FEBRAFITE FEDERAO BRASILEIRA DE ASSOCIAS DE FISCAS DE TRIBUTOS ESTADUAIS Proposta de REFORMA TRIBUTRIA

Por Roberto Kupski * RESUMO xxx SIGLAS

ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias CF Constituio Federal CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria CPMF Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira CSLL Contribuio sobre o Lucro Lquido CVA - Contribuio sobre o Valor Adicionado EC - Emenda Constitucional FCEx - Fundo de Compensao das Exportaes FDE - Fundo de Desenvolvimento Estadual FEBRAFITE - Federao Brasileira de Associaes de Fiscais de Tributos Estaduais FPEx - Fundo de Participao das Exportaes FPM Fundo de Participao dos Municpios ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios IOF Imposto sobre Operaes Financeiras IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ITBI Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis ITCD - Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural IVA Imposto de Valor Agregado LC Lei Complementar PASEP - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS - Programa de Integrao Social SUFRAMA - Superintendncia da Zona Franca de Manaus

----------------------------------------------*Agente Fiscal do Tesouro do Estado do Rio Grande do Sul, formado em Administrao de Empresas e Administrao Pblica pela UFRGS e Cincias Jurdicas e Sociais pela PUC/RS, Presidente da Federao Brasileira de Associaes de Fiscais de Tributos Estaduais FEBRAFITE.

1 INTRODUO Efetivar uma REFORMA TRIBUTRIA no tarefa fcil, at mesmo pelos mais diversos atores envolvidos, cujos interesses, muitas vezes, so tambm distintos. Com o intuito de subsidiar e colaborar para a tranqila, serena e profcua travessia deste difcil e importante momento da agenda nacional. Ciente da importncia da questo fiscal no cenrio poltico brasileiro, a Universidade de Braslia (UnB), por meio do Laboratrio de Estudos do Futuro, disponibiliza esse espao para apresentao de propostas que visem aprimorar o sistema tributrio do ponto de vista dos servidores das Receitas Estaduais, representada pela FEBRAFITE. Os maiores problemas do sistema tributrio nacional encontram-se no campo da tributao de consumo, motivo pelo qual, sem desprezo s demais espcies impositivas, nela concentrada especial ateno. Essa proposta defende a especializao das bases tributrias clssicas entre as esferas de governo, de forma que a Unio concentre a competncia dos tributos incidentes sobre a renda; os Municpios, os cobrados sobre o patrimnio; e os Estados, em relao aos impostos institudos sobre o consumo. Conforme apresenta BORDIN, LAGEMANN E SILVEIRA (1993), esta concepo de sistema tributrio tem sido defendida j faz alguns anos. Propomos o incio do processo da desonerao da folha de salrios, visando incentivar a to almejada e necessria formalizao das relaes de trabalho, o que efetivado mediante a extino do Salrio-educao, que incorporado na nova CVA Contribuio sobre o Valor Adicionado, incidente na base consumo. No cmputo das receitas, so considerados ganhos de produtividade no mbito da nova CVA e do renovado ICMS, da ordem de 10% (dez por cento) e de 15% (quinze por cento), respectivamente. Ressaltamos ainda que uma proposta de reforma tributria no deve abordar somente a questo do tributo. Deve englobar as Administraes Tributrias, enquanto rgo gestor da tributao, da arrecadao e da fiscalizao motivos pelos quais defendemos o seu fortalecimento pela previso da sua unicidade em relao a cada pessoa poltica e da sua autonomia funcional, administrativa, oramentria e financeira.

2 PRINCIPIOS NORTEADORES Essa proposta de Reforma Tributria, como instrumento poltico e cientfico, decorrente da experincia dos fiscais estaduais, tendo por base a necessidade da sociedade, pressupe a adoo dos seguintes princpios: Neutralidade impositiva em relao s decises dos agentes econmicos e dos consumidores, tanto em relao s trocas comerciais realizadas no interior dos Estados-membros, como quelas concretizadas nos Estados-membros, preservando-se a concorrncia e a competitividade nos mercados e aumentandose a eficincia econmica; Competitividade dos produtos nacionais, mediante a desonerao das exportaes brasileiras e a efetiva isonmica tributao dos produtos importados vis a vis aos nacionais, especialmente neste contexto de integrao regional e globalizao atuais; Realizao de um mercado interno caracterizado pela livre circulao de mercadorias, de servios, de capitais e de pessoas (CF/88); Reduo das obrigaes administrativas para as empresas e para a administrao pblica, simplificando substancialmente a tributao, com a conseqente reduo dos custos administrativos para os contribuintes e para a Administrao Tributria; Aumento da formalidade nas atividades produtivas, inclusive no tocante s relaes de emprego, tanto pela simplificao da tributao, como pelo incio do processo de desonerao da folha de pagamentos em relao aos tributos exigveis dos empregadores; O no-aumento do risco de evaso fiscal; A no-diminuio das receitas fiscais dos entes federados, em respeito aos princpios do federalismo e da autonomia constitucionalmente previstos; Fortalecimento e a valorizao das administraes tributrias; A promoo da justia e da eqidade fiscais; Minimizao dos riscos da transio.

3 - DISCRIMINAO DE RENDAS 3.1 Competncias Impositivas A diviso das competncias tributrias entre as esferas de governo segue, neste trabalho, o critrio da especializao das bases tributrias, concentrando os tributos sobre a renda e os regulatrios para a Unio, os incidentes sobre a propriedade para os municpios e os impostos exigveis sobre o consumo para os Estados. Seriam extintos os seguintes tributos: a) ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza; b) IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados; c) COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social; d) PIS - Programa de Integrao Social; e) PASEP - Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico; f) Contribuio Social do Salrio-Educao; g) CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre combustveis; O ICMS teria seu campo de incidncia alargado, passando a congregar a totalidade das prestaes de servios e configurando-se como um autntico imposto do tipo IVA Imposto de Valor Agregado. No campo das contribuies sociais, criada uma nova espcie, no-cumulativa, incidente sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios, que poderia ser cobrada sob a forma de adicional ao ICMS. As competncias para instituio do IPVA - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores, do ITCD - Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, de Quaisquer Bens ou Direitos e do ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural seriam transferidas para os Municpios. O Imposto sobre Importao e o Imposto sobre Exportao teriam seus campos de incidncia acrescidos pelos servios. A distribuio competencial tributria entre os diversos Entes Polticos nacionais pode ser demonstrada com Tabela a seguir:
UNIO ESTADOS MUNICPIOS

CONTRIBUIES SOCIAIS

Importao Exportao Renda IOF Grandes Fortunas Residual Extraordinrios Patronal (Salrios) CVA (adicional ICMS) Receita/Faturamento(excludosCVA) CSLL Trabalhadores (salrios) Loterias CPMF

ICMS

IMPOSTOS

IPTU ITBI IPVA ITCD ITR Seguridade Servidores

Seguridade Servidores

CIDE CATEGORIAS PROFISSIONAIS ou ECONMICAS EMPRSTIMOS COMPULSRIO CIP TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA

Tabela 1 - Distribuio competencial tributria 3.2 Transferncias Constitucionais As transferncias de recursos entre as diversas Pessoas Polticas seriam objetos de profundas alteraes em termos de filosofia e concepo, mas sem mudar significativamente o montante das transferncias. Neste sentido, os Fundos passariam a ter como base de transferncia a totalidade das receitas de impostos e das contribuies de interveno no domnio econmico e a maioria das receitas de contribuies sociais auferidas pela Unio (excetuadas as incidentes sobre a folha de salrios, que seriam de responsabilidade patronal ou dos empregados/servidores), mas em percentuais bem inferiores aos atualmente vigentes, de dezenove pontos percentuais (19%), o que assegura uma melhor performance ao Federalismo Fiscal brasileiro. Seriam criados o FDE - Fundo de Desenvolvimento Estadual, dotado de cinco dcimos por cento (0,5%) da maioria das receitas tributrias da Unio, e o FCEx Fundo de Compensao das Exportaes, financiado por dois inteiros e cinco dcimos por cento (2,5%) da mesma base de receita da Unio e que substituiria o FPEx - Fundo de Participao das Exportaes e os ressarcimentos da Lei Kandir, bem como seria assegurada a transferncia de trs dcimos por centos a ttulo de FPM Fundo de Participao dos Municpios no ms de dezembro de cada ano.

