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ANLISE DE CUSTO / VOLUME / LUCRO

A anlise custo-volume-lucro (CVL) uma ferramenta poderosa no planejamento e para a tomada de decises administrativas ligadas a fixao de preos, deciso de compra ou fabricao, determinao do mix de produtos e determinao imediata do comportamento dos lucros em em face de oscilaes de vendas, por enfatizar os inter-relacionamentos de custos, quantidade vendidas e preos. Ele agrupa toda a informao financeira da empresa.

Anlise
custo/volume/lucro

Margem de Contribuio

Ponto de Equilbrio

Margem de Segurana

A anlise custo/volume/lucro visa demonstrar, de forma grfica ou matemtica, as interrelaes existentes entre as vendas, os custos (fixos e variveis), o nvel de atividade desenvolvido e o lucro alcanado ou desejado. Seu estudo proporciona respostas a questes relacionadas ao que acontecer com o lucro da empresa se ocorrer: a) aumento ou diminuio do custo (varivel ou fixo); b) diminuio ou aumento do volume de vendas; e c) reduo ou majorao dos preos de vendas. A anlise parte do pressuposto que o preo geralmente de controle limitado pelo gestor, uma vez que o mercado quem controla o preo mximo. Resta, para o gestor, o controle do custo dos produtos e do volume produzidos, que possuem elementos mais controlveis.

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MARGEM DE CONTRIBUIO Margem de Contribuio pode ser entendida como a parcela do preo de venda que ultrapassa os custos e despesas variveis e que contribuir, da o seu nome, para a absoro dos custos fixos e, ainda, para a formao do lucro. Figura 10 Margem de Contribuio

Ma rgem de Contribui o
Margem de Contribuio (MC) a diferena entre o Preo de Venda (PV) e os Custos Variveis (CV) de um determinado MC = PV - CV produto ou servios.
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Quando os produtos so fabricados provocam a ocorrncia dos custos variveis (matriaprima, mo de obra direta, etc.) e quando comercializados, provocam o surgimento de despesas variveis (comisses de venda, fretes de venda, etc.), o preo de venda dos produtos deve ser capaz de suportar esses custos e despesas variveis gerados na produo e comercializao do produto, o que sobra do preo de venda aps cobrir os custos e despesas variveis a denominada margem de contribuio, que contribuir para o pagamento dos custos e despesas fixos.

Exemplo: Descrio Preo de Venda (-) Custos e Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio * Produto A 1.500,00 720,00 780,00 Produto B 1.800,00 1030,00 770,00 Produto C 1.600,00 740,00 860,00

* Valor que cada unidade contribui para absorver os gastos fixos e gerar lucro.

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Com base na Margem de Contribuio possvel inferir algumas concluses:

Os produtos de maior Margem de Contribuio supostamente so os mais rentveis; A Margem de Contribuio possibilita a alocao apenas dos custos variveis, Possibilita a analise objetivando a reduo dos custos Representa um passo para a descoberta do produto mais rentvel, mas ainda no a

afastando qualquer possibilidade de erros de apropriao indevida dos custos fixos;

soluo final to perseguida e procurada para conseguir chegar ao ponto de perfeio nas alocaes dos custos; Nos casos em que os Custos Fixos representam um percentual significativo dos Basear o clculo dos preos de venda somente com dados da margem de custos totais, essa tcnica enfraquece; contribuio pode resultar em valores que no cubram todos os custos necessrios para manter as atividades a LP; til para a tomada de deciso a curto prazo, mas pode levar o administrador a menosprezar a importncia dos custos fixos.

MARGEM DE CONTRIBUIO E PREO DE VENDA Margem de Contribuio til para a simulao da quantidade produzida e do Regra: custo fixo se mantm inalterado Preo de venda acaba determinando a demanda necessria

preo de venda;

Exemplo 1:

A Companhia Beta que fez uma pesquisa de mercado para um de seus produtos e obteve as seguintes informaes:

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a) se o produto for colocado a R$ 100,00 por unidade, provavelmente sero vendidas 5.000 unidades por ms; b) se o produto for colocado a R$ 80,00 por unidade, provavelmente conseguiro vender 8.000 unidades por ms. Entretanto os custos e despesas variveis perfazem o total de R$ 60,00 por unidade. Para saber a melhor alternativa devemos fazer o seguinte clculo: Simulao: 5.000 unidades por R$ 100,00/u

