Contabilidade Financeira

Avançada II
Ativos Biológicos

Graça Azevedo

2º Semestre
2024/2025

Agricultura

A relevância do justo
valor na atividade agrícola

“As DF…devem refletir os efeitos da transformação

biológica, representados pelas alterações do justo
valor dos ativos biológicos. O modelo do custo
histórico não reflete os efeitos da transformação
biológica devido à diferença entre a fase inicial e a
fase de colheita.”

Mihular (2001), chairman of IASC’s Steering Committe on Agriculture

Contabilidade Financeira Avançada II 2

 Agricultura

Enquadramento Contabilístico

Gestão de uma empresa através da transformação biológica

de ativos biológicos para venda em produtos agrícolas ou
em ativos biológicos adicionais.

Um animal ou planta vivos

Produto colhido dos ativos
biológicos da empresa

Contabilidade Financeira Avançada II 3

Agricultura

Transformação Biológica

crescimento degeneração produção procriação Colheita

Processo de crescimento natural, degeneração, Separação de um

produção e procriação que causam alterações produto de ativo
qualitativas e quantitativas num ativo biológico biológico ou a
cessação dos
processos de vida de
um ativo biológico
Mensuração inicial do produto
agrícola no momento da colheita

Contabilidade Financeira Avançada II 4

 Agricultura

A NCRF 17 – Agricultura deve ser aplicada na

contabilização de:

a) ativos biológicos (de produção e consumíveis);

b) produto agrícola no ponto da colheita; e

c) subsídios governamentais relacionados com

ativos biológicos.

Contabilidade Financeira Avançada II 5

Agricultura

Âmbito da NCRF 17

Produtos agrícolas Ativos

depois da colheita biológicos não
(NCRF 18) Ativos produtivos
biológicos
Produtos
agrícolas no Subsídios
momento da governamentais
colheita

Ativos intangíveis Terrenos

relacionados com a relacionados com a
atividade agrícola atividade agrícola
(NCRF 6) (NCRF 7)
Contabilidade Financeira Avançada II 6
 Agricultura

A atividade agrícola cobre uma escala diversa de

atividades, como por exemplo, criação de gado,
silvicultura, cultivo de pomares e de plantações,
floricultura, aquacultura.

Existem certas características comuns dentro desta

diversidade:

a) capacidade de alteração
b) gestão de alterações
c) mensuração de alterações

Contabilidade Financeira Avançada II 7

Reconhecimento Inicial

Uma entidade deve reconhecer um ativo biológico ou

produto agrícola quando, e somente quando (NCRF 17;§11):

Ø A entidade controle o ativo como consequência de

acontecimentos passados;

Ø Seja provável que benefícios económicos

associados ao ativo fluirão para a empresa; e

Ø O justo valor ou custo do ativo possa ser

fiavelmente mensurado.

Apenas quando o pressuposto da existência de JV seja refutado

Contabilidade Financeira Avançada II 8

 Mensuração

Ativo Biológico

Justo valor – custo estimado no

Mensuração Inicial
ponto de venda

Mensuração subsequente Justo valor – custo estimado no

(em cada data de balanço) ponto de venda

Nota: Os custos no ponto-de-venda incluem comissões a corretores e

negociadores, taxas de agências reguladoras e de bolsas de
mercadorias e taxas de transferência e direitos e excluem os
custos de transporte e outros necessários para levar os ativos
para o mercado.
Contabilidade Financeira Avançada II 9

Mensuração

Determinação do justo valor:

Ø Existência de um mercado ativo – Sistema de

Informação de Mercados Agrícolas (SIMA);

Ø Preço de transação recente para o ativo se não

houver mercado ativo;

Ø Preços de mercado para ativos semelhantes,

ajustados para os pontos de diferença;

Ø Valor presente dos fluxos de caixa futuros

esperados a serem gerados a partir do ativo.

Contabilidade Financeira Avançada II 10

 Mensuração

Justo valor – custo estimado no

Produto Agrícola ponto de venda no momento
da colheita

Tal mensuração é o custo nessa data aquando da

aplicação da NCRF 18 – Inventários ou uma outra NCRF
aplicável.

