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Materiais Diretos (Matéria-prima; embalagem etc.) - Modulo – 1

Custo das Mercadorias Vendidas - CMV

Para apurar o Custo das Vendas (CMV) a contabilidade utiliza o Inventário Periódico e ou o Inventário
Permanente.
1 – Inventário:
É a constatação (confirmação) da existência física daquilo (bens ou direitos) que alguém (uma pessoa física ou
jurídica) diz ser o proprietário.
1.1 – Inventário Periódico
É utilizado por empresa comercial que não faz o controle da movimentação física das mercadorias. Quando
a mercadoria é vendida, nenhum registro, ou nenhuma anotação é feita.
Em geral são utilizados por microempresas e as pequenas empresas comerciais.
Para determinar as mercadorias vendidas no período (a cada 3 meses, 6 meses ou 12 meses) é feito o
inventário (constatação da existência física) para confirmar o que não foi vendido naquele período. Com base no
inventário é feita a seguinte apuração:

C.M.V. = Compras – Estoque final

MERCADORIA
DISPONÍVEL INVENTÁRIO
PARA VENDA

$ = $ – $

Considerando que a empresa poderá iniciar o período com um estoque inicial (que corresponde ao estoque final
do período imediatamente anterior) teremos:
C.M.V. = Estoque inicial + Compras – Estoque final

= $ + $
TOTAL DE MERCADORIAS DISPONIVEL PARA VENDA

$ = $ – $

Como no período podem ocorrer devoluções de compras, abatimentos sobre compras, teremos:

Apuração matemática do CMV – Custo das Mercadorias Vendidas

Esta apuração é denominada apuração matemática porque o CMV foi obtido pela soma aritmética dos valores
positivos e negativos das contas.

ESTOQUE FRETE S/ DEVOL.DE ABTO S/ ESTOQUE

C.M.V. = INICIAL + (COMPRAS + COMPRAS – COMPRAS – COMPRAS) – FINAL

($ + $ – $ – $
) COMPRAS LíQUIDAS

$ + $
TOTAL DE MERCADORIAS DISPONIVEL PARA VENDA

$ = $ – $

Resumindo temos: CMV = Estoque inicial + Compras Líquidas – Estoque final

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Apuração Contábil do CMV – Custo das Mercadorias Vendidas
A apuração contábil é aquela que é registrada na Contabilidade nos Livro Diário e no Razão.
No Livro Razão:
MERCADORIAS SALDO PARCIAL

COMPRAS CMV DEVOLUÇÃO DE COMPRAS

FRETES SOBRE COMPRAS ABTO SOBRE COMPRAS

No Livro Diário
1) C.M.V.
a Diversos
a Mercadorias (EI)
a Compras
a Fretes sobre compras

2) Diversos
a C.M.V.
Devolução de compras
Abatimentos sobre compras

3) Mercadorias (EF)
a C.M.V.

1.2 – Inventário Permanente

No inventário permanente o acompanhamento da movimentação física das entradas e das saídas das
mercadorias (no caso de vendas), das matérias-primas, dos materiais auxiliares, dos materiais de embalagem e outros
(no caso de requisição pela produção) é constante, continua, duradoura, permanente.
Diferentemente do inventário periódico onde a contabilidade não dispunha de qualquer controle, nem físico nem
monetário, neste critério há o registro permanente (contínuo) da movimentação física e monetária do que ocorre no
estoque.
Dados:
DATA DESCRIÇÃO DOS FATOS QTDE UNITARIO TOTAL
02.03.X4 Estoque inicial 100 $ 10,00 $ 1.000,00
05.03.X4 Compras 120 $ 13,00 $ 1.560,00
06.03.X4 Devolução das compras de 5.3.X4 20
08.03.X4 Abatimento sobre compras de 5.3.X4 $ 100,00
12.03.X4 Vendas 170 $ 20,00 $ 3.400,00
14.03.X4 Devolução das vendas de 12.3.X4 30
17.03.X4 Abatimento sobre as vendas de 12.3.X4 $ 200,00
23.03.X4 Compras 40 $ 15,00 $ 600,00
29.03.X4 Vendas 70 $ 20,00 $ 1.400,00

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PEPS
ENTRADA S A I D A - CMV SALDO
DATA
QTDE UNITARIO TOTAL QTDE UNITARIO TOTAL QTDE UNITARIO TOTAL

02.03
05.03
06.03
08.03
12.03
14.03
23.03
29.03

DETALHE DO PREENCHIMENTO – PEPS

CUSTO DAS VENDAS ESTOQUE FINAL

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UEPS
ENTRADA S A I D A - CMV SALDO
DATA
QTDE UNITARIO TOTAL QTDE UNITARIO TOTAL QTDE UNITARIO TOTAL

02.03
05.03
06.03
08.03
12.03
14.03
23.03
29.03

DETALHE DO PREENCHIMENTO – UEPS

CUSTO DAS VENDAS ESTOQUE FINAL

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MÉDIA PONDERADA MÓVEL

ENTRADA S A I D A - CMV SALDO
DATA
QTDE UNITARIO TOTAL QTDE UNITARIO TOTAL QTDE UNITARIO TOTAL

02.03
05.03
06.03
08.03
12.03
14.03
23.03
29.03

MÉDIA PONDERADA FIXA

Conclusão:
MÉDIA MÉDIA
Itens PEPS UEPS FONTE
MÓVEL FIXA
Receita bruta de vendas
(–) Devolução de venda ( ) ( ) ( ) ( )
(–) Abatimento s/ venda ( ) ( ) ( ) ( )
Receita Liquida Vendas
Custo das Vendas ( ) ( ) ( ) ( )
Lucro bruto/ RCM
Despesas Operacionais ( ) ( ) ( ) ( )
Lucro operacional
Provisão Imp. Renda 20% ( ) ( ) ( ) ( )
Lucro líquido

