Perguntas Eres Post As I RPF 2013

1
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2!"
A#o$c%&e#d'rio de 2!2
PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA 2!"
2
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Secre('rio d% Recei(% Feder%& do Br%)i&
Carlos Alberto Freitas Barreto
S*+)ecre('rio de Tri+*(%,-o e Co#(e#cio)o d% Recei(% Feder%& do Br%)i& .S*(ri/
Sandro de Vargas Serpa
Coorde#%dor$Ger%& de Tri+*(%,-o .Co)i(/
Fernando Mombelli
Coorde#%dor% de Tri+*(o) )o+re % Re#d%0 P%(ri12#io e O3er%,4e) Fi#%#ceir%) .Co(ir/
Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva
C5e6e d% Di7i)-o de I13o)(o) )o+re % Re#d% de Pe))o% F)ic% e % Pro3ried%de R*r%&
.Dir36/
Newton aimundo Barbosa da Silva
C5e6e d% Di7i)-o de Tri+*(o) )o+re I#)(i(*i,4e) e O3er%,4e) Fi#%#ceir%) .Di(i6/
Maria da Consola!"o Silva
E8*i3e T9c#ic%:
Ana Flvia #uventino $ Cosit
Antonio #ord"o da Silva #unior $ %F&Curitiba
Aparecida Ant'nia Biguetti Nogara $ %F&Maring
Ar( #nior Bonissoni )iombelli $ %F&Florian*polis
Beatri+ Lacerda Ciampa $ SF,-&%isit
)abor Andr. /rs+ $ %#&Campo )rande
)luber Vargas de Paula $ Cosit
#o"o Pedro Mendes $ SF,0&%isit
#orge 1enri2ue Bac3es $ %#&Porto Alegre
#os. Maur4cio Pereira 5guia $ Cosit
Marcelo )uimar"es Caruso $ %F&Bel.m
Val.ria )uimar"es Amarantes $ %#&io de #aneiro
Susanna Cinosi $ Cosit
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
3
4
APRESENTA;<O
6ste livro cont.m respostas elaboradas pela Coordena!"o$)eral de 7ributa!"o a
indaga!8es 9ormuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da eceita Federal do
Brasil :FB;< principalmente durante o Programa =mposto sobre a enda > Pessoa F4sica<
mantido pela FB?
@ Perguntas e espostas A,BC tornou$se poss4vel com a colabora!"o de diversas
unidades integrantes da estrutura organi+acional da FB< citadas na pgina anterior< 2ue
cederam seus servidores para compor a e2uipe t.cnica responsvel por sua elabora!"o?
6ste trabalDo destina$se a 9acilitar o desempenDo dos servidores 2ue atuam na
orienta!"o aos contribuintes pessoas 94sicas< nele tendo sido considerada a legisla!"o at.
9evereiro de A,BC? @ obEetivo principal . 9ornecer subs4dios para apresenta!"o da %eclara!"o de
AEuste Anual do =mposto sobre a enda re9erente ao eFerc4cio de A,BC< ano$calendrio de A,BAERCCIO DE 2!"
N? d%
Per@*#(%
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
@brigatoriedade !
Pessoa F4sica desobrigada 2
7itular ou s*cio de empresa "
Huadro societrio ou cooperativa A
esponsvel por Cadastro Nacional da Pessoa #ur4dica :CNP#; I obrigatoriedade de
declarar
B
Limite de idade para declarar C
Bens e direitos I avalia!"o D
Bens e direitos I atividade rural E
Mais de uma 9onte pagadora F
Caderneta de poupan!a superior a J C,,?,,,<,, !
%oen!a grave !!
DESCONTO SIMPLIFICADO
%esconto simpli9icado I op!"o !2
%esconto simpli9icado I conceito !"
Mais de uma 9onte pagadora !A
PreEu4+o na atividade rural I desconto simpli9icado !B
Pagamentos e doa!8es e9etuados !C
endimentos isentos I 0K anos ou mais !D
endimentos ecebidos Acumuladamente :A; !E
Alugu.is !F
PRAZO PARA APRESENTA;<O
%eclara!"o de AEuste Anual I eFerc4cio de A,BC 2
%eclarante no eFterior 2!
Contribuinte em viagem na data da apresenta!"o 22
MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARA;<O OU N<O APRESENTA;<O
Multa por atraso ou n"o apresenta!"o $ Contribuinte obrigado a declarar 2"
Multa por atraso ou n"o apresenta!"o $ Contribuinte n"o obrigado a declarar 2A
PROGRAMA IRPF2!"
=PFA,BC 2B
@bten!"o do programa =PFA,BC 2C
62uipamento necessrio 2D
=nstala!"o do programa =PFA,BC 2E
INTERNET
Como utili+ar 2F
Seguran!a "
@utras in9orma!8es "!
LOCAIS DE APRESENTA;<O
Locais de apresenta!"o no pra+o "2
6
%eclara!"o transmitida com a utili+a!"o de certi9icado digital ,CC
%eclarante no eFterior "A
Apresenta!"o ap*s o pra+o "B
AgLncias bancrias autori+adas "C
DECLARA;<O DE E>ERCCIOS ANTERIORES
%eclara!"o e programa de eFerc4cios anteriores "D
RETIFICA;<O DA DECLARA;<O
eti9ica!"o "E
eti9ica!"o I pra+o "F
%eclara!"o reti9icadora I onde apresentar A
%eclara!"o reti9icadora I troca de op!"o A!
7roca de op!"o I preEu4+o na atividade rural A2
eti9ica!"o I eFerc4cios anteriores A"
%eclara!"o do c'nEuge I altera!8es AA
=mposto I pagamento AB
=mposto I mudan!a na op!"o de pagamento AC
eti9ica!"o de bens e direitos I valor de mercado AD
Aposentado com 0K anos ou mais I isen!"o AE
P%V I programa de demiss"o voluntria AF
%eclara!"o de bens ou de d4vidas e 'nus I erros B
COMPROGANTE DE RENDIMENTOS
Comprovante errado ou n"o entregue B!
Falta de comprovante de 9onte pagadora B2
Penalidade G 9onte pagadora B"
CADASTRO DE PESSOAS FSICAS
N"o residente
%ependente > obrigatoriedade de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF;
C*pia da declara!"o de AEuste Anual
BA
BB
BC
C=LCULO E PAGAMENTO DO IMPOSTO
Clculo do imposto I tabela BD
Base de clculo BE
Pagamento do imposto BF
Pagamento das 2uotas do =PF C
Local de pagamento das 2uotas do =PF C!
Formas de pagamento do imposto C2
Perda do %ar9 C"
Corre!"o monetria CA
RESTITUI;<OHCOMPENSA;<O DO IR
= pago indevidamente CB
estitui!"o I cr.dito em conta$corrente ou de poupan!a CC
estitui!"o I conta conEunta CD
estitui!"o I conta de terceiros CE
estitui!"o I altera!"o na conta indicada CF
estitui!"o I declarante no eFterior D
SITUA;IES INDIGIDUAIS
Contribuinte casado D!
Bens ad2uiridos em condom4nio antes do casamento D2
Contribuinte 2ue tenDa companDeiro:a; D"
7
Contribuinte divorciado 2ue se casou novamente DA
Contribuinte separado de 9ato DB
Contribuinte divorciado ou separado Eudicialmente DC
Contribuinte vivo DD
Contribuinte menor DE
Contribuinte menor emancipado DF
Contribuinte incapa+ E
DECLARA;<O EM CONJUNTO
%eclarante em conEunto I conceito E!
C'nEuge ou 9ilDo menor :na condi!"o de dependente; E2
DECLARA;<O EM SEPARADO
Compensa!"o do = I bens em condom4nio ou comunD"o E"
=n9orma!8es do c'nEuge ou companDeiro EA
ESPKLIO L CONTRIBUINTE FALECIDO
Conceito EB
Pessoa 9alecida I imposto sobre a renda devido EC
Pessoa 9alecida I restitui!"o do imposto sobre a renda ED
Falecimento I bens a inventariar EE
%eclara!8es de esp*lio EF
%eclara!"o 9inal de esp*lio I obrigatoriedade F
Bens comuns I rendimentos F!
SobrepartilDa F2
%eclara!"o Final de 6sp*lio I dedu!8es F"
%eclara!"o Final de 6sp*lio e declara!"o de aEuste anual do meeiro dependentes FA
Funeral< taFas< Donorrios advocat4cios I dedu!8es FB
%eclara!8es de 6sp*lio I apresenta!"o FC
%eclara!"o de 6sp*lio I n"o residente no Brasil FD
@briga!"o tributria trans9erida a Derdeiros FE
Falecimento de ambos os c'nEuges FF
=nventrio I novos bens antes da partilDa !
=nventrio I novos bens ap*s a partilDa !!
%eclara!"o Final de 6sp*lio I pra+o de apresenta!"o&pagamento do imposto I ano de
A,,M
!2
%eclara!"o Final de 6sp*lio I pra+o de apresenta!"o&pagamento do imposto I a partir
de A,,-
!"
%eclara!"o Final de 6sp*lio I apura!"o do imposto !A
%eclara!"o Final de 6sp*lio I declara!"o de bens !B
7rans9erLncia de bens e direitos !C
Bens doados em vida !D
Mol.stia grave I proventos e pens8es recebidos pelo esp*lio ou Derdeiros !E
E>TERIOR
esidente no Brasil I conceito !F
Condi!"o de residente I nova contagem !!
N"o residente no Brasil I conceito !!!
Condi!"o de n"o residente I nova contagem !!2
Sa4da temporria I procedimentos !!"
Sa4da de9initiva I procedimentos !!A
esidente I sa4da de9initiva sem entrega de comunica!"o ou temporria !!B
N"o residente I visto temporrio !!C
Brasileiro< n"o residente< 2ue retorna ao Brasil !!D
N"o residente I rendimentos recebidos no Brasil !!E
esidente no Brasil I rendimentos do eFterior !!F
endimentos de pa4s sem acordo com o Brasil !2
N"o residente I pens"o recebida no Brasil !2!
8
endimentos de pa4s 2ue possui acordo com o Brasil !22
6strangeiro I trans9erLncia para o Brasil !2"
esidente I lucros de empresas do eFterior !2A
Convers"o em reais I dedu!8es !2B
=mposto pago no eFterior I compensa!"o&convers"o !2C
=mposto pago no eFterior I compensa!"o mensal&anual !2D
Compensa!"o I AlemanDa< 6stados Nnidos e eino Nnido !2E
Servidor de representa!"o diplomtica I n"o residente !2F
Funcionrio estrangeiro de representa!"o diplomtica !"
6mpregado particular I miss"o diplomtica !"!
Servidor de miss"o diplomtica I residente no Brasil !"2
6mpregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil !""
eligiosos< missionrios< pes2uisadores e pro9essores !"A
Cientistas< pro9essores e pes2uisadores estrangeiros !"B
Pnud !"C
AgLncias especiali+adas da @NN !"D
Aladi !"E
@6A !"F
@rganismos especiali+ados da @6A !A
A66 !A!
itla do Sela !A2
=ntelsat !A"
@lade e CCA !AA
Corpora!"o =nteramericana de =nvestimentos !AB
6F$9uncionrio de organismo internacional !AC
Funcionrio a servi!o do Brasil no eFterior I tributa!"o !AD
Funcionrio a servi!o do Brasil no eFterior !AE
Servidor pblico em miss"o no eFterior !AF
7rans9erLncia de residLncia I eFterior !B
7rabalDo assalariado I eFterior !B!
%eclara!"o de bens I PF 2ue passa a ser residente !B2
%eclara!"o de bens I PF 2ue read2uire a condi!"o de residente !B"
7rabalDo assalariado I #ap"o !BA
Funcionrio brasileiro no eFterior para estudo !BB
Convers"o em reais I rendimentos&imposto&dedu!8es !BC
%edu!8es I eFterior !BD
=ndeni+a!8es< pens8es e aposentadorias I eFterior !BE
N"o residente com mais de 0K anos !BF
N"o residente I patrim'nio superior a J C,,?,,,<,, !C
N"o residente I lucros&dividendos !C!
RENDIMENTOS TRIBUT=GEIS L TRABALMO
F.rias !C2
Participa!"o dos empregados nos lucros das empresas !C"
Verbas recebidas por parlamentares !CA
Bolsa de estudo > contrapresta!"o de servi!o !CB
esidLncia m.dica !CC
6mpresa optante pelo Simples I s*cio ou titular
Microempreendedor =ndividual :M6=;
!CD
!CE
Bene94cios indiretos !CF
1oras eFtras !D
Bene94cios da previdLncia privada
Seguros > previdLncia privada
!D!
!D2
Pens"o especial de eF$combatente !D"
%oen!a grave I pens"o por 9alecimento de 9uncionrio !DA
S4ndico de condom4nio !DB
Presta!"o de servi!o de transporte !DC
epresentante comercial aut'nomo !DD
@bra de arte !DE
9
PrLmio recebido em bens !DF
PrLmio recebido em concursos e competi!8es !E
PrLmio recebido em competi!8es esportivas !E!
Fonte pagadora 2ue assume o 'nus do imposto !E2
Notas promiss*rias !E"
%4vida perdoada em troca de servi!os !EA
Pagamento e9etuado em bens !EB
endimentos recebidos em mLs posterior !EC
Acidente de trabalDo !ED
Vantagem pecuniria individual e abono permanLncia !EE
estitui!"o da contribui!"o previdenciria !EF
RENDIMENTOS TRIBUT=GEIS L ALUGUIS
Pagamento ao locador !F
Nsu9ruto de rendimentos de alugu.is !F!
endimentos de im*vel cedido !F2
Loca!"o de espa!o para publicidade em im*veis< inclusive condom4nios !F"
Ben9eitorias I compensa!"o !FA
Arrendamento de im*vel rural !FB
Aluguel depositado Eudicialmente !FC
Luvas e grati9ica!8es pagas ao locador !FD
=ndeni+a!"o para desocupa!"o do im*vel !FE
Cess"o gratuita de im*vel !FF
Subloca!"o 2
Alugu.is recebidos por n"o residente 2!
=m*vel pertencente a mais de uma pessoa 22
endimentos de bens comuns 2"
RENDIMENTOS TRIBUT=GEIS L PENS<O
Pens"o paga por acordo ou decis"o Eudicial 2A
Pens"o recebida acumuladamente 2B
Pens"o paga por meio de bens e direitos 2C
RENDIMENTOS TRIBUT=GEIS L OUTROS
Servid"o de passagem I indeni+a!"o 2D
LaudLmio 2E
=ndeni+a!"o por morte 2F
=ndeni+a!"o por danos morais 2!
6ncargo de doa!"o modal 2!!
endimentos de empr.stimos 2!2
endimentos pagos em cumprimento de decis"o Eudicial 2!"
Precat*rios 2!A
epresentante comercial aut'nomo 2!B
Peclio 2!C
Seguro por inatividade temporria 2!D
%oen!a grave 2!E
%oen!a grave I laudo pericial 2!F
%oen!a grave I rendimentos recebidos acumuladamente 22
%oen!a grave I militar integrante de reserva 22!
escis"o de contrato de trabalDo 222
F)7S pago pelo eF$empregador 22"
P%V I tratamento tributrio 22A
P%V I resgate de previdLncia 22B
endimentos de s*cio ou titular de empresa 22C
Pro labore e lucro distribu4do 22D
%ividendos< boni9ica!8es em dinDeiro e lucros 22E
Pool Doteleiro 22F
Lucros na li2uida!"o da massa 9alida 2"
10
AuF4lios e complementa!"o previdenciria 2"!
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
A!"o rescis*ria 2"2
%i9eren!as salariais recebidas acumuladamente 2""
%i9eren!as salariais de pessoa 9alecida 2"A
PESSOA FSICA ENUIPARADA A PESSOA JURDICA
Pro9issional aut'nomo 2ue paga a outros pro9issionais 2"B
62uipara!"o a pessoa Eur4dica I Dip*teses 2"C
N"o e2uipara!"o a empresa individual 2"D
62uipara!"o a pessoa Eur4dica I opera!8es imobilirias 2"E
62uipara!"o a pessoa Eur4dica I opera!8es imobilirias I pra+o 2"F
62uipara!"o a P# I opera!8es imobilirias I destino do ativo 2A
Lucro na cria!"o de venda de c"es< gatos etc? 2A!
6scritor 2ue arca com os encargos de impress"o 2A2
Venda de artesanato e de antiguidades 2A"
Pessoa 94sica 2ue eFplora atividade econ'mica 2AA
Pro9issionais 2ue n"o constituem sociedade 2AB
CARNO$LE<O
CarnL$le"o I recolDimento 2AC
CarnL$le"o I clculo 2AD
CarnL$le"o I d.cimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro 2AE
CarnL$le"o F recolDimento complementar 2AF
CarnL$le"o pago a maior I compensa!"o 2B
Compensa!"o de acr.scimos legais 2B!
Pagamento do recolDimento complementar com c*digo do carnL$le"o 2B2
Arras 2B"
RENDIMENTOS ISENTOS E N<O TRIBUT=GEIS
=ndeni+a!"o 2BA
%espedida< rescis"o de contrato de trabalDo< F)7S etc? 2BB
Lucros e dividendos apurados na escritura!"o em BOOC 2BC
Pens"o< aposentadoria< reserva remunerada ou re9orma 2BD
Aposentadoria ou pens"o de mais de uma 9onte 2BE
Pens"o< aposentadoria< reserva remunerada ou re9orma I BCP salrio 2BF
Pensionista ou aposentado maior de 0K anos I dependente 2C
Compensa!"o I isen!"o I aposentadoria 2C!
Aposentadoria recebida no Brasil por n"o residente 2C2
Copa das Con9edera!8es de A,BC e Copa do Mundo de A,BQ 2C"
%oen!a grave I isen!"o e comprova!"o 2CA
%oen!a grave I rendimentos acumulados 2CB
%oen!a grave I complementa!"o de pens"o< re9orma ou aposentadoria 2CC
%oen!a grave I pens"o Eudicial 2CD
Bolsa de estudos 2CE
P%V de aposentado 2CF
%esaparecidos pol4ticos I indeni+a!"o 2D
=ndeni+a!"o de transporte 2D!
%irias e aEuda de custo 2D2
Parlamentares I passagens< correio< tele9one 2D"
Programas de concess"o de cr.ditos I 6st4mulo G solicita!"o de documento 9iscal 2DA
=ndeni+a!"o por ato il4cito 2DB
=ndeni+a!"o por danos causados no im*vel locado 2DC
6mpr.stimo compuls*rio sobre a2uisi!"o de ve4culos 2DD
Huita!"o no Sistema Financeiro da 1abita!"o :SF1; em virtude de invalide+ ou
9alecimento
2DE
estitui!"o do imposto sobre a renda 2DF
11
%esconto no resgate antecipado de notas promiss*rias 2E
Cons*rcio I 9alta do bem no mercado 2E!
7rans9erLncia entre entidades de previdLncia privada 2E2
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
eten!"o de = sobre pagamentos de condom4nio 2E"
Multa por rescis"o de contrato de aluguel 2EA
Pagamentos por conta e ordem de terceiros 2EB
Vale$brinde 2EC
emessa ao eFterior I para ensino ou sade
emessa ao eFterior I despesa com viagens
2ED
2EE
emessa ao eFterior I intercRmbio cultural 2EF
emessa ao eFterior I publica!8es e inscri!"o em congressos 2F
emessa ao eFterior I manuten!"o de c'nEuge e 9ilDos 2F!
emessa ao eFterior I seguradora de sade 2F2
emessa ao eFterior I despesas 9unerrias 2F"
emessas e9etuadas por n"o residente no Brasil 2FA
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTA;<O E>CLUSIGA NA
FONTE
PrLmio distribu4do sob a 9orma de bens ou servi!os > Concursos e sorteios de 2ual2uer
esp.cie 2FB
Aposta conEunta em loteria 2FC
PrLmios em dinDeiro 2FD
#uros sobre capital pr*prio 2FF
%.cimo terceiro salrio recebido acumuladamente "
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE L RESPONSABILIDADE DA
FONTE PAGADORA
endimentos do trabalDador avulso "!
1onorrio de perito ""
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE L FALTA DE RETEN;<O
Falta de reten!"o "A
esponsabilidade pelo recolDimento I imposto n"o retido "B
esponsabilidade pelo recolDimento I imposto n"o retido por decis"o Eudicial "C
Vencimento I imposto n"o retido "D
Acr.scimos legais I imposto n"o retido "E
Snus do imposto assumido pela 9onte pagadora "F
DEDU;IES L GERAL
%edu!8es permitidas "!
%edu!8es do d.cimo terceiro salrio "!!
DEDU;IES L PREGIDONCIA
Contribui!"o G previdLncia o9icial "!2
PrevidLncia o9icial paga com atraso "!"
