Ciências Contábeis

Análise de Custos

Professor: Dalmy Freitas de Carvalho

2 o Semestre / 2005

S UMÁRIO

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Terminologia contábil utilizada em custos Classificações e Nomenclaturas de Custos Sistemas de Acumulação e puração de Custos Equivalente de Produção Produção Conjunta Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuição Contribuição Marginal e Limitações na capacidade de produção Custeio Variável A relação Custo / Volume / Lucro Custos para Controle – Custo Padrão Método Custeio Baseado em Atividades Método de Custeio-Meta Referências Bibliográficas

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Terminologia contábil utilizada em custos

A contabilidade de custos possui terminologia específica, entretanto, existe divergência entre diferentes autores. Com o objetivo de uniformizar o entendimento, neste item definiremos alguns termos que utilizaremos durante o desenvolvimento do trabalho, de maneira a evi ar qualquer equívoco de t interpretação. A definição de gastos, custos e despesas são descritas por Leone (1991, p.50) como: “... gasto como o compromisso financeiro assumido por uma empresa na aquisição de bens ou serviços, o que sempre resultará em uma va riação patrimonial, podendo o gasto ser definido como gasto de investimento, quando o bem ou serviço for utilizado em vários processos produtivos, e como gastos de consumo, quando o bem ou serviço forem consumidos no momento mesmo da produção ou serviço que a empresa realizar.” “Dependendo da destinação do gasto de consumo, ele poderá converter-se em custo ou despesa. O mesmo acontece com o gasto de investimento: à medida que o investimento for sendo consumido ele poderá transformarse em custo ou despesa, dependendo do objeto onde estará sendo aplicado. Custo é definido como “o consumo de um fator de produção, medido em termos monetários para a obtenção de um produto, de um serviço ou de uma atividade que poderá ou não gerar renda”. Despesa “o gasto aplicado na realização de uma atividade que vai gerar renda efetivamente ou que poderá gerar uma renda teórica”. Segundo Perez Júnior, Oliveria & Costa (1999, p. 14-18): • “Gastos - correspondem ao consumo genérico de bens e serviços. Ocorrem a todo o momento e em qualquer setor de uma empresa. É importante não confundir gastos com desembolsos. O que é gasto, ou seja, consumido, são os bens e serviços obtidos por meio do desembolso imediato ou futuro. Dependendo da aplicação, o gasto poderá ser classificado em custo s, despesas, perdas ou desperdícios”. • Custos - são os gastos relativos aos bens e serviços (recursos) consumidos na produção de outros bens e serviços. Observe que não existem despesas de produção, pois todos os gastos incorridos no processo produtivo são classificados como custos. • Despesas - são os gastos relativos aos bens e serviços consumidos no processo de geração de receitas e manutenção dos negócios da empresa. Todas as despesas estão diretamente ou indiretamente associadas à realização de receitas. As empresas têm despesas para gerar receitas e não para produzir
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• Perdas (despesas) - correspondem aos gastos anormais ou involuntários que não geram um novo bem ou serviço e tampouco receitas e são apropriados diretamente no resultado do período em que oc orrem. Esses gastos não mantêm nenhuma relação com a operação da empresa e geralmente ocorrem de fatos não previstos. Representam bens ou serviços consumidos de forma anormal, involuntária ou acidental e os valores devem ser lançados diretamente para o resultado. • Perdas (Custos) - são os gastos incorridos nos processos produtivos ou de geração de receitas e que possam ser eliminados sem prejuízo da qualidade ou quantidade dos bens, serviços ou receitas geradas. São gastos previstos no processo produtivo e devem ser considerados como custo dos produtos. • Investimento - Segundo Martins (2003, p.25): “Gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuro(s) período(s). Segundo o autor a matéria -prima é um gasto ativado temporariamente como investimento circulante; a máquina é um gasto que se transforma em investimento permanente...”. • Desembolsos - são as saídas de dinheiro do caixa ou do banco. Ocorrem devido ao pagamento de uma compra efetuada à vista ou de uma obrigação assumida anterio rmente. Nessa perspectiva, como os custos têm de ser adaptados às decisões em questão, muitos termos foram criados para descrever diferentes tipos de custos e a utilização diversa desses termos exige certa familiaridade com eles. Para Horngren (1989, p. 540) as terminologias de custos mais freqüentemente empregadas são: • “Custos estimados - são custos predeterminados com base em valores históricos e se destinam ao planejamento e controle”; • Custos -padrão - são custos predeterminados com base em parâmetros ope racionais, sendo aplicados, sobretudo em operações repetitivas, e servem ao planejamento e controle; • Custos controláveis - são os custos que podem ser controlados pelo responsável por uma unidade administrativa componente da organização; • Custos não-control veis - são os custos que não estão sujeitos ao controle em á nenhuma unidade administrativa; • Custos históricos - são os custos incorridos e registrados contabilmente. Representam valores objetivos, porque não sofrem nenhuma influência de julgamentos subjetivos; • Custos conjuntos - são os termos mais freqüentemente aplicados aos custos de bens industriais que são produzidos por um único processo e não são
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identificáveis como tipos individuais de produtos até certo estágio de produção.- conhecido como ponto de separação de custos”. Questionário 1 A) Quando comprarmos matéria-prima temos um (a) ............... e quando utilizamos no processo produtivo temos um (a).................... 1 B) Os componentes do processo de produção de uma empresa industrial é um (a)......................... que deverá ser ativado no estoque de produtos acabados e quando de sua venda transforma -se em .......................... 1 C) Caracterize Perda. Dê exemplos. Quando as Perdas podem ser consideradas Despesas ou Custos? 1 D) “Só existem custos na empresa industrial; em qualquer outro tipo de empresa existem Despesas.”Opine a respeito”. 1 E) Diferencie Custo de Investimento.

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Classificações e Nomenclaturas de Custos

Classificação dos Custos Uma classificação apropriada de custos é essencial para que a administração possa coletar e utilizar esta informação do modo mais eficiente possível. Segundo Leone (1995, p. 20), “os custos podem ser divididos em três grandes grupos”: • custos para determinação da rentabilidade e avaliação do patrimônio; • custos para controle de operações; • custos para tomada de decisões e planejamento.” Leone (1991, p. 52-54) mostra a classificação de custos de acordo com diversos autores, como: Bierman e Dickman que se baseiam em métodos quantitativos e classificam os custos de acordo com: “... o comportamento diante do volume da atividade (fixos ou variáveis), quanto à responsabilidade, quanto à habilidade de identificação do custo (direto ou indireto), quanto à sua natureza, quanto à sua função (fabris, comerciai , administrativos) e quanto a s uma decisão particular (custos de oportunidade, custos conjuntos,...); Matz e Ursy que classificam os custos quanto à natureza, quanto ao período contábil em que é aplicado, quanto à tendência em variar de acordo com o volume de atividade (fixo, variável e semivariável), quanto ao produto ou serviço (materiais, mão-de-obra), quanto aos departamentos fabris, quanto ao planejamento e controle (estimados e padrões) e quanto a processos analíticos (custos diferenciais, de oportuni ade,..). Dopuch e Brinberg que classificam os custos pela d relação custo-volume-lucro (fixos, variáveis e semivariáveis), pela análise dos custos por unidade de custeio, pela análise dos custos por produto (custos primários, custos indiretos, custos diretos), pelo seu controle (custos controláveis e não controláveis), pela aplicação a decisões (custos incrementais, custos de oportunidade); Horngren que classifica os custos de acordo com as mudanças na atividade, custos unitários e totais, custos do produto e custos periódicos, custos fabris e não-fabris custos por natureza, diretos e indiretos, inventariáveis e periódicos: Buckley e Lightner que fazem a classificação da seguinte forma: custos em relação ao período,em relação à identificação, em relação ao controle e em relação ao comportamento.” No desenvolvimento desta disciplina optamos por apresentar a classificação dos custos da seguinte maneira: • classificação dos custos quanto ao comportamento diante de variações nos
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volumes de produção; • classificação dos custos quanto à forma de distribuição e apropriação aos produtos, centros de custos e resultados. Quanto ao Comportamento Diante de Variações nos Volumes de Produção Associado ao problema de conhecer a composição do custo de fabricação está o de conhecer o comportamento desses elementos de custo em relação às mudanças no número de unidades produzidas (ou qualquer outra medida de volume). De acordo com o comportamento dos custos, respostas às mudanças no volume de produção são o foco dos tomadores de decis ão em quase todos os setores. Quanto ao comportamento em relação às variações nos volumes de produção e de vendas, os custos podem ser classificados em fixos, variáveis e semifixos ou semivariáveis. De acordo com Backer & Jacobsen (1976, p. 13): “Os custos podem variar de diversas maneiras com as alterações no volume da produção ou venda. Certos custos tendem a crescer ou diminuir, no total em proporção às mudanças nos níveis de atividade. Estes são chamados custos variáveis. A mão-de-obra direta e as matérias-primas são exemplos de custos variáveis. Outros custos tendem a variar segundo o tempo e não com os níveis de atividade. Estes são chamados custos fixos [...] uma terceira categoria de custos é parcialmente variável e é designada como custos semivariáveis ou custos semifixos”. Decisões de marketing, produção e investimentos afetam o volume de atividades de uma empresa e os administradores estão sempre interessados em saberem como os custos mudam diante destas alterações no volume de produção. Para suprir essa informação, tradicionalmente, as empresas classificam os custos entre custos fixos e custos variáveis, baseados em seu comportamento em resposta às mudanças no volume de produção. Os custos fixos são teoricamente definidos como os que se mantêm inalterados, dentro de certos limites, independentemente das variações das atividades ou das vendas [...] muitas vezes, embora fixos quanto à intensidade do esforço ou do serviço envolvido, sofrem variações devidas apenas à inflação ou acréscimo de preços.(Iudícibus, 1995, p.143). Os custos variáveis são os que variam na mesma proporção das variações ocorridas no volume de produção ou outra medida de atividade [...] Mesmo os custos variáveis, que presumivelmente não só acompanhariam proporcionalmente a variação de volume como também, pelo mesmo fato, deveriam ser fixos
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unitariamente, sofrem, no médio prazo pelo menos, o impacto de economias e deseconomias de escala, de ineficiências e eficiências. (Iudícibus op.cit). Existem categorias intermediárias entre variá veis e fixas, são os custos semivariáveis e semifixos. Estes possuem um componente fixo a partir do qual passa seu comportamento a ser variável. Os custos semivariáveis ou mistos são aqueles que têm dentro de si uma parcela fixa e uma parcela variável, tornando-se semivariáveis ou semifixos. (Padoveze, 1997, p.232). O custo total dos produtos fabricados não varia proporcionalmente com o número de unidades produzidas nem permanece inalterado. Ao invés disso, ele mostra uma tendência crescente quando aumenta o número de unidades produzidas. Um custo cujo total tende a variar (mas não varia proporcionalmente) com o número de unidades produzidas, e não pode ser eliminado quando não há produção, é conhecido como um custo semivariável. Assim, conclui-se como sendo custos variáveis aqueles que, em seu valor total, variam proporcionalmente à quantidade produzida, enquanto, o custo por unidade permanece inalterado. Por outro lado, os custos fixos totais, dentro dos limites da capacidade instalada, permanecem constantes diante de oscilações no volume de produção, mas, o custo por unidade, varia de forma inversamente proporcional à quantidade produzida. Quanto à forma de apropriação aos produtos, centros de custos e resultados Quanto à forma de distribuição e apropriação aos produtos, os custos podem ser classificados como diretos e indiretos. Atkinson et al. (2000, p.127) define: “Os custos diretos de produção são aqueles que podem ser identificados diretamente ao produto, como por exemplo, material direto e mão-deobra direta. Eles são transferidos diretamente aos produtos baseados na quantidade mensurada de recursos consumidos para sua produção. Todos os outros custos de produção são classificados como custos indiretos de produção. Esses custos são incorridos para fornecer os recursos necessários para realizar diversas atividades que dão apoio à produção de diversos produtos (custos de apoio à produção)”. Conforme citado por Martins (2000, p. 55), todos os custos podem ser classificados em “Fixos e Variáveis ou em Diretos e Indiretos” ao mesmo tempo. Assim, a matéria-prima é um custo Direto e Variável, os materiais de consumo são normalmente custos indiretos e variáveis, os seguros de fábrica são custos indiretos e fixos, dentre outros. Os custos diretos são variáveis, quase sem exceção, mas os Indiretos são tanto fixos como variáveis, apesar da geral predominância dos primeiros.
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Para se obter este custo. que em sua maioria se relacionam mais com a capacidade instalada. e despesas incorridas. CPP = Materiais + mão-de-obra + custos indiretos de fabricação Dalmy Carvalho .EFPE Custos dos Produtos Vendidos (CPV): Compreende os custos incorridos na fabricação dos produtos que estão sendo vendidos.pro. Matéria-Prima Produtos Elaboração Produtos Acabados Estoque Inicial $ 100 $ 80 $ 500 Compras $ 1. $ 30 $ 80 $ 400 $ 100 $ 350 Fluxograma de alocação de custos. Exemplo: Eventos incorridos na indústria “Beta”. com mão-de -obra direta e indireta e com os gastos gerais de Fabricação aplicados na produção do período. diretos ou indiretos. Nomenclaturas em custos Conforme Bruni e Famá (2004). sem considerar o valor do Estoque Inicial e Final dos Produtos em Elaboração. dos custos.2005 www.2005 www. “Os principais elementos que influenciam no resultado de qualquer entidade são representados por meio das receitas auferidas. os custos diretos são aqueles que podem ser apropriados aos produtos ou serviços de forma objetiva através de uma medida de consumo e são valorizados com relativa facilidade. Embalagem Materiais Secundários Salários e encargos dos operários da fábrica Salários e encargos do pessoal de supervisão de fábrica Outros custos indiretos de fabricação. só podem ser distribuídos de forma subjetiva. Pode conter custos de produção de outros períodos. Fonte: Bruni e Famá (2004 p. Devemos excluir os materiais de embalagem.dalmycarvalho.br 7 Dalmy Carvalho .Puc-Minas . Entretanto. É obtido pela operação: Estoque inicial de produtos acabados (EIPA) mais custo da produção acabada no período (CPAP) menos estoque final de produtos acabados (EFPA). CPAP = CPP + EIPE .Portanto.br 8 . através de critérios estimados de absorção. Alguns destes elementos podem ser visualizados na figura abaixo”: Componentes principais: Material Direto (MD) Mão-de-obra Direta (MOD) Custos Indiretos de Fabricação (CIF) Custos Produto A Diretos (-) CPV Produto B Indiretos Rateio Produto C (-) Despesas (=) Resultados Estoque (+) Receitas Custos da Produção Acabada no Período (CPAP): Compreende o custo de produção do período mais o estoque inicial de produtos em elaboração (EIPE) menos o estoque final de produtos em elaboração (EF PE).Puc-Minas . basta somar os valores gastos com materiais diretos e indiretos. Custo de Transformação : Representa todos os custos necessários para a transformação dos materiais diretos em produtos acabados e são igualmente denominados custos de conversão ou de agregação. os custos fixos.pro. CPV = EIPA + CPAP – EFPA Custos Primários: Compreende os custos de matérias-primas e mão-de-obra direta. 36) Custo da Produção do Período (CPP): Compreende a soma dos custos incorridos na produção do período.000 Estoque Final $ 300 $ 140 $ 300 Valores aplicados na produção durante o período: Materiais de.dalmycarvalho.

1 Materiais Secundários 8. Compra de matéria-prima Consumo de energia da fábrica Mão-de-obra direta Consumo de combustível dos veículos de entrega Telefone –conta mensal departamento de vendas Salário e encargos do pessoal do faturamento Aquisição de máquinas industriais Depreciação das máquinas de produção Consumo de materiais diversos na administração Honorário s do diretor industrial Depreciação do prédio da fábrica. 2 D) Custo Fixo é aquele que é fixo por produto? Explique. Dos livros da Cia.dalmycarvalho.2. 2 E) Existe relação entre custos diretos e variáveis? 2 F ) Custos Diretos são a mesma coisa que Custos Primários? Por quê? III) O estoque inicial de matéria-prima era de $ 120.br 9 Dalmy Carvalho .000 Mão-de-obra Direta: $300. O estoque inicial de matéria -prima era de $ 120. Desembolso e.000 $1. quando cabível classifique ainda em Direto ou Indireto e em Fixo ou Variável.1.760 $ 80 $ 140 $1. Perda. QUESTIONÁRIO 2 A) A separação dos Custos em Diretos e Indiretos é feita em relação a quê? 2 B) Descreva de maneira esclarecedora as principais características relacionadas aos custos variáveis e fixos. Considerar cada uma das seguintes alternativas: I) II) Não havia estoques iniciais ou finais de produtos acabados ou em elaboração e nem de matérias-primas. Dalmy Carvalho .000.000 no mês. Classifique os itens adiante em Custo. não havendo outros estoques ou finais.700 $ 500 $2.000 Calcule os valores: a) Custo de Produção do Período.pro.dalmycarvalho.200 $ 300 $1.br 10 . b) Custo da Produção Acabada no Período.1 Mão-de-obra indireta 10. não havendo outros. “A” extraímos as seguintes informações referentes a determinado mês: Matérias-primas compradas : $800. Despesa.1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) (+) Estoque Inicial de Matérias -primas (+) Compras de Matérias-primas (=) CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS DISPONÍVEIS ( -) Estoque Final de Matérias-primas (=) CUSTO DAS MATÉRIAS -PRIMAS APLICADAS (+) Mão-de-Obra Direta (=) CUSTO PRIMÁRIO (+) Outros Custos Diretos 8. assinale todas ou a(s) que considerar mais predominante(s). c) Custo da Produção Vendida no Período.200 $ 80 $ 30 $ 110 $1.100 $ 300 $ 800 $ 400 $1.000 Custos Indiretos de Fabricação: $200.900 2. de $ 150.pro.310 $100 $350 $ 450 $1. Se mais de uma alternativa for válida. Consumo de matéria -prima na produção Aquisição de embalagens Deterioração do estoque de matéria -prima por enchente Tempo do pessoal em greve (Remunerado) Desperdício normal de tecido na industria de confecção 2.Puc-Minas . Gasto.2 Materiais de Embalagem 9) (=) CUSTOS DIRETOS DE FABRICAÇÃO 10) (+) Custos Indiretos de Fabricação 10.Puc-Minas .2005 www.2 Custos Indiretos de Fabricação 11) (=) Custo da Produção do Período 12) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração 13) ( -) Estoque Final de Produtos em Elaboração 14) (=) CUSTO PRODUÇÃO ACABADA NO PERÍODO 15) (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados 16) (=) CUSTO PRODUTOS DISPONÍVEIS PARA VENDA 17) ( -) Estoque Final de Produtos Acabados 18) (=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS $ 100 $1.2005 www. Ativo.000 e o final. 2 C) Comente as principais diferenças entre os custos diretos e indiretos.

4 anos e 3 meses c.000.000.050.Puc-Minas .000.000. o final. 4 anos e 1 mês d. 4 anos e 9 meses b. $1. e não havia outros estoques iniciais ou finais.pro.000. $750.IV) O estoque inicial de matéria-prima era de $ 120. serviço ou despesa é denominado: a) Gasto.dalmycarvalho.000 e não havia outros estoques iniciais ou finais.dalmycarvalho.br 11 Dalmy Carvalho . d) Perda. de $ 220.000 e não havia outros estoques iniciais ou finais. o inicial de produtos acabados era de $ 130. o inicial de produtos em elaboração era de $ 170. de $ 220.000 Custos Indiretos (CIF) =$ 400. $450. b) Desembolso.000 O custo primário.000 e o final. o inicial de produtos acabados de $ 80.000.000.000. o estoque inicial de produtos em elaboração era de $ 160.000. Exercícios de revisão 1) Os dados a seguir são referentes a uma empresa industrial em um dado período: Matéria -prima consumida=$ 200.000.000 e o final. $1. V) O estoque inicial de produtos acabados era de $ 300. b) $200.br 12 .000 Embalagens utilizadas =$ 50.000 2) No balancete final de 31-12-2004 a Indústria Alfa apresentou: Valor de aquisição de uma laminadora $ 87.000. $700.000. Quadro para resolução I (+) EIMP (+) Compras (-) EFMP (=) Consumo MP (+) MOD + CIF (=) CPP (+) EIPE (-) EFPE (=) CPAP (b) (+) EIPA (-) EFPA (=) CPV (c) (a) II III IV V VI VII Dalmy Carvalho . o final de produtos em andamento de $ 200.2005 www.000 Despesas Gerais =$ 100.050.000 Mão-de-Obra Direta =$ 300. $1.000.000. $700.000.000. o final de matéria-prima de $ 70.000.000 Depreciação acumulada $ 50.000. c) $500. $ 950. o final de produtos em andamento.000. se mantida a mesma taxa ? a.000.000.pro.Puc-Minas . o estoque final de produtos acabados era de $ 200. c) Custo. e o estoque inicial de produtos em elaboração era de $ 180. $700. respectivamente: a) $500.000.000.2005 www. d) $300. de $ 230. $ 950. 5 anos e 3 meses e. 575 dias 3) O pagamento resultante da aquisição de um bem. o custo de transformação e o custo total são. de $ 190.050. Qual o período restante de depreciação. VII) O estoque inicial de matéria-prima era de $ 150.000.025 Sendo que a referida laminadora sempre foi utilizada em apenas um período diário de trabalho de 8 h.000 e) $500. que o encargo da depreciação foi registrado em todo o período num percentual de 10% ao ano.000. VI) O estoque inicial de produtos em elaboração era de $ 200.

b) Perda / Despesa. a) Despesa / Custo. ( ) Energia elétrica do painel luminoso no centro da cidade.. aqueles gastos que se operam sempre dentro das mesmas medidas. As despesas financeiras de uma empresa industrial. a) CF-D-D-CV-CF-CV-D-CF.Puc-Minas . e) Mão -de-obra indireta de supervisão e manutenção.. c) Diretos. 10) Coloque nos parênteses CV (custos variáveis). os custos. c) Custo / Despesa. 11)Dada a sua natureza. qualquer que seja o volume de produção.. São componentes do resultado.br 13 14 . c) CF -D-D-CV-CV-D-D-CV ... b) Custos marginais. independentemente da natureza do trabalho. seguro do transporte. Dalmy Carvalho . b) Os resíduos. com o objetivo de obter receitas. 7) Os custos fixos da produção industrial integram.. com cláusulas de reajuste semestral. existem independentemente da fabricação ou não desta ou daquela unidade de produção: a) Fixos.. ( ) Energia elétrica (consumo de energia pelas luminárias instaladas em diversos pontos do teto do prédio da indústria).. por isso correspondem aos custos indiretos de fabricação. tais como seguro e aluguel são denominados: a) Custos diretos. b) Variáveis. d) Custo / Perda.. instalação e montagem da mesma..dalmycarvalho.. não são incluídas nos custos de fabricação dos produtos.. b) Os custos diretos de produção. d) CF-D-D-CV-D-CV-D-CV. d) Os custos marginais.pro. c) Custos variáveis. nas áreas não produtivas. ( ) Gastos com propaganda e publicidade. c) O custo primário.____________ é o gasto decorrente do consumo de bens ou serviços utilizados... O custo de aquisição de uma máquina industrial para o ativo imobilizado da empresa compreende o valor da aquisição. aparas e qualquer perda normal de matérias-primas ocorridos no decorrer do processo produtivo são classificados como despesas operacionais.2005 www. b) CF-D-D-CV-D-CV-D-CF .. ( ) Consumo de aço numa indústria metalúrgica.. ( ) Depreciação do automóvel do diretor comercial da empresa. principalmente: a) Os custos indiretos de fabricação. Dalmy Carvalho .2005 www. inclusive a correção monetária e as variações monetárias passivas. e) Custos padrão. d) Embalagens idênticas utilizadas para embalar produtos acabados industrializados. decorrentes da venda de bens da empresa industrial devem ser considerados como resultados não operacionais..pro. c) Os pagamentos do ICMS e do IPI são considerados custos indiretos de fabricação.dalmycarvalho. II . ( ) Encargos financeiros sobre descontos de títulos. mais frete. de forma direta ou indireta. CF (custos fixos) e D (despesas) ao lado de cada conta e assinale a alternativa que corresponde a questão: ( ) Salário do eletricista de manutenção da fábrica. e) Os custos de oportunidade. d) Custos fixos. c) A conta telefônica das instalações industriais. 5) Assinale a alternativa que contém uma afirmação falsa: a) b) 8) Assinale a alternativa que contém uma afirmativa verdadeira: a) As despesas de uma empresa industrial são incorporadas aos custos básicos de fabricação dos produtos.br c) d) Produtos acabados em estoque representa m bens de venda. exclusivamente industrial.. ( ) Energia elétrica consumida por equipamento utilizado para corte de lâminas. d) Indiretos. b) O aluguel da fábrica. 9) Constitui custos variáveis: a) O encargo de depreciação dos equipamentos de produção (10% ao ano). 6) Em uma empresa que mantenha inalterável sua estrutura orgânica. d) Os ganhos de capital..4) Preencha as lacunas e assinale a opção que complete as afirmativas: I ..Puc-Minas . a mão -de-obra direta e custos com materiais diretos e indiretos consumidos.____________ é o gasto relativo a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços. o encargo da depreciação de máquinas e equipamentos industriais.

. c) Venda de 15. b) Venda de 12. e) Nenhuma das alternativas 13) Marque a alternativa Correta: a) O montante dos custos fixos..dalmycarvalho.000 unidades por $740..000 por mês. dentro de certos limites.2005 www. A 1ª alternativa está correta e 2ª falsa.. b) Custo variável total.000 3. dentro dos limites da capacidade instalada. na Contabilidade de 16) Marque a alternativa correta: I. aquela: indireta. 20) O custo.. programação e controle da produção..2005 www. independentemente do volume da atividade fabril. As duas afirmativas estão corretas. mesmo que ocorram alterações no volume da produção.... em razão inv ersa.br Dalmy Carvalho . c) Em relação a cada unidade produzida.000 a) custo variável b) custo fixo c) custo marginal d) custo de oportunidade e) custo controlável. c) custo variável unitário. é correto afirmar que: a) Os custos fixos totais mantêm-se estáveis. c) Os custos fixos unitários decrescem na razão direta da quantidade produzida.000 ... se apresenta de acordo com o demonstrativo sintético a seguir. c) Custo fixo total..000 4 12.br 15 16 .000 unidades por $810.Puc-Minas . mas é fixo em relação à unidade produzida . prevenção de acidentes.000 3 12. e) Todas as afirmações acima estão corretas. os custos variáveis tornam-se fixos. 14) Em relação a custos. permanece inalterado.. d) Custo variável por unidade. d) Venda de 18.000 4. d) Relativa à administração dos escritórios..dalmycarvalho. e) Venda de 20..O custo fixo é fixo em relação ao volume total da produção. mas é variável a) Que diz respeito ao pessoal que trabalha estritamente no produto que esta sendo fabricado....pro...000 6.Puc-Minas .000 unidades por $600. b) custo variável total.000 unidades por $780. a) b) c) d) Nenhuma alternativa está correta.O custo variável é variável em relação ao volume total da produção.000 .. 18) O demonstrativo de custos a seguir corresponde ao: Produção Custo total Custo/unidade de Unidades produto 1 12.. supervisão. Indique qual a programação de venda que proporciona o maior lucro: a) Venda de 10. b) Em relação a cada unidade produzida.pro. II.. b) Responsável pelas vendas dos produtos fabricados.. A 1ª afirmativa é falsa e a 2ª verdadeira.000 12. contabilidade geral e apoio a diretoria.. e) Custo fixo unitário. em relação ao custo total e unitário: Produção unidades Custo total Custo/unidade de produto 1 200 200 2 400 200 4 800 200 Dalmy Carvalho . 17) O gráfico a seguir corresponde ao: a) Custo fixo por unidade. 19) O gráfico a seguir representa: a) custo de fixo total.000 2 12. d) Os custos variáveis unitários crescem ou decrescem de maneira proporcional às unidades produzidas. os custos fixos/u são variáveis... b) Os custos variáveis de produção crescem proporcionalmente a quantidade produzida..000 unidades por $680..000 .000 em relação a unidade produzida. c) Relativa à manutenção.000 ..12) Entende -se como mão-de-obra Industrial/Custos.. f) Nenhuma das alternativas 15) O produto Alfa é produzido com um custo variável unitário de $30 e tem um custo fixo de $ 100.

c) Custos variáveis são aqueles que. 28) Para fabricar 1.000 Mão-de-obra indireta $ 205.000 Mão-de-obra direta $ 500. d) Custo de oportunidade mais custo marginal.152. e) Nenhuma das alternativas.pro.2005 www. c) mão-de-obra variável.Puc-Minas . inspetores de qualidade. 27) Encarregados de produção.dalmycarvalho. varia proporcionalmente com as unidades produzidas. c) São apropriados aos produtos sempre que a empresa industrial optar pela incorporação destes custos aos diferentes produtos fabricados pela mesma. b) Embora fixos por unidade.dalmycarvalho. b) Material de consumo e de limpeza são custos diretos de fabricação. pois podem ser perfeitamente apropriados aos produtos elaborados.000 unidades determinado produto a empresa Alfa incorreu nos seguintes custos: Consumo de matéria-prima $ 600.Puc-Minas .000 Se a empresa produzir 1. e) Nenhuma das alternativas.32 $ 1.54 17 Dalmy Carvalho .br 18 . 24) O custo de transformação resulta dos seguintes elementos de custos: a) Mão-de-obra direta mais custos indiretos de fabricação. d) A depreciação e a manutenção de maquinas da indústria são custos diretos. os custos fixos são aqueles que. e) Nenhuma das alternativas. 26) Os custos indiretos (exemplo: aluguel de fábrica): a) São apropriados aos produtos na proporção exata de sua alocação a cada unidade de produto fabricado.300 unidades desse mesmo produto por mês.311. c) Atribuição aos produtos por decisão administrativa ou adotando -se formas de apropriação por rateio. e) Nenhuma das alternativas. em seu valor unitário. com o acréscimo das unidades produzidas. b) Mão-de-obra direta mais materiais diretos consumidos.565. b) Decréscimo do custo fixo por unidade.000 Outros custos fixos $ 400.216. 23) Marque a afir mação correta a) Custos variáveis são aqueles que variam mais do que proporcionalmente com as unidades produzidas. 25) Marque a alternativa que contém uma afirmação correta: a) Matéria-prima. e) Nenhuma das afirmativas anteriores.00 $ 2. c) Aumento do custo unitário com o acréscimo da produção. d) Energia.000. qual será o custo por unidade? a) b) c) d) e) $ 1. mecânicos. Dalmy Carvalho . b) São apropriados aos produtos por meio de rateio (adotam-se critérios proporcionais para atribuir-se estes custos às diversas unidades produzidas).45 $ 1. dentro de determinados níveis de produção. a mão-de-obra direta e material de embalagem são custos diretos.pro. d) São apropriados aos produtos por meio de rateio somente quando que a empresa produz apenas um produto. chefes de seções.a) Fixo b) Variável c) Total d) Unitário e) Direto 21) Não é característica do custo variável: a) Variabilidade do custo total em proporção com o volume da produção.38 $ 1. c) Mão-de-obra direta mais materiais diretos consumidos mais custos indiretos de fabricação.2005 www. eletricistas e almoxarifes de uma indústria de transformação são exemplos de: a) mão-de-obra direta. b) Custo comparativamente constante por unidade. b) mão-de-obra indireta. 22) É característica dos custos fixos: a) Importância fixa dentro de uma quantia relativa de produção. d) Fácil e razoavelmente precisa sua atribuição aos produtos. d) despesa de pessoal e) Nenhuma das alternativas. d) Todas as alternativas estão corretas. não variam com o volume de atividade desenvolvida pela empresa industrial. combustíveis e comissões de vendas são custos fixos.br c) Aluguel de prédio industrial normalmente não é apropriado aos produtos fabricados pelas dificuldades dessa apropriação.

000 Custos indiretos de fabricação $ 60.Puc-Minas .000 32) O valor do custo primário: a) $ 36.400 31) O valor dos custos diretos da empresa é de: a) $ 36.pro.000 35) O valor do custo dos produtos vendidos é de: a) $ 26.000 $ 370.000 c) $ 36.400 b) $ 32. Dados de uma empresa fictícia .000 Materiais indiretos consumidos na fábrica $ 8.000 Diante desses dados.600 Despesas de material de escritório $ 480 Mão-de-obra indireta $ 6.400 36) Uma empresa apresentou os seguintes dados relativos a um período de produção: Custo do período Consumo de materiais diretos $ 218.000 $ $ $ $ 407.000 d) zero 30) O total de custos indiretos da empresa Machado Ind.Dados para responder as questões 29 a 35.000 Despesas administrativas $ 3.000 c) $ 36.160 Obs: Não há outros estoques iniciais ou finais.br 20 .000 c) $ 28.200 unidades 29) O custo das matérias-primas consumidas é de: a) $ 14.000.000 Mão-de-obra direta $ 12.Período de 2004.br 19 Dalmy Carvalho .000 Vendas $ 31.000 Estoque final de produtos em elaboração $ 44.000. 372. 390.000.400 d) $ 8.000 d) $ 48. 407.000 Mão-de-obra direta $ 92.2005 www.000 33) Total do custo de transformação: a) $ 26.400 c) $ 14. Dalmy Carvalho . os valores do custo dos produtos acabados e do custo dos produtos vendidos são.800 d) $ 14.240 c) $ 32.400 d) $ 26.dalmycarvalho.000 Estoque final de produtos acabados $ 16.000 b) $ 6.000 Estoque final de produtos acabados $ 56.000 Estoque inicial de produtos em elaboração· $ 64.400 c) $ 24. Produção total 20. Matérias-primas compradas $ 24.400 b) $ 26.pro.400 b) $ 32.000 Outros dados: Estoque inicial de produtos acabados $ 73.Puc-Minas . respectivamente: a) b) c) d) $ 387.400 34) O valor do custo dos produtos acabados: a) zero b) $ 14.000 $ 345.000.2005 www.000 d) $ 26. S.000 d) $ 26.000 b) $ 24.000 Depreciação dos equipamentos de produção $ 400 Despesas de entrega $ 400 Depreciação dos equipamentos de entrega $ 200 Despesas financeiras $ 520 Estoque final de matérias-primas $ 10.A é de : a) $ 14.000 $ 390. E Com.000 c) $ 40.000 b) $ 14.dalmycarvalho.

Para Kaplan e Atikson (1998. custos comuns a diversas unidades (ocupação. de modo geral.A acumulação de custos é a compilação de dados de custo de maneira organizada através de um sistema contábil. • Realocação de custos de uma unidade para outra . desde o planejamento da coleta.dalmycarvalho. Estágio 2: apropria-se estes custos aos objetos de custo. componentes organizacionais e planos operacionais. que acabam se tornando. A apuração ou alocação de custos representa todo o trabalho da contabilidade de custos.2005 www. Concluída a produção. Uma indústria cujos produtos são manufaturados por encomenda deverá utilizar o sis tema de acumulação por ordem. esta deverá utilizar um sistema híbrido. O sistema de acumulação de custos indica os caminhos para a coleta. e (2) alocação dos Dalmy Carvalho . Horngren.) acumulação de custos é a seleção de dados através de um conjunto organizado de procedimentos administrativos de registros. dentre outros) são distribuídos utilizando critérios dos mais diversos como espaço ocupado. no caso.. hora máquina e outros.os diversos tipos de custo são atribuídos às unidades da empresa por critérios que se baseiam inicialmente no consumo de recursos por cada unidade (pessoal. Quando os produtos de uma empresa iniciam-se num processo contínuo e posteriormente.br 21 custos acumulados a um objeto de custo. Uma indústria que fabrica seus produtos num fluxo contínuo de operações deverá utilizar o sistema de custeamento por processo.Puc-Minas . A acumulação ocorre em contas existentes nos sistemas contábeis tradicionais.cit. acumulando os dados de custos pelo sistema por processo para as fases iniciais e por ordem ou encomenda para as fases finais. que atribui custos para um ou mais objetos de custeio. a empresa tem condições de escolher o sistema de acumulação de custos que se coordena com seu processo produtivo.dalmycarvalho. de fluxos e de critérios que agem e interagem de modo coordenado para atingir determinado objetivo. que. O segundo proces so é a apuração ou alocação de custos. mão-de-obra. O processamento se dá pela manipulação dos materiais utilizando mão-de-obra.Puc-Minas . a base de qualquer sistema de custeio. • Alocação dos custos departamentais aos produtos e serviços . material de consumo. estruturadas e dimensionadas de forma a atender o fluxo de fabricação de seus produtos. instalações e equipamentos. é o custeio da produção e do produto. estoques. serviços utilizados ou algum o utro método lógico de identificação”. a coleta propriamente dita dos dados até a prestação da informação gerencial de custos. de modo a ser compatível com a natureza e o tipo de operações efetuadas.3 Sistemas de Acumulação e puração de Custos A fabricação dos produtos é um processo de transformação de matéria-prima e materiais em produtos acabados. p. Quase todos os sistemas contábeis acumulam custos reais. seus custos são repassados para os departamentos consumidores. processamento e saída das informações para o custeamento dos produtos. p. É o segmento estrutural de banco de dados da contabilidade de custos.br 22 . Para custear um objeto de custeio são executados dois processos: o primeiro é a acumulação de custos que classifica e reúne os custos em grupos de gastos dependendo de suas características. 2000).quando departamentos provêem produtos ou prestam serviços para outros departamentos. A apropriação de custo é um termo geral que engloba (1) apropriação direta dos custos acumulados a um objeto de custo. no entanto. p. consumindo outros recursos necessários à produção e ao seu controle. que podem ser produtos. Os custos agrupados nos departamentos são então distribuídos aos produtos em cada departamento. Os materiais são requisitados diretamente dos fornecedores ou de estoques de materiais já existentes na empresa e encaminhados para o processo produtivo. Foster & Datar (op. Os itens a serem custeados representam os objetos ou objetivos do custeio. As empresas são organizadas.pro. 19) declaram que: “Um sistema de custo tipicamente considera custos em dois estágios: Estágio 1: acumula-se custos de acordo com alguma classificação natural como materiais. os produtos são enviados aos clientes ou mantidos em estoques até que sejam comercializados. de acordo com critérios previamente definidos (Horngren. 62) existem três motivos para a alocação dos custos dos departamentos internos prestadores de serviços: Dalmy Carvalho . dentre outras).que são os custos incorridos (custos históricos) que são diferentes de custos orçados ou estimados”.cit. de acordo com os benefícios recebidos. Horngren (1989. Segundo o autor existem três tipos básicos de alocação de custos. São eles: • Alocação de custos para a as unidades organizacionais . e custo que são alocados por rateio a um objeto de custo são denominados custos indiretos. Departamentos que são exclusivamente mantidos para dar suporte aos demais departamentos que repassam todos os seus custos a esses consumidores. Para Horngren. Foster & Datar. Estes critérios geralmente não representam com clareza a forma como são consumidos os recursos.2005 www. Foster & Datar (op.passo final na distribuição dos custos resultantes das alocações anteriores. depreciação de equipamentos/móveis. nas fases subseqüentes. 383) define alocação como “a atribuição de um ou mais itens de custos ou receitas a uma ou mais partes de uma organização. Custos que são apropriados diretamente a um objeto de custo são denominados custos diretos. tenham características de produção em lotes diferentes. Partindo do processo produtivo da empresa e seu ciclo operacional.pro. serviços.

• e permite o controle do nível de qualidade dos serviços prestados internamente. p. Os fatores de pro dução são adquiridos especialmente para essa produção. Apuração de Custos: por ordem de produção versus por processo As empresas podem produzir produtos por encomenda ou produzir produtos padronizados.dalmycarvalho. (Martins.2005 www. sabe -se perfeitamente o que está sendo consumido. e sim à base do custo médio do período (com a divisão do custo total pela quantidade produzida). que podem conduzir a uma produção sob encomenda. Com tal variedade de produtos e de clientes. De outra forma. criou o sistema de custeamento por processo.dalmycarvalho. p.• exercita maior controle sobre o consumo de recursos por parte dos departamentos prestadores de serviço e a quantidade de serviços prestados. Na produção por encomenda os produtos são diferenciados e fabricados de acordo com as especificações dos clientes. O foco para a acumulação de custos são os departamentos individuais que interagem com os itens em produção e ao término das atividades de manufatura. São feitas contagens físicas periódicas para ajustar as contas de estoque e chegar ao custo dos produtos fabricados. ainda. 1982. 2000) Atkinson et al. isto é. quando são visadas diferentes características do produto para mercados diferentes. Os dados de custos são agrupados sob sistemas de acumulação de custos periódicos ou custos contínuos. todos os custos unitários de produção. que são fabricados ou realizados sob o regime de operação contínua (em massa ou em série). mas apenas quando do fim do período. de produção ou de fabricação que servirá de comando e autorização para a fabricação do produto ou a realização do serviço desejado. diferir na demanda por recursos de atividades de apoio ou em resposta às necessidades dos clientes especiais. indicando a natureza da mão-de-obra necessária. O processo de produção flui por vários departamentos produtivos até a ob tenção do produto acabado. Um sistema adequado de acumulação de custos fornece à administração uma base para a previsão das conseqüências econômicas de suas decisões. E para custear a produção de produtos ou serviços. diferir na proporção de materiais. É o sistema de custos que acumula e regis tra dados de operações das fábricas que trabalham sob regime de encomenda. • permite a possib ilidade de comparação entre os custos da utilização de serviços internos e serviços que poderiam ser prestados por empresas de fora. os custos são acumulados em conta específica para cada ordem ou encomenda. O custeio por processo ou contínuo é caracterizado pela produção em massa organizada em linhas de produção. (Cashin & Polimeni. Esta conta só pára de receber custos quando a ordem estiver encerrada. Um sistema de acumulação contínua de custos é um modo de acumular dados relativos aos custos através de uma conta de produtos em processo.br 24 . fases do processo produtivo. Para custear os produtos fabricados ou serviços realizados pelo sistema de produção por encomenda. À unidade industrial caberá a realização do planejamento da produção e do controle dessa produção. A ordem de produção deverá conter todos os dados da produção. os gerentes querem entender os custos de produtos individuais de forma que eles possam estimar a lucratividade do produto e do cliente”.2005 www. (2000. os produtos são padronizados para estoque e os clientes não os especificam quando os compram no mercado. na produção em série.Puc-Minas . Dalmy Carvalho . por quem e com que finalidade. a contabilidade de custos estabeleceu o sistema de custeamento por ordem de produção. mão-de-obra direta e custos indiretos aplicados são combinados para determinar o custo unitário total de cada item de produto acabado. Dalmy Carvalho . 174). O planejamento da produção cuidará de preparar a programação da produção. Num sistema de inventário periódico. também.Puc-Minas . nas horas de mão-deobra e de máquina exigidas para fabricá-los. 248 ) descrevem que: “O sistema de custeio por ordem é um método comum para estimar os custos de produção em firmas que têm vários produtos distintos. p. materiais diretos.pro. procedimentos para a fabricação. Não há encerramento das contas à medida que os produtos são elaborados e estocados. Acumulação de Custos: Periódica versus Contínua O sistema de acumulação de custos deve ser ajustado ao modo da empresa processar seus produtos. 1982.br 23 Na produção por ordem. definindo lista de materiais.pro. Produtos podem. na apuração por Proce sso não se avaliam custos unidade por unidade. relacionando equipamentos e ferramentas necessárias e preparando o layout da fábrica. Podem. 175). Os fatores determinantes no tipo de apuração de custos a ser utilizado na empresa são a forma de processar sua produção e a conveniência contábiladministrativa. Um sistema de ordem de serviço estima os custos de produtos industriais para diferentes serviços específicos solicitados por clientes. que fornece informações contínuas a respeito dos produtos em processamento. Os sistemas de acumulação periódica de custos dão informações limitadas de custos durante um período e requerem ajustamentos trimestrais ou anuais para se chegar ao custo dos produtos vendidos. produtos acabados e custo dos bens produzidos (Cashin & Polimeni. As empresas que fabricam produtos por encomenda estabelecem uma ordem de serviços. O consumo desses fatores produtivos é controlado individualmente. os custos dos produtos em elaboração e dos produtos acabados só podem ser determinados depois que são apurados inventários físicos.

separadamente. durante um período de tempo. TEMPO DE PRODUÇÃO VOLUME DE PRODUÇÃO DESTINO DE PRODUÇÃO FORMA DE CONTROLAR A PRODUÇÃO MOMENTO DA APURAÇÃO DO CUSTODA PRODUÇÃO CÁLCULODO CUSTO UNITÁRIO Produção mais demorada por Produção mais rápida por unidade de produto. equivalentes em processo no final do período. semicontinuamente (isto é.] a produção flui continuamente. (2000:270) definem que: “Para muitas fábricas engajadas no processamento contínuo [. 235) Muitas empresas têm produtos que possuem algumas características comuns e algumas características específicas. QUANTO AO SISTEMA No encerramento da ordem. Ambos os sistemas atribuem os custos de material.. unidade de produto. à medida que eles passam pelas fases sucessivas de processamento. é comum em indústrias orientadas para processos contínuos de produção”. a preocupação primeira é a obtenção do custo total da produção. FABRICADO P ROCESSODE Intermitente. POR ORDEM P OR P ROCESSO P RODUTO Produtos heterogêneos. Através do processo (depto. A cada estágio sucessivo do processo.Puc-Minas . o sistema conhecido como custeamento por operações ou processos é freqüentemente utilizado para determinar os custos dos produtos. em função do processo produtivo. (Leone..2005 www. Produtos homogêneos. centro de custo). Se a empresa trabalha sob o regime de encomendas especificadas pelos clientes. A forma como a empresa trabalha é o principal fator que determina o Sistema de Custeio a utilizar. Quadro 4 – Diferenças Básicas ente Custeio por Ordem e por Processo Fonte: Padoveze. Nesse caso. para cada fase do processo.2005 www.Puc-Minas . entretanto . Para os produtos em série a preocupação principal é “o cálculo do custo unitário por fase do processo fabril e do produto acabado”. No final do período definido como de apuração de custo. seja feita. mão -de-obra e das atividades de apoio de produção aos produtos. Para os produtos por encomenda.dalmycarvalho. Clientes específicos estoque. em que os produtos são diferenciados ou fabricados em lotes específicos. 1991. O projeto de sistemas de custeio do produto em fábricas orientadas por processos permite que a mensuração dos custos de conversão das matérias-primas. Custo total da ordem Custo do processo dividido dividido pelas unidades pelas unidades produzidas e produzidas nas mesmas. ou Estoque. porém com algumas interrupções) ou em grandes lotes de uma fase de processo para a próxima. Ambos os sistemas objetivam a determinação do custo de produção.dalmycarvalho. os sistemas de custeio por processo têm o mesmo objetivo dos sistemas de custeio por ordem. Algumas diferenças importantes. em grandes lotes. Dalmy Carvalho . Execução de Contínuo.. Esse sistema que determina os custos do produto. Pequenos volumes. existem entre os dois sistemas. Segundo os autores. semicontínuo ou PRODUÇÃO muitos serviços diferentes. p. continuamente. Esses custos de conversão são aplicados aos produtos.Atkinson et al. Para um estabelecimento industrial operando em processamento contínuo é necessário determinar os custos para cada fase do processo e então atribuir seus custos aos produtos individuais. conforme mostrado na quadro nº 4.br 25 26 . Clóvis Luís 1997. custeamento por ordem ou processo contínuo.pro. 225.pro. existe um progresso adicional a fim de converter a matéria-prima em produto acabado. conhecido como sistema de custeio por processo de estágios múltiplos. p. congregando aspectos do custeamento por ordem com aspectos do custeamento por processo.br Dalmy Carvalho . Através das ordens. Grandes volumes.

