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ORIENTAES CONTBEIS ROTINAS DE ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

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1. INTRODUO

Com o advento da Lei 11.638 de 28 de dezembro de 2007 e da Lei 11.941 de 27 de maio de 2009, a
contabilidade brasileira passou por uma grande transformao. Hoje no deve mais prevalecer a
contabilidade fiscal (aquela preparada exclusivamente para atender aos intuitos fiscais), mas
sim, a contabilidade destinada a embasar as tomadas de decises e direcionar os rumos dos
negcios.
Pensando nisto, o sistema OCB/ES ao final de cada ano, expede circular no intuito de orientar as
cooperativas no encerramento contbil, contribuindo para que as peas contbeis estejam em
conformidade com a legislao vigente e reflita sua situao patrimonial, embasando as decises
dos cooperados, fato concretizado nas Assembleias Gerais.
Nesta circular preparamos uma sria de orientaes, sugestes e recomendaes, devidamente
atualizadas, com o objetivo de orientar as cooperativas sobre os diversos itens que comumente
suscitam inmeras dvidas, em especial, quelas de natureza contbil, fiscal e tributria.
Vale lembrar, que as peas contbeis por si s no conseguem apresentar minuciosamente
detalhes dos reflexos da gesto dos negcios, da, surge a necessidade de elaborao das Notas
Explicativas, que daro maior clareza ao contedo das Demonstraes Contbeis.
Para maior clareza e compreenso dos leitores, relacionamos os itens por ramo de cooperativa,
ou seja, dos nove ramos de atuao no Estado do Esprito Santo, quais so: Agropecurio, Crdito,
Consumo, Educacional, Habitacional, Produo, Trabalho, Transporte e Sade, os itens estaro
relacionados de acordo os esses segmentos. Importante lembrar que algumas orientaes
expedidas nesta circular so cabveis, quando no em todas, a uma grande parte delas, por isso,
essas questes estaro relacionadas no tpico Orientaes Gerais para todos os Ramos.
Abaixo listamos "roteiro" dos aspectos que consideramos mais importantes a serem
observados no fechamento dos balanos e demais demonstraes, alm de outras importantes
informaes, visando adequada evidenciao fidedigna da situao patrimonial das
cooperativas.











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2. ORIENTAES GERAIS PARA TODOS OS RAMOS

1. Reclassificar os cheques pr-datados, que porventura estiverem contabilizados no caixa,
para conta especfica, juntamente com outros crditos;
2. Constituir "Ajuste a Valor Presente", se houverem crditos ou obrigaes de longo prazo,
e tambm nas operaes de curto prazo quando houver efeito relevante, nos termos dos
artigos 183 e 184 da Lei 6.404/76, com a redao dada pela Lei 11.638/07;
3. Os Adiantamentos de Clientes devem ser classificados em conta do passivo, e no no ativo
com saldo credor (reduzindo de clientes);
4. Observar que as despesas pagas antecipadamente devem ser registradas no ativo, para
apropriao futura, de acordo com a sua competncia;
5. Reconhecer depreciao, amortizao e exausto;
6. Constituir proviso adequada ou reconhecer as perdas dos crditos incobrveis e de difcil
realizao (PCLD);
7. Constituir proviso para perdas sobre investimentos, quando for o caso;
8. Os valores a restituir aos cooperados demitidos, eliminados ou excludos, ou qualquer
outro motivo previsto no estatuto social devem ser transferidos para contas passivas de
capital social a restituir, assim que a entidade cooperativa receber o pedido de demisso
ou deliberar pela eliminao ou excluso;
9. O capital social da entidade cooperativa formado por quotas-partes, que devem ser
registradas de forma individualizada, segregando o capital subscrito e, por deduo, em
conta distinta o capital a integralizar, no Patrimnio Lquido, podendo, para tanto, serem
utilizados registros auxiliares;
10. Conciliao geral das contas, confrontando os registros contbeis com os controles
auxiliares, especialmente, em relao aos valores a receber e contas a pagar;
11. Levantar os ativos que tenham indicao para o teste de recuperabilidade (impairment),
em conformidade com a NBC TG 01, aprovada pela Resoluo CFC n 1.292/2010;
12. Reconhecer e mensurar os eventos subsequentes que geram ajuste aps o encerramento
do perodo contbil em conformidade com a NBC TG 24, aprovado pela Resoluo CFC n
1.184/2009;
13. Reclassificar os direitos e obrigaes, entre o Circulante e No Circulante, de conformidade
com os prazos de realizao e exigibilidade;
14. Demonstrar o resultado das operaes com o ato no cooperativo separadamente do
resultado do ato cooperativo;
15. Constituir provises para os riscos trabalhistas, cveis e fiscais em conformidade com a
NBC TG 25, aprovada pela Resoluo do CFC n 1.180 de 24 de julho de 2009, observando os