PrevidLncia privada I limite "!A
Montepio civil ou militar "!B
PrevidLncia o9icial I trabalDador aut'nomo "!C
Contribui!"o previdenciria de dependente "!D
PrevidLncia privada I resgate em curto pra+o "!E
12
DEDU;IES L DEPENDENTES
%ependentes "!F
FilDo :a; ou enteado :a; cursando escola de ensino m.dio ou t.cnica :AP grau; "2
%ependente pela lei previdenciria "2!
%ocumenta!"o para comprovar a dependLncia "22
%ependente n"o residente no Brasil "2"
%ependente pr*prio declarado pelo outro c'nEuge "2A
Pens"o aliment4cia I rela!"o de dependLncia "2B
%ependLncia I mudan!a no ano "2C
%ependente I 9alecimento no ano$calendrio "2D
%ependLncia durante parte do ano "2E
FilDo universitrio 2ue 9a+ AK anos no in4cio do ano "2F
%ependente inscrito no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF; ""
Cr.dito educativo ""!
%ependente 2ue recebe Deran!a ou doa!"o ""2
Nora I genro """
=rm"o< neto ou bisneto ""A
Sogro :a; ""B
Menor emancipado ""C
Menor pobre 2ue n"o viva com o contribuinte ""D
DEDU;IES L PENS<O ALIMENTCIA
Pens"o Eudicial dedut4vel ""E
Pagamentos em senten!a Eudicial 2ue eFcedam a pens"o aliment4cia
Pens"o aliment4cia I d.cimo terceiro salrio
""F
"A
Pens"o paga por liberalidade "A!
Pens"o descontada de rendimentos isentos "A2
Pens"o aliment4cia I senten!a estrangeira "A"
DEDU;IES L DESPESAS MDICAS
%espesas m.dicas dedut4veis "AA
6Fame de %NA "AB
=nterna!"o Dospitalar em residLncia "AC
AparelDos e pr*teses ortop.dicas "AD
Marcapasso "AE
Para9usos e placas "AF
Pr*tese dentria "B
Coloca!"o e manuten!"o de aparelDos ortod'nticos "B!
Lente intraocular "B2
7rans9us"o de sangue< eFames em laborat*rios "B"
Assistente social< massagista e en9ermeiro "BA
)astos com N7= no ar "BB
Seguro$sade "BC
%espesas m.dicas I ressarcimento "BD
%espesas m.dicas I reembolso
%espesas m.dicas > reembolso em ano$calendrio posterior
"BE
"BF
Portador de de9iciLncia I despesas com instru!"o "C
Medicamentos "C!
%edu!"o de despesa com parto na declara!"o do marido "C2
Plano de sade I declara!"o em separado "C"
C'nEuge e FilDo n"o dependentes na declara!"o "CA
Passagem e Dospedagem para tratamento m.dico "CB
M.dico no eFterior "CC
DEDU;IES L DESPESAS COM INSTRU;<O
%espesas com instru!"o I dedu!"o "CD
%espesas com instru!"o I limite "CE
13
Mensalidades e anuidades "CF
6duca!"o in9antil "D
Curso de especiali+a!"o "D!
Curso pro9issionali+ante I t.cnico "D2
CrecDe "D"
FilDo ou 6nteado "DA
%iv*rcio ou separa!"o Eudicial no ano$calendrio "DB
Neto< bisneto< irm"o< primo< sobrinDo "DC
Menor pobre "DD
%espesas com instru!"o I senten!a Eudicial "DE
%isserta!8es e teses "DF
6nciclop.dias< livros< publica!8es e materiais t.cnicos "E
Cursos preparat*rios para concursos ou vestibulares "E!
=diomas< msica< dan!a< esportes< corte e costura "E2
Menor em institui!"o bene9icente "E"
Contribui!"o G associa!"o de pais e mestres "EA
%espesas de instru!"o I remessa para o eFterior "EB
Viagens e estadas para estudo "EC
FilDo ou enteado 2ue trancou matr4cula na 9aculdade "ED
%espesas com instru!"o I auF4lio "EE
%espesas com instru!"o I ressarcimento "EF
Cr.dito educativo "F
Constru!"o de escola em im*vel rural "F!
DEDU;IES L LIGRO$CAI>A
Ntili+a!"o do livro$caiFa "F2
%espesas de custeio "F"
Servi!os prestados a pessoas 94sicas e Eur4dicas "FA
Servi!os notariais e de registro "FB
6scritura!"o em 9ormulrio cont4nuo "FC
Comprova!"o das despesas no livro$caiFa "FD
%espesas com transporte< locomo!"o e combust4vel "FE
A2uisi!"o de bens ou direitos "FF
Arrendamento mercantil e deprecia!"o de bens A
=m*vel utili+ado para pro9iss"o e residLncia A!
Ben9eitorias em im*vel locado A2
Livros< Eornais< revistas e roupas especiais A"
Contribui!"o a sindicatos e associa!8es AA
Pagamentos e9etuados a terceiros AB
Aut'nomo I presta!"o de servi!os eFclusivamente a pessoa Eur4dica AC
Servi!os pagos a terceiros prestados em anos anteriores AD
Propaganda da atividade pro9issional AE
Congressos e seminrios AF
DEDU;IES L RENDIMENTOS DE ALUGUIS
6Fclus8es dos rendimentos de alugu.is A!
6Fclus"o dos rendimentos de alugu.is I =P7N A!!
%espesas com im*vel alugado A!2
%edu!"o de aluguel pago A!"
DEDU;IES L OUTRAS
%edu!8es no servi!o de transporte A!A
%oa!8es para partidos pol4ticos e para campanDas eleitorais A!B
Advogados e despesas Eudiciais A!C
1onorrios advocat4cios pagos em outros eFerc4cios A!D
%oa!8es I entidades 9ilantr*picas e de educa!"o A!E
DEDU;IES L IMPOSTO DEGIDO
14
%edu!8es do imposto devido A!F
%edu!8es do imposto I desconto simpli9icado A2
Contribui!"o patronal paga G previdLncia social A2!
Fundos dos direitos da crian!a e do adolescente A22
DECLARA;<O DE BENS E DIREITOS
Pessoa 94sica e2uiparada a Eur4dica A2"
A2uisi!"o de bens na uni"o estvel A2A
Conta bancria de mais de uma titularidade A2B
Bens e direitos comuns I declara!"o em separado
Bens e direitos comuns in9ormados na declara!"o do c'nEuge
A2C
A2D
%oa!8es recebidas em bens m*veis e im*veis A2E
%oa!8es em dinDeiro I %onatrio A2F
%oa!8es em dinDeiro I %oador A"
6mpr.stimos a empresas A"!
Bens comuns I esp*lio A"2
%ep*sito n"o remunerado I eFterior A""
Bens em condom4nio A"A
%ependente I primeira declara!"o A"B
Moeda estrangeira em esp.cie A"C
Aplica!"o 9inanceira no eFterior I como declarar A"D
Ve4culo I perda total A"E
1eran!a no eFterior A"F
Bens e direitos no eFterior AA
=m*vel rural AA!
%emoli!"o e constru!"o no mesmo terreno AA2
Cons*rcio I contemplado AA"
Cons*rcio I n"o contemplado AAA
=m*vel ad2uirido&2uitado com o F)7S AAB
Contrato de gaveta AAC
%oa!"o de im*vel I usu9ruto AAD
Leasing AAE
ATIGIDADE RURAL L CONCEITOS GERAIS
7ributa!"o do resultado da atividade rural AAF
Forma de apura!"o do resultado da atividade rural AB
=nsu9iciLncia de caiFa AB!
Livro$caiFa eletr'nico AB2
6ncerramento de esp*lio ou sa4da de9initiva I atividade rural AB"
=nscri!"o no cadastro de im*veis rurais do =7 ABA
Contratos agrrios ABB
Arrendatrio e parceiro ABC
Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade ABD
endimentos no usu9ruto ABE
Animais em propriedade de terceiros ABF
Contratos com gado AC
Captura in natura do pescado AC!
Propriedade de mais de um barco pes2ueiro AC2
1ospedagem de animais em Daras AC"
Pasteuri+a!"o com acondicionamento do leite de terceiros ACA
Aluguel de pastagem< m2uinas e e2uipamentos ACB
endimento da avicultura ACC
7urismo rural ACD
=m*vel rural n"o eFplorado com atividade rural ACE
Venda de rvores plantadas ACF
6Ftra!"o de madeira e 9abrica!"o de carv"o AD
Venda de min.rio eFtra4do de propriedade rural AD!
Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento AD2
1eran!a de im*vel rural com preEu4+os AD"
15
endimentos no curso do inventrio ADA
Adiantamento utili+ado para a2uisi!"o de bens ADB
6mpr.stimos ou 9inanciamentos rurais ADC
Produtos estocados e ainda n"o vendidos ADD
Produ!"o de alevinos e embri8es ADE
Venda de propriedade rural durante o ano$calendrio ADF
Venda de rebanDo bovino I ganDo de capital AE
Atividade rural eFercida no eFterior AE!
Atividade rural eFercida no Brasil e no eFterior AE2
Atividade rural eFercida no Brasil por n"o residente AE"
=mposto pago no eFterior AEA
%esobriga!"o de preencDer o demonstrativo da atividade rural AEB
Aliena!"o de propriedade rural AEC
ecolDimento complementar AED
Valor recebido em produtos rurais por terra cedida AEE
7rans9erLncia de bens e ben9eitorias na Deran!a< dissolu!"o da sociedade conEugal ou
doa!"o
AEF
Aliena!"o de im*vel rural e ben9eitorias I convers"o por 4ndice de produtos rurais AF
Aliena!"o de bem rural I convers"o por 4ndice de produtos rurais AF!
Fundo de Li2uide+ AF2
Varia!"o Cambial AF"
ATIGIDADE RURAL L RECEITAS
Valor do arrendamento recebido em produtos AFA
7ripula!"o de barcos pes2ueiros AFB
Adiantamentos recebidos relativos a produtos rural AFC
Adiantamentos recebidos em anos anteriores AFD
%evolu!"o de compras AFE
Cess"o de direito de bem destinado G atividade rural AFF
Valores recebidos de *rg"os pblicos B
ecebimento de seguros B!
Nota promiss*ria rural B2
%ecis"o Eudicial B"
Produto rural vendido por cooperativa BA
Animais< produtos ou bens rurais entregue para integrali+a!"o de 2uotas BB
Valor dos bens ou ben9eitorias vendidos BC
%ocumento de venda de bens e ben9eitorias BD
Venda de bens posteriormente G aliena!"o do im*vel rural BE
Venda de produto rural posteriormente G aliena!"o do im*vel rural BF
Venda de bens e ben9eitorias recebidos em Deran!a< dissolu!"o da sociedade conEugal ou
doa!"o
B!
ATIGIDADE RURAL L DESPESAS
)astos com assistLncia G sade B!!
Pagamento antecipado do pre!o B!2
%espesas com ve4culos B!"
Aluguel de avi"o para deslocamento do contribuinte B!A
)astos com aeronave B!B
Aluguel descontado do empregado B!C
Presta!"o de servi!os da atividade rural B!D
%espesas ocorridas 9ora da rea rural B!E
A2uisi!"o de bem por cons*rcio B!F
6mpr.stimos e 9inanciamentos B2
%edu!"o de multas B2!
ATIGIDADE RURAL L INGESTIMENTOS
=nvestimentos B22
A2uisi!"o de terra nua B2"
)astos com escola e educa!"o B2A
16
Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais B2B
Financiamento rural para a2uisi!"o de bens B2C
=nvestimento na captura in natura do pescado B2D
=nvestimento na eFplora!"o da piscicultura B2E
)astos com desmatamento de terras B2F
A2uisi!"o de reprodutores ou matri+es B"
A2uisi!"o de cotas ou participa!8es societrias
Ben9eitorias reali+adas no im*vel rural
B"!
B"2
GANMO DE CAPITAL
@pera!8es suEeitas G apura!"o do ganDo de capital B""
=sen!8es do ganDo de capital B"A
Aliena!"o de im*vel residencial para constru!"o de outro im*vel B"B
A2uisi!"o de im*vel residencial I condom4nio I isen!"o B"C
Aliena!"o de im*vel residencial I condom4nio I isen!"o B"D
Aliena!"o de im*vel residencial I isen!"o
N"o aplica!"o do produto da venda de im*veis residenciais em B-, dias I isen!"o
B"E
B"F
Compensa!"o de preEu4+os com ganDos no mLs BA
%ata de a2uisi!"o de bens comuns
eembolso de bens e direitos > mea!"o e Deran!a
Atuali+a!"o do valor do bem
BA!
BA2
BA"
Nsucapi"o BAA
LaudLmio BAB
Bem originariamente possu4do em usu9ruto e depois em propriedade plena BAC
evoga!"o da doa!"o em adiantamento da leg4tima BAD
Custo de a2uisi!"o BAE
Cess"o do eFerc4cio do usu9ruto
Aliena!"o do nico im*vel $ isen!"o
Cess"o de precat*rio
BAF
BB
BB!
=m*vel vendido em partes< em datas di9erentes BB2
Contrato com clusula de rescis"o BB"
escis"o de contrato de promessa de compra e venda BBA
Participa!8es societrias I aliena!"o sem pre!o predeterminado BBB
Substitui!"o de a!8es I cis"o< 9us"o ou incorpora!"o BBC
7rans9erLncia de bens para integrali+a!"o de capital BBD
7rans9erLncia de bens para integrali+a!"o de capital I ganDo de capital BBE
%issolu!"o de sociedade I trans9erLncia de bens BBF
%issolu!"o da sociedade conEugal ou da uni"o estvel I trans9erLncia de bens BC
%issolu!"o da sociedade conEugal ou da uni"o estvel I pagamento do imposto BC!
1eran!a ou legado BC2
Pra+o de recolDimento no caso de Deran!a ou legado BC"
%oa!"o a terceiros de bens ou direitos BCA
%oa!"o > valor do custo de a2uisi!"o BCB
Pra+o I doa!"o em adiantamento da leg4tima BCC
Aliena!"o com recebimento parcelado em bens m*veis BCD
Clusulas pro soluto ou pro solvendo BCE
Aliena!"o com d4vida 2uitada com desconto BCF
Notas promiss*rias correspondentes Gs presta!8es BD
%oa!"o de notas promiss*rias BD!
Aliena!"o condicionada G aprova!"o de 9inanciamento BD2
Contrato particular de bem 9inanciado pelo Sistema Financeiro Nacional :SF1; BD"
%oa!"o entre c'nEuges BDA
Bens recebidos por concursos< sorteios e outros BDB
7rans9erLncia de titularidade de 2uotas de capital BDC
Aliena!8es e9etuadas pelos c'nEuges BDD
Cess"o de direitos Dereditrios BDE
Aliena!"o e9etuada durante inventrio BDF
%a!"o em pagamento e9etuada com im*vel BE
Arrendamento mercantil I leasing BE!
Permuta de unidades imobilirias BE2
17
Permuta de uma unidade por duas ou mais BE"
Permuta com pagamento de torna em dinDeiro BEA
Permuta entre bens m*veis e im*veis BEB
Permuta de im*veis rurais BEC
Permuta com pessoa Eur4dica BED
%a!"o da unidade imobiliria em pagamento BEE
esidente no Brasil I bens< direitos e aplica!8es 9inanceiras ad2uiridos em moeda
estrangeira
BEF
Conta remunerada no eFterior BF
Aliena!"o de moeda estrangeira mantida em esp.cie BF!
Moeda estrangeira representada por cDe2ues de viagem BF2
Aplica!8es 9inanceiras em moeda estrangeira BF"
N"o residente I bens no Brasil BFA
edu!"o sobre o ganDo de capital BFB
6di9ica!"o em terreno alDeio I redu!"o do ganDo de capital BFC
=m*vel constru4do ap*s a2uisi!"o do terreno I redu!"o BFD
%esapropria!"o BFE
=m*vel rural BFF
7erra nua I ganDo de capital C
Valor da 7erra Nua :V7N; de compra e aliena!"o idLnticos C!
A2uisi!"o e&ou aliena!"o sem apura!"o do Valor da 7erra Nua :V7N; C2
Cons*rcio C"
Tnico im*vel I a2uisi!"o de outro por contrato particular CA
Aliena!8es diversas I aplicabilidade da isen!"o
Aliena!8es diversas I aplicabilidade de redu!"o
CB
CC
Valor da aliena!"o recebido parceladamente CD
Venda parcelada de im*vel I clusulas de corre!"o CE
Bens ad2uiridos at. BOOK pela primeira ve+ declarados CF
%espesas 2ue integram o custo de a2uisi!"o C!
Aliena!"o de bens comuns I isen!"o de nico im*vel C!!
Bem de pe2ueno valor I condom4nio C!2
Saldo devedor do Sistema Financeiro da 1abita!"o :SF1; I custo de a2uisi!"o C!"
Programa de arrendamento residencial I custo de a2uisi!"o C!A
A!8es de companDia tele9'nica I aliena!"o com procura!"o C!B
Valor da 7erra Nua :V7N; do %iat menor 2ue valor de venda da terra nua C!C
74tulos de investimento coletivo C!D
Passe de atleta C!E
Bem de pe2ueno valor C!F
Permuta com recebimento de torna em dinDeiro C2
=m*vel ad2uirido pelo Sistema Financeiro da 1abita!"o :SF1; ou em cons*rcio C2!
Aliena!"o do nico im*vel C22
Tnico im*vel I copropriedade C2"
Nni9ica!"o de terrenos cont4guos C2A
Aliena!"o de parte do im*vel C2B
Ativos recebidos I dissolu!"o sociedade conEugal C2C
Pagamento do = I dissolu!"o sociedade conEugal C2D
1eran!a ou legado
%oa!"o em adiantamento da leg4tima $ tratamento
C2E
C2F
INCORPORA;<O E LOTEAMENTO
=ncorpora!"o de pr.dios em condom4nio C"
Constru!8es abrangidas pelas incorpora!8es imobilirias C"!
=ncorporador C"2
Loteamento e desmembramento de terrenos C""
Pessoa 94sica e2uiparada G Eur4dica C"A
Falecimento de incorporador C"B
ACRSCIMO PATRIMONIAL
endas consideradas consumidas e dedu!8es sem comprova!"o C"C
18
6mpr.stimo C"D
7ransa!8es il4citas C"E
APLICA;IES FINANCEIRAS L RENDA FI>A E RENDA GARI=GEL
Mercado de capitais C"F
Mercado de renda varivel CA
enda varivel I tributa!"o CA!
enda varivel I ganDo l42uido
Day trade I conceito
CA2
CA"
enda varivel I al42uota e incidLncia do = CAA
@pera!8es em bolsas I isen!"o CAB
enda varivel I dedu!8es CAC
enda varivel I compensa!"o de perdas CAD
enda varivel I compensa!"o de perdas com ganDos de meses anteriores CAE
PreEu4+o em de+embro I compensa!"o CAF
Day trade I imposto sobre a renda incidente na 9onte CB
Day trade I responsvel pela reten!"o do = CB!
Day trade I compensa!"o do = CB2
Day trade I compensa!"o no ano$calendrio CB"
Ativos negociados CBA
@pera!8es dentro e 9ora de bolsa de valores CBB
Aliena!"o de a!8es I mercado de balc"o CBC
Compensa!"o I mercado de balc"o e bolsas CBD
Mercado G vista CBE
Mercado G vista I ganDo l42uido CBF
Mercado G vista I custo dos ativos CC
Custo de boni9ica!8es CC!
Custo de a2uisi!"o I a!8es desdobradas CC2
Mercado a termo CC"
)anDo l42uido I mercado a termo CCA
Mercado de op!8es CCB
)anDo l42uido I mercado de op!8es CCC
)anDo l42uido I eFerc4cio de op!8es de compra CCD
)anDo l42uido I eFerc4cio de op!8es de venda CCE
PrLmio I n"o eFerc4cio ou encerramento da op!"o CCF
Mercado 9uturo CD
)anDo l42uido I mercado 9uturo CD!
%emonstrativo de Apura!"o de )anDos I enda Varivel I obrigatoriedade CD2
Pra+o I pagamento do = CD"
)anDos em renda varivel I %eclara!"o de AEuste Anual CDA
Fundos de a!8es CDB
@pera!8es reali+adas por n"o residente CDC
Aplica!"o em renda 9iFa CDD
Compensa!"o do imposto sobre a renda em renda 9iFa CDE
Fundos de renda 9iFa CDF
Aplica!"o em renda varivel 9eita por duas ou mais pessoas CE
#uros de letras Dipotecrias CE!
74tulos de capitali+a!"o CE2
%ividendos I n"o residente CE"
)anDos I compra e venda de ouro CEA
Lucro I venda de pedras e metais preciosos CEB
endimentos I caderneta de poupan!a CEC
Caderneta de poupan!a tipo peclio CED
Caderneta de poupan!a I menor de idade CEE
#uros de poupan!a I n"o residente CEF
A!8es leiloadas I Programa Nacional de %esestati+a!"o CF
Aliena!"o de a!8es em bolsa I li2uida!"o no mLs subse2uente CF!
19
OBRIG!ORI"##" #" "$!R"G
OBRIGATORIEDADE
! L N*e1 e)(' o+ri@%do % %3re)e#(%r % Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& re&%(i7% %o exerccio de
2!"0 %#o$c%&e#d'rio de 2!2Q
Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2012:
1 - recebeu rendimentos tributveis na declarao, cuja soma foi superior a R$ 24.556,65 (vinte e quatro mil,
quinhentos e cinquenta e seis reais e sessenta e cinco centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 122.783,25 (cento e vinte e dois mil, setecentos e oitenta e
trs reais e vinte e cinco centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2012 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores
ou do prprio ano-calendrio de 2012;
5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
:Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? B0U Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada
pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? BP< inciso VU Instruo Normativa RFB
n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. AP;
Aten!"oV
Apresenta!"o da declara!"o com o uso do P)%
A %eclara!"o de AEuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador< mediante a
utili+a!"o do Programa )erador da %eclara!"o :P)%; relativo ao eFerc4cio de A,BC< dispon4vel no
s4tio da Secretaria da eceita Federal do Brasil :FB;< na =nternet< no endere!o
Whttp!!""".re#eita.fa$enda.%ov.&rX?
%ispensa da entrega da declara!"oU
a $ A pessoa 94sica 2ue se en2uadrar em 2ual2uer das Dip*teses de obrigatoriedade previstas nos
itens B a M 9ica dispensada de apresentar a %eclara!"o de AEuste Anual :%AA;< desde 2ue conste
como dependente em declara!"o apresentada por outra pessoa 94sica< na 2ual tenDam sido
in9ormados seus rendimentos< bens e direitos< caso os possuaU
b > a pessoa 94sica 2ue se en2uadrar apenas na Dip*tese prevista no item K e 2ue< na constRncia
da sociedade conEugal ou da uni"o estvel< tenDa os bens comuns declarados pelo outro c'nEuge
companDeiro< 9ica dispensada< desde 2ue o valor total dos seus bens privativos n"o eFceda J
C,,?,,,<,, :tre+entos mil reais;U
Atividade rural
A pessoa 94sica 2ue se en2uadrar em 2ual2uer das Dip*teses de obrigatoriedade previstas nos
itens de B a C e K a M e 2ue tenDa obtido resultado positivo da atividade rural tamb.m deve
preencDer o %emonstrativo da Atividade ural?
Retorno ao sum%rio
20
PESSOA FSICA DESOBRIGADA
2 L Pe))o% 6)ic% de)o+ri@%d% 3ode %3re)e#(%r % Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& .DAA/Q
Sim. A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA).
: Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. AP;
&onsulte a per'unta 001
Retorno ao sum%rio
TITULAR OU SKCIO DE EMPRESA
" L Co#(ri+*i#(e 8*e 9 (i(*&%r o* )Rcio de e13re)% e)(' o+ri@%do % %3re)e#(%r % Dec&%r%,-o de
AP*)(e A#*%& do exerccio 2!"Q
Sim, desde que se enquadre nas hipteses previstas na resposta ( per'unta ))*. No a condio de
titular ou scio de empresa, por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
A(e#,-oV
Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da %eclara!"o de AEuste Anual relativa aos
eFerc4cios de A,,0 a A,,O< anos$calendrio de A,,K a A,,-< as pessoas 94sicas s*cias
eFclusivamente de pessoas Eur4dicas 2ue tiveram sua inscri!"o no Cadastro Nacional da Pessoa
#ur4dica :CNP#; baiFada< nos termos previstos na =nstru!"o Normativa nP B?,CK< de A- de maio de
A,B,< desde 2ue a nica condi!"o de obrigatoriedade para entrega da re9erida declara!"o seEa a
participa!"o< em 2ual2uer mLs do re9erido per4odo< no 2uadro societrio de sociedade empresria
ou simples< como s*cio ou acionista< ou como titular de empresa individual?
'Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013U =nstru!"o
Normativa nP B?,CK< de A- de maio de A,B,< art? AP< pargra9o nico;
Retorno ao sum%rio
NUADRO SOCIET=RIO OU COOPERATIGA
A L Co#(ri+*i#(e 8*e 3%r(ici3o* de 8*%dro )ocie('rio de )ocied%de %#2#i1% o* 8*e 6oi
%))oci%do de coo3er%(i7% e1 2!20 de7e %3re)e#(%r % Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do exerccio de
2!"Q
Sim, desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na per'unta 001.
No o fato de ter participado de quadro societrio de sociedade annima ou ter sido associado de
cooperativa, por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
'Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013(
Retorno ao sum%rio
RESPONS=GEL POR CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURDICA .CNPJ/ L
OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR
B L Co#(ri+*i#(e 8*e e)(e7e re)3o#)'7e& 3er%#(e % Secre(%ri% d% Recei(% Feder%& do Br%)i& .RFB/
3or C%d%)(ro N%cio#%& d% Pe))o% J*rdic% .CNPJ/ de A))oci%,4e) .+%irro)0 crec5e)0 c&*+e) e(cS/ #o
%#o$c%&e#d'rio de 2!20 de7e %3re)e#(%r % Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do exerccio de 2!"Q
Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na per'unta 001.
No o fato de ser responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por Cadastro
21
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.), por si s, que obriga a
apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
'Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 2(
Retorno ao sum%rio
LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR
C L Exi)(e &i1i(e de id%de 3%r% % o+ri@%(oried%de o* di)3e#)% de %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de
AP*)(e A#*%&Q
No h limitao quanto idade.
:%ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;<
art? APU Instruo Normativa RFB n 1.333, 18 de fevereiro de 2013, art.
2(
Retorno ao sum%rio
BENS E DIREITOS L AGALIA;<O
D L P%r% 7eri6ic%,-o d% o+ri@%(oried%de de e#(re@% d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&0 8*%& 9 o
cri(9rio % )er *(i&iT%do 3%r% %7%&i%r o) +e#) e direi(o)0 #o c%)o de co#(ri+*i#(e di)3e#)%do de
%3re)e#(%r % dec&%r%,-o #o) U&(i1o) ci#co %#o)Q
o custo de aquisio. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at 1995, o custo de
aquisio pode ser atualizado at 31/12/1995, tomando-se por base o valor da Ufir vigente em 01/01/1996,
no se lhe aplicando qualquer atualizao a partir dessa data.
Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido aps 31/12/1995, ao custo de aquisio no
aplicada qualquer atualizao.
A(e#,-oV
A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os
bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2011 e de 2012,
seu patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e
direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano-calendrio de 2012.
Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de
2011 e de 2012, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste
Anual, bem como os constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2012.
Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2012, a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no
exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de
valores, bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a
R$ 1.000,00 (um mil reais);
IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
:=nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< AneFo Tnico< art? MP e -PU Instruo
Normativa RFB n 1.333, 18 de fevereiro de 2013, art. )(
Retorno ao sum%rio
22
BENS E DIREITOS L ATIGIDADE RURAL
E L A 3o))e o* % 3ro3ried%de de +e#) e direi(o) re&%(i7o) V %(i7id%de r*r%& de 7%&or )*3erior %
RW "S00 exce(o (err% #*%0 o+ri@% o co#(ri+*i#(e V %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e
A#*%& do exerccio de 2!"Q
Os bens vinculados atividade rural, tais como maquinrios, semoventes, safra em estoque, no integram o
limite para efeito de obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual, exceto para aqueles
contribuintes que mantiveram tais bens na Declarao de Bens e Direitos da referida declarao de ajuste.
Retorno ao sum%rio
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
F L O co#(ri+*i#(e de7e %3re)e#(%r *1% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& 3%r% c%d% 6o#(e 3%@%dor%
do) re#di1e#(o) 8*e %*6erirQ
No. O contribuinte deve apresentar somente uma Declarao de Ajuste Anual, independentemente do
nmero de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio de
2012.
Retorno ao sum%rio
CADERNETA DE POUPAN;A SUPERIOR A RW "S0
! L De3e#de#(e 8*e 3o))*i c%der#e(% de 3o*3%#,% e1 7%&or )*3erior % RW "S0 e)('
o+ri@%do % dec&%r%rQ
Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), o contribuinte que, em 31 de dezembro de
2012, teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$
300.000,00. Portanto, o titular de caderneta de poupana com saldo superior a R$ 300.000,00 est obrigado
a apresentar a declarao.
Fica dispensada de apresentar a DAA, a pessoa fsica que, embora se enquadre em qualquer das hipteses
de obrigatoriedade, conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual
tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
:Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art.
2, in#iso *;
Retorno ao sum%rio
DOEN;A GRAGE
!! L Co#(ri+*i#(e co1 doe#,% @r%7e e)(' de)o+ri@%do de %3re)e#(%r % dec&%r%,-oQ
No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si s, o contribuinte de
apresentar declarao.
&onsulte as per'untas 001 e 264
Retorno ao sum%rio
23
#"S&O$!O SIM+,I-I&#O
DESCONTO SIMPLIFICADO L OP;<O
!2 L N*e1 3ode o3(%r 3e&o de)co#(o )i13&i6ic%do #% %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e
A#*%&Q
Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado, exceto aqueles que desejem compensar
resultado positivo da atividade rural com resultado negativo (prejuzo), compensar imposto pago no exterior
ou utilizar o incentivo fiscal da deduo do imposto.
A(e#,-oV
Ap*s o pra+o para a entrega da declara!"o< n"o ser permitida a mudan!a na 9orma de tributa!"o
declara!"o E apresentada?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art?B,< inciso V=< com reda!"o dada pela Lei nP BB?Q-A<
de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB+ Instruo
Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 3, , 2U
=nstru!"o Normativa FB nY B?BCB< de AB de 9evereiro de A,BB< art? KQ;
Retorno ao sum%rio
DESCONTO SIMPLIFICADO L CONCEITO
!" L O 8*e )e co#)ider% de)co#(o )i13&i6ic%doQ
o desconto de 20% sobre os rendimentos tributveis que substitui todas as dedues admitidas na
legislao tributria do imposto. No necessita de comprovao e est limitado a R$ 14.542,60 (quatorze
mil, quinhentos e quarenta e dois reais e sessenta centavos). Pode ser utilizado independentemente do
montante dos rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art?B,< inciso V=< com reda!"o dada pela Lei nP BB?Q-A<
de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BBU Instruo
Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 3, ,, 1 e
3;
Retorno ao sum%rio
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
!A L O co#(ri+*i#(e 8*e (e1 1%i) de *1% 6o#(e 3%@%dor% 3ode o3(%r 3e&o de)co#(o )i13&i6ic%doQ
Sim. O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado. Ele deve
preencher a Declarao de Ajuste Anual, informando nos campos pertinentes os nomes e os nmeros de
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de
todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos.
Retorno ao sum%rio
24
PREJUZO NA ATIGIDADE RURAL L DESCONTO SIMPLIFICADO
!B L O co#(ri+*i#(e 8*e e1 2!2 rece+e* re#di1e#(o) (ri+*('7ei) #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&
e o+(e7e recei(% d% %(i7id%de r*r%&0 1%) co1 re)*&(%do #e@%(i7o .3reP*To/0 3ode o3(%r 3e&o
de)co#(o )i13&i6ic%doQ
Sim, desde que no pretenda compensar no ano-calendrio de 2012 ou posteriores o resultado negativo
(prejuzo) da atividade rural de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2012.
'Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art.
3, , 2(
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTOS E DOA;IES EFETUADOS
!C L O co#(ri+*i#(e 8*e o3(%r 3e&o de)co#(o )i13&i6ic%do de7e 3ree#c5er %) 6ic5%) XP%@%1e#(o)
E6e(*%do)Y e XDo%,4e) E6e(*%d%)YQ
Indepentemente da forma de tributao escolhida pelo contribuinte, deve-se preencher as fichas
"Pagamentos Efetuados" e "Doaes Efetuadas" incluindo todos os pagamentos e doaes efetuados a:
- pessoas fsicas, tais como penso alimentcia, aluguis, arrendamento rural, instruo, pagamentos a
profissionais autnomos (mdicos, dentistas, psiclogos, advogados, engenheiros, arquitetos, corretores,
professores, mecnicos, e outros.), contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador
domstico;
- pessoas jurdicas, quando constituam excluso ou deduo na declarao do contribuinte.
A falta dessas informaes sujeita o contribuinte multa de 20% do valor no declarado.
:%ecreto$lei nP A?CO0< AB de de+embro de BO-M< art? BCU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO
> egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< arts? OC, e O0M;
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS ISENTOS L CB ANOS OU MAIS
!D L O de)co#(o )i13&i6ic%do )*+)(i(*i % 3%rce&% de i)e#,-o re6ere#(e % re#di1e#(o) de
%3o)e#(%dori% rece+ido) 3or co#(ri+*i#(e 1%ior de CB %#o)Q
No. Os rendimentos de aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos so isentos. O desconto
simplificado aplica-se apenas aos rendimentos tributveis e substitui as dedues legais cabveis, limitado a
R$ 14.542,60.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art?B,< inciso V< com reda!"o dada pela Lei nP BB?Q-A<
de CB de maio de A,,MU alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BBU Instruo
Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 3, , 1P;
Re(or#o %o )*1'rio
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE .RRA/
!E L O co#(ri+*i#(e 8*e o3(%r 3e&o de)co#(o )i13&i6ic%do 3ode di1i#*ir o) 5o#or'rio)
%d7oc%(cio) 3%@o) re6ere#(e) % re#di1e#(o) rece+ido) %c*1*&%d%1e#(e0 3or deci)-o P*dici%&Q
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor recebido, diminudo dos honorrios pagos na proporo dos rendimentos
tributveis.
&onsulte, ainda, as per'untas 213, 232, 233, 234 e 416
Re(or#o %o )*1'rio
25
ALUGUIS
!F L O co#(ri+*i#(e 8*e o3(%r 3e&o de)co#(o )i13&i6ic%do 3ode di1i#*ir %) de)3e)%) co1
co#do1#io0 (%x%)0 i13o)(o)0 e1 re&%,-o % %&*@*9i) rece+ido)Q
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j diminudos de impostos, taxas e emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido
exclusivamente do declarante.
Retorno ao sum%rio
+R.O +R +R"S"$!/0O
DECLARA;<O DE AJUSTE ANUAL L E>ERCCIO DE 2!"
2 L N*%& 9 o 3r%To de %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do exerccio de 2!"Q
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 30 de abril de 2013.
O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e
trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do
prazo estabelecido.
-(
Re(or#o %o )*1'rio
DECLARANTE NO E>TERIOR
2! L N*%& 9 o 3r%To de %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& 3%r% % 3e))o% 6)ic% %*)e#(e
do Br%)i&Q
A pessoa fsica que se encontra no exterior deve apresentar sua declarao at 30 de abril de 2013.
-(
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE EM GIAGEM NA DATA DA APRESENTA;<O
22 L Co#(ri+*i#(e 8*e #% d%(% 6i#%& d% %3re)e#(%,-o d% dec&%r%,-o )e e#co#(r% e1 7i%@e10 6or%
de )e* do1ic&io 6i)c%&0 (e1 direi(o V 3rorro@%,-o de))e 3r%ToQ
No. Recomenda-se que o contribuinte apresente sua declarao no prazo legal, no local onde se
encontrar, indicando, no campo prprio, seu domiclio fiscal permanente.
-(
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26
MU,! +OR !RSO $ "$!R"G # #"&,R/0O OU $0O
+R"S"$!/0O
MULTA POR ATRASO OU N<O APRESENTA;<O $ CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR
2" L N*%& 9 % 3e#%&id%de %3&ic'7e& #% e#(re@%d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& de3oi) do 3r%To o*
)*% #-o %3re)e#(%,-oQ
O contribuinte obrigado a entregar a declarao, no caso de entrega aps o prazo previsto ou da no
apresentao, fica sujeito ao pagamento de multa por atraso, calculada da seguinte forma:
existindo imposto devido, multa de 1% ao ms-calendrio ou frao de atraso, incidente sobre o
imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os valores mnimo de R$ 165,74 e
mximo de 20% do imposto devido;
inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74.
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio.
No caso do no pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na
notificao de lanamento emitida pelo PGD, a multa, com os respectivos acrscimos legais
decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo para as
declaraes com direito a restituio.
A(e#,-oV
a; A entregade %eclara!"o de AEuste Anual eti9icadora n"o est suEeita G multa por atraso na
entregaU
b; @ contribuinte 2ue deiFou de apresentar< no pra+o previsto< a %eclara!"o de AEuste Anual<
2uando estava obrigado a 9a+L$lo< dever 9a+er o download< do s4tio da FB na =nternet< do
programa relativo ao ano$calendrio correspondente e ap*s preencDer a declara!"o de acordo
com as instru!8es vigentes para a2uele ano< apresent$la pela =nternet< mediante utili+a!"o do
programa de transmiss"o eceitanet< ou em m4dia remov4vel< nas unidades da FB?
:%ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda
:=&BOOO;< art? O0QU Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro
de 2013, art. 8(
Retorno ao sum%rio
MULTA POR ATRASO OU N<O APRESENTA;<O $ CONTRIBUINTE N<O OBRIGADO A DECLARAR
2A L O co#(ri+*i#(e #-o o+ri@%do V e#(re@% d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& e)(' )*Pei(o V 1*&(%
3or %(r%)o #% e#(re@% d% dec&%r%,-oQ
No devida a cobrana de multa por atraso na entrega da declarao para quem est desobrigado de
entregar a Declarao de Ajuste Anual.
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+ROGRM IR+- 1)*2
PROGRAMA IRPF 2!"
2B L N*%& 9 o 3ro@r%1% *(i&iT%do 3%r% 3ree#c5i1e#(o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do %#o$
c%&e#d'rio de 2!20 exerccio de 2!"Q
Para o ano-calendrio de 2012, exerccio de 2013, deve ser utilizado o programa IRPF2013 para
preenchimento da Declarao de Ajuste Anual (DAA).
27
O IRPF2013, entre outras condies, observa os limites legais das dedues, apura automaticamente o
imposto a pagar ou a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe mais favorvel.
A(e#,-oV
A %eclara!"o de AEuste Anual< para o ano$calendrio de A,BA< eFerc4cio de A,BC< deve ser
elaborada com o uso do computador mediante a utili+a!"o do programa =PFA,BC< locali+ado no
s4tio WDttpV&&www?receita?9a+enda?gov?brX?
Retorno ao sum%rio
OBTEN;<O DO PROGRAMA IRPF2!"
2C L O#de o+(er o 3ro@r%1% IRPF2!"Q
O programa IRPF2013 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Localize o programa IRPF2013 a partir da opo "Download Programas para voc" e siga as orientaes
para download constantes no stio da RFB na Internet.
Retorno ao sum%rio
ENUIPAMENTO NECESS=RIO
2D L N*%& 9 o e8*i3%1e#(o #ece))'rio 3%r% % *(i&iT%,-o do 3ro@r%1% IRPF2!"Q
O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais
desde que tenha instalada no computador a mquina virtual Java (JVM), verso 1.7.
Retorno ao sum%rio
INSTALA;<O DO PROGRAMA IRPF2!"
2E L Co1o i#)(%&%r o 3ro@r%1% IRPF2!"Q
1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>;
2 - Localize o programa IRPF2013;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
&onsulte as per'untas 026, 029 e 031
Retorno ao sum%rio
I$!"R$"!
COMO UTILIZAR
2F L Co1o *(i&iT%r % I#(er#e( 3%r% e#(re@%r % dec&%r%,-oQ
Existem duas maneiras de o contribuinte utilizar a Internet para entregar sua declarao:
1 - Com a utilizao dos programas IRPF2013 e transmisso via Receitanet;
2 - Com a utilizao dos programas IRPF2013 e posterior transmisso da declarao pela Internet:
Procedimentos:
a) preencher a declarao no programa IRPF2013;
28
b) gravar a declarao no disco rgido ou em mdia removvel, utilizando a opo "Gravar Declarao para
Entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)";
c) responder, aps a gravao, pergunta do programa se o contribuinte deseja transmiti-la imediatamente;
c.1) se a resposta for SIM, o Receitanet automaticamente carregado e, estando a declarao no local
selecionado (disco rgido ou mdia removvel), deve ser acionada a transmisso;
c.2) se a resposta for NO, a transmisso deve ser feita posteriormente com a utilizao, no menu
Declarao, da opo "Transmitir via Internet".
