FOLHA DE PAGAMENTO, CONTRIBUIES

TRABALHIAS E PREVIDENCIRIAS
A folha de pagamento, com todos os seus reflexos, constitui-se em um dos campos que
mais apresentam dificuldades na rea tributria, quando da sua contabilizao, haja vista a
grande quantidade de aspectos nela presentes, bem como o fato de vrios enfoques da
folha de pagamento de uma empresa com grande nmero de empregados estarem
entrelaados.

Na elaborao da folha de pagamento, alm dos salrios dos empregados, devem ser
considerados outros valores, tais como:
frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do desconto
relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios.
Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos empregados
por ocasio da resciso de contrato de trabalho, salrio famlia-famlia, salrio-maternidade,
contribuio sindical, dentre outros.
Alguns dos itens vistos anteriormente so de
responsabilidade do empregado, todavia o governo atribui
s empresas a responsabilidade de serem arrecadadoras
intermedirias das contribuies dos empregados, como
nos casos de:

INSS (parte do empregado)

IRRF Imposto de Renda Retido na Fonte e contribuio sindical.

Outros, so de responsabilidade da empresa tais como:

INSS (parte da empresa) calculado com base na folha de pagamento dos

empregados
frias, 13 salrio, FGTS incidente sobre os salrios.
 TRIBUTOS Relao Jurdica
Quando o assunto tributo, devemos ter em mente que a relao
jurdica envolve duas pessoas e um objeto.
As pessoas envolvidas so definidas como:
Sujeito Ativo Governo, seja Federal, Estadual, Distrital ou
Municipal.

Sujeito Passivo Assumir dupla personalidade, que podero

ocorrer simultnea ou individualmente.
Como contribuinte, o sujeito passivo aquele que pratica o fato
gerador da obrigao tributria;
Como responsvel, o sujeito passivo torna-se responsvel ao
cumprimento de obrigao tributria (Objeto) principal e acessria
em decorrncia da prtica de atos empresariais com a pessoa
fsica ou jurdica que com ele se relacione.
FOLHA DE PAGAMENTO: INSS
INSS (contribuio do empregado)
A Previdncia Social tida como uma seguradora social para a pessoa que contribui. uma
instituio pblica que tem como objetivo reconhecer e conceder direitos aos seus
segurados.
A renda transferida pela Previdncia Social utilizada para substituir a renda do trabalhador
contribuinte, quando ele perde a capacidade de trabalho, seja pela doena, invalidez, idade
avanada, morte e desemprego involuntrio, ou mesmo a maternidade e a recluso.

No caso do INSS (parte do empregado), a empresa desconta, na folha de pagamento, os

valores referentes contribuio para a previdncia social de cada empregado, que ter
como base de clculo a remunerao e a alquota de acordo com a faixa de salrio, sendo que
a alquota varia de 8% a 11% e os salrios de contribuio, a partir de 2013, vo at R$
4.159,00.

O valor retido pela empresa para posterior recolhimento registrado como um passivo , da
seguinte forma:
D Salrios a pagar
C INSS a recolher (pela contribuio descontada do empregado
e obedece a seguinte tabela:
 Tabela de contribuio ao
INSS

O teto previdencirio est fixado em R$ 4.159,00, esse o maior valor que um

segurado pode receber como mensalidade em qualquer tipo de benefcio.
INSS (contribuio da empresa)

De acordo com o artigo 22, da lei 8.212/91, so devidos pela pessoa jurdica 20% sobre toda
remunerao paga ou creditada a qualquer ttulo. Esto includos nessa remunerao os salrios, o
pr-labore e os servios avulsos prestados.

Com relao remunerao paga ou creditada aos empregados e trabalhadores avulsos,

adicionalmente, a empresa dever recolher 1%, 2% ou 3% sobre o total dessas remuneraes, para o
financiamento da aposentadoria especial ou do auxlio-doena acidentrio. Essa contribuio era
conhecida como SAT Seguro Acidente de Trabalho, atualmente, apesar de alguns ainda utilizarem
SAT, ela chamada de RAT que uma contribuio em funo do Risco de Acidente de Trabalho.
O percentual ser aplicado de acordo com o risco da empresa: leve, mdio ou grave.

