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Guia Fiscal 2011

GUIA FISCAL 2011

O Guia Fiscal 2011 da Ernst & Young resume as principais normas do regime fiscal Portugus tal como ele dever estar em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2011. O contedo baseia-se na legislao publicada at 31 de Dezembro de 2010, e foi elaborado pelos profissionais de fiscalidade da Ernst & Young em Portugal. A Ernst & Young uma das principais organizaes de prestao de servios profissionais que conta com profissionais especializados em fiscalidade em mais de 140 pases.

Informao fiscal Esta publicao no pretende ser vista como oferecendo uma explicao completa sobre os assuntos fiscais em Portugal e est sujeita a alteraes legislativas. Os leitores so assim aconselhados a obter sempre informao profissional antes de tomarem decises com incidncia fiscal. Caso desejem contactar os profissionais da Ernst & Young em Portugal podem-no fazer dirigindo-se a: Joo Sousa Paulo Mendona Antnio Neves Nuno Bastos joao.sousa@pt.ey.com paulo.mendonca@pt.ey.com antonio.neves@pt.ey.com nuno.bastos@pt.ey.com

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Sobre a Ernst & Young A Ernst & Young uma organizao global, lder em servios de Auditoria, Assessoria Fiscal, Assessoria de Negcio e Suporte a Transaces. O respeito pelos valores comuns e um compromisso inabalvel com a qualidade unem os 141.000 colaboradores de todo o mundo, presentes em mais de 140 pases. Para mais informaes, por favor visite www.ey.com. Ernst & Young refere-se a uma ou mais das entidades que fazem parte da Ernst & Young Global Limited (EYG), uma sociedade de direito ingls de responsabilidade limitada. A EYG uma entidade que dirige a organizao EYG a nvel global mas no presta servios a clientes. Tais servios so prestados pelas entidades da EYG que fazem parte da organizao. A EYG e cada uma das entidades que dela fazem parte so juridicamente distintas e nenhuma delas responsvel pelos actos e omisses das outras.

CONVENES SOBRE DUPLA TRIBUTAO (CDT) CELEBRADAS POR PORTUGAL


Pases Entrada em Vigor Dividendos Limites Tributrios (%) Juros Royalties

Alemanha ustria Arglia frica do Sul Blgica Brasil Bulgria Cabo Verde Canad China Chile Coreia do Sul Cuba Dinamarca Eslovquia Eslovnia Espanha Estnia E.U.A. Finlndia Frana Grcia Guin-Bissau Holanda Hungria ndia Irlanda Itlia Islndia Indonsia Israel Kuwait Letnia Litunia Luxemburgo Macau Malta Marrocos Mxico Moambique Noruega Paquisto Polnia Reino Unido da Gr Bretanha e da Irlanda do Norte Repblica Checa Repblica da Moldova Romnia Rssia Sucia Singapura 4 Sua Tunsia

1.1.1970 1.1.1998 1.1.2011 1.1.2000 1.1.2003 1.1.2000 1.1.2002 1.1.1976 1.1.2001

10 e 15 10 e 15 5 e 10 10 e 15 10 e 15 10 10 10 e 15 15

10 10 10 10 10 10 10 10 15

5 10 8 10 10 10 10 5 10

(a) Ainda no foram cumpridas todas as formalidades exigidas constitucionalmente para a CDT entrar em vigor.

1.1.1983 1.1.1973 1.1.2007 1.1.2009 1.1.1972 1.1.2000 1.1.1997 1.1.2001 1.1.2002 1.1.2001 1.1.2009 1.1.1998 1.1.2001 1.1.2003 1.1.2005 1.1.2005 1.1.1996 1.1.2005 1.1.1996 1.1.1972 1.1.1973 1.1.2003 (a) 1.1.2001 1.1.2001 1.1.2001 1.1.1995 1.1.1984 1.1.2003 1.1.2008 19.3.2008 (a) 1.1.2004 1.1.2004 1.1.2001 1.1.1999 1.1.2003 1.1.2001 1.1.2002 1.1.1994 1.1.1972 1.1.2008 1.1.1999

15 15 10 e 15 10 e 15 15 10 e 15 10 e 15 10 10 e 15 10 10 e 15 10 e 15 5 e 10 10 10 e 15 5 e 15 10 e 15 10 5 e 15 10 e 15 15 15 10 10 10 e 15 10 e 15 15 15 10 e 15 10 5, 10 e 15 5 e 10 10 10 15 10 10 e 15 10 e 15 10 10 10 e 15 10 e 15 10 e 15

10 e 15 10 15 10 15 15 10 10 10 10 5, 10 e 15 15 10 10 10 10 15 10 10 15 10 e 12 15 10 10 10 10 15 15 10 10 10 10 10 10 10 e 15 10 10 12 10 10 15 10 10

10 5 e 10 10 10 10 15 10 10 10 10 5 e 10 10 5 10 10 5 5 10 10 10 5 10 10 10 10 10 10 12 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10

10 10 10 e 15 1.1.1999 Polnia Reino Unido da Gr Bretanha 1.1.1970 5 10 10 e 15 e da Irlanda do Norte 10 10 10 e 15 Repblica Checa 1.1.1998 CONVENES SOBRE DUPLA TRIBUTAO (CDT) CELEBRADAS POR PORTUGAL 8 10 5 e 10 Repblica da Moldova 1.1.2011 Entrada 10 10 e 15 Limites Tributrios (%) 10 Romnia 1.1.2000 Pases em Vigor Dividendos Juros Royalties 10 10 10 e 15 Rssia 1.1.2003 10 10 Sucia 1.1.2000 101015 e 15 1.1.1983 Alemanha 10 10 Singapura 5 10 e 10 1.1.2002 15 1.1.1973 ustria 5 10 10 e 15 Sua 10 1.1.1976 15 1.1.2007 Arglia 10 15 Tunsia Sul 1.1.2001 10 101515 e 1.1.2009 frica do 10 101515 e 5 15 e 15 Turquia 1.1.2007 1.1.1972 Blgica 10 10 10 e 15 Ucrnia 15 1.1.2003 15 1.1.2000 Brasil 10 10 5 e 15 Uruguai (a) 10e 10 1.1.1997 Bulgria 101012 e 10 10 Venezuela 1.1.1999 1.1.2001 Cabo Verde 10 10 10 e 15 1.1.2002 Canad 10 10 10 1.1.2001 China .Chile A aplicao das taxas referidas na tabelaesupra depende da verificao 5 e 10 5, 10 e 15 10 15 1.1.2009 10 10 efeitos da 15 1.1.1998 Coreia do Sul de alguns aspectos formais, quer para e 15 aplicao da taxa 5 10 5 e 10 1.1.2001 Cuba reduzida de reteno na fonte, quer para efeitos do pedido de reembolso 10 10 10 1.1.2003 Dinamarca do imposto eventualmente1.1.2005 excesso. retido em 10 e 15 10 10 Eslovquia 5 10 5 e 15 1.1.2005 Eslovnia 5 15 10DAS PESSOAS e 15 1.1.1996 Espanha IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO 10 10 10 1.1.2005 Estnia SINGULARES (IRS) 1.1.1996 10 10 5 e 15 E.U.A. 10 15 10 e 15 1.1.1972 Finlndia 5 10 e 12 15 1.1.1973 Frana ABONOS EXCLUDOS DE TRIBUTAO EM IRS (CATEGORIA A) 10 15 15 1.1.2003 .Grcia de custo: Ajudas 10 10 10 (a) Guin-Bissau 10 10 50,20 por dia 10 1.1.2001 - Territrio nacional(1) Holanda Hungria 10 10 10 e 15 1.1.2001 10 10 10 e 15 1.1.2001 ndia - Estrangeiro 10 15 15 133,66 / 119,13 por dia 1.1.1995 Irlanda 12 15 15 1.1.1984 Itlia 10 10 10 e 15 1.1.2003 Islndia (1) Limite sujeito a reduo dependendo da hora de incio e/ou termo da deslocao. 10 10 10 1.1.2008 Indonsia 10 10 5, 10 e 15 19.3.2008 Israel .Kuwait 10 10 Utilizao de viatura prpria 5 e 10 (a) 10 10 0,36 por Km 10 1.1.2004 Letnia ao servio da empresa 10 10 10 1.1.2004 Litunia . Subsdio de refeio: 1.1.2001 10 10 e 15 15 Luxemburgo - Geral 6,41 (limite fixado em 2009) 10 10 10 1.1.1999 Macau 10 10 10 e 15 7,26 (limite fixado em 2009) 1.1.2003 Malta - Vales de refeio 10 12 10 e 15 1.1.2001 Marrocos 10 10 10 1.1.2002 Mxico 10 10 10 1.1.1994 Moambique 10 15 10 e 15 1.1.1972 Noruega EXCLUSES, DEDUES E ABATIMENTOS AO RENDIMENTO 10 10 10 e 15 1.1.2008 Paquisto 10 10 10 e 15 1.1.1999 Polnia Trabalho dependente (Categoria A) Reino Unido da Gr Bretanha 1.1.1970 10 10 e 15 .e O Irlanda do Norte entre o rendimento bruto e 72% de 12 vezes 5 IAS da menor valor o 10 10 e 15 Repblica 1.1.1998 ( 4.104,Checa resultante da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse 10 valor). 8 10 5 e 10 Repblica da Moldova 1.1.2011 Se as contribuies obrigatrias para a Segurana Social forem superiores, 10 10 10 e 15 Romnia 1.1.2000 10 10 e Esta 1.1.2003 aRssia deduo ser efectuada pelo valor destas. 15 deduo poder,10 ainda, 10 10 Sucia 1.1.2000 o IAS ( 4.275, resultante da 10 ser elevada at 75% de 12 vezes RMMG 10 10 10 Singapura 1.1.2002 5 10 10 e 15 Sua 1.1.1976 10 15 15 Tunsia 1.1.2001 5 10 10 e 15 5 e 15 Turquia 1.1.2007 10 10 10 e 15 Ucrnia 1.1.2003

para 2010 at que o IAS atinja esse valor), desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais ou despesas de formao profissional. . Indemnizaes pagas pelo trabalhador entidade patronal por resciso unilateral do Contrato de Trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao perodo de aviso prvio. . Quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, com o limite de 1% do rendimento bruto desta categoria, acrescidas em 50%. . As importncias atribudas aquando da cessao do contrato ou de funes podem ser excludas de IRS at uma vez e meia o valor mdio das remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de funes na entidade devedora. As importncias sero tributadas na totalidade se: Forem auferidas por gestores, administradores ou gerentes de pessoa colectiva; ou For celebrado um novo vnculo profissional ou empresarial nos 24 meses seguintes com a mesma entidade, sendo para este efeito tambm relevante, em determinadas condies, o vnculo empresarial estabelecido com o grupo; ou O beneficirio tiver usufrudo desta excluso nos ltimos 5 anos. Rendimentos empresariais e profissionais (Categoria B) (a) Regime da contabilidade organizada . So dedutveis os custos e encargos relacionados com a actividade exercida, apurados de acordo com as regras estabelecidas em sede de IRC. . No so dedutveis as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo e restantes membros do agregado que lhe prestem servio, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos de IRS. . Quando o sujeito passivo afecte sua actividade parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexos referentes a amortizaes ou rendas, energia, gua e telefone fixo no podem ultrapassar 25% das respectivas despesas devidamente comprovadas. . As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria,
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bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhe prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da Categoria B. . Se o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao ou proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos.

decorrentes de actividades empresariais ou profissionais no tenham excedido no ano anterior um montante anual ilquido de 150.000. . Neste regime no esto previstas quaisquer dedues. O rendimento tributvel determinado aplicando um coeficiente de: (i) 20% s vendas de mercadorias e produtos, s prestaes de servios nas actividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas e aos subsdios destinados explorao e (ii) 70% aos restantes proveitos. So tributados na totalidade os rendimentos decorrentes de prestaes de servios efectuados pelo scio a uma sociedade de profissionais abrangida pelo regime de transparncia fiscal. . Subsdios que no sejam explorao so tributados, em fraces iguais, durante 5 anos, excepto se o regime terminar antes de decorrido esse perodo. (c) Regime dos actos isolados . Tributados no mbito do regime simplificado ou do regime da contabilidade organizada consoante o seu montante no exceda ou seja superior a 150.000, respectivamente. Lucros distribudos (Categoria E) Apenas 50% dos lucros distribudos e rendimentos equiparveis, quando se opte pelo englobamento, sero considerados para efeitos de tributao no caso de beneficirios residentes e desde que tais rendimentos sejam devidos: (i) por pessoas colectivas residentes sujeitas a IRC e dele no isentas ou (ii) por sociedades residentes noutro Estado-Membro da U.E. e que cumpram os requisitos do artigo 2 da Directiva n. 90/435/CEE.

. Este regime aplica-se, entre outras condies, quando os rendimentos

(b) Regime simplificado

Rendimentos prediais (Categoria F) . So dedutveis as despesas de conservao e manuteno devidamente comprovadas, bem como o IMI e taxas municipais. . Em caso de sublocao, a diferena entre a renda recebida pelo sublocador e a renda paga por este no beneficia de qualquer deduo. Incrementos patrimoniais (Categoria G) . Para efeitos de apuramento das mais-valias, obtidas por residentes, so considerados: (i) os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos, as despesas inerentes aquisio e alienao de imveis e outros bens transferidos para a actividade empresarial e profissional e (ii) as despesas inerentes alienao de partes sociais, direitos da propriedade intelectual e industrial e know-how, por titular no originrio. . Excluso de tributao para as mais-valias de imveis destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo e seu agregado, mediante reinvestimento do valor de realizao na aquisio (efectuada no prazo de 36 meses aps a venda) ou utilizao desse valor no pagamento da aquisio (efectuada no prazo de 24 meses antes da venda) de outro imvel, de terreno para construo de imvel ou na construo, ampliao ou melhoramento de outro imvel, em todos os casos, exclusivamente com o mesmo destino, situado em Portugal ou no territrio de outro Estado-Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal. . Excluso de 50% do valor das mais-valias, obtidas por residentes, provenientes da alienao de imveis ou da afectao de bens actividade empresarial e profissional, direitos da propriedade intelectual e industrial, know-how e cesso onerosa de posio contratual ou outros direitos inerentes a contratos relativos a imveis. . Aplicao de coeficientes de desvalorizao da moeda aos imveis e outros bens alienados ou afectos actividade empresarial e profissional, desde que decorridos mais de 24 meses da sua aquisio. . Iseno, at ao valor anual de 500, relativamente ao saldo positivo entre mais e menos-valias resultantes da alienao de aces, obrigaes e outros ttulos de dvida, obtido por residentes. . Excluso de 50% do valor do saldo positivo entre mais e menosvalias decorrentes da alienao de partes sociais em micro e pequenas empresas (conforme definidas no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro) no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores.
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As perdas resultantes da alienao de partes sociais e de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, operaes relativas a warrants autnomos e alguns tipos de certificados, so excludas, para efeitos de apuramento do saldo entre as mais e menos-valias, quando a contraparte da operao estiver sujeita a um regime fiscal privilegiado. . Caso os imveis tenham sido adquiridos mediante doao isenta de Imposto do Selo, o valor de aquisio para efeitos de apuramento de maisvalias ser o correspondente ao valor patrimonial tributrio constante da matriz at aos 2 anos anteriores doao, evitando-se assim o incremento do valor de aquisio em resultado da actualizao do valor patrimonial tributrio decorrente da transmisso gratuita ou de outro tipo de avaliao recente e a consequente reduo da mais-valia tributvel. Penses (Categoria H) . So deduzidas na totalidade at ao limite de 6.000, por cada titular que as tenha auferido. . Quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, at ao limite de 1% do rendimento desta categoria, acrescidas de 50%. . Contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e subsistemas legais de sade, na parte que exceda o montante da deduo standard. . No caso de rendimentos superiores a 22.500, a importncia a deduzir abatida, at sua concorrncia, de 20% da parte excedente. . No caso de se verificar o pagamento de importncias a ttulo de reembolso de capital, no mbito de rendas temporrias e vitalcias, bem como de prestaes de regimes complementares de segurana social, qualificadas como penses, sempre que o respectivo montante de capital no possa ser discriminado, considera-se que apenas 15% do valor sujeito a tributao. Profisses de desgaste rpido . As importncias despendidas pelos sujeitos passivos que desenvolvam profisses de desgaste rpido praticantes desportivos, mineiros e pescadores na constituio de seguros de doena, de acidentes pessoais e de seguros de vida, bem como as contribuies pagas a associaes mutualistas, que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os 55 anos de idade, so integralmente dedutveis ao respectivo rendimento, desde que no garantam o pagamento, e este se no verifique, de qualquer capital em vida durante os primeiros 5 anos.
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Deduo e reporte de perdas . O resultado lquido negativo apurado nas Categorias A, E e H pode ser deduzido aos rendimentos lquidos das restantes Categorias. . O resultado lquido negativo apurado na Categoria F s pode ser reportado para os 4 anos seguintes quele a que respeita, deduzindose aos rendimentos lquidos da mesma Categoria. . O resultado lquido negativo apurado na Categoria B tratado de acordo com as seguintes regras: - Pode ser reportado para os 4 anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se aos resultados lquidos positivos da mesma Categoria, sem prejuzo do disposto nos dois pontos seguintes; - As perdas resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias no so comunicveis, mas apenas reportveis a rendimentos lquidos positivos da mesma natureza; - As perdas apuradas nas restantes actividades da Categoria B no so comunicveis aos rendimentos lquidos positivos resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, mas apenas reportveis a rendimentos lquidos positivos das restantes actividades daquela Categoria; - Ao rendimento tributvel determinado no mbito do regime simplificado podem ser deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores quele em que se iniciar a sua aplicao. . A percentagem do saldo negativo apurada com a transmisso de bens imveis, com a afectao de bens da esfera pessoal esfera empresarial ou profissional, com a transmisso de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou de know-how, por titular no originrio, bem como da cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis, s pode ser reportada para os 4 anos seguintes quele a que respeita, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma Categoria. . O saldo negativo apurado num determinado ano, relativo alienao de partes sociais, valores mobilirios, operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, operaes relativas a warrants autnomos e a determinado tipo de certificados, pode ser reportado para os 2 anos seguintes aos rendimentos da mesma natureza, quando se opte pelo englobamento. . Verificando-se a determinao de acrscimos patrimoniais no justificados, mediante aplicao de mecanismos de avaliao indirecta, incluindo em resultado de manifestaes de fortuna, no h lugar deduo de perdas apuradas em qualquer Categoria de rendimentos, embora essas perdas possam ser reportadas para anos seguintes.
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Deficientes (grau de invalidez permanente igual ou superior a 60%) . So isentos de IRS, de acordo com o regime transitrio vigente, 10% dos rendimentos brutos das Categorias A, B e H, com o limite de 2.500 por categoria. . O Governo estava autorizado para 2007 a introduzir no cadastro do contribuinte informao sobre o grau de incapacidade registado em sede de Atestado Multiusos, assim como o carcter definitivo ou no da mesma, devendo constar, neste ltimo caso, o perodo de validade do atestado, de modo a permitir prever, nas obrigaes acessrias no mbito do Cdigo do IRS, que no caso de incapacidade permanente a apresentao do atestado emitido pela entidade competente apenas deve ser exigvel uma nica vez. Rendimento da propriedade intelectual Englobamento de apenas 50% do rendimento, lquido de outros benefcios, auferido pelo titular originrio residente, sendo que a importncia a excluir de englobamento no poder exceder o limite de 30.000. Quando este tipo de rendimento exceda 60.000, apenas 1/3 da diferena ser considerada para determinao da taxa de IRS aplicvel totalidade dos rendimentos englobveis.

DEDUES COLECTA NOS TERMOS DO CDIGO DO IRS Sujeitos passivos / dependentes / ascendentes . 261,25 por cada sujeito passivo. . 380 por cada sujeito passivo, nas famlias mono-parentais. . 190 por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo, sendo de 380 no caso de dependentes com idade igual ou inferior a 3 anos com referncia a 31 de Dezembro. . 261,25 por cada ascendente que no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral e viva em economia comum ( 403,75 no caso de existir apenas um ascendente). . 1.900 por cada sujeito passivo com deficincia, 712,50 por cada dependente com deficincia ou por cada ascendente com deficincia que no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral e viva em economia comum, 1.900 por cada sujeito passivo ou dependente, cujo grau de invalidez permanente, devidamente comprovado, seja igual ou superior a 90%, e 475 por cada sujeito passivo das Foras Armadas. Estas dedues so cumulveis.

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Despesas de sade . 30% das importncias despendidas associadas a despesas isentas de IVA ou sujeitas taxa reduzida de 5% relativas ao sujeito passivo e seu agregado familiar, bem como afilhados civis, ascendentes e colaterais at ao 3 grau, que vivam em economia comum e no aufiram rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional, bem como juros de dvidas contradas para o pagamento de tais despesas, na parte que no seja comparticipada. Sem limite. . 30% das importncias despendidas com a aquisio de outros bens e servios relacionados com despesas de sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar, dos seus ascendentes e colaterais at ao 3 grau, desde que devidamente justificados atravs de receita mdica, com o limite de 65 ou de 2,5% das importncias referidas no ponto anterior, se superior. Despesas de educao e formao profissional . 30% das importncias despendidas, incluindo com explicaes, pelo sujeito passivo, seus dependentes ou afilhados civis, com o limite de 760, acrescendo a este montante o valor de 142,50 por cada dependente nos agregados com 3 ou mais dependentes com despesas de educao ou formao. . 30% das despesas com educao e reabilitao do sujeito passivo ou dependentes deficientes, sem limite. . No so dedutveis as despesas de educao at ao montante do reembolso efectuado no mbito de um PPE.

. 20% das importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas

Penso de alimentos

respeitantes a encargos devidos em resultado de sentena judicial ou acordo homologado nos termos da lei civil, com o limite mensal de 1.048,05 por beneficirio, salvo nos casos em que o beneficirio faa parte do mesmo agregado familiar ou relativamente ao qual estejam previstas dedues colecta. Encargos com lares

3 idade relativos aos sujeitos passivos, bem como dos encargos com lares e residncias autnomas para pessoas com deficincia, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao 3 grau que no aufiram rendimentos superiores retribuio mnima mensal, com o limite de 403,75.
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. 25% dos encargos com apoio domicilirio, lares e instituies de apoio

Encargos com imveis . 30% dos seguintes encargos: (i) juros e amortizaes de dvidas contradas, ainda que em resultado de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras de grupo, para aquisio de habitao prpria permanente, ou arrendamento para habitao permanente, com excepo das amortizaes para movimentao dos saldos das contas poupana habitao e (ii) rendas pagas por habitao prpria permanente referentes a contratos de arrendamento celebrados ao abrigo do R.A.U. (Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de Outubro) ou do N.R.A.U. (Lei n. 6/2006, de 27 de Fevereiro); com limite de 591. O limite acrescido em 10% no caso de imveis classificados na categoria A ou A+ em certificado energtico vlido. . O limite mencionado no ponto anterior, para efeitos da alnea (i), elevado em 50% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 2. escalo, 20% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 3. escalo e 10% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 4. escalo. . Poder no haver lugar a deduo no caso dos encargos serem devidos a entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado. . Os imveis podero estar localizados em Portugal, noutro EstadoMembro da U.E. ou no Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes. Seguros de vida e contribuies que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice . 25% da totalidade dos prmios de seguros de vida ou contribuies pagas a associaes mutualistas em que sujeitos passivos ou dependentes deficientes figurem como primeiros beneficirios, desde que verificados certos requisitos. Esta deduo tem como limite 15% da colecta do IRS, tendo ainda como limite 65, tratando-se de sujeitos passivos no casados, ou 130, tratando-se de sujeitos passivos casados, quando se trate de contribuies para reforma por velhice. DEDUES COLECTA RELATIVAS A BENEFCIOS FISCAIS Encargos com equipamentos novos de energias renovveis, equipamentos de eficincia energtica e certos veculos . 30% das importncias despendidas com a aquisio de equipamentos novos para a utilizao de energias renovveis, equipamentos e obras que contribuam para a melhoria das condies de comportamento trmico
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de edifcios, conforme Portaria n. 303/2010, de 8 de Junho, e veculos sujeitos a matrcula exclusivamente elctricos ou movidos a energias renovveis no combustveis, com limite de 803, desde que no sejam susceptveis de serem considerados como encargos da Categoria B. . Esta deduo apenas pode ser utilizada uma vez em cada perodo de 4 anos. Seguros de sade 30% dos prmios de seguro ou contribuies pagas a associaes mutualistas que cubram exclusivamente riscos de sade com limite de 85, tratando-se de sujeitos passivos no casados, ou de 170, tratando-se de sujeitos passivos casados. Por cada dependente, os limites so elevados em 43.

Planos Poupana-Reforma (PPR) . 20% dos valores aplicados em PPR, fundos de penses e outros regimes complementares de segurana social, incluindo os disponibilizados por associaes mutualistas, que garantam exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, com o limite: (i) de 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos, (ii) de 350 por sujeito passivo com idade entre 35 e 50 anos ou (iii) de 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos. . No so dedutveis colecta os valores aplicados pelos sujeitos passivos aps a data de passagem reforma ou que constituam encargos da Categoria B. Regime pblico de capitalizao 20% dos valores aplicados em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao, com o limite de 350 por sujeito passivo.

