ESTIMAO DE CUSTOS DE NOVOS PRODUTOS POR MEIO DO CUSTEIO ALVO E DA PROGRAMAO E CONTROLE DA PRODUO: REA TXTIL DO VALE DO ITAJA,

SC, BRASIL

Sidiney Rodrigues Universidade Regional de Blumenau (FURB-SC) sidnei@pomerplast.com.br Amlia Silveira Universidade Regional de Blumenau (FURB-SC) amelia@floripa.com.br Marianne Hoeltgebaum Universidade Regional de Blumenau (FURB-SC) marianne@furb.br Denise Del Pr Netto Machado Universidade Regional de Blumenau (FURB-SC) delpra@furb.br

RESUMO Estudou-se a Programao e Controle de Produo (PCP) e o princpio de custo em projetos, contida na teoria do custeio alvo como instrumento de gerncia na estimao de custo de novos produtos, nas grandes empresas do ramo txtil no Vale do Itaja, SC. A pesquisa foi exploratria, com mtodo qualitativo, e amostra intencional, de convenincia. Utilizou-se questionrio, para sondagem, e entrevista estruturada. Os sujeitos sociais foram os responsveis pelo setor de PCP nestas empresas. Os resultados indicam a utilizao do PCP e a adoo do princpio de custo em projetos, contido na teoria do custeio alvo na estimao do custo de novos produtos, bem como na definio do preo de venda. Sugestes para utilizao do PCP como ferramenta de gesto foram elaboradas pelo respondente social. A realidade encontrada na pesquisa vem de encontro ao que preconiza a literatura da rea. Palavras-chave: Programao e Controle da Produo (PCP). Custeio alvo. Novos produtos. rea temtica: Contabilidade de Custos

1 INTRODUO As primeiras tcnicas da Contabilidade de Custo surgiram no incio do sculo XIX. Segundo Eldenburg e Wolcott (2005, p.9), em funo do fato de que medida que as empresas foram ficando maiores, tambm foi aumentando a necessidade de mensurar, monitorar o desempenho. Tomando como base o que apresenta Eldenburg e Wolcott (2005) os primeiros sistemas de custos detalhados surgiram nas Siderrgicas de Andrew Carnegie, tendo como foco o fornecimento de informaes de custos de materiais e mo de obra diariamente, para tomada de decises. Para efetuar os controles de custo, at a revoluo industrial no sculo XVIII, era empregada em massa a Contabilidade Geral, caracterizada pelo que se denominou de Era Mercantilista, que atendia as empresas comerciais, sendo aceito o custeio atravs do custo de estoques, que era o suficiente para anlise de custo, mesmo para as empresas que tinham diversidades de produtos. De acordo com Hansen e Mowen (2001), as informaes de custo eram utilizadas para tomada de deciso internas e externas, mensurao e monitoramento de desempenho em todos os nveis da empresa, medindo e analisando a lucratividade. Alm da evoluo das formas de apurao de custo, houve o desenvolvimento de outras atividades ligadas gesto gerencial, como os controles da produo baseada na organizao do trabalho e dos processos indstrias iniciado em meados do Sculo XVIII. Antes desta data, a produo dos bens e servios era regida pela simples diviso do trabalho, sendo familiar e executada na prpria casa na modalidade de sistemas domsticos. Esse sistema domstico de fabricao aplicou-se especialmente s indstrias txteis. (HARDING, 1989, p.15). Todos os esforos com o aprimoramento dos controles da produo eram para melhorar e aperfeioar o processo produtivo, desde as operaes mais simples at as operaes consideradas especiais. Os tempos passaram e a atualizao tecnolgica evoluiu tornando os controles da produo mais sofisticados e precisos, produzindo informaes para a indstria de manufatura, com o intuito de tornar os controles da produo eficientes. A administrao da produo, neste processo de inovao tem como finalidade organizar os processos de produo de bens e servios, pois tudo o que voc veste, come, senta em cima, usa, l ou usa na prtica de esportes chega a voc graas aos gerentes de produo que organizaram sua produo. (SLACK et al., 1997, p.25). O entendimento, deste ponto de vista de que, no gerenciamento de um empreendimento o custo dos produtos deve ser acompanhado com rigor, pois atinge diretamente a rentabilidade da empresa. Neste sentido o custo do novo produto deve ser estimado e controlando utilizando ferramentas de gesto com a finalidade de prever o custo de produo com embasamentos tcnicos e prximos da realidade, evitando distores acentuadas na produo efetiva. O princpio de custo em projetos, contido na teoria do custeio alvo, utilizado para estimar custo em novos produtos, tendo como premissa, o mercado comprador, que levado em considerao, sendo amplamente ouvido. O mtodo de custeio alvo tem como foco pesquisar o preo que o mercado deseja pagar ajustando o custo do projeto do produto a este preo. O ajuste de custo tem que garantir a qualidade do produto sem ultrapassar o custo mximo permitido para o produto, que foi estimado como base no preo de mercado. Tomando como base estes fundamentos, esta pesquisa objetivou estudar a adoo do PCP dentro da teoria do custeio alvo, como instrumento para estimar custo de novos produtos. O contexto de pesquisa, por sua vez, foram as grandes empresas do setor txtil do Vale do Itaja, SC, Brasil. Segundo Andreatta (2005, p.75), o setor txtil reconhecido como um

