum que todos os gastos necessrios para a colocao da mercadoria devolvida no estabelecimento, serem
registrados contabilmente em conta transitria e acrescidos ao estoque ao final do ms, mediante critrio de rateio preestabelecido.

Nota Tax Contabilidade:

(1) Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da


escriturao aquele:

a. apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra direta, custos


gerais de fabricao);
b. que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e
outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
c. apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em
boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal;
d. que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao de
resultados segundo os custos efetivamente incorridos.

Base Legal: Arts. 292 a 295 do RIR/1999 (UC: 01/05/16) e; Resoluo CFC n 1.170/2009 (UC: 01/05/16).

2.1) Classificao dos gastos complementares:


Os gastos complementares (fretes e seguros, por exemplo) que tiverem sido pagos e agregados ao estoque pela empresa que est
devolvendo as mercadorias (cliente) devero, por ocasio da devoluo, ser reclassificados na proporo das respectivas unidades
devolvidas para despesa operacional no perodo em que se der a devoluo.

A ttulo de exemplo, sugerimos o seguinte lanamento contbil:

Pela reclassificao do seguro e frete de compra de mercadoria devolvida:


D - Despesa com Frete (CR)
D - Despesa com Seguros (CR)
C - Estoques (AC)

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
CR: Conta de Resultado.

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Base Legal: Resoluo CFC n 1.170/2009 (UC: 01/05/16).

2.1.1) Gastos complementares ressarcidos pelo fornecedor:

Caso fique acordado o ressarcimento dos valores dos gastos complementares pelo fornecedor, o registro contbil dos gastos dever ser
feito contra o prprio fornecedor em conta intitulada "Fornecedores (PC)" (ou similar), do grupo Passivo Circulante, se o saldo dessa
conta suportar o valor do dbito, ou em conta prpria do subgrupo de "Contas a Receber (AC)", do grupo Ativo Circulante.

A ttulo de exemplo, sugerimos um dos seguintes lanamentos contbeis:

Pelo ressarcimento do seguro e frete de compra de mercadoria devolvida:


D - Fornecedores (PC)
C - Estoques (AC)

OU

Pelo ressarcimento do seguro e frete de compra de mercadoria devolvida:


D - Outros ttulos a Receber (AC)
C - Estoques (AC)

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Nota Tax Contabilidade:

(2) No caso tratado neste subcaptulo, sugerimos que o cliente emita contra o fornecedor uma Nota de
Dbito (ND) a fim de documentar o ressarcimento negociado entre ambos. Essa ND servir de base para
o registro do ressarcimento, bem como de sua compensao com ttulo em aberto para com o fornecedor
ou de seu pagamento pelo fornecedor.

Base Legal: Resoluo CFC n 1.170/2009 (UC: 01/05/16).

2.2) Reposio das mercadorias e dos gastos complementares:


Pode ocorrer de o fornecedor repor as mercadorias devolvidas, arcando, ainda, com os respectivos gastos complementares. Nesta
situao, os gastos complementares correspondentes mercadoria devolvida deixam, temporariamente, de compor o estoque, desde a
data da sada da devoluo at a data da reentrada da mercadoria reposta.

Neste caso, quando da reentrada da mercadoria, os gastos complementares originais devero ser agregados ao custo do estoque da
mercadoria reposta.

Registra-se que, caso o perodo compreendido entre a devoluo e a reposio da mercadoria seja curto e o valor dos gastos irrelevantes,
no haver necessidade de nenhum registro contbil para demonstrar a sada e a reentrada dos gastos complementares. Porm, caso o
perodo entre devoluo e reposio ultrapasse um perodo de apurao do custo mdio dos estoques e o valor dos gastos seja relevante,
ser necessrio o controle desse valor em conta distinta no grupo Estoques, retornando-o conta original por ocasio da reentrada das
mercadorias no estoque.

Base Legal: Resoluo CFC n 1.170/2009 (UC: 01/05/16).

2.3) Contabilizao dos tributos incidentes sobre o frete:


No que se refere ao ICMS incidente sobre o frete, existem Estados em que o imposto Estadual incidente sobre o servio de transporte de
mercadorias destinadas a revenda sujeitam-se ao regime jurdico de substituio tributria (ICMS-ST), como no Estado de So Paulo, e
outros nos quais o valor do ICMS est incluso no Conhecimento de Transporte de Cargas ou na Fatura, conforme o caso.