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IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE MERCADORIAS, MATÉRIAS-PRIMAS, EMBALAGEM, MATERIAIS
AUXILIARES - IPI, ICMS, PIS E COFINS
1 – Considerações iniciais:
Os impostos IPI , ICMS, destacados nas Notas Fiscais por disposição legal e as contribuições para o PIS e a
COFINS são considerados não cumulativos.
Impostos e contribuições não cumulativos são aqueles (impostos e contribuições) que se abatem em cada nova
operação que gerarem aqueles impostos e contribuições (IPI, ICMS, PIS e COFINS), o montante do imposto e da
contribuição que foi pago na operação anterior.
Para melhor compreender o principio da não-cumulatividade dos impostos e contribuições, examinaremos um
exemplo prático.
A seguir, detalhe simplificado de uma Nota Fiscal com ênfase aos impostos IPI e ICMS objeto deste estudo.
VALOR IPI
QTDE UNID DESCRIÇÃO UNITÁRIO TOTAL % VALOR
10 Kg Aço SAE – 1040 ø 100,00 1.000,00 10 100,00

ICMS calculado a
alíquota de: 18%
já Incluso no preço. TOTAL N.F.
R$ 180,00 R$ 1.100,00

IMPORTANTE !
A contribuição para o PIS e COFINS tem como base de cálculo a operação de venda, mas não tem
destaque no corpo da Nota Fiscal.
O PIS tornou-se um imposto não cumulativo a partir de 01.02. 2003 (Lei no 10.637 de 31.12.2002), e
a COFINS a partir de 01.02.2004 (Lei no 10.833 de 29.12.2003)
Embora o PIS e a COFINS não seja destacado na Nota Fiscal, são impostos que geram débito na
saída, portanto, dão direito ao crédito também pela entrada da mercadoria.
Este trabalho só considera a incidência do PIS e COFINS sobre a receita de venda. A base de
incidência é ampla e recomendamos a leitura da Lei no 10.637/2002 e da Lei no 10.833/2003.

A regra da não-cumulatividade expressa no CTN não foi aplicada na íntegra em relação à Lei do PIS e da
Cofins. Adotou-se a técnica de distinguir as operações que geram e as que não geram o crédito, o que tornou seletiva a
aplicação da não-cumulatividade.
O PIS e a COFINS não incide de maneira abrangente como no caso do ICMS.
A não-cumulatividade alcança às pessoas jurídicas tributadas pelo imposto de renda pelo lucro real,
trimestral ou anual, portanto, se a atividade econômica gera débito na saída desses tributos e contribuições, o
vendedor terá direito ao crédito pelas respectivas entradas.
O PIS e a COFINS também é aplicado de forma cumulativa com alíquotas de 0,65% e 3% respectivamente.
A incidência cumulativa atinge as empresas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado ou optantes do
SIMPLES e as seguintes pessoas jurídicas:
a) as Instituições Financeiras (bancos, corretoras, seguradoras, cooperativas de crédito, entidades de previdência
complementar [abertas e fechadas], associações de poupança);
b) operadoras de planos de assistência à saúde
c) serviços de vigilância e transporte de valores
d) pessoas jurídicas imunes a impostos
e) sociedades cooperativas, exceto as de produção agropecuária e as de consumo.
1.1 – Tipos de empresa – Característica
1.1.1 – INDUSTRIAL
É aquela que transforma matéria-prima em outra matéria-prima ou num produto acabado. Portanto é
contribuinte do IPI (Imposto sobre Produto Industrializado), ICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e
Serviços), PIS (Programa de Integração Social) e COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade
Social).

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1.1.2 – COMERCIAL
É aquela que comercializa o produto no mesmo estado em que foi adquirido. Portanto é contribuinte
doICMS (Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços), PIS (Programa de Integração Social) e
COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social).
2 – Dados destacados numa Nota Fiscal:
2.1. - Empresa industrial ALFA:
(Alfa vende mercadorias para a Empresa industrial BETA).
Dados da Nota Fiscal de venda:
 Valor da mercadoria $ 1.000,00
 Valor do IPI – 10% $ 100,00
 Valor do ICMS – 18% $ 180,00
 Valor do PIS – 1,65% $ 16,50
 Valor do COFINS – 7,60% $ 76,00
 TOTAL DA NOTA FISCAL $ 1.100,00

2.2. - Contabilização da venda

1) Duplicatas a Receber
a Diversos
a Receita de Vendas................................... $
a IPI a Recolher........................................... $ ____________ $
=========
2) Impostos s/ Vendas – ICMS
a ICMS a Recolher..................................................................... $
==========
3) Impostos s/ Vendas – PIS
a PIS a Recolher........................................................................ $
==========
4) Impostos s/ Vendas – COFINS
a COFINS a Recolher..................................................................$
===========
2.3. - Lançamento no razonete T

