UNIVERSIDADE ZAMBEZE

FACULDADE DE CIÊNCIAS SOCIAIS E HUMANIDADE

CURSO DE CONTABILIDADE E FINANÇAS

ELISA VASCO BRIFE

IMPACTO DA ADOÇÃO DA IFRS 17 NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

PELO MERCADO DE SEGURADORAS MOÇAMBICANAS

Beira

2022
 ELISA VASCO BRIFE

IMPACTO DA ADOÇÃO DA IFRS 17 NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

PELO MERCADO DE SEGURADORAS MOÇAMBICANAS

Projecto de pesquisa apresentadoa

Universidade Zambeze como exigência
parcial para a obtenção da permissão para
a feitura do Trabalho de Conclusão do
Curso.

Orientador:

Beira

2022
Contextualização
O presente trabalho pretende abordar sobre o impacto da adopção da IFRS 17 nas
demonstrações financeiras pelo mercado de seguradoras em Moçambique. Em um mercado
financeiro de dimensão global, cada vez mais é possível que empresas de diferentes
localidades do mundo possam expandir seus negócios para além de suas áreas de origem.
Organizações de diferentes jurisdições estão sujeitas a variadas interpretações de como suas
informações contabilísticas e financeiras devem ser demonstradas para os diversos usuários.
Visando apresentar uma linguagem comum a todas essas organizações, observou-se o
processo de padronização das demonstrações financeiras em nível internacional iniciado em
1973 pelo International Accounting Standards Committee (IASC) pela emissão das
International Accounting Standard (IAS).

Nesse primeiro momento, as publicações eram independentes e, de certa forma, vistas como
instruções de melhor forma de apresentação das demonstrações contabilísticos sem qualquer
poder de norma. Ao longo dos anos 2000, no entanto, foi observado um processo de
convergência das demonstrações contabilísticos em nível internacional. Primeiramente, em
2001, foi criada a International Accounting Standards Board (IASB), assumindo a
responsabilidade de emitir novos padrões para as demonstrações contabilísticos, essas, agora,
sendo chamadas de International Financial Reporting Standards (IFRS). Esses modelos foram
absorvidos por diversos países como forma padrão para as demonstrações contabilísticos de
suas empresas. Em Moçambique, a convergência para esse modelo internacional se observa
com o decreto n°. 70/2007.

Das diversas IFRS e pronunciamentos publicados, destacam-se, para fins desta pesquisa, os
atos normativos referentes aos contratos de seguros, sendo esses representados inicialmente,
então, pelo IFRS 4, publicado em 2004, e, em nível nacional publicado no ano de 2011,
seguidos posteriormente pelo IFRS 17 publicado no ano de 2017. Em termos mais
específicos, para o setor de seguros, a adopção de normas unificadas de demonstrações
contabilísticos representa um processo de mudança na forma como os riscos e resultados são
apresentados. Potencializando a equação de efeitos oriundos das mudanças dos padrões
contabilísticos, existem as incertezas características desse setor quanto ao desempenho
financeiro futuro das seguradoras devido à natureza dos contratos de seguros, em que a
ocorrência ou não dos eventos segurados determina os rendimentos.
Justificativa
O tema impacto da adopção da IFRS 17 nas demonstrações financeiras pelo mercado de
seguradoras em Moçambique apesar de não ser pioneiro, é pertinente, por mostrar como as
seguradoras em Moçambique que constituem um mercado essencial tem reagido as mudanças
nos normativos contabilísticos.

Considerando a importância do mercado segurador no sistema financeiro, além das

peculiaridades da contabilidade de seguros, e de como as demonstrações financeiras das
seguradoras ajudam na manutenção desse setor.

Objectivos
Objectivo geral
 Analisar o impacto nas demonstrações financeiras das seguradoras moçambicanas pela
adopção da norma internacional de contabilidade para contratos de seguros – IFRS 17

Objectivos específicos
 Avaliar os efeitos da aplicação da IFRS 17;
 Compreender as implicações do processo de convergência a norma internacional de
contabilidade para contratos de seguro;
 Averiguar a percepção dos profissionais especialistas em contabilidade de seguro;
 Mostrar a importância de manutenção das seguradoras por meio da IFRS 17;
 Identificar as alterações feitas no normativo anterior IFRS 4;
 Propor a consistência na aplicação da IFRS 17 em todo o setor de seguros.

