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Lei complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 Edio revisada e atualizada pela lei complementar 127/2007 e lei complementar 128/2008.
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Conselho Deliberativo Presidente: Abram Szajman (FECOMERCIO) ACSP Associao Comercial de So Paulo ANPEI Associao Nacional de Pesquisa, Desenvolvimento e Engenharia das Empresas Inovadoras Banco Nossa Caixa S. A. FAESP Federao da Agricultura do Estado de So Paulo FIESP Federao das Indstrias do Estado de So Paulo FECOMERCIO Federao do Comrcio do Estado de So Paulo ParqTec Fundao Parque Alta Tecnologia de So Carlos IPT Instituto de Pesquisas Tecnolgicas Secretaria de Estado de Desenvolvimento SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas SINDIBANCOS Sindicato dos Bancos do Estado de So Paulo CEF Superintendncia Estadual da Caixa Econmica Federal BB Superintendncia Estadual do Banco do Brasil Diretor - Superintendente Ricardo Luiz Tortorella Diretores Operacionais
GE/37.20051 EDI. - 1 IMP. 18 M
Jos Milton Dallari Soares Paulo Eduardo Stabile de Arruda Projeto e desenvolvimento Autor Paulo Melchor Colaboradores Cludio Roberto Vallim Jos Arimatea Dantas Julio Cesar Durante Sandra Regina Bruno Fiorentini Diagramao e ilustraes Ceolin e Lima Servios Ltda. / Antonio Eder Impresso
- SEBRAE-SP
NDICE
INTRODUO .................................................................... 07 1 PARTE - ASPECTOS GERAIS DA LEI GERAL .................. 15 2 PARTE EMPREENDEDOR INDIVIDUAL ...................... 39 3 PARTE - SIMPLES NACIONAL (SUPERSIMPLES)............ 72 ANEXOS DO SIMPLES NACIONAL .................................. 110
e) Possibilidade de abertura da empresa na residncia e em reas irregulares; f) Facilitao no acesso ao crdito e ao mercado; g) Preferncia nas compras pblicas; h) Estmulo inovao tecnolgica; i) Incentivo ao associativismo na formao de Sociedades de Propsito Especfico (SPEs) para fomentao de negcios (compra ou venda); j) Incentivo formao de consrcios para acesso a servios de segurana e medicina do trabalho; k) Regulamentao da figura do Microempreendedor Individual, tambm conhecido por Pequeno Empresrio, criando condies favorveis para sua formalizao com benefcios previdencirios.
no sentido de reunir, em uma nica lei, no s os benefcios j conquistados, mas tambm novas e importantes medidas de incentivo, simplificao e desburocratizao aos negcios de pequeno porte. Como se sabe, a aprovao de lei complementar se d por maioria absoluta dos membros das duas casas do Congresso (Cmara e Senado), enquanto que a lei ordinria, por maioria simples. Portanto, mais difcil aprovar ou alterar uma lei complementar que uma lei ordinria. Isso explica o disposto no artigo 86 da Lei Geral sobre possveis alteraes da Lei Geral: Art. 86. As matrias tratadas nesta Lei Complementar que no sejam reservadas constitucionalmente lei complementar podero ser objeto de alterao por lei ordinria. A mudana da Constituio Federal pela Emenda Constitucional n. 42/2003, teve por objetivo dificultar mudanas no sistema tributrio das Micro e Pequenas Empresas (MPEs) por leis ordinrias ou por medidas provisrias, conferindo, com isso, maior segurana jurdica aos empresrios do segmento.
Atribuies: Tratar dos aspectos tributrios do Simples Nacional, especialmente na regulamentao de pontos imprescindveis para boa aplicao do Simples Nacional; e II Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte: presidido e coordenado pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, contar com a participao dos rgos federais competentes e das entidades vinculadas ao setor.2 Atribuies: Tratar dos demais aspectos da lei, exceto os relacionados a constituio, alterao e encerramento de empresas. Para tanto, deve orientar e assessorar a formulao e coordenao da poltica nacional de desenvolvimento das MPEs, bem como acompanhar e avaliar a sua implantao. III Comit para gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios3: Vinculado ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, sendo composto por representantes da Unio, Estados, DF, dos Municpios e demais rgos de apoio e de registro empresarial. Atribuies: Compete regulamentar a inscrio, cadastro, abertura, alvar, arquivamento, licenas, permisso, autorizao, registros e demais itens relativos abertura, legalizao e funcionamento de empresas de qualquer porte, atividade econmica ou composio societria. Vale ressaltar que a desburocratizao aqui tratada foi objeto de regulamentao pela Lei Federal n. 11.598/2007, que instituiu o REDESIM com o objetivo de facilitar e agilizar os processos de abertura, alterao e encerramento das empresas.
2 O Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte foi institudo pelo Decreto n. 6.174, 1 de agosto de 2007. 3 Comit institudo pela Lei Complementar 128/2008.
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AGENTE DE DESENVOLVIMENTO
O Municpio poder designar Agente de Desenvolvimento para a efetivao da Lei Geral. Funo: Este agente ter por funo articular aes pblicas para a promoo do desenvolvimento local e territorial, mediante aes locais ou comunitrias, individuais ou coletivas, que visem ao cumprimento das disposies e diretrizes contidas na Lei Geral, sob superviso do rgo gestor local responsvel pelas polticas de desenvolvimento. O MDIC4, juntamente com as entidades municipalistas e de apoio e representao empresarial, prestaro suporte aos referidos agentes na forma de capacitao, publicaes...
DEFINIO E ENQUADRAMENTO
Considera-se microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 do Cdigo Civil brasileiro (Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002), devidamente registrado no Registro de Empresas Mercantis (Junta Comercial) ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas (Cartrios de Registro das Pessoas Jurdicas), conforme o caso e desde que cumpra as demais exigncias da Lei Geral, tais como: Limite de Receita Bruta; Exera atividades permitidas na lei; Observe as composies societrias admitidas;
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No esteja inserida nas demais vedaes previstas na lei. O enquadramento do porte na condio de ME e EPP da empresa se d no rgo de registro pblico da pessoa jurdica Junta Comercial5 ou Cartrio.6
5 O DNRC (Departamento Nacional de Registro do Comrcio) regulamentou o enquadramento das empresas como ME e EPP por meio da Instruo Normativa n. 103, de 30 de abril de 2007 <http://www.dnrc.gov.br/Legislacao/INMinuta, 103enqreenqdesenq2.pdf>. 6 O Centro de Estudos e Distribuio de Ttulos e Documentos estabeleceu modelo de declarao no site: <http://www. cedete.com.br/p-juridica.cfm#> Acesse: MODELOS DE DECLARAES DE ME / EPP . 7 Lei n. 9.317/96 revogada pelo art. 94 dos Atos da Disposio Constitucional Transitria.
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Incio de atividade o momento da primeira operao aps a constituio da pessoa jurdica que reflita mutao em seu patrimnio.8 Receita bruta o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.
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Na primeira parte, nos ocuparemos dos aspectos gerais da lei; na segunda abordaremos a figura do Microempreendedor Individual e, na terceira e ltima parte as questes fiscais/tributrias do chamado Simples Nacional, tambm conhecido como Supersimples. A diviso se mostra oportuna por dois motivos: Em primeiro lugar, porque o legislador estabeleceu prazos diferentes para incio de vigncia dos temas propostos: Os aspectos gerais da lei comearam a vigorar na data de publicao da Lei Complementar 123, ou seja, 15 de dezembro de 2006, enquanto que a parte fiscal/tributria (o Simples Nacional), a partir de 1 de julho de 2007; J os efeitos legais do Microempreendedor Individual tm incio em 1 de julho de 2009, conforme disposies introduzidas pela Lei Complementar 128/2008. Em segundo lugar, h casos em que embora muitas empresas sejam admitidas na Lei Geral, no podem, por outro lado, aderirem ao sistema tributrio do Simples Nacional em razo das atividades que realizam. Portanto, empresas que se beneficiam dos aspectos gerais da lei, podem estar fora do Simples Nacional, seja por impedimento legal, seja por falta de interesse delas. Isto significa que o nmero de empresas admitidas na Lei Geral muito maior do que aquelas que efetivamente se beneficiam do seu captulo tributrio Simples Nacional. O mesmo ocorre com os Microempreendedores Individuais que, embora trate de atividades admitidas no Simples Nacional, tambm contm excees. Convm lembrar que o sistema da legislao anterior tambm estabelecia diviso semelhante, porm em leis diferentes. O sistema tributrio (denominado Simples Federal) era regulado pela Lei n. 9.317/96, enquanto que os demais incentivos (como nos campos trabalhista, creditcio, administrativo, desenvolvimento empresarial e outros), embora modestos, foram tratados na Lei n. 9.841/98 (Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte). Ambas revogadas em 1 de julho de 2007 pela Lei Geral que consolidou todas as normas pertinentes s pequenas empresas.
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VIII instituio financeira, corretora ou distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, arrendamento mercantil, seguros e previdncia em geral; IX resultante de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica ocorrido nos ltimos 5 anos; X Obs.: a. O disposto nos itens IV e VII acima no se aplica participao no capital de cooperativas de crdito, centrais de compras, Sociedades de Propsito Especfico (SPEs) ou de qualquer sociedade que tenha como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das MPEs. b. A ME que, no ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta de R$ 240.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de EPP . c. A EPP que, no ano-calendrio, no ultrapassar o limite de receita bruta anual de R$ 240.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de ME. d. A EPP que, no ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta de R$ 2.400.000,00 fica excluda da Lei Geral no ano-calendrio seguinte. e. A ME e a EPP que no decurso do ano-calendrio de incio de atividade ultrapassar em 20% o limite de R$ 200.000,00, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo,12 estar excluda da Lei Geral, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades. sociedade por aes.
12 Ex.: R$ 200 mil (por ms) x 12 meses (de janeiro a dezembro de determinado ano) = R$ 2.400.000,00. Logo, a empresa que for aberta no ms de junho e se enquadrar na Lei Geral, no poder ultrapassar receita bruta anual superior a R$ 1.440.000,00 [que corresponde a 200 mil x 6 meses (tempo restante at o final do ano), acrescido de 20%]
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13 Acesse: <http://www.dnrc.gov.br/Legislacao/INMinuta105quitacaotributos2ajustesSCS1.pdf>.
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No entanto, a baixa do registro da empresa no exime os titulares, scios e administradores de responderem pela falta de recolhimento dos tributos e de eventuais irregularidades apuradas, nos termos da legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas.
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Com o Decreto n. 6.204, de 05, de setembro de 2007, o governo federal regulamentou este captulo da Lei Geral, estabelecendo tratamento favorecido, diferenciado e simplificado para as ME e EPPs nas contrataes pblicas de bens, servios e obras, no mbito da administrao pblica federal. Vejamos os principais benefcios a serem dispensados s MPEs em processos licitatrios realizados pelos rgos e entidades sujeitos licitao nos termos da Lei n. 8.666/93:
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requer regulamentao, sendo possvel aplicar automaticamente as disposies da Lei Geral. O Frum Permanente da MPE dever ficar atento aos processos licitatrios.
II exigindo dos licitantes (mdias ou grandes empresas) a subcontratao de MPEs para fornecimento de at 30% do total do objeto licitado; III estabelecendo cota de at 25% do objeto para a contratao de MPEs para a aquisio de bens e servios de natureza divisvel. Condies para adoo dos procedimentos licitatrios especiais a. Previso expressa dos procedimentos mencionados no instrumento convocatrio; b. Mnimo de 3 fornecedores competitivos enquadrados como ME ou EPP sediados nas proximidades e capazes de cumprir as exigncias estabelecidas no instrumento convocatrio; c. O tratamento favorecido para as MPEs dever ser vantajoso para a administrao pblica e no representar prejuzo contratao; d. Os procedimentos no sero admitidos se a licitao for dispensvel ou inexigvel, nos termos da Lei n. 8.666/93.
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Regulamentao Federal: O Decreto Federal n. 6.204, de 05/09/2007 autoriza os rgos e entidades federais contratantes estabelecerem, em seus instrumentos convocatrios (editais de licitao e convite), os procedimentos licitatrios previsto neste tpico, observadas as condies mencionadas. Regulamentao no Estado de So Paulo: O Decreto Paulista n. 54.229, de 13 de abril de 2009, regulamentou a Lei n. 13.122, de 7 de julho de 2008, para dispor sobre o tratamento simplificado e diferenciado s MPEs, nas contrataes realizadas no mbito da Administrao Pblica Direta e Indireta. NOTA: Esses procedimentos requerem regulamentao. De acordo com o art. 47, estes incentivos s podem ser conferidos pela Unio, Estados e Municpios se previstos e regulamentados na legislao do respectivo ente. Por isso, foram importantes a normatizao Federal e do Estado de So Paulo que regulamentaram esses procedimentos em suas licitaes. O Frum Permanente da MPE tem importante funo na viabilizao desses incentivos, especialmente nos mbitos estaduais e municipais.
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A constituio de consrcios de MPEs para a contratao desses servios possibilitar a reduo dos custos de contratao de empresas especializadas e maior eficincia no acompanhamento das exigncias relacionadas segurana e sade no trabalho. Lembramos que as empresas que no cumprem as NRs do MTE pem em risco a sade e segurana do trabalhador, sujeitando-se a multas, interdio do estabelecimento e, conforme o caso, ao pagamento de altas indenizaes s vtimas. NOTA: No vemos necessidade de regulamentar este tipo de consrcio, pois no h impedimento para que as pequenas empresas se organizem para contratar estes servios, seja por meio de uma associao sem fins econmicos, seja por meio de um simples contrato de parceria.
II da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros ou fichas de registro; III de empregar jovem aprendiz; IV da posse do livro intitulado Inspeo do Trabalho; e V de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso de frias coletivas. Vale esclarecer que a Lei Geral no dispensa a MPE de: a) anotar a Carteira de Trabalho dos empregados; b) arquivar documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias;
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c) apresentar Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social GFIP; d) apresentar a Relao Anual de Empregados, a Relao Anual de Informaes Sociais RAIS e o Cadastro Geral de Empregados e Desempregados CAGED. NOTA: Tambm no preciso regulamentar a dispensa das obrigaes trabalhistas aqui mencionadas. Este incentivo consta desde 1998 com o Estatuto da MPE.
5) FISCALIZAO ORIENTADORA
A fiscalizao trabalhista, metrolgica, sanitria, ambiental e de segurana das MPEs dever ser de forma orientadora sempre que a atividade ou situao comportar grau de risco compatvel com esse procedimento. Para tanto, o fiscal dever observar o critrio da dupla visita antes de autuar o empresrio. A autuao se dar de imediato somente se o fiscal constatar falta de registro de empregado ou constatar fraude, resistncia ou embarao fiscalizao.
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A dupla visita significa que a fiscalizao dever orientar o empresrio, concedendo-lhe prazo razovel para sanar as irregularidades.19 Jurisprudncia: Neste sentido, foi a deciso da 2 Turma do TRT-10 Regio em que o fiscal do Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE), ao ter flagrado dois empregados exercendo atividades distintas das contratuais, o que caracterizou desvio de funo, conforme o artigo 468 da CLT, no poderia ter aplicado a multa antes de uma segunda visita empresa. Isto porque o artigo 12 da Lei 9.841/1999 (lei vigente poca) garante o direito microempresa e empresa de pequeno porte o critrio da dupla visita. A finalidade da norma permitir a tais empresas corrigirem eventuais vcios antes de serem autuadas e apenadas, no intuito protetor para evitar a desnecessria onerao quando possvel estabelecer a situao de normalidade, ressaltou o relator do processo, juiz Alexandre Nery de Oliveira. Para ele, a deciso da 2 Turma do TRT10 de anular a multa imposta pelo MTE necessria para evitar o arbtrio do administrador pblico, que deve obrigatoriamente se submeter legislao em vigor. (Processo 01484-2005-101-10-00-7-RO). NOTA: Quanto fiscalizao, no h necessidade de regulamentao, contudo, os funcionrios dos rgos envolvidos devem ser instrudos sobre como proceder. Comete abuso de poder o funcionrio que descumprir a norma. O 3 do art. 58 da Lei Geral prev o prazo de 12 meses para que se regulamente as atividades e situaes de risco, ou seja, at janeiro de 2008. O Frum Permanente da MPE ter papel importante na viabilizao e agilizao deste trabalho.