Investidores em capital de risco . 20% do investimento realizado em nome prprio (incluindo investidores informais das sociedades veculo de investimento em empresas com potencial de crescimento certificadas no mbito do Programa COMPETE ou investidores informais em capital de risco a ttulo individual certificados pelo IAPMEI no mbito do Programa FINICIA) ou pela sociedade por unipessoal quotas ICR de que sejam scios, com o limite de 15% da colecta do IRS, mediante cumprimento de determinadas condies. . Considera-se valor investido, as entradas em dinheiro para a subscrio ou realizao de partes sociais ou a realizao de prestaes acessrias ou
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suplementares em sociedades que usem efectivamente essas entradas na realizao de investimentos com potencial de crescimento e valorizao. OUTRAS DEDUES COLECTA Participao varivel no IRS . Na eventualidade do municpio do domiclio fiscal do sujeito passivo deliberar uma percentagem de participao na receita do IRS inferior aos 5% previstos da Lei das Finanas Locais, o produto da diferena de taxas e a colecta lquida considerado como deduo colecta do IRS, a favor do sujeito passivo, relativo aos rendimentos do ano imediatamente anterior quele a que respeita a participao varivel, desde que a respectiva liquidao tenha sido feita com base em declarao apresentada dentro do prazo legal e com os elementos nela constantes. LIMITES GLOBAIS S DEDUES COLECTA

. As dedues referentes a despesas de sade, despesas de educao e


Escalo de rendimento colectvel Limite

formao, encargos com lares e encargos com imveis no podem, no seu conjunto, exceder os seguintes limites:
At 4.898 Entre 4.898 e 7.410 Entre 7.410 e 18.375 Entre 18.375 e 42.259 Entre 42.259 e 61.244 Entre 61.244 e 66.045 Entre 66.045 e 153.300 Superior a 153.300 Sem limite Sem limite Sem limite Sem limite Sem limite Sem limite 1,666% do rendimento colectvel com o limite de 1.100,00 1.100,00

. A soma dos benefcios fiscais dedutveis colecta no pode exceder os seguintes limites
Escalo de rendimento colectvel Limite

At 4.898 Entre 4.898 e 7.410 Entre 7.410 e 18.375 Entre 18.375 e 42.259 Entre 42.259 e 61.244 Entre 61.244 e 66.045 Entre 66.045 e 153.300 Superior a 153.300

Sem limite Sem limite 100,00 80,00 60,00 50,00 50,00 0,00
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MANIFESTAES DE FORTUNA . H lugar a avaliao indirecta da matria colectvel quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as manifestaes de fortuna constantes da tabela infra ou quando o rendimento lquido declarado pelo contribuinte mostre uma desproporo superior a 50%, para menos, em relao ao rendimento padro resultante da referida tabela. . Para efeitos das manifestaes de fortuna so considerados: - Os bens adquiridos no ano em causa ou nos 3 anos anteriores, pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar; - Os bens de que frua no ano em causa o sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar, adquiridos, nesse ano ou nos 3 anos anteriores, por sociedade na qual detenham, directa ou indirectamente, participao maioritria, ou por entidade sediada em territrio de fiscalidade privilegiada ou cujo regime no permita identificar o titular respectivo; - Os suprimentos e emprstimos efectuados pelo scio sociedade, no ano em causa, ou por qualquer elemento do seu agregado familiar. . Por forma a evitar a aplicao desta norma de avaliao indirecta de rendimentos, cabe ao sujeito passivo a comprovao de que correspondem realidade os rendimentos declarados e de que outra a fonte das manifestaes de fortuna ou do acrscimo de patrimnio ou da despesa efectuada. A Administrao Fiscal tem o poder de aceder a informaes e documentos bancrios. . Caso tal comprovao no se verifique, considera-se como rendimento tributvel em sede de IRS, enquadrvel na Categoria G, quando no existam indcios fundados que permitam fixar rendimento superior: (i) o rendimento padro apurado nos termos da tabela infra ou (ii) a diferena entre o acrscimo de patrimnio ou a despesa efectuada e os rendimentos declarados pelo sujeito passivo no mesmo perodo de tributao. . O rendimento presumido, relativamente a manifestaes de fortuna, enquadrvel na Categoria G, ser considerado, no caso de suprimentos e emprstimos, de uma s vez no ano em causa ou, nos restantes casos, repartido durante os 3 anos seguintes.
Manifestaes de Fortuna Rendimento Padro

Imveis de valor de aquisio igual ou superior a 250.000 Automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior a 50.000 e motociclos de valor igual ou superior a 10.000 Barcos de recreio de valor igual ou superior a 25.000
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20% do valor de aquisio 50% do valor no ano de matrcula, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes Valor no ano de registo, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes Valor no ano de registo, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes

Aeronaves de turismo

ou superior a 250.000 Automveis ligeiros de passageiros de valor igual ou superior a 50.000 e motociclos de valor igual Manifestaes de Fortuna ou superior a 10.000 Imveis de valor de de valor igual Barcos de recreio aquisio igual ou superior a 250.000 ou superior a 25.000 Automveis ligeiros de passageiros Aeronaves de turismo de valor igual ou superior a 50.000 e motociclos de valor igual Suprimentos e emprstimos feitos ou superior a 10.000 no ano de valor igual ou superior Barcos dea 50.000 valor igual recreio de ou superior a 25.000

20% do valor de aquisio 50% do valor no ano de matrcula, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes Rendimento Padro Valor no20% do valor de com o abatimento ano de registo, aquisio de 20% por cada um dos anos seguintes Valor no do valor no ano com o abatimento 50% ano de registo, de matrcula, de 20%com cada um dos anos seguintes por o abatimento de 20%

por cada um dos anos seguintes 50% do valor anual Valor no ano de registo, com o abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes Valor no ano de registo, com o abatimento

OPOAeronaves de turismo PELO ENGLOBAMENTO de 20% por anos seguintes . Verificando-se a opo pelo englobamento cada um dosa determinados aplicvel Suprimentos e emprstimos feitos rendimentos de igual ou superior no ano de valor capitais e mais-valias , a mesma obriga a que seja 50% do valor anual declarada a atotalidade dos rendimentos referidos no n. 6 do artigo 50.000 71 (rendimentos de partes sociais e ttulos de dvida nominativos ou ao portador, operaes de reporte, cesses de crdito e operaes similares, juros de depsitos, rendimentos de seguros de vida e planos de penses, etc.), no n. 7 do artigo 72 (mais-valias de partes sociais e de outros valores mobilirios, instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos, dividendos e juros obtidos no estrangeiro, rendimentos lquidos das Categorias A e B auferidos em actividades de elevado valor acrescentado por residentes no habituais, etc.) e no n. 7 do artigo 81 (rendimentos das Categorias A, B, E, F, G e H auferidos no estrangeiro por residentes no habituais), todos do Cdigo do IRS. . Neste caso, o sujeito passivo dever juntar declarao peridica de rendimentos uma declarao permitindo que a DGCI possa averiguar junto das respectivas entidades se em seu nome ou em nome dos membros que constituem o seu agregado familiar existem, relativamente ao mesmo perodo de tributao, outros rendimentos da mesma natureza. A no juno dos referidos documentos ou a sua juno sem a respectiva autorizao inviabiliza a opo de englobamento efectuada. . Os sujeitos passivos residentes noutro Estado-Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, podem optar por ser tributados s taxas gerais de IRS, no que concerne a mais-valias (excepto decorrentes de valores mobilirios, instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos e certificados), rendimentos prediais e rendimentos imputveis a estabelecimento estvel. Para efeitos de determinao da taxa aplicvel, sero considerados todos os rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro, nas mesmas condies que so aplicveis aos residentes.
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Os sujeitos passivos residentes noutro Estado-Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu com o qual exista intercmbio de informao em matria fiscal podem optar por ser tributados de acordo com as regras aplicveis a residentes em Portugal, no que concerne a rendimentos das Categorias A, B e H obtidos em territrio portugus, desde que esses rendimentos representem, pelo menos, 90% da totalidade dos rendimentos (incluindo os obtidos no estrangeiro). Para efeitos de determinao da taxa aplicvel, sero considerados todos os rendimentos. As despesas ou encargos passveis de deduo no Estado da residncia no sero dedutveis. TAXAS ESPECIAIS

. Mais-valias de valores mobilirios, instrumentos financeiros . Gratificaes no atribudas pela entidade patronal . Lucros distribudos, resultado da partilha qualificado
derivados, warrants autnomos e certificados

20% 10%

com rendimento de capitais, rendimento auferido no mbito da associao em participao ou quota, juros de depsitos (incluindo certificados de depsito), rendimentos de ttulos de dvida, operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares, ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e operaes cambiais a prazo, bem como rendimentos de capitais decorrentes de seguros e operaes do ramo vida, de fundos de penses ou de outros regimes complementares, todos devidos por entidades no residentes 21,5% . Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000 60% TABELA PRTICA DAS TAXAS GERAIS
Rendimento colectvel Taxa (%) Parcela a abater

At 4.898 Entre 4.898 e 7.410 Entre 7.410 e 18.375 Entre 18.375 e 42.259 Entre 42.259 e 61.244 Entre 61.244 e 66.045 Entre 66.045 e 153.300 Superior a 153.300
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11,50 14,00 24,50 35,50 38,00 41,50 43,50 46,50

0,00 122,45 900,50 2.921,75 3.978,23 6.121,77 7.442,67 12.041,67

. Regio Autnoma dos Aores (R.A.A.) (1) . Regio Autnoma da Madeira (R.A.M.)

entre 70% e 80% das taxas normais taxas reduzidas de acordo com tabela prpria

(1) Reduo de 30% para os rendimentos colectveis correspondentes ao 1. escalo, 25% para o 2. escalo e 20% para os restantes escales. Aplica-se uma reduo de 20% nas taxas de reteno e nas taxas de tributao autnoma.

TAXAS APLICVEIS A NO-RESIDENTES . Taxas liberatrias previstas para efeitos de reteno na fonte(1) (2) . Restantes mais-valias . Rendimentos prediais . Rendimentos empresariais e profissionais imputveis a estabelecimento estvel

21,5% 25% 15% 25%

(1) Os sujeitos passivos residentes noutro Estado-Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRS retido e pago relativamente a rendimentos do trabalho, royalties e rendimentos decorrentes da prestao de servios (incluindo relativamente a artistas e desportistas) na parte que exceda o IRS que resultaria da aplicao das taxas previstas para os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo ainda de considerar os encargos directa e exclusivamente relacionados com a obteno desses rendimentos, incluindo a deduo prevista para os rendimentos do trabalho. Para efeitos de determinao da taxa aplicvel sero considerados todos os rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro. (2) A taxa ser de 30% quando os rendimentos sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados, excepto quando seja identificado o beneficirio efectivo

RESIDENTES NO HABITUAIS . Podem ser tributados nos termos de um regime especial, os sujeitos passivos que no foram tributados como residentes fiscais em Portugal durante qualquer um dos 5 anos anteriores. O regime aplicvel por um perodo de 10 anos consecutivos, renovveis, devendo o sujeito passivo estar devidamente registado como residente no habitual no registo de contribuintes da DGCI. . Tributao taxa autnoma de 20%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, para os rendimentos lquidos das Categorias A e B auferidos em actividade de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico (arquitectos, engenheiros e
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tcnicos similares, artistas plsticos, actores e msicos, auditores e consultores fiscais, mdicos e dentistas, professores, psiclogos, profisses liberais, tcnicos e assimilados, bem como investidores, administradores, gerentes em empresas que beneficiem do regime contratual ao investimento e quadros superiores). . Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria B obtidos no estrangeiro, auferidos em actividade de prestao de servios de elevado valor acrescentado, com carcter cientfico, artstico ou tcnico, ou provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da transferncia de know-how, bem como para os rendimentos das Categorias E, F e G, quando tais rendimentos possam ser tributados: - Em pas com o qual Portugal tenha celebrado uma CDT; ou - Noutro pas em conformidade com o modelo de CDT da OCDE, desde que no se trate de territrio correspondente a regime de tributao privilegiada constante da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas e os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus. . Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria A obtidos no estrangeiro, quando tais rendimentos sejam tributados: - Em pas com o qual Portugal tenha celebrado uma CDT; ou - Noutro pas, desde que os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus. . Possibilidade de iseno para os rendimentos da Categoria H obtidos no estrangeiro, quando os mesmos no tenham origem em contribuies que tenham gerado uma deduo para efeitos de IRS e tais rendimentos sejam tributados: - Em pas com o qual Portugal tenha celebrado uma CDT; ou - Os rendimentos no sejam de considerar obtidos em territrio portugus. . Os rendimentos isentos so obrigatoriamente englobados para determinar a taxa de imposto aplicvel aos restantes rendimentos, excepto: (i) mais-valias de valores mobilirios, (ii) dividendos, juros e alguns outros rendimentos de capitais devidos por entidades no residentes e (iii) rendimento das Categorias A e B tributados autonomamente taxa de 20% no mbito do regime especial dos residentes no habituais. . O sujeito passivo poder optar pelo mtodo do crdito de imposto por dupla tributao internacional, em alternativa ao regime de iseno acima mencionado, no sendo os seguintes rendimentos sujeitos a englobamento: (i) gratificaes no atribudas pela entidade patronal,
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(ii) mais-valias de valores mobilirios, (iii) dividendos, juros e alguns outros rendimentos de capitais devidos por entidades no residentes e (iv) rendimento das Categorias A e B tributados autonomamente taxa de 20% no mbito do regime especial dos residentes no habituais.

TAXAS GENRICAS . Entidades residentes que no exeram a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola 21,5% . Entidades no residentes, sem estabelecimento estvel(1) (7) de 15% a 25% . Restantes entidades(2) (4) (5) 12,5% para os primeiros 12.500 e 25% sobre o restante (2) (4) (5) . Regio Autnoma dos Aores (R.A.A.) 8,75% para os primeiros 12.500 e 17,5% sobre o restante (70% da taxa normal) . Regio Autnoma da Madeira (R.A.M.)(2) (3)(4) (5) (6) 10% para os primeiros 12.500 e 20% sobre o restante
(1) Os sujeitos passivos residentes noutro Estado-Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRC retido e pago relativamente a rendimentos decorrentes da prestao de servios (incluindo relativamente a artistas e desportistas) na parte que exceda o IRC que resultaria da aplicao das taxas previstas para os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo ainda de considerar os encargos directa e exclusivamente relacionados com a obteno desses rendimentos. Para efeitos de determinao da taxa aplicvel sero considerados todos os rendimentos, incluindo os obtidos no estrangeiro. (2) Dependendo do municpio, poder incidir Derrama a uma taxa at 1,5% sobre o lucro tributvel. (3) A taxa aplicvel a certos tipos de actividades actividades financeiras e servios intragrupo (centros de coordenao, de tesouraria ou de distribuio) pode ser de 12,5% e 25%. (4) A taxa de 12,5% (10% na R.A.M. ou 8,75% na R.A.A.) no ser aplicvel a sociedades que, em resultado de ciso ou outra operao de reorganizao, venham a determinar matria colectvel igual ou inferior a 12.500, bem como a sociedades em relao s quais o capital seja realizado, ainda que em parte, atravs da contribuio de elementos patrimoniais afectos actividade empresarial ou profissional de um sujeito passivo de IRS e a actividade da sociedade seja substancialmente idntica. (5) Acresce uma Derrama Estadual taxa de 2,5% sobre a parte do lucro tributvel superior a 2.000.000. (6) Acresce uma Derrama Regional taxa de 2,5% sobre a parte do lucro tributvel superior a 2.000.000, a qual no aplicvel s entidades licenciadas a operar na Zona Franca da Madeira.
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IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (IRC)

(7) Os sujeitos passivos residentes noutro Estado-Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informao em matria fiscal, podem solicitar o reembolso, total ou parcial, do IRC retido e pago relativamente a lucros distribudos na parte que exceda o IRC e Derrama Estadual que resultaria da aplicao das taxas previstas para os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo de considerar para o efeito todos os rendimentos, incluindo os obtidos no territrio portugus.

. Os sujeitos passivos sujeitos a taxas especiais ou reduzidas podem optar pela aplicao da taxa normal.
PERDAS E MENOS-VALIAS RELATIVAS A PARTICIPAES SOCIAIS . Existncia de um conjunto de restries deduo, total ou parcial (50%), de perdas e menos-valias resultantes da transmisso onerosa de partes sociais, incluindo a sua remisso e amortizao com reduo de capital. As perdas ou variaes patrimoniais negativas relativas a partes sociais ou outras componentes do capital prprio, designadamente prestaes suplementares, apenas so dedutveis em metade do seu valor. . As perdas resultantes da dissoluo/liquidao de entidades participadas, ainda que decorrentes de partes sociais detidas h mais de 3 anos data da dissoluo, no so dedutveis fiscalmente: (i) em montante equivalente ao dos prejuzos fiscais transmitidos no mbito do RETGS ou (ii) caso a entidade participada seja residente em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel. . No so dedutveis fiscalmente as menos-valias e as perdas relativas a partes sociais, na parte que corresponda a lucros distribudos nos ltimos 4 anos e que tenham beneficiado do mecanismo para evitar a dupla tributao econmica.

para apuramento de mais-valias ou ganhos decorrentes da alienao de imveis, caso seja superior ao valor declarado da transaco. . O contribuinte pode apresentar um pedido a contestar o valor patrimonial tributrio determinado, mediante prova de que o preo efectivamente praticado nas transmisses de direitos reais sobre bens imveis foi inferior a esse valor, caso em que a Administrao Fiscal poder aceder informao bancria do requerente e dos respectivos administradores ou gerentes referente ao exerccio em que ocorreu a transmisso e ao exerccio anterior, devendo ser anexados ao pedido os correspondentes documentos de autorizao.
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. Regra geral, o valor determinado para efeitos de IMT ser considerado

CORRECES NA ALIENAO DE IMVEIS

PREJUZOS FISCAIS . Os prejuzos fiscais podem ser reportados para os 4 exerccios seguintes, no podendo ser deduzidos nos exerccios em que o lucro tributvel seja apurado com base em mtodos indirectos. As empresas que beneficiem do regime da interioridade podem reportar os respectivos prejuzos fiscais durante um perodo de 7 exerccios. Continua a aplicar-se o prazo de 6 exerccios para os prejuzos apurados antes de 2010. . No caso de o contribuinte beneficiar de iseno parcial e ou de reduo de IRC, os prejuzos fiscais sofridos nas respectivas exploraes ou actividades no podem ser deduzidos, em cada exerccio, aos lucros tributveis das restantes. . Os prejuzos fiscais a reportar podero caducar caso se verifique: (i) a alterao do objecto, (ii) a alterao substancial da actividade anteriormente exercida ou (iii) a mudana da titularidade do capital em 50% ou mais ou da maioria dos direitos de voto. Nestas situaes, poder requerer-se o direito ao reporte dos prejuzos fiscais. . Quando se verifique a deduo de prejuzos fiscais em dois exerccios consecutivos, a deduo de prejuzos no terceiro ano depende da certificao legal das contas por revisor oficial de contas, de acordo com os termos e condies a definir em portaria do Ministro das Finanas. PREOS DE TRANSFERNCIA . A legislao existente estabelece regulamentao especfica de um conjunto de aspectos relativos a preos de transferncia em transaces entre partes relacionadas, incluindo: (i) a aplicao dos mtodos de determinao dos preos de transferncia, (ii) a natureza e o contedo da documentao obrigatria e (iii) os procedimentos aplicveis no caso de ajustamentos correlativos, por forma a provar que os preos de transferncia praticados em transaces entre partes relacionadas o so em termos e condies idnticos aos contratados, aceites e praticados entre entidades independentes em transaces comparveis. . Por entidades em situao de relaes especiais entendem-se as que tm o poder de influenciar de forma decisiva as decises de gesto de outra, encontrando-se normalmente abrangidas as seguintes situaes: deteno, ou deteno comum, de pelo menos 10% do capital ou dos direitos de voto, participao maioritria nos rgos sociais, contrato de subordinao ou de grupo paritrio, relaes de grupo (domnio), dependncia econmica (know-how, aprovisionamento, acesso aos mercados, uso de marcas, entre outros) e entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado constante da lista aprovada por Portaria do Ministro de Estado e das Finanas.
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. Os mtodos definidos na legislao portuguesa como utilizveis na determinao de preos de transferncia so: (i) o mtodo do preo comparvel de mercado, (ii) o mtodo do preo de revenda minorado, (iii) o mtodo do custo majorado, (iv) o mtodo do fraccionamento do lucro, (v) o mtodo da margem lquida da operao ou (vi) outro se for melhor que qualquer um dos anteriores. . O Cdigo do IRC dispe que o sujeito passivo deve manter organizada a documentao respeitante poltica adoptada em matria de preos de transferncia, nomeadamente: (i) as directrizes ou instrues relativas sua aplicao, (ii) os contratos com entidades relacionadas, incluindo modificaes que ocorram e informao sobre o respectivo cumprimento, e (iii) as empresas, activos e servios usados como comparveis. No entanto, a legislao prev um conjunto mais alargado de requisitos documentais, que devero estar preparados at ao dia 15 do 7 ms posterior data do termo do perodo de tributao, para todos os sujeitos passivos que tenham atingido, no ano anterior, um volume anual de vendas e outros proveitos superior a 3 milhes, bem como um conjunto de clusulas especficas para prestaes de servios intra-grupo e acordos de partilha de custos. . O Cdigo do IRC passou a consagrar, a partir de 2008, a figura dos acordos prvios sobre preos de transferncia, os quais se materializam numa negociao efectuada entre o sujeito passivo e a Administrao Fiscal com vista aceitao, por parte desta ltima, e por um perodo mximo de 3 anos, do mtodo ou mtodos susceptveis de assegurar a determinao dos termos e condies que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes nas operaes comerciais e financeiras, incluindo as prestaes de servios intra-grupo e os acordos de partilha de custos, efectuadas com entidades relacionadas. Sempre que as operaes com entidades relacionadas incluam entidades residentes num pas com CDT, o pedido de acordo prvio sobre preos de transferncia dever ser submetido, igualmente, s respectivas autoridades competentes no quadro de procedimento amigvel a instaurar para o efeito. . No caso de se verificarem correces em sede de preos de transferncia, e por forma a evitar a dupla tributao, h a possibilidade de ajustamentos correlativos nos termos do Cdigo do IRC ou da Conveno relativa eliminao da dupla tributao em caso de correco de lucros entre empresas associadas.

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SUB-CAPITALIZAO . Limitao deduo de juros suportados em relao a endividamento excessivo dvida superior ao dobro da parte correspondente nos capitais prprios para com parte relacionada (conceito equivalente ao aplicado para efeitos de preos de transferncia) no residente em territrio portugus ou noutro Estado-Membro da U.E., embora se verifiquem excepes. Esta limitao no pode ser evitada quando o credor seja entidade residente em pas, territrio ou regio com regime fiscal claramente mais favorvel. PAGAMENTOS A ENTIDADES NO RESIDENTES SUJEITAS A REGIME FISCAL PRIVILEGIADO . No so dedutveis os montantes devidos a entidades no residentes e sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, em funo da localizao ou da taxa efectiva de tributao, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado. IMPUTAO DE LUCROS . Reconhecimento como proveito tributvel, independentemente da distribuio, dos lucros obtidos por subsidirias no residentes e sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel, desde que o nvel de participao atinja 25% (ou 10% se pelo menos 50% da entidade no residente forem detidos por scios residentes), salvo se verificadas determinadas condies. DUPLA TRIBUTAO ECONMICA Mediante cumprimento de determinadas condies, os lucros distribudos por sociedades residentes em Portugal ou noutro EstadoMembro da U.E. / do Espao Econmico Europeu podero beneficiar de uma excluso total de tributao, desde que o beneficirio seja uma sociedade residente ou um estabelecimento estvel situado em Portugal de uma sociedade residente noutro Estado-Membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu. No caso de sociedades residentes noutro EstadoMembro do Espao Econmico Europeu (no pertencente U.E.) exigese a existncia de uma obrigao de cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da U.E.. . Os montantes atribudos a ttulo de amortizao de partes sociais sem reduo de capital j no beneficiam do mecanismo tendente a evitar a dupla tributao econmica.

