Wilsonaraujo Contabilidade Publica 001

Wilson Araújo– Contabilidade Pública
Curso de Contabilidade Pública
CONTABILIDADE PÚBLICA X CASP
CONTABILIDADE PÚBLICA
ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO
ENFOQUE PATRIMONIAL
1 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

Regime Orçamentário x Regime Contábil
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público
Regime Orçamentário
Ä Pertencem ao exercício financeiro:
Ä As receitas (orçamentárias) nele arrecadadas
Ä As despesas (orçamentárias) nele legalmente empenhadas
Regime Contábil
Ä As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em
que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
Ä A despesa e a assunção de compromisso serão registradas segundo o regime de
competência.
CONTABILIDADE PÚBLICA
CONCEITOS
“Contabilidade Governamental é uma especialização da contabilidade ciência, voltada para o estudo e

a análise dos atos e fatos que ocorrem na administração pública”.
LINO MARTINS
“Contabilidade Pública é o ramo da contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a

organização e execução da fazenda pública, o patrimônio público e suas variações”.
HEILIO KOHAMA

ÓRGÃO CENTRAL
STN
Órgão Central do Sistema de Contabilidade Federal, nos termos da Lei nº 10.180, de 6 de fevereiro de
2001, e do Decreto nº 3.589, de 6 de setembro de 2000.
Art. 17. Integram o Sistema de Contabilidade Federal:
I - a Secretaria do Tesouro Nacional, como órgão central;
CAMPO DE APLICAÇÃO
O campo de atuação da contabilidade pública abrange:

• A Administração Direta (Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário), Autárquica e Fundacional da
União, Estados e Distrito Federal e a Administração Direta (Poderes Executivo e Legislativo),
Autárquica e Fundacional dos Municípios;
• Empresas Públicas e Sociedade de Economia Mista da União, Estados, Distrito Federal e Municípios,
quando utilizam recursos à conta do Orçamento Público.
OBJETIVO
A finalidade da Contabilidade Pública é fornecer informações sobre a execução orçamentária,

financeira e sobre o patrimônio público e suas variações aos diversos usuários. Esses usuários podem
ser os gestores, cidadãos, fornecedores etc.
OBJETO
O objeto da Contabilidade Pública é o patrimônio público.
PATRIMÔNIO PÚBLICO
Patrimônio, nada mais é que, o conjunto de bens, direitos e obrigações, devidamente avaliáveis em
moeda corrente, mediante processos próprios respaldados por técnicas específicas e mensuráveis
economicamente.

CLASSIFICAÇÃO PATRIMONIAL
LEI 4.320/64

CLASSIFICAÇÃO DOS ELEMENTOS PATRIMONIAIS
ATIVO FINANCEIRO
ART. 105 § 1º - O ativo financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de

autorização orçamentária e os valores numerários.
DISPONÍVEL:
Caixa
BCM
Aplicações Financeiras
CRÉDITOS EM CIRCULAÇÃO:
Salário-Família
Salário-Maternidade
Auxílio-Natalidade
ATIVO PERMANENTE
ART. 105 § 2º - O ativo permanente compreenderá os bens, créditos e valores cuja mobilização ou
alienação dependa de autorização legislativa.
EXEMPLOS:
Adiantamento Concedidos
Estoque de Mat. Consumo
Dívida Ativa
Empréstimos Concedidos
Bens Imóveis
Bens Móveis
PASSIVO FINANCEIRO
ART. 105 § 3º - § 3º - O passivo financeiro compreenderá as dívidas fundadas (CUIDADO) e outras cujo
pagamentos independa de autorização orçamentária.
Art. 92. A dívida flutuante compreende:

I. Os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;
II. Os serviços da dívida a pagar;
III. Os depósitos;
IV. Os débitos de Tesouraria.
Os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;

Os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;
Os serviços da dívida a pagar
Os depósitos
Os débitos de Tesouraria.
PASSIVO PERMANENTE
ART. 105 § 4º - O passivo permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de
autorização legislativa para amortização ou resgate.
Art. 98. A dívida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses,
contraídos para atender a desequilíbrio orçamentário ou a financeiro de obras e serviços públicos.
Operação de Crédito interna

Operação de Crédito Externa
SALDO PATRIMONIAL
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
SITUAÇÃO LÍQUIDA

PATRIMÔNIO SOB O ASPECTO QUALITATIVO
Por aspecto QUALITATIVO do patrimônio entende-se a natureza dos elementos que o compõem, como
dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, máquinas, estoques de materiais ou de
mercadorias, etc.

