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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

Machado, Andre Juliano
M149c Contabilidade fiscal e planejamento tributário / Andre Juliano Machado.
Londrina : Editora e Distribuidora Educacional S.A., 2020.
208 p.

ISBN 978-85-522-1653-7

1. Contabilidade Fiscal. 2. Tributos. 3. Planejamento

Tributário. I. Título.

CDD 657.46
Jorge Eduardo de Almeida CRB-8/8753

2020
Editora e Distribuidora Educacional S.A.
Avenida Paris, 675 – Parque Residencial João Piza
CEP: 86041-100 — Londrina — PR
e-mail: editora.educacional@kroton.com.br
Homepage: http://www.kroton.com.br/
Seção 2

IPI e ICMS

Diálogo aberto
Olá!
Na contabilidade temos que cuidar de diversos tipos de empresas e seus
enquadramentos fiscais, e neste momento estamos falando especialmente do
ICMS e IPI. Diante desse contexto, temos que nos atentar às especificações de
cada enquadramento tributário e nos manter sempre atualizados.
Vamos ver o projeto de expansão de vendas e consequentemente aumento
do faturamento e número de clientes que a empresa de indústria e comércio
de confecções passará a realizar vendas de camisas masculinas para clientes
de outros estados da federação. Agora os sócios devem ser orientados quanto
aos impostos ICMS e IPI, pois eles precisam saber quando acontece o fato
gerador desses impostos, de quem é a competência tributária de cobrá-los,
como é formada sua base de cálculo e a legislação pertinente. Em suas orien-
tações, o contador deve demonstrar aos empresários como é feito o cálculo
do ICMS, quando ocorre o seu fato gerador e principalmente quais são as
alíquotas que devem ser destacadas nas notas fiscais de venda de acordo
com a região onde estiverem os clientes da empresa. Quanto ao IPI, deve
ser considerado também seu fato gerador e alíquotas que, nesse caso, devem
obedecer às regras estabelecidas na tabela do IPI divulgada pela Receita
Federal do Brasil para cada tipo de produto fabricado pela empresa. Em suas
orientações, o contador também deve demonstrar as formas de apuração e
como esses dois impostos impactarão o custo das mercadorias e produtos.
1ª Etapa – Elaborar orientações sobre as alíquotas interestaduais do ICMS
sobre as vendas realizadas para as Regiões Norte e Nordeste.
2ª Etapa – Determinar quais serão as alíquotas do IPI após analisar a
TIPI – Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados. Nos anexos
do decreto, será localizada a tabela do IPI, e no capítulo 60 temos a codifi-
cação NCM e alíquota IPI para os tecidos que servirão de matéria-prima, no
capítulo 61 temos a codificação NCM e alíquota IPI para as peças de vestu-
ário e seus acessórios.
3ª Etapa – Analisar os dados fornecidos pela empresa a respeito da
projeção de compras e vendas realizadas no mês corrente. Elaborar a
apuração dos impostos ICMS e IPI, com base na legislação pertinente aos
dois impostos.

77
 • Compras de matéria-prima realizadas dentro do estado de São Paulo
com alíquota interna de ICMS em 18% - R$ 200.000,00.
• Projeção de vendas para o mês corrente para os estados das Regiões
Norte e Nordeste R$ 450.000,00
Vamos ajudar esses empresários?
Bons estudos!

Não pode faltar

O ICMS – Impostos sobre Circulação e Mercadorias e Serviços está

previsto no inciso II do artigo 155 da nossa Constituição Federal. Esse
imposto tem sua incidência sobre a circulação de mercadorias e serviços,
e suas regras e normas tributárias estão descritas na Lei Complementar nº
87/1996, também conhecida como Lei Kandir, que dispõe sobre o imposto
dos estados e do Distrito Federal sobre operações relativas à circulação de
mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicação, e dá outras providências.
O conceito de circulação, para fins de tributação do ICMS, deve ser compre-
endido como toda movimentação de mercadoria ou serviço, incluindo as
transferências ou transporte entre dois estabelecimentos distintos. Podemos
tomar como exemplo uma empresa que realize a transferência de determi-
nado produto de sua matriz para uma filial em outro estado ou município;
nesse caso, o valor do ICMS referente ao produto deve ser destacado na nota
fiscal. Outro exemplo se refere às remessas de doação, brindes e amostras,
sobre as quais também haverá o destaque do referido imposto. É importante
a compreensão do conceito sobre a circulação de mercadorias e serviços,
porque o ICMS está incluso em seu valor final, portanto, toda vez que ocorre
uma saída de mercadorias ou serviços, mesmo não sendo através de uma
venda realizada, o imposto deve ser destacado para que haja a correta trans-
ferência de seus valores para outro estabelecimento.

Legislação básica do ICMS

A criação e cobrança do ICMS são autorizadas pela Constituição

Federal de 1988, de acordo com o artigo 155, e em seu inciso II temos a
seguinte redação:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre:

78
 /ʹ΀͘͘͘΁
//ͲKƉĞƌĂĕƁĞƐƌĞůĂƟǀĂƐăĐŝƌĐƵůĂĕĆŽĚĞŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂƐĞƐŽďƌĞ
ƉƌĞƐƚĂĕƁĞƐĚĞƐĞƌǀŝĕŽƐĚĞƚƌĂŶƐƉŽƌƚĞŝŶƚĞƌĞƐƚĂĚƵĂůĞŝŶƚĞƌ-
ŵƵŶŝĐŝƉĂůĞĚĞĐŽŵƵŶŝĐĂĕĆŽ͕ĂŝŶĚĂƋƵĞĂƐŽƉĞƌĂĕƁĞƐĞĂƐ
ƉƌĞƐƚĂĕƁĞƐƐĞŝŶŝĐŝĞŵŶŽĞdžƚĞƌŝŽƌ͖΀͙΁͘;Z^/>͕ϭϵϴϴͿ

