EC 87/2015 DIFAL clculo e reflexos

21/12/2015 08:48

At 31 de dezembro de 2015 o valor do diferencial de alquota devido 100% a unidade

federada de origem da mercadoria.

Em razo do advento da Emenda Constitucional 87/2015, a partir de 2016 sero alteradas as

regras de recolhimento do diferencial de alquota nas operaes interestaduais destinadas a pessoa

no contribuinte do ICMS.

Caber a unidade federada de destino da mercadoria o valor referente ao diferencial de alquota.

Assim para calcular o Difal necessrio consultar a alquota do ICMS exigida no Estado de destino.
A partilha do diferencial de alquota entre as unidades federadas de origem e de destino ter
inicio em 2016 e ser encerrada em dezembro/2018.
Ano UF Origem UF destino
2016 60% 40%
2017 40% 60%
2018 20% 80%
A partir de 2019 100%

A partir de 2019 o diferencial de alquotas ser 100% recolhido aos cofres do Estado de destino da

mercadoria.

Alquotas interestaduais

So aquelas previstas nas Resolues do Senado Federal n 22/89 e 13/2012:

1. a) 4%, em relao s mercadorias importadas ou com Contedo de Importao superior a
40%;
2. b) 7%, nas operaes originrias dos Estados das regies Sul e Sudeste (exceto o Estado do
Esprito Santo) com destino a Estados das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado
do Esprito Santo;
3. c) 12%, nas demais operaes.

Confira clculo do ICMS, novo DIFAL institudo pela EC 87/2015 e seus respectivos reflexos:
No exemplo, o valor do imposto est embutido no preo da mercadoria (R$ 81,00 / 0,81) = R$

100,00 x 19% = R$ 19,00.

Obrigaes:

DANFE Dados adicionais: EC 87/2015 DIFAL GNRE R$ 2,40 GNRE FCP R$ 1,00

As empresas optantes pelo Simples Nacional devero informar os valores na DeSTDA.

Para as empresas no optantes pelo Simples (RPA Regime Peridico de Apurao) devero

informar os valores na EFD-ICMS e na GIA Guia de Informao e Apurao.

Fundamentao Legal:
EC 87/2015; Convnio ICMS 93/2015 com alteraes promovidas pelo Convnio ICMS 152/2015.

Leia mais: http://www.calculuscontabilidade.com/news/ec-87-2015-difal-calculo-e-reflexos/

Desde 9-1-2003 e at 2010, o Estado do Rio de Janeiro est com suas alquotas internas do ICMS
acrescidas de 1 ou 5%, conforme a operao ou prestao realizada. Tal acrscimo nas alquotas internas
tem como finalidade financiar o FECP Fundo Estadual de Combate Pobreza e s Desigualdades Sociais.
Neste Comentrio, esclarecemos as regras para clculo do FECP.

1. INTRODUO
Na realidade, o que aconteceu foi um aumento das alquotas internas do ICMS, a diferena que, neste
caso, quando o contribuinte apura o ICMS a recolher, deve SEPARAR do valor apurado, aquele que
corresponde ao FECP.
Os documentos fiscais emitidos nas operaes ou prestaes internas, ou interestaduais destinadas a no
contribuintes do ICMS, devem considerar este acrscimo nas alquotas nos casos em que estas
operaes/prestaes sejam afetadas pelo FECP.
Por exemplo: Uma empresa que vende azulejos, cuja operao era tributada por uma alquota de 18% at
8-1-2003, est sendo tributada, desde 9-1-2003 por uma alquota de 19% e deve destacar o ICMS no
documento fiscal de acordo com esta nova alquota.

1.1. AUMENTO S NAS ALQUOTAS INTERNAS

Esta alterao NO AFETA as alquotas aplicveis nas operaes/prestaes interestaduais destinadas a
contribuintes, que continuam fixadas em 7% e 12%, dependendo do Estado para onde esteja sendo
remetida a mercadoria ou prestado o servio.
As alquotas que sofreram acrscimos so:
as Internas propriamente ditas;
as aplicveis nas importaes;
as aplicveis para clculo do diferencial de alquotas;
as aplicadas nas operaes interestaduais destinadas a no-contribuintes do ICMS;
as aplicveis para clculo do ICMS a ser retido por substituio tributria quando destinado ao Estado do
Rio de Janeiro.
Portanto, s podemos ter FECP nas hipteses em que a legislao nos obriga a utilizar alquotas de
operaes internas.

2. OPERAES/PRESTAES COM ACRSCIMO DE 1 OU DE 5% NAS ALQUOTAS

Os acrscimos nas alquotas do ICMS obedecem seguinte regra:
1 Hiptese: Acrscimo de 5% Somente algumas operaes com energia eltrica e as prestaes de
servio de comunicao foram atingidas pelo acrscimo de 5%. Vejamos quais e em que pocas:
a) De 9-1 a 13-3-2003
Neste perodo o FECP de 5% deveria ser considerado nas seguintes operaes/prestaes:
operao com energia eltrica no caso de consumo superior a 300 quilowatts/hora mensais;
prestao de servios de comunicao.
b) De 14-3-2003 em diante
A partir desta data o FECP de 5% passou a afetar de forma diferente o fornecimento de energia eltrica e
o servio de comunicao, com incluso de alguns casos e excluso de outros, conforme veremos a
seguir:
b.1 Fornecimento de Energia eltrica:
Todo o fornecimento de energia eltrica para consumo no residencial passou a ter acrscimo de 5%,
antes o acrscimo era somente nos consumos superiores a 300 quilowatts/hora mensais; e
O consumo residencial continuou tendo acrscimo de 5% apenas quando for superior a 300
quilowatts/hora mensais.
b.2 Prestao de servios de comunicao:
A telefonia fixa residencial passou a ter acrscimo de 5% somente quando a utilizao for acima do
valor de uma vez e meia a tarifa bsica; e
Telefonia fixa no residencial continuou tendo acrscimo de 5% em qualquer caso;
Demais modalidades de prestao de servios de comunicao, por exemplo: em qualquer caso de
telefonia celular, continuou com o acrscimo de 5%.
2 Hiptese: Acrscimo de 1%
As demais operaes ou prestaes 2.1. PRODUTOS/OPERAES/SERVIOS QUE O FECP NO
INCIDE
No devida a parcela do adicional correspondente ao FECP, sobre as mercadorias ou servios
relacionados a seguir:

a) Produtos da cesta bsica do Estado do Rio de Janeiro

acar refinado e cristal;
arroz;
 alho;
caf torrado e modo;
charque; farinha de mandioca;
farinha de trigo, inclusive pr-mistura destinada exclusivamente fabricao de pes;
feijo;
frango e galinha, bem como os produtos comestveis resultantes de sua matana, em estado natural,
resfriados ou congelados;
fub de milho;
gado, bem como os produtos comestveis resultantes de sua matana, em estado natural, resfriados ou
congelados;
leite lquido ou em p;
lingia;
margarina vegetal, exclusive creme vegetal, acondicionada em embalagem de at 500 gramas;
massa de macarro desidratada; mortadela;
po francs de at 200 g;
leo de soja;
pescado, exclusive crustceos, salmo, adoque, bacalhau e moluscos, exceto mexilho;
sal de cozinha;
salsicha; e
sardinha em lata.

b) Atividades previstas no Livro V, do RICMS

No Livro V do RICMS/2000, continuam em vigor os seguintes regimes de tributao, cujos contribuintes
nelas enquadrados podem optar pela tributao por estimativa ou por alquota especial, a saber:
comrcio varejista de carter eventual ou provisrio em pocas festivas;
prestao de servio de transporte rodovirio intermunicipal de passageiro;
prestao de servio de transporte aquavirio de passageiro, carga ou veculo;
atividade de fornecimento de alimentao;
atividade industrial de refino de sal para alimentao e de produo de carbonato de sdio.
Os contribuintes que optaram pela utilizao destes regimes especiais de tributao no devem
acrescentar qualquer percentual a ttulo de FECP quando aplicarem esta forma de tributao . Mas esta
regra no se aplica a todas as hipteses de tributao pelo ICMS a que estas atividades esto sujeitas, ou
seja, s no haver o acrscimo nas alquotas em relao s operaes beneficiadas pelo regime especial
de tributao dos quais estes fazem parte.
Por exemplo, o aumento nas alquotas NO AFETA as empresas com a atividade de fornecimento de
alimentao (CAE 8.01.01), usurios de ECF, optantes pelo regime especial, que continuaram com sua
tributao fixada em 4% sobre a receita bruta, conforme previsto no Livro V do RICMS.
ATENO: Os contribuintes enquadrados no Livro V do RICMS esto obrigados a recolher a
parcela do adicional relativo ao FECP, devendo aplicar as novas alquotas do ICMS, nos casos
de:
Substituio tributria;
Mercadorias em estoque na baixa de inscrio ou declarao de falncia e suas conseqentes vendas,
alienaes ou liquidaes;
Diferencial de alquota; e
Importao. c) Medicamentos para Doenas Especficas
Desde 14-3-2003, no h acrscimo de FECP nas operaes com Medicamentos Excepcionais previstos na
Portaria 1.318, de 23-7-2002 do Ministrio da Sade.

c) Medicamentos para Doenas Especficas

Desde 14-3-2003, no h acrscimo de FECP nas operaes com Medicamentos Excepcionais previstos na
Portaria 1.318, de 23-7-2002 do Ministrio da Sade.
d) Material Escolar
Desde 14-3-2003 os produtos que circulem na condio de material escolar, visto que no existe uma
lista determinando no tem acrscimo de percentual a ttulo de FECP.

e) Gs de cozinha
Tambm desde 14-3-2003 o fornecimento de GLP Gs Liquefeito de Petrleo deixou de ser acrescido do
percentual que constitui o FECP.

f) Energia Eltrica Residencial

O fornecimento de energia eltrica residencial, desde que o consumo seja at 300 quilowatts/horas
mensais, outro produto que, desde 14-3-2003, no tem mais o acrscimo em sua alquota com a
finalidade de constituio do FECP.
g) Telefonia Fixa Residencial
A utilizao residencial de telefonia fixa at o valor de uma vez e meia a tarifa bsica deixou de ser
acrescido do percentual que forma o FECP desde 14-3-2003.

h) gua residencial
E por fim, tambm o consumo residencial de gua at 30m3, deixou de ser acrescido do percentual que
forma o FECP, desde 14-3-2003.

