Fundamentos Fiscalidade

DISCIPLINA DE FISCALIDADE

CURSO DE ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA – 3 NÍVEL

TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Uma das principais funções do estado consiste

no provimento de bens e serviços básicos de
que os cidadãos necessitam. Portanto, para o
exercício daquela função e prossecução de
outras actividades que lhe são atribuídas, há
explicitamente a necessidade de recursos
financeiros, materiais e humanos, sendo que
os há uma combinação entre eles.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Quanto aos recursos financeiros, o Estado

dispõe de instrumentos normativos para
que os cidadãos contribuam para a receita
do Estado com vista a satisfação das
despesas do Estado (decorrentes da
satisfação das necessidades colectivas dos
cidadãos).
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Objectivamente, os cidadãos são chamados

a participar na receita do Estado através
dos tributos. Os tributos não podem ser
confundidos com impostos.

• Ora vejamos:
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Tributo - é uma prestação pecuniária

obrigatória que não constitua sanção de
acto ilícito, legalmente instituída e cobrada
mediante actividade administrativa
plenamente vinculada”.

• Exemplo: impostos, taxas e contribuições”.

TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Imposto – é uma prestação pecuniária,

unilateral, sem carácter de sanção, que o
cidadão esta obrigado por lei a canalizar ao
Estado. Exemplo: IVA, IRPS, IRPC, IPRA.

• O imposto é o tributo mais importante,

porque constitui a principal fonte de receita
do Estado e incide independentemente da
vontade do contribuinte.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Entre o contribuinte e o Estado não existe

uma relação de igualdade possivel. O
Estado tem um poder de soberania sobre o
contribuinte, tanto é que se os impostos
não fossem pagos, as despesas públicas
não seriam custeadas.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Taxa - é um tributo cuja obrigação decorre

da utilização efectiva e potencial de um
serviço público específico.

• Exemplo: taxa de emissão de bilhete de

identidade, taxa de Licenciamento
empresarial, Taxa de rádio difusão, taxa de
lixo, entre outras.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Contribuições - são tributos com um

destino específico.

• Exemplo: contribuição de segurança social,

ccontribuição Sindical Laboral.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• É no contexto desse grande complexo de

tributos que falaremos do direito tributário e
direito fiscal, consequentemente, também
se chama a razão a Fiscalidade.
• Por um lado, para se cumprir o principio
constitucional da igualdade, é necessário
que se estabeleçam normas aplicáveis com
objectividade a todos cidadãos.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Por outro lado, tratando-se de tributos,

urge a necessidade de definição de
procedimentos administrativos para a sua
efectiva canalização aos cofres do Estado.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Direito Tributário – é o conjunto de

normas que regulamentam ou disciplinam
os tributos:
Impostos
Taxas
Contribuições
Licenças (construção, portagens, etc.)
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

• Direito Fiscal – é o ramo do direito que

disciplina a receita pública, denominada
impostos.
• Já que os impostos estão contidos nos
tributos, O Direito Fiscal está contido no
Direito Tributário.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

Fontes do Direito Fiscal

Apesar da autonomia consagrada ao Direito

Fiscal, o mesmo se fundamenta e
estabelece relações com outros normas que
regem o Estado.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

I. Constituição da Republica – é
inevitavelmente a primeira fonte das
normas juridico-fiscais.
A Constituição da Republica é uma fonte
imediata do Direito Fiscal porque é nela
que se consagram os princípios juridico-
constitucionais para determinar quem,
quando, onde, como e quanto tributar.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade
Os princípios juridico-constitucionais de
tributação visam dois objectivos
fundamentais:
1. Fixar os limites de natureza formal (quem,
como e quando tributar) e estão previstos
nos seguintes princípios:
Principio de legalidade fiscal – os impostos
devem ser consentidos pelos contribuintes e a
sua exigência é disciplinada através dos seus
elementos essências criados por lei.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

São eles:
A incidência
A taxa
Os benefícios fiscais
As garantias dos contribuintes
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

Principio de segurança jurídica – limita-

se o legislador na criação de normas
desfavoráveis com efeitos retroactivos e na
livre revogação e alteração das favoráveis.
Principio de proibição de referendo
fiscal – os cidadaos não se sujeitam a
referendo se querem ou não pagar o
imposto.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