pro.000 – 100% Constatamos que a produção já foi encerrada e devemos apropriar o valor total da Receita e confrontarmos com as despesas (custos) que incorreram e tornaram possível a sua realização. Encomendas de Longo Prazo de Execução: Segundo o princípio contábil da realização da receita.000 Na entrega $ 6.000 $ 4.400 $ 4. Devemos apropriar até o 2º período 71% da receita.deve ser utilizado o sistema de Custeio por Ordem de Produção. Devemos apropriar 40% da receita. Apuração do Resultado Final: Apropriação da Receita (100%) $ 15. A cada ordem de Produção (OP) ou de Serviço (OS) é atribuído um código que identifica a tarefa a ser executada e todos os documentos e transações que envolvem a OP ou OS.050 3 º ano Acumulado Período $ 15.000 Resultado $ 2.050 ano Período $ 4.Puc-Minas . segundo ordens específicas de fabricação ou serviços.000) $ 6.650 $ 3.000 Custos Reais incorridos $ 11.000 $ 3.000 Recebimentos contratados: Assinatura $ 4.000 $ 950 Dalmy Carvalho . deve ser utilizado o Sistema de Custeio por Processo.650 $ 7.dalmycarvalho.350 $ 11.000 No primeiro período.000 Custo $ 4. Critério da proporcionalidade do Custo total A empresa efetua o cálculo de quanto foi incorrido em cada período em relação ao custo total orçado (previsto) para o contrato e apropria a receita na mesma proporção.2005 www. Exemplo: Custo total previsto originalmente $ 10.Puc-Minas .br 27 Dalmy Carvalho . a transferência dos custos acumulados para resultado só acontece quando da entrega dos produtos ou serviços para terceiros. É um sistema em que cada elemento de Custo é acumulado separadamente. Apuração do Resultado até o 1º período: Apropriação da Receita (40% de $15.000 Resultado $ 4.000 Resumo: 2º Acumulado $ 10. Se a empresa trabalha de forma contínua.600 $ 10.000 1º ano Período Receita $ 6. com produção seriada e especificação própria. Somente quando do término do produto ou serviço a ordem será encerrada e transferida para estoque de produtos acabados.000 No segundo período. O Custo unitário é calculado pela divisão do valor acumulado em cada conta pela quantidade equivalente produzida.600 $ 1. Quando o processo produtivo demande mais de um exercício.000 40% Novo custo total previsto (não alterou) $ 10.2005 www.000 Custos Reais incorridos $ 4. Os elementos ou fatores de Custos são acumulados em conta específica das diversas contas do processo de produção e encerradas ao final de cada período. ocorre: Custos Reais incorridos até o 2º período Novo Custo Total Previsto $ 7. para a apuração do resultado. de maneira a facilitar a apropriação dos Custos e o Reconhecimento da Receita.700 71 % 100 % Verificamos que até o 2º período incorreu 71% do Custo Total Previsto.650 $ 7.000 Em 30/06 $ 5. devem ser identificados ao Código. o orçamento de custos elaborado para projetar o preço de venda deve conter o cálculo de cada etapa do processo de fabricação. Quando possível.000 100% Constatamos que no 1º período incorreu 40% do Custo Previsto. fabricando produtos semelhantes. sobretudo o consumo dos fatores de produção ou realização do serviço.000 Resultado $ 2.000) Custos Reais incorridos Resultado $ 10.000 – 100% $ 11.600 $ 3. Caso não seja possível e o preço seja global.600 $ 3. emitidas pela área industrial ou de serviços. de forma a servir como base quando da apropriação da receita nos respectivos períodos de apuração do resultado.pro. os contratos devem constar os preços negociados para cada fase do processo de fabricação.br 28 .000 Receita contratada (sem reajuste) $ 15. ocorre: Custos reais incorridos $ 4. devemos fazer a apropriação da Receita proporcionalmente aos Custos Incorridos no Período. Apuração do Resultado até o 2º período: Apropriação da Receita (71% de $15.dalmycarvalho.050 No terceiro período a encomenda é concluída Custos Reais incorridos até o 3º período Novo Custo total previsto $ 11.

proporcionalmente ao Custo incorrido.700 $ 11.000) x 0.000 No segundo período: há um reajuste de 5% sobre o Saldo do Contrato: ($ 15.000 $ 32.440 ano Período $ 5.030 $ 11.000 $ 12.pro. Custo total previsto Materiais e componentes Custo de conversão Custo total Receita total prevista Parcela referente aos materiais Remuneração custo conversão Receita total $ 30. Suponhamos que no exemplo anterior. não representando esforço para a empresa. 100 Custos Reais Incorridos até o 2º período Novo Custo Total previsto até o 2º período Apuração do Resultado: Apropriação da Receita (71% de $15.000 -$4. Custos Reais incorridos Custo total previsto Apuração do Resultado: Apropriação da Receita (40%) Custos Reais incorridos Resultado $ 4.000 $ 2.000 $ 2.br 30 $ 8.000 $ 30.000 Resultado $ 2. Custos Reais incorridos até o 3º período Novo Custo Total previsto até o 3º período Apuração do Resultado final Apropriação da Receita (100%) ($15.600 $ 1.000 100% 100% Em cada período serão apropriados como receita o valor correspondente aos materiais e componentes comprados prontos.000) x 0.040 $ 7.br 29 Dalmy Carvalho .030 $ 4. parte proporcional aos materiais adquiridos e parte proporcional aos custos de conversão incorridos.000 Custo $ 4.000 $ 11.000 $ 6.000 $ 14. “sem lucro”.Puc-Minas .000+$550+$480).000 $ 50.000 $ 8. 1º período ocorre: Custo dos materiais e componentes Custo de conversão Custo total Apropriação da Receita: Materiais e componentes Remuneração do Custo de Conversão ($4.000-$ 4.05=$ 550 (adicional).2005 www. estivesse previsto no contrato um reajuste de 5% para o 2º ano e 8% para o 3º.000 $ 3.000 -$5. Novo valor contratado ($15.000 Dalmy Carvalho .040 $ 3.000 + $ 550 + $ 480) Custos Reais inc orridos Resultado $ 16.dalmycarvalho.000 + $550).000 Resumo: 2º Acumulado $ 11. No primeiro período não há reajuste no preço. mais o valor da remuneração do Custo de Conversão.000 $ 60.600 $ 3.030 $ 11.600 $ 3.040 $ 7.000 $ 4.030 $ 1.000 www.08 = $ 480 (adicional).2005 .000 $ 12.440 71% 100% 150 No terceiro período: há um reajuste de 8% sobre o saldo do Contrato: ($15. Novo valor contratado ($15.000 40% 100% 1º ano Período Receita $ 6.440 3 º ano Acumulado Período $ 16.600 $ 10. Exemplo: Contrato sem cláusula de correção no preço.pro.000 $ 30.000 + 50%) Total Resultado Até o 2º período ocorre: Custo dos materiais e componentes Custo de conversão Total $ 20.550) Custos Reais incorridos Resultado $ 7.590 Critério da proporcionalidade do custo de conversão Em várias atividades o custo dos materiais e componentes adquiridos prontos representam parte significativa dos custos totais da encomenda.000 $ 4.dalmycarvalho.000 $ 20. Para atender a essa realidade.Puc-Minas . acrescido de 50%. existe a possibilidade de apropriar a receita de forma parcelada.000 $ 5. os contratos possuem cláusulas contratuais que reajustam os preços dos produtos e serviços de acordo com índices de inflação.000 $ 10.Em sua maioria. aplicados sobre o saldo a receber na data de cada apuração.000 $ 6.990 $ 11.400 $ 5.

000 $ 4.000 Remuneração do Custo de Conversão($20.2005 www.000 $ 27.000 $ 60.000 toneladas de pressão.400.000 Total $ 12.200 $ 20. pelo total de $ 2.000 $ 20.pro.000 Conforme cálculos anteriores.000 $ 24.000 Apropriação da Receita Custo dos materiais comprados Margem de lucro (10%) Soma Custo de conversão Margem de lucro (35%) Soma Receita Total Custos incorridos Resultado QUESTIONÁRIO 3A Uma construtora está iniciando um edifício.000 $ 6. já totalmente vendido.000 $ 32.000 $ 33.000.Apropriação da Receita: Materiais e componentes Remuneração do Custo de Conversão ($12. ficando o restante do “lucro” apropriado proporcionalmente ao custo de conversão.000 Poderíamos.000 $ 38.000 $ 4.000 $ 20.000 $ 22. com as seguintes condições: Preço total: Prazo de entrega Pagamentos $ 5.200 $ 12. Custo total previsto: Materiais e componentes comprados Custo de conversão Total Receita total prevista Referente aos materiais e componentes($30.000 $ 38.000 100 3B 3C 3D 3.000 Resultado $ 2. 30% um ano após e o saldo na entrega do equipamento.000 $ 10.000 $ 7.200 $ 32.000 $ 6. e prevê três anos para o término.000 $ 50.000 $ 6.000 $ 20.Puc-Minas .000 135 Total $ 60.000 $ 50. temos: Custos incorridos: 1º ano Até 2º ano Até 3º ano Materiais e componentes $ 8.000 Custo de conversão $ 4.000 Referente ao custo de conversão $ 27.pro.000 $ 30.400 $ 14. atribuir uma margem de lucro comercial de 10% aos itens adquiridos de terceiros.000 $ 1.br 32 .br 31 Dalmy Carvalho .2005 www.000 2 anos 40% na assinatura do contrato. como “margem de lucro” na Dalmy Carvalho .000 $ 2.200 $ 30.000 $ 20.200 $ 16.000 $ 60.000 + 10%) $ 33.000 + 50%) $ 30.000 $ 20.000 $ 18.000 1º ano 2º ano 3 º ano Período Acumulado Período Acumulado Período Receita $ 14. aceitou uma encomenda para uma prensa de 2.000 $ 22.000 Resultado Resumo: $ 10.500.000 $ 12.1 A empresa comprou todos os componentes e matérias-primas para a construção da prensa.000 Apropriação da Receita: Materiais e componentes $ 30.400 $ 5.800 $ 4.Puc-Minas .000+50%) Total Resultado Até o 3º período ocorre: Custo dos materiais e componentes Custo de Conversão Total $ 20.dalmycarvalho.000 $ 20.000 $ 2.000 $ 32.000 $ 50.000 $ 50. Ela costuma acrescer 10% sobre o preço de compra.000 Custo $ 12.200 $ 38.000 $ 4.000 $ 12.000 $ 3.000 $ 18.000 $ 30. logo no início. como variação do critério anterior.000 Total $ 60.000 $ 800 $ 8.000 $ 50. $ 8.000 $ 10.000 $ 30.dalmycarvalho. Deve á contabilmente apropriar as receitas pelas j vendas efetuadas? Qual é o procedimento contábil mais correto para essa atividade? Qual a distinção entre Produção Contínua e por Ordem? Quais os possíveis critérios para a apuração de resultado nas encomendas de longo prazo? Qual o tratamento a dar às unidades danificadas além do limite normal na Produção em Série? A Empresa Alfa.

4 h de Mão -de-obra Direta Médias 0.A. Constata.Puc-Minas . Portanto. cada departamento deve determinar quanto dos custos incorridos no departamento é atribuível às unidades ainda em processo e quanto às unidades já terminadas.920 para as médias $ 18. fabrica móveis de escritório sob encomenda. a) Conforme o critério proposto.000u nem 21.2005 www.000 $ 220/hora-máquina $ 370/hora de MOD $ 180/hora-máquina Tempo estimado de fabricação Grandes 1 hora-máquina e 1. quando será terminada a encomenda.Portanto.000 para as grandes $ 23.000 Parte Variável 4 Equivalente de Produção O custeio por processo é um sistema de acumulação dos custos de produção por departamentos ou centro de custos.dalmycarvalho. Equivalente de produção: método utilizado para calcular o custo médio por unidade quando existem estoques em processo no fim do período. do total previsto de 11. tornando-se necessário o seguinte cálculo: Dalmy Carvalho .000 u-100% acabadas $ 25/u $ 150.0 h de Mão -de-obra Direta a) Calcule o custo de cada encomenda e seu preço de venda.500 $ 16. para calcular o custo médio por unidade não podemos considerar 23.000 u 2.dalmycarvalho. com o objetivo final de calcular o custo unitário dos produtos para avaliação dos estoques e apuração do resultado. 92 médias e 95 pequenas). Os departamentos ou centros de custos são responsáveis pelos custos incorridos na sua área. aplicou 3/5 no 1 o. Essa mão-de-obra teve um custo de $ 40/hora (incluindo todos os encargos). Durante um período.pro. No dia 2 de setembro de 2004 recebeu três encomendas de escrivaninhas (160 grandes. torna -se necessário utilizarmos o conceito de Equivalente de Produção.Puc-Minas .000u) estão em termos de custos incorridos. período (Início) Custo da produção do período Unidades novas iniciadas Unidades acabadas Custo unitário 2o .000 h.050 para as pequenas Outros Custos Supervisão da Fábrica Depreciação Materiais Indiretos Mão-de-obra Direta Outros Parte Fixa $ 22. Sua previsão foi a seguinte para essas quantidades: Matérias-primas: $ 48. qual será o lucro para o 1o .0 h de Mão -de-obra Direta Pequenas 0. agora.2005 www.br Dalmy Carvalho . apropriando o restante do lucro bruto proporcionalmente ao Custo de Transformação (Mão-de -obra e Custos Indiretos). prevê os custos que são incorridos e a partir daí calcula o preço de venda. a ICMEP verifica que. e 2o. Dos materiais e componente s comprados.000u. e se prevê receba um reajuste de 40% para o próximo exercício.000u 21. que teve outros custos apropriáveis à ordem no valor de $ 100. mas não estarão terminadas no final do mesmo período. período Custo da produção do período Unidades novas iniciadas Unidades acabadas Unidades em elaboração $ 55.2 A Indústria de Móveis Gama S.440 23.aplicação de componentes e materiais. já trabalhou 5. O sistema de custos por processo determina como os custos incorridos serão alocados.000 e a empresa estima continue para o próximo ano a relação entre esses custos indiretos e a mão-de-obra direta. com 50% do processamento já realizado.8 hora-máquina e 1.pro. Exemplo simples de produção de um produto em único departamento: 1 o. O relatório do departamento de produção demonstra que as unidades que se encontram em elaboração (2. se a empresa ratear os custos indiretos fixos à base de horas-máquinas e desejar um lucro de 50% sobre o preço de venda. Ao final do primeiro exercício social. Para desenvolvermos a apuração dos custos da produção que continuam em processo e das que foram acabadas no final do período.000u 2.ano.500 horas de mão-de -obra direta para a ordem toda. Ao receber uma.br 33 34 .000u-50% acabadas $ 50.anos? b) Qual seria o lucro a cada ano se a empresa utilizasse o critério da proporcionalidade do custo total? 3. algumas unidades serão iniciadas .5 hora-máquina e 1.000 2.

2005 www.800u (=) Equivalente total de produção 20.560 Produtos Acabados (a)$50.000 (a) 2 o. $52.000u que estavam em processo no final do 2 o. o 2.000u (=) Equivalente de produção total 22.520 0 CPP $ 50.520 $2. e CIF aplicados uniformemente durante o processo • CIF sã o apropriados proporcionalmente à Horas máquina utilizadas.500u (-) Unidades em elaboração no final do 3 o período.60/u $ 51. o que significa que se tivéssemos iniciado 1.560 Diversas Contas $50. 1.700 u (+) O custo incorrido para fazer 1/3 de 1.60/u (=) Total Produção Acabada no Período Apuração dos três períodos: Períodos 1 o.000 (b)$52.520 3 o.000 u (+) Das 20.período 2 o.800u 1/3 acabadas $ 2.780/20.000u acabadas.740 $ 156.000u Unidades não acabadas 1.620 20.(+) Unidades iniciadas e acabadas 21. (=) Total de unidades trabalhadas.300u = $ 2.000u 20.800u em processamento 1/3 acabadas.000u x 0.920 (c)$53.52 Produção em Andamento: 2.800u não foram acabadas.000 unidades estão 50% acabadas.660 EFPE 0 $ 2.000u iniciadas no 2 o período e que serão concluídas no 3 o período. 1.500u – 1.780 20.740 1.500u 20.60/u $ 1.920 $ 2.br Dalmy Carvalho .000u Produção Acabada: 21.800u) (=) Equivalente Acabada no Período 19.920 $ 53.50 x $ 2.920(b) $ 2. 2.440 2o.560 Custo da produção do período $ 52.300u Prod.800u (=) Unidades iniciadas e acabadas no 3 o período 18. Portanto.O.pro.000u teríamos concluído-as. Dalmy Carvalho .o que equivalente a 600u acabadas. $55.700u x 2.52/u $ 52.440 $52.000u x 0.50 x $ 2.Puc-Minas .000 1o.período Nos Três EIPE 0 0 $ 2.700u.220 Produção em andamento: 600 u x $ 2.2005 www.700u 1.000u (50% acabadas) são 1. no 3 o período foram acabadas (20.000u (=) Unidades acabadas no período 20.período trouxeram custos do processo anterior no valor equivalente a 2.br 35 36 .000u Custo médio de cada unidade totalmente acabada : $ 55.000u que estavam 50% acabadas no final 2 o período foram concluídas no 3 o período e gastos $ 2.período 3 o.dalmycarvalho.800 u que foram iniciadas 600 u no 3 o período e não foram acabadas equivale 1/3 x 1.D.700u $ 48.000u (+) 2. o equivalente de produção das 2.ficando 1.500u Equivalente de produção (+) Os primeiros custos do 3o período foram utilizados para encerrar a produção de 50% das 2.560 $ 1.520 $ 55.780 $ 158.740 (+) Unidades novas iniciadas 20. $50.440/22.000u x $ 2.52 (+) Essas 2.500u e concluídas 18. $55.780 $53. $52. período.pro.Puc-Minas .440 Custo unitário do 3 o período: $ 52. a $2. período Custo da produção do período Unidades novas iniciadas Unidades acabadas Unidades em elaboração $ 52.220 CPAP $ 50.700u (+) Iniciadas no 2 o período e concluídas no 3 o período 2.000u 1.600 18.000 $ 52.000 $ 55.500u 22. 18.000u x 0. (+) Iniciadas no 3 o.dalmycarvalho.000 $50. Outro exemplo de Equivalente de Produção: Unidades Iniciadas 10.500u Unidades acabadas 8.780 Custo Produção Acabada no Período: (+) As 2.520 $ 1.60/u (+) No período foram iniciadas 20.52 Produção Total 3o .700u Unidades trabalhadas no 3 o período: (+) Iniciadas no 2 período e não acabadas.500u novas iniciadas.740 (c) $ 1.50 1.60/u Produção acabada 19.500u • Matéria prima totalmente aplicada no início do processo • M.“1/3 acabadas” 1.700u $ 53.000u $ 2.780 3o. em Andamento 1 o.700 u Assim.440 $ 52.

60/u $ 4. num estágio também de 50%. os custos incorridos nesse Departamento foram: Material Direto $ 9. Semestre houve os seguintes custos: Matéria-prima Mão-de-obra Direta Custos Indiretos Total $ 901.9.000u receberam 100% de Matéria Prima. 2/3 de $ 1.6167 Produção em andamento no final do 1 o mês:1.500u 1.6667/u CIF 3/4 de 0. e nesse semestre conseguiu produzir 760.O.000 $ 9. 80.00 $ 0.000 unidades ficaram acabadas e as não acabadas ficaram a 2/3 processadas.200. e 3/4 das horas-máquinas necessárias para a elaboração de cada unidade. não é possível trabalhar com um único equivalente de produção para calcular o custo médio unitário. 2/3 de M.625u Determine qual foi o custo de fabricação do primeiro e do segundo semestres e o valor dos estoques finais de produtos em elaboração com base no PEPS (FIFO).Puc-Minas . Restaram ainda.Semestre de 2.B É sempre correto fazer uso de uma porcentagem única de acabamento de todas as unidades para cálculo do Equivalente de Produção? 4.000 Não havia estoque final em março e em abril houve iníci de 10.dalmycarvalho.A O que significa e quando deve ser utilizado o Equivalente de Produção? 4.500u 1. É normal haver perda de até 5% das unidades iniciadas.500u $ 5.45 Total $ 3.obra. em 31-12-2004.1 Uma empresa fabricante de embalagens no 1o.000 unidades.775 / 9. Produção acabada no período 8. das quais 8.br 37 Dalmy Carvalho .10/u Produção final em processo. 10.625u $ 2.2005 www.173. Mão de obra direta: unidades 100 % acabadas.2005 www.000u 9.500u em processo recebe 3/4de CIF Soma Calculo de custo médio unitário no 1o. 40.pro.6167 $ 5.00/u $ 0.direta CIF Total a) b) $ 25.60 $ 0.dalmycarvalho. 1.2) Em certo Departamento de uma indústria de papel.000 / 10.10/u $ 34. Percebemos que os fatores de custo são utilizados de forma distinta.000.50/u $ 1. em 30-06-2004.Puc-Minas .500.000 $ 720.000 novas o unidades.000 Não havia estoques iniciais.425 $ 40.000 Custos Indiret s o $ 700.000 Total $ 21.500 / 9. portanto. Durante o mês de abril.br 38 .850 8. N o 2o semestre iniciou-se a produção de outras 900.000 embalagens e con seguiu terminar um total de 860. sendo que cada unidade recebeu: Matéria-prima 100% $ 2.500ux$3.000 $ 2.775 _ $ 40. 4. o que ocorre logo na introdução do material direto nesse Departamento.000 unidades processadas até sua metade.pro.O.000 Mão-de-obra Direta $ 7.50/u M.1 o Mês: Custos de Produção do Período M. Matéria -prima: todas as unidades. Prima M.500u x $ 4.500u em processo recebeu 2/3 da mão-de-obra Soma CIF – unidades acabadas – 100% de CIF 1.004 incorreu nos seguintes custos: Matéria-prima 828.600 $ 552.000 (aplicada em vários pontos da produção) Mão-de-obra Direta $ 500.600 Cada uma das 1500 unidades (não acabadas) no final do período recebe toda a matéria prim a.D. Nesse 2o.000 Total $ 2.500u 8.500 $ 5. acabadas ou não.125u 9. Mês: Matéria-Prima M.275 QUESTIONÁRIO 4.200.Obra Direta. ficando.500.275 a+b) Custo da produção do período Dalmy Carvalho .D CIF Total $ 25. o material é adicionado no início do processamento e a mão -de-obra direta e os custos indiretos são incorridos uniformemente durante o processamento.000u $.000 unidades em fase de processamento.028.000 Custos Indiretos $ 4.