2.2. OPERAES COM BASE DE CLCULO REDUZIDA

As operaes beneficiadas com base de clculo do ICMS reduzida so afetadas ou no pelo acrscimo?
Para resolver esta questo, inicialmente devemos definir que o acrscimo foi nas alquotas e tais alquotas
esto alteradas em relao a todos os produtos e servios sujeitos ao ICMS, exceto naqueles que
relacionamos no subitem 2.1. deste Comentrio.
Para sabermos se algum produto que comercializamos e que est beneficiado por reduo em sua base de
clculo sofreu acrscimo em sua tributao com a finalidade de formao do FECP devemos verificar a
forma como a legislao concede o benefcio. Vejamos no quadro a seguir:
1 Hiptese: Reduo da base de clculo SEM carga tributria pr-definida
Se na legislao especfica o benefcio for um percentual de reduo a ser aplicado sobre a base de clculo
para obteno da base reduzida, ento estes benefcios sero afetados pelo FECP, ou seja, tero
acrscimo na carga tributria. Como exemplo podemos citar os mveis usados em relao aos quais o
Convnio ICM 15/81 concede reduo da base de clculo de acordo com o seguinte texto:
..........................................................................................................................................................
........................
Reduz a base de clculo ao equivalente a 20% (vinte por cento) do valor da operao, na sada de mvel
usado, adquirido para comercializao, desde que a respectiva entrada no tenha sido onerada pelo
imposto ou, se onerada, o imposto tiver sido calculado sobre a base de clculo reduzida em igual
percentual.
............................................................................................................................................................
......................
Considerando o texto vejamos os exemplos em relao a uma venda de mvel usado no valor de R$
10.000,00. Como o texto dispe que a base deve ser reduzida ao equivalente a 20% do valor da
operao, podemos dizer que a base de clculo R$ 2.000,00 (20% de R$ 10.000,00), ento o clculo do
ICMS deve ser realizado conforme segue:
At 8-1-2003 era assim:
Alquota 18% X R$ 2.000,00 = R$ 360,00 de ICMS
Aps 9-1-2003 ficou assim:
Alquota 19% X R$ 2.000,00 = R$ 380,00 de ICMS.
Como podemos notar, houve um aumento de R$ 20,00 no ICMS, equivalente ao FECP.
2 Hiptese: Reduo da base de clculo COM carga tributria pr-definida
Se na legislao especfica o benefcio for um percentual fixo de tributao, ento neste caso os produtos
por ele abrangidos no sero afetados pelo acrscimo na carga tributria, mas haver FECP a recolher em
funo da forma de clculo que o Fisco estabeleceu, conforme analisamos no subitem 3 a seguir. Agora
vejamos um exemplo de clculo de benefcio de reduo com carga tributria pr-definida. No caso
usaremos as Mquinas, aparelhos e equipamentos industriais relacionadas no Convnio ICMS 52/91, o
qual concede reduo da base de clculo na sada interna com o seguinte texto:
............................................................................................................................................................
......................
Reduz a base de clculo do ICMS nas sadas internas de modo que a carga efetiva resulte no percentual
de 8,8% sobre as operaes.
............................................................................................................................................................
......................
Considerando o texto, vejamos os exemplos em relao a uma venda de mquina no valor de R$
10.000,00 relacionada no Convnio. Como o texto determina que a carga efetiva (percentual de
tributao) deve resultar em 8,8% sobre as operaes, o que temos que fazer reduzir a base de clculo
para que, no importando a alquota aplicada, a tributao resulte em R$ 880,00 (8,8% de R$
10.000,00):
At 8-1-2003:
Alquota de 18%
Para se chegar a uma carga efetiva de 8,8%, a base de clculo deveria ser reduzida em 51,12%:
R$ 10.000,00 51,12% = R$ 4.888,00 (Base reduzida)
R$ 4.888,00 X 18% = R$ 880,00
Aps 9-1-2003:
Alquota de 19%
 Para se chegar a uma carga efetiva de 8,8%, a base de clculo deveria ser reduzida em 53,68%. O clculo
ser:
R$ 10.000,00 53,68%= R$ 4.632,00 (Base reduzida):
R$ 4.632,00 X 19% = R$ 880,00
Como podemos notar, no houve aumento no ICMS, pois como a carga tributria fixada em 8,8%,
independentemente da alquota que for aplicada, o que devemos alterar a base de clculo, para que o
ICMS resultante seja sempre equivalente a 8,8% do valor da operao.

2.2.1. Aumento da Carga Tributria para Diversos Produtos que tinham Base Reduzida
Para corrigir a distoro causada pela regra mencionada na 2 Hiptese do item 2.2. deste
comentrio, foi publicado o Decreto 34.681/2003 (Informativo 54/2003), com vigncia desde 31-12-2003,
o qual, a partir de 1-1-2004, aumentou em 1% a carga tributria de diversos produtos beneficiados com
reduo da base de clculo do ICMS, para que este acrscimo seja recolhido como FECP. Relacionamos a
seguir os benefcios que sofreram acrscimo de 1% para formao do FECP:

HIPTESE DE BENEFCIO DESCRIO

Importao de filmes fotogrficos, sem a base de clculo do ICMS nas operaes de importao de filmes fotogrficos, sem similar
similar nacional nacional, classificados nos cdigos 3702.52.00, 3702.55.10, 3702.92.00 e 3702.94.00 da NCM,
cujo desembarao ocorra no Estado do Rio de Janeiro, sofre a incidncia do percentual de 8% do
valor da operao, sendo que 1% ser destinado ao FECP.

Operao interna e de importao de
equipamentos destinados ao
reaparelhamento, ampliao e
modernizao da infra-estrutura
aeroporturia
a base de clculo do ICMS nas operaes de importao de equipamentos destinados ao
reaparelhamento, ampliao e modernizao da infra-estrutura aeroporturia sofre a incidncia do
percentual de 13% do valor da operao, sendo que 1% ser destinado ao FECP.

Operao interna e de importao de a base de clculo do ICMS incidente nas operaes internas e de importao de equipamentos
equipamentos destinados ao aparelhamento destinados ao aparelhamento e modernizao dos portos do Estado do Rio de Janeiro sofre a
e modernizao dos portos do Estado do incidncia do percentual de 10% , calculado sobre o valor da operao, sendo que 1% ser
Rio de Janeiro destinado ao FECP.

Operao interna e de importao com a base de clculo do ICMS nas operaes internas e de importao com pescado no includo na
pescado no incluso na cesta bsica cesta bsica sofre a incidncia do percentual de 8% sobre o valor da operao, sendo que 1%
ser destinado ao FECP.

Operao interna e de importao com a base de clculo do ICMS nas operaes internas e de importao com ma e pra sofre a
ma e pra incidncia de 8% sobre o valor da operao, sendo que 1% ser destinado ao FECP.

Programa de computador (software) no
personalizado
a base de clculo do ICMS nas operaes com programa de computador ( software) no
personalizado, em meio magntico ou ptico (disquete ou CD-ROM), o dobro do valor do meio
magntico ou ptico, ou seja, somente o meio fsico em que o programa est gravado ser
tributado pelo ICMS, sendo que, nesta hiptese, 1% ser destinado ao FECP.
Entende-se por programa de computador no personalizado aquele destinado comercializao
ou industrializao.

Produtos de informtica a base de clculo do ICMS nas operaes realizadas com os produtos de informtica
relacionados no Anexo nico do Decreto 27.308/2000, nas operaes internas e de importao,
sofre a incidncia do percentual de 13% do valor da operao, sendo que 1% ser destinado ao
FECP.

Ferros e aos no planos a base de clculo do ICMS nas operaes internas com ferros e aos no planos classificados
nos cdigos da NBM/SH relacionados no Anexo do Decreto 28.494/2001, sofre a incidncia da
aplicao do percentual de 13% sobre o valor da operao, sendo que 1% ser destinado ao
FECP.