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prognsticos dos Advogados da Cooperativa. Em relao s questes fiscais, as provises
devem ser reconhecidas sempre que houver risco de autuaes por parte dos rgos
federais, estaduais e municipais, em relao a tributos e contribuies, ainda que haja
mandado de segurana suspendendo a exigibilidade dos tributos;
16. Escriturar o LALUR e apurar a base de clculo da contribuio social, constituir a proviso
dos tributos devidos e contabilizar a compensao dos valores j pagos por estimativa
mensal;
17. Destinar o "lucro das operaes com terceiros" integralmente ao FATES/RATES,
contabilizando-se em separado conforme artigo 87 da Lei 5.764/71 de molde permitir
clculo para incidncia de tributos;
18. A cooperativa dever destinar das suas sobras os seguintes percentuais conforme art. 28
da Lei 5.764/71, respeitando os percentuais definidos no estatuto social da Cooperativa,
sendo no mnimo de 10% (dez por cento) para o FUNDO DE RESERVA e mnimo de 5%
(cinco por cento) para o FATES/RATES;
19. Elaborar as Demonstraes Contbeis e as Notas Explicativas em conformidade com a
NBC-T 10.8, 10.21 e NTC TG 26 aprovada pela Resoluo n 1.185/09, do CFC - Conselho
Federal de Contabilidade, bem como em relao as demais normas que exigem a
divulgao de informaes. A apresentao das demonstraes contbeis deve ser
comparativa;
20. NBC T 10.8.1.4 - A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na
forma disposta no Estatuto Social, contabilmente definida como Ingressos e Dispndios.
Apenas, aquela originada do ato no-cooperativo definida obrigatoriamente como
receitas, custos e despesas. Portanto ajustem seus planos de contas, balanos e
demonstraes, atos cooperativos so lanados e denominados contabilmente como
Ingressos e Dispndios.
21. A partir de 2012, esto obrigadas a gerao de arquivo da EFD PIS/COFINS as pessoas
jurdicas de direito privado em geral e as que lhes so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda, que apuram a Contribuio para o PIS/PASEP e a Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social - COFINS com base no faturamento mensal, nos
termos da Instruo Normativa RFB n 1.052/10, alterada pela IN RFB n 1.218/2011 e
Instruo Normativa RFB n 1.305, de 26 de dezembro de 2012; (Exceto para as
Cooperativas Operadoras de Planos de Sade e Cooperativas de Crdito, cujo
obrigatoriedade entra em vigor a partir de 1 de julho de 2013)
22. Constituir as provises, como frias e encargos sociais, alm de outras, respeitando
obrigatoriamente o "regime de competncia";
23. Em relao base de clculo do PIS e COFINS, observar as disposies da Lei 11.051/04
(artigo 30) que ampliou o rol de dedues/excluses (que j continha o ramo crdito),
tambm as cooperativas de transporte de cargas (rodovirio), bem como levando
possibilidade de insero na anlise da lei 10.676/03;


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24. Observar tambm as decises judiciais (digo STJ) quanto a ramos especficos que j vm
obtendo certo xito (produo agropecuria e crdito), assim como descrever julgamento
do STF quanto reduo da extenso da base de clculo das contribuies ao PIS e
COFINS, provendo pela deciso de inconstitucionalidade do artigo 3 da Lei 9.718/98 quanto
matria (vide comunicado 004/2005 ASJUR OCB); e
25. No caso das Sociedades de Grande Porte, conforme definido pela Lei n 11.638/07, devem
ser observadas as novas regras estabelecidas quanto Elaborao das Demonstraes
Contbeis, bem como a obrigatoriedade de auditoria externa que tenha registro na CVM e
na OCB.
26. As pessoas jurdicas com patrimnio lquido superior a R$ 2 milhes devem
obrigatoriamente, elaborar a Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC) e opcionalmente, a
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA);
27. Nova Estrutura das Demonstraes Contbeis: A Medida Provisria n 449/08 convertida na
Lei 11.941 de 27 de maio de 2009, alterou diversos aspectos da legislao fiscal e societria,
introduzindo nova estrutura para as Demonstraes Contbeis das Pessoas Jurdicas.
Dentre as alteraes, destacamos a nova estrutura do Balano Patrimonial, o qual passar
a ser apresentado no seguinte modelo:

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE

ATIVO NO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE
Realizvel a Longo Prazo
Investimento PATRIMNIO LQUIDO
Imobilizado
Intangvel

28. Os ajustes de perodos anteriores seguem a regra da NBC TG 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro e seo 10 da NBC TG 1000 Contabilidade
para Pequenas e Mdias Empresas, para fins de deliberao assemblear devem ser
apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido.
29. As cooperativas devem atentar-se para a legislao no que diz respeito ao cumprimento
das obrigaes acessrias, tais como: SPED Contbil, SPED Fiscal, Documentos Eletrnicos
(NF-e, NFS-e e Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e), entre outros;
30. Importante que atentem para os Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos
Contbeis (CPC), devidamente aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC),
que conduo Convergncia das Normas Brasileiras s Normas Internacionais de


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Contabilidade, tal como previsto na Lei n 11.638/07, em especial a Resoluo CFC n
1.185/2009.


3. ORIENTAES PARA O RAMO AGROPECURIO


CONCEITO
Cooperativas de produtores rurais ou agropastoris e de pesca, cujos meios de produo
pertencem ao cooperado. Caracterizam-se pelos servios prestados aos cooperados, como
recebimento ou comercializao da produo conjunta, armazenamento e industrializao,
alm da assistncia tcnica, educacional e social.

TEMAS ESCPECFICOS: AGROPECURIO

1. Levantamento do inventrio fsico dos estoques, visando confirmar a posio dos controles
internos e apurar corretamente o Custo dos Produtos e das Mercadorias Vendidas;
2. Verificar se existem estoques de terceiros, em poder da cooperativa, tais como produtos de
cooperados em depsito, estoque da CONAB/AGF, produtos e mercadorias a entregar para
clientes, os quais devem ser destacados do inventrio;
3. Em relao ao PIS e COFINS apurados pelo regime no-cumulativo, as Cooperativas que
possuem crditos acumulados dessas contribuies extremamente importante constituir
proviso de Perdas/Prejuzos dos crditos registrados, devido a incerteza na realizao
desses crditos, exceto quando tratar-se de crdito lquido e certo proveniente de
operaes vinculadas alquota zero e exportaes;
4. Reconhecer os encargos dos financiamentos, observando critrios especiais dos
financiamentos securitizados, PESA e EGFs com equivalncia dos encargos com os preos
mnimos;
5. Atualizar os ativos e passivos sujeitos correo observando critrios especiais em relao
aos crditos ou obrigaes em produtos, com vencimento futuro;
6. Na avaliao dos estoques, observar se existem itens com valores defasados ou superiores
ao preo de reposio, procedendo com o ajuste caso seja necessrio.
7. Os impostos recuperveis, tais como ICMS, PIS e COFINS no-cumulativo, devem ser
segregados dos estoques;
8. Segregar os casos especficos de no cumulatividade previstos nas Leis 10.637 e 10.833
(cooperativas de consumo e de produo agropecuria), delineando as caractersticas
gerais da formao de base de clculo do PIS e COFINS e alquotas aplicveis;


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9. Segregar os Ativos Biolgicos e Produto Agrcola observando os critrios de avaliao, e
mensurando-os pelo valor justo.


4. ORIENTAES PARA O RAMO CONSUMO

CONCEITO
Cooperativas dedicadas compra em comum de artigos de consumo para seus cooperados.
Subdividem-se em fechadas e abertas. Fechadas so as que admitem como cooperados
somente as pessoas ligadas a uma mesma cooperativa, sindicato ou profisso. Abertas, ou
populares, so as que admitem qualquer pessoa que queira a elas se associar.
O art. 69 da Lei 9.532 de 10 de dezembro de 1997 imputou s cooperativas de consumo as
mesmas normas de incidncia de tributos aplicveis as demais pessoas jurdicas.
Art. 69. As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a
compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitam-se s
mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de
competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas.

TEMAS ESCPECFICOS: CONSUMO

1. Os impostos recuperveis, tais como ICMS, PIS e COFINS no-cumulativo, devem ser
segregados dos estoques;
2. Observar as orientaes gerais, aplicveis a todos os ramos.


5. ORIENTAES PARA O RAMO CRDITO

CONCEITO
Cooperativas destinadas a promover a poupana e financiar necessidades ou
empreendimentos dos seus cooperados. Atua no crdito rural e urbano.
TEMAS ESCPECFICOS: CRDITO



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1. Analisar a classificao nos nveis de Risco de Crdito e Crdito Liquidao em relao
carteira de crdito inadimplente no caso das cooperativas de crdito.
2. Consoante ao Pronunciamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis, CPC n 25 e
Resoluo n. 1.180/09 do Conselho Federal de Contabilidade que aprovou a NBC TG 25 o
Banco Central publicou no dia 16/12/2009 a Resoluo 3.823 que estabelece os
procedimentos aplicveis no reconhecimento, mensurao e divulgao provises,
contingncias passivas e contingncias ativas, devendo portanto, as cooperativas de
crdito atentar-se para o que dispe a presente Resoluo do BACEN.
3. Observar os atos normativos emanados pelo Banco Central do Brasil, em especial as regras
de Convergncia ao Padro Contbil Internacional, cujo resumo pode ser encontrado no site
do BACEN, no seguinte endereo:
http://www.bcb.gov.br/nor/convergencia/Historico_de_Atualizacoes.pdf
4. Observar as orientaes gerais, aplicveis a todos os ramos.


6. ORIENTAES PARA O RAMO EDUCACIONAL

CONCEITO
Cooperativas de profissionais em educao, de alunos, de pais de alunos, de empreendedores
educacionais e de atividades afins.
O papel da cooperativa de ensino ser a mantenedora da escola. A escola deve funcionar de
acordo com a legislao em vigor, ser administrada por especialistas contratados e orientada
por um conselho pedaggico, constitudo por pais e professores. Do intercmbio entre essas
partes surge o produto final: preparao dos alunos para enfrentarem, em melhores
condies, os desafios do mundo e intervirem como agentes da histria. No caso especfico
das Cooperativas de Ensino importante interpretar o empreendimento muito mais do ponto
de vista social e ideolgico que econmico.
O bem comum deste segmento a formao educacional da criana e do adolescente e esta
no pressupe lucros ou sobras; o seu xito mensurado de forma totalmente diversa das
demais atividades econmicas ligadas ao cooperativismo.
Este ramo composto por cooperativas de professores, que se organizam como profissionais
autnomos para prestarem servios educacionais, por cooperativas de alunos de escola
agrcola que, alm de contriburem para o sustento da prpria escola, s vezes produzem
excedentes para o mercado, mas tem como objetivo principal a formao cooperativista dos
seus membros, por cooperativas de pais de alunos, que tm por objetivo propiciar melhor
educao aos filhos, administrando uma escola e contratando professores, e por cooperativas
de atividades afins.



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TEMAS ESCPECFICOS: EDUCACIONAL

1. As cooperativas educacionais, formada por professores, devem observar as regras
contbeis, fiscais e tributrias especficas para as cooperativas de trabalho;
2. Observar as orientaes gerais, aplicveis a todos os ramos.


7. ORIENTAES PARA O RAMO HABITACIONAL

CONCEITO
Cooperativas destinadas construo, manuteno e administrao de conjuntos
habitacionais para o seu quadro social.
TEMAS ESCPECFICOS: HABITACIONAL

1. As cooperativas habitacionais devero segregar para fins de apurao de custos, os valores
de cada empreendimento, observando no que couber a Resoluo do CFC n 1.411 que deu
nova redao a NBC TG 17 Contratos de Construo;
2. Observar as orientaes gerais, aplicveis a todos os ramos.







8. ORIENTAES PARA O RAMO PRODUO

CONCEITO
Cooperativas dedicadas produo de um ou mais tipos de bens e produtos, quando
detenham os meios de produo.

TEMAS ESCPECFICOS: PRODUO

Para os empregados, cuja empresa entra em falncia, a cooperativa de produo geralmente
a nica alternativa para manter os postos de trabalho.



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1. A cooperativa de produo deve atentar-se para o correto preenchimento do RPC
RECIBO DE PRODUO COOPERATIVISTA, que dever minimamente constar: dados da
cooperativa, do cooperado, o valor da produo e os referidos descontos, especialmente do
INSS e IRRF conforme tabelas vigentes;
2. Observar as orientaes gerais, aplicveis a todos os ramos.



