contextualizacao

Podemos dizer que a primeira forma de imposto remonta à

antiguidade. As comunidades derrotadas nas guerras
ficavam sujeitas ao pagamento de uma contribuição à
comunidade triunfadora, marcando, assim, signo da
servidão, do domínio ou da dependência. Essa contribuição
era imposta unilateralmente pela comunidade vencedora
com o fundamento que pelo seu pagamento a derrotada
podia continuar a usufruir dos seus bens e terras.
1
 contextualizacao

O Estado para a realização dos fins que se propõe, e que

se traduzem na realização de despesas orientadas
fundamentalmente à satisfação das necessidades públicas
(necessidades colectivas), necessita de receitas. Tais
receitas provêm prioritariamente da cobrança de tributos
(prestações compulsivas, pecuniárias ou em espécie) que
podem revestir a natureza de impostos ou de taxas, ou da
venda e exploração de bens do património público (receitas
2
patrimoniais.
 contextualizacao

A forma normal do financiamento do estado contemporâneo é o

imposto. Pela natureza das ciências que o tratam, nesta cadeira,
a noção do imposto chega a ser similar da do tributo. Pode-se,
porém, distinguir, dizendo que o Tributo, é o género a que a
espécie Imposto pertence (Waty 2004: 159).
O Tributo é tido como sendo uma prestação patrimonial definitiva,
publicada por lei, em sentido amplo, a favor de uma entidade pública
para a satisfação das necessidades públicas, sem carácter de sanção e
independente e vínculos anteriores.
3
 Noção de Imposto

Segundo Teixeira (1985: 36) o imposto é uma prestação

pecuniária efectiva, de pagamento coercivo com carácter
unilateral e definitivo, em geral não consignados a nenhum
tipo de utilizações, sendo uma prestação devida ao Estado,
estabelecida por lei sem carácter de sanção, tendo como
objectivo a realização de fins públicos.

4
Para Waty (2004: 160), imposto é uma prestação coactiva,
patrimonial, positiva, definitiva, não sinalagmática, sem carácter
de sanção, estabelecida por lei, a favor de uma entidade pública
ou com funções públicas, para a satisfação de necessidades
públicas e redistribuição de riqueza, independente de qualquer
vínculo anterior. Neste conceito pode perceber-se que, o sujeito
activo não é apenas o Estado, como também todas as entidades
públicas ou com funções públicas, como, aliás, a LBST define, no
artigo 56, que o sistema tributário integra impostos nacionais e
autárquicos. 5
Por seu turno, Guimarães (1993: 17), por uma questão
metodológica e pedagógica, define o imposto como sendo uma
prestação definitiva e unilateral estabelecida por lei a favor de
uma pessoa que exerce funções públicas para a realização de fins
públicos, e que não constitui sanção de um acto ilícito.
Para o Teixeira (1995: 35), imposto é uma prestação definitva e
unilateral, estabelecida pela lei a favor de uma pessoa colectiva
de direito público, para a realização de fins públicos, a qual não
constitui sanção de um acto ilícito.
6
Nabais (2008: 11) define o imposto com base em três elementos,
“um elemento objectivo, um elemento subjectivo e um elemento
teológico (ou finalista) ”. Objectivo porque o imposto é uma
prestação pecuniária, unilateral, definitiva e coerciva. Subjectivo,
o imposto é exigido a (ou devida por) detentores (individuais ou
colectivos) de capacidade contributiva (ability to pay) a favor de
entidades que exerçam funções ou tarefas públicas. O elemento
teológico (ou finalista) o imposto ser exigido pelas entidades que
exercem funções públicas, sem carácter sancionatório.
7
O imposto é uma prestação em dinheiro ou em equivalente a
dinheiro. Podemos, afirmar que, hoje, é uma obrigação de
entrega em dinheiro sem carácter pessoal. É certo que ao longo
dos tempos, foi normal o pagamento do imposto em espécie. No
entanto, a cobrança do imposto em espécie foi sendo
abandonada, nomeadamente pela incomodidade, quer para os
contribuintes quer para o Estado, pelo que actualmente tem
apenas interesse quase historico.