Artefato de joalharia a base de clculo do ICMS incidente na sada interna de artefato de joalharia, classificado na
posio 7113 da NCM, sofre a incidncia de 13% do valor da operao, sendo que 1% ser
destinado ao FECP.
 Produtos da indstria moveleira
a base de clculo do ICMS, nas operaes de sada de produtos da indstria moveleira,
realizadas por contribuintes com as atividades abaixo relacionadas, sofrer a incidncia da
alquota no percentual de 13% do valor da operao, sendo que 1% ser destinado ao FECP:
a) atividade 4.13.01.01-5, fabricao de mveis de madeira ou com sua predominncia; b)
atividade 4.13.01.02-3, fabricao de mveis de junco, rattan e vime ou com sua predominncia;
c) atividade 4.13.01.03-1, fabricao de modulados de madeira;
d) atividade 4.13.02.01-1, fabricao de mveis de metal ou com sua predominncia; e) atividade
4.13.02.02-0, fabricao de armaes metlicas para mveis;
f) atividade 4.13.03.01-8, fabricao de mveis de acrlico ou com sua predominncia; g)
atividade 4.13.03.02-6, fabricao de mveis de fibra de vidro ou com sua predominncia;
h) atividade 4.13.03.03-4, fabricao de mveis de material plstico ou com sua predominncia;
i) atividade 4.13.04.01-4, fabricao de mveis estofados, produtos, bicamas, poltronas, sofs-
camas e outros produtos congneres.

Estacas pr-moldadas em concreto por a base de clculo do ICMS nas operaes internas com estacas pr-moldadas em concreto por
extruso extruso, classificadas na posio 6810.91.00 da NBM/SH, sofre a incidncia do percentual de
13% sobre o valor da operao, sendo que 1% ser destinado ao FECP.

Cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo a carga tributria de cigarro, charuto, cigarrilha, fumo e artigo correlato; perfume e cosmtico;
correlato; bebida alcolica, exceto cerveja, chope e aguardente de cana e de melao; embarcao de
Perfume e cosmtico; esporte e de recreio corresponde a 26% , sendo que 1% destinado ao FECP.
Bebida alcolica, exceto cerveja, chope e
aguardente de cana e de melao;
Embarcao de esporte e de recreio

3. QUANDO E COMO CALCULAR E ESCRITURAR O FECP

Nos subitens seguintes analisamos as situaes em que devemos ou no calcular o FECP, bem como as
regras para este clculo.

3.1. QUANDO CALCULAR O FECP

Primeiro passo: definir se os produtos/servios objeto do clculo esto excludos da incidncia do FECP,
conforme analisamos no subitem 2.1 deste trabalho;
2 passo: aps consulta ao subitem 2.1 e concluindo que algum de seus produtos/servios tiveram
aumento de alquotas, devemos partir para observao dos subitens 3.1.1 e 3.1.2 deste trabalho;
3 Passo: nos subitens 3.1.1 e 3.1.2, relacionamos situaes, respectivamente, em que pode ocorrer e
aquelas em que no pode ocorrer pagamento do FECP.

3.1.1. Situaes em que pode ocorrer pagamento

Os contribuintes do ICMS podem ser obrigados a recolher o FECP quando ocorrerem as
operaes/prestaes a seguir relacionadas, desde que nelas exista produtos/servios que sofreram
aumento de suas alquotas:
Nas operaes/prestaes internas;
Nas operaes interestaduais destinadas a no-contribuintes;
Nas aquisies interestaduais nas quais tenha que ser pago o diferencial de alquota;
Na importao;
Nas hipteses de recolhimento do ICMS por substituio tributria a favor deste estado;
Em relao s mercadorias existente em estoque na baixa de inscrio ou declarao de falncia e suas
conseqentes vendas, alienaes ou liquidaes.

3.1.2. Situaes de no-Recolhimento

Os contribuintes do ICMS no recolhem o FECP quando na apurao ocorrerem as situaes a seguir:
Se no perodo a empresa s realizar operaes/prestaes interestaduais entre contribuintes e
tambm no houve pagamento de importao, no houve pagamento de diferencial de alquotas, em
resumo no houve aplicao de alquota de operao interna;
Se no perodo a empresa apurou Saldo Credor do ICMS e tambm no houve pagamento de importao
e no houve pagamento de diferencial de alquotas, ou seja, se no houver qualquer recolhimento de
ICMS no perodo;
 Se na apurao do ms houver saldo devedor do ICMS (ICMS a pagar), mas o subtotal da base de
clculo das entradas internas, for maior que o subtotal da base de clculo das sadas internas. Nesta
hiptese alm de no ter o FECP este saldo credor de FECP no passar para o perodo seguinte.

3.2. COMO CALCULAR E ESCRITURAR O FECP

Aps verificar que no perodo de apurao ocorreu alguma das hipteses mencionadas no subitem 3.1.1.
deste trabalho, partimos para a obteno e escriturao da parcela do adicional relativo ao FECP. Assim,
nas operaes e prestaes internas e tambm nas operaes e prestaes interestaduais destinadas a
no-contribuintes do ICMS, o contribuinte deve observar as regras que analisaremos nos subitens 3.2.1 ao
3.2.7 a seguir:

3.2.1. Empresas em Geral (Exceto prestadoras de servios de transporte optantes pelo crdito
presumido do ICMS)
Vejamos como estas empresas devem apurar e escriturar o FECP relativo Apurao Normal do Perodo
Ao final do perodo de apurao, o contribuinte que apurou SALDO DEVEDOR no quadro Apurao de
saldos do livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), deve proceder conforme seqncia de passos a
seguir:
1 Passo: Calcular 1% do subtotal relativo s Entradas do Estado da coluna Base de clculo de
Operaes com crdito do imposto, lanado no quadro Entradas do RAICMS;
2 Passo: calcular 1% do subtotal relativo s Sadas para o Estado da coluna Base de clculo de
Operaes com dbito do imposto, lanado no quadro Sadas do RAICMS; e
3 Passo: subtrair o valor encontrado no 1 passo (crdito) daquele encontrado no 2 passo (dbito) e,
caso o resultado obtido seja positivo (dbito), lan-lo em Dedues do quadro Apurao de saldos do
RAICMS, com a seguinte discriminao: adicional relativo ao FECP. Ateno, as empresas de transporte
que optaram pelo crdito presumido do ICMS no tero valor para subtrair do FECP que apurarem e
devem calcular o FECP de acordo com o prximo quadro, que trata apenas destas empresas.
4 Passo: se nesta apurao existirem operaes e prestaes interestaduais para no-contribuinte do
ICMS, deve ser calculado 1% das bases de clculo correspondentes a essas operaes e prestaes. O
valor obtido deve ser somado ao resultado obtido no 3 passo;
NOTAS:
Ver exemplo de clculo no item 5 deste Comentrio;
Ver subitem 3.2.3 que relaciona forma opcional de clculo para as empresas de Petrleo e Derivados,
Combustveis, Lubrificantes/Comunicaes/Energia Eltrica;
Ver subitens 3.2.4, 3.2.5 e 3.2.6, que tratam, respectivamente, dos clculos do FECP na substituio
tributria, no diferencial de alquotas e na importao.

3.2.2. Prestadoras de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal optantes pelo

crdito presumido de 20% do dbito
Vejamos como estas empresas prestadoras de servios de transporte interestadual e intermunicipal que,
para apurao do seu ICMS normal optaram pela utilizao do benefcio de apropriao de crdito
presumido do ICMS, correspondente a 20% do dbito, devem proceder para apurar e escriturar o FECP:
1 Passo: Estas empresas ao optar pela apropriao de crdito presumido de 20% perdem o direito de
utilizar os demais crditos e portanto nada escrituram no campo base de clculo de entradas internas e
sendo assim, ao final do perodo de apurao, o contribuinte nesta condio, que apurou SALDO
DEVEDOR no quadro Apurao de saldos do livro Registro de Apurao do ICMS (RAICMS), deve
calcular 1% do subtotal relativo s Sadas para o Estado da coluna Base de clculo de Operaes com
dbito do imposto, lanado no quadro Sadas do RAICMS; e
2 Passo: Lanar o resultado obtido no 1 passo, no campo Dedues do quadro Apurao de saldos
do RAICMS, com a seguinte discriminao: adicional relativo ao FECP;
3 Passo: se nesta apurao existirem prestaes interestaduais para no-contribuinte do ICMS, deve
ser calculado 1% da base de clculo correspondente a essas prestaes. O valor obtido deve ser somado
ao resultado obtido no 2 passo;
NOTA:
Ver exemplo de clculo no item 5 deste Comentrio;
Ver subitens 3.2.4, 3.2.5 e 3.2.6, que tratam, respectivamente, dos clculos do FECP na substituio
tributria, no diferencial de alquotas e na importao.

3.2.3. Forma Opcional: ICMS Petrleo e Derivados, Combustveis, Lubrificantes/ICMS

Comunicaes/ICMS Energia Eltrica
Em substituio regra prevista nos quadros anteriores, os contribuintes a seguir relacionados podero
calcular o valor do adicional a ser pago no cdigo de receita especfico do FECP, obedecendo aos
seguintes percentuais calculados sobre o valor a recolher, resultante de apurao por confronto, conforme
os seguintes cdigos de receita:
a) 032-9 ICMS PETRLEO E DERIVADOS COMBUSTVEIS LUBRIFICANTES:
para a alquota de 13%: 7,69%, do valor a recolher;
para a alquota de 19%: 5,26%, do valor a recolher; e
para a alquota de 31%: 3,23%, do valor a recolher.
b) 034-5 ICMS COMUNICAES:
para a alquota de 30%: 16,66% do valor a recolher.

c) 033-7 ICMS ENERGIA ELTRICA:

para a alquota de 19%: 5,26% do valor a recolher e
para a alquota de 30%: 16,66% do valor a recolher.

3.2.4. Substituio Tributria

O valor da parcela do adicional relativo ao FECP em razo da substituio tributria, com exceo da
forma opcional aplicvel ao Petrleo e Derivados, Combustveis Lubrificantes e energia eltrica, prevista
no quadro anterior, ser obtido conforme a seguir:
em operaes internas aplicando-se o percentual de 1% sobre a diferena entre o valor da base de
clculo de reteno e o valor da base de clculo da operao prpria, com exceo de energia eltrica
acima do consumo de 300 quilowatts que ser aplicado o percentual de 5% sobre a diferena encontrada;
em operaes interestaduais que destinem mercadorias ao Estado do Rio de Janeiro aplicando-se o
percentual de 1% sobre o valor da base de clculo de reteno, com exceo de energia eltrica acima do
consumo de 300 quilowatts que ser aplicado o percentual de 5% sobre o valor da base de
reteno.NOTA: Ver exemplo de clculo no item 5 deste Comentrio

3.2.5. Diferencial de Alquotas

A parcela do FECP a ser paga em relao ao diferencial de alquotas na entrada/utilizao de bem ou
servio proveniente de outra Unidade da Federao, destinada a consumo ou ativo fixo deve ser calculada
aplicando-se o percentual de 1% sobre o valor que serviu de base de clculo do ICMS.
NOTA: Ver exemplo de clculo no item 5 deste Comentrio

3.2.6. Importao
A parcela do FECP a ser paga na operao de importao deve ser calculada aplicando-se o percentual de
1% sobre o valor que serviu de base de clculo do ICMS.
NOTA: Ver exemplo de clculo no item 5 deste Comentrio

3.2.7. Repasse do ICMS relativo a Combustveis Derivados de Petrleo provenientes de

Outras Unidades Federadas
A parcela do FECP a ser paga no repasse do ICMS relativo a combustveis derivados de petrleo
provenientes de outras unidades federadas deve ser calculada aplicando-se o percentual de 1% sobre a
base de clculo da reteno.
4. COMO PAGAR O FECP
Para efetivar o pagamento do FECP, os contribuintes devem observar as regras constantes do quadro a
seguir:
FORMA
Preenchimento do DARJ
O pagamento do FECP deve ser efetuado em DARJ separado, um para cada situao de recolhimento.
Por exemplo: contribuinte que pagar FECP relativo a substituio tributria/diferencial de
alquotas/importao/operaes normais, dever emitir 4 DARJ s de FECP.
Vejamos agora algumas regras especficas para o seu preenchimento:
a) No campo 02 Cdigo da Receita: Informar o cdigo 750-1 ICMS FECP.
b) No campo 04 N do documento de origem
Informar o cdigo de receita do ICMS relativo s prestaes e operaes que deram origem ao
pagamento do adicional, relacionados no quadro do subitem 4.1.
c) No campo 18 Informaes Complementares lanar o nmero da Declarao de Importao (DI), no
caso de FECP decorrente de importao de mercadorias ou servios.
PRAZO
 O pagamento do FECP deve ser efetuado nos mesmos prazos previstos na legislao para pagamento do
ICMS relativo s operaes e prestaes que lhe deram causa.
LOCAL
O pagamento do FECP deve ser efetuado, exclusivamente, no Banco ITA S/A.
As regras que comentamos neste ITEM aplicam-se, tambm, ao pagamento do FECP relativo a
importaes desembaraadas em outra Unidade da Federao e o relativo reteno por contribuintes
substitutos localizados em outras unidades federadas.