As participaes dos estados e municpios, atravs dos diversos fundos, seria gradativamente aumentada a partir do terceiro ano de vigncia do novo Sistema Tributrio Nacional, razo anual de dois dcimos de ponto percentual (0,2%) para o FPE e FPM e de hum dcimo de ponto percentual (0,1%) para o Fundo das Regies, Fundo de Desenvolvimento Estadual e FCEx - Fundo de Compensao das Exportaes, at completar o percentual definitivo no stimo ano de vigncia do novo Sistema Tributrio Nacional. A participao dos Estados e dos Municpios na arrecadao federal poderia ser resumida conforme Tabela abaixo:
FUNDO FPE FPM Regies (FR) Desenvolvimento Estadual (FDE) Compensao Exportaes(FCEx) TOTAL PARTICIPAO (%) 1 ano 7 ano 5,5 6,5 9,5 10,5 1 1,5 0,5 1 2,5 3 19 22,5

Tabela 2 Participao dos Estados e dos Municpios A participao dos municpios na arrecadao do novo ICMS (ver Tabela 3) seria mantida em 25% (vinte e cinco por cento), mas os critrios de sua distribuio entre as comunas so alterados, passando a ser de 65% (sessenta e cinco por cento) para o valor adicionado, 10% (dez por cento) para populao e 25% (vinte e cinco por cento) para outras hipteses definidas em lei estadual.
ICMS - Participao dos Municpios (%) CF/88 FEBRAFITE Valor Adicionado 75 65 Populao 0 10 Outros (lei estadual) 25 25 TOTAIS 100 100

Tabela 3 Participao dos Municpios Seria criado um limite para a participao dos municpios na arrecadao do ICMS, de forma que um municpio no possa receber, por habitante, mais do que 4 (quatro) vezes a mdia de retorno ICMS per capita estadual. 3.3 Receitas Lquidas Disponveis

As receitas lquidas disponveis das diversas esferas de Governo seriam representadas, no primeiro e no stimo ano de vigncia do novo Sistema Tributrio Nacional, conforme Tabela abaixo:
FEBRAFITE 1 ANO 7 ANO 496.555 496.555 (28.984) (36.437) (33.953) (38.093) 433.619 422.025 204.899 204.899 28.984 36.437 (46.034) (46.034) 187.849 195.302 31.105 31.105 33.953 38.093 46.034 46.034 111.092 115.233 732.560 732.560

ESFERA GOVERNO Arrecadao Transferido Estados UNIO Transferido Municpios Receita Lquida Disponvel Arrecadao Recebido Unio ESTADOS Transferido Municpios Receita Lquida Disponvel Arrecadao Recebido Unio MUNICPIOS Recebido Estados Receita Lquida Disponvel RECEITA TOTAL

CF/88 (2005) 510.899 (42.540) (35.984) 432.375 186.864 42.540 (43.951) 185.453 30.108 35.984 43.951 110.043 727.871

Tabela 4 Receitas lquidas disponveis 4 - TRIBUTOS As principais alteraes na conformao dos tributos so abordadas nos subitens seguintes: 4.1 ICMS O novo ICMS, principal e mais produtivo imposto brasileiro, permaneceria na competncia impositiva estadual, mas com muito maiores e mais concretas garantias de efetividade em termos de harmonizao nacional. Seria plurifsico, no-cumulativo e ter sua base alargada, incidindo sobre as operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a totalidade das prestaes de servios, incorporando, portanto, as prestaes antes sujeitas ao ISS. Incidir nas importaes e no incidir nas exportaes, o que garante a harmonizao tributria com os nossos parceiros comerciais, em especial o MERCOSUL, e assegurada a competitividade aos produtos nacionais. Suas alquotas, seletivas em funo da essencialidade das mercadorias ou dos servios, seriam uniformes em todo o territrio nacional e graduadas, por resoluo do