Este ponto. Contabilização de produtos conjuntos Os custos dos produtos conjuntos devem ser alocados aos produtos individualmente. óleos combustíveis. etc.br 39 Dalmy Carvalho . óleos lubrificantes. a) No mês de janeiro uma companhia teve os seguintes custos de produção: Matéria-prima $ 100.000 unidades com 30% de MOD 1) Apurar o custo unitário de produção em cada mês.dalmycarvalho.pro. pelo PEPS.Puc-Minas . em que cada um tem valor signif icativo de vendas e que são produzidos simultaneamente como resultado de um processo comum ou de uma série de processos.pro. 2) Apurar.Direta. o valor das unidades em processamento e unidades acabadas.000 unidades 5 Produção Conjunta Em algumas atividades industria is. Características básicas: 1) Os produtos conjuntos têm uma relação física que requer um processamento simultâneo. 3) Apurar o valor dos estoques finais de cada mês. Produtos Conjuntos a) Produtos conjuntos ou co-produtos são produtos individuais.720 $ 244. Quando mais que um produto resulta de um proc esso de produção.700 $ 82. a quantidade de outros produtos aumentará. Os custos incorridos depois da divisão geralmente não causam dificuldades para alocação.2005 www.600 Total $ 219. 20% da Mão.600 A matéria-prima é aplicada no início da produção e os custos indiretos são apropriados proporcionalmente à mão-de-obra direta.total 9.420 A movimentação física foi: Produção acabada e vendida Estoque final Pede -se: 9. Portanto. no qual os produtos separados emergem. conhecido como ponto de separação.O. Exemplo: Refinarias de petróleo produzem gasolina. O processamento de um dos produtos conjuntos resulta necessariamente no processamento dos outros produtos conjuntos. Exemplo: O óleo e os alimentos de soja são produtos conjuntos que resultam do processamento da soja. 2) A fabricação de produtos conjuntos tem sempre um ponto de divisão. sendo este problema tão difícil quanto a alocação dos CIF aos diversos produtos elaborados.Puc-Minas . pede-se a apuração do custo unitário de fabricação de abril. ocorre quando cada produto é isolado. principalmente. Quando são produzidas quantidades adicionais de um produto.000 Mão-de-obra Direta $ 46.000 Custos Indiretos $ 73.2005 www. por não ser possível uma alocação específica. o processo de produção resultará em vários produtos diferentes. deve ser usado um método apropriado para alocar a proporção dos custos conjuntos aos produtos individuais.br 40 . querosene.000 unidades 2. do seu valor relativo de venda. Dalmy Carvalho . pois podem ser identificados aos produtos específicos. No mês de fevereiro os custos incorridos foram: Matéria-prima Mão-de-obra Direta Custos Indiretos Total $ 110. dependendo. o valor da produção acabada em cada mês. os produtos são denominados conjuntos (co-produtos) ou subprodutos. A movimentação física em janeiro foi: Estoque inicial Estoque final Produção acabada e vendida b) Zero 1.dalmycarvalho.000 unidaes que recebeu. tendo um valor significativo de venda e podendo ser identificado.000 $ 51. proporcionalmente. num determinado processo de produção. Custos conjuntos e o ponto de separação Custos conjuntos são aqueles incorridos até o ponto em que os produtos individuais podem ser identificados. a partir da refinação do óleo cru.Sabendo-se que a empresa usa o custo médio para avaliação de todos os seus estoques.

320 Z 20.000 6)(+) Custos conjuntos a apropriar $ 52.000 $ 17.000 $ 343.000 X 30.000 $ 10.000u $ 47.000 TOTAL $ 132.50/u $ 135.dalmycarvalho.000 Este método considera que todos os produtos são igualmente lucrativos.000u 250. O valor de mercado de um produto conjunto pode não ser facilmente identificado no ponto de separação.8095% Custos Conjuntos $ 132.00% Custos conjuntos apropriados $ 49.000 $ 70.000 $ 5.000 $ 3.000 $ 4.000u 2.293 $ 51.000 % 37.00 Produto Y 32. calculando um valor hipotético de mercado no ponto de separação.000 $ $ $ $ Z 20. O custo conjunto é rateado aos produtos conjuntos proporcional à receita de cada produto individual em relação à receita total.Custo Total $ 57.000 $ 4.000 Y 32.000 $ 130. deve ser feita uma pequena modificação na fórmula anterior. apropriados TOTAL 82.609756 $ 1.000 $ 3.428 $ 132.500 TOTAL 82.609756 $ 1.240 $ 2.112 TOTAL 82.500 77. tempo envolvido e especialização da mão-de -obra. a quantidade de produção é usada como base para a alocação dos custos conjuntos.000u $ 42.719 $ 57. Entretanto as quantidades de produção de todos os produtos devem estar declaradas na mesma unidade de medida.2005 www.000 $ 118. baseado no grau de dificuldade específica de cada produto.9386% 36.pro.500 Produto Z 20.000 c) Método dos volumes produzidos simples Neste método. tais como complexidade da produção. Exemplo.500 100% 39.pro.333% 29. d) Método dos volumes produzidos ponderado Pode haver dificuldades específicas que afetam a produção de produtos conjuntos.609756 $ 1.167% 100.2519% 23.00/u $ 90.500 $132.000 Dalmy Carvalho .000 4.000 Y 32.500 $ 44. Produto X Unidades: 30.719 $ 47. podem portanto ser usados para determinar uma distribuição mais apropriada.000 $ 38.520 $ 1.240 $ 1 .dalmycarvalho.br 41 Dalmy Carvalho .000 $ 1.5 80.609756 $ 48.584 Y 32.000 $ 80.000 Produtos conjuntos 1) Unidades produzidas 2) Preço de mercado 3) (+) Receita hip otética 4) (-) Custos adicionais 5) (=) Valor de mercado hipotético no ponto de separação % X 30.000u $ 132. Portanto.000u $ 42.000 $ 240.Puc-Minas .000 Y 32.00/u 80.000 Z 20.5 pontos Produto Z = 4 pontos Produto Produção Ponderação Produção Custo Custo/u Ponderada conjunto X 30.50 Produtos conjuntos Unidades Produzidas Custos conjuntos total Custos conjuntos unitários Custos conj.50/u $ 80.000 2.50/u $ 70.00/u $ 128.853 33. Fatores ponderados.000 $ 3.000 4 80.500 $ 325.000 Valor Unitário de mercado: $3.853 $ 31. b) Valor de mercado desconhecido no ponto de separação.50% 33.000 $ 240. Produto X = 3 pontos Produto Y = 2. Este valor é calculado subtraindo-se os custos de processamentos adicionais do valor de mercado do produto acabado.000 7) 4 + 6 .000 $ 2.195 $ 132.928 $ 149.000u 3 90.Produto conjunto Custos conjunto Unidades produzidas Valor de mercado no ponto de divisão Receita prevista X 30.Puc-Minas .000 $ 2. especialmente por ser necessário processamentos adicionais para que o produto esteja em condições de venda.2005 www.512 $ 32.br 42 . baseados nestas dificuldades. X Y Z TOTAL Valor de mercado dos produtos $ 90.000 $ 132.000 Z 20.50 Apropriação dos custos conjuntos: a) Valor de mercado conhecido no ponto de separação.000 82.

frete embalagem.80/kg Gama 5. além desses.br 44 . e que são: Manteiga Queijo $ 6. mas. vendido a $ 9.000. sua receita prevista deve ser considerada como redução de custo do s mesmos. devem ser consideradas como Outras Receitas operacionais.000 Calcular o custo total atribuído ao queijo e à manteiga com base no valor de mercado.2005 www. Valor líquido de realização: Valor de mercado dos subprodutos menos as despesas que a empresa terá quando realizar sua venda (comissões.000 Embalagem $ 8.000 kg. Dalmy Carvalho .Puc-Minas . consumiu 4.dalmycarvalho. Por se originarem no processo de produção dos itens destinados a venda.000 kg.000 Custos específicos do queijo: Mão-de-obra Direta $ 200. 5.40 por litro. Entretanto.B e C) e um subproduto Y em sua refinaria.000 de litros de leite em 19x8 na produção de queijo e manteiga. vendido a $ 6. impostos. Exemplo: Custo da produção do período – $ 20. uma empresa beneficiou 50 toneladas de milho comprado a $ 3 por quilo. Por esse beneficiamento incorreu ainda nos seguintes custos: Mão-de-obra Outros Custos $ 25. possuem mercado com preços relativamente estáveis. devem ser considerados como sucatas.1 Em determinado mês.000 kg de manteiga.000 $ 12.Tratamento contábil dos subprodutos e sucatas Subprodutos são itens de reduzido valor de vendas que surgem simultaneamente do processo de produtos principais.2 A Indústria de Produtos Alimentícios Ltda.pro. O ponto de separação ocorre no final do Dalmy Carvalho . sabendo -se que só existem preços para os produtos na forma de acabados.000 $ 400 Subprodutos $ 400 $ 500 $ 15 $ 25 $ 60 $ 400 QUESTIONÁRIO 5A Há diferença entre co-produto e sucata? Justifique.000 (+) Valor de mercado do subproduto (-) Impostos (-) Comissões (-) Custos de preparação para venda = Valor líquido realizável Produtos em Elaboração $ 20.500 Indiretos $ 25.000 kg de queijo e 50. processamento. O total de produção do ano foi de 400. 5. outros custos ainda existiram especificamente para um e outro produto. vendida a $ 300/saco de 60 kg Beta 15.000 Indiretos $ 80. O preço pago aos produtores foi.dalmycarvalho. Os custos conjuntos do ano foram de $ 359. não devem possuir valor contábil e quando de possíveis vendas.pro.). em média. pelo valor líquido de realização.3 A companhia Petrolífera das Arábias produz três produtos (A.000 Embalagem $ 2. etc.000 além da matéria -prima.60/kg Determinar o Lucro Bruto/kg de cada produto adotando o critério de apropriação dos custos conjuntos com base nos valores de mercado. Contabilmente debitamos a conta de estoque de subprodutos.Puc-Minas .500 Desse trabalho resultaram os seguintes co-produtos: Alfa 30. Sucatas: São itens que surgem do processo de produção e não possuem mercado certo e os valores de venda são de difícil previsão. de $ 0. Custos específicos da manteiga: Mão-de-obra Direta $ 10. Portanto.00/kg $ 5. 5B 5C Como são contabilizados os custos e as receitas com os subprodutos? Quais são os principais métodos existentes para avaliação de estoques de coprodutos? Faça um comentário sintético de cada um desses métodos.br 43 5.00/kg Quando da realização da venda: Receita bruta Impostos Comissões Receita líquida Custo subprodutos Custo de preparação Resultado $ 500 $ 15 $ 25 $ 460 $ 400 $ 60 0 Não ocorrendo facilidade de comercialização para os subprodutos. criando conta específica no ativo.2005 www. não possuindo valor relevante em ralação ao valor total das vendas.000 kg. e creditamos a conta de estoque de produtos em processo.

sendo o seu valor um redutor do custo dos produtos conjuntos.12 6 Custo Fixo.000 Vendas Mão de obra direta Despesas Variáveis Outros CIF fixos $117. Lucro e Margem de Contribuição O problema da alocação dos Custos Indiretos Fixos A empresa “Alfa” trabalha sob encomendas. Dalmy Carvalho . mas foram produzidas e vendidas 800 unidades de cada produto. Responda: Caso a empresa desejasse racionalizar suas operações e tivesse que optar por um único produto. calcule o custo unitário e o lucro bruto unitário de cada produto utilizando o custeio por absorção. c) Calcule o provável resultado a ser obtido com venda de cada produto.Puc-Minas . O estoque inicial de matéria prima era zero e o estoque final é de 400 kg.processamento no departamento 1. b) Aloque os custos conjuntos totais aos três produtos conjuntos.700 $30.2005 www. a empresa não possui estoques de produtos em elaboração e acabados.000 $2.250u Custos após separação $3. calcule o custo unitário e o lucro bruto unitário de cada produto utilizando o custeio por absorção.000 $10.br 45 Dalmy Carvalho .dalmycarvalho. que a empresa apropria os custos indiretos de fabricação proporcional à matéria-prima utilizada na fabricação de cada produto.Obra Direta Horas/u fabricada 4 h/u 7 h/u Preço de Venda/u $120 / u $165 / u $12.000 $15.00 $0.50 $3.br 46 . por ser o mais rentável. Pede -se: a) Considerando que a empresa apropria os custo s indiretos de fabricação proporcional às horas de mão de obra direta utilizada na fabricação de cada produto.000 $60.000 Total $80.pro.000u 20. qual o produto deveria continuar na linha de produção. Os produtos conjuntos A e B não possuem valor de mercado no ponto de separação e devem receber processamento posterior para serem colocados no mercado.000 A empresa paga comissão de aproximadamente 10% do preço de venda para realizar a venda do subproduto Y.000 $11. Refaça os cálculos conforme critério de apropriação dos CIF sugerido na questão a e calcule o novo custo unitário de cada produto.pro. fabricando os produtos A e B. Trabalhando por encomendas.000 $ 500 Preço de mercado $1.2005 www.000 Custos indiretos de fabricação $10. Abaixo temos as informações de custos para o último mês de apuração: Custos incorridos no departamento 1: Materiais $50.000 $26. o preço de venda. Os custos dos produtos conjuntos são alocados segundo o método do valor de mercado ou de vendas. ao final do mês de março a e mpresa apresentou as seguintes contas em seu balancete: Depreciação equipamentos fábrica Mão de obra indireta da fábrica Compra de matéria-prima no mês Despesas administração/vendas Dados do mês: Produtos A B • • Produção e Venda 600u 400u Matéria-prima Kg/u fabricada 3 kg/u 2 kg/u M. b) Considerando agora.dalmycarvalho.000 Mão-de-obra $20.000 Produtos Produto A Produto B Produto C Sub -produtoY Produção 20. os c ustos fixos e variáveis se mantiveram constantes.Puc-Minas . c) Durante o mês de abril.000u 11. A matéria -prima é a mesma para os dois produtos.75 $2. ao passo que o subproduto é custeado pelo método pelo valor líquido de realização. Pede -se: a) Calcule o valor do subproduto que deve ser creditado ao custo de produção dos produtos conjuntos.000u 15.

torna-se possível detectar o quanto a empresa terá que produzir e vender no período para que não haja nem lucro nem prejuízo.000.500 2.Podemos concluir que o rateio dos custos indiretos fixos traz dificuldades para a administração.2005 www. a tomar decisões sob o prisma das margens de contribuição como Dalmy Carvalho . p. o conceito de margem de contribuição (MC). pois demonstra a potencialidade de cada produto.000.dalmycarvalho. Padoveze (1997.500 2.000 (20% de $ 235. Possui a seguinte estrutura: Valor mensal $ 1. Utilizando o exemplo anterior.000 Para chegarmos ao preço de venda. não a presentam valores distorcidos. Significa que em cada unidade vendida a empresa lucrará determinado valor. É a diferença entre o preço de venda unitário do produto e os custos e despesas variáveis por unidade de produto. uma vez que não considera a totalidade dos custos incidentes.840 $ 92. representa o mais importante passo para se poder prever efeitos de toda e qualquer decisão. $ 188. Essa forma de custeio. De acordo com Leone (1991. o conceito de custeio variável e de margem de contribuição passaram a ser utilizados ao invés dos rateios imprecisos.Puc-Minas . altera significativamente o custo unitário dos produtos e conseqüentemente a análise da rentabilidade.400.000 TOTAL –(custos diretos+variáveis+fixos+despesas fixas+lucro) $ 188.000 Horas máquina 2. justamente os custos fixos (COGAN.pro.000 $ 1. no caso. os rateios simplistas ditados pela contabilidade de custos tradicional de há muito tempo deixaram de traze r os resultados desejados. Despesas variáveis de vendas – 20% sobre Preço de venda Estando ociosa numa determinada semana. linha de produtos. determinada pela diferença entre a Receita e os custos e despesas variáveis.2005 48 .80 = $ 235.000 Horas máquinas necessárias – 50 hm x $ 1. pode facilitar a análise da rentabilidade dos produtos. Conforme mencionado por Cogan (1999). temos: A Custo variável total $/u Preço de venda $/u Margem contribuição $/u 80 120 40 B 75 165 90 Exemplos da aplicação da Margem de Contribuição para fins decisoriais: a)Uma empresa trabalha por encomenda com um volume previsto de 2. devemos incluir 20% (despesas variáveis). ou seja a correta distribuição dos custos indiretos por produtos/serviços.000 (preço de venda) Preço de venda Custos + despesas fixas + lucro Desp. processos. está longe de poder ser considerada a solução final para o problema. a cada um dos objetos em que se pode dividir a atividade de uma empresa".000 $ 1. teremos a contribuição marginal total do produto para a empresa. principalmente no longo prazo.000/mês. A perfeita separação dos seus custos e despesas em fixos e variáveis. Margem de Contribuição Do ponto de vista gerencial.200. As empresas passaram. O conceito de MC demonstra quanto cada produto contribui para amortizar os custos e despesas fixas e posteriormente formar o lucro. 376).500 horas-máquina/mês e deseja um lucro de $ 1. Os custos e despesas variáveis são deduzidos da receita gerando um valor denominado margem de contribuição que corresponde à diferença entre a receita e o custo variável e despesa variável de cada produto. A utilização dos vários critérios de rateio possíveis.dalmycarvalho.840 Custos fixos Custo variável/exceto diretos Despesas fixas Lucro desejado Total (exceto custos diretos e despesas variáveis de venda).000 $ 47. Por meio do cálculo da margem de contribuição. por não considerarem os custos fixos (esse o grande vilão e a razão de ser da problemática com que até hoje se deparam estudiosos de todo o mundo). a contribuição marginal (ou margem de contribuição) "é a diferença entre as receitas e os custos diretos e variáveis identificados a um produto. Melhores resultados foram então obtidos na distribuição de custos pelos produtos. talvez não haja nada mais importante em matéria de custos para o administrador do que o perfeito conhecimento da margem de contribuição de cada produto ou serviço produzidos. Para fins de tomada de decisões. uma vez que as margens de contribuição. p. 1999). então. além de se saber como é que estes últimos se comportam diante de mudanças no volume de produção e venda.500 Custo/HM $ 560 $ 400 $ 480 $ 400 $1.000 / 0. Multiplicado pelo total vendido. Em função disso. 2000.pro. 257) define que margem de contribuição representa o lucro variável. p.Puc-Minas . serviços. 195). "É o valor que cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra entre sua receita e o custo que de fato provocou e lhe pode ser imputado sem erro" (MART INS. a empresa recebe uma proposta com as seguintes características: Custos diretos previstos $ 96.br 47 se lucros fossem.000 $ 188. embora tenha ainda espaços específicos. Variáveis de vendas $ 235. enfim. segmentos.000) www.br Dalmy Carvalho .

2005 www. O que acontecerá com os custos e despesas fixas na semana em que a empresa está ociosa? Se aceitar ou não a encomenda.Puc-Minas .br 50 . b) A empresa “Gama” está operando com as seguintes características: Capacidade de produção Demanda do mercado interno Custos fixos de produção Custos variáveis de produção Despesas fixas Despesas variáveis –comissões .000 Total $ 116. vamos calcular o custo e despesas por unidade.000 (-) Despesas Fixas $ 21. Os motivos expostos nos levam a utilização do conceito de Margem de Contribuição (MC).000 Despesas variáveis ( $10/t x 500.000 (-) Custos variáveis $ 400 x 50 hm $ 20. Esse valor independe da decisão. nos levaria a não aceitar a oferta de 180/t $ 80/t $ 110/t $ 10/t $ 200/t 3ª análise: Se não aceitarmos a oferta.000 Variáveis (500t x $ 110/t) $ 55. Por esse motivo não deve ser considerado para a tomada de decisão.500 A empresa recebe uma oferta do mercado externo para fornecer 200t ao preço de $ 180/t.dalmycarvalho.Conforme demonstramos no início. nos custos e despesas fixas. Vamos analisar o pedido do cliente utilizando o conceito de M.000 Conforme comentado a nteriormente.000 Variáveis (500t x $ 25/t) $ 12.500 hm previstas. Custos fixos Despesas fixas $ 35.000 $ 28.O cliente está disposto a pagar $ 200.000 $ 90. Esse cálculo não levou em consideração o aumento no volume de 500t/ano para 700t/ano. de Contribuição.000 (-) Custos diretos $ 96. os custos e despesas fixos já estão absorvidos nas 2.000 / 500t = $ 232/t O valor encontrado de $ 232/t nos levaria a não aceitar a oferta de $ 180/t. Custo total $ 90. que provocaria uma redução.000 Despesas fixas $ 21.000 de MC um acréscimo no resultado global do mês.000/ano $ 110/t $ 21.Puc-Minas .000 $ 40.pro. trata-se de um pedido adicional.000/ano.dalmycarvalho. teremos os custos e despesas fixas que totalizam $ 56. sendo os $ 44.2005 www. sabendo que nessa hipótese não pagaria os impostos? 1ª análise: Baseado no resultado das vendas no mercado interno. (+) Preço ofertado $ 200. Logo é uma análise equivocada.000 pela encomenda.000 ($ 8.pro.000 $ 160.500 (=) Resultado $ 6. não teríamos acréscimo de custos e despesas fixas para atender ao pedido. a empresa não aceitaria a encomenda.000ano / 700t Custo variável Despesas variáveis (comissões) Total Também.000 (-) Despesas variáveis de vendas (20%) $ 40. os custos e despesas fixas não se alteram. A empresa deve aceitar a oferta.000/ano $ 56.000/ano $ 25/t $ 260/t A empresa está atenden ao mercado interno com o seguinte resultado: do (+) Vendas 500t x $ 260/t $ 130.000) Analisado dessa forma.000 $ 96.$ 15/t Preço de venda 800t/ano 500t/ano $ 35. A empresa deve aceitar o pedido? (+) Preço ofertado (-) Despesas variáveis de vendas(20%) (-) Custos fixos $ 560 x 50 hm (-) Custos variáveis $ 400 x 50 hm (-) despesas fixas $ 480 x 50 hm (-) custos diretos (=) Resultado (prejuízo) $ 200.000 (-) Custo dos produtos vendidos Fixos $ 35.000 $ 20. 2ª análise: Considerando o aumento no volume de produção. calcula -se o custo e as despesas por unidade.000t) $ 5.000 (=) Margem de contribuição $ 44.$ 10/t Impostos .br 49 Dalmy Carvalho . Dalmy Carvalho .000 $ 160. por unidade.000 $ 24.000/ano $ 21.

