BRUNO CUNHA GONTIJO

MDULO XI EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Extino do crdito tributrio

Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela LC n 104, de 10.1.2001).

causas de extino do crdito tributrio rol de hipteses taxativo (CTN, art. 156) no aplicao s obrigaes tributrias acessrias a) Pagamento previso normativa CTN, arts. 157 a 163 CTN, arts. 165 a 169 modalidade direta de extino do crdito tributrio autorizao por lei prescindvel forma do pagamento CTN, art. 162
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal;

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II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.

eliso do pagamento pela aplicao de penalidade inocorrncia penalidade imposta por descumprimento de obrigao acessria penalidade imposta por ausncia de recolhimento do tributo pagamento integral do tributo devido manuteno da obrigao
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio.

pagamento parcial do crdito tributrio presuno de quitao das demais parcelas inocorrncia CTN, art. 158
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha; II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

local do pagamento do crdito tributrio CTN, art. 159

Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.

prazo de pagamento do crdito tributrio definio legislao de cada tributo ausncia de fixao 30 dias contados da notificao do lanamento CTN, art. 160 concesso de desconto pelo pagamento antecipado possibilidade (CTN, art. 160, nico)
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento.

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Pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela antecipao do pagamento, nas condies que estabelea.

encargos incidentes sobre a condio de mora do contribuinte CTN, art. 161 taxa de juros aplicvel prevista na legislao do tributo ausncia de fixao 1% a.m aplicao da taxa SELIC tendncia contempornea
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os juros de mora so calculados taxa de um por cento ao ms.

consulta tributria procedimento administrativo de satisfao de dvidas referentes legislao tributria formulao pelo contribuinte ao Fisco regulamentao CTN, art. 161, 2 Decreto n 70.235/1972, arts. 46 a 58 Lei n 9.430/1996, arts. 48 a 50 efeitos do procedimento de consulta manuteno da cobrana do tributo + correo soluo da consulta antes do vencimento da obrigao no incidncia de juros moratrios + multa soluo da consulta depois do vencimento da obrigao no incidncia de multa (acrscimo de juros)
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito. Decreto n 70.235/1972 Processo Administrativo Fiscal Art. 46. O sujeito passivo poder formular consulta sobre dispositivos da legislao tributria aplicveis a fato determinado. (...) Art. 47. A consulta dever ser apresentada por escrito, no domiclio tributrio do consulente, ao rgo local da entidade incumbida de administrar o tributo sobre que versa.

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restituio de pagamento indevido / a maior de tributos lapso temporal admitido para repetio prazo prescricional
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.

tributos indiretos repercusso financeira do nus do tributo contribuinte de fato contribuinte de direito condies exigveis para repetio dos tributos indiretos comprovao da no transferncia do encargo financ. autorizao expressa do terceiro que suporta o encargo
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la. Supremo Tribunal Federal Smula n 546: Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso, que o contribuinte "de jure" no recuperou do contribuinte "de facto" o "quantum" respectivo.

forma de restituio dos valores pagos indevidamente / a maior processo administrativo / processo judicial instruo probatria do procedimento de repetio cpia autenticada do DARF do recolhimento desnecessidade de esgotamento das vias administrativas postulao administrativa da repetio do tributo interrupo do prazo prescricional no ocorrncia suspenso do prazo prescricional no ocorrncia prazo para restituio dos valores pagos indevidamente / a maior 05 anos dies a quo extino do crdito tributrio tributos sujeitos a lanamento por homologao dies a quo data do pagamento lei interpretao retroativa LC 118/2005, art. 3

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b) Compensao previso normativa CC, arts. 368 a 380 CTN, arts. 170 e 170-A modalidade indireta (dependente de lei) de extino do crdito tributrio confuso de posies entre credor e devedor confronto e amortizao entre crditos e dbitos do contribuinte dependncia de previso legal + autorizao do Poder Executivo
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica. (Vide Decreto n 7.212/2010) (...) Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial. (artigo includo pela LC n 104, de 10.1.2001).

efeitos da compensao tributria funo liberatria das obrigaes concernentes aos envolvidos cessao da fluncia dos juros extino das garantias acessrias existentes sobre o crdito impossibilidade de consumao da prescrio impedimento da consolidao da mora do devedor contraposio entre previso do CTN e Lei n 8.383/91
COMPENSAO art. 170 CTN lei complementar norma dirigida autoridade fiscal art. 66 da Lei n 8.383/91 lei ordinria norma dirigida ao contribuinte referente compensao no mbito do lanamento por homologao no dependente de previa autorizao* da autoridade fazendria (requerimento dirigido SRFB) desnecessidade de verificao da certeza e liquidez dos crditos Posterior verificao do quantum pela autoridade fiscal

referente compensao de crdito tributrio Dependente de prvia autorizao da autoridade fazendria necessidade de verificao da certeza e liquidez dos crditos anterior verificao do quantum pela autoridade fiscal

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qualquer espcie de tributo

somente para tributos da mesma espcie**

* dessa forma, o contribuinte, em vez de antecipar o pagamento do tributo, registra na escrita fiscal o crdito oponvel Fazenda Pblica, recolhendo apenas o saldo devido. Cabe SRFB verificar a correo da compensao efetuada, homologando o pagamento ou constituindo o crdito remanescente, se houver. ** segundo previso do art. 66 da Lei n 8.383/91, a compensao somente se dar entre tributos, contribuies e receitas da mesma espcie expresso compreendida como: i) mesma destinao constitucional; ii) administradas pelo mesmo ente administrativo.

c) Transao previso normativa CC, arts. 840 a 850 CTN, art. 171 modalidade indireta (dependente de lei) de extino do crdito tributrio formulao de concesses recprocas para extino do litgio reciprocidade entre nus e vantagens dependncia de previso legal indicao da autoridade competente para realizar a transao explicitao das concesses que podero ser feitas ao contrib.
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada caso.

existncia de litgio entre Fisco e contribuinte pressuposto para formalizao da transao tributria formalidades do procedimento de transao terminao do litgio (transao terminativa) formalizao no mbito administrativo / judicial hipteses de aplicao rol exemplificativo desconto na multa para quitao imediata de auto de infrao quitao da parcela nica do IPVA com desconto quitao do IPTU com desconto d) Remisso previso normativa CTN, art. 172 modalidade indireta (dependente de lei) de extino do crdito tributrio perdo da dvida pelo credor / liberao graciosa do dbito pelo Fisco dependncia de previso legal emanada do ente competente para instituio do tributo
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concesso discricionariedade administrativa
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

e) Decadncia e Prescrio previso normativa CTN, art. 156, V caractersticas ver apostila referente ao mdulo IX Crdito Tributrio f) Converso do depsito em renda previso normativa CTN, art. 156, VI depsito prvio realizado pelo contribuinte (suspenso do crdito tributrio) pressuposto para a converso em renda extino do crdito deciso definitiva adm. / judicial desfavorvel ao contribuinte g) Pagamento antecipado e Homologao do lanamento previso normativa CTN, art. 156, VII aplicao aos tributos sujeitos a lanamento por homologao apurao / pagamento responsabilidade do contribuinte extino do crdito tributrio pagamento antecipado + homologao do pagamento homologao tcita transcurso do prazo decadencial

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Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. (...) 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

h) Consignao em pagamento julgada procedente previso normativa CPC, arts. 890 a 900 CTN, art. 164 condies para consignao em juzo do montante do crdito tributrio rol de hipteses CTN, art. 164
Lei n 5.172/1966 Cdigo Tributrio Nacional Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. (bitributao) 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

procedncia da ao de consignao em pagamento converso do depsito em renda a favor do sujeito ativo tributrio extino do crdito tributrio valor depositado pelo contribuinte inferior ao crdito tributrio acrscimo de juros de mora + penalidades cabveis

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i) Deciso administrativa irreformvel / Deciso judicial transitada em julgado deciso administrativa irreformvel favorvel ao contribuinte extino do crdito tributrio deciso judicial transitada em julgado favorvel ao contribuinte extino do crdito tributrio j) Dao em pagamento previso normativa CC, arts. 356 a 359 CTN, art. 156, XI modalidade indireta (dependente de lei) de extino do crdito tributrio pagamento do crdito tributrio com bens em substituio pecnia entrega voluntria de bem imvel pelo contribuinte-devedor dependncia de previso legal procedimento admitido exclusivamente para bens imveis

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