dos mais representativos no cenrio nacional, sendo responsvel pela gerao de impostos e influenciando diretamente os nmeros do PIB nacional. Estas grandes empresas so, em sua maioria, exportadoras, gerando empregos diretos e indiretos, e sendo responsveis pelo desenvolvimento de plos econmicos em todo pas. O Vale do Itaja, encontra-se situado, geograficamente, no estado de Santa Catarina, na regio sul do pas, tendo tido seu crescimento diretamente relacionado ao desenvolvimento da atividade txtil, que at o momento segue mantendo a sua importncia na regio. (ANDREATTA, 2005, p.75). Estas empresas somam 18 grandes empresas no Vale do Itaja, SC, sendo que cinco das maiores empresas brasileiras deste setor, ali se localizam. Foram alvos de estudos anteriores a exemplo de Andreatta (2005), Fistarol (2005) e Vasconcelos (2006). Para alcanar o objetivo geral proposto neste estudo estudar a adoo da PCP dentro da teoria do custeio alvo, como instrumento para estimar custo de novos produtos, foram estabelecidos como objetivos especficos: a) Identificar nas empresas de grande porte do ramo txtil no Vale do Itaja, SC, a utilizao da Programao e Controle da Produo (PCP), na estimao do custo de novos produtos. b) Verificar como as etapas do PCP, so utilizadas, quanto aos aspectos de necessidade de produtos finais, clculo de necessidades de material, aprazamento, seqenciamento e controle, na estimao do custo de novos produtos. c) Averiguar a empresa de grande porte que melhor adota o PCP no processo de formao de custo de produtos novos, utilizando a teoria do custeio alvo e o princpio de custo em projetos, na estimao do custo de novos produtos e na formao do preo de venda. A importncia do tema estudo no contexto das empresas de grande porte do ramo txtil do Vale do Itaja, SC, est focada na necessidade de mensurar o custo dos novos produtos o mais prximo do custo real de fabricao, para garantir o alcance das metas de lucratividade projetada nestas organizaes. 2 PROGRAMAO E CONTROLE DA PRODUO (PCP) O entendimento do que seja PCP, de acordo com Zaccarelli (1977, p. 1), pode ser resumido como sendo um conjunto de funes inter-relacionadas que objetivam comandar o processo produtivo e coorden-lo com os demais setores administrativos da empresa. Esta coordenao, alm de garantir o bom andamento do processo produtivo, auxilia no cumprimento das metas estabelecidas para atingir os objetivos de custo, devendo ser observada a estratgia da produo que o padro global de decises e aes que posicionam a organizao em seu ambiente e tm o objetivo de faz-la atingir seus objetivos de longo prazo. (SLACK et al., 1997, p.89). A inter-relao do PCP engloba as reas de engenharia da produo, pesquisa e desenvolvimento, suprimentos, rea de custos, logstica, entre outras, com o propsito de controlar a gesto do custo estimado e custo real tanto no aspecto quantidade e monetrio. Em certo sentido, o PCP um sistema de transformao de informaes, segundo o que afirma ainda Zaccarelli (1977, p.2), sendo o responsvel em transformar as informaes pertinentes ao processo produtivo, trabalhando em sintonia com os demais setores envolvidos. Alm da funo de transformao de informaes, cabe ao PCP a tarefa de organizar e planejar todas as etapas da produo, seguindo planejamento elaborado durante o projeto tanto no aspectos fsicos e de processo. Na tica de Slack et al. (1997, p. 319), o objetivo do PCP garantir que a produo ocorra eficazmente e produza produtos e servios como deve. A importncia do PCP nas empresas est baseada no pressuposto de que:
Para produzir com eficincia, no possvel simplesmente comunicar s sees produtivas a necessidade de produzir certa quantidade de produtos finais. Torna-se necessrio comunicar aos

departamentos produtivos quais operaes devem ser executadas em cada dia para resultar nos produtos finais desejados. (ZACCARELLI, 1977, p.2).