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O objetivo permitir que as MPEs realizem negcios de compra e venda, de bens e servios, para os mercados nacional e internacional, por meio de ganhos de escala, reduo de custos, gesto estratgica, maior capacitao, acesso ao crdito e a novas tecnologias. A SPE mais uma novidade trazida pela Lei Complementar 128, de 19/12/2008, que alterou a redao originria da Lei Geral ao revogar a antiga figura do Consrcio Simples. Lembramos que o Consrcio Simples chegou a ser regulamentado pelo Decreto Federal n. 6.451, de 12 de maio de 2008 para dispor sobre a constituio destas empresas. Portanto, vale insistir que a Sociedade de Propsito Especfico (SPE) substituiu o Consrcio Simples e, com as novas disposies inseridas no art. 56 da Lei Complementar 123/06 (Lei Geral), conclui-se tambm que o decreto mencionado perdeu sua eficcia por completa incompatibilidade dos institutos. Tipo societrio e Registro a) Sociedade formada exclusivamente por MPEs optantes pelo Simples Nacional; b) Trata-se de sociedade empresria do tipo Sociedade Limitada (Ltda), com registro na Junta Comercial do respectivo Estado. Tributao Sua tributao se faz necessariamente pelo regime do Lucro Real. O objetivo deste regime tributrio permitir que a SPE anule o efeito da tributao do IRPJ e da CSLL, uma vez que no possui fins lucrativos. Se no h lucro, no tem Imposto de Renda a apurar. O mesmo se pode afirmar em relao Contribuio sobre o Lucro CSLL.
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O PIS e COFINS destas sociedades se do pelo regime da no-cumulatividade, de modo que os respectivos crditos se compensem com os dbitos na mesma proporo, de modo que estes tributos seja igual ou prximo a zero. Objetivo Social A SPE ter por finalidade realizar: a) operaes de compras para revenda s MEs ou EPPs que sejam suas scias; b) operaes de venda de bens adquiridos das MEs e EPPs que sejam suas scias para pessoas jurdicas que no sejam suas scias. Restries A ME ou a EPP no poder participar simultaneamente de mais de uma SPE. NOTA: A Sociedade de Propsito Especfico ainda precisa ser regulamentada pelo Poder Executivo, muito embora contenha dispositivos auto-aplicveis. No obstante, o 7 do art. 56 estabeleceu at 31/12/2008 para que sua regulamentao fosse concluda, porm, no ocorreu.
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c. As instituies referidas no item anterior devem se articular com as entidades representativas das MPEs, no sentido de proporcionar e desenvolver programas de treinamento gerencial e tecnolgico. d. Para fins de apoio creditcio s operaes de comrcio exterior das MPEs, sero utilizados os parmetros adotados pelo MERCOSUL20. e. Destinao de recursos financeiros do Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT para cooperativas de crdito de empreendedores de MPEs. NOTA: Para incrementao dos crditos s MPEs, vrias medidas devero ser implementadas por parte do Poder Executivo, das instituies financeiras e do Banco Central. O Frum Permanente da MPE tem importante papel na implantao destes incentivos.
8) ESTMULO INOVAO
Os entes pblicos, as entidades pblicas e as instituies de apoio mantero programas especficos para as MPEs, inclusive quando revestirem a forma de incubadoras. As pessoas jurdicas mencionadas tero por meta a aplicao de, no mnimo, 20% dos recursos destinados inovao para o desenvolvimento de tal atividade nas MPEs.
20 Fonte: MERCOSUL/GMC/RES n. 90/93 e MERCOSUL/GMC/RES n. 59/98: http://www.desenvolvimento.gov.br/sitio/ Parmetros adotados pelo MERCOSUL: Microempresa Indstria N. de Empregados Faturamento Anual 1 10 US$ 400 mil Comrcio e Servios 15 US$ 200 mil Pequena empresa Indstria 11 40 US$ 3,5 milhes Comrcio e Servios 6 30 US$ 1,5 milho Mdia empresa Indstria 41 200 Comrcio e Servios 31 80
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O Ministrio da Fazenda poder reduzir a zero a alquota do IPI, da Cofins e do PIS incidentes na aquisio de equipamentos e mquinas adquiridos por MPEs que atuem no setor de inovao tecnolgica. NOTA: Depende de regulamentao por parte dos rgos pblicos e do comprometimento e iniciativa das entidades privadas. Compete ao Frum Permanente da MPE estimular a iniciativa dos envolvidos.
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Ressalte-se que o Cdigo Civil exige a realizao de assemblias para as MPEs que tenham mais de 10 scios. Com esta medida, as MPEs com mais de 10 scios, e que ainda continuam obrigadas a realizar assemblias nas hipteses mencionadas nas letras a, b e c acima, estaro dispensadas de fazer as convocaes por meio de jornais e dirios oficiais. No entanto, conveniente estabelecer no contrato social a forma de convocao das reunies ou assemblias, quando necessrias, de modo a no dar margem a impugnaes de scios que se sentirem prejudicados por no terem sido informados sobre o dia, local, horrio e pauta das deliberaes. Sem dvida, essa medida desonera expressivamente os gastos das MPEs. NOTA: Dispositivo auto-aplicvel.
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Esse estmulo de grande importncia, pois os institutos da conciliao, mediao e arbitragem agilizam significativamente a soluo dos conflitos e reduzem os custos para as partes. Os acordos trabalhistas firmados em Comisses de Conciliao Prvia institudas pela Lei n. 9.958/2000 ganham fora com a Lei Geral, ao serem reconhecidos de pleno direito. O Poder Judicirio tem levado anos para concluir os processos judiciais, gerando elevados gastos financeiros, aborrecimentos, tempo e pacincia dos envolvidos. Decidir as questes fora do Poder Judicirio tem se mostrado uma excelente alternativa para a sociedade brasileira. Vamos conhecer um pouco mais sobre esses institutos extrajudiciais de soluo de conflitos: Na conciliao, as partes nomeiam uma terceira pessoa que atuar no sentido de concili-las para que cheguem a um acordo. Para isso, deve fazer sugestes para compor os interesses das partes da melhor maneira possvel. A mediao um estgio posterior. Aqui o terceiro atua como um verdadeiro mediador orientando as partes para a soluo do problema, porm, sem fazer sugestes. As partes tm autonomia em suas posies. A arbitragem, por sua vez, funciona como uma espcie de tribunal, cujo rbitro possui autonomia na conduo para soluo do litgio. O acordo ou deciso proferida por meio desses institutos ser homologado em juzo e vincula as partes ao seu cumprimento. NOTA: A soluo de conflitos extrajudiciais no depende de regulamentao, mas do empenho e comprometimento das entidades que podem e devem estimular sua implementao.
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V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; Portanto, condio indispensvel para ingresso e permanncia no Simples Nacional (regime tributrio das micro e pequenas empresas) que a empresa no possua dbitos tributrios. Essa mesma exigncia j existia ao tempo do Simples Federal (da revogada Lei n. 9.317/96). No obstante, tivemos, excepcionalmente, 3 excees a esta regra. Ou seja, a Unio editou 3 normas permitindo que as MPEs enquadradas no ento Simples Federal parcelassem seus dbitos com a Unio (IRPJ, PIS, COFINS, CSLL, INSS, IPI). As normas foram: 1) REFIS Institudo pela Lei n. 9.964, de 10 de abril de 2000; 2) PAE Parcelamento Alternativo Especial, apelidado por REFIS II, tendo sido institudo pela Lei n. 10.684, de 30 de maio de 2003; 3) PAEX Parcelamento Excepcional, conhecido por REFIS III, institudo pela Medida Provisria n. 303 de 29/06/2006. Assim sendo, se sua empresa est no Simples Nacional evite contrair dbitos tributrios, pois, se isso acontecer, sua empresa ser excluda deste importante regime tributrio das MPEs, sem nenhuma garantia de que alguma lei seja editada a fim de permitir o algum parcelamento para que sua empresa no seja punida. Pelas regras atuais, se sua empresa, por acaso, contrair algum dbito tributrio estando no Simples Nacional, corra para quitar a dvida vista.
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At ento a legislao brasileira no alcanava estas pessoas que no conseguiam vagas de emprego no mercado de trabalho, nem tampouco permitia que constitussem empresa por impossibilidade de cumprirem as exigncias burocrticas. Por outro lado, tinham que garantir a sua sobrevivncia e de seus familiares. Estima-se que o nmero de trabalhadores nessas condies aproxima-se a 11 milhes no pas! Finalmente, com a regulamentao do MEI, abre-se a possibilidade destas pessoas formalizarem seus negcios. Com isso, o pas garante a livre iniciativa desta multido de microempreendedores, reconhecendo-lhes ainda os princpios constitucionais da cidadania e da dignidade da pessoa humana como fundamentos da justia social. 2 - Definio de MEI MEI o empresrio individual a que se refere o art. 966 do Cdigo Civil, que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 36.000,00, cuja atividade seja admitida no Simples Nacional e que seja optante por este sistema tributrio. 3 - Contabilidade simplificada Os primeiros incentivos concedidos aos pequenos empresrios (microempreendedores individuais) j aparecem no Cdigo Civil ao dispens-los, no 2 do art. 1.179: a) de seguir sistema de contabilidade com base na escriturao dos livros; b) a levantar anualmente balano patrimonial e de resultado econmico. Neste sentido, o art. 3 da Resoluo CGSN n. 10 de 2007, dispensou o MEI dos livros fiscais e comerciais, a saber:
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III Livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A; IV Livro Registro dos Servios Prestados; V Livro Registro de Servios Tomados; VI Livro de Registro de Entrada e Sada de Selo de Controle; VII Livro Dirio; VIII Livro Razo. 4 - Recolhimento mensal fixo O MEI recolher valores fixos mensais, conforme segue: a) R$ 51,15, a ttulo de INSS (correspondente a 11% do salrio mnimo federal vigente, que em 2009 de R$ 465,00); b) R$ 1,00, a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte; e c) R$ 5,00, a ttulo de ISS, caso seja contribuinte. Com isso, temos os seguintes valores mensais totais (vlidos para 2009):25 R$ 52,15 para o comrcio ou indstria; R$ 56,15 para o prestador de servios; R$ 57,15 para atividade mista (comrcio ou indstria e prestao de servios).
25 Fonte: <http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/avisos/APROVADA_RESOLUCAO_QUE_TRATA_DO_ MEI.doc>
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Com o recolhimento do INSS o MEI garante os seguintes benefcios previdencirios:26 Aposentadoria por invalidez; Aposentadoria por idade; Auxlio doena; Auxlio recluso; Penso por morte; Salrio maternidade. Vale ressaltar que esta contribuio ao INSS no concede aposentadoria por tempo de contribuio ao MEI, exceto se ele complementar a contribuio mensal mediante o recolhimento de mais 9%, acrescido dos juros moratrios de que trata a legislao previdenciria. 4.1. Carn para Pagamento - PGMEI27 O carn para pagamento poder ser impresso no aplicativo PGMEI, que estar disponvel no Portal do Simples Nacional a partir de julho/2009. O PGMEI: a) Ter acesso livre, com ausncia de qualquer cdigo ou senha; b) Possibilitar a emisso imediata e simultnea de todos os documentos de arrecadao (DAS) para todos os meses do ano-calendrio.
26 O contribuinte dever observar o prazo de carncia (isto , o nmero mnimo de contribuies mensais) estabelecido na legislao para que possa usufruir dos benefcios. Veja o site: <www.inss.gov.br> 27 Fonte: <http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/avisos/APROVADA_RESOLUCAO_QUE_TRATA_DO_ MEI.doc>
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Para a empresa aberta em julho, por exemplo, ser possvel emitir o carn para os meses de julho a dezembro. 5 - O MEI est dispensado dos seguintes tributos No incide sobre o MEI os seguintes impostos e contribuies: I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ;
II Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, exceto na importao de bens e servios; III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; IV Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, exceto na importao de bens e servios; V Contribuio para o PIS/Pasep, exceto na importao de bens e servios; VI Contribuio Patronal Previdenciria CPP a cargo da pessoa jurdica. , 6 - MEI que contrata empregado Admite-se o enquadramento do MEI que possua no mximo 1 nico empregado e desde que a remunerao deste seja de no mximo 1 salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional, o que for superior. Assim, caso contrate empregado, alm dos pagamentos mencionados anteriormente, o MEI tambm ter as seguintes obrigaes: I dever reter e recolher a contribuio previdenciria do empregado, aplicando o percentual de 8% sobre o salrio a ser pago. O valor descontado do empregado, portanto este encargo no do MEI;
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II dever recolher contribuio patronal previdenciria de 3% sobre o salrio desse empregado. Este sim um custo adicional que o MEI ter pela contratao de um empregado.28 III dever prestar informaes relativas a esse empregado, na forma estabelecida pelo Comit Gestor; IV preencher e entregar a GFIP Guia de Recolhimento do FGTS depositando a respectiva cota do empregado. Nota: A lei no dispensa o MEI das demais obrigaes trabalhistas, tais como: 13, frias, 1/3 constitucional, aviso prvio etc. 7 - Condies para enquadramento Diante da definio acima, podemos sistematizar as seguintes condies para enquadramento como MEI: 1 Ser empresrio individual nos termos do art. 966 do CC e, portanto, no exercer atividade intelectual, conforme pargrafo nico deste mesmo artigo; 2 No possuir mais que um empregado; 3 Caso tenha empregado, no remunere com mais de um salrio mnimo ou piso da categoria; 4 Atividade deve ser recepcionada pelo Simples Nacional nos Anexos I, II e II. 8 - Podem se enquadrar como MEI: Vendedores ambulantes, cabeleireiras, manicures, chaveiros, encanadores, borracheiros, servios de pintura, limpeza, revestimentos de residncias, digitao, manuteno de computadores, veculos, transporte municipal de passageiros etc.
28 Note que a soma dos itens II e III corresponde a 11% de contribuio ao INSS, sendo 3% custeado pelo MEI e 8% pelo empregado
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Veja lista completa anexa ao final deste captulo, conforme Resoluo CGSN n. 58, de 27 de abril de 2009. 9 - No se enquadra como MEI o profissional: I que exerce atividade intelectual. Ex.: advogados, engenheiros, arquitetos, agrnomos, mdicos, dentistas, fisioterapeutas, escritores, economistas etc. que exerce atividade de intermediao de negcios. Ex.: corretores de imveis, de seguros, de planos de sade, representantes comerciais etc.
