Coleo SPED Volume III

Nota Fiscal Eletrnica

Sobre o Autor
Newton Oller de Mello - Agente Fiscal de Rendas da Secretaria da Fazenda do Estado
de So Paulo, graduado em Engenharia Eltrica pela Escola Politcnica e em Administrao de Empresas, ambos pela Universidade de So Paulo. Possui Mestrado em
Administrao de Empresas pela Universidade Mackenzie e MBA pela University of
Pittsburgh - EUA. Atualmente cursa Doutorado na Escola Politcnica da Universidade
de So Paulo tendo como objeto de pesquisa os modelos de documentos fiscais eletrnicos na Amrica Latina e seus impactos nas cadeias logsticas.
Foi o Lder responsvel pela implantao do projeto Nota Fiscal Eletrnica no Estado de So Paulo e pelo desenvolvimento do Programa Emissor Gratuito da NF-e que
utilizado em todo o pas. Na Secretaria da Fazenda de So Paulo, ocupou diversas
funes estratgicas, dentre as quais destacam-se sua atuao como Supervisor de
Fiscalizao dos setores de telecomunicaes e energia eltrica, Diretor Adjunto da
Deat (Diretoria Executiva da Administrao Tributria) e mais recentemente atuou
como Coordenador da Coordenadoria de Planejamento Estratgico e Modernizao
Fazendria (CPM), responsvel pelo Departamento de Planejamento Estratgico, Departamento de Tecnologia da Informao, Escola Fazendria do Estado de So Paulo
(Fazesp) e Departamento de Programas de Modernizao, com recursos de financiamentos externos.
Foi Juiz Servidor no Tribunal de Impostos e Taxas (TIT), nomeado para os perodos de
2006 a 2009. Atuou como professor universitrio nos cursos de graduao em Administrao de Empresas e Cincias Contbeis da Universidade Presbiteriana Mackenzie.
palestrante e instrutor de cursos sobre os temas: Sped Fiscal e Contbil, Nota Fiscal
Eletrnica (NF-e), Conhecimento de Transporte de Cargas eletrnico (CT-e) e Modernizao da Administrao Tributria Brasileira.
Integrou, entre 2008 e 2009, o grupo tcnico do Ciat (Centro Interamericano de Administraes Tributrias) (www.ciat.org) responsvel pelo tema relativo aos modelos de
documentos fiscais eletrnicos na Amrica Latina e que objetiva estabelecer padres
de intercmbio de faturas ou notas fiscais eletrnicas entre os pases da regio.
Possui diversos artigos acadmicos publicados em Congressos e Revistas nacionais e
internacionais sobre a Nota Fiscal Eletrnica e os Documentos Fiscais Eletrnicos na
Amrica Latina.
ainda autor do livro Coleo Sped Volume I - Programa Emissor Gratuito da Nota
Fiscal Eletrnica, publicado em agosto de 2010 pela editora IOB.

NEWTON OLLER DE MELLO

Coleo SPED Volume III:

Nota Fiscal Eletrnica

IOB
Presidente: Gilberto Fischel
Diretor de Produtos Jurdicos: Elton Donato
Diretor Editorial e de Produtos Regulatrios: Jos Adriano
Gerente Comercial da Livraria: Adriana Maia
Editora: Viviane Caravieri SantAnna
Editorao Eletrnica: Linotec
Capa: Linotec
Reviso: Linotec

Edio concluda em setembro de 2010

Publicado e comercializado por
IOB Informaes Objetivas Publicaes Jurdicas Ltda.
Telefone: 0800 724 7560
E-mail: livraria@iob.com.br

Rua Antnio Nagib Ibrahim, 350 - gua Branca - CEP 05036-060 - So Paulo - SP
Fone: (11) 2188-7900

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

(Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)
Oller, Newton
Coleo SPED, volume III : NF-e / Newton Oller. -- 1. ed. -So Paulo : IOB, 2010.
Bibliografia.
ISBN 978-85-379-0837-2
1. Contabilidade tributria - Brasil 2. Documentos fiscais - Emisso
3. Documentos fiscais - Escriturao 4. Fiscalizao tributria 5. Notas
fiscais eletrnicas 6. Sistema Pblico de Escriturao Digital 7. Tributao
- Brasil I. Ttulo.
10-12538