2. Fixação dos limites de natureza

material: (o que e quanto tributar) estão
previstos nos seguintes princípios:
Princípio da igualdade fiscal – o imposto
é pago de acordo com a capacidade
contributiva, evitando desigualdades;
Principio do Estado social – promoção de
justiça social.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

II. Convenções Internacionais

• Refere-se aos tratados ou acordos em

matéria fiscal que visam:

a) Evitar a dupla tributação para quem

tambem tem rendimentos fora do pais e
estes já tenham sido tributados nos países
onde foram obtidos.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

II. Convenções Internacionais

b) Lutar contra evasão e fraude fiscal

(utilização de estratégias ilegais para
fugirem à tributação).

Exemplo: Pessoas que abusivamente mudam

de residência para evitar a tributação
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

III. Leis Ordinárias:

Podem ser:

Lei formal da Assembleia da Republica;

Decreto-lei do governo;

Decretos legislativos regionais das

Assembleias regionais;
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

III. Leis Ordinárias:

Podem ser:

Regulamentos:

- Regulamentos do governo:

- Decretos regulamentares;

- Resoluções de concelho de ministro;

- Os despachos normativos.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

Regulamentos das autarquias locais – que

são aprovados pelas assembleias

municipais.
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

IV. Os Contratos Fiscais

Contratos fiscais em stricto senso (em
sentido estrito)
• Exemplo: contratos de concessão de
benefícios fiscais.
Então o que é Fiscalidade ?
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

 Fiscalidade – é o conjunto de impostos

que vigora num determinado território,

incluindo as recpectivas leis e regulamentos
administrativos.
 No caso de Moçambique, a fiscalidade é
fixada pelo Sistema Fiscal Moçambicano.
Cada tipo de imposto tem lei especifica e
respectivo regulamento.
 TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

A fiscalidade visa fundamentalmente os

seguintes objectivos:
I. Arrecadação de receitas para a redistribuição
de rendimentos, através da cobertura de
despesa pública;
II. Transferência de bens do sector privado para
o sector público, para redução de
desigualdades, minimização de injustiças e
desenvolvimento de solidariedade;
TEMA I: Fundamentos da Fiscalidade

A fiscalidade visa fundamentalmente os

seguintes objectivos:
III. Promoção do desenvolvimento económico-
social, consistente no reforço da
competitividade das empresas com vista a
redução do desemprego e reforço da
capitalização.
 FIM DA AULA

Fontes:
• Constituição da República de Moçambique, 2004;
• Legislação Fiscal de Moçambique, 6ª Edição;
• Sebenta de Direito Fiscal – Professor Dr. Sebastião Oliveira.
Fundamentos Fiscalidade

O IMPOSTO

DISCIPLINA DE FISCALIDADE

CURSO DE ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA – 3 NÍVEL

TEMA I: O IMPOSTO

• Tal como definimos, Imposto: é uma

prestação pecuniária unilateral, definitiva e
coactiva, fixada por lei exigida às pessoas
com capacidade contributiva, a favor de
entidades que desenvolvem ou exercem
funções públicas. Com vista à satisfação de
necessidades colectivas e que não
temcarácter de sanção de acto ilícito.
TEMA I: O IMPOSTO

1.2. Objectivo do imposto

O imposto é cobrado para a realização de
funções públicas de carácter colectivo.
Exemplo: educação, saúde, cresce,
segurança, etc.

Saliente-se que o imposto não tem carácter

sancionatório de acto ilícito.
 TEMA I: O IMPOSTO

1.3. Elementos do imposto:

1.3.1. Elemento objectivo: é uma prestação com
características próprias, nomeadamente:
• Pecuniária (entrega de dinheiro);
• Unilateral (sem contraprestação imediata e
individualizada);
• Definitiva (não dá direito a reembolso);
• Coactiva (imposta por lei).
 TEMA I: O IMPOSTO

1.3. Elementos do imposto:

1.3.2. Elemento Subjectivo: exigido a detentores
de capacidade contributiva (sujeito passivo –
quem paga o imposto), a favor de entidades que
exercem funções públicas (sujeito activo – a favor
de quem) exemplo: Estado ou empresas privadas
com funções públicas.
 TEMA I: O IMPOSTO