Margem de Contribuio = R$ 100,00 60,00 = R$ 40,00/u Margem Contribuio Total = 5.000 unidades multiplicadas por R$ 40,00 a unidade = R$ 200.000,00; Simulao: 8.000 unidades por R$ 80,00/u

Margem de Contribuio = R$ 80,00 60,00 = R$ 20,00/u Margem Contribuio Total = 8.000 unidades multiplicadas por R$ 20,00 a unidade = R$ 160.000,00; Neste caso a simulao 1 a melhor. Exemplo 2: Entretanto, se o custo varivel mudar para R$ 40,00 por unidade, temos um resultado completamente diferente: Simulao: 5.000 unidades por R$ 100,00/u

Margem de Contribuio = R$ 100,00 40,00 = R$ 60,00/u Margem Contribuio Total = 5.000 unidades multiplicada por R$ 60,00 a unidade = R$ 300.000,00; Simulao: 8.000 unidades por R$ 80,00/u
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Margem de Contribuio = R$ 80,00 40,00 = R$ 40,00/u Margem Contribuio Total = 8.000 unidades multiplicada por R$ 40,00 a unidade = R$ 320.000,00; Neste caso a simulao 2 a melhor.

A Figura 11, a seguir, demonstra de forma condensada os clculos efetuados acima no Exemplo 1 e 2. Figura 11 Condensao dos Exemplos

Ma rgem de Contribui - Exerccio o

Simulao PV (-) CV (=) MC Simulao PV (-) CV (=) MC 5.000 unidades Un 100,00 60,00 40,00 Total 500.000,00 300.000,00 200.000,00 8.000 unidades Un 80,00 60,00 20,00 Total 640.000,00 480.000,00 160.000,00

5.000 unidades Un 100,00 40,00 60,00 Total 500.000,00 200.000,00 300.000,00

8.000 unidades Un 80,00 40,00 40,00 Total 640.000,00 320.000,00 320.000,00

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PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL - PEC O ponto de equilbrio tem por objetivo determinar o nvel de produo em ternos de quantidade e/ou de valor que se traduz pelo equilbrio entre a totalidade dos custos e das receitas, ou seja, corresponde quantidade produzida (volume de operaes) para a qual a receita iguala o custo total. Ponto de Equilbrio o momento em que a quantidade de vendas gera receitas suficientes apenas para cobrir os custos e as despesas fixas e variveis, a quantidade vendida no gera nem

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lucros nem prejuzos. O lucro comea a ocorrer com vendas adicionais, aps ter atingido o Ponto de Equilbrio. Figura 12 `Ponto de Equilbrio Contbil

Ponto de Equilbrio Cont bil

Ponto de Equilbrio Contbil o nvel de produo onde as receitas so iguais aos custos e, conseqentemente, o lucro igual a zero. PEC = CF MC
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O ponto de equilbrio contbil pode ser encontrado no grfico que mostra a relao Custo Volume Lucro, da seguinte forma:

Figura 13 Grfico do Custo Volume e Lucro

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R eais R $ 22.000,00 20.000,00 18.000,00 16.000,00 14.000,00 12.000,00 10.000,00 6.000,00 4.000,00 2.000,00 0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120 130 140 150

Ponto de E quilbrio C ontbil

de rea Lucro

R eceita T otais C ustos V ariveis

de rea Prejuzo

C ustos Fixos

U nidades

O grfico demonstra que o custo fixo mantm-se constante, dada determinada capacidade instalada, independente do volume de produo, ou seja, se eu produzir 10 unidades ou 140 unidades, o custo fixo o mesmo. Os custos variveis, por sua vez, aumentam (variam) na mesma proporo que aumenta o volume produzido. As receitas possuem o mesmo comportamento dos custos variveis, quanto mais vende mais receitas se obtm. Ponto de equilbrio o valor ou a quantidade que a empresa precisa vender para cobrir o custo das mercadorias vendidas, as despesas variveis e as despesas fixas. No ponto de equilbrio, a empresa no ter lucro nem prejuzo, ou seja, o faturamento mnimo que a empresa tem que atingir para que no tenha prejuzo, mas que tambm no estar conquistando lucro neste ponto. O ponto de equilbrio contbil obtido no ponto em que as receitas cobrem os custos totais (fixos + variveis). O nvel abaixo do ponto de equilbrio, a empresa estar na zona de prejuzo. O nvel acima do ponto de equilbrio, a empresa estar na zona de lucratividade. O ponto de equilbrio calculado das seguintes formas:
PEC FORMULA EXEMPLO EM VALOR CF % MC 5.000,00 30% = 16.666,67
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EM QUANTIDADE CF MCun 5.000,00 6,00 = 833

