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GABINETE DE ESTUDOS

O sistema de IVA em Moambique


adoo e caractersticas gerais
O IVA em Moambique segue muito de perto o sistema portugus, com adaptaes
realidade nacional. o mais aconselhvel? Parece que sim, uma vez que se traduziu numa
simplificao considervel do imposto.

Por Clotilde Celorico Palma* | Artigo recebido em julho de 2012

O
Imposto sobre o Valor Trata-se, inequivocamente, de um cialmente apetecvel: trata-se de um
Acrescentado (IVA) um caso de sucesso, de um fenmeno imposto geral sobre o consumo que,
caso de sucesso a nvel de contgio fiscal que alastrou pelo atuando atravs do mtodo subtrati-
mundial, depressa se tendo tornado mundo com uma espcie de lingua- vo indireto nas diversas fases do cir-
um imposto em moda, contagiando gem fiscal universal a que, de forma cuito econmico, teoricamente ape-
os distintos sistemas fiscais. Embora pouco tcnica, costumamos desig- nas sobre o valor acrescentado em
revestindo modelos diversos, o certo nar por ivs. cada uma delas, provoca o chamado
que atualmente quase duzentos pa- O sucesso deste imposto deve-se, efeito de anestesia fiscal.3 A conju-
ses a nvel mundial basearam o seu fundamentalmente, s suas carac- gao destas caractersticas redunda
sistema de tributao das transaes tersticas, em especial generalida- numa outra grande virtude do IVA:
neste imposto. Pases como o Viet- de e neutralidade, obtidas atravs o facto de ser bastante reditcio,
name, a Zmbia, o Vanuatu, o Ugan- do chamado mtodo das faturas, do qual acresce o mrito de, teorica-
da, o Uruguai, a Tunsia, a Tailndia, crdito de imposto ou mtodo sub- mente, se tratar de um tributo fcil
a Tanznia, o Senegal, a Rssia, a trativo indireto.2 Desde que acorda- de administrar dado o controlo cru-
Palestina, o Panam, as Filipinas, o mos at nos deitarmos vivemos nas zado efetuado necessariamente en-
Paraguai, o Nepal, a Nicargua, a Ni- malhas do IVA. Estamos cons- tre sujeitos passivos. Por outro lado,
gria, a Monglia, o Laos, o Qunia, tantemente a pagar IVA, na luz que uma das grandes vantagens do IVA
a Coreia, a Indonsia, a Guatemala e ligamos, no banho que tomamos, relativamente aos demais impostos
as Ilhas Fidji, inspiraram o seu siste- naquilo que comemos e vestimos, na sobre as transaes assenta na sua
ma de tributao das transaes no gasolina que gastamos, etc., etc., etc. neutralidade, quer no plano interno
modelo IVA. Nos pases de expresso Mas, regra geral, e contrariamente quer a nvel internacional. Eis, pois,
portuguesa, podemos encontrar este aos tributos diretos, no sentimos o a explicao para este grande mist-
tributo em Moambique e em Cabo peso deste imposto. rio que o fenmeno IVA.
Verde, estando a respetiva introdu- Eis, pois, duas caractersticas fun- Dadas as inegveis virtudes deste
o a ser equacionada em Angola e damentais do IVA que o tornam tributo4 demonstradas, essencial-
no Brasil.1 particularmente virtuoso e espe- mente, pelo sucesso da sua aplicao

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em determinados pases, como a O IVA moambicano partilha de to- igual independentemente do sistema
Frana, a ento CEE adotou o IVA das estas caractersticas exceo, de produo e de comrcio. Neste
como modelo obrigatrio de tribu- naturalmente, da ltima. contexto, oferece a vantagem de per-
tao das transaes nos Estados O princpio geral de um modelo mitir que, considerando o valor do
membros. 5 baseado no imposto sobre o valor trabalho por incorporao no valor
Em Moambique, o IVA foi ado- acrescentado consiste em aplicar acrescentado nas diversas fases do
tado exatamente pelos seus mri- aos bens e servios um imposto circuito, se solucionem as questes de
tos prprios em 1999, tendo uma geral sobre o consumo proporcio- destrina entre o valor das mercado-
grande proximidade nas suas ca- nal ao preo dos bens e servios, rias e dos servios que ocorrem prin-
ractersticas fundamentais com o independentemente do nmero de cipalmente nas fases de transforma-
sistema comum do IVA da Unio transaes ocorridas no proces- o nos sistemas em que os servios
Europeia, mas com caracters- so de produo e de distribuio no so especificamente tributados,
ticas peculiares que resultaram anterior fase de tributao. Nas facilitando o progresso tecnolgico
da sua natural adaptao reali- operaes entre sujeitos passivos de por supresso do incentivo integra-
dade nacional, nomeadamente, a IVA, em cada uma das transaes o o vertical, permitindo a abolio
existncia de regimes especiais e imposto sobre o valor acrescentado, das fronteiras fiscais e a criao de
especficos especialmente adap- calculado sobre o preo do bem ou uma fronteira nica com o exterior.
tados a pequenos contribuintes do servio taxa aplicvel ao refe- Devido sua generalidade, possibi-
e um maior leque de situaes de rido bem ou servio, exigvel, com lita a adoo de taxas moderadas e
iseno abrangendo bens de con- prvia deduo do montante do im- a respetiva distribuio por vrios
sumo essenciais e bens destinados posto sobre o valor acrescentado sujeitos passivos.
agricultura e pescas, vantagens que tenha incidido diretamente so- Atravs da adoo da tcnica do
decorrentes da margem de mano- bre o custo dos diversos elementos mtodo subtrativo indireto ou da
bra que o legislador possui e que j constitutivos do preo. Num mode- liquidao e deduo do imposto,
na UE no possvel. lo de base alargada, o imposto sobre evita, em princpio, os efeitos in-
o valor acrescentado aplicvel at flacionistas provocados com os im-
Caractersticas gerais do IVA ao estdio do comrcio a retalho, postos cumulativos, permitindo um
Em geral, nos pases que adotaram inclusive.6 controlo cruzado entre sujeitos pas-
o IVA, incluindo a UE, este imposto O IVA conhecido por resistir bem sivos, no estimulando o recurso
dotado das seguintes caracters- ao teste da neutralidade, de nas fraude ou evaso fiscal tanto como
ticas principais: transaes internacionais se basear os outros sistemas de tributao,
Imposto geral sobre o consumo de no princpio de tributao no pas uma vez que a cada fase correspon-
bens e servios; de destino7 e de ser bastante redi- de um montante reduzido de im-
Imposto plurifsico; tcio relativamente aos demais tri- posto, sendo dotado do denominado
Imposto indireto (mtodo subtra- butos. efeito de anestesia fiscal produzido
tivo indireto); Em regra, as principais vantagens do pelos impostos indiretos.
Imposto no cumulativo; IVA residem, desde logo, no facto de As principais crticas ao IVA as-
Imposto baseado no princpio de possuir um grau amplo de generali- sentam nas dvidas sobre os seus
tributao no destino nas relaes dade, abrangendo tendencialmen- alegados benefcios. Desde logo,
internacionais (na UE foi, at de- te todo o ato de consumo atravs de nas novas dificuldades que cria,
zembro de 2011, transitoriamente uma noo residual ou negativa de nomeadamente, num aumento da
baseado no princpio de tributao prestao de servios, o que se traduz administrao dado o aumento de
no pas de destino para as transa- num aumento da receita fiscal. Mas o contribuintes e dos custos de cum-
es intracomunitrias de bens); IVA tem vindo a ser adotado atenden- primento. Por outro lado, o IVA no
Na UE um imposto de matriz do essencialmente ao facto de passar um imposto justo, sendo-lhe reco-
comunitria existindo desde 1967 bem no teste da neutralidade.8 Este nhecido o efeito de regressividade:
um sistema comum deste imposto imposto assegura tendencialmente so as camadas da populao com
a cuja adoo os Estados membros uma neutralidade interna e interna- menores rendimentos que afetam
se encontram obrigados. cional: a carga tributria mantm-se uma maior parte do seu rendimento

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ao consumo, sendo mais penaliza- 2. A respetiva taxa ser estabelecida mtodo subtrativo indireto, resul-
das. Acresce que demonstra defi- pelo Conselho de Ministros at ao tando estas caractersticas numa
cincias no combate fraude, em limite mximo de 25 por cento. outra: a respetiva neutralidade
especial na Unio Europeia, devido Contudo, posteriormente entrada quer a nvel interno quer a nvel
ao facto de os bens circularem com em vigor desta norma, a Consti- internacional. O IVA moambicano
iseno de imposto e direito de- tuio da Repblica Moambicana apresenta ainda as caractersticas
duo do IVA suportado no espao (CRM) aprovada a 16 de novembro de ser um imposto com uma taxa
intracomunitrio, sendo que a par- de 2004, vem determinar que com- nica, dotado de maior simplicida-
tir de 1 de janeiro de 1993 desapa- pete exclusivamente Assembleia de do que o modelo comum vigente
receram os controlos nas fronteiras da Repblica definir as bases das na Unio Europeia, no obstante
entre os diversos Estados membros. polticas de impostos e o sistema comportar um maior nmero de
Em Moambique, a tributao indi- fiscal. Por outro lado, nos termos situaes de benefcios fiscais, pelo
reta abrange o IVA, o Imposto sobre do disposto no artigo 127. da CRM, que a caracterstica da generalida-
os Consumos Especficos (ICE) e os estipula-se expressamente que os de do imposto se apresenta mais
Direitos Aduaneiros. A Lei de Bases impostos so criados por lei, que atenuada.
do sistema fiscal moambicano (Lei determina a incidncia, a taxa, os
n. 15/2002, de 26 de junho), no seu benefcios fiscais e as garantias dos Um imposto plurifsico que opera
artigo 67., caracteriza o IVA mo- contribuintes. atravs do mtodo subtrativo indireto
ambicano da seguinte forma: O Neste contexto, faz-se notar que, O IVA em Moambique, tal como
Imposto sobre o Valor Acrescentado prescrevendo a lei cimeira que as na Unio Europeia, um imposto
incide sobre o valor das transmis- taxas so fixadas por lei, no poder que incide sobre todas as fases do
ses de bens e prestaes de servi- a taxa do IVA vir a ser determinada processo produtivo, do produtor ao
os realizadas no territrio nacio- pelo Conselho de Ministros, con- retalhista, atravs do chamado m-
nal, a ttulo oneroso, por um sujeito forme o disposto na aludida Lei de todo subtrativo indireto, das faturas,
passivo agindo como tal, bem como Bases que, alis, anterior Cons- do crdito de imposto ou sistema dos
sobre as importaes de bens, de- tituio vigente. pagamentos fracionados.
vendo: O IVA vigente em Moambique Este mtodo a trave-mestra do
1. As isenes serem limitadas s caracterizado, essencialmente, sistema do imposto sobre o valor
exportaes e ao consumo de al- como um imposto indireto, pluri- acrescentado.9
guns bens e servios cuja natureza e fsico, que atinge tendencialmente O mtodo subtrativo indireto mais
essencialidade o justifiquem; todo o ato de consumo atravs do no do que a tcnica da liquida-

