Custeio Baseado em Atividades

ABC
MEC038

Prof. Diego Darci Langaro.

Passo Fundo, 2019.

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Agenda
▪ INTRODUÇÃO;

▪ NOÇÕES INICIAIS;

▪ CUSTOS DE COMPLEXIDADE;

▪ ETAPAS DO ABC;

▪ ABC E O CUSTEIO IDEAL;

▪ EXEMPLOS;

▪ BIBLIOGRAFIA.

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Introdução
▪ Gerentes de indústrias automotivas encontravam dificuldades
para justificar grandes investimentos (automação).
Início da Década
de 80
▪ Análise de Investimentos Tradicional:
➢ Fatores intangíveis não são considerados.

Aumento da Maior Aumento da

Qualidade Padronização Flexibilidade
▪ Os objetivos do custeio ABC estão associados a melhoria dos
processos e a redução de desperdícios.
▪ Aqui, o foco principal do custeio ABC é a determinação dos
custos dos produtos. 3
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Agenda
▪ INTRODUÇÃO;

▪ NOÇÕES INICIAIS;

▪ CUSTOS DE COMPLEXIDADE;

▪ ETAPAS DO ABC;

▪ ABC E O CUSTEIO IDEAL;

▪ EXEMPLOS;

▪ BIBLIOGRAFIA.

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Noções Iniciais
▪ Ideia básica do custeio ABC:
Comportamento dos Bases de
Custos das Atividades Produto ↔ Atividades
Custos Relacionamento

▪ Hoje os sistemas de custos tradicionais são adaptados à

industrias cada vez mais mecanizadas e automatizadas.

▪ Para superar deficiências dos sistemas tradicionais, criou-se um

sistema de custos de duas fases (ABC):
➢ Inicialmente os custos são alocados nas várias atividades da empresa
(recebimento, movimentação de materiais, preparação de máquinas,
etc.).

➢ Na sequencia, transfere-se os custos aos produtos por bases que

representem as relações entre as atividades e os custos decorrentes.
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Noções Iniciais
▪ Lógica de funcionamento do custeio ABC:

Recursos consumidos Produtos usam

Custeio ABC Custos são gerados
por atividades atividades

Produtos absorvem
custos das atividades

▪ Modelo para o custeio ABC:

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Agenda
▪ INTRODUÇÃO;

▪ NOÇÕES INICIAIS;

▪ CUSTOS DE COMPLEXIDADE;

▪ ETAPAS DO ABC;

▪ ABC E O CUSTEIO IDEAL;

▪ EXEMPLOS;

▪ BIBLIOGRAFIA.

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Custos de Complexidade
▪ Itens de custo importantes variam de acordo com mudanças
sofridas no projeto dos produtos, no composto e no volume de
produção.
▪ O principal determinante do montante desses custos é o grau
de complexidade da estrutura de produção da empresa.
▪ Exemplo de duas fábricas semelhantes, as quais produzem
uma classe de produto, automóveis.

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Agenda
▪ INTRODUÇÃO;

▪ NOÇÕES INICIAIS;

▪ CUSTOS DE COMPLEXIDADE;

▪ ETAPAS DO ABC;

▪ ABC E O CUSTEIO IDEAL;

▪ EXEMPLOS;

▪ BIBLIOGRAFIA.

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Etapas do ABC
▪ A alocação dos custos aos produtos, a partir de custeio ABC, é
realizada em quatro fases:
➢ Mapeamento das Atividades
➢ Distribuição dos Custos às Atividades.
➢ Distribuição dos Custos das Atividades Indiretas até as Diretas.
➢ Distribuição dos Custos aos Produtos.

▪ Mapeamento das Atividades

➢ A organização deve ser modelada em atividades, as quais, agrupadas,
formam os processos.
➢ O nível de detalhamento vai determinar a qualidade do modelo, e a
adequabilidade das informações para os objetivos pretendidos.
➢ Os objetivos do sistema definem o grau de detalhamento do mesmo. 10
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Etapas do ABC
▪ Distribuição dos Custos às Atividades
▪ A distribuição dos custos deve representar o consumo dos
insumos pelas atividades da melhor maneira possível.
▪ Os custos a serem distribuídos são os custos indiretos (CIF).