A(e#,-oV
@ recibo de entrega< contendo o carimbo de recep!"o< . gravado automaticamente no disco r4gido
ou m4dia remov4vel< no ato da transmiss"o?
&onsulte a per'unta 032, 035 e 036
Retorno ao sum%rio
SEGURAN;A
" L )e@*ro e#7i%r % dec&%r%,-o 3e&% I#(er#e(Q
Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a segurana e o sigilo das informaes.
Retorno ao sum%rio
OUTRAS INFORMA;IES
"! L O#de o+(er o*(r%) i#6or1%,4e) )o+re % (r%#)1i))-o d% dec&%r%,-o 3e&% I#(er#e(Q
Esto disponveis no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoafisica/receitanet/problemas.htm>, as respostas para as principais
dvidas e problemas que possam ocorrer em relao transmisso da declarao pela Internet.
Retorno ao sum%rio
,O&IS #" +R"S"$!/0O
LOCAIS DE APRESENTA;<O NO PRAZO
"2 L N*%& % 6or1% de 3ree#c5i1e#(o e o) &oc%i) de %3re)e#(%,-o #o 3r%To d% Dec&%r%,-o de
AP*)(e A#*%& do exerccio de 2!"Q
A Declarao de Ajuste Anual deve ser preenchida com o uso de computador, por meio do programa
IRPF2013.
A declarao pode ser apresentada:
a) pela Internet, com a utilizao do programa Receitanet. As declaraes podem ser transmitidas at as
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de
Braslia, do dia 30 de abril de 2013;
b) em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas,
durante o seu expediente bancrio.
A(e#,-oV
A comprova!"o da apresenta!"o da %eclara!"o de AEuste Anual . 9eita por meio de recibo
gravado depois da transmiss"o< em disco r4gido de computador ou em m4dia remov4vel 2ue
29
contenDa a declara!"o transmitida< cuEa impress"o 9ica a cargo do contribuinte e deve ser 9eita
mediante a utili+a!"o do P)%?
-(
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O TRANSMITIDA COM A UTILIZA;<O DE CERTIFICADO DIGITAL
"" L N*e1 de7e (r%#)1i(ir % Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do exerccio de 2!" co1 % *(i&iT%,-o de
cer(i6ic%do di@i(%&Q
%eve transmitir a %eclara!"o de AEuste Anual< com a utili+a!"o de certi9icado digital< o contribuinte 2ue se
en2uadrou< no ano$calendrio de A,BA< em pelo menos uma das seguintes situa!8esV
= $ recebeu rendimentosV
a; tributveis suEeitos ao aEuste anual< cuEa soma 9oi superior a J B,?,,,?,,,<,, :de+ milD8es de reais;U
b; isentos e n"o tributveis< cuEa soma 9oi superior a J B,?,,,?,,,<,, :de+ milD8es de reais;U
c; tributados eFclusivamente na 9onte< cuEa soma 9oi superior a J B,?,,,?,,,<,, :de+ milD8es de reais;U ou
== $ reali+ou pagamentos de rendimentos a pessoas Eur4dicas< 2uando constituam dedu!"o na declara!"o< ou
a pessoas 94sicas< 2uando constituam< ou n"o< dedu!"o na declara!"o< cuEa soma 9oi superior a J
B,?,,,?,,,<,, :de+ milD8es de reais;TERIOR
"A L N*%& 9 o &oc%& de %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& 3%r% % 3e))o% 6)ic% re)ide#(e
#o Br%)i& 8*e e)(eP% #o ex(eriorQ
A declarao de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela Internet.
O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e
trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do
prazo estabelecido.
-, I(
Co#)*&(e %) 3er@*#(%) 0010 0320 147 e 148
Retorno ao sum%rio
APRESENTA;<O APKS O PRAZO
"B L N*%& 9 o &oc%& de %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do exerccio de 2!"
%3re)e#(%d% 6or% do 3r%ToQ
A declarao apresentada aps 30 de abril de 2013 deve ser enviada pela Internet ou apresentada em
mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), durante o seu horrio de
expediente.
.(
Retorno ao sum%rio
30
AGONCIAS BANC=RIAS AUTORIZADAS
"C L E1 %*%i) i#)(i(*i,4e) 6i#%#ceir%) %*(oriT%d%) 3ode1 )er %3re)e#(%d%) % Dec&%r%,-o de
AP*)(e A#*%& de 3e))o%) 6)ic%) do exerccio de 2!"0 e1 di)8*e(eQ
As declaraes em disquete podem ser apresentadas nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa
Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente.
-(
Retorno ao sumrio
#"&,R/0O #" "3"R&4&IOS $!"RIOR"S
DECLARA;IES E PROGRAMAS IRPF DE E>ERCCIOS ANTERIORES
"D L Co1o %3re)e#(%r %) dec&%r%,4e) de %#o) %#(eriore)Q
Utilize o programa relativo ao exerccio correspondente declarao, disponvel na Internet, no stio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, a partir da
opo "Download de programas Programas para voc" e siga as orientaes para download constantes
no stio da RFB na Internet.
As declaraes de exerccios anteriores devem ser apresentadas pela Internet ou entregues em mdia
removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
-(
Retorno ao sum%rio
R"!I-I&/0O # #"&,R/0O
RETIFICA;<O
"E L O co#(ri+*i#(e 3ode re(i6ic%r )*% dec&%r%,-o de re#di1e#(o)Q
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (30/04/2013), a
declarao retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da declarao original, no
se admitindo alterao de opo na forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo de
entrega da declarao imediatamente anterior, relativa ao mesmo ano-calendrio.
Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido na parte inferior do recibo ou por meio do menu Declarao,
opo Abrir, caso a declarao anterior tenha sido apresentada mediante a utilizao do programa.
A(e#,-oV
A %eclara!"o de AEuste Anual reti9icadora tem a mesma nature+a da declara!"o originariamente
apresentada< substituindo$a integralmente e< portanto< deve conter todas as in9orma!8es
anteriormente declaradas com as altera!8es e eFclus8es necessrias< bem como as in9orma!8es
adicionais< se 9or o caso?
+ara e5erc6cios anteriores, consulte a 3er@*#(% 043
:Medida Provis*ria nP A?B-O$QO< de AC de agosto de A,,B< art? B-U =nstru!"o Normativa SF nP BK<
de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KQU Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de
fevereiro de 2013, art. /(
Retorno ao sum%rio
31
RETIFICA;<O L PRAZO
"F L M' &i1i(e de 3r%To 3%r% % re(i6ic%,-o d% dec&%r%,-oQ
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O RETIFICADORA L ONDE APRESENTAR
A L O#de de7e )er %3re)e#(%d% % dec&%r%,-o re(i6ic%dor%Q
At 30 de abril de 2013, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
"Receitanet" ou aplicativo "Retificao online") ou apresentada, em disquete, nas agncias do Banco do
Brasil ou Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente.
Aps 30 de abril de 2013 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
"Receitanet" ou aplicativo "Retificao online") ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
A(e#,-oV
A "Retificao online" somente poder ser realizada com a utilizao de certificado digital.
/(
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O RETIFICADORA L TROCA DE OP;<O
A! L O co#(ri+*i#(e 3ode re(i6ic%r )*% dec&%r%,-o 3%r% (roc% d% o3,-o d% 6or1% de (ri+*(%,-oQ
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a apresentao
da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, no permitida a retificao da declarao de
rendimentos visando troca de opo por outra forma de tributao, aps 30 de abril de 2013.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KMU Instruo Normativa
RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. /, , 3;
Retorno ao sum%rio
TROCA DE OP;<O L PREJUZO NA ATIGIDADE RURAL
A2 L O co#(ri+*i#(e 8*e 3o))*% 3reP*To) %c*1*&%do) #% %(i7id%de r*r%& e 8*e o3(o* 3e&o
de)co#(o )i13&i6ic%do 3ode re(i6ic%r )*% dec&%r%,-o % 6i1 de re(ir%r (%& o3,-oQ
No, se a retificadora for apresentada aps 30 de abril de 2013. Nesse caso, perde-se o direito de
compensar prejuzos.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KMU Instruo Normativa
RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. /, , 3;
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RETIFICA;<O L E>ERCCIOS ANTERIORES
A" L Co1o 3roceder 8*%#do % dec&%r%,-o re(i6ic%dor% 6or re&%(i7% % exerccio) %#(eriore)Q
O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo pela forma de
tributao.
A(e#,-o:
32
@ contribuinte deve 9a+er o download< do s4tio da FB na =nternet< do programa relativo ao ano$
calendrio correspondente e ap*s preencDer e reti9icar a declara!"o de acordo com as instru!8es
vigentes para a2uele ano< deve apresent$la pela =nternet< mediante utili+a!"o do programa de
transmiss"o eceitanet< ou em m4dia remov4vel< nas unidades da FB?
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KMU =nstru!"o Normativa SF nP
QBK< de - de abril de A,,Q< art? BP;
&onsulte as 3er@*#(%) 037 e 040
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DECLARA;<O DO CZNJUGE L ALTERA;IES
AA L Co1o 3roceder 8*%#do % dec&%r%,-o re(i6ic%dor% do co#(ri+*i#(e i13&ic%r 1odi6ic%,4e) #%
dec&%r%,-o do c2#P*@e o* co13%#5eiroQ
O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora.
&onsulte as 3er@*#(%) 037 e 040
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IMPOSTO L PAGAMENTO
AB L Co1o 3roceder 8*%#(o %o 3%@%1e#(o do i13o)(o %3R) % dec&%r%,-o re(i6ic%dor%Q
1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo;
b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a
esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio;
c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como
termo inicial o ms subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da
restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao.
2 - Quando da retificao resultar aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada;
b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo
com a legislao vigente.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< arts? KK e K0;
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IMPOSTO L MUDAN;A NA OP;<O DE PAGAMENTO
AC L Co#(ri+*i#(e 8*e (e#5% o3(%do 3e&o 3%@%1e#(o do i13o)(o V 7i)(% de7e re(i6ic%r %
dec&%r%,-o0 c%)o de)ePe e6e(*%r o 3%@%1e#(o e1 8*o(%)Q
Sim? A pessoa 94sica 2ue tenDa optado pelo pagamento do imposto em 2uota nica deve reti9icar a
declara!"o para assim poder recolDer o imposto parceladamente< at. o limite de oito 2uotas?
A pessoa 94sica pode< tamb.m< 9a+er tal altera!"o< mediante acesso ao s4tio da FB na =nternet< op!"o
Z6Ftrato da %=PF[?
33
'Instruo Normativa 0RF n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art.
10, , 1, in#iso II(
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RETIFICA;<O DE BENS E DIREITOS L GALOR DE MERCADO
AD L O co#(ri+*i#(e 3ode re(i6ic%r )*% Dec&%r%,-o de Be#) e Direi(o) 8*%#(o %o 7%&or de 1erc%do
dec&%r%do e1 8*%#(id%de de U6ir re&%(i7% %o exerccio de !FF2Q
O direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, bens e direitos extingue-se em 5 anos.
Portanto, a declarao do exerccio de 1992 no pode mais ser retificada.
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APOSENTADO COM CB ANOS OU MAIS L ISEN;<O
AE L Co#(ri+*i#(e0 co1 CB %#o) o* 1%i)0 8*e #-o *(i&iTo* #% dec&%r%,-o % 3%rce&% de i)e#,-o
1e#)%& re&%(i7% %o) 3ro7e#(o) de %3o)e#(%dori% o* 3e#)-o % 8*e (e1 direi(o0 3ode re(i6ic%r % )*%
dec&%r%,-o 3%r% )e *(i&iT%r de))e +e#e6cioQ
Sim. O contribuinte pode retificar a declarao a fim de se beneficiar da iseno legal sobre os proventos de
aposentadoria ou penso, at o valor permitido na legislao.
A(e#,-oV
A parcela isenta na declara!"o est limitada a at. J B?0CM<BB< por mLs< durante o ano$calendrio
de A,BA< a partir do mLs em 2ue o contribuinte completar 0K anos?
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< \V< com reda!"o dada pela Lei nP BB?Q-A< de
CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? AP;
&onsulte a 3er@*#(% 040
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PDG L PROGRAMA DE DEMISS<O GOLUNT=RIA
AF L Co1o de7e 3roceder o co#(ri+*i#(e 8*e )o6re* re(e#,-o #% 6o#(e )o+re 7er+%) e)3eci%i)
i#de#iT%(Rri%) 3%@%) e1 decorr[#ci% de i#ce#(i7o V %de)-o % Pro@r%1% de De)&i@%1e#(o
Go&*#('rio .PDG/Q
Salvo na hiptese de a fonte pagadora ter efetuado a deduo do imposto retido a maior no mesmo ano-
calendrio ou subsequente ao da ocorrncia da reteno indevida, o contribuinte, ainda que desobrigado,
pode pleitear a devoluo do valor pago a maior exclusivamente por meio da Declarao de Ajuste Anual
relativa ao ano-calendrio da reteno.
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de PDV devem ser includas em Rendimentos Isentos
e No tributveis e o imposto retido na fonte sobre essas verbas em Imposto Pago.
A(e#,-oV
B $ N"o se incluem no conceito de verbas especiais indeni+at*rias recebidas a t4tulo de ades"o ao
P%VV
a; as verbas rescis*rias previstas na legisla!"o trabalDista em casos de rescis"o de contrato de
trabalDo< tais comoV d.cimo terceiro salrio< saldo de salrio< salrio vencido< 9.rias proporcionais
ou vencidas< abono e grati9ica!"o de 9.rias< grati9ica!8es e demais remunera!8es provenientes do
trabalDo prestado< remunera!"o indireta< aviso pr.vio trabalDado< participa!"o dos empregados
nos lucros ou resultados da empresaU e
b; os valores recebidos em 9un!"o de direitos ad2uiridos anteriormente G ades"o ao P%V< em
decorrLncia do v4nculo empregat4cio< a eFemplo do resgate de contribui!8es e9etuadas a
entidades de previdLncia privada em virtude de desligamento do plano de previdLncia?
A $ Com rela!"o G tributa!"o de 9.rias indeni+adas< consulte a pergunta 162S
34
:=nstru!"o Normativa SF nP Q de BC de Eaneiro de BOOO< art? BPU =nstru!"o Normativa FB nP
B?C,,< de A, de novembro de A,BA< arts? BP a CP< -P a B,U Ato %eclarat*rio SF nP C< de M de
Eaneiro de BOOO;
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DECLARA;<O DE BENS OU DE DGIDAS E ZNUS L ERROS
B L Erro) #% Dec&%r%,-o de Be#) e Direi(o) o* #% Dec&%r%,-o de D7id%) e Z#*) Re%i)0 8*e #-o
i#6&*e#cie1 #o )%&do de i13o)(o % 3%@%r o* % re)(i(*ir0 3reci)%1 )er re(i6ic%do) o* 3ode1 )er
corri@ido) #% 3rRxi1% dec&%r%,-oQ
Os erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais devem ser retificados
mediante a apresentao de declarao retificadora relativa ao ano-calendrio correspondente.
&onsulte a 3er@*#(% 040
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&OM+RO7$!" #" R"$#IM"$!OS
COMPROGANTE ERRADO OU N<O ENTREGUE
B! L N*%& 9 o 3rocedi1e#(o % )er %do(%do 3e&% 3e))o% 6)ic% 8*%#do % 6o#(e 3%@%dor% #-o &5e
6or#ecer o co13ro7%#(e de re#di1e#(o) o* 6or#ec[$&o co1 i#ex%(id-oQ
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasio da resciso
do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data, documentos comprobatrios, em uma via,
com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no ano-
calendrio de 2012, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal (RFB) do Brasil de sua jurisdio, para as
medidas legais cabveis.
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no ano-
calendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar
fonte pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
] permitida a disponibili+a!"o< por meio da =nternet< do comprovante para a pessoa 94sica 2ue possua
endere!o eletr'nico e< neste caso< 9ica dispensado o 9ornecimento da via impressa?
:Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? B0UU =nstru!"o Normativa SF nP 0O-< de A, de
de+embro de A,,0< arts? BP e AP< alterada pela =nstru!"o Normativa FB nP B?ACK< de BB de Eaneiro
de A,BAU e =nstru!"o Normativa FB nP B?ABK< de BK de de+embro de A,BB< arts? AP a QP;
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FALTA DE COMPROGANTE DE FONTE PAGADORA
B2 L Co#(ri+*i#(e 8*e %*6eri* re#di1e#(o) di7er)o)0 1%) 8*e #-o 3o))*i co13ro7%#(e) de (od%)
%) 6o#(e) 3%@%dor%)0 dec&%r% )o1e#(e o) re#di1e#(o) co13ro7%do) 3or doc*1e#(o)Q
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que
este tenha se extraviado.
35
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se
recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as
medidas legais que se fizerem necessrias.
Retorno ao sum%rio
PENALIDADE \ FONTE PAGADORA
B" L N*%i) %) 3e#%&id%de) % 8*e e)(-o )*Pei(%) %) 6o#(e) 3%@%dor%) 8*e deix%re1 de 6or#ecer o*
6or#ecere1 co1 i#ex%(id-o o co13ro7%#(e de re#di1e#(o)Q
A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o
informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$
41,43 por documento.
A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na
fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto
sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma
penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
:Lei nP -?O-B< A, de Eaneiro de BOOK< art? -0< ^ CP e ^ QPUU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? O0KU =nstru!"o Normativa SF nP
0O-< de A, de de+embro de A,,0< arts? 0P e MP< alterada pela =nstru!"o Normativa FB nP B?ACK<
de BB de Eaneiro de A,BAU e =nstru!"o Normativa FB nP B?ABK< de BK de de+embro de A,BB< arts?
KP e 0P;
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&#S!RO #" +"SSOS -4SI&S
N<O RESIDENTE
BA L A 3e))o% 6)ic% #-o re)ide#(e #o Br%)i& e)(' o+ri@%d% V i#)cri,-o #o C%d%)(ro de Pe))o%)
F)ic%) .CPF/Q
Est obrigada a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no residente que possua no Brasil bens e direitos
sujeitos a registro pblico, inclusive imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, participaes societrias,
contas-correntes bancrias, aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais.
:=&BOOO;< art? CC< ^ BPU alterado pelo %ecreto nP Q?B00< de BC de mar!o de A,,AU =nstru!"o
Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? KPU =nstru!"o Normativa FB nP B?,QA< de
B, de EunDo de A,B,< art? CP< \==;
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DEPENDENTE L OBRIGATORIEDADE DE INSCRI;<O NO C%d%)(ro de Pe))o%) F)ic%) .CPF/
BB L o+ri@%(Rri% % i#)cri,-o #o C%d%)(ro de Pe))o%) F)ic%) .CPF/ de de3e#de#(e re&%cio#%do
e1 Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&Q
obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com dezoito anos ou mais, que constar
como dependente em Declarao de Ajuste Anual.
Tambm obrigatria a informao, na Declarao de Ajuste Anual, do nmero de inscrio no CPF do
dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2012.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,QA< de B, de EunDo de A,B,< art? CP< inciso \=;
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36
CKPIA DA DECLARA;<O DE AJUSTE ANUAL
BC L Co1o de7e 3roceder o co#(ri+*i#(e 8*e 3erde* % cR3i% d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do
%#o %#(erior e #-o (e1 d%do) 3%r% 3ree#c5er % Dec&%r%,-o de Be#) e Direi(o)Q
O contribuinte pode obter a cpia da Declarao de Ajuste Anual mediante acesso ao stio da RFB utilizando
a opo "e-CAC", por intermdio de certificao digital, ou solicit-la, por escrito, ao titular da unidade da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal. Os pedidos de cpias de quaisquer
documentos esto sujeitos ao recolhimento prvio de taxa especfica para ressarcimento de despesas, que
deve ser recolhida por meio de Darf, utilizando-se o cdigo 3292.
A(e#,-oV
Pedido de c*pia de declara!"o n"o enseEa prorroga!"o de pra+o para apresenta!"o?