CDU-34:336.2.01(81)
ndices para catlogo sistemtico:
1. SPED : Sistema Pblico de Escriturao
Digital : Brasil : Documentos fiscais :
Emisso e escriturao : Direito
tributrio 34:336.2.01(81)

Agradecimentos

A Nota Fiscal Eletrnica fruto do trabalho dedicado e incansvel

de grandes profissionais do Fisco Brasileiro e de empresas voluntrias
que acreditam no sonho de um pas melhor, com mais justia fiscal.
Para mim, motivo de grande orgulho e satisfao poder ter participado da concepo, construo e implantao da Nota Fiscal Eletrnica.
Agradeo valorosa e incansvel equipe do projeto Nota Fiscal Eletrnica da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, que me acompanhou em todos os desafios desta caminhada, em especial Cristina
Angelini, ao Clovis Souza, Miti, ao Marcelo Fernandez, ao Renato Senda,
Renata Cypriano, ao Roberto Asakura e ao Rodrigo Frota.
Agradeo aos colegas do Encontro Nacional de Coordenadores e
Administradores Tributrios Estaduais (Encat), aos representantes das
Secretarias de Fazenda Estaduais, Suframa, Serpro e Receita Federal
que, pela dedicao, profissionalismo e esprito de cooperao fiscal,
souberam superar diferenas e manter o foco no interesse do pas, viabilizando a construo de um padro nacional de NF-e. So muitos os
colegas, mas no poderia deixar de registrar aqui meu agradecimento a
alguns que fizeram e fazem a diferena na NF-e: ao lvaro Bahia (Encat/
Sefaz-BA), Carlos Sussumu (Receita Federal), Dimas (in memorium - Sefaz-BA), Divino (Serpro), Eduardo Bruno (Receita Federal), Eudaldo (Encat/
Sefaz-BA), Eugnio (Sefaz-GO), Fernando Alt (PROCERGS), Fritsch (PROCERGS), Geraldo Marcelo (Sefaz-RN), Jerson Prochnow (Receita Federal),
Joo Paiva (Suframa), Marcelino (Sefaz-SC), Maurlio Dias (Serpro), Raul
Mendona (MA), Ricardo Neves (RS), Robson Lima (Serpro) e Vinicius
Pimentel (RS).

Dedico este livro a minha amada famlia.

Aos meus filhos Victor Nuno e Sophia Liz, fontes eternas de
inspirao e energia, que j encontraram um mundo com
Nota Fiscal Eletrnica;
A minha paciente e carinhosa esposa Carla;
A minha Me Nuria, pelo seu apoio e amor incondicional;
A minha irm Glaucia, exemplo de bondade e dignidade;
A minha irm Sandra (in memoriam) que, com sua coragem
e amor pela vida, me ajudou a crescer como ser humano.

Prefcio

A Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), substituindo a tradicional nota fiscal em papel (modelo 1) nas operaes comerciais entre empresas, j
uma realidade no dia a dia de milhares de contribuintes em todo o Brasil
e at o final de 2010, todas as indstrias e atacadistas do pas passaro a emitir apenas este documento fiscal eletrnico. Todavia, apesar da
adoo crescente da NF-e pelas empresas e de sua importncia para o
futuro do pas, ainda existe muito desconhecimento por parte dos profissionais que atuam nas reas fiscal, contbil, comercial e de TI sobre a
Nota Fiscal Eletrnica e seu Documento Auxiliar, o Danfe. A emisso do
documento fiscal eletrnico, a recepo de mercadorias documentadas
por NF-e, e a utilizao de novas tecnologias como a certificao digital
so ainda fonte de muitas dvidas e de consequentes erros operacionais e fiscais.
Neste contexto, o propsito deste livro desmistificar o assunto, e
servir como um guia prtico de referncia sobre a Nota Fiscal Eletrnica, apresentando, com uma linguagem simples, clara e objetiva os seus
principais conceitos legais e tcnicos, o seu modelo operacional, e as
alternativas de contingncia para situaes em que ocorram problemas
tcnicos na sua emisso. O livro traz ainda dicas prticas, exemplos e
esclarece as principais dvidas sobre a NF-e e sobre o Danfe.