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o e deduo do imposto em cada fazem com que o seu grau de gene- ples e rigorosa, assegurando a neu-
uma das fases do circuito econmi- ralidade seja afetado. tralidade do imposto nas relaes
co, funcionando da forma descrita entre os pases.
quando as transaes se processam Imposto que pretende ser neutro Note-se, contudo, que a existn-
entre sujeitos passivos do imposto Quer a nvel interno quer a nvel in- cia de um imposto completamente
com direito deduo. Com efeito, ternacional, o IVA, ao operar com neutro est fora de causa. Sempre se
tal no sucede com os particulares base no mtodo subtrativo indireto tero que conceder alguns benef-
e os sujeitos passivos que beneficiam nas diversas fases do processo pro- cios que afetam tais caractersticas,
de isenes incompletas, atuando dutivo, um modelo de imposto so- nomeadamente isenes que no
enquanto consumidores finais bre as transaes que parece garan- permitem o direito deduo do im-
para efeitos de IVA, dado no terem tir, de forma razovel, o requisito da posto suportado.12
em sede deste imposto direito de- neutralidade.10 Das caractersticas que acabmos
duo do IVA suportado. habitual distinguir-se a neutra- de referir, ressalta o facto de o IVA
O IVA, ao operar atravs deste m- lidade dos impostos de transaes ser bastante reditcio, ocupando em
todo nas diversas fases da cadeia relativamente aos efeitos sobre o diversos pases uma relevante po-
de produo e comercializao dos consumo e sobre a produo.11 Exis- sio no que toca ao financiamento
bens e servios, vai incidir ape- tir neutralidade relativamente ao do oramento. Em Moambique,
nas sobre o valor acrescentado em consumo, quando o imposto no in- semelhana do que se verifica em
cada uma, sendo o preo final do flui nas escolhas dos diversos bens Portugal, a principal receita tri-
bem equivalente soma dos valores ou servios por parte dos consu- butria.
acrescentados. midores. Um imposto ser neutro
na perspetiva da produo, se no Um imposto baseado no princpio
Um imposto tendencialmente induz os produtores a alteraes na de tributao no pas de destino nas
geral sobre o consumo forma de organizao do seu proces- transaes internacionais
Em Moambique, tal como na UE, so produtivo. Os conflitos de tributao que sur-
temos como operaes tributveis Dado que no IVA, independente- gem no contexto do comrcio in-
em sede deste imposto as trans- mente do nmero de fases do cir- ternacional podem ser resolvidos
misses de bens, as prestaes de cuito econmico, a carga fiscal in- atravs da adoo do princpio de
servios e as importaes de bens cidente sobre o bem ser a mesma, tributao no pas de origem ou do
(cfr. o disposto no artigo 1., n. 1, contrariamente ao que se verifica princpio de tributao no pas de
do Cdigo do IVA). Ora, os concei- com os impostos cumulativos, os destino. De acordo com o primeiro,
tos das referidas operaes tribu- operadores no so induzidos a se em termos abstratos (isto , sem se
tveis encontram-se definidos pela integrarem por motivos fiscais. ter em considerao um determina-
positiva no Cdigo, com exceo do Por outro lado, conforme j se refe- do modelo concreto), as mercadorias
conceito de prestao de servios. riu, a nvel internacional este im- so tributadas no pas onde so pro-
De facto, o conceito de prestao de posto assegura de forma adequada os duzidas, abstraindo-se do pas onde
servios encontra-se delimitado de ajustamentos fiscais nas fronteiras se efetua o consumo. De acordo com
forma residual ou negativa no artigo necessrios com a adoo do princ- o segundo e igualmente em termos
4., n. 1, do Cdigo, so considera- pio de tributao no pas de destino, abstratos, os bens so tributados
das como prestaes de servios as princpio adotado em sede de IVA apenas no pas onde ocorre o ato de
operaes efetuadas a ttulo oneroso para as transaes internacionais. consumo, no se considerando o
que no constituem transmisses ou Com efeito, sempre possvel em pas da respetiva origem.
importaes de bens. Atravs deste qualquer fase do circuito econmico Na Unio Europeia, em 1967, no pre-
conceito, consegue-se, desta for- apurar com exatido a componente mbulo da Primeira Diretiva IVA,
ma, tributar todo o ato de consumo. fiscal do valor dos bens, mediante optou-se por adotar como transi-
Todavia, tal como referimos, o IVA a aplicao da taxa ao valor do bem trio o sistema de tributao das
moambicano apresenta diversos nessa fase, pelo que as restituies transaes entre Estados membros
regimes de exceo, concretizados exportao e as compensaes na no pas de destino, falando-se na
numa srie de benefcios fiscais que importao so feitas de forma sim- adoo futura de um regime de-

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finitivo do IVA com tributao no