Retorno ao sum%rio
&,&U,O " +GM"$!O #O IM+OS!O
C=LCULO DO IMPOSTO L TABELA
BD L N*%& 9 % (%+e&% % )er %3&ic%d% 3%r% o c'&c*&o do i13o)(o )o+re % re#d% #% Dec&%r%,-o de
AP*)(e A#*%& do exerccio de 2!"0 %#o$c%&e#d'rio de 2!2Q
A tabela progressiva para o clculo do imposto a seguinte:
Base de clculo em R$ Alquota (%) Parcela a deduzir
do imposto em R$
at 19.645,32 - -
de 19.645,33 at 29.442,00 7,5 1.473,40
de 29.442,01 at 39.256,56 15 3.681,55
de 39.256,57 at 49.051,80 22,5 6.625,79
acima de 49.051,80 27,5 9.078,38
:Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB;
Re(or#o %o )*1'rio
BASE DE C=LCULO
BE L O 8*e )e co#)ider% +%)e de c'&c*&o do i13o)(o )o+re % re#d% % )er %3*r%do #% dec&%r%,-oQ
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano-
calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? -PU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO $
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? -C;
Retorno ao sum%rio
37
PAGAMENTO DO IMPOSTO
BF L O i13o)(o %3*r%do #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do exerccio de 2!"0 %#o$c%&e#d'rio de
2!2 3ode )er 3%@o e1 8*o(%)Q
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
c) a primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2013, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
d) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da entrega, e seu valor sofre
acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto para
a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% referente ao ms do
pagamento, ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser pago, devendo ser adicionado ao
imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
A(e#,-oV
] 9acultado ao contribuinteV
= $ antecipar< total ou parcialmente< o pagamento do imposto ou das 2uotas< n"o sendo
necessrio< nesse caso< apresentar %eclara!"o de AEuste Anual reti9icadora com a nova op!"o de
pagamentoU
== $ ampliar o nmero de 2uotas do imposto inicialmente previsto na %eclara!"o de AEuste Anual<
at. a data de vencimento da ltima 2uota pretendida< observado os itens de Za[ a Zd[ da presente
resposta< mediante a apresenta!"o de declara!"o reti9icadora ou o acesso ao s4tio da FB na
=nternet< op!"o Z6Ftrato da %=PF[?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? BQU Lei nP O?QC,< de AM de de+embro de BOO0< art?
0-< ^ BPU Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 20123,
art. 10;
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTO DAS NUOTAS DO IRPF
C L Co1o e6e(*%r o c'&c*&o do 3%@%1e#(o d%) 8*o(%) de IRPFQ
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
38
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais
1%;
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de
mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao
do pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? BQU e Lei nP O?QC,< de AM de de+embro de BOO0<
art? 0B;
Retorno ao sum%rio
LOCAL DE PAGAMENTO DAS NUOTAS DO IRPF
C! L Co#(ri+*i#(e re)ide#(e e1 *1 e)(%do 3ode e6e(*%r o 3%@%1e#(o do i13o)(o )o+re % re#d%
e1 8*%&8*er o*(ro e)(%doQ
Sim. O pagamento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte.
O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da
rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria (consute item 3 do tpico "Ateno" da pergunta 062).
:=&BOOO;< art? -MB< ^ CPU Instruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de
fevereiro de 2013, art. 10, , 2P;
Retorno ao sum%rio
FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO
C2 L Co1o 3%@%r o i13o)(o e )e*) re)3ec(i7o) %cr9)ci1o) &e@%i)Q
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito
mediante:
I contribuinte residente no Brasil:
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa modalidade de
arrecadao;
b) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
c) dbito automtico em conta-corrente bancria (consute item 3 do tpico "Ateno")
II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento integral do imposto ou de
suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de
pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a
favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia
Regional de Apoio ao Comrcio 6Fterior > Bras4lia$%F :)eceF Bras4lia $ %F;< pre9iFo B0,-$\?
39
A(e#,-oV
B $ @ pagamento da B_ 2uota ou 2uota nica deve ser e9etuado at. C,&,Q&A,BCU
A $ @ programa da %eclara!"o de AEuste Anual do =mposto sobre a enda da Pessoa F4sica s*
permite a impress"o do %ar9 para o pagamento da cota nica ou da primeira cota?
@ contribuinte pode obter o %ar9 para pagamento de todas as 2uotas do =mposto sobre a enda
da Pessoa F4sica< no s4tio da FB na =nternet< no endere!o Wwww?receita?9a+enda?gov?brX< da
seguinte 9ormaV na caiFa de sele!"o `@nde 6ncontro`< acessar a op!"o `6Ftrato da %=PF`<
consultar o `%emonstrativo de %.bitos %eclarados`< para saber o 2uantitativo de 2uotas
solicitadas e a situa!"o de cada uma delas< e acessar no lin3 Z=mpress"o[ para emitir o %ar9 da
2uota deseEada?
C > @ d.bito automtico em conta$corrente bancriaV
C?B $ somente . permitido para declara!"o original ou reti9icadora apresentadaV
a; at. CB de mar!o de A,BC< para 2uota nica ou a partir da B_ 2uotaU
b; entre BP e C, de abril de A,BC< para d.bitos a partir da A_ 2uotaU
C?A $ . autori+ado mediante a utili+a!"o do P)% e 9ormali+ado no recibo de entrega da %eclara!"o
de AEuste AnualU
C?C $ . automaticamente canceladoV
a; 2uando da entrega de declara!"o reti9icadora depois do pra+o previsto para a entrega da
declara!"o original > C, de abril de A,BCU
b; na Dip*tese de envio de in9orma!8es bancrias com dados ineFatosU
c; 2uando o nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF; in9ormado na declara!"o
9or di9erente da2uele vinculado G conta$corrente bancriaU ou
d; 2uando os dados bancrios in9ormados na declara!"o re9erirem$se G conta$corrente do tipo n"o
solidriaU
C?Q $ est suEeito a estorno< a pedido do contribuinte titular da conta$corrente< caso 9i2ue
comprovada a eFistLncia de dolo< 9raude ou simula!"oU
C?K > pode ser inclu4do< cancelado ou modi9icado< ap*s a apresenta!"o da declara!"o< mediante o
acesso ao s4tio da FB na =nternet< op!"o Z6Ftrato da %=PF[V
a; at. as ACDKOminKOs :vinte e trLs Doras< cin2uenta e nove minutos e cin2uenta e nove
segundos;< Dorrio de Bras4lia< do dia BQ de cada mLs< produ+indo e9eitos no pr*prio mLsU
b; ap*s o pra+o de 2ue trata a al4nea Za[< produ+indo e9eitos no mLs seguinte?
:=nstru!"o Normativa SF nP A-C< de BQ de Eaneiro de A,,CU Instruo Normativa RFB
n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, art. 10)
Retorno ao sum%rio
PERDA DO DARF
C" L Co1o de7e 3roceder o co#(ri+*i#(e 8*e 3erde* o D%r6 de reco&5i1e#(oQ
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
Retorno ao sum%rio
CORRE;<O MONET=RIA
CA L M' corre,-o 1o#e('ri% #% re)(i(*i,-o o* co13e#)%,-o de i13o)(o 3%@o % 1%ior o*
i#de7id%1e#(eQ
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms
em que estiver sendo efetuada;
40
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de A,,K< art? CO< ^ QPU Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de
BOOM egulamento do =mposto sobre a enda
:=&BOOO;< art? -OQ;
Retorno ao sum%rio
R"S!I!UI/0O 8 &OM+"$S/0O #O IR
IR PAGO INDEGIDAMENTE
CB L N*%& 9 o 3r%To 3%r% 3&ei(e%r % re)(i(*i,-o do i13o)(o )o+re % re#d% 3%@o i#de7id%1e#(eQ
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente
ou em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei
posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em
recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do
crdito tributrio.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
:Lei nP K?BMA< de AK de outubro de BO00 $ C*digo 7ributrio Nacional :C7N;< arts? B0K< = e B0-< =U
Ato %eclarat*rio SF nP O0< de A0 de novembro de BOOO;
Retorno ao sum%rio
RESTITUI;<O CRDITO EM CONTA$CORRENTE OU DE POUPAN;A
CC L A re)(i(*i,-o )R 3ode )er credi(%d% e1 co#(% +%#c'ri%Q
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do
contribuinte.
:=nstru!"o Normativa SF nP M0< de B- de setembro de A,,BU =nstru!"o Normativa FB nP B?C,,<
de A, de novembro de A,BA< arts? -K e -0;
Retorno ao sum%rio
RESTITUI;<O L CONTA CONJUNTA
CD L No c%)o de co#(% co#P*#(%0 %1+o) o) co#(ri+*i#(e) 3ode1 i#dic'$&% 3%r% o rece+i1e#(o d%
re)(i(*i,-oQ
Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio.
Retorno ao sum%rio
RESTITUI;<O L CONTA DE TERCEIROS
CE L 3o))7e& %*(oriT%r o cr9di(o d% re)(i(*i,-o e1 co#(% de (erceiro)Q
No. A restituio s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta.
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41
RESTITUI;<O L ALTERA;<O NA CONTA INDICADA
CF L 3o))7e& %&(er%r % co#(% i#dic%d% o* c%#ce&%r % %*(oriT%,-o 3%r% o cr9di(o d% re)(i(*i,-oQ
Essa alterao s possvel mediante apresentao de declarao retificadora e antes de terminado o
processamento da declarao original. Aps a incluso do contribuinte em um dos lotes de restituio, no
mais possvel a alterao.
Retorno ao sum%rio
RESTITUI;<O L DECLARANTE NO E>TERIOR
D L Co1o 9 6ei(% % re)(i(*i,-o 3%r% o) dec&%r%#(e) #o ex(eriorQ
O declarante no exterior deve indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil
autorizado pela RFB a efetuar a restituio.
Caso o contribuinte no possua conta bancria no Brasil, deve nomear um procurador no Brasil para
receber a sua restituio. O procurador, munido de procurao pblica, deve comparecer a uma agncia do
Banco do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade, em qualquer banco, para que seja feito o respectivo
crdito.
As restituies no resgatadas no prazo de um ano ficam disposio dos beneficirios nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), e sero pagas mediante Ordem Bancria do Sistema de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) para crdito em conta bancria no Brasil.
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SI!U/9"S I$#I7I#UIS
CONTRIBUINTE CASADO
D! L Co1o dec&%r% o co#(ri+*i#(e c%)%doQ
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
#eclarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens
privativos e bens comuns, constante do ajuda do programa IRPF2013.
#eclarao em con:unto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
Retorno ao sum%rio
42
BENS ADNUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO
D2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) 3rod*Tido) 3e&o) +e#) %d8*irido) e1
co#do1#io 3or co#(ri+*i#(e) 8*e 7e#5%1 % )e c%)%r 3o)(erior1e#(e 3e&o re@i1e de co1*#5-o
3%rci%& de +e#)Q
Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao estabelecida para bens
adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto.
A(e#,-oV
@s demais rendimentos de cada c'nEuge :rendimentos pr*prios e rendimentos produ+idos por
bens comuns; seguem as regras para contribuinte casado?
Na uni"o estvel< salvo contrato escrito entre os companDeiros< aplica$se Gs rela!8es
patrimoniais< no 2ue couber< o regime da comunD"o parcial de bens?:Lei nY B,?Q,0< de B, de
Eaneiro de A,,A< C*digo Civil< art? B?MAK;?
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE NUE TENMA COMPANMEIRO.A/
D" L Co1o de7e dec&%r%r o co#(ri+*i#(e 8*e (e#5% co13%#5eiro.%/Q
Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a).
#eclarao em separado
Cada companheiro deve incluir na sua declarao os rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto. O imposto pago ou retido compensado na mesma proporo dos
rendimentos tributveis produzidos pelos bens em condomnio.
#eclarao em con:unto
apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os
provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de
gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro companheiro(a).
A(e#,-o:
@ contribuinte pode incluir o companDeiro< abrangendo tamb.m as rela!8es Domoa9etivas< como
dependente para e9eito de dedu!"o do =mposto sobre a enda da Pessoa F4sica< desde 2ue
tenDa vida em comum por mais de K :cinco; anos< ou por per4odo menor se da uni"o resultou 9ilDo?
:Parecer P)FN&CA7 nP B?K,C&A,B,< de BO de EulDo de A,B,< aprovado pelo Ministro de 6stado da
Fa+enda em A0 de EulDo de A,B,;?
patrimoniais< no 2ue couber< o regime da comunD"o parcial de bens?:Lei nY B,?Q,0< de B, de
Eaneiro de A,,A< art? B?MAK;?
:Lei nP -?OMB< de AO de de+embro de BOOQ< art? BPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? MP e -P;
Retorno ao sum%rio
43
CONTRIBUINTE DIGORCIADO NUE SE CASOU NOGAMENTE
DA L Co1o de7e dec&%r%r o co#(ri+*i#(e di7orci%do 8*e (e#5% )e c%)%do #o7%1e#(eQ
Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO
DB L Co1o de7e dec&%r%r o co#(ri+*i#(e )e3%r%do de 6%(oQ
Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE DIGORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA P]BLICA
DC L Co1o de7e dec&%r%r o co#(ri+*i#(e di7orci%do o* )e3%r%do P*dici%&1e#(e o* 3or e)cri(*r%
3U+&ic%Q
Apresenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel em
31/12/2012, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos pelo
dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso alimentcia paga em face das normas do
direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo
homologado judicialmente ou de escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.
Aten!"oV
Para e9eitos da aplica!"o da re9erida dedu!"o< observe$se 2ueV
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de
penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
:Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE GI]GO
DD L Co1o de7e dec&%r%r o co#(ri+*i#(e 7iU7o #o decorrer do i#7e#('rioQ
No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do
inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE MENOR
DE L Co1o de7e dec&%r%r o co#(ri+*i#(e 1e#orQ
Apresenta declarao da seguinte maneira:
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de
inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
44
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
DF L Co1o de7e dec&%r%r o co#(ri+*i#(e 1e#or e1%#ci3%doQ
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
prprio.
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos
pais.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE INCAPAZ
E L Co1o de7e dec&%r%r o co#(ri+*i#(e i#c%3%TQ
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua
guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
Retorno ao sum%rio
#"&,R/0O "M &O$;U$!O
DECLARANTE EM CONJUNTO $ CONCEITO
E! L N*e1 9 co#)ider%do dec&%r%#(e e1 co#P*#(oQ
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
Retorno ao sum%rio
CZNJUGE OU FILMO .NA CONDI;<O DE DEPENDENTE/
E2 L C2#P*@e e 6i&5o 3ode1 %3re)e#(%r % dec&%r%,-o de re#di1e#(o) e1 co#P*#(o o*0 )e1
%3re)e#('$&%0 6ic%r #% co#di,-o de de3e#de#(e do dec&%r%#(eQ
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho dependente para fins do Imposto sobre a Renda.
A(e#,-oV
@ c'nEuge ou 9ilDo 2ue se en2uadrar em 2ual2uer das Dip*teses de obrigatoriedade de entrega de
declara!"o e n"o estiver declarando em conEunto 9ica dispensado de apresent$la< caso conste
como dependente na declara!"o apresentada por outro c'nEuge ou pelos pais< na 2ual seEam
in9ormados seus rendimentos< bens e direitos?
A pessoa 94sica 2ue se en2uadrar apenas na Dip*tese de obrigatoriedade relativa G posse ou
propriedade de bens e direitos< inclusive terra nua< de valor total superior a J C,,?,,,<,,
:tre+entos mil reais;< em CB de de+embro< e 2ue< na constRncia da sociedade conEugal ou da uni"o
45
estvel< tenDa os bens comuns declarados pelo outro c'nEuge ou companDeiro< 9ica dispensada
da apresenta!"o da declara!"o< desde 2ue o valor total dos seus bens privativos n"o eFceda esse
limite?
Retorno ao sum%rio
#"&,R/0O "M S"+R#O
COMPENSA;<O DO IR L BENS EM CONDOMNIO OU COMUNM<O
E" L O i13o)(o re6ere#(e % %&*@*e& de i1R7e& 3o))*do e1 co#do1#io o* e1 decorr[#ci% d%
)ocied%de co#P*@%& 6oi 3%@o e1 #o1e de *1 do) 3ro3rie('rio)S Pode o o*(ro 3ro3rie('rio
co13e#)%r e1 )*% dec&%r%,-o o 7%&or do i13o)(o 3%@o )o+re )*% 3%r(eQ
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel, o imposto pago
por um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio,
independentemente de quem o tenha pago ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser
compensado pelo total na declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
Retorno ao sum%rio
INFORMA;IES DO CZNJUGE OU COMPANMEIRO
EA L N*%#do o c2#P*@e #-o %3re)e#(% dec&%r%,-o0 3or e)(%r de)o+ri@%do0 e #-o co#)(% co1o
de3e#de#(e #% dec&%r%,-o do co#(ri+*i#(e0 co1o 3ree#c5er % 6ic5% I#6or1%,4e) do C2#P*@e o*
Co13%#5eiroQ
Ainda que o cnjuge esteja desobrigado da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, essa ficha deve
ser preenchida com o resultado da seguinte operao, em relao aos rendimentos do
cnjuge/companheiro, quando este no consta como dependente na Declarao de Ajuste Anual do
contribuinte:
Base de Clculo + Rendimentos isentos e no tributveis + Rendimentos sujeitos tributao
exclusiva/definitiva + Rendimentos Recebidos de PJ (Imposto com Exgibilidade Suspensa) - Total do
imposto pago
A(e#,-o:
Somente ao c'nEuge 2ue declara os bens comuns cabe o preencDimento da 9icDa Z=n9orma!8es do
c'nEuge ou companDeiroYS
Retorno ao sum%rio
"S+<,IO = &O$!RIBUI$!" -,"&I#O
CONCEITO
EB L O 8*e 9 e)3R&ioQ
Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida. contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? AP;
Retorno ao sum%rio
46
PESSOA FALECIDA L IMPOSTO SOBRE A RENDA DEGIDO
EC L de7ido i13o)(o )o+re % re#d% de co#(ri+*i#(e 8*e 6%&ece* %3R) % e#(re@% d% dec&%r%,-o
do exerccioQ
Se houver bens a inventariar, o imposto deve ser pago pelo esplio.
Inexistindo bens a inventariar, o cnjuge/companheiro sobrevivente ou os dependentes no respondem
pelos tributos devidos pela pessoa falecida, devendo ser solicitado o cancelamento da inscrio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) da pessoa falecida, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB).
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< arts? B- a ABU =nstru!"o Normativa
FB nP B?,QA< de B, de EunDo de A,B, e =nstru!"o Normativa FB nP B?,KQ< de BA de EulDo de
A,B,;
Retorno ao sum%rio
PESSOA FALECIDA L RESTITUI;<O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
ED L di)3e#)'7e& o %&7%r' P*dici%& #% re)(i(*i,-o0 %o c2#P*@e 7iU7o o* %o) 5erdeiro) do 6%&ecido0
do i13o)(o )o+re % re#d% #-o rece+ido e1 7id% 3e&o (i(*&%r0 8*%#do P' (e#5% )ido e#cerr%do o
i#7e#('rioQ
No havendo bens sujeitos a inventrio, a restituio liberada mediante requerimento dirigido ao delegado
da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdio do ltimo endereo do de cu:us.
Existindo bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, e tendo sido encerrado o inventrio sem a incluso do
imposto sobre a renda no recebido em vida pelo titular, a restituio depende de alvar judicial, caso o
inventrio tenha sido feito por processo judicial de inventrio, ou de escritura pblica de inventrio e partilha,
na hiptese de o inventrio ter sido feito dessa forma..
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< arts? ABK e AB0U Lei nP M?MBC< de AA de
de+embro de BO--< art? CQ< pargra9o nicoU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? -OM< pargra9o nicoU =nstru!"o
Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< arts? BM a BOU =nstru!"o Normativa nP B?C,,< de
A, de novembro de A,BA< art? CP< ^ MP< inciso =;?
Retorno ao sum%rio
FALECIMENTO L BENS A INGENTARIAR
EE L N*%& 9 o 3rocedi1e#(o % )er %do(%do #o c%)o de 6%&eci1e#(o0 #o %#o$c%&e#d'rio0 de
co#(ri+*i#(e 8*e deixo* +e#) % i#7e#(%ri%rQ
Embora a Lei Civil disponha que "Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros
legtimos e testamentrios" indispensvel o processamento do inventrio, com a emisso do formal de
partilha ou carta de adjudicao e a transcrio desse instrumento no registro competente, a fim de que o
meeiro, herdeiros e legatrios possam usar, gozar e dispor, de forma plena e legal, dos bens e direitos
transmitidos causa mortis. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.784, 1.991, 2.013 a
2.022; Lei n 6.015 de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei
n 6.216, de 30 de junho de 1975)
Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte,
prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999). O esplio considerado uma universalidade de bens
e direitos, responsvel pelas obrigaes tributrias da pessoa falecida, sendo contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica de inventrio e partilha ,
extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de bens e
direitos.
47
Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas
previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a
declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a
data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, apresentada em nome do esplio,
classificando-se em inicial, intermediria e final.
Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao final de esplio obrigatria,
independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao.
A(e#,-oV
Caso a pessoa 9alecida n"o tenDa apresentado as declara!8es anteriores Gs 2uais estivesse
obrigada< essas declara!8es devem ser apresentadas em nome da pessoa 9alecida? Se essas
declara!8es 9oram apresentadas< por.m constatou$se 2ue ocorreram erros< omiss8es ou
ineFatid8es< elas devem ser reti9icadas :veri9icar as orienta!8es contidas na pergunta 100;?