Hipótese
Hipótese básica

As melhorias trazidas pelo IFRS 17 serão relevantes para o alinhamento entre os interesses
dos investidores nacionais e as seguradoras.

Hipótese secundária

As melhorias trazidas pelo IFRS 17 não serão relevantes para o alinhamento entre os
interesses dos investidores nacionais e as seguradoras.
Problema de pesquisa

De acordo com a KPMG no seu relatório IFRS 17: First Impressions 2020”, Implementar
um novo padrão contabilístico inevitavelmente apresenta desafios. Para as seguradoras, existe
um esforço substancial de implementação e teste de sistemas, processos e estabelecimentos de
controlos, alem da coordenação entre funções como finanças, actuarial e tecnologia de
informação. Para os investidores e outros usuários das demonstrações financeiras, há a
necessidade de entender a mudança.

Entretanto, também existem oportunidades. Uma mudança dessa magnitude é uma chance de
desenvolver uma nova perspectiva – obter novos insights de dados, como eles são reportados
e assim proporcionando oportunidades de aumentar a eficiência de seus processos.

Mediante esse longo processo de mudança das normas referentes a contratos de seguros e ao
crescente mercado segurador Moçambicano com receitas de cerca 4% do PIB nacional (INE,
2014), além de proporcionar a protecção económica e a estabilidade financeira quanto a vida,
saúde e de propriedade (INE, 2016), a observância e a análise dos impactos, por intermédio da
percepção dos contabilistas na convergência internacional da contabilidade no setor de
seguros, se tornam possíveis e, de certa forma, necessárias, podendo gerar uma contribuição
ao conhecimento do tema.

Diante do processo de convergência à norma internacional para os contratos de seguro em

Moçambique, a emissão de um novo pronunciamento bastante abrangente, bem como da falta
de pesquisas relacionadas a contrato de seguros em âmbito nacional, encontra-se como
questão de pesquisa: Qual é o impacto da adopção da IFRS 17 nas demonstrações
financeiras pelo mercado de seguradoras em Moçambique?
CAPITULO II. REVISÃO DA LITERATURA
Introdução
O presente trabalho ira apresentar informações para melhor compreensão no campo da
pesquisa, irá se recorrer aos trabalhos que apresentam abordagem teórica

Quadro conceptual

Receita ou despesa financeira de seguros

A receita ou despesa financeira de seguros compreende a variação no valor contabilístico do

grupo de contratos de seguro decorrente do efeito de, e mudanças em:

 O valor do dinheiro no tempo; e

 Risco financeiro.

Para fins de aplicação dos requisitos da IFRS 17, as premissas sobre a inflação
com base em um índice de preços ou taxas, ou sobre os preços de ativos com
retornos indexados à inflação são premissas relacionadas ao risco financeiro. As
premissas sobre a inflação com base na expectativa de uma entidade de
mudanças de custos específicos não são premissas relacionadas ao risco
financeiro.

Mudanças na mensuração de um grupo de contratos de seguro causadas por

mudanças no valor dos itens subjacentes (excluindo adições e resgates) são
mudanças decorrentes do efeito do valor do dinheiro no tempo e risco financeiro,
e são apresentados como receita ou despesa financeira de seguros.

No entanto, para contratos de participação direta, a parte da entidade na mudança no valor

dos itens subjacentes e as mudanças nos fluxos de caixa de cumprimento relativos ao serviço
futuro que são alocados ao componente de perda do passivo
para cobertura remanescente são reconhecidas no resultado como parte das
despesas de serviço de seguro, em vez de receita ou despesa financeiras de
seguro. Isso ocorre porque esses valores são considerados parte da taxa variável
pelo serviço, embora sejam ou possam ser motivados por mudanças nas
premissas de risco financeiro
Normas Internacionais de Contabilidade de Contrato de Seguros

A contabilidade de seguros, pelas características dos contratos e a natureza da incerteza dos

riscos trazidos nas transações que vão além dos riscos financeiros, apresentam um escopo
diferenciado no processo de convergência à norma internacional de contabilidade.

Como apontado no objetivo da norma internacional de contrato de seguros publicada em 2004

(IFRS 4), buscava-se apresentar uma base que possibilitasse naquele momento alcançar dois

objetivos:

a) oferecer melhorias limitadas na contabilização dos contratos de seguros; e

b) uma divulgação que possibilitasse a demonstração das peculiaridades dos contratos de
seguros como valor, tempestividade e incerteza dos fluxos de caixa futuros.