PATRIMÔNIO SOB O ASPECTO QUANTITATIVO
Quantitativamente o Patrimônio é visto como um fundo de valores ($), ou seja, o agrupamento dos
vários componentes do patrimônio nos três elementos básicos da equação patrimonial (A - P = PL ou
SP), e avaliados monetariamente.

PARTE CONTÁBIL NA LEI 4.320/64
TÍTULO IX
Da Contabilidade
CAPÍTULO I
Disposições Gerais
Art. 83. A contabilidade evidenciará perante a fazenda pública a situação de todos quantos, de
qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a ela
pertencentes ou confiados.
Art. 84. Ressalvada a competência do Tribunal de Contas ou órgão equivalente, a tomada de contas
dos agentes responsáveis por bens ou dinheiros públicos será realizada ou superintendida pelos
serviços de contabilidade.
Art. 85. Os serviços de contabilidade serão organizados de forma a permitirem o acompanhamento da
execução orçamentária, o conhecimento da composição patrimonial, a determinação dos custos dos
serviços industriais, o levantamento dos balanços gerais, a análise e a interpretação dos resultados
econômicos e financeiros.
Art. 86. A escrituração sintética das operações financeiras e patrimoniais efetuar-se-á pelo método das
partidas dobradas.
Art. 87. Haverá controle contábil dos direitos e obrigações oriundos de ajustes ou contratos em que a
administração pública for parte.
Art. 88. Os débitos e créditos serão escriturados com individuação do devedor ou do credor e
especificação da natureza, importância e data do vencimento, quando fixada.
Art. 89. A contabilidade evidenciará os fatos ligados a administração orçamentária, financeira,
patrimonial e industrial.
CAPÍTULO II
Da Contabilidade Orçamentária e Financeira
Art. 90. A contabilidade deverá evidenciar, em seus registros, o montante dos créditos orçamentários
vigentes, a despesa empenhada, a despesa realizada a conta dos mesmos créditos, e as dotações
disponíveis.
Art. 91. O registro contábil da receita e da despesa far-se-á de acordo com as especificações constantes
da Lei de Orçamento e dos créditos adicionais.
Art. 92. A dívida flutuante compreende:
I - os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;
II - os serviços da dívida a pagar;
III - os depósitos;
IV - os débitos de tesouraria.
Parágrafo único. O registro dos restos a pagar far-se-á por exercício e por credor distinguindo-se as
despesas processadas das não processadas.
Art. 93. Todas as operações de que resultem débitos e créditos de natureza financeira, não
compreendidas na execução orçamentária, serão também objeto de registro, individuação e controle
contábil.

CAPÍTULO III
Da Contabilidade Patrimonial e Industrial
Art. 94. Haverá registros analíticos de todos os bens de caráter permanente, com indicação dos
elementos necessários para a perfeita caracterização de cada um deles e dos agentes responsáveis
pela sua guarda e administração.
Art. 95 A contabilidade manterá registros sintéticos dos bens móveis e imóveis.
Art. 96. O levantamento geral dos bens móveis e imóveis terá por base o inventário analítico de cada
unidade administrativa e os elementos da escrituração sintética na contabilidade.
Art. 97. Para fins orçamentários e determinação dos devedores, ter-se-á o registro contábil das
receitas patrimoniais, fiscalizando-se sua efetivação.
Art. 98. A divida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses,
contraídos para atender a desequilíbrio orçamentário ou a financeiro de obras e serviços públicos.
Parágrafo único. A dívida fundada será escriturada com individuação e especificações que permitam
verificar, a qualquer momento, a posição dos empréstimos, bem como os respectivos serviços de
amortização e juros.
Art. 99. Os serviços públicos industriais, ainda que não organizados como empresa pública ou
autárquica, manterão contabilidade especial para determinação dos custos, ingressos e resultados,
sem prejuízo da escrituração patrimonial e financeiro comum.
Art. 100 As alterações da situação líquida patrimonial, que abrangem os resultados da execução
orçamentária, bem como as variações independentes dessa execução e as superveniências e
insubsistência ativas e passivas, constituirão elementos da conta patrimonial.
CAPÍTULO IV
Dos Balanços
ARTIGOS 101 a 106
Art. 101. Os resultados gerais do exercício serão demonstrados no balanço orçamentário, no balanço
financeiro, no balanço patrimonial, na demonstração das variações patrimoniais, ...

RECEITA
ESTÁGIOS
A Lei nº 4.320/1964 estabelece como estágios da execução da receita orçamentária o:

q Lançamento
q Arrecadação
q Recolhimento.
RECEITA
Quanto a afetação patrimonial
Há necessidade de se distinguir a RECEITA orçamentária EFETIVA das demais – NÃO-EFETIVAS.

