Conteúdo

1 Introdução..........................................................................................................................1

1.1 Objectivos....................................................................................................................2

1.1.1 Objectivo geral.....................................................................................................2

1.1.2 Objectivos específicos..........................................................................................2

2 Revisão da literatura...........................................................................................................2

2.1 Definições....................................................................................................................2

2.2 Contabilização das locações financeiras.....................................................................5

2.2.1 Contabilização pelo locatário...............................................................................5

2.2.2 Contabilização pelos locadores............................................................................5

2.3 Exemplo prático...........................................................................................................5

3 Conclusão...........................................................................................................................7

4 Referência bibliográfica.....................................................................................................8
1 Introdução

As locações podem ser financeiras ou operacionais. A classificação de uma locação como

locação financeira ou locação operacional reveste – se de grande importância, dado que a
forma de contabilização de cada uma delas é muito diferente. Por vezes, não é fácil decidir –
se se uma locação é financeira ou operacional.

Nas locações temos de aplicar o principio contabilístico da substancia sobre a forma para
decidir – se como contabilizar a locação. Normalmente, numa locação, a propriedade
permanece do locador, mas, nas locações financeiras, em substancia, ocorreu apenas o
financiamento, ficando com o locatário todos os riscos e vantagens associadas a detenção do
activo.

A norma aplicável para o tema é a Norma contabilística de relato financeiro 17- locações, a
qual tem por base a IAS 17 – Leases.

1.1 Objectivos

1.1.1 Objectivo geral

Falar da locação financeira

1.1.2 Objectivos específicos

 Conceituar as principais temáticas relacionadas as locações;

 Descrever as formas de contabilização da locação financeira;
 Exemplificar em termos práticos as locações financeiras.

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2 Revisão da literatura

2.1 Definições

As definições mais relevantes para esse tema são as seguintes:

Uma locação é um acordo pelo qual o locador transmite ao locatário, em troca de um

pagamento, ou serie de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de tempo
acordado.

Uma locação financeira é uma locação que transfere substancialmente todos os riscos e
vantagens inerentes a propriedade de um activo. O título de propriedade pode, ou não, ser
eventualmente transferido.

Uma locação operacional é uma locação que não seja locação financeira.

Uma locação não cancelável, é uma locação que somente seja cancelável:

a) Pela ocorrência de alguma contingência remota;

b) Com permissão do locador;
c) Se o locatário contratar uma nova locação para o mesmo activo ou para um activo
equivalente com o mesmo locador; ou
d) Após o pagamento pelo locatário de uma quantia adicional tal que, no inicio, a
continuação da locação seja razoavelmente certa.

O inicio de uma locação é a mais antiga entre a data do acordo da locação e data de um
compromisso assumido pelas partes quanto as principais disposições da locação.

O prazo da locação é o período não aceitável pelo qual o locatário contratou locar o activo
juntamente com quaisquer condições adicionais pelas quais o locatário tenha a opção de
continuar a locar o activo, com ou sem pagamento adicional, quando no inicio da locação
razoavelmente certo que o locatário ira exercer a opção.

Pagamentos mínimos de locação são os pagamentos durante o prazo da locação que o

locatário faça, ou possa ser exigido que faça, excluindo a renda contingente, custos relativos a
serviços e impostos a serem pagos pelo, e reembolso ao, locador, juntamente com:

a) No caso do locatário, quaisquer quantias garantidas pelo locatário ou por um parceiro

relacionado com o locatário; ou
b) No caso do locador, qualquer valor residual garantido ao locador que por :

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 i. O locatário;
ii. Um terceiro relacionamento com o locatário; ou
iii. Um terceiro financeiramente independente capaz de satisfazer esta garantia.

Contudo, se o locatário tiver a opção de comprar o activo por um preço que se espera que seja
suficientemente mais baixo do que o justo valor na data em que a opção se torne exercível e
que, no inicio da locação. Seja razoavelmente certo de ser exercida, os pagamentos mínimos
da locação compreendem as rendas mínimas a pagar durante o período da locação e o
pagamento necessário para exercer esta opção de compra.

Justo valor é a quantia pela qual um activo possa ser trocado ou um passivo liquidado, entre
partes conhecedoras e com vontade de o fazer, numa transacção ao seu alcance.

Vida económica é:

a) O período durante o qual se espera que um activo seja economicamente utilizável por
um ou mais utentes; ou
b) O numero de unidades de produção ou similares que se espera que seja obtido a partir
do activo por um ou mais utentes.

Vida útil ee o período remanescente estimado, partir do inicio do prazo da locação, sem
limite do prazo da locação, durante o qual se espera que os benefícios económicos
incorporados no activo sejam consumidos pela entidade.

Valor residual garantido é:

a) No caso do locatário, a parte do valor residual que seja garantida pelo locatário ou por
um terceiro relacionado com o locatário (sendo a quantia da garantia s quantia
máxima que possa, em qualquer caso, tornar – se pagável); e
b) No caso do locador, a parte do valor residual que seja garantida pelo locatário ou por
um terceiro não relacionado com o locador, que seja financeiramente capaz de
satisfazer as obrigações cobertas pela garantia.