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INTERPRETAO O Ponto de Equilbrio Contbil ser alcanado quando as receitas e custos alcanarem um montante de R$ 16.666,67. O Ponto de Equilbrio Contbil ser alcanado quando forem produzidas 833 unidades.

O Ponto de Equilbrio Contbil apresenta o mnimo que a empresa precisa vender para conseguir bancar a sua estrutura, ou seja, para no amargar com prejuzo. O Ponto de Equilbrio ocorre no momento em que a receita total iguala aos custos totais, ento temos a seguinte frmula: R total = C total R total = C fixos + C variveis Exemplo: Preo de Venda Unitrio: R$ 0,60 Custo Varivel Unitrio: R$ 0,50 Custos Fixos: R$ 6.000,00 Como desconhecida a quantidade necessria para se chegar ao ponto de equilbrio aplicase a seguinte frmula: Quantidade no Ponto de equilbrio = ......................... C u s t o s F i x o s........................ Margem de Contribuio unitria (PV un CV un)

Assim, com base nos dados acima temos: Quantidade no Ponto de equilbrio = ..... 6.000,00........... 0,10 ( 0,60 0,50) = 60.000 unidades

Sabendo qual a quantidade necessria para o ponto de equilbrio, temos o valor monetrio no ponto de equilbrio que dado pela frmula:
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Quantidade x Preo unitrio de Venda = Valor monetrio no ponto do equilbrio Ou seja: 60.000 unidades x 0,60 = R$ 36.000,00 (ponto de equilbrio em valor).

PONTO DE EQUILBRIO ECONOMICO (PEE) O Ponto de Equilbrio Econmico apresenta a quantidade de vendas (ou do faturamento) que a empresa deveria obter para pagar os custos fixos e, ainda, poder cobrir o custo de oportunidade expresso pela remunerao de capital esperada (lucro esperado). O Ponto de Equilbrio Econmico distingue-se do Ponto de Equilbrio Contbil por incluir o Lucro Desejado, conforme frmula a seguir: PEE = Custos Fixos + Lucro Desejado Margem de Contribuio unitria

PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO (PEF) O Ponto de Equilbrio Financeiro corresponde quantidade que iguala a receita total com a soma dos gastos que representam desembolso financeiro para a empresa. Assim, no clculo do ponto de equilbrio financeiro no devem ser considerados gastos relativos a depreciao, amortizao ou exausto, pois estas no representam desembolsos para a empresa. No Ponto de Equilbrio Financeiro calcula-se o nvel de atividades (quer em unidades, quer em valor monetrio) suficiente para pagar os custos e despesas variveis, os custos fixos (exceto a depreciao) e outras dvidas que a empresa tenha que saldar no perodo como emprstimos e financiamentos bancrios. A frmula do ponto de equilbrio financeiro em quantidade : PEF = Custos Fixos Depreciao + Divida do perodo Margem de Contribuio unitria
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A diferena bsica em relao formula do Ponto de Equilbrio Contbil que aqui se exclui dos custos fixos totais o valor relativo depreciao por no ser um gasto desembolsvel, alm de incluir os dbitos bancrios ou para com terceiros que a empresa necessita saldar.

______________________________________________________________________________ TRABALHO 1 - O que Margem de Contribuio? D um exemplo numrico e comente.

2-

Qual a utilidade da Margem de Contribuio para o gerenciamento empresarial? Qual a utilidade do clculo do ponto de equilbrio contbil, econmico e financeiro para fins de gerenciamento empresarial?

3 - Defina ponto de equilbrio contbil, financeiro e econmico, de um exemplo e comente.

4-

5 - O que grau de alavancagem operacional? D um exemplo numrico e comente. 6 - Qual a utilidade do clculo do grau de alavancagem operacional para fins de gerenciamento de uma empresa?

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