II
III que exerce alguma atividade tributada pelos Anexos IV ou V do Simples Nacional, salvo autorizao relativa a exerccio de atividade isolada na forma regulamentada pelo Comit Gestor; IV que possua mais de um estabelecimento (filial); V que tenha mais de um empregado; VI que participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; VII que realiza cesso ou locao de mo-de-obra.29 Nota: O MEI que exercer as atividades de hidrulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e manuteno ou reparo de veculos pode efetuar cesso de mo-de-obra. Nesse caso, a empresa contratante dever consider-lo como autnomo contribuinte individual, devendo recolher a cota patronal previdenciria de 20% juntamente com a cota previdenciria do segurado (11%), alm de inserir as informaes na GFIP Essas obrigaes subsistem mesmo que a contratao . ocorra por empreitada.30
29 Resoluo CGSN n. 58, de 27 de abril de 2009. Ver art. 6 e pargrafos. 1: Cesso ou locao de mo-de-obra a colocao disposio da empresa contratante, em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores, inclusive o MEI, que realizem servios contnuos relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que sejam a natureza e a forma de contratao. 30 <http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/avisos/APROVADA_RESOLUCAO_QUE_TRATA_DO_MEI.doc>
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10 - Exerccio da opo A opo se d na forma estabelecida pelo Comit Gestor do Simples Nacional, observando-se que: I ser irretratvel para todo o ano-calendrio;
II dever ser realizada no incio do ano-calendrio, na forma disciplinada pelo Comit Gestor, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, ressalvado o disposto no item III; III produzir efeitos a partir da data do incio de atividade desde que exercida nos termos, prazo e condies estabelecidos pelo Comit Gestor. 11 - Estabelecimento: Autorizao de Funcionamento A autorizao de funcionamento do local ou de apenas registro do MEI passa a ser simplificado. Os Municpios podero emitir Alvar de Funcionamento Provisrio para o MEI, nos seguintes casos: I Tratando-se de atividade de baixo grau de risco, tais como: salo de beleza, loja de roupas, oficina de costura, brinquedoteca, berrio, bar, lanchonete etc., ser permitido o incio de operao do estabelecimento imediatamente aps o ato de registro; II Instaladas em reas desprovidas de regulao fundiria legal ou com regulamentao precria; ou III Na residncia do MEI, na hiptese em que a atividade no gere grande circulao de pessoas. 12 - Procedimentos para inscrio A Lei Complementar n. 128 de 2008 reduziu a ZERO os valores referentes a taxas, emolumentos e demais custos relativos abertura, inscrio, ao registro, ao alvar, licena e ao cadastro do MEI.
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A inscrio do MEI comea a partir de julho de 2009, devendo ter trmite especial na forma a ser disciplinada pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios. O ente federado que acolher o pedido de registro do MEI dever utilizar formulrios com os requisitos mnimos constantes do art. 968 do Cdigo Civil de 2002, e remeter o requerimento de inscrio Junta Comercial do Estado, na forma a ser disciplinada pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios. O art. 968 do Cdigo Civil dispe que a inscrio do empresrio seja feita mediante requerimento que contenha: I o seu nome, nacionalidade, domiclio, estado civil e, se casado, o regime de bens;
II a firma, com a respectiva assinatura autgrafa; III o capital; IV o objeto e a sede da empresa. 12.1- Momento da inscrio A opo pela sistemtica de recolhimento pelo MEI ser efetuada:3131 a) Para empresas criadas a partir de 01/07/2009: juntamente com a inscrio no CNPJ, utilizando-se o processo simplificado de inscrio disponibilizado no Portal da Redesim (em fase de criao). b) Para empresas existentes at 30/06/2009: somente a partir do ano-calendrio 2010, abrindo-se a oportunidade em janeiro de cada ano, no Portal do Simples Nacional.
31 http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/avisos/APROVADA_RESOLUCAO_QUE_TRATA_DO_MEI.doc
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II fazer a 1 declarao anual simplificada do MEI, ainda que por meio de suas entidades representativas de classe; III promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as empresas optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas, inclusive para o MEI; IV fornecer, na forma estabelecida pelo Comit Gestor, resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s empresas optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas, inclusive o MEI. 14 - Obrigaes acessrias I o MEI far a comprovao da receita bruta, mediante apresentao do registro de vendas ou de prestao de servios, conforme modelo de Relatrio Mensal das Receitas Brutas abaixo*;
II devero ser anexados ao registro de vendas ou de prestao de servios os documentos fiscais comprobatrios das entradas de mercadorias e servios tomados referentes ao perodo, bem como os documentos fiscais relativos s operaes ou prestaes realizadas eventualmente emitidos; III o MEI est dispensado de emitir nota fiscal nas vendas e servios destinados a consumidor final pessoa fsica, contudo a emisso ser obrigatria nas vendas e servios realizados a pessoas jurdicas.
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*Anexo nico da Resoluo CGSN n. 10, de 28 de junho de 2007 (Conforme alterao da Resoluo CGSN n. 53 de 2008)
RELATRIO MENSAL DAS RECEITAS BRUTAS CNPJ: Empreendedor individual: Perodo de apurao: RECEITA BRUTA MENSAL REVENDA DE MERCADORIAS ANEXO I DA LC 123/2006 I Revenda de mercadorias com dispensa de emisso de documento fiscal II Revenda de mercadorias com documento fiscal emitido III Total das receitas com revenda de mercadorias (I + II) R$ R$ R$
RECEITA BRUTA MENSAL VENDA DE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS ANEXO II DA LC 123/2006 IV Venda de produtos industrializados com dispensa de emisso de documento fiscal V Venda de produtos industrializados com documento fiscal emitido VI Total das receitas com venda de produtos industrializados (IV + V) R$ R$ R$
RECEITA BRUTA MENSAL PRESTAO DE SERVIOS ANEXO III DA LC 123/2006 VII Receita com prestao de servios com dispensa de emisso de documento fiscal VIII Receita com prestao de servios com documento fiscal emitido IX Total das receitas com prestao de servios (VII + VIII) X - Total geral das receitas brutas no ms (III + VI + IX) LOCAL E DATA: ENCONTRAM-SE ANEXADOS E ESTE RELATRIO: - Os documentos fiscais comprobatrios das entradas de mercadorias e servios tomados referentes ao perodo; - As notas fiscais relativas s operaes ou prestaes realizadas eventualmente emitidas. R$ R$ R$ R$ ASSINATURA DO EMPRESRIO:
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14.1. Declarao Anual32 O MEI dever prestar informaes anualmente de forma extremamente simplificada. Informar, at 31 de janeiro de cada ano, to-somente: a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio anterior; a receita bruta total auferida relativa ao ano-calendrio anterior, referente s atividades sujeitas ao ICMS; se contratou empregado. 15 - Desenquadramento do MEI O desenquadramento da condio de MEI ser realizado de ofcio pelo fisco ou mediante comunicao do MEI Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB. 15.1- Desenquadramento mediante comunicao: I) Por opo: que dever ser efetuada no incio do ano-calendrio, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio da comunicao; II.a) Obrigatria: quando o MEI incorrer em alguma situao impeditiva prevista nos subitens III, IV, V e VI, do item 9 acima. A comunicao dever ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em ocorrer a situao de vedao, produzindo efeitos a partir do ms subsequente ao da ocorrncia da situao impeditiva; II.b) Obrigatria: quando o MEI exceder, no ano-calendrio, o limite de receita bruta de R$ 36 mil/ano, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrido o excesso. O desenquadramento produzir efeitos:
32<http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/avisos/APROVADA_RESOLUCAO_QUE_TRATA_DO_MEI.doc>
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a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20%, ou seja, entre R$ 36.000,00 e R$ 43.200,00; b) retroativamente a 1 de janeiro do ano-calendrio da ocorrncia do excesso, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20%, ou seja, acima de R$ 43.200,00. II.c) Obrigatria: no caso de incio de atividade, quando o MEI exceder o limite de receita bruta de 3 mil multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio de atividade e final do respectivo ano-calendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. Neste caso o desenquadramento produzir efeitos: a) a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20%; b) retroativamente ao incio de atividade, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20%. 15.2. Desenquadramento de ofcio O desenquadramento de ofcio dar-se- quando verificada a falta de comunicao obrigatria pelo MEI, conforme acima. 16. Desenquadramento Consequncias na Tributao do MEI O Empresrio Individual que se desenquadrar da condio de MEI, em razo de: Admisso de mais de um empregado; Exerccio de atividade dos anexos IV ou V da Lei Geral; Abertura de filial; Excesso de receita bruta; ou
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Entrada de scio. Passar a recolher os tributos devidos pela regra geral do Simples Nacional a partir da data de incio dos efeitos do desenquadramento. Portanto, o desenquadramento do MEI no implica necessariamente excluso do Simples Nacional. O MEI passar condio de microempresa (ME), sujeitando-se s seguintes faixas iniciais de tributao no Simples Nacional a incidir sobre a receita bruta:33 4% se for comrcio; 4,5% se for atividade industrial; e 6% se for prestador de servios. Em caso de desenquadramento obrigatrio por excesso de receita previstos nos subitens II.b e II.c (14.1), o MEI dever recolher a diferena, sem acrscimos, em parcela nica, juntamente com a da apurao do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do excesso, na forma estabelecida em ato do Comit Gestor. Contudo, se o desenquadramento se der por motivo do MEI iniciar alguma atividade impedida no Simples Nacional, o profissional estar automaticamente excludo deste sistema tributrio. NOTA: O MEI ter sua regulamentao at 1 de julho de 2009 pelo Comit Gestor do Simples Nacional para as questes tributrias e pelo Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios, para as questes relativas inscrio.
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Anexo nico da Resoluo CGSN n. 58, de 27 de abril de 2009 Cdigos previstos na CNAE permitidos para opo pelo SIMEI. LEGENDA: (S) = significa que o imposto ser considerado... (N) = significa que o imposto NO ser considerado... OBSERVAES: Esta tabela se aplica to-somente no mbito do SIMEI; Na apurao do valor a ser pago sero consideradas, alm da atividade principal, as atividades secundrias constantes do CNPJ.
Ocupao
Acabador de calados Aougueiro Adestrador de animais Adestrador de ces de guarda Agenciador de espaos publicitrios Agenciador de mquinas acionadas por moedas Agente de correio franqueado Agente de viagens Agente funerrio Agente matrimonial Alfaiate Alinhador de pneus Amolador de artigos de cutelaria Animador de festas Antiqurio
CNAE
1531-9/02 4722-9/01 9609-2/03 8011-1/02 7312-2/00 9609-2/04 5310-5/02 7911-2/00 9603-3/04 9609-2/02 1412-6/02 4520-0/04 9529-1/99 9329-8/99 4785-7/01
Descrio da Subclasse
Acabamento de calados de couro sob contrato Comrcio varejista de carnes - aougues Alojamento, higiene e embelezamento de animais Servios de adestramento de ces de guarda Agenciamento de espaos para publicidade, exceto em veculos de comunicao Explorao de mquinas de servios pessoais acionadas por moeda Atividades de franqueadas e permissionrias do Correio Nacional Agncias de viagens Servios de funerrias Agncias matrimoniais Confeco, sob medida, de peas do vesturio, exceto roupas ntimas Servios de alinhamento e balanceamento de veculos automotores Reparao e manuteno de outros objetos e equipamentos pessoais e domsticos no especificados anteriormente Outras atividades de recreao e lazer no especificadas anteriormente Comrcio varejista de antigidades
ISS
S N S S S S S S S S S S S S N
ICMS
N S N N N N S N N N S N N N S
53
CNAE
0161-0/01 6399-2/00 2599-3/01 8211-3/00 3212-4/00 2219-6/00 2349-4/99 1629-3/02 1529-7/00 2330-3/99 2399-1/01 1629-3/01 2391-5/03 3299-0/99 2599-3/99 3211-6/02 1749-4/00 2229-3/99 2319-2/00 9609-2/99 4330-4/05 4520-0/04 4721-1/04 9609-2/03
Descrio da Subclasse
Servio de pulverizao e controle de pragas agrcolas Outras atividades de prestao de servios de informao no especificadas anteriormente Servios de confeco de armaes metlicas para a construo Servios combinados de escritrio e apoio administrativo Fabricao de bijuterias e artefatos semelhantes Fabricao De Artefatos De Borracha No Especificados Anteriormente Fabricao de produtos cermicos no-refratrios no especificados anteriormente Fabricao de artefatos diversos de cortia, bambu, palha, vime e outros materiais tranados, exceto mveis Fabricao de artefatos de couro no especificados anteriormente Fabricao De Outros Artefatos E Produtos De Concreto, Cimento, Fibrocimento, Gesso E Materiais Semelhantes Decorao, lapidao, gravao, vitrificao e outros trabalhos em cermica, loua, vidro e cristal Fabricao de artefatos diversos de madeira, exceto mveis Aparelhamento De Placas E Execuo De Trabalhos Em Mrmore, Granito, Ardsia E Outras Pedras Fabricao de produtos diversos no especificados anteriormente Fabricao De Outros Produtos De Metal No Especificados Anteriormente Fabricao de artefatos de joalheria e ourivesaria Fabricao de produtos de pastas celulsicas, papel, cartolina, papel-carto e papelo ondulado no especificados anteriormente Fabricao De Artefatos De Material Plstico Para Outros Usos No Especificados Anteriormente Fabricao De Artigos De Vidro Outras atividades de servios pessoais no especificadas anteriormente Aplicao de revestimentos e de resinas em interiores e exteriores Servios de alinhamento e balanceamento de veculos automotores Comrcio varejista de doces, balas, bombons e semelhantes Alojamento, higiene e embelezamento de animais
ISS
S S S S N N N N N N S N S N N N N N N S S S N S
ICMS
N N N N S S S S S S N S N S S S S S S N N N S N
Ocupao
Barbeiro Barqueiro Barraqueiro Bikeboy (ciclista mensageiro) Boiadeiro/vaqueiro Bolacheiro/Biscoiteiro Bombeiro hidrulico Boneleiro (fabricante de bons) Bordadeira Borracheiro Britador Cabeleireiro Caador Calafetador Caminhoneiro de cargas no perigosas Cantor/Msico independente Capoteiro Carpinteiro Carpinteiro instalador Carregador (veculos de transportes terrestres) Carregador de malas Carroceiro Cartazeiro Chapeleiro Chaveiro
CNAE
9602-5/01 5099-8/99 4712-1/00 5320-2/02 0162-8/03 1092-9/00 4322-3/01 1414-2/00 1340-5/99 4520-0/06 2391-5/01 9602-5/01 0170-9/00 4330-4/05 4930-2/02 9001-9/02 4520-0/01 1622-6/99 4330-4/02 5212-5/00 9609-2/99 3811-4/00 8299-7/99 1414-2/00 9529-1/02
Descrio da Subclasse
