INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE E AUDITORIA DE MOÇAMBIQUE

Cursos: Lic. CA, CF & CPA Tema: Benefício de empregados - Exercícios

Disciplina: Contabilidade Financeira III Nível: 2º Ano

3. A Sociedade Bem Administrada, S.A., constitui, em 2 de Janeiro de 2010, um seguro de doença a favor de 3
admonistradores, com um prémio anual global de 4,500 euros, pago à seguradora Seguros&Seguras, S.A.
PRETENDE-SE:
A contabilização do referido seguro de doença, considerando que a taxa de retenção na fonte dos
Adminsitradores é de 20%.
PROPOSTA DE RESOLUÇÃO
A constiuição do seguro de doença a favor dos administradores considera-se um benefício a curto prazo dos
empregados [al. d) do §7 da NCRF 19], que deve ser reconhecido como um gasto no período de 2010 (§9 da
NCRF 19).
A constituição do seguro de doença considera-se rendimento do trabalho dependente na esfera dos beneficiários
(Art. no do CIRPS), dado que não foi efectuada a favor da generalidade dos trabalhadores (Art. no do CIRPS).
4,500
𝑅𝑒𝑡𝑒𝑛çã𝑜 𝑛𝑎 𝑓𝑜𝑛𝑡𝑒 = − 4,500 = 1,125
(1−20%)

DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO

6.2 Gastos com o pessoal
6.2.1 Remuneração dos órgãos sociais 5.625
1.2 Bancos
1.2.1 Depósitos à ordem 4.500
4.4 Estado
4.4.2.1 Impostos retidos na fonte - Trabalho dependente 1.125
Pagamento de seguro de saúde
5.625 5.625

4. A sociedade Pensão Quasegarantida, S.A., incluia na celebração dos contratos de trabalho uma cláusula que
garante o pagamento vitalício após a passagem à reforma de 1,5% do valor do último vencimento, por cada ano
de serviço, pese embora não tenha constituído um fundo para o efeito.
A entidade admitiu no dia 2 de Janeiro de 2010 o colaborador Sr. Juventude com um vencimento mensal de
10,000.
PRETENDE-SE:
O cálculo dos benefícios de reforma do empregado e respectiva contabilização em 2010 e 2011, pelo método de
unidade de crédito projectada, bem como a contabilização do pagamento das pensões no primeiro e segundo ano
após a passagem à reforma, considerando os seguintes dados

Rubrica Dados
Esperança de vida 80 anos
Data de Nascimento 31 de dezembro de 1983
Idade na admissão 27 anos
Idade de reforma 65 anos
Número de anos de trabalho até a reforma 38 anos
1
 Taxa de juro de apluicação sem risco 4% (Taxa de desconto de capital)
Crescimento médio anual do ordenado 1%
Taxa média de inflação anual 1,5%

PROPOSTA DE RESOLUÇÃO
A contabilização dos planos de benefícios definidos é complexa porque são necessários pressupostos actuariais
para mensurar a obrigação e o gasto e existe a possibilidade de ganhos e perdas actuariais (§21 da NCRF 19). As
entidades que necessitam de efectuar a contabilização deste tipo de planos devem seguir o previsto na NCRF 19
– Benefícios dos empregados, designadamente o parágrafos 35.

Cálculo do valor da pensão de reforma:

O salário cresce segundo a inflação de 1,5% e o crescimento de 1% em relação ao salário anterior, por isso
vamos calcular o último salário para determinar o valor da pensão de reforma. Corresponde ao salário anual em
2010 capitalizado pelo produto do incremento do crescimento médio anual com a taxa de inflação, durante os 38
anos de serviço.
𝐶á𝑙𝑐𝑢𝑙𝑜 𝑑𝑜 𝑠𝑎𝑙á𝑟𝑖𝑜 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 𝑎𝑜𝑠 65 𝑎𝑛𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒 = 10,000 ∗ 14 ∗ (1.01 ∗ 1.015)38 = 359.791
Depois temos que multiplicar pelo número de anos de serviço para determinar o valor total da pensão de reforma
𝐶á𝑙𝑐𝑢𝑙𝑜 𝑑𝑎 𝑝𝑒𝑛𝑠ã𝑜 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑓𝑜𝑟𝑚𝑎 𝑎𝑝ó𝑠 65 𝑎𝑛𝑜𝑠 = 359.791 ∗ 39 ∗ 1,5% = 210.478
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑒𝑛𝑡𝑒 (𝑉𝑃); 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑓𝑢𝑡𝑢𝑟𝑜 (𝑉𝐹); 𝑃𝑟𝑖𝑚𝑒𝑖𝑟𝑜 𝑠𝑎𝑙á𝑟𝑖𝑜 (𝐶1 ); 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑑𝑒 𝑗𝑢𝑟𝑜 (𝑖); 𝑇𝑎𝑥𝑎 𝑑𝑒 𝑐𝑟𝑒𝑠𝑐𝑖𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜 (𝑞)
(1+𝑖)𝑛 −𝑞 𝑛 𝑉𝐹
𝑉𝐹 = 𝐶1 ; 𝑉𝑃 = (1 + 𝑖)
(1+𝑖)−𝑞 (1+𝑖)𝑛