000 $ 112.450/u $ 1.000 Outros: $ 360.000 no resultado. Um era de 200 carrinhos de chá e Os preços de venda unitários são: $ 1.P.000u Tempo Total de Fabricação utilizado no último mês: Enceradeiras: Aspiradores: Preços de venda: Enceradeiras: Aspiradores: 16.000.) Fixos Variáveis – 700t x $ 110/t $ 130.2005 www.pro. 6.550 (mod.000 $ 36.000 Custos Variáveis: Matéria-prima Outros Materia is Mão-de-obra Direta Enceradeira $ 300.500 $ 166.000 $ 21.000 $ 54.000 u Aspiradores: 2.Puc-Minas . e justifique o porque de sua escolha. 1 2 3 4 Matériaprima $ 300/u $ 400/u $ 500/u $ 600/u M. apresente uma ordem de prioridade para a empresa.650/u $ 1.000 $ 35.pro. os quais têm as características de custos abaixo.000 (mod. A Beta fez uma ampliação da sua capacidade produtiva. que sempre são seguidos pelas demais. Variáveis 200.dalmycarvalho.000 $ 77. onde a empresa líder é a Alfa. que multiplicado pelas 200t dará um incremento total de $ 12.00/u $ 180. 2).int.) 200t x $ 180/t (merc.250/u $ 1.1 A empresa “Alfa” fabrica arquivos de aço de diversos modelos. sendo que esta.2 A Cia.500 (-)C. em termos de rentabilidade. $ 2. 6. fabrica móveis por encomenda.3 – A Tudo em Madeira Ltda.000 h $ 1. quando são produzidas 100 unidades de cada produto por mês: Produto Mod.000t x $ 10/t (ME) 500. $ 1.Cálculo da Margem de Contribuição (+) Preço de venda ofertado (exportação. mas sem alterar seus preços de venda.00/u $ 600.br 52 .800 (mod. fixa os preços. levando -o de $ 6. 1). Mod.750/u Sabendo-se que a empresa apropria os Custos Fixos à base do tempo de fabricação: a) Calcule o lucro bruto unitário dos dois produtos b) Dê sua opinião sobre qual o produto que deve ter sua venda incentivada e justifique-a.00/u Aspirador $ 400.500.900/u $ 2.000 $ 35.000 h 24.600/u 6 A Quais são os riscos para fins decisoriais.000 $ 2. $ 1. O departamento de planejamento pediu ao de custos um relatório o sobre os dois produtos. Mod.500 (mod.) (-) Custos variáveis (-) Despesas variáveis (comissões) (=) Margem de Contribuição $ 180/t $ 110/t $ 10/t $ 60/t De acordo com esses dados.Puc-Minas . recebeu dois pedidos de produção.2005 www.br 51 Dalmy Carvalho .000 $ 12.00/u $ 120. 4).000 Depreciação: $ 600. 6 B Podemos dizer que a Margem de Contribuição é a diferença entre Preço de venda e o Custo Direto de um produto? 6. pois cada tonelada vendida nos dará um incremento de $ 60.00/u $ 350.500 $ 18.V (=) Lucro bruto (-) Despesas Fixas (-) Desp. Em 12 de setembro.000t x $25/t (MI) (=) Resultado operacional QUESTIONÁRIO Quantidades produzidas no último mês: Enceradeiras: 2.dalmycarvalho. Resultado das venda incluindo 200. esse relatório acabou por evidenciar os seguintes dados: Custos Fixos por Mês: Mão-de-obra Indireta: $ 2.500 para $ 18. 3). decorrentes da alocação de custos fixos aos produtos?Justifique sua resposta.00/u Devemos aceitar a encomenda. Dalmy Carvalho .ext. Mod.Obra Custo Indireto Custo Indireto Direta Variável Fixo $ 500/u $ 250/u $ 200/u $ 500/u $ 300/u $ 250/u $ 600/u $ 300/u $ 250/u $ 600/u $ 300/u $ 250/u Custo total $ 1.000t p/mercado externo: (+) Vendas 500t x $ 260/t (merc. e pretende utilizá-la mediante uma intensiva campanha publicitária. Beta trabalha no mercado de enceradeiras e aspiradores de pó.

Os preços de venda seriam de $ 4.dalmycarvalho.000/u.600u) e D (2.000/unidade 7 Contribuição Marginal e Limitações na capacidade de produção Conhecemos a importância.2005 www.2005 www. O departamento de produção efetua o cálculo da necessidade de horasmáquinas para atender a solicitação.br 54 . desde que o mercado absorva e a empresa não tenha limitações na Capacidade de Produção.000. quatro semanas. A empresa necessita vender todos os modelos.000/unidade.600/u $ 380/u $ 50/u $ 90/u 110 estantes $ 6. já que a partir de 10 de outubro terá de se dedicar às outras já contratadas de fim de ano. para análise e tomada de decisões.pro. 2ª proposta aquisição de 16.000/u $ 2.000 $ 1.000/unidade.000 carros a $ 25.000/u $ 150/u $ 550/u Os Custos Fixos de produção somam $ 96. Para a produção do primeiro seriam necessárias três semanas. a) Qual o resultado a empresa está obtendo com as vendas no mercado interno? b) Qual a proposta a empresa deve aceitar de maneira a maximizar o resultado da empresa?Consider e que as vendas no mercado interno podem ser reduzidas. A limi ação na capacidade de produção é um fato que deve ser t considerado na decisão. O departamento comercial envia ao departamento de produção sua meta de vendas.000 por semana e as Despesas Fixas (Administração e Vendas).000.800u). Margem de Contribuição quando não há limitações Empresa produz quatro produtos (A. do conceito de Margem de Contribuição.dalmycarvalho. Mas. Existência de limitações na Capacidade produtiva.br 53 Dalmy Carvalho . A empresa pesquisa o mercado e verifica que pode vender: modelo A (3.Puc-Minas .000/ano $ 2. O chefe da produção informa que só pode trabalhar em uma das duas encomendas. para efeito de análise de rentabilidade dos produtos para a tomada de decisões. C (3.500 $ 1.180 $ 70 $ 2.outro de 110 estantes. B (2. Considerando a avaliação de estoques devería mos alocar os custos fixos a cada modelo fabricado.800 $ 3.000 por carro.000 carros por ano e está conseguindo colocar no mercado brasileiro somente 30.pro. Foi elaborado o seguinte relatório de Custos e estimadas as Despesas para esses dois pedidos: Matéria-prima CIF Variáveis Despesas Variáveis e M. O mercado absorve quantidades superiores ao que a empresa pode produzir.$ 42. A empresa recebe do exterior duas propostas de fornecimento de seus veículos.000u). c) Qual o resultado a empresa terá com as vendas da questão anterior (letra b)? 2) Qual seria o preço mínimo pelo qual passaria a valer a pena aceitar cada uma das propostas.000 carros a $ 25.700 $ 200 $ 900 $ 100 $ Preço venda/u $ 2. Seus Custos e Despesas são os seguintes: Custos Fixos: Custos Variáveis: Despesas Fixas: Despesas Comerciais: $ 135. respectivamente. Qual dos dois pedidos você aceitaria? Por quê? 6. o conceito de Margem de Contribuição nos traz maiores vantagens.000. A capacidade de produção da empresa está limitada a 97.300u).C e D) e possui os seguintes dados de custos: Modelo A Modelo B Modelo C Modelo D $ Custo variável/u $ Desp.B.000 horas máquinas. de forma a manter o resulta do atual (letra a)? Dalmy Carvalho .800/u e $ 13.400 $ 100 $ 1. Comissão Transporte 200 carrinhos $ 1.000/ano $ 20.4 – A capacidade de produção da Cia.Puc-Minas . sabemos que. Verificamos que o modelo C traz a maior MC/u ($ 600). para a do segundo. de Veículos é de 40.500.000/ano. Variável/u $ 1. e. 1ª proposta: aquisição de 12.200 $ MC/u $ 500 $ 550 $ 600 $ 200 Os Custos fixos totalizam $ 2. O Direta. mas irá sempre incentivar a venda do produto C. mas sem nos preocupar com fatores que podem dificultar a análise.000/unidade $ 30.500/unidade. sendo que se fechar o contrato terá que arcar com o transporte no valor de $ 1.000 ao preço unitário de $ 28.

350 25. Contribuição Total (-) Custos fixos Lucro Bruto Quantidade 3.0 3. devemos efetuar o cálculo da MC levando em consideração o fator limitador.757 unidades a reduzir 3. Acontece que. Estará.150 horas-máquinas (103.11 $ 54.000 horas-máquina e tem que reduzir a produção no equivalente a 6. agora. que é a nossa capacidade máxima de produção. Horas-máquina a reduzir Horas-máquina Modelo A = 6. projetar o resultado que teremos: Resultado projetado Quantidade MC/u Modelo A 3.5 MC/hora-máquina $ 52. dentro das 6.041 2. Qual o modelo iremos reduzir? Seria o modelo D que possui a menor MC? Se fizermos a redução no modelo D.650. Vamos.br 56 .000 $ 5.150 horas-máquina ele produz menos.150 HM / 11 HM/u =559 unidades a reduzir Constatamos que o modelo A é o que traz a menor MC/hora-máquina.914.150 Modelo A Modelo B Modelo C Modelo D M.600 $ 2.pro.000 horas -máquina que é o limite de nossa capacidade produtiva.5 Dalmy Carvalho .650. invalidado o conceito de MC? Claro que não.5 Verificamos que a MC total seria maior se reduzíssemos a produção e venda do modelo C.000 MC/u ($) $ 500 $ 550 $ 600 $ 200 MC – total ($) $ 1.414.Resultado projetado Produtos Modelo A Modelo B Modelo C Modelo D Horasmáquina/u 9.000 $ 2.pro.500.160.150 = 1.0 11.2005 www. que possui a maior MC/u.300 $ 500 Modelo B 2.600 $ 600 Modelo D 243 $ 200 M.824.dalmycarvalho. mas está limitada a 97. por esse motivo.Puc-Minas .br 55 Dalmy Carvalho .300 2.600 $ 2.500. estaremos com a produção total prevista dentro das 97.800 3. os fatores limitadores são as horas-máquinas disponíveis.757u do modelo D.000).000 $ 2.000 $ 1.200 39.000 $ 2.55 $ 57. Dessa forma teremos o melhor resultado possível para a empresa.000 $ 1.0 11. Contribuição Total (-) Custos fixos Lucro Bruto MC–Total $ 1.Puc-Minas . teremos: Horas-máquina a reduzir Horas-máquina Modelo D = 6.600u 2.5 Vendas previstas 3.000u Horas máquinastotal 31. No caso em análise. 103. apesar de por unidade o modelo C produzir maior MC.898.800 $ 550 Modelo C 3.150 horas-máquina para realizar a produção demandada.5 9.800u 3.0 3.600 7.600 $ 5.600 Verificamos que há necessidade de 103.000 $ 48. Conclusão: Quando temos limitações na capacidade de produção.000 .600 $ 400.600 Como ficaria se tivéssemos reduzido a produção do modelo C que possui a maior MC/u? Horas-Máquinas a reduzir / Horas Máquinas do Modelo C 6.dalmycarvalho.540.000 horasmáquinas.2005 www.000 $ 1.300u 2.14 Reduzindo 1.150-97.398.540. logo devemos escolhê-lo para reduzir a produção para ficarmos dentro das 97. Vamos efetuar os seguintes cálculos: MC/u Modelo A Modelo B Modelo C Modelo D $ 500 $ 550 $ 600 $ 200 Fator limitador (horas-máquina) 9.63 $ 61.5 9.150 = 647 unidades 9.

500.000 $ 400. existindo apenas 220 unidades em seu estoque. utilizar apenas o conceito de Margem de Contribuição por unidade? 7. de forma a maximizar o resultado previsto. esteja a empresa reduzida a uma capacidade de mão-de-obra direta máxima possível de 400.500 $ 2.000 unidades.Puc-Minas .800 3. decida quais produtos deverão ser feitos nessa semana. 100.00/u 2 h/u a $ 20.dalmycarvalho. mas que haja um aumento de 50% sobre os salários e também seja autorizado pelo governo um aumento de 50% sobre os preços de venda.000 unidades de cada modelo e para o próximo mês está previsto falta de maçanetas. mas em outubro é prevista falta de matéria -prima. só estando à disposição da empresa 200.426. no mês de novembro. e que.000 O mercado absorve 10.000 kg. Qual o modelo devemos produzir para proporcionar o melhor resultado para a empresa? Existe o fator limitador.00/Kg.000u $5.540.500 4/u $ 1.Resultado projetado Modelo A Modelo B Modelo C Modelo D MC total (-) Custos fixos Lucro Bruto Quantidade 2.500 $ 1.00/u (para o B).00/u (para o A) e $ 120.00/kg 1 kg/u a $ 8.600 2.000 veículos de 2 portas.00/kg Mão-de-obra direta Custos indiretos Variáveis 3 h/u a $ 20. com os seguintes custos: Produtos A B C Custo Custo variável fixo $ 390/u $ 120/u $ 495/u $ 150/u $ 300/u $ 100/u Custo total $ 510/u $ 645/u $ 400/u Preço venda $ 800/u $ 1.500 QUESTIONÁRIO 7 A É sempre útil. Margem de contribuição projetada Veículo 2 portas Produção/vendas 6.000 $ 2.1 Uma indústria fabrica 3 produtos.500 $ 5.000 por mês e os preços de venda são: $ 200.000 por veículo.653 2.000. Qual deve ser a quantidade fabricada de cada produto.000 Concluímos que o modelo 2p é o que possui melhor MC por fator limitador.br 58 .000 MC/u $ 500 $ 550 $ 600 $ 200 MC – Total $ 1.000/semana e Despesas Variáveis de 5% do Preço de Venda. Indústria automobilística produz um mesmo modelo de carro com 2 e 4 portas: Preço de venda/u Custos/despesas MC/u Variáveis/u Modelo 4 p $ 22.000. que custa $ 8.000 $ 16. no máximo. no caso as maçanetas. a) Qual a quantidade de cada produto que a empresa deve fabricar nesse mês para que maximize seu lucro? Qual o lucro máximo? b) Suponha agora que.2 – Determinada indústria fabrica os produtos A e B com uma mesma matériaprima.dalmycarvalho. as despesas variáveis representam 5% do preço de venda. sabendo -se que o mercado continua consumindo os mesmos volumes? Qual o lucro máximo? Veículo 4 portas 3.500 $ 16.000 MC/u Em determinada semana a empresa está com falta de rolamentos.000 $ 2. para tomada de decisão.326.000/u $ 700/u Rolamento 5/u 6/u 5/u Outro exemplo.000 Margem contribuição total $ 24. Seus custos variáveis são os seguintes: Produto A B Matéria-prima 2 kg/u a $ 8.000 $ 16.000 Dalmy Carvalho . $2.00/h $ 14. e em que quantidade. devido às férias de vários empregados. O mercado consome.pro.000 $ 5.000 $ 4.375 Modelo 2 p $ 4.000 unidades de cada produto por mês. Logo.2005 www. sendo possível adquirir apenas 12. Maçanetas) Modelo 4 p $ 5.000 h nesse período.000u Margem contribuição/u $4.pro. Sabendo que a empresa tem Despesas Fixas de $ 10. 926. haja normalização do mercado de matéria -prima.00/h $ 8.br 57 Dalmy Carvalho .5 00.160. devemos fabric ar 6. Fator limitador MC/maçaneta (Qte. 7.Puc-Minas .000 2/u $ 2. e sabendo ainda que o mercado consome 20 unidades de cada produto por semana.500 Modelo 2 p $ 20.2005 www.00/u Os Custos indiretos fixos são de aproximadamente $ 5. nos quais são utilizados rolamentos.

Para atender ao mercado a empresa produz. tanto para um como para outro modelo.000 do segundo tipo. Dalmy Carvalho . 5.300/u 1.000/u a) Calcule o custo de cada um dos modelos.500/u 1. baseado na decisão tomada na letra b.000 kg de matéria-prima a menos do que havia consumido em janeiro. um com impressora e outro sem.000 u Preço Venda $ 1.5 h/u 7. b) Em fevereiro a empresa recebeu 12. respectivamente).5 kg/u 12.Puc-Minas . 7.10h/u para o modelo com e 6.Puc-Minas .000 máquinas do primeiro e 4. e por isso teve que restringir sua produção e assim fabricou menos daqueles produtos que davam menor rentabilidade por unidade.900/u e $ 8.br 60 .50 h/u para o sem impressora). e a PH não pretende altera-los.400/mês Despesas Fixas: $ 130. normalmente.150 por unidade.0 h/u 7.600/mês A Indústria rateou os Custos Fixos à base do tempo de fabricação (HM) de cada um dos 4 produtos feitos no mês: os dados mais relevantes do período foram: Produto Cobertores – casal Mantas – casal Cobertores – solteiro Mantas – solteiro Tempo Fabricação-HM 9.000 u 2. Em ambos os meses conseguiram vender toda sua produção.6 h/u 9. Os preços de venda são aproximadamente os das empresas concorrentes ($ 9.7.993/u e $3.5 kg/u 8. de maneira a maximizar o resultado da empresa? c) Faça o demonstrativo do resultado obtido com as vendas realizadas no mês de fevereiro.8 kg/u 6. dê sua opinião sobre qual modelo deve a empresa dedicar seus esforços de propaganda.360. o lucro unitário e a margem de contribuição unitária.700/u.2005 www.500 por mês. a) Faça os cálculos que você acha que deveriam ter sido feitos para uma correta apropriação de custos para fins de avaliação de estoques (custeio por absorção).000 u 2.4 h/u Lã Volume consumida Produzido 3.5 kg/u 4.pro. Quais produtos devem ser f abricados em fevereiro e em que quantidades.000 u 1. b) Sabendo-se que há uma grande dificuldade de obter pessoal especializado na produção desses itens. além de $275/h de mão-de-obra direta.2005 www.3 – A Indústria de Mantas e Cobertores Mato Grosso do Sul S/A teve os seguintes custos e despesas em janeiro: Mão-de-obra Direta: $ 170/unidade produzida Matéria-prima: $ 200/kg de lã utilizada Comissão de Vendas: $ 150/unidade vendida Custos Fixos: $ 522. Os Custos Fixos totalizam $3.810/u.260/u 1. e são rateados à base de horas de MOD (9. Os demais custos variáveis são de $2. Os materiais consumidos diretamente são de $ 3.dalmycarvalho. respectivamente.4 A Cia PH de Calculadoras Eletrônicas fabrica dois modelos.br 59 Dalmy Carvalho .dalmycarvalho.pro.

não há custos fixos diretos de unidades de produto.pro. o qual depende de variedade de produtos e/ou volume. pode haver custos fixos diretos de linha de produtos. departamentos dentre outros.Puc-Minas . A apropriação da parcela fixa dos custos indiretos de fabricação às unidades produzidas. apenas a matéria-prima. Em outras palavras.8 Custeio Variável Método de custeio variável O método de custeio variável é aquele em que somente os custos diretos ou indiretos variáveis são atribuídos aos objetos de custeio. O método de custeio direto não considera os custos indiretos de fabricação fixos comuns como custo dos produtos e o trata como custo do período. p. mas. que é exatamente o método de custeio direto ou. poderemos atribuir aos departamentos (e. como já sugeríamos há pouco. a mão-de-obra direta. preferencialmente. podem ser citadas: a fixação de preço de venda. Veja suas palavras: em certas circunstâncias. visto que a identificação desse tipo de custo às unidades de produto vai depender. que será abordada no tópico seguinte. os custos fixos não se incorporam ao custo dos bens ou serviços produzidos. o custo indireto de fabricação fixo específico. e tal divisão (em função do volume) configura um rateio. contrariamente aos gastos comuns que dizem respeito a várias linhas de produto. por intermédio de critérios subjetivos de rateio constitui a única fonte de complicação quando da identificação do verdadeiro custo dos produtos. Método de custeio direto Partindo-se da premissa de que um custo é direto ou indireto em relação à sua objetiva identificação e mensuração por unidade de produto ou serviço.Puc-Minas .2005 www..dalmycarvalho. Esse sistema fundamenta -se na separação dos gastos em variáveis e fixos. dentre outros Cada vez mais está sendo difundido o método de custeio variável/direto como aquele que pode gerar informações mais adequadas e ágeis para a tomada de decisões.. Os custos e despesas fixos são levados integral e diretamente ao resultado do período. CURRY e FRANK. centros de custos. enquanto o custo indireto sai do total e vai par ao nível unitário. mais as despesas indiretas de produção variáveis para avaliar os inventários e determinar o custo de vendas [. o cálculo da lucratividade de produtos. considerando apenas os custos indiretos de fabricação fixos específicos. A legislação fiscal brasileira não admite a determinação dos custos por esse método. as despesas operacionais variáveis e as despesas operacionais fixas específicas são considerados elementos do custo de fabricação. comporão o valor dos estoques apenas os custos variáveis. no custeio direto. A questão importante é que os relatórios internos devem usar a abordagem do custeio variável que é considerada por muitos. p. é preferível denominá-los não custos diretos. e deixar os demais como custo de Dalmy Carvalho . portanto à produção) certos tipos de custos fixos perfeitamente identificados com e no departamento (por exemplo. 1987. São classificados diretamente como despesas operacionais. Iudícibus (1995) se refere a um método de custeio situado entre o custeio por absorção e o custeio variável (que ele denomina custeamento direto puro). O método de custeio variável não atende aos princípios contábeis geralmente aceitos e não é reconhecido pelas autoridades fiscais para fins de relatórios externos.2005 www. Assim. em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume de produção e vendas e gastos que se mantêm estáveis perante volumes de produção e vendas oscilantes dentro de certos limites.br Dalmy Carvalho .dalmycarvalho. pode-se definir o método de custeio direto como sendo aquele que leva aos objetos todos os custos e despesas variáveis ou fixas que se permitem ser apropriados objetivamente à unidade de produto. Nesse caso. o método de custeio específico. Dentre as mais comuns. Usam-se somente os custos primários. Portanto. pois as empresas podem acomodar tanto esse método como outro. e de que o custo indireto é identificável somente via rateio. De outra forma. Quanto à classificação de um custo em direto ou indireto. Oliveira e Costa (1999. entendemos que o custeio direto sai do nível unitário e vai para o total. departamentos ou outros objetos de custeio mais amplos do que as unidades de produtos ou serviços. sim. gastos específicos ou próprios do objeto de custeio em questão. 141). de uma divisão do montante total do custo do período pelas unidades produzidas nesse mesmo período. a seleção do mix de produtos.br 61 62 . Por esse método. como a melhor técnica disponível para fins de avaliação e controle. 609). como veremos mais adiante. Dessa maneira. Muitas são as possibilidades de a contabilidade de custos auxiliar na tomada de decisões gerenciais por meio da utilização do método de custeio variável. lançando-o diretamente para resultado. De acordo com Perez Junior.] Toda despesa indireta de produção fixa é custo que deve ser excluído (MATZ.pro. o método de custeio direto deveria ser chamado de método de custeio específico. o método de custeio variável é o "método que apura os custos de fabricação dos bens mediante apropriação somente de custos variáveis". e as despesas variáveis são apropriadas após a valoração dos inventários para se apurar a chamada margem de contribuição. na melhor das hipóteses. centros de custos. O Custeio Variável é um método de custo que carrega os produtos somente com os custos que variam diretamente com o volume.Entretanto. este fato não deve ter muita importância para os tomadores de decisões. o custo indireto de fabricação variável. isto é. depreciação das máquinas utilizadas no departamento).