Contabilidade Financeira Avançada II 11

Mensuração
Atividade agrícola:

Âmbito: NCRF 17 - Agricultura Âmbito: NCRF 18 -

Inventários
Ativos Biológicos Produtos agrícolas Produtos resultantes do
processamento após
colheita
Mensuração inicial e à Mensuração: Mensuração:
data do Balanço: JV - custos NCRF 18 (custos de
JV - custos estimados estimados no ponto produção industrial)
no ponto de venda de venda, no
(excepção se a momento da colheita
mensuração não seja
fiável)
Conta 37 Ativos Conta 34 Produtos acabados e intermédios
biológicos

Contabilidade Financeira Avançada II 12

 Ganhos e Perdas

Um ganho ou uma perda proveniente do

reconhecimento inicial de um ativo biológico pelo justo
valor menos os custos estimados no ponto de venda e
de uma alteração de justo valor menos os custos
estimados no ponto de venda de um ativo biológico.

deve ser incluído no resultado líquido do período

em que surja.

Contabilidade Financeira Avançada II 13

Ganhos e Perdas

Incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor

Por norma, existe o pressuposto de que o justo valor pode
ser mensurado com fiabilidade para um ativo biológico.
Contudo, esse pressuposto pode ser refutado apenas no
reconhecimento inicial de um ativo biológico.

Nesse caso, esse ativo biológico deve ser mensurado pelo

custo menos qualquer depreciação acumulada e qualquer

perda por imparidade acumulada.

Contabilidade Financeira Avançada II 14

 Ganhos e Perdas

Uma entidade que tenha previamente mensurado um

ativo biológico pelo seu justo valor menos custos
estimados no ponto de venda

mensura o ativo biológico pelo seu justo valor menos

custos estimados no ponto de venda até à sua
alienação.

Contabilidade Financeira Avançada II 15

Ganhos e Perdas

Mensuração dos Ganhos e Perdas

incluídos no resultado líquido do período

Reconhecimento inicial Reconhecimento inicial Reconhecimento inicial

AB de produto agrícola AB
(JV - custos estimados no (JV - custos estimados no (Custo – depreciações
ponto de venda) ponto de venda) acumuladas – perdas
imparidade acumuladas)
NCRF 18
Reconhecimento inicial

Nascimento de um bezerro Variações dos ativos

Se justo valor > custo estimado de venda Ganho reconhecidos no período
(Conta 774) em que ocorre a venda ou
Se justo valor < custo estimado de venda Perda consumo efetivo dos
(Conta 664) ativos.
Mensuração subsequente
(alterações de JV - custos estimados
no ponto de venda)
Contabilidade Financeira Avançada II 16
 Divulgação

Apresentação da QE dos ativos biológicos em separado no Anexo

37 Ativos biológico
371 Consumíveis
3711 Animais
3712 Plantas
372 De produção
3721 Animais
3722 Plantas

Detidos com a finalidade de Detidos para ser colhidos como produto agrícola ou
produção ou fornecimento de vendidos como ativos biológicos (gado destinado à
bens ou serviços (gado do qual produção de carne, gado disponível para venda, peixe em
pode ser obtido leite) aquacultura)

Contabilidade Financeira Avançada II 17

Divulgação

Mensuração dos Ganhos e Perdas

incluídos no resultado líquido do período

Mensuração subsequente
(var. JV - custos estimados no ponto de venda)

Transformações biológicas por Variação do preço de mercado

fatores naturais

- Calcular a alteração do JV - Calcular a alteração do JV atribuído

atribuído às alterações físicas, às alterações de preços de mercado,
através do valor atribuído ao AB no através do valor atribuído a um AB
final do período, menos o valor do equivalente, no final do período, com
mesmo AB, com as mesmas as mesmas caraterísticas que
caraterísticas que possuía no inicio possuía no inicio do período, menos
do período, avaliado no final do o valor que possuía o AB no inicio do
período. período.
NCRF 17 recomenda a divulgação separada das alterações físicas e das alterações nos preços dos AB

Contabilidade Financeira Avançada II 18

 Contabilização: AB de Produção

Ativos biológicos de produção – justo valor

Pela aquisição de um ativo biológico de produção por

aplicação do justo valor

Débito Crédito Valor

372 – Ativos biológicos 22x – Fornecedores Pelo valor de

de produção aquisição do bem

Contabilidade Financeira Avançada II 19

Contabilização: AB de Produção

Registo alternativo

Pela aquisição de um ativo biológico de produção

Débito Crédito Valor

313 – Compra de ativos 22x – Fornecedores Pelo valor de

biológicos aquisição do bem

613 – CMVMC de ativos 313 – Compra de Pelo reconhecimento

biológicos ativos biológicos do custo das
compras
372 – Ativos biológicos 734 – Variação nos Pela variação dos
de produção inventários da inventários
produção

Contabilidade Financeira Avançada II 20

 Contabilização: AB de Produção

Ativos biológicos de produção nascidos na exploração

Pelo nascimento de um ativo biológico estando já

identificado o seu destino como AB de produção

Débito Crédito Valor

372 – Ativos biológicos 734 – Variação nos Pelo reconhecimento

de produção Inventários de de AB de produção
produção – Ativos ao justo valor
biológicos

Contabilidade Financeira Avançada II 21

Contabilização: AB de Produção

Ajustamentos de mensuração a cada data de balanço:

Aumento do justo valor do ativo biológico de produção

Débito Crédito Valor

372 – Ativos biológicos 774 – Ganhos por Pelo ajustamento

de produção aumentos de justo em cada data de
valor balanço

Diminuições do justo valor do ativo biológico de produção

Débito Crédito Valor

664 – Perdas por 372 – Ativos biológicos Pelo ajustamento

redução do justo valor de produção em cada data de
balanço
Contabilidade Financeira Avançada II 22
 Contabilização: AB de Produção

Alienação de ativos biológicos de produção mensurados ao justo valor

Débito Crédito Valor

7871x – Rendimentos e ganhos em
investimentos não financeiros por
alienação de ativos biológicos de Pelo
produção, ou desreconhecimento
372 – Ativos biológicos de
6871 – Gastos e perdas em produção do ativo biológico de
investimentos não financeiros por produção
alienação de ativos biológicos
7871x – Rendimentos e ganhos
em investimentos não financeiros
por alienação de ativos biológicos
de produção, ou
21 – Clientes / 1 – Meios Pelo valor da venda
financeiros líquidos 6871 – Gastos e perdas em
investimentos não financeiros por
alienação de ativos biológicos

Contabilidade Financeira Avançada II 23

Contabilização: AB de Produção

Abate de ativos biológicos de produção mensurados ao justo

valor

Débito Crédito Valor

6873 – Gastos e perdas Pelo

em investimentos não 372 – Ativos desreconhecimento do
financeiros por abates de biológicos de ativo biológico de
ativos biológicos produção produção por abate

Contabilidade Financeira Avançada II 24

 Contabilização: AB de Produção

Ativos biológicos de produção

Pela aquisição de um ativos biológicos de produção por

aplicação do método do custo

Débito Crédito Valor

372 – Ativos 22x – Fornecedores Aquisição de AB de produção

biológicos de ou 734 – Variações mais, se for relevante, o
produção nos inventários de somatório de todos os custos
produção de ativos necessários à sua aquisição e
biológicos colocação em condições e no
local pronto a ser usado (gastos
já registados em contas da
classe 6)

Contabilidade Financeira Avançada II 25

Contabilização: AB de Produção

Ativos biológicos de produção

Pelo reconhecimento de um ativo biológico de produção

nascido na produção por aplicação do método do custo

Débito Crédito Valor

372 – Ativos 734 – Variações Somatório de todos os custos

biológicos de nos inventários de necessários ao seu nascimento e
produção produção de que já foram registados em contas
ativos biológicos da classe 6

Contabilidade Financeira Avançada II 26

 Contabilização: AB de Produção

Ativos biológicos de produção

A depreciação deverá ser registada em função da vida útil do

bem:

Débito Crédito Valor

644 – Gastos de 3728 – Depreciações Pelo registo da

depreciação e de acumuladas – Ativos depreciação do ativo
amortização – Ativos biológicos mensurados biológico de produção
Biológicos de produção ao custo mensurado ao custo
mensurados ao custo

Contabilidade Financeira Avançada II 27

Contabilização: AB de Produção

Ativos biológicos de produção

A imparidade deve atender ao preconizado na NCRF 12 -

Imparidades:

Débito Crédito Valor

659 – Perdas por 3729 – Imparidades Pelo registo da

imparidade – Ativos acumuladas – Ativos imparidade do ativo
Biológicos de produção biológicos mensurados biológico de produção
mensurados ao custo ao custo mensurado ao custo