Cabeleireiros Outros transportes aquavirios no especificados anteriormente Comrcio varejista de mercadorias em geral, com predominncia de produtos alimentcios - minimercados, mercearias e armazns Servios de entrega rpida Servio de manejo de animais Fabricao de biscoitos e bolachas Instalaes hidrulicas, sanitrias e de gs Fabricao de acessrios do vesturio, exceto para segurana e proteo Outros servios de acabamento em fios, tecidos, artefatos txteis e peas do vesturio Servios de borracharia para veculos automotores Britamento de pedras, exceto associado extrao Cabeleireiros Caa e servios relacionados Aplicao de revestimentos e de resinas em interiores e exteriores Transporte rodovirio de carga, exceto produtos perigosos e mudanas, intermunicipal, interestadual e internacional Produo musical Servios de manuteno e reparao mecnica de veculos automotores Fabricao de outros artigos de carpintaria para construo Instalao de portas, janelas, tetos, divisrias e armrios embutidos de qualquer material Carga e descarga Outras atividades de servios pessoais no especificadas anteriormente Coleta de resduos no-perigosos Outras atividades de servios prestados principalmente s empresas no especificadas anteriormente Fabricao de acessrios do vesturio, exceto para segurana e proteo Chaveiros
ISS
S N N S S N S N S S S S N S N S S N S S S S S N S
ICMS
N S S S N S N S N N S N S N S N N S N N N N N S N
55
Ocupao
Chocolateiro Churrasqueiro ambulante Churrasqueiro em domiclio Clicherista Cobrador de dvidas Colchoeiro Coletor de resduos perigosos Colhedor de castanha-do-par Colhedor de palmito Colhedor de produtos no madeireiros Colocador de piercing Colocador de revestimentos Comerciante de animais vivos e de artigos e alimentos para animais de estimao Comerciante de artigos de armarinho Comerciante de artigos de caa, pesca e camping Comerciante de artigos de cama, mesa e banho Comerciante de artigos de colchoaria Comerciante de artigos de cutelaria Comerciante de artigos de iluminao Comerciante de artigos de joalheria Comerciante de artigos de ptica Comerciante de artigos de relojoaria Comerciante de artigos de tapearia, cortinas e persianas Comerciante de artigos de viagem Comerciante de artigos do vesturio e acessrios Comerciante de artigos erticos
CNAE
1093-7/01 5612-1/00 5620-1/02 1821-1/00 8291-1/00 3104-7/00 3812-2/00 0220-9/03 0220-9/05 0220-9/99 9609-2/99 4330-4/05 4789-0/04 4755-5/02 4763-6/04 4755-5/03 4754-7/02 4759-8/99 4754-7/03 4783-1/01 4774-1/00 4783-1/02 4759-8/01 4782-2/02 4781-4/00 4789-0/99
Descrio da Subclasse
Fabricao de produtos derivados do cacau e de chocolates Servios ambulantes de alimentao Servios de alimentao para eventos e recepes - buf Servios de pr-impresso Atividades de cobrana e informaes cadastrais Fabricao de colches Coleta de resduos perigosos Coleta de castanha-do-par em florestas nativas Coleta de palmito em florestas nativas Coleta de produtos no-madeireiros no especificados anteriormente em florestas nativas Outras atividades de servios pessoais no especificadas anteriormente Aplicao de revestimentos e de resinas em interiores e exteriores Comrcio varejista de animais vivos e de artigos e alimentos para animais de estimao Comercio varejista de artigos de armarinho Comrcio varejista de artigos de caa, pesca e camping Comercio varejista de artigos de cama, mesa e banho Comrcio varejista de artigos de colchoaria Comrcio varejista de outros artigos de uso domstico no especificados anteriormente Comrcio varejista de artigos de iluminao Comrcio varejista de artigos de joalheria Comrcio varejista de artigos de ptica Comrcio varejista de artigos de relojoaria Comrcio varejista de artigos de tapearia, cortinas e persianas Comrcio varejista de artigos de viagem Comrcio varejista de artigos do vesturio e acessrios Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente
ISS
N N S S S N S S S S S S N N N N N N N N N N N N N N
ICMS
S S S N N S N S S S N N S S S S S S S S S S S S S S
56
Ocupao
Comerciante de artigos esportivos Comerciante de artigos fotogrficos e para filmagem Comerciante de artigos funerrios Comerciante de artigos mdicos e ortopdicos Comerciante de artigos para habitao Comerciante de artigos usados Comerciante de bebidas Comerciante de bicicletas e triciclos; peas e acessrios Comerciante de bijuterias e artesanatos Comerciante de brinquedos e artigos recreativos Comerciante de cal, areia, pedra britada, tijolos e telhas Comerciante de calados Comerciante de cosmticos e artigos de perfumaria Comerciante de discos, CDs, DVDs e fitas Comerciante de eletrodomsticos e equipamentos de udio e vdeo Comerciante de embalagens Comerciante de equipamentos de telefonia e comunicao Comerciante de equipamentos e suprimentos de informtica Comerciante de equipamentos para escritrio Comerciante de extintores de incndio Comerciante de ferragens e ferramentas Comerciante de flores, plantas e frutas artificiais
CNAE
4763-6/02 4789-0/08 4789-0/99 4773-3/00 4759-8/99 4785-7/99 4723-7/00 4763-6/03 4789-0/01 4763-6/01 4744-0/04 4782-2/01 4772-5/00 4762-8/00 4753-9/00 4789-0/99 4752-1/00 4751-2/00 4789-0/07 4789-0/99 4744-0/01 4789-0/99
Descrio da Subclasse
Comrcio varejista de artigos esportivos Comrcio varejista de artigos fotogrficos e para filmagem Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente Comrcio varejista de artigos mdicos e ortopdicos Comrcio varejista de outros artigos de uso domstico no especificados anteriormente Comrcio varejista de outros artigos usados Comrcio varejista de bebidas Comrcio varejista de bicicletas e triciclos; peas e acessrios Comrcio varejista de suvenires, bijuterias e artesanatos Comrcio varejista de brinquedos e artigos recreativos Comrcio varejista de cal, areia, pedra britada, tijolos e telhas Comrcio varejista de calados Comrcio varejista de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene pessoal Comrcio varejista de discos, CDs, DVDs e fitas Comrcio varejista especializado de eletrodomsticos e equipamentos de udio e vdeo Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente Comrcio varejista especializado de equipamentos de telefonia e comunicao Comrcio varejista especializado de equipamentos e suprimentos de informtica Comrcio varejista de equipamentos para escritrio Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente Comrcio varejista de ferragens e ferramentas Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente
ISS
N N N N N N N N N N N N N N N N N S N N N N
ICMS
S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S S
57
Ocupao
Comerciante de fogos de artifcio Comerciante de gs liqefeito de petrleo (GLP) Comerciante de instrumentos musicais e acessrios Comerciante de laticnios Comerciante de lubrificantes Comerciante de madeira e artefatos Comerciante de materiais de construo em geral Comerciante de materiais hidrulicos Comerciante de material eltrico Comerciante de medicamentos veterinrios Comerciante de miudezas e quinquilharias Comerciante de mveis Comerciante de objetos de arte Comerciante de peas e acessrios novos para veculos automotores Comerciante de peas e acessrios para aparelhos eletroeletrnicos para uso domstico Comerciante de peas e acessrios para motocicletas e motonetas Comerciante de peas e acessrios usados para veculos automotores Comerciante de perucas Comerciante de plantas e flores naturais Comerciante de pneumticos e cmaras-de-ar Comerciante de produtos de limpeza, inseticidas, raticidas e produtos para piscinas Comerciante de produtos de panificao
CNAE
4789-0/06 4784-9/00 4756-3/00 4721-1/03 4732-6/00 4744-0/02 4744-0/99 4744-0/03 4742-3/00 4771-7/04 4713-0/02 4754-7/01 4789-0/03 4530-7/03 4757-1/00 4541-2/05 4530-7/04 4789-0/99 4789-0/02 4530-7/05 4789-0/05 4721-1/02
Descrio da Subclasse
Comrcio varejista de fogos de artifcio e artigos pirotcnicos Comrcio varejista de gs liqefeito de petrleo (GLP) Comrcio varejista especializado de instrumentos musicais e acessrios Comrcio varejista de laticnios e frios Comrcio varejista de lubrificantes Comrcio varejista de madeira e artefatos Comrcio varejista de materiais de construo em geral Comrcio varejista de materiais hidrulicos Comrcio varejista de material eltrico Comrcio varejista de medicamentos veterinrios Lojas de variedades, exceto lojas de departamentos ou magazines Comrcio varejista de mveis Comrcio varejista de objetos de arte Comrcio a varejo de peas e acessrios novos para veculos automotores Comrcio varejista especializado de peas e acessrios para aparelhos eletroeletrnicos para uso domstico, exceto informtica e comunicao Comrcio a varejo de peas e acessrios para motocicletas e motonetas Comrcio a varejo de peas e acessrios usados para veculos automotores Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente Comrcio varejista de plantas e flores naturais Comrcio a varejo de pneumticos e cmaras-de-ar Comrcio varejista de produtos saneantes domissanitrios Padaria e confeitaria com predominncia de revenda
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58
Ocupao
Comerciante de produtos de tabacaria Comerciante de produtos farmacuticos homeopticos Comerciante de produtos farmacuticos, com manipulao de frmulas Comerciante de produtos farmacuticos, sem manipulao de frmulas Comerciante de produtos para festas e natal Comerciante de produtos religiosos Comerciante de redes para dormir Comerciante de sistema de segurana residencial Comerciante de tecidos Comerciante de tintas e materiais para pintura Comerciante de toldos e papel de parede Comerciante de vidros Compoteiro Concreteiro Confeccionador de carimbos Confeccionador de fraldas descartveis Confeiteiro Contador/tcnico contbil Costureira Criador de animais domsticos Criador de peixes ornamentais em gua doce Criador de peixes ornamentais em gua salgada Crocheteira
CNAE
4729-6/01 4771-7/03 4771-7/02 4771-7/01 4789-0/99 4789-0/99 4789-0/99 4759-8/99 4755-5/01 4741-5/00 4759-8/99 4743-1/00 1031-7/00 2330-3/05 3299-0/02 1742-7/01 1091-1/00 6920-6/01 1412-6/02 0159-8/02 0322-1/04 0321-3/04 1412-6/01
Descrio da Subclasse
Tabacaria Comrcio varejista de produtos farmacuticos homeopticos Comrcio varejista de produtos farmacuticos, com manipulao de frmulas Comrcio varejista de produtos farmacuticos, sem manipulao de frmulas Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente Comrcio varejista de outros produtos no especificados anteriormente Comrcio varejista de outros artigos de uso domstico no especificados anteriormente Comrcio varejista de tecidos Comrcio varejista de tintas e materiais para pintura Comrcio varejista de outros artigos de uso domstico no especificados anteriormente Comrcio varejista de vidros Fabricao de conservas de frutas Preparao de massa de concreto e argamassa para construo Fabricao de canetas, lpis e outros artigos para escritrio Fabricao de fraldas descartveis Fabricao de produtos de panificao Atividades de contabilidade Confeco, sob medida, de peas do vesturio, exceto roupas ntimas Criao de animais de estimao Criao de peixes ornamentais em gua doce Criao de peixes ornamentais em gua salgada e salobra Confeco de peas do vesturio, exceto roupas ntimas e as confeccionadas sob medida
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59
Ocupao
Cuidador de idosos e enfermos Cunhador de moedas e medalhas Curtidor de couro Dedetizador Depiladora Digitador Distribuidor de gua potvel em caminho pipa Doceira Editor de jornais Editor de lista de dados e de outras informaes Editor de livros Editor de revistas Eletricista de automveis Eletricista em residncias e estabelecimentos comerciais Encadernador/Plastificador Encanador Engraxate Entregador de malotes Envasador e empacotador Esteticista de animais domsticos Estofador Fabricante de absorventes higinicos Fabricante de Acar Mascavo Fabricante de guas naturais Fabricante de alimentos prontos congelados
CNAE
8712-3/00 3211-6/03 1510-6/00 8122-2/00 9602-5/02 8219-9/99 3600-6/02 5620-1/04 5812-3/00 5819-1/00 5811-5/00 5813-1/00 4520-0/03 4321-5/00 1822-9/00 4322-3/01 9609-2/99 5320-2/01 8292-0/00 9609-2/03 9529-1/05 1742-7/02 1071-6/00 1122-4/99 1096-1/00
Descrio da Subclasse
Atividades de fornecimento de infra-estrutura de apoio e assistncia a paciente no domiclio Cunhagem de moedas e medalhas Curtimento e outras preparaes de couro Imunizao e controle de pragas urbanas Outras atividades de tratamento de beleza Preparao de documentos e servios especializados de apoio administrativo no especificados anteriormente Distribuio de gua por caminhes Fornecimento de alimentos preparados preponderantemente para consumo domiciliar Edio de jornais Edio de cadastros, listas e outros produtos grficos Edio de livros Edio de revistas Servios de manuteno e reparao eltrica de veculos automotores Instalao e manuteno eltrica Servios de acabamentos grficos Instalaes hidrulicas, sanitrias e de gs Outras atividades de servios pessoais no especificadas anteriormente Servios de malote no realizados pelo Correio Nacional Envasamento e empacotamento sob contrato Alojamento, higiene e embelezamento de animais Reparao de artigos do mobilirio Fabricao de absorventes higinicos Fabricao de acar em bruto (mascavo, rapadura, melado etc) Fabricao de outras bebidas no-alcolicas no especificadas anteriormente Fabricao de alimentos e pratos prontos
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60
Ocupao
Fabricante de Amido e Fculas de Vegetais Fabricante de artefatos de funilaria Fabricante de artefatos estampados de metal Fabricante de artefatos para pesca e esporte Fabricante de artefatos txteis para uso domstico Fabricante de artigos de cutelaria Fabricante de aviamentos para costura Fabricante de balas, confeitos e frutas cristalizadas Fabricante de bolsas/bolseiro Fabricante de brinquedos no eletrnicos Fabricante de calados de borracha, madeira e tecidos e fibras Fabricante de calados de couro Fabricante de ch Fabricante de cintos/cinteiro Fabricante de conservas de frutas Fabricante de conservas de legumes e outros vegetais Fabricante de desinfestantes Fabricante de embalagens de cartolina e papel-carto Fabricante de embalagens de madeira Fabricante de embalagens de papel Fabricante de especiarias Fabricante de esquadrias metlicas Fabricante de fios de algodo Fabricante de fios de linho, rami, juta, seda e l
CNAE
1065-1/01 2532-2/01 2532-2/01 3230-2/00 1351-1/00 2541-1/00 3299-0/05 1093-7/02 1521-1/00 3240-0/99 1539-4/00 1531-9/01 1099-6/05 1414-2/00 1031-7/00 1032-5/99 2052-5/00 1732-0/00 1623-4/00 1731-1/00 1095-3/00 2512-8/00 1311-1/00 1312-0/00
Descrio da Subclasse
Fabricao de amidos e fculas de vegetais Produo de artefatos estampados de metal Produo de artefatos estampados de metal Fabricao de artefatos para pesca e esporte Fabricao de artefatos txteis para uso domstico Fabricao de artigos de cutelaria Fabricao de aviamentos para costura Fabricao de frutas cristalizadas, balas e semelhantes Fabricao de artigos para viagem, bolsas e semelhantes de qualquer material Fabricao de outros brinquedos e jogos recreativos no especificados anteriormente Fabricao de calados de materiais no especificados anteriormente Fabricao de calados de couro Fabricao de produtos para infuso (ch, mate, etc.) Fabricao de acessrios do vesturio, exceto para segurana e proteo Fabricao de conservas de frutas Fabricao de conservas de legumes e outros vegetais, exceto palmito Fabricao de desinfestantes domissanitrios Fabricao de embalagens de cartolina e papel-carto Fabricao de artefatos de tanoaria e de embalagens de madeira Fabricao de embalagens de papel Fabricao de especiarias, molhos, temperos e condimentos Fabricao de esquadrias de metal Preparao e fiao de fibras de algodo Preparao e fiao de fibras txteis naturais, exceto algodo