O ICMS atende ao princípio constitucional da não cumulatividade,

o qual prevê que o imposto pago em uma operação será aproveitado na
operação seguinte. Essa afirmação está contida no parágrafo 2º do artigo 155
da Constituição Federal:
ΑϮǑKŝŵƉŽƐƚŽƉƌĞǀŝƐƚŽŶŽŝŶĐŝƐŽ//ĂƚĞŶĚĞƌĄĂŽƐĞŐƵŝŶƚĞ͗
/ Ͳ ƐĞƌĄ ŶĆŽͲĐƵŵƵůĂƟǀŽ͕ ĐŽŵƉĞŶƐĂŶĚŽͲƐĞ Ž ƋƵĞ ĨŽƌ ĚĞǀŝĚŽ
Ğŵ ĐĂĚĂ ŽƉĞƌĂĕĆŽ ƌĞůĂƟǀĂ ă ĐŝƌĐƵůĂĕĆŽ ĚĞ ŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂƐ ŽƵ
ƉƌĞƐƚĂĕĆŽĚĞƐĞƌǀŝĕŽƐĐŽŵŽŵŽŶƚĂŶƚĞĐŽďƌĂĚŽŶĂƐĂŶƚĞƌŝŽƌĞƐ
ƉĞůŽŵĞƐŵŽŽƵŽƵƚƌŽƐƚĂĚŽŽƵƉĞůŽŝƐƚƌŝƚŽ&ĞĚĞƌĂů͖
// Ͳ Ă ŝƐĞŶĕĆŽ ŽƵ ŶĆŽͲŝŶĐŝĚġŶĐŝĂ͕ ƐĂůǀŽ ĚĞƚĞƌŵŝŶĂĕĆŽ Ğŵ
ĐŽŶƚƌĄƌŝŽĚĂůĞŐŝƐůĂĕĆŽ͗
ĂͿŶĆŽŝŵƉůŝĐĂƌĄĐƌĠĚŝƚŽƉĂƌĂĐŽŵƉĞŶƐĂĕĆŽĐŽŵŽŵŽŶƚĂŶƚĞ
ĚĞǀŝĚŽŶĂƐŽƉĞƌĂĕƁĞƐŽƵƉƌĞƐƚĂĕƁĞƐƐĞŐƵŝŶƚĞƐ͖
ďͿ ĂĐĂƌƌĞƚĂƌĄ Ă ĂŶƵůĂĕĆŽ ĚŽ ĐƌĠĚŝƚŽ ƌĞůĂƟǀŽ ăƐ ŽƉĞƌĂĕƁĞƐ
ĂŶƚĞƌŝŽƌĞƐ͖΀͙΁͘;Z^/>͕ϭϵϴϴͿ

Dessa forma, quando uma empresa realiza a aquisição de mercado-

rias para revenda, o valor do ICMS está incluído no valor total a pagar
ao fornecedor.
Considerando que a empresa tem fins comerciais, quando a revenda dessa
mercadoria for realizada, o ICMS deverá ser cobrado de seu cliente com
base no valor de venda, já incluso no valor total da nota fiscal. O período de
apuração do ICMS é mensal, portanto, a cada mês o imposto a ser recolhido
deverá ser calculado de acordo com a diferença entre o valor incidente sobre
as vendas e aquele pago ao fornecedor pela nota fiscal de compra. O controle
de saldo devedores e credores é realizado pela utilização do Livro de Registro
de Entradas, Livro de Registro de Saídas e pelo Livro de Apuração do ICMS.
Vale lembrar que todos esses livros agora fazem parte da EFD-ICMS/IPI e
devem ser entregues ao fisco mensalmente em formato digital.

79
 Exemplificando
ŽŶƐŝĚĞƌĞŽƐĞŐƵŝŶƚĞĞdžĞŵƉůŽĚĞĂƉƵƌĂĕĆŽĚŽ/D^͗
 ĞŵƉƌĞƐĂ ƌĞĂůŝnjŽƵ ƵŵĂ ĐŽŵƉƌĂ ĚĞ ŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂƐ ŶŽ ǀĂůŽƌ ƚŽƚĂů ZΨ
ϮϬ͘ϬϬϬ͕ϬϬ ũƵŶƚŽ ĂŽ ĨŽƌŶĞĐĞĚŽƌ ĚŽ ŵĞƐŵŽ ĞƐƚĂĚŽ Ğ ƌĞŐŝƐƚƌŽƵ Ă ŶŽƚĂ
ĮƐĐĂů ĚĞ ĐŽŵƉƌĂ Ğŵ ƐĞƵ >ŝǀƌŽ ĚĞ ZĞŐŝƐƚƌŽ ĚĞ ŶƚƌĂĚĂƐ͕ ĐƌĞĚŝƚĂŶĚŽ Ž
/D^ ƉĂŐŽ ŶŽ ǀĂůŽƌ ZΨ ϯ͘ϲϬϬ͕ϬϬ͘ YƵĂŶĚŽ ŽĐŽƌƌĞ Ă ƌĞǀĞŶĚĂ ĚĞƐƐĂ
ŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂ͕ƐƵƉŽŶĚŽƋƵĞŶĞƐƚĞĞdžĞŵƉůŽĂǀĞŶĚĂƚĂŵďĠŵĨŽŝƌĞĂůŝnjĂĚĂ
ĚĞŶƚƌŽĚŽŵĞƐŵŽĞƐƚĂĚŽ͕ĂĞŵƉƌĞƐĂĚĞǀĞĞŵŝƟƌĂƌĞƐƉĞĐƟǀĂŶŽƚĂĮƐĐĂů
ĚĞǀĞŶĚĂ͕ŵĂƐĐŽŶƐŝĚĞƌĂŶĚŽƐĞƵƐĐƵƐƚŽƐ͕ĚĞƐƉĞƐĂƐĞŵĂƌŐĞŵĚĞůƵĐƌŽ
ĚĞƐĞũĂĚĂ͕ŽǀĂůŽƌĚĂǀĞŶĚĂƐĞƌĄZΨϱϬ͘ϬϬϬ͕ϬϬ͘ƐƐĂŶŽƚĂĮƐĐĂůĚĞǀĞŶĚĂ
ĚĞǀĞƐĞƌƌĞŐŝƐƚƌĂĚĂŶŽ>ŝǀƌŽĚĞZĞŐŝƐƚƌŽĚĞ^ĂşĚĂƐĐŽŵŽǀĂůŽƌĚĞ/D^
ĚĞƐƚĂĐĂĚŽĚĞZΨϵ͘ϬϬϬ͕ϬϬ͘ŽŵŽĂĐŽŵƉƌĂĞƌĞǀĞŶĚĂĨŽƌĂŵƌĞĂůŝnjĂĚĂƐ
ĚĞŶƚƌŽĚŽŵĞƐŵŽĞƐƚĂĚŽĚĂĨĞĚĞƌĂĕĆŽ͕ĂĂůşƋƵŽƚĂĚĞ/D^ĐŽŶƐŝĚĞƌĂĚĂ
ĚĞǀĞƐĞƌϭϴй͘
sĂŵŽƐĂŽƐĐĄůĐƵůŽƐ͗
Quadro 2.8 | Cálculo de ICMS para compra e venda
NOTA FISCAL
Dados Compra R$ Venda R$

Valor da Nota Fiscal 20.000,00 50.000,00

ICMS – Alíquota de 18% (interna) 3.600,00 9.000,00

ICMS a recolher (9.000,00 – 3.600,00) 5.400,00

Fonte: elaborado pelo autor.