A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa 9alecida< at. a data do 9alecimento< . do
esp*lio?
6ncerrada a partilDa< a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa 9alecida< at. a2uela
data< . do sucessor a 2ual2uer t4tulo e do c'nEuge meeiro< limitando$se ao montante dos bens e
direitos a eles atribu4dos?
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< arts? B?MAK e B?OOMU Lei nP 0?,BK< de CB de
de+embro de BOMC< art? B0M< inciso =< itens AQ e AK< com reda!"o dada pela Lei nP 0?AB0< de C, de
EunDo de BOMKU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a
enda :=&BOOO;< arts? BB< BA e ACU =nstru!"o Normativa SF nP -B< de A,,B< art? CP< ^^ AP e CP< e
art? AC;?
Retorno ao sum%rio
DECLARA;IES DE ESPKLIO
EF L O 8*e )e co#)ider% dec&%r%,-o i#ici%&0 i#(er1edi'ri% e 6i#%& de e)3R&ioQ
#eclarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
#eclara>es Intermedi%rias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
A(e#,-oV
Aplicam$se< 2uanto G obrigatoriedade de apresenta!"o das declara!8es de esp*lio inicial e
intermedirias< as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas 94sicas?
@pcionalmente< as re9eridas declara!8es poder"o ser apresentadas pelo inventariante< em nome
do esp*lio< em conEunto com o c'nEuge< companDeiro ou dependente cuEos rendimentos suEeitos
ao aEuste anual esteEam sendo o9erecidos G tributa!"o nestas declara!8es?
#eclarao -inal
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha.
obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a
utilizao do Programa Gerador Declarao IRPF 2013, sempre que houver bens a inventariar.
A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
A(e#,-oV
48
@correndo o 9alecimento a partir de BP de Eaneiro do ano seguinte ao do recebimento dos
rendimentos< por.m antes da entrega da %eclara!"o de AEuste Anual< esta n"o se caracteri+a
como de esp*lio< devendo< se obrigat*ria< ser apresentada em nome da pessoa 9alecida pelo
inventariante< c'nEuge meeiro< sucessor a 2ual2uer t4tulo ou por representante desses?
:=N SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? CP< ^^ BP e APU e art? 0P< ^^ BP a CP< com reda!"o
dada pela =nstru!"o Normativa SF nP -OM< de AO de de+embro de A,,-;
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O FINAL DE ESPKLIO L OBRIGATORIEDADE
F L Se o e)3R&io #-o e)(%7% o+ri@%do % %3re)e#(%r %) dec&%r%,4e) i#ici%& e i#(er1edi'ri%)0
5%7e#do +e#) % i#7e#(%ri%r0 9 o+ri@%(Rri% % %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o Fi#%& de E)3R&ioQ
Sim, a entrega da Declarao Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar.
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? CP< ^ QP;
Retorno ao sum%rio
BENS COMUNS L RENDIMENTOS
F! L Co1o o e)3R&io dec&%r% o) re#di1e#(o) re6ere#(e) %o) +e#) co1*#)Q
Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens
comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do
esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua
totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre
esses rendimentos. Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever
apurar o ganho de capital.
A(e#,-oV
esponsabilidade dos Sucessores e do =nventarianteV
S"o pessoalmente responsveisV
= $ o esp*lio< pelos tributos devidos pelo de c*P*) at. a data da abertura da sucess"oU
== $ o sucessor a 2ual2uer t4tulo e o c'nEuge meeiro< pelos tributos devidos pelo de c*P*) at. a
data da partilDa ou adEudica!"o< limitada essa responsabilidade ao montante do 2uinD"o< do
legado< da Deran!a< ou da mea!"oU
=== $ o inventariante< pelo cumprimento da obriga!"o tributria do esp*lio resultante dos atos
praticados com eFcesso de poderes ou in9ra!"o de lei?
:Lei nP K?BMA< de BO00< art? BCB< incisos == e ===U %ecreto$Lei nP K?-QQ< de BOQC< art? K,U %ecreto nP
C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? AC e
=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< arts? MP e AC;
Retorno ao sum%rio
SOBREPARTILMA $ BENS
F2 L N*e +e#) )-o 3%))7ei) de )o+re3%r(i&5%Q
So passveis de sobrepartilha os bens:
I - sonegados;
II - da herana, de que se tiver cincia aps a partilha;
49
III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa;
IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio.
Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora
implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor
de transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em
julgado da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos
bens resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se ncampo
"Discriminao" da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de
transmisso. Caso o valor de transmisso seja superior ao constante no campo do ano anterior, deve ser
apurado o ganho de capital, observadas as instrues especficas.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< arts? A?,AB e A?,AAU =nstru!"o Normativa
SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< arts? BB< BA e BC;
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DECLARA;IES DE ESPKLIO L DEDU;IES
F" L N*e ded*,4e) )-o 3er1i(id%) #%) dec&%r%,4e) do e)3R&ioQ
So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica, exceto na declarao final de esplio, em
que no permitido o uso do desconto simplificado.
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? BQ;
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O FINAL DE ESPKLIO E DECLARA;<O DE AJUSTE ANUAL DO MEEIRO L
DEPENDENTES
FA L O) 1e)1o) de3e#de#(e) 3ode1 co#)(%r #% Dec&%r%,-o Fi#%& de E)3R&io e (%1+91 #%
Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do 1eeiroQ
No caso de encerramento de esplio, a relao de dependncia entre os dependentes e o esplio termina
com a entrega da Declarao Final de Esplio. Os dependentes nessa declarao podem ser, nesse ano,
dependentes tambm do meeiro, desde que preencham os requisitos legais para tanto.
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? BQ< incisos == e ===;
Retorno ao sum%rio
FUNERAL0 TA>AS0 MONOR=RIOS ADGOCATCIOS L DEDU;IES
FB L S-o ded*(7ei) #%) dec&%r%,4e) de e)3R&io o) @%)(o) co1 6*#er%&0 (%x%)0 e1o&*1e#(o) e
5o#or'rio) %d7oc%(cio) re&%(i7o) %o i#7e#('rioQ
No. Nas declaraes de esplio, inclusive na final, so permitidas apenas as dedues previstas na
legislao tributria.
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? BQ;
Retorno ao sum%rio
50
DECLARA;IES DE ESPKLIO L APRESENTA;<O
FC L N*e1 de7e %3re)e#(%r %) dec&%r%,4e) de e)3R&ioQ
As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao
relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo tal apresentao ser
efetuada pelo inventariante, indicando seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo.
Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas pelo cnjuge meeiro, sucessor
a qualquer ttulo ou por representante do de cu:us.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A< C*digo Civil< art? 0-A< inciso ==< =nstru!"o Normativa SF
nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? QP;
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DECLARA;<O DE ESPKLIO L N<O RESIDENTE NO BRASIL
FD L De7e1 )er %3re)e#(%d%) dec&%r%,4e) de e)3R&io de 3e))o% #-o re)ide#(e #o Br%)i&Q
No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do
imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do
falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao
dos bens, nos prazos previstos na legislao vigente.
Para o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), consulte a pergunta 086S
:%ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< art? 0-CU =nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? AKU =nstru!"o
Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? Q0;
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OBRIGA;<O TRIBUT=RIA TRANSFERIDA A MERDEIROS
FE L I#cide1 %cr9)ci1o) &e@%i) 8*%#do % re)3o#)%+i&id%de 3e&% o+ri@%,-o (ri+*('ri% do e)3R&io
6or (r%#)6erid% %o) 5erdeiro)Q
Sim. Incidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade
ao montante do quinho, legado ou da meao.
:Lei nP K?BMA< de AK de outubro de BO00 $ C*digo 7ributrio Nacional :C7N;< art? BCB< incisos ==U
%ecreto$Lei nP K?-QQ< de BOQC< art? K,< %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento
do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? AC;
Retorno ao sum%rio
FALECIMENTO DE AMBOS OS CZNJUGES
FF L Co1o de7e1 )er %3re)e#(%d%) %) dec&%r%,4e) de e)3R&io #o c%)o de ocorr[#ci% de 1or(e
de %1+o) o) c2#P*@e)Q
No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser
apresentada, se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome
de um dos cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o
falecimento do cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). Caso
tenham ocorrido mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do premorto, deve ser
apresentada uma nica declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do
exerccio correspondente ao ano-calendrio de seu falecimento.
No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada
uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois.
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? AA;
51
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INGENT=RIO L NOGOS BENS ANTES DA PARTILMA
! L Co1o 3roceder #o c%)o de )ere1 (r%Tido) #o7o) +e#) %o i#7e#('rio %#(e) do (r^#)i(o e1
P*&@%do d% deci)-o P*dici%& d% 3%r(i&5%0 )o+re3%r(i&5% o* %dP*dic%,-o o* &%7r%(*r% d% e)cri(*r%Q
As declaraes de esplio continuam a ser apresentadas normalmente, nelas incluindo-se os bens e
direitos, a partir do ano-calendrio em que forem trazidos aos autos, bem como os rendimentos por eles
produzidos.
Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores, no abrangidos pela
decadncia, deve ser apresentada retificadora das declaraes anteriormente apresentadas, desde a
abertura da sucesso, para que nelas sejam includos esses bens e os rendimentos por eles produzidos.
admitida a opo pela tributao em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e
direitos possudos em comum.
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? BA;
Retorno ao sum%rio
INGENT=RIO L NOGOS BENS APKS PARTILMA
!! L Co1o 3roceder #o c%)o de #o7o) +e#) )ere1 (r%Tido) %o i#7e#('rio %3R) o (r^#)i(o e1
P*&@%do d% deci)-o P*dici%& d% 3%r(i&5% o* %dP*dic%,-o o* &%7r%(*r% d% e)cri(*r%Q
I Na hiptese de a declarao Final de Esplio ainda no ter sido apresentada:
Devem continuar a ser apresentadas, nos prazos normais, as declaraes intermedirias, como se a
sentena no houvesse sido proferida, at a deciso final:
a) caso a deciso judicial da sobrepartilha ocorra no mesmo ano-calendrio, na declarao final so
informados os bens objeto da partilha e da sobrepartilha e os rendimentos produzidos por todos esses bens
at a data da partilha e pelos sobrepartilhados at a data da deciso judicial transitada em julgado da
sobrepartilha;
b) se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior, na declarao intermediria
correspondente ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, se obrigatria, devem ser informados os
bens objeto da partilha e sobrepartilha e os respectivos rendimentos produzidos at 31 de dezembro.
II Na hiptese de a declarao Final de Esplio j ter sido apresentada:
Deve ser requerida sua retificao, para nela serem includos os bens objeto de sobrepartilha e os
rendimentos por eles produzidos:
a) at a data da deciso judicial da sobrepartilha, se esta ainda ocorrer dentro desse mesmo ano-calendrio;
b) em todo o ano-calendrio, se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior,
passando essa declarao a ser considerada intermediria.
A(e#,-oV
Se os bens sobrepartilDados produ+iram rendimentos em anos anteriores ao da decis"o Eudicial
da partilDa ou adEudica!"o< n"o alcan!ados pela decadLncia< devem ser apresentadas
declara!8es reti9icadoras? Caso os bens sobrepartilDados tenDam produ+ido rendimentos
posteriormente ao ano em 2ue 9oi pro9erida a decis"o Domologat*ria da partilDa ou adEudica!"o<
devem ser apresentadas as declara!8es dos eFerc4cios correspondentes< onde ser"o inclu4dos
apenas os bens sobrepartilDados e os rendimentos por eles produ+idos?
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? BC;
Retorno ao sum%rio
52
DECLARA;<O FINAL DE ESPKLIO L PRAZO DE APRESENTA;<OHPAGAMENTO DO IMPOSTO
ANO DE 2D
!2 L N*%& 9 o 3r%To 3%r% % %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o Fi#%& de E)3R&io e do 3%@%1e#(o do
i13o)(o #e&% %3*r%do c*P% deci)-o P*dici%& de 3%r(i&5%0 )o+re3%r(i&5% o* %dP*dic%,-o do) +e#)
i#7e#(%ri%do) 3ro&%(%d%) o* e)cri(*r% 3U+&ic% de i#7e#('rio e 3%r(i&5% &%7r%d% #o %#o de 2DQ
Para o ano-calendrio de 2007, o prazo para apresentao da Declarao Final de Esplio foi at:
I - o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio a que se refere a declarao, caso o trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, ou lavratura da
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, tenha ocorrido at o ltimo dia do ms de fevereiro do referido
ano-calendrio;
II - 60 (sessenta) dias contados da data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens inventariados ou lavratura da Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, nas demais
hipteses.
A Declarao Final de Esplio corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial e deve ser
apresentada com a utilizao do Programa Gerador da Declarao Final de Esplio do ano-calendrio
correspondente ao que for proferida a deciso judicial ou a lavratura da escritura pblica.
O prazo para o pagamento do imposto apurado na Declarao Final de Esplio o mesmo prazo para a sua
apresentao, no podendo ser parcelado.
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM art? ACU Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? B,U
Lei nP BB?QQB< de Q de Eaneiro de A,,M< art? BPU =nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro
de A,,B< arts? 0P< -P e BK< com a reda!"o dada pelas =nstru!8es Normativas FB nP MBB< de CB de
Eaneiro de A,,M< e nP -,K de A- de de+embro de A,,M;
&onsulte as per'untas 103, 101, 105, 563 e 628
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O FINAL DE ESPKLIO L PRAZO DE APRESENTA;<OHPAGAMENTO DO IMPOSTO
A PARTIR DE 2E
!" $ N*%& 9 o 3r%To 3%r% % %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o Fi#%& de E)3R&io 3%r% % deci)-o P*dici%& de
3%r(i&5%0 )o+re3%r(i&5% o* %dP*dic%,-o do) +e#) i#7e#(%ri%do) 3ro&%(%d% o* e)cri(*r% 3U+&ic% de
i#7e#('rio e 3%r(i&5% &%7r%d% % 3%r(ir de !? de P%#eiro de 2EQ
A Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio
subsequente ao:
I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, que tenha transitado
em julgado at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial;
II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha;
III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subsequente ao
da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados.
@ pra+o para o pagamento do imposto apurado . o mesmo do pra+o para a apresenta!"o da %eclara!"o
Final de 6sp*lio< n"o podendo ser parcelado?
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM art? ACU Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? B,U
Lei nP BB?QQB< de Q de Eaneiro de A,,M< art? BPU =nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro
de A,,B< arts? 0P< -P< e BK< com a altera!"o dada pela =nstru!"o Normativa FB nP -OM< de AO de
de+embro de A,,-;
Retorno ao sum%rio
53
DECLARA;<O FINAL DE ESPKLIO L APURA;<O DO IMPOSTO
!A L Co1o %3*r%r o i13o)(o #% Dec&%r%,-o Fi#%& de E)3R&ioQ
A declarao final deve conter os rendimentos recebidos no perodo compreendido entre 1 de janeiro e a
data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, ou a data da lavratura da Escritura Pblica
de Inventrio e Partilha, aplicando-se as normas previstas para o ano-calendrio em que esta ocorrer,
devendo ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. O imposto sobre
a renda calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas
mensais relativas aos meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio a que corresponder a
declarao final, at a data da deciso judicial transitada em julgado, ainda que os rendimentos
correspondam a apenas um ou alguns meses desse perodo.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? BK< com reda!"o dada pelo art? CP da Lei nP
BB?CBB< de BC de EunDo de A,,0U Lei nP BB?QQB< de Q de Eaneiro de A,,M< art? BPU =nstru!"o
Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? -P e ^ BP;
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O FINAL DE ESPKLIO L DECLARA;<O DE BENS
!B L Co1o de7e )er 3ree#c5id% % Dec&%r%,-o de Be#) e Direi(o) d% Dec&%r%,-o Fi#%& de E)3R&ioQ
Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada,
discriminadamente, em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio,
identificado por nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF).
No item "Situao na Data da Partilha", os bens ou direitos devem ser informados pelo valor, observada a
legislao pertinente, constante na ltima declarao apresentada pelo de cu:us, atualizado at 31/12/1995,
ou pelo valor de aquisio, se adquiridos aps essa data.
No item "Valor de Transferncia", deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte
deste, ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio.
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art? ACU Lei nP O?MMO< BO de Eaneiro de BOOO< art? B,U
=nstru!"o Normativa SF nP -B de BB de outubro de A,,B< art? OPU =nstru!"o Normativa SF nP -Q<
de BB de outubro de A,,B< arts? CP< ==< A,< ^^ AP e =< CP< com a altera!"o dada pela =nstru!"o
Normativa FB nP -OM< de AO de de+embro de A,,-;
Retorno ao sum%rio
TRANSFERONCIA DE BENS E DIREITOS
!C L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& V (r%#)6er[#ci% de +e#) e direi(o) % 5erdeiro) o*
&e@%('rio)Q
Esto sujeitas apurao do ganho de capital as operaes que importem transferncia de propriedade de
bens e direitos, por sucesso causa mortis, a herdeiros e legatrios, quando a transferncia dos referidos
bens e direitos for efetuada por valor de mercado, desde que este seja superior ao valor, observada a
legislao pertinente, constante da ltima declarao do de cu:us.
Nesse caso, a opo informada na Declarao Final de Esplio, sendo este o contribuinte do imposto. O
imposto dever ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em julgado da deciso judicial da
partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Ver Lei n 9532, de 1997, art. 23
No caso de transferncia pelo valor constante na ltima declarao de bens do de cu:us, no h ganho de
capital a ser apurado.
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art? AC< ^ AP< com reda!"o dada pelo art? B, da Lei nP
O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOOU =nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art?
B,U =nstru!"o Normativa SF nP -Q de BB de outubro de A,,B< arts? CP< inciso ==< A,;
&onsulte a per'unta 439 e 562
54
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BENS DOADOS EM GIDA
!D L O) +e#) do%do) e1 7id% re)3o#de1 3e&%) d7id%) 6i)c%i) do e)3R&ioQ
Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge
sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio.
Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
=&BOOO< art? AC;
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MOLSTIA GRAGE
!E L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) 3ro7e#(o) de %3o)e#(%dori% o* re6or1% e 7%&ore) % ((*&o
de 3e#)-o de 3or(%dor de 1o&9)(i% @r%7e rece+ido) 3e&o e)3R&io o* 3or )e*) 5erdeiro)Q
Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso do portador de molstia grave
(falecido) sejam recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente de situaes de carter
pessoal, devem ser tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual ou na Declarao Final de Esplio.
:Ato %eclarat*rio =nterpretativo SF nP A0< de A0 de de+embro de A,,C;
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"3!"RIOR
RESIDENTE NO BRASIL L CONCEITO
!F L N*%& 9 o co#cei(o de re)ide#(e #o Br%)i& 3%r% 6i#) (ri+*('rio)Q
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada;
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
55
ausncia. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB
n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
:Lei nP O?MB-< de AM de novembro de BOO-< art? BAU =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de
setembro de A,,A< art? AP< com a altera!"o dada pela =nstru!"o Normativa FB nP B?,,-< de O de
9evereiro de A,B,;
Retorno ao sum%rio
CONDI;<O DE RESIDENTE L NOGA CONTAGEM
!! L N*%#do )e i#ici% #o7% co#(%@e1 3%r% e)(%+e&ecer % co#di,-o de re)ide#(e #o Br%)i& d%
3e))o% 6)ic% 8*e e#(ro* #o P%) co1 7i)(o (e13or'rio e 3er1%#ece* #o Br%)i& 3or 1e#o) de !EA
di%)0 de#(ro de *1 i#(er7%&o de %(9 !2 1e)e)Q
Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a
contagem anterior. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo
Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? AP< pargra9o nico< e =nstru!"o
Normativa FB nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,;
&onsulte as per'untas 109, 111, 112, 113, 114 e 115
Retorno ao sum%rio
N<O RESIDENTE NO BRASIL L CONCEITO
!!! L N*e1 9 co#)ider%do #-o re)ide#(e #o Br%)i& 3%r% 6i#) (ri+*('rio)Q
Considera-se no residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas na pergunta
109?
II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da
Declarao de Sada Definitiva do Pas;
III - que, na condio de no residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo
de governo estrangeiro situado no Pas;
IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de
completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze
meses.
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze
meses consecutivos de ausncia.
teno@
A partir de BP de Eaneiro de A,B,< observar as disposi!8es constantes da =nstru!"o Normativa FB
nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,;
:Lei nP O?MB-< de AM de novembro de BOO-< art? BAU =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de
setembro de A,,A< art? CP;
Retorno ao sum%rio
56
CONDI;<O DE N<O RESIDENTE L NOGA CONTAGEM
!!2 L N*%#do )e i#ici% #o7% co#(%@e1 3%r% e)(%+e&ecer % co#di,-o de #-o re)ide#(e de 3e))o%
6)ic% 8*e )e %*)e#(o* do Br%)i& e1 c%r'(er (e13or'rio0 o* e1 c%r'(er 3er1%#e#(e )e1 e#(re@%r %
Dec&%r%,-o de S%d% De6i#i(i7% do P%)0 e 6ico* 6or% do Br%)i& 1e#o) de !2 1e)e) co#)ec*(i7o)Q
Novo perodo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sada seguinte.