Duplicatas a Receber Receita de Vendas

Imp.s/ Vendas – ICMS ICMS a Recolher IPI a Recolher

Imp.s/ Vendas – PIS PIS a Recolher

Imp.s/ Vendas – COFINS COFINS a Recolher

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EMPRESA INDUSTRIAL BETA
Empresa indl.Beta vende para a Empresa Coml.Gama
1 - Dados da Nota Fiscal de compra: 2 - Dados da Nota Fiscal de venda:
Valor da mercadoria $ 1.000,00 Valor da mercadoria $ 1.800,00
Valor do IPI – 10% $ 100,00 Valor do IPI – 10% $ 180,00
Valor do ICMS – 18% $ 180,00 Valor do ICMS – 18% $ 324,00
Valor do PIS – 1,65% $ 16,50 Valor do PIS – 1,65% $ 29,70
Valor do COFINS – 7,60% $ 76,00 Valor do COFINS – 7,60% $ 136,80
TOTAL DA NOTA FISCAL $ 1.100,00 TOTAL DA NOTA FISCAL $ 1.980,00

Matérias-Primas Duplicatas a Pagar Duplic. a Receber Receita de Vendas

IPI a Recuperar IPI a Recolher

ICMS a Recuperar ICMS a Recolher Imp. s/vendas – ICMS

PIS a Recuperar PIS a Recolher Imp. s/vendas – PIS

Imp. s/vendas
COFINS a Recup. COFINS a Recolher COFINS

a) Diversos b) Duplicatas a Receber

a Duplicatas a Pagar
Matéria-Prima ................ $
IPI a Recuperar.............. $
ICMS a Recuperar........... $
PIS a recuperar............... $
COFINS a Recuperar ...... $
a Diversos
a Rec. de Vendas ........... $
a IPI a Recolher ............ $ $
========
c) Impostos s/vendas – ICMS
$ a ICMS a Recolher ............................... $
======== ========
d) Impostos s/vendas – PIS
a PIS a Recolher ................................... $
========
e) Impostos s/vendas – COFINS
a COFINS a Recolher ........................ $
========

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COM CRÉDITO DE PIS E COFINS SOBRE O IPI
EMPRESA COMERCIAL GAMA
Empresa Coml.Gama vende para o consumidor final
1 - Dados da Nota Fiscal de compra: 2 - Dados da Nota Fiscal de venda:
Valor da mercadoria $ 1.800,00 Valor da mercadoria $ 2.400,00
Valor do IPI – 10% $ 180,00 Valor do IPI –0–
Valor do ICMS – 18% $ 324,00 Valor do ICMS – 18% $ 432,00
Valor do PIS – 1,65% $ 32,67 Valor do PIS – 1,65% $ 39,60
Valor do COFINS – 7,60% $ 150,48 Valor do COFINS – 7,60% $ 182,40
TOTAL DA NOTA FISCAL $ 1.980,00 TOTAL DA NOTA FISCAL $ 2.400,00

Mercadorias Duplicatas a Pagar C A I X A Receita de Vendas

ICMS a Recuperar ICMS a Recolher Imp. s/vendas– ICMS

PIS a Recuperar PIS a Recolher Imp. s/vendas – PIS

Imp. s/vendas
COFINS a Recuperar COFINS a Recolher COFINS

A) Diversos B) Caixa
a Duplicatas a Pagar a Receita de Vendas ........................... $
Mercadorias .............. $ ========
ICMS a Recuperar ... .$ C) Impostos s/vendas – ICMS
PIS a Recuperar ...... .$ a ICMS a Recolher ............................... $
COFINS a Recuperar $ __ $ ========
========= D) Impostos s/vendas – PIS
a PIS a Recolher .................................. $
========
E) Impostos s/vendas – COFINS
a COFINS a Recolher............................. $
========

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Tributos e Contribuição – Governo Federal
IPI PIS COFINS
Empr. Indl. Alfa
Empr. Indl. Beta
Empr. Coml. Gama
Total

Tributos – Governo Estadual

ICMS
Empr. Indl. Alfa
Empr. Indl. Beta
Empr. Coml. Gama
Total

QUANTO AO DIREITO AO CRÉDITO

(Permissão para abater o montante do tributo anterior)
IPI ICMS PIS COFINS
Industria
Comercio
Consumidor final
Segundo o Código Tributário Nacional (Lei Nº 5.172, de 25 de Outubro de 1966) : “Art. 49 – O imposto é não-
cumulativo, dispondo a lei de forma que o montante devido resulte da diferença a maior, em determinado período, entre o imposto
referente aos produtos saídos do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados”.grifos nossos.

Portanto, segundo o CTN, o direito ao crédito (permissão para abater o montante do imposto e da contribuição
anterior) é somente quando foram efetivamente pagos na operação anterior.

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Exercício de fixação:
1 – A equação para o cálculo do lucro bruto na empresa comercial é:
a( ) Lucro bruto = Vendas – Estoques
b( ) Lucro bruto = Vendas – Estoques + Compras
c( ) Lucro bruto = Estoque inicial + Compras – Estoque final
d( ) Lucro bruto = Vendas – Estoque inicial + Compras – Estoque final
e( ) Lucro bruto = Vendas – Estoque inicial – Compras + Estoque final

2 – Uma empresa apresenta no mês de abril’ X13, possuía 100 unidades de mercadorias compradas a $ 2,00 cada uma;
compra de 150 unidades a $ 3,00 cada uma, venda de 200 unidades a $ 5,00 cada uma, compra de 50 unidades a
$ 3,50 cada uma; nessa ordem. No final deste mês deverá apresentar um estoque de mercadorias no valor de:
a( ) $ 325,00 se trabalhar com o critério UEPS b( ) $ 325,00 se trabalhar com o critério PEPS
c( ) $ 200,00 se trabalhar com o critério PEPS d( ) $ 200,00 se trabalhar com o critério UEPS
e( ) $ 275,00 se trabalhar com o critério do Preço Médio Ponderado Móvel

3 – Na movimentação de mercadorias controlada por ficha de estoque, podemos afirmar corretamente que:
a( ) o estoque final avaliado a PEPS tem o valor das últimas entradas ou das compras mais recentes
b( ) o estoque final avaliado a UEPS tem o valor das últimas entradas ou das compras mais recentes
c( ) o estoque final tem o valor das compras menos o valor das vendas
d( ) o estoque final avaliado a preço médio ponderado móvel é menor que o mesmo avaliado a UEPS, num período de
preços crescentes
e( ) o estoque final avaliado a preço médio ponderado móvel é maior que o mesmo estoque avaliado a PEPS, num
período de preços crescentes.

4 – A Cia, Amazônia compra a prazo lotes de determinado produto na seguinte ordem

LOTE AQUISIÇÃO QUANTIDADE UNITÁRIO
A 04.01.X13 500 $ 400.00
B 20.01.X13 1.000 $ 450,00
C 27.01.X13 2.000 $ 520,00
Considerando que:
I – sobre as compras do Lote A foram pagos fretes no valor de $ 20,00 por unidade transportada em 05.01.X13
II – devolução em 21.01.X13 de 200 unidades do Lote B
III – sobre as compras do Lote C foi concedido um abatimento de $ 118.400 em 28.01.X13
IV – no mês foram consumidas: 1.200 unidades em 23.01.X13 e 2.000 unidades em 30.01.X13
Com base nestes dados, pode-se afirmar que o valor consumo destes estoques, de acordo com a média ponderada
fixa, foi de:
a( ) $ 1.445.626,38 b( ) $ 1.570.000,00 c( ) $ 1.449.600,00 d( ) $ 1.446.400,00 e( ) $ 1.445.520,00

5 – A Comercial Estrela D’Alva teve a seguinte movimentação do estoque:

DATA MOVIMENTO QTDE TOTAL DATA MOVIMENTO QTDE TOTAL
02.11 Compra 300 600,00 15.11 Compra 160 400,00
10.11 Venda 200 500,00 30.11 Venda 150 450,00

Considerando que em 31.10 a empresa já possuía 200 unidades ao custo unitário de $ 1,50, podemos afirmar que:
a( ) se o critério de avaliação dos estoques for UEPS, o estoque final terá o valor de $ 525,00
b( ) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o estoque final terá o valor de $ 525,00
c( ) se o critério de avaliação dos estoques for UEPS, o custo das vendas terá o valor de $ 600,00
d( ) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o custo das vendas terá o valor de $ 775,00
e( ) se o critério de avaliação dos estoques for PEPS, o lucro bruto terá o valor de $ 175,00

Para responder as questões 6 e 7, considere os seguintes dados:

DISCRIMINAÇÃO MOVIMENTAÇÃO DISCRIMINAÇÃO MOVIMENTAÇÃO
Estoque inicial de 2008 $ 1.200.000,00 Custo das vendas de 2009 $ 1.050.000,00
Estoque final de 2008 $ 800.000,00 Compras de 2009 $ 300.000,00
Custo das vendas de 2008 $ 1.400.000,00
6 – O valor das compras de 2008 é:
a( ) $ 1.200.000,00 b( ) $ 1.000.000,00 c( ) $ 500.000,00 d( ) $ 300.000,00 e( ) $ 200.000,0 0

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7 – O valor do estoque final em 2009 é:
a( ) $ 1.000.000,00 b( ) $ 800.000,00 c( ) $ 500.000,00 d( ) $ 150.000,00 e( ) $ 50.000,00

8 – A Comercial Lunar, que controla seus estoques pelo critério PEPS, informou as seguintes operações com
mercadorias no final de determinado mês:
DIA COMPRA VENDA
Qtde Unitário Qtde Unitário
5 50 10,00
6 25 13,00
8 40 20,00
10 35 15,00
12 40 22,00
O custo das mercadorias vendidas no dia 12 é:
a( ) $ 880,00 b( ) $ 585,00 c( ) $ 540,00 d( ) $ 525,00 e( ) $ 500,00

9 – Indique a opção correta.

a( ) Para efeito de apuração do resultado do exercício é indiferente que a avaliação dos estoques seja feita pelo
método do custo médio ponderado ou pelo método UEPS, se o ambiente econômico for de estabilidade permanente
dos preços.
b( ) Em um ambiente econômico de constante elevação de preços, a avaliação dos estoques deve ser feita pelo método
do custo médio ponderado, porque é o único método em que o valor dos estoques se iguala ao valor de reposição.
c( ) O resultado do exercício será maior se a avaliação dos estoques adotar o método do custo médio ponderado, em
lugar do método PEPS, se os preços se mantiverem constantes.
d( ) Ao adotar o método de avaliação de estoques denominado UEPS, em lugar do método denominado PEPS, a
empresa estará super-avaliando seu resultado do exercício, se os preços se mantiverem em elevação.
e( ) Em um ambiente de constante elevação dos preços, a avaliação do estoque final pelo método do custo médio
ponderado indicará um valor maior do que o obtido quando a avaliação é feita pelo método PEPS e um valor menor
do que aquele resultante da avaliação pelo método UEPS.

