Procedimento

 de  liquidação  do  

IRS  

1  
 Totalidade  dos  seus  
rendimentos,  incluindo  os  
Pessoas  singulares   obBdos  for  a  do  território  
residentes  (16.º  CIRS)   nacional  –  principio  da  
universalidade  ou  do  
Incidência  pessoal  –  art.   rendimento  mundial  
13.º  CIRS  

São  tributadas  apenas  pelos  

Pessoas  singulares  não   rendimentos  obBdos  em  
residentes   Portugal,  i.  e.,  princípio  da  
territorialidade  (art.  15.º,  2)  

ExisBndo   agregado   familiar   o  

Tributação  em  IRS  dos  residentes  não  habituais:  
imposto   é   apurado   individualmente  
a)  os  rendimentos  obBdos  em  Portugal  por  estes  
em  relação  a  cada  cônjuge  ou  unido  
residentes  não  ficam  sujeitos  a  englobamento  
de  facto,  a  não  ser  que  seja  exercida  
b)  Tributação   proporcional   –   já   que   esses  
a   opção   pela   tributação   conjunta   –  
rendimentos   ficam   submeBdos   a   uma   única  
art.  13.º,  n.º  2  –  alteração  da  Lei  n.º  
taxa,   a   cobrar   segundo   a   técnica   da   retenção  
82-­‐E/2014,  de  31/12,  que  entrou  em  
na  fonte  a  Ttulo  definiBvo  (art.  71.º,  n.º  4)  
vigor  em  01/01/2015.  
 
2  
•  Agregado  familiar:  13.º,  n.ºs  3  e  4  

•  Casados   –   Com     a   reforma   de   2015   a   tributação   separada   do   casal  

passa   a   ser   a   regra   do   IRS,   embora   se   salvaguarde   a   opção   pela  
tributação   conjunta   –   que   protege   os   casais   com   rendimentos   de  
valores  díspares  –  art.  59.º.  

•  Unidos   de   facto   –   14.º   -­‐   podem   optar   pela   tributação   conjunta   ou  

manterem-­‐se  na  tributação  separada  

•  No   caso   dos   contribuintes   que   não   optarem   pela   entrega   da  

declaração   conjunta,   os   respecBvos   dependentes   passam   a   poder  
integrar   a   declaração   de   cada   um   dos   progenitores,   ou   seja,   podem  
ser  incluídos  em  mais  do  que  uma  declaração  anual  de  IRS.    

3  
 Fases  do  imposto  
Lançamento  objecGvo  
1.  Perante  um  determinado  rendimento  haverá  que  o  qualificar  como  integrando  uma  categoria:  
Categoria  A  –  rendimentos  do  trabalho  dependente  –  art.  2.º  
Categoria  B  –  rendimentos  empresariais  e  profissionais  –  arts.  3.º  e  4.º  
Categoria  E  –  rendimentos  de  capitais  -­‐  arts.  5.º,  6.º  e  7.º    
Categoria  F  –  rendimentos  prediais  –  art.  8.º    
Categoria  G  –  incrementos  patrimoniais  –  arts  9.º  e  10.º  
Categoria  H  –  pensões  –  art.  11.º  
 
2.  Determinar,   face   às   normas   de   incidência   real   da   respecBva   categoria,   se   o   rendimento   em  
causa  é  ou  não  tributado  
3.  QuanBficar   qual   o   rendimento   colectável,   que   em   muitos   casos   não   corresponderá   ao   total  
obBdo.   Quando   a   obtenção   de   um   determinado   rendimento   implique   que   o   contribuinte  
suporte  custos  
4.  Só   são   deduTveis   os   custos   ou   outros   valores   expressamente   previstos   na   lei,   a   qual   não  
permite  sempre  a  integral  deduBbilidade  de  todos  os  encargos  suportados  pelos  contribuintes  
para  a  obtenção  de  alguns  rendimentos.  DEDUÇÕES  ESPECÍFICAS  –  este  apuramento  acontece  
categoria  a  categoria  =  valores  que  a  lei  permite  que  sejam  subtraídos  ao  rendimento  bruto  
para  se  apurar  o  rendimento  líquido  tributável  –  arts.  25.º  e  ss  

