Universidade Federal de Mato Grosso do Sul – UFMS

Curso: Ciências Contábeis

Disciplina: Contabilidade Tributária
Professor: Edgar Pamplona
Aluno(a): ____________________________________________
Data: _____ / _____ / _______.

Exercícios; de revisão
ICMS e PIS e COFINS cumulativos

Q1) A empresa Roma Ltda., localizada em Três Lagoas/MS, é tributada pelo lucro presumido
e atua como comércio. No mês de agosto/2023, a organização efetuou as seguintes operações
de compra e venda de mercadorias:
Observação(ões): 1) considere que a empresa possui estoque inicial da “Mercadoria Z”,
comercializada durante o mês. O saldo de abertura da referida mercadoria para posteriores
movimentações consta na “Ficha de Controle de Estoque”, na última página desta questão; e,
2) considere que a empresa utiliza média ponderada móvel para avaliação dos estoques.

Operação 1.1 – Em 01/08/2023 efetuou a compra de 40 unidades da “Mercadoria Z”, ao valor

unitário de R$ 120,95. O pagamento foi realizado à vista, via transferência bancária. O
fornecedor, indústria localizada em Campo Grande/MS e não optante pelo simples nacional,
emitiu a Nota Fiscal n° 7.125, com as seguintes informações:
- Base de Cálculo do ICMS = R$ 4.838,00;
- Valor do ICMS = R$ 822,46 (17,00%);
- Valor Total dos Produtos = R$ 4.838,00;
- Valor Total da Nota = R$ 4.838,00.

Operação 1.2 – Na negociação da “Operação 1.1”, a empresa Roma Ltda. ficou responsável
pelo transporte de sua compra (frete FOB). Para tanto, contratou transportadora não optante
pelo simples nacional e localizada em Campo Grande/MS, visando realizar o transporte
intermunicipal de cargas (de Campo Grande/MS para Três lagoas/MS). O valor do frete é de
R$ 192,84, sendo a condição de pagamento acordada à vista, via transferência bancária. A
transportadora emitiu o Conhecimento de Transporte n° 601.715, na data de 01/08/2023,
contendo as seguintes informações:
- Base de Cálculo do ICMS = R$ 192,84;
- Valor do ICMS = R$ 32,78 (17,00%);
- Valor Total do Serviço = R$ 192,84;
- Valor a Receber = R$ 192,84.

Operação 2.1 – Em 16/08/2023 efetuou venda no comércio local para consumidor final
localizado em Costa Rica/MS, de 30 unidades da “Mercadoria Z”, ao valor unitário de R$
222,90. A condição de recebimento acordada é à vista, via transferência bancária. Desta forma,
emitiu a Nota Fiscal n° 21.011, com as seguintes informações:
- Base de Cálculo do ICMS = R$ 6.687,00;
- Valor do ICMS = R$ 1.036,79 (17,00%);
- Valor Total dos Produtos = R$ 6.687,00;
- Valor Total da Nota = R$ 6.687,00.
1
Operação 2.2 – Na negociação da “Operação 2.1”, a empresa Roma Ltda. ficou responsável
pelo transporte de sua venda (frete CIF). Para tanto, contratou transportadora não optante pelo
simples nacional e localizada em Três Lagoas/MS, visando realizar o transporte intermunicipal
de cargas (de Três Lagoas/MS para Costa Rica/MS). O valor do frete é de R$ 179,00, sendo
feito pagamento à vista, via transferência bancária. A transportadora emitiu o Conhecimento de
Transporte n° 111.223, na data de 16/08/2023, contendo as seguintes informações:
- Base de Cálculo do ICMS = R$ 179,00;
- Valor do ICMS = R$ 30,43 (17,00%);
- Valor Total do Serviço = R$ 179,00;
- Valor a Receber = R$ 179,00.

Operação 3 – Em 31/08/2023 efetuou a compra de 75 unidades da “Mercadoria Z”, ao valor

unitário de R$ 109,00, sendo a condição de pagamento acordada a prazo, para 30 dias. Nesta
oportunidade, comprou de outra indústria, localizada em Nova Andradina/MS e optante pelo
simples nacional, que emitiu a Nota Fiscal n° 741, com as seguintes informações:
- Base de Cálculo do ICMS = R$ 0,00;
- Valor do ICMS = R$ 0,00;
- Valor Total dos Produtos = R$ 8.175,00;
- Valor Total da Nota = R$ 8.175,00.
Por ser do optante pelo simples nacional, o fornecedor assim descreveu no campo “Dados
Adicionais” da Nota Fiscal: “Informações Complementares: I – Documento emitido por ME ou
EPP optante pelo Simples Nacional; II – Não gera direito a crédito fiscal de IPI; e, III – Permite
o aproveitamento de crédito de ICMS no valor de R$ 261,60, correspondente a alíquota de
3,20% nos termos do Art. 23 da LC 123/2006”.