Senado Federal, em at cinco nveis, sendo a menor de sete por cento (7%) e a maior de vinte e cinco por cento (25%), aplicando-se a alquota padro (intermediria) s mercadorias no enquadradas nos demais percentuais. A cesta bsica de alimentos e de medicamentos, bem como s prestaes de servios de educao, sade e de assistncia social j assegurada uma tributao de no mximo sete por cento (7%). Os estados poderiam aumentar em at cinco pontos percentuais as alquotas, mas exclusivamente em relao s operaes intra-estaduais e de importao relativas a combustveis e a mais cinco espcies de mercadorias, bens ou servios. Poderia, ainda, ter alquotas maiores, mas somente em relao a bebidas, fumo e seus derivados e a outras mercadorias ou bens, de consumo final, que sejam nocivas sade ou ao meio ambiente, cabendo lei complementar as suas hipteses e percentuais mximos de incidncia. No seria objeto de concesso de iseno, reduo de base de clculo, crdito presumido ou remisso, ou qualquer outro subsdio, incentivo ou benefcio, fiscal ou financeiro, vinculado ao imposto, exceto para atendimento do tratamento privilegiado assegurado s micro e pequenas empresas, dos tratados e convenes internacionais, de programas de incentivo cultura e assistncia social e, em relao iseno e reduo de base de clculo, na hiptese de operaes e prestaes definidas por unanimidade do CONFAZ. Exceto nas hipteses previstas em lei complementar, sua coordenao interestadual seria regida pelo princpio do destino, cabendo o imposto ao estado ou Distrito Federal de localizao do destinatrio das mercadorias ou servios, assegurado o aproveitamento dos crditos do imposto pelo respectivo remetente ou prestador, podendo a cobrana do imposto ser realizada no estado de origem. A transio para o princpio do destino poderia ser gradual, em at cinco (5) anos, devendo ser garantido, no mnimo, a atual destinao de recursos aos estados consumidores. Sua harmonizao nacional ser garantida pela conformao quase total estatuda em lei complementar, resoluo do Senado Federal e pelo prprio CONFAZ, bem como pela previso de sanes aos estados e Distrito Federal e respectivos agentes pblicos que desrespeitarem as regras nacionais, o que deve eliminar, de forma definitiva, a famigerada guerra fiscal.

A LC Lei Complementar que disciplinar o imposto poder ser de iniciativa de um tero (1/3) dos governadores ou de cinqenta por cento (50%) das Assemblias Legislativas. A LC definiria contribuintes, fatos geradores, base de clculo, forma de aplicao do princpio do destino, regime de compensao do imposto, forma de utilizao do saldo credor, substituio tributria, normas gerais do procedimento tributrio administrativo, forma de funcionamento e deliberao do CONFAZ, bem como as penalidades para os Estados que descumprirem as normas de harmonizao do imposto; O CONFAZ definiria as mercadorias e servios que sero enquadrados nas diversas alquotas, autorizar a iseno ou reduo de base de clculo, a moratria e a anistia (por unanimidade de seus membros), dispor sobre prazos mximos de pagamento, forma de ressarcimento do saldo credor, obrigaes acessrias e limites das penalidades aplicveis aos contribuintes infratores da legislao tributria. Ensejaria o fim da famigerada guerra fiscal, haja vista a maior harmonizao, as alquotas nacionais, a reduo e/ou vedao dos benefcios fiscais, a aplicao do princpio do destino e a existncia de sanes aos Estados e seus agentes no caso de descumprimento das regras nacionais de harmonizao do imposto. Dever ter sua produtividade significativamente aumentada, principalmente em decorrncia da sua maior harmonizao e simplificao, que diminuiria o risco de evaso fiscal, e da vedao das desoneraes. 4.2 IPVA Passaria para a competncia dos Municpios, em consonncia ao critrio de especializao de bases tributrias, recompondo, inclusive, a arrecadao prpria desta esfera de governo. O fato gerador ocorreria no municpio de residncia ou da sede do estabelecimento do proprietrio, as alquotas mnimas sero definidas pelo Senado Federal e seria avesso a benefcios fiscais (exceto nas hipteses de iseno expressamente autorizadas por LC estadual), o que evitaria a guerra fiscal. A LC estadual que autorizaria as isenes poder ser de iniciativa das Entidades representativas dos municpios.

