CENTRO UNIVERSITÁRIO UNA

EXECUÇÃO DOS TRABALHOS

CPC 27
DE AUDITORIA
ATIVO
Papéis IMOBILIZADO
de trabalho
Testes e procedimentos de
auditoria
 Documentação de auditoria: objetivo

O objetivo do auditor é preparar documentação que

forneça:
 registro suficiente e apropriado do embasamento do
relatório do auditor; e
 evidências de que a auditoria foi planejada e executada
em conformidade com as normas e as exigências legais
e regulamentares aplicáveis.
 Documentação de auditoria: contéudo

Ao documentar a natureza, a época e a extensão dos

procedimentos de auditoria executados, o auditor deve
registrar:
 as características que identificam os itens ou assuntos
específicos testados ;
 quem executou o trabalho de auditoria e a data em que
foi concluído; e
 quem revisou o trabalho de auditoria executado e a data
e extensão de tal revisão .
 Papéis de Trabalho

 Meios pelos quais a prova é obtida;

 Servem para registrar as evidências do trabalho
executado;
 Devem ser limpos, claros e concisos;
 Devem conter todos os elementos e informações que
amparem o que se mencionar no parecer e nos
relatórios;
 Os papéis de trabalho são geralmente padronizados para
facilitar seu uso;
 Facilitam a revisão do trabalho de auditoria.
 Papéis de Trabalho

 Tipos de documentação: preparados pelo auditor (PT) e

preparados pelo cliente (PPC);
 Pastas (permanentes e correntes);
 Programas de trabalho;
 Confidencialidade;
 Arquivamento e custódia (cinco anos);
 Preparação de um papel de trabalho

 Referência do papel de trabalho (codificação ou

indexação);
 Cédula mestra e cédulas analíticas;
 Referências cruzadas;
 Ordenação;
 Ticks.
 TESTES DE AUDITORIA
 Os testes em auditoria constituem o processo pelo qual o auditor reúne elementos comprobatórios;

 O problema fundamental do auditor é a maneira de determinar a natureza e a extensão da verificação

necessária.

NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

 TESTES DE AUDITORIA

 Testes de observância ou de controle (ou testes de

procedimentos): obtenção de razoável segurança de
que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela administração estão em efetivo funcionamento e
cumprimento.

 Testes substantivos: visam à obtenção de evidência

quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados
produzidos pelo sistema contábil da entidade. Visam
obter provas suficientes e convincentes sobre as
transações, saldos e divulgações nas demonstrações
financeiras, que lhe proporcionem fundamentação
razoável para a emissão do relatório.
TESTES SUBSTANTIVOS

O objetivo dos testes substantivos é certificar-se da

correção de um ou mais dos seguintes pontos:
•Existência;
•Direitos e obrigações;
•Ocorrência;
•Abrangência;
•Mensuração, apresentação e divulgação.

Os testes substantivos subdividem-se em:

•Testes de transações e saldos
•Procedimentos de revisão analítica.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
 Conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua
opinião sobre as demonstrações contábeis e abrangem os testes de observância e os testes substantivos;

 O auditor deve aplicar os procedimentos de auditoria adequados para cada caso, na extensão e profundidade
necessárias, até a obtenção de provas materiais ou informações persuasivas que comprovem satisfatoriamente o fato
investigado.

NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA (conforme NBC TA 500 – Evidências de
Auditoria)
 Inspeção: envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico (inventário
físico) de um ativo;
 Observação: A observação consiste no exame de processo ou procedimento
executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque
pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. A observação
fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento, mas
é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de
ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado.

NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA (conforme NBC TA 500 – Evidências de Auditoria)
 Confirmação externa (Circularização): evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte
que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia.
 Recálculo (Conferência de cálculos): consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O
recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente.
 Reexecução (“walktrough”): envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram
originalmente realizados como parte do controle interno da entidade

NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA (conforme NBC TA 500 – Evidências de Auditoria)
 Procedimentos analíticos: consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados
financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas
que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.
 Indagações: consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da
entidade. A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros procedimentos de auditoria. As indagações
podem incluir desde indagações escritas formais até indagações orais informais.
 Obs.: o auditor aplica os chamados procedimentos alternativos quando

NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

CONSIDERAÇÕES SOBRE EVIDÊNCIAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
 a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes independentes fora da entidade;
 a confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre
sua elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são efetivos;
 a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observação da aplicação de um controle) é mais confiável do
que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência (por exemplo, indagação a respeito da aplicação de controle);
 a evidência de auditoria em forma de documentos (papel, mídia eletrônica ou de outro tipo) é mais confiável do que a evidência obtida
verbalmente (por exemplo, uma ata de reunião é mais confiável do que uma representação verbal dos assuntos discutidos);

NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

CONSIDERAÇÕES SOBRE EVIDÊNCIAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
 a evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a evidência de auditoria fornecida por
fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma
eletrônica, cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaboração e manutenção;
 A elaboração das demonstrações contábeis da entidade pode exigir conhecimento especializado em outro campo que não a
contabilidade ou a auditoria, como cálculos atuariais, avaliações ou dados de engenharia. A entidade pode empregar ou
contratar especialistas desses campos para obter o conhecimento especializado necessário para a elaboração das
demonstrações contábeis. Deixar de fazê-lo quando tal conhecimento especializado é necessário aumenta os riscos de distorção
relevante.

NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

CONSIDERAÇÕES SOBRE EVIDÊNCIAS E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
 Quando não for possível obter a evidência de auditoria esperada sobre um item de amostra específico, o auditor deve
obter evidência de auditoria suficiente e apropriada por meio da execução de procedimentos alternativos.
 Exemplificando: se uma confirmação positiva de contas a receber tiver sido solicitada e nenhuma resposta tiver sido
recebida, talvez o auditor possa obter evidência de auditoria suficiente e apropriada de que as contas a receber são
válidas, revisando os pagamentos subseqüentes efetuados pelos clientes.

NBC P 1 - NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

 NORMAS VERSUS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

 As normas orientam os auditores na realização de seus

exames e na preparação de relatórios; meros guias de
orientação geral, não é manual analítico de procedimentos:
 Os procedimentos asseguram a uniformidade e a
qualidade do trabalho; dizem respeito a questões tais como
preparar e revisar os papéis de trabalho; descrevem
procedimentos para cumprimento das normas profissionais
contidas em manuais internos ou em material de
treinamento.

             
 NORMAS VERSUS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

 As normas tratam das medidas de qualidade na

execução dos atos e dos objetivos a serem alcançados
com o uso dos procedimentos adequados;
 Os procedimentos se relacionam com os atos a serem
praticados; inúmeros deles estabelecidos pela técnica e
consagrados pela experiência, cuja aplicação, em cada
caso, condiciona-se aos objetivos e à natureza do exame
e às circunstâncias prevalecentes.

             
Bibliografia:

 NBC TA 230 (R1) – Documentação de auditoria

 NBC TA 500 (R1) – Evidência de auditoria
 NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente