UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS

DEPARTAMENTO CIÊNCIAS CONTÁBEIS

CURSO CIÊNCIAS CONTÁBEIS - CAMPUS SALINAS

CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA II

Discente: Sidnei Pereira da Silva

Curso : Ciências Contábeis

SALINAS - MG
Outubro/2022
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DEPARTAMENTO CIÊNCIAS CONTÁBEIS
CURSO CIÊNCIAS CONTÁBEIS - CAMPUS SALINAS

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Trabalho escrito acerca do tema

Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido como nota parcial da disciplina
Contabilidade Intermediaria II, elaborado
pelos docentes: Dayvison Ferreira Brito, Igor
Marinho de Castro Lima, Patrick dos Santos
Parra e Thaís Camilla Reis Soares.

SALINAS - MG
Outubro/2022
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RESUMO

O estudo da contabilidade objetiva, constantemente, transformar números e

tabelas complexas em informações úteis, relevantes e fidedignas, para atender
o maior número de usuários possíveis. Tal ensejo é materializado nas
Demonstrações Contábeis, que são instrumentos obrigados por lei e resolução,
e que necessitam fazer parte da rotina de qualquer entidade.

Dentre elas, está a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, cuja

importância na tomada de decisões é tão presente, que fora tema deste trabalho.
Este estudo está dividido em quatro partes, sendo a primeira cessão responsável
pela contextualização e histórico da DMPL, a segunda visa explorar,
conceitualizar o tema central do estudo, enquanto a terceira cessão usa um case
prático para exemplificar o tema e por fim na quarta cessão visa responder a
problemática proposta que propõe demonstrar como a análise da DMPL pode
assistir um possível investidor na tomada de decisões. Após debruçar sobre o
assunto e confrontá-lo no case prático, percebe-se que a interpretação da DMPL
das empresas pode ser responsável para escolher a melhor opção de
investimento, uma vez que é perceptível através dela como a empresa destina o
patrimônio líquido, cabendo ao investidor escolher a que mais se adequa ao seu
perfil.

Palavras-chave: DMPL, Demonstrações Contábeis, Patrimônio Líquido

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Sumário
1 – Introdução ............................................................................................................................. 4
1.1– TEMA E PROBLEMA .................................................................................................... 5
1.2 OBJETIVO GERAL .......................................................................................................... 5
1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS .......................................................................................... 5
2. CONTEXTUALIZAÇÃO ......................................................................................................... 5
3. DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ............. 6
4 – ESTUDO DE CASO ............................................................................................................ 7
4.1 Apresentação das Empresas ......................................................................................... 7
4.1.1 – Empresa Construsal ................................................................................................. 8
4.1.2 – Empresa Hotéis Salinas ........................................................................................... 9
5 – Considerações Finais ........................................................................................................ 11
REFERÊNCIAS: ....................................................................................................................... 12
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1 – Introdução

Este trabalho retrata o estudo sobre a demonstração das mutações do

patrimônio líquido (DMPL), demonstração contábil que evidencia a
movimentação de todas as contas do patrimônio líquido ocorrida durante o
exercício, na qual possui sua regulamentação na NBC TG 26 Apresentação das
Demonstrações Contábeis.

Além de monitorar as finanças da empresa, a DMPL pois funções

determinantes na boa administração de uma empresa, por exemplo a de
acompanhar a evolução do patrimônio da organização, monitorar a influência
deste patrimônio (valor) no mercado e determinar estratégias para o crescimento
da empresa no mercado.

Dessa forma, o presente trabalho visará demonstrar os vários aspectos de

implicação da DMPL de forma que se compreenda as suas características
estruturais, conheça as alterações e atualizações das legislações contábeis,
bem como consolide o conhecimento através de exercício prático de forma
simples e mais conceitual.

