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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao

IPTU PROGRESSIVO NO
TEMPO: REGULAMENTAO
E IMPLEMENTAO

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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao

IPTU PROGRESSIVO NO TEMPO:


REGULAMENTAO E IMPLEMENTAO

a. Regulamentao Municipal
Esgotados os prazos estipulados na notificao para parcelamento, edificao ou utilizao
compulsrios, sem que tenha havido atendimento por parte dos proprietrios, os municpios
devero aumentar a alquota do IPTU por cinco anos consecutivos. Para que isso ocorra, o Muni-
cpio precisar prever as alquotas no plano diretor ou na lei especfica.

O Estatuto da Cidade claro ao determinar que a alquota do IPTU progressivo no tempo no ex-
ceder a duas vezes o valor referente ao ano anterior, respeitada a alquota mxima de 15% (Art.
7, pargrafo 1). Em outras palavras, o Municpio aumentar a alquota ao longo de cinco anos
para os imveis notificados e que continuam sem cumprir funo social, mas esse aumento no
pode ser maior do que o dobro do ano anterior. Caso a obrigao de parcelar, edificar ou utilizar
no seja atendida nesse prazo, o Municpio manter a cobrana pela alquota mxima (15%), at
que se cumpra a referida obrigao (Art. 7, pargrafo 2, EC).

Caso, durante o perodo de aumento do IPTU, o proprietrio venha a cumprir com a obrigao
do parcelamento, edificao ou utilizao de seu imvel, dando-lhe a devida funo social, a al-
quota do IPTU dever regressar aos padres ordinrios22. Por outro lado, se isso no ocorrer, ao
final do quinto ano, o Municpio fica autorizado a desapropriar o imvel como forma de sano
ao proprietrio.

O Estatuto da Cidade veda a concesso de isenes ou de anistia relativas tributao progressiva


(Art. 7, pargrafo 3). Os proprietrios notificados no podero deixar de pagar o imposto pro-
gressivo, o que pressiona ainda mais em favor do cumprimento da funo social da propriedade.

Com relao previso da progressividade das alquotas do IPTU, indica-se a duplicao das
mesmas a cada ano, at o limite dos 15% definidos pelo Estatuto da Cidade, o que no deixa
margem de dvida, nem gera conflitos com a legislao tributria.

importante que as leis especficas do PEUC e do IPTU progressivo no tempo estejam em


harmonia com o Cdigo Tributrio Municipal para evitar qualquer questionamento sobre a
legalidade do instrumento.

22 A hiptese de cancelamento da progressividade do IPTU somente ocorrer se e quando o proprietrio, efetivamente, cum-
prir com a obrigao que lhe foi imputada. Aps o cancelamento, se o proprietrio novamente incorrer em descumprimen-
to da funo social da propriedade os procedimentos de enquadramento no instrumento so reiniciados, isto , a partir
do PEUC, com as mesmas regras legais. Isso diferente da simples apresentao de projeto aps o lanamento do IPTU
progressivo do tempo, caso em que a progressividade ser suspensa (mas no cancelada), podendo ser retomada caso no
ocorra, de fato, o cumprimento da obrigao dentro dos prazos legais estabelecidos. A apresentao de projeto uma obri-
gao acessria que pode suspender a aplicao do IPTU progressivo no tempo, mas que no impede sua retomada.

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PEUC e IPTU progressivo no tempo

EVOLUO DOS VALORES DE IPTU NOS CASOS DE DUPLICAO ANUAL DAS


ALQUOTAS DE PROGRESSIVIDADE
Imvel com alquota ordinria de IPTU = 0,30% (sobre o valor venal do imvel)
Valor venal do imvel: R$ 1.000.000,00
Valor do IPTU: R$ 3.000,00

Clculo do IPTU considerando a incidncia da progressividade no tempo:

5 ano anos
seguintes
4,80%
9,60%
x2
4 ano R$ 96.000,00
2,40% 9,60%
x2 R$ 96.000,00
3 ano
1,20% 4,80%
2 ano R$ 48.000,00
x2
1 ano 0,60%
2,40%
0,30% x2
R$ 24.000,00
x2 1,20%
0,60% R$ 12.000,00
R$ 6.000,00

EXEMPLO 2
Imvel com alquota ordinria de IPTU = 3,00% (sobre o valor venal do imvel)
Valor venal do imvel: R$ 1.000.000,00
Valor do IPTU: R$ 30.000,00

Clculo do IPTU considerando a incidncia da progressividade no tempo:

anos
3 ano * 4 ano 5 ano seguintes
2 ano 15,00% 15,00% 15,00% 15,00%
1 ano 6,00% R$ 150.000,00 R$ 150.000,00 R$ 150.000,00 R$ 150.000,00

3,00% x2
x2 12,0%
6,00% R$ 120.000,00
R$ 60.000,00

* Nessa situao, a partir do terceiro ano a alquota atinge o limite mximo


estabelecido pelo Estatuto da Cidade

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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao

No caso do Municpio de So Bernardo do Campo, o decreto regulamentador do IPTU progres-


sivo no tempo sintetizou as alquotas de maneira bastante clara em formato de tabela, o que
facilita a aplicao por parte dos rgos competentes.