4.1. CDIGOS DE RECEITA PARA LANAMENTO NO CAMPO 04

Cdigo de
Natureza do ICMS originrio
receita

ICMS Normal 021-3

ICMS Substituio tributria 023-0

ICMS Importao 024-8

ICMS Aquis. Ativo Fixo ou Mat. Consumo Fora do Estado 027-2

ICMS Petrleo e Derivados Comb. Lubrif. 032-9

ICMS Energia Eltrica 033-7

ICMS Comunicaes 034-5

ICMS Servio de Transporte 036-1

ICMS Outros 037-0

5. EXEMPLOS PRTICOS
1 EXEMPLO: APURAO NORMAL
Suponhamos a seguinte apurao, relativa ao ms de junho/2008 de um contribuinte cujos produtos
sofreram aumento em suas alquotas:

CAMPO ENTRADAS DO RAICMS

ENTRADAS
 OPERAES OPERAES
COM CRDITO SEM CRDITO

VALOR
CFOP
CONTBIL
ISENTAS
BASE DE IMPOSTO
OU NO OUTRAS
CLCULO CREDITADO
TRIBUTADAS

Entradas Internas

1.101 3.000,00 3.000,00 570,00

1.102 4.000,00 4.000,00 760,00

1.152 5.000,00 5.000,00 950,00

1.202 1.000,00 1.000,00 190,00

1.403 1.600,00 1.600,00

Subtotal 14.600,00 13.000,00 2.470,00 1.600,00

Entradas de Outros Estados

2.101 2.000,00 2.000,00 240,00

2.403 1.000,00 1.000,00

2.152 3.000,00 3.000,00 360,00

Subtotal 6.000,00 5.000,00 600,00 1.000,00

Entradas do Exterior

Subtotal

TOTAL 20.600,00 18.000,00 3.070,00 2.600,00

CAMPO SADAS DO RAICMS

 SADAS

OPERAES OPERAES
COM DBITO SEM DBITO

CFOP VALOR CONTBIL

BASE DE IMPOSTO ISENTAS

OUTRAS
CLCULO DEBITADO OU NO TRIBUTADAS

Sadas Internas

5.101 12.000,00 10.000,00 1.900,00

5.102 8.000,00 8.000,00 1.520,00

5.405 5.000,00 5.000,00

Subtotal 25.000,00 18.000,00 3.420,00 5.000,00

Sadas para Outros Estados

6.101 8.000,00 6.000,00 720,00

6.102 3.000,00 3.000,00 360,00

6.404 5.000,00 4.000,00 480,00

Subtotal 16.000,00 13.000,00 1.560,00

Sadas para o Exterior

7.102 5.000,00 5.000,00

Subtotal 5.000,00 5.000,00

 TOTAL 46.000,00 31.000,00 4.980,00 5.000,00

DBITO DO IMPOSTO

001 Por Sadas com Dbito do Imposto 4.980,00

002 Outros Dbitos

003 Estorno de Crditos

005 Totais 4.980,00

CRDITO DO IMPOSTO

006 Por Entradas com Crdito do Imposto 3.070,00

007 Outros Crditos

008 Estorno de Dbitos

010 Subtotal 3.070,00

011 Saldo Credor do Perodo Anterior

012 Total 3.070,00

APURAO DOS SALDOS

013 Saldo Devedor (Dbito menos Crdito) 4.980,00 () 3.070,00 = 1.910,00 1.910,00

014 Dedues Adicional relativo ao FECP 50,00

015 Imposto a Recolher 1.860,00

016 Saldo Credor (Crdito menos Dbito) a
transportar para o perodo seguinte

OBSERVAES: Clculo do FECP: Como a apurao do ms resultou num saldo devedor de R$ 1.910,00, vamos verificar se
neste dbito existe FECP a recolher.
3. Subtotal da base de clculo de sadas internas R$ 18.000,00 X 1% = R$ 180,00.
4. Subtotal da base de clculo de entradas internas R$ 13.000,00 X 1% = R$ 130,00.
5. FECP = R$ 180,00 () R$ 130,00 = R$ 50,00.
6. O contribuinte, que tem seu prazo de recolhimento na regra geral dia 10 do ms subseqente, recolher, em 2 DARJ, R$
1.860, 00 de ICMS (021-3) e R$ 50,00 de FECP (750-1), ambos no dia 10-7-2008.

Vejamos a seguir o DARJ preenchido relativamente ao FECP, observando-se que para recolhimento do
ICMS normal, no valor de R$ 1.860,00, o contribuinte dever preencher um outro DARJ
ICMS

GOVERNO DO ESTADO DO 11 Vencimento

DARJ
RIO DE JANEIRO 10-7-2008.