9. ORIENTAES PARA O RAMO SADE

CONCEITO
Cooperativas que se dedicam preservao e promoo da sade humana.
TEMAS ESCPECFICOS: SADE

1. No caso das Cooperativas Operadoras de Planos de Sade, observar a Instruo Normativa
n 20/2008 e Instruo Normativa n 39/2009, em relao ao provisionamento das
obrigaes legais e contingncias fiscais, bem como ao eventual rateio dos valores aos
cooperados, na forma definida pela ANS.
2. Observar a regulamentao da ANS Agncia Nacional de Sade Suplementar, em especial
a Resoluo RDC n 38/00, RN n 03/02, RN 247/11 (RN 290/12) e normas definidas na lei
n 11.638/07;
3. Constituir proviso para perdas sobre crditos, conforme estabelecido pela ANS, atravs da
RN 290/2012;
4. Constituir as provises tcnicas, em especial a PEONA e Proviso de Remisso, nos termos
da RN 209/09 e alteraes da RN 274/11, da ANS;
5. Registrar a proviso de eventos a liquidar com operaes de assistncia sade, conforme
previsto na RN 290/2012 da ANS;
6. Observar as normas da ANS quanto s Garantias Financeiras, em especial o Patrimnio
Mnimo Ajustado e Margem de Solvncia, nos termos estabelecidos pela RN 209/09 da
ANS;
7. Enfim, observar atentamente para os recentes normativos contbeis emanados da ANS;
8. Observar as orientaes gerais, aplicveis a todos os ramos;
9.




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10. ORIENTAES PARA O RAMO TRABALHO

CONCEITO
Cooperativas que se dedicam organizao e administrao dos interesses inerentes
atividade profissional dos trabalhadores cooperados para prestao de servios no
identificados com outros ramos j reconhecidos.
As cooperativas de trabalho so constitudas por pessoas ligadas a uma determinada
ocupao profissional, com a finalidade de melhorar a remunerao e as condies de
trabalho, de forma autnoma. Este um segmento extremamente abrangente, pois os
integrantes de qualquer profisso podem se organizar em cooperativas de trabalho.
TEMAS ESCPECFICOS: TRABALHO

1. A cooperativa de trabalho deve atentar-se para o correto preenchimento do RPC RECIBO
DE PRODUO COOPERATIVISTA, que dever minimamente constar: dados da cooperativa,
do cooperado, o valor da produo e os referidos descontos, especialmente do INSS e IRRF
conforme tabelas vigentes;
2. Observar as orientaes gerais, aplicveis a todos os ramos.




11. ORIENTAES PARA O RAMO TRANSPORTE

CONCEITO
Cooperativas que atuam na prestao de servios de transporte de cargas e passageiros.
As cooperativas de transporte tm gestes especficas em suas vrias modalidades:
transporte individual de passageiros (txi e moto txi), transporte coletivo de passageiros
(vans, nibus, dentre outros, transporte de cargas (caminho, motocicletas, furges, etc) e
transporte de escolares (vans e nibus).

TEMAS ESCPECFICOS: TRANSPORTE

1. A cooperativa de transporte deve atentar-se para o correto preenchimento do RPC
RECIBO DE PRODUO COOPERATIVISTA, que dever minimamente constar: dados da
cooperativa, do cooperado, o valor da produo e os referidos descontos, especialmente do
INSS e IRRF conforme tabelas vigentes;


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2. No deixem de atentar bastante para os recentes normativos advindos da Agencia Nacional
de Transporte Terrestre ANTT;
3. Observar as orientaes gerais aplicveis a todos os ramos.




12. CONCLUSO

Finalizamos esta circular destacando a importncia da participao das cooperativas no
Programa de Certificao de Regularidade Tcnica, no s por fora de Lei Estadual 8.257/06 e
do Decreto 1.931-R/07 que regulamentou a lei, mas tambm para dar mais transparncia aos
atos praticados perante a sociedade e principalmente dos praticados com seus cooperados.

Esta circular foi elaborada pelo Consultor Contbil/Tributrio do Sistema OCB-SESCOOP/ES,
Dorly Dickel (Contador, CRC/RS n 031335/T/SC/S/ES), pelo Gerente Tcnico Enoque Alves de
Souza Pinto, (Contador, CRC/ES n 015047/O) e pelo Analista Contbil Fbio Rocha (Contador,
CRC/ES n 12.215/O), os quais encontram-se disposio para dirimir dvidas atravs de
consultas formais, preferencialmente via e-mail, e sempre repassadas atravs desta
Superintendncia. Os assuntos e pareceres so sigilosos e apenas socializados quando realmente
so de interesse geral, mesmo assim omitindo o nome da cooperativa que realizou a consulta.


Lembrete: Repassem essas informaes aos colaboradores e assessores das reas contbil,
jurdica e de pessoal.


Cordialmente,





CARLOS ANDR SANTOS DE OLIVEIRA
SUPERINTENDENTE








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