Contabilidade Financeira Avançada II 28

 Contabilização: AB de Produção

Alienação de ativos biológicos de produção mensurados ao custo:

Débito Crédito Valor

7871x – Rendimentos e ganhos em
investimentos não financeiros por
3728 – Depreciações alienação de ativos biológicos de Pelo
acumuladas – Ativos biológicos produção, ou desreconhecimento
mensurados ao custo 6871 – Gastos e perdas em das depreciações
investimentos não financeiros por registadas
alienação de ativos biológicos
7871x – Rendimentos e ganhos em
investimentos não financeiros por
alienação de ativos biológicos de Pelo
produção, ou desreconhecimento
3729 – Imparidades
acumuladas – Ativos biológicos 6871 – Gastos e perdas em de eventuais
mensurados ao custo investimentos não financeiros por imparidade
alienação de ativos biológicos registadas

…
Contabilidade Financeira Avançada II 29

Contabilização: AB de Produção

Alienação de ativos biológicos de produção mensurados ao custo:

Débito Crédito Valor

7871x – Rendimentos e ganhos em
investimentos não financeiros por
alienação de ativos biológicos de Pelo
produção, ou desreconhecimento
372 – Ativos Biológicos de
6871 – Gastos e perdas em Produção do ativo biológico de
investimentos não financeiros por produção
alienação de ativos biológicos
7871x – Rendimentos e ganhos
em investimentos não
financeiros por alienação de Pelo valor da venda
ativos biológicos de produção,
21 – Clientes / 1 – Meios financeiros
ou
líquidos
6871 – Gastos e perdas em
investimentos não financeiros
por alienação de ativos
biológicos

Contabilidade Financeira Avançada II 30

 Contabilização: AB de Produção

Abate de ativos biológicos de produção mensurados ao custo

Débito Crédito Valor

Pelo
3728 – Depreciações 7871x – Rendimentos e ganhos em desreconhecimento
acumuladas – Ativos biológicos investimentos não financeiros por das depreciações
mensurados ao custo alienação de ativos biológicos de registadas
produção, ou
3729 – Imparidades acumuladas Pelo
– Ativos biológicos mensurados 6871 – Gastos e perdas em desreconhecimento de
ao custo investimentos não financeiros por eventuais imparidades
alienação de ativos biológicos registadas

7871x – Rendimentos e ganhos

em investimentos não financeiros Pelo
por alienação de ativos biológicos 372 – Ativos biológicos de produção desreconhecimento do
de produção, ou ativos biológico de
6871 – Gastos e perdas em produção
investimentos não financeiros por
alienação de ativos biológicos

Contabilidade Financeira Avançada II 31

Contabilização: AB Consumíveis

Pela aquisição de ativos biológicos consumíveis

Débito Crédito Valor

313 – Compra de ativos 22 – Fornecedores / 1 – Meios Pelo valor de
biológicos Financeiros Líquidos aquisição

613 – Custo das 313 – Compra de ativos Pelo

mercadorias vendidas e das biológicos reconhecimento
matérias consumidas de do custo das
ativos biológicos compras
371 – Ativos Biológicos 734 – Variação nos Inventários Pelo
Consumíveis da produção – Ativos biológicos reconhecimento
do ativo biológico

Contabilidade Financeira Avançada II 32

 Contabilização: AB Consumíveis

Pelo nascimento de ativos biológicos consumíveis

Débito Crédito Valor

371 – Ativos biológicos 734 – Variação nos Pelo reconhecimento de
consumíveis Inventários da produção – ativos biológicos
Ativos biológicos consumíveis ao justo valor

Contabilidade Financeira Avançada II 33

Contabilização: AB Consumíveis

Ajustamentos de mensuração a cada data de balanço:

Aumento do justo valor do ativo biológico consumível

Débito Crédito Valor

371 – Ativos biológicos 774 – Ganhos por Pelo ajustamento

consumíveis aumentos de justo em cada data de
valor balanço

Diminuições do justo valor do ativo biológico consumível

Débito Crédito Valor

664 – Perdas por 371 – Ativos biológicos Pelo ajustamento

redução do justo valor consumíveis em cada data de
balanço
Contabilidade Financeira Avançada II 34
 Contabilização: AB Consumíveis