12 Nome, Firma ou Razo Social 01 Insc. Estadual

13 Endereo Completo 02 Cdigo da Receita 750-1

ICMS FECP

14 Municpio 15 UF 16 CEP 03 CNPJ/CPF

17 Receita 04 N do Doc/ de Origem

021-3 ICMS Normal

18 Informaes Complementares 05 Parc. Ref. Parcela

06 Valor Principal R$ 50,00

07 Atualizao

08 Mora

19 Autenticao Mecnica 20 Data Pagamento 09 Multa

10 Total a Recolher R$
50,00

2 EXEMPLO: APURAO NORMAL

Vejamos agora o exemplo quando nas operaes do ms o contribuinte apura dbito do FECP MAIOR que
 o dbito do ICMS total apurado:
CAMPO ENTRADAS DO RAICMS

ENTRADAS

OPERAES OPERAES
COM CRDITO SEM CRDITO

VALOR
CFOP
CONTBIL
ISENTAS
BASE DE IMPOSTO
OU NO OUTRAS
CLCULO CREDITADO
TRIBUTADAS

Entradas Internas

1.101 3.000,00 3.000,00 570,00

1.102 4.000,00 4.000,00 760,00

1.152 5.000,00 5.000,00 950,00

1.202 1.000,00 1.000,00 190,00

1.403 1.600,00 1.600,00

Subtotal 14.600,00 13.000,00 2.470,00 1.600,00

Entradas de Outros Estados

2.101 20.000,00 20.000,00 2.400,00

2.403 1.000,00 1.000,00

2.152 667,00 667,00 80,00

Subtotal 21.667,00 20.667,00 2.480,00 1.000,00

Entradas do Exterior

Subtotal
TOTAL 36.267,00 33.667,00 4.950,00 2.600,00

CAMPO SADAS DO RAICMS

SADAS

OPERAES OPERAES
COM DBITO SEM DBITO

CFOP VALOR CONTBIL

BASE DE IMPOSTO ISENTAS

OUTRAS
CLCULO DEBITADO OU NO TRIBUTADAS

Sadas Internas

5.101 12.000,00 10.000,00 1.900,00

5.102 8.000,00 8.000,00 1.520,00

5.405 5.000,00 5.000,00

Subtotal 25.000,00 18.000,00 3.420,00 5.000,00

Sadas para Outros Estados

6.101 8.000,00 6.000,00 720,00

6.102 3.000,00 3.000,00 360,00

6.404 5.000,00 4.000,00 480,00

Subtotal 16.000,00 13.000,00 1.560,00

Sadas para o Exterior

 7.102 5.000,00 5.000,00

Subtotal 5.000,00 5.000,00

TOTAL 46.000,00 31.000,00 4.980,00 5.000,00

DBITO DO IMPOSTO

4.980,00
001 Por Sadas com Dbito do Imposto

002 Outros Dbitos

003 Estorno de Crditos

005 Totais 4.980,00

CRDITO DO IMPOSTO

006 Por Entradas com Crdito do Imposto 4.950,00

007 Outros Crditos

008 Estorno de Dbitos

010 Subtotal 4.950,00

011 Saldo Credor do Perodo Anterior

012 Total 4.950,00

APURAO DOS SALDOS

013 Saldo Devedor (Dbito menos Crdito) 4.980,00 () 4.950,00 = 30,00 30,00
014 Dedues Adicional relativo ao FECP 30,00

015 Imposto a Recolher 0,00

016 Saldo Credor (Crdito menos Dbito) a

transportar para o perodo seguinte

OBSERVAES: Clculo do FECP: Como a apurao do ms resultou num saldo devedor de R$ 30,00, vamos verificar se
neste dbito existe FECP a recolher:
Subtotal da base de clculo de sadas internas R$ 18.000,00 X 1% = R$ 180,00.
Subtotal da base de clculo de entradas internas R$ 13.000,00 X 1% = R$ 130,00.
FECP = R$ 180,00 () R$ 130,00 = R$ 50,00.

NOTA: Como vimos, o clculo do FECP resultou em R$ 50,00, um valor superior ao dbito total do ms
que R$ 30,00. Nesta situao o contribuinte preencher apenas 1 DARJ, no valor de R$ 30,00 referente
ao FECP, cdigo de receita 750-1. Caso tenha seu prazo de recolhimento na regra geral, dia 10 do ms
subseqente, recolher o FECP dia 10-7-2008. No haver ICMS a recolher s o FECP.

3 EXEMPLO:
a) SUBSTITUIO TRIBUTRIA OPERAES INTERNAS
Suponhamos uma indstria de azulejos, contribuinte substituto, AO FINAL DO MS DE junho/2008 ela ir
verificar quanto ICMS retido tem a recolher, relativo s operaes internas em que reteve ICMS neste
perodo:

1 Fase
Verifica a coluna de observaes de seu Livro Registro de Sadas e nele esto escriturados os seguintes
valores relativos a estas retenes internas:
Base de clculo da reteno: R$ 715.000,00
ICMS retido: R$ 31.350,00.

2 Fase
Verifica no Livro Registro de Apurao do ICMS os valores de base de clculo do CFOP 5.401, que
representa as vendas com substituio que nos referimos na 1 fase, e nele est consignado, R$
550.000,00 (que representa a base de clculo das operaes prprias da fbrica de azulejos).

3 Fase
Para clculo do FECP a ser recolhido, deve ser feita a seguinte operao:
R$ 715.000,00 () R$ 550.000,00 = R$ 165.000,00 X 1% = R$ 1.650,00
R$ 1.650, 00 o FECP.
Assim o contribuinte que recolhe o ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA relativo ao azulejo no dia 9 do ms
subseqente, recolher no dia 9-7-2008, em 2 DARJ, os R$ 31.350,00, apurado como ICMS retido em
operaes internas no ms, desmembrado conforme a seguir:
R$ 29.700,00 no cdigo de receita 023-0 ICMS substituio tributria; e
R$ 1.650,00 no cdigo de receita 750-1 ICMS FECP.
b) SUBSTITUIO TRIBUTRIA OPERAES INTERESTADUAIS
Contribuinte que adquire azulejos de fora do Estado para revenda no Rio de Janeiro vai apurar em relao
ao perodo de 21 a 30 do ms de junho/2008, quanto tem de ICMS a recolher em funo destas entradas
interestaduais, nas quais responsvel pelo pagamento do ICMS da substituio tributria. Ento vejamos
como far:
1 Fase Rene as Notas Fiscais relativas a estes produtos, recebidos de fora do Estado sem reteno
do ICMS neste perodo do ms de junho (3 decndio), soma os totais das Notas fiscais e apura R$
70.000,00;
2 Fase Das Notas Fiscais mencionadas na 1 fase, soma os valores de ICMS nestas destacado e apura
R$ 8.400,00;
3 Fase Calcula o ICMS substituio tributria que dever recolher relativamente a estas entradas,
conforme a seguir:
Base de clculo da reteno: R$ 70.000,00 (Valor total das NF de compra de Azulejos) + 35% (Margem
de valor agregado aplicada aos Azulejos) = R$ 94.500,00
Clculo do ICMS substituio a recolher
R$ 94.500,00 X 19% (alquota de operaes internas aplicvel aos azulejos) = R$ 17.955,00 () R$
8.400,00 (ICMS destacado nas NF de compra de azulejos) = R$ 9.555,00
R$ 9.555,00 o ICMS substituio a recolher
Para apurar o FECP incidente sobre este ICMS substituio aplica-se 1% sobre o valor que serviu como
base de clculo para reteno:
ICMS
R$ 94.500,00 X 1% = R$ 945,00
R$ 945,00 o FECP a recolher
Desde o dia 1-7-2004 o ICMS SUBSTITUIO TRIBUTRIA relativo s entradas sem reteno deve ser
recolhido nos dias 3, 13 e 23, relativamente aos decndios anteriores. O nosso exemplo relativo ao 3
decndio de junho/2008 e o recolhimento dos R$ 9.555,00 apurado como ICMS substituio ser dia 3-7-
2008, em 2 DARJ, desmembrado conforme a seguir:
R$ 8.610,00 no cdigo de receita 023-0 ICMS substituio tributria; e
R$ 945,00 no cdigo de receita 750-1 ICMS FECP.