Base de Cálculo do ICMS

De acordo com os artigos 12 e 13 da Lei Complementar nº 87/96, a

base de cálculo do ICMS será determinada pela ocorrência dos seguintes
fatos geradores:
ƌƚ͘ ϭϮ͘ ŽŶƐŝĚĞƌĂͲƐĞ ŽĐŽƌƌŝĚŽ Ž ĨĂƚŽ ŐĞƌĂĚŽƌ ĚŽ ŝŵƉŽƐƚŽ
ŶŽŵŽŵĞŶƚŽ͗/ͲĚĂƐĂşĚĂĚĞŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂĚĞĞƐƚĂďĞůĞĐŝŵĞŶƚŽ
ĚĞĐŽŶƚƌŝďƵŝŶƚĞ͕ĂŝŶĚĂƋƵĞƉĂƌĂŽƵƚƌŽĞƐƚĂďĞůĞĐŝŵĞŶƚŽĚŽ
ŵĞƐŵŽƟƚƵůĂƌ͖
// Ͳ ĚŽ ĨŽƌŶĞĐŝŵĞŶƚŽ ĚĞ ĂůŝŵĞŶƚĂĕĆŽ͕ ďĞďŝĚĂƐ Ğ ŽƵƚƌĂƐ
ŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂƐƉŽƌƋƵĂůƋƵĞƌĞƐƚĂďĞůĞĐŝŵĞŶƚŽ͖
///ͲĚĂƚƌĂŶƐŵŝƐƐĆŽĂƚĞƌĐĞŝƌŽĚĞŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂĚĞƉŽƐŝƚĂĚĂ
Ğŵ ĂƌŵĂnjĠŵ ŐĞƌĂů ŽƵ Ğŵ ĚĞƉſƐŝƚŽ ĨĞĐŚĂĚŽ͕ ŶŽ ƐƚĂĚŽ
ĚŽƚƌĂŶƐŵŝƚĞŶƚĞ͖

80
 /sͲĚĂƚƌĂŶƐŵŝƐƐĆŽĚĞƉƌŽƉƌŝĞĚĂĚĞĚĞŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂ͕ŽƵĚĞ
ơƚƵůŽ ƋƵĞ Ă ƌĞƉƌĞƐĞŶƚĞ͕ ƋƵĂŶĚŽ Ă ŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂ ŶĆŽ ƟǀĞƌ
ƚƌĂŶƐŝƚĂĚŽƉĞůŽĞƐƚĂďĞůĞĐŝŵĞŶƚŽƚƌĂŶƐŵŝƚĞŶƚĞ͖
sͲĚŽŝŶşĐŝŽĚĂƉƌĞƐƚĂĕĆŽĚĞƐĞƌǀŝĕŽƐĚĞƚƌĂŶƐƉŽƌƚĞŝŶƚĞƌĞƐ-
ƚĂĚƵĂůĞŝŶƚĞƌŵƵŶŝĐŝƉĂů͕ĚĞƋƵĂůƋƵĞƌŶĂƚƵƌĞnjĂ͖
s/ͲĚŽĂƚŽĮŶĂůĚŽƚƌĂŶƐƉŽƌƚĞŝŶŝĐŝĂĚŽŶŽĞdžƚĞƌŝŽƌ͖
s//ͲĚĂƐƉƌĞƐƚĂĕƁĞƐŽŶĞƌŽƐĂƐĚĞƐĞƌǀŝĕŽƐĚĞĐŽŵƵŶŝĐĂĕĆŽ͕
ĨĞŝƚĂƉŽƌƋƵĂůƋƵĞƌŵĞŝŽ͕ŝŶĐůƵƐŝǀĞĂŐĞƌĂĕĆŽ͕ĂĞŵŝƐƐĆŽ͕Ă
ƌĞĐĞƉĕĆŽ͕ĂƚƌĂŶƐŵŝƐƐĆŽ͕ĂƌĞƚƌĂŶƐŵŝƐƐĆŽ͕ĂƌĞƉĞƟĕĆŽĞĂ
ĂŵƉůŝĂĕĆŽĚĞĐŽŵƵŶŝĐĂĕĆŽĚĞƋƵĂůƋƵĞƌŶĂƚƵƌĞnjĂ͖
s///ͲĚŽĨŽƌŶĞĐŝŵĞŶƚŽĚĞŵĞƌĐĂĚŽƌŝĂĐŽŵƉƌĞƐƚĂĕĆŽĚĞƐĞƌǀŝĕŽƐ͗
ĂͿ ŶĆŽ ĐŽŵƉƌĞĞŶĚŝĚŽƐ ŶĂ ĐŽŵƉĞƚġŶĐŝĂ ƚƌŝďƵƚĄƌŝĂ
ĚŽƐDƵŶŝĐşƉŝŽƐ͖
ďͿ ĐŽŵƉƌĞĞŶĚŝĚŽƐ ŶĂ ĐŽŵƉĞƚġŶĐŝĂ ƚƌŝďƵƚĄƌŝĂ ĚŽƐ DƵŶŝĐş-
ƉŝŽƐĞĐŽŵŝŶĚŝĐĂĕĆŽĞdžƉƌĞƐƐĂĚĞŝŶĐŝĚġŶĐŝĂĚŽŝŵƉŽƐƚŽĚĞ
ĐŽŵƉĞƚġŶĐŝĂĞƐƚĂĚƵĂů͕ĐŽŵŽĚĞĮŶŝĚŽŶĂůĞŝĐŽŵƉůĞŵĞŶƚĂƌ
ĂƉůŝĐĄǀĞů͖΀͙΁͘;Z^/>͕ϭϵϵϲͿ

Alíquotas do ICMS

No caso das alíquotas temos uma particularidade no caso do ICMS,

pois a determinação das alíquotas interestaduais e de exportação fica a
cargo do Senado Federal, o qual pode também determinar as alíquotas
internas mínimas, que não podem ser inferiores às previstas para as opera-
ções interestaduais.
Para determinarmos as alíquotas interestaduais do ICMS, seguimos o que
determina o artigo 1º da Resolução 22/89 do Senado Federal, que estabelece
alíquotas do Imposto sobre Operações Relativas a Circulação de Mercadorias
e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicação. Nas operações e prestações interestaduais, devemos dividir
os estados por regiões conforme o Quadro 2.9 a seguir:

81
 YƵĂĚƌŽϮ͘ϵͮZĞŐŝƁĞƐƉĂƌĂĚĞĮŶŝĕĆŽĚĂĂůşƋƵŽƚĂŝŶƚĞƌĞƐƚĂĚƵĂů

Norte Acre, Amapá, Amazonas, Pará, Rondônia, Roraima e Tocantins.