Alienação de ativos biológicos consumíveis

Débito Crédito Valor

21 – Clientes / 1 – Meios 71 – Vendas Pelo valor da
financeiros líquidos venda

664 – Perdas por redução 371 – Ativos biológicos Pelo

do justo valor em ativos consumíveis reconhecimento
biológicos do custo da
venda

Contabilidade Financeira Avançada II 35

Contabilização: AB Consumíveis

Abate de ativos biológicos consumíveis mensurados ao justo

valor

Débito Crédito Valor

664 – Perdas por redução do 371 – Ativos

justo valor em ativos biológicos biológicos Pelo abate
consumíveis

Contabilidade Financeira Avançada II 36

 Contabilização: Produto Agrícola

Para produtos agrícolas colhidos em resultado da separação de

um ativo biológico
Sem incorporação no processo produtivo:

Débito Crédito Valor

345 – Produtos 731 – Variação nos Pelo reconhecimento do

acabados e inventários da produção produto agrícola ao justo valor
intermédios – – Produtos acabados e menos custos estimados no
produtos agrícolas intermédios ponto de venda

Com incorporação no processo produtivo:

Débito Crédito Valor

3314 – Matérias- 731 – Variação nos Pelo reconhecimento do

primas – produtos inventários da produção produto agrícola ao justo valor
agrícolas – Produtos acabados e menos custos estimados no
intermédios ponto de venda
Contabilidade Financeira Avançada II 37

Contabilização: Produto Agrícola

Venda

Débito Crédito Valor

21 – Clientes 71 – Vendas Pelo valor da venda do

produto agrícola

Pelo apuramento do CMVMC dos produtos acabados

Débito Crédito Valor

731 – Variação dos 345 – Produtos Pelo apuramento do custo da

inventários de produção acabados e venda do produto agrícola
intermédios –
produtos agrícolas

Contabilidade Financeira Avançada II 38

 Contabilização: Produto Agrícola

Consumo

Débito Crédito Valor

612 – Custo das 3314 – Matérias- Pelo apuramento do custo no

matérias consumidas primas – produtos final do período das matérias
agrícolas primas incorporadas

Contabilidade Financeira Avançada II 39

Contabilização: Equipamentos Biológicos

Equipamento Biológico

Custo = preço de compra + direitos de importação +

Reconhecimento impostos de compra não reembolsáveis + custos
inicial necessários para o colocar em funcionamento +
custos de desmantelamento e remoção relacionados
com o bem - descontos e abatimentos;

Método do custo
Mensuração ou
subsequente Método da revalorização

Contabilidade Financeira Avançada II 40

 Contabilização: Equipamentos Biológicos

Aquisição

Débito Crédito Valor

436 – Ativo fixo tangível 2711 – Fornecedores de Pelo valor de

– Equipamento biológico investimento / 11 – Meios aquisição
financeiros líquidos

Contabilidade Financeira Avançada II 41

Contabilização: Equipamentos Biológicos

Abate

Débito Crédito Valor

438 – Depreciações 436 – Ativo fixo tangível – Pelo

acumuladas Equipamento biológico desreconhecimento
das depreciações

439 – Perdas por 436 – Ativo fixo tangível – Pelo

imparidade acumuladas Equipamento biológico desreconhecimento
de eventuais
imparidades
6873 – Gastos e perdas 436 – Ativo fixo tangível – Pelo
em investimentos não Equipamento biológico desreconhecimento
financeiros - abates do ativo

Contabilidade Financeira Avançada II 42

 Contabilização: Equipamentos Biológicos

Venda

Débito Crédito Valor

438 – Depreciações acumuladas 436 – Ativo fixo tangível – Pelo desreconhecimento
Equipamento biológico das depreciações

439 – Perdas por imparidade 436 – Ativo fixo tangível – Pelo desreconhecimento
acumuladas Equipamento biológico de eventuais
imparidades
7871x – Rendimentos e ganhos
em investimentos não 436 – Ativo fixo tangível – Pelo desreconhecimento
financeiros – Alienação, ou Equipamento biológico do ativo
6871 – Gastos e perdas em
investimentos não financeiros
278 – Outros devedores e 7871x – Rendimentos e ganhos
credores / 12 – Depósitos à em investimentos não financeiros
ordem – Alienação, ou Pelo valor da venda
6871 – Gastos e perdas em
investimentos não financeiros

Contabilidade Financeira Avançada II 43

Conceito – Subsídios Governamentais

Subsídios Governamentais:

São auxílios do governo na forma de transferência de

recursos para uma entidade em troca do

cumprimentos de certas condições relacionadas com

as suas atividades operacionais.