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61
Ocupao
Fabricante de fumo e derivados do fumo Fabricante de gelia de mocot Fabricante de gelo comum Fabricante de guarda-chuvas e similares Fabricante de guardanapos e copos de papel Fabricante de instrumentos musicais Fabricante de jogos recreativos Fabricante de Laticnios Fabricante de letreiros, placas e painis no luminosos Fabricante de luminrias e outros equipamentos de iluminao Fabricante de malas Fabricante de massas alimentcias Fabricante de meias Fabricante de mochilas e carteiras Fabricante de painis e letreiros luminosos Fabricante de po de queijo congelado Fabricante de papel Fabricante de partes de peas do vesturio - faco Fabricante de partes de roupas ntimas - faco Fabricante de partes de roupas profissionais - faco Fabricante de partes para calados Fabricante de produtos de perfumaria e de higiene pessoal
CNAE
1220-4/99 1099-6/99 1099-6/04 3299-0/01 1742-7/99 3220-5/00 3240-0/99 1052-0/00 3299-0/03 2740-6/02 1521-1/00 1094-5/00 1421-5/00 1521-1/00 3299-0/04 1099-6/99 1721-4/00 1412-6/03 1411-8/02 1413-4/03 1540-8/00 2063-1/00
Descrio da Subclasse
Fabricao de outros produtos do fumo, exceto cigarros, cigarrilhas e charutos Fabricao de outros produtos alimentcios no especificados anteriormente Fabricao de gelo comum Fabricao de guarda-chuvas e similares Fabricao de produtos de papel para uso domstico e higinicosanitrio no especificados anteriormente Fabricao de instrumentos musicais, peas e acessrios Fabricao de outros brinquedos e jogos recreativos no especificados anteriormente Fabricao de laticnios Fabricao de letras, letreiros e placas de qualquer material, exceto luminosos Fabricao de luminrias e outros equipamentos de iluminao Fabricao de artigos para viagem, bolsas e semelhantes de qualquer material Fabricao de massas alimentcias Fabricao de meias Fabricao de artigos para viagem, bolsas e semelhantes de qualquer material Fabricao de painis e letreiros luminosos Fabricao de outros produtos alimentcios no especificados anteriormente Fabricao de papel Faco de peas do vesturio, exceto roupas ntimas Faco de roupas ntimas Faco de roupas profissionais Fabricao de partes para calados, de qualquer material Fabricao de cosmticos, produtos de perfumaria e de higiene pessoal
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62
Ocupao
Fabricante de produtos de polimento Fabricante de produtos de soja Fabricante de produtos de tecido no tecido para uso odonto-mdicohospitalar Fabricante de produtos derivados de carne Fabricante de Produtos Derivados do Arroz Fabricante de Rapadura e Melao Fabricante de refrescos, xaropes e ps para refrescos Fabricante de roupas ntimas Fabricante de sabes e detergentes sintticos Fabricante de sucos de frutas, hortalias e legumes Farinheiro de Mandioca Farinheiro de Milho Ferramenteiro Ferreiro/forjador Filmador Fornecedor de alimentos preparados para empresas Fosseiro (limpador de fossa) Fotocopiador Fotgrafo Fotgrafo areo Fotgrafo submarino Funileiro / lanterneiro Galvanizador Gesseiro Gravador de carimbos
CNAE
2062-2/00 1099-6/99 3250-7/08 1013-9/01 1061-9/02 1071-6/00 1122-4/03 1411-8/01 2061-4/00 1033-3/02 1063-5/00 1064-3/00 2543-8/00 2543-8/00 7420-0/04 5620-1/01 3702-9/00 8219-9/01 7420-0/01 7420-0/02 7420-0/02 4520-0/02 2539-0/00 4330-4/03 8299-7/03
Descrio da Subclasse
Fabricao de produtos de limpeza e polimento Fabricao de outros produtos alimentcios no especificados anteriormente Fabricao de artefatos de tecido no tecido para uso odontomdico-hospitalar Fabricao de produtos de carne Fabricao de produtos do arroz Fabricao de acar em bruto (mascavo, rapadura, melado etc) Fabricao de refrescos, xaropes e ps para refrescos, exceto refrescos de frutas Confeco de roupas ntimas Fabricao de sabes e detergentes sintticos Fabricao de sucos de frutas, hortalias e legumes, exceto concentrados Fabricao de farinha de mandioca e derivados Fabricao de farinha de milho e derivados, exceto leos de milho Fabricao de ferramentas Fabricao de ferramentas Filmagem de festas e eventos Fornecimento de alimentos preparados preponderantemente para empresas Atividades Relacionadas A Esgoto, Exceto A Gesto De Redes Fotocpias Atividades de produo de fotografias, exceto area e submarina Atividades de produo de fotografias areas e submarinas Atividades de produo de fotografias areas e submarinas Servios de lanternagem ou funilaria e pintura de veculos automotores Servios de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais Obras de acabamento em gesso e estuque Servios de gravao de carimbos, exceto confeco
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63
Ocupao
Guardador de mveis Guincheiro (reboque de veculos) Humorista Instalador de equipamentos para orientao navegao martima, fluvial e lacustre Instalador de isolantes acsticos e de vibrao Instalador de isolantes trmicos Instalador de mquinas e equipamentos industriais Instalador de painis publicitrios Instalador de sistema de preveno contra incndio Instalador e reparador de acessrios automotivos Instalador e reparador de elevadores, escadas e esteiras rolantes Instalador e reparador de sistemas centrais de ar condicionado, de ventilao e refrigerao Instrutor de arte e cultura em geral Instrutor de artes cnicas Instrutor de cursos gerenciais Instrutor de cursos preparatrios Instrutor de idiomas Instrutor de informtica Instrutor de msica Jardineiro Jornaleiro Lapidador Lavadeira de roupas Lavadeira de roupas profissionais Lavador de carro
CNAE
5211-7/02 5229-0/02 9001-9/01 4329-1/02 4329-1/05 4329-1/05 3321-0/00 4329-1/01 4322-3/03 4520-0/07 4329-1/03 4322-3/02 8592-9/99 8592-9/02 8599-6/04 8599-6/05 8593-7/00 8599-6/03 8592-9/03 8130-3/00 4761-0/02 3211-6/01 9601-7/01 9601-7/03 4520-0/05
Descrio da Subclasse
Guarda-mveis Servios de reboque de veculos Produo teatral Instalao de equipamentos para orientao navegao martima, fluvial e lacustre Tratamentos trmicos, acsticos ou de vibrao Tratamentos trmicos, acsticos ou de vibrao Instalao de mquinas e equipamentos industriais Instalao de painis publicitrios Instalaes de sistema de preveno contra incndio Servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores Instalao, manuteno e reparao de elevadores, escadas e esteiras rolantes, exceto de fabricao prpria Instalao e manuteno de sistemas centrais de ar condicionado, de ventilao e refrigerao Ensino de arte e cultura no especificado anteriormente Ensino de artes cnicas, exceto dana Treinamento em desenvolvimento profissional e gerencial Cursos preparatrios para concursos Ensino de idiomas Treinamento em informtica Ensino de msica Atividades Paisagsticas Comrcio varejista de jornais e revistas Lapidao de gemas Lavanderias Toalheiros Servios de lavagem, lubrificao e polimento de veculos automotores
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64
Ocupao
Lavador de estofado e sof Lavrador agrcola Livreiro Locador de andaimes Locador de aparelhos de jogos eletrnicos Locador de equipamentos cientficos, mdicos e hospitalares, sem operador Locador de equipamentos recreativos e esportivos Locador de fitas de vdeo, DVDs e similares Locador de livros, revistas, plantas e flores Locador de mquinas e equipamentos agrcolas sem operador Locador de mquinas e equipamentos para construo sem operador, exceto andaimes Locador de mquinas e equipamentos para escritrio Locador de material mdico Locador de mveis, utenslios, instrumentos musicais e aparelhos de uso domstico e pessoal Locador de objetos do vesturio, jias e acessrios Locador de outras mquinas e equipamentos comerciais e industriais no especificados anteriormente, sem operador Locador de palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio, exceto andaimes Mgico Manicure/pedicure
CNAE
9609-2/99 0161-0/03 4761-0/01 7732-2/02 7729-2/01 7739-0/02 7721-7/00 7722-5/00 7729-2/99 7731-4/00 7732-2/01 7733-1/00 7729-2/03 7729-2/02 7723-3/00
Descrio da Subclasse
Outras atividades de servios pessoais no especificadas anteriormente Servio de preparao de terreno, cultivo e colheita Comrcio varejista de livros Aluguel de andaimes Aluguel de aparelhos de jogos eletrnicos Aluguel de equipamentos cientficos, mdicos e hospitalares, sem operador Aluguel de equipamentos recreativos e esportivos Aluguel de fitas de vdeo, DVDs e similares Aluguel de outros objetos pessoais e domsticos no especificados anteriormente Aluguel de mquinas e equipamentos agrcolas sem operador Aluguel de mquinas e equipamentos para construo sem operador, exceto andaimes Aluguel de mquinas e equipamentos para escritrio Aluguel de material mdico Aluguel de mveis, utenslios e aparelhos de uso domstico e pessoal; instrumentos musicais Aluguel de objetos do vesturio, jias e acessrios Aluguel de outras mquinas e equipamentos comerciais e industriais no especificados anteriormente, sem operador Aluguel de palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio, exceto andaimes Outras atividades de recreao e lazer no especificadas anteriormente Outras atividades de tratamento de beleza
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7739-0/99
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65
Ocupao
Maquiador Marceneiro Marmiteiro Mecnico de motocicletas e motonetas Mecnico de veculos Merceeiro/vendeiro Mergulhador (escafandrista) Moendeiro Montador de mveis Montador e instalador de sistemas e equipamentos de iluminao e sinalizao em vias pblicas, portos e aeroportos Motoboy Mototaxista Moveleiro Moveleiro de mveis metlicos Oleiro Operador de marketing direto Organizador municipal de excurses em veculo prprio Ourives Padeiro Panfleteiro Papeleiro Pastilheiro Pedreiro Peixeiro Pescador em gua doce Pescador em gua salgada
CNAE
9602-5/02 3101-2/00 5620-1/04 4543-9/00 4520-0/01 4712-1/00 7490-1/02 1069-4/00 3329-5/01 4329-1/04 5320-2/02 4923-0/01 3103-9/00 3102-1/00 2342-7/02 7319-0/03 4929-9/03 9529-1/06 1091-1/00 7319-0/02 4761-0/03 4330-4/05 4399-1/03 4722-9/02 0312-4/03 0311-6/04
Descrio da Subclasse
Outras atividades de tratamento de beleza Fabricao de mveis com predominncia de madeira Fornecimento de alimentos preparados preponderantemente para consumo domiciliar Manuteno e reparao de motocicletas e motonetas Servios de manuteno e reparao mecnica de veculos automotores Comrcio varejista de mercadorias em geral, com predominncia de produtos alimentcios - minimercados, mercearias e armazns Escafandria e mergulho Moagem e fabricao de produtos de origem vegetal no especificados anteriormente Servios de montagem de mveis de qualquer material Montagem e instalao de sistemas e equipamentos de iluminao e sinalizao em vias pblicas, portos e aeroportos Servios de entrega rpida Servio de txi Fabricao de mveis de outros materiais, exceto madeira e metal Fabricao de mveis com predominncia de metal Fabricao De Artefatos De Cermica E Barro Cozido Para Uso Na Construo, Exceto Azulejos E Pisos Marketing direto Organizao de excurses em veculos rodovirios prprios, municipal Reparao de jias Fabricao de produtos de panificao Promoo de vendas Comrcio varejista de artigos de papelaria Aplicao de revestimentos e de resinas em interiores e exteriores Obras de alvenaria Peixaria Coleta de outros produtos aquticos de gua doce Atividades de apoio pesca em gua salgada
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66
Ocupao
Pintor de automveis Pintor de parede Pipoqueiro Pirotcnico Pizzaiolo em domiclio Poceiro/cisterneiro/cacimbeiro Podador agrcola Produtor de algas e demais plantas aquticas Professor particular Promotor de eventos Promotor de turismo local Promotor de vendas Proprietrio de Albergue no assistencial Proprietrio de bar e congneres Proprietrio de camping Proprietrio de cantinas Proprietrio de carro de som para fins publicitrios Proprietrio de casa de ch Proprietrio de casa de sucos Proprietrio de casas de festas e eventos Proprietrio de estacionamento de veculos Proprietrio de fliperama Proprietrio de Hospedaria Proprietrio de lanchonete Proprietrio de penso Proprietrio de Restaurante Proprietrio de sala de acesso Internet Proprietrio de salo de jogos de sinuca e bilhar
CNAE
4520-0/02 4330-4/04 5612-1/00 2092-4/02 5620-1/02 4399-1/05 0161-0/02 0322-1/99 8599-6/99 8230-0/01 7990-2/00 7319-0/02 5590-6/01 5611-2/02 5590-6/02 5620-1/03 7319-0/99 5611-2/03 5611-2/03 8230-0/02 5223-1/00 9329-8/04 5590-6/99 5611-2/03 5590-6/03 5611-2/01 8299-7/07 9329-8/03
Descrio da Subclasse
Servios de lanternagem ou funilaria e pintura de veculos automotores Servios de pintura de edifcios em geral Servios ambulantes de alimentao Fabricao de artigos pirotcnicos Servios de alimentao para eventos e recepes - buf Perfurao E Construo De Poos De gua Servio de poda de rvores para lavouras Cultivos e semicultivos da aqicultura em gua doce no especificados anteriormente Outras atividades de ensino no especificadas anteriormente Servios de organizao de feiras, congressos, exposies e festas Servios de reservas e outros servios de turismo no especificados anteriormente Promoo de vendas Albergues, exceto assistenciais Bares e outros estabelecimentos especializados em servir bebidas Campings Cantinas - servios de alimentao privativos Outras atividades de publicidade no especificadas anteriormente Lanchonetes, casas de ch, de sucos e similares Lanchonetes, casas de ch, de sucos e similares Casas de festas e eventos Estacionamento de veculos Explorao de jogos eletrnicos recreativos Outros alojamentos no especificados anteriormente Lanchonetes, casas de ch, de sucos e similares Penses (alojamento) Restaurantes e similares Salas de acesso internet Explorao de jogos de sinuca, bilhar e similares
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67
Ocupao
Queijeiro/Manteigueiro Quitandeiro Quitandeiro ambulante Reciclador de borracha, madeira, papel e vidro Reciclador de materiais metlicos, exceto alumnio Reciclador de materiais plsticos Reciclador de sucatas de alumnio Redeiro Reflorestador Relojoeiro Removedor e exumador de cadver Rendeira Reparador de aparelhos e equipamentos para distribuio e controle de energia eltrica Reparador de balanas industriais e comerciais Reparador de baterias e acumuladores eltricos, exceto para veculos Reparador de bicicleta Reparador de cordas, velames e lonas Reparador de embarcaes para esporte e lazer Reparador de equipamentos hidrulicos e pneumticos, exceto vlvulas Reparador de extintor de incndio Reparador de filtros industriais
CNAE
1053-8/00 4729-6/99 5612-1/00 3839-4/99 3831-9/99 3832-7/00 3831-9/01 1353-7/00 0220-9/06 9529-1/03 9603-3/99 1359-6/00 3313-9/99 3314-7/10 3313-9/02 9529-1/04 3319-8/00 3317-1/02 3314-7/02 3314-7/10 3314-7/10
Descrio da Subclasse