Quando o ICMS est sujeito ao regime jurdico de substituio tributria, o tomador do servio responsvel pelo pagamento do imposto
e o valor do ICMS no faz parte do Conhecimento de Transporte de Cargas ou da Fatura do transportador. Neste caso, o registro do frete

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e do ICMS ser feito atravs dos seguintes lanamentos contbeis:

Pelo registro do frete cobrado no transporte de mercadoria comprada:


D - Estoques (AC)
D - PIS/Pasep a Recuperar (AC)
D - Cofins a Recuperar (AC)
C - Fretes a Pagar (PC)

D - ICMS a Recuperar (AC)


C - ICMS a Recolher (PC)

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Como podemos verificar no lanamento acima, tambm apropriamos crditos fiscais de PIS/Pasep e Cofins, porm, registra-se que esses
crditos somente so admitidos caso a pessoa jurdica esteja sujeita ao regime de incidncia no cumulativa dessas contribuies,
observadas, ainda, as disposies tratadas no subcaptulo 2.3.1 abaixo.

Efetuando a contabilizao dessa forma, o valor do frete registrado no estoque estar lquido de todos os tributos recuperveis, quais
sejam, do PIS/Pasep, da Cofins e do ICMS.

J no caso em que no h ICMS-ST, caber ao prestador do servio o recolhimento do ICMS incidente sobre o frete, situao que o valor
do imposto Estadual estar incluso no valor do Conhecimento de Transporte de Cargas ou da Fatura, conforme o caso. Nesta situao, o
frete registrado no estoque pelo valor lquido, ou seja, sem o valor do ICMS destacado no Conhecimento ou Fatura e sem as
contribuies do PIS/Pasep e da Cofins, caso a empresa esteja no regime no cumulativo dessas contribuies (Ver subcaptulo 2.3.1
abaixo).

Assim, temos que o registro contbil do frete e dos tributos recuperveis ser feito atravs do seguinte lanamento contbil:

Pelo registro do frete cobrado no transporte de mercadoria comprada:


D - Estoques (AC)
D - ICMS a Recuperar (AC)
D - PIS/Pasep a Recuperar (AC)
D - Cofins a Recuperar (AC)
C - Fretes a Pagar (PC)

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Ressalte-se que nas duas formas de contabilizar, o valor do frete agregado ao estoque lquido de PIS/Pasep, Cofins e ICMS e, por
ocasio da devoluo, o valor a ser transferido do estoque tambm no conter esses tributos.

Base Legal: (UC: 01/05/16).

2.3.1) Crdito fiscal de PIS/Pasep e Cofins sobre fretes:

A empresa sujeita ao regime no cumulativo das contribuies para o PIS/Pasep e para a Cofins poder descontar crditos dessas
contribuies sobre o valor dos fretes contratados (ou tomados) no transporte de insumos adquiridos para produo ou fabricao de
bens ou produtos destinados venda, bem como de bens adquiridos para revenda (3). Porm, nosso leitor deve observar que, para o
desconto dos crditos o valor desses servios de transporte deve compor o custo do produto do estabelecimento industrial (artigo 289,
1 do RIR/1999).

Assim, enfatizamos que o valor do frete registrado no estoque de mercadorias tambm estar lquido do PIS/Pasep e da Cofins, a exemplo
do ICMS, e o valor a ser transferido do estoque, por ocasio da devoluo, tambm estar pelo valor lquido dessas contribuies.

Nota Tax Contabilidade:

(3) No ser admitido o crdito fiscal dessas contribuies caso o transportador seja pessoa fsica, pois,

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nesta situao, ele no considerado contribuinte do PIS/Pasep e da Cofins.

Base Legal: Art. 3, I e II da 10.637/2002 (UC: 01/05/16); Art. 3, I e II da Lei n 10.833/2003 (UC: 01/05/16) e; Art. 289, 1 do RIR/1999 (UC:
01/05/16).

2.4) Frete da devoluo por conta do cliente:


Caso a empresa que est devolvendo as mercadorias (cliente) arque com o servio de transporte (frete) para o envio das mesmas ao
fornecedor, o valor desse frete dever ser tratado como despesa operacional no perodo em que ocorreu a devoluo. Isso se deve ao
simples fato de que na operao de devoluo retiramos o valor da mercadoria do estoque, assim, todos os gastos necessrios para se
fazer a devoluo no tm mais relao com a formao do custo desse mesmo estoque.

