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COLEO
GESTO EMPRESARIAL
Eficincia e Sucesso para seus Negcios
Como deixar as contas em dia

Organizao, Controle e Contabilidade
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SUMRIO
Apresentao ............................................................................. 5 Captulo 1 Navegando na contabilidade ...................................................... 6 Captulo 2 Balano: que bicho esse? ..................................................... 22 Captulo 3 Tributos, um custo-Brasil ......................................................... 30 Captulo 4 Contabilidade de custos .......................................................... 38 Captulo 5 Oramento empresarial ............................................................ 50 Captulo 6 Trs passos importantes .......................................................... 62 Captulo 7 O valor de seu negcio ............................................................ 72 Captulo 8 Dicionrio contbil .................................................................... 78 Sobre o autor ........................................................................... 94 Referncias .............................................................................. 95
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Coleo Gesto Empresarial

Como motivar sua equipe Como garantir a eficincia Como deixar as contas em dia Como cuidar de seu dinheiro Como gerenciar pessoas Como vender seu peixe Como planejar o prximo passo Como entender o mercado Como usar a matemtica financeira Como ser um empreendedor de sucesso Publicado Publicado Publicado Prximo A publicar A publicar A publicar A publicar A publicar A publicar
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APRESENTAO
Sua empresa suficientemente lucrativa? Planejamento e oramento caminham juntos? Essas duas questes guardam relao direta com a cincia contbil, rea de suma importncia para garantir o crescimento saudvel de sua empresa ainda mais no Brasil, onde o lucro parece disputar espao com a carga tributria. Como deixar as contas em dia Organizao, Controle e Contabilidade ajuda a desvendar esse universo e a nortear seu negcio a partir da viso contbil. Tudo de uma forma clara, com uma linguagem simples e, ao mesmo tempo, envolvente. A Coleo Gesto Empresarial foi especialmente desenvolvida para auxili-lo a aprimorar a gesto de seus negcios. Elaborados e supervisionados por especialistas, os livros visam proporcionar conhecimento em Finanas, Contabilidade, Marketing, Recursos Humanos, Planejamento Estratgico e em muitos outros temas fundamentais para a administrao eficaz do negcio prprio.
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NAVEGANDO NA CONTABILIDADE
capacidade dos integrantes dessa categoria. No que, como em qualquer categoria, no haja maus profissionais, mas isso uma exceo. Ao contrrio, vivemos num mundo em que ter as informaes mais precisas uma vantagem competi-
Por que essencial manter a contabilidade da empresa em dia? Como o contador pode ser til no planejamento do futuro do negcio?
Muitas pessoas se surpreendem quando equiparo o contador a um historiador de uma empresa. Nada que desabone qualquer das duas especialidades, mas ao fazer os registros dos atos e fatos na vida de uma determinada entidade o contador, de certo modo, est contando a sua vida. Por essa razo, me entristece quando algum conta a piada sobre a contratao de um funcionrio por uma empresa, em que o escolhido um contador, porque este responde simples adio de dois mais dois com a pergunta: Quanto o senhor quer de resposta?. Essa piada transmite uma idia errnea sobre a seriedade e a
tiva, e a contabilidade se insere nesse contexto como um dos instrumentos de maior peso. Antes de nos determos mais na justa disputa sobre a importncia da contabilidade, vamos procurar entend-la, livres dos tecnicismos caractersticos da profisso.
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O papel do contador
Primeiramente importante saber quem so os usurios da contabilidade e quem necessita dela. As empresas mdias e grandes empregam, pelo menos, um ou dois contadores; j as pequenas costumam contratar um escritrio contbil ou se utilizar de um contador que divide seu tempo com outras empresas. Mas, afinal, qual a funo desse chato de planto que teima em exigir documentos da empresa e no deixa o dono do negcio fazer o que bem entende?
O oramento no uma cincia inexata, que depende do humor de seus elaboradores para se aproximar da verdade, mas sim uma pea extremamente importante no balizamento dos rumos de uma determinada entidade.
rao de receitas, tem de saber o quanto est perdendo. Caso contrrio, seus mantenedores no podem planejar o montante de recursos que devem investir para mant-la funcionando.
Duas funes essenciais

Como os historiadores, os contadores tm algumas funes que so essenciais para as empresas. A primeira e mais importante a de saber se uma determinada entidade est sendo lucrativa ou no. O lucro a seiva que alimenta a vida das empresas. Sem lucro, no h continuidade de negcios. Mesmo uma entidade sem fins lucrativos, que no preveja a apu-
Ao tratarmos desse assunto, entramos em outras das grandes funes do contador: a de auxiliar no planejamento do futuro da empresa por meio de seu oramento. O oramento no uma cincia inexata, que depende do humor de seus elaboradores para se aproximar da verdade, mas sim uma pea extremamente importante no balizamento dos rumos de uma determinada entidade.
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Impostos, impostos...
No que se costuma denominar Repblica Tributativa do Brasil com ou sem dose de exagero , a tarefa de cumprir com as obrigaes fiscais transformou-se numa das que mais tomam o tempo e o esforo dos contadores. A carga tributria representa, atualmente, 42% do Produto Interno Bruto (PIB). Trocando por um exemplo palpvel, de cada 100 reais de dinheiro em circulao, nada menos do que 42 reais vo para o pagamento de algum tipo
de imposto, contribuio, taxa ou qualquer outro nome que os nossos criativos coletores de renda so capazes de inventar para que a mquina pblica possa continuar em movimento.
Deciso acertada
Se a sua empresa precisa de algum para terceirizar ou ajudar nos departamentos de Recursos Humanos (pessoal), administrativo e financeiro, back-office, no v muito longe: converse com seu contador. Ele ser capaz de lhe ajudar a solucionar esses problemas.
Quando voc controla seu saldo bancrio, quando prepara sua declarao de Imposto de Renda, quando calcula os juros de seu cheque especial, quando confere se seus investimentos esto dando o retorno esperado ou no, entre inmeras outras tarefas cotidianas, est fazendo contabilidade.
Quem melhor para preparar suas declaraes de Imposto de Renda que aquele que calcula os impostos que deve pagar? Utilizar-se da experincia e da capacidade do contador para verificar seus custos e calcul-los uma medida sbia. Partindo do clculo dos custos da empresa para a preparao de demonstrativos contbeis e gerenciais um pulo que seu contador tambm no ter qualquer dificuldade em dar.
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De onde vem, para onde vai

Antes de aprofundar no estudo da contabilidade balanos, custos, oramentos, entre outros temas , vamos conhecer um pouco da trajetria dessa cincia. A histria da contabilidade to antiga quanto a Histria. Vinculase s manifestaes humanas de Com essas informaes, os scios da empresa podero tomar as decises mais acertadas embasadas em fatos concretos. proteo posse e perpetuao e interpretao de fatos ocorridos. No incio, tudo era de todos. O coletivo se sobrepunha ao individual. Entretanto, no momento em
Contabilidade na vida
Em suma, a contabilidade est em todos os aspectos de uma empresa. Mas no s de uma empresa. De sua vida tambm! Veja de que modo: quando voc controla seu saldo bancrio, quando prepara sua declarao de Imposto de Renda, quando calcula os juros de seu cheque especial, quando confere se seus investimentos esto dando o retorno esperado ou no, entre inmeras outras tarefas cotidianas, est fazendo contabilidade.
que o homem comeou a se estabelecer em um nico local, deixando de ser nmade, foi preciso organizar a atividade econmica e a questo da propriedade. As primeiras escritas contbeis datam do trmino da Era da Pedra Polida, quando o homem conseguiu fazer os primeiros desenhos e gravaes. Com o advento do comrcio, principalmente pelos fencios, houve a necessidade de serem registradas as transaes. Foi o nascimento da contabilidade, ainda que no com esse nome.
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Administrao de patrimnio
O registro das transaes mostrouse imprescindvel por causa do aumento da riqueza de algumas pessoas, do aparecimento de transaes maiores e da multiplicao do volume de operaes. Tantas informaes no poderiam mais ser guardadas na memria, e a soluo, portanto, foi registr-las e preservlas. Alm disso, os registros possibilitaram s pessoas conhecer o potencial de seus negcios e tambm deram impulso atividade de administrao de patrimnio de outros o princpio da atividade bancria.
A contagem dos bois era, provavelmente, o evento mais importante para os egpcios a ponto de marcar o incio do calendrio. Explica-se: o boi era considerado uma divindade. Tudo indica que foram os egpcios os primeiros a utilizar o valor monetrio em seus registros.
Embora rudimentar, o princpio do registro assemelhava-se ao que utilizado atualmente. Na cidade de Ur, na Caldia
Registros rudimentares
Os sumrios-babilnios, assim como os assrios, faziam seus registros em peas de argila de formato retangular ou oval. Dessa poca, tornaram-se famosas as pequenas tbuas de Uruk. Os registros combinavam desenhos e nmeros de uma forma muito simples. Gravavam-se o rosto do animal e o nmero correspondente s cabeas existentes.
onde viveu Abrao, personagem bblico citado no livro Gnesis , encontram-se em escavaes importantes documentos contbeis: tabela de escrita cuneiforme na qual esto registradas contas referentes a mo-de-obra e materiais, ou seja, custos diretos. Isso significa que, por volta de 5 mil a.C., o homem j considerava fundamental apurar os seus custos.
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Valor monetrio
No incio, a expanso dos negcios ocorreu a passos lentos, pois no havia o crdito. Ou seja, as compras, vendas e trocas eram feitas vista. Posteriormente, passaram a ser empregados ramos de rvore assinalados como prova de dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo (pena de escrever) no Egito Antigo facilitou extraordinariamente o registro de informaes sobre os negcios. A escrita no Egito era fiscalizada pelo Fisco Real. A contagem dos bois era, provavelmente, o evento mais importante para os egpcios a ponto de marcar o incio do calendrio. Explica-se: o boi era considerado uma divindade. Tudo indica que foram os egpcios os primeiros a utilizar o valor monetrio em seus registros. Usavam como base uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada shat.
Custos e receitas
Baseando-se em modelos egpcios, os gregos j escrituravam contas de custos e receitas por volta de 2 mil a.C. Anualmente, eles procediam a uma confrontao entre os custos e as receitas para apurar o saldo. Os gregos aperfeioaram o modelo egpcio, estendendo a escriturao contbil s vrias atividades, como administrao pblica, privada e bancria.
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Relatos bblicos
Para confirmar a importncia dos registros contbeis no desenvolvimento da humanidade, existem inmeros relatos bblicos que envolvem controles contbeis. Em um deles, Jesus relatou em Lucas, captulo 16, versculos 5 a 7: E, chamando a si cada um dos devedores do seu Senhor, disse ao primeiro: Quanto deves ao meu senhor? E ele respondeu: Cem medidas de azeite. E disse-lhe: Toma a tua obrigao, e assentando-te j, escreve cinqenta. Disse depois a outro: E tu, quanto deves? E ele respondeu: Cem alqueires de trigo. E disse-lhe: Toma a tua obrigao, e escreve
oitenta. J no tempo de Jos, no Egito, houve tal acumulao de bens que perderam a conta do que se tinha Assim ajuntou Jos muitssimo trigo, como a areia do mar, at que cessou de contar; porquanto no havia numerao (Gnesis, captulo 41, versculo 49). H tambm a citao de um construtor que faz contas para verificar se o que dispunha era suficiente para construir uma torre: Pois qual de vs, querendo edificar uma torre, no se assenta primeiro a fazer as contas dos gastos, para ver se tem com que a acabar? Para que no acontea que, depois de haver posto os alicerces, e no a podendo acabar,
Com o crescimento das atividades do comrcio, da minerao e da metalurgia, surgiu, como conseqncia das necessidades da poca, o livro-caixa, que recebia registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro.
todos os que a virem comecem a escarnecer dele, dizendo: Este homem comeou a edificar e no pde acabar (Lucas, captulo 14, versculos 28 a 30). Por fim, a histria de um devedor que foi perdoado de sua dvida registrada: E, no tendo ele com que pagar, o seu senhor mandou que ele e
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sua mulher e seus filhos fossem vendidos, com tudo quanto tinha, para que a dvida se lhe pagasse. Ento, aquele servo, prostrandose, o reverenciava, dizendo: Senhor, s generoso para comigo, e tudo te pagarei. Ento, o senhor daquele servo, movido de ntima compaixo, soltou-o e perdoou-lhe a dvida (Mateus, captulo 18, versculos 25 a 27). mento das atividades do comr-
Livro-caixa
medida que as operaes econmicas se tornaram complexas, seu controle se refinou. As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j traziam receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e diverses. No perodo medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela Igreja. Na Itlia, surgiu o termo contabilit, e, em 1202, foi publicado o livro Liber Abaci, de Leonardo Pisano. Com o cresci-
cio, da minerao e da metalurgia, surgiu, como conseqncia das necessidades da poca, o livro-caixa, que recebia registros de recebimentos e pagamentos em dinheiro. Os termos dbito e crdito passaram a ser utilizados, oriundos das relaes entre direitos e obrigaes. O aperfeioamento e o crescimento da contabilidade foram a conseqncia natural das necessidades geradas pelo advento do capitalismo. O processo de produo na sociedade capitalista gerou a acumulao de capital, alterando-se as relaes de trabalho.
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Tcnica contbil
No sculo X, apareceram as primeiras corporaes na Itlia, transformando e fortalecendo a sociedade burguesa. No final do sculo XIII, surgiu a conta capital. A introduo da tcnica contbil nos negcios privados foi uma contribuio de comerciantes italianos do sculo XIII. Os emprstimos a empresas comerciais e os investimentos em dinheiro determinaram o desenvolvimento de escritas especiais que refletissem os interesses dos credores e investidores e, ao mesmo tempo, que fossem teis aos comerciantes em suas relaes com os consumidores e os empregados. Contabilidade no por t-la inventado, mas por ter realizado um trabalho de sistematizao. Tericos como Francisco Villa e Fbio Bsta avanaram na definio do conceito de contabilidade.
Pai da Contabilidade
Frei Luca Pacioli, considerado o Pai da Contabilidade, escreveu
Em 1923, Vicenzo Mazi, seguidor de Fbio Bsta, foi quem, pela primeira vez, definiu patrimnio como objeto da contabilidade. O colapso da Bolsa de 1929 propiciou o fortalecimento do mercado de valores mobilirios nos Estados Unidos, porque se chegou concluso de que boa parte dos problemas estava na falta de transpa-
Tratactus de Computis et Scripturis