10

Coleo SPED - v. III

Nota Fiscal Eletrnica

Este livro , portanto, leitura essencial para empresrios, advogados, contabilistas, analistas fiscais, faturistas, e outros profissionais que
estejam envolvidos, direta ou indiretamente, nos processos de emisso, escriturao ou recepo de notas fiscais eletrnicas em empresas
brasileiras.
Inicialmente, no Captulo 1, apresentado o histrico do projeto da
Nota Fiscal Eletrnica e sua relao com o Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), possibilitando ao leitor uma compreenso ampla das
premissas que nortearam o projeto e seus impactos no modelo.
No Captulo 2, inicia-se o aprofundamento do tema, abordando o
conceito da Nota Fiscal Eletrnica, seus benefcios e as diferenas deste
documento fiscal eletrnico nacional com a Nota Fiscal Eletrnica de
servios implantada por alguns municpios do pas e o projeto da Nota
Fiscal Paulista do Governo do Estado de So Paulo.
O Captulo 3 dedicado ao processo de credenciamento para ser
um emissor de NF-e. No Captulo 4, um dos mais importantes do livro,
temos a apresentao do modelo operacional da Nota Fiscal Eletrnica, e a discusso de outros aspectos importantes como a recepo de
mercadorias documentadas por NF-e e a escriturao deste documento
fiscal.
O Captulo 5 todo dedicado anlise do documento auxiliar da
NF-e, o Danfe, pea fundamental do modelo e que deve acompanhar
qualquer transporte de mercadorias acobertadas por NF-e. Os aspectos
de tecnologia da NF-e so abordados no captulo seguinte, com especial destaque para a certificao digital, ferramenta bsica para a garantia da validade jurdica da Nota Fiscal Eletrnica.
J o Captulo 7 dedicado ao estudo da legislao nacional e estadual que do suporte ao modelo da NF-e.
As situaes especiais que podem ocorrer no dia a dia da operao
com Nota Fiscal Eletrnica so analisadas no Captulo 8. Discutiremos ali
temas importantes em termos operacionais, como o cancelamento e a
inutilizao de nmero de NF-e, passando ainda pela emisso e preenchimento do documento fiscal eletrnico em hipteses que costumam
gerar dvidas como operaes de comrcio exterior, que envolvem
Suframa, nota fiscal de entrada, complementar e conjugada com servios.

Prefcio
Newton Oller de Mello

11

No Captulo 9, ser tratada a obrigatoriedade de uso da NF-e, esclarecendo os critrios que vigoraram at 2009, baseados no enquadramento por setores econmicos, bem como a exigncia de adoo da
NF-e para toda a indstria e atacado em 2010 pelo CNAE do estabelecimento. Analisaremos ainda as excees de obrigatoriedade da NF-e.
O captulo seguinte abordar a emisso de Nota Fiscal Eletrnica
pelas microempresas e empresas de pequeno porte enquadradas no regime do Simples Nacional, dando destaque para as diferenas na forma
de preenchimento do documento fiscal na verso 1.10 e 2.0 do leiaute
da NF-e.
O Captulo 11 trata das alternativas de contingncia previstas na
legislao e disponveis para que o emissor de NF-e possa continuar sua
operao comercial em situaes que, por problemas tcnicos, no seja
possvel a transmisso da NF-e para autorizao pela Secretaria da Fazenda ou no seja possvel obter o resultado do seu processamento.
No captulo seguinte, o leitor apresentado ao programa emissor
gratuito da NF-e, ferramenta desenvolvida pela Secretaria da Fazenda
do Estado de So Paulo, mas que pode ser utilizada para emisso de Notas Fiscais Eletrnicas por qualquer empresa do pas. Alm de conhecer
suas vantagens e limitaes, o leitor tambm ter acesso s informaes
sobre as principais funcionalidades do programa.
No Captulo 13 so analisados os principais pontos de ateno que
a empresa deve ter com a Nota Fiscal Eletrnica, seja na fase de planejamento inicial do projeto, ou na efetiva operao da NF-e. Assim, so
tratados, neste captulo, aspectos relevantes para a NF-e, como a segurana da informao e cuidados com o armazenamento do documento
fiscal eletrnico.
J na parte final do livro, o Captulo 14 dedicado a informar o leitor sobre os caminhos que se abrem para a Nota Fiscal Eletrnica com o
novo modelo em construo pelo Fisco, baseado no registro de eventos
associados ao documento fiscal eletrnico e que ficou conhecido como
NF-e de 2 Gerao.
No Captulo 15 do livro, o leitor brindado com respostas s suas
dvidas mais frequentes sobre a Nota Fiscal Eletrnica, agrupadas por
assuntos.

Coleo SPED - v. III

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Nota Fiscal Eletrnica

Por fim, ao final do livro, como anexos, o leitor encontrar toda a

legislao nacional, em vigor e mais importante, para a Nota Fiscal Eletrnica, bem como a tabela de mensagens erros do sistema da NF-e,
facilitando consultas rpidas no seu dia a dia de emisso ou da gesto
de NF-e.
Boa Leitura e Sucesso com a NF-e!
Newton Oller de Mello

Sumrio

1.

Um Pouco da Histria do Projeto da NF-e.......................

1.1. Evoluo do Projeto da NF-e..................................................
1.2. NF-e e Sped...................................................................................

19
20
45

2.

Entendendo a NF-e.............................................................................
2.1. Conceito.........................................................................................
2.2. Benefcios......................................................................................
2.3. Entendendo a diferena da NF-e e da Nota Fiscal de
Servios Eletrnica.....................................................................
2.4. Entendendo a diferena da NF-e e da Nota Fiscal Paulista...................................................................................................

53
53
59

3.

4.

Credenciamento para ser Emissor DE NF-e.......................

3.1. Requisitos Gerais para ser Emissor de NF-e......................
3.2. Processo de Credenciamento como Emissor de NF-e...
3.3. Fases e Testes Sugeridos na Homologao.......................
3.4. Estados com Sistema Prprio e Secretaria de Fazenda
Virtual..............................................................................................
3.5. Ambiente de Testes e Ambiente de Produo.................

64
70
75
75
79
92
95
99

Modelo de Operao....................................................................... 101

4.1. Como o Processo de Emisso da NF-e?........................... 101

Coleo SPED - v. III

14

Nota Fiscal Eletrnica

4.2.

Quais so as Validaes efetuadas para Autorizar a

NF-e?...............................................................................................
4.3. Quais os Resultados possveis de um Pedido de Autorizao de NF-e?..........................................................................
4.4. Nmero e Srie da NF-e...........................................................
4.5. Chave de Acesso da NF-e.........................................................
4.6. Consulta da NF-e.........................................................................
4.7. Programa Visualizador da NF-e..............................................
4.8. Envio de NF-e pela Empresa Emitente................................
4.9. Recebimento de Mercadorias com NF-e............................
4.10. Escriturao de NF-e..................................................................
4.11. Responsabilidade pela Guarda da NF-e.............................

117
122
123
126
130
134
137
143
145

5.

Entendendo o DANFE........................................................................
5.1. Conceito do Danfe......................................................................
5.2. O que Muda com o Danfe........................................................
5.3. Tipos de Formulrios para Impresso de Danfe..............
5.4. Padres Tcnicos Exigidos para Impresso do Danfe....
5.5. Cdigo de Barras.........................................................................
5.6. Comprovante de Entrega de Mercadorias.........................

151
151
158
159
164
166
169

6.

Aspectos Tcnicos.............................................................................
6.1. Certificao Digital para NF-e................................................
6.2. Formato de Arquivo e Leiaute da NF-e...............................
6.3. Padro de Comunicao..........................................................

171
171
176
184

7.

Legislao da NF-e.............................................................................
7.1. A NF-e Mudou Toda a Legislao Tributria?....................
7.2. Legislao Nacional...................................................................
7.3. Legislao Estadual....................................................................

187
187
188
192

8.

Situaes Especiais da NF-e..........................................................

8.1. Cancelamento de NF-e.............................................................
8.2. Inutilizao de Nmero de NF-e...........................................
8.3. Carta de Correo Eletrnica..................................................
8.4. Confirmao de Recebimento...............................................
8.5. Devoluo de Mercadorias Documentadas por NF-e...