Dever ter sua produtividade relativamente aumentada, pela maior facilidade de fiscalizao por parte dos municpios, que administraro todos os impostos incidentes sobre a propriedade. 4.3 ITCD Passaria para a competncia dos Municpios, em consonncia ao critrio de especializao de bases tributrias, recompondo, inclusive, a arrecadao prpria desta esfera de governo e mantm os princpios informadores do atual imposto estadual. Dever ter sua produtividade relativamente aumentada, pela maior facilidade de fiscalizao por parte dos municpios, que administraro todos os impostos incidentes sobre a propriedade. Poderia, at mesmo, ser objeto de fuso com o ITBI, o que garantiria ganhos de qualidade e simplificao ao sistema. 4.4 ITR Passaria para a competncia dos Municpios, em consonncia ao critrio de especializao de bases tributrias, recompondo, inclusive, a arrecadao prpria desta esfera de governo. Manteria os mesmos princpios informadores do atual sistema, os quais, todavia, devero estar previstos em lei complementar federal, com vistas implementao de uma poltica fundiria comum e harmnica em todo o territrio nacional; Dever ter sua produtividade relativamente aumentada, pela maior facilidade de fiscalizao por parte dos municpios, que administraro todos os impostos incidentes sobre a propriedade. Poderia, at mesmo, ser objeto de fuso com o IPTU, o que garantiria ganhos de qualidade e simplificao ao sistema. 4.5 Contribuies Sociais Criao de uma contribuio social incidente sobre as operaes de circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios (CVA), at mesmo na forma de alquotas adicionais sobre o ICMS, em substituio s COFINS, PIS/PASEP, Salrio-educao e, tambm, da CIDE-combustveis. Esta contribuio seria no-cumulativa e incidiria nas importaes e no gravaria as exportaes, o que garantir a qualidade e neutralidade da

tributao, a sua harmonizao internacional e a competitividade do produto nacional. E, teria como alquotas mximas, o correspondente a setenta e cinco por cento (75%) das alquotas do novo ICMS. Previso de contribuio social sobre receita ou faturamento somente no caso de operaes ou prestaes, de qualquer natureza, no sujeitas incidncia da nova CVA. Tambm dever ser no-cumulativa, incidir nas importaes e no incidir nas exportaes. Extenso da imunidade relativa s contribuies sociais para as instituies de educao e de sade, desde que sem fins lucrativos, igualando o tratamento imunitrio assegurado em relao aos impostos.

5 ADMINISTRAO TRIBUTRIA Uma proposta de reforma tributria no deve tratar somente da questo do tributo. A questo tributria mais ampla, envolve tambm, a prpria Administrao Tributria, enquanto rgo gestor da tributao, da arrecadao e da fiscalizao. A otimizao das receitas tributrias no depende somente da tributao, mas tambm da sua arrecadao e fiscalizao. O que requer uma Administrao Tributria gil, forte e eficiente. Propomos o fortalecimento da Administrao Tributria, pela previso da sua unicidade em relao a cada pessoa poltica e da sua autonomia oramentria, financeira, administrativa e funcional, sendo garantido aos seus servidores a competncia para o lanamento e para o controle de sua legalidade, bem como para a representao judicial e extrajudicial, em matria de natureza tributria. O dirigente mximo seria indicado pelo Chefe do Poder Executivo, escolhido dentre lista trplice obtida por eleio entre seus pares, para mandato de 2 (dois) anos, admitida uma nica reconduo, cabendo lei orgnica dispor sobre a organizao das carreiras, suas garantias e prerrogativas.