Nordeste Alagoas, Bahia, Ceará, Maranhão, Paraíba, Pernambuco, Piauí,

Rio Grande do Norte e Espírito Santo.

Centro-Oeste Goiás, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul e Distrito Federal.

Sudeste Minas Gerais, Rio de Janeiro e São Paulo.

Sul Paraná, Santa Catarina e Rio Grande do Sul.

Fonte: adaptado de Brasil (1989).

Sabemos que o estado do Espírito Santo geograficamente pertence à

Região Sudeste, mas para fins de tributação e determinação das alíquotas
interestaduais do ICMS, o Senado Federal alterou sua classificação para
atender as demandas e necessidades da região e fomentar o seu desenvol-
vimento. De acordo com a determinação do Senado Federal, as alíquotas
interestaduais são as seguintes:
• Alíquota de 7% para mercadorias remetidas pelos contribuintes
estabelecidos nas Regiões Sul e Sudeste se tiver como destinatários os
estados do Norte, Nordeste e Centro-Oeste.
• Alíquota de 12% para mercadorias remetidas pelos contribuintes
estabelecidos nas Regiões Sul e Sudeste se tiver como destinatários
outros estados do Sul e Sudeste.
• Alíquota de 12% para mercadorias remetidas pelos contribuintes
estabelecidos nas Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste se
tiver como destinatários todos os demais estados incluindo o
Distrito Federal.

Assimile
O Senado Federal determinou por meio da Resolução nº 22/89 quais são
os percentuais de tributação utilizados nas operações interestaduais sobre
a circulação de mercadorias. A figura a seguir facilita o entendimento e
aplicação das alíquotas interestaduais:

82
 &ŝŐƵƌĂϮ͘ϰͮůşƋƵŽƚĂƐŝŶƚĞƌĞƐƚĂĚƵĂŝƐʹKƌŝŐĞŵdžĞƐƟŶŽ

DESTINO

O
R
I
G
E
M

Fonte: adaptada da Brasil (1989).

/ŶƐƚƌƵĕƁĞƐƉĂƌĂůŽĐĂůŝnjĂĕĆŽĚĂĂůşƋƵŽƚĂĚŽ/D^ŝŶĐŝĚĞŶƚĞŶĂŽƉĞƌĂĕĆŽ
ŝŶƚĞƌĞƐƚĂĚƵĂů͗
• >ŽĐĂůŝnjĞŽĞƐƚĂĚŽĚŽĞƐƚĂďĞůĞĐŝŵĞŶƚŽƌĞŵĞƚĞŶƚĞŶĂůŝŶŚĂKZ/'D͘
• >ŽĐĂůŝnjĞŽĞƐƚĂĚŽĚŽĞƐƚĂďĞůĞĐŝŵĞŶƚŽĚĞƐƟŶĂƚĄƌŝŽŶĂĐŽůƵŶĂ^d/EK͘
• ŐŽƌĂ͕ǀĞƌŝĮƋƵĞŶĂũƵŶĕĆŽĚĂůŝŶŚĂKZ/'DĐŽŵĂĐŽůƵŶĂ^d/EK
ĂĂůşƋƵŽƚĂĂƐĞƌĂƉůŝĐĂĚĂŶĂŽƉĞƌĂĕĆŽŝŶƚĞƌĞƐƚĂĚƵĂů͘

Contabilização do ICMS Recuperável

Os custos de aquisição dos produtos e mercadorias adquiridos por

empresas contribuintes do ICMS devem ser contabilizados pelo seu valor
líquido, ou seja, devemos excluir o valor do ICMS que está destacado na
nota fiscal de compra. Dessa forma, a mercadoria para revenda ou insumo
para utilização na fabricação de outros bens e serviços vai estar registrada no
Ativo pelo seu valor de compra líquido do ICMS. Mas como devemos conta-
bilizar a aquisição desses itens em nosso estoque? Como a empresa poderá
realizar o aproveitamento relativo ao crédito desse imposto que estava desta-
cado na nota fiscal?

83
 O princípio da não cumulatividade reforça o conceito de que os impostos
não podem sofrer o efeito cascata em todas as etapas de sua comercialização
até chegar ao consumidor final, portanto, a empresa que seja contribuinte
do ICMS deve contabilizar o imposto incidente sobre suas aquisições de
forma separada, reconhecendo o valor destacado na nota fiscal como ICMS
a Recuperar, o qual será utilizado para abatimento/compensação do mesmo
imposto incidente sobre suas vendas.
E por falar em ICMS sobre vendas, esse também deverá ser contabili-
zado como ajuste para dedução da Receita Bruta. Para determinarmos
corretamente qual será a receita líquida da empresa, devemos considerar a
dedução das vendas canceladas, descontos e abatimentos concedidos incon-
dicionalmente, e dos impostos sobre vendas, entre os quais temos o ICMS.
No mesmo lançamento contábil em que reconhecemos a dedução da receita
bruta, evidenciaremos também uma nova obrigação pela conta de ICMS
a Recolher.

Exemplificando
ŵĐŽŶƟŶƵŝĚĂĚĞĂŽĞdžĞŵƉůŽĐŝƚĂĚŽĂŶƚĞƌŝŽƌŵĞŶƚĞŶĞƐƚĂƐĞĕĆŽ͕ĂŐŽƌĂ
Quadro 2.10 | Cálculo de ICMS para compra e venda

NOTA FISCAL

Dados Compra R$ Venda R$

Valor da Nota Fiscal 20.000,00 50.000,00

ICMS – Alíquota de 18% (interna) 3.600,00 9.000,00

ICMS a recolher (9.000,00 – 3.600,00) 5.400,00

Fonte: elaborado pelo autor.