(Contabilidade por Partidas Dobra-
das), publicado em 1494, enfatizando que a teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos. Pacioli recebeu o ttulo de Pai da
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rncia e de credibilidade das demonstraes financeiras, ou seja, dos balanos. ram a ser referncia e estabeleceram um padro de qualidade que no se via em outros pases, inclusive na Europa.
Unio da teoria e da prtica

Por meio da SEC (Securities and Exchange Comission) ou Comisso de Valores Mobilirios dos Estados Unidos , teve incio uma grande transformao, com a valorizao e o crescimento da credibilidade desse mercado. Um dos pilares dessa nova situao foi a criao do American Institut of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Auditores Externos), resultado da fuso da American Association of Public Accountants, aberta em 1887, e da American Society of Certified Public Accountants, de 1921. Graas a essa fuso, a classe contbil se uniu, promovendo a integrao entre teoria e prtica, ou seja, entre acadmicos e profissionais da contabilidade. Com isso, os princpios de contabilidade geralmente aceitos nos Estados Unidos (US GAAP) passa-
interessante notar que a estruturao dos balanos hoje de uso universal foi definida apenas no final da dcada de 1980, seguindo o padro norte-americano. Para tanto, contribuiu a solidez do mercado de valores dos Estados Unidos. Inmeras empresas internacionais passaram a ter suas aes cotadas no mercado norte-americano ou, ento, a captar recursos naquele mercado.
O colapso da Bolsa de 1929 propiciou o fortalecimento do mercado de valores mobilirios nos Estados Unidos, porque se chegou concluso de que boa parte dos problemas estava na falta de transparncia e de credibilidade das demonstraes financeiras, ou seja, dos balanos.
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Balanos fictcios
A ganncia dos administradores das Companhias Abertas nos Estados Unidos, no Japo, na Europa e em outros pases, no entanto, levou a escndalos financeiros que repercutem at hoje. A dcada de 1980 foi a era dos balanos problemticos. Quando Michael Milken e seus seguidores criaram um mercado enorme de
1. Crticas severas aos modelos adotados de balano, principalmente nos Estados Unidos. 2. Quebra da Arthur Andersen, uma das maiores empresas multinacionais de auditoria do mundo. 3. Surgimento da Lei SarbanesOxley, de 30 de julho de 2002. 4. Unificao dos princpios contbeis no mundo inteiro, processo que ainda est em curso.
junk bonds ou ttulos de alto risco

, ajudando numa completa transformao do quem dono do que nos Estados Unidos, deram origem a uma onda de criatividade contbil que transformou alguns balanos em peas de fico. Livros como Accounting for Growth, do britnico Terry Smith, cujo subttulo Desvendando a Camuflagem dos Balanos das Empresas, d uma boa idia de como esses balanos fictcios ganham contornos reais. J no final da dcada de 1990, uma srie de escndalos (Enron, MCI, Parmalat, entre outros) gerou uma srie de repercusses, das quais se destacam quatro:
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Sarbanes-Oxley
A Lei Sarbanes-Oxley foi uma iniciativa do Congresso Americano de adotar medidas que tornassem mais eficiente o controle sobre as demonstraes contbeis. Afetou tanto as Companhias Abertas e seus administradores como as empresas de auditoria. A criao do Public Company Accounting Oversight Board (Conselho de Acompanhamento de Contabilidade nas Companhias Abertas) eliminou a autogesto, com o objetivo de garantir maior credibilidade e transparncia na publicao de demonstrativos contbeis e nos pareceres dos auditores externos apenas dois de seus cinco membros so auditores.
A dcada de 1980 foi a era dos balanos problemticos. Quando Michael Milken e seus seguidores criaram um mercado enorme de junk bonds ou ttulos de alto risco , ajudando numa completa transformao do quem dono do que nos Estados Unidos, deram origem a uma onda de criatividade contbil que transformou alguns balanos em peas de fico.
Auditores passam a se reportar ao Comit de Auditoria das empresas e no mais diretoria ou
Maior controle
As modificaes j adotadas so:
ao conselho.
Os comits so os responsveis Necessidade da aprovao de qualquer relatrio e/ou parecer por um segundo scio responsvel. Os auditores devem reportar Responsabilizao dos diretores pelos controles internos. toda e qualquer nova informao relevante ao Comit de Auditoria. por todos os servios prestados por seus auditores.
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Proibida a oferta dos seguintes servios pelos auditores externos:
Pedido de autorizao
Outros servios de auditoria no foram banidos, mas precisam ser
1. Contabilidade. 2. Desenho e implementao de sistemas de informao. 3. Avaliaes ou reavaliaes. 4. Servios atuariais. 5. Auditoria interna. 6. Servios de terceirizao de back-office e de folha de pagamentos. 7. Servios de corretagem. 8. Distribuio de valores mobilirios e de banco de investimentos. 9. Consultoria jurdica ou servios especializados no relacionados com auditoria. 10. Outros servios que o Conselho determine serem inadmissveis.
autorizados pelo Comit de Auditoria. Entre eles:
Rotao dos scios responsveis pelas auditorias.
Vedao contratao de empresas de auditoria ligadas a algum dos principais diretores por relao anterior de emprego ou por parentesco com seus auditores e/ou scios.
Repercusso no Brasil
O Brasil tem acompanhado essa tendncia mundial de maior controle contbil. Para isso, j esto em andamento iniciativas tanto do Banco Central como da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e do Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon). A tendncia de padronizao maior e aumento da transparncia pelas companhias abertas, seus diretores e auditores.
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Onde est a contabilidade?

No mundo atual, existe contabilidade no ramo agropecurio, nas indstrias, no comrcio, na prestao de servios e mesmo nas profisses liberais. Como deu para ver, seja qual for a atividade econmica, l est a contabilidade. Ela est presente em todas as reas de atividade empresarial ou pessoal. A especificidade das contas a serem adotadas depende do tipo de utilizao, do usurio e das informaes disponveis. Atualmente, os relatrios so produzidos para uma ampla gama de atividades, tais como:
A especificidade das contas a serem adotadas depende do tipo de utilizao, do usurio e das informaes disponveis. Atualmente, os relatrios so produzidos para uma ampla gama de atividades.
Atividade fundamental
A contabilidade uma atividade imprescindvel. No importa o regime que seja adotado no pas capitalismo, neoliberal, socialista, comunista , todos so igualmente dependentes desse historiador da atividade econmica. A contabilidade revela-se funda-
agropecuria; prestao de servios; hotelaria; transportes; hospitais; planos de sade; mercado de valores; instituies financeiras; seguros; ensino.
mental quando: necessria a produo de relatrios peridicos. Utiliza-se o valor histrico como mensurao de desempenho. Troca-se o valor histrico pelo valor de mercado. Em suma, em toda atividade que necessite reportar as transaes de um negcio.
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Planos e estratgias
Nos primrdios, a contabilidade podia ser resumida em coletar os dados e organiz-los e comunicar o resultado desse trabalho s partes interessadas. Atualmente, ela atende no apenas delicada e trabalhosa parte de coleta e organizao de dados de uma entidade como tambm ajuda a mensurar os efeitos econmicos e financeiros de uma determinada atividade, analisa os custos e auxilia na otimizao do desempenho. A aplicao dos conhecimentos contbeis fundamental para as decises de planejamento e de estratgia de investimentos no mercado de valores mobilirios. Administradores e investidores precisam fazer uso de suas informaes para a correta tomada de decises. A implementao de controles internos que minimizam a exposio da empresa a erros ou a impercias s efetiva se o departamento contbil tomar parte em sua parametrizao.
Desse modo, os controles internos so essenciais para as empresas, pois previnem desvios, fraudes, atos desonestos, entre outros graves problemas.
Crditos e dbitos
Quando olhamos um balano, devemos nos lembrar de que ele reporta as milhares de transaes que aconteceram em determinada entidade. A contabilidade sempre se baseia no mtodo das partidas dobradas. Ou seja, qualquer transao ter um ou mais crditos que sero iguais ao somatrio de um ou mais dbitos de lanamento de uma transao.
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Se a empresa vende uma mercadoria vista por 100 reais, lanar um crdito referente venda de 100 reais na conta Vendas vista e um dbito de 100 reais no caixa pelo recebimento do recurso em dinheiro. O impressionante que a sistematizao desse mtodo feita por Luca Pacioli em 1494, como mencionado no histrico da contabilidade, at os dias de hoje, pela perfeio de seu raciocnio, no foi sequer mudada ou contestada.
O que voc viu no captulo 1

1 > A funo da contabilidade no planejamento do futuro de uma empresa. 2 > A importncia dos dados contbeis para a tomada de decises. 3 > A histria da contabilidade, de seus primrdios atualidade. 4 > A aplicao da contabilidade no dia-adia das empresas.
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BALANO: QUE BICHO ESSE?
O que so ativos e passivos? Como entender o significado de patrimnio lquido? Quais os componentes de uma demonstrao financeira?
Quando olhamos para um balano pela primeira vez, parece que estamos diante de algo em outro idioma, do qual no entendemos uma palavra de certo modo, mesmo um cdigo prprio a linguagem contbil. Onde j se viu meu saldo no banco ser nomeado como um dbito ou o que tenho a receber?, voc pode se perguntar. Parece mesmo um negcio sem sentido. Pois vou afirmar algo que, para alguns, poder me elevar categoria dos doidos: a contabilidade est certa, e o raciocnio que a guia o mesmo que voc usa. Embora no parea para os leigos, a contabilidade tem lgica sim! Duvida? Ento, vamos em frente. passivo circulante; exigvel a longo prazo; resultados de exerccios futuros; patrimnio lquido.
Rubricas do balano
Pegue novamente o exemplo da folha de balano. Do lado esquerdo, encontram-se os dados referentes s origens de recursos de uma empresa. Como assim?, voc pergunta. Vamos primeiramente verificar as rubricas que constam do lado esquerdo:
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Passivo circulante Sob esse ttulo incluem-se todas as obrigaes ou dvidas no jargo popular vencveis em at 360 dias (um ano) que uma empresa ou entidade possui. As rubricas caractersticas desse grupo so: fornecedores, impostos a pagar, financiamentos bancrios de curto prazo, salrios e encargos sociais a pagar. terizar essas contas como origens de recursos? Simples: quando um fornecedor vende uma mercadoria Exigvel a longo prazo Dvidas cujo vencimento superior a um ano so classificadas nesse grupo, como os financiamentos e dvidas de longo prazo (como as com o BNDES) e os impostos parcelados (como o Refis, entre outros). a prazo, ele o provedor dos recursos que viabilizam um bem ou servio. Logicamente muito mais fcil se tratamos apenas de patrimnio lquido, porque possvel entender que os recursos ali alocados so de origem dos acionistas (capital e reservas) ou do Resultados de exerccios futuros So contabilizados as receitas e os custos referentes a exerccios outros que no os em curso. prprio negcio (lucros ou supervits e reservas de lucros). O acrscimo a qualquer uma dessas contas ser sempre um crdito. Bom, agora mais tranqilo Patrimnio lquido O capital social, as reservas e os lucros acumulados so recursos classificados nesse grupo. Mas de que modo podemos caracentender porque, na sabedoria popular, lucros so sempre crditos. Se as demais contas tm a mesma caracterstica tambm tero tratamento igual.
A contabilidade est certa, e o raciocnio que a guia o mesmo que voc usa. Embora no parea para os leigos, a contabilidade tem lgica sim!
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O que so ativos
E os ativos so o qu? Resposta em trs palavras: aplicaes das origens. Epa, agora complicou, voc pode pensar. Que nada! Pelo contrrio, simplificou ainda mais. Quando aquele fornecedor nos vendeu a prazo, ele nos deu a origem dos recursos, que, por sua vez, foram aplicados na compra da mercadoria. Mas e se a origem foi um financiamento bancrio ou ainda capital dos scios em dinheiro? Boa pergunta. Nesse caso, o que a empresa fez? Colocou o dinheiro no banco ou no caixa, ou seja, aplicou os recursos.
O que so dbitos
Em contrapartida ao crdito das origens, todo e qualquer aumento nas aplicaes ser um dbito. Logicamente, a reduo de uma conta nos leva a lanar o contrrio do padro para aquela conta. Assim, o pagamento de um fornecedor com cheque do banco resultaria em um crdito no banco e em um dbito na conta dos fornecedores pelo valor pago.
Organizao de um balano
Os grupos de contas no balano so colocados por ordem de liquidez. Assim, teramos a organizao que segue na prxima pgina.
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Balano patrimonial da empresa XYZ Ltda. em 31/12/2005
Princpios e fundamentos
Os ativos e os passivos so lanados pelo custo histrico. Quando o
ATIVO Circulante Caixa Bancos Investimentos de curto prazo Clientes Estoques Realizvel a longo prazo Depsitos judiciais Contas a receber a longo prazo Permanente Investimentos Aes de outras empresas Outros investimentos Imobilizado Imveis Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Diferido
valor de mercado dos ativos for inferior, estes devero ser ajustados. J os passivos somente sero ajustados se o valor de mercado for superior. Por qu? A contabilidade se guia por uma srie de princpios e fundamentos que determinam o porqu de certos procedimentos. So eles:
1. da entidade; 2. da continuidade; 3. da oportunidade;
PASSIVO Circulante Fornecedores Impostos a pagar Salrios a pagar 13 salrio a pagar Proviso de frias a pagar Encargos sociais a pagar Financiamentos de curto prazo Exigvel a longo prazo Financiamentos de longo prazo Impostos parcelados Patrimnio lquido Capital social Reservas de capital Reservas de lucro Lucros acumulados
4. do registro pelo valor original; 5. da atualizao monetria; 6. da competncia; 7. da prudncia.
Esses princpios podem ser resumidos no seguinte:
Princpio da entidade Trata da necessidade da diferenciao do patrimnio da entidade da de seus scios ou associados.
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Princpio da continuidade A continuidade o que regula o segundo princpio, porque o valor de um ativo para uma empresa em atividade um e para uma empresa sem produo outro, completamente distinto. tros contbeis seguindo a atualizao monetria. Esse princpio foi muito importante na poca da alta inflao, pois manteve os balanos indexados a um valor real, no sendo descaracterizados pela perda do poder de compra da moeda.
Princpio da oportunidade Refere-se simultaneamente ao momento do lanamento e correo do registro, pois um lanamento somente deve ser feito no momento correto e deve se ater realidade da transao que est sendo lanada.
Princpio da competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente caso se correlacionem, independentemente de recebimento ou pagamento. Esse princpio pode gerar dvidas, j que, aos olhos do leigo, o fluxo
Princpio do registro pelo valor original Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor original das transaes com o mundo exterior e expressos na moeda do pas.
de caixa faz mais sentido do que o balano por competncia esse o ponto em que ocorre a confuso. Porm, torna-se fcil entender o princpio quando se parte para uma transao real: uma despesa devida no momento em que a dvida foi contrada (na competncia) e
Princpio da atualizao monetria Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos regis-
no quando paga (no caixa).
Princpio da prudncia Determina a adoo do menor
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valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo. Isso ocorre porque o balano utilizado no apenas pelas pessoas da empresa, mas por terceiros que no esto familiarizados com os seus negcios e devem saber qual o pior cenrio para a realizao de ativos ou para o pagamento das obrigaes. Por isso, tentaremos minimizar essa necessidade quanto rea contbil com o dicionrio de termos contbeis no final deste livro.
Balano anual
Qualquer entidade necessita fazer um balano de suas atividades aps um determinado perodo. Esse perodo normalmente equivalente ao exerccio social, que
Traduo de termos
Os balanos incluem muitos termos de fcil traduo, como caixa, bancos, clientes, estoques e fornecedores. Mas incluem outros que no fazem sentido no dia-a-dia, como diferido, proviso, reservas de capital, reservas de lucros e lucros acumulados. Esses termos so to comuns na rotina de um contador que no lhe passa pela cabea que algum no tenha domnio do que eles tratam. O fato que leigos necessitam de dicionrios para ler balanos, assim como no-especialistas precisam de um tradutor para textos mdicos ou jurdicos, por exemplo.
tende a ser de um ano. O porqu de ser anual relaciona-se principalmente tradio de se analisar a evoluo da vida de qualquer pessoa em perodos anuais.
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Demonstrao contbil
No encerramento de um exerccio ou perodo de apurao, a entidade necessita apurar uma srie de demonstrativos. Como o nome indica, eles demonstraro o desempenho da entidade. A esse conjunto d-se o nome de demonstraes financeiras ou contbeis. O termo financeiras mais ligado ao mercado de valores e uma traduo literal do termo em ingls Demonstrao do resultado do exerccio Tambm chamada demonstrao do supervit, no caso de entidades sem fins lucrativos, sumariza as operaes de uma entidade nos exerccios reportados. Note que Demonstrao do resultado do exerccio. Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, que pode ser substituda pela demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. Demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que, no futuro, tende a ser substituda pela demonstrao do fluxo de caixa. Notas explicativas. escrevi exerccios no plural, pois as demonstraes contbeis deveriam ser comparativas para facilitar a leitura por terceiros. O resultado final chamado de lucro lquido do exerccio ou prejuzo, ou ainda, para generalizar, resultado lquido do exerccio. No caso de entidades sem fins lucrativos, teremos um supervit ou dficit. Esse resultado incorporado rubrica lucros
financial statements. O outro

