CONTABILIDADE COMERCIAL

Curso: Ciências Contábeis

Gelson Dias, Dr.

Prof. Ensino Superior

Manaus
PRINCIPAIS REFERÊNCIAS
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Operações com Mercadorias
▪ Mercadorias são os objetos negociados pelas empresas comerciais (Ribeiro,
2013).

▪ As operações com mercadorias se constituem na principal operação das

empresas comerciais e industriais (Iudícibus; Marion, 2019).

▪ Essas operações Ramo de atividade Exemplo típico de Estoque

envolvem sempre um Comércio • Mercadorias para revenda
• Produtos acabados
comprador (cliente) e um
Indústria • Produtos em elaboração
vendedor (fornecedor). • Matérias-primas
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Operações com Mercadorias
▪ A principal receita das empresas comerciais é a receita de vendas. Demonstração de Resultados
Já as despesas podem ser divididas em custos das mercadorias ⚫ Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
vendidas - CMV e despesas operacionais (Silva; Rodrigues, 2018). (=) Resultado Bruto com Mercadorias
(ou Resultado com Mercadorias)
▪ O CMV é o total dos custos dos produtos vendidos durante um (-) Despesas Operacionais
período de tempo. Essa despesa está diretamente relacionada ao Salários
Aluguel
reconhecimento da despesa de venda das mercadorias. Administrativas
...
Receita de
(+) Outras Receitas
Vendas
Juros
- Comissões
Custo das ...
Mercadorias (=) Resultado do Exercício
Vendidas (CMV)
=
Resultado Bruto
com Mercadorias
(RCM)
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Ciclo Operacional

Empresas Prestadoras Empresas

de Serviços Comerciais
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Métodos para registros das Operações com Mercadorias
Existem dois métodos e dois sistemas que podem ser adotados
pelas empresas para o registro das operações envolvendo
mercadorias:

a) Método da Conta Mista: Consiste na adoção de uma só conta

para o registro de todas as operações envolvendo mercadorias. A
conta Mercadorias tem dupla função: patrimonial e de resultado.

b) Método da Conta Desdobrada: Consiste na adoção de várias

contas para o registro das operações envolvendo mercadorias. Por
este método, a conta Mercadorias é desdobrada em tantas contas
quantas forem necessárias para a contabilização isolada de cada
tipo de fato que envolva as operações com mercadorias.
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Sistemas de Inventários
a) Sistema de Inventário Periódico: As empresas elaboram o inventário
físico das mercadorias existentes em estoque somente no final de um
período (normalmente um ano). O Resultado da Conta Mercadorias
(resultado bruto do exercício), por este sistema, só será conhecido no final
desse período.

b) Sistema de Inventário Permanente: Controla permanentemente o

estoque de mercadorias efetuando as respectivas anotações a cada compra,
venda ou devolução. As empresas podem apurar o Resultado da Conta
Mercadorias no momento em que desejarem.
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Atribuição de Preço aos Estoques
INVENTÁRIO PERIÓDICO
➢ O CMV é calculado pela fórmula CMV = Ei + C – Ef
➢ Ei = Estoque Inicial; C = Compras ; Ef = Estoque Final
➢ O Estoque Final é apurado pela contagem física x pelo último
preço de compra.
INVENTÁRIO PERMANENTE
• PEPS (Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai) – (FIFO)
➢ O CMV é apurado pelo valor dos itens mais antigos;
➢ O estoque é avaliado pelo valor das compras mais recentes.
• Média Ponderada
➢ Tanto o CMV como o estoque ficam avaliados pelo valor médio
dos estoques.
• UEPS (Último que Entra é o Primeiro que Sai) – (LIFO)
➢ O CMV é apurado pelo valor das compras mais recentes;
➢ O estoque é avaliado pelo valor dos itens mais antigos.
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Atribuição de Preço aos Estoques
Custo ou Mercado (o mais baixo)*

(*) Valor do Custo ou Valor Realizável Líquido, dos dois o menor.

 CONTABILIDADE COMERCIAL
Inventário Periódico Ei
MERCADORIAS
Ei (1)
(3) Ef
Sistema de Apuração do CMV:
MERCADORIAS COMPRAS
➢ Não há um controle paralelo às vendas Ei Ei (1) Compras do C
(3) Ef Período
➢ É feito um levantamento físico periódico CMV

dos itens em estoque e atribuído um valor a (1) Ei Ef (3)