10 – (CFC-Contador 2o/2000) – Uma empresa iniciou suas atividades em 1.12.99, apresentou ate 31.12.99, da do
primeiro balanço, a seguinte movimentação de mercadorias:
DATA MOVIMENTO QTDE TOTAL DATA MOVIMENTO QTDE TOTAL
08.12 Compra 30 2.400,00 23.12 Compra 40 3.600,00
16.12 Venda 5 500,00 30.12 Venda 20 2.200,00
Nota: as compras já estão liquidas do ICMS recuperável
O valor do estoque final, avaliado pelo método PEPS é de:
a( ) $ 3.300,00 b( ) $ 4.050,00 c( ) $ 4.000,00 d( ) $ 3.600,00 e( ) $ 4.100,00

11 – A empresa Comércio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de $ 120,00, tributadas com IPI
de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual valor.
A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contábil funcional, com a seguinte destinação:
 50 latas para consumo interno;
 100 latas para revender; e
 100 latas para usar como matéria-prima.
Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto afirmar que, com essa operação, os estoques da
empresa sofreram aumento no valor de
a( ) $ 31.500,00 b( ) $ 30.000,00 c( ) $ 28.020,00 d( ) $ 27.900,00 e( ) $ 26.500,00

12 – Ao efetuar, diretamente da fábrica, uma compra, a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao preço
unitário de $35,00, sofrendo incidência de IPI a 8% e ICMS a 12%, destinando essa tinta para revender ao preço
de $54,00 cada unidade, a empresa deverá lançar a débito da conta Estoques de Mercadorias o valor de
a( ) $ 7.560,00 b( ) $ 7.000,00 c( ) $ 6.720,00 d( ) $ 6.652,80 e( ) $ 6.160,00

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13 – Ind. e Com. Lua Nova Ltda fez seguintes aquisições da matéria-prima ACRILATO DE AMÔNIA
a) Fornecedor A  1.000 kilos ao preço unitário de $ 60,00 com incidência de IPI de 15%, ICMS 18%, PIS,
1,65% e COFINS 7,6%, para pagamento a prazo em 30 e 60 dias;
b) Fornecedor B  1.000 kilos no valor total de $ 68.080,00, com IPI de 15%, ICMS 12%, PIS, 1,65% e COFINS
7,6%, para pagamento a prazo em 32 e 65 dias.
c) Fornecedor C  1.000 kilos ao preço unitário de $ 59,20, com incidência de IPI de 15%, ICMS 18%, PIS,
1,65% e COFINS 7,6%, para pagamento a prazo em 30 e 60 dias.
Com base nas compras acima, a Ficha de Estoque apresentará um preço médio unitário no valor de: (Para efeito do
cálculo desconsidere o tratamento fiscal da diferença de alíquota do ICMS)
a( ) $ 44,4460 b( ) $ 37,4130 c( ) $ 44,02560 d( ) $ 44,3060 e( ) $ 45,3125

14 – Considere os dados abaixo de uma empresa comercial varejista:

Venda – 4.000 un. a $ 15,00 cada $ 60.000,00 IPI s/ compras – 4% $ 1.440,00
ICMS – 18% s/ vendas $ 10.800,00 Frete e seguros sobre compras $ 2.240,00
Compras – 3.600 un. a $ 10,00 cada $ 36.000,00 Estoque inicial – 800 un. a $ 8,00 $ 6.400,00
ICMS s/ compras – 18% $ 6.480,00 Lucro bruto $ 13.200,00
O valor do estoque final é de (Nota: abandone, a partir da 3a cada decimal)
a( ) $ 3.018,18 b( ) $ 3.265,45 c( ) $ 3.600,00 d( ) $ 3.854,54 e( ) $ 4.058,18

15 – Para manter a margem de lucro bruto de 10% sobre as vendas, a empresa Méritus e Pretéritus Ltda, custo é
composto de CMV de $ 282.375,00, impostos incidentes sobre as vendas de ICMS 18%, PIS 1,65% e COFINS
7,6%, terá que obter uma receita bruta de vendas no montante de:
a( ) $ 331.500,00 b( ) $ 430.000,00 c( ) $ 428.020,00 d( ) $ 450.000,00 e( ) $ 426.500,00

16 – Observe os seguintes dados colhidos na Contabilidade da Firma Ltda, relativos a um único período mensal.
Estoque inicial de mercadorias $ 2.000,00 Estoque final de mercadorias $ 1.000,00
Compra de mercadorias tributadas $ 3.000,00 ICMS – 17% nas compras e vendas
Venda de mercadorias tributadas $ 4.000,00 COFINS – 3% somente sobre vendas
Analisando os elementos acima, devidamente contabilizados podemos concluir que no fim do mês referenciado:
a( ) O ICMS a recuperar é de $ 170 b( ) O ICMS a recolher é de $ 680
c( ) O ICMS a recuperar é de $ 510 d( ) O CMV é de $ 3.150
e( ) O resultado período é um prejuízo de $ 290.