A(e#,-oV
A partir de BP de Eaneiro de A,B,< observar as disposi!8es constantes da =nstru!"o Normativa FB
nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,;
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? CP< ^ BP e< =nstru!"o Normativa
FB nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,;
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SADA TEMPOR=RIA L PROCEDIMENTOS
!!" L Co1o de7e 3roceder % 3e))o% 6)ic% 8*e )e %*)e#(%r do Br%)i& e1 c%r'(er (e13or'rio e
3er1%#ecer %*)e#(e 3or 1%i) de !2 1e)e) co#)ec*(i7o)Q
A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por
mais de doze meses consecutivos, deve:
Re'ras Ai'entes em relao ( caracteriBao da condio de no residente nos anosCcalend%rio de
1))D a 1))E@
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente,
caso esta ocorra at 31 de maro do referido ano-calendrio;
b) at trinta dias contados da data em que completar doze meses consecutivos de ausncia, nas demais
hipteses;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Re'ras Ai'entes em relao ( caracteriBao da condio de no residente a partir do anoCcalend%rio
de 1)*)@
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, at o
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da caracterizao;
57
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
III - Apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio
de no residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente. Os dependentes,
inscritos no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), que se retirem do territrio nacional na mesma data do
titular da Comunicao devem constar desta.
A(e#,-oV
A %eclara!"o de Sa4da %e9initiva do Pa4s deve ser elaborada em computador mediante a
utili+a!"o de programa gerador pr*prio e ser apresentada pela =nternet ou entregue em m4dia
remov4vel< nas unidades da Secretaria da eceita Federal do Brasil :FB;?
@ aplicativo da Comunica!"o de Sa4da %e9initiva do Pa4s encontra$se dispon4vel no s4tio da FB
na =nternet e a sua apresenta!"o n"o dispensa a %eclara!"o de Sa4da %e9initiva do Pa4s?
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? BB< com reda!"o dada pela
=nstru!"o Normativa SF nP MBB< de CB de Eaneiro de A,,M< e =nstru!"o Normativa FB nP B?,,-<
de O de 9evereiro de A,B,;
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SADA DEFINITIGA L PROCEDIMENTOS
!!A L Co1o de7e 3roceder % 3e))o% 6)ic% 8*e )e re(ir%r e1 c%r'(er 3er1%#e#(e do Br%)i&Q
A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no curso do
ano-calendrio deve:
Re'ras Ai'entes em relao ( sa6da em car%ter permanente nos anosCcalend%rio de 1))D e 1))F
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta data;
b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
Re'ras Ai'entes em relao ( sa6da em car%ter permanente no anoCcalend%rio de 1))E
I apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
58
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at 31 de
maro do referido ano-calendrio;
b) at 30 (trinta) dias contados da data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
reclamao.
Re'ras Ai'entes em relao ( sa6da em car%ter permanente a partir do anoCcalend%rio de 1)*)
I apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, a partir da data de sada e at o ltimo dia do
ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente;
II - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-
calendrio subsequente ao da sada definitiva, bem como as declaraes correspondentes a anos-
calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues;
III - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item II, o
reclamao.
O aplicativo da Comunicao a que se refere o item I (das regras em relao ao ano-calendrio de 2010)
encontra-se disponvel no stio da RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a declarao de que
trata o item II.
As declaraes de que trata o item II (em relao aos citados anos-calendrio) devem ser transmitidas pela
Internet, ou entregues em mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Re'ras 'erais@
Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido calculado mediante a utilizao dos valores
correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha
permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela tributao no
respectivo ano-calendrio.
Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicado o banco, a
agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o
crdito.
Determinao da base de clculo
Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidos,
observados os limites e condies fixados na legislao pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
penso alimentcia;
59
II - o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o ano-calendrio de 2012 esse valor est
fixado em R$ 1.974,72 por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de
2005, veja o tpico "Ateno" da pergunta 314;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa.
Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que:
a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por
regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de
12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto
devido na Declarao de Sada Definitiva do Pas;
b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja
dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte
do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos
servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios;
c) na hiptese do item "b", a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais de
16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de
previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na
determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e
condies fixados na legislao pertinente.
Pagamentos efetuados em moeda estrangeira
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram
realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
A(e#,-oV
A %eclara!"o de Sa4da %e9initiva do Pa4s deve ser elaborada em computador mediante a
utili+a!"o de programa gerador pr*prio?
N"o D modelo simpli9icado para a apresenta!"o da %eclara!"o de Sa4da %e9initiva do Pa4s?
:Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< art? AP e CP< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto
de A,BBU =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? OP< com reda!"o dada
pela =nstru!"o Normativa SF nP MBB< de CB de Eaneiro de A,,MU =nstru!"o Normativa FB nP -OM<
de AO de de+embro de A,,-U =nstru!"o Normativa FB nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,U
Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
Retorno ao sum%rio
60
RESIDENTE L SADA DEFINITIGA SEM ENTREGA DE COMUNICA;<O OU TEMPOR=RIA
!!B L Co1o 9 co#)ider%d% % 3e))o% 6)ic% 8*e )e re(ire e1 c%r'(er (e13or'rio do Br%)i& o*0 )e e1
c%r'(er 3er1%#e#(e0 )e1 % e#(re@% d% Co1*#ic%,-o de S%d% De6i#i(i7% do P%)Q
A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega
da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada:
I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia;
II - como no residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia.
A(e#,-oV
A partir de BP de Eaneiro de A,B, observar as disposi!8es constantes da =nstru!"o Normativa FB
nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,?
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< arts? AP< inciso V< e CP< inciso == e V<
e =nstru!"o Normativa FB nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,;
Retorno ao sum%rio
N<O RESIDENTE L GISTO TEMPOR=RIO
!!C L N*%& 9 o re@i1e de (ri+*(%,-o do i13o)(o )o+re % re#d% %3&ic'7e& V 3e))o% 6)ic% #-o
re)ide#(e 3or(%dor% de 7i)(o (e13or'rio 8*e e#(r% e )%i 7'ri%) 7eTe) do Br%)i&Q
Se no adquirir a condio de residente, os rendimentos recebidos no Brasil sero tributados de forma
definitiva ou exclusiva na fonte. Caso adquira a condio de residente no Pas, a partir dessa data, os
rendimentos recebidos de fontes situadas no territrio nacional ou no exterior sero tributados de acordo
com as mesmas normas aplicveis aos residentes no Brasil.
A(e#,-oV
A partir de BP de Eaneiro de A,B, observar as disposi!8es constantes da =nstru!"o Normativa FB
nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,?
:Lei nP O?MB-< de AM de de+embro de BOO-< art? BAU Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? MPU
%ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO<
arts? BO e 0-A< inciso ===U =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< arts? AC a
AM e CK a QKU e =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< cap4tulo ===;
Co#)*&(e %) 3er@*#(%) 109, 110, 111, 112, 113, 114 e 115
Retorno ao sum%rio
BRASILEIRO0 N<O RESIDENTE0 NUE RETORNA AO BRASIL
!!D L Br%)i&eiro0 #-o re)ide#(e0 8*e re(or#% %o (erri(Rrio #%cio#%& re%d8*ire de i1edi%(o % co#di,-o
de re)ide#(e o* de7e 3er1%#ecer !EA di%) 3%r% re%d8*irir e))% co#di,-oQ
O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data
da chegada.
A(e#,-o:
A partir de BG de Eaneiro de A,B, observar as disposi!8es constantes da =nstru!"o Normativa FB
nG B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,?
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? AP< inciso =V;
Retorno ao sum%rio
61
N<O RESIDENTE L RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL
!!E L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) rece+ido) #o Br%)i& 3or #-o re)ide#(eQ
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, esto sujeitos tributao
exclusiva na fonte ou definitiva, conforme descrito a seguir.
lienao de Hens e direitos
A alienao de bens e direitos situados no Brasil realizada por no residente est sujeita tributao
definitiva sob a forma de ganho de capital, alquota de 15%, segundo as normas aplicveis s pessoas
fsicas residentes no Brasil.
Na apurao do ganho de capital de no residente no se aplicam as isenes e redues do imposto
previstas para os residentes no Brasil.
Opera>es financeiras
I - Ressalvado o disposto nos itens II e III, o no residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo
imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil, em relao aos:
a) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento;
b) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
c) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos
mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
d) rendimentos auferidos nas operaes de swap.
II - Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em
operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em
bolsa.
III - No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente
de que trata o item II, assim entendidos os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado
o disposto no item IV;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
IV - A no incidncia prevista na alnea "a" do item III no se aplica aos resultados positivos auferidos por
no residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais
como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e
sem ajustes dirios;
c) no mercado de balco.
62
Remunerao do traHalIo e de serAios
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto
servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%.
RoJalties e serAios tKcnicos e de assistLncia tKcnica e administratiAa
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties
de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio,
explorao de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e
comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
II - considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
Instalao e manuteno de escritMrios comerciais e de representao, de armaBKns, depMsitos ou
entrepostos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios
comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte alquota de 15%.
;uros, comiss>es, despesas e descontos decorrentes de coloca>es no e5terior de t6tulos de crKdito
internacionais
Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos,
creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na
fonte alquota de 15%.
&omiss>es pa'as por e5portadores, fretes, afretamentos, alu'uKis ou arrendamento de
emHarca>es ou aeronaAes, alu'uel de containers, soHrestadia e demais serAios de
instala>es portu%rias
emprego, entrega ou remessa de comisses por exportadores a seus agentes no exterior, de receitas de
fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves
estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem
assim de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
#espesas com promoo, propa'anda e pesquisas de mercado, alu'uKis e arrendamentos
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e
63
eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas
promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
#emais rendimentos
Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente por fontes
situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de
direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no
exterior, aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, e os relativos a
comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias
abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, quando no tiverem
tributao especfica prevista em lei, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida,
alquota de 25%.
A(e#,-oV
Considera$se pa4s com tributa!"o 9avorecida a2uele 2ue n"o tribute a renda ou 2ue a tribute G
al42uota in9erior a A,a?
:Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< arts? MP e -PU MP nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de A,,B<
art? AOU MP nP A?B-O$QO< de AC de agosto de A,,B< art? B0U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0-KU =nstru!"o Normativa SF nP
A,-< de AM de setembro de A,,A< arts? A0< AM< CK a QKU =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de
abril de A,B,< cap4tulo ===U =nstru!"o Normativa FB nP B?,QC< de BK de EunDo de A,B,U =nstru!"o
Normativa FB nP B?AC0< de BB de Eaneiro de A,BAU e =nstru!"o Normativa FB nP B?AO,< de ,0 de
setembro de A,BA;?
Retorno ao sum%rio
RESIDENTE NO BRASIL L RENDIMENTOS DO E>TERIOR
!!F L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) rece+ido) 3or re)ide#(e #o Br%)i& de 6o#(e) #o
ex(eriorQ
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, por residente no Brasil, inclusive de
representaes diplomticas e organismos internacionais, observados os acordos, convenes e tratados
internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento,
tm o seguinte tratamento:
* C GanIos de capital
A alienao de bens ou direitos e a liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, inclusive depsito
remunerado, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira, bem assim a alienao de moeda
estrangeira mantida em espcie, de propriedade de pessoa fsica, esto sujeitos apurao de ganho de
capital sujeito tributao de forma definitiva (ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda
estrangeira e ganho de capital sobre alienao de moeda estrangeira em espcie);
1 C Resultado da atiAidade rural
O resultado da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, integra a base de clculo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
2 C #emais rendimentos receHidos
Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil, transferidos ou no
para o Pas, esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms
do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
64
2.* C Base de c%lculo su:eita ( incidLncia mensal do imposto
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Para efeitos da aplicao da deduo relativa penso alimentcia, observe-se que:
I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas
em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia;
penso alimentcia;
II o valor mensal de R$ 164,56, por dependente, para o ano-calendrio de 2012:
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (&onsulte a per'unta 392).
2.*.* C &arnLCleo
a) o imposto relativo ao carn-leo deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal
vigente no ms do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
recebimento do rendimento;
b) o imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o
imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto
calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento;
c) se o imposto pago no exterior ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e
com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o
limite de compensao de que trata a alnea "b" relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-
calendrio do recebimento do rendimento;
d) caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio e
na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata a alnea "b".
2.1 C Base de c%lculo na #eclarao de :uste nual
Na determinao da base de clculo na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos, observados os
limites e condies fixados na legislao pertinente:
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil ;
65
Ateno:
penso alimentcia;
II - o valor de R$ 1.979,72, por dependente;
prprio benefcio bem assim de seus dependentes (esta deduo limitada a 12% do total dos rendimentos
tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao) - para
contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja "ateno" da pergunta 314?
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (&onsulte a per'unta 392N.
2.1.* C #eclarao de :uste nual
Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas fsicas residentes
no Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplicveis s demais pessoas fsicas
residentes no Brasil.
A Declarao de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet ou entregue nas agncias bancrias
autorizadas, em disquete, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao do
recebimento dos rendimentos.
O saldo do imposto apurado na declarao deve ser recolhido de acordo com as normas aplicveis s
demais pessoas fsicas residentes no Brasil.
:Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< art? AP e CP< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto
de A,BBU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< art? OOMU =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< arts? BQ a B0U
=nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,U =nstru!"o Normativa FB nP -0M<
de - de agosto de A,,-U Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
&onsulte as per'untas 122, 125, 126, 127, 128, 156 e 247
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL
!2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) do ex(erior 8*%#do i#exi)(ir
%cordo o* &ei 8*e 3re7eP% % reci3rocid%deQ
Nesse caso, os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira
vigente, no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem.
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0< e ^ BP;
Retorno ao sum%rio
66
N<O RESIDENTE L PENS<O RECEBIDA NO BRASIL
!2! L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) rece+ido)0 de 6o#(e 3%@%dor% )i(*%d% #o Br%)i&0 3or
#-o re)ide#(e % ((*&o de 3e#)-o %&i1e#(ci%0 3e#)-o 3or 1or(e o* i#7%&ideT 3er1%#e#(e o* de
%3o)e#(%dori%Q
Os rendimentos recebidos a ttulo de penso alimentcia sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de
15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%.
=&BOOO< art? 0-K< inciso =< al4nea Zc[;
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DE PAS NUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL
!22 L Co1o (ri+*(%r o) re#di1e#(o) rece+ido) do ex(erior #% exi)([#ci% de %cordo i#(er#%cio#%&
o* de &e@i)&%,-o 8*e 3er1i(% % reci3rocid%de de (r%(%1e#(oQ
O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a dupla
tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de tratamento
fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases.
O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser compensado,
desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos
internacionais entre o Brasil e cada pas.
A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte.
A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do
pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representao
diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de
tratamento tributrio.
No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os Estados Unidos da
Amrica (&onsulte a per'unta 128).
Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes:
frica do Sul China Finlndia Japo Portugal
Argentina Coreia Frana Luxemburgo Repblica Eslovaca
ustria Dinamarca Hungria Mxico Repblica Tcheca
Blgica Equador ndia Noruega (*) Sucia (**)
,Canad Espanha Israel Pases Baixos
(Holanda)
Ucrnia
Chile Filipinas Itlia Peru
(*) Os artigos 10 ( 2 e 5), 11 ( 2 e 3), 12 ( 2, "b") e 24 ( 4) tm aplicao at 31/12/1999,
conforme o Decreto Legislativo n 4, de 28 de fevereiro de 1996, promulgado pelo Decreto n 2.132, de 22
de janeiro de 1997, publicado no DOU de 23 de janeiro de1997; Ato Declaratrio SRF n 57, de 16 de
dezembro de 1996, publicado no DOU de 17 de dezembro de 1996.
(**) Os artigos 10 ( 2, "a" e 5), 11 ( 2, "b"), 12 ( 2, "b") e 23 ( 3), tm aplicao at 31 de dezembro
de 1997, conforme o Decreto Legislativo n 57, de 28 de outubro de 1997, publicado no DOU de 30 de
outubro de 1997.
67
=&BOOO< art? OOMU =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0< ^ BPU
Parecer Normativo CS7 nP AK,< de BK de mar!o de BOMBU Parecer Normativo CS7 nP M-O< de M de
outubro de BOMBU Parecer Normativo CS7 nP ,C< de BOMOU Ato %eclarat*rio Cosit nP CB< de B, de
setembro de BOO-;
Retorno ao sum%rio
ESTRANGEIRO L TRANSFERONCIA PARA O BRASIL
!2" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) #o Br%)i& e #o ex(erior 3or
e)(r%#@eiro 8*e (r%#)6ir% re)id[#ci% 3%r% o Br%)i&Q
Preliminarmente, existindo acordo ou tratado para evitar a dupla tributao firmado entre o Brasil e o pas de
onde provenham esses rendimentos, ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento, a
tributao a prevista nesses atos. O tratamento tributrio previsto na legislao brasileira o seguinte:
I - Quando caracterizada a condio de residente no Brasil, os rendimentos so tributados como os de
residente no Pas. Os rendimentos oriundos de fontes do exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) e na Declarao de Ajuste Anual.
II - Os rendimentos recebidos do exterior antes de caracterizada a condio de residente no Pas no esto
sujeitos tributao no Brasil.
III - No cabe a compensao na declarao de ajuste de imposto pago sob as formas de tributao
exclusiva de fonte ou tributao definitiva.
IV - Enquanto no caracterizada a condio de residncia no Brasil, caso a pessoa fsica aufira rendimentos
no Pas, esses valores so tributados conforme descrito na per'unta 119, at a data do implemento da
condio de residente.
:Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? MPU Lei nP O?MB-< de AC de novembro de BOO-< art? BAU
arts? BO< 0-A e OOMU =nstru!"o Normativa nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0< ^ BP;
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RESIDENTE L LUCROS DE EMPRESAS DO E>TERIOR
!2A L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) &*cro) e di7ide#do) rece+ido) 3or re)ide#(e #o Br%)i& de
e13re)% do1ici&i%d% #o ex(eriorQ
Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos,
convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou
reciprocidade de tratamento.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? -PU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? OOMU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de
0 de 9evereiro de A,,B< art? AB< inciso ==U =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de
A,,A< art? B0< ^ BP;
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68
CONGERS<O EM REAIS L DEDU;IES
!2B L Co1o de7e1 )er co#7er(id%) e1 re%i) %) ded*,4e) 3%@%) e1 1oed% e)(r%#@eir%Q
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlares
dos Estados Unidos da Amrica com base na cotao do pas em que efetuadas para o dia do pagamento,
e de dlares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia
til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento das despesas no exterior.
:=N SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0< ^ QP;
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IMPOSTO PAGO NO E>TERIOR L COMPENSA;<OHCONGERS<O
!2C L O i13o)(o )o+re % re#d% co+r%do 3e&o 3%) de ori@e1 3ode )er co13e#)%do #o Br%)i&
8*%#do d% exi)([#ci% de %(o i#(er#%cio#%& o* de reci3rocid%de de (r%(%1e#(oQ
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou conveno
internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser
considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja compensado ou restitudo no
exterior.
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor mensal a
recolher (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente diferena entre o
imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a
incluso desses rendimentos.
Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no mesmo
ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto
no exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio.
Se o pagamento do imposto no exterior for em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na
Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de
compensao apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento do rendimento.
Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher (carn-leo),
a diferena pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano-calendrio e na declarao,
observado o limite de compensao.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor
fixado pela autoridade monetria do pas no qual o pagamento foi realizado, na data do pagamento e, em
seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao recebimento do
rendimento.
A compensao mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir:
"5emplo *@ (as cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias)
Rendimentos produzidos na Repblica Federal da Alemanha,
recebidos pelo contribuinte A, em 16/06/2012
US$ 10,000.00
Imposto sobre a renda pago na Alemanha US$ 1,000.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 14/05/2012 R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais
R$ 19.994,00
R$ 1.991,40
69
Clculo do imposto anual
(I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na
Alemanha
(II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos
(III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II - I)
R$ 10.000,00
R$ 16.904,97
R$ 6.904,97
NOTA: Neste exemplo, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente (R$ 1.991,40), uma vez que se enquadra no limite permitido para a
compensao.