Alquotas do IPTU progressivo no tempo aplicadas no Municpio de So Bernardo do Campo

ALQUOTA 1. ANO 2. ANO 3. ANO 4. ANO 5. ANO ANOS


ORIGINAL Alquota Alquota Alquota Alquota Alquota
SEGUINTES
(%) Progressiva Progressiva Progressiva Progressiva Progressiva
(%) (%) (%) (%) (%) (%)

0,30 0,60 1,20 2,40 4,80 9,60 9,60

0,50 1,00 2,00 4,00 8,00 15,00 15,00

0,60 1,20 2,40 4,80 9,60 15,00 15,00

0,70 1,40 2,80 5,60 11,20 15,00 15,00

0,80 1,60 3,20 6,40 12,80 15,00 15,00

0,90 1,80 3,60 7,20 14,40 15,00 15,00

1,00 2,00 4,00 8,00 15,00 15,00 15,00

1,50 3,00 6,00 12,00 15,00 15,00 15,00

1,60 3,20 6,40 12,80 15,00 15,00 15,00

2,00 4,00 8,00 15,00 15,00 15,00 15,00

2,50 5,00 10,00 15,00 15,00 15,00 15,00

Fonte: Prefeitura do Municpio de So Bernardo do Campo (2014)

Observe-se que o Municpio pratica diferentes alquotas (de 0,30% a 2,50%). Quaisquer que sejam
as alquotas aplicadas elas so duplicadas a cada ano, mantendo-se unificadas, isto , a progres-
sividade no se constitui em alquota adicional no se soma alquota original.

Vale ressaltar que a inteno da progressividade no (e nem deve ser) a arrecadao por parte
da Fazenda Pblica, mas sim a induo de um comportamento socialmente desejvel, que a
efetivao da funo social da propriedade. Trata-se de funo tributria conhecida como extra-
fiscalidade, que consiste no uso de instrumentos tributrios para obteno de finalidades no
arrecadatrias, mas estimulantes, indutoras ou coibidoras de comportamentos, tendo em vista
outros fins, a realizao de outros valores constitucionalmente consagrados (...) (ATALIBA,
1990, p. 235).

O IPTU progressivo no tempo um instrumento tributrio com finalidade extrafiscal.


Trata-se de uma sano.
O objetivo no arrecadar, mas sim compelir utilizao do imvel.

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PEUC e IPTU progressivo no tempo

b. Aplicao
Para que a aplicao do IPTU progressivo no tempo seja feita sem grandes dificuldades, dois fa-
tores so fundamentais: (i) o monitoramento dos imveis notificados, com base em um sistema
de informaes permanentemente atualizado e (ii) a integrao entre o setor de planejamento
urbano (responsvel pela coordenao da aplicao do PEUC) e o setor de finanas municipais,
a quem compete o lanamento da progressividade.

A informao sobre os imveis notificados que no cumpriram com a obrigao deve ser passa-
da adequadamente do setor de planejamento urbano para o de finanas municipais. Recebida a
informao, a autoridade tributria municipal proceder, ento, ao lanamento do imposto com
a alquota progressiva, fazendo gerar a guia de pagamento. Essa atividade dispensa qualquer
tipo de comunicao prvia ao proprietrio do imvel, uma vez que esse foi devidamente notifi-
cado para promover o parcelamento, a edificao ou a utilizao compulsrios e est ciente das
consequncias do descumprimento da notificao.

Dois aspectos devem ser destacados:


O IPTU progressivo no tempo no um novo imposto, visto que a hiptese de inci-
dncia, a base de clculo e os sujeitos ativo e passivo permanecem exatamente os
mesmos. A nica modificao diz respeito alquota praticada em virtude do descum-
primento da funo social da propriedade urbana. Portanto, o lanamento do IPTU
progressivo no tempo pode seguir os mesmos procedimentos adotados pelo rgo de
finanas para os demais casos.

Embora a finalidade do IPTU progressivo no tempo seja sancionar a propriedade


pelo no cumprimento da funo social, isso, contudo, no retira do instrumento
sua natureza tributria, de forma que a aplicao deve ser operacionalizada pelas
autoridades fazendrias dos municpios em conformidade com os procedimentos da
legislao especfica.

Por tratar-se de imposto cujo fato gerador verificado uma nica vez no ano, e considerando
que comum, dentre os municpios, que os lanamentos ocorram nos ltimos meses do exerc-
cio financeiro (novembro e dezembro), a verificao do cumprimento da obrigao de parcelar,
edificar ou utilizar deve ser articulada com os prazos dos rgos fazendrios. importante que
o setor de tributos defina uma data limite para a recepo da relao de imveis sobre os quais
dever incidir a progressividade no exerccio subsequente.