4  
Liquidação  em  senGdo  amplo  
Após  apurado  o  rendimento  líquido  tributável  de  cada  categoria:  
1.  Os   rendimentos   das   várias   categorias   são   sujeitos   a  
englobamento,   apurando-­‐se   o   rendimento   total   (ou   global)  
líquido  –  art.  22.º.    
•  O   englobamento   não   abrange   a   totalidade   do   rendimento  
tributável  (rendimentos  sujeitos  a  taxas  liberatórias  –  art.  71.º)  
ou  são  englobados  se  tal  for  opção  do  sujeito  passivo  
2.  Ao  rendimento  colectável  é  aplicada  a  taxa  (liquidação  em  senBdo  
estrito),  obtendo-­‐se  a  COLECTA  –  arts.  68.º  e  68.º-­‐A.  
3.  À   colecta   serão   realizadas   deduções   –   DEDUÇÕES   À   COLECTA   –  
art.  78.º  e  ss.  
4.  Obtendo-­‐se,  desta  forma,  o  VALOR  DO  IMPOSTO  A  PAGAR  

5  
Rendimento  ilíquido  de  cada  categoria  

Deduções  específicas  (arts.  25.º  e  ss)  

Rendimento  líquido  de  cada  categoria  

Rendimento  líquido  total   ENGLOBAMENTO  –  

art.  22.º  

Rendimento  colectável   Quociente  familiar  

Taxa  

Colecta  

Deduções  à  colecta  

Imposto  a  pagar   6  
 1.    Qualificar  o  rendimento  
como  integrando  uma  categoria  
Categorias  

7  
 INCIDÊNCIA  REAL  
•  Categoria  A  –  abrange  os  rendimentos  obBdos  no  quadro  de  
relações   de   trabalho   subordinado   ou   em   situações  
equivalentes  
•  Rendimentos  resultantes:  
1.  Do  contrato  de  trabalho  ou  equiparado  –  ART  2.º,  1,  al.  a)  
2.  Do   contrato   de   aquisição   de   serviços   ou   outro   de   idênBca  
natureza   em   que   o   trabalho   seja   prestado   sob   a   autoridade   e  
direcção   do   adquirente   dos   serviços     (ex:   “a   recibos   verdes”)   -­‐  
ART  2.º,  1,  al.  b).    
Para   disGnguir   face   à   Categoria   B   é   necessário   aferir   se   o   trabalho   é  
efecGvamente  prestado  sob  a  autoridade  e  direcção  de  outrem.    
ART.   28.º,   N.º8   –   quando   a   prestação   de   serviços   seja   feita   a   uma   única  
enGdade,   o   sujeito   passivo   pode   optar   pela   tributação   de   acordo   com   as  
regras  da  categoria  A.  
3.  Do  exercício  de  função,  serviço  ou  cargo  público  –  ART  2.º,  1,  c)  
Os   funcionários   públicos   são   juridicamente   verdadeiros   trabalhadores   por  
conta   de   outrem,   só   que   os   respecBvos   contratos   regem-­‐se   por   legislação  
especial   8  
 4.   Da   atribuição   a   Ttulo   de   pré-­‐reforma,   pré-­‐aposentação,   reserva  
(estas  duas  úlBmas  para  os  elementos  da  PSP  e  das  Forças  Armadas,  
incluindo   a   GNR),   com   ou   sem   prestação   de   trabalho   (rendimentos  
que  não  são  inseríveis  na  Categoria  H)  –  ART.  2.º,  1,  d)    
Incluem-­‐se   aqui   outros   rendimentos   pagos   pela   enBdade   patronal   ou   por  
terceiros   no   interesse   desta   –   ex:   fundos   de   pensões.   Ou   seja,   prestações  
atribuídas,   não   importa   a   que   Ttulo,   antes   de   verificados   os   requisitos  
exigidos   nos   regimes   obrigatórios   de   segurança   social   para   a   passagem   à  
situação  de  reforma  e,  bem  assim,  as  prestações  que  conBnuem  a  ser  devidas  
até   que   se   verifiquem   os   requisitos   necessários   à   passagem   à   situação   de  
reforma  
5.   As   remunerações   dos   órgãos   estatutários   das   pessoas   colecBvas  
(exclusão   dos   ROC   quando   nessa   qualidade   integrem   os   órgãos  
estatutários   e   outras   pessoas   colecBvas,   na   medida   em   que   são  
profissionais   independentes   –   art.   53.º   do   DL   n.º   487/99,   de   16   de  
Novembro)  –  ART.  2.º,  n.º  3,  al.  a)  
  9  
 Rendimentos  não  sujeitos  a  tributação  
•  Art.   2.º-­‐A   exclui   da   incidência   do   imposto   determinadas   importâncias   –  
desagravamentos  estruturais  