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. A excluso de tributao no aplicvel quando os rendimentos provenham de lucros que no tenham sido sujeitos a tributao efectiva. . O regime de eliminao da dupla tributao econmica tambm aplicvel no caso do resultado da partilha qualificvel como rendimento de capitais, sujeito verificao dos mesmos requisitos e condies. . Para as sociedades residentes em Portugal tambm possvel excluir da base tributvel os lucros recebidos de sociedades afiliadas residentes nos PALOPs, bem como em Timor Leste, desde que verificados determinados requisitos quanto: (i) participao (prazo de deteno e percentagem), (ii) ao tipo de actividade exercida pela sociedade afiliada e (iii) ao nvel de tributao dos respectivos rendimentos.
REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO DOS GRUPOS DE SOCIEDADES (RETGS) . Os grupos de sociedades que verifiquem determinados requisitos podero optar pela tributao conjunta das vrias sociedades elegveis, nos termos do RETGS. O RETGS permite, assim, a consolidao fiscal, mediante a soma dos lucros tributveis e prejuzos fiscais das vrias sociedades. . No que concerne aos prejuzos fiscais, os apurados antes da aplicao do RETGS somente podem ser deduzidos at ao limite do lucro tributvel da sociedade que os gerou. Quanto aos prejuzos apurados no decorrer da aplicao do RETGS, os mesmos s podem ser utilizados no prprio RETGS, no sendo dedutveis aps a cessao do RETGS ou da sada da sociedade que os gerou. . Para alm da opo pelo RETGS, devem ainda ser comunicadas as alteraes e a renncia ou a cessao da aplicao do regime. LIMITAO DEDUO DE BENEFCIOS FISCAIS O montante da colecta do IRC, lquida do crdito de imposto por dupla tributao internacional e dos benefcios fiscais de deduo colecta, no poder ser inferior a 90% daquele que seria apurado se no existisse um conjunto especfico de incentivos fiscais. . Os incentivos em causa incluem, entre outros: (i) alguns benefcios fiscais, (ii) algumas contribuies para fundos de penses e (iii) transferncias de prejuzos fiscais nos termos do regime de neutralidade fiscal.

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TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA PARA O ESTRANGEIRO E CESSAO DE ACTIVIDADE DE ENTIDADES NO RESIDENTES . Na determinao do lucro tributvel do exerccio da cessao de actividade, em resultado da transferncia de residncia de uma sociedade para o estrangeiro, ser considerada a diferena entre o valor de mercado dos elementos patrimoniais e o respectivo valor contabilstico fiscalmente relevante. Esta tributao tambm se aplica cessao de actividade de um estabelecimento estvel de uma entidade no residente ou quando se verifique a transferncia para o estrangeiro de elementos patrimoniais afectos ao estabelecimento estvel. . Esta regra de tributao no se aplica, salvo se a operao tiver como principal objectivo ou como um dos principais objectivos a evaso fiscal, se esses elementos permanecerem afectos a um estabelecimento estvel situado em territrio portugus e desde que: (i) seja mantido o valor contabilstico, (ii) esse valor resulte da aplicao das disposies do Cdigo do IRC ou de reavaliaes feitas ao abrigo de legislao de carcter fiscal, (iii) o apuramento de resultados seja feito como se no tivesse havido transferncia de residncia, (iv) as reintegraes ou amortizaes sejam efectuadas de acordo com o regime que vinha sendo seguido pela sociedade antes da transferncia de residncia e (v) as provises tenham, para efeitos fiscais, o regime que lhes era aplicvel na sociedade antes da transferncia de residncia. . Os scios da sociedade que transfere a residncia para o estrangeiro, salvo tratando-se da mera mudana de sede de uma Sociedade Europeia ou de uma Sociedade Cooperativa Europeia, sero tributados segundo regras similares s aplicveis no caso da liquidao de sociedades, ou seja, podendo a diferena entre o valor de mercado do patrimnio lquido da sociedade e o custo de aquisio das respectivas partes sociais resultar no apuramento de um ganho (rendimento de capitais e/ ou mais-valia) ou de uma perda (menos-valia). TAXAS DE TRIBUTAO AUTNOMA (IRS e IRC) . Esto sujeitos ao regime de tributao autnoma, os seguintes encargos: - Despesas no documentadas, taxa de 50% ou 70% (em certas circunstncias); - Despesas de representao, taxa de 10%; - Despesas respeitantes a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (excluindo veculos movidos exclusivamente a energia elctrica) excepto se afectas explorao do servio pblico de transportes,
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destinadas a serem alugadas no exerccio da actividade, bem como relativamente s reintegraes de viaturas cujo uso pessoal seja tributado nos termos do artigo 2 do Cdigo do IRS taxa de 10% ou taxa de 20%, neste ltimo caso, quando o custo de aquisio seja superior a valor a fixar por portaria; - Despesas com ajudas de custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio, taxa de 5%, o mesmo se aplicando aos encargos da mesma natureza que no so dedutveis em resultado da falta de documentao suporte apropriada caso o sujeito passivo apresente prejuzo fiscal; - Pagamentos a no residentes sujeitos a regime fiscal privilegiado, taxa de 35% ou 55% (em certas circunstncias). - Determinadas indemnizaes ou compensaes devidas quando se verifique a cessao das funes de gestor, administrador ou gerente, ou em caso de resciso de contrato antes do termo, taxa de 35%; - Bnus e remuneraes variveis pagas a gestores, administradores ou gerentes, quando representem mais de 25% da remunerao anual e excedam 27.500, taxa de 35% (esta tributao autnoma no ser aplicvel se o pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma parte de, pelo menos, 50% por um perodo mnimo de 3 anos e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo desse perodo); - As taxas de tributao autnoma acima mencionadas so elevadas em 10 pontos percentuais quando o sujeito passivo apresente prejuzo fiscal no respectivo perodo de tributao; - As taxas de tributao autnoma acima mencionadas podero ser reduzidas na R.A.A.. . Nos termos da Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho, o limite do custo de aquisio das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas para efeitos de aplicao da taxa de tributao autnoma de 20% o seguinte: - Adquiridas em perodo de tributao iniciado em 1.1.2010 ou aps essa data - 40.000; - Adquiridas em perodo de tributao iniciado em 1.1.2011 ou aps essa data - 45.000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica ou 30.000 relativamente s restantes viaturas; - Adquiridas em perodo de tributao iniciado em 1.1.2012 ou aps essa data - 50.000 relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia elctrica ou 25.000 relativamente s restantes viaturas.
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As entidades que beneficiem de iseno total ou parcial, neste caso abrangendo os rendimentos de capitais, so tributadas taxa autnoma de 20% sobre os lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC, quando a titularidade das partes sociais a que respeitam os lucros no seja mantida durante, pelo menos, o perodo de 1 ano. . As empresas de fabricao ou distribuio de produtos petrolferos refinados encontram-se sujeitas a uma taxa de tributao autnoma em IRC de 25%, incidente sobre a diferena positiva entre a margem bruta determinada com base na aplicao dos mtodos FIFO ou Custo Mdio Ponderado no custeio das matrias primas consumidas e a determinada com base na aplicao do mtodo de custeio adoptado na contabilidade. Esta taxa de tributao autnoma aplica-se aos exerccios de 2008 e seguintes.

PAGAMENTOS POR CONTA Devem ser efectuados no 7 ms, no 9 ms e at ao dia 15 do 12 ms do perodo de tributao, nos seguintes montantes: - 1/3 cada de 70% da colecta do ano anterior deduzida das retenes na fonte, se o volume de negcios for igual ou inferior a 498.797,90 (IRC); - 1/3 cada de 90% da colecta do ano anterior deduzida das retenes na fonte, se o volume de negcios for superior a 498.797,90 (IRC); - Valor calculado pela Administrao Fiscal (IRS).

PAGAMENTOS ADICIONAIS POR CONTA (DERRAMA ESTADUAL E DERRAMA REGIONAL) . Devem ser efectuados no 7 ms, no 9 ms e at ao dia 15 do 12 ms do perodo de tributao, no montante de 1/3 cada de 2% da parte do lucro tributvel superior a 2.000.000 relativo ao perodo de tributao anterior.

de tributao pelos sujeitos passivos de IRC, correspondendo diferena entre 1% do volume de negcios (definio dependente do tipo de actividade) do ano anterior com o limite mnimo de 1.000 e, quando superior, igual a 1.000 adicionado de 20% do excedente com o limite mximo de 70.000 e o montante dos pagamentos por conta efectuados no ano anterior de acordo com a lei. . As percentagens e valores podem ser reduzidos nos termos de legislao especfica aplicvel na R.A.A. e na R.A.M..

. Devem ser efectuados no 3 ms, ou no 3 e 10 meses, do perodo

PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA

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. Os sujeitos passivos de IRC que, no exerccio anterior, apenas tenham

auferido rendimentos isentos, no tero que efectuar qualquer pagamento mnimo. . No aplicvel aos sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de tributao nem no exerccio de incio de actividade e no seguinte, bem como a determinados sujeitos passivos (incluindo os que tenham deixado de efectuar vendas ou prestao de servios e tenham entregue a declarao de cessao de actividade para efeitos de IVA).

. dedutvel colecta do IRS e do IRC o menor valor entre o imposto

DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL

pago no estrangeiro, tendo em conta a CDT aplicvel, e a fraco da colecta do IRS ou do IRC correspondente aos rendimentos lquidos (de dedues especficas, previstas no Cdigo do IRS, ou de custos ou perdas directa ou indirectamente suportados, para efeitos de IRC) obtidos e tributados no estrangeiro.

DONATIVOS FISCALMENTE DEDUTVEIS 25%, para efeitos de IRS, ou a totalidade, para efeitos de IRC, das importncias atribudas ao Estado e a outras entidades, podendo beneficiar de uma majorao de 20%, 30% ou 40%, consoante a natureza da entidade beneficiria e os fins a que se destinam. . 25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a totalidade, at 8o/oo do volume de negcios, para efeitos de IRC, das importncias atribudas no mbito do mecenato social, mecenato familiar ou mecenato para a sociedade de informao, podendo beneficiar de uma majorao de 30%, 40% ou 50%, consoante o tipo de situao. Para 2011, o mencionado limite aumentado para 12o/oo do volume de negcios, desde que os donativos atribudos sejam direccionados a iniciativas de luta contra a pobreza e a entidade destinatria seja previamente objecto de reconhecimento por despacho do Ministro das Finanas. . 25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a totalidade, at 6o/oo do volume de negcios, para efeitos de IRC, das importncias atribudas no mbito do mecenato cultural, ambiental, cientfico ou tecnolgico, desportivo e educacional, podendo beneficiar de uma majorao de 20%, 30% ou 40%, consoante o tipo de situao. . 25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, ou a totalidade, at 1o/oo do volume de negcios, para efeitos de IRC, das importncias atribudas pelos associados aos respectivos organismos associativos a que pertenam com vista satisfao dos seus fins estatutrios.

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. 25%, at ao limite de 15% da colecta, para efeitos de IRS, das importncias atribudas a igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas com fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por elas institudas, majoradas em 30%. . No caso de donativos em espcie, o valor a considerar para efeitos do clculo da deduo fiscal em sede de IRC o valor fiscal dos bens, sendo de deduzir as reintegraes ou provises efectivamente praticadas e aceites fiscalmente. . Verifica-se a existncia de um limite global de 8o/oo do volume de negcios no que respeita a vrios tipos de diferentes donativos cuja deduo, em conjunto, no poder exceder esse limite. Para 2011, o mencionado limite aumentado para 12o/oo do volume de negcios, desde que os donativos atribudos sejam direccionados a iniciativas de luta contra a pobreza e a entidade destinatria seja previamente objecto de reconhecimento por despacho do Ministro das Finanas. . Os apoios concedidos entre 1.1.2007 e 31.12.2013 para a concretizao do Plano Nacional de Leitura, aprovado pela Resoluo do Conselho de Ministros n. 86/2006, de 12 de Julho, so considerados de interesse para a educao e podem usufruir dos benefcios fiscais legalmente previstos. . Os donativos concedidos entidade, at sua extino, incumbida legalmente de assegurar a preparao, organizao e coordenao das comemoraes do primeiro centenrio da implantao da Repblica so considerados custo em 140% do respectivo valor, para efeitos de IRC, ou dedutveis colecta em 30% do respectivo valor, para efeitos de IRS. . As entidades beneficirias dos donativos devem: - Emitir documento comprovativo dos montantes dos donativos recebidos dos seus mecenas, com indicao do enquadramento legal e com a meno de que o donativo concedido sem contrapartidas; - Possuir registo actualizado das entidades mecenas, incluindo a correcta identificao dessas entidades e dos montantes e datas dos donativos; - Entregar DGCI, at ao final do ms de Fevereiro do ano seguinte, uma declarao de modelo oficial referente aos donativos recebidos no ano anterior; . Os donativos superiores a 200 devem ser efectuados atravs de meio de pagamento que permita a identificao do mecenas, designadamente transferncia bancria, cheque nominativo ou dbito directo. . A revogao do Estatuto do Mecenato produz efeitos a partir de 1 de Janeiro de 2007, ficando, todavia, ressalvados os efeitos jurdicos decorrentes de reconhecimentos j efectuados.
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REGIME FISCAL DE INCENTIVOS INTERIORIDADE . Reduo da taxa de IRC para 15%, at o benefcio conjuntamente com a remunerao convencional do capital social atingir um montante de 100.000 ou 200.000 (consoante o tipo de actividade) durante um perodo de 3 anos. No caso de instalao de novas entidades, a taxa reduzida para 10% durante os primeiros 5 anos de actividade. . Majorao, para efeitos de IRC, em 30%, das amortizaes relativas a despesas de investimento at 500.000, com excepo de terrenos e veculos ligeiros de passageiros. . Majorao, para efeitos de IRC, em 50%, dos encargos sociais obrigatrios suportados pela empresa, aquando da criao lquida de postos de trabalho atravs de contratos sem termo. Este benefcio apenas pode ser concedido uma nica vez por trabalhador admitido na empresa ou noutra entidade relacionada. . Iseno de contribuies para a Segurana Social, at 31 de Dezembro de 2010 e no que respeita criao lquida de postos de trabalho ao abrigo de contratos sem termo, a pagar pela empresa durante um perodo de 3 anos, bem como reduo de 2/3 no 4 ano e de 1/3 no 5 ano, com a possibilidade de iseno at 5 anos. Este benefcio apenas pode ser concedido uma nica vez por trabalhador admitido na empresa ou noutra entidade relacionada. . Iseno de IMT para a habitao de jovens, at determinado limite, e de imveis afectos actividade da empresa. . A definio dos critrios e a delimitao das reas territoriais beneficirias, bem como todas as normas regulamentares necessrias, so estabelecidas por portaria do Ministro das Finanas. SISTEMA DE INCENTIVOS FISCAIS EM INVESTIGAO E DESENVOLVIMENTO EMPRESARIAL II (SIFIDE II) . Os sujeitos passivos de IRC podem deduzir colecta, e at sua concorrncia, o valor das despesas em investigao e desenvolvimento, na parte que no tenha sido objecto de comparticipao financeira do Estado a fundo perdido, realizadas nos perodos de tributao de 2011 a 2015. . A deduo colecta do IRC ser efectuada mediante a aplicao: - De uma taxa base de 32,5% s despesas realizadas no perodo (a qual pode ser majorada em 10% no caso de PME que ainda no completaram dois exerccios e que no beneficiaram da taxa incremental); - De uma taxa incremental de 50% sobre o acrscimo de despesas realizadas no perodo em relao mdia aritmtica simples dos ltimos dois exerccios, at ao limite de 1.500.000;
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- A percentagem e o limite mencionados no ponto anteriores so aumentados para 70% e 1.800.000, respectivamente, quando estejam em causa despesas incorridas com a contratao de doutorados. . A deduo pode ser utilizada no ano ou, por insuficincia de colecta, nos 6 exerccios seguintes. REGIME FISCAL DE APOIO AO INVESTIMENTO (RFAI) REALIZADO EM 2009, 2010 E 2011 . Os sujeitos passivos de IRC que desenvolvam actividades elegveis podem deduzir colecta, e at concorrncia de 25% da mesma, o valor das importncias despendidas com investimentos realizados em regies elegveis para apoio no mbito dos incentivos com finalidade regional. Os investimentos devem proporcionar a criao de postos de trabalho e a sua manuteno at ao final do perodo de deduo (no ano de realizao do investimento ou, por insuficincia de colecta, at ao quarto exerccio seguinte). . A deduo colecta do IRC ser efectuada mediante a aplicao: - De uma taxa de 20% do investimento relevante, para montantes at 5.000.000; - De uma taxa de 10% do investimento relevante, para montantes superiores a 5.000.000. . A deduo pode ser utilizada no ano do investimento ou, por insuficincia de colecta, nos 4 exerccios seguintes. . O sujeito passivo poder, ainda, beneficiar de isenes de IMI (por perodo at 5 anos), IMT e Imposto do Selo relativamente a prdios que constituam investimento relevante. . Os bens objecto do investimento devem ser mantidos na empresa e na regio durante um perodo mnimo de 5 anos. . O montante global dos incentivos fiscais no poder exceder o valor que resultar da aplicao dos limites mximos aplicveis ao investimento com finalidade regional para o perodo 2007-2013, em vigor na regio na qual o investimento seja efectuado. . Este incentivo no cumulvel, relativamente ao mesmo investimento, com quaisquer outros benefcios fiscais da mesma natureza.

REGIO AUTNOMA DOS AORES Para alm do regime de reduo de taxas, possvel beneficiar de uma deduo colecta do IRC, entre 20% e 40% (dependendo da ilha em questo), mediante o reinvestimento de lucros.

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REGIO AUTNOMA DA MADEIRA . ara alm do regime de reduo de taxas, possvel beneficiar de uma deduo colecta do IRC, entre 15% e 25% (dependendo da natureza das actividades econmicas), mediante o reinvestimento de lucros nos exerccios de 2009 a 2011, desde que apurados a partir de 2008. O montante que no seja deduzido poder ser reportado at ao terceiro exerccio seguinte. DESVALORIZAES EXCEPCIONAIS DE ELEMENTOS DO ACTIVO IMOBILIZADO . No caso de se verificarem desvalorizaes excepcionais provenientes de causas anormais desastres, fenmenos naturais e inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas, entre outras devidamente comprovadas, poder ser aceite como custo ou perda do exerccio em que aquelas ocorrerem uma quota de reintegrao ou amortizao superior que resulta da aplicao dos mtodos previstos na lei. Para tal, e desde que o abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao se verifique em exerccio posterior, ser necessrio obter a aceitao da DGCI, mediante exposio a apresentar at ao fim do primeiro ms do perodo de tributao seguinte. Ser, ainda, necessrio cumprir com o referido infra. . Se o abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao se verificar no prprio exerccio, o valor lquido fiscal dos bens corrigido de eventuais valores recuperveis pode ser aceite como custo ou perda do exerccio desde que: (i) seja comprovado o abate, desmantelamento, abandono ou inutilizao que se verifique no exerccio, atravs de auto assinado por duas testemunhas (ii) o auto seja acompanhado de uma relao discriminativa dos elementos relevantes e (iii) tal seja devidamente comunicado ao servio de finanas competente com uma antecedncia mnima de 15 dias. Esta documentao deve integrar o processo de documentao fiscal. INCENTIVOS RENOVAO DE FROTAS Iseno de tributao para a diferena positiva entre mais-valias e menos-valias apuradas com a alienao de: - Veculos afectos ao transporte pblico de passageiros, com lotao igual ou superior a 22 lugares, desde que a totalidade do valor de realizao seja reinvestido na aquisio de veculos novos similares para o mesmo fim, com data de fabrico de 2010 ou posterior e que cumpram com a norma ambiental Euro IV ou superior;

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- Veculos afectos ao transporte em txi, desde que a totalidade do valor de realizao seja reinvestido na aquisio de veculos similares para o mesmo fim, com data de fabrico de 2010 ou posterior; - Veculos de mercadorias com peso igual ou superior a 12 toneladas, adquiridos e matriculados antes de 1.7.2009, afectos ao transporte rodovirio de mercadorias pblico ou por conta de outrem, desde que a totalidade do valor de realizao seja reinvestido na aquisio de veculos similares para o mesmo fim, com primeira matrcula aps 1.1.2010. . O reinvestimento poder ser efectuado no exerccio da venda ou at ao final do segundo exerccio seguinte. . Os veculos nos quais seja efectuado o reinvestimento devem permanecer registados como imobilizado durante 5 anos. . Os custos suportados com a aquisio, em Portugal, de combustveis para abastecimento de veculos afectos ao transporte pblico de passageiros, com lotao igual ou superior a 22 lugares, ao transporte rodovirio de mercadorias, com peso bruto igual ou superior a 3,5 toneladas, e ao transporte em txi, so considerados em 120% do respectivo valor. . Os benefcios so aplicveis em 2011. REMUNERAO CONVENCIONAL DO CAPITAL SOCIAL Deduo para efeitos de apuramento do lucro tributvel em sede de IRC de uma importncia equivalente a 3% do montante das entradas realizadas, em dinheiro, por scios no mbito da constituio de sociedade ou aumento do capital social, que ocorram nos anos de 2011 a 2013. A deduo efectuada no perodo em que se verificam as entradas e nos dois perodos seguintes. . Para beneficiar da deduo: (i) a sociedade dever qualificar como uma PME, nos termos previstos no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro, (ii) os scios devem ser exclusivamente pessoas singulares, SCR ou ICR e (iii) o lucro tributvel da sociedade no pode ser determinado por mtodos indirectos. . Este benefcio cumulvel unicamente com os benefcios relativos interioridade, desde que globalmente no ultrapassem 200.000 por entidade beneficiria, durante um perodo de 3 anos.

NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE (NIC) . As Normas de Contabilidade Ajustadas (NCA), aplicveis a entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal, tm efeitos fiscais desde
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1.1.2006, sendo que, ao abrigo do regime transitrio consagrado at que o Cdigo do IRC e legislao complementar sejam adaptados s NIC, devero ser observadas regras relativas: (i) incluso, imediata ou diferida, de proveitos / ganhos ou de custos / perdas no lucro tributvel, (ii) natureza dos activos para efeitos fiscais, (iii) s restries deduo de determinados custos ou perdas, (iv) quantificao dos proveitos / ganhos e (v) ao tratamento das variaes patrimoniais que resultem da transio do Plano de Contas para o Sistema Bancrio (PCSB) para as NCA. . As entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal devem evidenciar no processo de documentao fiscal, designadamente, os efeitos das alteraes das polticas contabilsticas decorrentes da transio para as NCA. . O novo Plano de Contas das Empresas de Seguros (PCES), aplicvel s empresas de seguros sujeitas superviso do Instituto de Seguros de Portugal, tem efeitos fiscais a partir de 1.1.2008, sendo que, ao abrigo do regime transitrio consagrado at que o Cdigo do IRC e legislao complementar sejam adaptados s NIC, devero ser observadas regras similares s previstas para as Instituies de Crdito e outras especficas actividade seguradora, bem como dever ser revogado o artigo 79-A do Cdigo do IRC. . O Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de Julho, aprovou o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC). O Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho, procedeu s alteraes necessrias ao Cdigo do IRC no sentido de adaptar as regras de determinao do lucro tributvel ao enquadramento contabilstico resultante da adopo das Normas Internacionais de Contabilidade (NIC) adoptadas pela U.E. e da aprovao do SNC. O Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro, veio estabelecer o regime regulamentar das depreciaes e amortizaes, substituindo o Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro. . Nos termos do regime transitrio aprovado, sero de considerar as seguintes regras: - Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adopo, pela primeira vez, das NIC que sejam considerados fiscalmente relevantes nos termos do Cdigo do IRC e respectiva legislao complementar, resultantes do reconhecimento ou do no reconhecimento de activos ou passivos, ou de alteraes na respectiva mensurao, concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel do primeiro perodo de tributao em que se apliquem aquelas normas e dos quatro perodos de tributao seguintes;
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- No caso dos investimentos que, no momento da transio, estejam a representar provises tcnicas do seguro de vida com participao nos resultados, e dos investimentos relativos a seguros de vida em que o risco de investimento seja suportado pelo tomador de seguro, bem como daqueles que, em exerccios anteriores, tenham estado afectos a essas carteiras de investimento, considera-se que o seu custo de aquisio, para efeitos fiscais, o que corresponda ao valor contabilstico no momento da transio, ou ao valor de mercado da data da transferncia de ou para essas carteiras, respectivamente; - Os ajustamentos supra referidos devem ser devidamente evidenciados no processo de documentao fiscal. . s mais-valias ou menos-valias de elementos do activo imobilizado que tenham beneficiado do regime de reinvestimento previsto no anterior artigo 45 do Cdigo do IRC, e cujos valores de realizao ainda no tenham sido objecto de reinvestimento, aplicvel o disposto na nova redaco deste artigo (actual artigo 48), mantendo-se, todavia, o prazo original para a concretizao desse reinvestimento. . O regime transitrio acima descrito igualmente aplicvel adopo, pela primeira vez, do SNC, das NCA ou do PCES, sem prejuzo de, relativamente s entidades que j vinham aplicando estes novos referenciais contabilsticos, o perodo de 5 anos se contar a partir do perodo de tributao em que os mesmos tenham sido adoptados pela primeira vez. . Relativamente s entidades que tenham anteriormente optado, nos termos do Decreto-Lei n. 35/2005, de 17 de Fevereiro, por elaborar as respectivas contas individuais em conformidade com as NIC, os efeitos nos capitais prprios so apurados tomando por referncia as contas individuais, organizadas de acordo com o anterior POC. CONTA BANCRIA E MEIOS DE PAGAMENTO Os sujeitos passivos de IRC, bem como de IRS, com contabilidade organizada devem ter, pelo menos, uma conta bancria atravs da qual sejam, exclusivamente, movimentados os pagamentos e recebimentos respeitantes actividade, incluindo suprimentos e outras formas de emprstimos ou de adiantamentos dos scios. . Os pagamentos de valor igual ou superior a 20 vezes o salrio mnimo nacional devem ser efectuados atravs de meio que permita identificar o destinatrio, designadamente transferncia bancria, cheque nominativo ou dbito directo.

