Tema 2.2 - Locações

TEMA 2.
1:
ATIVIDADES DE
FINANCIAMENTO
Contabilidade Financeira II
TEMA 2: ESTUDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
TEMA 2.2: NCRF 9 – LOCAÇÕES
▪ Definição / Conceito de Locação

▪ Reconhecimento e mensuração das locações financeiras e
Ano Letivo 2022/2023

operacionais nas demonstrações financeiras do locatário e do
locador
2
❖ Definição (§4)
A locação (vulgarmente designada de leasing, ALD) é um acordo pelo qual o

locador* transmite ao locatário**, em troca de um pagamento ou série
de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de tempo
acordado (NCRF 9, §4).
*Locador – entidade que cede o ativo para ser usado por um período
de tempo

**Locatário – entidade que recebe e usa o ativo por um período de
tempo
A NCRF 9 define políticas contabilísticas a aplicar nas locações financeiras
e nas locações operacionais, do ponto de vista dos locadores e dos
locatários.
3
❖ Definição (§4)
▪ A NCRF 9 aplica-se a acordos que transfiram o direito de usar ativos (… -
§2).
▪ A NCRF 9 não se aplica (§3) a:
– Propriedades detidas por locatários que sejam contabilizadas como
propriedades de investimento (aplica-se a NCRF 11);

– Propriedades de investimento proporcionadas pelos locadores
segundo locações operacionais (aplica-se a NCRF 11);
– Ativos biológicos detidos por locatários segundo locações financeiras
(aplica-se a NCRF 17);
– Ativos biológicos proporcionados pelos locadores segundo locações
operacionais (aplica-se a NCRF 17).
4
❖ Classificação de locações (§§7-8)

➢ A NCRF 9 classifica a locação em financeira ou operacional em função da
extensão até à qual os riscos e vantagens inerentes à posse de um ativo
locado permanecem no locador ou no locatário.
▪ Os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas a inatividade,
obsolescência tecnológica e variações no retorno devidas a alterações nas
condições económicas;
▪ As vantagens podem ser representadas pela expectativa de funcionamento
lucrativo durante a vida económica do ativo e de ganhos derivados de aumentos

de valor ou de realização de um valor residual.
Assim (NCRF 9, §8):

✓ Uma locação é classificada como Locação Financeira se ela transferir
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes à propriedade para o
locatário.
✓ Uma locação é classificada como Locação Operacional se ela não transferir
substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes à propriedade para o
locatário, ou seja, se não for considerada locação financeira. 5
❖ Classificação de locações (§10)

➢ Exemplos de situações que podem normalmente conduzir a que uma
locação seja classificada como uma locação financeira (§10):
a) A locação transfere a propriedade do ativo para o locatário no fim do prazo da
locação;
b) O locatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera que
seja abaixo do justo valor à data em que essa opção se torne exercível tal que,
no início da locação, seja razoavelmente certo que a opção de compra será
exercida;

c) O prazo da locação abrange a maior parte da vida económica do ativo
(semelhante à vida útil do ativo) ainda que o título de propriedade não seja
transferido;
d) No início da locação, o valor presente dos pagamentos mínimos da locação
(pagamentos que o locatário faz ao locador durante o contrato) ascende a pelo
menos, substancialmente todo o justo valor do ativo locado; e
e) Os ativos locados são de uma tal natureza especializada que apenas o locatário
os pode usar sem que sejam feitas grandes modificações.
6
❖ Classificação de locações (§11)
➢ Para além dos indicadores anteriores, as seguintes situações, individualmente ou em
combinação, podem também conduzir a que uma locação seja classificada como
financeira (NCRF 9, §11):
a) Se o locatário puder cancelar a locação, as perdas do locador associadas ao
cancelamento são suportadas pelo locatário;
b) Os ganhos ou as perdas da flutuação no justo valor do valor residual serem do
locatário (por exemplo sob a forma de um abatimento na renda que iguale a
maior parte dos proventos das vendas no fim da locação); e
c) O locatário tem a capacidade de continuar a locação por um segundo período
com uma renda que seja substancialmente inferior à renda do mercado.