Fabricao de sorvetes e outros gelados comestveis Comrcio varejista de produtos alimentcios em geral ou especializado em produtos alimentcios no especificados anteriormente Servios ambulantes de alimentao Recuperao de materiais no especificados anteriormente Recuperao de materiais metlicos, exceto alumnio Recuperao de materiais plsticos Recuperao de sucatas de alumnio Fabricao de artefatos de cordoaria Conservao de florestas nativas Reparao de relgios Atividades funerrias e servios relacionados no especificados anteriormente Fabricao de outros produtos txteis no especificados anteriormente Manuteno e reparao de mquinas, aparelhos e materiais eltricos no especificados anteriormente Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para uso geral no especificados anteriormente Manuteno e reparao de baterias e acumuladores eltricos, exceto para veculos Reparao de bicicletas, triciclos e outros veculos nomotorizados Manuteno e reparao de equipamentos e produtos no especificados anteriormente Manuteno e reparao de embarcaes para esporte e lazer Manuteno e reparao de equipamentos hidrulicos e pneumticos, exceto vlvulas Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para uso geral no especificados anteriormente Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para uso geral no especificados anteriormente
ISS
N N N N N N N N N S S N S S S S S S S S S
ICMS
S S S N S S S S S N N S N N N N N N N N N
68
Ocupao
Reparador de geradores, transformadores e motores eltricos Reparador de instrumentos musicais Reparador de mquinas de escrever, calcular e de outros equipamentos no-eletrnicos para escritrio Reparador de mquinas e aparelhos de refrigerao e ventilao para uso industrial e comercial Reparador de mquinas e aparelhos para a indstria grfica Reparador de mquinas e equipamentos para a indstria da madeira Reparador de mquinas e equipamentos para a indstria txtil, do vesturio, do couro e calados Reparador de mquinas e equipamentos para agricultura e pecuria Reparador de mquinas e equipamentos para as indstrias de alimentos, bebidas e fumo Reparador de mquinas motrizes no-eltricas Reparador de mquinas para bares e lanchonetes Reparador de mquinas para encadernao Reparador de mquinas, aparelhos e equipamentos para instalaes trmicas Reparador de panelas (paneleiro) Reparador de tanques, reservatrios metlicos e caldeiras, exceto para veculos Reparador de tonis, barris e paletes de madeira Reparador de tratores agrcolas
CNAE
3313-9/01 9529-1/99 3314-7/09
Descrio da Subclasse
Manuteno e reparao de geradores, transformadores e motores eltricos Reparao e manuteno de outros objetos e equipamentos pessoais e domsticos no especificados anteriormente Manuteno e reparao de mquinas de escrever, calcular e de outros equipamentos no-eletrnicos para escritrio Manuteno e reparao de mquinas e aparelhos de refrigerao e ventilao para uso industrial e comercial Manuteno e reparao de outras mquinas e equipamentos para usos industriais no especificados anteriormente Manuteno e reparao de outras mquinas e equipamentos para usos industriais no especificados anteriormente Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para a indstria txtil, do vesturio, do couro e calados Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para agricultura e pecuria Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para as indstrias de alimentos, bebidas e fumo Manuteno e reparao de mquinas motrizes no-eltricas Manuteno e reparao de mquinas e equipamentos para uso geral no especificados anteriormente Manuteno e reparao de outras mquinas e equipamentos para usos industriais no especificados anteriormente Manuteno e reparao de mquinas, aparelhos e equipamentos para instalaes trmicas Reparao e manuteno de outros objetos e equipamentos pessoais e domsticos no especificados anteriormente Manuteno e reparao de tanques, reservatrios metlicos e caldeiras, exceto para veculos Manuteno e reparao de equipamentos e produtos no especificados anteriormente Manuteno e reparao de tratores agrcolas
ISS
S S S
ICMS
N N N
3314-7/07 3314-7/99 3314-7/99 3314-7/20 3314-7/11 3314-7/19 3314-7/01 3314-7/10 3314-7/99 3314-7/06 9529-1/99 3311-2/00 3319-8/00 3314-7/12
S S S S S S S S S S S S S S
N N N N N N N N N N N N N N
69
Ocupao
Reparador de veculos de trao animal Restaurador de instrumentos musicais histricos Restaurador de jogos acionados por moedas Restaurador de livros Restaurador de obras de arte Restaurador de prdios histricos Retificador de motores para veculos automotores Revelador de filmes fotogrficos Salgadeira Salineiro/extrator de sal marinho Salsicheiro/linguiceiro Sapateiro Seleiro Sepultador Serigrafista Serigrafista publicitrio Seringueiro Serralheiro Sintequeiro Soldador / brasador Sorveteiro Sorveteiro ambulante Tanoeiro Tapeceiro Tatuador Taxista
CNAE
3319-8/00 3319-8/00 3319-8/00 9529-1/99 9002-7/02 9102-3/02 2950-6/00 7420-0/03 5620-1/04 0892-4/01 1013-9/01 9529-1/01 1529-7/00 9603-3/03 1813-0/99 1813-0/01 0220-9/04 2542-0/00 4330-4/05 2539-0/00 4729-6/99 5612-1/00 1623-4/00 1352-9/00 9609-2/99 4923-0/01
Descrio da Subclasse
Manuteno e reparao de equipamentos e produtos no especificados anteriormente Manuteno e reparao de equipamentos e produtos no especificados anteriormente Manuteno e reparao de equipamentos e produtos no especificados anteriormente Reparao e manuteno de outros objetos e equipamentos pessoais e domsticos no especificados anteriormente Restaurao de obras de arte Restaurao e conservao de lugares e prdios histricos Recondicionamento e recuperao de motores para veculos automotores Laboratrios fotogrficos Fornecimento de alimentos preparados preponderantemente para consumo domiciliar Extrao de sal marinho Fabricao de produtos de carne Reparao de calados, bolsas e artigos de viagem Fabricao de artefatos de couro no especificados anteriormente Servios de sepultamento Impresso de material para outros usos Impresso de material para uso publicitrio Coleta de ltex em florestas nativas Fabricao de artigos de serralheria, exceto esquadrias Aplicao de revestimentos e de resinas em interiores e exteriores Servios de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais Comrcio varejista de produtos alimentcios em geral ou especializado em produtos alimentcios no especificados anteriormente Servios ambulantes de alimentao Fabricao de artefatos de tanoaria e de embalagens de madeira Fabricao de artefatos de tapearia Outras atividades de servios pessoais no especificadas anteriormente Servio de txi
ISS
S S S S S S S S N N N S N S S S S N S S N N N N S S
ICMS
N N N N N N N N S S S N S N S S S S N N S S S S N N
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Ocupao
Tecelo Tecelo de algodo Tcnico de manuteno de computador Tcnico de manuteno de eletrodomsticos Tcnico de manuteno de telefonia Telhador Tintureiro Torneiro mecnico Tosador de animais domsticos Tosquiador Transportador aquavirio para passeios tursticos Transportador de escolares Transportador de mudanas Transportador martimo de carga Transportador municipal de cargas no perigosas(carreto) Transportador municipal de travessia por navegao Transportador municipal hidrovirio de cargas Tricoteira Vassoureiro Vendedor ambulante de produtos alimentcios Verdureiro Vidraceiro de automveis Vidraceiro de edificaes Vinagreiro
CNAE
1322-7/00 1321-9/00 9511-8/00 9521-5/00 9512-6/00 4399-1/99 9601-7/02 2539-0/00 9609-2/03 0162-8/02 5099-8/01 4924-8/00 4930-2/04 5011-4/01 4930-2/01 5091-2/01 5021-1/01 1422-3/00 3291-4/00 5612-1/00 4724-5/00 4520-0/01 4330-4/99 1099-6/01
Descrio da Subclasse
Tecelagem de fios de fibras txteis naturais, exceto algodo Tecelagem de fios de algodo Reparao e manuteno de computadores e de equipamentos perifricos Reparao e manuteno de equipamentos eletroeletrnicos de uso pessoal e domstico Reparao e manuteno de equipamentos de comunicao Servios Especializados Para Construo No Especificados Anteriormente Tinturarias Servios de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais Alojamento, higiene e embelezamento de animais Servio de tosquiamento de ovinos Transporte aquavirio para passeios tursticos Transporte escolar Transporte rodovirio de mudanas Transporte martimo de cabotagem - Carga Transporte rodovirio de carga, exceto produtos perigosos e mudanas, municipal Transporte por navegao de travessia, municipal Transporte por navegao interior de carga, municipal, exceto travessia Fabricao de artigos do vesturio, produzidos em malharias e tricotagens, exceto meias Fabricao de escovas, pincis e vassouras Servios ambulantes de alimentao Comrcio varejista de hortifrutigranjeiros Servios de manuteno e reparao mecnica de veculos automotores Outras Obras De Acabamento Da Construo Fabricao de vinagres
ISS
N N S S S S S S S S N S S N S S S N N N N S S N
ICMS
S S N N N S N N N N S N S S N N N S S S S N N S
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Vejamos algumas dessas legislaes estaduais que previram regime tributrio diferenciado e favorecido s MPEs, notadamente ao ICMS: So Paulo: Lei n. 10.086 de 19 de novembro de 1998; Rio de Janeiro: Lei n. 3.342, de 29 de dezembro de 1999; Minas Gerais: Lei n. 15.219 de 07 de julho de 2004; Alagoas: Lei n. 6.271, de 03 de outubro de 2001; Cear: Lei n. 13.298, de 02 de abril de 2003; Paran: Lei n. 8.084, de 05 de junho de 1985; Rio Grande do Sul: Lei n. 7.999, de 07 de junho de 1985; Bahia: Lei n. 7.357 de 04 de novembro de 1998; Santa Catarina: Lei n. 11.398, de 08 de maio de 2000; Pernambuco: Lei n. 11.515, de 29 de dezembro de 1997. Vrios municpios tambm possuam normas de incentivo s MPEs, embora grande parte deles, diferentemente do que fizeram os Estados, preferiram aderir Lei n. 9.317/96 (Simples Federal), permitindo que as pequenas empresas prestadoras de servios recolhessem mensalmente o Imposto Sobre Servios ISS juntamente com os tributos federais, por meio do documento de arrecadao prprio. Com o Simples Nacional, esses impostos (ICMS e ISS) passaram a integrar a cesta tributria dos tributos federais (IR, PIS, COFINS, CSLL, INSS patronal e IPI).
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tada pelo Simples Nacional foi a forma encontrada no sentido de estabelecer maior justia tributria no s s MPEs, como tambm aos Estados e Municpios, conforme participao destes no Produto Interno Bruto PIB nacional. No que diz respeito s MPEs, a complexidade do Simples Nacional decorre da necessidade em desonerar essas empresas de tributos que no deveriam recolher como nos casos de exportao e substituio tributria e, mais recentemente, com as alteraes promovidas pela LC 128/2008, tambm nos casos de tributao monofsica e ICMS antecipado com encerramento de tributao. No obstante, ciente de que a MPE possa ter alguma dificuldade em calcular sua tributao, o legislador disponibilizou o sistema eletrnico para realizao do clculo simplificado do valor mensal devido referente ao Simples Nacional. Este sistema eletrnico o PGDAS Programa Gerador do Documento de Arrecadao do Simples Nacional. O objetivo do programa permitir que o contribuinte apure mensalmente o valor devido no Simples Nacional e possa gerar o Documento de Arrecadao do Simples Nacional DAS34 para recolhimento na rede bancria. O PGDAS est disponvel no stio do Simples Nacional na internet (<www. receita.fazenda.gov.br/simplesnacional>).35
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Vrios pontos do Simples Nacional dependiam de regulamentao pelo Comit Gestor, sem a qual no seria possvel pr em prtica o novo sistema de tributao das MPEs. Portanto, atribuio do Comit Gestor do Simples Nacional baixar normas infralegais que esclaream todos os procedimentos necessrios para que os rgos tributantes e as MPEs cumpram corretamente o Simples Nacional. Vrias resolues j foram editadas pelo Comit Gestor. Veja e acompanhe no stio do Simples Nacional na internet essas resolues (<www.receita.fazenda.gov.br/simplesnacional>). Acesse a pasta CGSN. e, em seguida: resolues do
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bruta, aos Estados que tiverem participao no Produto Interno Bruto brasileiro PIB em at 5%. A opo feita pelo Estado vincula os municpios nele localizados. Trata-se de medida facultativa, isto , o Estado decidir se adota o limite de receita bruta anual de R$ 2.400.000,00 ou se opta por um dos reduzidos limites abaixo, de acordo com sua participao no PIB: I Estado com PIB inferior a 1% poder estabelecer o limite de receita bruta anual at R$ 1.200.000,00; II Estado com PIB entre 1 e 5% poder estabelecer o limite de receita bruta anual at R$ 1.800.000,00; e III Estado com PIB igual ou superior a 5% obriga-se a adotar o limite normal de receita bruta anual. Convm repetir que a adoo desses limites pelo Estado vale somente para efeito de recolhimento do ICMS e do ISS na forma do Simples Nacional em seus respectivos territrios. Portanto, a adoo destes sublimites no se aplicam aos tributos federais. Nos termos da Resoluo CGSN n. 48, de 15 de dezembro de 2008, foram adotados pelos Estados abaixo relacionados, faixas de receita bruta anual para o ano-calendrio 2009, para efeito de recolhimento do ICMS. Estes sublimites tambm so vlidos para recolhimento do ISS nos municpios neles localizados: I at R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), os seguintes Estados:
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d) Paraba; e) Piau; f) Rondnia; g) Roraima; h) Sergipe; e i) Tocantins. II at R$ 1.800.000,00 (um milho e oitocentos mil reais), os seguintes Estados: a) Cear; b) Esprito Santo; c) Gois; d) Maranho; e) Mato Grosso; f) Mato Grosso do Sul; g) Par; h) Pernambuco; e i) Rio Grande do Norte. Nos demais Estados e no Distrito Federal, sero utilizadas todas as faixas de receita bruta anual, at R$ 2.400.000,00. O desempenho no PIB nacional pelos Estados considerando as atividades eco-
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nmicas medido pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE37. As MPEs que ultrapassarem os sublimites de receita bruta previstos aqui estaro automaticamente impedidas de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional no ano-calendrio subsequente ao que tiver ocorrido o excesso. Neste caso, devero observar a legislao aplicvel s demais empresas quanto a esses tributos. Os tributos federais continuam pela sistemtica do Simples Nacional. Por exemplo, a MPE estabelecida no estado de Roraima que auferir receita bruta anual de R$ 2.000.000,00, recolher os tributos federais (IR, IPI, PIS, Cofins, CSLL, INSS patronal) pelo Simples Nacional. Quanto ao ICMS e ISS, o contribuinte dever observar a legislao comum aplicvel s demais empresas, uma vez que sua receita ultrapassou o sublimite de receita bruta de R$ 1.200.000,00. Ou seja, neste caso o ICMS e o ISS dos municpios de Roraima estaro fora do Simples Nacional.
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VI Contribuio Previdenciria Patronal CPP. Com exceo de certos servios;38 VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS; VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS. As MPEs optantes pelo Simples Nacional tambm esto dispensadas do pagamento: a) das contribuies institudas pelas entidades de servio social autnomo, dentre elas o Sebrae, o Senai, Senac, Sesi, Sesc, Senat...; b) das demais contribuies institudas pela Unio. Tributos que permanecem obrigatrios Permanecem obrigatrios os demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no dispensados expressamente acima, entre os quais destacamos: o IOF; Imposto de Importao; PIS, Cofins e IPI na importao; Imposto de Exportao; IPTR; INSS relativo ao empregado, empresrio, autnomos; CPMF; FGTS; ICMS e ISS em regime de substituio tributria ou reteno na fonte e na importao etc.