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Etapas do ABC
▪ Distribuição Secundária
▪ O ABC procura alocar os custos das atividades aos produtos
sem redistribuição secundária.
▪ Atividades como o PCP e a administração de materiais, tem
seus custos alocados diretamente aos produtos.
▪ Alguns autores desconsideram a existência de atividades de
apoio, mesmo que, sempre existam atividades indiretas, as
quais, são associadas a outras atividades (diretas).
Sistema de Dois Estágios Sistema de Múltiplos Estágios

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Etapas do ABC
▪ Cálculo dos Custos dos Produtos
▪ A distribuição dos custos aos produtos é feita a partir do
conceito de ‘direcionadores de custos’.
▪ Direcionadores de custos são transações que determinam os
custos das atividades.
▪ Os custos são alocados em objetos de custos, que podem ser
produtos, clientes, canais de distribuição, etc.
▪ O conceito de direcionador de custos é quase o mesmo que o
de unidade de trabalho, diferindo na questão da
representatividade dos custos unitários das atividades.

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Agenda
▪ INTRODUÇÃO;

▪ NOÇÕES INICIAIS;

▪ CUSTOS DE COMPLEXIDADE;

▪ ETAPAS DO ABC;

▪ ABC E O CUSTEIO IDEAL;

▪ EXEMPLOS;

▪ BIBLIOGRAFIA.

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ABC e o Custeio Ideal
▪ O ABC identifica-se mais com o custeio ideal, devida a
preocupação sistemática com a melhoria dos processos.

▪ A não apropriação dos custos e despesas fixos indiretos aos

produtos, defendida pelo custeio variável, é considerada como
incorreta pelo custeio ABC.

▪ Ressalta-se que os custos fixos, variam a médio e longo prazo,

não sendo influenciados apenas pelo nível de atividades.

▪ Os custos de complexidade também interferem nos custos

fixos.

▪ Por motivos didáticos, os exemplos a seguir serão resolvidos a

partir do custeio integral.
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Agenda
▪ INTRODUÇÃO;

▪ NOÇÕES INICIAIS;

▪ CUSTOS DE COMPLEXIDADE;

▪ ETAPAS DO ABC;

▪ ABC E O CUSTEIO IDEAL;

▪ EXEMPLOS;

▪ BIBLIOGRAFIA.

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Exemplos
▪ Exemplo 1: A empresa RKAB S.A. possui apenas um departamento produtivo. São
utilizadas duas MP (M1 e M2) e fabricados três produtos (P1, P2 e P3). Os produtos
P1 e P3 empregam 1 unidade de MP M1, ao passo que o produto P2 usa 1 unidade
de M2. Todas as MP custam $ 10,00 por unidade. As MP M1 e M2 foram recebidas
em lotes de 200 e 20 unidades, respectivamente, o que totalizou 51 e 10 lotes. A
produção de P1 dá-se em lotes de 200 unidades, enquanto P2 e P3 são fabricados em
conjuntos de 20 unidades. A tabela abaixo apresenta mais dados relacionados a um
período genérico, com informações típicas do método dos centros de custos. Os
produtos são idênticos no que se refere aos custos diretos (MP e MOD), diferindo
apenas na quantidade produzida. Calcule os custos dos produtos a partir do método
tradicional e do custeio baseado em atividades.

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Exemplos
▪ Exemplo 1_Continuação: O ABC exige um detalhamento dos CIF e o
levantamento de algumas informações relacionadas aos direcionadores, o que é
indicado na tabela abaixo.
▪ Os custos das atividades são distribuídos aos produtos por meio de direcionadores
de custos. As bases utilizadas são:
a) Número de lotes de MP recebida para recebimento de materiais.
b) Número de lotes processados na produção para movimentação de materiais e
preparação de máquinas.
c) Número de ordens de produção para PCP.
d) Horas-máquina para a operação do equipamento.