Classificação da locação, como uma locação financeira depende da transacção e não da sua
forma legal. A NCRF 17 fornece os seguintes exemplos de situações que, normalmente, nos
levarão a classificar uma locação como locação financeira:

1. A locação transfere a propriedade do ativo para o locatário no final da locação;

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 2. O locatário tem a opção de comprar o activo por um preço que se espera seja
suficientemente baixo relativamente ao justo valor na data em que a opção pode ser
exercida, de tal forma que, no inicio da locação, se considera que a opção será
exercida;
3. O prazo da locação corresponde aa maior parte da vida económica do ativo, mesmo
que o titulo não seja transferido;
4. No inicio da locação, o presente dos pagamentos mínimos da locação corresponde ao
justo valor do activo locado; e
5. Os activos locados são de natureza tão especial que somente o locatário pode utiliza –
los sem grandes modificações.

2.2 Contabilização das locações financeiras

2.2.1 Contabilização pelo locatário

Na óptica do locatário ocorreu, em substancia, uma compra de um activo. Assim, os

locatários devem contabilizar as locações financeiras no seu activo, por contrapartida do
passivo. O valor a contabilizar será o justo valor do bem locado ou, se inferior, o valor
presente dos pagamentos mínimos durante a locação.

Os valores das rendas pagas são segregados entre o custo financeiro e a amortização de
capital.

O activo deve ser amo0rtizado, no caso de se tratar de um bem sujeito a amortização. A

política de amortização a ser seguida deve ser a mesma aplicável aos demais activos. Se não
existir segurança razoável de que o locatário obterá a propriedade do bem no final da locação,
o bem deve ser amortizado pelo menor entre o prazo da locação e a sua vida útil.

2.2.2 Contabilização pelos locadores

Para os locadores, numa locação financeira, ocorreu em substancia, um empréstimo, assim, a

contabilização efectua – se como se segue:

As locações financeiras dão origem a uma conta a receber, por um valor igual ao seu
investimento líquido na locação.

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O reconhecimento da receita financeira processa – se durante o período da locação, numa
base sistemática e racional, devendo ter por base um padrão reflectindo uma taxa constante
periódica de retorno sobre o investimento liquido do locador.

2.3 Exemplo prático

A agrícola da Beira abandonou uma área de exploração agrícola e em consequência uma frota
de 10 tractores com um valor liquido contabilístico de 20 000 meticais (custo de 50 000
meticais e amortização acumulada de 30 000 meticais) tornou – se excedentária.

A gerência decidiu fazer uma locação dos tractores a uma outra empresa agrícola, sendo os
termos do contrato definidos da seguinte forma:

A locação é por um período de cinco nos. A vida económica remanescente dos tractores ee de
seis anos;

O justo valor de cada tractor é de 40 000meticais

A agrícola da Beira espera realizar um lucro na venda dos tractores no final do período da
locação. O lucro (ou perda) realizado na venda será repartido entre a agrícola da Beira (15%)
e a empresa que efectuou a locação (85%).

Como devera a agrícola da Beira classificar a locação dos tractores, consequentemente, como
devera ser contabilizada esta operação?

Solução:

A agrícola da Beira deverá classificar a locação dos tractores como um contrato de locação
financeira. O valor actual dos pagamentos mínimos da locação cobre uma parte significativa
do justo valor dos tractores e o termo da locação ee de cinco anos, sendo a vida económica
remanescente de seis anos. Para alem disto, a empresa que efectua a locação esta
significativamente exposta as flutuações do justo valor do valor residual dos tractores, uma
vez que partilha 85% do resultado da venda no final do período da locação. Os riscos e
benefícios da posse do activo são claramente transferidos para a empresa que efectua a
locação.

A agrícola da Beira deve desreconhecer os activos, reconhecendo o lucro ou perda na venda,

o qual corresponderá aa diferença entre o valor liquido contabilístico do activo e o valor

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actual dos pagamentos mínimos da locação, devendo apresentar mo seu activo uma conta a
receber pelo montante dos pagamentos mínimos da locação financeira.

Lançamentos

Lançamentos de venda

Debito – conta 4.1.1 – clientes c/c 36 000

Credito – conta 3.2.4 – equipamento de transporte 50 000

Debito – conta 3.8.2 – Amortizações acumuladas 30 000

Credito – conta 7.6.3.1 – Ganhos em investimentos de capital – alienação 16 000

Contabilização de cada renda da locação

Debito – conta 1.2.1 – Deposito a ordem

Credito – Conta 7.6.9.9 – Outros rendimentos e ganhos – outros

Credito – conta 4.1.1 – clientes c/c

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3 Conclusão

Após ter se feito o trabalho pode – se concluir que antes de mais nada ee importante
classificar as locações, antes de contabilizar. O processo de locação financeira resume – se da
seguinte forma:

Proprietário do bem vende o bem, em contrapartida a empresa de locação financeira (locador)

paga o bem. Sendo que celebra o contrato de locação com o locatário, e o locatário paga
rendas e juros ao locador.

Ou, proprietário o activo e locador celebra contrato de locação transferindo riscos e

benefícios inerentes aa propriedade do bem. E o mesmo paga rendas e juros.

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4 Referência bibliográfica

Decreto 70/2007, sistema de contabilidade para o sector empresarial em Moçambique.

RODRIGUES, João. Sistema de contabilidade para o sector empresarial em Moçambique.

2015, Plural editores.