Cálculo do valor presente das pensões futuras:

Para determinar o valor das pensões temos que levar em consideração de estes valores vão continuar a crescer de
acordo com a inflação média.
(1+𝑖)𝑛 −𝑞 𝑛 (1+4%)15 −1,01515
𝑉𝐹 = 𝐶1 (1+𝑖)−𝑞
⟹ 𝑉𝐹 = 210.478 (1+4%)−1,015
= 4.636.495
𝑉𝐹 4.636.495
𝑉𝑃 = (1 + 𝑖) (1+𝑖)𝑛 ⟹ 𝑉𝑃 = (1 + 4%) (1+4%)15 = 2.677.460

O quadro abaixo apresenta a evolução dos valores da pensão de reforma ao longo dos 15 anos
𝐶𝑘 = 𝐶𝑘−1 ∗ 𝑞

Idade Idade Pensão de Valor Valor presente

Periodo Data inicial final reforma presente acumulado
1 31-12-2049 65 66 210.478 210.478 210.478
2 31-12-2050 66 67 213.635 205.418 415.895
3 31-12-2051 67 68 216.839 200.480 616.376
4 31-12-2052 68 69 220.092 195.661 812.036
5 31-12-2053 69 70 223.393 190.957 1.002.994
6 31-12-2054 70 71 226.744 186.367 1.189.361
7 31-12-2055 71 72 230.145 181.887 1.371.248
8 31-12-2056 72 73 233.597 177.515 1.548.763
9 31-12-2057 73 74 237.101 173.248 1.722.010
10 31-12-2058 74 75 240.658 169.083 1.891.093
11 31-12-2059 75 76 244.268 165.019 2.056.112
12 31-12-2060 76 77 247.932 161.052 2.217.164
13 31-12-2061 77 78 251.651 157.180 2.374.344
14 31-12-2062 78 79 255.426 153.402 2.527.746
15 31-12-2063 79 80 259.257 149.714 2.677.460
2
Cálculo do valor a aprovisionar durante o período em que o trabalhador está a trabalhar, o valor presente da
pensão de reforma é o valor futuro dos valores a aprovisionar nos anos em que o empregado está em actividade.
E como o trabalhador começa a receber o valor da reforma um ano após terminar a sua actividade o efeito da
taxa de juro deve reflectir neste período:
(1+𝑖)𝑛 −𝑞 𝑛 (1+4%)38 −(1,01∗1,015)38 2.677.460
𝑉𝐹 = 𝐶1 (1 + 𝑖) ⟹ 2.608.808 = 𝐶1 (1 + 4%) ⟹ 𝐶1 =
(1+𝑖)−𝑞 (1+4%)−1,01∗1,015 130,8845534

⟹ 𝐶1 = 20.457
Abaixo a tabela com a evolução dos valores a reconhecer em cada período durante os anos de serviço:
𝑔 = (1 + 1%)(1 + 1,5%); 𝐶𝑘 = 𝐶𝑘−1 ∗ 𝑔; 𝐽𝑘 = (𝑃𝑘−1 + 𝐶𝑘 ) ∗ 𝑖; 𝐺𝑘 = 𝐶𝑘 + 𝐽𝑘 ; 𝑃𝑘 = 𝑃𝑘−1 + 𝐺𝑘