(2) Compras
eles. O Custo das Mercadorias Vendidas é do período
MERCADORIAS COMPRAS CMV
CMV do período (4)
apurado da seguinte forma: CMV RCM
Ei Ei(1) (1)
Ei Ef Compras
(3) do Compras
(4) do
CMV (2)
CMV = Ei + C(3)– Ef
MERCADORIAS
Ef (2) Compras Período Período
do períodoCOMPRAS
➢ Vantagem:Ei É efetuado Ei
um(1)
único Compras
CMV do
do período Compras
CMV do (4) (2)
(3) Ef Período Período
lançamento contábil do CMV para o
período, no dia da apuração do resultado.
CMV RCM
➢ Desvantagem: A conta “Estoques”não
(1) Ei fica Ef (3) (4) CMV Vendas
(2) Compras
atualizada constantemente.
CMV do período RCM
(1) Ei Ef (3) (4) CMV Vendas
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Inventário Permanente
Apuração do CMV

➢ As compras são registradas diretamente na conta de Estoque de

Mercadorias;
Compras
➢ Nas vendas ocorrem dois (2) registros simultâneos: D – Mercadorias
❖ Receita de Vendas e Registro do Ativo (Caixa ou Contas a Receber);
C – Fornecedores (ou Caixa)
❖ Custo das Mercadorias Vendidas e Baixa dos Estoques.

➢ Os controles são efetuados através das Fichas de Controle de Estoque:

Vendas
Entradas Saídas (CMV) Saldo (Estoque)
D – Clientes (ou Caixa)
Data Quant. Custo
Unitário
Total ($) Quant. Valor
Unitário
Total ($) Quant. Valor
Unitário
Total ($)
C – Vendas (valor da venda)
e
D – CMV
Soma C – Mercadorias (pelo custo)

COMPRAS CMV ESTOQUE

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Inventário Permanente
Exemplo de Apuração do CMV pelo Método PEPS MERCADORIAS VENDAS
(Ei) 10.000 6.000 (b) 8.000 (a)
(c) 3.600 5.800 (e) 8.500 (d)
1-6-X1 – Estoque Inicial de Mercadorias (Ventiladores) de
(Ef) 1.800 (f) 16.500 16.500
$ 10.000 - dez unidades compradas a $ 1.000 cada uma.
2-6-X1 – Venda de seis unidades por $ 8.000. CAIXA RCM
(a) 8.000 3.600 (c) (g) 11.800 16.500 (f)
10-6-X1 – Compra de quatro unidades a $ 900 cada uma.
(d) 8.500 (h) 4.700 4.700
23-6-X1 – Venda de seis unidades por $ 8.500. 12.900

ENTRADAS SAÍDAS (CMV) SALDO (Estoque)

DATA OPERAÇÃO QTD C. UNIT TOTAL QTD C. UNIT TOTAL QTD C. UNIT TOTAL CMV
1-6 Estoque Inicial 10 1.000,00 10.000,00 (b) 6.000
2-6 Venda 6 1.000,00 6.000,00 4 1.000,00 4.000,00 (e) 5.800
10-6 Compra 4 900,00 3.600,00 4 1.000,00 4.000,00 11.800 11.800 (g)
4 900,00 3.600,00
23-6 Venda 4 1.000,00 4.000,00 ARE
2 900,00 1.800,00 2 900,00 1.800,00 4.700 (h)

Soma 3.600,00 11.800,00 1.800,00

Compras CMV Estoque
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Inventário Permanente
Exemplo de Apuração do CMV pelo Método Preço Médio MERCADORIAS VENDAS
(Ei) 10.000 6.000 (b) 8.000 (a)
(c) 3.600 5.700 (e) 8.500 (d)
1-6-X1 – Estoque Inicial de Mercadorias (Ventiladores) de
(Ef) 1.900 (f) 16.500 16.500
$ 10.000 - dez unidades compradas a $ 1.000 cada uma.
2-6-X1 – Venda de seis unidades por $ 8.000. CAIXA RCM
(a) 8.000 3.600 (c) (g) 11.700 16.500 (f)
10-6-X1 – Compra de quatro unidades a $ 900 cada uma.
(d) 8.500 (h) 4.800 4.800
23-6-X1 – Venda de seis unidades por $ 8.500. 12.900

ENTRADAS SAÍDAS (CMV) SALDO (Estoque)

DATA OPERAÇÃO QTD C. UNIT TOTAL QTD C. UNIT TOTAL QTD C. UNIT TOTAL CMV
1-6 Estoque Inicial 10 1.000,00 10.000,00 (b) 6.000
2-6 Venda 6 1.000,00 6.000,00 4 1.000,00 4.000,00 (e) 5.700
10-6 Compra 4 900,00 3.600,00 8 950,00 7.600,00 11.700 11.700 (g)

23-6 Venda 6 950,00 5.700,00 2 950,00 1.900,00 ARE

Soma 3.600,00 11.700,00 1.900,00 4.800 (h)