Estado membro de origem.13 Com
efeito, num espao econmico que
Das caractersticas deste imposto, ressalta o facto
se pretende cada vez mais integrado
faz sentido a concesso de igual tra- de o IVA ser bastante reditcio,
tamento entre operaes realizadas
no interior de um Estado membro e
ocupando em diversos pases uma relevante posio
transaes entre Estados membros no que toca ao financiamento do oramento.
ou transaes intra-UE, respeitan-
do-se, desta forma, o princpio da
no discriminao em matria fis-
cal. Mas os custos da instituio de penha uma funo de elemento equi- Caractersticas do IVA
um regime como este podero ser librador da concorrncia, dado que a em Moambique
muito avultados, sobretudo para os maioria dos parceiros comerciais de Em suma, poderemos resumir as
Estados membros importadores l- Moambique exonera de tributao as seguintes caractersticas do IVA em
quidos, como o caso de Portugal, respetivas exportaes e tributam as Moambique:
pelo que todos os esforos envidados importaes, garantindo-se, assim, a Similar ao IVA da UE (CIVA de
no sentido de passar a tributar as competitividade e uma igualdade de Moambique muito semelhante ao
transaes intra-UE na origem fo- tratamento entre produtos nacionais e CIVA de Portugal), mas adaptado
ram malogrados, tendo-se abando- estrangeiros.15 realidade moambicana;
nado em 2012 a ideia de um regime Relativamente simples;
definitivo do IVA com tributao na Um imposto adaptado Modelo IVA tipo consumo;
origem para as transaes realizadas realidade nacional Imposto geral sobre bens e servi-
entre os Estados membros.14 Comparando o IVA moambicano os;
Em Moambique, nas transaes in- com o sistema de IVA vigente na UE, Incide em todas as fases do circui-
ternacionais aplica-se o princpio de a primeira concluso que retiramos, to econmico;
tributao no destino: as exportaes como referimos, a de que muito se- Limitao do universo de contri-
so isentas no pas onde saem as mer- melhante a este. buintes do regime normal e criao
cadorias e as importaes so tributa- Contudo, diversamente do que se de regimes especiais para pequenas
das no pas onde os bens do entrada, constata na UE, o legislador em Mo- e mdias empresas;
s taxas e nas condies a vigentes. ambique tem a vantagem de no se Economicamente neutro;
O facto de o IVA garantir uma apli- encontrar vinculado a um modelo co- De elevado rendimento;
cao adequada do princpio do des- mum, pelo que pode e deve adaptar o Administrativamente eficiente;
tino relativamente aos demais im- sistema realidade nacional. Liquidao e cobrana mtodo
postos sobre as transaes foi uma precisamente o que se passa com o do crdito de imposto;
das suas vantagens mais notadas. De IVA moambicano. O sistema de IVA Imposto de taxa nica e taxa zero
facto, como referimos, com este tipo vigente mais simples que o sistema para exportaes;
de imposto possvel proceder-se vigente na UE, tratando-se, nomea- Adoo do mtodo do reporte do
a um adequado ajustamento fiscal damente de um sistema onde no h imposto como regra geral;
na fronteira nas exportaes, atra- tributao dos subsdios e de taxa ni- Tributao no destino para as ope-
vs da concesso de uma iseno ca. Todavia, o grau de generalidade do raes internacionais;
com direito ao imposto suportado a imposto acaba por ser menor, dado Existncia de trs nveis de en-
montante, e nas importaes, com que a adaptao realidade nacional quadramento dos sujeitos pas-
pagamento do IVA no ato do de- teve por consequncia a previso de sivos: regime geral, regimes de
sembarao aduaneiro e atribuio uma srie de isenes contempladas, pequenos contribuintes e regimes
do direito deduo do imposto a essencialmente, nos artigos 9. a 14. especficos.
jusante. Ora, como salienta Teodo- do CIVA e no Cdigo dos Benefcios
ro Waty, ao assentar no princpio de Fiscais, para alm da consagrao de A adoo do IVA por Moambique
tributao no destino, o IVA desem- regimes especiais e especficos. Em 1998, vsperas de adoo do IVA

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ainda sido introduzido na Reforma de