A programao da produo responsvel pela gesto das atividades dirias do processo produtivo no tendo funo de mensurar monetariamente os processos e insumos consumidos no processo produtivo, sendo utilizada como ferramenta auxiliar na formao de custo de novos produtos. 2.1 PCP E O PROJETO DE NOVO PRODUTO Para Slack et al. (1997, p.119), projeto de novo produto o processo conceitual atravs das quais algumas exigncias funcionais de pessoas, individualmente ou em massa, so satisfeitas atravs do uso de um produto ou de um sistema que deriva da traduo fsica do conceito. O projeto de um novo produto deve conter todos os detalhes para produo incluindo insumos e passos do processo de fabricao. O importante de um projeto que o projetista est tomando decises antes de o produto, servio ou processo real ser criado. Isto significa que freqentemente o projetista no est totalmente seguro das conseqncias de sua deciso. (SLACK et al.,1997, p.128). Erdmann (1998, p.11) afirma que o ato de produzir implica em transformar. O conceito de transformar tem conotao ampla, de mudana de alguma coisa em outra. O estado inicial daquilo que ser transformado se constitui nos insumos que associados aos demais recursos, geram o resultado, o produto. Neste sentido a Programao e o Controle da Produo, tm ligao direta no processo produtivo seja ou no de novos produtos. Para que a produo tenha xito dever seguir algumas etapas no processo de programao tais como. 2.2 ETAPAS DA PROGRAMAO E CONTROLE DA PRODUO (PCP) Dentro das atividades da Programao e Controle da Produo, existem etapas que devem ser seguidas, no somente durante a execuo das ordens de produo, mas tambm na elaborao de custo de novos produtos, na fase de testes dos prottipos, principalmente visando produo futura. Na fase do projeto do novo produto a participao da equipe do PCP de extrema importncia, podendo na fase do projeto sugerir modificaes e adequaes juntamente com as demais equipes como engenharia da produo, suprimentos, entre outras. Erdmann (1998, p.22) afirma que as etapas do PCP devem ser seguidas para verificar se todas as providncias preliminares foram cumpridas. Esta verificao tem o objetivo de assegurar se esto sendo executados todos os passos previstos na ficha tcnica e ordenamento para a produo, desde a preparao das mquinas, separao das matrias-primas, alocao da mo-de-obra, distribuio da produo etc. As etapas de PCP so: a) Definio da necessidade de produtos finais

Para definir a necessidade de produtos finais, necessria a participao da rea comercial que fornece as informaes sobre quantidades. A programao da necessidade de produtos finais seja matria-prima, insumos, mo-de-obra (nmero de horas), dependem diretamente dos pedidos de venda, pois a empresa precisa saber quanto produzir. As informaes advindas da rea comercial so apenas os dados de entradas (quantidade), ou seja, no somente este fator que define a programao final da produo.

Para esta tomada de deciso sero levados em considerao, alm dos itens j citados, as datas e prazos de entrega acordado com os clientes, alm da logstica de entrega. Em se tratando de projeto de novos produtos, necessrio o memorial descritivo ou ficha tcnica do produto, onde constam todos os insumos e processos de fabricao. b) Clculo das necessidades de material

O clculo da necessidade de material pode ser dividido em vrias etapas, sendo subdividida em diversas partes, para que as projees e ou programaes aconteam de forma analtica. No clculo das necessidades de matrias dever ter a participao do setor de suprimentos, pois neste momento que ser definido a quantidade a ser comprada e o nmero de fornecedores necessrios para garantir o abastecimento dos materiais e ou servios. Na definio de fornecedores deve ser tomado cuidado quanto confiabilidade, prazo de entrega e idoneidade, principalmente quando for necessrio o desenvolvimento de um novo fornecedor. O clculo das necessidades de material est ligado ao prazo de entrega acordado no ato das vendas, devendo este trabalho ser efetuado em conjunto com rea comercial. Quando se trata de novos produtos a prioridade do ordenamento de produo dos prottipos ser acordada com a rea de desenvolvimento de produto e engenharia de produo. c) Aprazamento definio de prazos, capacidades e ajustes.