Compras CMV Estoque

 CONTABILIDADE COMERCIAL
Inventário Permanente
Exemplo de Apuração do CMV pelo Método Preço UEPS MERCADORIAS VENDAS
(Ei) 10.000 6.000 (b) 8.000 (a)
(c) 3.600 5.600 (e) 8.500 (d)
1-6-X1 – Estoque Inicial de Mercadorias (Ventiladores) de
(Ef) 2.000 (f) 16.500 16.500
$ 10.000 - dez unidades compradas a $ 1.000 cada uma.
2-6-X1 – Venda de seis unidades por $ 8.000. CAIXA RCM
(a) 8.000 3.600 (c) (g) 11.600 16.500 (f)
10-6-X1 – Compra de quatro unidades a $ 900 cada uma.
(d) 8.500 (h) 4.900 4.900
23-6-X1 – Venda de seis unidades por $ 8.500. 12.900

ENTRADAS SAÍDAS (CMV) SALDO (Estoque)

CMV
DATA OPERAÇÃO QTD C. UNIT TOTAL QTD C. UNIT TOTAL QTD C. UNIT TOTAL
(b) 6.000
1-6 Estoque Inicial 10 1.000,00 10.000,00
(e) 5.600
2-6 Venda 6 1.000,00 6.000,00 4 1.000,00 4.000,00
11.600 11.600 (g)
4 1.000,00 4.000,00
10-6 Compra 4 900,00 3.600,00 4 900,00 3.600,00
4 900,00 3.600,00 ARE
23-6 Venda 2 1.000,00 2.000,00 2 1.000,00 2.000,00 4.900 (h)
Soma 3.600,00 11.600,00 2.000,00

Compras CMV Estoque

 CONTABILIDADE COMERCIAL
Inventário Permanente
Comparação entre os Métodos PEPS, Preço Médio e UEPS
1. Método PEPS (FIFO)
Descrição PEPS MPM UEPS • O estoque é baixado pelo valor de compra das
unidades mais antigas;
Vendas 16.500 16.500 16.500 • O CMV é apurado por valores defasados (mais
antigos);
• O estoque fica avaliado pelo valor das compras mais
(-) Custo das Mercadorias Vendidas 11.800 11.700 11.600 recentes.

2. Método da Média Móvel Ponderada (MPM)

Estoque Inicial 10.000 10.000 10.000 • O estoque é baixado pelo valor médio das compras;
• O CMV é apurado, também, por valores médios do
estoque existente;
(+) Compras 3.600 3.600 3.600 • O estoque fica avaliado pelo valor médio das
unidades existentes.
(-) Estoque Final 1.800 1.900 2.000
3. Método UEPS (LIFO)
• O estoque é baixado pelo valor das ultimas compras;
(=) Resultado com Mercadorias 4.700 4.800 4.900 • O CMV é apurado por valores mais atualizados;
• O estoque fica avaliado pelo valor das compras mais
antigas (valores defasados).
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Fatos que alteram os valores das Compras e Vendas

Devoluções

D – Devoluções de Vendas
C – Caixa (ou Clientes) Os saldos das contas de Devoluções e
e
Abatimentos, no fim do período, serão
D – Mercadorias
C – CMV (pelo retorno das mercadorias) lançados contra o saldo de Vendas, para

apuração do valor das vendas líquidas.

Abatimentos

D – Abatimentos de Vendas
C – Caixa (ou Clientes)
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Fatos que alteram os valores das Compras e Vendas

Devolução No final do mês, os saldos das contas

D – Fornecedores (ou Caixa) de Devolução de Compras e Abatimento

C – Devolução de Compras
sobre Compras serão lançados na conta

Compras, se estiver utilizando o

Abatimento inventário periódico, ou na conta

D – Caixa (ou Fornecedores) Mercadorias, se estiver usando o

C – Abatimento sobre Compras
inventário permanente.
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Fatos que alteram os valores das Compras e Vendas
Devoluções → Controle nas Fichas do Inventário Permanente

Abatimentos e Descontos Comerciais → Controle nas Fichas do Inventário Permanente

 CONTABILIDADE COMERCIAL
Fatos que alteram os valores das Compras e Vendas
Descontos Comerciais → Já são contratados no ato da venda, quando ficam conhecidos seus montantes.

➢ O procedimento mais comum é seu registro na contabilidade do comprador e do vendedor.