A metodologia escolhida para a produção deste estudo consiste na revisão

bibliográfica da literatura que, segundo Gil (2002), utiliza material já elaborado,
como livros ou artigos, permitindo ao investigador a cobertura de uma gama
ampla de fenômenos, neste caso em específico, o uso da Lei 6.404/76 e em
maior parte o Comitê de pronunciamento Contábil acerca do respectivo tema.
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1.1 – TEMA E PROBLEMA

As demonstrações contábeis levam as informações fundamentais para que

investidores existentes e em potencial, credores por empréstimos e outros credores
tenham conhecimento das informações acerca dos recursos da entidade, sua posição
financeira e patrimonial, o seu desempenho para que os seus usuários tomem decisões
corretas e assertivas (NBC TG, 2019).

Neste aspecto, dentre as demonstrações contábeis obrigatórias pela lei 6.404/76

a Norma Brasileira de Contabilidade TG 26 (R5), o tema abordado neste estudo abarca
a Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, onde, após debruçar sobre o
assunto, será possível responder a seguinte problemática proposta: Como a análise da
DMPL de diferentes empresas poderá assistir o investidor na aplicação de recursos
conforme seu objetivo financeiro.

1.2 OBJETIVO GERAL

 Analisar a demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) no
processo de tomada de decisão dos sócios e acionistas.

1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

 Expor o cenário histórico da DMPL;
 Apresentar os requisitos gerais e as diretrizes para estrutura da DMPL
segundo legislação contábil;
 Demonstrar através de estudo de caso a implicação da DMPL nas
decisões dos sócios e acionistas;

2. CONTEXTUALIZAÇÃO

Essa demonstração contábil é tão antiga quanto a história da contabilidade,

antes feita de forma informal, sem uma legislação vigente. A DMPL passou a se tornar
obrigatória a partir da Resolução nº 1185/2009 que aprovou a NBC TG 26 Apresentação
das Demonstrações Contábeis onde passou a se tornar obrigatória para todas as
sociedades anônimas de capital aberto.
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Vale mencionar, que a DMPL nunca foi exigida pela lei 6404/76 a Lei das
S.A porém a Instrução CVM Nº59, de 22 de Dezembro de 1986, em seu Art. 1º
tornou-a obrigatória para as companhias de capital aberto:

“As companhias abertas deverão elaborar e publicar, como parte

integrante de suas demonstrações financeiras, a demonstração
das mutações do patrimônio líquido, referida ao artigo 186, § 2º,
da LEI Nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976”. (CVM, 1986)

Apesar de não prever a DMPL como uma demonstração contábil

obrigatória, a Lei 6.404/76 reconhecia a sua importância ao permitir que a
Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados fosse incluída na DMPL,
como pode ser visto explicitamente na alínea § 2º do artigo 186 da referida lei:

“A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá

indicar o montante do dividendo por ação do capital social e
poderá ser incluída na demonstração das mutações do
patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia.”
(BRASIL, 1976)

3. DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Segundo Marion (2018, p. 445) a demonstração das mutações do

patrimônio líquido (DMPL) evidencia a movimentação de todas as contas do
patrimônio líquido ocorrida durante o exercício. Assim, todo acréscimo e
diminuição do patrimônio líquido são evidenciados através dessa demonstração,
bem como a formação e utilização das reservas (inclusive aquelas não
originadas por lucro).

O Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) trata dos requisitos gerais,

diretrizes para estrutura e conteúdo mínimo para apresentação das demais
demonstrações contábeis. Relacionado a DMPL, o item 106 do mencionado
Pronunciamento Técnico determina que as seguintes informações deverão ser
apresentadas em tal demonstração:

a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante

total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante
correspondente à participação de não controladores;
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b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação

retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com
o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de
Estimativa e Retificação de Erro;

c) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início

e no final do período, demonstrando-se separadamente (no mínimo) as
mutações decorrentes:

I. do resultado líquido;

II. de cada item dos outros resultados abrangentes;

III. de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário,

demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições
realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não
implicaram perda do controle.