O aprazamento tem como finalidade definir as ordens de produo a serem produzidas, fazendo o planejamento dos prazos de produo adequando aos recursos disponveis para efetuar os ajustes necessrios. O aprazamento de acordo com Erdmann (1998) deve ser desdobrado em vrios subsistemas de controle de prazos tais como: datas intermedirias, clculo de necessidade de capacidade, verificao de oferta de capacidade, ajuste de capacidade e seqenciamento. A definio do ajuste da capacidade tem como objetivo equilibrar a demanda e a oferta da capacidade. A capacidade dos equipamentos produtivos obtida mediante a soma dos tempos de utilizao de cada equipamento de produo, pois dependendo do produto o processo produtivo percorre vrios posto de trabalho, devendo ser incluso o tempo de preparao dos equipamentos. Ainda de acordo com Erdmann (1998, p. 29): o planejamento da capacidade a verificao da capacidade de executar o plano por parte de todos os centros de trabalho. Para tanto, calcula-se a carga de trabalho para cada perodo futuro, a partir do que se podem identificar gargalos, ajustarem recurso, programar a produo em curto prazo e estimar prazos. (ERDMANN, 1998, p.29). Tambm necessrio a participao da rea comercial quanto quantidade vendida e os prazos de entrega para os produtos de tabela. J os novos produtos iro depender da quantidade de prottipos e amostra a ser produzida e da prospeco de venda futura para o produto em desenvolvimento. d) Seqenciamento, emisso e liberao das ordens de fabricao.

O seqenciamento na rea de produo o planejamento efetuado aps a liberao das ordens de fabricao com o objetivo de programar a carga dos equipamentos de produo disponvel na rea fabril. Por meio do seqenciamento, determina-se ento a seqencia em que as ordens so processadas em determinado posto de trabalho. (ERDMANN, 1998, p. 32 e 33).

Para Corra (2006, p.578), seqenciamento das operaes refere-se a definir as prioridades (a ordem) segundo as quais as atividades devem ocorrer num sistema de operaes, no intuito de atingir um conjunto de objetivos de desempenho. Desta forma, o seqenciamento est inter-relacionado com diversos nveis do planejamento da produo, com a rea comercial e o desenvolvimento de novos produtos. e) Controles

O controle das ordens de produo consiste em acompanhar todos os dados e as alteraes que compem ou influenciam na ordem de produo. De acordo com Erdmann (1998, p. 33), o controle das ordens pode ser subdividido em: coleta de dados sobre o andamento dos trabalhos, apontamento de entrada de materiais, controle da capacidade, controle das ordens de fbrica, controle das ordens de clientes e garantia de atendimento dos pedidos. Para Martins (2003, p.305), controle significa conhecer a realidade, compar-la com o que deveria ser, tomar conhecimento rpido das divergncias e suas origens e tomar atitudes para sua correo. A funo de controle aparentemente clara e bem definida nos fluxogramas organizacionais, sendo que esto devidamente definidas nos manuais de descrio de atividades. Entretanto, na prtica, o controle das ordens de produo pode seguir vrios caminhos, pois depende do andamento da cadeia ou linha de produo. O controle no mede somente os resultados das operaes, mas procura identificar se so favorveis ou desfavorveis comparando-os ao plano, demonstrando as diferenas, procurando explicaes em relao ao planejado buscando junto aos responsveis as justificativas e as aes para correo. 2.3 PROJETO DO NOVO PRODUTO O produto novo pode ser definido de vrias formas. Pode nascer de uma idia (como pesquisa em laboratrio como objetivo de desenvolver um novo produto). Ou, aperfeioamento do produto existente (com projetos de remodelagem ou melhorias). De estudo de produtos j existentes no mercado (por meio da engenharia reversa, que o processo de desmontar e remontar o produto novamente registrando os insumos e passos do processo produtivo). Ou ainda por meio de pesquisa ao mercado consumidor (com a finalidade de ouvir as necessidades dos clientes). A pesquisa de mercado uma funo do setor de marketing e contribui para identificar as demandas e necessidades do mercado por novos produtos. Depois de concebido o projeto do novo produto e efetuada a investigao preliminar, dever ser realizado o estudo de viabilidade econmica financeira, onde todos os itens de custos devem ser previstos, inclusive a contratao de mo-de-obra, novas instalaes e at mesmo desenvolvimento de um novo fornecedor de materiais-primas e insumos. Os clientes esto sempre observando o mercado e os produtos e servios que as empresas esto projetando para atender suas expectativas e necessidades, com baixos preos de venda e conseqente baixo custo de produo. De acordo com Slack et al. (1997, p.122), pequenas mudanas no projeto de produtos e servios podem ter conseqncias profundas e dispendiosas para o modo como a produo deve faz-los. Segundo Buffa (1972, p.129) um projeto bem concebido j deve ter restringido o nmero de alternativas aceitveis e especificado [...], se tal coisa adequada sob o ponto de vista tanto do funcionamento quanto das consideraes de custo.

No projeto do novo produto deve ser previsto todos os itens a ser utilizado, bem como passo a passo os detalhes de produo. 3 CUSTEIO ALVO

O sistema de custeio dos produtos das empresas est relacionado com a necessidade de inserir informaes qualitativas e quantitativas do sistema de produo para alimentar os relatrios gerenciais que so utilizados para tomada de deciso nas organizaes. A teoria do custeio alvo para Hansen e Mowen (2001, p.443), constitui-se na diferena entre o preo de venda necessrio para se capturar uma fatia predeterminada de mercado e o lucro desejado por unidade. Scarpin (2000, p. 66), destaca que os custos de um produto so determinados no projeto, uma vez que depois do produto estar em processo produtivo, eles no podem ser evitados. na fase do projeto que os custos podem ser revistos, sendo inclusive redefinido o processo produtivo. A teoria do custeio alvo, pode ser utilizada para formar o preo de venda. Alm de ser um sistema de planejamento de lucros e direcionador de preo tambm um gerenciador de custo. O custeio alvo est focado no consumidor, com projeto centralizado e multifuncional. (COLAUTO et al 2004, p.2). Duarte e Scarpin (2003), assim como Colauto et al. (2004), entende que, apesar do custeio alvo estar focado no preo que o mercado deseja pagar, o processo de produo deve ser considerada na fase do projeto, estimando o custo do novo produto, com a participao de todos os setores envolvidos, desde a concepo, produo, comercializao, assistncia psvenda, entre outros. Para Eldenburg e Wolcott (2005, p. 41), custeio alvo o mtodo decisrio de produo que utiliza os preos do mercado para determinar se os produtos e servios podem ser entregues a um custo baixo e suficiente para se auferir um lucro aceitvel. Dentro deste entendimento, os produtos e processos da fabricao so ento remodelados de modo a fazer com que os produtos satisfaam a um custo alvo pr-especificado. (ELDENBURG; WOLCOTT, 2005, p. 41), Para Sakurai (1997, p.19), o custeio alvo um processo estratgico de gerenciamento de custos para reduzir os custos totais, nos estgios de planejamento e de desenho do produto. Para Monden (1999, p.27), o custeio alvo:
Incorpora a administrao do lucro em toda empresa durante a etapa de desenvolvimento do produto. Especificamente, esses esforos em toda empresa incluem (1) planejar produtos que tenham a qualidade de agradar ao consumidor, (2) determinar os custos-alvo (inclusive custo de financiamento alvo) para que o novo produto gere o lucro-alvo necessrio, a mdio ou longo prazos, dadas as condies de mercado concorrentes, e (3) promover maneiras de fazer com que o projeto do produto atinja os custos-alvos, ao mesmo tempo em que satisfaa as necessidades do consumidor por qualidade e pronta-entrega.

Scarpin (2000, p.55), explica o custeio alvo da seguinte forma:

De uma maneira bem simples, podemos dizer que o target costing um modelo de gerenciamento de lucros e custos, desenvolvido principalmente para novos produtos (ou produtos que tero seu projeto alterado) visando traz-los para uma situao de mercado, ou seja, o produto passa a ter um preo de mercado competitivo, proporcionando um retorno do investimento durante todo o seu ciclo de vida a um custo aceitvel (custo alvo), determinado pelo seu preo de venda.

O custeio alvo, pode ser utilizado para formar o preo de venda, pois ouve o mercado que define o preo de venda que deseja pagar, que dever ser o suficiente para custear as especificaes e funcionalidades do produto. Neste caso o custo de produo ser definido para garantir a lucratividade da empresas. 3.1 PRINCPIO DE CUSTO EM PROJETOS Custos com enfoque no projeto, terceiro princpio da teoria do custeio alvo, de acordo com Scarpin (2003, p. 4), so explicados da seguinte forma:
Os custos de um produto so determinados no projeto e, depois do incio de processo produtivo eles no podem mais ser evitados. O sistema Target Costing trabalha com os custos antes que eles sejam incorridos. Os custos depois do projeto pronto e do produto j em fase de processo, na maioria das vezes, so praticamente imutveis.