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BENEFCIOS FISCAIS . Os benefcios fiscais de carcter estrutural e de carcter temporrio vigoram durante um perodo de 5 anos, salvo quando disponham em contrrio, embora tal no possa resultar na ampliao dos prazos estabelecidos para a durao dos benefcios constantes do EBF. Esta norma no se aplica, na generalidade, aos benefcios relativos a Fundos de Penses e equiparveis, Contribuies das entidades patronais para regimes de segurana social, Fundos de Poupana-Reforma e Planos PoupanaReforma, Fundos de investimento, Fundos de capital de risco, Fundos de investimento imobilirio em recursos florestais, isenes de IMI referentes a imveis e Benefcios fiscais em razo de relaes internacionais. . So mantidos os benefcios fiscais cujo direito tenha sido adquirido durante a vigncia das normas que os consagram, sem prejuzo de disposio legal em contrrio, bem como os benefcios fiscais de carcter estrutural e de carcter temporrio, nos termos em que foram concedidos, cujo direito tenha sido adquirido at 31.12.2006. . A DGCI deve, at ao fim do ms de Setembro de cada ano, divulgar os sujeitos passivos de IRC que utilizaram benefcios fiscais, individualizando o tipo e o montante do benefcio utilizado. Fundos de Poupana-Reforma (FPR) e Planos Poupana-Reforma (PPR) . Iseno de IRC para os rendimentos dos FPR, Fundos PoupanaEducao (FPE) e Fundos Poupana-Reforma/Educao (FPR/E) que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. . As importncias pagas pelos FPR ficam sujeitas a tributao de acordo com regras vantajosas. . Iseno de IMT e de IMI sobre prdios detidos pelos fundos. Planos Poupana Aces (PPA) Iseno de IRC para os rendimentos de FPA que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional.

Fundos de penses e equiparveis . Iseno de IRC, IMT e IMI, desde que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. Contribuies das entidades patronais para regimes de segurana social . Possibilidade de iseno em sede de IRS, isto , diferimento da tributao no ano em que as correspondentes importncias so despendidas.
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Possibilidade de iseno parcial em sede de IRS, at 11.704,70, mas com englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos, relativamente aos rendimentos recebidos de seguros e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de penses, fundos de poupana-reforma ou quaisquer regimes complementares de segurana social, na parte que corresponda a contribuies efectuadas pela entidade patronal e ainda no objecto de tributao na esfera do trabalhador.

Criao de empregos para jovens e desempregados de longa durao Majorao em 50% para efeitos de IRC e IRS (no regime de contabilidade organizada), embora com limite (14 vezes a RMMG por posto de trabalho), e durante um perodo at 5 anos, dos encargos remunerao fixa e contribuies para a segurana social correspondentes criao lquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos por contrato sem termo com idade superior a 16 anos e inferior a 35 anos (excluindo-se os jovens com menos de 23 anos que no tenham concludo o ensino secundrio e que no estejam a frequentar uma oferta de educao-formao que permita elevar o nvel de escolaridade ou qualificao profissional para assegurar a concluso desse nvel de ensino), bem como para desempregados de longa durao (disponveis para o trabalho, inscritos nos centros de emprego h mais de 9 meses, sem prejuzo de terem sido celebrados, durante esse perodo, contratos a termo por perodo inferior a 6 meses cuja durao conjunta no ultrapasse os 12 meses). . No caso de sujeitos passivos de IRS (Categoria B), no so considerados os trabalhadores que integrem o agregado familiar do empresrio ou profissional (entidade patronal). . Este benefcio no cumulvel com outros benefcios fiscais da mesma natureza nem com outros incentivos ao emprego previstos noutros diplomas, quando aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho, apenas sendo concedido uma vez em relao ao mesmo trabalhador admitido nessa entidade ou numa entidade relacionada. . As novas regras introduzidas para efeitos deste benefcio aplica-se relativamente a perodos de tributao que se iniciem aps 1.1.2007.

Conta poupana-reformados Iseno de IRS sobre os juros das contas poupana-reformados constitudas nos termos legais, na parte cujo saldo no ultrapasse 10.500.

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Fundos de investimento e fundos de capital de risco . Os rendimentos dos fundos de investimento mobilirio (FIM), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, so tributados s taxas de 10% (mais-valias mobilirias), 20% ou 21,5% (rendimentos de ttulos de dvida, lucros distribudos e rendimentos de fundos de investimento) e 25% (outros rendimentos). Os FIM abertos beneficiam de uma excluso de tributao relativamente ao saldo entre mais e menos-valias de aces detidas durante mais de 12 meses, obrigaes e outros ttulos de dvida. . Os rendimentos dos fundos de investimento imobilirio (FII), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, so tributados s taxas de 20% (rendimentos prediais, que no sejam relativos habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados) e de 25% (sobre 50% das mais-valias lquidas de imveis que no sejam relativos a habitao social sujeita a regimes legais de custos controlados). Outros rendimentos so tributados com base em regras similares s aplicveis aos FIM. . Os FII abertos ou fechados de subscrio pblica beneficiam de iseno de IMT e de IMI. . Os rendimentos dos fundos de fundos (FF), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, so isentos de IRC (rendimentos de UP em fundos constitudos de acordo com a legislao nacional) ou sujeitos a regras idnticas s estabelecidas para os rendimentos dos fundos de investimento (outros rendimentos). . Iseno de IRC para os rendimentos obtidos pelos fundos de capital de risco (FCR), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. . Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por fundos de investimento imobilirio em recursos florestais (FIIRF), que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional, desde que pelo menos 75% dos seus activos estejam afectos explorao de recursos florestais e desde que a mesma esteja submetida a Planos de Gesto Florestal aprovados e executados de acordo com a regulamentao em vigor ou seja objecto de certificao florestal realizada por entidade legalmente acreditada. . Iseno de IRS para os rendimentos de capitais derivados de UP em FIM, FII e FF, salvo se esses rendimentos forem imputveis a uma actividade empresarial ou profissional, sem prejuzo da opo pelo englobamento para os sujeitos passivos residentes. . Iseno de IRS ou de IRC para os rendimentos de capitais derivados de UP em FIM, FII e FF, quando auferidos por sujeitos passivos no
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residentes e tais rendimentos no sejam imputveis a estabelecimento estvel situado em Portugal. . Os rendimentos de capitais respeitantes a UP em FCR e em FIIRF, em resultado de distribuio ou resgate, so sujeitos a reteno na fonte taxa de 10%, excepto se os titulares forem entidades isentas quanto aos rendimentos de capitais ou entidades no residentes sem estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam imputveis, devendo em ambos os casos ser apresentada a prova respectiva. A iseno no se aplica a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado ou detidas, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes em Portugal. A reteno tem carcter definitivo para as entidades no residentes sem estabelecimento estvel e para os sujeitos passivos de IRS que obtenham os rendimentos fora do mbito de uma actividade empresarial ou profissional, sem prejuzo da opo pelo englobamento para estes ltimos. . O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de UP em FCR e em FIIRF so tributadas taxa de 10%, quando obtidas por entidades no residentes que no beneficiem de iseno ou por sujeitos passivos de IRS que obtenham os rendimentos fora do mbito de uma actividade empresarial ou profissional e no optem pelo englobamento. . Eliminao da dupla tributao econmica na esfera dos participantes em FIM, FII, FCR e FIIRF, mediante englobamento. . Tributao sobre apenas 40% do rendimento de capitais derivado de UP em FF, para fins de IRS ou de IRC, quando no seja aplicvel uma iseno. . O regime acima descrito aplica-se s Sociedades de Investimento Imobilirio e s Sociedades de Investimento Mobilirio. Para efeitos da iseno de IMT e de IMI, as Sociedades de Investimento Imobilirio devero ter capital varivel.

prazo, emitidos ou constitudos por prazos superiores a 5 anos, que no sejam negociveis, contam para efeitos de IRS pelos seguintes valores: - 80% do seu valor se a data de vencimento dos rendimentos ocorrer aps 5 anos e antes de 8 anos a contar da data da emisso ou da constituio; - 40% do seu valor se a data de vencimento dos rendimentos ocorrer aps 8 anos a contar da emisso ou da constituio.
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. Os rendimentos de certificados de depsito e de depsitos bancrios a

Aplicaes a prazo

Mais-valias realizadas por entidades no residentes . So isentas de IRS e de IRC as mais-valias mobilirias, warrants autnomos emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociados em mercados regulamentados de bolsa, bem como instrumentos financeiros derivados celebrados em mercados regulamentados de bolsa, desde que realizadas por no residentes que aqui no possuam estabelecimento estvel ao qual tais rendimentos sejam imputveis. . A iseno no aplicvel se: - A entidade no residente for detida, directa ou indirectamente, em mais de 25%, por residentes; - A entidade no residente seja domiciliada num territrio sujeito a um regime fiscal privilegiado ou com o qual no esteja em vigor uma CDT ou um acordo sobre troca de informaes em matria fiscal; - As partes sociais objecto de alienao respeitem, directa ou indirectamente, atravs de sociedades gestoras ou detentoras de participaes sociais, a uma sociedade residente cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios situados em Portugal. Emprstimos externos e rendas de locao de equipamentos importados . possvel a iseno de IRS ou de IRC, mediante autorizao do Ministro das Finanas, dos juros de capitais provenientes do estrangeiro representativos de emprstimos e das rendas de locao de equipamentos importados, de que sejam devedores o Estado, pessoas equiparadas ou empresas que prestem servios pblicos, desde que os credores sejam no residentes e aqui no disponham de estabelecimento estvel ao qual o rendimento seja imputvel. . Ficam isentos de IRS ou de IRC os juros de capitais provenientes do estrangeiro representativos de contratos de emprstimo Schuldscheindarlehen celebrados pelo Instituto de Gesto do Crdito Pblico, em nome e representao da Repblica Portuguesa, desde que o credor seja um no residente sem estabelecimento estvel ao qual o emprstimo seja imputado.

Servios financeiros de entidades pblicas O Estado e entidades equiparadas que beneficiem de iseno de IRC, so sujeitos a tributao pela diferena anual entre os juros obtidos de financiamento ou de aplicaes financeiras e os juros devidos s instituies de crdito ou pela remunerao de contas no mbito da prestao de servios equiparados aos da actividade bancria, com dispensa de reteno na fonte.

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Swaps e emprstimos de instituies financeiras no residentes . So isentos de IRC os juros de emprstimos concedidos e os ganhos decorrentes de operaes de swap efectuadas por instituies financeiras no residentes a instituies de crdito residentes ou ao Estado (apenas para operaes de swap), actuando atravs do Instituto de Gesto do Crdito Pblico, desde que os rendimentos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em Portugal. . Ficam isentos de IRC os ganhos obtidos por instituies financeiras no residentes na realizao de operaes de reporte de valores mobilirios efectuadas com instituies de crdito residentes, desde que os ganhos no sejam imputveis a estabelecimento estvel daquelas instituies situado em Portugal. Depsitos de instituies de crdito no residentes . So isentos de IRC os juros de depsitos a prazo efectuados por instituies de crdito no residentes em estabelecimentos legalmente autorizados a receb-los. Sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS), sociedades de capital de risco (SCR) e investidores de capital de risco (ICR) . No so integradas na base tributvel em sede de IRC as mais-valias e as menos-valias realizadas com partes sociais detidas por perodo no inferior a um ano e no so dedutveis os encargos financeiros suportados com a sua aquisio, excepto se: - As mais-valias e os encargos financeiros forem relacionados com participaes sociais adquiridas a entidades relacionadas, a entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado ou a entidades residentes mas sujeitas a um regime especial de tributao, salvo se detidas por perodo superior a trs anos; - A alienante tenha resultado de transformao de sociedade qual no fosse aplicvel este regime, salvo se tiver decorrido pelo menos trs anos entre a data da transformao e a data da transmisso. . O regime acima descrito tambm aplicvel a sociedades cuja sede ou direco efectiva se encontre situada em Portugal, ainda que constitudas segundo o direito de outro Estado-Membro da U.E., desde que tenham por nico objecto contratual a gesto de participaes sociais de outras sociedades, bem como verifiquem os demais requisitos previstos no mbito do regime jurdico das SGPS. . As SCR podem beneficiar de um crdito de imposto, a deduzir colecta do IRC, correspondente ao limite do somatrio das colectas de
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IRC dos 5 exerccios anteriores, desde que o montante seja utilizado na realizao de investimentos em sociedades com potencial de crescimento e valorizao. Zona Franca da Madeira e Zona Franca da Ilha de Santa Maria . Iseno de IRS ou de IRC, at 31.12.2011, para entidades instaladas na zona demarcada industrial, entidades devidamente licenciadas que prossigam a actividade da indstria de transportes martimos, instituies de crdito e sociedades financeiras, entidades que prossigam a actividade de gesto de fundos de investimento, entidades que prossigam a actividade de seguro ou de resseguro, nos ramos No vida, sociedades gestoras de fundos de penses e as de seguro ou resseguro, no ramo Vida, sociedades gestoras de participaes sociais e outras entidades, desde que verificados todos os requisitos para a aplicao da iseno. . Limitao do benefcio para instituies financeiras e sociedades financeiras 15% do lucro tributvel salvo se a actividade for exercida em exclusivo nas Zonas Francas. Caso a respectiva actividade seja predominantemente mais de 50% dos activos lquidos se encontrem afectos sucursal financeira exterior exercida nas Zonas Francas, considera-se que 60% do lucro tributvel obtido no mbito da actividade exercida nas Zonas Francas. Se a proporo dos activos lquidos afectos sucursal financeira exterior for superior a 80%, o Ministro das Finanas poder, mediante requerimento, considerar uma percentagem inferior a 40% no que respeita ao lucro tributvel obtido fora do mbito da actividade exercida nas Zonas Francas. . Para as entidades licenciadas a partir de 2003 e at 2006 inclusive, so de aplicar taxas reduzidas de tributao 3% para o perodo compreendido entre 2007 e 2011 para tal sendo necessrio verificar determinados requisitos em termos de investimento, criao de postos de trabalho, tipo de actividade, entre outros, e ficando o benefcio da reduo de taxa dependente do montante da matria colectvel, o qual se encontra dependente do nmero de postos de trabalho existentes em cada exerccio. . s entidades licenciadas a partir de 2007 e at 2013 inclusive, so de aplicar taxas reduzidas de tributao 3% nos anos de 2007 a 2009, 4% nos anos de 2010 a 2012 e 5% nos anos de 2013 a 2020 para tal sendo necessrio verificar um conjunto de requisitos, bem como sendo aplicvel restries e limitaes similares s previstas para as entidades licenciadas entre 2003 e 2006. Este novo regime ser tambm aplicvel a partir de 2012 para as entidades licenciadas antes de 2007.
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residentes, dos vrios tipos de sociedades (excepto entidades financeiras e seguradoras) instaladas nas Zonas Francas, relativamente a: - Lucros distribudos, bem como rendimentos equiparados, desde que derivados de rendimentos isentos ou obtidos fora do territrio portugus; - Rendimentos provenientes de juros e outras formas de remunerao de crditos do scio. . Iseno de IRC para os juros de emprstimos efectuados por entidades no residentes a entidades instaladas nas Zonas Francas. . Iseno de IRS ou de IRC para os royalties, excluindo os derivados de direitos da propriedade intelectual e locao de equipamento, e rendimentos derivados da prestao de servios obtidos por entidades no residentes e devidos por entidades instaladas nas Zonas Francas. . Iseno de IRS ou de IRC para alguns dos rendimentos pagos pelas instituies de crdito instaladas nas Zonas Francas a (i) entidades tambm instaladas nas Zonas Francas que no sejam instituies de crdito, sociedades financeiras ou sucursais financeiras que realizem operaes prprias da sua actividade com entidades localizadas em territrio portugus ou (ii) entidades no residentes em territrio portugus. . Iseno de IRS ou de IRC para os rendimentos pagos pelas sociedades e sucursais de trust off-shore instaladas nas Zonas Francas a utentes dos seus servios, desde que estes sejam entidades instaladas tambm nas Zonas Francas ou no residentes no territrio portugus. . Iseno de IRS para os tripulantes dos navios registados no registo internacional de navios relativamente s remuneraes auferidas nessa qualidade e enquanto tais registos se mantiverem vlidos, sem prejuzo do englobamento desses rendimentos para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos. . Iseno de Imposto do Selo em documentos e operaes relacionadas com a actividade nas Zonas Francas, bem como isenes em sede de IMT e IMI. Iseno do pessoal das misses diplomticas e consulares e das organizaes estrangeiras ou internacionais . Iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos, desde que verificados os requisitos exigidos, sendo obrigatrio o englobamento para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos.

. Iseno de IRS ou de IRC para os scios, regra geral apenas para os no

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Iseno do pessoal em misses de salvaguarda de paz . Iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos, desde que verificados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos. Acordos e relaes de cooperao . Iseno de IRS relativamente aos rendimentos auferidos, desde que verificados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos. Empreiteiros e arrematantes de obras e trabalhos das infra-estruturas comuns NATO . Iseno de IRS relativamente aos lucros obtidos, desde que verificados os requisitos exigidos, sem prejuzo do englobamento para efeitos de determinao da taxa aplicvel aos restantes rendimentos. Benefcios fiscais ao investimento de natureza contratual . Para projectos de investimento em territrio portugus, de montante igual ou superior 5.000.000 ( 2.500.000 na R.A.A., sendo de 500.000 nalgumas ilhas da R.A.A.) e que verifiquem determinadas condies, podem ser concedidos os seguintes benefcios (por um perodo de vigncia at 10 anos): (i) crdito de imposto entre 10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir colecta do IRC (nalguns casos sujeito a limite anual), (ii) iseno ou reduo de IMI, (iii) iseno ou reduo de IMT e (iv) iseno ou reduo de Imposto do Selo. . Para projectos de investimento directo no estrangeiro, de montante igual ou superior a 250.000 e que verifiquem determinadas condies, podem ser concedidos os seguintes benefcios (por um perodo de vigncia at 5 anos): (i) crdito de imposto entre 10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir colecta do IRC, com o limite anual de 25% da colecta ou 1.000.000, e (ii) eliminao da dupla tributao econmica para os lucros distribudos. . Os contratos devem prever normas que salvaguardem as contrapartidas dos incentivos fiscais em caso de cessao da actividade da entidade beneficiria, designadamente por transferncia da sede e direco efectiva para fora do territrio portugus. Nestas situaes, podero ser exigidas as importncias correspondentes s receitas fiscais no arrecadadas, acrescidas de juros compensatrios. . concedida a dispensa de prestao de garantia dos direitos de importao e demais imposies, eventualmente devidos na
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importao de mercadorias sujeitas ao regime de entreposto aduaneiro, aperfeioamento activo em sistema suspensivo ou destino especial. . O regime contratual aplicvel a projectos de investimento realizados at 31.12.2020. Prdios urbanos objecto de reabilitao Iseno de IMI para os prdios urbanos objecto de reabilitao urbanstica por perodo de 2 anos a contar do ano da respectiva licena camarria. . Iseno de IMT para as aquisies de prdios urbanos destinados reabilitao urbanstica, desde que as respectivas obras sejam iniciadas no prazo de 2 anos a contar da data da aquisio.

. Tributao sobre apenas 30% dos lucros da actividade de transporte

Empresas armadoras da marinha mercante nacional

martimo e iseno de Imposto do Selo nas operaes de financiamento externo para aquisio de equipamentos. Comisses vitivincolas regionais

. Iseno de IRC, excepto para os juros de depsito e outros rendimentos


de capitais que so tributados taxa de 20%. Entidades gestoras de sistemas de embalagens e resduos de embalagens Iseno de IRC, excepto quanto aos rendimentos de capitais, relativamente aos resultados que durante o perodo de licenciamento sejam reinvestidos ou utilizados para a realizao dos fins que lhe sejam legalmente atribudos.

Colectividades desportivas, de cultura e recreio . Iseno de IRC desde que a totalidade dos seus rendimentos brutos sujeitos a tributao e no isentos no exceda o montante de 7.481,97, bem como deduo at 90% do rendimento lquido de determinada natureza das importncias investidas com a possibilidade de reporte do excesso durante 2 anos. Associaes e confederaes Iseno de IRC, salvo no que respeita a rendimentos de capitais e a rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas, embora com algumas excepes.

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Estabelecimentos de ensino particular . Tributao em sede de IRC taxa de 20%, salvo se beneficiarem de taxa inferior.

. Possibilidade de iseno total ou parcial de IRC. .

Sociedades ou associaes cientficas internacionais

Baldios e comunidades locais Possibilidade de iseno em sede de IRC quanto aos rendimentos derivados dos baldios, excepto quanto a rendimentos de capitais e maisvalias.

Prdios situados nas reas de localizao empresarial (ALE) adquiridos ou construdos at 31 de Dezembro de 2011 . Iseno de IMT e de IMI por um perodo de 10 anos. . Este benefcio tambm aplicvel aos parques empresariais da R.A.M., criados e regulados pelo Decreto Legislativo Regional n. 28/2001/M, de 28 de Agosto, com as alteraes introduzidas pelo Decreto Legislativo Regional n. 12/2002/M, de 17 de Julho. PRODUO DE ELECTRICIDADE POR INTERMDIO DE UNIDADES DE MICRO-PRODUO . Iseno de IRS para rendimentos, at 5.000, resultantes da venda do remanescente de energia produzida no mbito de actividades de micro-produo de electricidade. INCENTIVOS REABILITAO URBANA Iseno de IMI durante 5 anos, a qual pode ser renovada por um perodo adicional de 5 anos. . Iseno de IMT na primeira transmisso onerosa de prdio reabilitado, localizado em rea de reabilitao urbana, desde que exclusivamente destinado a habitao prpria e permanente. . Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por fundos de investimento imobilirio que operem de acordo com a legislao nacional, desde que se constituam entre 1.1.2008 e 31.12.2012 e pelo menos 75% dos seus activos sejam bens imveis sujeitos a aces de reabilitao realizadas nas reas de reabilitao urbana. . Os rendimentos das UP nos fundos de investimento imobilirio em reabilitao urbana, bem como as mais-valias decorrentes da respectiva alienao, gozam dos mesmos benefcios aplicveis s UP nos FIIRF.

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Deduo colecta de IRS de 30% dos encargos suportados pelo proprietrio, relacionados com a reabilitao de imveis localizados em reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao ou de imveis arrendados passveis de actualizao faseada da renda nos termos do N.R.A.U. que sejam objecto de aces de reabilitao, com o limite de 500. . Tributao de mais-valias, para sujeitos passivos de IRS residentes, taxa autnoma de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, quando inteiramente decorrentes da alienao de imveis situados em reas de reabilitao urbana recuperados nos termos das respectivas estratgias de recuperao. . Tributao de rendimentos prediais, para sujeitos passivos de IRS residentes, taxa autnoma de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, quando inteiramente decorrentes do arrendamento de imveis situados em reas de reabilitao urbana recuperados nos termos das respectivas estratgias de recuperao ou imveis passveis de actualizao faseada das rendas nos termos do N.R.A.U. que sejam objecto de aces de reabilitao. . Os incentivos so aplicveis s aces de reabilitao iniciadas aps 1.1.2008, que se encontrem concludas at 31.12.2020. FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO PARA ARRENDAMENTO HABITACIONAL (FIIAH) E SOCIEDADES DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO PARA ARRENDAMENTO HABITACIONAL (SIIAH) . Iseno de IRC para os rendimentos obtidos por FIIAH que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. . Iseno de IRS e IRC para os rendimentos respeitantes a UP em FIIAH, excepto mais-valias. . Iseno de IRS para as mais-valias decorrentes da alienao de imveis a FIIAH, desde que se verifique a converso do direito de propriedade num direito de arrendamento. As mais-valias sero objecto de tributao em IRS se o sujeito passivo cessar o contrato de arrendamento ou no exercer o direito de opo de compra. . Deduo colecta do IRS das importncias suportadas pelos arrendatrios em resultado da converso do direito de propriedade num direito de arrendamento, com as limitaes previstas para os encargos relacionados com imveis. . Iseno de IMI para os imveis destinados ao arrendamento para habitao permanente, detidos por FIIAH. . Iseno de IMT para os imveis destinados ao arrendamento para
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habitao permanente, adquiridos por FIIAH ou pelos arrendatrios mediante exerccio do direito de opo de compra. . Iseno de Imposto do Selo para todos os actos praticados em conexo com a transmisso de imveis destinados a habitao permanente, em resultado da converso do direito de propriedade num direito de arrendamento ou mediante exerccio do direito de opo de compra. . Regime aplicvel a FIIAH constitudos entre 1.1.2009 e 31.12.2013, cujo patrimnio seja constitudo em pelo menos 75% por imveis situados em Portugal e destinados a arrendamento para habitao permanente, e aos imveis adquiridos nesse perodo, at 31.12.2020. . O regime referido supra ser aplicvel, com as devidas adaptaes, s SIIAH que venham a ser constitudas ao abrigo de lei especial, bem como ao Fundo Imobilirio Especial de Apoio s Empresas (FIEAE). . As isenes no so aplicveis a entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado.