EXEMPLO DE RECEITA EFETIVA
ARRECADAÇÃO DO ICMS $ 800
EXEMPLO DE RECEITA NÃO EFETIVA
ALIENAÇÃO DE BENS $ 300
PATRIMÔNIO PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

+ 300
PP = 300 PP = 300
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
- 300

AF = 1.300 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

+ 300
PP = 300 PP = 300
AP = 1.700 AP = 2.000
PL = 2.500
- 300
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP
AP PL
OPERAÇÃO DE CRÉDITO $ 100
AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.100 PF = 200

PP = 300 PP = 400
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.100 PF = 200
+ 100 PP = 300
+ 100 PP = 400
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP
AP PL
ARRECADAÇÃO DE REO $ 200
PF = 200 AF = 1.000 PF = 200
AF = 1.000 + 200
+ 200 PP = 300
PP = 300
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
AF = 1.200 PF = 400 PF
PP = 300
AF PP
AP = 2.000
PL = 2.500 AP PL
RESUMO - RO RESUMO - RO
EFETIVA AF PL NÃO PP
PL
EFETIVA AF AP
RESUMO - REO
NÃO EFETIVA AF PF

DESPESA
ESTÁGIOS DA DESPESA
EMPENHO
LIQUIDAÇÃO
PAGAMENTO
DESPESA
Quanto a afetação patrimonial
DO DEO
NÃO- NÃO-
EFETIVA
EFETIVA EFETIVA
DO
NÃO-
EFETIVA
EFETIVA
Há necessidade de se distinguir a despesa orçamentária EFETIVA das demais – NÃO-EFETIVAS.
Despesa Orçamentária Efetiva – aquela que, no momento da sua realização, reduz o patrimônio líquido
da entidade. Constitui fato contábil modificativo diminutivo, são caracterizadas, portanto, pela
diminuição do patrimônio líquido.
DESPESA EFETIVA
PL

Despesa Orçamentária Não-Efetiva – aquela que, no momento da sua realização, não reduz o
patrimônio líquido da entidade e constitui fato contábil permutativo.
São aquelas que sempre ocorrem por mutação patrimonial, ou seja, o patrimônio líquido não se
altera.
DESPESA NÃO EFETIVA OU POR MUTAÇÃO
EXEMPLO DE DESPESA ORÇAMENTÁRIA EFETIVA
PAGAMENTO DE PESSOAL $ 800
AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

- 800
PP = 300 PP = 300
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
AF = 200 PF = 200 AF = 200 PF = 200
PP = 300 PP = 300
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 1.700
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP
AP PL

EXEMPLO DE DESPESA ORÇAMENTÁRIA NÃO -EFETIVA
AQUISIÇÃO DE BENS $ 300
AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

- 300
PP = 300 PP = 300
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
+ 300
AF = 700 PF = 200 AF = 700 PF = 200

PP = 300 PP = 300
AP = 2.300 AP = 2.300
PL = 2.500
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP
AP PL

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA FUNDADA: $ 100
AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

- 100 PP = 300
PP = 300 - 100
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
AF = 900 PF = 200 AF = 900 PF = 200

PP = 200
PP = 200
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
PATRIMÔNIO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP
AP PL
EXEMPLO DE DESPESA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA FLUTUANTE (PRINCIPAL) 200
PF = 200 AF = 1.000 PF = 200
AF = 1.000 - 200
- 200 PP = 300
PP = 300
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500

AF = 800 PF = 0 AF = 800 PF = 0
PP = 300 PP = 300
AP = 2.000 AP = 2.000
PL = 2.500
PATRIMÔNIO RESUMO - DO
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP
EFETIVA AF PL
AP PL
RESUMO - DO RESUMO - DEO
AP
NÃO EFETIVA AF PL NÃO EFETIVA AF PF PL
PP
EFETIVA 1. Altera o Saldo Patrimonial EFETIVA 2. Fatos modificativos

diminutivos
NÃO 1. Não altera o Saldo NÃO 2. Fatos Permutativos

EFETIVA Patrimonial EFETIVA
EFETIVA 3. Não produz mutação EFETIVA 4. É despesa no conceito

patrimonial contábil
NÃO 3. Produz mutação patrimonial NÃO 4. Não é despesa no conceito

EFETIVA EFETIVA contábil

ATENÇÃO!!! ATENÇÃO!!! Exceto:
Aquisição de mat.
consumo
TODA DESPESA CORRENTE

É EFETIVA
É EFETIVA
AQUISIÇÃO DE MATERIAL DE CONSUMO

ATENÇÃO!!! Exceto:
Adiantamento de ATIVO PASSIVO
numerário
PF
AF PP
É EFETIVA
AP PL
ATENÇÃO!!! ATENÇÃO!!!
Exceto:
Transferências de
capital
TODA DESPESA DE CAPITAL

TODA DESPESA DE CAPITAL
É NÃO EFETIVA
É NÃO EFETIVA
TRANSFERÊNCIA DE CAPITAL
ATIVO PASSIVO ATENÇÃO!!!