▪ Nem sempre as características dos contratos reúnem todas as condições que
definem o tipo de locação, pelo que é necessário analisar todas as cláusulas
exaustivamente, de modo a excluir todas as possibilidades.
▪ A classificação de uma locação como financeira ou operacional depende da
substância da transação e não da forma do contrato. Esta classificação é
efetuada no início do contrato (§§ 10 e 13).
▪ Se for claro que a locação não transfere todos os riscos e vantagens para o
locatário, ela é classificada como operacional (§12).
7
❖ Demonstrações financeiras de locatários – Locações Financeiras

Reconhecimento e mensuração inicial do contrato (§§ 19-22)
➢ No começo do prazo da locação os locatários devem reconhecer as locações
financeiras como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao
menor entre, o justo valor (JV) do ativo locado, ou o valor presente dos
pagamentos mínimos da locação (C).
Débito Crédito
43x – AFT / 44x – AI X

2513 – Locações Financeiras X
▪ O valor presente dos pagamentos mínimos da locação é obtido pela aplicação de

uma taxa de desconto, às prestações a pagar pelo locatário, isto é, vamos
multiplicar o valor da renda pelo fator de desconto dado pela fórmula abaixo:
−𝐧
𝟏− 𝟏+𝐢
𝐅𝐚𝐭𝐨𝐫 𝐝𝐞 𝐃𝐞𝐬𝐜𝐨𝐧𝐭𝐨 = 𝐅𝐃 =
𝐢
𝒊 é a taxa implícita do contrato de locação, se praticável, caso contrário deve ser usada
a taxa incremental de financiamento do locatário 8

Mensuração subsequente do contrato (§§ 22-26)
▪ Os pagamentos mínimos da locação devem ser repartidos entre: o encargo
financeiro (juro) e a redução do passivo pendente (amortização do capital).
▪ Adicionalmente, e de acordo com a alínea h) do n.º 2 do art.º 16º do CIVA as
rendas estão sujeitas a IVA (numa locação financeira, o valor da renda recebida
ou a receber do locatário constitui o valor tributável para efeito de IVA).
Periodicamente, por cada renda:

Débito Crédito
2513 – Locações Financeiras Amortização de
capital (A)
6912 – Juros suportados – de locação financeira Juro (J)
2432 – IVA Dedutível (A + J) x taxa de

IVA
12 – Depósitos à Ordem A + J + IVA
9

NCRF 9 §§ 23,24: O ativo em locação financeira é depreciado/amortizado de acordo
com regras da NCRF 6/7:
o ao longo da vida útil do ativo se houver certeza razoável de que a
propriedade do ativo passa para o locatário no final do contrato;
o Se a propriedade não for transferida, ao longo do prazo da locação ou da vida

útil, dos dois o mais baixo.
o A quantia depreciável é a registada na conta 4x, excluindo o valor residual.
NCRF 9 § 26: O ativo em locação financeira é sujeito a testes de imparidade de
acordo com a NCRF 12 (anualmente compara-se a quantia escriturada (QE) com a
quantia recuperável (QR).
10

No final do contrato o locatário pode:
a) Exercer a opção de compra, sendo o valor da opção de compra registado
como última prestação do contrato, ou
b) Devolver o ativo ao locador ou celebrar um novo contrato de locação - a
devolução terá tratamento idêntico ao da venda de AFT / Ativo Intangível.

Débito Crédito
2513 – Locações Financeiras Valor residual
438 / 448 – Depreciações / Amortizações Acumuladas X
6871 / 7871 – Gastos / Rendimentos em Investimentos < entre JV ou X + Valor

não financeiros - Alienações C residual
43x – AFT / 44x – Ativos Intangíveis < entre JV

ou C
C = Valor atual dos pagamentos mínimos da locação
JV = Justo valor
Nota: se existirem perdas por imparidade acumuladas deverão ser transferidas para a conta 6871/7871. 11
❖ Demonstrações financeiras de locadores – Locações Financeiras
Reconhecimento e mensuração do contrato (§§ 28-36)

▪ O ativo deve ser reconhecido no balanço como uma conta a receber (§28);
▪ Na prática, no início do contrato o locador regista uma venda a crédito de um
AFT/AI
Débito Crédito
211 – Clientes c/c < entre JV ou

C
7871 – Rendimentos em Investimentos não financeiros Valor do ativo < entre JV
- Alienações ou C
43x – AFT / 44x – Ativos Intangíveis Valor do

ativo
C = Valor atual dos pagamentos mínimos da locação

JV = Justo valor
12
❖ Demonstrações financeiras de locadores – Locações Financeiras
Reconhecimento e mensuração do contrato (§§ 28-36)

▪ Pelo recebimento de cada renda:
Débito Crédito
12 – Depósitos à Ordem Capital + juro
+ IVA
211 – Clientes c/c Capital

