A TRIBUTAÇÃO SOBRE O VIDRO

ASPECTOS BÁSICOS DA
INCIDÊNCIA DO ICMS e IPI
Prof. André Medeiros e Prof. Milton S. Vasconcellos
PROPOSTA DA EXPOSIÇÃO
1ª parte – Painel Direito Tributário

ICMS IPI
1 Competência constitucional 1 Competência constitucional
2 Aspecto material da incidência 2 Aspecto material da incidência
tributária tributária
3 Sujeito Passivo 3 Sujeito Passivo
4 Base de cálculo 4 Base de cálculo
5 Alíquotas 5 Alíquotas
6 Regime constitucional da não- 6 Regime constitucional da não-
cumulatividade cumulatividade
7 Regime constitucional da 7 Regime constitucional da seletividade
progressividade
 Imposto sobre Circulação de
Mercadorias, prestação de Serviços de
Transportes Interestadual, intermunicipal
e de comunicação (ICMS)
1 – Competência – Estadual - art. 155, II, CF e LC 87/96 (Lei Kandir)

Art. 155 – [...]

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações
de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no
exterior
2 – Fato Gerador – Indicação através de sua delimitação
constitucional trazida pelo art. 155, II, CF:

a) Circulação de mercadorias -(não é o mero deslocamento, mas sim

a circulação econômica (jurídica) do bem.
- noção de “mercadoria” – bem móvel destinado ao comércio.

Definição de Mercadorias (para fins de ICMS) – bens móveis novos

ou usados , destinado ao comércio. (Hugo de Brito Machado)

b) importação de mercadorias ou serviços (prestações se iniciem no

exterior)
c) prestação de serviço de transportes (interestadual e intermunicipal)
d) Prestação de serviço de comunicação
3 – Base de cálculo – irá variar em função do fato gerador ocorrido (art. 8
da LC 87/96)

-Circulação de mercadorias – será o valor da operação

- no caso de importações o valor do bem ou serviço importado
-prestação de serviço de transportes (interestadual e intermunicipal) –
preço do serviço
-Prestação de serviço de comunicação - preço do serviço

Art. 155 [...]

§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: 
I - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal;
4 – Características do ICMS: Não-cumulatividade e seletividade

4.1 - Não-cumulatividade – O ICMS deverá ser não cumulativo,

neutralizando os efeitos das múltiplas incidências tributárias por ocasião da
circulação da mercadoria (tributos plurifásicos).
55, § 2, I, CF)

4.2 SELETIVIDADE - O ICMS poderá ter alíquotas seletivas em função da

essencialidade das mercadorias e serviços. Consiste em técnica de
gradação de alíquotas, onde esta irá variar em função da em função da
essencialidade das mercadorias e serviços. (art. 155, § 2, III, CF)

§ 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: 

III - poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e
dos serviços;

Quanto MAIS essencial a mercadoria (ou serviço), MENOR a alíquota.

A não-cumulatividade é uma REGRA, enquanto a seletividade é uma

POSSIBILIDADE.
5 Contribuinte – Quem é o contribuinte do ICMS? (art. 4 LC 87/96)

-Circulação de mercadorias
-importação de mercadorias ou serviços
-prestação de serviço de transportes (interestadual e intermunicipal)
-Prestação de serviço de comunicação

art. 4 LC 87/96) - qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com

habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial,
operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que
as operações e as prestações se iniciem no exterior.
6 ALÍQUOTAS – O ICMS poderá ter alíquotas definidas por Resolução do Senado
Federal (mitigação ao princípio da legalidade tributária) – art. 155, §2, V, CF:

Alíquota ICMS Bahia – 18% (Lei 13461/15) – publicada em 11 dez/2015

ESTADO ALÍQUOTA ALÍQUOTA INÍCIO DE

2015 2016 VIGÊNCIA

MARANHÃO 17% 18% 01/01/16

BAHIA 17% 18% 10/03/16

PERNAMBUCO 17% 18% 01/01/16

RIO GRANDE 17% 18% 28/01/16

NORTE
6.1 PROGRESSIVIDADE – Critério constitucional de definição de alíquotas em
obediência à capacidade contributiva, onde as alíquotas variam em função do
crescimento da base de cálculo.