De certa forma, como o próprio IASB (2017b) aponta, a atual norma permite que contratos
com similares características possam vir a ser contabilizados de formas diferentes, permitindo,
dessa forma, diversas práticas contábeis sob um mesmo ato normativo. Foi publicada, então,
em 2017, a segunda fase das normas internacionais de contabilidade para contrato de seguros,
este incumbido de apresentar uma forma única e comparável para as empresas que tenham
contratos sob a forma de seguros e uma representação que permitisse a incorporação dos
riscos e incertezas de forma tempestiva nos demonstrativos contábeis.

O IASB (2017a) aponta que a nova fase (IFRS 17) proporcionaria:

a) uma base consistente e comparável através de várias jurisdições, contratos e

indústrias;
b) informações mais transparentes e úteis aos usuários quanto ao valor dos contratos e
suas rentabilidades.

As duas normas, por apresentarem características e objetivos distintos na forma como exigem
a definição, mensuração e divulgação dos contratos de seguros, evidenciam a forma atual da
contabilidade de seguros, bem como apontam para as mudanças esperadas com a
implementação do novo ato normativo emitido pelo IASB. Considerando tais diferenças, faz-
se necessário o detalhamento dos dois normativos em questão para a compreensão da
abrangência dos impactos da norma contábil internacional para o mercado segurador.
Implicações da Convergência ao IFRS 17 nas Demonstrações financeiras

A contabilidade de contrato de seguros no Brasil, tanto por ser regulamentada pelo Sistema
Nacional de Seguros Privados quanto por estar em concordância com as práticas
internacionais de contabilidade do padrão IFRS, estaria inserida nas mudanças previstas para
esses normativos. Dos pontos levantados, inicialmente, necessita-se compreender as
diferenças metodológicas entre o modelo de reconhecimento e mensuração entre a
contabilidade local atual e os modelos de mensuração apresentados no texto normativo futuro.
CAPITULO III. METODOLOGIA E DESENHO DE PESQUISA
Introdução
O presente capítulo pretende descrever a metodologia que será empregue no estudo. O
objectivo é de mostrar como a pesquisa será conduzida desde o seu princípio ao fim.
Especificamente o capítulo pretende descrever o desenho da pesquisa, descrição da
população, processo de amostragem, descrição das fontes de colecta de dados e instrumento
de colecta.

Tipos de pesquisa
Quanto a natureza

Segundo Gil (2019), a pesquisa aplicada, abrangem estudos elaborados com a finalidade de
resolver problemas identificados no âmbito da sociedade em que os pesquisadores vivem. A
pesquisa aplicada busca gerar conhecimento para a aplicação prático e dirigira a solução de
problemas que contenham objectivos anteriormente definidos. O presente estudo será uma
pesquisa aplicada.

Quanto a forma de abordagem do problema de pesquisa

Pesquisa qualitativa não se preocupa muito com representatividades numéricas, mas em

analisar e interpretar aspectos mais profundos, além de fornecer análise mais detalhada sobre
as investigações, hábitos, atitudes, tendências de comportamentos, sustenta Marconi e Lakatos
(2001). O estudo fará o uso da pesquisa qualitativa para abordar o tema.

Quanto aos objectivos

A pesquisa é do tipo exploratório descritivo, pois tem em vista proporcionar maior

informação sobre o assunto investigado.

Pesquisas exploratórias são desenvolvidas com o objectivo de proporcionar visão geral, de

tipo aproximativo, acerca de determinado fato. Este tipo de pesquisa é realizado
especialmente quando o tema escolhido é pouco explorado e torna-se difícil sobre ele
formular hipóteses precisas e operacionalizáveis, Gil (2008).

Quanto aos procedimentos técnicos

Na concepção de Lakatos e Marconi (2003), constituem etapas mais concretas da
investigação, com a finalidade mais restritiva em termos de explicação geral dos fenómenos
menos abstractos.

Os procedimentos usados na materialização da presente pesquisa são a pesquisa bibliográfica

e a pesquisa documental.