1.3. Elementos do imposto:

• 1.3.3. Elemento Teleológico: destina-se à
realização de finalidades públicas. Se é imposto,
é porque obrigatoriamente terá de ser aplicado
na melhoria dos serviços públicos.
 TEMA I: O IMPOSTO

1.4. Características dos impostos:

• Prestação: Entregar, dar de carácter obrigatório
• Pecuniário: Entrega em dinheiro.
• Unilateral: Quando pago não recebo da outra
parte uma contrapartida.
• Definitiva: Se o imposto estiver bem
quantificado só existem uma solução, que é
pagar, não tendo direito a reembolso.
 TEMA I: O IMPOSTO

• Coactiva: Não resulta da vontade das partes, é

imposta por lei.
• Não tem carácter de sanção de acto ilícito: O
pagamento do imposto não está na sequência de
nenhum cumprimento faltoso, ilícito.
 TEMA I: O IMPOSTO

1.5. Momentos de vida do imposto:

1ª Fase – Fase da criação e do estabelecimento das
regras da incidência do imposto.
• Incidência
2ª Fase – Fase da aplicação, administração e gestão do
imposto.
• Lançamento
• Liquidação
• Cobrança
 TEMA I: O IMPOSTO

1.5. Momentos de vida do imposto:

 TEMA I: O IMPOSTO

• 1.5.1. Incidência – fase da vida do imposto

através da qual se define em termos gerais e
abstractos o que é tributável e a quem é
tributado.
• Esta etapa da criação dos impostos é da
exclusiva competência da Assembleia da
República na qual o faz através de uma lei
formal própria, podendo delegar no governo essa
capacidade.
 TEMA I: O IMPOSTO

A incidência pode ser objectiva ou subjectiva

• Incidência Real ou Objectiva – trata de eleger
os factos que fazem sujeitar aquele imposto.
• Incidência Pessoal ou Subjectiva – trata quem,
que sujeitos o imposto tributa.
 TEMA I: O IMPOSTO

1.5.2. Lançamento – trata-se da “fulanização” do

imposto. É a concretização/imputação de um
imposto na esfera jurídica de uma pessoa
(singular ou colectiva) de uma obrigação
tributária.
 TEMA I: O IMPOSTO

O lançamento pode ser da

iniciativa/responsabilidade:
Administração Fiscal/ Tributária
Sujeito Passivo
Terceiro (delegar noutra pessoa os direitos e
deveres do Sujeito Passivo)
 TEMA I: O IMPOSTO

1.5.3. Liquidação – determinação/apuramento

do montante do imposto a pagar ou a receber.
A Liquidação pode ser da
iniciativa/responsabilidade:
Administração Fiscal/ Tributária
Sujeito Passivo
Auto-liquidação – o apuramento do imposto é
da competência do próprio contribuinte (sujeito
 TEMA I: O IMPOSTO

Terceiro (nomeação de um representante legal que

age em função do sujeito passivo).

Caducidade do direito à liquidação do imposto:

• Trata-se de um meio de defesa, de que o sujeito
passivo se pode servir. Verifica-se quando decorrido
um determinado período de tempo (sem que a
administração tributária apure o imposto). Findo esse
tempo já não o pode fazer.
 TEMA I: O IMPOSTO

1.5.4. Cobrança/Pagamento – 4ª fase da vida do

imposto, pela qual se extingue a obrigação tributária.

A Cobrança pode ser da iniciativa/responsabilidade do

contribuinte (Sujeito Passivo) - Cobrança voluntária.
 TEMA I: O IMPOSTO

Tipos de Cobrança :
• Cobrança Voluntária: Pagamento na data
estipulada
• Cobrança Coerciva: Não paga na data estipulada.
É da iniciativa da Administração Tributária.
 TEMA I: O IMPOSTO

1.6. Classificação dos impostos

Os impostos classificam-se em directos e
indirectos.
Imposto directo – Se o imposto tributa o
rendimento e/ou património.
Imposto indirecto – Se o imposto tributa a
despesa e/ou consumo.
 FIM DA AULA

Fontes:
• Constituição da República de Moçambique, 2004;
• Legislação Fiscal de Moçambique, 6ª Edição;
• Sebenta de Direito Fiscal – Professor Dr. Sebastião Oliveira.