Não reduz o PL
PF
AF PP
TODA DEO É NÃO EFETIVA
AP PL
DESPESA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA
ATIVO PASSIVO
PF
AF PP
AP PL

REGIME CONTÁBIL PARA APURAÇÃO DO RESULTADO
ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO
A Lei Federal nº 4.320/64, em seu Art. 35, determina:

“Art. 35 – Pertencem ao exercício financeiro:
I – as receitas nele arrecadadas;
II – as despesas nele, legalmente, empenhadas”.
RECEITA ARRECADAÇÃO RECEITA ARRECADAÇÃO
DESPESA EMPENHO
ARRECADAÇÃO CAIXA ARRECADAÇÃO CAIXA
EMPENHO COMPETÊNCIA
RECEITA CAIXA RECEITA CAIXA
DESPESA COMPETÊNCIA

REGIME CONTÁBIL
RECEITA CAIXA RECEITA CAIXA
DESPESA COMPETÊNCIA DESPESA COMPETÊNCIA
MISTO
RECONHECIMENTO DA DESPESA PELO ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO
1 1
NE....1.000 NE....1.000
NL....1.000 NL....1.000
Dotação.10.000 OB....1.000 Dotação.9.000 OB....1.000
01/01/X0 31/12/X0 01/01/X0 31/12/X0
1 1
NE....1.000 NE....1.000
NL....1.000 NL....1.000
01/01/X0 31/12/X0 01/01/X0 31/12/X0

NE....2.000 NE....2.000
NL....2.000 NL....2.000
2 2
1 1
NE....1.000 3 NE....1.000 3
NL....1.000 NE....3.000 NL....1.000 NE....3.000
01/01/X0 31/12/X0 01/01/X0 31/12/X0

NE....2.000 NE....2.000
NL....2.000 NL....2.000
2 2

1 3
NE....1.000 NE....3.000
Dotação.4.000
01/01/X0 31/12/X0
NE....2.000
6.000 2
SISTEMAS DE CONTAS
O SISTEMA CONTÁBIL público representa a macroestrutura de informações sobre registro, avaliação,

evidenciação e transparência dos atos e dos fatos da gestão pública com o objetivo de orientar, suprir o
processo de decisão e a correta prestação de contas.
A Contabilidade de sistema de informações que possam oferecer produtos diferentes em razão da

respectiva especificidade, convergem para o produto final, que é a informação sobre o patrimônio
público.

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O objeto da Contabilidade Pública é o patrimônio público.

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ART. 105 § 1º - O ativo financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de

Art. 92. A dívida flutuante compreende:

Os restos a pagar, excluídos os serviços da dívida;

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A Lei nº 4.320/1964 estabelece como estágios da execução da receita orçamentária o:

Há necessidade de se distinguir a RECEITA orçamentária EFETIVA das demais – NÃO-EFETIVAS.

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ARRECADAÇÃO DO ICMS $ 800

EXEMPLO DE RECEITA NÃO EFETIVA

ALIENAÇÃO DE BENS $ 300

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

13 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

AF = 1.300 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

OPERAÇÃO DE CRÉDITO $ 100

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.100 PF = 200

14 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

ARRECADAÇÃO DE REO $ 200

15 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

Há necessidade de se distinguir a despesa orçamentária EFETIVA das demais – NÃO-EFETIVAS.

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DESPESA NÃO EFETIVA OU POR MUTAÇÃO

EXEMPLO DE DESPESA ORÇAMENTÁRIA EFETIVA

PAGAMENTO DE PESSOAL $ 800

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

17 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você?

AQUISIÇÃO DE BENS $ 300

AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

AF = 700 PF = 200 AF = 700 PF = 200

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AF = 1.000 PF = 200 AF = 1.000 PF = 200

AF = 900 PF = 200 AF = 900 PF = 200

EXEMPLO DE DESPESA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA FLUTUANTE (PRINCIPAL) 200

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RESUMO - DO RESUMO - DEO

EFETIVA 1. Altera o Saldo Patrimonial EFETIVA 2. Fatos modificativos

NÃO 1. Não altera o Saldo NÃO 2. Fatos Permutativos

EFETIVA 3. Não produz mutação EFETIVA 4. É despesa no conceito

NÃO 3. Produz mutação patrimonial NÃO 4. Não é despesa no conceito

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TODA DESPESA CORRENTE

AQUISIÇÃO DE MATERIAL DE CONSUMO

TODA DESPESA DE CAPITAL