Uma vez que o lanamento do imposto providenciado ao final do exerccio fiscal, ocorrero ca-
sos em que o notificado ter mais tempo para cumprir a notificao do PEUC. Considere-se, por
exemplo, que a lei municipal tenha estabelecido prazo de um ano para apresentao de projeto
e que o imvel tenha sido notificado no dia 20 de fevereiro de 2010. Passado um ano, em 20 de
fevereiro de 2011, no sendo cumprida a obrigao, a propriedade ser destacada para fins de

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Caderno Tcnico de Regulamentao e Implementao

IPTU progressivo no tempo; porm, como o lanamento ocorre ao final do exerccio, a progres-
sividade somente incidir sobre o imvel em questo a partir de ano fiscal de 2012.

Em relao ao carn para pagamento do imposto, o Municpio dever emitir uma nica guia, pois
se trata de um s imposto23. Para fins de informao e visando educao fiscal e urbanstica do
contribuinte, pode-se discriminar o valor do tributo com a alquota progressiva em comparao
com o valor que seria pago se incidente a alquota ordinria. O destaque das alquotas progressi-
vas nos carns contribui para demonstrar ao proprietrio o nus derivado do no cumprimento
da funo social.

O proprietrio pode recorrer contra o lanamento da progressividade do IPTU. Caso isso ocorra,
o Municpio deve fazer com que o recurso seja juntado ao processo administrativo do PEUC para
que a anlise seja devidamente instruda. Outra observao relevante que a anlise inicial seja
feita pelo setor de planejamento urbano (ou pela rea que coordena o PEUC) para que haja uma
avaliao urbanstica.

razovel o deferimento do recurso caso tenha havido o cumprimento da obrigao imputada


ao imvel pelo PEUC. Nesse sentido, fundamental que, antes do lanamento da progressivi-
dade, o Municpio esteja seguro de que o imvel, de fato, no cumpriu a obrigao. Para tanto,
como visto anteriormente, um bom sistema de informaes fundamental, alm de procedi-
mentos de vistoria dos imveis, considerando a possibilidade de construo irregular ou utili-
zao no informada.

Em caso de indeferimento do recurso, com base na avaliao urbanstica, o proprietrio co-


municado e o processo arquivado pelo setor de planejamento urbano. Porm, se o recurso for
deferido, o processo administrativo deve seguir para o setor de finanas municipais, a fim de
que a autoridade tributria cancele o lanamento da progressividade e informe o proprietrio.

Se, aps o lanamento do IPTU progressivo no tempo, o proprietrio cumprir a obrigao de


parcelar, edificar ou utilizar, ento a alquota do imposto deve retornar ao patamar ordinrio no
exerccio seguinte. Os valores pagos com base na alquota com aumento no sero devolvidos
ao contribuinte, pois a sano era vlida quando de sua aplicao.

Entretanto, se o proprietrio apenas apresenta projeto perante o rgo municipal competente,


isso no significa que deu o devido aproveitamento ao imvel. Trata-se de obrigao acessria
que pode suspender a aplicao do IPTU progressivo no tempo, mas que no impede que a san-
o venha a ser retomada caso no ocorra a efetiva ocupao ou utilizao do imvel dentro dos
prazos legais aps aprovao do projeto. Esses casos devem estar dispostos na regulamentao
administrativa, a fim de que haja uniformidade nos procedimentos adotados pelo Municpio.

23 Trata-se de apenas uma alquota, reajustada progressivamente. Portanto, no h um efeito cumulativo sobre
a alquota-base.

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PEUC e IPTU progressivo no tempo

c. Recomendaes gerais sobre o IPTU progressivo no tempo


Na previso das alquotas, utilizar a redao do Estatuto da Cidade, estabelecendo que seu
aumento ser correspondente ao dobro da alquota do ano anterior.

Compatibilizar a lei especfica do PEUC e do IPTU progressivo no tempo com as leis tribu-
trias municipais.

Monitorar os imveis notificados de forma a identificar a resposta do proprietrio e a


necessidade de aplicao da sano (IPTU progressivo no tempo).

Articular institucionalmente os setores de planejamento urbano (responsvel pela coor-


denao da aplicao do PEUC) e de finanas municipais para aplicar, monitorar e, quando
couber, suspender a aplicao da sano.

Emitir uma nica guia (carn) para pagamento do imposto e discriminar quanto seria pago
se aplicada a alquota ordinria e quanto devido com a aplicao da alquota progressiva.

Monitorar o proprietrio que apresentou projeto aps a aplicao do IPTU progressivo no


tempo, pois, nesse caso, a sano ficar suspensa at que esse comprove o cumprimento
da obrigao.

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