 Com base nas operações de compra e venda de mercadorias descritas, pede-se:

a) Realize os lançamentos (contabilização) das operações; e,
b) Apure o ICMS, PIS e COFINS da competência de agosto/2023 da Roma Ltda. e, por fim,
realize os lançamentos de fechamento mensal do(s) tributo(s) anteriormente mencionado(s).

a) Realize os lançamentos (contabilização) das operações.

Observação(ões): 3) na contabilização, a coluna “Grupo” deve ser preenchida com uma das
seguintes opções: “Ativo”; “Passivo”; ou, “Resultado”.

Operação 1.1 e Operação 1.2 (preferencialmente, realizar os lançamentos em separado das duas operações)
Data Conta Débito Crédito Grupo
01/08/2023 Estoque de Mercadorias R$ 4.015,54 Ativo
01/08/2023 ICMS a Recuperar R$ 822,46 Ativo
01/08/2023 Banco R$ 4.838,00 Passivo

01/08/2023 Estoque de Mercadorias R$ 160,06 Ativo

01/08/2023 ICMS a Recuperar R$ 32,78 Ativo
01/08/2023 Banco R$ 192,84 Passivo

Operação 2.1 --- e --- Operação 2.2

Data Conta Débito Crédito Grupo
16/08/2023 Banco R$ 6.687,00 Ativo
16/08/2023 Receita Bruta de Vendas R$ 6.687,00 Resultado
2
 16/08/2023 Custo da Mercadoria Vendida (CMV) R$ 3.131,70 Resultado
16/08/2023 Estoque de Mercadorias R$ 3.131,70 Ativo

16/08/2023 ICMS sobre Vendas R$ 1.036,79 Resultado

16/08/2023 PIS sobre Vendas R$ 36,08 Resultado
16/08/2023 COFINS sobre Vendas R$ 166,51 Resultado
16/08/2023 ICMS a Recolher R$ 1.036,79 Passivo
16/08/2023 PIS a Recolher R$ 36,08 Passivo
16/08/2023 COFINS a Recolher R$ 166,51 Passivo
------------- --------------------------------------- ---------------- ----------------- ------------
16/08/2023 Despesa com Frete sobre Vendas R$ 148,57 Resultado
16/08/2023 ICMS a Recuperar R$ 30,43 Ativo
16/08/2023 Fretes a Pagar R$ 179,00 Passivo

Operação 3
Data Conta Débito Crédito Grupo
31/08/2023 Estoque de Mercadorias R$ 7.913,40 Ativo
31/08/2023 ICMS a Recuperar R$ 261,60 Ativo
31/08/2023 Fornecedores a Pagar R$ 8.175,00 Passivo

b) Apure o ICMS, PIS e COFINS da competência de agosto/2023 da Roma Ltda. e, por fim,
realize os lançamentos de fechamento mensal do(s) tributo(s) anteriormente mencionado(s).

ICMS a Recuperar
R$ 822,46
R$ 32,78
R$ 30,43
R$ 261,60
R$ 1.147,27 R$ 1.136,79
R$ 10,48

ICMS a Recolher PIS a Recolher COFINS a Recolher

R$ 1.136,79 R$ 36,08 R$ 166,51
R$ 1.136,79 R$ 1.136,79 R$ 36,08 R$ 166,51
R$ 0,00

Data Conta Débito Crédito Grupo

31/08/2023 ICMS a Recolher R$ 1.136,79 Passivo
31/08/2023 ICMS a Recuperar R$ 1.136,79 Ativo
3
 Ficha de Controle de Estoque

 Mercadoria Z
Entradas Saídas Saldo
Nota
Data Custo Valor Custo Valor Valor Custo
Fiscal Quant. Quant. Quant. médio unit.
unitário Total unitário Total Total
R$ R$
01/08/2023 5
521,9500 104,3900
7.125 / R$ R$ R$ R$
01/08/2023 40 45
601.715 104,3900 4.175,60 4.697,55 104,3900
R$ R$ R$ R$
16/08/2023 21.011 30 15
104,3900 3.131,70 1.565,85 104,3900
R$ R$ R$ R$
31/08/2023 741 75 90
105,5120 7.913,40 9.479,25 105,3250

Observação(ões): 4) para o “Custo unitário” e o “Custo médio unitário” utilize, no mínimo, quatro casas decimais; e, Relembrando) considere que
a empresa utiliza média ponderada móvel para avaliação dos estoques.