Base Legal: Resoluo do CFC n 750/1993 (UC: 01/05/16).

2.5) Exemplo Prtico:


A fim de exemplificar os procedimentos tratados neste captulo, suponhamos que a empresa fictcia Figueira Injetados Ltda., empresa
com sede no Municpio de So Paulo/SP, tenha efetuado no dia 28/03/20X1 a venda para a empresa Vivax Indstria e Comrcio de
Eletrnicos Ltda. de 1.000 (um mil) peas plsticas injetadas que sero utilizadas como matria-prima na produo de mouses para
computador, a um preo unitrio de R$ 10,00 (com impostos inclusos). Suponhamos, tambm, que a Vivax possua controle permanente de
estoque e adote o custo permanente como critrio para sua avaliao.

Considerando, hipoteticamente, que as peas plsticas foram tributados alquota de 18% (dezoito por cento) de ICMS e que a Vivax
apure as contribuies para o PIS/Pasep e para a Cofins no regime no cumulativo das contribuies, temos que a Nota Fiscal de
aquisio das peas ser assim contabilizada por ela:

Pela aquisio de peas plsticas para produo de mouses, conf. NF XXX.XXX, de XX/XX/XXXX:
D - Estoques de Matrias-Primas (AC) _ R$ 7.275,00
D - PIS/Pasep a Recuperar (AC) _______ R$ 165,00 (4)
D - Cofins a Recuperar (AC) __________ R$ 760,00 (5)
D - ICMS a Recuperar (AC) ____________ R$ 1.800,00 (6)
C - Fornecedores (PC) ________________ R$ 10.000,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Dando continuidade a nosso exemplo, imaginemos agora que a Vivax tenha incorrido em gastos de transporte rodovirio (frete)
contratado da empresa Transportadora Gianini Ltda., para o transporte desse produto do fornecedor (Figueira) at seu estabelecimento
localizado no Municpio de Campinas/SP, no valor de R$ 500,00 (quinhentos reais), cujos crditos de PIS/Pasep e Cofins sejam,
respectivamente, de R$ 8,25 (R$ 500,00 X 1,65%) e R$ 38,00 (R$ 500,00 X 7,6%), e cujo ICMS, devido pelo regime de substituio
tributria, seja de R$ 60,00 (R$ 500,00 X 12%). Considerando essas informaes o Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas
(CTRC) ser assim contabilizado pela Vivax:

Pelo registro do frete cobrado no transporte de produto comprado, conf. CTRC XXX.XXX, de XX/XX/XXXX:
D - Estoques de Matrias-Primas (AC) _ R$ 453,75
D - PIS/Pasep a Recuperar (AC) _______ R$ 8,25
D - Cofins a Recuperar (AC) __________ R$ 38,00
C - Fretes a Pagar (PC) ______________ R$ 500,00

D - ICMS a Recuperar (AC) ____________ R$ 60,00


C - ICMS a Recolher (PC) _____________ R$ 60,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Agora, suponhamos que 200 (duzentas) dessas peas plsticas (mesmo lote da aquisio acima) tenham sido entregues com problemas de
qualidade que obrigue a Vivax a devolv-las ao fornecedor (Figueira). Assim, em 02/04/20X1 a Vivax emitiu uma Nota Fiscal de Devoluo
cujo registro contbil, com base no preo de aquisio das peas, foi feito da seguinte forma:

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Pela devoluo de peas plsticas adquiridas para produo de mouses, conf. NF XXX.XXX, de XX/XX/XXXX:
D - Fornecedores (PC) ________________ R$ 2.000,00
C - Estoques de Matrias-Primas (AC) _ R$ 1.455,00
C - PIS/Pasep a Recuperar (AC) _______ R$ 33,00 (7)
C - Cofins a Recuperar (AC) __________ R$ 152,00 (8)
C - ICMS a Recolher (AC) _____________ R$ 360,00 (9)

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Observao importante deve ser feito nesse momento!... Como podemos observar nessa contabilizao, a aquisio das peas plsticas foi
efetuada no ms de maro/20X1 (28/03/20X1), e a devoluo, no ms de abril/20X1 (02/04/20X1), assim, os crditos do PIS/Pasep e da
Cofins incidentes sobre a referida aquisio foram aproveitados no ms da entrada das mercadorias (em maro/20X1) e, por ocasio da
devoluo, foi efetuando o estorno do crdito fiscal referente s peas devolvidas. Opcionalmente, essa contabilizao poderia ter sido
feito diretamente nas contas "PIS/Pasep a Recolher (PC)" e "Cofins a Recolher (PC)", ambas do Passivo Circulante. Todavia, optamos por
faz-lo utilizando as contas do Ativo Circulante (AC) para enfatizar aos nossos leitores que estamos diante de um estorno de crdito fiscal.