. 5.000 na aquisio, por particulares, a atribuir at 31.12.2012 na

INCENTIVOS AQUISIO DE VECULOS ELCTRICOS

compra dos primeiros 5.000 novos veculos automveis exclusivamente elctricos, em conformidade com a Portaria n. 468/2010, de 7 de Julho. . 1.500 no abate de automveis ligeiros em fim de vida por troca com a aquisio de novos veculos automveis exclusivamente elctricos, que pode ser cumulvel com o incentivo mencionado supra.

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IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)


Continente Lista I Bens e servios tributados taxa reduzida Produtos alimentares bsicos, tais como cereais, seitan, carnes, peixes e moluscos, leite de soja, leite e lacticnios, iogurtes (incluindo os iogurtes pasteurizados), bebidas e sobremesas lcteas, bebidas, iogurtes e sobremesas de soja, incluindo tofu, ovos de aves, conservas de peixe com excepo do peixe fumado, do espadarte, do esturjo e do salmo, gorduras e leos gordos, massas alimentcias e pastas secas similares, com excluso das massas recheadas / jornais, revistas e outra publicaes peridicas / produtos farmacuticos e similares / electricidade / transporte de passageiros / espectculos e outras manifestaes desportivas, e outros divertimentos pblicos / empreitadas de reabilitao dos imveis inseridos em determinadas reas de reconverso ou reabilitao urbanstica / empreitadas de bens imveis de que so donos da obra autarquias locais, empresas municipais cujo objecto a reabilitao e gesto urbanas detidas por organismos pblicos, associaes de municpios, empresas pblicas responsveis pela rede pblica de escolas secundrias ou associaes e corporaes de bombeiros (desde que directamente contratadas com o empreiteiro) / empreitadas de reabilitao urbana realizadas em imveis ou espaos pblicos sitos em reas de reabilitao urbana, mediante determinadas condies / empreitadas de reabilitao de imveis contratadas pelo IHRU, bem como aquelas abrangidas por regimes especiais ou programas apoiados pelo IHRU / servios relacionados com a limpeza de vias pblicas e com resduos / contribuio para o udio-visual / aparelhos ortopdicos, prteses e lentes, incluindo os servios de manuteno ou reparao / cadeiras e assentos prprios para o transporte de crianas em veculos automveis, bem como outros equipamentos de reteno para o mesmo m / bens de produo da agricultura / gs natural / alojamento em estabelecimento hoteleiro / refrigerantes, sumos e nctares de frutos ou de produtos hortcolas / produtos dietticos destinados nutrio entrica e produtos sem glten / agua de nascente e guas minerais, mel de abelhas, batata fresca e descascada, etc. Lista II Bens e servios tributados taxa intermdia Produtos para alimentao humana (transformados), tais como conservas de carne, peixe, moluscos e frutas / produtos preparados base de carne, peixe, legumes ou produtos hortcolas, massas recheadas, pizas, sandes e sopas, ainda que apresentadas em estado de congelamento ou pr-congelamento e refeies prontas a consumir / gorduras e leos comestveis / caf / prestaes de servios de alimentao e bebidas / equipamentos relacionados com formas de energia no convencionais e alternativas / equipamentos agrcolas / aperitivos ou snacks base de estrudidos de milho e trigo ou base de milho modo e frito, em embalagens individuais, etc. Outros bens e servios Tributados taxa geral Aores e Madeira

6%

4%

13%

9%

23%

16%

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Excluso da tributao . No esto sujeitas a IVA as prestaes de servios efectuadas a ttulo gratuito pelas entidades a quem forem concedidos donativos abrangidos pelo EBF, em benefcio directo das pessoas singulares ou colectivas que os atribuam quando o correspondente valor no ultrapasse, no seu conjunto, 5% do montante do donativo recebido. Isenes . As isenes nas operaes internas (isenes incompletas) respeitam, designadamente, a: - Prestaes de servios de mdicos, enfermeiros, e outras profisses paramdicas; - Prestaes de servios mdicos e sanitrios efectuadas por estabelecimentos hospitalares, clnicas e similares; - Prestaes de servios relacionadas com o ensino, efectuadas por estabelecimentos integrados no Sistema Nacional de Educao ou reconhecidos como tendo fins idnticos pelos ministrios competentes; - Operaes de natureza bancria e financeiras, incluindo as de seguro e resseguro; - Operaes imobilirias, nomeadamente o arrendamento e a transmisso de imveis. . Isenes nas importaes. . Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais, as quais constituem isenes taxa zero que conferem direito deduo de imposto incorrido. A iseno poder, ainda, abranger as vendas de mercadorias de valor superior a 1.000 efectuadas por um fornecedor a um exportador nacional, exportadas no mesmo estado, no prazo de 60 dias a contar da data de aceitao da declarao aduaneira de exportao e no seja excedido o prazo de 30 dias entre a data da factura e a data de aceitao da declarao aduaneira de exportao (o exportador dever entregar ao fornecedor, no prazo de 90 dias, o certificado de exportao visado pelos servios aduaneiros). . Outras isenes referentes aos bens introduzidos nas Zonas Francas e s transmisses de bens sujeitas a regimes aduaneiros suspensivos. . Esto isentas de IVA as transmisses de bens a ttulo gratuito, para posterior distribuio a pessoas carenciadas, efectuadas a instituies particulares de solidariedade social e a organizaes no governamentais sem fins lucrativos, bem como as transmisses de
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livros a ttulo gratuito efectuadas ao departamento governamental na rea da cultura, a instituies de carcter cultural e educativo, a centros educativos de reinsero social e a estabelecimentos prisionais. Direito deduo . Apenas confere direito deduo do imposto mencionado em facturas ou documentos equivalentes, emitidos na forma legal, bem como o recibo de pagamento do IVA que faz parte das declaraes de importao e os documentos emitidos por via electrnica pela DirecoGeral das Alfndegas e Impostos Especiais sobre o Consumo nos quais conste o nmero e data do movimento de caixa. Adicionalmente, o imposto objecto de deduo dever ter incidido sobre: - Bens e servios adquiridos para utilizao efectiva na actividade tributvel do sujeito passivo; - Bens para exportao ou adquiridos no mbito das operaes assimiladas a exportaes e dos transportes internacionais; - Bens e servios adquiridos para a realizao de operaes financeiras isentas, quando o adquirente esteja estabelecido fora da Unio Europeia; - Outros bens e servios adquiridos para a realizao de determinadas operaes isentas. . Despesas que, ainda que destinadas a uma actividade tributvel, no conferem direito deduo do IVA nelas contido, entre outras: - Aquisio, locao, reparao e outras despesas relativas a viaturas de turismo, barcos de recreio, avies, motos e motociclos; - Combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis, com excepo das aquisies de gasleo, de GPL e de gs natural, cujo imposto ser dedutvel na proporo de 50% ou, ento, na totalidade, tratando-se de: . Veculos pesados de passageiros; . Veculos licenciados para transportes pblicos, exceptuando-se os de rent-a-car; . Mquinas consumidoras de gasleo, GPL ou gs natural, que no sejam veculos matriculados; . Tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes culturais inerentes actividade agrcola; . Veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3500 kg; - Despesas de divertimento e de luxo; - Deduo limitada proporo de 25% ou de 50%, em funo da verificao de determinados pressupostos, do IVA incorrido pelo sujeito
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passivo no mbito da participao e organizao em congressos, feiras e exposies, com as seguintes despesas: . Despesas de transporte e viagens do sujeito passivo e do seu pessoal, incluindo as portagens; . Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e despesas de recepo. Servios de construo civil . Os sujeitos passivos que disponham de sede, estabelecimento estvel ou domiclio em territrio nacional e que pratiquem operaes que confiram o direito deduo total ou parcial do imposto, devero autoliquidar o IVA quando sejam adquirentes de servios de construo civil, incluindo a remodelao, reparao, manuteno, conservao e demolio de bens imveis, em regime de empreitada ou subempreitada. Assim, o prestador dos servios dever incluir na factura ou documento equivalente a meno IVA devido pelo adquirente. Renncia iseno de IVA na transmisso e locao de imveis . Desde que se verifique um conjunto de condies, subjectivas quanto s entidades e objectivas quanto aos imveis, ser possvel renunciar iseno de IVA prevista para as transmisses e locaes de bens imveis (incluindo a sub-locao de imveis destinados a fins industriais). Para as locaes de bens imveis, a renda anual ter que ser igual ou superior a 1/25 do valor de aquisio ou construo do imvel. Dever ser obtido um certificado de renncia via Internet, junto das Autoridades Fiscais, o qual ter uma validade de 6 meses. . A renncia iseno implica o cumprimento de vrias obrigaes de natureza contabilstica, declarativa, liquidao e entrega de imposto. No caso de transmisso, o IVA no liquidado pelo vendedor, pelo que a factura ou documento equivalente (designadamente a escritura pblica) dever conter a expresso IVA devido pelo adquirente. . A renncia iseno apenas eficaz no momento em que for celebrado o contrato de compra e venda ou de locao do imvel. No caso de locao financeira relativa a imvel a construir, a renncia iseno somente opera no momento em que o locador tome posse do imvel. Nesses momentos, o sujeito passivo dever estar na posse de um certificado de renncia vlido.

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Taxas de cmbio . Sempre que os valores sejam expressos em moeda estrangeira, as taxas de cmbio a utilizar so as constantes das tabelas indicativas divulgadas pelo Sistema Europeu dos Bancos Centrais (SEBC) ou as de venda praticadas por qualquer banco estabelecido em Portugal. Mtodos de deduo do IVA suportado e regularizaes Afectao real para bens e servios parcialmente afectos a operaes no decorrentes da actividade econmica do sujeito passivo. . Percentagem de deduo (pro rata) para bens e servios totalmente afectos a operaes decorrentes da actividade econmica do sujeito passivo, parte das quais no confira direito deduo, sem prejuzo da opo pelo mtodo de afectao real. A percentagem de deduo resulta da diviso entre (i) o montante anual das operaes que conferem direito deduo e (ii) o montante anual de todas as operaes decorrentes do exerccio de uma actividade econmica adicionado das subvenes no tributadas que no sejam subsdios ao equipamento. No sero includas no clculo da percentagem as transmisses de bens do activo imobilizado que tenham sido utilizadas na actividade da empresa nem as operaes imobilirias ou financeiras que tenham um carcter acessrio em relao actividade exercida pelo sujeito passivo. . O montante de imposto inicialmente deduzido relativamente a bens do activo imobilizado ser objecto de regularizao anual, qualquer que seja o mtodo adoptado, a inscrever na declarao do ltimo perodo do ano a que respeita. Se for aplicado um pro rata, haver lugar a regularizaes se (i) entre a percentagem definitiva aplicvel no ano do incio da utilizao do bem e em cada um dos 4 (bens no imveis) ou 19 (bens imveis) anos civis posteriores e (ii) a que tiver sido apurada no ano de aquisio ou concluso das obras, houver uma diferena igual ou superior a 5%. No caso de aplicao do mtodo de afectao real, a regularizao somente ter lugar se a diferena anual resultar igual ou superior a 250. No ser aplicvel qualquer regularizao aos bens do activo imobilizado de valor unitrio inferior a 2.500 ou que tenham um perodo de vida til inferior a 5 anos (nos termos do Decreto Regulamentar n. 25/2009, de 14 de Setembro).

Ofertas e amostras . As ofertas de pequeno valor no estaro sujeitas a IVA se o seu valor unitrio for igual ou inferior a 50 e o respectivo valor global anual no exceder 5o/oo do volume de negcios do sujeito passivo.
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. Excluem-se do conceito de transmisso, nos termos definidos por portaria do Ministro das Finanas, as amostras que visem apresentar ou promover bens produzidos ou comercializados pelo sujeito passivo.
Obrigao de emisso de facturas por retalhistas . Os retalhistas sero sempre obrigados a proceder emisso de facturas caso o adquirente seja um sujeito passivo do imposto, sendo que para adquirentes particulares a referida obrigao apenas subsiste quando estes expressamente a exijam.

Regularizao de IVA liquidado O prazo de regularizao do imposto a favor do sujeito passivo de 2 anos, sem qualquer penalidade, sempre que se trate de facturas inexactas. IMPOSTOS ESPECIAIS DE CONSUMO Imposto sobre o lcool e as bebidas alcolicas (IABA)
Natureza Valor

Cerveja Vinho e outras bebidas fermentadas, tranquilas e espumantes Produtos intermdios lcool etlico Bebidas espirituosas

de 7,11/hl a 24,99/hl 0,00 60,07/hl 1.009,36/hl 1.031,57/hl

de uma taxa designada ECOL-EMB pelas embalagens no reutilizveis que contenham cerveja e outras bebidas alcolicas, com a excepo dos vinhos tranquilos, a qual pode variar entre 0,10 e 1,00 dependendo da capacidade da embalagem.

. Reduo de taxas na R.A.A. e na R.A.M. relativamente a certos produtos. . Isenes aplicveis nos termos e condies do Cdigo dos IEC. . Na R.A.A. os operadores econmicos esto obrigados ao pagamento

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IMPOSTO SOBRE OS PRODUTOS PETROLFEROS E ENERGTICOS (ISP)


Natureza Valor

Gasolina com chumbo, classicado pelos cdigos NC 2710 11 51 a 2710 11 59 Gasolina sem chumbo, classicado pelos cdigos NC 2710 11 41 a 2710 11 49 Petrleo, classicado pelos cdigos NC 2710 19 21 a 2710 19 25 Petrleo colorido e marcado, classicado pelo cdigo NC 2710 19 25 Gasleo, classicado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49 Gasleo colorido e marcado, classicado pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49 Fuelleo com teor de enxofre superior a 1%, classicado pelos cdigos NC 2710 19 63 a 2710 19 69 Fuelleo com teor de enxofre inferior ou igual a 1%, classicado pelo cdigo NC 2710 19 61 Metano e gases de petrleo usados como carburante Metano e gases de petrleo usados como combustvel Gs natural usado como carburante Produtos petrolferos e energticos obtidos a partir de leos usados ou de resduos, que sejam usados como carburante ou combustvel Produtos petrolferos e energticos classicados pelas posies NC 2701, 2702, 2704 e 2713 Sem prejuzo das isenes aplicveis, os produtos petrolferos e energticos sujeitos a imposto que no constam dos nmeros anteriores, quando utilizados em uso carburante ou em uso combustvel, so tributados com as seguintes taxas: Produtos petrolferos e energticos classicados pelos cdigos NC 2707 10 10, 2707 20 10, 2707 30 10, 2707 50 10, 2710 11 21 a 2710 11 31, 2901 10 00 a 2901 24 90, ex 2901 29 00, 2902 11 00, ex 2902 19 80, 2902 20 00 a 2902 44 00, 3811 11 10 e 3811 11 90 Produtos petrolferos e energticos classicados pelo cdigo NC 2709 00 10, consumidos em uso carburante Produtos petrolferos e energticos classicados pelo cdigo NC 2709 00 10, consumidos nos usos previstos nos n.s 2 e 3 do artigo 93 Produtos petrolferos e energticos classicados pelos cdigos NC 2706 00 00, 2707 91 00,

650,00/1000 l de 359,00 a 650,00/1000 l de 302,00 a 339,18/1000 l de 0,00 a 149,64/1000 l de 278,00 a 400,00/1000 l de 21,00 a 199,52/1000 l de 15,00 a 34,92/1000 l de 15,00 a 29,93/1000 l 125,00/1000 kg de 7,81 a 9,00/1000 kg 2,78/gigajoule taxa aplicvel aos leos usados e resduos de 4,16 a 35,00/1000 kg

taxa aplicvel gasolina sem chumbo

taxa aplicvel ao petrleo taxa aplicvel ao petrleo colorido e marcado taxa aplicvel ao fuelleo com teor de enxofre inferior
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2902 11 00, ex 2902 19 80, 2902 20 00 a 2902 44 00, 3811 11 10 e 3811 11 90 Produtos petrolferos e energticos classicados pelo cdigo NC 2709 00 10, consumidos em uso carburante Natureza Gasolina com chumbo, classicado pelos cdigos Produtos petrolferos e energticos classicados NC 2710 11NC 2709 00 10, consumidos nos usos pelo cdigo 51 a 2710 11 59 previstos nos n.s 2 e classicado pelos cdigos Gasolina sem chumbo,3 do artigo 93 NC 2710 11 41 a 2710 11 49 Produtos petrolferos e energticos classicados pelos cdigos NC 2706 00 00, 2707 Petrleo, classicado pelos cdigos 91 00, 2707 99 19 2707 99 19, 25 NC 2710 11, 21 a 2710 192709 00 90, 2712 10 10 a 2712 20 90, 2712 90 39 a 2712 90 99, Petrleo colorido e marcado, classicado 2715 00 00, 3403 11 00 a 3403 19 99, pelo cdigo NC 2710 19 25 3817 00 50 e 3817 00 80 Gasleo, classicado pelos cdigos Produtos petrolferos e energticos classicados NC 2710 19 41 a 2710 19 49 pelos cdigos NC 2710 19 83 a 2710 19 93 Gasleo colorido e marcado, classicado Produtos petrolferos e energticos classicados pelos cdigos NC 2710 19 41 a 2710 19 49 pelos cdigos NC 2710 19 81, 2710 19 99, Fuelleo com teor de enxofre superior a 1%, 3811 21 00 e 3811 29 00 classicado pelos cdigos Gasleo de aquecimento, classicado NC 2710 19 63 a 2710 19 69 pelo cdigo NC 2710 19 45 Fuelleo com teor de enxofre inferior ou igual a 1%, classicado pelo cdigo NC 2710 19 61 taxa aplicvel ao petrleo
Valor

taxa 650,00/1000 l aplicvel ao petrleo colorido e marcado de 359,00 a 650,00/1000 l taxa aplicvel ao fuelleo com teor de enxofre inferior de igual a 1%, salvo quando l ou 302,00 a 339,18/1000 consumidosna produo de 0,00 a 149,64/1000 l de electricidade, incluindo a co-gerao

de 278,00 a 400,00/1000 l de 0,00 a 5,99/1000 kg de 21,00 a 199,52/1000 l de 0,00 a 30,00/1000 kg de 15,00 a 34,92/1000 l de 100,00 a 260,00/1000 l de 15,00 a 29,93/1000 l

Metano e gases de petrleo milhes anuais, o qual 7,81 a os valores das limite mximo de 30usados como combustvel deintegra 9,00/1000 kg 2,78/gigajoule Gs natural usado como carburante taxas mximas referidas na tabela acima: - Gasolina 0,005 l Produtos petrolferos e energticos obtidos a partir taxa aplicvel aos leos de Gasleo rodovirio e o gasleo colorido e marcado - leos usados ou de resduos, que sejam usados 0,0025 l usados e resduos . como carburante ou combustvel como carburante est sujeito ao nvel de Qualquer produto utilizado Produtos petrolferos e ao produto petrolfero e energtico carburante tributao aplicvelenergticos classicados de 4,16 a 35,00/1000 kg pelas posies NC 2701, 2702, 2704 e 2713 substitudo. . Sem produtos petrolferos e energticos e os outros hidrocarbonetos, Os prejuzo das isenes aplicveis, os produtos petrolferos e energticos sujeitos a imposto com no constamda turfa e do gs natural, destinados a serem utilizados, que excepo dos nmeros anteriores, colocados vendauso carburante ou em uso quando utilizados em ou a serem consumidos em uso como combustvel, combustvel, so tributados com as seguintes taxas: usados como combustvel, para os quais no esteja prevista qualquer Produtos petrolferos e energticos classicados taxa, esto sujeitos taxa aplicvel ao produto petrolfero e energtico pelos cdigos substitudo. combustvel NC 2707 10 10, 2707 20 10, 30 10, 2707 50 10, 2710 31, taxa . 2707aditivos classificados 11 21 a 2710 11NC 3811 90 00aplicvel sujeitos Os pelo cdigo esto 2901 10 00 a 2901 24 90, ex 2901 29 00, gasolina sem chumbo 2902 11 00, ex 2902 19 80, 2902 20 petrolferos e energticos nos quais se taxa aplicvel aos produtos 00 a 2902 44 a ser incorporados. destinam 00, 3811 11 10 e 3811 11 90 . Produtostributados e com taxas reduzidas o gasleo, o gasleo de So petrolferos energticos classicados pelo cdigo NC e o petrleo coloridos e marcados com ao petrleo taxa aplicvel os aditivos aquecimento 2709 00 10, consumidos em uso carburante definidos por portaria do Ministro das Finanas. . Produtosdiferentes epodem serclassicados a R.A.A. e para petrleo Taxas petrolferos energticos fixadas para taxa aplicvel ao a R.A.M., pelo cdigo NC 2709 00 10, consumidos nos usos colorido e Aores sendo que as taxas do artigo 93 aplicveis nas ilhas dosmarcado so previstos nos n.s 2 e 3 do imposto inferiores s taxas e energticos classicados Miguel, aplicvel ao fuelleo aplicveis na ilha de So a fim de compensar Produtos petrolferos taxa
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125,00/1000 kg . Metano e gases empetrleo usados comoocarburante s taxas do ISPE, at ao Mantm-se de vigor em 2011 adicional

pelos cdigos NC 2706 00 00, 2707 91 00, 2707 99 11, 2707 99 19, 2709 00 90, 2712 10 10 a 2712 20 90, 2712 90 39 a 2712 90 99, 2715 00 00, 3403 11 00 a 3403 19 99,

com teor de enxofre inferior ou igual a 1%, salvo quando consumidosna produo de electricidade,

os sobrecustos de transporte e armazenagem entre So Miguel ou o continente e as respectivas ilhas. . Isenes aplicveis nos termos e condies do Cdigo dos IEC. Imposto sobre o tabaco (IT)
Natureza Valor

Cigarros: - Elemento especco - Elemento ad valorem Charutos e cigarrilhas Tabaco de corte no destinado a cigarros de enrolar Restantes tabacos de fumar Cigarros consumidos na R.A.A. e na R.A.M., fabricados por pequenos produtores cuja produo anual no exceda, por cada um, 500 t: - Elemento especco - Elemento ad valorem

69,07 23% 13% 60% 45%

15,30 36,5%

. Isenes aplicveis nos termos e condies do Cdigo dos IEC.


IMPOSTO SOBRE VECULOS (ISV)

Taxas normais aplicveis a automveis de passageiros e automveis ligeiros de utilizao mista - Tabela A:
Valor Parcela a abater

Componente cilindrada (cm3): At 1250 cm3 Mais de 1250 cm3 Componente ambiental (CO2) gasolina: At 115 g/km De 116 a 145 g/km De 146 a 175 g/km De 176 a 195 g/km Mais de 195 g/km Componente ambiental (CO2) gasleo: At 95 g/km De 96 a 120 g/km De 121 a 140 g/km De 141 a 160 g/km Mais de 160 g/km

0,92 por cm3 4,34 por cm3 3,57 por g/km 32,61 por g/km 37,85 por g/km 96,20 por g/km 127,03 por g/km 17,18 por g/km 49,16 por g/km 109,02 por g/km 121,24 por g/km 166,53 por g/km

684,74 4.964,37 335,58 3.682,79 4.439,31 14.662,70 20.661,74 1.364,61 4.450,15 11.734,52 13.490,65 20.761,61

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Os veculos ligeiros de passageiros e de utilizao mista referidos acima, equipados com sistema de propulso a gasleo, que apresentem nveis de emisses de partculas inferiores a 0,005 g/km, constantes dos respectivos certificados de conformidade, ou na sua inexistncia, nas respectivas homologaes tcnicas, ficam sujeitos a um agravamento de 500 no total do montante de imposto a pagar, depois de aplicadas as redues a que houver lugar. . Os veculos que se apresentem equipados com motores preparados para o consumo, no seu sistema de propulso, exclusivamente de gs de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural so tributados, na componente ambiental, pelas taxas correspondentes aos veculos a gasolina. . O coeficiente ambiental para 2011 de 1,05. . Taxas normais aplicveis a (i) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa fechada, com lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, e altura interior da caixa de carga, inferior a 120 cm, (ii) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa fechada, com lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, e traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, (iii) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor, que apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, (iv) automveis ligeiros de utilizao mista que, cumulativamente, apresentem peso bruto superior a 2300 kg, comprimento mnimo da caixa de carga de 145 cm, altura interior mnima da caixa de carga de 130 cm medida a partir do respectivo estrado, que deve ser contnuo, antepara inamovvel, paralela ltima fiada de bancos, que separe completamente o espao destinado ao condutor e passageiros do destinado s mercadorias, e que no apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, (v) automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor e sem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel e (vi) auto caravanas Tabela B:
Valor Parcela a abater

Componente cilindrada (cm3): At 1250 cm3 Mais de 1250 cm3

4,13 por cm3 9,77 por cm3

2.666,34 9.714,44

Da aplicao das taxas normais no poder resultar imposto inferior a 100.