• Pela compra de mercadorias:

ʹƐƚŽƋƵĞƐĚĞDĞƌĐĂĚŽƌŝĂƐ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϭϲ͘ϰϬϬ͕ϬϬ
ʹ/D^ĂZĞĐƵƉĞƌĂƌ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϯ͘ϲϬϬ͕ϬϬ
ʹ&ŽƌŶĞĐĞĚŽƌĞƐ;WĂƐƐŝǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϮϬ͘ϬϬϬ͕ϬϬ
• Pela revenda da mercadoria
ʹůŝĞŶƚĞƐ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿ
ʹsĞŶĚĂĚĞDĞƌĐĂĚŽƌŝĂƐ;ZĞĐĞŝƚĂƌƵƚĂͿZΨϱϬ͘ϬϬϬ͕ϬϬ
ʹƵƐƚŽĚĂƐDĞƌĐĂĚŽƌŝĂƐsĞŶĚŝĚĂƐ;ƵƐƚŽƐͿ
ʹƐƚŽƋƵĞƐĚĞDĞƌĐĂĚŽƌŝĂƐ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϭϲ͘ϰϬϬ͕ϬϬ

84
 ʹ/D^ƐŽďƌĞsĞŶĚĂƐ;ĞĚƵĕĆŽĚĂZĞĐĞŝƚĂƌƵƚĂͿ
ʹ/D^ĂZĞĐŽůŚĞƌ;WĂƐƐŝǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϵ͘ϬϬϬ͕ϬϬ

Ğ ĂĐŽƌĚŽ ĐŽŵ ŽƐ ůĂŶĕĂŵĞŶƚŽƐ ƋƵĞ ĂĐĂďĂŵ ĚĞ ƐĞƌ ĞdžĞŵƉůŝĮĐĂĚŽƐ͕ Ă
ĞŵƉƌĞƐĂƉŽƐƐƵŝƵŵĐƌĠĚŝƚŽĚĞ/D^ĂZĞĐƵƉĞƌĂƌŶŽǀĂůŽƌĚĞZΨϯ͘ϲϬϬ͕ϬϬ
ƐŽďƌĞƐƵĂƐĐŽŵƉƌĂƐĞƵŵĂŽďƌŝŐĂĕĆŽƌĞƉƌĞƐĞŶƚĂĚĂƉĞůĂĐŽŶƚĂĚĞ/D^
ĂZĞĐŽůŚĞƌŶŽǀĂůŽƌĚĞZΨϵ͘ϬϬϬ͕ϬϬ͘KƉĞƌşŽĚŽĚĞĂƉƵƌĂĕĆŽĚŽŝŵƉŽƐƚŽ
ĠŵĞŶƐĂů͕ƉŽƌƚĂŶƚŽ͕ĂĞŵƉƌĞƐĂĚĞǀĞƉƌŽĐĞĚĞƌĐŽŵŽĐŽŶĨƌŽŶƚŽĞŶƚƌĞŽƐ
ǀĂůŽƌĞƐĂƌĞĐƵƉĞƌĂƌĞĂƌĞĐŽůŚĞƌ͘^ĞŽǀĂůŽƌĂƌĞĐƵƉĞƌĂƌĨŽƐƐĞŵĂŝŽƌĚŽ
ƋƵĞŽǀĂůŽƌĂƌĞĐŽůŚĞƌ͕ƉƌĞǀĂůĞĐĞƌŝĂŽƐĂůĚŽĂƌĞĐƵƉĞƌĂƌŶĂĐŽŶƚĂ/D^Ă
ZĞĐƵƉĞƌĂƌĚŽƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞ͘EĞƐƚĞĞdžĞŵƉůŽ͕ĐŽŵŽŽǀĂůŽƌĂƌĞĐŽůŚĞƌ
ĠŵĂŝŽƌĚŽƋƵĞŽŝŵƉŽƐƚŽĂƌĞĐƵƉĞƌĂƌ͕ĞŶƚĆŽƉƌĞǀĂůĞĐĞƌĄƵŵƐĂůĚŽĂ
ƌĞĐŽůŚĞƌŶĂĐŽŶƚĂ/D^ĂZĞĐŽůŚĞƌĚŽWĂƐƐŝǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞĚĂĞŵƉƌĞƐĂ͘
• Lançamento efetuado pela apuração mensal do ICMS:
ʹ/D^ĂZĞĐŽůŚĞƌ
ʹ/D^ĂZĞĐƵƉĞƌĂƌZΨϯ͘ϲϬϬ͕ϬϬ
ŽŵĞƐƐĞůĂŶĕĂŵĞŶƚŽ͕ŽǀĂůŽƌĮŶĂůĂƌĞĐŽůŚĞƌĚĞ/D^ŶŽƉĞƌşŽĚŽƐĞƌĄ
ĚĞ ĂƉĞŶĂƐ ZΨ ϱ͘ϰϬϬ͕ϬϬ͕ ƉŽŝƐ ŚŽƵǀĞ Ă ĐŽŵƉĞŶƐĂĕĆŽ ƚŽƚĂů ĚŽ ŝŵƉŽƐƚŽ
ĂƌĞĐƵƉĞƌĂƌƌĞƐƉĞŝƚĂŶĚŽŽƉƌŝŶĐşƉŝŽŽƵƌĞŐŝŵĞĚĂŶĆŽĐƵŵƵůĂƟǀŝĚĂĚĞ͘

IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados

Definido como uma espécie de tributo indireto, o IPI é cobrado pela

União e pode ser rotulado como extrafiscal, por ter uma função arrecada-
tória de controle da economia. A seguir um trecho do que diz a Constituição
Federal/88 sobre IPI:
ƌƚ͘ϭϱϯ͘ŽŵƉĞƚĞăhŶŝĆŽŝŶƐƟƚƵŝƌŝŵƉŽƐƚŽƐƐŽďƌĞ͗
΀͘͘͘΁
/sͲƉƌŽĚƵƚŽƐŝŶĚƵƐƚƌŝĂůŝnjĂĚŽƐ͖
ΑϯǑKŝŵƉŽƐƚŽƉƌĞǀŝƐƚŽŶŽŝŶĐŝƐŽ/s͗
/ͲƐĞƌĄƐĞůĞƟǀŽ͕ĞŵĨƵŶĕĆŽĚĂĞƐƐĞŶĐŝĂůŝĚĂĚĞĚŽƉƌŽĚƵƚŽ͖
//ͲƐĞƌĄŶĆŽͲĐƵŵƵůĂƟǀŽ͕ĐŽŵƉĞŶƐĂŶĚŽͲƐĞŽƋƵĞĨŽƌĚĞǀŝĚŽ
ĞŵĐĂĚĂŽƉĞƌĂĕĆŽĐŽŵŽŵŽŶƚĂŶƚĞĐŽďƌĂĚŽŶĂƐĂŶƚĞƌŝŽƌĞƐ͖
///ͲŶĆŽŝŶĐŝĚŝƌĄƐŽďƌĞƉƌŽĚƵƚŽƐŝŶĚƵƐƚƌŝĂůŝnjĂĚŽƐĚĞƐƟŶĂĚŽƐ
ĂŽĞdžƚĞƌŝŽƌ͘;Z^/>͕ϭϵϴϴͿ

A respeito da essencialidade do produto, a Constituição Federal deter-

mina que, quanto mais essencial for o produto, menor será sua alíquota.
Quanto à não cumulatividade, isso significa que o imposto poderá ser
cobrado várias vezes, ou seja, em todas as etapas da cadeia econômica até que

85
esteja à disposição do consumidor final. Analisando a legislação, você pode
observar que o IPI incide sobre os produtos industrializados, mas com uma
exceção de não incidência sobre os produtos com destinação ao exterior.