197
197
201
202
203
205

107

Sumrio
Newton Oller de Mello

15

8.6.
8.7.
8.8.
8.9.
8.10.
8.11.

Nota Fiscal Complementar......................................................

Nota Fiscal de Entrada...............................................................
NF-e em Operaes de Comrcio Exterior........................
NF-e em Operaes com a Suframa.....................................
NF-e em Operaes com Substituio Tributria...........
Nota Fiscal Conjugada..............................................................

206
206
207
209
211
211

Obrigatoriedade da NF-e...............................................................
9.1. Obrigatoriedade por Setores Econmicos........................
9.2. Obrigatoriedade pelo CNAE...................................................
9.3. Excees Obrigatoriedade...................................................
9.4. Inutilizao de Impressos de Nota Fiscal Modelo 1.......

213
213
218
223
224

9.

10. Emisso de NF-e por Empresa do Simples Nacional.... 227

10.1. Empresa do Simples Nacional pode emitir NF-e?........... 227
10.2. O que Muda na Emisso de NF-e por Empresa do Simples Nacional?.............................................................................. 228
11. Alternativas de Contingncia..................................................
11.1. O que e quando ocorre a contingncia?........................
11.2. Danfe em Formulrio de Segurana....................................
11.3. Formulrio de Segurana para Documentos Auxiliares (FSDA).......................................................................................
11.4. Scan (Sistema de Contingncia do Ambiente Nacional).............................................................................................
11.5. DPEC (Declarao Prvia de Emisso em Contingncia).

235
235
239

12. Programa Emissor Gratuito da NF-e....................................

12.1. A quem se destina......................................................................
12.2. Caractersticas e Requisitos Tcnicos...................................
12.3. Vantagens e Limitaes do Programa Emissor................
12.4. Principais Funcionalidades......................................................
12.4.1. Menu Emitente............................................................
12.4.2. Menu Cadastros..........................................................
12.4.3. Menu Notas Fiscais....................................................

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247
249
253
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258
258
259

240
243
245

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Coleo SPED - v. III

Nota Fiscal Eletrnica

12.4.4. Menu Sistema.............................................................. 260

12.4.5. Menu Ajuda.................................................................. 261
12.5. Ciclo de Vida Padro de Emisso de NF-e pelo Programa Emissor.................................................................................... 262
13. Pontos de Ateno na Implantao da NF-e..................
13.1. Planejamento de Implantao...............................................
13.2. Escolha da Soluo de Emisso de NF-e............................
13.3. Segurana da Informao........................................................

265
265
268
271

14. Nota Fiscal Eletrnica de 2 Gerao................................. 275

14.1. Quais so os Desafios Atuais da NF-e?................................ 275
14.2. Nota Fiscal Eletrnica de 2 Gerao................................... 277
15. Dvidas Mais FreqUentes da NF-e............................................
15.1. Conceito da NF-e........................................................................
15.2. Credenciamento.........................................................................
15.3. Obrigatoriedade..........................................................................
15.4. Emisso de NF-e..........................................................................
15.5. Cancelamento de NF-e.............................................................
15.6. Inutilizao de Nmero de NF-e...........................................
15.7. Danfe...............................................................................................
15.8. Leiaute de NF-e............................................................................
15.9. Certificao Digital.....................................................................
15.10. Consulta de NF-e.........................................................................
15.11. Envio e Recebimento de NF-e................................................
15.12. Simples Nacional.........................................................................
15.13. Operaes de Comrcio Exterior..........................................
15.14. Escriturao..................................................................................
15.15. Guarda da NF-e............................................................................
15.16. Contingncia................................................................................
15.17. Programa Emissor Gratuito de NF-e....................................

283
283
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16. Anexos........................................................................................................ 315

16.1. Anexo I - Legislao Nacional da NF-e................................ 315
16.1.1. Protocolo Enat n 02/2004 (Cooperao prtica).................................................................................. 315

Sumrio
Newton Oller de Mello

16.1.2.
16.1.3.
16.1.4.
16.1.5.
16.1.6.