termo mais contbil e, para mim, mais adequado. As demonstraes contbeis so compostas de:
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(ou prejuzos, supervits ou dficits), acumulados no patrimnio lquido.
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido As modificaes no patrimnio lquido tm esse demonstrativo, que pode ser substitudo pela demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. Retrata as alteraes ocorridas naquela conta durante o perodo.
Demonstrao das origens e aplicaes de recursos Relata como o capital circulante da empresa foi utilizado ou modificado. Esse demonstrativo vem sendo substitudo pela demonstrao do fluxo de caixa, que melhor se adapta ao objetivo de transparncia e detalhamento dessas modificaes
1 > O que um balano contbil e como se faz sua leitura.
Notas explicativas Explicam as demonstraes para terceiros e procuram garantir transparncia aos itens que possam necessitar de maior detalhamento.
2 > O significado das rubricas que constam em um balano. 3 > O significado de ativos e dbitos, e a organizao de um balano. 4 > As demonstraes que compem uma demonstrao contbil.
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TRIBUTOS, UM CUSTO-BRASIL
contam cada vez mais com a grande agilidade proporcionada pelos modernos sistemas de informao, a crescente evoluo do conhecimento cientfico e a conquista de habilidades para impulsionar a criatividade e a inovao no mer-
Como o planejamento tributrio pode fazer a diferena nos negcios? Por que sonegar, alm de crime, prejudicial a minha empresa?
Como j vimos no captulo 1, a estrutura do sistema tributrio brasileiro representa 42% do Produto Interno Bruto (PIB), e a cada ano so descobertas novas maneiras de aumentar esse percentual. O grande problema da carga tributria o que representa a parcela de tributos cumulativos que, em cascata, passa a integrar o custo do produto e o torna imensurvel aos analistas externos e mesmo aos administradores das empresas. Por outro lado, a competio no mercado est bem mais acirrada se comparada ao passado recente e sobretudo aos ltimos anos. Como ferramentas para sustentar o crescimento econmico, as empresas
cado competitivo. A gil elaborao de estratgias flexveis em relao s mudanas de atuao dos concorrentes requer das organizaes estruturas preparadas e pessoal dinmico e motivado, sempre voltado para o aprendizado e a criatividade.
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Vocabulrio empresarial
Hoje em dia as empresas lanam mo das mais variadas ferramentas gerenciais com a finalidade de aumentar a competitividade. Assim, termos como reengenharia, TQM (Gesto da Qualidade Total), planejamento estratgico, anlise de cenrios, anlise da cadeia de valor, remunerao por desempenho, balanced scorecard, entre outros, passaram a fazer parte do vocabulrio da grande maioria das empresas no mundo, inclusive no Brasil. Dentre esses conceitos, o planejamento estratgico a ferramenta mais utilizada.
O planejamento tributrio uma das ferramentas mais importantes quando se fala em planejamento estratgico no Brasil. Para se preparar o melhor planejamento tributrio, as variveis ambientais que afetam a organizao devem ser avaliadas.
oportunidades e ameaas. Essas variveis podem apresentar oportunidades de aumentar sua competitividade ou significar ameaas de interferncia, influncia ou interao das foras do
Planejamento tributrio
No contexto descrito acima, o planejamento tributrio uma das ferramentas mais importantes quando se fala em planejamento estratgico no Brasil. Para se preparar o melhor planejamento tributrio, as variveis ambientais que afetam a organizao devem ser avaliadas e cenrios devem ser montados buscando
ambiente, como dos concorrentes, das polticas sociais, legais, tecnolgicas, econmicas, entre outras. No Brasil, mais do que em outros pases, o governo representa uma das foras que influenciam na competio entre empresas. O planejamento tributrio tambm depende da estrutura e cultura particular de cada empresa. o que vamos ver a seguir.
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Uma estratgia da empresa

Para realizar o planejamento tributrio da empresa, em primeiro lugar necessrio criar um momento favorvel. Como se consegue isso? Com a conscientizao de toda a equipe de trabalhadores, por meio do gerenciamento dos esforos de diversas pessoas da empresa e com os objetivos voltados para a reduo da carga tributria. Como regra primordial, o planejamento tributrio deve integrar o planejamento estratgico como uma perspectiva a ser conduzida de forma dinmica e compartilhada, e monitorada com base nos indicadores estabelecidos no planejamento do processo.
rio que decide optar pela alternativa mais econmica do ponto de vista fiscal est se utilizando do mesmo procedimento de quando resolve adquirir um insumo pelo menor preo possvel. O desafio da reduo do custo tributrio deve motivar tambm as pessoas da contabilidade. A funo a de subsidiar de informaes competitivas e lucrativas todos os setores da empresa.
Vantagem competitiva
A ausncia do planejamento tributrio em grande parte das empresas coloca-as em uma posio de desvantagem no campo da competitividade do mercado. Por sua vez, aquelas que tm conscincia da importncia do pla-
O mnimo necessrio
O planejamento tributrio parte do princpio de que todos os contribuintes tm o direito de ordenar os seus negcios de forma que paguem o mnimo de tributos em face da legislao correspondente. Pressupe tambm que o empres-
nejamento tributrio e o empregam no dia-a-dia adquirem uma forte perspectiva de ganhos significativos em relao a seus principais concorrentes.
Sonegar, a pior sada

fato que determinadas empresas
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utilizam-se da sonegao para garantir competitividade. O que pode parecer uma sada esperta para tirar vantagem da concorrncia, na verdade, volta-se contra o futuro da empresa sonegadora. Primeiro porque sonegar crime. Segundo porque a empresa em questo tende a ter desvantagem na competio com outras que no se utilizam desse expediente, uma vez que fica patente que ela s sobrevive por transferir sua ineficincia para a sonegao. Alm disso, a sonegao tende cada vez mais a ser reduzida, principalmente pelo aparelhamento do Estado em seu combate. mercado internacional. De modo contrrio, uma reduo da carga tributria garantiria mais condies de competio s empresas. Aqueles que defendem a elevada tributao alegam que o montante da sonegao equivaleria metade
Carga tributria
Analistas acreditam que a mdio prazo a carga tributria brasileira ter de ser reduzida sob pena de o governo correr o risco de enfrentar uma crise empresarial de propores imensurveis. Afinal, com a alta carga de tributao, o Brasil corre o risco de perder competitividade no competitivo
do PIB do Pas. Verdade ou no, esse seria um argumento plausvel para quem precisa justificar a alta carga tributria. De qualquer modo, no compete a este livro discutir a soluo para a diminuio do valor dos tributos. Apenas observamos que o Estado deve zelar pela produtividade do pas.
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Regimes de apurao
A partir do que foi explanado at agora, pode-se dizer que existem determinados modelos de planejamentos tributrios alguns mais, outros menos complexos. O mais simples deles, creio, o de analisar e comparar a tributao do Imposto de Renda utilizando-se dos quatro regimes de apurao:
Caso seja apurado prejuzo em algum trimestre, este somente pode ser compensado em 30% com o lucro de algum trimestre futuro, mesmo no prprio exerccio de apurao.
Lucro real mensal com balano de suspenso ou reduo Para as empresas, a vantagem do lucro real mensal com balano
1. Lucro real trimestral. 2. Lucro real mensal com balano de suspenso ou reduo. 3. Lucro presumido. 4. Lucro arbitrado.
de suspenso ou reduo poder compensar em 100% o valor dos prejuzos apurados em um determinado ms com lucros de meses futuros dentro do mesmo exerccio.
Lucro real trimestral Apuram-se as receitas e despesas de uma empresa a cada trimestre. So feitas as adies e as excluses estabelecidas pelo Fisco e, assim, apurado o resultado. O lucro real trimestral tende a ser utilizado pelas empresas que possuem margem comprovada de lucro inferior determinada pelo lucro presumido, e com lucros em todos os trimestres. Lucro presumido O Fisco estabeleceu a margem que cada tipo de empresa deve ter. A base 8% da receita bruta apurada, passando a 1,6% para atividade de revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; 16% para a atividade de prestao de servio de transporte, exceto o de carga;
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e 32% para as atividades de prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares, intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. Aquelas empresas que se enquadram na regra do lucro presumido e tenham margem de lucro superior estabelecida pelo Fisco tendem a optar por essa modalidade. Ainda que, eventualmente, uma organizao tenha margem inferior do lucro presumido, essa pode ser a melhor opo, uma vez que a empresa em questo pode trabalhar com o regime de caixa. Para relembrar: apenas considerada como receita a que foi paga. Nesse caso, as alquotas de PIS e da COFINS so de 3,65%, contra 9,25% para aquelas que optaram pelo lucro real. bem verdade que a alquota de 9,25% no cumulativa, ou seja, possvel abater determinados custos. Lucro arbitrado O lucro arbitrado pode ser utilizado por aquelas empresas que no tenham uma contabilidade aceita pelo Fisco ou que tenham ultrapassado os limites do lucro presumido e, mesmo com o acrscimo de 20% sobre os valores calculados para o lucro presumido, ainda vantajosa sua adoo.
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Outros tributos
Em suma, pelo breve exemplo da pgina anterior, deu para ter noo de quo complexa a anlise de uma situao e seu planejamento tributrio. Lembre-se de que foram analisados apenas o Imposto de Renda da pessoa jurdica, o PIS e a COFINS. Ou seja, faltaram somente outros 55 tributos que poderiam afetar o clculo, tais como:
Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos (ITCD).
Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS).
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA).
Imposto sobre a Importao de produtos estrangeiros (II). Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU). Imposto sobre a Exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados (IE). Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de Bens Imveis, por Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR). natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguro e relativas a Ttulos e Valores Mobilirios (IOF). Imposto Sobre Servios de qualquer natureza (ISS). Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Contribuio sobre a de direitos a sua aquisio (ITBI).
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Movimentao Financeira (CPMF).
Contribuio de Interveno de Domnio Econmico (CIDE).
Contribuio para o INSS patronal.
Contribuio para o INSS empregado.
FUNDAF.