38 Como veremos mais diante, os servios tributados pelo Anexo IV do Simples Nacional devero calcular e recolher o INSS patronal como qualquer empresa fora deste regime tributrio. So eles: a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
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Ateno a esta lista, pois ela se soma outra contida no 4 do art. 3, que exclui do regime diferenciado e favorecido de toda a Lei Geral vrias atividades, formas e composies societrias, limite de receita bruta, localizao etc.39 Naturalmente que estas empresas tambm no podero se beneficiar do Simples Nacional. Assim, alm das pessoas jurdicas relacionadas no 4 do art. 3, no podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a ME e a EPP nos termos do art. 17: , a) que explore atividade de prestao de servios de assessoria creditcia. Exemplo: factoring; b) que tenha scio domiciliado no exterior; c) de cujo capital participe entidade da administrao pblica; d) que possua dbito com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; e) que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; f) que seja geradora, transmissora ou distribuidora de energia eltrica; g) que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; h) que exera atividade de importao de combustveis; i) que exera atividade de produo ou venda no atacado de: 1) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; 2) bebidas a seguir descritas: 2.1 alcolicas; 2.2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
39 Veja a lista no item 1 da 1 parte deste trabalho.
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2.3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 2.4 cervejas sem lcool; j) que preste servios de cunho intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; k) que realize cesso ou locao de mo-de-obra; l) que realize atividade de consultoria; m) que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. n) que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS. Obs.: No obstante a lista mencionada acima, para efeito de registro no CNPJ, todas as empresas devem utilizar o cdigo de atividade econmica previsto na Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE). Para facilitar a pesquisa no sentido de se saber se a atividade ou no admitida no Simples Nacional, o CGSN publicou a Resoluo CGSN n. 6, de 18 de junho de 2007,40 contendo a lista de CNAE consideradas impeditivas ao Simples Nacional.41
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Nacional todas as demais que no constam na lista das atividades impedidas. Portanto, a pessoa jurdica poder ingressar no Simples Nacional desde que a atividade pretendida no esteja expressamente relacionada entre as impeditivas na Lei Geral. Alm disso, reiteramos a necessidade de se pesquisar a Resoluo CGSN n. 6, de 18 de junho de 2007, a fim de verificar se o CNAE no impeditivo. Desta forma, podemos afirmar que caso uma empresa exera mais de uma atividade e, se apenas uma delas esteja expressamente vedada (conforme relao restritiva prevista no item 6), esta empresa no poder se beneficiar do sistema Simples Nacional, devendo, consequentemente, submeter sua tributao pelo regime do Lucro Real ou Presumido. CASO PRTICO A Empresa XYZ comercializa produtos de informtica e tambm atua como representante comercial destes mesmos produtos. A venda de produtos admitido no Simples Nacional, mas a atividade de representao comercial est impedida por fora do inciso XI do art. 17 (intermediao de negcios), conforme vimos no item anterior (item 6). Por outro lado, se esta mesma empresa exerce somente o comrcio de produtos de informtica e no a representao comercial, ainda que esta atividade conste em seu objeto do contrato social, poder ingressar no Simples Nacional, desde que declare expressamente que a atividade impedida no ser exercida. A partir do momento que realizar operaes de representao comercial a empresa dever solicitar seu desenquadramento do Simples Nacional
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Relao das atividades admitidas no Simples Nacional: 1 Creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres; 2 Agncia terceirizada de correios; 3 Agncia de viagem e turismo; 4 Centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; 5 Agncia lotrica; 6 Servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; 7 Transporte municipal de passageiros; 8 Escritrios de servios contbeis; 9 Locao de bens mveis; 10 Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; 11 Servio de vigilncia, limpeza ou conservao; 12 Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; 13 Academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; 14 Academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; 15 Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
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16 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; 17 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; 18 Empresas montadoras de estandes para feiras; 19 Produo cultural e artstica; 20 Produo cinematogrfica e de artes cnicas; 21 Laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; 22 Servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; 23 Servios de prtese em geral; 24 prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa e desde que no incorra em nenhuma das demais hipteses de vedao previstas nesta Lei Geral.
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Para efeito de determinao da alquota, a MPE utilizar a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao. Veja com ateno que, neste ponto, o Simples Nacional mudou a regra da Lei do Simples (Lei n. 9.317/96). Pela Lei do Simples a MPE aplicava a alquota com base na receita bruta acumulada no prprio ano-calendrio.
8.1) EXEMPLIFICANDO:
Suponhamos que uma ME ou EPP encontra-se no ms de maio de determinado ano e precisa recolher o tributo referente ao ms anterior por meio do DAS (Documento de Arrecadao do Simples Nacional).43 Pela regra anterior do Simples Federal,44 para que a ME ou a EPP pudesse encontrar a alquota a ser aplicada sobre a receita bruta auferida no ms imediatamente anterior, isto , no ms de abril, devia considerar a receita bruta acumulada desde o 1 dia de janeiro do mesmo ano. Assim, o resultado da soma das receitas dos meses de janeiro, fevereiro, maro e abril, determinava a faixa em que a empresa se encontrava na tabela, indicando-lhe a alquota que se aplicava. Ateno: No Simples Nacional, essa mesma empresa dever considerar os ltimos 12 meses de receita bruta. Isto , ter que somar as receitas desde maio do ano imediatamente anterior at abril do exerccio atual. Veja o fluxo de faturamento no Simples Nacional: (valores em milhares de R$)
Jul Ago Set Out Nov Dez Jan 30 15 15 15 15 25 25 30 Fev 20 20 Mar 20 20 Abr 10 10 Mai 10 10 Jun 20 20 Jul 25 = 220 = 135
43 DAS Institudo pela Resoluo CGSN n. 011, de 23 de julho de 2007. 44 Simples antigo (Lei n. 9.317/96), revogado pelo atual Simples Nacional (LC 123/06).
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Observe que na 1 faixa temos o acumulado no ano-calendrio que serve como referncia para saber se a empresa no ultrapassou o limite de Receita Bruta anual de R$ 2.400.000,00. Em nosso exemplo, este valor foi de R$ 135 mil. Na 2 faixa temos a receita acumulada que nos leva a conhecer a alquota no Anexo em que a empresa est sujeita (Anexo I comrcio; Anexo II Indstria; Anexos III, IV e V Servios). Assim, se esta empresa aplicar o Anexo I utilizar a alquota de 5,47% (conforme tabela abaixo), pois sua receita acumulada nos ltimos 12 meses (sem considerar o ms de julho, j que por fora da lei no entra nesta conta) de R$ 220.000,00.
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 ALQUOTA 4,00% 5,47% 6,84%
A base de clculo ser de R$ 25.000,00 (ms de julho), conforme 1 faixa do fluxograma. Simples Nacional devido no ms = (R$ 25.000,00 x 5,47%) = R$ 1.367,50.
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cada ms, a empresa toma como base a soma de suas receitas dos ltimos 12 meses. O acmulo maior de receita conduz o contribuinte s faixas mais elevadas na tabela onde tambm se encontram as alquotas mais altas. Veja o nosso exemplo abaixo. Enquanto que na Lei do Simples a MPE somava receita bruta de apenas quatro meses, no Simples Nacional ela dever considerar a soma de 12 meses. Vejamos: a) Antigo Simples Federal: (valores em milhares de R$)
Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul 30 = 210
30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 +
R$ 210 mil At 120 mil De 120 a 240 mil: De 240 a 360 mil: 4,00% 5,47% 6,84%
Alquota que se aplicava no Simples anterior: 5,47% b) Simples Nacional: (valores em milhares de R$)
Jul Ago Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul 360
30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 + 30 =
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Obs.: Na 2 coluna em itlico temos as alquotas cheias que correspondem soma de todos os percentuais dos tributos que compem o Simples Nacional no comrcio.
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Se subtrairmos o ICMS (na ltima coluna) das empresas do comrcio optantes pelo Simples Nacional, teremos as seguintes alquotas correspondentes aos tributos federais: At 120 mil De 120 a 240 mil: De 240 a 360 mil: 4,00% - 1,25% = 2,75% 5,47% - 1,86% = 3,61% 6,84% - 2,33% = 4,51%
O Simples Federal da Lei n. 9.317/96 adotava as seguintes alquotas para as receitas acumuladas: At R$ 60 mil De R$ 60 e 90 mil De 90 a 120 mil De 120 a 240 mil De 240 a 360 mil 3% 4% 5% 5,4% 5,8%
Observe que as alquotas dos tributos federais no Simples Nacional so bem inferiores s do Simples e, mesmo que consideremos a receita bruta acumulada nos ltimos 12 meses, a tributao no Simples Nacional se apresenta inferior. Exemplo - Veja Tabela abaixo: Se subtrairmos do Anexo I o percentual do ICMS (2 coluna 3 coluna) da alquota cheia do Simples Nacional, teremos a seguinte reduo dos tributos federais (6 e ltima coluna), considerando a tributao anual em ambos os sistemas:
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TABELA COMPARATIVA45
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 60.000,00 De 60.000,01 a 90.000,00 De 90.000,01 a 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 Alquota Simples Nacional 4,00% 4,00% 4,00% 5,47% 6,84% ICMS 1,25% 1,25% 1,25% 1,86% 2,33% Simples Nacional 2,75% 2,75% 2,75% 3,61% 4,51% Simples Federal 3,00% 3,33% 3,75% 4,62% 5,53% Diminuio na tributao 8,33% 17,50% 26,67% 21,81% 18,49%
Extrair o ICMS e o ISS necessrio, pois Estados e Municpios possuam regras prprias de incentivos s MPEs, e essas diferenas no nos permitiriam fazer uma comparao em mbito nacional. Alm disso, conforme veremos no item seguinte, uma vez que Estados e Municpios esto autorizados pela Lei Geral a manterem o mesmo tratamento tributrio de ICMS e ISS concedidos anteriormente e, partindo do pressuposto de que os incentivos sejam mantidos no Simples Nacional, no haveria porqu comparar sistemas idnticos, pois se anulariam.
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As empresas sero prejudicadas com a incluso ou aumento destes impostos nas tabelas do Simples Nacional? O Estado de So Paulo, por exemplo, isentou as MEs do ICMS! E agora, como fica? A soluo encontrada na Lei Geral est prevista no pargrafo 20 do artigo 18: 20. Na hiptese em que o Estado, o Municpio ou o Distrito Federal concedam iseno ou reduo do ICMS ou do ISS devido por microempresa ou empresa de pequeno porte, ou ainda determine recolhimento de valor fixo para esses tributos, na forma do 18 deste artigo, ser realizada reduo proporcional ou ajuste do valor a ser recolhido, na forma definida em resoluo do Comit Gestor. Desta forma, compete aos Estados, Distrito Federal e Municpios criarem novas leis que revigorem os benefcios concedidos por eles at julho de 2007, pois, nos termos do art. 94 dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias de nossa Constituio Federal, as leis de incentivos at ento vigentes foram expressamente revogadas.46 Mais uma vez, vale ressaltar que aps vrias simulaes realizadas pelo Sebrae-SP se mantidos os benefcios de ICMS no Estado de So Paulo, as MPEs , tero significativa reduo tributria em relao Lei do Simples. Mesmo se considerarmos as formas de apurao das alquotas do Simples Nacional. O Estado do Paran, por exemplo, isentou as MPEs optantes pelo Simples Nacional do ICMS, cuja receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao no ultrapasse R$ 360.000,00.47 Estados como Alagoas, Bahia, Pernambuco e Rio de Janeiro, tambm editaram leis de incentivo tributrio s microempresas no sentido de reduzir o ICMS.
46 Art. 94 - Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas de pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da Constituio. 47 Lei n 15.562, de 04 de julho de 2007 do Estado do Paran.
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E o Estado de So Paulo reduziu o seu ICMS? Em 2009 o Estado de So Paulo tambm estabeleceu reduo do ICMS s Microempresas (ME) optantes pelo Simples Nacional, participantes do Programa de Estmulo Cidadania Fiscal do Estado de So Paulo que instituiu a Nota Fiscal Paulista (Lei Estadual n. 12.685/07). A reduo do ICMS se d por meio da Nota Fiscal Paulista, cujas aquisies de mercadorias permitem a gerao de crdito deste imposto s MEs, optantes pelo Simples Nacional, com faturamento anual igual ou inferior a R$ 240 mil. O crdito limitado ao valor do ICMS recolhido pela ME, no ano-calendrio em que ocorreu a aquisio efetuada de estabelecimento fornecedor localizado neste Estado cuja atividade econmica preponderante seja a indstria ou o comrcio atacadista. O valor do crdito ser calculado por meio da multiplicao do valor da aquisio pelo IMC ndice Mdio de Crdito relativo ao ms da aquisio e ser disponibilizado na forma, prazo e limites estabelecidos pela Secretaria da Fazenda Paulista. Com isso, dependendo dos crditos acumulados durante o ms, a ME poder zerar o valor de ICMS constante no Simples Nacional e recolher alquota reduzida. Uma empresa comercial, por exemplo, pode reduzir sua tributao significativamente. Vejamos: Pelo Simples Nacional a ME com receita bruta at R$ 120 mil se sujeita a alquota de 4%. Entretanto, se obter crditos suficientes para zerar 1,25% de ICMS, percentual que compe a alquota de 4%, ela recolher apenas 2,75% (4% - 1,25%). O mesmo ocorre na outra faixa. A ME com receita bruta entre R$ 120 mil e R$ 240 mil recolhe 5,47% pelo Simples Nacional. No entanto, se seus crditos anular o percentual de ICMS correspondente a 1,86%, recolher apenas 3,61% no Simples Nacional.
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A Resoluo SF-25, de 2-4-2009, estabeleceu o cronograma de implementao do Programa de Estmulo Cidadania Fiscal do Estado de So Paulo s empresas fornecedoras cuja atividade preponderante seja indstria ou comrcio atacadista, que podero, a partir de 1 de abril de 2009, gerar crdito relativo ao programa de estmulo cidadania fiscal do Estado de So Paulo a adquirente que seja empresa optante pelo simples nacional com receita bruta de at R$ 240.000,00.
48 Mecanismos de tributao recepcionados pela Lei Geral da MPE em dezembro de 2008 pela Lei Complementar 128/08, a fim de impedir nova incidncia.
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II as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte; III as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis; IV as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao; V as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 da Lei Geral.
II
49 Veja esses anexos ao final desse trabalho, com a relao das atividades.
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III agncia de viagem e turismo; IV centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; V servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais;
VI transporte municipal de passageiros; VII escritrios de servios contbeis, observado o disposto nos 22-B e 22-C deste artigo; VIII Locao de bens mveis: Neste caso o contribuinte dever deduzir da alquota o percentual correspondente ao ISS previsto nesse Anexo; IX Servios de comunicao e de transportes interestadual e intermunicipal de cargas: Neste caso o contribuinte dever deduzir da alquota o percentual correspondente ao ISS e acrescer a parcela do ICMS prevista no Anexo I; X Outros servios no vedados expressamente pela Lei Geral.
D Construo de imveis e engenharia em geral, servios de paisagismo, decorao de interiores e servios de vigilncia, limpeza ou conservao: Anexo IV (art. 18, 5-C); Ateno: A Contribuio Patronal do INSS das empresas tributadas pelo Anexo IV no est includa no Simples Nacional e, portanto, dever ser calculada e recolhida na forma convencional.50 E I Servios listados abaixo: Anexo V (art. 18, 5-D) cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
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II III
academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
IV elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; V licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
VI planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; VII empresas montadoras de estandes para feiras; VIII produo cultural e artstica; IX produo cinematogrfica e de artes cnicas; X laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
XI servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; XIV servios de prtese em geral. Ateno 1: O contribuinte dever acrescer as alquotas correspondentes ao ISS previstas no Anexo IV. Ateno 2: Com as alteraes promovidas pela LC 128/2008, o INSS patronal encontra-se includo nas alquotas do Anexo V. Como podemos observar, vrias atividades de servios que estavam fora do Simples da Lei n. 9.317/96 foram admitidas no novo Simples Nacional. certo, porm, que estas atividades tiveram tributao mais elevada em comparao quelas que eram recepcionadas pela Lei do Simples federal. No obstante,
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em grande parte dos casos, o Simples Nacional se mostra mais vantajoso que a tributao pelo lucro presumido, sistema pelo qual devemos fazer a comparao. Ateno: No entanto, recomendamos que cada empresa faa uma simulao para conferir qual o sistema apresenta maior economia tributria, alm de avaliar outras circunstncias relacionadas a atividade exercida e suas relaes comerciais com seus clientes atacadistas ou varejistas.