Na fase do projeto do novo produto possvel fazer todos os testes e consequentemente ajustes de processos e insumos que iro afetar diretamente o custo de produo. O princpio de custos com enfoque no projeto admite o ajuste e recalculo de custo a cada mudana no projeto, tendo como balizador o custo mximo estimado com base no preo que o mercado deseja pagar. Quando este custo no for o suficiente para garantir a qualidade do produto e margem de lucratividade da empresa, medidas devem ser tomadas no sentido de ajuste de custo, preo de venda ou at cancelamento do projeto. 4 MTODO E TCNICA DE PESQUISA

A pesquisa terica emprica, visto que toma como base uma teoria revisada na literatura sobre o princpio de custos em projetos, contido na teoria do custeio alvo, e a utilizao da programao e controle da produo como ferramenta de gesto para estimao e controle de custo de novos produtos. Embora haja fundamentao terica sobre o assunto, o contexto de pesquisa de campo, das 18 grandes empresas do ramo txtil do Vale do Itaja, SC, Brasil, condicionou um delineamento exploratrio, com mtodo qualitativo. O delineamento exploratrio, como o prprio nome indica, aquele que inicia uma investigao. Tem o sentido de elucidar a situao onde se passa o fato. normalmente delineado por meio da pesquisa bibliogrfica e/ou documental, sendo complementado pela adoo de tcnicas como entrevistas, observaes e anotaes, entre outras, para oportunizar ampliao do conhecimento do pesquisador. Normalmente, est associada ao mtodo qualitativo. Conforme Beuren (2003, p.92), na pesquisa qualitativa concebem-se anlises mais profundas em relao ao fenmeno que est sendo estudado. A abordagem qualitativa visa destacar caractersticas no observadas por meio de um estudo quantitativo, haja vista a superficialidade deste ltimo. Para melhor conduo do processo de coleta de dados, o estudo foi dividido em duas partes. Antes da realizao da coleta de dados propriamente dita, houve a realizao de uma sondagem, para identificar quais empresas entre as 18 de grande porte do ramo txtil do Vale do Itaja, SC, utilizavam o PCP como ferramenta de gesto para estimao e controle do custo de novos produtos, com o intuito de definir a amostra da pesquisa. A sondagem tambm faz parte do delineamento exploratrio e complementa a pesquisa qualitativa. Conforme Costa (2001, p.6), a sondagem serve para amparar estudos mais superficiais em sua fase inicial. A sondagem tem caractersticas e objetivos definidos, destacando sempre que importante que exista um problema sem repertrio suficiente para resolv-los. Para

tanto, critrios foram elaborados, sendo aprofundados em trs questes, por meio de um formulrio, com duas perguntas fechadas e uma pergunta aberta. A sondagem determinou quais as empresas utilizavam a programao e controle da produo como ferramenta de gesto para estimao e controle do custo de novos produtos. Das 18 empresas, onze afirmaram utilizar a programao e controle da produo com esta finalidade. Estas onze empresas de grande porte do ramo txtil passaram a fazer parte da amostra, definida de forma intencional, de convenincia. Aps definida esta amostra, elaborou-se um questionrio estruturado, com seis perguntas abertas, sendo este enviado aos gestores envolvidos com PCP das onze indstrias de grande porte do ramo txtil do Vale do Itaja, SC, para aprofundar os estudos sobre a adoo das etapas do PCP, como ferramenta de gesto e controle na estimao de custo de novos produtos. Das empresas pesquisadas, sete responderam o formulrio. Procurando aprofundar o assunto em estudo, com base na anlise das respostas obtidas, identificou-se uma empresa que utilizava todas as etapas do PCP, no processo de estimao do custo de novos produtos, com aprofundamento da aplicao do principio de custo em projetos. Foi enviada ento, solicitao para proceder a uma entrevista a esta empresa que melhor adotava o PCP e suas etapas, na formao do custo do novo produto, aprofundando a pesquisa. O roteiro ou pauta para a entrevista foi elaborado com dez perguntas abertas, tomando como base a literatura da rea, e no sentido de identificar at que ponto esta empresa utilizava o principio de custo em projetos, constante na teoria do custeio alvo. Esta entrevista foi concedida pelo gestor do setor da programao e controle da produo, sendo considerada a empresa para o estudo de caso. 4.1 COLETA DE DADOS O estudo desta empresa em profundidade, buscando revelar como so utilizados os conceitos da teoria do custeio alvo e da ferramenta da programao e controle da produo para estimar custo de novos produtos, foi realizado por meio da aplicao de um roteiro de entrevista, elaborado especificamente para este fim, com base na reviso de literatura do tema. O roteiro de entrevista enviado com antecedncia empresa identificada como aquela que melhor e de forma mais completa adotava a programao e controle da produo e o custeio alvo em seu processo de formao de custo de novos produtos, explicitava o objetivo da pesquisa. O correio eletrnico e o telefone, de forma complementar, e por vezes, simultaneamente, foram utilizados em fase anterior da coleta de dados, propriamente dita. Assim, houve a interao entre o pesquisador e o sujeito social respondente, sendo que as dvidas foram sanadas e esclarecidas no momento de resposta do entrevistado. Foi assegurado ao respondente a no identificao da empresa e do respondente. Desta forma, a empresa passou a ser denominada de empresa Alfa. O roteiro que serviu como pauta para a entrevista foi elaborada com dez perguntas abertas, com a finalidade de identificar a aplicao da teoria do custeio alvo, quanto ao princpio de custo em projetos, tendo a programao e controle da produo, como ferramenta de gesto e controle na estimao do custo de novo produto. 5 RESULTADOS DA PESQUISA