1 > A definio de planejamento tributrio e seu papel no crescimento da empresa. 2 > A vantagem competitiva adquirida a partir de um planejamento tributrio. 3 > A razo pela qual a sonegao fiscal no uma alternativa s empresas. 4 > Os quatro regimes de apurao a partir do lucro da empresa.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
premissas adotadas para o xito de qualquer empreendimento consistem basicamente em buscar o mercado certo, empregar corretamente os recursos disponveis entre materiais, humanos e financeiros ,
De que modo o fator custo relaciona-se ao lucro da empresa? Qual o melhor mtodo para calcular os custos de um negcio?
A busca do lucro objetivo fundamental de toda empresa, afinal o componente que faz qualquer negcio suportar situaes adversas, sobreviver e gerar produtos ou servios sociedade. O aumento ou a simples manuteno do lucro merece cada vez mais a ateno dos administradores. As
adotar a tecnologia recomendvel e adotar os processos administrativos adequados. Nas mdias ou pequenas empresas, que constituem uma parcela da economia bastante significativa, a adoo de solues que se estendam ao controle e anlise dos gastos com uma rigorosa gesto de investimentos, custos e despesas uma prioridade para todas as aes administrativas e tcnicas. A tarefa de atingir padres ideais de competitividade, aliados otimizao da qualidade e da produtividade, ser grandemente facilitada com as informaes gerenciais geradas pelo setor de custos.
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A busca de meios para a obteno de melhores ndices de eficincia, com o aumento da produtividade de todos os fatores da produo representados pelos recursos materiais, humanos e financeiros, sem excees , s possvel com informaes precisas sobre a empresa, principalmente no que tange a seus custos. nas empresas industriais, agora,
A tarefa de atingir padres ideais de competitividade, aliados otimizao da qualidade e da produtividade, ser grandemente facilitada com as informaes gerenciais geradas pelo setor de custos.
Sistema de custeio
Com a Revoluo Industrial e o advento das indstrias, surgiu a necessidade de uma apurao mais detalhada do balano e da demonstrao do resultado. At ento, a contabilidade era usada basicamente por comerciantes, e a apurao de custos exigia um modelo que dispensava qualquer sofisticao. Assim, para essa apurao detalhada, o contador no dispunha facilmente de dados para atribuir valor aos estoques. Da, a necessidade da contabilidade de custos industriais, com a qual os contadores tentavam utilizar os mesmos critrios aplicados
nas empresas comerciais e de servios. Com o surgimento da contabilidade de custos, iniciaram os sistemas de custeios, que passaram pouco a pouco a ter vida prpria.
Custeio por absoro

O primeiro sistema de custeio foi o tradicional ou por absoro que surgiu por volta de 1920, seguindo o mrito derivado da aplicao dos princpios contbeis geralmente aceitos. um mtodo de custeio que apropria os custos diretos e indiretos aos produtos, e considera as despesas administrativas, de vendas e financeiras, como sendo do perodo.
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Sem departamentalizao
O sistema de custeio por absoro pode ser realizado com ou sem departamentalizao. Caso ele seja sem departamentalizao, apresenta trs passos bsicos que so:
Quando o critrio de rateio por absoro sem departamentalizao propicia valores de custos e custos totais diferentes a cada produto, passa a ser obrigatrio o sistema de departamentalizao, que cria uma distribuio mais racional dos custos indiretos gerados sobre os pro-
1. Separao entre custos e despesas.
dutos ou servios.
Com departamentalizao
2. Apropriao dos custos diretos. Com a departamentalizao, os custos indiretos so rateados entre 3. Apropriao dos custos indiretos. os departamentos de produo, atuando, assim, sobre os produtos e apropriando custos a eles. Os departamentos de servios no tm seus custos apropriados aos produtos. Esse esquema de custeio possui seis passos bsicos:
1. Separao entre custos e despesas.
2. Apropriao dos custos diretos ao produto.
3. Apropriao dos custos indiretos aos departamentos.
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4. Rateio dos custos indiretos comuns e da administrao geral da produo aos departamentos.
5. Escolha da seqncia de rateio dos custos acumulados nos departamentos de servios e distribuio aos demais.
6. Atribuio dos custos indiretos dos departamentos de produo aos produtos, de acordo com o critrio escolhido.
As informaes significativas para a gesto dos negcios da empresa, em ambientes de maior competitividade, permitem perseguir ndices mais elevados de produtividade e qualidade, com conseqente reduo de desperdcios.
Com a evoluo do conhecimento das empresas sobre as prprias atividades, notou-se que faltam
Reduo de desperdcio
A contabilidade de custos passa a oferecer elementos de medio e anlise para alcanar objetivos administrativos e econmicos, alm dos financeiros. Desse modo, as informaes significativas para a gesto dos negcios da empresa, em ambientes de maior competitividade, permitem perseguir ndices mais elevados de produtividade e qualidade, com conseqente reduo de desperdcios, inclusive o tempo ocioso de mquinas e de pessoal.
determinadas informaes no sistema de custeio por absoro para a tomada de deciso no nvel gerencial. Para tanto, foi criado um sistema de informaes complementares, de apoio, denominado sistema de custeio direto ou varivel. Alcanar melhores resultados naturalmente significa estabelecer um correto planejamento das atividades e seu correspondente controle, passando-se a obter informaes de maior relevncia do que a empresa realiza e do que pretende realizar.
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No permanecendo constantes por sua mesma natureza, todos os fatores de custos, alternada ou simultaneamente, sofrem sucessivas mutaes, independente da variao de preos dos insumos e servios utilizados na produo. A relao custo/preo exige um rigoroso e permanente controle dos gastos e o estabelecimento de oramentos a prazos cada vez mais limitados. Decorrentes desses fenmenos, os custos totais de qualquer produto ou servio no sero iguais para uma empresa em pocas diferentes ou quando comparados com os de empresas similares na mesma poca. O dimensionamento da empresa por si s j define o estabelecimento da maioria de seus custos fixos. Localizao, disponibilidade de materiais e de mo-de-obra especializada, definio dos padres de produo desejveis e pesquisa de mercado constituem, assim, ferramentas na tomada de deciso de localizao de uma empresa.
Custos de manuteno
importante considerar os custos de manuteno dos ativos imobilizados no apenas na implantao do empreendimento, mas em toda sua existncia. Determinar uma planta nica, construir vrias unidades independentes ou crescer modularmente influem no resultado do custo de manuteno e, portanto, no resultado futuro das operaes da empresa.
importante considerar os custos de manuteno dos ativos imobilizados no apenas na implantao do empreendimento, mas em toda sua existncia.
Todo o conjunto de aes requer continuamente a concentrao de esforos de todos os nveis de gesto com o intuito de deixar a empresa preparada para enfrentar o seu mercado dentro de um perfeito equilbrio das aes geren-
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ciais. O objetivo que sejam alcanadas as metas estabelecidas com a otimizao dos resultados.
Receitas totais (-) Materiais diretos (ou variveis) (-) Mo-de-obra direta (ou varivel) (-) Despesas variveis (=) Margem de contribuio (-) Custos fixos (-) Despesas fixas (=) Lucro
Medidas corretivas
A adoo de medidas corretivas conduzir a um aumento de produtividade, seja com a reduo do tempo ocioso, seja com a eliminao de desperdcios dos materiais, seja com o melhor aproveitamento da mo-de-obra etc.
Para os custos diretos (materiais e mo-de-obra), a apropriao de seus valores aos produtos de fcil
Demonstrao de resultado
Para uma anlise mais precisa, a demonstrao de resultado quando o setor de custos envolvido passa a ser:
identificao. Ao se considerar a sua variao, pode-se quantificar em unidades fsicas identificveis com os produtos.
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Item por item

A seguir, o significado de cada item da demonstrao de resultado.
Materiais diretos Tanto matria-prima como os materiais auxiliares e de embalagem so utilizados com base em quantificaes tecnicamente estabelecidas.
Hoje, com o advento da tecnologia e a progressiva implantao de sistemas como o Just-in-Time, entre outros, os custos indiretos de fabricao foram crescendo, aumentando assim as distores provocadas pela arbitrariedade no critrio de rateio.
constituir a dificuldade maior para sua vinculao ao produto. Tornam-se mais relevantes em uma produo pequena. Qualquer elemento que se tome como base
Mo-de-obra direta Esse componente de custos permite uma relao direta com os produtos, podendo ser expresso em homens-hora/unidade.
Despesas variveis Da mesma maneira, so facilmente identificveis com os produtos, variando proporcionalmente com a produo e as vendas.
para seu rateio expressar apenas uma forma relativamente objetiva, para efeito de qualquer tentativa de distribuio.
Custeio direto
Custos e despesas fixos Esses componentes independem do volume de produo por estar vinculados estrutura da planta industrial e no a seu funcionamento. Passam, desse modo, a No sistema de custeio direto ou varivel, s so agregados aos produtos seus custos variveis. Os custos fixos so tratados como despesas. importante ressaltar que esse mtodo no aceito para fins
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externos, porm fornece informaes importantes que faltam ou so deficientes no custo por absoro como: de projees para perodos futuros, ser facilmente ajustada, proporcionando um controle permanente sobre os desperdcios e a ociosidade das mquinas. margem de contribuio; ponto de equilbrio; margem de segurana; alavancagem operacional. Com o tempo, esses sistemas tambm foram substitudos por tcnicas mais modernas e adequadas ao nvel de informao e controle.
Ajuste fcil
Com essa sistematizao, a medida da produtividade relativa estrutura da planta industrial estar definida no padro custo/mquinahora. Qualquer variao na quantidade de mquinas-horas, no caso
Custo ABC
Popularmente conhecido como sistema ABC, o custeio baseado em atividades e gerenciamento permite reduzir as distores causadas pela arbitrariedade do rateio dos custos indiretos de fabricao. Antigamente essa arbitrariedade era aceita, pois a proporo dos custos indiretos de fabricao em comparao aos demais custos era pequena. Hoje, com o advento da tecnologia e a progressiva implantao de sistemas como o Just-in-
Time, entre outros, os custos indiretos de fabricao foram crescendo, aumentando assim as distores provocadas pela arbitrariedade no critrio de rateio.
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Sistema ABM
Em complemento ao sistema ABC, surgiu o Activity Based Management (ABM) ou Gesto Baseada em Atividades. Esse sistema utiliza as informaes geradas pelo ABC para o gerenciamento da empresa por meio do ABM Operacional e do ABM Estratgico.
sa e do tipo de informao que ela deseja obter. Para decidir qual sistema usar, deve-se acompanhar os seguintes passos:
Passo 1 Determinar como avaliar os estoques Em outras palavras, significa determinar como medir a eficincia. Uma das definies atribuir cus-
Escolha do sistema
importante ressaltar que todos os sistemas apresentados geram informaes que auxiliam na tomada de deciso. No existe um sistema mais ou menos adequado. Tudo depende da necessidade da empre-
tos aos estoques, que pode ser feito das seguintes formas:
FIFO (First In, First Out ou Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair) Baseado no custo do produto mais antigo no estoque. O custo unitrio que servir de base precificao de custo dos produtos em estoque o do item mais antigo. Exemplo: uma empresa compra na data A 10 itens por 300 reais ou 30 reais por unidade. Mesmo que na data B compre 30 itens a 45 reais cada um, o estoque ser valorizado a 30 reais, o custo mais antigo.
LIFO (Last In, First Out ou ltimo a Entrar, Primeiro a Sair)
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seguinte forma: 10 itens a 30 reais (300 reais) adicionados a 30 itens a 45 reais (1.350 reais) resultariam em 40 itens, num total de 1.650 reais. Assim, o custo unitrio mdio seria de 41,25 reais.
importante ressaltar que todos os sistemas apresentados geram informaes que auxiliam na tomada de deciso. No existe um sistema mais ou menos adequado. Tudo depende da necessidade da empresa e do tipo de informao que ela deseja obter.
Baseado no custo da ltima mercadoria a dar entrada no estoque. Pelo exemplo anterior, cada unidade seria valorizada a 45 reais.
Valores de entrada e sada Outra definio quanto aos valores de entrada ou de sada. No caso dos valores de entrada, dever ser determinado o mtodo de valorizao:
custo histrico; custo histrico corrigido; custo corrente; custo corrente corrigido;
NIFO (New In, First Out ou Novo a Entrar, Primeiro a Sair) Baseado no custo da prxima mercadoria a dar entrada no estoque. Nesse caso, o valor o de mercado ou o custo de reposio.
custo futuro de reposio.
Os valores de sada tambm demonstram alternativas em sua precificao:
valores descontados das entradas Custo mdio Baseado no custo mdio de todos os produtos em estoque. De acordo com o exemplo, seria calculado da futuras de caixa; preos correntes de vendas; equivalentes correntes de caixa; valores de liquidao.
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Passo 2 Identificar e separar gastos em custos e despesas Para registrar os gastos, preciso classific-los, identific-los e apresent-los de acordo com a natureza de sua ocorrncia. Verifica-se tambm se os gastos tm ou no relao com a atividade produtiva. nesse momento que a contabilidade faz a distino entre custos e despesas. As despesas so transferidas diretamente para o resultado. J os custos so divididos em trs componentes: Por processo contnuo Os custos so distribudos por cen material; mo-de-obra; gastos gerais de fabricao. tro de custos. Ao final do dia, so agregados s unidades produzidas em seus diversos estgios acabado e semi-acabado, entre outros. O conceito de custos no deve ser limitado ao produto fabricado. Cada atividade deve ser vista como uma empresa isolada que gera custos e resultados. A cada uma d-se o nome de centro de custo. Por ordem de produo Os produtos so divididos por lotes de produo. Todos os custos inerentes produo de uma quantidade determinada de itens so agregados quele lote, independentemente do perodo de produo. acumulao, ou seja, como os dados sero divididos para posterior mensurao. H dois sistemas comumente aceitos:
Passo 3 Definir como os custos sero agregados aos produtos necessrio definir o sistema de
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Passo 4 Classificar os custos em diretos e indiretos Essa classificao tem por objetivo permitir uma melhor utilizao do sistema de custeio adotado pela entidade. Os custos diretos so alocados aos produtos independentemente do sistema utilizado. Os custos indiretos recebem um tratamento diferenciado, que varia de acordo com o sistema adotado. fundamental que o responsvel pela gesto de custos na empresa tenha conhecimento de todo o processo produtivo para definir as escolhas com preciso.
Passo 5 Determinar o sistema de custeio O sistema de custeio a ser utilizado depender no somente da vontade da empresa, mas da qualidade das informaes possudas. Relembrando os sistemas que j foram descritos anteriormente: O que voc viu no captulo 4
1 > Como a mensurao de custos determinante para gerar lucro. 2 > Sistemas de custeio: por absoro, direto ou ABC. 3 > As etapas para definir o sistema de custeio mais adequado empresa.
custeio por absoro; custeio varivel ou direto; custo ABC.
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ORAMENTO EMPRESARIAL
elas fins lucrativos ou no. O oramento , na verdade, a transformao do planejamento estratgico de uma organizao em objetivos mensurveis por meio das ferramentas de desempenho.
Por que preciso planejar o oramento para minha empresa ser rentvel? De que modo o oramento base-zero pode enxugar as despesas?
Como vimos no captulo anterior, a previso de custos fundamental na definio de rentabilidade de uma entidade. Assim, o processo oramentrio o elemento principal do controle gerencial na maior parte das organizaes, tenham
Oferta e demanda
O oramento nas empresas nasceu nos anos de 1920 como uma ferramenta de gesto de custos. Um dos grandes incentivadores, divulgadores e contribuintes para a melhoria da ferramenta foi o norte-americano Henry Ford, fundador da Ford e mentor da linha de montagem nas fbricas. Ford trabalhava sob a seguinte lgica: produzir bens em grande quantidade, sim, mas de olho na demanda. O industrial foi uma exceo em uma poca na qual as empresas aumentavam sua produo desmedidamente, acreditando na teoria de que a oferta seria capaz de criar a demanda.
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Operacional e estratgico
Com a utilizao do mtodo de administrao cientfica, a aplicao do oramento empresarial tomou grande impulso nos anos que se seguiram a 1930. Em meados da dcada de 1960, o cientista contbil Robert Anthony estabeleceu uma estrutura de controle gerencial com dois processos complementares: o planejamento operacional e o estratgico. Anthony verificou que o planejamento operacional assumia formas diferentes nas organizaes. Acreditava-se na poca que o planejamento estratgico constitusse uma atividade restrita aos mais altos escales de uma organizao, mas que, por fim, norteava os objetivos e as metas do processo de controle gerencial. Em conseqncia, por muitos anos, planejamento estratgico e controle gerencial foram considerados campos distintos de estudo. Com essa viso distorcida, as duas reas evoluram a passos vagarosos comparadas s demais.
Para no ver seus recursos minguarem no oramento do ano seguinte, os executivos optam por consumi-los sem que essa atitude guarde necessariamente vnculos com o planejamento estratgico da companhia.
Gaste ou perca
Com a globalizao e a abertura dos mercados a partir da dcada de 1990, intensificou-se a concorrncia entre as companhias, o que passou a exigir inovao e respostas rpidas das organizaes. Na virada do milnio, ganhou fora a filosofia do gaste ou perca, prtica corrente tanto em inmeras grandes empresas como na administrao pblica. Para no ver seus recursos minguarem no oramento do ano seguinte, os executivos optam por consumi-los sem que essa atitude guarde necessariamente vnculos com o planejamento estratgico da companhia.
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Outros mtodos
Com o decorrer do tempo, surgiram mtodos alternativos ao processo oramentrio, como o oramento base-zero, o flexvel, o contnuo, o baseado em atividades e o
qual as organizaes buscam projetar seus resultados e gastos operacionais futuros. um processo de cima para baixo. De modo geral, o pacote oramentrio encaminhado da diretoria para as vrias divises e unidades operacionais, acompanhado por formulrios a serem preenchidos e previses operacionais e de vendas a serem completadas.
beyond budgeting. Em comum,