17 – Uma empresa industrial adquire solvente com incidência de IPI, ICMS, PIS e COFINS, sendo que esse material é
utilizado como matéria-prima no processo industrial. O setor de manutenção requisitou 50 litros desse solvente
para uso próprio. Neste caso podemos afirmar que:
a( ) Deve anular os créditos dos impostos e contribuições, pois essa quantidade utilizada não gerará um débito (saída
tributada).
b( ) Terá direito a manutenção do crédito somente do IPI, porque é industrial.
c( ) Terá direito a manter o crédito de todos os impostos e contribuições.
d( ) Terá direito ao crédito dos impostos IPI e ICMS mas não das contribuições PIS e Cofins.
e( ) O industrial em nenhuma hipótese será considerado consumidor final.

Utilize as informações a seguir, para responder às questões de números 18 e 19.

A Cia. Flor do Charco adquiriu à vista um lote de mercadorias, revendendo, em seguida, metade do mesmo, por
$ 280.000,00. A companhia está sujeita, nas suas operações de compra e venda, à incidência do ICMS a alíquota
de 18% e a do PIS e da COFINS, no regime não-cumulativo, com alíquotas, respectivamente, de 1,65% e 7,6%. O
lucro bruto auferido pela sociedade nessas transações foi de $ 58.200,00.

18 – O custo das mercadorias vendidas na mencionada operação de venda foi igual a, em R$.
a( ) 143.400,00 b( ) 145.500,00 c( ) 166.780,00 d( ) 171.400,00 e( ) 200.000,00

19 – O valor pago pela companhia ao fornecedor, ao efetuar a referida aquisição, foi equivalente a, em R$
a( ) 400.000,00 b( ) 342.800,00 c( ) 333.560,00 d( ) 328.000,00 e( ) 291.000,00

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20 – Apresentamos abaixo os dados da movimentação do estoque de cestos de vime, comprados para revender,
relativo ao mês de março.
O mês começou com a existência de 15 cestos avaliados a $ 3,00 por unidade.
As vendas ocorreram no dia 5: cinco unidades; no dia 20: quinze unidades; e no dia 30: vinte unidades.
Os preços unitários foram, respectivamente, de $ 4,00, $ 6,00 e $ 8,00.
As compras foram feitas no dia 10: vinte unidades e no dia 15: dez unidades. A primeira compra teve custo unitário
igual ao do estoque inicial e a última foi feita ao preço unitário de fatura de $ 5,00.
As compras e as vendas foram tributadas em 20% com ICMS. Não houve devoluções, nem descontos.
O estoque é contabilizado por Controle Permanente e avaliado pelo Custo Médio Ponderado.
Com as informações acima podemos afirmar que:
a( ) O estoque final apresenta custo unitário de $ 3,25
b( ) O custo das mercadorias vendidas foi de $ 130,00
c( ) A venda do dia 20 de março deu lucro bruto de $ 41,25
d( ) O estoque existente ao fim do dia 10 de março foi de $ 78,00
e( ) O valor total do estoque final de março foi de $ 81,25

21 – Quanto às contas ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher, podemos afirmar que:

a( ) tem a mesma finalidade, apenas uma questão de nomenclatura
b( ) ICMS a Recuperar quando apresentar saldo, significa que o contribuinte deve ao Governo
c( ) ICMS a Recolher quando apresentar saldo, significa que o contribuinte é credor do Governo
d( ) ICMS a Recuperar quando apresentar saldo, significa que o contribuinte é credor do Governo
e( ) ICMS a Recolher representa os créditos que o contribuinte tem pela compras efetuadas.

Dados para responder as questões: 22 e 23 - Empresa Industrial

Estoque inicial (2.000 unid.x $ 2,184) $ 4.368,00 ICMS sobre compras 12,00%
Compras brutas (3.000 x $ 3,20) $ 9.600,00 ICMS sobre vendas 18,00%
Vendas (4.500 x $ 6,00) $ 27.000,00 IPI sobre vendas 15,00%
IPI sobre compras 10,00%
22 – Indique a alternativa correta:
a( ) IPI a Recuperar, antes da apuração, apresenta um saldo credor de $ 960,00
b( ) ICMS a Recuperar, após a apuração, apresenta um saldo credor de $ 3.708,00
c( ) IPI a Recuperar, após a apuração, apresenta um saldo credor de $ 3.090,00
d( ) ICMS a Recolher, após a apuração, apresenta um saldo devedor de $ 3.708,00
e( ) IPI a Recolher, após a apuração, apresenta um saldo credor de $ 3.090,00

23 – Considerando que trata-se de uma empresa industrial, o estoque final com base na Média Ponderada Móvel é: (no
cálculo considere 4 casas decimais)
a( ) $ 1.408,00 b( ) $ 1.600,00 c( ) $ 1.281,60 d( ) $ 1.548,80 e( ) $ 1.092,00

Dados para responder as questões: 24 a 26.