Por fim, considerando que os gastos com o frete contratado para o transporte das peas plsticas do fornecedor at o estabelecimento da
Vivax no ser ressarcido pela fornecedora Figueira e que no haver reposio das peas devolvidas, temos que o valor do frete
correspondente s unidades devolvidas, agregado ao estoque, dever ser reclassificado para uma conta de despesa operacional.

Registra-se que os crditos fiscais de PIS/Pasep e Cofins relativos ao frete, utilizados por ocasio da aquisio das peas plsticas,
tambm devero ser estornados, proporcionalmente, ao montante das peas devolvidas.

Assim, para finalizar definitivamente nosso exemplo, teramos o seguinte lanamento contbil a ser feito pela Vivax:

Pela reclassificao do frete de compra de mercadoria devolvida: (10)


D - Despesa com Frete (CR) ___________ R$ 100,00 (11)
C - PIS/Pasep a Recuperar (AC) _______ R$ 1,65
C - Cofins a Recuperar (AC) __________ R$ 7,60
C - Estoques de Matrias-Primas (AC) _ R$ 90,75

Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
CR: Conta de Resultado.

Outra observao importante deve ser feito nesse momento!... Caso a Vivax arque com o servio de transporte (frete) para o envio das
peas ao fornecedor, o valor desse frete dever ser tratado como despesa operacional no perodo em que ocorreu a devoluo.

Notas Tax Contabilidade:

(4) PIS/Pasep = Valor da Mercadoria X Alquota ==> PIS/Pasep = R$ 10.000,00 X 1,65% ==>
PIS/Pasep = R$ 165,00.

(5) Cofins = Valor da Mercadoria X Alquota ==> Cofins = R$ 10.000,00 X 7,6% ==> Cofins = R$
760,00.

(6) ICMS = Valor da Mercadoria X Alquota ==> ICMS = R$ 10.000,00 X 18% ==> ICMS = R$
1.800,00.

(7) PIS/Pasep = Valor da Mercadoria Devolvida X Alquota ==> PIS/Pasep = R$ 2.000,00 X 1,65% ==>
PIS/Pasep = R$ 33,00.

(8) Cofins = Valor da Mercadoria Devolvida X Alquota ==> Cofins = R$ 2.000,00 X 7,6% ==> Cofins =
R$ 152,00.

(9) ICMS = Valor da Mercadoria Devolvida X Alquota ==> ICMS = R$ 2.000,00 X 18% ==> ICMS =
R$ 360,00.

(10) Opcionalmente, essa contabilizao poderia ter sido feito diretamente nas contas "PIS/Pasep a
Recolher (PC)" e "Cofins a Recolher (PC)", ambas do Passivo Circulante. Todavia, optamos por faz-lo
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utilizando as contas do Ativo Circulante (AC) para enfatizar aos nossos leitores que estamos diante de um
estorno de crdito fiscal.

(11) Frete a estornar = (Valor do Frete / qtd. adquirida) X qtd. devolvida ==> Frete a estornar = (R$
500,00 / 1.000) X 200 ==> Frete a estornar = R$ 100,00.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 01/05/16).

2.5.1) Fichas de Estoque (Kardex):

O registro e controle dos estoques das empresas poder ser feito em Livros, Fichas (Kardex) ou Formulrios contnuos emitidos por
sistema de processamento de dados, cujos modelos so de livre escolha da empresa.

Na Ficha de Estoque, por exemplo, existem para fins de controle as colunas referentes data, entradas, sadas, e saldos do respectivo
produto controlado em seu cabealho. Ocorre que, nesta Ficha, a devoluo dos produtos adquiridos, em vez de estar computada nas
sadas, dever ser registrada negativamente na coluna das entradas, pois se trata de um tpico "estorno de compras".