todos eles procuram minorar as deficincias constatadas na prtica oramentria das empresas.
Planejamento e oramento
O planejamento e o oramento, em seu sentido tradicional, compem um processo peridico no
Limites e metas
O oramento final normalmente produzido semanas ou meses aps a distribuio inicial dos formulrios. Fixa os limites operacionais para o prximo perodo e as metas a serem alcanadas. Nas metas estabelecidas, so estimados os compromissos gerenciais e de resultados daquela entidade. Em geral, as remuneraes variveis baseiam-se no cumprimento dessas metas. Desse modo, o oramento, atrelado ao planejamento, uma das mais eficazes armas de engajamento da gerncia mdia na estratgia geral da empresa.
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Pouco flexvel
Na seqncia, o oramento submetido ao conselho de administrao para, em seguida, retornar a cada diviso ou departamento. Uma vez aprovado o oramento, as regras para modific-lo costumam ser bastante rgidas. Esse engessamento tende a ser mais prejudicial do que benfico, uma vez que estimula o comportamento do gaste ou perca entre os diversos departamentos. As empresas mais geis asseguram certa flexibilidade para que reas especficas que detm conhecimento mais profundo do que as instncias superiores possam modificar os passos em nvel local para a consecuo das metas.
Faz-se necessrio, portanto, implementar um sistema que propicie ao gerente ou ao colaborador enxergar a empresa de um modo mais amplo. Assim, eles estaro capacitados a atuar igualmente nas duas frentes: a dos resultados previstos no oramento e a do planejamento estratgico.
os resultados alcanados, relegando a segundo plano qualquer pensamento ou interseco com o planejamento estratgico da empresa. Claro que esse sistema embora vigente nas mais diversas companhias no o ideal. Faz-se necessrio, portanto, imple-
Viso da empresa
O controle oramentrio se enquadra perfeitamente no conceito dos processos de administrao por exceo. Como o controle realizado por meio do cumprimento das metas estabelecidas, um administrador somente se preocupa com
mentar um sistema que propicie ao gerente ou ao colaborador enxergar a empresa de um modo mais amplo. Assim, eles estaro capacitados a atuar igualmente nas duas frentes: a dos resultados previstos no oramento e a do planejamento estratgico da companhia.
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Sem imposio
H especialistas que defendem que o estabelecimento de metas de cima para baixo no funciona. Para estes, o comprometimento com as metas oramentrias ser maior com a participao do setor orado e no simplesmente com elas impostas pelos escales superiores.
adequar s reorganizaes, aquisies, fuses e incorporaes.
Processo demasiadamente financeiro, deixando as demais reas como meras executoras do planejamento da rea financeira.
Desconfiana da rea operacional, que tende a analisar o proces-
Problemas vista
O processo de planejamento e controle oramentrio pode apresentar problemas como:
so como um esforo do setor financeiro para organizar os dados da base para a alta administrao.
Omisso de desperdcios e inefi Falha nas estimativas. cincias das reas, que deixam de identificar as causas das variaes Adaptao lenta. Normalmente necessrio mais de um ano para o processo produzir resultados satisfatrios. Cenrios estabelecidos com base no exerccio anterior e, portanto, Execuo no automtica. desatualizados. no processo produtivo, necessrias para a melhoria contnua.
Oramentrio tradicional no apto a acompanhar o dinamismo dos negcios.
Imprecises pela falta de controle na elaborao da verso final do documento, como a soma dos dados que no equivale soma das
Falta de flexibilidade para se
diversas partes.
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mento em seus respectivos centros de responsabilidade.
A nfase do planejamento e controle de resultados deve residir num conceito de desempenho.
A administrao deve mostrar aos nveis inferiores que dotaes adicionais podem ser aprovadas a qualquer momento, a despeito do oramento inicialmente elaborado, desde que sejam apresentadas razes econmicas para tal.
Solues simples
A soluo para os problemas apontados no difcil e depende de medidas de fcil implementao. Entre elas, destacam-se: Os setores da empresa devem ser estimulados a poupar e a devolver os recursos desnecessrios, ao mesmo tempo que deve ser assegurado a eles que as dotaes futuras Os objetivos devem significar um desafio exeqvel tanto para o administrador individual quanto para a unidade operacional. A flexibilidade na execuo de planos deve ser prevista na poltica Os executivos de linha devem estar profundamente envolvidos no processo por meio do fornecimento dos dados bsicos para o planejada empresa com o objetivo de aproveitar oportunidades favorveis, mesmo que no includas no oramento. no sero adversamente influenciadas por essa atitude positiva.
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Oramento base-zero
Como o modelo tradicional de oramento, na prtica, mostra-se esttico e inflexvel, algumas organizaes passaram a adotar enfoques alternativos. Uma das solues encontradas foi utilizar o chamado oramento base-zero. O raciocnio para a implementao dessa ferramenta partiu de duas questes primordiais:
O oramento base-zero foca nas despesas, o que torna mais clara a visualizao delas. Com isso, possvel detectar gorduras que devem ser cortadas sem prejuzos para a empresa e que, por outro mtodo oramentrio, passariam despercebidas.
trador justifique detalhadamente as dotaes solicitadas em seu oramento. O administrador prepara um pacote de deciso para
De que modo prever onde e como gastar o dinheiro com eficcia? Quanto gastar?
Trabalho criativo
Antes de qualquer elaborao do oramento base-zero, a empresa tem de estabelecer objetivos e metas. A partir da, a confeco do processo oramentrio depende de os gestores identificarem e analisarem o processo como um todo, tomarem decises operacionais necessrias e avaliarem as alteraes de responsabilidade e de carga do trabalho. O processo exige que cada adminis-
cada atividade ou operao. Esse pacote inclui anlise de custo, finalidade, alternativas, medidas de desempenho, conseqncias da no-execuo e benefcios. Essa modalidade de oramento induz os administradores a utilizar a criatividade, uma vez que se obrigam a identificar alternativas para executar os objetivos e escolher, dentre as opes, as mais eficazes. Tambm cria uma cultura de reduo de custos na empresa.
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Monitoramento constante
Uma vez que, pelo oramento base-zero, as diversas reas da empresa so incentivadas a atuar em conjunto, o trabalho acaba fornecendo elementos que permitem:
localizar problemas de retrabalho entre reas; gargalos de desperdcio que antes passariam despercebidos; identificar com maior facilidade as prioridades; avaliar com maior pertinncia o desempenho dos colaboradores.
Conjunto de premissas
As seguintes premissas so adotadas quando se elabora um ora-
Foco nas despesas

O oramento base-zero foca nas despesas, o que torna mais clara a visualizao delas. Com isso, possvel detectar gorduras que devem ser cortadas sem prejuzos para a empresa e que, por outro mtodo oramentrio, passariam despercebidas. Funciona, desse modo, como um instrumento que visa reduo dos gastos e das despesas, redundando no aumento dos resultados.
mento base-zero:
Todos os valores que estaro compondo a base oramentria sero obtidos na escriturao contbil dos exerccios anteriores.
Todos os valores obtidos sero histricos.
Os lanamentos contbeis so verificados para sua correta alocao no centro de custo.
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Todas as funes e atividades da empresa so analisadas detalhadamente. borao do oramento que visam ao planejamento das aes do poder pblico. So eles:
Analisam-se as alternativas de cada atividade para atingir o resultado final desejado.
1. Plano Plurianual (PPA) Prev as despesas com programas, obras e servios decorrentes com durao superior a um ano. No pri-
So identificadas as opes entre a realizao parcial ou total das metas estabelecidas e os custos a elas associados.
meiro ano de governo, o prefeito deve propor diretrizes, metas e objetivos que, aps aprovao, tero vigncia nos prximos trs anos de sua gesto e no primeiro
Oramento participativo
Uma outra alternativa que tem sido aplicada notadamente na rea pblica o chamado oramento participativo. Com ele, os cidados de um determinado municpio participam do processo por meio de organizaes sociais ou de modo individual. Pelo oramento participativo, a prefeitura pode estabelecer limites e critrios para compartilhar o poder de deciso com os moradores da cidade. A Constituio de 1988 define trs instrumentos integrados para a ela-
ano da gesto seguinte. do PPA que saem as metas para cada ano de gesto.
2. Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) A partir do PPA, definem-se as metas e prioridades para o ano seguinte. A LDO determina as regras sobre mudanas nas leis de impostos, finanas e pessoal, alm de estabelecer orientaes de como elaborar o oramento anual.
3. Lei Oramentria Anual (LOA) Consiste no oramento propria-
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mente dito. Contm os programas, os projetos e as atividades que contemplam as metas e prioridades estabelecidas na LDO juntamente com os recursos necessrios para seu cumprimento. Dessa forma, define as fontes de receita e autoriza as despesas pblicas, expressas em valores, detalhando-as por rgo de governo e por funo. Muitas vezes, a LOA autoriza a abertura de crditos suplementares ou a realizao de emprstimos pelo prefeito sem prvia autorizao da Cmara Municipal
Participao do cidado
A participao da populao no oramento participativo pode ocorrer nas trs etapas. A elaborao da LOA a fase em que essa participao tem sido mais efetiva. A primeira etapa de elaborao do oramento participativo de carter interno da prefeitura. So estabelecidos a arrecadao e os gastos do municpio. Feito isso, o governo municipal precisa definir quais so seus objetivos de curto, mdio e longo prazos para apresentar propostas populao. A seguir, devem ser elaboradas as bases do processo de participao, em que dever constar a descentralizao das discusses com a populao por meio das subprefeituras , a elaborao dos critrios de atendimento das demandas regionais, a elaborao dos critrios de participao da populao, a definio das instncias de participao e suas competncias especficas reunies, plenrias e conselhos, entre outras.
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Oramento pessoal
Mostramos abaixo uma planilhamodelo de oramento pessoal.
Modelo de oramento mensal de uma residncia
Despesas Projetado Descrio

Aluguel Energia Gs Telefone Celular
Plano de sade
Realizado
Gastos/ms R$ 720,00 R$ 156,00 R$ 17,50 R$ 75,00 R$ 120,00 R$ 360,00 R$ 215,00 R$ 365,00 R$ 2.028,50 Gastos/ano R$ 8.640,00 R$1.872,00 R$ 210,00 R$ 900,00 R$ 1.440,00 R$ 4.320,00 R$ 2.580,00 R$ 4.380,00 R$ 24.342,00
(mdia dos 12 meses) (gasto ms real x 12)
Gastos/ms R$ 720,00 R$ 138,00 R$ 19,00 R$ 83,00 R$ 120,00 R$ 360,00 R$ 200,00 R$ 320,00 R$ 1.960,00
Gastos/ano R$ 8.640,00 R$ 1.656,00 R$ 228,00 R$ 996,00 R$ 1.440,00 R$ 4.320,00 R$ 2.400,00 R$ 3.840,00 R$ 23.520,00
Combustvel Diverso
Totais
Receitas Projetado Descrio

Salrio Ganhos/ms R$ 4.850,00 R$ 3.600,00 R$ 320,00 R$ 8.770,00 Ganhos/ano R$ 58.200,00 R$ 43.200,00 R$ 3.840,00
Realizado
Ganhos/ms R$ 4.850,00 R$ 3.120,00 R$ 320,00 Ganhos/ano R$ 58.200,00 R$ 37.440,00 R$ 3.840,00 R$ 99.480,00
R$ 75.138,00 (+)
(mdia dos 12 meses) (ganho ms real x 12)
Free-lancer
Aplicaes
Total Total geral
R$ 105.240,00 R$ 8.290,00
R$ 81.720,00 (+)
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Mesma lgica
Embora tenha se tratado do oramento de uma empresa ou governo, o oramento pessoal guarda a mesma essncia. A sua situao pessoal exatamente igual de uma empresa ou de um governo no que se refere conduo racional dos processos, que seguem este caminho:
1. Reduo de custos... 2. ... Aliada otimizao da aplicao dos recursos disponveis... 3. ... Com o objetivo de maximizar seu lucro ou custo-benefcio.