4
Q2) Amparado nas bases legais, tem-se que o ICMS, aplicável tanto no Lucro Presumido
quanto no Lucro Real, é um imposto não-cumulativo, enquanto o PIS e a COFINS, quando
aplicável no Lucro Presumido, são contribuições cumulativas. Dito isto, pede-se: diferencie,
sob ótica de apuração dos tributos, o sistema cumulativo do sistema não-cumulativo. Para tanto,
é recomendável que a resposta descritiva seja posta com exemplificação numérica simplificada
acerca da sistemática de apuração de cada um deles – cumulativo e não-cumulativo.

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Q3) Sobre o ICMS, as premissas bases do Diferencial de Alíquota (DIFAL) se fazem constar
no artigo 155, § 2º, item VII da Constituição. Já a Lei Complementar N° 190, de 4 de janeiro
de 2022, regulamentou “a cobrança do Imposto sobre Operações relativas à Circulação de
Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação (ICMS) nas operações e prestações interestaduais destinadas a consumidor final
não contribuinte do imposto”.
No contexto apresentado, considere a seguinte operação: consumidor final – destinatário –,
pessoa física (portanto, não contribuinte do ICMS) localizada em Três Lagoas/MS, adquire
mercadoria por comércio eletrônico (e-commerce) de empresa – remetente – não optante pelo
simples nacional (portanto, lucro presumido ou lucro real) localizada em Goiânia/GO, em que
o “Valor total dos produtos” e o “Valor total da nota” são de R$ 790,00.
Levando em consideração, por fim, que a alíquota interestadual de Goiás (GO) para Mato
Grosso do Sul (MS) é configurada conforme consta na Resolução Nº 22, de 1989, do Senado
Federal e, ainda, que alíquota interna de ICMS em MS é de 17,00%, pede-se:
– Os valores de ICMS a serem recolhidos pela empresa vendedora / remetente em favor de GO
e em favor de MS. Para tanto, demonstre os cálculos.

GO = R$ 94,80; e,
MS = R$ 39,50.

Q4) Avalie cada uma das afirmativas abaixo e assinale: “V” para verdadeiro; ou, “F” para falso.
(___) Se sabe que empresas submetidas ao lucro presumido oferecem a tributação de PIS e
COFINS a receita bruta, podendo excluir alguns itens, como: as vendas devolvidas / canceladas;
e, os descontos condicionais concedidos aos clientes, mediante pagamento no prazo acordado.
(___) Uma empresa industrial localizada em Três Lagoas/MS vende produtos a uma empresa
industrial localizada em Ilha Solteira/SP, que os utilizará como matéria-prima em seu processo
produtivo. Sabendo que as empresas citadas não são optantes pelo simples nacional (portanto,
são lucro presumido ou lucro real) e, ainda, que a alíquota de ICMS interestadual de Mato
Grosso do Sul (MS) para São Paulo (SP) é de 12,00%, enquanto a alíquota de ICMS interna de
SP é de 18,00%, se tem que: nesta operação, há ICMS incidente em favor de MS e há também
ICMS incidente em favor de SP, sendo o primeiro (em favor de MS) a ser recolhido pela
empresa remetente (vendedora, no caso) e o segundo (em favor de SP e via DIFAL – Diferencial
de Alíquota) a ser recolhido pela empresa destinatária (compradora, no caso).
(___) As compras efetuadas por pessoas jurídicas não optantes pelo simples nacional (portanto,
do lucro presumido ou lucro real) junto a empresas do simples nacional não geram, em qualquer
hipótese, direito a crédito de ICMS.
(___) Sobre o ICMS, no artigo 155, § 2º, item VII da Constituição consta que: “nas operações
e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto,
localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de
localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do
Estado destinatário e a alíquota interestadual”, sendo abalizado neste trecho a figura do DIFAL
– Diferencial de Alíquota. Já o item seguinte da referida base legal trata da responsabilidade de
recolhimento do DIFAL. Logo, sobre a responsabilidade de recolhimento do DIFAL, é correto
afirmar que: a) será atribuída ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; e, b) será
atribuída ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto.
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