7916 – Juros obtidos – Locações financeiras Juro
2433 – IVA Liquidado IVA *
* O IVA incide sobre a renda (capital + juro).
13
❖ Locações Operacionais
Uma locação operacional é toda a locação que não transfere para o locatário,
substancialmente, todos os riscos e vantagens associados ao ativo (NCRF 9 §8).
Assim, uma locação operacional implica:
– Contrato de locação de curta duração em que o locador, proprietário de bens
duradouros, cede a sua utilização temporária a um terceiro, o locatário,
mediante o pagamento de uma renda ou aluguer.
– A regra é não se prever, no fim do contrato, a transferência da propriedade

jurídica do bem para o locatário.
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❖ Locações Operacionais
➢ Nas demonstrações financeiras do locador (NCRF 9 §37 a 43):
▪ O ativo deverá constar do balanço do locador (em AFT ou AI, bem como as
depreciações/amortizações).
Débito Crédito
12 – Depósitos à Ordem X
72 – Prestação de serviços X

➢ Nas demonstrações financeiras do locatário (NCRF 9 §27):
Débito Crédito
6261 – Rendas e alugueres X
12 – Depósitos à Ordem X
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LOCAÇÕES – PERSPETIVA IFRS 16 IASB
➢ A correspondente norma internacional, a IFRS 16 – Leases (entrou em vigor

a 01/01/2019) passou a seguir uma abordagem diferente daquela que é
adotada em Portugal pela NCRF 9.
➢ A IFRS 16 elimina o conceito de locações operacionais e financeiras para
locatários que existia na IAS 17 (equivalente à NCRF 9), substituindo-o por
um único modelo contabilístico, segundo o qual os locatários devem
reconhecer todas as locações no balanço como um “ativo de direito de uso”
e tendo como contrapartida um “passivo de locação”. Os ativos de pequeno

valor e as locações de curto prazo são tratados como uma exceção a este
tratamento dentro da nova norma.
➢ À luz da IFRS 16 – Leases no início de um contrato, as entidades devem
avaliar se este constitui, ou contém, uma locação (pressuposto da
substância sob a forma), o que implica perceber se o contrato comporta o
direito de controlar a utilização de um ativo identificado durante um certo
período de tempo, em troca de uma retribuição. Perante um contrato de
locação, o locatário deve reconhecer um ativo sob direito de uso e um
passivo da locação.
16
OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM
No final deste tema, devem ter alcançados os seguintes objetivos de

aprendizagem:
▪ Compreender o conceito de locação financeira e locação

operacional;
▪ Compreender e diferenciar os tipos de locações e respetivos

reconhecimentos contabilísticos associados, nas demonstrações

financeiras do locador e locatário.
17
LEITURAS RECOMENDADAS:
▪ Norma Contabilística e de Relato Financeiro 9 – Locações

18

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▪ Definição / Conceito de Locação

Ano Letivo 2022/2023

A locação (vulgarmente designada de leasing, ALD) é um acordo pelo qual o

Ano Letivo 2022/2023

Ano Letivo 2022/2023

❖ Classificação de locações (§§7-8)

Ano Letivo 2022/2023

Assim (NCRF 9, §8):

❖ Classificação de locações (§10)

Ano Letivo 2022/2023

Ano Letivo 2022/2023

❖ Demonstrações financeiras de locatários – Locações Financeiras

Ano Letivo 2022/2023

▪ O valor presente dos pagamentos mínimos da locação é obtido pela aplicação de

❖ Demonstrações financeiras de locatários – Locações Financeiras

Ano Letivo 2022/2023

2432 – IVA Dedutível (A + J) x taxa de

Mensuração subsequente do contrato (§§ 22-26)

Ano Letivo 2022/2023

Mensuração subsequente do contrato (§§ 22-26)

Ano Letivo 2022/2023

438 / 448 – Depreciações / Amortizações Acumuladas X

6871 / 7871 – Gastos / Rendimentos em Investimentos < entre JV ou X + Valor

43x – AFT / 44x – Ativos Intangíveis < entre JV

Reconhecimento e mensuração do contrato (§§ 28-36)

Ano Letivo 2022/2023

43x – AFT / 44x – Ativos Intangíveis Valor do

C = Valor atual dos pagamentos mínimos da locação

Reconhecimento e mensuração do contrato (§§ 28-36)

Ano Letivo 2022/2023

2433 – IVA Liquidado IVA *

* O IVA incide sobre a renda (capital + juro).

Ano Letivo 2022/2023

Ano Letivo 2022/2023

➢ A correspondente norma internacional, a IFRS 16 – Leases (entrou em vigor

Ano Letivo 2022/2023

No final deste tema, devem ter alcançados os seguintes objetivos de

▪ Compreender o conceito de locação financeira e locação

▪ Compreender e diferenciar os tipos de locações e respetivos

Ano Letivo 2022/2023

Ano Letivo 2022/2023

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