1 > Como o oramento est atrelado ao planejamento estratgico. 2 > Os principais problemas e as solues para implantar com sucesso o oramento. 3 > As caractersticas e as premissas do oramento base-zero. 4 > Outras modalidades de oramento: o participativo e o pessoal.
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TRS PASSOS IMPORTANTES

Passo 1 Auditoria
Um dos papis mais controversos nos ltimos tempos tem sido o dos auditores externos. Como eles auditam as companhias e no conseguem ver as fraudes? foi uma pergunta que cansei de escutar.
O que uma auditoria pode fazer pela empresa? Como se monta uma anlise de balanos? Qual a vantagem em ter aes de minha empresa na Bolsa?
Neste captulo esto descritos trs procedimentos e, de acordo com a empresa e suas perspectivas, importante coloc-los em ao. So eles: processo de auditoria, anlise de balanos e abertura de capital.
Vamos, ento, entender o papel dos auditores.
Externos e internos
H dois tipos de auditores: os internos e os externos. O interno tem como objetivo testar a eficincia dos controles internos e dos sistemas utilizados. J o externo tem por funo verificar as demonstraes financeiras e checar se, efetivamente, representam a situao econmica e patrimonial de dada empresa em determinada data. O auditor interno preocupa-se com o desenvolvimento do empreendimento da entidade, enquanto o auditor externo foca na confiabilidade dos registros.
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Interesses comuns
Embora operando em diferentes graus de profundidade e extenso ambas as auditorias tm interesses comuns da a conexo entre elas. Notadamente no campo contbil, os exames so efetuados, geralmente, pelos mesmos mtodos. A auditoria externa, em virtude de sua funo, pode se utilizar de parte dos servios da auditoria interna como fonte de informao. Deve, portanto, coordenar suas aes de modo que seus programas adotem procedimentos idnticos e impeam a execuo de tarefas repetidas. O auditor externo pode ser um grande auxiliar na viso da empresa e na implementao de controles e procedimentos que deixem a organizao mais forte.
O auditor externo pode ser um grande auxiliar na viso da empresa e na implementao de controles e procedimentos que deixem a organizao mais forte.
apresenta apenas um auditor para 24.615 habitantes. Para comparar com vizinhos sulamericanos, a Argentina soma 13.205 habitantes por auditor; e o Chile, 8.711. Os Estados Unidos possuem um auditor para 2.327 habitantes, enquanto a Holanda tem a impressionante proporo de um para 899. No mundo quatro empresas tem o controle da maior parte do mercado: Deloitte Touche Tohmatsu, PriceWaterhouse Coopers, Ernst & Young e KPMG.
Brasil e o mundo
No ranking mundial, o Brasil um dos pases menos auditados. De acordo com levantamento da Ernst & Young, uma das maiores empresas do ramo no mundo, o Pas
Juntas, essas empresas dominam cerca de 80% do total de companhias abertas auditadas. As empresas brasileiras normalmente so consideradas como 2nd tier, ou seja, do segundo grupo.
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Passo 2 Anlise de balanos

Um dos itens mais interessantes da contabilidade a anlise de balanos. Ela permite ter uma clara idia do desempenho e das perspectivas de uma determinada empresa. Alguns dos ndices de anlise se misturam com os da anlise financeira, na qual so analisados com maior profundidade. O critrio de anlise tem de ser baseado em todos os itens do balano, sob pena de o procedimento para julgar a situao da empresa ser parcial ou superficial.
Trs subgrupos
A anlise de balanos dividida em trs subgrupos:
Anlise vertical Tcnica de suma importncia para avaliar a estrutura de composio de itens do balano e sua evoluo no tempo. Consiste em estabelecer a participao (em %) de cada item em relao ao total de seu grupo ou ao total geral.
Anlise horizontal Permite observar o crescimento de itens do balano ou as demonstraes dele resultantes atravs de vrios perodos, com o objetivo de caracterizar tendncias.
Indicadores financeiros e econmicos Propicia ao analista informaes adicionais de grande importncia, possibilitando a ele gerenciar a execuo oramentria, financeira e patrimonial, alm de fornecer resultados com significativa margem de segurana.
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Exemplo 1 de modelo da anlise de balano
Ativo
Circulante - Financeiro - Disponvel - Aplicaes Financeiras Subtotal - Operacional - Clientes - Estoques - Outros Subtotal Total do Ativo Circulante REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE - Investimentos - Imobilizado - Diferido Total do Permanente
Passivo
Circulante - Financeiro - Emprstimos Bancrios - Duplicatas Descontadas Subtotal - Operacional - Fornecedores - Outras Obrigaes Subtotal Total do Passivo Circulante EXIGVEL A LONGO PRAZO - Financiamentos - Emprstimos TOTAL CAPITAL DE TERCEIROS PATRIMNIO LQUIDO - Capital e Reservas - Lucros Acumulados Total do Patrimnio Lquido
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Exemplo 2 de modelo da anlise de balano Anlise de balanos

Participao de Capital de Terceiros Composio do Endividamento Imobilizao do Patrimnio Lquido Imobilizao dos Recursos No Correntes Liquidez Liquidez Geral Liquidez Corrente Liquidez Seca Rentabilidade Giro do Ativo Margem Lquida Rentabilidade do Ativo Rentabilidade do Patrimnio Lquido Vendas Lquidas / Ativo Lucro Lquido / Vendas Lquidas Lucro Lquido / Ativo Lucro Lquido / Patrimnio Lquido (AC + ARLP) / (PC+ PELP) AC / PC (AC - Estoques) / PC
Frmula
(PC + PELP) / (Patrimnio Lquido) PC / (PC + PELP) AP / (Patrimnio Lquido) (ARLP + AP) / (Patrimnio Lquido + PELP)
Exemplo 3 de modelo da anlise de balano

RECEITA LQUIDA ( - ) Custo dos Produtos Vendidos = LUCRO BRUTO ( - ) Despesas Operacionais ( +/- ) Outras Receitas / Despesas Operacionais = LUCRO OPERACIONAL (antes dos resultados financeiros) ( + ) Receitas Financeiras ( - ) Despesas Financeiras = LUCRO OPERACIONAL ( +/- ) Resultado No Operacional = LUCRO ANTES DO IR E CSSL ( +/- ) IR e CSSL = LUCRO LQUIDO
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Passo 3 Abertura de capital

O que mais barato: 60% ao ano de taxa de juros ou 25% do lucro, se houver lucro? Como assim? Imagine que voc passe a ter um scio cujas nicas exigncias fossem: 25% do lucro, quando houver, e transparncia no que a empresa faz. Em troca, ele lhe franquear acesso a capitais que num banco lhe custariam 60% ao ano. Esse scio existe? Sim, o scio do mercado de aes. Mas abrir o capital para grandes empresas, pensaro alguns. Que nada!
mais baratos do que as pequenas e mdias. Por meio da BNDESPAR, o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) bem como a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) tm auxiliado as empresas no desenvolvimento desse mercado no Pas. Seu gerente tambm pode ajud-lo nesse caminho, que possibilita que seja rompido o ciclo vicioso de apenas 3% das empresas que iniciam cheguem ao quinto ano de existncia. Para uma companhia ter aes na Bolsa, basta cumprir os requisitos estabelecidos pela CVM descritos nas pginas a seguir.
Capital para sobreviver

O Brasil est iniciando um interessante movimento de abertura de capital para mdias e, no futuro, para pequenas empresas. Nos Estados Unidos, por exemplo, no mercado de aes onde a maioria das empresas pequenas e mdias vo buscar o capital para sobreviver. claro que as grandes tambm buscam, mas estas tm condies de captar emprstimos
Imagine que voc passe a ter um scio cujas nicas exigncias fossem: 25% do lucro, quando houver, e transparncia no que a empresa faz. Em troca, ele lhe franquear acesso a capitais que num banco lhe custariam 60% ao ano. Esse scio existe? Sim.
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Requisitos da CVM
A seguir, esto listados os documentos necessrios para a transformao de uma empresa em sociedade por aes e para a obteno do registro de Companhia Aberta, de acordo com a legislao veiculada pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
delegao de poderes ao Conselho de Administrao para deliberar sobre as caractersticas especficas desses valores mobilirios dentro dos limites legais estabelecidos.
Demonstraes financeiras e notas explicativas referentes aos trs ltimos exerccios sociais, indicando-se os jornais e as datas em
Ata de assemblia geral de acionistas, deliberando a transformao da empresa em sociedade por aes/Companhia Aberta.
que foram publicadas.
Novo estatuto social contemplando as alteraes, tais como: criao de um Conselho de Administrao; capital autorizado, com previso para que o Conselho de Administrao delibere os futuros aumentos de capital; possibilidade de aumento de capital por subscrio pblica sem direito de preferncia aos acionistas; permisso para aquisio de aes para tesouraria e autorizao para emisso de notas promissrias/debntures para colocao no mercado de capitais;
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Relatrio da administrao referente ao ltimo exerccio social, elaborado de acordo com o artigo 133 da Lei no 6.404/76 e parecer de orientao CVM no 15/87.
Parecer do auditor independente, devidamente registrado na CVM, relativo s demonstraes financeiras do ltimo exerccio social.
Demonstraes financeiras consolidadas, com notas explicativas e parecer do auditor independente referentes ao ltimo exerccio social, ou levantadas em data posterior, se os investimentos adicionados aos crditos de qualquer natureza representem mais de 30% do patrimnio lquido da companhia.
a) Se o ltimo exerccio social for de 12 meses e, na data do pedido de registro, j tiver transcorrido perodo igual ou superior a 45 dias da data de encerramento do ltimo exerccio social.
b) Se o ltimo exerccio social compreender perodo superior a 12 meses e a companhia ainda no tiver levantado as respectivas
Demonstraes financeiras, inclusive consolidadas, acompanhadas de notas explicativas e parecer dos auditores independentes, encerradas at, no mximo, trs meses antes do pedido de registro na CVM, nas seguintes hipteses:
demonstraes financeiras.
c) Se o exerccio social em curso compreender perodo superior a 12 meses e, na data do pedido de registro, j tiver transcorrido perodo igual ou superior a 12 meses.
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Atas de todas as assemblias gerais e de reunies do Conselho de Administrao realizadas no perodo de 12 meses anteriores ao registro, inclusive daquela(s) em que houver sido designado o diretor de Relaes com Investidores e escolhido o auditor independente. Formulrio de Informaes Trimestrais (ITR), contendo informaes sobre os trs primeiros trimestres do exerccio social em curso, desde que transcorridos os prazos legais para entrega, acompanhadas de Relatrio sobre Reviso Especial emitido por auditor independente, se for o caso. Fac-smile dos certificados de todos os tipos de valores mobilirios emitidos pela companhia ou, se for o caso, cpia do contrato mantido com a instituio para execuo de servio de debntures escriturais.
Etapas fundamentais
No processo de distribuio primria, as etapas fundamentais so aquelas referentes ao atendimento da Instruo CVM no 400/03, que revogou as Instrues CVM no 13/80 e 88/88 e a Instruo
Estudo de viabilidade econmicofinanceira, caso se tratar de companhia em fase pr-operacional, elaborado em data que anteceder em at trs meses a entrada do pedido na CVM.
CVM no 202/93, alterada pelas Instrues no 238/95, 245/96, 274/98, 309/99, 344/00, 351/01 e 358/01, que dispem, respectivamente, sobre os registros da emisso e da companhia para negociao de seus valores. A
Formulrio de Informaes Anuais (IAN).
Instruo CVM no 245/96 simplifica os procedimentos por parte de Companhias Abertas cujo fatura-
Formulrio de Demonstraes Financeiras Padronizadas (DFP).
mento bruto anual consolidado seja inferior a R$ 100 milhes.
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Processo de registro
As informaes solicitadas para fins do registro da distribuio incluem o prospecto, documento bsico de divulgao sobre a emisso e a companhia, que ao final do processo na CVM deve estar disposio dos potenciais investidores. Durante o processo de registro, a CVM permite que circule entre os intermedirios financeiros e investidores um prospecto preliminar.

1 > Como funciona uma auditoria e qual a diferena entre auditor interno e externo. 2 > O desempenho e as perspectivas da empresa revelados pela anlise de balanos. 3 > O procedimento legal para a abertura de capital da empresa.
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O VALOR DE SEU NEGCIO

Modelo patrimonial
Esse modelo parte do pressuposto de que o valor de uma empresa pode ser calculado a partir de seu balano. o modo de avaliao mais conservador e no considera itens como valor de marca, pers-
Quanto vale uma empresa? Quais os principais mtodos de clculo? Quais desses modelos o mais indicado para avaliar um negcio?
Vira e mexe, quando se possui participao em uma empresa, bate uma dvida: Afinal, quanto vale o meu negcio?. Na verdade, h uma srie de maneiras de valorizar uma empresa, mas sempre o Senhor Subjetivo tem uma participao relevante tanto na deciso de compra como na de venda. No quesito tcnico, as modalidades de se avaliar uma empresa so divididas pela origem da avaliao.
pectivas de lucros futuros, eventuais contingncias potenciais, perda iminente de clientes, entre outros fatores que poderiam alterar o valor contbil.
1. Contbil O mais bvio e simples de ser feito o valor contbil, que se guia pela seguinte equao:
Valor = Valor dos ativos menos obrigaes para com terceiros
O Senhor Subjetivo tem uma participao relevante tanto na deciso de compra como na de venda.
Pelo fato de o Brasil ter atravessado perodos de inflao altssima, essa conta pode resultar num valor bastante inferior ao real.
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2. Contbil ajustado Por esse critrio, os ativos e passivos so ajustados a valor de mercado. A tendncia que apenas os ativos sejam ajustados, porque os passivos normalmente j so contabilizados por seu valor de mercado. 2. Dividendos 3. Valor de liquidao Por esse quesito, o valor de uma empresa calculado com base em seu valor de liquidao, encerrando seus negcios, colocando venda todos seus ativos e pagando todas suas obrigaes. Segue o mesmo procedimento do item anterior. A diferena que o multiplicador passa a ser o valor dos dividendos mdios distribudos em um determinado perodo. 1. Lucratividade calculado um retorno em funo do lucro da empresa em relao ao mltiplo determinado. Esse modelo muito utilizado no mercado de Bolsa de Valores.
4. Valor de coisa feita Nesse caso, o valor da empresa calculado baseando-se na construo de uma empresa em idnticas condies avaliada.
Modelo de mltiplos
Baseia-se na determinao do valor das empresas por meio do volume de lucros, vendas e outros indicadores de resultado. So usados critrios como lucros, receitas, capacidade de produo, dividendos etc.
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3. Vendas O modelo dos mltiplos de vendas ou de receitas empregado com certa freqncia em determinados segmentos do mercado. Seguindo a mesma modalidade dos anteriores, multiplica-se o valor das vendas ou receitas por um valor predeterminado. Imposto de Renda, contribuio social e despesas financeiras. J o EBITDA no considera, alm dos anteriores, o valor referente s depreciaes e amortizaes.
Modelo simplificado da Unio Europia

Esse modelo tem a frmula: V = A + an (B iA) A o valor dos ativos lquidos atualizados ou o valor substancial lquido.
4. EBIT e EBITDA Esses modelos, bastante utilizados por empresas norte-americanas, tm se tornado regra para avaliao de desempenho no mundo. EBIT o lucro desconsiderando
an o valor presente a uma taxa t, de n anuidades, com n entre 5 e 8 anos.
B o valor da receita lquida prevista para o ano ou a projeo para o ano seguinte.
i a taxa de juros obtida por uma aplicao alternativa, que pode ser debntures, o retorno sobre o patrimnio lquido (PL) ou outro investimento, no qual an (B iA) o valor do goodwill.
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Modelo de ativos intangveis