1999, como mencionmos, o Impos-
to sobre Consumos Especficos, que
O IVA em Moambique foi adotado em 1999. Entretanto,
tributa seletivamente determinados
o mundo mudou e existem realidades que ainda no foram bens enunciados na tabela anexa ao
respetivo Cdigo, aprovado por De-
adaptadas, tais como, por exemplo, a tributao creto n. 52/98, de 29 de setembro.
das operaes efetuadas atravs do comrcio eletrnico. O Cdigo do IVA foi posteriormente
objeto de alteraes atravs da Lei
n. 15/2002, de 26 de junho, e da Lei
n. 32/2007, de 31 de dezembro, que
em Moambique, vigoravam o Im- um imposto geral, incidindo sobre veio revogar o Decreto n. 51/98, de
posto de Circulao, um imposto todos os bens e servios com taxas 29 de setembro, e suas alteraes, os
geral sobre a venda de bens e presta- de cinco por cento na produo e de Decretos n.s 78/98 e 79/98, ambos
o de servios, do tipo cumulativo, dez por cento nos estdios grossista de 29 de dezembro, os Decretos n.s
o Imposto de Consumo, incidente e retalhista.17 34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de
sobre um conjunto alargado de pro- Ora, no obstante este tributo gerar junho19, bem como toda a legisla-
dutos constantes de tabela prpria, muita receita para o Estado, o certo o complementar contrria Lei
o Imposto de Turismo, incidente que incentivava o mercado informal n. 15/2000.
sobre os bens e servios prestados e produzia efeitos inflacionistas nos O Cdigo do IVA em vigor o Cdigo
no mbito da hotelaria e turismo e preos dos bens quer a nvel inter- aprovado em anexo Lei n. 15/2007,
o Imposto sobre Combustveis, inci- no quer dos bens para exportao. de 31 de dezembro, que reformulou a
dente sobre os produtos derivados do Por sua vez, o Imposto de Consumo Lei n. 15/2002, de 26 de junho (an-
petrleo. era um tributo monofsico que in- terior CIVA), atendendo necessi-
Com a reforma da tributao do centivava a evaso e o contrabando. dade de reformulao da tributao
consumo foi introduzido o IVA e re- Neste contexto, a adoo do IVA em indireta, tendo sofrido uma grande
vogado o Imposto de Circulao, foi Moambique surge como uma con- reduo das suas disposies, dado
reduzido o mbito de incidncia do sequncia natural das suas virtudes que se optou por contemplar alguns
Imposto do Selo, o Imposto de Con- face aos seus antecessores e ao con- aspetos no novo Regulamento da
sumo foi transformado em Imposto texto do pas, nomeadamente aos Cobrana, do Pagamento e do Re-
Especial de Consumo, o Imposto de seus parceiros comerciais.18 embolso do IVA, aprovado pelo De-
Turismo foi eliminado e incluiu-se o Em suma, tal como sucedeu em Por- creto n. 77/98, de 29 de dezembro20,
setor de transportes no IVA. tugal e, em geral, na grande maioria na Lei n. 2/2006, de 22 de maro,
Os motivos subjacentes introduo dos pases que adotaram este impos- que estabelece os princpios e nor-
do IVA consistiram essencialmente to, tambm em Moambique o IVA mas gerais do ordenamento jurdico
no facto de j ser o modelo de tribu- foi adotado essencialmente devido tributrio da Repblica de Moam-
tao utilizado num grande nmero s suas virtudes. bique, qual passamos a chamar Lei
de pases ( data j mais de 140), de O Cdigo do IVA foi aprovado atravs Geral Tributria (LGT) e no Regi-
permitir a integrao internacional do Decreto n. 51/98, de 29 de setem- me Geral das Infraes Tributrias,
das economias, garantir receitas bro, e o imposto entrou em vigor em 1 aprovado pelo Decreto n. 46/2006,
fiscais adequadas, acolher a desone- de junho de 1999, tendo sido revoga- de 26 dezembro.
rao fiscal total dos produtos nacio- dos, a partir desta data, os Cdigos do O CIVA deve ser aplicado com a
nais destinados exportao e, ba- Imposto de Circulao e do Imposto demais legislao complementar.21
sicamente, apresentar trs grandes de Consumo, bem como a legislao Com efeito, para alm do CIVA,
virtudes: produtividade, neutrali- complementar respetiva. existe alguma legislao comple-
dade e eficincia.16 A introduo deste imposto em Mo- mentar, nomeadamente o Regu-
O principal imposto existente sobre ambique consubstanciou uma rele- lamento do CIVA/RECIVA, anexo
o consumo existente data, o Im- vante reforma no sentido da moder- ao Decreto n. 7/2008, de 16 de abril
posto de Circulao, era igualmente nizao do seu sistema fiscal, tendo (sistematiza aspetos fundamentais