Os dados apresentados esto baseados na resposta da empresa Alfa, de grande porte do ramo txtil da regio do Vale do Itaja, SC, que utilizava a programao e controle da

produo e o custeio alvo como ferramenta de gesto para estimar e controlar custo de novo produto. O resultado foi descrito em ordem cronolgica de obteno dos dados, desde a primeira e a segunda parte da pesquisa, procurando responder os objetivos propostos para pesquisa, em todas as suas fases. A primeira parte da pesquisa teve a finalidade de averiguar de que forma a empresa utilizava as etapas do PCP para estimar custo de novos produtos. Esta parte foi realizada por meio de questionrio, com seis questes abertas. A primeira pergunta procurou identificar de que forma a etapa de definio da necessidade de produtos finais, na empresa Alfa, no caso dos novos produtos, era estimada. O respondente admitiu definir a necessidade de produtos finais atravs de lanamentos de novas colees e prottipos ou amostras. O clculo das necessidades de material, segunda etapa do PCP, foi o foco da segunda pergunta, procurando averiguar como este era desenvolvido. O respondente descreveu que para este clculo feito todo um cadastro de materiais (lista de materiais) - no momento da elaborao do projeto e o sistema de gesto (software) usado pela empresa gera a necessidade de todos os aviamentos, bem como a matria-prima que ser usada. A terceira pergunta buscou identificar como era executado o aprazamento, que compreende a definio de prazos, a capacidade de produo e ajustes. O respondente afirmou que tem cadastro de todos os roteiros de trabalhos na linha de produo atravs de tempos j determinados. Este aprazamento j se d de forma automtica, quando da gerao das ordens de produo. claro que esses valores tm que estar cadastrados no item (cadastro do item). A quarta questo foi sobre o seqenciamento, ou seja, o planejamento aps a emisso e a liberao das ordens de fabricao, utilizado para os novos produtos, na fase de teste e de produo do prottipo. O responsvel pelo PCP descreveu que o seqenciamento fica na incumbncia da engenharia. Esta faz esse acompanhamento em todas as fases no processo, desde sua concepo at o trmino do processo. Geralmente, junto com esse prottipo, segue uma ficha, onde so anotadas todas as ocorrncias, sendo catalogadas para posterior tomada de deciso. A quinta pergunta, referente forma como era realizada a etapa do controle referente aos novos produtos, fase de testes e de construo do prottipo (quantidade, tempo, qualidade, custos), obteve a seguinte resposta: efetua o controle atravs da ordem de produo. A sexta pergunta foi dividida em duas partes: A e B. Na parte A, foi solicitado para a empresa responder se era realizada anlise ou acompanhamento de custo para identificar se o custo estimado dos novos produtos tem sido coerente com o custo real, no momento da produo. A empresa Alfa informou que efetua o controle de custo sobre uma cota para vendas e no sobre o prottipo. Na parte B, da sexta questo, foi solicitado ao respondente que informasse o motivo da distoro entre o custo estimado e o custo real. Para a empresa Alfa, os principais motivos para esta distoro so: a) mudana de fluxo. b) introduo de outro tipo de material como aviamentos, etc.. Na entrevista realizada na empresa Alfa, na segunda parte da pesquisa, as respostas foram sintetizadas, sendo que se apresentam, a seguir, os resultados principais: -O PCP importante, pois no projeto de novos produtos responsvel por programar todas as operaes para simulao e estimao do custo. -As principais contribuies com a adoo do PCP para estimar custo de novos produtos so: o planejamento de capacidades; controle de datas e prazo de entregas.