A empresa deve recolher, tambm, o equivalente a 20 % da retirada a ttulo de pr-labore dos

scios, devendo o mesmo ser efetuado em GPS at o dia 2 do ms seguinte ao ms de
competncia, devendo o recolhimento ser antecipado caso caia em dia no til.
INSS (contribuio da empresa)

Alm dos percentuais acima, aplicados sobre a prpria folha de

pagamento, que seria a obrigao como empregador:

a empresa est obrigada a recolher mais 20% sobre a remunerao paga

ou creditada a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados
contribuintes individuais que lhe prestem servios;

15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios,

relativamente a servios que lhe so prestados por cooperados, por
intermdio de cooperativas de trabalho

Alm disso, apesar de no se tratar do INSS e sem esgotar o assunto,

tm-se os descontos, sobre o total da remunerao paga aos
empregados e que so destinados, por exemplo, para:
Empresa industrial: SESI 1,5%; SENAI 1,0%; SEBRAE 0,6%; SALRIO-
EDUCAO 2,5%; INCRA 0,2%, TOTAL 5,8%.
Empresa comercial: SESC 1,5%; SENAC 1,0%; SEBRAE 0,6%; SALRIO-
EDUCAO 2,5%; INCRA 0,2%, TOTAL 5,8%.
CONTRIBUIES DEVIDAS PELA EMPRESA PREVIDNCIA SOCIAL
CONTRIBUIO ALQUOTA
Contribuio patronal - relacinada aos empregados 20%
Contribuio patronal - autnomos 20%
Contribuio patronal - servios de cooperativas 15%
Alquota - RAT* (pode haver um adicional de 6 a 12%) 1% a 3%
Terceiros - sistema "S" 5,8%
TOTAL (mnimo), havendo todos os fatos geradores 61,80%
*aposentadoria especial
FOLHA DE PAGAMENTO: IRRF
IRRF
O IRPF um imposto federal que incide sobre a renda
das pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil
e que sejam titulares de disponibilidade econmica ou
jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza,
inclusive rendimentos e ganhos de capital.
O regulamento do IR prescreve, tambm, que so
contribuintes do imposto de renda, sem distino da
nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso.
No Brasil, para as pessoas que possuem vnculo
empregatcio, o imposto de renda retido mensalmente
na fonte pagadora, claro que existem outras formas de
reteno, mas para o nosso caso essa a que importa.
IRRF
No ano seguinte, o contribuinte prepara uma
declarao de ajuste anual com informaes de
quanto ele teve retido na fonte e quanto ele de
fato deveria ter pago, podendo haver valores a
pagar, se a reteno foi menor, ou a restituir, se a
reteno foi menor.
O valor calculado com base em sua renda,
sendo que a alquota varivel e proporcional
renda tributvel (alquota progressiva) e
contribuintes com renda at determinado valor
so considerados isentos.
No caso do IRRF, a empresa (fonte pagadora) retm na fonte o imposto
de renda que devido pelo empregado, com alquotas que variam de 7,5%
a 27,5%.

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da

Pessoa Fsica para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.

Parcela a deduzir do
Base de clculo mensal em R$ Alquota %
imposto em R$

At 1.710,78 - -
De 1.710,79 at 2.563,91 7,5 128,31

De 2.563,92 at 3.418,59 15,0 320,60

De 3.418,60 at 4.271,59 22,5 577,00

Acima de 4.271,59 27,5 790,58

Tabela Progressiva para o clculo anual do Imposto sobre a Renda da
Pessoa Fsica para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.

Parcela a deduzir do
Base de clculo anual em R$ Alquota %
imposto em R$

At 20.529,36 - -
De 20.529,37 at 30.766,92 7,5 1.539,70

De 30.766,93 at 41.023,08 15,0 3.847,22

De 41.023,09 at 51.259,08 22,5 6.923,95

Acima de 51.259,08 27,5 9.486,91

IRRF

Para o clculo do IRRF, a partir da remunerao bruta do

empregado, deve ser observado o seguinte:

A quantidade de dependentes do contribuinte e multiplicar pelo

valor da deduo , atualmente, R$ 171,97 por dependente;
Importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das
normas do direito de famlia, quando em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou por escritura pblica;
As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios;
As contribuies para as entidades de previdncia privada
domiciliadas no Brasil e as contribuies para o Fapi;
IRRF
Cumpridas as regras anteriores, o valor obtido deve ser
contabilizado da seguinte forma:

D Salrios a pagar
C IRRF sobre salrios a recolher
CONTRIBUIO
SINDICAL A contribuio sindical est prevista nos artigos 578 a 591 da CLT. Possui
natureza tributria e recolhida compulsoriamente pelos empregadores
no ms de janeiro e pelos trabalhadores no ms de abril de cada ano.
A contribuio corresponde a um dia normal de trabalho, sem incluso de
horas extras. Pela legislao atual, essa contribuio - criada na dcada de
40 para fortalecer o movimento sindical, deve ser descontada pelos
empregadores na folha de pagamento dos empregados, no ms de maro
de cada ano e recolhida no ms de abril.
Tal contribuio deve ser distribuda, na forma da lei, aos sindicatos,
federaes, confederaes e "Conta Especial Emprego e Salrio",
administrada pelo MTE.

os recursos da contribuio sindical so distribudos da seguinte forma:

60% para os sindicatos, 15% para as federaes, 5% para as
confederaes e 20% para a chamada conta especial emprego e salrio,
administrada pelo Ministrio do Trabalho e Emprego.
Uma das entidades que recebem recursos da conta especial o Fundo de
Amparo do Trabalhador (FAT), que custeia programas de seguro-
desemprego, abono salarial, financiamento de aes para o
desenvolvimento econmico e gerao de trabalho, emprego e renda.
CONTRIBUIO
SINDICAL Para os empregadores, o pagamento do imposto proporcional ao capital
social da empresa, registrado nas respectivas juntas comerciais ou rgos
equivalentes, mediante a aplicao de alquotas que variam de 0,02% a
0,8%, aplicados, respectivamente, em valores de classes de capital que
esto fixados em quantias acima de 150 mil at 800 mil vezes o maior
valor de referncia e at 150 vezes o maior valor de referncia,
respectivamente.
os trabalhadores autnomos e profissionais liberais devero descontar o
imposto sindical correspondente a 30% do maior valor de referncia
fixado pelo Executivo na poca do pagamento. Os avulsos recolhem a
contribuio no ms de abril e os autnomos e profissionais liberais, no
ms de fevereiro.
CONTRIBUIO SINDICAL

Tabelas para clculo da contribuio Sindical vigentes a partir de 01 de janeiro de 2014,

para agentes do comrcio organizados em firmas ou empresas etc.
CONTRIBUIO SINDICAL

Para os agentes do comrcio ou trabalhadores autnomos, no organizados em

empresa (item II do art. 580 da CLT, alterado pela Lei 7.047 de 01 de dezembro
de 1982), considerando os centavos, na forma do Decreto-lei n 2.284/86.
30% de R$ 284,96
Contribuio devida = R$ 85,49
CONTRIBUIO SINDICAL

No caso da contribuio sindical que o empregador desconta do empregado a

contabilizao ser:
D Salrios a pagar
C Contribuio Sindical a recolher
ENCARGOS PAGOS AO EMPREGADO PELA
EMPRESA COM POSTERIOR COMPENSAO
ENCARGOS PAGOS AO EMPREGADO PELA EMPRESA COM POSTERIOR COMPENSAO

Salrio-famlia: Benefcio pago aos segurados empregados, exceto aos domsticos, e aos
trabalhadores avulsos com salrio mensal de at R$ 971,78, vlido a partir de 1 de janeiro de 2013,
para auxiliar no sustento dos filhos de at 14 anos de idade ou invlidos de qualquer idade.
(Observao: So equiparados aos filhos os enteados e os tutelados, estes desde que no possuam
bens suficientes para o prprio sustento, devendo a dependncia econmica de ambos ser
comprovada).
Apesar de o valor ser pago pela empresa, ele no considerado despesa dela, pois o valor includo a
ttulo de salrio-famlia deduzido do INSS a cargo da empresa. Sua contabilizao seria, portanto:
D INSS a recolher
C Salrios a pagar (pelo pagamento de salrio-famlia)