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da aplicao do imposto de forma re- rente aos requisitos para a obteno por regimes especiais de iseno ou
sumida, pormenoriza obrigaes e da autorizao para impresso de fa- de tributao simplificada peque-
disciplina os regimes especficos) e o turas por parte das tipografias. nos contribuintes e que uma grande
aludido Regulamento da Cobrana, - Decreto n. 28/2000, de 10 de outu- parte dos produtos essenciais se en-
do Pagamento e do Reembolso do IVA. bro, relativo ao uso de mquinas regis- contra isenta deste imposto. Ainda
Poderemos sintetizar da seguinte tadoras pelos sujeitos passivos do IVA assim, consubstancia a principal re-
forma os principais regimes e legis- sempre que os mesmos beneficiem de ceita fiscal do Estado.
lao existentes: dispensa de emisso de faturas ou do- certo que h aspetos que, ainda
- Regime geral de tributao CIVA, cumentos equivalentes e sejam obriga- assim, se nos afiguram demasiado
RECIVA e RECPRIVA dos a emitir tales de venda. complexos face realidade moam-
- Regimes de pequenos contribuintes: - Decreto n. 26/2000, de 10 de outu- bicana e que a experincia veio a
Regime de Iseno (artigos 35. a 41. bro, relativo prestao de servios demonstrar que implicam dificul-
do CIVA) de transporte rodovirio de passa- dades prticas, pelo que o sistema
Regime de Tributao Simplificada geiros. carece de algumas revises. Um
(artigos 42. a 49. do CIVA) - Decreto n. 36/2000, de 17 de ou- outro aspeto que carece de anlise
- Regimes especficos (tributao tubro, que aprova o Regulamento o da atualizao do sistema. Como
pela margem): sobre os documentos que devem referimos, o IVA em Moambique
Regime das agncias de viagens e acompanhar as mercadorias em foi adotado em 1999. Entretanto o
operadores de circuitos tursticos circulao, estabelecendo normas mundo mudou e existem realida-
(artigos 38. a 46. do RECIVA) que regulamentam a fiscalizao e des que ainda no foram adaptadas,
- Regime dos bens em segunda mo circulao de mercadorias no senti- tais como, por exemplo, a tributa-
(artigos 47. a 49. do RECIVA) do de controlar o cumprimento das o das operaes efetuadas atra-
- Isenes no Cdigo dos Benefcios obrigaes para efeitos de IVA. vs do comrcio eletrnico, que na
Fiscais, anexo Lei n. 4/2009, de 12 - Lei n. 5/2009, de 12 de janeiro, que UE se alteraram atravs da Diretiva
de janeiro. aprovou o Cdigo do Imposto Sim- 2002/38/CE, de 7 de maio.22
- Regime Especial de Exigibilidade plificado para Pequenos Contribuin-
do Imposto sobre o Valor Acrescen- tes e cria o Imposto Simplificado *Doutora em Direito
tado nas Empreitadas e Subemprei- para Pequenos Contribuintes. pela Faculdade de Direito de Lisboa
tadas de Obras Pblicas, aprovado - Despacho de 9 de maro de 2011, Docente universitria
pelo Decreto n. 27/2000, de 10 de que visa regulamentar o processa- Membro do GEOTOC
outubro. mento e utilizao dos livros obri-
Para alm da supracitada legislao, gatrios de escriturao mercantil Notas
tenha-se ainda em considerao, atravs de meios informticos. 1
Sobre a adoo do IVA no Brasil veja-
nomeadamente, a seguinte: -se a obra AAVV IVA para o Brasil,
- Diploma Ministerial n. 198/98 de Concluses Contributos para a Reforma da Tributao
30 de outubro, que aprova o Regu- Em geral, poderemos afirmar que o do Consumo, Oswaldo Othon de Pontes
lamento das Operaes de Registo sistema de IVA em Moambique se- Saraiva Filho, Srgio Vasques e Vas-
Prvio em IVA. gue muito de perto o sistema portu- co Branco Guimares (organizadores),
- Decreto n. 80/99, de 1 de novem- gus, ou seja, o sistema da UE, com Instituto Frum de Direito Tributrio,
bro, referente aplicao do Impos- adaptaes realidade nacional. Editora Frum, Belo Horizonte, 2007,
to sobre o Valor Acrescentado nas Ser que este o sistema mais acon- nomeadamente, Ricardo Lobo Torres,
transaes que tenham por objeto o selhvel? Parece-nos que sim, dada possvel a criao do IVA no Brasil?,
fornecimento de gua potvel. a adaptao realidade nacional, o pp. 19-36, Vasco Branco Guimares, A
- Despacho de 15 de junho de 1999 que se traduziu numa simplificao tributao do consumo no Brasil: uma
do Ministro do Plano e Finanas, que considervel do imposto. viso europeia, pp. 37-68, Heleno Ta-
aprova os modelos de livros de escri- Ter sido este sistema bem aceite em veira Trres, O IVA na experincia
turao previstos no Cdigo do IVA. Moambique? Em geral, afigura-se- estrangeira e a tributao das exporta-
- Despacho de 1 de maro de 1999 do -nos que sim. A este propsito nota- es no direito brasileiro, pp. 69-122, e
Ministro do Plano e Finanas, refe- -se que se encontram abrangidos Sacha Calmon Navarro Coelho, O IVA