Popularmente conhecido pelo nome em ingls goodwill, esse modelo baseia-se no valor dos ativos intangveis de uma empresa, alm de seus ativos tangveis apontados pela contabilidade. Embora reconhecendo que h um valor intangvel em cada negcio, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon) no aceitam essa mensurao, apenas usada para negociaes entre empresas.
Modelo de fluxo de caixa: esse modelo procura determinar o valor de uma empresa pela estimativa dos fluxos de caixa futuros descontados ao valor presente a uma taxa normal de mercado. So os modelos de avaliao mais aceitos.
1. Free cash flow Nesse modelo, o fluxo de caixa livre utiliza o fluxo de caixa gerado
Modelo dos peritos contbeis europeus

Nesse modelo, o valor da empresa igual ao valor dos ativos lquidos reavaliados adicionado ao goodwill.
pelas operaes normais da empresa, desconsiderando emprstimos. Esse montante calculado para um perodo de tempo futuro e trazido a valor presente.
2. Equity cash flow
Modelo de fluxo de caixa

Esse modelo procura determinar o valor de uma empresa pela estimativa dos fluxos de caixa futuros descontados ao valor presente a uma taxa normal de mercado. So os modelos de avaliao mais aceitos.
O modelo equity cash flow (ECF) outra modalidade de fluxo de caixa passvel de ser utilizada aps a cobertura dos investimentos em ativos fixos e necessidades de capital de giro, e aps o pagamento de juros sobre financiamentos.
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3. Capital cash flow Valor do fluxo de caixa do capital de terceiros somado ao fluxo de caixa do capital prprio ou patrimnio lquido chamado de capio varivel. Em linhas gerais, o EVA corresponde ao Lucro Operacional Lquido Aps os Impostos (Nopat), menos o encargo sobre o capital investido na empresa e esse encargo corresponde ao valor que o fornecedor
tal cash flow.
Modelo EVA (Economic Value Added)

A criao da metodologia EVA rendeu a Stern Stewart o reconhecimento internacional. No mundo financeiro, considerado como um dos ndices que melhor refletem o desempenho de uma determinada empresa. O EVA , ao mesmo tempo, uma medida do lucro econmico da empresa e a base de um sistema integrado de gesto financeira e de remunera-
de capital poderia vir a receber, caso investisse numa outra empresa de risco semelhante. O EVA um indicador do valor econmico agregado considerando o custo do capital aportado pelos acionistas ou scios de um determinado negcio. basicamente utilizado para calcular a riqueza criada em certo espao de tempo, buscando o clculo da rentabilidade real de um capital aplicado.
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Outros modelos
Existem outros modelos baseados na criao de valor. Um deles o CFROI, uma mistura do modelo de clculo da taxa interna de retorno com o modelo baseado no fluxo de caixa descontado. Os modelos AEVA e REVA so derivados do modelo EVA e apenas calculam o EVA com ajustes.
Escolha do modelo ideal

No querendo ficar em cima do muro, todos os ndices possuem mritos e podem ser utilizados em determinado momento para avaliar um negcio. Entretanto, em minha opinio, o mais justo na avaliao de um negcio a metodologia EVA, pois leva em considerao tambm a remunerao dos scios da empresa. Um negcio que no pode remunerar seus scios no suficientemente lucrativo. Caso no seja possvel descer riqueza de detalhes que o EVA necessita, creio que o fluxo de caixa descontado o que eu escolheria se estivesse avaliando uma empresa.
1 > Os diversos modelos para avaliar uma empresa.
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DICIONRIO CONTBIL
com existncia ou exerccio de durao limitada.
O que quer dizer regime de competncia? Como explicar ativos e passivos? Qual o significado das siglas de tantos impostos?
Ativo
So todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Contas do ativo tm sal-
Nas prximas pginas esto listados os conceitos, os termos e as expresses mais comuns do universo da contabilidade e seus significados. Eles foram baseados nas definies apresentadas nos dois portais da internet dedicados cincia contbil, o Portal Tributrio e o Portal da Contabilidade, cujas referncias encontram-se ao final deste livro.
dos devedores.
Ativo circulante
Dinheiro em caixa ou em bancos; bens, direitos e valores a receber no prazo mximo de um ano, ou seja, realizveis a curto prazo (duplicatas, estoques de mercadorias produzidas etc.); aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
Amortizao
Representa a conta que registra a diminuio do valor dos bens intangveis registrados no ativo permanente. a perda de valor de capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros,
Balano
um quadro (mapa, grfico etc.) em que demonstrada a situao econmico-financeira da empresa na data a que o balano diz respeito. O balano avalia a riqueza, isto , o valor da empresa, mas no
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Bens de renda
No destinados aos objetivos da empresa. Exemplo: imveis destinados renda ou ao aluguel.
Bens fixos ou imobilizados

demonstra seu resultado. Apenas o apresenta em valor total, sendo a sua demonstrao feita num outro documento chamado demonstrao de resultados. O balano composto por duas partes que se encontram sempre em equilbrio. O ativo igual ao passivo mais o patrimnio lquido. Representam os bens durveis, com vida til superior a um ano. Exemplos: imveis, veculos, mquinas, instalaes, equipamentos, mveis e utenslios.
Bens intangveis
So os bens que no possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de capital
Bens
Tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa s necessidades humanas.
indispensvel aos objetivos. Exemplos: marcas e patentes; frmulas ou processos de fabricao; direitos autorais; autorizaes ou concesses; ponto comercial; fundo
Bens de consumo no durveis

Ou aqueles que so gastos ou consumidos no processo produtivo. Depois de consumidos, representam despesas. Exemplos: combustveis e lubrificantes, material de escritrio, material de limpeza etc.
de comrcio; benfeitorias em prdios de terceiros; pesquisa e desenvolvimento de produtos; custo de projetos tcnicos; despesas properacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas.
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Capital de terceiros
Representa recursos originrios de terceiros utilizados para a aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao passivo exigvel.
pode funcionar sem o nmero de sua inscrio no CNPJ.
CNPJ
Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica, da Receita Federal. Identifica cada pessoa jurdica exis-
Capital prprio
So os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou decorrentes de suas operaes sociais. Corresponde ao patrimnio lquido.
tente no Pas. Nenhuma pessoa jurdica pode funcionar sem o nmero de sua inscrio no CNPJ.
Cofins
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. um tributo
Capital social
o valor previsto em contrato ou estatuto que forma a participao (em dinheiro, bens ou direitos) dos scios ou acionistas na empresa.
cobrado pela Unio sobre o faturamento bruto das pessoas jurdicas,
CGC/MF
Cadastro Geral de Contribuintes do Ministrio da Fazenda. Substitudo pelo Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), da Receita Federal, identifica cada pessoa jurdica (firma, empresa, sociedade civil ou mercantil, companhia) existente no Pas. Nenhuma pessoa jurdica
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destinado a atender a programas sociais do Governo Federal. Sua alquota, que era de 2%, foi aumentada para 3% em fevereiro de 1999. fsica ou jurdica que paga tributo (no sentido genrico) aos cofres pblicos, quer seja da Unio, dos Estados, dos Municpios e/ou do Distrito Federal. O Cdigo Tributrio Nacional, em seu Art.
Confaz
Conselho Nacional de Poltica Fazendria. Congrega todos os secretrios da Fazenda das Unidades Federadas, os ministros da Fazenda e do Planejamento e outras autoridades federais da rea econmica.
121, Pargrafo nico, I, conceitua como contribuinte o sujeito passivo da obrigao principal (...) quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador.
CPMF
Contribuio Provisria sobre a Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direito de Natureza Financeira. Sua alquota atual de 0,38% sobre cada dbito bancrio.
Contabilidade
a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a empresa.
CSLL
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. outro tributo federal sobre o Lucro Lquido das empresas ou sobre o Faturamento/Receita Bruta (no caso das empresas tribu-
Contribuinte
Genericamente, toda pessoa
tadas sobre o Lucro Presumido) das pessoas jurdicas.
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Demonstrao de fluxo de caixa (DFC)

Relaciona o conjunto de ingressos e desembolsos financeiros da empresa em determinado perodo. Analisa todo deslocamento de cada unidade monetria dentro da empresa.
Demonstrao de origens e aplicaes de recursos (Doar)

Tem por objetivo a demonstrao contbil para evidenciar num determinado perodo as modificaes que geraram variaes no capital circulante lquido da entidade. Apresenta informaes relacio-
Demonstrao de lucros/ prejuzos acumulados (DLPA)

Tem por objetivo demonstrar a movimentao da conta de lucros ou prejuzos acumulados ainda no distribudos a scios, titular ou acionistas, revelando os eventos que influenciaram a modificao de seu saldo. Essa demonstrao deve tambm revelar o dividendo por ao do capital realizado.
nadas a financiamentos (origens de recursos) e investimentos (aplicaes de recursos) da empresa durante o exerccio. Esses recursos so os que afetam o capital circulante lquido (CCL) da empresa.
Demonstrao do resultado do exerccio (DRE)

Destina-se a evidenciar a formao de resultado lquido do exerccio diante do confronto de receitas,
Demonstrao de mutaes do patrimnio lquido (DMPL)

Fornece a movimentao ocorrida durante os exerccios nas contas componentes do patrimnio lquido (PL). Faz clara indicao do fluxo de uma conta para outra, alm de indicar a origem de cada acrscimo ou diminuio no PL.
custos e despesas apurados segundo o regime de competncia.
Demonstraes financeiras bsicas

Balano patrimonial; demonstrao de resultado; demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados; demonstraes das mutaes do
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patrimnio lquido; demonstraes das origens e aplicaes dos recursos; notas explicativas. que contribuiro para o lucro em mais de um perodo; pesquisa e desenvolvimento.
Depreciao acumulada
Representa o desgaste de bens fsicos registrados no ativo permanente, pelo uso, por causas naturais ou por obsolescncia.
Direitos
Valores a serem recebidos de terceiros, por vendas a prazo ou valores de nossa propriedade que se encontram em posse de terceiros.
Despesas
So gastos incorridos para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo e/ou aumentar o passivo exigvel, mas sempre provocam diminuies na situao lquida.
Disponvel
Composto pelas exigibilidades imediatas, representadas por contas de caixa, bancos-conta-movimento, cheques para cobrana e aplicaes no mercado aberto.
Despesas antecipadas
Compreende as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio seguinte. Exemplos: seguros a vencer, aluguis a vencer e encargos a apropriar.
Diferido
Aplicaes de recursos em despesas
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Drawback
Devoluo, pelo poder pblico, do Imposto de Importao ou de parte deste, quando se tratar de importao de matria-prima e de componente utilizados na fabricao de artigo ou produto a ser exportado.
mado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao da base de clculo do imposto devido.
Exigvel a longo prazo