Dando continuidade ao nosso caso prtico, suponhamos que a Vivax possua em seu estoque de matrias-primas, no dia 28/02/20X1, 350
(trezentos e cinquenta) unidades da pea plstica injetada adquiridas para serem utilizadas como matria-prima na produo de mouses,
registradas ao preo unitrio de R$ 6,99 (Seis reais e noventa e nove centavos). Tendo por base essa informao, bem como, a compra e a
devoluo vista no subcaptulo antecedente, teremos a seguinte Ficha de Estoque (Kardex) para esse produto:

Figura 1: Ficha de Estoque - Pea Plstica Injetada.

Nosso leitor deve se atentar que o custo total das peas plsticas adquiridas, cuja entrada ocorreu em 28/03/20X1, composto de:

a. preo da mercadoria constante da Nota Fiscal de aquisio, lquido do tributos recuperveis (ICMS, PIS/Pasep e Cofins), no valor de
R$ 7.275,00;
b. frete incorrido no transporte das peas plsticas, lquido de PIS/Pasep e Cofins, no valor de R$ 453,75.

Base Legal: PN do CST n 6/1979 (UC: 01/05/16) e; Resoluo do CFC n 1.170/2009 (UC: 01/05/16).

3) Empresa que no mantm controles permanentes de estoques:


No que se refere s empresas que NO mantm controles permanentes de estoques, elas devem utilizar o inventrio final e avaliar o
estoque pelo preo das ltimas compras, lquido dos tributos recuperveis e acrescido dos gastos complementares incorridos para a
colocao das mercadorias e/ou produtos no seu estabelecimento, os quais sero registradas em conta do grupo transitrio de compras,
que pode ser aberto em subcontas especficas para: i) mercadorias; ii) fretes; iii) seguros; iv) entre outros.

Nessas empresas, no caso de devoluo de compra, dever haver o estorno de eventuais crditos de PIS/Pasep e Cofins descontados no
momento da aquisio das mercadorias e/ou produtos, bem como do ICMS crdito por ocasio do registro da Nota Fiscal.

J no que se refere aos registro contbeis da devoluo, sugerimos os seguintes lanamentos:

Pela devoluo de mercadorias adquiridas:


D - Fornecedores (PC) (12)
C - PIS/Pasep a Recuperar (AC)
C - Cofins a Recuperar (AC)
C - ICMS a Recolher (PC)
C - Estoques (AC) (13)

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Legenda:
AC: Ativo Circulante; e
PC: Passivo Circulante.

Registra-se que esse lanamento contbil tomar como base a Nota Fiscal de devoluo, pois ela que contm as informaes referentes
ao preo unitrio pelo qual a mercadoria deu entrada no estabelecimento.

Alm disso, a empresa dever identificar e apropriar os gastos complementares como despesa operacional no perodo em que se verificar
a devoluo.

Notas Tax Contabilidade:

(12) O dbito na conta "Fornecedores (PC)" ser feito pelo valor total da Nota Fiscal de Devoluo.

(13) O crdito na conta "Estoques (AC)" ser feito pelo valor lquido, ou seja, pelo total da Nota Fiscal de
Devoluo diminudo dos tributos indiretos (PIS/Pasep, Cofins e ICMS) destacados nesse documento (o
mesmo que foram recuperados por ocasio da entrada da mercadoria no estabelecimento).

Base Legal: Art. 3, I e II da Lei n 10.637/2002 (UC: 01/05/16); Art. 3, I e II da Lei n 10.833/2003 (UC: 01/05/16); PN do CST n 6/1979 (UC:
01/05/16) e; Resoluo do CFC n 1.170/2009 (UC: 01/05/16).

3.1) Exemplo Prtico:


A fim de exemplificar os procedimentos tratados neste captulo, utilizaremos as informaes do exemplo anterior (Ver subcaptulo 2.5
acima), porm, com a diferena que agora a Vivax NO mantm controles permanentes de estoques e que utiliza contas transitrias em
sua contabilizao. Assim, a Nota Fiscal de aquisio das peas plsticas injetadas e o CTRC sero assim contabilizados pela empresa:

Pela aquisio de peas plsticas para produo de mouses, conf. NF XXX.XXX, de XX/XX/XXXX:
D - Compras de Matrias-Primas (CT) _ R$ 7.275,00
D - PIS/Pasep a Recuperar (AC) _______ R$ 165,00
D - Cofins a Recuperar (AC) __________ R$ 760,00
D - ICMS a Recuperar (AC) ____________ R$ 1.800,00
C - Fornecedores (PC) ________________ R$ 10.000,00

Pelo registro do frete cobrado no transporte de produto comprado, conf. CTRC XXX.XXX, de XX/XX/XXXX:
D - Fretes sobre Compras (CT) __ R$ 453,75
D - PIS/Pasep a Recuperar (AC) _ R$ 8,25
D - Cofins a Recuperar (AC) ____ R$ 38,00
C - Fretes a Pagar (PC) ________ R$ 500,00

D - ICMS a Recuperar (AC) ______ R$ 60,00


C - ICMS a Recolher (PC) _______ R$ 60,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante;
CT: Conta Transitria; e
PC: Passivo Circulante.