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brasileiro, pp. 553-586. Relativamente Sobre os desenvolvimentos mais re- cale Miconi, Razes justificativas da
implementao do IVA em Moambi- centes veja-se, nomeadamente, Clotil- introduo de um sistema de Imposto
que veja-se Aboobacar Zainadine Dauto de Celorico Palma, 25 Anos de IVA em sobre o Valor Acrescentado, CTF n.s
Changa, A implementao do IVA em Portugal - de onde vimos e para onde 244/246, abril-junho 1979.
Moambique, in ibidem, pp. 463-526. vamos?, em vias de publicao no li- 6
Conforme se determinava no artigo 2.
Quanto introduo do IVA em Cabo vro da autora Estudos de IVA II a publi- da denominada Primeira Diretiva IVA
Verde, veja-se Srgio Vasques, Focus car pela Almedina, A recente Comu- que tornou obrigatria a adoo de um
in Cape Verde: Introduction of VAT, nicao da Comisso sobre o futuro do modelo comunitrio do IVA por todos
VAT Monitor vol. 16, n. 5, 2005, pp. 349- IVA, Revista TOC, n. 144, maro 2012 os pases que aderem CEE, agora UE,
355, e A introduo do IVA em Cabo A Reforma do IVA algumas propos- Diretiva 67/227/CEE, j cit.
Verde, in AAVV IVA para o Brasil, tas, Revista TOC n. 135, julho 2011, 7
Na CEE o objetivo era o de que a tri-
Contributos para a Reforma da Tributao O Livro Verde sobre o Futuro do IVA butao no destino nas operaes entre
do Consumo, op. cit., pp. 157-172. Algumas reflexes, Revista de Finan- os Estados membros fosse transitria,
Sobre a experincia dos pases da CPLP, as Pblicas e de Direito Fiscal, Ano IV, tendo-se consagrado, desde logo, esta
vejam-se ainda as comunicaes apre- n. 1, maro de 2011, Mrio Alexandre, regra em 1967 e tendo-se institudo em
sentadas na I Conferncia de Diretores A evoluo do sistema comum do IVA, 1993 um regime transitrio de tributa-
Gerais dos Impostos da Comunidade de o mecanismo de balco nico ou one- o das transaes intracomunitrias.
Pases de Lngua Portuguesa, organi- -stop shop, Vinte Anos de Imposto Sobre Esta ideia faz sentido num espao que
zada pela DGCI em 20 de maio de 2009, o Valor Acrescentado em Portugal: Jorna- se pretende cada vez mais integrado
por Elias Monteiro, A adoo do IVA: das Fiscais em Homenagem ao Professor como era o caso da CEE, assente num
Experincia cabo-verdiana, Abooba- Jos Guilherme Xavier de Basto, Almedi- princpio de no discriminao fiscal e
car Changa, Adoo do IVA - Expe- na, novembro 2008, e Antnio Carlos igualdade de tratamento para transa-
rincia moambicana, Maria L. Fati, dos Santos, The European common es efetuadas no interior de um pas
Implementao do IGV (Imposto Geral VAT system: merits, difficulties and ou de um pas para outro: neste sentido,
sobre Vendas) como modelo de tributa- perspectives of evolution, Revista de ser desejvel a tributao na origem.
o de consumo na Guin-Bissau, Ma- Finanas Pblicas e Direito Fiscal, Alme- Contudo, a sua adoo extremamen-
ria Carvalho, Tributao da Despesa dina, n. 3, Ano I, 2008. Sobre o pro- te difcil e o caso da UE um exemplo.
em Angola, Regulamento do Imposto do cesso de harmonizao deste imposto e Com efeito, caso a tributao ocorra no
Consumo, Alda Daio, Imposto sobre os princpios fundamentais que lhe so pas de origem, temos que conceber um
o Consumo, Experincia de So Tom e aplicveis, veja-se, nomeadamente, mecanismo fivel de redistribuio de
Prncipe, Maria Jos C. Amaral, Tri- Paolo Centore, Manuale dellIVA euro- receita ao pas de destino onde ocorre
butao em Timor-Leste, e Andr Luiz pea, V Edizione, IPSOA, Gruppo Wol- o ato de consumo e a reside o principal
Barreto de Paiva Filho, Tributao do ters Kluwer, 2008, pp. 3-177. problema, sobretudo existindo grandes
Consumo no Brasil. 3
A este propsito e, em geral, sobre diferenas ao nvel das taxas do im-
2
Sobre o processo de harmonizao do as caractersticas fundamentais deste posto. Na UE, atualmente, os Estados
IVA veja-se, nomeadamente, Clotil- tributo, vide Xavier de Basto, A tribu- membros tm que ter uma taxa geral
de Celorico Palma, A harmonizao tao do consumo e a sua coordenao de IVA cujo montante varia entre 15 a
comunitria do Imposto sobre o Valor internacional, CCTF n. 164, Lisboa 25 por cento e podem ter at duas taxas
Acrescentado: Quo Vadis?, Revista de 1991, p. 39 e ss. reduzidas com o montante mnimo de
Cincias Empresariais e Jurdicas, n. 5, 4
Note-se, todavia, que uma das verten- 5 por cento. A 6 de dezembro de 2011,
setembro 2005, Separata, e Rita de La tes mais criticadas deste tributo a da na sua Comunicao sobre o futuro do
Feria, The EU VAT System and the Inter- sua regressividade, ou da no progres- IVA (COM (2011) 851 final), a Comis-
nal Market, Doctoral Series 16, IBFD- sividade, relativamente aos rendimen- so abandonou a ideia da passagem a
-Academic Council, 16, 2009, pp. 1-88. tos das famlias, considerando a maior um princpio de tributao na origem
Em particular sobre o IVA em Moam- propenso ao consumo por parte das fa- relativamente s transaes efetuadas
bique veja-se Clotilde Celorico Palma, mlias de rendimentos baixos e mdios. entre Estados membros, atentas as di-
Introduo ao Imposto sobre o Valor 5
Para um esclarecimento dos motivos ficuldades subjacentes.
Acrescentado Moambicano, Cadernos subjacentes adoo do IVA a nvel co- Sobre o Regime do IVA nas Transaes
IDEFF n. 1, maio de 2012, Almedina. munitrio, vide, designadamente, Pas- Intracomunitrias, da autora, O IVA e o