Idade Idade Salário Custo do Juros Gasto da Passivo da

Periodo Data inicial final anual serviço (Ck) (Jk) pensão Pensão
1 31-12-2010 26 27 140.000 20.457 818 21.275 21.275
2 31-12-2011 27 28 143.521 20.971 1.690 22.661 43.936
3 31-12-2012 28 29 147.131 21.499 2.617 24.116 68.052
4 31-12-2013 29 30 150.831 22.039 3.604 25.643 93.695
5 31-12-2014 30 31 154.624 22.594 4.652 27.245 120.940
6 31-12-2015 31 32 158.513 23.162 5.764 28.926 149.866
7 31-12-2016 32 33 162.500 23.744 6.944 30.689 180.554
8 31-12-2017 33 34 166.587 24.341 8.196 32.537 213.092
9 31-12-2018 34 35 170.776 24.954 9.522 34.475 247.567
10 31-12-2019 35 36 175.071 25.581 10.926 36.507 284.074
11 31-12-2020 36 37 179.474 26.225 12.412 38.637 322.711
12 31-12-2021 37 38 183.988 26.884 13.984 40.868 363.579
13 31-12-2022 38 39 188.615 27.560 15.646 43.206 406.785
14 31-12-2023 39 40 193.359 28.253 17.402 45.655 452.440
15 31-12-2024 40 41 198.222 28.964 19.256 48.220 500.660
16 31-12-2025 41 42 203.207 29.692 21.214 50.907 551.566
17 31-12-2026 42 43 208.318 30.439 23.280 53.719 605.286
18 31-12-2027 43 44 213.557 31.205 25.460 56.664 661.950
19 31-12-2028 44 45 218.928 31.990 27.758 59.747 721.697
20 31-12-2029 45 46 224.434 32.794 30.180 62.974 784.671
21 31-12-2030 46 47 230.079 33.619 32.732 66.350 851.021
22 31-12-2031 47 48 235.865 34.464 35.419 69.884 920.905
23 31-12-2032 48 49 241.797 35.331 38.249 73.581 994.486
24 31-12-2033 49 50 247.878 36.220 41.228 77.448 1.071.934
25 31-12-2034 50 51 254.112 37.131 44.363 81.493 1.153.427
26 31-12-2035 51 52 260.503 38.064 47.660 85.724 1.239.151
27 31-12-2036 52 53 267.055 39.022 51.127 90.149 1.329.300
28 31-12-2037 53 54 273.772 40.003 54.772 94.775 1.424.075
29 31-12-2038 54 55 280.657 41.009 58.603 99.613 1.523.688
30 31-12-2039 55 56 287.715 42.041 62.629 104.670 1.628.358
31 31-12-2040 56 57 294.951 43.098 66.858 109.956 1.738.314
32 31-12-2041 57 58 302.369 44.182 71.300 115.482 1.853.796
33 31-12-2042 58 59 309.974 45.293 75.964 121.257 1.975.052
34 31-12-2043 59 60 317.770 46.432 80.859 127.292 2.102.344
35 31-12-2044 60 61 325.762 47.600 85.998 133.598 2.235.941
36 31-12-2045 61 62 333.955 48.797 91.390 140.187 2.376.128
37 31-12-2046 62 63 342.354 50.024 97.046 147.070 2.523.199
38 31-12-2047 63 64 350.964 51.282 102.979 154.262 2.677.460
39 31-12-2048 64 65 359.791 2.677.460

Contabilização dos gastos e passivo de pensão em 2010 e 2011:

DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO

6.2 Gastos com o pessoal
6.2.4 Benefícios pós-emprego 20.457
6.9 Gastos e perdas financeiros

3
 6.9.1.9 Outros juros 818
4.6.2 Pessoal
4.6.2.3 Benefícios pós-emprego 21.275
Plano de beneficios definidos 2010
21.275 21.275
6.2 Gastos com o pessoal
6.2.4 Benefícios pós-emprego 20.971
6.9 Gastos e perdas financeiros
6.9.1.9 Outros juros 1.690
4.6.2 Pessoal
4.6.2.3 Benefícios pós-emprego 22.661
Plano de beneficios definidos 2011
22.661 22.661

Mapa de serviço da dívida após a passagem a reforma:

Idade Idade Pensão de Custo de Capital Capital em

Periodo Data inicial final reforma Juros Amortizado dívida
0 31-12-2048 65 0 0 0 2.677.460
1 31-12-2049 65 66 210.478 0 210.478 2.466.983
2 31-12-2050 66 67 213.635 98.679 114.955 2.352.027
3 31-12-2051 67 68 216.839 94.081 122.758 2.229.269
4 31-12-2052 68 69 220.092 89.171 130.921 2.098.348
5 31-12-2053 69 70 223.393 83.934 139.459 1.958.889
6 31-12-2054 70 71 226.744 78.356 148.388 1.810.501
7 31-12-2055 71 72 230.145 72.420 157.725 1.652.775
8 31-12-2056 72 73 233.597 66.111 167.486 1.485.289
9 31-12-2057 73 74 237.101 59.412 177.690 1.307.599
10 31-12-2058 74 75 240.658 52.304 188.354 1.119.245
11 31-12-2059 75 76 244.268 44.770 199.498 919.747
12 31-12-2060 76 77 247.932 36.790 211.142 708.606
13 31-12-2061 77 78 251.651 28.344 223.307 485.299
14 31-12-2062 78 79 255.426 19.412 236.014 249.285
15 31-12-2063 79 80 259.257 9.971 249.285 -0

DESCRIÇÃO DÉBITO CRÉDITO

4.6.2 Pessoal
4.6.2.3 Benefícios pós-emprego 210.478
12 Bancos
1.2.1 Depósitos à ordem 210.478
Pagamento da pensão do primeiro ano
210.478 210.478
4.6.2 Pessoal
4.6.2.3 Benefícios pós-emprego 114.955
6.9 Gastos e perdas financeiros
6.9.1.9 Outros juros 98.679
12 Bancos
1.2.1 Depósitos à ordem 213.635
Pagamento da pensão do segundo ano
213.635 213.635