4 – ESTUDO DE CASO

Esta seção do trabalho tem o objetivo de responder a problemática

proposta pelo estudo: Como a análise da DMPL de diferentes empresas poderá
assistir o investidor na aplicação de recursos conforme seu objetivo financeiro?
Para isto, será demonstrada uma análise da DMPL duas entidades fictícias que
objetivam a obtenção de fundos para expansão dos negócios, e do outro lado,
um indivíduo com capital disponível para investir na que tiver melhor retorno de
dividendos.

4.1 Apresentação das Empresas

Conforme fora dito anteriormente, o estudo de caso envolve três

empresas fictícias cujas delimitações são: ¹todas possuem quatro sócios sendo
a distribuição de dividendos feita em partes iguais, ² as empresas possuem
nesse caso hipotético o mesmo valor do patrimônio líquido e ³ o resultado do
exercício será replicado nos períodos posteriores para elencar os efeitos futuros.
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4.1.1 – Empresa Construsal

A empresa número 01, com o nome fictício de CONSTRUSAL S.A, é uma

construtora que está no mercado há 20 anos, e que está procurando sócios para
aumento de capital. O quadro a seguir demonstra como a empresa geriu o
patrimônio líquido no exercício de 2021 e os respectivos eventos:

QUADRO 01 – DMPL Empresa CONSTRUSAL S.A 2021

Capital Reserva Reserva Reserva Reserva Lucros Total
Social para Legal Estatutária para Acumulados
contingência Expansão
Saldo Inicial 50.000,00 - - - - -30.000,00 20.000,00
Lucro 100.000,00 100.000,00
líquido do
Exercício
Reserva 3.500,00 -3.500,00
Legal
Reserva 7.000,00 -7.000,00
Estatutária
Reserva 21.000,00 -21.000,00
para
contingência
Reserva 17.500,00 -17.500,00
Para
Expansão
Dividendos -21.000,00 -21.000,00
mín.
obrigatórios
TOTAL 50.000,00 21.000,00 3.500,00 7000,00 17500,00 - 99.000,00
Fonte: Elaboração própria

Eventos:
1) Constituição da reserva legal conforme Art. 193 da Lei 6.404/76
2) Constituição de 10% do lucro líquido do exercício conf. Estatuto da Empresa
3) Constituição de 30% de reservas para contingência pela Assembleia Geral Ordinária,
onde os sócios acharam prudente esta medida para cobrir eventuais danos na
possibilidade de novas enchentes.
4) Constituição de 25% do lucro líquido pata expansão e investimento no novo
loteamento às margens do Rio Salinas.
5) Constituição de 30% do lucro líquido na distribuição de dividendos para os sócios.
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4.1.2 – Empresa Hotéis Salinas

A empresa número 02, com o nome fictício de HOTÉIS SALINAS, é uma

rede de hotelarias que está no mercado há 50 anos, e que está procurando
sócios para aumento de capital com o intuito de melhorar os serviços prestados.
O quadro a seguir demonstra como a empresa geriu o patrimônio líquido no
exercício de 2021 e os respectivos eventos:

QUADRO 02 – DMPL Empresa HOTÉIS SALINAS 2021

Capital Ágio Reserva Reserva Reserva Lucros Total
Legal Estatutária para Acumulados
Expansão
Saldo 44.000,00 6.000,00 - - - - 50.000,00
Inicial
Lucro 100.000,00 100.000,00
líquido do
Exercício
Aumento 6.000,00 - - - - - -
de capital 6.000,00
com Ágio
Reserva 5.000,00 - - -5.000,00
Legal
Reserva 20.000,00 -20.000,00
Estatutária
Reserva 50.000,00 -50.000,00
Para
Expansão
Dividendos -25.000,00 -25.000,00
mínimos
obrigatórios
TOTAL 50.000,00 - 5.000,00 20.000,00 50.000,00 - 125.000,00
Fonte: Elaboração própria