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. Taxas intermdias:
Natureza Valor

Automveis ligeiros de utilizao mista, com peso bruto superior a 2500 kg, lotao mnima de sete lugares, incluindo o do condutor e que no apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, automveis ligeiros de passageiros que utilizem exclusivamente como combustvel gases de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural e automveis ligeiros de passageiros que se apresentem equipados com motores hbridos, preparados para o consumo, no seu sistema de propulso, quer de energia elctrica ou solar, quer de gasolina ou gasleo Automveis ligeiros de mercadorias, de caixa fechada, com lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, e altura interior da caixa de carga, inferior a 120 cm, automveis ligeiros de mercadorias, de caixa fechada, com lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, e traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, e veculos fabricados antes de 1970 (embora estes beneciem de redues em funo dos anos de uso) Automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor, que apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel

50% do imposto resultante da aplicao da Tabela A

55% do imposto resultante da aplicao da Tabela B

30% do imposto resultante da aplicao da Tabela B

. Taxas reduzidas:
Natureza Valor

Automveis ligeiros de utilizao mista que, cumulativamente, apresentem peso bruto superior a 2300 kg, comprimento mnimo da caixa de carga de 145 cm, altura interior mnima da caixa de carga de 130 cm medida a partir do respectivo estrado, que deve ser contnuo, antepara inamovvel paralela ltima ada de bancos, que separe completamente o espao destinado ao condutor e passageiros do destinado s mercadorias, e que no apresentem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel, automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta ou sem caixa, com lotao superior a trs lugares, incluindo o do condutor e sem traco s quatro rodas, permanente ou adaptvel e auto caravanas

10% do imposto resultante da aplicao da Tabela B

. Taxas aplicveis a motociclos, triciclos e quadriciclos Tabela C:


Valor

Componente cilindrada (cm3): De 180 a 750 cm3 Mais de 750 cm3 53,84 105,57
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bem como os veculos exclusivamente elctricos ou movidos a energias renovveis no combustveis, as ambulncias, considerando-se como tais os automveis destinados ao transporte de pessoas doentes ou feridas dotados de equipamentos especiais para tal fim, os automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta ou sem caixa, com peso bruto de 3500 kg, sem traco s quatro rodas e os automveis ligeiros de mercadorias, de caixa aberta, fechada ou sem caixa, com lotao mxima de trs lugares, incluindo o do condutor, com excepo dos abrangidos pelas taxas intermdias mencionadas supra. . Possibilidade de beneficiar de iseno, total ou parcial, aplicvel, entre outras, s seguintes situaes: (i) admisso e importao temporria, (ii) misses, estgios, estudos e trabalho transfronteirio, (iii) funcionrios e agentes das Comunidades Europeias e parlamentares europeus, (iv) misses diplomticas e consulares acreditadas em Portugal e seus funcionrios, (v) automveis de aluguer da propriedade de entidades residentes noutro Estado-Membro da U.E., (vi) exposies e demonstraes, (vii) veculos de ensaio, (viii) transferncia de residncia, (ix) pessoas colectivas de utilidade pblica e instituies particulares de solidariedade social, (x) txis e veculos afectos actividade de aluguer com um nvel de emisso de CO2 at 120 g/km e (xi) veculos adquiridos por deficientes (com nvel de emisso de CO2 at 160 g/km ou 180 g/km, no podendo a iseno exceder o montante de 7.800); nos termos e condies previstos na lei. . A partir de 1 de Janeiro de 2014, a base tributvel para a generalidade dos automveis ligeiros de mercadorias e dos automveis ligeiros de utilizao mista ter em considerao, alm da cilindrada, os nveis de emisso de dixido de carbono.

. Esto excludos da incidncia do imposto os veculos no motorizados,

IMPOSTO NICO DE CIRCULAO (IUC)


Natureza Valor

Categoria A Automveis ligeiros de passageiros e automveis ligeiros de utilizao mista com peso bruto no superior a 2500 kg matriculados desde 1981 at 1.7.2007 Categoria B Automveis de passageiros referidos nas alneas a) e d) do n. 1 do artigo 2 do Cdigo do ISV e automveis ligeiros de utilizao mista com peso bruto no superior a 2500 kg, matriculados em data posterior a 1.7.2007 Categoria C Automveis de mercadorias e automveis de utilizao mista com peso bruto particular de mercadorias, ao transporte por conta

de 7,46 a 380,18, dependendo do ano de matrcula, combustvel utilizado e cilindrada de 26,89 a 323,48, dependendo da cilindrada ou da emisso de CO2 de 30,00 a 191,00 (peso bruto inferior a 12 t) ou de 173,00 a 1.079,00 (peso bruto igual ou superior

62 superior a 2500 kg, afectos ao transporte

Categoria B Automveis de passageiros referidos nas alneas a) e d) do n. 1 do artigo 2 do Cdigo do ISV e automveis ligeiros de utilizao mista com peso bruto no superior a 2500 kg, matriculados em data posterior a 1.7.2007 Natureza

de 26,89 a 323,48, dependendo da cilindrada ou da emisso de CO2


Valor

Categoria A Automveis de mercadorias ligeiros de passageiros de 30,00aa 380,18, C de 7,46 191,00 e automveis ligeiros de utilizao mista com peso (peso bruto ano de a 12 t) de utilizao mista com peso bruto dependendo doinferior matrcula, bruto no superior aafectos ao transporte 2500 kg matriculados ou de 173,00 a e cilindrada superior a 2500 kg, combustvel utilizado 1.079,00 desde 1981 at 1.7.2007 ao transporte por conta (peso bruto igual ou superior particular de mercadorias, a 12 t), dependendo de vrios prpria, ou aoAutomveis de passageirospossua aluguer sem condutor que referidos Categoria B outros a 323,48, essas nalidades do n. 1 do artigo 2 do Cdigo nas alneas a) e d) de 26,89factores do ISV e automveis ligeiros de utilizao mista dependendo a cilindrada de 16,00 da 103,00 Categoria D Automveis de mercadorias com peso bruto no superior a 2500 kg, ou bruto inferior CO2 (pesoda emisso de a 12 t) e automveis de utilizao mista com peso bruto matriculados emkg, afectos ao transporte pblico ou de 101,00 a 850,00 superior a 2500 data posterior a 1.7.2007 (peso bruto igual ou superior de mercadorias, ao transporte por conta de outrem, de 30,00 a 191,00 Categoria C Automveis de mercadorias a (peso bruto inferiorde 12 t) 12 t), dependendo a vrios ou ao aluguer de utilizao mistapossua e automveis sem condutor que com peso bruto essas nalidades ou de outros factores 173,00 a 1.079,00 superior a 2500 kg, afectos ao transporte (peso bruto igual 107,76, particular de mercadorias, ao transporte por conta de 0,00 a ou superior Categoria E Motociclos, ciclomotores, triciclos a 12 t), dependendo de vrios prpria, ou ao aluguer sem condutor que possua e quadriciclos, tal como estes veculos so denidos dependendo do ano de matrcula outros factores essas nalidades e cilindrada pelo Cdigo da Estrada, matriculados desde 1992 de 16,00 a 103,00 Categoria D Automveis de mercadorias Categoria F Embarcaes de recreio de uso (peso bruto inferior a 12 t) e automveis de utilizao mista com peso bruto 2,17/kW particular com potncia motriz igual ou superior ou de 101,00 a 850,00 superior a 2500 kg, afectos ao transporte pblico a 20 kW, registados desde 1986 (peso bruto igual ou superior de mercadorias, ao transporte por conta de outrem, a 12 0,54/kg, com limite t), dependendo de vrios ou ao aluguer sem condutor que possua Categoria G Aeronaves de uso particular de 10.000,00 outros factores essas nalidades

de 0,00 a 107,76, .Categoria E Motociclos, ciclomotores, triciclos administrao central, regional, Esto isentos de imposto: (i) veculos da e quadriciclos, tal como estes veculos so denidos dependendo do ano de matrcula

localCdigoforas militares e de segurana, bem como ose cilindrada veculos adquiridos pelo e das da Estrada, matriculados desde 1992 pelas associaes humanitrias de bombeiros ou cmaras municipais Categoria F Embarcaes de recreio de uso para o cumprimento das misses de proteco, socorro, assistncia, 2,17/kW particular com potncia motriz igual ou superior apoio e registados desde 1986 atribudas aos seus corpos de bombeiros, a 20 kW, combate a incndios, (ii) automveis e motociclos da propriedade de Estados estrangeiros, de 0,54/kg, com limite Categoria G Aeronaves e consulares, misses diplomticas de uso particular de organizaes internacionais e de de 10.000,00 agncias europeias especializadas, bem como dos respectivos funcionrios, quando o seu reconhecimento seja obrigatrio em virtude de instrumento de direito internacional, (iii) automveis e motociclos que, tendo mais de 20 anos e constituindo peas de museus pblicos, s ocasionalmente sejam objecto de uso e no efectuem deslocaes anuais superiores a 500 km, (iv) veculos no motorizados, exclusivamente elctricos ou movidos a energias renovveis no combustveis, veculos especiais de mercadorias sem capacidade de transporte, ambulncias, veculos funerrios e tractores agrcolas e (v) automveis ligeiros de passageiros que se destinem ao servio de aluguer com condutor (letra T) bem como ao transporte em txi; nos termos e condies previstos na lei. . Beneficiam de iseno: (i) pessoas com deficincia cujo grau de incapacidade seja igual ou superior a 60% em relao a veculos das
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categorias A, B e E e (ii) pessoas colectivas de utilidade pblica e instituies particulares de solidariedade social; nos termos e condies previstos na lei. . Esto isentos de 50% do imposto: (i) os veculos da categoria D, quando autorizados ou licenciados para o transporte de grandes objectos, e (ii) os veculos das categorias C e D que efectuem transporte exclusivamente na rea territorial de uma regio autnoma; nos termos e condies previstos na lei.

de higiene corporal fixada em 1% para 2011. . A taxa aplicvel a produtos farmacuticos homeopticos e dispositivos mdicos no activos e dispositivos para diagnstico in vitro de 0,4%. . As taxas supra mencionadas so devidas pelas entidades responsveis pela colocao no mercado de produtos cosmticos e de higiene corporal, produtos farmacuticos homeopticos, dispositivos mdicos, incluindo activos e no activos e dispositivos para diagnstico in vitro. . O no cumprimento das obrigaes de registo, declarativas e de pagamento atempado da taxa poder resultar em coimas entre 2.000 e 44.891,81.

. A percentagem da taxa sobre a comercializao de produtos cosmticos e

TAXA DEVIDA AO INFARMED

. O valor mensal da contribuio para o audiovisual em 2011 de 2,25.


TAXA DE GESTO DE RESDUOS . A taxa anual fixada para 2011 a seguinte: - 1 por tonelada de resduos geridos em instalaes de incinerao ou co-incinerao; - 2 por tonelada de resduos urbanos e equiparados e resduos inertes de resduos de construo e demolio depositados em aterro; - 2 por tonelada de resduos indexados taxa de recolha fixada na licena das entidades gestoras de sistemas de fluxos especficos de resduos, individuais ou colectivos, e que atravs desses sistemas no sejam encaminhados para reutilizao, reciclagem ou valorizao, nos termos das condies fixadas nas respectivas licenas; - 5 por tonelada de resduos depositados em aterro de CIRVER; - 5 por tonelada de outro tipo de resduos no previstos acima depositados em aterros. . excepo da terceira situao elencada supra, a taxa agravada em 50% para os resduos correspondentes fraco caracterizada como reciclvel de acordo com as normas tcnicas aplicveis.
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CONTRIBUIO PARA O AUDIOVISUAL

. A taxa de gesto de resduos possui um valor mnimo de 5.000 por entidade devedora.
TAXAS DA SEGURANA SOCIAL
Taxas (%) Benecirio Regime geral dos trabalhadores por conta de outrem(1)(2)(3) Membros dos rgos estatutrios de pessoas colectivas(4) Trabalhadores no domiclio Praticantes desportivos prossionais(5) Contrato de trabalho de muito curta durao(6) Trabalhadores em situao de pr-reforma: - mbito de proteco do regime geral - Situao de suspenso da prestao de trabalho Pensionistas em actividade: - Pensionistas de invalidez - Pensionistas de velhice Trabalhadores em regime de trabalho intermitente(7) Trabalhadores de actividades agrcolas Trabalhadores da pesca local e costeira Trabalhadores decientes Trabalhadores ao servio de entidades sem m lucrativo(8) Trabalhadores do servio domstico:(9) - Sem proteco no desemprego - Com proteco no desemprego Membros das igrejas, associaes e consses religiosas:(10) - Proteco restrita - Proteco alargada Trabalhadores independentes:(11) - Trabalhador(12) Prestadores de servios Produtores agrcolas, proprietrios de embarcaes, apanhadores de espcies marinhas e pescadores apeados - Entidade contratante de prestaes de servios(13) Seguro social voluntrio:(14) - Eventualidades de invalidez, velhice e morte - Eventualidades de doena, doenas prossionais, parentalidade, invalidez, velhice e morte - Eventualidades de doenas prossionais, invalidez, velhice e morte Jovens procura do primeiro emprego e desempregados de longa durao Trabalhadores reclusos em regime aberto Trabalhadores bancrios 11 11 3 26,9 29,6 27,4 iseno(15) iseno/reduo(16) 23,6(17) 9,4 11 7,6 8,6 18,9 22,3 16,2 19,7 8,9 7,5 11 11 11 11 11 19,3 16,4 23,75 22,3 22,3 11,9 22,3 taxas aplicadas antes da pr-reforma 8,6 18,3 11 9,3 9,3 11 Entidade Patronal 23,75 20,3 20,3 22,3 26,1

29,6 28,3 5

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(1) Nos termos da Portaria n. 130/2009, de 30 de Janeiro, entretanto revogada, bem como das Portarias n. 99/2010, de 15 de Fevereiro, e n. 125/2010, de 1 de Maro, encontram-se previstas, mediante o cumprimento de determinadas condies, vrias situaes de iseno ou reduo de taxa: - Reduo de 3 pontos percentuais at 31.5.2010 na parte devida pela entidade patronal para micro e pequenas empresas relativamente a trabalhadores com 45 ou mais anos de idade; - Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao, em 2009, sem termo e a tempo completo ou parcial de jovens procura de primeiro emprego, desempregados de longa durao, desempregados com 55 ou mais anos de idade ou beneficirios de rendimento social de insero, de penso de invalidez, ex-toxicodependentes e ex-reclusos ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.000 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses; - Reduo de 50% da taxa contributiva devida pela entidade patronal durante a vigncia do contrato de trabalho a termo certo e a tempo completo, celebrado em 2009, relativamente a desempregados com 55 ou mais anos de idade ou beneficirios de rendimento social de insero, de penso de invalidez, ex-toxicodependentes e ex-reclusos; - Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao sem termo, no primeiro semestre de 2009, de jovens cujo contrato resulte de converso de contrato de prestao de servios ou contrato a termo, quando j tenha havido anteriormente esta vinculao, esteja a ser efectuado ou tenha sido efectuado estgio, se verifique a prestao ou tenha havido prestao de trabalho ao abrigo de contrato de trabalho temporrio ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.000 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses; - Reduo de 50% da taxa contributiva devida pela entidade patronal durante um perodo de 36 meses relativamente s situaes de converso, no primeiro semestre de 2009, de contratos de prestao de servios em contratos de trabalho sem termo e a tempo completo; - Reduo de 1 ponto percentual at 31.12.2010 na parte devida pela entidade patronal relativamente a trabalhadores que auferiam a RMMG em 2009; - Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao, em 2010, sem termo e a tempo completo ou parcial de jovens procura de primeiro emprego e desempregados ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.500 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses; - Relativamente contratao, em 2010, a tempo completo ou parcial, de beneficirios de rendimento social de insero, ex-toxicodependentes, ex-reclusos, desempregados de longa durao e beneficirios de penso de invalidez, apoio directo no montante de 4.000 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies devidas pela entidade patronal durante o perodo de 36 meses, no caso de contrato sem termo, ou reduo de 65% no 1 ano e de 80% nos anos seguintes no que respeita s contribuies devidas pela entidade patronal, no caso de contrato a termo; - Reduo de 50% no 1 ano e de 65% nos dois anos seguintes, no respeita s contribuies
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devidas pela entidade patronal, relativamente contratao a termo, durante 2010, de desempregados com mais de 40 anos de idade; - Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao, em 2010, sem termo e a tempo completo ou parcial de ex-estagirios (jovens, desempregados ou beneficirios do rendimento social de insero) nos termos das Portarias n.os 129/2009 e 131/2009, de 30 de Janeiro, ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.500 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses; - Iseno durante um perodo de 36 meses de contribuies devidas pela entidade patronal relativamente contratao sem termo, durante 2010, de jovens cujo contrato resulte de converso de contrato de prestao de servios, de contrato a termo ou contrato de trabalho temporrio ou, alternativamente, apoio directo contratao no montante de 2.500 em acumulao com a iseno do pagamento de contribuies pelo perodo mximo de 24 meses; - Reduo de 50% da taxa contributiva devida pela entidade patronal durante um perodo de 36 meses relativamente s situaes de converso, durante 2010, de contratos de prestao de servios em contratos de trabalho sem termo e a tempo completo. (2) Algumas das prestaes que constituem base de incidncia a partir de 2011 apenas sero consideradas em 33% em 2011, 66% em 2012 e 100% a partir de 2013. (3) Embora se preveja que a taxa contributiva da entidade patronal reduzida em 1% para contratos por tempo indeterminado e acrescida em 3% para contratos a termo resolutivo (excepto em certas situaes de substituio de trabalhadores), tal no deve ocorrer antes de 2014. (4) Base de incidncia com limite de 12 vezes o IAS, embora se possa renunciar a esse limite. (5) Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2015. A base de incidncia corresponde a 1/5 da remunerao efectiva com o limite mnimo de 1 IAS. (6) Base de incidncia correspondente a remunerao convencional calculada com base no nmero de horas de trabalho e na remunerao horria. (7) Base de incidncia correspondente remunerao base auferida no perodo de actividade e compensao retributiva nos perodos de inactividade. (8) Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2014. Para os trabalhadores que exercem funes pblicas, as taxas contributivas para a entidade empregadora so de 22,3% (sem proteco de desemprego) ou de 17,2% (com proteco de desemprego - prestao paga pela entidade empregadora). (9) A base de incidncia corresponde remunerao convencional calculada com base no nmero de horas ou de dias de trabalho prestados e a remunerao horria ou diria (trabalho em regime horrio e dirio) ou a 1 IAS (0,85 IAS em 2011) podendo, mediante acordo escrito e o cumprimento de alguns requisitos, ser considerada a remunerao efectivamente auferida (trabalho mensal em regime de tempo completo). (10) A base de incidncia corresponde ao valor do IAS, com opo por base de incidncia de acordo com um dos escales previstos para o seguro social voluntrio (mediante acordo escrito entre a entidade contribuinte e o beneficirio). (11) Os trabalhadores que acumulem trabalho por conta de outrem com actividade profissional independente para a mesma empresa ou para empresa do mesmo grupo empresarial ficam sujeitos ao regime geral dos trabalhadores por conta de outrem.
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(12) Remunerao convencional baseada no IAS, cujo escalo determinado com base em 70% do valor total dos servios prestados no ano civil anterior ou 20% dos rendimentos associados produo e venda de bens no ano civil anterior. Ajustamento progressivo da base de incidncia, no mbito de regime transitrio. (13) A base de incidncia corresponde a 70% do valor total de cada servio prestado. Apenas aplicvel s pessoas colectivas e as pessoas singulares com actividade empresarial que, no mesmo ano civil, beneficiem de pelo menos 80% do valor total da actividade do trabalhador independente (inclui servios prestados a empresas do mesmo agrupamento empresarial). No existe obrigao de contribuir relativamente: a advogados e solicitadores, a trabalhadores independentes a exercer actividade temporria em Portugal (sujeitos a regime estrangeiro), a trabalhadores independentes que por imposio legal tenham de actuar como trabalhadores independentes (ex.: ROCs e mediadores de seguros) e a trabalhadores que se encontrem isentos da obrigao de contribuir. (14) Remunerao convencional baseada no IAS. 0,5% para cobertura da eventualidade de doenas profissionais. Ajustamento progressivo das taxas contributivas at 2017. (15) Iseno nos primeiros 3 anos. (16) Iseno nos primeiros 3 anos (contrato sem termo) ou reduo de 50% pelo perodo de durao do contrato (contrato a termo). (17) A taxa de 22,4% no caso de entidades sem fins lucrativos.

Nos termos das Portarias n. 129/2009 (Programa Estgios Profissionais) e n. 131/2009 (Programa Estgios QualificaoEmprego), de 30 de Janeiro, bem como da Portaria n. 127/2010 (Programa de Estgios Profissionais Formaes Qualificantes de nveis 3 e 4), de 1 de Maro, os estagirios no esto abrangidos por qualquer regime obrigatrio de segurana social, podendo inscrever-se no seguro social voluntrio. . Taxas especiais aplicveis, designadamente, a: - Trabalhadores da Companhia Portuguesa Rdio Marconi; - Trabalhadores bancrios; - Militares em regime de voluntariado ou de contrato; - Docentes do ensino particular e cooperativo; - Outros, conforme previsto no Cdigo dos Regimes Contributivos do Sistema Previdencial de Segurana Social. . As contribuies devem ser entregues entre o dia 10 e o dia 20 do ms seguinte a que respeitam. A declarao de remuneraes deve ser entregue at ao dia 10 do ms seguinte a que respeita. . Os trabalhadores independentes devem pagar as suas contribuies at ao dia 20 do ms seguinte a que respeitam, bem como declarar o valor das vendas e dos servios, em relao a cada uma das entidades com as quais tiveram transaces no ano anterior, at ao dia 15 de Fevereiro do ano seguinte. Por outro lado, as entidades contratantes de
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servios devem pagar a sua contribuio at ao dia 20 do ms seguinte ao da emisso do documento de cobrana. . As coimas por contra-ordenao so as seguintes:
Tipo de contra-ordenao Negligncia Dolo

Leve Grave Muito Grave

entre 50 e 250 entre 300 e 1.200 entre 1.250 e 6.250

entre 100 e 500 entre 600 e 2.400 entre 2.500 e 12.500

- 50% no caso de pessoas colectivas, sociedades (ainda que irregularmente constitudas) ou entidades equiparadas com menos de 50 trabalhadores; - 100% no caso de pessoas colectivas, sociedades (ainda que irregularmente constitudas) ou entidades equiparadas com 50 ou mais trabalhadores. . Para os trabalhadores temporariamente deslocados em Portugal h a possibilidade de manter as contribuies para o regime obrigatrio do pas de origem e beneficiar de uma iseno de contribuies para a segurana social Portuguesa. Esta situao poder resultar da aplicao de Regulamentos Comunitrios aplicvel aos EstadosMembros da U.E. / Espao Econmico Europeu / Sua ou de Acordos Bilaterais, como sejam aqueles celebrados com: Argentina, Andorra, Austrlia, Angola (a), Brasil, Cabo Verde, Canad, Chile, Estados Unidos da Amrica, Guin-Bissau (a), Ilhas do Canal, Marrocos, Moambique (a), Repblica da Moldova (a), So Tom e Prncipe (a), Tunsia, Uruguai, Ucrnia (a) e Venezuela. O mesmo poder ser aplicvel nos termos da Conveno Multilateral Ibero-Americana de Segurana Social (a) que abrange os seguintes pases: Andorra, Argentina, Bolvia, Brasil, Chile, Colmbia, Costa Rica, Cuba, Equador, El Salvador, Espanha, Guatemala, Honduras, Mxico, Nicargua, Panam, Paraguai, Peru, Portugal, Repblica Dominicana, Uruguai e Venezuela.
(a) A conveno ainda no se encontra em vigor.

. Os limites mnimos e mximos das coimas so elevados em:

CONTRIBUIO EXTRAORDINRIA DE SOLIDARIEDADE E CONTRIBUIO PARA A ADSE . As reformas, penses, subvenes e outras prestaes pecunirias de idntica natureza, pagas a um nico titular, sujo valor mensal seja superior a 5.000 so sujeitas a uma contribuio extraordinria de 10%, que incide sobre o montante que excede aquele valor.
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. Os servios integrados e os servios e fundos autnomos, enquanto entidades empregadoras, pagam uma contribuio de 2,5% das remuneraes sujeitas a desconto para a Caixa Geral de Aposentaes ou para a segurana social dos respectivos trabalhadores que sejam beneficirios titulares da ADSE.
REMUNERAO MNIMA MENSAL GARANTIDA (RMMG) E INDEXANTE DOS APOIOS SOCIAIS (IAS) . RMMG 485,00 (a) . IAS 419,22
(a) O Governo ir tomar medidas para avaliar o impacto da RMMG com o objectivo de a mesma atingir 500,00 at 31.12.2011.

JUROS COMPENSATRIOS E JUROS DE MORA . Juros compensatrios 7% ao ano at 30 de Abril de 2003 e 4% a partir de 1 de Maio de 2003, contados dia a dia . Juros de mora mdia das taxas Euribor a 12 meses acrescida de 5%, sendo de 6,351% em 2011 (a)
(a) No so considerados os dias includos no ms de calendrio em que se fizer o pagamento.

TAXAS DE RETENO NA FONTE


Natureza do Rendimento Trabalho dependente I.R.C. Residentes em pas No No Residentes Residentes Residentes com CDT Residentes Tabelas (de 0% a 38%) (r) Tabelas (de 0% a 38%) 21,5% (a) 21,5% dispensado (c) dispensado (c) 16,5% 21,5% 21,5% 25% 25% (a) 15/25% (a) (e) 15% (a) 15% (a) 21,5% (a) 21,5% (a) 25% (a) (f) I.R.S.