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Exemplos
▪ Exemplo 1_Resultados
▪ Comparação de resultados:

▪ O sistema tradicional considera que os custos unitários dos

três produtos são aproximadamente iguais (isso porque os
custos de MP e MOD são parecidos para os três produtos, além
dos mesmos possuírem tempos produtivos similares).
▪ O custeio ABC reconhece as diferentes exigências frente à
estrutura produtiva, sendo que, a distribuição da maior parte
dos CIF baseou-se em lotes. Os produtos feitos em pequenos
lotes demandam mais esforços das atividades.
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Exemplos
▪ Exemplo 2: A área de vendas de uma empresa possui 4 funcionários e realiza seis
atividades: vendas de produtos, vendas de sistemas, vendas por representantes,
atendimentos a clientes, administração de reparos e cursos para clientes. As três
primeiras correspondem a macro atividade vendas, enquanto que as três últimas
caracterizam a macro atividade suporte. Dessas atividades, as duas únicas que não
agregam valor às vendas são atendimento a clientes e administração de reparos. Os
itens de custos considerados foram: salários, serviços de terceiros, viagens,
comunicação, material de consumo e despesas diversas. As tabelas abaixo detalham
a alocação de custos às atividades.

Dedicação dos funcionários às

atividades

Bases alocação dos itens de

custos às atividades
Consumo

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Exemplos
▪ Exemplo 2_Resultados
▪ A alocação do custo de mão de obra foi feita de acordo com uma estimativa da
proporção do tempo alocado às atividades. Os serviços de terceiros foram alocados
diretamente às atividades que os usaram, sendo que somente a atividade cursos
utiliza tais serviços. Os itens viagens, comunicação, materiais de consumo e
despesas diversas foram distribuídos equivalentemente a cada atividade, sem maior
preocupação com o consumo real dos insumos, pois não representavam grandes
quantias e se considerou que o benefício advindo da melhoria da informação não
compensava os custos para sua obtenção.
▪ A alocação dos itens de custos às atividades consideradas é apresentada abaixo.

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Exemplos
▪ Exemplo 2_Resultados
▪ Uma análise mais detalhada é feita para a atividade vendas por representantes.
▪ Alocação de custos às micro atividades de vendas por representantes.

1. Cadastro de representantes (atividade que não agrega valor às vendas).

2. Acompanhamento do pedido enviado pelos representantes (não agrega valor).
3. Atendimento dos representantes (atendimento que não agrega valor às vendas).
4. Recebimento de pedidos (agrega valor).
5. Arquivamento de pedidos (atividade que não agrega valor às vendas).
6. Viagens (atividade que não agrega valor às vendas).
7. Burocracia interna (atividade que não agrega valor às vendas).
8. Atividades de promoção (atividade que não agrega valor às vendas).
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Exemplos
▪ Exemplo 2_Resultados

▪ Direcionadores de custos para a determinação dos custos

unitários dos processos:

Vendas de produtos

Número de vendas realizadas (faturas) Vendas de sistemas

ATIVIDADES
Vendas por representantes

Número de contatos efetuados Atendimento a clientes

Tempo de reparo Administração de reparos

Horas de curso Cursos para clientes

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Exemplos
▪ Exemplo 2_Resultados
▪ Tomando-se a atividade vendas por representantes como exemplo (direcionador =
faturas) e supondo-se que, no período considerado, tenham sido efetuados 8
pedidos, o custo unitário dessa atividade seria:

$𝟐𝟎𝟓
𝐂𝐮𝐬𝐭𝐨 𝐮𝐧𝐢𝐭á𝐫𝐢𝐨 𝐝𝐚 𝐚𝐭𝐢𝐯𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞 = = $𝟐𝟓, 𝟔𝟐𝟓 𝐩𝐨𝐫 𝐩𝐞𝐝𝐢𝐝𝐨
𝟖
▪ Supondo que a empresa fabrique 3 produtos, a tabela abaixo, apresenta o número de
faturas (pedidos) relacionados com cada produto, a alocação dos custos dessa
atividade alocada aos produtos, a quantidade produzida de cada produto e os custos
unitários dos produtos.

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Agenda
▪ INTRODUÇÃO;

▪ NOÇÕES INICIAIS;

▪ CUSTOS DE COMPLEXIDADE;

▪ ETAPAS DO ABC;

▪ ABC E O CUSTEIO IDEAL;

▪ EXEMPLOS;

▪ BIBLIOGRAFIA.

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Bibliografia
✓ BORNIA, A. C.. Análise Gerencial de Custos: Aplicação
em Empresas Modernas. Editora Atlas, 2010.

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