1.  Abonos  de  família    

2.  Subsídios  de  refeição  
3.  Contribuições  da  enBdade  patronal  para  seguros  de  vida  
4.  Fundos  de  pensões  
5.  Regimes  complementares  de  segurança  social  
6.  Benetcios   imputáveis   à   uBlização   e   fruição   de   realizações   de   uBlidade  
social  e  de  lazer  manBdas  pela  enBdade  patronal  
7.  Despesas   por   esta   suportadas   com   acções   de   formação   profissional   dos  
trabalhadores  
8.  Ajudas  de  custo  na  parte  em  que  não  excedam  os  limites  legais  –  al.  d),  
n.º  3,  art.  2.º  
9.  Verbas   atribuídas   ao   trabalhador   para   despesas   de   deslocação,   viagens  
ou   representação   (ex:   gastos   com   alimentação,   alojamento,  
recepções,  ...)  
As   prestações   não   podem   consGtuir   um   benehcio   individualizado   e   não  
podem  ser  objecto  de  qualquer  forma  de  antecipação  da  sua  disponibilidade  

10  
•  Categoria  B  
•  A   parBr   de   2001,   esta   categoria   passou   a   integrar   os   rendimentos   empresariais   e   profissionais,  
tendo  sido  suprimidas  as  categorias  C  e  D  
•  O  art.  3.º  passou  a  prever  o  exercício  de  qualquer  ac#vidade  comercial,  industrial,  agrícola,  silvícola  
ou  pecuária  –  n.º  1,  al.  a)  e  os  auferidos  no  exercício,  por  conta  própria,  de  qualquer  ac#vidade  de  
prestação  de  serviços,  incluindo  as  de  carácter  cien:fico,  ar:s#co  ou  técnico  (nº  1,  al.  b).  
•  N.º   4   –   enumera   –   meramente   exemplificaBva   –   quais   as   acBvidades   geradoras   de   rendimentos  
empresariais  para  efeitos  de  tributação  +  art.  151.º  e  Portaria  n.º  1011/2001  de  21  de  Agosto  –  
lista  de  acBvidades  também  a  Ttulo  exemplificaBvo.  
•  São   consideradas   acBvidades   comerciais   e   industriais,   designadamente:   compra   e   venda;  
fabricação;  pesca;  exploração  mineiras  e  outras  indústrias  extracBvas;  transportes;  construção  civil;  
urbanísBca   e   exploração   de   loteamentos;   acBvidades   hosteleiras   e   similares,   restauração   e  
bebidas;  agências  de  viagens  e  turismo;  artesanato;  acBvidades  agrícolas  e  pecuárias  não  conexas  
com  a  exploração  da  terra  ou  em  que  esta  tenha  carácter  manifestamente  acessório;  acBvidades  
agrícolas,  silvícolas  e  pecuária  integrados  noutras  de  natureza  comercial  ou  industrial.  

11  
•  São   consideradas   acBvidades   agrícolas,   silvícolas   ou  
pecuárias,   designadamente:   as   comerciais   ou   industriais,  
meramente   acessórias   ou   complementares   daquelas,   que  
uBlizem,   de   forma   exclusiva,   os   produtos   das   próprias  
explorações   agrícolas,   silvícolas   ou   pecuárias;   a   caça   e   a  
exploração   de   pastos   naturais,   água   e   outros   produtos  
espontâneos;  explorações  de  marinhas  de  sal;  explorações  
agrícolas   invesBgação   e   obtenção   de   novas   variedades  
animais  e  vegetais,  dependentes  daquelas  acBvidades.  
•  Exclusão  de  certos  rendimentos  -­‐  art.  3.º,  n.º  4  do  CIRS  

12  
 Outros  rendimentos  desta  categoria  
•  Art.  3.º,  n.º  1,  al.  c)  –  em  princípio,  estes  rendimentos  apenas  são  de  
incluir   nesta   categoria   quando   auferidos   pelo   respecGvo   Gtular  
originário  (inventor,  autor,…)  
–  Direitos  de  autor  e  direitos  conexos  (regulados  no  Código  do  Direito  de  
Autor   e   dos   Direitos   conexos),   quando   o   cedente   seja   o   Btular  
originário;  
–  Se  os  direitos  de  autor  forem  explorados  por  uma  editora?  ConsGtuem  
rendimentos  de  capitais  –  categoria  E  
–  Os  direitos  de  propriedade  industrial  tutelam  as  invenções,  as  marcas,  o  
design,  os  sinais  disBnBvos  do  comércio,  ...  
–  Rendimentos  obBdos  pela  prestação  de  informações  respeitantes  a  uma  
experiência  adquirida  no  sector  industrial,  comercial  ou  cienTfico  (know  
how)  