Remuneraes auferidas na qualidade de membro dos rgos estatutrios Rendimentos empresariais 11,5/ e prossionais (inclui 21,5% prestaes de servios) Comisses 21,5% de intermediao Direitos de autor 16,5% e outros royalties Juros de depsitos 21,5% (b) Resgate de seguros de vida 21,5% (b) Rendimentos de ttulos 25% (b) 70 da dvida no pblica anteriores a 16.10.1994 Rendimentos de ttulos

21,5% (a) 21,5% (a) (e) 21,5% (a) 21,5% (a) 21,5% (a) 21,5% (a) 25% (a)

(g) (h) (h) (i) (j) (j) (p) (j)

Rendimentos empresariais 21,5% 11,5/ e prossionais (inclui (a) (e) 21,5% prestaes de servios) Comisses 21,5% I.R.S. 21,5% (a) de intermediao Direitos de autor Natureza 21,5% (a) 16,5% No e outros royalties do Rendimento Residentes Residentes Juros de depsitos 21,5% (b) 21,5% (a) Resgate de seguros de vida 21,5% (b) 21,5% (a) Trabalho dependente Tabelas 21,5% (a) (de 0% Rendimentos de ttulos a 25% (b) 38%) (r) da dvida no pblica 25% (a) anteriores a 16.10.1994 Tabelas Remuneraes auferidas Rendimentosde membro de ttulos na qualidade 21,5% (a) (de 0% 21,5% (b) 21,5% (a) da dvida no pblica dos rgos estatutrios a 38%) posteriores a empresariais 16.10.1994 Rendimentos 21,5% 11,5/ Rendimentos de ttulos e prossionais (inclui 21,5% (b) 21,5% (a) (a) (e) 21,5% da dvida pblica prestaes de servios) Lucros distribudos Comisses 21,5% (a) 21,5% (b) 21,5% (a) e rendimentos equiparveis 21,5% de intermediao Operaes de reporte, Direitos de autor 21,5% (a) cesses de crditos, contas 16,5% e outros royalties de ttulosdepsitos Juros de com garantia de 21,5% (b) 21,5% (a) preo e operaes similares, Resgate de seguros de vida 21,5% (b) 21,5% (a) bem como ganhos 21,5% (b) 21,5% (a) Rendimentos de ttulos decorrentes de operaes da dvida no pblica 25% (b) 25% (a) de swaps cambiais, swaps anteriores juro, swaps de de taxa de a 16.10.1994 Rendimentos divisas e taxa de juro e de ttulos de da dvida no pblica operaes cambiais a prazo 21,5% (b) 21,5% (a) posteriores a 16.10.1994 Uso ou concesso 21,5% (a) Rendimentos de ttulos 16,5% de equipamentos 21,5% (b) 21,5% (a) da dvida pblica Juros de suprimentos, Lucros distribudos 21,5% (b) 21,5% (a) abonos ou adiantamentos e rendimentos equiparveis de capital de reporte, Operaesfeitos pelos scios sociedade e juros cesses de crditos, contas 21,5% (b) 21,5% (a) devidos pelo facto de os de ttulos com garantia de scios operaes similares, preo eno levantarem os lucros ou remuneraes bem como ganhos colocados de disposio 21,5% (b) 21,5% (a) decorrentes suaoperaes Outros rendimentos de swaps cambiais, swaps 21,5% (a) 16,5% capitais de taxa de juro, swaps de taxa de de prdios Rendas juro e divisas e de 16,5% 16,5% operaes cambiais a prazo Mais-valias Uso ou concesso 21,5% (a) 16,5% Indemnizaes para de equipamentos reparao de danos no Juros de suprimentos, patrimoniais, danos abonos ou adiantamentos emergentes no de capital feitos pelos 21,5% (a) comprovados e lucros 16,5% scios sociedade e as cessantes, bem comojuros 21,5% (b) 21,5% (a) devidos pelo auferidas importncias facto de os scios no levantarem os pela assuno de obrigaes lucros concorrncia (q) de no ou remuneraes colocados sua disposio Tabelas 21,5% Outros rendimentos Penses (de 0% 21,5% (a) 16,5% (a) (d) capitais a 38,5%) Rendas de prdios 16,5% 16,5% Rendimentos pagos ou

dispensado (c)

15/25% (a) (e)

(h)

dispensado 15% (a) (c) I.R.C.

(h) Residentes 16,5% 15% (a) em(i) pas No Residentes Residentes com CDT (j) 21,5% (a) 21,5% 21,5% (a) (j) (p) 21,5% (f) 25% 25% (a) (j) 21,5% 21,5% 25% (a) 21,5% (a) (g) (j) (h) (j) (k) (p) (h) (i) (j) (j) (p) (j) (p) (j) (j) (i) (j) (k) (p) (j)

dispensado 15/25% 21,5% (a) 21,5% (c) (a) (e) dispensado 21,5% (a) 21,5% 15% (a) (c) 16,5% 21,5% 21,5% 21,5% 25% 21,5% 15% (a) 21,5% (a) 21,5% (a) 21,5% (a) 25% (a) 21,5% (a)

dispensado 15% (a) (c) 21,5% (a) 21,5% 21,5% 21,5% 21,5% (a) 21,5% (a)

21,5% 16,5% 16,5% dispensado (c)

21,5% (a) 21,5% (a) 16,5% 15% (a)

(j) (p) (j) (p) (l) (m) (i)

21,5%

21,5% (a)

(n) (j)

16,5% 16,5%

21,5% (a) 16,5%

(o) (j) (p) (l)

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Indemnizaes para reparao de danos no patrimoniais, danos emergentes no 21,5% (a) comprovados e lucros 16,5% (n) I.R.S. I.R.C. cessantes, bem como as Residentes Natureza importncias auferidas em pas No No pela assuno de obrigaes Residentes do Rendimento Residentes Residentes com CDT Residentes de no concorrncia (q) Tabelas 21,5% (o) (f) 21,5% (a) (de 0% (a) (d) a 38%) (r) a 38,5%) Tabelas Remuneraes auferidas Rendimentos pagos ou na qualidadedisposio em 21,5% (a) 21,5% 25% (a) (g) (de 0% colocados de membro dos rgos estatutrios de a 38%) contas abertas em nome 30%(a) 30%(a) 30% 30%(a) um ou mais titulares mas Rendimentos empresariais 21,5% dispensado 15/25% 11,5/ por conta de terceiros e prossionais (inclui no (h) (c) (a) (e) (a) (e) 21,5% identicados prestaes de servios) Comisses dispensado (a) Reteno na fonte a ttulo definitivo, rendimentos no englobveis. (a) 21,5% 15% (h) 21,5% (a) (c) de intermediao (b) Rendimentos englobveis por opo do contribuinte (o englobamento de um tipo de Direitos de autor 21,5% (a) 16,5% 16,5% (i) 15% (a) rendimento sujeito a taxa liberatria implica o englobamento dos restantes). e outros royalties (c) Se obtidos por entidades sujeitas a IRC,21,5% (a) embora dele isentas. 21,5% (a) (j) Juros de depsitos 21,5% 21,5% (b) (d) Penses deduzidas dos valores referidos no artigo 53 do Cdigo do IRS. Resgate de seguros de vida 21,5% (b) 21,5% (a) 21,5% (a) (j) (p) 21,5% (e) A sujeio a imposto depende, nalguns casos, do local onde prestado o servio. Rendimentos de ttulos (f) Regra no pblicarendimentos somente25% (a) podero ser25% tributados em Portugal caso da dvida geral, os 25% (b) 25% (a) (j) o trabalho seja aqui prestado e se o trabalhador permanecer em Portugal por mais de anteriores a 16.10.1994 183 dias no de ttulos Rendimentos ano ou num perodo de 12 meses, dependendo da CDT ou se o custo 21,5% (b) em Portugal ou um estabelecimento estvel / da suportado por uma 21,5% 21,5% (a) (j) for dvida no pblica entidade patronal 21,5% (a) posteriores a 16.10.1994 uma instalao fixa aqui situados. Os rendimentos dos tripulantes de navios ou aeronaves Rendimentos de ttulos cuja direco efectiva se encontre em Portugal, dos artistas explorados por entidades (j) 21,5% (a) 21,5% (b) 21,5% (a) 21,5% da dvida pblica e desportistas que aqui actuem, bem como os rendimentos derivados da prestao de Lucros distribudos (k) (p) servios pblicos para o Estado Portugus, esto (a) 21,5% (a) 21,5% 21,5% (b) 21,5% sujeitos a imposto. e rendimentos equiparveis (g) Regra geral, os rendimentos sero tributados em Portugal se aqui se situar a direco Operaes de reporte, efectiva da entidade que atribui tais rendimentos. Nalguns casos, estes rendimentos esto cesses de crditos, contas sujeitos s com garantia de em (f) supra. de ttulos regras previstas (h) Regra geral, estes rendimentos apenas so sujeitos a tributao em Portugal caso sejam preo e operaes similares, bem como ganhos imputveis a um estabelecimento estvel ou uma(a) 21,5% (a) (j) (p) 21,5% (b) 21,5% instalao fixa aqui situados. Contudo, 21,5% decorrentes de operaes no caso de rendimentos auferidos por artistas e desportistas que actuem em Portugal, swaps de swaps cambiais, mesmos sero sempre sujeitos a imposto. Os lucros de actividades de nessa qualidade, os de taxa de juro, swaps de transportes internacionais, areos ou martimos, beneficiam de uma iseno de IRC, ainda taxa de juro e divisas e de que se verifique a existncia de um estabelecimento estvel. operaes cambiais a prazo (i) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal, a taxas entre 5% e 15%. Uso ou concesso 21,5% (a) dispensado e 15%. 16,5% (i) (j) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal, a taxas (c) entre 5% 15% (a) de equipamentos (k) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal, a taxas entre 5% e 15%. Juros de suprimentos, (l) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal. abonos ou adiantamentos (m) capital feitos pelos de As mais-valias associadas a imveis sero sempre tributadas em Portugal. As restantes mais-valias podero e juros ser tributadas. scios sociedade tambm 21,5% (b) 21,5% (a) 21,5% (a) (j) 21,5% (n) Regrapelo facto derendimentos no so tributveis em Portugal. devidos geral, estes os scios no levantarem os (o) Regra geral, as penses no sero tributadas em Portugal. Contudo, as penses pagas lucros ou remuneraes relativamente a servios pblicos anteriormente prestados sero, em princpio, sujeitas colocados a imposto. sua disposio Outros rendimentos 21,5% (a) (j) (p) 21,5% (a) 16,5% 16,5% 72 capitais Rendas de prdios 16,5% 16,5% 16,5% 16,5% (l) Trabalho dependente Penses

(p) Alguns dos rendimentos podero no qualificar como juros, royalties ou dividendos, pelo que, em princpio, no sero sujeitos a tributao em Portugal. (q) Encontram-se excludas de IRS as indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado judicialmente. No incide IRS, salvo quanto s prestaes previstas no regime jurdico dos acidentes em servio e das doenas profissionais estabelecido pelo Decreto-Lei n. 503/99, de 20 de Novembro, sobre as indemnizaes devidas em consequncia de leso corporal, doena ou morte, nelas se incluindo as penses e indemnizaes auferidas em resultado do cumprimento do servio militar, atribudas pelo Estado e outros entes pblicos, bem como ao abrigo de contrato de seguro, deciso judicial ou acordo judicialmente homologado, ou por associaes mutualistas. (r) Dispensa de reteno na fonte para rendimentos obtidos por residentes em resultado de actividades no estrangeiro, sempre que tais rendimentos sejam sujeitos a tributao efectiva no pas da fonte em imposto similar ou idntico ao IRS.

ASPECTOS GERAIS . As retenes na fonte devem ser entregues pela entidade devedora dos rendimentos ou, em determinadas situaes, pela entidade registadora ou depositria, pela entidade gestora de patrimnios ou, ainda, pela entidade pagadora, at ao dia 20 do ms seguinte ao do facto gerador do imposto. As entidades emitentes de valores mobilirios so solidariamente responsveis pelo pagamento do imposto em falta, caso as entidades registadoras ou depositrias no cumpram com as suas obrigaes nesta matria. . H a possibilidade de dispensa, total ou parcial, de reteno na fonte relativamente aos rendimentos da Categoria B do IRS dependendo do total dos rendimentos e da actividade exercida bem como em sede de IRS e IRC em situaes especificamente previstas nos respectivos Cdigos. Os fundos de investimento nacionais beneficiam de dispensa de reteno na fonte relativamente a rendimentos de valores mobilirios devidos por entidades no residentes, pagos atravs de agente em Portugal. . As instituies financeiras beneficiam, regra geral, de uma dispensa de reteno na fonte, quando a mesma tenha a natureza de pagamento por conta, relativamente aos rendimentos de capitais de que sejam titulares, excepto lucros distribudos. . No caso de rendimentos sujeitos a reteno que no tenham sido contabilizados nem comunicados como tal aos respectivos beneficirios, a entidade obrigada a efectuar reteno assume responsabilidade solidria pelo imposto no retido. . Relativamente a prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos, o Cdigo do IRC continua a mencionar a sujeio
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a reteno na fonte a taxas de 25% ou 35%, consoante a natureza do rendimento. DIVIDENDOS . Dividendos pagos a sociedades residentes de outro Estado-Membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu ou a estabelecimentos estveis situados num Estado-Membro da U.E. / do Espao Econmico Europeu de sociedades residentes noutro Estado-Membro da U.E. / Espao Econmico Europeu que participam directamente em, pelo menos, 10% e h mais de 1 ano consecutivo na sociedade portuguesa no esto sujeitos a reteno na fonte, desde que os restantes requisitos, incluindo os de natureza formal, sejam verificados antes do facto gerador do imposto (data em que se verifica a obrigao de reteno na fonte). O Estado-Membro do Espao Econmico Europeu (no pertencente U.E.) deve encontrar-se vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade. O mesmo benefcio poder ser aplicado a sociedades residentes na Sua aps a deteno directa de, pelo menos, 25% e h mais de 2 anos consecutivos na sociedade portuguesa, nos termos do acordo celebrado entre a U.E. e a Sua. Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a entidade devedora poder obter o formulrio a posteriori para justificar a aplicao da Directiva, ficando apenas sujeita ao pagamento de coimas. JUROS E ROYALTIES . Juros e royalties pagos a sociedades residentes de outro Estado-Membro da U.E. ou a estabelecimentos estveis situados num Estado-Membro de sociedades residentes noutro Estado-Membro da U.E., que sejam consideradas empresas associadas conforme definido na legislao fiscal, podero beneficiar de uma taxa reduzida de reteno na fonte 10% nos primeiros 4 anos e 5% nos 4 anos seguintes a partir de 1 de Julho de 2005, desde que os restantes requisitos, incluindo os de natureza formal (embora estes possam ser cumpridos at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto), sejam verificados antes do facto gerador do imposto (data em que se verifica a obrigao de reteno na fonte). Similar benefcio, embora apenas a partir de 1 de Julho de 2013, poder ser aplicado a sociedades residentes na Sua, nos termos do acordo celebrado entre a U.E. e a Sua. Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a entidade devedora poder obter o formulrio a posteriori para justificar a aplicao da Directiva, ficando apenas sujeita ao pagamento de coimas.
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CONVENES PARA EVITAR A DUPLA TRIBUTAO . Para que seja aplicvel a iseno ou reduo de taxas nos termos de uma CDT, a entidade devedora dever estar na posse at ao termo do prazo estabelecido para a entrega do imposto dos formulrios oficiais relativamente ao beneficirio dos rendimentos e devidamente certificados pelas Autoridades Fiscais do pas da sua residncia. Os formulrios tm a validade de 1 ano, contado a partir da data de certificao, excepto no caso de um banco central ou de uma agncia de natureza governamental em que no necessria a renovao peridica. Na falta da apresentao atempada do respectivo formulrio, a entidade devedora poder obter o formulrio a posteriori para justificar a aplicao da CDT, ficando apenas sujeita ao pagamento de coimas.

RENDIMENTOS DA POUPANA Os rendimentos da poupana sob a forma de juros de que sejam beneficirios efectivos pessoas singulares e certos tipos de entidades, residentes noutro Estado-Membro da U.E., em determinados Estados terceiros ou num territrio com o qual Portugal celebre acordos ou convnios sobre esta matria, pagos por um agente pagador localizado em Portugal, sero objecto de troca de informaes, entre as autoridades fiscais, tendente a assegurar a tributao efectiva dos rendimentos no Estado-Membro, Estado ou territrios de residncia do beneficirio efectivo. O cumprimento desta obrigao derroga qualquer dever de sigilo bancrio.

RENDIMENTOS DA DVIDA aplicvel uma iseno de IRS ou de IRC relativamente aos rendimentos de capitais e mais-valias, derivados de valores mobilirios representativos da dvida pblica e no pblica incluindo as obrigaes convertveis em aces mas excluindo os valores mobilirios de natureza monetria, salvo os Bilhetes do Tesouro integrados em sistema centralizado reconhecido, desde que o respectivo beneficirio efectivo seja uma entidade que, em territrio portugus, no tenha residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel ao qual os rendimentos possam ser imputados. A iseno no se aplica a entidades residentes em pas, territrio ou regio com regime de tributao privilegiada, salvo tratando-se de bancos centrais e agncias de natureza governamental. A iseno tambm no se dever aplicar a entidades no residentes que sejam detidas, directa ou indirectamente,

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em mais de 20%, por entidades residentes em territrio portugus. O cumprimento das obrigaes no mbito deste regime derroga qualquer dever de sigilo bancrio. . Beneficiam de iseno de IRS ou de IRC os rendimentos dos valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica emitida por entidades no residentes, que sejam considerados obtidos em territrio portugus nos termos dos cdigos do IRS e do IRC, quando venham a ser pagos pelo Estado Portugus enquanto garante de obrigaes assumidas por sociedades das quais accionista em conjunto com outros estados-membros da U.E.. IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE AS TRANSMISSES ONEROSAS DE IMVEIS (IMT) . Tratando-se de aquisies de prdios ou fraco autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao prpria e permanente, as taxas so as que constam da tabela seguinte:
Valor sobre que incide o IMT Taxa Marginal (%) Parcela a abater

At 92.407 Entre 92.407 e 126.403 Entre 126.403 e 172.348 Entre 172.348 e 287.213 Entre 287.213 e 574.323 Superior a 574.323

0 2 5 7 8

0,00 1.848,14 5.640,23 9.087,19 11.959,32 Taxa nica de 6%

. Tratando-se de aquisies de prdios ou fraco autnoma de prdio

urbano destinado exclusivamente a habitao, no enquadrveis na tabela supra, as taxas so as que constam da tabela seguinte:
Valor sobre que incide o IMT Taxa Marginal (%) Parcela a abater

At 92.407 Entre 92.407 e 126.403 Entre 126.403 e 172.348 Entre 172.348 e 287.213 Entre 287.213 e 550.836 Superior a 550.836

1 2 5 7 8

0,00 924,07 4.716,16 8.163,12 11.035,25 Taxa nica de 6%

. Na R.A.A. e na R.A.M., o valor sobre que incide o IMT, no que respeita

a imveis urbanos destinados exclusivamente a habitao, objecto da aplicao de um coeficiente de 1,25, pelo que a correspondente parcela a abater superior.

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. Restantes casos:

- Prdios urbanos - Prdios rsticos . Quando o adquirente for uma entidade sujeita a regime fiscal privilegiado Isenes

6,5% 5% 8%

direito pblico, bem como quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, estando compreendidos os institutos pblicos que no tenham carcter empresarial. . Os Estados estrangeiros, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica, as instituies de segurana social e entidades a estas legalmente equiparadas, quanto aos bens sejam destinados, directa e imediatamente, realizao dos seus fins estatutrios. . As aquisies de bens para fins religiosos, efectuadas por pessoas colectivas religiosas, como tal inscritas, nos termos da lei que regula a liberdade religiosa. . As aquisies de prdios classificados como de interesse nacional, de interesse pblico ou de interesse municipal, bem como a aquisio de bens situados nas regies economicamente mais desfavorecidas, quando efectuadas por sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, que se destinem ao exerccio de actividades agrcolas ou industriais, consideradas de superior interesse econmico e social. . As aquisies de bens por associaes de cultura fsica quando destinados a instalaes no utilizveis normalmente em espectculos com entradas pagas. . As aquisies de prdios rsticos que se destinem primeira instalao de jovens agricultores, candidatos aos apoios previstos no Decreto-Lei n. 81/91, de 18 de Fevereiro, at ao valor de 89.700. . As aquisies por museus, bibliotecas, escolas, entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, institutos e associaes de ensino ou educao, de cultura cientfica, literria ou artstica e de caridade, assistncia ou beneficncia, quanto aos bens que sejam destinados directa ou indirectamente realizao dos seus fins estatutrios. . Aquisies de prdios para revenda. . Aquisio de imveis por instituies de crdito ou por sociedades comerciais cujo capital seja directa ou indirectamente por aqueles

. O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as associaes de

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dominado, em processo de execuo movido por estas instituies ou por outro credor, bem como as efectuadas em processo de falncia ou insolvncia e ainda as que derivem de actos de dao em cumprimento, desde que, em qualquer dos casos, se destinem realizao de crditos resultantes de emprstimos feitos ou de fianas prestadas. . A iseno tambm se aplica s aquisies de prdios que derivem de actos de dao em cumprimento, sendo que no se tratando de prdios urbanos exclusivamente destinados a habitao ter que ter decorrido mais de 1 ano entre a primeira falta de pagamento e o recurso dao em cumprimento e o credor e devedor no podem ser entidades relacionadas. Nas aquisies por sociedades dominadas, s haver iseno quando as aquisies resultem da cesso do crdito ou da fiana efectuada pelas instituies de crdito quelas sociedades, bem como que estas sociedades sejam qualificadas como instituies de crdito ou como sociedades financeiras. . Aquisies de prdio urbano ou de fraco autnoma de prdio urbano, destinado exclusivamente habitao prpria e permanente, em que o valor que serviria de base liquidao no seja superior a 92.407. Deixa de se beneficiar da referida iseno, bem como das taxas reduzidas constantes das tabelas acima, se ao imvel vier a ser dado um destino diferente, no prazo de 6 anos a contar da aquisio, salvo no caso de venda, ou se o imvel no for afecto habitao prpria e permanente no prazo de 6 meses a contar da data da aquisio. . Aquisio de prdios urbanos destinados a reabilitao urbanstica, desde que, no prazo de dois anos a contar da data de aquisio, o adquirente inicie as respectivas obras. . A transmisso por compra a favor do locatrio, no exerccio do direito de opo de compra previsto no regime jurdico do contrato de locao financeira. IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS (IMI) Taxas sobre o valor patrimonial . Prdios rsticos . Prdios urbanos . Prdios urbanos avaliados nos termos do Cdigo do IMI . Prdios detidos por entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado 0,8% de 0,4% a 0,7% de 0,2% a 0,4% 5%

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. As taxas previstas para os prdios urbanos so elevadas para o dobro nos casos em que os mesmos se encontrem devolutos h mais de um ano, sendo elevadas para o triplo para os prdios urbanos em runas. . Os municpios podem fixar uma reduo at 50% da taxa a aplicar aos prdios classificados como de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural, desde que esses prdios no se encontrem abrangidos pela iseno prevista no EBF. . Os municpios podem fixar, dentro dos intervalos acima mencionados, as taxas relativas a prdios urbanos por freguesia.
Actualizao do valor tributrio . Para os prdios urbanos inscritos na matriz, nos termos do Cdigo do IMI aquando da primeira transmisso aps 1.12.2003 ou no momento em que ocorrer uma avaliao geral. A referida avaliao no ser aplicvel ao cnjuge, descendentes e ascendentes, nas transmisses por morte de que forem beneficirios, salvo vontade expressa pelos prprios. . Enquanto tal no se verificar, haver uma actualizao do valor com base em coeficientes de desvalorizao da moeda (prdios no arrendados) ou mediante a aplicao de um factor de capitalizao (prdios arrendados). Regime de salvaguarda Limitao do acrscimo da colecta do IMI resultante da actualizao do valor patrimonial, salvo se efectuada nos termos das regras do Cdigo do IMI, em relao ao valor do IMI do ano anterior: - Ano de 2011 165 . No aplicvel aos prdios detidos por entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado, a prdios devolutos h mais de um ano ou a prdios em runas.

. Em duas prestaes, nos meses de Abril e Setembro, desde que o seu


montante seja superior a 250, caso contrrio o pagamento dever ser efectuado de uma s vez em Abril.