Segundo LAKATOS & MARCONI (2001), qualquer tipo de estudo a ser desenvolvido
precisa do método de revisão bibliográfica, pois, é através dele que se obtém informação de
base para a recolha de dados no campo e, tem como técnica a leitura. A pesquisa bibliográfica
consiste no procedimento reflexivo sistemático, controlado e crítico, propiciando a descoberta
de novos factos, relações ou leis, em qualquer campo do saber.

Técnicas de colecta de dados

Quanto a técnicas a presente pesquisa usara a documentação directa, nesta fará uso de
entrevista e a pesquisa documental para a recolha de dados primários e a documentação
indirecta, fará uso da pesquisa bibliográfica e para recolha de dados secundários.

Lakatos e Marconi (1996) apontam que a entrevista é o processo de obtenção de informação

de um determinado assunto mediante a conversação entre dois indivíduos. Mais
especificamente, como aponta Marshall e Rossman (1999), os levantamentos realizados com
especialistas e conhecedores do assunto são determinados como entrevista de elite.

Colecta primária
São dados colectados pela primeira vez pelo pesquisador de forma a explorar o seu tema, com
o principal instrumento de colecta. Como:

Entrevista segundo Dencker (2000) podem ser estruturadas, constituídas de perguntas

definidas ou semi- estruturadas, permitindo uma maior liberdade ao pesquisado.

De modo a fornecer a percepção sobre os mecanismos de controlo e fiscalização na execução

da despesa pública, a presente pesquisa fará uso da entrevista semi – estruturada de forma a
enriquecer a pesquisa.
Colecta secundária
A pesquisa bibliográfica, segundo Lakatos (2007) abrange toda bibliografia já tornada publica
em relação ao tema de estudo, desde publicações, jornais, registas, livros, monografia,
portanto os dados secundários serão obtidos a partir de várias fontes como a Internet e outras
referencias bibliografias.

O pesquisador ira dar prioridade a consulta de várias obras literárias, diversos manuais,
materiais disponibilizados pela internet e artigos periódicos científicos que de forma directa
ou indirecta vai contribuir para enriquecer a revisão da literatura.

População e amostra
Na visão de Malhotra (1996), a população “corresponde ao agregado de todos os elementos
que compartilham um conjunto comum de características de interesse para o problema que se
investiga”.

A definição da população para este estudo não será de relevância por ser um estudo
qualitativo, a presente pesquisa pretende cobrir Contabilistas com certificação internacional
na Association of Certified Chartered Accountants, com especialização de gestão de seguros e
contabilidade financeira, e algumas empresas de seguro renomadas a nivel nacional.

A população em estudo terá como critério de recolha de dados a entrevista com perguntas
semi-estruturadas, que vão ajudar na interpretação de dados, com a utilização da análise de
conteúdo. A escolha da entrevista semi-estruturado, como técnica de obtenção de dados, deve-
se ao facto de possibilitar captar representações, conhecimento e ideias dos actores locais
(Sardan, 1995).
PLANO DE ACTIVIDADES

Actividades jan Fev Mar Abr Maio

Entrega do projecto de Pesquisa. X X
Pesquisa documental e X
bibliográfica.
Pesquisa de campo (Entrevistas e X
Observação directa)
Análise e interpretação discussão X
de dados.
Entrega do Trabalho. X
Defesa do Trabalho. X

Orçamento
Descrição Qtd Preço unit Total
Internet 1 500 100
Canetas 3 10 30
Impressão 47 3 129
Resmas 1 270 270
Diversos 1 200 200
Total - - 729
Referência bibliográfica

DUARTE, R. (2004). Entrevistas em pesquisas qualitativas. Educar, Curitiba, s. v., n. 24,

Julho/Dezmbro.

IFRS 17 Insurance Contracts: Effects analysis. (2017b). IASB. Retirado de

http://www.ifrs.org/-/media/project/insurance-contracts/ifrs-standard/ifrs-17-effectsanalysis.

pdf

IFRS 17 Insurance Contracts (2017c). IASB. Retirado de

http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/IFRS17.pdf

GIL, A. (1999). Como elaborar projectos de pesquisa. São Paulo: Atlas.

KPMG, Contratos de seguros, IFRS 17: First Impressions 2020.

LAKATOS, E. & MARCONI, M. (1991). Fundamentos da Metodologia Científica. 4ª ed.

rev.eampl. São Paulo: Atlas.