4 EXEMPLO:
DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Contribuinte verifica as entradas interestaduais de ativo imobilizado e interestaduais de material de uso e
consumo ocorridas no ms de junho/2008, para apurar o diferencial de alquotas que ter que recolher no
ms de julho/2008. Verifica que as compras perfazem um total de R$ 10.000,00, com um total de ICMS
destacado no valor de R$ 1.200,00.
Feito isto, vamos ao clculo do diferencial:
todos os produtos esto tributados no Rio de Janeiro com alquota interna de 19%, j incluso o FECP;
como a alquota aplicvel nas remessas interestaduais destinadas a contribuintes do ICMS localizados no
RJ 12% , o percentual a ser aplicado sobre R$ 10.000,00, base para clculo do diferencial de alquotas
: 19% () 12% = 7%.
R$ 10.000,00 X 7% = R$ 700,00
R$ 700,00 o diferencial a recolher
Para clculo do FECP basta aplicarmos 1% sobre R$ 10.000,00 (valor que serviu de base de clculo para o
diferencial de alquota)
R$ 10.000,00 X 1% = R$ 100,00
R$ 100,00 o FECP a recolher
Assim este contribuinte que recolhe o ICMS de suas operaes normais dia 10 do ms subseqente ao de
apurao, recolher no dia 10-7-2008 , em 2 DARJ, os R$ 700,00 apurado como ICMS relativo ao
diferencial de alquotas, desmembrado conforme a seguir:
R$ 600,00 no cdigo de receita 027-2 ICMS Aquis. Ativo Fixo ou Mat. Consumo Fora do Estado; e
R$ 100,00 no cdigo de receita 750-1 ICMS FECP

5 EXEMPLO:
IMPORTAO
Contribuinte realiza importao no valor total de R$ 10.000,00, o desembarao dos produtos importados
ser no dia 3-7-2008 e o contribuinte dever recolher antecipadamente o ICMS desta operao,
observando-se que no desembaro de tais produtos aplicaremos a alquota de 16%, j incluso o FECP.
Primeiramente vamos calcular o ICMS devido na importao.
o valor da importao, somado aos impostos e contribuies federais devidos e mais parcelas como
frete, seguros e despesas pagas alfndega totaliza R$ 15.000,00.
Para calcularmos o ICMS desta importao devemos inclu-lo em sua prpria base de clculo. Como a
alquota de 16%, para incluirmos o ICMS em sua prpria base, dividiremos
R$ 15.000,00 por 0,84, que resultar em R$ 17.857,14.
R$ 17.857,14 a base para clculo do ICMS desta importao.
o Clculo efetivo ser com aplicao da alquota de 16% sobre esta base: R$ 17.857,14 X 16% = R$
2.857,14
R$ 2.857,14 o ICMS a recolher relativo importao
Agora vamos calcular o FECP
O FECP resultar da aplicao de 1% sobre a base de clculo do ICMS da importao: R$ 17.857,14 X 1%
= R$ 178,57
R$ 178,57 o FECP a recolher
Assim este contribuinte recolher o ICMS desta importao no dia 3-7-2008, desmembrado conforme a
seguir:
R$ 2.678,57 no cdigo de receita 024-8 ICMS Importao; e
R$ 178,57 no cdigo de receita 750-1 ICMS FECP

FUNDAMENTAO LEGAL: Lei Complementar 115, de 14-12-2006 (Informativo 51/2006); Lei 4.056, de
30-12-2002 (Informativo 53/2002); Lei 4.086, de 13-3-21003 (Informativo 11/2003); Decreto 32.646, de
8-1-2003 (Informativo 02/2003); Decreto 33.123, de 5-5-2003 (Informativo 19/2003); Decreto 34.681 de
29-12-2003 (Informativo 54/2003); Decreto 35.528 de 28-5-2004 (Informativo 22/2004); Decreto 36.112,
de 25-8-2004 (Informativo 34/2004); Decreto 36.296, de 29-9-2004 (Informativo 39/2004); Decreto
36.454, de 29-10-2004 (Informativo 45/2004); Decreto 38.932, de 6-3-2006 (Informativo 10/2006);
Resoluo 6.556 SEF, de 14-1-2003 (Informativo 03/2003); Resoluo 2 SER , de 27-1-2003 (Informativo
05/2003); Resoluo 4 SER , de 29-1-2003 (Informativo 05/2003); Resoluo 114 SER de 1-7-2004
(Informativo 27/2004); Resoluo 54 SEFAZ, de 27-7-2007 (Fascculo 31/2007); Portaria 434 SEAR, de 16-
1-2003 (Informativo 04/2003); Portaria 435 SEAR, de 24-1-2003 (Informativo 05/2003); Parecer
Normativo 1 SET, de 20-5-2004 (Informativo 21/2004).

Fonte: COAD