De qualquer forma. quando existem estoques finais. Devido a esse detalhe. custos financeiros. Trata-se de um meio termo entre o Custeamento direto puro e o Custeio por Absorção. Dessa forma. p. • é mais fácil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio direto/variável. o que resultará no pagamento de menos imposto de renda. Devido à exclusão do custo indireto de fabricação fixo dos estoques. pois os dados são próximos da fábrica e de sua responsabilidade. Segundo Padoveze (1997). Os únicos itens ajustados são estoques e o custo dos produtos vendidos. mas subestima os custos fixos. possibilitando o correto controle de custos. isto somente será possível se tivermos uma departamentalização de custos. as vantagens do custeamento direto para certas tomadas de decisões são evidenciáveis (IUDICIBUS. assim como praticamente todos os sistemas de custeio. fere os princípios contábeis e altera o resultado do período.2005 www. pois não sofrerão processos arbitrários ou subjetivos de distribuição dos custos comuns.pro.Puc-Minas . via ajustes. no montante de custos indiretos de fabricação.pro. Parece-nos uma abordagem bastante racional. que passam por caixa. • o lucro líquido não é afetado por mudanças de incremento ou diminuição de inventários. • baseia-se no conceito de custeamento e análise de custos para decisão de curto prazo. na medida em que incorpora conceitos do custeio por absorção e do custeio variável. Padoveze (1997) apresenta as seguintes: • a exclusão dos custos fixos indiretos para valoração dos estoques causa sua subavaliação. o fisco não aceita a utilização desse sistema para fins fiscais. o custo do estoque baseado é geralmente convertido. • o método de custeio direto e o método de custeio variável são totalmente integrados com o custo-padrão e orçamento flexível. 191). possibilitando a correta avaliação de desempenho setorial. o método de custeio direto (ou específico) é um método intermediário ou híbrido. isto é. O custeio direto e variável tem estreita relação com os conceitos de custos desembolsáveis. 1995. Como desvantagens da aplicação deste sistema. que são ligados à capacidade de produção e de planejamento de longo prazo. • o método de custeio direto e o método de custeio variável constituem um conceito de custeamento de inventário que corresponde diretamente aos dispêndios necessários para manufaturar os produtos. fazem um simples lançamento no diário para ajustar os dados para relatórios externos. todavia. Portanto. Haverá necessidade de conciliação do custeio direto e variável para o custeio por absorção enquanto aqueles não forem aceitos pelas instituições da classe contábil e oficial. a separação de custos fixos e variáveis não é tão clara como parece. • o método de custeio direto e o método de custeio variável possibilitam mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de decisões. pois existem custos semivariáveis e semifixos. apresentam vantagens e desvantagens. Dalmy Carvalho .2005 www. As empresas que utilizam o método de custeio direto e o método de custeio variável obtêm todos os benefícios desses métodos quanto a controle gerencial e relatórios internos e.dalmycarvalho. isso faz com que seus resultados sejam mais efetivos para a compreensão dos executivos no processo de tomada de decisões. podendo o custeamento direto/variá vel incorrer em problemas semelhantes de identificação dos elementos de custeio. no final do período.br 64 . • na prática. esse sistema altera o resultado do período em decorrência de não considerar os custos fixos na composição dos custos do produto tendo como conseqüência a redução do lucro.período. • os dados necessários para a análise das relações custo -volume-lucro são rapidamente obtidos do sistema de informação contábil.br 63 Dalmy Carvalho . os dados no método de custeio direto e no método de custeio variável não são considerados aceitáveis para fins de elaboração das demonstrações financeiras. Vantagens e desvantagens O método de custeio variável e o método de custeio direto. estes apresentam as seguintes vantagens: • os custos dos produtos são mensuráveis objetivamente. ao custeio por absorção para fins de demonstrações financeiras. Todavia. podendo trazer problemas de continuidade para a empresa. Como foi mencionado no primeiro item das desvantagens.Puc-Minas . que foi excluído dos custos do produto no método de custeio variável e lançado diretamente para o resultado do período.dalmycarvalho.

800 0 30 0 20 30 600 1.000 72 720.800 300 3.A .Exemplo: Uma empresa que fabrica apenas um produto e que tenha os seguintes dados Período (mês) 1 2 3 4 Produção 60u 50u 70u 40u Vendas 40u 60u 50u 70u Estoque final 20u 10u 30u Estrutura dos custos e despesas Custos variáveis Matéria-prima Materiais auxiliares Energia elétrica Mão -de-obra direta Comissões sobre vendas Custos e despesas fixos Mão -de-obra indireta Depreciação fábrica Manutenção fábrica Almoxarifado Outros custos Despesas administração/vendas Total Valor($)/unidade 16 2 4 8 5 Valor do período($) 600 400 300 100 700 600 2.600 20.900 65 2.000 0 0 70 72.P.Total Despesas variáveis =Margem Contribuição % .000 70 30 2.P.2005 www.br 65 Dalmy Carvalho .A – Unidades Custo Unitário (-) Total .900 0 0 20 65 1.100 82.000 40 30 1.I.500 20 30 600 10 30 300 1.F.Puc-Minas .000 40 30 1.850 Dalmy Carvalho .100 65 3.100 60 4.Unidades Custo Unitário (+) Total E. Custo Unitário .700 (100) 60 6.dalmycarvalho.200 30 30 900 0 30 0 2.000 30 60 1.50 3.67 4.86 5.(=) C.I.3 300 600 920 3 º mês 50 100 5.000 70 30 2.700 550 70 7.700 1.120 630 12.1 350 600 950 $ $ $ $ $ Preço de venda: $100/u A empresa utiliza o método PEPS para avaliar seus estoques.030 4 º mês 70 100 7.300 40 65 2.600 65 2.6 250 600 1.000 50 30 1.P.200 200 2.br 66 .500 42 2.000 10 72 720 60 69.550 65 2. PA-Unidades.800 50 62.P.100 10 30 300 30 30 900 1.100 30 2.2005 www.000 60 30 1.Custos e despesas fixos =Resultado $ $ U $ $ $ $ $ $ U $ $ $ $ U $ $ 1 º mês 40 100 4.50 2.000 60 1.400 35.700 Custeio Absorção Unidades Vendidas Unitário + Receita Total Unidades Produzidas CustoVariável/u Total Custo Fixo/u Total CustoProdução/u (+) Total E.pro.V. $ $ $ $ $ 40 4.A-Unidades Custo Unitário (-) Total C.Puc-Minas .40 3. Custo Unitário (+) Total E.(=) Total = Lucro Bruto Total % Despesas variáveis Despesas fixas Resultado Custeio Variável Unidades Vendidas + Receita Total Unidades Produzidas CustoVariável/u (+) Total E.100 72 3.8 00 35 2.dalmycarvalho.300.100 350 4.P.pro.F.000 50 30 1.250 65 2.600 1.200 50 5.100 150 2.000 65 1.200 52.500 250 3.300 30.0 200 600 600 2 º mês 60 100 6.000 60 30 1.700 1.V-Unidades.180 320 5.200 10.800.

000 foram vendidas por $2. Sua tarefa será calcular: A) O resultado do mês pelo custeio variável e pelo custeio por absorção.000 Custos Indiretos Variáveis $ 42. 8. iniciou o ano de 2004 sem estoques de produtos.500 0 4º mês 0 0 0 Questionário 8 A Descreva as principais características do método de custeio variável confrontado com o custeio por absorção. Seus custos e despesas fixos têm sido.Puc-Minas . As despesas variáveis de venda totalizam $ 74/u.dalmycarvalho.Absorção Variável Diferença Resultado Acumulado 1 º mês 2 º mês 3º mês 600 1.300 600 700 Estoque Final 2º mês 720 300 420 3 º mês 1. Dalmy Carvalho .000/mês Apure o lucro e o estoque final em cada mês. C) O resultado previsto nos dois sistemas.000 Mão-de -obra Direta $ 196. e explique a diferença.000/mês 1.800 900 900 4º mês 3.11/u Apure resultado e o valor dos estoques de produtos acabados e em elaboração em 2004 pelo Método de Custeio Variável e por Absorção.100 1. das quais 230.dalmycarvalho.pro. fábrica Mão-de -Obra Indireta Outros Custos Fixos Despesas Gerais Total Valor ($) 75/u 50/u 25/u 150/u Matéria-prima e Mão de Obra direta são os únicos custos variáveis da empresa e foram. Durante o período produziu 280.50/u.160 300/mês 3.000 $ 1.500 3.160 $ 8. Os custos de produçã o e as despesas de venda do período foram: Materiais Diretos $ 168.520 2.650 700 420 900 1 º mês 1. os seguintes: Mão-de -obra Indireta Depreciação de Equipamentos Fabrica Aluguel de Prédio da Fábrica Custos Diversos da Fábrica Salários Administrativos Propaganda $ 35.700 $ 7. por mês.2005 www.550 (100) 1. Dalmy Carvalho . 8 B Quando não há estoques finais.br 67 .000 unidades.450/mês 6. de $ 25.250/mês 1.1 A Indústria de Violões Afinados S/A iniciou sua produção em outubro de 19x7 e teve o seguinte movimento: Mês Outubro Novembro Dezembro Produção 80u 160u 40u Vendas 70u 70u 140u Absorção Variável Diferença Exercício A empresa Omega durante o mês de janeiro de 2005 produziu 35 unidades do único produto que fabrica.Puc-Minas .600 e $ 4.2 A Empresa “Sigma”. fabricante de determinado produto. supondo que no mês de fevereiro os custos se mantenham constantes e sejam produzidas 26 unidades e vendidas 30 unidades.000 Despesas Variáveis de Venda $ 0. existe diferença entre os lucros apresentados pelo Custeio por Absorção e pelo Custeio Vari vel? á 8.000 Despesas Fixas de Venda $ 69.120 $ 500 $ 9. B) O valor de estoque final pelos dois sistemas (PEPS).br 68 Durante o mês foram vendidas 25 unidades a $450/u e não havia estoque inicial.000 Custos Fixos Indiretos $ 112. respectivamente.080.400 em outubro. pelos Custeios por Absorção e Variável. Os custos e despesas para o período foram: Variáveis Matéria Prima Mão-de -Obra direta Despesas de Vendas Total Fixos Depreciação equip.pro. e cada violão é vendido a $ 1. utilizando -se do PEPS (FIFO).2005 www.

a prática torna este conceito um tanto difícil de ser utilizado (KANITZ.000 Dalmy Carvalho .br 69 Dalmy Carvalho . A informação do ponto de equilíbrio da empresa.000 unidades Valores em $’000 Unidades Receita Custos e Despesas.dalmycarvalho. O ponto de equilíbrio evidencia em termos quantitativos qual é o volume que a empresa precisa produzir ou vender. são poucas as firmas que podem realmente estimar o custo marginal de seus produtos. é importante porque identifica o nível mínimo de atividade em que a empresa ou cada divisão deve operar (PADOVEZE.500 $ 1. Embora teoricamente o uso deste custo seja mais elegante.300 $ 1. 1997).500 Venda de 4.000u) x Mcu Lucro = 90u x ($ 500-$ 350) = $ 13. mais matéria prima. índice de Margem de Contribuição RPEC = ($ 350. A relação entre os custos e as receitas em diferentes níveis de atividades pode ser representada gráfica ou algebricamente. o custo que deverá ser incorrido na produção de uma unidade adicional.100 $ 600 Custo total $ 950 $ 1. Portanto. Cumpre esclarecer que custos variáveis e custos marginais não são exatamente iguais.400 $ 600 5. O ponto de equilíbrio é alcançado num determinado nível de unidades e teremos de vender tantas unidades de produtos quantas forem necessárias para.000 $ 2. porém.750 $ 600 6. que independem do volume de atividade.000/mês Despesas Fixas $ 250. é que este constitui na realidade custos futuros.000) / $150 = 4.090u – 4. conforme se constata em outra reflexão do referido autor.2005 www. além dos custos e despesas variáveis em que ela tem necessariamente que incorrer para fabricar/vender o produto.000 + $ 250.000 $ 500 $ 350 $ 600 2. ambos excluem os custos fixos de fabricação. p.700 Lucro ($450) ($300) ($150) Zero $150 $300 O planejamento do lucro exige uma compreensão das características dos custos e de seu comportamento em diferentes níveis operacionais.650 $ 2. No ponto de equilíbrio não há lucro ou prejuízo. "Custo variável geralmente é o custo médio de transformação.050 $ 600 4.pro. o lucro será ig ual à margem de contribuição unitária multiplicada pelas unidades excedentes às unidades no ponto de equilíbrio. 45). enquanto que o custo marginal é definido como sendo o custo de produção de uma unidade adicional" (KANITZ.000 $ 2. tanto do total global. isto é.pro.br 70 .090u Lucro = (4.000 $ 1.000u) x $ 150 = $ 75. não se prestando à previsão de lucros em diferentes níveis de atividade. como por produto individual.350 $ 2. já foram absorvidos pelas 4.500u Lucro = (4.000 $ 2. A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) reflete o lucro somente em determinado nível de vendas. para que consiga pagar todos os custos e despesas fixas. p.500 $ 1.dalmycarvalho.000 $ 1. Custos e Variáveis Despesas. 1972. visto que os custos fixos e despesas fixas.000 + 250.2005 www.9 A relação Custo / Volume / Lucro Empresa com os seguintes dados: Preço de venda $ 500/u Custo variável $ 320/u Despesas variável de vendas $ 30/u Custos Fixos $ 350.Puc-Minas .0 00 $ 700 $ 600 3.000 $ 3. chegar a cobrir os custos e despesas fixos.Puc-Minas .000 $ 2. por meio da margem ganha em cada uma delas. Fixas 1.001. Outra. 47). A partir da venda da unidade 4. Lucro = (Unidades Vendidas – Unidades no Ponto Equilíbrio ) x MC Venda de:4.500u – 4.000.000 (150 / 500) Calcular as unidades de venda no Ponto de Equilíbrio Contábil UPEC = (CF + DF) Mcu UPEC = ($350. a aplicação prática do conceito de custo marginal é bastante complicada.000) = $ 2. 1972.000 $ 1. Uma das razões é que o custo marginal varia com a escala de produção.000 unidades.000/mês Calcular a Receita no Ponto de Equilíbrio Contábil (RPEC): RPEC = Custos fixos + Despesas fixas .

400. Margem de Segurança (MS) É o volume que a empresa produz e vende acima do seu ponto de equilíbrio (PE). mas com prejuízo contábil de $ 800.800.000 .000/ano $ 1.000 Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE): É o ponto em que as Receitas Totais menos os Custos e Despesas Totais têm como Resultado o Custo de oportunidade do Capital próprio empregado.000 – ($ 5.br 71 = $ 1.Puc-Minas .000 $ 75.pro.Comprovação através do DRE para 4.000 Supondo que a empresa esteja produzindo e vendendo 14 casas por mês.000.500.000.000 $ 675.000 + $ 1.000 0.000. independentemente de haver resultado contábil ou econômico. 00.000.000) UPEF = CF + DF .000 + $ 1.000 = $ 12.000 .000 $ 350.500.000. calcular a MS em quantidades.000 RPEF = CF + DF – (C + D não desembolsáveis ) índice Mcu RPEF = $ 2.600u/ano $ 8.250.000 não conseguindo repor a parcela da depreciação do ativo imobilizado.000 = 2.000/u $ 5.416666 $ 2.(C + D não desembolsáveis) Mcu UPEF = $ 2.000.500.000 .500.000 / $8.000 + $ 1. Pode ser calculado em quantidade.500u x $ 320/u Despesas Variáveis 4.000) / 0.500u Receita 4. Dalmy Carvalho . Empresa com as seguintes características: Preço de Venda Custos Variáveis Despesas Variáveis Custos Fixos Despesas Fixas Patrimônio Líquido Taxa de juros de mercado Custo de oportunidade (CO) $ 8. MS(Qte.25 = $20.500u $ 2.($ 5.000 ou.dalmycarvalho.000 10% a . Em quantidades = Quantidades Vendidas – Quantidades no PE Em valor= Valor das Vendas Realizadas – Valor das Vendas no PE Percentual = Receitas realizadas – Receitas no PE Receitas realizadas Exemplificando: Empresa construtora produzindo um tipo de casa pré-fabricada com as seguintes características: CV + DV CF + DF PV = $ 140.000 UPEE = CF + DF + CO UPEE = $ 2.500u/ano UPEC = CF + DF = $ 1.000) / ($2.000/u RPEC = CF + DF índice Mcu Ponto de Equilíbrio Financeiro ( PEF): Ponto em que as Receitas totais menos os Custos e Despesas Totais não produzem alteração no saldo de Caixa. RPEE / PVu= UPEE UPEE = $ 20.2005 www.000.600 + $ 400) Nesse ponto a empresa equilibra-se financeiramente.000/ano $ 10.600/u $ 400/u $ 2.000 + $1.000/u = $ 1.500. que não representa desembolso de caixa.500.500u x $ 30/u Margem de Contribuição Custos Fixos Despesas Fixas Resultado $ 2.pro.a $ 1. Mantendo os dados do exemplo anterior e considerando que nos Custos e despesas fixas ($ 4.000 / $ 8.000 / $ 8.000 = 10 casas MC $ 100.000/mês = $ 240.500.000.600 + $ 400) UPEE = $ 5.000) esteja considerado $ 800.000 + $1.$ 800.000/u RPEE = (CF + DF + CO) / Índice de MC RPEE = ($2.$ 800.000/ano ($ 2. podendo ter uma redução no volume sem entrar na faixa de prejuízo.br 72 . valor e percentual.000.000 $ 135.440.500u x $ 500/u Custos variáveis 4.2005 www. Quando o resultado é suficiente para cobrir os gastos desembolsados.000 = 1.000 + $ 1.Puc-Minas .000.dalmycarvalho.000 $ 1.000.) = 14 casas – 10 casas = 4 casas Dalmy Carvalho . percentual e valor.000) 0 RPEE = ($5.000 $ 250.000 de depreciação.500.500.500.000 MCu $ 8.000 = 2.

000/ano Impostos e seguros de planta fabril $ 38.br 73 Dalmy Carvalho .000. É a relação entre o acréscimo no lucro e o acréscimo no volume de produção e vendas comparado a um determinado ponto.2005 www.000) – (10ux$240.000/ano Custos e despesas variáveis: Materiais Diretos Mão-de-obra Direta Embalagem Comissões de Vendedores Outras despesas Se a empresa passar de uma atividade de produção e venda de 14 unidades por mês para 17 unidades. chegou à seguinte conclusão com respeito aos seus Custos e despesas: Custos e despesas fixos: Depreciação de Equipamentos $ 100.MS($) = (14ux$240.Puc-Minas .000.dalmycarvalho.000) ou 4u x $ 240.555/u GAO = V % Lucro = ($ 700.000.000/ano Mão-de-obra Indireta $ 400.000/mês $ 3. GAO = Porcentagem de acréscimo no lucro Porcentagem de acréscimo no volume = V % Lucro V % volume 9.000/u $ 4. a) Calcule seu Ponto de Equilíbrio Contábil.pro.000 MS (%) = 14u–10u = 28.2 Uma indústria de televisores tem a seguinte estrutura de custos e despesas: Custos fixos Custos variáveis Despesas fixas Despesas variáveis Preço de venda $ 16.Vendas PEC = MS x MC = Lucro 14u 10u 4u $ 100. Dalmy Carvalho .000 para $ 700.000 17u 10u 7u $ 100..dalmycarvalho.000.1)–A Empresa Paulista de Trompetes S/A.000/u a) Quantos trompetes devem ser produzidos e vendidos por ano para atingir o Ponto de Equilíbrio? b) Qual o valor da receita nesse ponto? c) Se a empresa quiser ter um resultado de 30% sobre as receitas totais. QUESTIONÁRIO 9A) O que significa Ponto de Equilíbrio? 9B) O que é Margem de Segurança? 9C) Qual o significado de Alavancagem Operacional? 9D) Diferencie os Pontos de Equilíbrio Contábil.Puc-Minas .000-$ 400. Sabendo que a empresa deseja um retorno mínimo de 10% ao ano sobre seu Patrimônio Líquido de $ 240.pro.2005 www.000 ë que 20% dos seus Custos Fixos são depreciações.000/mês $ 555/u $ 5.000 V % Volume (17u–14u)/14u Significa que para cada 1% de aumento no volume teremos 3.br 74 .5% de aumento no lucro.000 $ 700. resolveu aplicar as técnicas de análise do ponto de equilíbrio para verificar o crescimento da empresa.000 75% = 3. seu resultado passará de $ 400. Felluc i Ltda. 9.3 – O analista de custos da Cia.000)/$ 400. através de um levantamento na sua Contabilidade de Custos.57% 14u Alavancagem Operacional ou Grau de Alavancagem Operacional.000 $ 400.5 vezes 21% $ 200/u $ 100/u $ 70/u $ 20/u $ 10/u Sabendo-se que o preço de venda é de $ 2. ou seja.000/ano Despesas de Vendas $ 150. quantas unidades devem produzir e vender durante o ano? d) Qual será esse resultado? 9. + Vendas atuais . b) Idem para seu Ponto de Equilíbrio Econômico. quanto terá de aumento no lucro se aumentarmos o volume. Econômico e Financeiro. c) Idem para o Financeiro.000 = $ 960.

O CustoPadrão é essa medida e deve ser comparado com o Custo Histórico e dessa comparação entre ambos é que se estabelecem as variações que. •As vendas foram recebidas. É necessário que os Custos Históricos. Qual é o saldo de disponibilidade no final do mês. quando ela atingir o PEE (questão c)? g) Qual é a margem de segurança em unidades e a alavancagem operacional. É a mentalidade do progresso. localizar divergências e tomas medidas visando à sua correção. Para que seja possível exercer o Controle. após análise servirá de base para tomada de ações corretivas. S eus Custos e Despesas Fixos têm sido aproximadamente de $ 472. pois a peculiaridade de um determinado período não se repete em outro. considerando também os dados da questão b.000 $ 5.100 $ 30. sabendo-se que os acionistas desejam um lucro de 20% sobre a receita total.2005 www.000. É o esforço constante para a aplicação de novas tecnologias. e os Variáveis são de $ 15 por pacote. As finalidades básicas do estudo de tempos e métodos são: a) Desenvolver o sistema e o método de maior qualidade.dalmycarvalho.pro. sabendo -se que a entidade tem amortizações mensais de $ 8.500/mês. sabendo-se que a depreciação é igual a 20% dos custos fixos? c) Determinar o Ponto de Equilíbrio Econômico mensal. por melhor que ela seja.br 75 . compará-la com o que se esperava ser.Puc-Minas . c) Determinar o tempo padrão. em unidades e valor.000 pacotes de algodão.000.dalmycarvalho. Dalmy Carvalho .4 – Dos registros da entidade GB foram extraídos os seguintes dados: Custos variáveis por unidade Custos fixos mensais Despesas fixas mensais Preço de venda por unidade Despesas variáveis por unidade $ 3. Um meio eficiente de promover continuamente o aumento do nível de vida geral é aumentar a nossa capacidade de produzir. em unidades. A maioria das empresas pensa em termos de Custos Históricos. quanto custou determinado produto depois de fabricado. de forma econômica e agradável de se executar o trabalho.000 10% do preço de venda 10 Custos para Controle – Custo Padrão Controle significa conhecer a realidade.000. nos últimos tempos. em unidades e valor. quando a entidade atingir o PEC. É o compromisso de não se contentar com a situação atual.000 $ 5. b) Normalizar os métodos. em unidades e valor: b) Sabendo-se que: •O saldo inicial de disponibilidade é igual a zero. isto é. à base de $ 35 por pacote. para fins farmacêuticos. maior competitividade. ficam incorporadas aos produtos. a Produtividade dá a medida do uso que fazemos dos nossos recursos e em particular. Produtividade e Custo-Padrão A Produtividade é antes de tudo uma mentalidade. Um dos processos para medição e incremento da Produtividade é o Estudo de tempos e métodos de trabalhos.000 u por mês? Dalmy Carvalho . em unidades e valor. Qual é o resultado obtido pela entidade nessa hipótese? Qual é o saldo de disponibilidade no final do mês. melhorando métodos de trabalho e possibilitando menor custo. do melhoramento contínuo do que existe. considerando-se os dados desta questão e da questão b? e) Determinar o Ponto de Equilíbrio Financeiro (com amortização) mensal. é necessário saber quanto custará o produto antes de produzir ou mesmo antes de investir para produzir.000u na margem de segurança trará que efeito sobre o lucro? c) Qual a Alavancagem Operacional a partir daí calculada? d) Se conseguir uma redução de 20% sobre os Custos e Despesas Fixos. Em geral. por mês. quando a entidade passar de um volume de vendas de 87.500 para 100. fazendo com que os Custos Históricos nem sempre possam servir de orientação para o futuro. considerando-se que a depreciação é 20% dos custos fixos. de novos métodos.Sabia que a mesma vinha vendendo. Suas dúvidas são as seguintes: a) Qual a margem de segurança da empresa? b) Um aumento de 2. percentual e receita. mesmo que se compare diversos períodos passados.000. materiais. ferramentas e equipamentos. 30. E com isso pretendem obter respostas para perguntas do tipo: Qual a lucratividade que o produto oferece? Como a concorrência consegue vender mais barato? As Ineficiências e os Desperdícios que por ventura existirem. sejam comparados com alguma Medida. Qual é o resultado obtido pela entidade neste caso? f) Qual é a margem de segurança.2005 www.pro.Puc-Minas . •Os custos e despesas desembolsáveis foram pagos. Qual é o resultado obtido pela entidade nesse caso? d) Determinar o Ponto de Equilíbrio Financeiro mensal. o que acontecerá com a margem de segurança em termos percentuais? 9.br 76 a) Determine o Ponto de Equilíbrio Contábil. revela o valor real produzido em uma hora de trabalho.