Base de cálculo do IPI

As disposições regulamentadoras do IPI estão descritas no Decreto nº

7.212, de 15 de junho de 2010, o qual regulamenta a cobrança, fiscalização,
arrecadação e administração do Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI.
Diante disso, temos o artigo 35 do Regulamento do IPI que nos traz as
informações sobre os fatos geradores quando é determinada a incidência
do imposto:
ƌƚ͘ϯϱ͘&ĂƚŽŐĞƌĂĚŽƌĚŽŝŵƉŽƐƚŽĠ͗
/ Ͳ Ž ĚĞƐĞŵďĂƌĂĕŽ ĂĚƵĂŶĞŝƌŽ ĚĞ ƉƌŽĚƵƚŽ ĚĞ ƉƌŽĐĞĚġŶĐŝĂ
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ĞƋƵŝƉĂƌĂĚŽĂŝŶĚƵƐƚƌŝĂů͘;Z^/>͕ϮϬϭϬͿ
Analisando a legislação específica, podemos dizer que no caso de desemba-
raço aduaneiro (liberação de produtos estrangeiros), será considerado como base
de cálculo do IPI o preço normal que um produto similar alcançaria em condições
de livre concorrência, acrescido dos impostos de importação e das taxas cobradas
pela entrada do produto no país.
Para empresas situadas no nosso país, a base de cálculo será determinada pelo
valor dos produtos destacados na nota fiscal correspondente à saída de produtos
de seu estabelecimento.

Alíquotas do IPI

As alíquotas do IPI estão previstas no Decreto nº 8.950/2016, que aprovou

a Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados – TIPI. De
acordo com a classificação fiscal do produto, as alíquotas podem variar entre 0%
até um pouco mais de 300%, sendo sua classificação diretamente ligada à carac-
terística de seletividade do imposto, em que os produtos considerados de maior
necessidade serão tributados com alíquotas menores ou até considerados isentos.

Reflita
^ĞŶĆŽĨŽƐƐĞŽƉƌŝŶĐşƉŝŽĚĂƐĞůĞƟǀŝĚĂĚĞ͕Ž/W/ĂƟŶŐŝƌŝĂƚŽĚŽƐŽƐƉƌŽĚƵƚŽƐ
ŝŶĚƵƐƚƌŝĂůŝnjĂĚŽƐŝŶĚŝƐƟŶƚĂŵĞŶƚĞĐŽŵŽŵĞƐŵŽƉĞƐŽ͕ĚĂŵĞƐŵĂĨŽƌŵĂ
ĐŽŵŽ ŽĐŽƌƌĞ ĐŽŵ ŽƵƚƌŽƐ ŝŵƉŽƐƚŽƐ ĐŽŵŽ Ž /D^͕ W/^ Ğ ŽĮŶƐ͘ ƐƐĞ

86
 ƉƌŝŶĐşƉŝŽƉĞƌŵŝƚĞƋƵĞŽƐĐŽŶƚƌŝďƵŝŶƚĞƐĚĞŵĂŝŽƌƉŽĚĞƌĞĐŽŶƀŵŝĐŽ͕ŽƐ
ƋƵĂŝƐ ĂĚƋƵŝƌĞŵ ƉƌŽĚƵƚŽƐ ŵĂŝƐ ĞůĂďŽƌĂĚŽƐ͕ ƉŽƌĠŵ ŵĞŶŽƐ ĞƐƐĞŶĐŝĂŝƐ͕
ƉĂŐƵĞŵ Ƶŵ ǀĂůŽƌ ŵĂŝŽƌ ĚĞ /W/͘ K ĐŽŶƚƌĄƌŝŽ ĂĐŽŶƚĞĐĞ ĐŽŵ ŽƐ ĐŽŶƚƌŝ-
ďƵŝŶƚĞƐ ĚĞ ŵĞŶŽƌ ƉŽĚĞƌ ĞĐŽŶƀŵŝĐŽ͕ ƋƵĞ ĂĚƋƵŝƌĞŵ ƉƌŽĚƵƚŽƐ ŵĞŶŽƐ
ƐŽĮƐƟĐĂĚŽƐ͕ ŵĂƐ ĐŽŶƐŝĚĞƌĂĚŽƐ ĞƐƐĞŶĐŝĂŝƐ͕ ƉŽƌƚĂŶƚŽ͕ ĐŽŵ Ƶŵ ǀĂůŽƌ
ŵĞŶŽƌĚĞ/W/͘sŽĐġƉŽĚĞĂŶĂůŝƐĂƌĂƚĂďĞůĂĚŽ/W/ĞǀĞƌŝĮĐĂƌĂƐĂůşƋƵŽƚĂƐ
ŝŵƉŽƐƚĂƐ ĂŽƐ ŵĂŝƐ ǀĂƌŝĂĚŽƐ ƉƌŽĚƵƚŽƐ ĚĞ ĂĐŽƌĚŽ ĐŽŵ ƐĞƵƐ ŐƌƵƉŽƐ Ğ
ĐůĂƐƐŝĮĐĂĕĆŽĮƐĐĂůĞŵ͗
BRASIL. Decreto nº 8.950, de 29 de dezembro de 2016. Aprova
D7DEHODGH,QFLGrQFLDGR,PSRႋRVREUH3URGXWRV,QGXႋULDOL]DGRV
±7,3,%UDVtOLD')3UHVLGrQFLDGD5HS~EOLFDGH]

Contabilização do IPI Recuperável

De acordo com o Decreto nº 9.580/2018, que regulamenta o Imposto

de Renda, para determinarmos o custo das mercadorias revendidas e da
matéria-prima utilizada no processo de fabricação, não podemos incluir
os impostos recuperáveis. Dessa forma, assim como foi demonstrado em
Contabilização do ICMS Recuperável, o IPI pago por estabelecimentos
industriais, na aquisição de mercadorias ou matérias-primas utilizadas em
seu processo de fabricação, deverá ser contabilizado no Ativo Circulante, em
uma conta denominada IPI a Recuperar.
Quando houver a saída do produto pronto desse mesmo estabelecimento,
o IPI incidente sobre suas vendas deve ser classificado como uma dedução
da Receita Bruta, e dessa forma será possível determinar a Receita Líquida
da empresa.