Tabela para cotas do salrio famlia

PORTARIA INTERMINISTERIAL MPS/MF N 15, DE 10
DE JANEIRO DE 2013
Remunerao cotas
At R$ 646,55 R$ 33,16
De R$ 646,56 a R$ 971,78 R$ 23,36
ENCARGOS PAGOS AO EMPREGADO PELA EMPRESA COM POSTERIOR COMPENSAO

Auxlio-recluso: um benefcio legalmente devido aos dependentes de

trabalhadores que contribuem para a Previdncia Social.
Ele pago enquanto o segurado estiver preso sob regime fechado ou semi-
aberto e no receba qualquer remunerao da empresa para a qual trabalha,
nem auxlio doena, aposentadoria ou abono de permanncia em servio.
Dependentes do segurado que estiver em livramento condicional ou em regime
aberto perdem o direito de receber o benefcio.
O auxlio-recluso, a partir de 1 de janeiro de 2013, ser devido aos
dependentes do segurado cujo salrio-de-contribuio seja igual ou inferior a R$
971,78 (novecentos e setenta e um reais e setenta e oito centavos),
independentemente da quantidade de contratos e de atividades exercidas.
Se o segurado, embora mantendo essa qualidade, no estiver em atividade no
ms da recluso, ou nos meses anteriores, ser considerado como remunerao
o seu ltimo salrio-de-contribuio.
CONTABILIZAO
D INSS a recolher
C Salrios a pagar (pelo pagamento de auxlio-recluso)
Salrio-maternidade Benefcio devido s seguradas empregadas, trabalhadoras avulsas,
empregadas domsticas, contribuintes individuais, facultativas e
seguradas especiais, por ocasio do parto, inclusive o natimorto,
aborto no criminoso, adoo ou guarda judicial para fins de
adoo.
Considera-se parto o nascimento ocorrido a partir da 23 semana
de gestao, inclusive em caso de natimorto. Esse benefcio
devido a empregada durante 120 dias e poder ter incio at 28
dias antes do parto.

Se concedido antes do nascimento da criana, a comprovao ser

por atestado mdico, se posterior ao parto, a prova ser a Certido
de Nascimento.

Assim como o salrio-famlia, esse benefcio dever ser pago pela

empresa, com exceo do empregador domstico, com a
respectiva compensao no recolhimento mensal do INSS.
Casos especficos
do salrio- Nos abortos espontneos ou previstos em lei (estupro ou risco de morte
maternidade para a me), ser pago o salrio-maternidade por duas semanas.

segurada da Previdncia Social que adotar ou obtiver guarda judicial para

fins de adoo de criana, devido salrio-maternidade durante os
seguintes perodos:
120 dias, se a criana tiver at 1 ano completo de idade;
60 dias, se a criana tiver de 1 at 4 anos completos de idade;
30 dias, se a criana tiver de 4 at completar 8 anos de idade.
Obs.: No caso de adoo de mais de uma criana, simultaneamente, a
segurada ter direito somente ao pagamento de um salrio-maternidade,
observando-se o direito segundo a idade da criana mais nova.
Salrio-maternidade O salrio-maternidade uma exceo regra de que os
benefcios previdencirios no podem ultrapassar o teto mximo
do salrio-de-contribuio.

O Supremo Tribunal Federal, no julgamento da ADIN 1.946, j.

29.04.99 Rel. Min. Sydney Sanches, DJU I 10.05.99 p. 30, que
analisava a constitucionalidade do teto estabelecido pelo artigo
14 da Emenda Constitucional n. 20/98, entendeu que o referido
limite no se aplica ao salrio-maternidade concedido s
empregadas e trabalhadoras avulsas.

O valor do salrio-maternidade est limitado apenas ao valor do

subsdio mensal dos Ministros do STF (Supremo Tribunal Federal),
artigo 248, Constituio Federal. Se a remunerao da empregada
for superior ao subsdio do Ministro do STF, caber ao empregador
arcar com o custo adicional do salrio-maternidade.
Salrio-maternidade O empregador continua recolhendo a sua contribuio mensal
normal referente a parte patronal, a parte do Custeio de
incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do
trabalho (acidentes do trabalho) e de outras entidades (terceiros).
Art. 250 Instruo Normativa INSS/DC n 118-2005

Sobre o valor do salrio-maternidade incide o Imposto de renda

retido na fonte. Caso o valor do benefcio exceda o limite de
iseno da Tabela Progressiva do IR/Fonte, o empregador ir reter
da segurada o valor do imposto e, posteriormente ir fornecer o
demonstrativo das retenes para fins de Declarao Anual de
Ajuste da Pessoa Fsica.
Art. 154, III Decreto 3.048/99.