2005 www. que afetará significativamente o custo fixo unitário. levando-se em conta as condições de fabricação oferecidas pela empresa. o mais conveniente método de Informar à Administração de uma empresa industrial. dentro de condições ideais de qualidade de materiais. g) Melhoria do lay out.d) Cálculo do Custo-Padrão e seu controle. da mão-de-obra. torna -se necessário coordená -lo com o Orçamento. e) Preparação da carga de máquinas com equilíbrio do processo (linhas posteriores). Objetivos do Custo -Padrão O Custeio-Padrão é.Puc-Minas . principalmente no que diz respeito a estimativa do volume de produção. mas não podem ser sanadas a curto e médio prazo. inexistência de mão -deobra especializada. do equipamento utilizado. Torna-se necessário desenvolver estudos para uma avaliação adequada da eficiência da produção.Puc-Minas . i) Planejamento de mão-de-obra direta e indireta. Tipos de Custo -Padrão • Custo -Padrão Ideal é determinado de forma científica pela Engenharia de Produção da empresa. f) Determinar a eficiência e utilização do homem e da máquina.pro. da utilização das instalações e demais custos indiretos. por exemplo. É o quanto a administração acha que um determinado produto deverá custar. considerando as dificuldades que reconhecidamente existem. Finalidade básica do Custo -Padrão: Servir ao Controle pela redução do custo através da eliminação das ineficiências e pelo estabelecimento de responsabilidades quanto a essas ineficiências. e que possíveis ineficiências não estão sendo ocultadas. tais como materiais comprados de terceiros. A Natureza do Custo -padrão O Custo -Padrão é um custo pré-determinado. projeta -se para o futuro os custos estimados.br 78 . h) Planejamento e controle da produção. Deve ser considerado como uma meta de longo prazo da emp resa. Produções experimentais e outros critérios . Outros Utilização Instalações Custos Indiretos Dalmy Carvalho . c) Que o fluxo da produção através dos vários processos é satisfatório e que não ocorrem interrupções desnecessárias. de eficiência da mão -de-obra direta e com o mínimo de desperdício dos insumos envolvidos. sem avaliar modificações tecnológicas e possíveis ineficiências acontecidas. com otimização de áreas. utilizando uma média dos custos incorridos no passado. do processo de produção. • Custo -Padrão Estimado é determinado de forma simplista. sobre pontos como os abaixo enumerados: a) Que está sendo feito o melhor uso das matérias-primas e que a proporção de refugo é razoável. que o tempo gasto na fabricação dos produtos é razoável e que a qualidade dos produtos é satisfatória. d) Que a fábrica e os equipamentos estão sendo utilizados eficientemente. para melhor Controle dos Custos de Produção. na maioria das vezes. com base em Projetos.dalmycarvalho. e) Que os custos não estão sendo distorcidos pela mudança no volume de produção.pro.2005 www.br 77 Dalmy Carvalho . Mão de obra Custos Padrão Equipamen to Utilizado b) Que a mão-de-obra está sendo utilizada de forma adequada. É a Medida pela qual as pessoas serão responsabilizadas. São valores dentro dos quais deveriam manter-se os Custos Reais. etc. • Custo -Padrão Corrente é considerado como intermediário entre o Ideal e o Estimado. São considerados como um objetivo de curto e médio prazo da empresa e é o mais adequado para fins de controle. Processo Produção Produto Para que se obtenha um Custo-Padrão eficiente. Para se determinar os Custos-Padrão é preciso ter um conhecimento perfeito do produto.dalmycarvalho.

90/u 2 . a falta de equilíbrio entre a capacidade instalada e o volume de produção realizada. Resulta em variação favorável ou desfavorável. devemos proceder a uma minuciosa investigação das mesmas. f) Facilita a delegação de responsabilidades. de aumentos ou diminuições temporárias no volume de produção e vendas. à procura de possibilidades. que uma ação corretiva seja tomada.Custo Incorrido (Real) da matéria-prima 3. que indica a extensão pela qual um nível desejado de desempenho. d) Constitui instrumento valioso para apoio às decisões. Devemos assinalar que a simples comparação entre Custos Atuais com Custos Passados não é satisfatória.08/u b) Poderemos julgar o desempenho. c) O Custo -Padrão constitui uma poderosa ferramenta de auxílio ao trabalho de elaboração e acompanhamento dos orçamentos.Puc-Minas . Determinadas ou identificadas as variações. foi ou não obtido. métodos.40/kg = R$ 14. A avaliação do desempenho e o controle estão associados ao resultado da comparação entre o custo efetivamente incorrido e aquele que foi preestabelecido e Dalmy Carvalho . etc. para suprimir as perdas e ineficiências. e para tal.. como forma de melhorar o desempenho da entidade. • Apuração de responsabilidades. nos custos. possibilitando assim.O Custo-Padrão serve ao Controle. para a própria alteração dos padrões preestabelecidos. c) A comparação entre o custo efetivamente incorrido e o Custo-Padrão estabelecido. Vantagens do Custo-Padrão 1) Integração: A implantação do Custo -Padrão exige trabalho de equipe.br 80 . para des cobrir: • Quais as causas de não aderência aos padrões preestabelecidos.dalmycarvalho. 2) Controle pela Administração: O Custeio-Padrão facilita o controle pela Administração de todos os fatores que afetam o custo de Produção: a) Separar o efeito. • E eventualmente.pro. ao invés de deixar o administrador gastar tempo e esforço examinando volumes de detalhes. é preciso estabelecer previamente um conjunto de Padrões ou Medidas. tal como foi definido pela administração. os custos dos produtos terminados estão também controlados. b) Os Padrões determinados devem servir de estímulos a todos os envolvidos no processo produtivo. que devem ser contemplados nos custos atuais. quanto a preços de venda e política de produção (direcionar a produção aos produtos mais rentáveis) e) A análise das variaç ões entre o custo padrão e o custo incorrido fornece à administração relatórios prontos e constantes sobre todos os pontos que não estão caminhando de acordo com os planos ou expectativas. comparando o custo efetivamente incorrido com o Custo-Padrão estabelecido.2 kg a R$ 4. Exemplo: a) Suponhamos que a Cia.Custo-Padrão unitário da matéria-prima 3 kg a R$ 4. Existe ambiente e oportunidade para maior integração de todas as funções em torno de objetivos comuns. em que todos os elementos da empresa participam.2005 www. Pode determinar o efeito no custo dos produtos.2005 www. em razão de possíveis ineficiências estarem incorporadas nos custos passados. pois oferece meios de controle através da distribuição apropriada de todos os custos do negócio aos departamentos envolvidos no processo. nos permitirá analisar a variação existente e descobrir que suas causas poderão ser resultantes de: • • • • • Alteração de preço Má política de compra Material defeituoso/desperdício Mão-de -obra ineficiente Outra qualquer causa que chamará sobre si a atenção para ser investigada e tomada as medidas corretivas. imediatamente. “Industrial” fabrique o produto “X” e que os custos deste produto sejam os seguintes: 1 . materiais.br 79 Dalmy Carvalho . que servirão de Base (referência) e onde estarão descritas todas as etapas de execução de uma tarefa e quanto deverá custar. no tocante à matéria-prima. que serve como medida de comparação.dalmycarvalho.pro. além de possíveis modificações nas tecnologias de fabricação.30/kg = R$ 12. À medida que o trabalho for executado. devere mos comparar os Custos Efetivamente Incorridos com os Custos-Padrão Estabelecidos para análise das variações e identificar as causas dos desvios.Puc-Minas . Se todos os custos de todos os departamentos são controlados. fazendo com que haja maior consciência de custos por parte dos colaboradores.

80 510 _ 1. com grande volume de paradas. Mat. as causas das variações podem ser: • A matéria -prima utilizada ser de qualidade inferior e provocou um consumo maior. Custo-Padrão/u Mat.50 470 _ 950 2. 12. Diretos Mat. teve seu Custo Real apurado e comparado ao Custo-Padrão.P = ( $ 100/m .dalmycarvalho. b) Embora o Custeio-Padrão pressuponha uma integração completa. se este cálculo for necessário.00 480 23.dalmycarvalho.C = ( 16 kg – 19 kg ) x $ 40/kg = ( $ 120 ) D V.50 542 75 fl.50 25. Unit. Real Não vamos falar de variação mista.850 Variação/u Total -$ (158) D ( 42) D 50 F (150) D Variações do material direto: Variação de consumo (V.50/m ) x 4m = ( $ 142 ) D Variação total ( $ 42 ) D Embalagem: V.T = ( $ 12/h .$ 12.00 560 _ 1. Prima x: V.E = ( 40 hs – 46 hs ) x $ 12/hs V.T ) = ( taxa padrão – taxa real ) x tempo real = ( $ 72 ) D = ( $ 23 ) D =( $ 95 ) D = $ 23.C = ( 5m – 4m ) x $ 100 kg = $ 100 F V. sem a necessidade de conciliação entre ambas.Eficiência Contábil: O Custeio-Padrão pode ser mais econômico em volume de trabalhos burocráticos necessários do que qualquer outro método de fornecimento de informações. ao final de sua fabricação.2005 www. 20 hs.-$ Total -$ 19 kg 42.pro.: Sub -total Total A B Qte.$ 135.00 575 475 _ 1.br 81 . Prima: X Y Embalagem Sub -Total M. pode ser controlada. É possível preparar mensalmente ou em intervalos mais curtos. para fins decisoriais. o controle dos custos em cada etapa do processo de fabricação.50) D ($ 5 ) D Dept. 7.2005 www.O.00 798 4 m 135.$ 42/kg ) x $ 19 kg = ( $ 38 ) D Variação total =( $ 158 ) D Mat.50/h . B V. Dalmy Carvalho . relatórios para a gerência sem necessidade de le vantar inventários físicos e aguardar fechamentos contábeis.$ 6. Vamos identificar os possíveis fatores que provocaram as variações.900 ( 95) D ( 5) D (100) D (250) D ( $ 100) D O custo real dos materiais diretos foi $ 150/u superior ao custo-padrão e a mão-de-obra direta $ 100/u.C = ( 80 fl – 75 fl ) x $ 7/fl V. Análise das Variações de Materiais e Mão de Obra Direta Um determinado produto.E ) = ( tempo padrão – tempo real ) x taxa padrão Variação de Taxa ( V. • Máquinas mal-preparadas ou desreguladas. Padrão – Qte.C) = ( Qte.00 500 80 fl.00 640 5 m 100. a) Torna-se desnecessário o contínuo cálculo individual do custo de cada lote processado ou fabricado.050 2.Direta Depto.P = ( $ 7/fl . As respostas às variações identificadas cabem à diretoria industrial. pode ser facilmente obtido através de índices individuais de variações que ajustam o Custo-Padrão a Custo Real.50/h ) x 46 hs Dept. com a finalidade de identific ar e analisar as possíveis variações ocorridas. Unit.700 Custo Real/u Qte. com objetivo de tentar eliminá-las em fabricações futuras.T = ( $ 23.pro.br 82 Dalmy Carvalho . entre a contabilidade de custos e a contabilidade geral.Puc-Minas .Puc-Minas . Prima y: V. No caso da matéria -prima.-$ Total -$ 16 kg 40. A V. • Falta de capacitação e treinamento dos operários provocou desperdícios de materiais em excesso. pois na maioria das vezes. está ligada a variação de preços.$ 25/h ) x 19 hs Variação total 40 hs.P) = ( Preço Padrão – Preço Real ) x Qte.650 46 hs 19 hs 12.50 F = ($ 28. Entretanto. 6. Real ) x Preço Padrão Variação do Preço (V.80/fl ) x 75fl Variação total = $ 35 F = $ 15 F $ 50 F ( $ 150 ) D Variações da mão-de-obra Direta Variação de Eficiência ( V.50/hs V.E = ( 20 hs – 19 hs ) x $ 23.P = ( $ 40/kg .

dalmycarvalho. os finais da década de 80 e início dos anos 90 ficaram marcados por uma série de estudos e artigos sobre o assunto. Mas. coube então aos pesquisadores entenderem melhor qual estaria sendo o impacto disso nas informações geradas pela contabilidade de custos. Robert S. • Determinação da alta direção para comprar de outro fornecedor. No artigo. tais como: falta de um bom controle e programação de produção. 1995). etc. Kaplan e Robin Cooper. em 1985. Identificados como uma das maiores preocupações das indústrias.2005 www.2005 www. Thomas Johnson. etc. Introduzido o conceito de que as transações são as verdadeiras causadoras de custos indiretos. por isso. Aumento de salários não previstos anteriormente. Os pesquisadores descreveram os sinais do que denominaram a batalha para subjugar os custos indiretos. m esmo sendo mais caro. por problemas técnicos. publicado pela Harvard Business Review. 3). Apesar da controvérsia existente sobre os primórdios do que viria a ser a proclamada restauração da relevância da contabilidade de custos.dalmycarvalho. para alguns. foi gradual. no desenvolvimento dessa nova metodologia que para alguns não é tão nova assim. Destaque se deve dar aos pesquisadores tidos como precursores da técnica. digno de nota. e intitulado The hidden factory. acredita-se que seja um marco importante e.br 84 . até o surgimento do que se tornou hoje a técnica ABC (LEONE. O artigo de Miller e Vollmann (1985) abriu caminho para uma discussão que se arrasta até hoje: a busca de um melhor entendimento dos fatores que geram os custos indiretos e como eles devem ser tratados. Padrão de horas muito “apertado”. p. Problemas técnicos exigiram horas -extras em excesso. • Compra em fornecedor não habitual. os autores transcrevem o que comentou um dos executivos seniores entrevistados: nós temos tomado decisões em um mundo onde as taxas de custos indiretos (razão entre os custos indiretos e mão-de-obra direta) são de 100 a 200%. • Alteração de preços devido a fatores de mercado.Puc-Minas . que divulgaram maciçamente seus trabalhos de pesquisas envolvendo a aplicação dos conceitos do ABC. tais como H. Não existe ubm consenso sobre onde e quando teriam surgido as bases teóricas do ABC. os altos e crescentes custos indiretos deixavam atordoados os executivos que tinham que dar um tratamento adequado a esse tipo de custo.• Outros problemas técnicos. No entanto. Nós não sabemos o que isso significa! (MILLER e VOLLMANN.pro. para não ficar dependente de um único fornecedor. o artigo de Jeffrey Miller e Thomas Vollmann. Os resultados das primeiras aplicações práticas desse novo conceito trouxeram à tona problemas sérios. no intuito de entenderem sua evolução que. Na mão-de-obra direta. Em alguns casos. válido para máquinas novas e as da empresa já estão com o rendimento comprometido. agora algumas de nossas fábricas estão trabalhando com taxas de custos indiretos superiores a 1000%. 1985. 11 Método Custeio Baseado em Atividades Após as análises possíveis e as correções necessárias. Alguns pesquisadores encontram os mais diversos relacionamentos com técnicas contábeis utilizadas no passado. o Custo-Padrão atinge seu grande papel de instrumento de controle.br 83 Dalmy Carvalho .Puc-Minas . as causas podem ser: • • • • Ineficiência por falta de treinamento dos operários iniciantes.pro. produtos eram vendidos por Dalmy Carvalho .

através de mensurações corretas dos custos fixos indiretos. De acordo com Nakagawa (1994).dalmycarvalho. esses. • com a globalização. são descritas algumas mudanças fundamentais que o ABC introduz em relação ao Volume Based Costing − VBC. apresentaram custos bem mais baixos do que eram informados. 1994). pedidos. em cima das atividades geradoras desses custos. Com a chegada e a implantação de tecnologias avançadas. mais um sistema de acumulação de custos para fins contábeis. Conhecer o conceito de atividades consumindo recursos e de produto consumindo atividades é fundamental para uma visualização de como o sistema de operações se desenvolve e o que e como Dalmy Carvalho . 1997. tem possibilitado combinar custos com medidas de desempenho. identificando as atividades geradoras desses custos. A contabilidade tradicional utiliza os métodos de custeio baseados em volume.preços que não cobriam seus custos .pro. não é. de forma mais intensa. O conceito de Just in Time − JIT − para administração de produção e redução de estoques traz efeitos na redução de custos quando identifica atividades que podem ser eliminadas ou reduzidas. agora também no Brasil. Esse elemento também vem reforçar a possibilidade do custo ABC.Puc-Minas . até. 1997). para acumulação diferenciada ao custo dos diversos produtos da empresa" (PADOVEZE. entretanto. Com isso. abrindo novas perspectivas para os contadores interessados em medir a eficiência do uso e consumo dos recursos. p. Portanto. seja separado ou em grandes e pequenos lotes. que fornece aos gestores relatórios gerenciais que atendem à legislação fiscal com exatidão e precisão dos números.Puc-Minas . espera-se que as empresas que implementem JIT para administração da produção apliquem também o sistema de custo ABC. os mesmos não refletem a realidade da empresa e distorcem o real resultado levando à tomada de decisões errôneas. A metodologia básica do custeio ABC parte do seguinte pressuposto: O que se faz e quanto se gasta p ara fazer. As conclusões dos primeiros estudos provocaram uma curiosidade generalizada sobre os resultados que poderiam ser obtidos com a utilização dessa metodologia e isso auxiliou na rápida disseminação de seus conceitos. em outros. para ampliarem a que já possuem. permitindo rápida e extraordinária mudança no perfil da demanda e oferta de bens e serviços em nível global. Na seqüência. É notório que. 249). hábitos e lazer. Além disso. têm suas áreas próprias e específicas. Porém. produtos de baixo volume eram financiados por produtos de alto volume. num mercado competitivo. têm trazido como conseqüência inovações tecnológicas nas áreas de informática e comunicações. por sua vez. que são requisitados pelos diversos produtos da empresa (PADOVEZE. ocupação de espaços para inventários etc. para acumulação diferenciada aos diversos produtos da empresa. muitas vezes. Dessas pesquisas surgiu um novo método de custeamento denominado Activity Based Cost − ABC −. Nesse sentido. três fatores têm sido de grande importância pela popularidade que tem alcançado esse método de custeio: • novos conceitos e estilos de vida. Ressalte -se que as novas tecnologias de produção que incluem Flexible Manufacturing Systems − FMS − criam o que se denomina células de produção. o custeio por atividades tev e sua aplicação estendida para os setores de comércio e de serviços (NAKAGAWA. o que acaba por tornar as operações mais eficientes e a empresa mais competitiva a longo prazo.pro. A gestão de atividades (combinação de vários recursos que gera um produto ou serviço) tem sido uma das contribuições mais significativas para o campo da gerência da produção.dalmycarvalho. "que procura aprimorar o custeamento dos produtos. Os métodos tradicionais de custeio. que nesse cenário vem se tornando cada vez mais popular. tem-se constatado a necessidade de uma nova forma de análise de custos. em substituição aos já existentes.br 86 . tanto mais facilitará a gestão do negócio na tomada de decisões. movimentos de materiais. há o reconhecimento de que a competitividade industrial e as novas exigências de consumo obrigaram muitas empresas a mudarem sua estratégia de produção de produtos homogêneos estocáveis para produtos diversificados especificados para cada cliente. Dessa forma. tais como inspeções. O ABC. por sua capacidade de medir o consumo de atividades mais detalhadamente dentro de uma fábrica. as empresas adotaram procedimentos mais acurados de custeamento dos produtos para gestão estratégica de custos e produção. procura mensurar corretamente os custos indiretos de fabricação que passaram a ter grande representatividade na estrutura das empresas.br 85 adiciona valor no sistema produtivo. requisições. • para sobreviver nesse cenário de diversidade de produtos associados à complexidade de processos que constituem as empresas de sucesso em nível global. a necessidade que as empresas encontram de enfrentar seus concorrentes para não perderem a sua fatia de mercado e. porque o custo de cada célula também pode ser encarado como uma atividade que gera custos comuns.2005 www. quanto mais se conhecer sobre as atividades de um setor produtivo. O método ABC tem se mostrado como elemento -chave nessa gestão e tem despertado a atenção de profissionais nos Estados Unidos e na Europa e. como absorção e variável. já que o enfoque nas atividades desse método de custeamento vem reforçar as possibilidades de redução ou eliminação de custos e desperdícios e de atividades. Dalmy Carvalho .2005 www.