-As formas utilizadas para estimar custo de novos produtos so: produtos j existentes preo definido pelo mtodo tradicional, custo e dentro para fora, partindo do custo fabril para estimar o preo de venda. No caso de concorrncia utiliza o preo de mercado. -A pesquisa de mercado realizada para ouvir o cliente, quanto ao preo de que o mercado deseja pagar sendo realizada pela rede de representantes. -Existe uma sinergia muito grande entre as equipes de marketing, engenharia da produo, controle da qualidade, PCP, custos, suprimentos, entre outras, na responsabilidade de controle do custo, devido dependncia de informaes entre os setores. -A empresa adota o princpio de custos em projetos visto que trabalha com projetos prvios para simulao de custo, sendo levado em considerao o preo de venda. -Adota o custeio alvo para gerenciamento e controle de custo na fase de desenvolvimento do novo produto - prottipos, onde todas as modificaes pertinentes e necessrias so efetuadas. -Apesar de serem realizados poucos ajustes pelo uso de software, a programao e controle da produo contribui para evitar distores no processo produtivo no que se refere aos materiais utilizados. -Baseado na experincia do respondente responsvel pelo setor de PCP da empresa Alfa, sugestes foram indicadas para a melhor utilizao da programao e controle da produo e do mtodo de custeio alvo na estimao de custo de novos produtos, sendo estas: a) possuir roteiros de todas as tarefas; b) ter cadastro de localizaes, a fim de obter informaes precisas quanto estipulao de datas de entregas: c) e ter noo de processos e atividades. Os resultados apresentados respondem os objetivos especficos formulados nesta pesquisa.

6 CONCLUSO O resultado da pesquisa realizada foi alcanado e os objetivos estabelecidos respondidos dentro da viso do objetivo geral que se propunha a estudar a adoo da programao e controle da produo dentro da teoria do custeio alvo, como instrumento de gesto e controle na estimao de custos de novos produtos. A reviso de literatura sobre a teoria do custeio alvo, do princpio de custo em projetos, da programao e controle da produo e custos, contribuiu para elaborao dos instrumentos de coleta de dados e na anlise dos resultados obtidos. O primeiro objetivo especfico buscou identificar, nas empresas de grande porte do ramo txtil no Vale do Itaja, SC, a utilizao da programao e controle da produo, na estimao do custo de novos produtos. A sondagem revelou que da populao de 18 empresas, onze empresas adotam o PCP para estimar custo de novos produtos. Aps a tabulao dos dados, foi enviado questionado estruturado com seis perguntas abertas buscando responder ao segundo objetivo especfico que foi verificar como as etapas do PCP eram utilizadas, quanto aos aspectos de necessidade de produtos finais, clculo de necessidades de material, aprazamento, seqenciamento e controle, na estimao do custo de novos produtos. A resposta da empresa Alfa demonstrou a utilizao de todas as etapas da programao e controle da produo no processo de estimao de custo de novos produtos e de controle das variaes de custo estimado e custo real.

O terceiro objetivo buscou estudar a empresa de grande porte que melhor adotava a programao e controle da produo no processo de formao de custo de produtos novos, e investigar a utilizao da teoria do custeio alvo e do princpio de custo em projetos, na formao do preo de venda e estimao do custo de novos produtos, sendo as seguintes concluses na anlise das respostas. Para a empresa Alfa as etapas da programao e controle da produo so adotadas na elaborao do custo dos novos produtos, pois possvel simular todos os insumos e fase do produto prevendo a efetiva produo com base na fabricao do prottipo. A empresa tambm realiza pesquisa para verificar o preo que o mercado deseja pagar com a participao da rea comercial aproveitando a experincia da equipe de vendas. A inter-relao existente entre as diversas reas da empresa esta fundamentada na dependncia existe entre os setores sobre as informaes facilitando o controle do custo dos novos produtos. Neste sentido, apesar da utilizao de software de gesto que controla a produo os controles da programao e controle da produo contribuem para o controle das distores de custo estimado e o realizado apontando inclusive os motivos. A concluso de que tanto o objetivo geral como os especficos de pesquisa foram alcanados. A Alfa, uma das grandes empresas de grande porte do ramo txtil do Vale do Itaja, SC, que participou de todas as etapas deste estudo, adota a programao e controle da produo como ferramenta de gesto e o custo alvo para estimar custo de novos produtos. Com estas concluses, entende-se que estudos futuros devem ser realizados. Para tanto, recomenda-se, mais especificamente: -Continuar esta pesquisa, nas mesmas grandes empresas do setor txtil no Vale do Itaja, SC, para verificar quais os mtodos de custeio utilizados pelas demais empresas participantes do estudo, no sentido de complementar e ampliar o trabalho at aqui realizado; -Realizar pesquisa sobre o mesmo tema, em um nmero maior de empresas do ramo txtil, em Santa Catarina, de mdio e grande porte, adotando a pesquisa descritiva e o mtodo quantitativo, com a finalidade de aumentar e complementar o conhecimento sobre esta temtica. 6 REFERNCIAS

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