Exigibilidades com vencimento aps o encerramento do exerccio subseqente.
Encargos sociais
Diz-se de todas as despesas que as empresas efetuam, compulsoriamente ou no, em benefcio de seus empregados e familiares, direta e/ou indiretamente, incluindo aquelas que se destinam ao financiamento da seguridade social de responsabilidade do poder pblico e as demais contribuies sociais. Exemplo: FGTS sobre a folha de pagamento.
Fundaf
Fundo de Desenvolvimento e Administrao da Arrecadao e Fiscalizao. o fundo para o qual recolhida parte das multas aplicadas aos contribuintes por irregularidades fiscais relativas aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal. Seus recursos destinam-se, prioritariamente, ao reaparelhamento da mquina arrecadadora e fiscalizadora da referida
Exerccio social
o espao de tempo (12 meses) findo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados. Pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo como dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do Imposto de Renda, cha-
Secretaria, incluindo o pagamento da Retribuio Adicional Varivel aos Auditores Fiscais e Tcnicos do Tesouro Nacional, guisa de estmulo.
ICMS
Imposto sobre Operaes Relativas
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Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, tambm chamado de Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios. um imposto estadual no cumulativo. a grande fonte de receita do Distrito Federal e dos Estados. Sua alquota de 7% a 33% (na mdia, 17%).
Imposto cumulativo
Diz-se de um imposto ou tributo que incide em todas as etapas intermedirias dos processos produtivo e/ou de comercializao de determinado bem, inclusive sobre o prprio imposto/tributo anteriormente pago, da origem at o consumidor final, influindo na composio de seu custo e, em conseqncia, na fixao de seu
Imobilizado
Bens e direitos destinados a atividades da empresa, terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento para uso prprio etc.
preo de venda.
Imposto declaratrio
Diz-se do tributo (imposto, taxa, Contribuies de Melhoria e Parafiscal, encargos e tarifas tributrios etc.) que, para ser pago e/ou recolhido aos cofres pblicos, depende da vontade ou de providncias (preenchimento de declarao, formulrio, DARF, carn etc.) por parte do contribuinte ou do responsvel pelo recolhimento, tais como IPI, ICMS, ISS, IPTU, ITR, IR, INSS, FGTS etc.
Imposto em cascata
O mesmo que imposto cumulativo.
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Imposto indireto
Diz-se do tributo no explicitado na nota fiscal, cujo valor, embutido no preo final do produto, repassado ao consumidor. Exemplo: o imposto direto que se paga na conta de telefone ou de energia eltrica transforma-se em imposto indireto quando repercute no preo final do produto.
Imposto progressivo
Diz-se do imposto em que a alquota aumenta na proporo em que os valores sobre os quais incide so maiores. Um exemplo disso a Tabela do Imposto de Renda Pessoa Fsica, cuja alquota varia de 15% a 27,5%, conforme a renda.
Imposto proporcional
aquele em que a alquota constante (igual, uniforme e fixa), cujo resultado s aumenta medida que aumenta o valor sobre o qual incide. um tributo de alquota inaltervel, qualquer que seja o montante tributvel ou a base tributria.
Imposto no cumulativo
Diz-se do imposto ou tributo que, na etapa subseqente aos processos produtivos e/ou de comercializao, no incide sobre o mesmo imposto/tributo pago/recolhido na etapa anterior. Exemplos: IPI e ICMS.
Imposto regressivo
Diz-se do imposto em que a alquota diminui na proporo em que os valores sobre os quais incide so maiores.
Imposto seletivo
Diz-se do imposto que incide somente sobre determinados produtos. No sistema tributrio atual
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os impostos sobre bebidas alcolicas, fumo, perfumes, cosmticos e automveis, dentre outros, so seletivos, portanto tm alquotas diferenciadas. Por sinal, no sistema tributrio nacional vigente, a seletividade tributria praticamente tornou-se uma regra, ao invs de exceo. integra a receita da Unio e cobrado sobre operaes financeiras e seguros. Seu percentual varia de acordo com o tipo de operao, conforme a poltica monetria adotada pelo Poder Executivo atravs do Banco Central.
IPI Investimentos
Recursos aplicados em participaes em outras sociedades e em direitos de qualquer natureza que no se destinam manuteno da atividade da empresa. O conceito principal que a empresa no deve usar os bens em suas atividades rotineiras aes, patentes, obras de arte, imveis destinados ao arrendamento, imveis no utilizados. Imposto sobre Produtos Industrializados. um imposto federal cobrado das indstrias sobre o total das vendas de seus produtos e das pessoas jurdicas responsveis pela importao de produtos em geral. Sua alquota varivel.
IRPF
Imposto de Renda das Pessoas Fsicas. um tributo federal.
IOF
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios, tambm chamado de Imposto sobre Operaes Financeiras. um tributo que
Pagam-no as pessoas fsicas sobre sua renda (alquotas de 15% e 27,5%, com iseno at determinado valor), sobre ganhos de capital, como o lucro imobilirio (15%), e sobre o rendimento de aplicaes financeiras (20%).
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IRPJ
Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas. um tributo federal. Devem pagar as pessoas jurdicas no imunes/isentas sobre seu lucro real (alquota nica de 15% e adicional de 10% acima da base de clculo de 20 mil reais por ms), aps as adies e excluses efetuadas sobre os lanamentos constantes do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) ou sobre o faturamento/receita bruta, caso a empresa haja optado pelo pagamento do IR por lucro presumido, cujo percentual de presuno oscila entre 1,6% a 32%, conforme o tipo de atividade da empresa.
apurado quando da apresentao de sua Declarao de Rendimentos (Declarao de Ajuste Anual) no ano seguinte.
IRRF/PJ
Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Jurdica. o imposto retido sobre os pagamentos efetuados por uma pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, variando de 1% a 1,5%, dependendo da atividade da empresa prestadora de servio. O valor retido ser compensado quando da apurao do Imposto de Renda devido.
ISS
Imposto Sobre Servios um tributo municipal. Incide sobre a prestao, por pessoas fsicas e jurdicas, de servios listados sujeitos ao imposto. A alquota varia entre 2% e 5%, conforme a legislao municipal.
IRRF/PF
Imposto de Renda Retido na Fonte Pessoa Fsica. o Imposto de Renda da pessoa fsica que retido no ato do pagamento de salrio, pr-labore, frias, 13o salrio e outras vantagens pessoais. Esse desconto mensal (IRRF) no isenta o contribuinte do pagamento do Imposto de Renda remanescente
ITBI
Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis. um imposto municipal, de responsabilidade do comprador,
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ou agregado ao preo anterior do produto.
Lucros acumulados
Resultados positivos acumulados da entidade, legalmente, ficam em destaque mas, tecnicamente, enquanto no distribudos ou capipago/recolhido por este nas transaes imobilirias. talizados, podem ser considerados como reservas de lucros.
ITCD
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direito. um imposto estadual sobre a transmisso de herana e doaes.
Nota fiscal
Ou NF. Documento de emisso obrigatria por todas as pessoas jurdicas, civis e mercantis no ato da comercializao de bens, produtos, mercadorias e servios. emitida nas vendas vista ou nas ven-
ITR
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, tambm chamado de Imposto Territorial Rural. Equivalente ao IPTU (municipal), pagam-no os proprietrios dos imveis territoriais rurais.
das a prazo (faturadas/ prestao). Por meio desse documento, possvel fiscalizao fazendria proceder ao levantamento do imposto devido e no recolhido. A sua no emisso ou a emisso com valor inferior (a chamada meia-nota) uma das prticas lesivas ao Fisco
IVA
Sistema de cobrana de imposto apenas sobre o valor adicionado
mais comuns, sendo a maior responsvel pela evaso/sonegao da Receita Tributria.
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Nota promissria
Ttulo de dvida lquida e certa pelo qual a pessoa se compromete a pagar a outra uma certa quantia em dinheiro num determinado prazo. Por se tratar de ttulo emitido pelo devedor a favor do credor, dispensa a formalidade do aceite.
terceiros que se encontram em nossa posse.
Passivo a descoberto
Quando o total de ativos (bens e direitos) da entidade menor do que o passivo exigvel (obrigaes).
Passivo circulante Notas explicativas (NE)

Visam fornecer as informaes necessrias para esclarecimento da situao patrimonial, ou seja, de determinada conta, saldo ou transao; ou de valores relativos aos resultados do exerccio; ou para a meno de fatos que podem alterar futuramente tal situao patrimonial; ou, ainda, poder estar relacionada a qualquer outra das demonstraes financeiras, seja a demonstrao das origens e aplicaes de recursos, seja a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados. Obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas no decorrer do exerccio seguinte: duplicatas a pagar, contas a pagar, ttulos a pagar, emprstimos bancrios, Imposto de Renda a pagar, salrios a pagar.
Obrigaes
So dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros ou bens de
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Passivo exigvel
So as obrigaes financeiras para com terceiros. Contas do passivo exigvel tm saldos credores.
pequeno porte que tenham aderido ao Simples.
Realizvel a longo prazo

Direitos realizveis aps o trmino do exerccio subseqente; direitos derivados de vendas; adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, acionistas, diretores ou participantes no lucro (no constituem negcios usuais).
Patrimnio lquido
Valor que os proprietrios tm aplicado. Contas do patrimnio lquido possuem saldos credores. Ele se divide em: capital social; reservas de capital; reservas de reavaliao, reservas de lucros; e lucros e prejuzos acumulados.
Receitas Permanente
Relaciona-se com a inexistncia de inteno da empresa em convert-lo em dinheiro a curto ou mdio prazo. So entradas de elementos para o ativo da empresa na forma de bens ou direitos que sempre provocam um aumento da situao lquida.
Regime de caixa PIS/Pasep

Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Para mant-los, as pessoas jurdicas so obrigadas a contribuir com uma alquota varivel (de 0,65% a 1,65%) sobre o total das receitas, com exceo das microempresas e empresas de Quando, na apurao dos resultados do exerccio, so considerados apenas os pagamentos e recebimentos efetuados no perodo. S pode ser utilizado em entidades sem fins lucrativos, onde os conceitos de recebimentos e pagamentos muitas vezes se identificam com os conceitos de receitas e despesas.
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Regime de competncia
Quando, na apurao dos resultados do exerccio, so consideradas as receitas e despesas, independentemente de seus recebimentos ou pagamentos. obrigatrio nas entidades com fins lucrativos.
Reservas de avaliao
Indicam acrscimo de valor ao custo de aquisio de Ativos j corrigidos monetariamente, baseado no mercado.
Resultado de exerccio futuro

Compreende as receitas recebidas antecipadamente (receita antecipada) que, de acordo com o regime de competncia, pertencem a exerccio futuro.
Reservas de capital
So contribuies recebidas por proprietrios ou por terceiros que nada tm a ver com as receitas ou ganhos.
Resultado operacional Reservas de lucros

So obtidas pela apropriao de lucros da companhia ou da empresa por vrios motivos, por exigncia legal, estatutria ou por outras razes. Refere-se a lucro ou prejuzo operacional. aquele que representa o resultado das atividades, principais ou acessrias, que constituem objeto da pessoa jurdica.
Simples
Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, de que trata a Lei 9.317, de 5 de dezembro de 1996.
SRF
Secretaria da Receita Federal,
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rgo do Ministrio da Fazenda encarregado da administrao e arrecadao de tributos federais. bens e/ou servios diretos e especficos ou de concesso. Nesse caso, o termo tributo alcana impostos, taxas, contribuies de melhoria,
Taxa
o tributo cobrado pelo poder pblico a ttulo de indenizao por produo e oferecimento de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. No pode, no entanto, ser confundido com os valores cobrados pela prestao de servios pblicos atravs de empresas pblicas ou de economia mista, tais como tarifas telefnicas, fornecimento de energia eltrica, gua etc.
contribuies sociais e econmicas, encargos e tarifas tributrios (com caractersticas fiscais) e emolumentos que contribuam para a formao da receita oramentria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Tributo
No conceito clssico, engloba apenas impostos, taxas de servios pblicos especficos e divisveis e contribuio de melhoria (decorrente de obras pblicas). O vocbulo tributo tambm usado, no sentido genrico, para todo e qualquer valor, para qualquer ttulo pago ao poder pblico sem aquisio, compra ou transferncia de
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SOBRE O AUTOR
Claudio Bianchessi
Contador com curso de especializao em Anlise e Interpretao de Balanos. Diretor da Claudio Bianchessi & Associados, empresa de terceirizao que j prestou servios a clientes como Grupo Cargill, Grupo ABN AMRO, CPFL, C&C, Banco Pactual, 521 Participaes, BNDES (Fundo Fire), entre outros mais de 300 clientes.
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SAIBA MAIS
Avaliao de Empresas Valuation. Tim Koller, Jack Murrin e Tom Copeland. Editora Makron, 2001. Curso de Contabilidade para No Contadores. Carlos Jos Marion e Sergio Iudicibus. Editora Atlas, 2000. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. Ernesto Rubens Gelbcke, Eliseu Martins e Sergio Iudicibus. Editora Atlas, 2003. Oramento na Administrao de Empresas. Antonio Zoratto Sanvicente, Celso da Costa Santos. Editora Atlas, 1995.
REFERNCIAS
O autor agradece s seguintes fontes, que serviram como base para este livro: Artigos Gomes, Regina Celi Vidal. O Oramento Base-Zero como Tcnica de Planejamento Financeiro. Unitau, 2000. Lopes, Hilton de Arajo e Blaschek, Jos Roberto de Souza. Uma Proposta para Utilizao do Oramento Empresarial na Administrao Pblica. Monografia premiada no X Prmio Tesouro Nacional, 2005. Mller, Aderbal N. e Telo, Admir Roque. Modelos de Avaliao de Empresas. Texto da revista FAE Curitiba, vol. 6, pg. 97 a 112, maio-dezembro/2003. Rocha, Josenilton Silveira da e Selig, Paulo Maurcio. O Ciclo da Contabilidade de Custos como Base Fundamental para a Mensurao e Acompanhamento dos Custos Oriundos da Estratgia Organizacional. Trabalho apresentado no IV Traller Internacional de Gerncia, Marketing e Contabilidade, 2002. Pires, Wanderley. A Contabilidade de Custos como Ferramenta para a Tomada de Deciso. Trabalho apresentado no XI Congresso Brasileiro de Custos, julho/2004. Internet Portal de Contabilidade www.portaldecontabilidade.com.br Portal Tributrio www.portaltributario.com.br Stern Stewart www.sternstewart.com Livro Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. Editora Atlas, 2000.
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EDITORES Domingo Alzugaray Ctia Alzugaray DIRETOR EXECUTIVO Carlos Alzugaray
Diretor Editorial: Carlos Jos Marques Operaes: Diretor Gregorio Frana Circulao: Gerente Leandro Stocco Marketing: Gerente Geral Patrcia Augusto Corra Servios Grficos: Gerente Industrial Joo Cesar Maciel
COLEO
GESTO EMPRESARIAL
2006 Gold Editora Ltda., So Paulo (Brasil) 1a Edio Todos os direitos reservados. Redao: Claudio Bianchessi Edio: Sergio Yamasaki Arte: Agenor Jorge Iconografia: Paula Gonalves Reviso: Adriana Dalla Ono Fotos: Photodisc ISBN da obra: 85-7368-854-8 ISBN deste volume: 85-7368-857-2
COMERCIALIZAO Trs Comrcio de Publicaes Ltda. Rua William Speers, 1.212 So Paulo SP Brasil DISTRIBUIO EXCLUSIVA EM BANCAS PARA TODO O BRASIL Fernando Chinaglia Distribuidora S.A. Rua Teodoro da Silva, 907 Rio de Janeiro RJ Brasil IMPRESSO Editora Trs Ltda. Rodovia Anhanguera, km 32,5 Cajamar SP Brasil
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Como deixar as contas em dia

Coleo Gesto Empresarial

Duas funes essenciais

De onde vem, para onde vai

Tratactus de Computis et Scripturis

Unio da teoria e da prtica

junk bonds ou ttulos de alto risco

Auditores passam a se reportar ao Comit de Auditoria das empresas e no mais diretoria ou

autorizados pelo Comit de Auditoria. Entre eles:

Rotao dos scios responsveis pelas auditorias.

Onde est a contabilidade?

O que voc viu no captulo 1

BALANO: QUE BICHO ESSE?

Balano patrimonial da empresa XYZ Ltda. em 31/12/2005

1. da entidade; 2. da continuidade; 3. da oportunidade;

4. do registro pelo valor original; 5. da atualizao monetria; 6. da competncia; 7. da prudncia.

Esses princpios podem ser resumidos no seguinte:

no quando paga (no caixa).

Princpio da prudncia Determina a adoo do menor

financial statements. O outro

O que voc viu no captulo 2

Uma estratgia da empresa

Sonegar, a pior sada

Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA).

Contribuio de Interveno de Domnio Econmico (CIDE).

Contribuio para o INSS patronal.

Contribuio para o INSS empregado.

O que voc viu no captulo 3

Custeio por absoro

1. Separao entre custos e despesas.

1. Separao entre custos e despesas.

2. Apropriao dos custos diretos ao produto.

3. Apropriao dos custos indiretos aos departamentos.

Item por item

LIFO (Last In, First Out ou ltimo a Entrar, Primeiro a Sair)

custo futuro de reposio.

Os valores de sada tambm demonstram alternativas em sua precificao:

custeio por absoro; custeio varivel ou direto; custo ABC.

beyond budgeting. Em comum,

adequar s reorganizaes, aquisies, fuses e incorporaes.

Desconfiana da rea operacional, que tende a analisar o proces-

Oramentrio tradicional no apto a acompanhar o dinamismo dos negcios.

Falta de flexibilidade para se

A nfase do planejamento e controle de resultados deve residir num conceito de desempenho.

Foco nas despesas

Todos os valores obtidos sero histricos.

Os lanamentos contbeis so verificados para sua correta alocao no centro de custo.

Analisam-se as alternativas de cada atividade para atingir o resultado final desejado.

3. Lei Oramentria Anual (LOA) Consiste no oramento propria-

Despesas Projetado Descrio

Receitas Projetado Descrio

Total Total geral

O que voc viu no captulo 5

TRS PASSOS IMPORTANTES

Vamos, ento, entender o papel dos auditores.

Passo 2 Anlise de balanos

Exemplo 1 de modelo da anlise de balano

Exemplo 2 de modelo da anlise de balano Anlise de balanos

Exemplo 3 de modelo da anlise de balano

Passo 3 Abertura de capital

Capital para sobreviver

que foram publicadas.