Pagamento

Isenes O Estado, as Regies Autnomas e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendendo os institutos pblicos, que no tenham carcter
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empresarial, bem como as autarquias locais e as suas associaes e federaes de municpios de direito pblico, incluindo os prdios ou parte dos prdios que lhe sejam cedidos gratuitamente pelos respectivos proprietrios, usufruturios ou superficirios, para o prosseguimento directo dos respectivos fins. . Os Estados estrangeiros, as instituies de segurana social e de previdncia, as associaes ou organizaes de qualquer religio ou culto s quais seja reconhecida personalidade jurdica, as associaes sindicais e as associaes de agricultores, de comerciantes, de industriais e de profissionais independentes, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e as de mera utilidade pblica, as instituies particulares de solidariedade social e as pessoas colectivas a elas legalmente equiparadas, os estabelecimentos de ensino particular integrados no sistema educativo, as associaes desportivas e as associaes juvenis legalmente constitudas, as sociedades de capitais exclusivamente pblicos e os prdios classificados como monumentos nacionais ou os prdios individualmente classificados como de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural, em todos os casos nos termos e condies previstos na lei. . No caso dos imveis classificados de interesse pblico, de valor municipal ou patrimnio cultural a que deixe de se aplicar a iseno antes existente, a Administrao Fiscal deve notificar, no prazo de 180 dias aps 1.1.2007, todos os sujeitos passivos que se encontrem a beneficiar dessa iseno, da cessao deste benefcio por alterao dos seus pressupostos. Os sujeitos passivos podem, no prazo de 90 dias a contar da data da notificao, requerer a iseno para prdios urbanos habitacionais se reunirem todos os requisitos e se para o mesmo prdio ainda no tiverem beneficiado deste regime. . As entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directa ou indirectamente realizao dos seus fins estatutrios. . Prdios urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso, destinados a habitao prpria permanente ou arrendamento para habitao, salvo em determinados casos em que o prdio seja da propriedade de entidade sujeita a regime fiscal privilegiado, de acordo com a tabela seguinte:
Valor tributvel Parcela de iseno (anos)

At 157.500 Mais de 157.500 at 236.250

8 4

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. Prdios integrados em empreendimentos a que tenha sido atribuda a utilidade turstica e prdios urbanos afectos ao turismo de habitao, por um perodo de 7 anos. . A revogao da iseno temporria de IMI, anteriormente existente para os imveis adquiridos ou construdos atravs do sistema poupana emigrante, no prejudica a manuteno do benefcio para as operaes contratadas at data de entrada em vigor do Decreto-Lei n. 169/2006, de 17 de Agosto. Os emigrantes podem beneficiar da iseno supra mencionada para os prdios urbanos habitacionais, sem necessidade de cumprimento do prazo para a afectao do imvel sua habitao prpria e permanente ou do respectivo agregado familiar, desde que verificados os demais requisitos. . Os prdios rsticos e urbanos pertencentes a sujeitos passivos cujo rendimento bruto total do agregado familiar englobado para efeitos de IRS no seja superior ao dobro do valor anual do IAS ( 13.300, resultante da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse valor) e cujo valor patrimonial tributrio global no exceda 10 vezes o valor anual do IAS ( 66.500, resultante da RMMG para 2010 at que o IAS atinja esse valor). . Os prdios urbanos afectos exclusivamente a parques de estacionamento subterrneos pblicos declarados de utilidade municipal por deliberao da respectiva cmara, por um perodo de 25 anos. . Os prdios urbanos, objecto de reabilitao urbanstica, pelo perodo de dois anos a contar do ano da emisso da respectiva licena camarria.
ACTOS DE CONCENTRAO E REESTRUTURAO . Os incentivos s operaes de concentrao e reestruturao, nomeadamente iseno de IMT, Imposto do Selo, emolumentos e outros encargos legais, encontram-se actualmente previstos no Estatuto dos Benefcios Fiscais. Os actos de registo predial, de registo de navios e de registo automvel so gratuitos quando se verifique a actualizao ou transmisso de direitos em resultado de uma operao de fuso ou ciso. . Estes benefcios so concedidos por despacho do Ministrio das Finanas, mediante requerimento dos interessados, aps se obter o parecer do Ministrio da Tutela da actividade da empresa (o qual deve ser emitido no prazo de 10 dias). O requerimento e pedido de parecer ao Ministrio da Economia e da Inovao podem ser entregues por via electrnica no momento do pedido de registo do projecto de fuso ou de ciso, quando promovido atravs da internet. No caso de se efectuarem os actos de concentrao e reestruturao antes de ser proferido despacho do Ministro das Finanas, pode solicitar-se o reembolso dos impostos,
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emolumentos e outros encargos legais suportados, no prazo de 1 ano. . O Cdigo do IRC prev um regime de neutralidade fiscal que poder ser utilizado em actos de concentrao e reestruturao (fuses, cises, entradas de activos e permutas de partes sociais), designadamente contemplando o no apuramento de resultados fiscais e a transmissibilidade de prejuzos fiscais (embora com restries sua deduo). O Cdigo do IVA dispe de uma regra de no sujeio que tambm poder ser aplicvel. EMPRESAS EM SITUAO ECONMICA DIFCIL . O regime especial em vigor permite, mediante requerimento, que as sociedades adquirentes de empresas em situao econmica difcil possam deduzir sua matria colectvel, para efeitos de IRC, os prejuzos fiscais apurados pela sociedade adquirida, desde que verificados determinados requisitos. Este regime tambm aplicvel aos processos aprovados pelo IAPMEI no mbito do SIRME. BENEFCIOS EMOLUMENTARES E FISCAIS NOS TERMOS DO CDIGO DA INSOLVNCIA E DA RECUPERAO DE EMPRESAS . Iseno de emolumentos de registo. . Benefcios em sede de IRC ou de IRS: - Iseno relativamente a mais-valias decorrentes da dao em cumprimento de bens e cesso de bens; - Desconsiderao, na esfera do devedor, das variaes patrimoniais positivas resultantes da reduo das dvidas em plano de insolvncia ou em plano de pagamentos; - Deduo, na esfera do credor, dos valores resultantes da reduo de crditos ao abrigo de plano de insolvncia ou em plano de pagamentos. . Iseno de Imposto do Selo relativamente a vrios actos, desde que previstos em planos de insolvncia ou de pagamentos ou praticados no mbito da liquidao da massa insolvente. . Iseno de IMT nalgumas transmisses de imveis previstas em planos de insolvncia ou de pagamentos ou praticados no mbito da liquidao da massa insolvente. DECLARAES FISCAIS . I.R.C. Declarao Modelo 22 deve ser entregue at ao final do 5 ms aps o fim do perodo de tributao, sem prejuzo da aplicao de prazos diferentes no caso de cessao de actividade ou de entidades no residentes sem estabelecimento estvel.
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- Exclusivamente Categorias A e H durante o ms de Maro do ano seguinte (em papel) ou o ms de Abril do ano seguinte (via Internet); - Restantes Categorias durante o ms de Abril do ano seguinte (em papel) ou o ms de Maio do ano seguinte (via Internet); - Dispensa de entrega da declarao Modelo 3 quando apenas sejam auferidos rendimentos da Categoria A at 4.104, rendimentos sujeitos a reteno na fonte mediante aplicao de taxas liberatrias e rendimentos da Categoria H at 6.000. . I.V.A. Declarao Peridica: - Regime mensal (volume de negcios do ano civil anterior igual ou superior a 650.000 ou mediante opo) at ao dia 10 do 2 ms seguinte ao ms a que o IVA diz respeito; - Regime trimestral (volume de negcios do ano civil anterior inferior a 650.000) at ao dia 15 do 2 ms seguinte ao fim do trimestre a que o IVA diz respeito. . Declarao Recapitulativa de IVA: - Sujeitos passivos com periodicidade mensal at ao dia 20 do ms seguinte ao ms a que respeitam as operaes; - Sujeitos passivos com periodicidade trimestral (com volume de transmisses intracomunitrias superior a 100.000 no trimestre em curso ou nos quatro trimestres anteriores) at ao dia 20 do ms seguinte ao ms a que respeitam as operaes; - Sujeitos passivos com periodicidade trimestral (com volume de transmisses intracomunitrias igual ou inferior a 100.000 no trimestre em curso ou nos quatro trimestres anteriores) at ao dia 20 do ms seguinte ao final do trimestre a que respeitam as operaes. . Declarao Anual Informao Empresarial Simplificada at ao dia 15 do 7 ms aps o fim do perodo de tributao, sem prejuzo da aplicao de prazos diferentes no caso de cessao de actividade ou de entidades no residentes sem estabelecimento estvel. . Comunicao de rendimentos e retenes: - Modelo 10 final de Fevereiro do ano seguinte; - Modelo 30 final de Julho do ano seguinte. - Modelo 39 final de Janeiro do ano seguinte. . Modelo 4 entrega da Declarao por transmisso electrnica de dados pelos alienantes e adquirentes de aces e outros valores mobilirios nos 30 dias subsequentes realizao das operaes. . Declarao de Incio de Actividade antes do incio da actividade, no prazo de 90 dias a partir do registo no RNPC ou no prazo de 15 dias a
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. I.R.S. Declarao Modelo 3 e respectivos anexos:

partir do registo na Conservatria do Registo Comercial, consoante o caso. . Declarao de Alteraes at 15 dias aps a data da alterao ocorrida, salvo se outro prazo estiver expressamente previsto, sendo aplicvel uma dispensa da entrega da declarao a contribuintes sempre que as alteraes em causa sejam de factos sujeitos a registo na Conservatria do Registo Comercial e a entidades inscritas no ficheiro central de pessoas colectivas que no estejam sujeitas no registo comercial. . Declarao de Cessao de Actividade at 30 dias aps a ocorrncia do facto (a Administrao Fiscal pode declarar oficiosamente a cessao da actividade quando for manifesto que esta no est a ser exercida). . Processo de Documentao Fiscal deve estar constitudo at ao dia 15 do 7 ms aps o fim do perodo de tributao, sendo de entregar juntamente com a Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal no caso de sujeitos passivos que integrem o cadastro especial de contribuintes ou aos quais seja aplicvel o RETGS. . Ficheiro SAFT PT poder ser solicitado pelos servios de inspeco a contribuintes que organizem a sua contabilidade com recurso a meios informticos, devendo abranger a informao constante dos sistemas de facturao e de contabilidade. . Comunicaes para efeitos do RETGS devem ser enviadas at ao final do 3 ms do perodo de tributao em que: - Se pretende iniciar a aplicao do regime; - Se deva incluir novas sociedades ou excluir sociedades anteriormente abrangidas pelo regime, em ambos os casos aquando de alteraes na composio do grupo, excepto se a alterao ocorrer por cessao de actividade de sociedade do grupo, caso em que a comunicao deve ser efectuada at ao final do prazo para entrega da Declarao de Cessao de Actividade; - Se pretende renunciar aplicao do regime; ou - Se seguir quele em que deixem de verificar as condies de aplicao do regime. CERTIFICAO DE PROGRAMAS DE FACTURAO . A certificao de programas de facturao depende da verificao de vrios requisitos e dever ser efectuada pela DGCI, mediante solicitao pelas empresas produtoras de software antes da respectiva comercializao dos programas. . A obrigatoriedade de certificao dos programas de facturao utilizados verifica-se a partir das seguintes datas: - 1.1.2011, para sujeitos passivos que, no ano anterior, tenham tido um volume de negcios superior a 250.000;
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- 1.1.2012, para sujeitos passivos que, no ano anterior, tenham tido um volume de negcios superior a 150.000. . No aplicvel a sujeitos passivos que renam algum dos seguintes requisitos: - Utilizem software produzido internamente ou por empresa integrada no mesmo grupo econmico, do qual sejam detentores dos respectivos direitos de autor; - Tenham operaes exclusivamente com clientes que exeram actividades de produo, comrcio ou prestao de servios, incluindo os de natureza comercial; - Tenham tido, no perodo de tributao anterior, um volume de negcios inferior a 150.000; - Tenham emitido, no perodo de tributao anterior, um nmero de facturas, documentos equivalentes ou tales de venda inferior a 1000 unidades. . As desvalorizaes excepcionais decorrentes do abate, em 2010 e 2011, de programas e equipamentos informticos so consideradas perdas por imparidade, sem necessidade de obteno da aceitao por parte da DGCI. As despesas com a aquisio, em 2010 e 2011, de programas e equipamentos informticos de facturao certificados podem ser consideradas como gasto no perodo de tributao em que sejam suportadas. IMPOSTO DO SELO

. Aquisio gratuita de bens e direitos, . Aquisio onerosa ou por doao


de imveis, sobre o valor

Incidncia

incluindo valores monetrios, sobre o valor

10% 0,8% 10% 0,05 0,5%

. Arrendamento e subarrendamento,

sobre a renda ou seu aumento convencional correspondentes a um ms . Cheques passados em territrio nacional, por unidade . Precatrios ou mandatos para levantamento de dinheiro, reporte, ttulos de crdito, sobre o valor . Garantias das obrigaes, salvo quando materialmente acessrias de contratos especialmente tributados e sejam constitudas

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simultaneamente com a obrigao garantida, bem como a utilizao de crdito, sobre o valor

. Utilizao de crdito em virtude da concesso


de crdito no mbito de contratos de crdito a consumidores abrangidos pelo Decreto-Lei n. 133/2009, de 2 de Junho, sobre o valor

0,04%, 0,5% ou 0,6% consoante o prazo

. Jogo:

0,07%, 0,9% ou 1%, consoante o prazo

- Apostas de jogos no sujeitos ao regime do imposto especial sobre o jogo, designadamente as representadas por bilhetes, boletins, cartes, matrizes, rifas ou tmbolas, sobre o valor - Prmios do bingo, sobre o valor ilquido (acresce 10% quando os prmios so atribudos em espcie) - Prmios das rifas e do jogo do loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos, sobre o valor ilquido (acresce 10% quando os prmios so atribudos em espcie) - Jogos sociais do Estado: Euromilhes, Lotaria Nacional, Lotaria Instantnea, Totobola, Totogolo, Totoloto e Joker, includo no preo de venda da aposta . Juros, comisses, servios em operaes financeiras, sobre o valor . Aplices de seguros, sobre o prmio, custo da aplice e quaisquer outras importncias . Comisses cobradas pela actividade de mediao seguradora Transferncias onerosas de actividades ou de explorao de servios (trespasses de estabelecimento, subconcesses e trespasses de concesses feitos pelo Estado)

25% 25%

35%

4,5% de 3% a 4% de 3% a 9% 2%

5%

Excluses e isenes Operaes sujeitas a IVA e dele no isentas, excepto se se tratar de prmios do bingo, de rifas e do jogo do loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos, com excepo dos prmios dos jogos sociais previstos na verba 11.3 da Tabela Geral.

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O Estado, as Regies Autnomas, as autarquias locais e as suas associaes e federaes e quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados compreendidos os institutos pblicos, que no tenham carcter empresarial, as instituies de segurana social, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e as instituies particulares de solidariedade social e entidades a estas legalmente equiparadas, quando o imposto constitua encargo dessas entidades. . O cnjuge e unido de facto, descendentes e ascendentes, nas transmisses gratuitas de que forem beneficirios. . Os prmios recebidos por resseguro tomado a empresas operando legalmente em Portugal e os prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida. . As garantias inerentes s operaes a prazo realizadas, registadas, liquidadas ou compensadas atravs da bolsa e que tenham por objecto, directa ou indirectamente, valores mobilirios, de natureza real ou terica, direitos a ele equiparados, contratos de futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre valores mobilirios. . Operaes financeiras realizadas por instituies de crdito e sociedades financeiras a SCR e a sociedades ou entidades qualificadas como instituies de crdito e sociedades financeiras, salvo as sujeitas a regime fiscal privilegiado, bem como os actos, contratos e operaes em que as instituies comunitrias ou o Banco Europeu de Investimentos sejam intervenientes ou destinatrios. . As garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da respectiva dvida pblica directa com a exclusiva finalidade de cobrir a sua exposio ao risco de crdito. . As operaes financeiras de curto prazo destinadas cobertura de carncias de tesouraria e efectuadas por SCR, SGPS e outras entidades desde que detenham uma participao igual ou superior a 10% durante pelo menos um ano a favor de subsidirias e, bem assim, efectuadas em benefcio das SGPS por sociedades que com ela se encontrem em relao de domnio ou de grupo. Em caso de scios estrangeiros, a iseno depende da respectiva localizao e da origem dos fundos. . Os emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo os respectivos juros, salvo se efectuados por entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado. . Os mtuos constitudos no mbito do regime legal do crdito habitao at ao montante do capital em dvida, quando deles resulte mudana da instituio de crdito ou sub-rogao nos direitos e garantias do
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credor hipotecrio, bem como os juros cobrados por emprstimos para aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria. . O reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizado em bolsa de valores. . O crdito concedido por meio de conta poupana-ordenado, na parte em que no exceda, em cada ms, o montante do salrio mensalmente creditado na conta. . O jogo do bingo e os jogos organizados por instituies de solidariedade social, pessoas colectivas legalmente equiparadas ou pessoas colectivas de utilidade pblica que desempenhem nica e, exclusiva ou predominantemente, fins de caridade, de assistncia ou de beneficncia, quando a receita se destine aos seus fins estatutrios ou, nos termos da lei, reverta obrigatoriamente a favor de outras entidades, com excepo dos jogos sociais do Estado, salvo no caso do imposto devido nos termos da verba 11.2 da Tabela Geral. . As aquisies de imveis por entidades pblicas empresariais responsveis pela rede pblica de escolas, destinadas directa ou indirectamente realizao dos seus fins estatutrios. . A constituio em 2011 de garantias a favor do Estado ou das instituies de segurana social, no mbito da aplicao do artigo 196 do CPPT ou do Decreto-Lei n. 124/96, de 10 de Agosto. . As operaes de reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizados em bolsa de valores, bem como o reporte e a alienao fiduciria em garantia realizada pelas instituies financeiras, designadamente por instituies de crdito e sociedades financeiras, com interposio de contrapartes centrais. COIMAS POR CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS Contra-ordenaes aduaneiras . Descaminho e introduo irregular no consumo de 150 a 150.000 . Recusa de entrega, exibio ou apresentao de documentos e mercadorias de 100 a 10.000 . Falta ou atraso de entrega, exibio ou apresentao de documentos ou de declaraes de 50 a 2.500 . Violao do dever de cooperao e aquisio de mercadorias objecto de infraco aduaneira de 50 a 5.000 . Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros documentos tributariamente relevantes de 50 a 3.750
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Contra-ordenaes fiscais . Recusa de entrega, exibio ou apresentao de escrita e documentos fiscalmente relevantes de 250 a 50.000 . Falta de entrega da prestao tributria de 10% a 50% (negligncia) de 100% a 200% (dolo) . Pagamento do imposto por forma diferente prevista na lei de 50 a 1.250 . Violao do segredo fiscal de 50 a 1.000 . Falta ou atraso de entrega de declaraes de 100 a 2.500 . Falta ou atraso na apresentao ou exibio de documentos ou declaraes de 25 a 5.000 . Falsificao, viciao e alterao de documentos fiscalmente relevantes de 500 a 25.000 . Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros documentos fiscalmente relevantes de 25 a 15.000 . Inexistncia de contabilidade, de livros fiscalmente relevantes ou do modelo de exportao de ficheiros 150 a 15.000 . No organizao da contabilidade de harmonia com as regras da normalizao contabilstica e atrasos na sua execuo de 50 a 1.750 . Falta de apresentao, antes da respectiva utilizao, dos livros de escriturao de 50 a 500 . Violao do dever de emitir ou exigir recibos ou facturas de 50 a 2.500 . Falta de designao de representantes de 50 a 5.000 . Pagamento indevido de rendimentos de 25 a 500 . Pagamento ou colocao disposio de rendimentos ou ganhos conferidos ou associados a valores mobilirios e inexistncia de prova da apresentao da declarao de aquisio ou alienao de aces e outros valores mobilirios ou da interveno de entidades relevantes de 250 a 25.000 . Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a tributao de 250 a 25.000 . Impresso de documentos por tipografias no autorizadas de 500 a 25.000 . Criao, cedncia ou transao de programas informticos, concebidos com o objectivo de impedir ou alterar o apuramento da situao tributria de 500 a 25.000
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de facturao no certificados nos termos do Cdigo do IRC de 250 a 12.500 . Violao da obrigao de possuir conta bancria de 180 a 18.000 . Violao da obrigao de movimentar conta bancria e pagamento por meio diferente do legal de 120 a 3.000 . Falta de reteno na fonte quando se verifiquem os pressupostos legais para a sua dispensa total ou parcial mas quando a respectiva prova no tenha sido apresentada no prazo legalmente previsto de 250 a 2.500 . No declarao de dinheiro transportado em viagem de valor igual ou superior a 10.000 (para alm da possibilidade de perda do montante que exceda 150.000) de 150 a 150.000 . No caso de pessoas colectivas, os limites supra so elevados para o dobro. . Limites gerais abstractos: (i) mnimo de 30, excepto em caso de reduo da coima em que de 15, e (ii) mximo de 30.000 (negligncia) ou 110.000 (dolo). No caso de pessoas singulares, estes limites reduzem-se para metade. . A antecipao do pagamento das coimas e o seu pagamento voluntrio podem dar lugar reduo dos montantes a pagar. PRAZOS DE CADUCIDADE E DE PRESCRIO . Prazo de caducidade: - Geral 4 anos, embora nalguns casos possa ser reduzido para 3 anos ou sujeito a alargamento; - Imposto do Selo nas transmisses gratuitas, IMT e algumas situaes em sede de IMI 8 anos. . Prazo de prescrio: - Geral 8 anos; - Segurana social e coimas por contra-ordenaes 5 anos. . Os prazos de caducidade e de prescrio contam-se, no caso de impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio ou, no caso de impostos de obrigao nica, a partir da data em que se verificou o facto tributrio. No IVA e retenes na fonte a ttulo definitivo, o prazo conta-se a partir do incio do ano civil seguinte, respectivamente, exigibilidade do imposto ou ao facto tributrio. Caso tenha sido efectuado reporte de prejuzos, bem como qualquer outra deduo ou crdito de imposto, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito.
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. Utilizao de programas ou equipamentos

. .

Mediante a ocorrncia de determinadas situaes, os prazos de caducidade ou de prescrio podem ser interrompidos ou suspensos.

INFORMAES VINCULATIVAS Os pedidos podem ser apresentados por via electrnica e segundo modelo oficial, sendo a resposta notificada pela mesma via no prazo mximo de 90 dias. . Podem ser prestadas com carcter de urgncia (a reconhecer pela Administrao Fiscal no prazo de 15 dias), no prazo de 60 dias, quando o pedido for acompanhado de proposta de enquadramento tributrio e respeitar a uma situao j verificada, sendo devida uma taxa entre 2.550 e 10.200 dependendo da respectiva complexidade. A falta de resposta no prazo mencionado implica a aceitao tcita do enquadramento tributrio apresentado (somente aplicvel a pedidos apresentados aps 1.9.2009). . Passam a ser publicadas no prazo de 30 dias por meio electrnico. PLANEAMENTO FISCAL Existe a obrigao de comunicar Administrao Fiscal os esquemas ou actuaes de planeamento fiscal incluindo os propostos antes de 15.5.2008 mas cuja implementao se encontre em curso de realizao depois dessa data que tenham como finalidade, exclusiva ou predominante, a obteno de vantagens fiscais em sede de IRS, IRC, IVA, IMI, IMT e Imposto do Selo, e que abranjam as seguintes situaes: - Impliquem a participao de entidade sujeita a um regime fiscal privilegiado; - Impliquem a participao de entidade total ou parcialmente isenta; - Envolvam operaes financeiras ou sobre seguros que sejam susceptveis de determinar a requalificao do rendimento ou a alterao do beneficirio, designadamente locao financeira, instrumentos financeiros hbridos, derivados ou contratos sobre instrumentos financeiros; - Impliquem a utilizao de prejuzos fiscais; - Sejam propostos com clusula de excluso ou de limitao da responsabilidade em benefcio do respectivo promotor. . A comunicao dever ser efectuada: - Pelo promotor at ao dia 20 do ms seguinte ao qual o esquema ou actuao de planeamento fiscal tenha sido proposto pela primeira vez ou em que o mesmo tenha passado a ser acompanhado (quando proposto por outra entidade e no tenha por esta sido

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comprovadamente comunicado) ou at 15.7.2008 para as operaes de planeamento fiscal propostas antes de 15.5.2008 mas em curso de implementao; - Pelo utilizador (na ausncia de promotor devidamente registado em Portugal) at ao fim do ms seguinte ao da adopo do esquema ou actuao de planeamento fiscal. . A falta de comunicao ou a comunicao fora do prazo legal, incluindo omisses ou inexactides por parte dos utilizadores, poder originar uma coima entre 1.000 e 100.000 (promotor) ou entre 250 e 80.000 (utilizador). . A no prestao ou a prestao de esclarecimentos fora do prazo legal poder originar uma coima entre 500 e 50.000.

de instituies de crdito residentes fora da U.E., sendo devida s seguintes taxas: - Entre 0,01% e 0,05% sobre o passivo apurado e aprovado deduzido dos fundos prprios de base (Tier 1) e complementares (Tier 2) e dos depsitos abrangidos pelo Fundo de Garantia de Depsitos; - Entre 0,0001% e 0,0002% sobre o valor nocional dos instrumentos financeiros derivados fora do balano apurado. . O pagamento da contribuio deve ser efectuado at ao ltimo dia do ms de Junho. . Esta contribuio no dedutvel para efeitos de apuramento do lucro tributvel em sede de IRC.

. Aplicvel a instituies de crdito residentes e a sucursais em Portugal

CONTRIBUIO EXTRAORDINRIA SOBRE O SECTOR BANCRIO

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