Estoque inicial (2.000 unid.x $ 2,00) $ 4.000,00 ICMS sobre vendas 12,00%
Compras brutas (3.000 x $ 2,80) $ 8.400,00 IPI sobre compras 8,00%
Vendas (4.000 x $ 6,00) $ 24.000,00 IPI sobre vendas 10,00%
ICMS sobre compras 12,00% PIS sobre compras e vendas 1,65%
24 – Se considerarmos que se trata de uma empresa comercial, o valor do estoque final (Média Ponderada Móvel) e o
custo unitário da compra são respectivamente: (no cálculo considere 5 (cinco) casas decimais
a( ) $ 2.278,40 e $ 2,4640 b( ) $ 2.250,68 e $ 2,4178 c( ) $ 2.480,00 e $ 2,8000
d( ) $ 2.385,80 e $ 2,4178 e( ) $ 2.385,08 e $ 2,6418

25 – Se considerarmos que se trata de uma empresa industrial, o custo unitário do estoque final será:
a( ) $ 2,46408 b( ) $ 2,25068 c( ) $ 2,41786 d( ) $ 2,64182 e( ) $ 2,38668

26 – Indique a alternativa correta quando se tratar de uma empresa industrial:

a( ) a conta ICMS a Recuperar apresentará saldo de $ 672,00 antes da apuração do imposto
b( ) a conta PIS a Recolher apresentará saldo de $ 396,00 após a apuração do imposto
c( ) a conta ICMS a Recolher apresentará um saldo devedor de $ 2.880,00 antes da apuração do imposto
d( ) o PIS a Recolher no período será de $ 257,40
e( ) o IPI a Recolher no período será de $ 2.400,00

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27 – Dados:
1 – Estoque inicial (200 unid.x $ 1,64) $ 328,00 4 – Compras (300 unid. x $.4,00) $ 1.200,00
2 – Compras (200 unid.x $.3,00) $ 600,00 5 – ICMS sobre vendas 18,00%
3 – Vendas (300 unid. x $.5,00) $ 1.500,00 6 – ICMS sobre compras 18,00%
Considerando que os fatos ocorreram nessa ordem e que a empresa utiliza o método PEPS, o estoque final apresentará
o saldo de:
a( ) $ 1.230,00 b( ) $ 1.400,00 c( ) $ 1.148,00 d( ) $ 1.464,00 e( ) $ 1.236,00

28 – Cia.Taurus adquiriu no mês de julho mercadorias para revenda no valor de $ 40.000, com ICMS de 18%. Dessa
compra, a empresa revendeu 80% ao preço de $ 60.000, sendo a terça parte com ICMS a 15% e o restante com
ICMS de 18%.
Desta forma, com base nas informações dadas, indique a opção incorreta;
a( ) A Receita Operacional Bruta foi de $ 60.000
b( ) A Receita Operacional Liquida foi de $ 49.800
c( ) O CMV foi de $ 26.240
d( ) A C/C ICMS apresentou saldo credor de $ 3.000, supondo que o saldo anterior era nulo
e( ) O Resultado Operacional Bruto foi de $ 23.000

29 – Os registros de determinada empresa continham os seguintes dados:

Compras em X1 $ 4.400,000,00 Estoque existente em 31.12.X0 $ 340.000,00
Devolução de compras $ 40.000,00 Estoque existente em 31.12.X1 $ 800.000,00
Devolução de vendas $ 400.000,00 Vendas em X1 $ 8.900,000,00
Indique a opção que contém o lucro bruto sobre as vendas em X1
a( ) $ 4.400.000 b( ) $ 4.200.000 c( ) $ 4.000.000 d( ) $ 4.600.000 e( ) $ 4.800.000

30 – Uma empresa comercial adquiriu a prazo 1.500 unidades de mercadorias no valor de $ 36.000,00. Vendeu 1.050
unidades por $ 36.000,00. Sobre as compras incidiram IPI de 10%, Sobre as compras e vendas incidiram |ICMS de
18%, PIS e COFINS não-cumulativo de 1,65% e 7,6%. Com base nesses dados o lucro bruto e o ICMS a recolher
foram de:
a( ) $ 4.337,00 e $ 6.480,00 b( ) $ 5.237,00 e 6.480,00 c( ) $ 5.337,00 e zero
d( ) $ 4.837,00 e zero e( ) $ 6.027,00 e zero

31 – Considere uma empresa comercial que tenha adquirido, a prazo, 600 unidades de certo objeto ao custo de $ 30,00,
pagando frete de $ 0,50 por unidade. Em seguida, tenha vendido metade dessas aquisições, emitindo nota fiscal
no valor de $ 12.000,00 com entrega em domicilio, pagando frete total de $ 3.420,00.
Sabendo-se que não havia estoques iniciais, que o frete está isento de tributação, mas que as compras e vendas
foram tributadas com ICMS à alíquota de 17%, assinale a opção que indica corretamente o lucro bruto sobre a
venda.
a( ) $ 3.490,00 b( ) $ 2.365,00 c( ) $ 2.340,00 d( ) $ 2.170,00 e( ) $ 2.020,00