QUANTO MAIOR A BASE DE CÁLCULO = MAIOR A ALÍQUOTA

QUANTO MENOR A BASE DE CÁLCULO = MENOR A ALÍQUOTA

Alíquota ICMS Bahia – 18% (Lei 13461/15) – publicada em 11 dez/2015

Lembrando: base de cálculo

-Circulação de mercadorias – será o valor da operação
- no caso de importações o valor do bem ou serviço importado
-prestação de serviço de transportes (interestadual e intermunicipal) – preço do
serviço
-Prestação de serviço de comunicação - preço do serviço
A transferência de mercadorias da matriz para a
filial de uma mesma empresa, implica em
“circulação de mercadorias” para fins de
incidência do ICMS ?
 Apesar da LC 87/96 ter previsão nesse sentido
(art. 12,I), o STJ entende não existir circulação de
mercadorias para fins de incidência do ICMS
consoante determina Súmula 166, STJ

Súmula 166, STJ -  Não constitui fato gerador do ICMS o simples

deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do
mesmo contribuinte.
7 - prestação de serviço de transportes - engloba
apenas os transportes interestadual e intermunicipal,
logo os transportes feitos dentro do município
(intramunicipal) não há incidência do ICMS.

8- ICMS-importação – hipótese na qual o ICMS incide

por ocasião de circulação de mercadorias vindas do
exterior

Nesse caso, uma vez importada a mercadoria ou

serviço para qual Estado da Federação é devido o
imposto?
APLICAÇÃO DA REGRA CONSTITUCIONAL DO art. 155 § 2º, IX,a CF

o imposto é devido ao estado do domicílio ou o

estabelecimento do destinatário da mercadoria ou do
serviço importado (art. 155 § 2º, IX,a CF)

Art. 155 [...]

IX - incidirá também:
a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa
física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto,
qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o
estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço;
 9 – Serviços de comunicação – Coube ao legislador
infraconstitucional disciplinar detalhes sobre esta incidência.

Art. 2, III, da LC 87/96

- III - prestações onerosas de serviços de comunicação, por qualquer meio,

inclusive a geração, a emissão, a recepção, a transmissão, a
retransmissão, a repetição e a ampliação de comunicação de qualquer
natureza;

Imunidade do art. 155, § 2º, X, d CF:

Art. 155 – [...]

§ 2º [...]
X - não incidirá:
d) nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de
radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e
gratuita; 
10 – Tributação sobre contratos híbridos – Hipótese de negócios que
envolve mercadorias acompanhadas de serviços

REGRA DOS CONTRATOS HÍBRIDOS (circulação de mercadorias

acompanhadas de serviços- (regra do inciso IX) – Nesse caso o
ICMS incide sobre o valor total da operação, desde que os serviços
não estejam compreendidos na competência tributária dos
Municípios) – (Incidência subsidiária)

REGRA DO ART. – 155 § 2º, IX, b CF

IX - incidirá também:
[...]
b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem
fornecidas com serviços não compreendidos na competência
tributária dos Municípios;
Quatro exceções expressas na lista anexa do ISS (LC 116/03): itens
7.02, 14.01, 14.03, 17.11
7.02 – Execução, por administração, empreitada ou subempreitada, de
obras de construção civil, hidráulica ou elétrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfuração de poços, escavação,
drenagem e irrigação, terraplanagem, pavimentação, concretagem e a
instalação e montagem de produtos, peças e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de serviços fora
do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICMS).

14.01 – Lubrificação, limpeza, lustração, revisão, carga e recarga, conserto,

restauração, blindagem, manutenção e conservação de máquinas,
veículos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer
objeto (exceto peças e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS)

14.03 – Recondicionamento de motores (exceto peças e partes

empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).

17.11 – Organização de festas e recepções; bufê (exceto o fornecimento de

alimentação e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
 DIREITO SUMULAR - ICMS

Considerando a incidência do ICMS sobre serviços

de comunicação, há incidência sobre o serviço de
habilitação de telefone celular?
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

Não, a teor da Súmula 350, STJ

Súmula 350, STJ - O ICMS não incide sobre o

serviço de habilitação de telefone celular.
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

Incide o ICMS sobre o serviço de provedores de

acesso a internet?
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

Não, a teor da Súmula 334, STJ

Súmula 334, STJ - O ICMS não incide no serviço

dos provedores de acesso à internet.
 Na hipótese de fornecimento de mercadorias com
simultânea prestação de serviços em bares,
restaurantes, há a incidência do ISS pelo serviço ou do
ICMS pela mercadoria?
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

Simples incidência do ICMS, inteligência da Súmula

163, STJ:

Súmula 163, STJ - O fornecimento de

mercadorias com simultânea prestação de
serviços em bares, restaurantes e
estabelecimentos similares constitui fato gerador
do ICMS a incidir sobre o valor total da operação.
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

Determinada empresa do ramo da construção civil

adquire mercadorias como insumos de outra
empresa também do ramo de construção civil,
Nesse caso, há incidência do ICMS?
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

Não, desde que se trate de operações

interestaduais. Inteligência da Súmula 432 STJ.

Súmula 432 STJ: As empresas de construção civil

não estão obrigadas a pagar ICMS sobre
mercadorias adquiridas como insumos em
operações interestaduais.
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

No caso de venda a prazo, a incidência do ICMS

dá-se no valor das parcelas ou sobre o valor total
da venda?
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

Sobre o valor total da venda, ex vi entendimento

sumulado do STJ.