Contabilidade Financeira Avançada II 44

 Subsídios Governamentais

Existem vários tipos de subsídios

NCRF 22 – Contabilização dos Subsídios das Entidades

Públicas e Divulgação de Apoios das Entidades Publicas

Contabilidade Financeira Avançada II 45

Subsídios

Subsídios relacionados com um ativo biológico mensurado

pelo seu justo valor menos custos no ponto-de-venda (NCRF
17 – Agricultura)

deve ser reconhecido como rendimento quando, e

Condicional somente quando, sejam satisfeitas as condições
ligadas ao subsídio.

deve ser reconhecido como rendimento quando, e

Não Condicional somente quando, o subsídio se torne recebível;

Contabilidade Financeira Avançada II 46

 NCRF - ME

Contabilidade Financeira Avançada II 47

NCRF-ME

Reconhecimento e mensuração de ativos biológicos

As microentidades ficam dispensadas da aplicação do SNC,

exceto se estiverem sujeitas a certificação legal de contas ou

integrem perímetros de consolidação. No entanto, não

obstante esta dispensa, as microentidades podem sempre

optar pela aplicação do SNC (NCRF-PE ou Normas

“Gerais”).

Contabilidade Financeira Avançada II 48

 NCRF-ME

Reconhecimento e mensuração de ativos biológicos

No que respeita às atividades agrícolas a NCRF-ME refere

que os ativos biológicos de produção são reconhecidos

como ativos fixos tangíveis. Os animais ou plantas vivos

detidos pela entidade e que não se enquadram na atividade

agrícola integram a subcategoria de equipamentos

biológicos.

Contabilidade Financeira Avançada II 49

NCRF-ME

Reconhecimento e mensuração de ativos biológicos

Mensuração dos ativos biológicos pelo custo (sujeitos a

depreciações):

ü Se ativos biológicos de produção seguem o previsto para

os ativos fixos tangíveis (ponto 7 da NCRF-ME)

ü Se ativos biológicos consumíveis seguem os critérios

previstos para a mensuração inicial dos inventários (ponto 11
da NCRF-ME).

Contabilidade Financeira Avançada II 50

 NCRF-ME

Reconhecimento e mensuração de ativos biológicos

Os ativos biológicos consumíveis e os produtos agrícolas são

reconhecidos como inventários e deverão obedecer ao

estabelecido no ponto 11 da NCRF-ME, pelo que na sua

mensuração aplica-se o custo ou o valor realizável líquido entre

os dois o mais baixo.

Contabilidade Financeira Avançada II 51

Casos Práticos
Ativos Biológicos
 Caso Prático 1 – Ativos biológicos de Produção

A Sociedade BovAv, Lda, cuja atividade consiste na produção de

vitelas para abate, adquiriu em janeiro de N, 500 vacas reprodutoras
por 400.000,00 €. De acordo com a consulta das cotações no
sistema SIMA o valor mais frequente de cada vaca reprodutora é de
925,00€.

Em Dezembro de N nasceram 450 vitelos para abate, cujo justo

valor a essa data é de 450,00 €. O justo valor das vacas
reprodutoras mantém-se.

Pedido:

Tendo em conta o SNC, proceda ao registo das situações descritas?

Contabilidade Financeira Avançada II 53

Caso Prático 1

Dados importantes a reter em relação às vacas reprodutoras:

Ø Aquisição das vacas reprodutoras - 400.000,00 €

Ø Justo valor das vacas reprodutoras na data da compra -

462.500,00 € (500 vacas x 925,00 €)

Ativos biológicos de produção

Vitelos para abate:

Ø Justo valor dos vitelos recém-nascidos – 202.500,00 € (450

vitelos x 450,00 €)

Ativos biológicos consumíveis

Contabilidade Financeira Avançada II 54
 Caso Prático 1

Reconhecimento inicial (ativos biológicos de produção):