Caberia Lei Orgnica do Fisco dispor sobre a organizao das respectivas carreiras, de Estado, seus sistemas de remunerao, bem como sobre as garantias para o exerccio das respectivas atividades, assegurada a estabilidade, a aposentadoria com proventos integrais e sua reviso nas mesmas datas e com os mesmos ndices dos servidores ativos, a constituio do crdito tributrio pelo lanamento de impostos e contribuies, respeitadas as peculiaridades de cada esfera de governo, assegurada a estabilidade a seus servidores. A valorizao das Administraes Tributrias assim formatadas traria efeitos bastante positivos no s para o estado, com vantagens e ganhos corporativos para os integrantes da carreira, mas muito mais como retorno eficiente para a sociedade. 5.1 Outras Proposies Limitao da exao de contribuio de melhoria, que no poderia ser superior ao total da despesa realizada pela administrao pblica. Impossibilidade da instituio de emprstimos compulsrios enquanto a Unio estiver inadimplente em relao a outro. Extenso da imunidade do art. 150, VI, c s entidades associativas dos trabalhadores e s instituies de sade, desde que sem fins lucrativos. Condicionamento da transferncia de novos encargos aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios correspondente transferncia de recursos pela Unio e pelos Estados. 6 TRANSIO O termo inicial de vigncia do novo Sistema Tributrio Nacional seria o primeiro dia do segundo exerccio financeiro seguinte ao da publicao da EC - Emenda Constitucional que o criar: Os benefcios fiscais vigentes, concedidos at 31/03/2007, por prazo certo e sob condies, seriam objetos de compensao a ser suportada pelo estado ou Distrito Federal concedente, que seria calculada tendo como limite a equivalncia econmico-financeira do benefcio extinto, correspondente ao

perodo que no ser frudo, limitado ao prazo mximo de oito anos e poder ser solvido em at oito anos; Os atuais benefcios da SUFRAMA no mbito do ICMS sero suportados pelo novo ICMS, mantidos os prazos dos arts. 40 e 92 do ADCT; A partir da promulgao da EC, seria vedada a concesso de benefcios fiscais no mbito do ICMS, exceto nas hipteses admitidas no novo ICMS; No primeiro ano de vigncia do novo Sistema Tributrio Nacional, o novo ICMS e os municipais ITCD, IPVA e ITR estariam dispensados de obedincia ao princpio da anterioridade; Seria facultado aos Estados editarem as normas gerais do novo ICMS por Convnio CONFAZ, se no promulgada a necessria lei complementar no prazo de cento e oitenta (180) dias; Seria prorrogada a vigncia da CPMF at o final do stimo ano de vigncia do novo Sistema Tributrio Nacional ou, desde que condicionada reduo da tributao incidente sobre a folha de salrios, por prazo maior. 7 CONCLUSO A proposta da FEBRAFITE defende a especializao das bases tributrias clssicas entre as esferas de governo no tocante aos impostos, de forma que a Unio concentre a competncia dos incidentes sobre a renda; os municpios, os cobrados sobre o patrimnio; e os estados, em relao aos exigidos sobre o consumo, preservando-se o Pacto Federativo, e a valorizao das Administraes Tributrias, enquanto rgo gestor da tributao, da arrecadao e da fiscalizao. Procuramos extinguir as possibilidades da guerra fiscal. No tocante ao ICMS (que engloba o ISS), isto ocorrer pela maior harmonizao nacional do imposto, pela utilizao do princpio do destino, pela nacionalizao das alquotas, pela grande restrio na concesso de benefcios fiscais e pela existncia de penalidade para os infratores da harmonizao nacional do imposto. Fazer reforma tributria no tarefa fcil, at mesmo em decorrncia dos conflitos existentes entre os diversos nveis de entes polticos, quais sejam Unio, estados,

Distrito Federal e municpios, pois no querem perder parcela de suas receitas. Todavia, o Pas no pode perder a oportunidade de implementar uma reforma tributria, at porque, com certeza, estamos diante de um dos mais favorveis ambientes polticoinstitucionais para sua aprovao. A reforma reclamo nacional.

BIBLIOGRAFIA BORDIN, Lus Carlos Vitali; LAGEMANN, Eugnio; e SILVEIRA, Joo Cristvo Oliveira. Avaliao e Quantificao do Impacto Financeiro das Propostas de Reforma Tributria no Brasil, Porto Alegre-RS, 1993.