J a Nota Fiscal de Devoluo das 200 (duzentas) peas plsticas ser assim contabilizada pela Vivax:

Pela devoluo de peas plsticas adquiridas para produo de mouses, conf. NF XXX.XXX, de XX/XX/XXXX:
D - Fornecedores (PC) _______________ R$ 2.000,00
C - Compras de Matrias-Primas (CT) _ R$ 1.455,00
C - PIS/Pasep a Recuperar (AC) ______ R$ 33,00
C - Cofins a Recuperar (AC) _________ R$ 152,00
C - ICMS a Recolher (PC) ____________ R$ 360,00

Legenda:
AC: Ativo Circulante;
CT: Conta Transitria; e
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PC: Passivo Circulante.

Observe-se que a aquisio das peas plsticas foi efetuada no ms de maro/20X1 (28/03/20X1), e a devoluo, no ms de abril/20X1
(02/04/20X1), assim, os crditos do PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a referida aquisio foram aproveitados no ms da entrada das
mercadorias (em maro/20X1) e, por ocasio da devoluo, foi efetuando o estorno do crdito fiscal referente s peas devolvidas.
Opcionalmente, essa contabilizao poderia ter sido feito diretamente nas contas "PIS/Pasep a Recolher (PC)" e "Cofins a Recolher (PC)",
ambas do Passivo Circulante. Todavia, optamos por faz-lo utilizando as contas do Ativo Circulante (AC) para enfatizar aos nossos leitores
que estamos diante de um estorno de crdito fiscal.

Por fim, a contabilizao da reclassificao dos gastos com o frete contratado para o transporte das peas plsticas para uma conta de
despesa operacional ser feito da seguinte forma:

Pela reclassificao do frete de compra de mercadoria devolvida:


D - Despesa com Frete (CR) _____ R$ 100,00
C - PIS/Pasep a Recuperar (AC) _ R$ 1,65
C - Cofins a Recuperar (AC) ____ R$ 7,60
C - Fretes sobre Compras (CT) __ R$ 90,75

Legenda:
AC: Ativo Circulante;
CT: Conta Transitria; e
CR: Conta de Resultado.

Observao importante deve ser feito nesse momento!... Caso a Vivax arque com o servio de transporte (frete) para o envio das peas ao
fornecedor, o valor desse frete dever ser tratado como despesa operacional no perodo em que ocorreu a devoluo.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 01/05/16).

4) Devoluo de mercadoria comprada em exerccio anterior:


Para aquelas empresas que NO mantm controles permanentes de estoques, as contas transitrias utilizadas para o registro das
compras e dos gastos complementares, por ocasio do encerramento do exerccio, devero ser zeradas, transferindo-se uma parcela do
saldo para o resultado como Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ou Custo dos Produtos Vendidos (CPV), conforme o caso, e outra
para o estoque, com base no estoque final apurado no inventrio.

Assim, o custo das mercadorias e/ou produtos e os gastos complementares de compras efetuadas no exerccio anterior ficam registrados
no estoque, e o custo das mercadorias e os gastos complementares de compras feitas no exerccio em curso ficam registrados em conta
transitria. Este procedimento deve ser realizado por ocasio da devoluo de compra para a correta contabilizao da baixa.

Base Legal: Resoluo do CFC n 750/1993 (UC: 01/05/16).

4.1) Classificao dos gastos complementares:


Na devoluo de mercadorias e/ou produtos comprados em exerccio anterior, a baixa dos gastos complementares dos estoques so
contabilizados como despesa operacional, consequentemente, a baixa do estoque ter como contrapartida dbito ao resultado do
exerccio em curso, uma vez que, apesar de as compras se referirem ao exerccio anterior, a devoluo um fato novo e no caracteriza
ajuste do exerccio anterior.

Base Legal: Resoluo do CFC n 750/1993 (UC: 01/05/16).

Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 10/03/2015 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 24/05/2016,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

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