Eventos:
1) lucro líquido do Exercício no valor de R$ 100.000,00 reais
2) Aumento do capital Social com a emissão de ágio no valor de R$6.000.00 reais
3) Constituição da reserva legal conforme Art. 193 da Lei 6.404/76
4) Constituição de 20% do lucro líquido do exercício para reserva estatutária conforme
Estatuto da Empresa
5) Pagamento de 25% do lucro líquido para os sócios
6) O resto do lucro deverá ser destinado à expansão da empresa com a instituição de
nova filial em Taiobeiras até dezembro de 2024.
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Percebe-se pela análise da DMPL de ambas empresas, que levando em

consideração o objetivo de um possível investidor em obter um retorno maior de
dividendos, erroneamente poderia escolher investir na empresa CONSTRUSAL
S.A, pois como pode ser observado no evento 5, a empresa compromete-se à
distribuição de 30% do lucro líquido para os acionistas, contra 25% da Hotéis
Salinas.

No entanto, analisando o quadro por inteiro, o fato de a empresa

CONSTRUSAL ter um saldo inicial de prejuízo acumulado de 30.000,00, fez com
que o total reservado para os acionistas fosse diminuído, uma vez que o artigo
189 da lei 6.404/76 determina que:

“Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer

participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto
sobre a Renda. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente
absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela
reserva legal, nessa ordem” (BRASIL, 1976)

Sendo decisivo por fim, que a melhor alternativa entre as duas empresas
fictícias propostas, seria o possível investidor comprar uma quota de ações da
empresa HOTÉIS SALINAS, pois a parcela de dividendos à pagar surtiu num
total de 25.000,00 no período observado. Ainda ressalta-se que embora a
empresa CONSTRUSAL tenha um montante menor de dividendos para os
acionistas, sua distribuição do Patrimônio Líquido não foi irresponsável ou
errônea já que conseguiu constituir as reservas obrigatórias por lei e por estatuto,
ter um montante para contingências e ainda para uma possível expansão de
negócios, porém para o objetivo financeiro do acionista a opção mais favorável
é a segunda empresa.
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5 – Considerações Finais

É recomendável que a destinação do lucro acumulado deva levar em

consideração o fortalecimento da empresa, a possibilidade de expansão dos
negócios e a remuneração satisfatória de sócios ou acionistas.

Após debruçar sobre a DMPL, foi possível observar como a análise da

DMPL pode guiar os usuários da Contabilidade na tomada de decisões, qualquer
escolha na destinação do patrimônio líquido poderá influenciar no resultado final
das contas, sendo sua análise então imprescindível para influenciar o investidor
na escolha mais favorável.

Também fora possível acompanhar a evolução histórica da DMPL até a

obrigatoriedade pela NBC TG 26 (R5), quando determinou que todas as
Sociedades de capital aberto devem apresentar a demonstração.

Bem como analisar as características da DMPL em si, suas contas e

conceitos e utilizar o arcabouço teórico para resolução da problemática central
deste estudo, que consiste na imprescindibilidade da análise de todos os itens
da DMPL, pois, a análise superficial dos dividendos pode fazer com que
investidores sejam atraídos pela porcentagem de recursos destinado aos
acionistas sem levar em consideração que todos os eventos e resultados
residuais de exercícios anteriores, podem influenciar no montante final para os
investidores.
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REFERÊNCIAS:

BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as sociedades por ações.
Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm>. Acesso em
09/2022.

Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 26 (R1). Disponível em:<

http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2020.pdf> Acesso em
09/2022

Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 23. Disponível em:<

http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/296_CPC_23_rev%2020.pdf> Acesso em 09/2022

GELBCKE, Ernesto Rubens et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as

sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018.

GIL, A. C. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2002

MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. São Paulo. 13 Ed, Atlas, 2018