13  
–  Art.   3.º,   n.º   2   –   rendimentos   prediais,   de   capitais   e  
mais-­‐valias   quando   obBdos   em   conexão   com  
acBvidades  de  natureza  empresarial  ou  profissional.  Ex:  
mais-­‐valia   obGda   por   um   advogado   com   a   venda   do  
seu  escritório    
–  Art.   3.º,   n.º   2,   d)   e   e)   –   rendimentos   provenientes   da  
cessão   temporária   de   um   estabelecimento   e   as  
importâncias   recebidas   a   Ttulo   de   indemnização,  
conexas   com   a   acBvidade   exercida   (ex:   pela   mudança  
do  local  do  respecGvo  exercício)  

14  
•  Categoria   E   -­‐   rendimentos   de   capitais   =   rendimentos  
resultantes   da   aplicação   de   capitais,   em   que   se  
compreendem,   nomeadamente,   os   juros   provenientes   de  
contratos   de   mútuo   e   de   abertura   de   créditos,   os   juros  
derivados  de  depósitos  à  ordem  ou  a  prazo  em  insBtuições  
financeiras,   os   juros   e   outros   rendimentos   de   Ttulos,  
incluindo  os  Ttulos  de  dívida  pública,  os  lucros  das  enBdades  
sujeitas   ao   imposto   sobre   o   rendimento   das   pessoas  
colecBvas   colocados   à   disposição   dos   respecBvos  
associados,  ...  

15  
•  Categoria  F    
–  Noção   de   prédio   –   art.   2.º   do   CIMI.   EX:   uma   fracção   de   terreno   com   ou  
sem  os  editcios  ou  outras  construções  neles  implantados,  ...  
–  N.º  4,  art.8.º  -­‐  todo  o  bem  móvel  assente  no  mesmo  local  por  período  
superior  a  12  meses  (ex:  caravana,  tenda  desBnada  a  espetáculos)  
–  Tem   de   exisBr   uma   renda.   Prédios   não   arrendados   não   são   tributados  
em  sede  de  IRS  
–  O   TITULAR   DE   TAIS   RENDAS   NÃO   É   NECESSARIAMENTE   O  
PROPRIETÁRIO  –  ex:  art.  8.º,  n.º  2,  al.  c).    
–  rendas   de   prédios   rúsBcos,   urbanos   e   mistos   pagos   ou   colocados   à  
disposição   dos   respecBvos   Btulares   e   decorrentes   da   locação   de   tais  
prédios  ou  de  cessões  de  exploração  de  estabelecimentos  comerciais  ou  
industriais,  incluindo  a  dos  bens  móveis  que  aí  se  encontrem,  bem  como  
a  diferença  das  rendas  obBdas  pelo  sublocador.  
–  Inclui   também   as   rendas   derivas   da   instalação   num   terreno   ou   no  
telhado  de  um  editcio  de  antenas  de  telemóveis;  painéis  publicitários;  
cedência  do  uso  de  partes  comuns  na  propriedade  horizontal.  
•  O   rendimento   imputado   à   casa   de   habitação   não   integra   o   rendimento  
tributável  em  IRS,  a  stulo  de  rendimentos  prediais  
16  
•  Categoria  G  
–  Ampliada  pela  Lei  n.º  30-­‐G/2000  
–  Mais  valias  +  outros  incrementos  patrimoniais  
–  Designação   deveria   ser   “outros   incrementos   patrimoniais”,  
uma   vez   que   todos   os   rendimentos   são   incrementos  
patrimoniais  
–  Ganhos  resultantes  da  alienação  onerosa  de  direitos  reais  ,  
de  partes  sociais  e  da  propriedade  intelectual  ou  industrial  
(quando  quem  transmite  não  é  o  autor)  
–  Da   cessação   de   posições   contratuais   ou   outros   direitos  
relaBvos  a  imóveis  
–  Indemnizações  que  visem  a  reparação  de  danos  emergentes  
não   comprovados   e   de   lucros   cessantes   (considerando-­‐se  
apenas   os   desBnados   a   ressarcir   os   benetcios   líquidos  
deixados  de  obter  em  consequência  da  lesão).    
  17  
ART  12.º  -­‐  exclui  as  indemnizações  atribuídas  em  
consequência   de   lesão   corporal,   doença   ou  
morte,   quando   pagas   por   enGdades   públicas   +  
Art.   9.º,   n.º   1,   al.   b)   –   exclui   as   indemnizações  
que   visem   a   reparação   de   danos   não  
patrimoniais,  quando  fixadas  por  decisão  judicial  
ou   arbitral   ou   resultante   de   acordo   homologado  
judicialmente.    