8
O imposto é uma prestação coerciva, porque na sua
génese não está um acto de vontade. A ocorrência do facto
gerador pode depender da vontade privada, mas a
obrigação do imposto não. A obrigação de imposto tem a
sua fonte na lei e o seu nascimento prescinde da vontade
de quem está vinculado ao seu cumprimento. A obrigação
de imposto “impõe-se” ao sujeito passivo, mesmo contra a
sua vontade.

9
Para Waty (2004: 160), imposto é uma prestação coactiva,
patrimonial, positiva, definitiva, não sinalagmática, sem carácter
de sanção, estabelecida por lei, a favor de uma entidade pública
ou com funções públicas, para a satisfação de necessidades
públicas e redistribuição de riqueza, independente de qualquer
vínculo anterior. Neste conceito pode perceber-se que, o sujeito
activo não é apenas o Estado, como também todas as entidades
públicas ou com funções públicas, como, aliás, a LBST define, no
artigo 56, que o sistema tributário integra impostos nacionais e
autárquicos. 10
De acordo com Waty o imposto é uma prestação unilateral ou
sinalagmática, porque não lhe corresponde qualquer
contraprestação por parte da entidade beneficiária. Esta
característica permite distinguir o imposto de outras figuras afins,
tais como a taxa e contribuições especiais. Deste modo, quando
um contribuinte satisfaz a obrigação de imposto nada recebe de
específico em troca, nem o que, porventura, venha a receber é
proporcional ao que pagou. Porém, nem o facto de pagar confere
o direito de exigir algo de concreto em troca. O imposto é, pois,
estritamente unilateral. 11
O imposto como prestação devida ao Estado ou outros entes
públicos é o chamado elemento subjectivo do imposto como
vimos atrás. O imposto, tal como os outros tributos, é sempre
devido a um ente público ou pessoa colectiva de direito público.
O Estado e as autarquias locais são os entes públicos a quem são
devidos a maior parte dos impostos.

12
É a lei que confere ao Estado o poder de tributar. Há lugar a
imposto quando surge uma norma legal que confere ao Estado a
faculdade de exigir ao indivíduo o dever de prestar, como já
dissemos anteriormente. Assim, a criação e extinção do imposto,
bem como todos os seus elementos, são definidos por lei. Os
elementos essenciais incidência, taxa, benefícios fiscais e
garantias dos contribuintes são estabelecidos, obrigatoriamente,
por Lei da Assembleia da República ou Decreto-Lei do governo
autorizado por esta. A obrigação do imposto é uma imposição
derivada da lei. 13
O objectivo tradicional do imposto é o de arrecadação de receitas
para que os entes públicos delas beneficiárias possam realizar as
tarefas que lhes estão perpetradas. É a chamada finalidade fiscal
dos impostos.
Estas finalidades do imposto estão presentes na CRM, conforme
estabelece o nº 1 do art.º 127 que “O sistema fiscal é estruturado
com vista a satisfazer as necessidades financeiras do Estado e
das demais entidades públicas, realizar os objectivos da política
económica do Estado e garantir uma justa repartição dos
rendimentos e da riqueza”. 14
O imposto não tem carácter sancionatório, não sendo uma pena
ou uma contrapartida pela prática de um facto ilícito. Esta
característica tem apenas como objectivo distinguir a respectiva
prestação das sanções patrimoniais, como o confisco, a multa e a
coima, que têm origem num facto ilícito e que visam um fim
preventivo e impeditivo, o que não acontece com o imposto.

15
Os diferentes impostos têm a sua diferença no tocante ao seu
objecto, processo de lançamento, liquidação e cobrança, à
natureza das suas taxas ou até ao seu âmbito territorial de
aplicação, o que permite a sua classificação e agrupamento em
diversas categorias. Os critérios mais importantes são os que
separam os impostos fiscais dos extra-fiscais, os repercutíveis dos
não repercutíveis, os proporcionais dos progressivos, os impostos
sobre o rendimento dos impostos sobre o consumo ou sobre as
despesas.
16
Segundo a Lei nº 15/2002, de 26 de Junho, os impostos em
Moçambique classificam-se em nacionais ou autárquicos. Os
nacionais classificam-se, por sua vez, em impostos directos ou
indirectos, conforme actuam ao nível da tributação directa dos
rendimentos e do património e, na tributação indirecta do
consumo ou despesa.
Nestas diferentes classificações, importa aprofundar sobre os
impostos directos e impostos indirectos, impostos de quota fixa e
impostos de quota variável, impostos gerais e impostos especiais
impostos sobre o rendimento, património e consumo. 17
Para a determinação destes impostos, diversos critérios têm
servido de base para esta classificação clássica, nomeadamente
(Waty 2004: 174):
Critério Financeiro: consideram-se directos, os impostos que
atingem manifestações imediatas da capacidade contributiva e
têm por pressuposto a própria existância dum sujeito, dum
património ou dum rendimento. Os indirectos são aqueles que
atingem manifestações mediatas da capacidade contributiva e
tributam a despesa ou a transferência de bens ou manifestações
indirectas da capacidade tributária passiva. 18
Critério Económico: para este critério, os impostos directos
visam atingir faculdades contributivas permanentes ou estáveis
ou aquelas que não constituem custos de produção das
empresas. Os indirectos correspondem aos impostos sobre o
consumo que, deduzidos do produto nacional, fazem apurar o
rendimento nacional e visam atingir faculdades contributivas
intermitentes.

19
Critérios de Repercussão Económica: são directos os impostos
que não são repercutíveis no adquirinte final dos bens ou
serviços, coincidindo com o consumidor; indirectos serão os que
são repercutíveis no consumidor, isto é, o devedor do imposto
pode transferir o encargo fiscal que suportou para outros sujeitos
económicos.

20
 Critérios jurídicos: estes subdividem-se em:
Critério do Lançamento Administrativo: directos são aqueles em
que há um acto administrativo de lançamento e, indirectos são
aqules cujo procedimento fiscal não inclui lançamento.
Especialistas consideram este critério infeliz, pois o acto
tributário está diluído.
Critério do Rol Nominativo ou Critério Administrativo: são
directos os impostos cujo lançamento é feito com base numa lista
nominativa de contribuíntes preexistentes na administração
fiscal. Os indirectos são os impostos cujo lançamento não se
baseia em lista pre-elaborada pela administração fiscal. Este
critério não é adequado para a taxonomia dos impostos pois,
com a autoliquidação, o autolançamento, a retenção na fonte e
com os pagamentos por conta, o papel da administração fiscal
21
fica mais limitado.
Os principais impostos directos são o Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Singulares IRPS, o Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas IRPC, o Imposto Pessoal
Autáquico, Imposto sobre Veículos Imposto Predial Autárquico ,
Imposto sobre as Transmissões e Doações. Por sua vez, integram
os impostos indirectos, os impostos sobre o consumo,
nomeadamente o Imposto sobre o Valor Acrescentado IVA,
Imposto de Consumo de Tabaco, Imposto de Selo, etc.

22
Os impostos podem ser de prestação fixa ou de prestação
variável. Nos primeiros, o imposto a pagar por cada contribuinte
pode ser fixado na lei através da indicação de uma importância
fixa. Nos segundos, vai-se indicando uma taxa ou taxas expressas
em percentagem, que aplicadas à matéria colectável determinam
o imposto a pagar. Nos impostos de quota variável a taxa pode
ser proporcional, progressiva ou regressiva.

23
Os impostos proporcionais são aqueles em que o montante de
imposto a pagar cresce na mesma proporção que a matéria
colectável. São aqueles que têm uma taxa fixa, única e constante,
qualquer que seja o valor da matéria colectável. Assim, o imposto
aumenta proporcionalmente ao aumento da matéria colectável.

Os impostos progressivos são aqueles em que a colecta de

imposto cresce mais do que proporcionalmente em relação à
matéria colectável. São impostos com um leque crescente de
taxas em que a taxa aplicável tem um aumento progressivo à
medida que a matéria colectável aumenta.

24
Em relação aos impostos progressivos, importa salientar que não
há impostos que sejam indefinidamente progressivos, pois em
dado momento, atingia-se uma taxa de cem por cento e o
imposto consumia toda a matéria colectável. Deste modo, as
taxas do imposto progressivo são crescentes até determinado
limite, a partir do qual a taxa passa a ser única. De acordo com o
art. 54 do CIRPS, a taxa máxima é de 32% para grupos de maiores
rendimentos.