Obviamente. p. absorção ou variável) estaria sujeita a erros com conseqüências signif icativas em seu desempenho econômico. os recursos são distribuídos entre as atividades que usufruíram desses recursos.dalmycarvalho. No custeio por absorção a acumulação ocorre da seguinte forma: 1. enquanto os produtos utilizam as atividades. Em seu conceito original. nas épocas boas. Isso o torna algo mais do que um sistema geral de razão contábil. quando não existe pressão para desempenho forçado e prática do bom senso. A metodologia ABC. 12. cores. em um regime de forte concorrência. 26) define o ABC como "o custo da atividade que é expresso em termos de uma medida de volume. p. p. As despesas indiretas de fabricação e outros custos de atividades de apoio podem desalinhar a estrutura de custos de uma empresa.br 87 88 .br Mensuração Acurácia FONTE . Uma forte concorrência também é importante indicativo de que possa ser necessário o uso do custeio baseado em atividades. como por exemplo as horas de mão-de-obra direta. No custeio baseado em atividades.pro. O custo da mão-de-obra é um dos componentes do custo da atividade. assim como o custeio por absorção. está na mudança das bases de alocação (tradicionalmente horas de mão-de-obra direta. O ABC proporciona informação que pode ser usada na apuração do custo da produção. no sistema ABC. pela qual os custos de determinado processo variam de forma mais direta (por exemplo.Puc-Minas . Esse problema será ainda mais agravado se a empresa produzir uma grande variedade de produtos e as causas das distorções se tornarem múltiplas. no caso.NAKAGAWA.2005 www. Ainda nesse contexto. Brinson (1996. favorecendo os concorrentes que adotassem o sistema de custeio baseado em atividades. as grandes diferenças entre o método de custeio baseado em atividades e os demais.QUADRO 5 ABC versus VBC ABC Escopo Objetivos Gestão Análise Eficácia dos custos Competitividade das empresas Visão ex-ante Visão tridimensional VBC Custos para controle Elaboração de relatórios financeiros Visão ex-post Visão bidimensional Exatidão Porém. baixos) é outro fator que leva ao ABC. Primeiro existe ênfase excessiva nos custos diretos de produção. as atividades são as que consomem recursos. essa mudança de paradigma nas indústrias não é a única premissa para a adoção do custeio baseado em atividades. ou financeiro. Conforme definido por Nakagawa (1994). quantidade de ordens de compra ou quantidade de fo rnecedores)".Puc-Minas . horas-máquina e consumo de material direto). A quantidade. o ABC é uma metodologia desenvolvida para facilitar a análise estratégica de custos relacionados com as atividades que mais impactam o consumo de recursos de uma empresa. Produção diversificada (tamanhos. "Em um sistema puro de custeio por atividade. os custos de mão-de-obra são debitados ao processo de fabricação e não aos produtos individualmente". É muito mais importante concentrar-se no custo total da empresa. Para Brinson (1996. 42). no primeiro estágio. também apresenta dois estágios de alocação. Dalmy Carvalho . o ABC é mais um instrumento contábil. p. O sistema de custeio ABC parte da premissa de que as diversas atividades que são desenvolvidas dentro das organizações resultaram em custos e de que os diversos produtos ou serviços consumiram essas atividades. 1994. na identificação dos custos por atividades e na alocação final dos custos aos produtos por meio de um maior número de bases.pro. A abordagem é baseada no fato de que os operários realizam atividades consumidas pelos produtos. a relação de causa e efeito e a eficiência e eficácia com que os recursos são consumidos nas atividades mais relevantes de uma empresa constituem o objetivo da análise estratégica de custos do ABC. 1997). o custo de mão-de-obra direta. conforme descreve Nakagawa (1994. são dignas de nota as palavras de Brinson (1996.88). 208). Segundo ele. depois são alocados aos produtos por meio de uma simples medida de atividade. a empresa que orienta a sua política de preços tendo como suporte custos calculados pelo sistema de custeio baseado em volume (pleno. os custos são acumulados pelos departamentos ou por funções e 2. o que ocorre. Dalmy Carvalho . contudo. baseados no volume de produção. com muita freqüência. Existem diversos inibidores à melhoria contínua. modelos) e em diferentes volumes (elevados.dalmycarvalho. médios. aliás. no controle de custos e em outras finalidades gerenciais. Atividades de apoio tendem à acumulação exc essiva. nem todos os tradicionais custos diretos devem ser levados diretamente às entidades finais objetos de custeio.2005 www. p. do que um instrumento de engenharia (SAKURAI. De uma forma mais simples. ou que só ocorreram graças à existência dos mesmos e. horas-máquina etc.

os direcionadores de custos Os critérios de alocação dos custos indiretos freqüentemente são variáveis não-financeiras. não apura o custo de produtos e serviços para elaboração de balanços e demonstração de resultados.Puc-Minas . Ele não é mais um sistema de acumulação de custos para fins contábeis. Para que essa alocação seja possível. dão origem aos produtos.Volume-Based Costing. p. calcula -se uma taxa de aplicação para apropriar os mesmos aos produtos.2005 www. p. saber quanto custa um produto é saber quanto custa a estrutura de atividades que esse produto consome. na proporção do que os produtos necessitaram de cada uma das atividades. Esse sistema busca rastrear os gastos de uma em presa para analisar e monitorar as diversas rotas de consumo dos recursos diretamente identificáveis com suas atividades mais relevantes e. tais como custo da mão-de-obra direta ou custo dos materiais diretos Vários centros de custos indiretos homogêneos. 2000. Horngren. o custo das atividades é distribuído entre os diversos produtos. a fim de que estes. Conforme citado por Nakagawa (1994. FOSTER e DATAR.dalmycarvalho. são utilizados os direcionadores de custo de primeiro estágio (dir ecionadores de recursos) e de segundo estágio (direcionadores de atividades) (NAKAGAWA. p.2005 www. ou seja. assume-se como pressuposto que são os produtos que consomem os recursos necessários para fabricá-los e/ou comercializa-los. 89 Dalmy Carvalho . p. ao serem executadas. 1994. "o ABC é baseado na premissa de que aquilo que os sistemas tradicionais chamam custos de overhead ocorre porque alguns recursos são utilizados em atividades que não têm relação com o volume". adaptada pelo autor da apostila O método de custeio ABC nasceu sob o pressuposto de que são as atividades que consomem os recursos disponíveis e que. A preocupação dos contadores de custos é a de quantificar a quantidade de materiais gastos na fabricação dos produtos e multiplicá-la por seu preço de compra para calcular os gastos com materiais. nos métodos tradicionais de custeio ou VBC .br Um ou poucos centros de custos indiretos para cada departamento ou unidade industrial. com maior freqüência. 42. Assim. 109.dalmycarvalho. dessas.br 90 . O objetivo é facilitar a mudança de atitudes dos gestores de uma empresa.36).Estágios do ABC FONTE . com base em diversos critérios de rateio. O que o ABC faz essencialmente é o rastreamento do consumo de recursos. como o número de peças de um produto ou horas -teste FONTE: HORNGREM.logo depois. Foster e Datar (2000) ressaltam as diferenças entre as abordagens de custeio tradicio nal e o ABC.pro. Para os custos indiretos de fabricação (CIF). busquem também a otimização do valor dos produtos para os clientes (internos e externos). O pessoal da produção desempenha papel-chave na determinação das áreas de atividades que deverão ser empregadas Os critérios de alocação dos custos indiretos são. O mesmo é feito em relação ao consumo de horas de mão-de-obra direta necessárias à fabricação dos produtos.NAKAGAWA. comumente com pouca homogeneidade desses centros de custos Os critérios de alocação dos custos indiretos podem ser ou não direcionadores de custos Os critérios de alocação dos custos indiretos são quase sempre financeiros. Isto pode ser feito tanto pelo Dalmy Carvalho . para os produtos e serviços. conforme apresentado no QUADRO 6.pro. paralelamente à otimização de lucros para os investidores. no segundo estágio. O que o ABC traz de novo é o entendimento de que as empresas são formadas por um emaranhado de atividades conectadas umas às outras em uma estrutura que é responsável por tudo o que acontece dentro da empresa e é na execução dessas atividades que se encontram as explicações de como foram consumidos os recursos que vão dar origem a um produto. 1994). QUADRO 6 Abordagem tradicional X Abordagem ABC ABORDAGEM TRADICIONAL ABORDAGEMABC Direcionadores de 2º Estágio Objet os FIGURA 2 . Direcionadores de 1º Estágio Recursos Atividades sistema de custo -padrão como pelo sistema de custos reais. porque diversas áreas de atividades são usadas. De acordo com Sakurai (1997.Puc-Minas . 104).

como. 1999. O raciocínio princip al que permeia esse método é o de que são as atividades que consomem os recursos da organização. Os custos.. ajustes poderão ser feitos para trazerem os gastos em alinhamento com o consumo [. mensuração e acumulação dos custos indiretos de fabricação e das despesas da maneira que se aproximem o máximo possível da realidade operacional de uma organização.dalmycarvalho. Para que os custos reduzam é necessário uma mudança nos gastos.. como serviços e clientes. baseados no uso de recursos.. No curto prazo. Quando esta consideração é acoplada com a anterior da homogeneidade dos centros de atividades torna -se aparente que Dalmy Carvalho . são destinados aos objetos de custo pelo seu uso nas atividades de fabricação de produtos ou na prestação de serviços (COGAN.dalmycarvalho. e produtos diferem consideravelmente nas demandas que colocam naquela atividade (COOPER e KAPLAN. uma mudança na atividade irá ter pequeno ou nenhum impacto no consumo dos recursos.br 92 91 . consiste em medir diretamente os recursos consumidos em cada ocorrência da atividade. isto é. especialmente em situações em que grande quantidade de recursos são necessários para a atividade. apud Cogan (1999). ou consumo. O método mais simples agrega os gastos em todos os recursos destinados àquela atividade particular. O ABC. tais como setup (preparação de máquinas) ou emissão de ordens de compras. as empresas que instalam o ABC usam três métodos para estimar os custos que ocorrem na execução das atividades. Esse tipo de informação é mais dispendioso de se coletar. não mede o gasto e sim o consumo. seriam os correspondentes às atividades a nível de sustentação de facilidades.. O método de custeio baseado em atividades é aquele em que os custos indiretos de fabricação e as despesas são atribuídos primeiramente às atividades.Esse cálculo produz uma unidade de custo para a atividade (custo por setup . as atividades são o foco do processo de custeio. No método ABC. relacionando -se as atividades aos produtos. O segundo método utiliza a duração dos direcionadores de custos. Essa consideração é deveras importante e possivelmente mais que todas. durante o processo de produção ou serviço em Dalmy Carvalho . Os custos diretos continuam aqui sendo identificados. Essas atividades servem de ligação entre o custo dos recursos e o custo dos objetos. por sua vez. Segundo Cooper e Kaplan. considerou seis pressupostos que ancoram o sistema de custeio ABC. clientes dentre outros. é mais preciso. o tempo requerido para a realização de cada atividade na alocação dos custos indiretos aos produtos.] O quinto pressuposto do ABC é que os centros de acumulação dos custos em atividades são homogêneos. apud SakuraiI (1997).O The Consortium for Advanced Manufacturing -International − CAM-I − definiu o ABC como um método que reconhece a relação causal entre os cost drivers (direcionadores de custos) e os custos de uma atividade. porém. no caso dos clientes). É mais preciso que o anterior. O terceiro. por exemplo. Uma outra consideração implícit a na quarta suposição é de que uma grande quantidade de atividades pode ser identificada e medida.2005 www.br somente os custos considerados fixos. ou por ordem de compras) que é então alocado aos produtos baseado no número de vezes que a atividade foi realizada para esses produtos específicos. com base na demanda por tais atividades pelo produto.pro. relacionada muito de perto com as outras duas. sob o ponto de vista científico e técnico.].Puc-Minas .2005 www. o que significa que em cada centro de atividades só existem atividades de cada um dos quatro níveis que serão apresentados no item referente à hierarquia de atividades. No longo prazo. A preocupação e a contribuição do método de custeio baseado em atividades es tá centrada na identificação. Essas ligações ativam a utilização de múltiplos centros de custos ao invés de um único centro de custos – refletindo uma relação de causa e efeito [. 43). entretanto. por meio da mensuração dos custos e dos desempenhos dos processos relacionados com as atividades e os objetos de custo.pro. e divide esse dispêndio total pelo número de vezes que a atividade foi realizada (número de setups. Essa aproximação é a mais simples e de implementação menos dispendiosa. de que produtos ou clientes consomem atividades.Puc-Minas . mensurados e acumulados diretamente nos respectivos objetos de custeio (geralmente. porém mais dispendioso. número de ordens de compras). de tais atividades. para só então serem alocados aos produtos ou a outras entidades objeto de custeio. 1997). é de que existem numerosas causas para o consumo dos recursos. p. entretanto. no sentido tradicional do termo. A quarta suposição. O primeiro é de que atividades consomem recursos. Uma terceira suposição com relação ao ABC é de que modelos de ABC consomem ao invés de gastarem. e o mais preciso dos métodos. O segundo. que. são designados às atividades. O sexto e último pressuposto do ABC é de que todos os custos em cada centro de atividades funcionam como se variáveis fossem (mantendo proporcionalidade com a respectiva atividade). Os custos são investigados. Holmen. por eles produzidos (ou servidos. enquanto os produtos e/ou serviços. o tempo em horas ou minutos na execução do setup . apud SAKURAI. e recursos adquiridos criam custos. demandam a utilização. os produtos e/ ou serviços).

Cogan (1999) informa que a necessidade de garantir o lucro final previsto para os produtos/serviços. A questão dos custos é salientada por Porter (1995).Puc-Minas . e o que sobrar é o custo máximo que a empresa deverá perseguir.pro. a ênfase na redução de custos de planejamento e de desenho de novos produtos passou a ser o ponto mais importante para as empresas japonesas. • custos mais acurados para apreçamento dos produtos ou serviços (30%). a partir do método de custeio meta. pelos Estados Unidos e por outros países ocidentais como prática padrão em indústrias montadoras. é. havia uma redução da quantidade de mão-de-obra aplicada à produção e. O que se pode observar por meio dessa pesquisa é que a grande preocupação das empresas concentra-se no aumento dos custos. a partir dos anos 90. o custo-padrão tornouse menos importante como instrumento de gerenciamento de custos.2005 www. na verdade.br 94 Dalmy Carvalho . Segundo Drucker. Neste. naquele momento. calcula-se uma margem desejada de lucro. para aumentar sua interação. Assim. Vantagens e desvantagens O custeio por atividade destaca-se em relação aos outros tipos de sistema por representar um modelo de controle do consumo de recursos.dalmycarvalho. • a utilização do sistema ABC não é prioridade (12% das empresas). levou o desenvolvimento. • melhoria nos processos e práticas de produção e marketing (30%). • alto custo e benefícios duvidosos (12% das empresas). A partir dos anos 80. Para atingir esse objetivo. e não do gasto dele decorrente.br 93 . na década de 70. o custo-meta faz da integração das funções de produção e de marketing com engenharia a razão principal de sua existência. Sobre esse preço de venda possível. portanto. • inexistência de sentimento de necessidade da implantação do Sistema ABC (12% das empresas). como ocorre nos chamados custeios tradicionais por absorção. O custeio meta caracteriza-se como uma metodologia por meio da qual o preço é determinado pelo mercado. Quanto ao custo-meta. Algumas modificações foram introduzidas e vários sistemas foram desenvolvidos especificamente para serem adotados em indústrias de transformação e para empresas de software de computadores. Sakurai (1997. 49) define como "um método abrangente de gerenciamento estratégico de custos. essa pesquisa apresentou as seguintes vantagens que motivaram as empresas a implementarem tal sistema: • discernimento das causas do aumento ou da redução dos custos. portanto. o ambiente CIM integra as funções de produção.Puc-Minas . o preço conduz aos custos em oposição ao conceito anterior de o custo levar ao preço. O destaque dessa simples e lógica técnica foi a colocação da seguinte questão: o que têm os custos a ver com a fixação do preço de venda? O mercado é de fato aquele que determina o preço e. motivado pela redução do ciclo de vida dos produtos e pela intensificação da concorrência globalizada com a diversificação das necessidades dos consumidores. O ambiente de manufatura. as bases de alocação usadas no custeio baseado na atividade são medições das atividades executadas. que envolve a redução de custos durante todo o ciclo de sua ocorrência". Khoury e Ancelevicz (1999) realizaram uma pesquisa objetivando fornecer um panorama geral da utilização do sistema de custeio ABC no Brasil. incluindo a habilidade de identificar os direcionadores de custos (64%).2005 www. • análise mais apurada do lucro para tomada de decisões sobre que produto produzir ou sobre que serviços fornecer (56%). Independentemente dessa integração. como sendo uma vantagem competitiva. era de Factory Automation − FA − e Computer Integrated Manufacturing − CIM. 1995). Portanto.pro. um modelo de como a organização consome seus recursos. Nesse sentido. espalhou -se pela Alemanha. sendo que tal aumento pode ser reflexo da globalização da economia brasileira. Como acontece com qualquer sistema de custeio na mesma pesquisa . utilizado originalmente na indústria japonesa. o custo-meta ligou-se à estratégia empresarial e passou a ser considerado um instrumento de gerenciamento estratégico de custos para alcançar a meta de lucro objetivada no planejamento empresarial. Em seguida. apud Cogan (1999). eliminando desperdícios e atividades que não adicionam valor (IUDÍCIBUS. de tecnologia e de marketing com uma rede de comunicação. Talvez seja por isso que as organizações estejam procurando a redução dos custos.questão. que podem incluir horas do tempo de ajuste de máquina ou número de vezes em que isso foi feito. o custeio ABC também apresenta algumas desvantagens: • complexidade da implantação e operação do Sistema ABC (16% das empresas). ou demais maneiras de distribuição em função da atividade que está sendo analisada. • existência de um sistema semelhante ao Sistema ABC (12 % das empresas). o custo é fixado a partir do valor que o mercado está disposto a pagar.dalmycarvalho. o custeio meta. em que todas as despesas são absorvidas. quer seja industrial ou de serviço. p. O sistema ABC não se constitui em mais um complexo sistema de contabilidade de custos. de um novo paradigma no gerenciamento de custos. Dalmy Carvalho . 12 Método de Custeio-Meta O custo-meta surgiu no Japão.

o que pode atrasar a chegada do produto ao mercado. 683) informam que existem problemas potenciais especialmente se centrarmos desviando a atenção de outros empresa: 1) Podem surgir Dalmy Carvalho . porque esse processo deve envolver todas as áreas de responsabilidade da organização. Mudanças essas nos processos de gestão.br 96 na implementação do sistema. freqüentemente. s Atkinson et al. envolvendo o talento de todos. FOSTER e DATAR.br . • passo 3 . políticas. p. apud Sakurai (1997). 2) Os funcionários trabalhando de acordo com os objetivos do custeio-meta.por causa da repetição dos ciclos de engenharia de valor para reduzir custos. O custo-meta unitário é a estimativa do custo unitário de longo prazo de um produto (ou serviço) que.pro. clientes. num ambiente de alta competitividade de mercado. as empresas pressionam excessivamente os fornecedores conforme a programação e a redução de custos.O custeio-meta é a diferença entre o preço-meta de venda e a margem-meta de lucro[. existem três passos iniciais para o custo-meta.dalmycarvalho. Essas empresas usam o custo-meta tanto para a redução de custos como para o planejamento de lucro. o tempo de desenvolvimento pode aumentar. quando vendido pelo preço-meta.2005 www. preços de mercado.. de decisão. leis. o custo permitido é calculado subtraindo-se o lucro programado do preço de vendas planejado.determinar o custo-meta de conformidade com a política estratégica da empresa. a empresa deve determinar os custos -meta para cada componente. nesse estágio. O processo da engenharia de valor inclui o exame de cada componente de um produto para determinar se é possível reduzir os custos enquanto se mantêm a funcionalidade e o desempenho. baseada no retorno sobre as vendas. Não se pode falar em gestão de custos isoladamente. O custo-meta unitário é obtido da dedução do lucro operacional-meta unitário do preço-meta (HORNGREN. como no planejamento tático-operacional da organização. Os primeiros dois passos do custeio -meta são a pesquisa de mercado para determinar as exigências do cliente e especificação do produto. fornecedores.. Quando utilizado para a redução de custos. • passo 2 . passando pela fabricação. exige mudanças nas empresas. Também é necessário obter informações internas e utilizar as informações externas sobre custos. até a produção em massa. Quando há um pedido de um cliente. O custo-meta surge como instrumento de gerenciamento estratégico de custos necessário para as empresas que têm alta tecnologia de produção e colocam no mercado produtos de qualidade. O lucro operacional-meta por unidade é o lucro operacional que a companhia deseja obter na venda de cada unidade de produto (ou serviço). A margem-meta de lucro resulta de uma análise de lucro a longo prazo. Isso torna imperativo determinar um custo-meta razoável e fazer acompanhamentos de cada passo.] Uma vez que o custo -meta esteja definido. de mensuração e de informação.2005 envolvidas no processo de custeio-meta.atingir o custo -meta usando engenharia de valor ou outras técnicas de redução de custos. Conceitualmente. e viabilizá-lo em custos factíveis. O enfoque atual de gestão estratégica de custos. Essa estimativa baseia -se na percepção do valor do produto aceito pelo cliente e das respostas dos concorrentes.planejar novos produtos concentrando-se na satisfação do cliente. O preço-meta é a estimativa de preço do produto (ou serviço) que o consumidor potencial está disposto a pagar. novos nichos de colocação de produtos e outras.dalmycarvalho. para a tomada de decisões mais adequadas. O próximo passo é determinar o preço-meta de venda e o volume-meta do produto que dependem do valor do produto percebido pela empresa ao consumidor. Dalmy Carvalho . 2000). p. É o custo estimado baseado nas condições de mercado. elementos das metas globais da conflitos entre várias partes 95 www. O custo permitido é conhecido como o máximo custo de produção permitido Tanaka. O custo-meta deve ser um programa para toda a empresa.Puc-Minas . atingiram a exaustão devido à pressão que sofrem para atingir suas metas de custo. O custo-meta é determinado no passo 2 . embora as empresas desenvolvam e individualizem seus procedimentos específicos (SAKURAI. 679) definem o custeio -meta como um método de planejamento de custo que enfoca os produtos com processos discretos de fabricação e ciclos de vida dos produtos razoavelmente curtos.pro. Não é baseado na contabilidade de custos. de modo que sejam considerados tanto na formulação do planejamento estratégico. (2000. é analisado nos estágios de planejamento e desenho do protótipo do produto e é aplicado nos estágios iniciai de produção.Atkinson et al. 1997): • passo 1 . (2000. O passo seguinte é determinar se o produto pode ser fabricado com esse custo. O preço-meta conduz o custometa.Puc-Minas .3) Enquanto o custo-meta pode ser encontrado.Freqüentemente. permite que a empresa alcance o lucro operacional-meta unitário. mas com ciclos de vida curtos. desde os estágios de desenho e de desenvolvimento do produto. em alcançar o custeio -meta.

o custo com que se poderá produzir o citado produto no final. equipamento e serviços sub-contratados e custos indiretos de transformação. com o objetivo de simultaneamente reduzir custos e atender às necessidades do consumidor. O trabalho da engenharia de valor será o de esforçar -se para reduzir o custo flutuante até que esse se iguale ao custo objetivado/ permitido. No trabalho de desenho do produto. Inicialmente.2005 www.dalmycarvalho. os custos diretos de transformação que incluem mão-de-obra. será verificado quais são os itens componentes para a sua fabricação. (2000) informam que o desenvolvimento de metas de preço e de custo obedece às quatro etapas seguintes: • etapa 1 . A maioria dos custos de um produto novo já está comprometida após o estágio do projeto. identificam-se. A melhor manei a de reduzir custos é implementar o custeio -meta no estágio r de projeto. para alcançar o custometa. o custo permitido para o produto. efetuado por meio de novas estimativas de custos. denominado custo flutuante. na realidade. são analisadas outras atividades.dalmycarvalho. 1997). é necessário um rigoroso programa de análise de engenharia de valor. O custo-meta corresponde ao preço que os clientes desejam pagar para o produto/serviço deduzido do lucro que o empreendedor deve receber para executar o respectivo produto/serviço. A Engenharia de Valor −EV − é a avaliação sistemática de todos os aspectos das atividades de cadeia de valor.br 97 O custeio -meta que se utiliza do custeio do ciclo-de-vida tem sua grande aplicação nos novos projetos em que é de crucial im portância principalmente quando se observa que a estratégia de lançamento de novos produtos está cada vez mais presente nas empresas (SAKURAI.Puc-Minas .br 98 .escolha do preço-meta. • etapa 4 . Dalmy Carvalho .realização de uma engenharia de valor. esse trabalho será de responsabilidade da engenharia de valor. que uma única peça sequer seja fabricada. peças adquiridas de terceiros. pois é um custo estimado que considera as condições do mercado.Puc-Minas .desenvolvimento de um produto que atenda às necessidades dos potenciais compradores.pro.Horngren et al. custos de moldes e matrizes. Os custos que impactam os produtos ou serviços consideram todas as despesas que incidem no ciclo -de-vida do produto. separadamente. desde a pesquisa até a situação de ser descartado. buscando a redução de custos. ou seja. peças fabricadas internamente.cálculo do custo-meta unitário. tendendo a ser rígido.pro. A base mais comumente usada para a determinação do custo-meta é o custeio por absorção. para obter o custo e a qualidade desejada. quais são: os custos diretos compostos por materiais. indicado pela cúpula da empresa. • etapa 2 . • etapa 3 . O custo-meta não é baseado na contabilidade de custos. Se o denominado custo flutuante não atingir a meta. A engenharia de valor pode proporcionar melhoras no projeto dos produtos. É. alt erações nas especificações dos materiais ou modificação nos métodos de processamento. baseada no valor aceito pelo consumidor e nos preços dos concorrentes e no lucro operacional-meta por unidade. feito pelo departamento de engenharia de produção.2005 www. portanto. ainda sem a preocupação de ser um custo-meta. subtraindo a meta do lucro operacional-meta unitário do preço-meta.O custo permitido geralmente é o custo desejado.Para estabelecer o custo -meta. bem como será calculada uma estimativa de custo básico. antes. Dalmy Carvalho .

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