Exemplificando
EĞƐƚĞ ĞdžĞŵƉůŽ͕ ǀĂŵŽƐ ƚƌĂďĂůŚĂƌ ĐŽŵ ĚĂĚŽƐ ĨŽƌŶĞĐŝĚŽƐ ƉŽƌ ƵŵĂ
ĞŵƉƌĞƐĂ ƋƵĞ ĚĞƐĞŶǀŽůǀĞ ĂƟǀŝĚĂĚĞƐ ŝŶĚƵƐƚƌŝĂŝƐ͘ sĂŵŽƐ ƐƵƉŽƌ ƋƵĞ
ŚŽƵǀĞƵŵĂĂƋƵŝƐŝĕĆŽĚĞŵĂƚĠƌŝĂͲƉƌŝŵĂĂƉƌĂnjŽ͕ƋƵĞĨŽŝƚŽĚĂƵƟůŝnjĂĚĂ
ŶŽƉƌŽĐĞƐƐŽĚĞĨĂďƌŝĐĂĕĆŽĞĂǀĞŶĚĂĚĞƉƌŽĚƵƚŽƐĂƉƌĂnjŽĚĞĂĐŽƌĚŽĐŽŵ
ŽƐĚĂĚŽƐĨŽƌŶĞĐŝĚŽƐŶĂŶŽƚĂĮƐĐĂů͗

87
 YƵĂĚƌŽ Ϯ͘ϭϭ ͮ ĂĚŽƐ ƉĂƌĂ ĂƉƵƌĂĕĆŽ ĚĞ ĐŽŵƉƌĂ ĚĞ ŵĂƚĠƌŝĂͲƉƌŝŵĂ Ă ƉƌĂnjŽ ƉĂƌĂ
produção

NOTA FISCAL DE COMPRA

Dados R$

Valor da matéria-prima 10.000,00

IPI (10%) 1.000,00

Valor da nota fiscal 11.000,00

ICMS (18%) 1.800,00

Fonte: elaborado pelo autor.

• Contabilizando a nota fiscal de compra:

ʹƐƚŽƋƵĞĚĞŵĂƚĠƌŝĂͲƉƌŝŵĂ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϴ͘ϮϬϬ͕ϬϬ
ʹ/D^ĂZĞĐƵƉĞƌĂƌ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϭ͘ϴϬϬ͕ϬϬ
ʹ/W/ĂZĞĐƵƉĞƌĂƌ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϭ͘ϬϬϬ͕ϬϬ
ʹ&ŽƌŶĞĐĞĚŽƌĞƐ;WĂƐƐŝǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϭϭ͘ϬϬϬ͕ϬϬ
Quadro 2.12 | Dados para apuração de venda do produto
NOTA FISCAL DE VENDA DO PRODUTO

Dados R$

Valor do produto 30.000,00

IPI (10%) 3.000,00

Valor da nota fiscal 33.000,00

ICMS (18%) 5.400,00

Fonte: elaborado pelo autor.

• Contabilização da nota fiscal de venda:

ʹůŝĞŶƚĞƐ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿ
ʹZĞĐĞŝƚĂƐĚĞsĞŶĚĂƐ;ZĞĐĞŝƚĂƌƵƚĂͿZΨϯϯ͘ϬϬϬ͕ϬϬ
ʹ/W/ƐŽďƌĞsĞŶĚĂƐ;ĞĚƵĕĆŽĚĂZĞĐĞŝƚĂƌƵƚĂͿ
ʹ/W/ĂZĞĐŽůŚĞƌ;WĂƐƐŝǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϯ͘ϬϬϬ͕ϬϬ
ʹ/D^ƐŽďƌĞsĞŶĚĂƐ;ĞĚƵĕĆŽĚĂZĞĐĞŝƚĂƌƵƚĂͿ
ʹ/D^ĂZĞĐŽůŚĞƌ;WĂƐƐŝǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϱ͘ϰϬϬ͕ϬϬ
• Pela baixa nos estoques:
ʹƵƐƚŽĚŽƐWƌŽĚƵƚŽƐsĞŶĚŝĚŽƐ;ƵƐƚŽƐͿ

88
 ʹƐƚŽƋƵĞĚĞDĂƚĠƌŝĂͲWƌŝŵĂ;ƟǀŽŝƌĐƵůĂŶƚĞͿZΨϴ͘ϮϬϬ͕ϬϬ

ĞĂĐŽƌĚŽĐŽŵŽƐůĂŶĕĂŵĞŶƚŽƐĂƉƌĞƐĞŶƚĂĚŽƐ͕ĂŐŽƌĂĂĞŵƉƌĞƐĂƉŽƐƐƵŝ
/D^ĂZĞĐƵƉĞƌĂƌZΨϭ͘ϴϬϬ͕ϬϬŽƋƵĂůƐĞƌĄĐŽŵƉĞŶƐĂĚŽĐŽŵŽǀĂůŽƌĚŽ
/D^ĂZĞĐŽůŚĞƌZΨϱ͘ϰϬϬ͕ϬϬ͕ƌĞƐƚĂŶĚŽĐŽŵŽƐĂůĚŽĚĞǀĞĚŽƌĚŽŝŵƉŽƐƚŽ
ŽǀĂůŽƌZΨϯ͘ϲϬϬ͕ϬϬ͘

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ĐŽŵƉĞŶƐĂĚŽĐŽŵŽǀĂůŽƌĚŽ/W/ĂZĞĐŽůŚĞƌZΨϯ͘ϬϬϬ͕ϬϬ͕ƌĞƐƚĂŶĚŽĐŽŵŽ
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ŽŶƚĂďŝůŝnjĂĕĆŽĚĂĂƉƵƌĂĕĆŽĞĞŶĐĞƌƌĂŵĞŶƚŽĚŽƐŝŵƉŽƐƚŽƐ/D^Ğ/W/͗
ʹ/D^ĂZĞĐŽůŚĞƌ
ʹ/D^ĂZĞĐƵƉĞƌĂƌZΨϭ͘ϴϬϬ͕ϬϬ
ʹ/W/ĂZĞĐŽůŚĞƌ
ʹ/W/ĂZĞĐƵƉĞƌĂƌZΨϭ͘ϬϬϬ͕ϬϬ

Assim devemos realizar a apuração e contabilização dos impostos ICMS

e IPI de empresas que desenvolvam atividades comerciais e industriais.
Essas empresas que seguem o regime não cumulativo, são também optantes
pelo regime de tributação lucro real ou presumido, que obriga a empresa a
realizar a entrega mensal da EFD-ICMS/IPI. Nesse documento serão decla-
rados todos os valores de crédito sobre suas aquisições registradas no livro
de entradas, bem como os valores de débito sobre suas vendas registradas
no seu livro de saídas. As informações serão transmitidas por meio de um
arquivo digital e podem variar de acordo com o porte da empresa e seu
regime tributário.