Obs.: H julgados no STJ que trata sobre a incidncia da

contribuio previdenciria sobre o valor do salrio-maternidade e
de frias gozadas pelo empregado. Entretanto a questo no est
pacificada.
Contabilizao
D INSS a recolher
C Salrios Maternidade a pagar
FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Servio)

Encargo de responsabilidade nica da empresa, o FGTS, calculado e

contabilizado com base nos salrios dos empregados e recolhido ao Governo
no ms subsequente, at o dia 07, para ser mais especfico.
O Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) foi criado na dcada de 60 com o objetivo de
proteger o trabalhador demitido sem justa causa. Sendo assim, no incio de cada ms, os
empregadores depositam, em contas abertas na Caixa Econmica Federal, em nome dos seus
empregados e vinculados ao contrato de trabalho, o valor correspondente a 8% do salrio do
ms anterior.
A legislao do FGTS prev, ainda, as hipteses em que o recurso poder ser sacado, como
exemplo, temos:
Demisso sem justa causa;
trmino do contrato por prazo determinado;
resciso do contrato por extino total ou parcial da empresa;Quando o trabalhador ou seu
dependente for portador do vrus HIV; quando o trabalhador ou seu dependente for acometido
de neoplasia maligna cncer; quando o trabalhador ou seu dependente estiver em estgio
terminal, em razo de doena grave e vrias outras hipteses;
para aquisio de moradia prpria, liquidao ou amortizao de dvida ou pagamento de parte
das prestaes de financiamento habitacional.
 CONTABILIZAO DOS ENCARGOS DA EMPRESA
Quanto contabilizao dos encargos da empresa, importante
observar que, de forma geral, trata-se de uma despesa para a
empresa, pois, ao contrrio daqueles itens que apenas eram retidos e
repassados ao rgo responsvel, estes so de responsabilidade
exclusiva da empresa, dessa forma deve-se debitar uma conta de
resultado e creditar um passivo. Ex.:

D Despesa com FGTS

C FGTS a recolher
ou
D Despesa com INSS (autnomo)
C INSS a recolher

E assim por diante.

 FOLHA DE PAGAMENTO (SNTESE)
Pela Apropriao do Salrio do Ms:
D Despesa de Salrios/Folha de Pagamento (Resultado)
C - Salrios a Pagar (Passivo Circulante)

Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e IRRF descontados em

folha de pagamento:
D - Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo Circulante)
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
C INSS a Recolher (Passivo Circulante)

INSS - encargos da empresa:

D INSS - Folha de Pagamento (Resultado)
C - INSS a Recolher (Passivo Circulante)

Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios:

D FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado)
C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
 FOLHA DE PAGAMENTO (SNTESE)
Pelo Pagamento do Salrio Famlia:
D INSS a recolher (Passivo Circulante)
C - Salrios a Pagar (Passivo Circulante) salrio famlia pago a....

Pelo Pagamento do Salrio-Maternidade:

D INSS a recolher (Passivo Circulante)
C Salrio-Maternidade a Pagar (Passivo Circulante)
 EXERCCIO
Fabiano empregado da empresa Nova Vida S.A, percebe remunerao
mensal de R$ 5.000,00, paga penso alimentcia de R$ 1.000,00 por ms,
descontado em folha, Fabiano possui dois filhos, menores de 14 anos,
que so seus dependentes. Com base nas tabelas de IR, SALRIO-FAMLIA
e INSS, efetue o clculo da folha de pagamento mensal, referente a esse
empregado e faa os lanamentos contbeis necessrios.
Dedues por dependentes R$ 171,97 .
 PROFESSOR MSC.
LUIZ FERNANDO RODRIGUES
Universidade de Braslia
e-mail: luizlfr@gmail.com