SETEMBRO 2012 47
GABINETE DE ESTUDOS

mercado interno Reflexes sobre o regi- consumo depende exclusivamente do tos, As transformaes do sistema fiscal
me transitrio, CCTF n. 178, 1998. Sobre o grau de cobertura objetiva do imposto e moambicano: da independncia rees-
futuro do IVA na UE, veja-se, igualmente da estrutura das taxas, estando fora de truturao de 1987, CESA Centro de
da autora, 25 Anos de IVA em Portugal - questo delinear um imposto de con- Estudos sobre frica, Instituto Superior
de onde vimos e para onde vamos?, op. sumo totalmente neutro. Sempre tero de Economia e Gesto. Sobre o sistema
cit., A Comunicao da Comisso sobre de ser concedidas algumas isenes vigente veja-se Manual do Imposto sobre
o futuro do IVA, op. cit., A Reforma do (.....) e, provavelmente, existiro dife- o Valor Acrescentado, 2 de dezembro de
IVA algumas propostas, op. cit., e O renciaes na taxa aplicvel s diferen- 2011, ACIS em cooperao com USAID,
Livro Verde sobre o Futuro do IVA Al- tes transaes de bens e prestaes de SPEED e Deloitte, e, do Ministrio das
gumas reflexes, op. cit. servios. Finanas, Autoridade Tributria de Mo-
8
Em termos gerais, de acordo com o 13
Tal como nota Xavier de Basto, A tri- ambique, o Manual de Reembolso do IVA,
princpio da neutralidade, a tributao butao do consumo e a sua coordenao Maputo, novembro de 2007, o Manual de
no dever interferir nas decises eco- internacional, op. cit., p. 78, trata-se, na Fiscalizao de Mercadorias em Circula-
nmicas nem na formao dos preos, realidade, da adoo de um princpio de o, Maputo, outubro de 2007 e as Per-
implicando a extenso do mbito de tributao na origem restrito (restricted guntas Mais Frequentes em sede do IRPS,
aplicao deste imposto a todas as fa- origin principle), uma vez que se limita s IRPC e IVA, Maputo.
ses da produo e da distribuio e ao transaes efetuadas no seio do espao da 18
Cfr. Teodoro Waty, Direito Fiscal, op.
setor das prestaes de servios sobre a UE no abrangendo todos os pases fora cit., p. 203.
neutralidade na tributao do consumo deste espao. 19
Estes diplomas regulamentavam a
e do IVA, veja-se Xavier de Basto, A 14
Conforme refere Antnio Carlos dos aplicao do IVA s transmisses de
tributao do consumo e a sua coorde- Santos, Integrao europeia e abolio bens e s prestaes de servios cujos
nao internacional, op. cit., pp. 29 e das fronteiras fiscais. Do princpio do preos so fixados pelas autorida-
ss. e 52 e ss.. destino ao princpio da origem?, Se- des pblicas. Os Decretos n.s 34/99,
9
Xavier de Basto, A tributao do parata da CTF n. 372, Out./Dez 1993, p. 35/99 e 36/99, de 1 de junho, e 80/99,
consumo e a sua coordenao interna- 47, nota de rodap 109, de acordo com de 1 de novembro, estabeleciam, res-
cional, op. cit., p. 41. um estudo da Comisso de 25 de agos- petivamente, normas especficas de
10
Sobre esta matria veja-se Clotilde to de 1987, os EM importadores lquidos aplicao do imposto na transmisso
Celorico Palma, As Entidades Pbli- seriam, ainda em milhes de ECUS, a de combustveis, energia eltrica e
cas e o Imposto sobre o Valor Acres- Dinamarca (+680), a Espanha (+132), a servios de aeronutica, tendo sido,
centado: uma rutura no princpio da Frana (+1241), a Grcia (+437), a Irlan- grosso modo, includos nas regras de
neutralidade, dissertao de doutora- da (+52), a Itlia (+147), Portugal (+77) e clculo do valor tributvel das ope-
mento em Cincias Jurdico-Econmi- o Reino Unido (+1845). Os exportadores raes constantes do artigo 15. do
cas, especialidade em Direito Fiscal, na seriam a Alemanha (-3524), a Holan- CIVA.
Faculdade de Direito da Universidade da (-1509) e a Unio Econmica entre a 20
O Decreto n. 77/98 foi alterado pelos
de Lisboa, Almedina, dezembro 2010. Blgica e o Luxemburgo (-747). Para uma Decretos n. 16/1999, de 27 de abril e
11
A este propsito, Xavier de Basto, A atualizao destes dados veja-se Comis- n. 29/2000, de 10 de outubro.
tributao do consumo e a sua coorde- sion Staff working paper on measures to 21
Em especial sobre o Cdigo do IVA
nao internacional, op. cit., pp. 29 a change VAT system to fight fraud, 6859/08, em Moambique na verso anterior
61. O autor demonstra, atravs de v- ADD 1, FISC 24, Brussels, 22 February de 2007, veja-se Graa Fumo e Idlia
rios exemplos, que o IVA resiste bem 2008. Magane, Cdigo do IVA comentado, Mo-
ao teste da neutralidade, embora no 15
Direito Fiscal, W&W, Editora Li- ambique Editora, Ernst & Young, 1.
seja perfeito, devido, nomeadamente, mitada, Maputo, 2007, p. 203. edio, junho de 2004.
existncia de isenes incompletas, 16
Cfr. Changa, Aboobacar Zainadine 22
Esta Diretiva veio alterar a Sexta Di-
que no conferem direito deduo do Dauto A implementao do IVA em retiva no que se refere ao regime do IVA
imposto suportado. Moambique, AAVV IVA para o Bra- aplicvel aos servios de radiodifuso
12
Conforme nota Xavier de Basto, A sil, Contributos para a Reforma da Tribu- e televiso e a determinados servios
tributao do consumo e a sua coorde- tao do Consumo, op.cit.. prestados via eletrnica, tendo sido pu-
nao internacional, op. cit., pp. 29 e 17
Sobre o sistema fiscal moambicano blicada no JO L 128/41, de 15 de maio de
30, A neutralidade relativamente ao antigo veja-se Antnio Carlos dos San- 2002.

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