Protocolo Enat n 03/2005 - NF-e.........................

Protocolo Enat n 02/2006 - NF-e Conjugada..
Protocolo Enat n 04/2006 -Comit Gestor......
Protocolo ICMS n 55/ 2007 Sefaz Virtual.......
Ajuste Sinief n 07/2005 - Institui a Nota Fiscal Eletrnica e o Documento Auxiliar da Nota
Fiscal Guarda da Nota Fiscal Eletrnica..............
16.1.7. Protocolo ICMS n 10/2007 Obrigatoriedade NF-e...........................................................................
16.1.8. Protocolo ICMS n 42/2009 - Obrigatoriedade NF-e...........................................................................
16.1.9. Ato Cotepe/ICMS n 49/2009 - Aprova o Manual de Integrao Contribuinte Verso 4.01...
16.2. Anexo II - Mensagens de Erro da NF-e................................

17
318
321
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324
328
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359
360

1. Um Pouco da Histria do Projeto da NF-e

A Nota Fiscal Eletrnica (NF-e) j faz parte hoje do dia a dia de milhares de empresas brasileiras. At o final de 2010, todas as indstrias
e atacadistas do pas estaro obrigados utilizao deste documento
fiscal eletrnico em substituio s tradicionais notas fiscais em papel.
Muito provavelmente, em mais alguns poucos anos, quase ningum se lembrar que em um passado recente a nota fiscal (modelo 1)
era emitida para documentar as operaes comerciais entre empresas,
em formulrio contnuo, em vrias vias, utilizando-se um papel copiativo, ou bem, com o uso de papel carbono. Tambm no lembraremos
que a 2 via da nota fiscal em papel devia ser armazenada pela empresa
emitente, pelo prazo decadencial1, e a 1 via acompanhar o transporte
da mercadoria e ser guardada pela empresa destinatria, por este mesmo prazo de apresentao de documentos ao Fisco.
A substituio da velha nota fiscal em papel por um documento
eletrnico com validade jurdica para todos os fins e de existncia apenas digital uma das principais quebras de paradigma da NF-e.
1
O prazo decadencial corresponde ao perodo previsto na legislao tributria (em regra de
5 anos) que a empresa deve manter a guarda de documentos e livros fiscais para a apresentao
ao Fisco.

Coleo SPED - v. III

20

Nota Fiscal Eletrnica

Todavia, outras quebras de paradigmas se fazem presentes quando

do estudo detalhado da NF-e. Entre as quais podemos citar: a participao da iniciativa privada como parceira do Fisco na construo da NF-e,
e a integrao e a cooperao fiscal de fato entre os Fiscos Estaduais e
Fisco Federal, verificado no projeto da NF-e.
Neste primeiro captulo, conheceremos um pouco da histria do
projeto NF-e, saberemos como se deu sua evoluo e seus principais
marcos, bem como a relao da NF-e com o Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), o que facilitar a compreenso do seu modelo
atual e de suas perspectivas futuras.

1.1. Evoluo do Projeto da NF-e

Com o advento da Emenda Constitucional n42, de 19 de dezembro de 2003, foi inserido, no artigo37 da Constituio Federal, o inciso
xxII estabelecendo o comando constitucional para que as administraes tributrias das diferentes esferas atuassem de forma integrada.
XXII - as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado,
exercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios
para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive
com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma
da lei ou convnio. (destaques nossos)

Para atender a esta diretriz, foi realizado, de 15 a 17 de julho de

2004, o 1 Encontro Nacional de Administradores Tributrios (Enat), reunindo, em um mesmo frum de cooperao fiscal, os Secretrios de Fazenda dos Estados e DF e o Secretrio da Receita Federal.
A partir das propostas que surgiram das discusses do 1 Enat, foram formalizados dois protocolos de cooperao fiscal2, sendo que o
Protocolo Enat n1 tratou do projeto da construo de um Cadastro Sincronizado entre as Administraes Tributrias e o Protocolo Enat n2 de
Os Protocolos de Cooperao, bem como informaes adicionais sobre o Enat esto disponveis no seguinte endereo eletrnico: <www19.receita.fazenda.gov.br/enat/>.
2

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