Reconhecimento inicial – custo aquisição

3721 – Ativos Biológicos - Animais de produção

a 11/12/2711 400.000€

AB não corrente
462.500€

Reconhecimento inicial – ajustamento justo valor

3721 – Ativos Biológicos - Animais de produção

a 774 – Ganhos por aumentos de justo valor em AB 62.500€

Contabilidade Financeira Avançada II 55

Caso Prático 1

Reconhecimento inicial dos vitelos recém-nascidos para abate

(ativos biológicos consumíveis):

Reconhecimento inicial – custo aquisição

3711 – Ativos Biológicos - Animais consumíveis

a 734 – Variação nos Inventários da produção – Ativos biológicos 202.500€

AB corrente
202.500€

Contabilidade Financeira Avançada II 56

 Caso Prático 2 – Produto Agrícola

A Sociedade Frutolax, Lda., cuja atividade consiste no cultivo de

laranjas e tangerinas para venda, tinha adquirido o Laranjal em
2013 por 10.000,00 € e o seu justo valor atual é de 9.800,00 €.

Os produtos colhidos em 31 de dezembro somam em laranjas

450Kg e em tangerinas 270 Kg.

De acordo com a consulta das cotações no sistema SIMA, o valor

por Kg de laranja é de 0,80 € e de tangerina 0,90 €.

Pedido:

Proceda ao registo contabilístico dos factos descrito.

Contabilidade Financeira Avançada II 57

Caso Prático 2

Dados importantes a reter em relação à produção frutícola:

ØValor de aquisição do Laranjal - 10.000,00 €
ØJusto valor do Laranjal em 31/dez - 9.800,00 €

Ativos biológicos de produção

Justo valor dos produtos colhidos em 31/dez

ØJusto valor das laranjas – 360,00 € (450 Kg X 0,8 €)
ØJusto valor das tangerinas – 243,00 € (270 Kg X 0,9 €)

Produtos agrícolas

Contabilidade Financeira Avançada II 58

 Caso Prático 2

Reconhecimento inicial (ativos biológicos de produção):

Reconhecimento inicial – custo aquisição

3722 – Ativos Biológicos - Plantas de produção
a 11/12/2711 10.000€

Aplicação do justo valor aos produtos colhidos:

Aplicação do justo valor (Laranjas)
345 – Produtos acabados e intermédios – produtos agrícolas
a 774 – Ganhos por aumentos de justo valor em AB 360€
Alterações
justo valor
603€

Aplicação do justo valor (Tangerinas)

345 – Produtos acabados e intermédios – produtos agrícolas
a 774 – Ganhos por aumentos de justo valor em AB 243€
Contabilidade Financeira Avançada II 59

Caso Prático 2

Mensuração Subsequente:

Aplicação do justo valor do AB de produção

664 – Perdas por diminuição do justo valor
a 3722 – ativos Biológicos - Plantas de produção 200 € *
(*) 9.800 € - 10.000 € = - 200 €

Contabilidade Financeira Avançada II 60

 Caso Prático 3 – Ativo Biológico e Produto Agrícola

A Sociedade XXX, Lda., adquiriu no em 2/jan./N1 um rebanho

composto por 1 000 ovelhas, ao preço unitário de 60 €, e por 50
carneiros, ao preço unitário de 150 €, tendo como objetivo a
produção de leite e comercialização da lã e dos borregos.

As ovelhas tinham 12 meses de idade e os carneiros 18 meses de

idade.

Existe um mercado regular no Ribatejo, onde em 2/jan./N1 as

ovelhas de 12 meses eram comercializadas ao preço de 70 € e os
carneiros de18 meses ao preço de 160 €.

O custo de transporte para o mercado é de 2 €/ animal e a taxa de

negociação a pagar por cada animal é de 3 €.

Contabilidade Financeira Avançada II 61

Caso Prático 3 – Ativo Biológico e Produto Agrícola

Fatos relevantes ocorridos durante N1:

• Nascimentos: 500 borregos
• Produção de leite: 100 000 litros
• Produção de lã: 1 000 kg

Valores de mercado de N1:

Ovelhas de 12 meses 65,00€ 31 Dezembro

Ovelhas de 24 meses 65,00€ 31 Dezembro
Carneiros de 18 meses 160,00€ 31 Dezembro
Carneiros de 30 meses 165,00€ 31 Dezembro
Borregos de 6 meses 50,00€ Média anual
Leite de ovelha 0,60€ Média anual
Lã suja 0,30€ Média anual

Pedido: Registo contabilístico das operações descritas

Contabilidade Financeira Avançada II 62
 Caso Prático 3

Registo Contabilístico:

A entidade dedica-se à transformação biológica de ativos

biológicos em produto agrícola ou em ativos biológicos adicionais
para venda (NCRF 17, parágrafo 6).