Gastos com Transportes e outros:

➢ O custo real de uma mercadoria é o resultado da soma da NF + todos os gastos necessários para a
colocação do produto em condições de venda.
➢ Os gastos com transportes, seguros e outros devem ser somados ao custo da fatura das mercadorias
para lançamento na ficha de controle, já pelo total.
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Fatos que alteram os valores das Compras e Vendas

Descontos Financeiros Descontos Financeiros

D – Fornecedores D – Clientes
C – Caixa C – Caixa
C – Descontos Financeiros Obtidos C – Descontos Financeiros Concedidos
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Exemplo
A Cia. Trevi S.A. apresentou os seguintes eventos no mês de julho de 20X7:
2/7 - Compra de mercadorias no valor de R$ 30.000 à vista.
6/7 - Venda a prazo de R$ 12.000.
9/7 - O cliente devolveu R$ 2.000, alegando que a cor não atendia às especificações.
14/7 - Venda à vista de R$ 20.000.
19/7 - Compra de R$ 50.000 a prazo.
21/7 - Devolução de 20% da compra do dia 19.
13/7 - Abatimento obtido de 10% na última compra.
28/7 - Venda a prazo de R$ 35.000.
29/7 - Pagamento de frete sobre a venda, de R$ 200.
30/7 - Recebimento da venda do dia 28 com desconto financeiro concedido de 5%.
Pede-se:
1. Considerando que a Cia. Trevi S.A. utiliza o sistema periódico, faça os registros da empresa
em diário.
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Exemplo
Solução:
21/7 D – Fornecedores 10.000
02/7 D – Compras 30.000 C – Devolução de Compras 10.000
C – Bancos 30.000
23/7 D – Fornecedores 4.000
06/7 D – Clientes 12.000 C – Abatimento de Compras 4.000
C – Receita de Vendas 12.000
28/7 D – Clientes 35.000
09/7 D – Devolução de Vendas 2.000 C – Receita de Vendas 35.000
C – Clientes 2.000
29/7 D – Fretes sobre Vendas 200
14/7 D – Bancos 20.000 C – Bancos 200
C – Receita de Vendas 20.000
30/7 D – Bancos 33.250
19/7 D – Compras 20.000 D – Desc. Financ. Concedido 1.750
C – Fornecedores 20.000 C – Clientes 35.000
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Exemplo
Pede-se:
2. Supondo que a Cia. Trevi S.A. utilize sistema de inventário permanente, faça os registros da
empresa no diário. Considere que o custo das mercadorias é de 60% do valor da receita.

Solução:
09/7 D – Devolução de Vendas 2.000
02/7 D – Estoque de Mercadorias 30.000 C – Clientes 2.000
C – Bancos 30.000
D – Estoque de Mercadorias 1.200
06/7 D – Clientes 12.000 C – CMV 1.200
C – Receita de Vendas 12.000
14/7 D – Bancos 20.000
D – CMV 7.200 C – Receita de Vendas 20.000
C – Estoque de Mercadorias 7.200
D – CMV 12.000
C – Estoque de Mercadorias 12.000
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Exemplo

Solução: 28/7 D – Clientes 35.000

C – Receita de Vendas 35.000
19/7 D – Estoque de Mercadorias 50.000
C – Fornecedores 50.000 D – CMV 21.000
C – Estoque de Mercadorias 21.000
21/7 D – Fornecedores 10.000
29/7 D – Fretes sobre Vendas 200
C – Estoque de Mercadorias 10.000
C – Bancos 200

23/7 D – Fornecedores 4.000 30/7 D – Bancos 33.250

C – Estoque de Mercadorias 4.000 D – Desc. Financ. Concedido 1.750
C – Clientes 35.000
 CONTABILIDADE COMERCIAL
Exercícios
1. A Empresa Comercial ABC dedica-se à comercialização de computadores. Em 01/06/X1, seu estoque
estava constituído de 200 unidades ao custo unitário de $1.000. Durante o mês de junho, foram realizadas
as seguintes operações com produtos:
1º/06 – Compra de 300 unidades por $1.200 cada uma, a prazo.
2/06 – Venda de 100 unidades a $1.500 cada uma, sendo 50% a prazo.
15/06 – Venda de 300 unidades a $1.400 cada uma, a prazo.
18/06 – Compra de 200 unidades a $1.300 cada uma, a prazo.
20/06 – Venda de 100 unidades a $1.400 cada uma, a vista.

Pede-se
a) Efetuar o controle dos estoques pelos métodos: PEPS (FIFO), UEPS (LIFO) e MPM (Média Ponderada
Móvel);
b) Efetuar, simultaneamente, a contabilização das operações nos razonetes e informar o custo das
mercadorias vendidas por cada um dos métodos acima.
 Referências
IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade Comercial. 11. ed., São Paulo:
Atlas, 2019.

IUDÍCIBUS, Sérgio de (coord.). Contabilidade introdutória. São Paulo: Atlas, 12. ed., 2019.

RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fácil. 9. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.

SILVA, César Augusto Tibúrcio. Curso prático de contabilidade. 2. ed., São Paulo: Atlas,
2018.

ZUSTER, Natan et al. Contabilidade geral: introdução à Contabilidade Societária. 4. ed. - São
Paulo: Atlas, 2013.