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Notadamente o Anexo V privilegia as empresas que possuem folha de pagamento e encargos significativos, sobretudo quelas que igualam ou superam 40% de suas receitas brutas.51 A inteno do legislador foi fazer com que muitas empresas regularizem a retirada de pr-labore de seus scios e, principalmente, a contratao formal e os reais salrios pagos aos empregados. No obstante, vale lembrar que as atividades enquadradas nos Anexos IV e V do Simples Nacional, estavam excludas do antigo Simples federal. Portanto, mais uma vez alertamos voc sobre a necessidade de analisar criteriosamente se o regime do Simples Nacional realmente mais vantajoso para a sua empresa.
51 Clculo regulamentado pela Resoluo CGSN n. 5, de 30 de maio de 2007. 52 Substituio Tributria um regime que consiste em obrigar algum a pagar, atravs de lei, no apenas o imposto atinente operao por ele praticada, mas tambm, o relativo operao ou operaes posteriores, ou seja, a lei altera a responsabilidade pelo cumprimento da obrigao tributria, conferindo terceiro, que no aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato. (Fonte: Cartilha de perguntas e respostas sobre substituio tributria FIESP/CIESP - 2008).
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Exemplificando: a) Vejamos a situao de uma ME que esteja na primeira faixa do Simples Nacional. No ms anterior, apurou receita bruta de R$ 10.000,00, sendo que: R$ 6.000,00 foi proveniente de vendas internas e R$ 4.000,00 de exportao. Na apurao dos tributos devidos essa ME aplicar a alquota de 4% sobre R$ 6.000,00 (vendas internas) e a alquota de 2,01% sobre R$ 4.000,00 (exportao). Veja que, no caso da receita de exportao a alquota de 4% foi reduzida de 0,74% (Cofins), 0,0% (PIS) e 1,25% (ICMS), totalizando 2,01%, conforme percentuais previstos na tabela abaixo: Anexo 1 Partilha do Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 ALQUOTA 4,00% IRPJ 0,00% CSLL 0,21% COFINS 0,74% PIS/PASEP 0,00% INSS 1,80% ICMS 1,25%
A mesma frmula se aplica aos contribuintes que apurem receitas de substituio tributria. Encontra-se nesta situao as empresas que vendem produtos sujeitos substituio tributria, como o caso de refrigerantes, cervejas, tintas, autopeas etc. claro que, neste caso, o contribuinte dever reduzir somente o tributo objeto de substituio tributria. Isto , se a substituio tributria for relativa ao ICMS, somente o percentual deste imposto dever ser reduzido. b) Se a empresa vende mercadorias industrializadas, segue a mesma regra considerando o IPI. Com base nos mesmos valores de receita bruta acima, temos: Na apurao dos tributos devidos, essa ME aplicar a alquota de 4,5% sobre R$ 6.000,00 (vendas internas) e a alquota de 2,01% sobre R$ 4.000,00 (exportao).
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Veja que, no caso da receita de exportao, a alquota de 4,5% foi reduzida de 0,5% (IPI), 0,74% (Cofins), 0,0% (PIS) e 1,25% (ICMS), totalizando 2,01%. Anexo II Partilha do Simples Nacional Indstria
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 ALQUOTA 4,50% IRPJ 0,00% CSLL 0,21% COFINS 0,74% PIS/PASEP 0,00% INSS 1,80% ICMS 1,25% IPI 0,50%
Tributao monofsica e ICMS antecipado com encerramento de tributao A Lei Complementar n. 128/2008, tambm impediu nova incidncia da tributao monofsica (tributao concentrada em uma nica etapa) e do ICMS antecipado com encerramento de tributao. Como exemplos de tributao monofsica podemos citar o PIS e COFINS cobrados em uma nica etapa no topo da cadeia das seguintes atividades: a) Indstrias e importadoras de produtos farmacuticos e de perfumaria constantes na Lei n. 10.147/00; e b) Fabricantes e importadoras de mquinas e veculos constantes na Lei n. 10.485/02. Portanto, nestes casos, a pequena empresa que adquirir tais produtos dever segregar essas receitas e suprimir os percentuais relativos ao PIS e COFINS do Simples Nacional de modo a no sofrer nova tributao, uma vez que j foram recolhidos anteriormente pelas fornecedoras.
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13) ICMS - UNIFICAO DE REGRAS PELA LC 128, DE 19/12/2008 13.1) DIFERENCIAL DE ALQUOTA NAS AQUISIES INTERESTADUAIS
A LC 128/2008 veio sanar uma grande injustia tributria impingida por muitos Estados s pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional que fornecessem mercadorias a empresas localizadas em outras unidades federadas pelo excesso de diferencial de alquota do ICMS. Tomava-se por base o diferencial entre o ICMS efetivamente recolhido no Estado de origem da mercadoria pela alquota do Simples Nacional e a alquota interna do ICMS no Estado de destino. Isso fez com que empresas adquirentes recolhessem altssimas diferenas de ICMS, inviabilizando as negociaes interestaduais; com efeito flagrantemente contrrio ao pretendido pela Lei Geral. Felizmente, desde janeiro de 2009 unificou-se em todo o territrio nacional a regra de que essas aquisies devem observar as alquotas interestaduais aplicveis s empresas em geral (no optantes pelo Simples Nacional). Portanto, a empresa optante pelo Simples Nacional (contribuinte do ICMS) que remete mercadorias para empresa de outro Estado, mesmo que esta tambm esteja no Simples Nacional, passou-se a considerar a diferena entre a alquota interna e a interestadual do ICMS, conforme a mesma regra aplicvel s demais empresas no optantes pelo Simples Nacional.
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Alquota interna de So Paulo (regra geral) = 18% Clculo: 18 12 = 6% (Diferencial de ICMS a ser recolhido em SP)
Contribuinte do SP Empresa contribuinte do Esprito Santo (Simples Nacional) Remetente da mercadoria Alquota Interestadual 7% Adquirente da mercadoria
Alquota interna do Esprito Santo (regra geral) = 17% Clculo: 17 7 = 10% (Diferencial de ICMS a ser recolhido no ES) Ateno: Vale lembrar que a alquota interestadual do ICMS nas negociaes com contribuintes localizados nos Estados do Sul e Sudeste de 12%, enquanto que para os contribuintes localizados nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo, a alquota de 7%.53 So Paulo: O Estado de So Paulo j havia adotado este mecanismo de considerar a alquota interestadual de 12% para as empresas optantes pelo Simples Nacional que forneciam para as empresas localizadas no territrio paulista desde abril de 2008 com a publicao do Decreto 52.858, de 02-04-2008.
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No muito, mas foi o que se pde fazer. Sem dvida, isso ameniza em parte as dificuldades encontradas pelas pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional que fornecem produtos e mercadorias para empresas que esto fora deste regime tributrio. Importante esclarecer que a transferncia de ICMS no ser admitida nos seguintes casos: I se a MPE estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais;
II se a MPE no informar sua alquota no Simples Nacional na Nota Fiscal que emitir ao cliente; III se houver iseno estabelecida pelo Estado ou DF que abranja a faixa de receita bruta a que a MPE estiver sujeita no ms da operao; IV se a MPE optar pelo regime de caixa55 para apurar sua base de clculo pelo Simples Nacional.
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Nas operaes com mercadorias sujeitas a substituio tributria o substituto tributrio optante dever recolher parte do Simples Nacional o ICMS devido por substituio. O ICMS prprio, por sua vez, dever ser recolhido dentro do Simples Nacional. Em relao ao ICMS devido por responsabilidade tributria, o valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre: I o valor resultante da aplicao da alquota interna do ente detentor da competncia tributria sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e
II o valor resultante da aplicao da alquota de 7% sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio.
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Alm disso, as MPEs devero atender a LC 128/2008 (art. 21, 4 e seus incisos), entre os quais destacamos: I A alquota aplicvel na reteno na fonte dever corresponder ao percentual de ISS que a MPE efetivamente recolhe pelo Simples Nacional;
II A alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada na Nota Fiscal emitida contratante; II Tratando-se de incio de atividade: a pequena empresa dever aplicar a menor alquota prevista em sua faixa. Se posteriormente apurar alguma diferena, dever recolher no ms subsequente em guia prpria; III Na hiptese de ISS por valores fixos mensais, no h reteno na fonte; IV Se a MPE no informar alquota na NF, a tomadora dos servios far a reteno pela maior alquota (5%).
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A lei, contudo, limita essa possibilidade desde que os valores fixos estabelecidos no excedam a 50% do maior recolhimento possvel do tributo para a faixa de enquadramento prevista na tabela do Simples Nacional, respeitados os acrscimos decorrentes do tipo de atividade da empresa.
58 O excesso de receita e os motivos de excluso do Simples Nacional esto regulamentados pelo Comit Gestor nas Resolues CGSN n. 4/2007 e 51/2008.
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2) Se a receita bruta ultrapassar o limite de 20%: Se o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio for superior a R$ 240.000,00, multiplicados pelo nmero de meses desse perodo (ou seja, superior a 20% de R$ 200.000,00/ms), a empresa tambm estar excluda do Simples Nacional. Efeitos da excluso: No entanto, neste caso a empresa dever pagar a totalidade ou a diferena dos respectivos impostos e contribuies devidos de conformidade com as normas gerais de incidncia, desde o primeiro ms de incio de atividade, acrescidos, to somente, de juros de mora, quando efetuado antes do incio de procedimento de ofcio. Isto , a empresa dever apurar sua tributao por outra sistemtica tributria (Lucro Real ou Presumido) retroativamente ao incio do ano-calendrio. Ateno: Em ambos os casos preciso verificar os sublimites estabelecidos pelos Estados em relao ao ICMS e ISS: Na hiptese de o Distrito Federal ou o Estado e os Municpios nele localizados adotarem os limites inferiores de receita bruta por conta de sua participao no PIB nacional, a parcela da receita bruta auferida durante o ano-calendrio que ultrapassar o limite (proporcional) de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00, respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, estar sujeita, em relao aos percentuais aplicveis ao ICMS e ao ISS, (s) alquota(s) mxima(s) prevista(s) no(s) seu(s) respectivo(s) Anexo(s) (I a V), acrescida(s) de 20%.
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II segundo cdigos especficos, para cada espcie de receita discriminada; III at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subsequente quele em que houver sido auferida a receita bruta; IV em banco integrante da rede arrecadadora credenciada pelo Comit Gestor. Recolhimento por intermdio da matriz Na hiptese da MPE possuir filiais, o recolhimento dos tributos do Simples Nacional dar-se- por intermdio da matriz. ISS retido na fonte Caso tenha havido a reteno na fonte do ISS, ele ser definitivo e dever ser deduzida a parcela do Simples Nacional a ele correspondente, que ser apurada, tomando-se por base as receitas de prestao de servios que sofreram tal reteno, no sendo o montante recolhido na forma do Simples Nacional objeto de partilha com os municpios.60
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Em caso de empresa recm-constituda, a opo produzir efeitos a partir da data do incio de sua atividade, desde que exercida nos termos, prazo e condies a serem estabelecidos no ato do Comit Gestor. Do Simples ao Simples Nacional Foram consideradas inscritas no Simples Nacional as MEs e EPPs regularmente optantes pelo regime tributrio de que trata a Lei n. 9.317/96, salvo as que estiverem impedidas de optar por alguma vedao imposta por esta Lei Geral. Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 ALQUOTA 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS/PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%
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SERVIOS SUJEITOS A ESTA TABELA: Atividades de locao de bens mveis, deduzindo-se da alquota o percentual correspondente ao ISS; Creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas no anexo V; Agncia terceirizada de correios; Agncia de viagem e turismo; Centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; Agncia lotrica; Servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; Transporte municipal de passageiros; Escritrios de servios contbeis, desde que cumpram o disposto n. 22-B do artigo 18 da Lei Geral. Tambm se sujeitam a este anexo: a Todas as demais prestaes de servios que no tenham sido objeto de vedao expressa e que no constam dos anexos IV e V; b Prestao de servios de comunicao e Transportes interestadual e intermunicipal de cargas, deduzida a parcela correspondente ao ISS e acrescida a parcela correspondente ao ICMS prevista no Anexo I.
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SERVIOS SUJEITOS A ESTA TABELA: Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; Servio de vigilncia, limpeza ou conservao. Obs.: Em todos esses casos, o INSS patronal dever ser calculado e recolhido separadamente nos termos da legislao comum aplicveis s empresas que esto fora do Simples Nacional. Anexo V 1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo: (r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses) Receita Bruta (em 12 meses) 2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde < significa menor que, > significa maior que, =< significa igual ou menor que e >= significa maior ou igual que, as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP correspondero ao seguinte:
Receita Bruta em 12 meses (em R$) 0,10=< (r) 0,15=< (r) (r)<0,10 e (r) < 0,15 17,50% 17,52% 17,55% 17,95% 18,15% 18,45% 15,70% 15,75% 15,95% 16,70% 16,95% 17,20% e (r) < 0,20 13,70% 13,90% 14,20% 15,00% 15,30% 15,40% 0,20=< (r) e (r) < 0,25 11,82% 12,60% 12,90% 13,70% 14,03% 14,10% 0,25=< (r) e (r) < 0,30 10,47% 12,33% 12,64% 13,45% 13,53% 13,60% 0,30=< (r) e (r) < 0,35 9,97% 10,72% 11,11% 12,00% 12,40% 12,60% 0,35=< (r) e (r) < 0,40 8,80% 9,10% 9,58% 10,56% 11,04% 11,60% 8,00% 8,48% 9,03% 9,34% 10,06% 10,60% (r) >= 0,40
At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00
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De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00
18,55% 18,62% 18,72% 18,86% 18,96% 19,06% 19,26% 19,56% 20,70% 21,20% 21,70% 22,20% 22,50% 22,90%
17,30% 17,32% 17,42% 17,56% 17,66% 17,76% 17,96% 18,30% 19,30% 20,00% 20,50% 20,90% 21,30% 21,80%
15,50% 15,60% 15,70% 15,80% 15,90% 16,00% 16,20% 16,50% 17,45% 18,20% 18,70% 19,10% 19,50% 20,00%
14,11% 14,12% 14,13% 14,14% 14,49% 14,67% 14,86% 15,46% 16,24% 16,91% 17,40% 17,80% 18,20% 18,60%
13,68% 13,69% 14,08% 14,09% 14,45% 14,64% 14,82% 15,18% 16,00% 16,72% 17,13% 17,55% 17,97% 18,40%
12,68% 12,69% 13,08% 13,09% 13,61% 13,89% 14,17% 14,61% 15,52% 16,32% 16,82% 17,22% 17,44% 17,85%
11,68% 11,69% 12,08% 12,09% 12,78% 13,15% 13,51% 14,04% 15,03% 15,93% 16,38% 16,82% 17,21% 17,60%
10,68% 10,69% 11,08% 11,09% 11,87% 12,28% 12,68% 13,26% 14,29% 15,23% 16,17% 16,51% 16,94% 17,18%
3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP apurada na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV. SERVIOS SUJEITOS A ESTA TABELA Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; Academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais; Academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;
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Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; Empresas montadoras de estandes para feiras; Produo cultural e artstica; Produo cinematogrfica e de artes cnicas; Laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; Servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; Servios de prtese em geral.
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