25
Os impostos sobre os rendimentos tributam os rendimentos dos
contribuintes, sejam estes, pessoas singulares, ou pessoas
colectivas.
Definem-se de impostos sobre o património os que incidem
sobre a riqueza adquirida. Estes incidem sobre as pessoas
singulares e colectivas quando enquadradas na definição de
sujeito passivo para efeitos deste imposto.
Os impostos sobre o consumo tributam a riqueza dispendida no
momento da aquisição de bens ou serviços.
26
Taxas correspondem a uma prestação patrimonial, legal, a favor
de um ente público como contraprestação específica e individual
de um serviço público ou de remoção de obstáculo jurídico ao
comportamento da actividade de particulares. A taxa dá lugar a
uma contraprestação específica, resultante de uma relação
concreta entre o contribuinte e um bem ou um serviço público,
ou seja, há sempre uma relação de utilidade entre o contribuinte
e um serviço ou um bem público.

27
De acordo com Waty (2004: 195) as taxas são receitas tributárias
que têm carácter sinalagmático (bilateral), não unilateral, o qual
por seu turno deriva funcionalmente da natureza do facto
constitutivo das obrigações em que se traduzem e que consiste
ou na prestação de uma actividade pública ou, na utilização de
bens do domínio público ou na remoção de um limite jurídico à
actividade dos particulares.
A remoção de um limite jurídico é outra das situações ou
“justificações” para cobrar taxas, dando origem às chamadas
licenças. A cobrança das taxas tem por um lado a finalidade de
28
Para além dos impostos, na categoria financeira, podem ser
apontadas figuras como taxas, preço, contribuições especiais,
tarifas, confisco e multas.

29
De acordo com CRM as matérias relativas à criação de impostos
à obediência estrita do princípio da legalidade, como vimos
anteriormente. Assim, estes impostos só podem ser criados pela
Assembleia da República ou pelo Governo, desde que munido da
indispensável autorização daquela.
Em relação às taxas, a reserva relativa de competência à
Assembleia da República abrange apenas o seu regime geral.
Assim, a criação de cada taxa específica não tem que ser
aprovada pela Assembleia da República ou pelo Governo, com
autorização prévia daquela. 30
No entanto, não pode ser criada sem qualquer exigência, pois
tem de ser observado o princípio da proporcionalidade em
relação ou ao benefício específico facultado pelo serviço
prestado ou ao custo suportado pela comunidade quando utiliza
um bem de domínio público. Porém, a relação entre o valor que
é pago e a contrapartida recebida, não tem que ser exactamente
igual em termos económicos.

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o imposto se distingue da taxa, porque o imposto é unilateral e a
taxa é bilateral. Com efeito, ao contrário do imposto, que não
confere a quem o paga o direito a contrapartida directa e
imediata, a taxa é sempre a contrapartida individualizada de algo
que se recebe em troca.

O preço é tido como resultado de uma relação obrigacional no

plano do comércio jurídico privado, de que resulta um dever de
prestação específica, uma vinculação sinalagmática. Em outras
palavras, o preço é uma contrapartida pelos bens ou serviços.
Normalmente, o preço é elevado e é formado no campo jurídico-
privado e tem um carácter sinalagmático – compra e venda
(Waty 2004: 166).
32
Contribuições Especiais: podem provir ou de causas de despesas
acrescidas pelos particulares às entidades públicas e pelos quais
há que compensar o sujeito público. Estas decorrem de
actividades estaduais que produzem uma satisfação individual,
ou seja, a contribuição especial tem como fundamento benefício
individualizado reflexamente resultante da actuação de um
sujeito público ou a necessidade de compensar o sujeito público
pelo uso anormal dos bens ou serviços públicos por parte de
certos sujeitos, os quais oneram mais as finanças do Estado ou
deterioram mais os bens públicos (Waty 2004: 195). 33
O confisco é uma apropriação unilateral pelo Estado do
património do contribuinte, que tem origem numa relação
jurídica de natureza criminal e fins punitivos ou repressivos. Este
tem um fim e fundamento que o distinguem do imposto.
Igualmente, as multas têm um fundamento criminal e um fim
punitivo e repressivo, não se confundindo, assim, com o imposto
(Guimarães 1933: 29).

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