Súmula 395, STJ - o ICMS incide sobre o valor da

venda a prazo constante na nota fiscal
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA

Determinada empresa realiza contrato de

comodato com outra empresa tendo como objeto
máquinas industriais. Nesse caso pode o Estado
fazer incidir o ICMS?
 QUESTÕES ESPECIAIS - JURISPRUDÊNCIA /ESTUDO DE SÚMULAS

Não, pois não há circulação econômica de

mercadorias, ex vi Súmula 573, STF.

Súmula 573, STF -  Não constitui fato gerador do

imposto de circulação de mercadorias a saída
física de máquinas, utensílios e implementos a
título de comodato.
Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI
1 –Competência – Federal (art. 153, IV, CF),
regulamentado pelo CTN, Decreto 7212/10 –RIP)
2 – Fato gerador - A luz do art. 46, CTN, o fato gerador
ocorre em três situações:

Art. 46. O imposto, de competência da União, sobre produtos

industrializados tem como fato gerador:
I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira;
II - a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do
artigo 51;
III - a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão.
Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o
produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a
natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo.
FATO GERADOR
A) Importação (início do desembaraço aduaneiro)
B)Saída do estabelecimento industrial do produto
industrializado*
C)Aquisição em leilão de produto industrializado
abandonado ou apreendido

Produto industrializado – Para os efeitos deste

imposto, considera-se industrializado o produto que
tenha sido submetido a qualquer operação que lhe
modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe
para o consumo. (parágrafo único do art. 46, CTN)
3 – Contribuinte - Ex vi art. 51 do CTN

Art. 51. Contribuinte do imposto é:

I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto,
que os forneça aos contribuintes definidos no inciso
anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou
abandonados, levados a leilão.
Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto,
considera-se contribuinte autônomo qualquer
estabelecimento de importador, industrial,
comerciante ou arrematante.
CONTRIBUINTE : TRÊS CASOS
A)- Importador
B)O industrial
C) o arrematante em leilão de produtos
industrializados abandonados ou apreendido.
D) O comerciante de produtos industrializados, que
os forneça aos industriais
4 – Base de Cálculo – art. 47, CTN

BASE DE CÁLCULO - Varia em função da hipótese de

incidência
- O preço do produto importado
- valor da operação de saída do produto
- Preço da arrematação

FATO GERADOR
A) Importação (início do desembaraço aduaneiro)
B)Saída do estabelecimento industrial do produto
industrializado
C)Aquisição em leilão de produto industrializado
abandonado ou apreendido
5 – Alíquotas – Importância do art. 153, § 3, I CF
e art. 48, CTN

- SELETIVIDADE - Variação das alíquotas em função

da essencialidade do produto;

O IPI SEMPRE tem alíquotas seletivas

O ICMS PODE ter alíquotas seletivas
6 – Base de Cálculo - Importância do art. 153,
§ 3, II e art. 49, CTN

NÃO CUMULATIVIDADE - regra de compensação nas

incidências plurifásicas

RESUMO

O IPI SEMPRE SERÁ SELETIVO E NÃO-CUMULATIVO

O ICMS SEMPRE SERÁ PROGRESSIVO E NÃO

CUMULATIVO
7 – Imunidade – art. 155, § 3, III, CF – exportação de
produtos industrializados.

Art. 155 [...]

§ 3º O imposto previsto no inciso IV:
[...]
III - não incidirá sobre produtos industrializados
destinados ao exterior.
PAINEL DIREITO
EMPRESARIAL - Aquisição por
meio de compra direta
Prof. André Medeiros e Prof. Milton S. Vasconcellos
1 Aquisição por meio de compra direta

-noção conceitual

2 Operações por meio de profissional autônomos:

-reflexos jurídicos
3 A concorrência desleal:

-noção conceitual

-pressuposto constitucional do art. 170, CF

-Requisitos

-aspecto penal: o crime do art. 195, III da lei 9279/96

4 Elisão fiscal x crime de concorrência desleal – distinções

aspecto penal: o crime do art. 195, III da lei 9279/96

-A relevância da principiologia penal para tipificação do

crime de concorrência desleal

-A tipificação do crime de concorrência desleal - 14 incisos

  Art. 195. Comete crime de concorrência desleal quem:

        I - publica, por qualquer meio, falsa afirmação, em
detrimento de concorrente, com o fim de obter vantagem;
        II - presta ou divulga, acerca de concorrente, falsa
informação, com o fim de obter vantagem;
        III - emprega meio fraudulento, para desviar, em
proveito próprio ou alheio, clientela de outrem;
 
Conclusões

-Necessidade do conhecimento teórico tributário para

correta compreensão das incidências sobre o vidro

- Concorrência desleal ou conduta elisiva