Ovelhas e carneiros - ativos biológicos de produção

Borregos - ativos biológicos consumíveis

Leite e lã - produtos agrícolas (momento da colheita)

Contabilidade Financeira Avançada II 63

Caso Prático 3

Registo Contabilístico:

Os ativos biológicos e os produtos agrícolas devem ser

mensurados, no reconhecimento inicial e em cada data de
balanço, pelo seu justo valor menos os custos estimados no
ponto de venda (NCRF 1 7, §13 e 14).

Valor de Compra do rebanho = 1.000 x 60 + 50 x 150 = 67.500€

Ovelhas Carneiros

Contabilidade Financeira Avançada II 64

 Caso Prático 3

Pela compra:
Reconhecimento inicial – custo aquisição
313 – Compra de ativos biológicos
a 11/12/2711 67.500€

Transferência para CMVMC

613 – Ativos biológicos (compras)
a 313 – Compra de ativos biológicos 67.500€

Pela variação dos inventários da produção:

3721 – Ativos biológicos – animais de produção
a 734 – Variação nos inventários da produção - AB 67.500€

Contabilidade Financeira Avançada II 65

Caso Prático 3

Determinação do justo valor do rebanho:

ü Reconhecimento ao justo valor menos os custos estimados
no ponto de venda (NCRF 1 7, § 13).
ü Na determinação do justo valor deve deduzir-se o custo de
transporte (NCRF 1 7, § 10).

Justo valor do rebanho = Preço de mercado -

Custos estimados na venda - Custo do transporte

Ovelhas Carneiros

Justo valor do rebanho = 1.000 x (70 - 3 -2) + 50 x (160 - 3 - 2)

= 72.750€
Ganho a reconhecer = 72.750€ - 67.500€ = 5.250€

Contabilidade Financeira Avançada II 66

 Caso Prático 3

Pelo reconhecimento do ganho:

Reconhecimento do ganho
3721 – Ativos biológicos – animais de produção
a 774 – Ganhos por aumento do JV – AB de produção 5.250€

Pelo reconhecimento do ganho relativo ao nascimento dos

borregos durante o período, mensurados ao justo valor menos os
custos estimados no ponto de venda e os custos de transporte
(NCRF 1 7, § 13 e 28):

Justo valor dos borregos = 500 x (50 -3 - 2) = 22.500€

Reconhecimento do ganho
3711 – Ativos biológicos – animais consumíveis
a 774 – Ganhos por aumento do JV – AB consumíveis 22.500€
Contabilidade Financeira Avançada II 67

Caso Prático 3

Pelo reconhecimento e mensuração do leite produzido no período

(NCRF 17, § 14):

Mensuração do leite = 100.000 x 0,60 = 60.000€

Reconhecimento do leite
34 – Produtos acabados e intermédios
a 731 – Variação nos inventários de produção – PAI 60.000€

Pelo reconhecimento e mensuração da lã tosquiada no período

(NCRF 17, §14):

Mensuração da lã = 1.000 x 0,30 = 300

Reconhecimento do leite
34 – Produtos acabados e intermédios
a 731 – Variação nos inventários de produção – PAI 300€
Contabilidade Financeira Avançada II 68
 Caso Prático 3

Reconhecimento no final de N1 dos ganhos ou perdas

no justo valor dos ativos biológicos, de acordo com a
idade dos animais nesta data:

Redução do justo valor das ovelhas = [(70- 3- 2) - (65- 3 - 2)] x 1.000 =

= 5.000 €
Aumento do Justo valor dos carneiros = [(160- 3 - 2) - (165 - 3 - 2)] x 50 =
= 250 €

Alterações de Justo valor

664 – Perdas por reduções de justo valor – AB de produção
a 731 – Ativos biológicos – Animais de produção 4.750€

Contabilidade Financeira Avançada II 69

Contabilidade Financeira
Avançada II
Ativos Biológicos

Graça Azevedo

2º Semestre
2024/2025