32 – A empresa Comércio Varejista Ltda avalia seus estoques de bens de venda ao custo das ultimas entradas e
calcula o custo das vendas em períodos mensais. No mês de outubro do ano X0 foram colhidas as seguintes
informações em relação ao movimento de compras e vendas:
Vendas a prazo $ 12.000,00 Estoque: 30.09. $ 4.000,00
Vendas a vista $ 15.000,00 Compras a vista $ 7.000,00
Devolução de vendas $ 500,00 Compra a prazo $ 8.000,00
ICMS sobre vendas $ 2.500,00 Devolução de compras $ 1.000,00
ICMS sobre compras $ 2.200,00 Abatimento sobre compras $ 200,00
Considerando que durante todo o mês de outubro a empresa não conseguiu vender 2/5 da quantidade mercadoria
que tinha disponível para venda no período, e fazendo a contabilização correta do movimento realizado, podemos
dizer em relação a esse mês que:
a( ) o ICMS de outubro a recolher em novembro é de $ 2.500,00
b( ) o custo da mercadoria vendida no período alcançou $ 7.120,00
c( ) as vendas do mês deram um lucro operacional bruto de $ 14.640,00
d( ) o estoque final de mercador4ias foi avaliado em $ 10.680,00
e( ) a receita liquida de vendas alcançou o montante de $ 26.200,00

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33 – As contas que computam os eventos de estoque, compras e vendas tiveram o seguinte comportamento em
setembro:
Vendas a prazo $ 100.000,00 Fretes sobre compras $ 5.000,00
Compras $ 60.000,00 Fretes sobre vendas $ 7.000,00
ICMS sobre vendas $ 12.000,00 Estoque inicial $ 30.000,00
ICMS sobre compras $ 7.200,00 Estoque final $ 40.000,00
ICMS a recolher $ 4.800,00
Com base nos valores dados, o lucro bruto alcançou o valor de:
a( ) $ 45.200,00 b( ) $ 47.400,00 c( ) $ 52.400,00 d( ) $ 40.200,00 e( ) $ 33.200,00

34 – Dados
Estoque final $ 40.000,00 Lucro bruto $ 330.000,00
Compras $ 220.000,00 Devolução de vendas $ 80.000,00
Devolução de compras $ 20.000,00 Vendas $ 880.000,00
As compras e as vendas estão sujeitas a impostos de 20%.
Com base nos dados acima o estoque inicial de mercadorias é de:
a( ) $ 238.000,00 b( ) $ 254.000,00 c( ) $ 194.000,00 d( ) $ 214.000,00 e( ) $ 190.000,00

35 – Empresa Boa Sorte apresentou no final do exercício seu balancete as seguintes contas:
Estoque final $ 1.000,00 PIS sobre folha de pagamento $ 30,00
Compras de mercadorias $ 500,00 PIS sobre faturamento $ 10,00
Vendas de mercadorias $ 1.000,00 ICMS sobre vendas $ 170,00
Desconto comercial obtido $ 60,00 Devolução de compras $ 50,00
Desconto financ. Sobre compras $ 100,00 Devolução de vendas $ 50,00
Abatimento sobre compras $ 10,00 Frete sobre vendas $ 60,00
Se o estoque inicial corresponde a 50% das compras liquidas, mais 57% do estoque final, pode-se dizer que as
compras liquidas, o custo das mercadorias vendidas, a receita liquida e o lucro bruto, são respectivamente:
a( ) $ 380,00; $ 140,00; $ 770,00 e $ 630,00 b( ) $ 250,00; $ 150,00; $ 780,00 e $ 640,00
c( ) $ 40,00; $ 10,00; $ 770,00 e $ 640,00 d( ) $ 250,00; $ 140,00; $ 780,00 e $ 680,00
a( ) $ 250,00; $ 150,00; $ 780,00 e $ 630,00

36 – Em 31.12.2008 Baleias e Cetáceos colheu em seu livro Razão as seguintes contas:

Vendas de mercadorias $ 12.640,00 ICMS a recolher $ 1.450,00
Alugueis ativos $ 460,00 PIS sobre faturamento $ 400,00
ICMS sobre vendas $ 2.100,00 COFINS $ 1.100,00
Fornecedores $ 3.155,00 Fretes sobre vendas $ 800,00
Mercadorias $ 1.500,00 Fretes sobre compras $ 300,00
Compras de mercadorias $ 3.600,00 ICMS sobre compras $ 400,00
O inventário realizado em 31.12.2008 o inventário acusou a existência de mercadorias no valor de $ 1.000,00.
Com base nessas informações o lucro bruto é de:
a( ) $ 9.040,00 b( ) $ 6.540,00 c( ) $ 5.040,00 d( ) $ 4.240,00 e( ) $ 2.350,00

37 – A Sapataria J.B consegue fabricar botinas custeando materiais e mão de obra em partes iguais. Atualmente está
vendendo as botinas a $ 20,00 o par. Nós da J.C. Comércio, no inicio de maio, tínhamos 200 pares dessas botinas
em estoque, ao custo unitário de $ 17,00. Durante o mês, compramos mais 300 pares, ao preço oferecido por J.B.
mais 30% de IPI. No fim de maio, restaram-nos apenas 40 pares, avaliados ao custo médio ponderado móvel. As
operações de compra e venda são tributadas com ICMS de 20%. Com essas informações, podemos dizer que o
custo unitário das vendas de J.C. Comércio, no mês de maio, foi de:
a( ) $ 16,40 b( ) $ 18,80 c( ) $ 20,00 d( ) $ 21,20 e( ) $ 22,40

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