18  
•  Categoria  H  
–  Pensões  de  aposentação  ou  reforma,  de  invalidez,  
de   sobrevivência,   e   outras   de   idênBca   natureza,  
pagas   por   entes   públicos   (segurança   social)   ou  
privados   (companhias   de   seguros),   as   de  
alimentos,   as   rendas   temporárias   ou   vitalícias,  
outras  de  idênBca  natureza  (art.  11.º,  n.º  1).  
 
–  Conceder   um   tratamento   mais   favorável   a   estes  
rendimentos  
 

19  
 Delimitação  negaGva  da  incidência  
•  Art.   12.º   -­‐   exclusões   tributárias   de   carácter  
primário  
–  Situações   que   o   legislador   não   pretende   tributar   em  
IRS:  
•   ou  porque  são  tributadas  em  sede  de  outros  impostos.  Exs:  
incrementos   patrimoniais   provenientes   de   transmissões  
gratuitas   sujeitas   ao   Imposto   de   Selo;   rendimentos  
provenientes   do   exercício   da   acBvidade   de   profissionais   de  
espectáculos   ou   desporBstas   quando   esses   rendimentos  
sejam  tributados  em  IRC  –  n.º  3,  art.  12.º  
•  ou  porque  as  quer  livre  de  impostos.  Exs:  al.  a);  n.º  2;  n.º  4,  
n.º  5  
•  Art.   3.º,   n.º   4   CIRS   –   rendimentos   das   acBvidades   agrícolas,  
silvícolas   e   pecuárias   quando   o   valor   dos   proveitos   ou   das  
receitas   ...   Não   exceda   por   agregado   familiar   quatro   vezes  
emeia  o  valor  anual  do  IAS  (€  419,22)  
20  
 Testar  conhecimentos  ….  
Caso  práGco  1  
1.  Diga  se  são  tributáveis,  e  em  que  categoria  de  rendimentos  do  IRS,  
os   seguintes   proventos   auferidos   por   pessoas   singulares  
residentes  no  território  português.  
a)  Mais-­‐valia   pela   alienação   de   uma   casa   de   habitação   própria   e  
permanente,   em   que   o   valor   de   realização   foi   reinvesBdo,   no   ano  
seguinte,  na  aquisição  de  outra  casa  com  o  mesmo  desBno    
 
b)  Rendimento  de  uma  exploração  apícola    

21  
Caso  práGco  2  
Diga   se   são   tributáveis,   e   em   que   categoria   de   rendimentos   do   IRS,   os  
seguintes  proventos  auferidos  por  pessoas  singulares  residentes  no  território  
português.  Deve  indicar  sempre  a(s)  norma(s)  em  que  baseia  a  sua  resposta.  
1.  Pensão  de  pré-­‐aposentação  do  intendente  Silva,  da  Polícia  de  Segurança  
Pública;  
2.  Abono  para  falhas  auferido  por  um  empregado  de  um  hipermercado  no  
valor  de  10%  da  sua  remuneração  mensal  fixa;  
3.  Rendimento  resultante  da  sublocação  de  um  apartamento;  
4.  Mais-­‐valia   pela   alienação   de   uma   casa   de   habitação   própria   e  
permanente,   em   que   o   valor   de   realização   foi   reinvesBdo,   no   ano  
seguinte,  na  aquisição  de  outra  casa  com  o  mesmo  desBno,  situada  no  
Tajiquistão,  devido  à  emigração  do  proprietário  para  esse  país.  
5.  Subsídio  de  refeição  pago  ao  gerente  de  uma  sociedade  por  quotas,  em  
vales  de  refeição,  no  valor  do  dobro  do  valor  fixado  para  os  servidores  
do  Estado.  
 

22  
Caso  n.º  3  
•  Imagine  que  o  Sr.  XYZ,  nacional  português  e  domiciliado  
no   Porto,   vai   receber   no   ano   de   2015   os   seguintes  
rendimentos   líquidos   de   deduções:   (i)   €   15.000,00   por  
seu   trabalho   como   gerente   administraBvo   da   empresa  
ABC  Sapatos  Ltda.,  com  sede  em  Vila  Nova  de  Gaia;  (ii)  €  
10.000,00  pelas  apresentações  que  realiza  como  músico  
aos  finais  de  semana  em  Lisboa  e  Leiria;  (iii)  €  2.000,00  
pelos   concertos   realizados   em   Vigo,   Espanha;   e   (iv)   €  
4.000,00  de  direitos  de  autor.  
•  RelaBvamente   ao   IRS   do   período   tributário   de   2015,  
qual  é  a  matéria  tributável?    

23