Sem medo de errar

Olá!
Em franca expansão de vendas, a empresa de indústria e comércio de
confecções, estabelecida no estado de São Paulo, agora passará a realizar
vendas para clientes das Regiões Norte e Nordeste. Os sócios precisam de
orientações quanto aos impostos ICMS e IPI, para saberem quando acontece
o fato gerador desses impostos, de quem é a competência tributária de cobrá-
-los, como é formada sua base de cálculo e a legislação pertinente.
A empresa realiza a fabricação e venda de camisas masculinas, e a
origem da matéria-prima utilizada no processo de fabricação é de fornece-
dores também do estado de São Paulo. Nesse caso o contador da empresa
precisa determinar qual será a alíquota do IPI e elaborar orientações sobre as

89
alíquotas interestaduais de ICMS para as vendas que serão realizadas para os
estados das Regiões Norte e Nordeste.
Vamos relembrar as etapas:
1ª Etapa – Elaborar orientações sobre as alíquotas interestaduais do ICMS
sobre as vendas realizadas para as Regiões Norte e Nordeste.
2ª Etapa – Determinar quais serão as alíquotas do IPI após analisar a TIPI
– Tabela do Imposto sobre Produtos Industrializados.
3ª Etapa – Analisar a projeção de compras e vendas realizadas no mês
corrente. Elaborar a apuração dos impostos ICMS e IPI, com base na legis-
lação pertinente aos dois impostos. De acordo com os dados propostos no
início desta seção.
Vamos à resolução:
1º Passo – Analisando a resolução do Senado Federal nº 22/89, o contador
deve elaborar orientações sobre as alíquotas interestaduais para os estados
situados nas Regiões Norte e Nordeste do nosso país. Para as empresas
estabelecidas nas Regiões Sul e Sudeste (nossa empresa é de São Paulo –
Região Sudeste), todas as saídas de mercadorias e produtos para destinatá-
rios estabelecidos nas Regiões Norte e Nordeste também contribuintes do
ICMS devem ter alíquota de 7%.
2º Passo – Ao analisar a tabela do IPI, prevista no Regulamento do IPI, o
contador da empresa verificou que tanto a matéria-prima quanto as camisas
fabricadas pela empresa possuem alíquota zero, e devido ao princípio da
seletividade, esses produtos são considerados como essenciais a nossa
economia. Em suas orientações, o contador deve destacar em qual capítulo da
tabela do IPI há a previsão do zeramento das alíquotas e divulgar os códigos
NCM 6006.22.00 para os tecidos que são a matéria-prima da empresa e o
NCM 6105.10.00, o qual será utilizado para as camisas masculinas produ-
zidas pela empresa.
3º Passo – Com base na legislação pertinente, devem ser elaborados os
cálculos dos impostos incidentes sobre a aquisição de matéria-prima e sobre
a projeção de vendas fornecidas pelos empresários.

90
 YƵĂĚƌŽϮ͘ϭϯͮĂĚŽƐƐŽďƌĞĐŽŵƉƌĂĚĞŵĂƚĠƌŝĂͲƉƌŝŵĂ

Compras de matéria-prima

Dados R$

Valor da matéria-prima 200.000,00

IPI (0%) 0,00

Valor da nota fiscal 200.000,00

ICMS (18%) 36.000,00

&ŽŶƚĞ͗ĞůĂďŽƌĂĚŽƉĞůŽĂƵƚŽƌ͘

YƵĂĚƌŽϮ͘ϭϰͮĂĚŽƐƐŽďƌĞƉƌŽũĞĕĆŽĚĞsĞŶĚĂƐŶŽŵġƐyyϭ

Projeção de Vendas

Dados R$

Valor dos produtos vendidos 450.000,00

IPI (0%) 0,00

Valor da nota fiscal 450.000,00

ICMS (7%) 38.500,00

Fonte: elaborado pelo autor.

Após a realização dos cálculos, ficou claro que as vendas realizadas para
empresas estabelecidas nas Regiões Norte e Nordeste se torna vantajosa,
pois deve ser considerada a alíquota interestadual de 7% frente aos 18% de
crédito referente às aquisições de matéria-prima realizadas dentro do estado
de São Paulo.
Dessa forma, durante o período de estudo, a simulação de cálculos
demonstra que o crédito sobre as aquisições totalizou R$ 36.000,00, enquanto
a soma do imposto a recolher sobre as vendas realizadas pela empresa
totalizou R$ 38.500,00. Realizando o confronto entre ICMS a Recuperar
e ICMS a Recolher, a empresa terá que recolher aos cofres públicos de seu
estado o valor R$ 2.500,00.

91
Faça valer a pena

1. De acordo com o artigo 155 da nossa Constituição Federal, o ICMS tem

sua incidência sobre a circulação de mercadorias e serviços que ocorre em
todos os estados brasileiros, suas regras e normas tributárias estão descritas
na Lei Complementar nº 87/1996.
A Lei Complementar nº 87/1996 também pode ser conhecida como?
a. Código Tributário Nacional.
b. Regulamento do ICMS.
c. Lei Kandir.
d. Lei do ISS.
e. Regulamento do IPI.

2. No caso das alíquotas temos uma particularidade quanto ao ICMS, pois o

Senado Federal ficou encarregado de determinar as alíquotas interestaduais e
de exportação, e também determinar as alíquotas internas mínimas, que não
podem ser inferiores às previstas para as operações interestaduais.
De acordo com a Resolução do Senado Federal nº 22/89, a alíquota interes-
tadual de uma venda realizada no estado do Paraná para o estado do Espirito
Santo será?
a. 12%.
b. 4%.
c. 18%.
d. 19%.
e. 7%.

3. O Decreto nº 7.212, de 15 de junho de 2010, traz todas as disposições e

normas quanto ao IPI, pois ele regulamenta a cobrança, fiscalização, arreca-
dação e administração do Imposto sobre Produtos Industrializados. O artigo
35 do regulamento do IPI traz informações sobre a determinação dos fatos
geradores que devem ser:
O desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira.
A saída de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.

92
A respeito do desembaraço aduaneiro, qual seria o valor correto da base de
cálculo para produtos de procedência estrangeira?
a. O preço do produto no país de origem.
b. O valor da mercadoria cotada pela moeda de origem.
c. O valor do produto no país de origem, incluindo taxas e impostos
de importação.
d. O preço normal de um produto similar no nosso país em condições
de livre concorrência.
e. O preço normal de um produto similar, sem a inclusão de taxas e
impostos de importação.

93