"5emplo 1: (as cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias)
Rendimentos produzidos na Frana, recebidos pelo
contribuinte B, em 22/09/2012
US$ 4,400.00
Imposto sobre a renda pago na Frana US$ 1,500.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 12/08/2012 R$ 2,0035
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
Imposto correspondente pago em reais
R$ 8.815,40
R$ 3.005,25
Clculo do imposto anual
(I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na
Frana
(II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos
(III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II I)
R$ 1.000,00
R$ 4.860,38
R$ 3.860,38
NOTA: Nesta hiptese, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente at o limite de R$ 3.005,25.
A(e#,-oV
@ contribuinte deve providenciar a tradu!"o para o portuguLs< por tradutor Euramentado< do teor
dos comprovantes dos rendimentos e do imposto pago< para 2ue este possa ser compensado na
%eclara!"o de AEuste Anual?
=&BOOO< art? B,C e OOMU =nstru!"o Normativa FB nP B?AA0< de AC de de+embro de A,BBU
=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0< ^ BPU Parecer Normativo
CS7 nP B-A< de C de mar!o de BOMBU Parecer Normativo CS7 nP CCM< de BO de maio de BOMBU
Parecer Normativo CS7 nP AKB< de O de outubro de BOMAU Parecer Normativo CS7 nP M,< de BOMKU
Parecer Normativo CS7 nP C< de BOMO;
Retorno ao sum%rio
70
IMPOSTO PAGO NO E>TERIOR L COMPENSA;<O MENSALHANUAL
!2D L O i13o)(o 3%@o #o ex(erior 3ode )er co13e#)%do %3e#%) co1 o i13o)(o %3*r%do #%
Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&Q
No. O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apurao mensal do imposto
quanto na Declarao de Ajuste Anual, desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pas de origem
dos rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade.
=&BOOO< art? OOMU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro A,,B< art? AQ< ^ APU =nstru!"o
Normativa SF nP A,-? de AM de setembro de A,,A< art? B0< ^ BP;
Co#)*&(e % Per@*#(% 126
Retorno ao sum%rio
COMPENSA;<O L ALEMANMA0 ESTADOS UNIDOS E REINO UNIDO
!2E L co13e#)'7e& #o Br%)i& o i13o)(o 3%@o )o+re re#di1e#(o) rece+ido) #% A&e1%#5%0 #o)
E)(%do) U#ido) d% A19ric% e #o Rei#o U#idoQ
Sim. A reciprocidade de tratamento permite a compensao no Brasil do imposto pago, observado o limite
de compensao.
A(e#,-o:
@ valor pago nos 6stados Nnidos da Am.rica . compensvel apenas 2uando se tratar de imposto
9ederal?
:Ato %eclarat*rio SF nP A-< de A0 de abril de A,,,U Ato %eclarat*rio SF nP Q-< de AM de EunDo
de A,,,U Ato %eclarat*rio =nterpretativo nP B0< de AA de de+embro de A,,K;
Retorno ao sum%rio
SERGIDOR DE REPRESENTA;<O DIPLOM=TICA L N<O RESIDENTE
!2F L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) 3or )er7idor di3&o1'(ico0
co#)*&%r0 o6ici%& de re3re)e#(%,4e) di3&o1'(ic%) e)(r%#@eir%)Q
Os rendimentos recebidos por esse servidor, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os
correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Os rendimentos recebidos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil so tributados como os de no
residente no Brasil.
A(e#,-oV
=ncluem$se no conceito de servidor diplomtico o cDe9e de representa!"o ou miss"o e os demais
9uncionrios 2ue tenDam a 2ualidade de diplomata ou esteEam no eFerc4cio das 9un!8es
consulares ou o9iciais?
@s rendimentos do trabalDo com ou sem v4nculo empregat4cio e os da presta!"o de servi!os<
pagos< creditados< entregues< empregados ou remetidos por 9onte pagadora situada no Brasil a
n"o residente no Brasil< est"o suEeitos G tributa!"o eFclusiva G al42uota de AKa?
:Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? MPU %ecreto nP K0?QCK< de - de EunDo de BO0KU %ecreto
nP 0B?,M-< de A0 de EulDo de BO0MU %ecreto nP OK?MBB< de B, de 9evereiro de BO--U Parecer
Normativo CS7 nP QQO< de AQ de novembro de BOM,U Parecer Normativo CS7 nP BKQ< de A- de
71
abril de BOMAU Parecer Normativo CS7 nP AKB< de O de outubro de BOMAU Parecer Normativo CS7
nP BAO< de BC de setembro de BOMCU Parecer Normativo CS7 nP -K< de A, de maio de BOMQ;
Retorno ao sum%rio
FUNCION=RIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTA;<O DIPLOM=TICA
!" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) 3or 6*#cio#'rio %d1i#i)(r%(i7o o*
(9c#ico e)(r%#@eiro de re3re)e#(%,4e) di3&o1'(ic%)Q
* C $o residente no Brasil
Somente esto sujeitos tributao no Brasil, na condio de no residente no Pas, os rendimentos pagos
ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil. Todos os demais rendimentos por ele
percebidos, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os correspondentes s funes oficiais
exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que
exeram funes idnticas no pas estrangeiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
:=&BOOO;< art? AA< ===U =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? AC<
inciso ==U Parecer Normativo nP BAO< de BC de setembro de BOMC;
1 C Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas
funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais
residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira.
:Conven!"o de Viena< %ecreto nP K0?QCK< de - de EunDo de BO0K< art? CM< AU Lei nP O?MMO< de BO de
Eaneiro de BOOO< art? MP;
Retorno ao sum%rio
EMPREGADO PARTICULAR L MISS<O DIPLOM=TICA
!"! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or e13re@%do 3%r(ic*&%r
e)(r%#@eiro de 1e1+ro) de 1i))-o di3&o1'(ic%Q
* C $o residente no Brasil
Se o Estado representado for signatrio da Conveno de Viena e o empregado no tiver residncia
permanente no Brasil, os rendimentos do trabalho decorrentes de suas funes esto isentos do imposto
sobre a renda brasileiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no residente,
esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
1 C Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse empregado por membro de misso diplomtica, inclusive os decorrentes de suas funes
especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no
Brasil. Assim, os rendimentos so tributveis no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento, sendo irrelevante o fato
de ser empregado particular de membro de representao oficial estrangeira.
72
:Conven!"o de Viena< %ecreto nP K0?QCK< de - de EunDo de BO0K< art? CM< A e QU Lei nP O?MMO< de
BO de Eaneiro de BOOO< art? MP;
Retorno ao sum%rio
SERGIDOR DE MISS<O DIPLOM=TICA L RESIDENTE NO BRASIL
!"2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or re)ide#(e #o Br%)i& 8*e )eP%
)er7idor %d1i#i)(r%(i7o0 (9c#ico de 1i))-o di3&o1'(ic% o* e13re@%do 3%r(ic*&%r de )e*)
1e1+ro)Q
Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a
organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como
sobre quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os
demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
:Parecer Normativo CS7 nP QQO< de AQ de novembro de BOM,U Parecer Normativo CS7 nP -K< de
A, de maio de BOMQU =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? AQ;
Retorno ao sum%rio
EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL
!"" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) 3or e13re@%do de e13re)%)
e)(%(%i) e)(r%#@eir%) )i(*%d%) #o Br%)i&Q
As empresas estatais estrangeiras, por no possurem qualidade de representao dos governos a que se
vinculam, mas por se constiturem em seus instrumentos de explorao de atividade econmica,
distinguem-se, fundamentalmente, das entidades enumeradas no inciso III do art. 22 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 (embaixadas, consulados e
reparties oficiais de outros pases). Assim, os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente
no Brasil so tributados na condio de residente. Os rendimentos do estrangeiro no residente so
tributados na condio de residente a partir da data em que adquirir vnculo empregatcio.
A(e#,-oV
6n2uanto o contribuinte permanecer na condi!"o de n"o residente< os rendimentos recebidos de
empresas estatais estrangeiras situadas no pa4s s"o tributados eFclusivamente na 9onte?
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1999, art. 12; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de maro
de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972)
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RELIGIOSOS0 MISSION=RIOS0 PESNUISADORES E PROFESSORES
!"A L Re&i@io)o)0 1i))io#'rio)0 3e)8*i)%dore) e 3ro6e))ore) e)(r%#@eiro)0 (r%+%&5%#do #o Br%)i&0
e rece+e#do 3ro7e#(o) dire(%1e#(e de e#(id%de) e e13re)%) )edi%d%) #o ex(erior0 )-o
co#(ri+*i#(e) do I13o)(o )o+re % Re#d% #o Br%)i&Q
O tratamento tributrio o previsto na legislao brasileira para o residente ou no residente no Brasil,
conforme a condio da pessoa fsica. Se a pessoa fsica passar a condio de residente no Pas, deve-se
verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos para evitar a dupla
tributao ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento.
A(e#,-oV
73
Caso a pessoa 94sica tamb.m receba rendimentos de 9onte situada no Brasil< en2uanto
permanecer na condi!"o de n"o residente< esses rendimentos s"o tributveis eFclusivamente na
9onte G al42uota de BKa ou AKa< con9orme a nature+a do rendimento?
:Lei nP O?MB-< de AM de novembro de BOO-< art? BAU Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? MPU
=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de novembro de A,,A< arts? AP e CP< com a reda!"o dada
pela =nstru!"o Normativa FB nP B?,,-< de O de 9evereiro de A,B,;?
&onsulte as per'untas 110, 112, 119 e 120
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CIENTISTAS0 PROFESSORES E PESNUISADORES ESTRANGEIROS
!"B L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or cie#(i)(%)0 3ro6e))ore)0
3e)8*i)%dore)0 (9c#ico) e)(r%#@eiro) 8*e i#@re))%1 #o Br%)i& 3%r% o 6i1 e)3ec6ico de 3re)(%r
)er7i,o) o* 1i#i)(r%r %*&%) e co#6er[#ci%)Q
Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas
ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao
internacional da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica
ou reciprocidade de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas
pessoas fsicas, o tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao
fiscal no estiver nele expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada
no Brasil, enquanto permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte
alquota de 25%. Os demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes
fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
.Decre(o #? "S0 de 2C de 1%r,o de !FFF Re@*&%1e#(o do I13o)(o )o+re % Re#d%
RIRH!FFF0 %r(S FFD/
&onsulte as per'untas 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118,
119 e 128
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PNUD
!"C L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio do Pro@r%1% d%)
N%,4e) U#id%) 3%r% o De)e#7o&7i1e#(o #o Br%)i& .PNUD/0 d% ONUQ
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
* C -uncion%rio estran'eiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e
por aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica,
quer sejam estas residentes no Brasil ou no.
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
1 C -uncion%rio Hrasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
74
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
2 C +essoa f6sica no pertencente ao quadro efetiAo
Os rendimentos de tcnico que presta servio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, so
tributados consoante disponha a legislao brasileira, quer seja residente no Brasil ou no.
A(e#,-oV
@s proventos da aposentadoria< bem como as pens8es< 2ual2uer 2ue seEa a 9orma de pagamento<
pagos pelas Na!8es Nnidas aos seus 9uncionrios aposentados ou aos seus dependentes< n"o
est"o suEeitos G tributa!"o pelo imposto sobre a renda no Brasil?
Para 2ue os rendimentos do trabalDo oriundos do eFerc4cio de 9un!8es espec49icas no Programa
das Na!8es Nnidas para o %esenvolvimento no Brasil :PNN%;< nas AgLncias 6speciali+adas da
@rgani+a!"o das Na!8es Nnidas :@NN;< na @rgani+a!"o dos 6stados Americanos :@6A; e na
Associa!"o Latino$Americana de =ntegra!"o :Aladi;< situadas no Brasil< recebidos por 9uncionrios
a2ui residentes< seEam considerados isentos< . necessrio 2ue seus nomes seEam relacionados e
in9ormados G Secretaria da eceita Federal do Brasil :FB; por tais organismos< como integrantes
de suas categorias por elas especi9icadas< em 9ormulrio espec49ico con9orme modelo constante
no AneFo == da =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< e enviado G
Coordena!"o$)eral de Fiscali+a!"o :Co9is; da FB at. o ltimo dia til do mLs de 9evereiro do
ano$calendrio subse2uente ao do pagamento dos rendimentos?
:esolu!"o da Assembleia )eral da @NN< de BOQ0U Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? MPU
%ecreto nP AM?M-Q< de B0 de 9evereiro de BOK,U %ecreto nP KO?C,-< de AC de setembro de BO00U
=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,AU Parecer Normativo CS7 nP QQO< de
AQ de novembro de BOM,U Parecer Normativo CS7 nP B-A< de C de mar!o de BOMBU Parecer
Normativo CS7 nP AKB< de O de outubro de BOMAU Parecer Normativo Cosit nP C< de A- de agosto
de BOO0;
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AGONCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU
!"D L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio d%) A@[#ci%)
E)3eci%&iT%d%) d% ONUQ
Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas
esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD.
So Agncias Especializadas da ONU:
Agncia Internacional de Energia Atmica (AIEA) Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966,
Decreto n 59.309, de 23 de setembro de 1966 -International Atomic Energy Agency (AEA).
Associao Internacional de Desenvolvimento(AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Development Association (IDA).
Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento - Banco Mundial - Decreto n
21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - International Bank for
Reconstruction and Development (IBRD).
Corporao Financeira Internacional (CFI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Finance Corporation (IFC).
Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 -
United Nations Children Fund (Unicef).
Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151,
de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF).
Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Civil Aviation Organization (Icao).
75
Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de 22
de agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture Organization
of the United Nations (FAO).
Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151, de
22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization (Unesco).
Organizao Internacional de Refugiados (OIR) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Office
of the United Nations High Comissioner for Refugies (UNHCR).
Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Labour Organization (ILO).
Organizao Martima Consultiva Intergovernamental (OCMI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto
de 1968 - Inter-Governamental Maritime Consultative Organization (IMCO).
Organizao Meteorolgica Mundial (OMM) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World
Meteorological Organization (WMO).
Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Health
Organization (WHO).
Organizao Mundial do Turismo (OMT) Decreto n 75.102, de 20 de dezembro de 1974; (segundo
o Sitio da ONU Agencia Especializada da ONU).
Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 -
International Telecomunication Union (ITU).
Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal Union
(UPU).
:Para todas as agLnciasV %ecreto nP KA?A--< de AQ de EulDo de BO0CU %ecreto nP 0C?BKB< de AA de
agosto de BO0-U Parecer Normativo Cosit nP C< de A- de agosto de BOO0;
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ALADI
!"E L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio d% A))oci%,-o
L%(i#o$A1eric%#% de I#(e@r%,-o .A&%di/Q
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
:%ecreto$legislativo nP BB-< de BO0QU %ecreto nP K,?0K0< de AQ de maio de BO0B< %ecreto nP
KM?M-M< de BO00< %ecreto nP 0,?O-M< de BO0MU %ecreto nP -K?-OC< de O de abril de BO-B;
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OEA
!"F L N*%& 9 o (r%(%1e#(o do) re#di1e#(o) rece+ido) 3or 6*#cio#'rio d% Or@%#iT%,-o do)
E)(%do) A1eric%#o) .OEA/Q
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
:%ecreto nP KM?OQA< de B, de mar!o de BO00< %ecreto nP 00?MMQ< de AQ de EunDo de BOM,U %ecreto
nP 0M?KQA< de BA de novembro de BOM,;
76
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ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
!A L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio do) Or@%#i)1o)
E)3eci%&iT%do) #% Or@%#iT%,-o do) E)(%do) A1eric%#o) .OEA/Q
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a
Agricultura (IICA), o seguinte:
* C -uncion%rio estran'eiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
1 C -uncion%rio Hrasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo
disponha a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de
suas funes especficas nesse organismo.
:%ecreto nP 0M?KQA< de BA de novembro de BOM,;
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AEE
!A! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio d% A@[#ci%
E)3%ci%& E*ro3ei% .AEE/Q
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
:%ecreto nP -0?,-Q< de - de EunDo de BO-B< art? =\< A;
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RITLA DO SELA
!A2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio d% Rede de
I#6or1%,-o Tec#o&R@ic% L%(i#o$A1eric%#% .Ri(&%/ do Si)(e1% Eco#21ico L%(i#o$A1eric%#o .Se&%/Q
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
:%ecreto nP -M?K0C< de BC de setembro de BO-A< art? \V< `b`;
Retorno ao sum%rio
INTELSAT
!A" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio d% Or@%#iT%,-o
I#(er#%cio#%& de Te&eco1*#ic%,4e) 3or S%(9&i(e .I#(e&)%(/Q
Os rendimentos auferidos por funcionrio da Intelsat sujeitam-se ao mesmo tratamento tributrio previsto
para os funcionrios dos organismos da OEA.
Retorno ao sum%rio
77
OLADE E CCA
!AA L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio d% Or@%#iT%,-o
L%(i#o$A1eric%#% de E#er@i% .O&%de/ e do Co#)e&5o de Coo3er%,-o Ad*%#eir%Q
Os salrios e emolumentos auferidos pelo funcionrio dessas organizaes no esto sujeitos ao imposto
sobre a renda no Brasil. Esses organismos determinam expressamente as categorias de funcionrios
beneficirios dessa iseno.
:%ecreto nP OA?Q0A< de BC de mar!o de BO-0< art? BM< 9U %ecreto nP -K?-,B< de B, de mar!o de
BO-B;
Retorno ao sum%rio
CORPORA;<O INTERAMERICANA DE INGESTIMENTOS
!AB L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) %*6erido) 3or 6*#cio#'rio d% Cor3or%,-o
I#(er%1eric%#% de I#7e)(i1e#(o)Q
Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros
nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil.
:%ecreto nP OC?BKC< de AA de agosto de BO-0< se!"o O;
Retorno ao sum%rio
E>$FUNCION=RIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL
!AC L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic%do %o 6*#cio#'rio de or@%#i)1o i#(er#%cio#%& % 3%r(ir do
1o1e#(o e1 8*e deix% % i#)(i(*i,-oQ
A partir do momento em que a pessoa fsica deixa o organismo passa a ser tributada como os demais
residentes no Brasil, desde que se enquadre como tal, conforme perguntas 107 e 109< salvo disposio
expressa em acordo ou tratados internacionais em relao a proventos de aposentadoria.
Retorno ao sum%rio
FUNCION=RIO A SERGI;O DO BRASIL NO E>TERIOR L TRIBUTA;<O
!AD L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio e)(%+e&ecido V 3e))o% 6)ic% %*)e#(e #o ex(erior % )er7i,o do
Br%)i&Q
A pessoa fsica, ausente no exterior, a servio de autarquias ou reparties do governo brasileiro situados
no exterior, est obrigada a manter a condio de residente no Brasil e seus rendimentos so tributados da
seguinte forma:
1 - Rendimentos do trabalho assalariado, pagos por esses rgos, em dlares norte-americanos, ou em
moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em dlar, so tributados na fonte aplicando-
se a tabela progressiva mensal.
Na incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a:
contribuio Previdncia Social;
contribuio a entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi) - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja o
tpico "Ateno" da pergunta 314?
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo
de Processo Civil; e
teno@
Para efeitos da aplicao da referida dedudo, observe-se que:
78
penso alimentcia;
O valor mensal de R$ 164.56, por dependente, para o ano-calendrio 2012:
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
contribuio Previdncia Social;
contribuies a entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a seu prprio benefcio e/ou de seus
dependentes, limitadas a 12% dos rendimentos tributveis - para contribuies feitas a partir de 1
de janeiro de 2005, veja o tpico "Ateno" da pergunta 314?
penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo
de Processo Civil ;

teno@
Para efeitos da aplicao da referida dedudo, observe-se que:
penso alimentcia;
a parcela de R$ 1.974,72 por dependente;
despesas mdicas do contribuinte e de seus dependentes; e
despesas com instruo at o limite anual individual de R$ 3.091,35.
A(e#,-oV
B $ Na incidLncia mensal do imposto e na %eclara!"o de AEuste Anual s"o considerados
tributveis AKa do valor total dos rendimentos do trabalDo? @s MKa restantes s"o in9ormados
como rendimentos n"o tributveis?
A $ @utros rendimentos recebidos no eFterior est"o suEeitos G tributa!"o no Brasil por meio do
carnL$le"o< na %eclara!"o de AEuste Anual e como ganDos de capital< con9orme a nature+a do
rendimento?
C $ @utros rendimentos recebidos no Brasil s"o tributados como os de residente no Pa4s?
Q $ As dedu!8es legais< re9erentes a pagamentos e9etuados em moeda estrangeira< s"o
convertidas em d*lares dos 6stados Nnidos da Am.rica pelo valor 9iFado pela autoridade
monetria do pa4s no 2ual as despesas 9oram reali+adas para a data do pagamento e< em
seguida< em reais pela cota!"o do d*lar para venda 9iFada pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira 2uin+ena do mLs anterior ao do pagamento?
K $ @s rendimentos e o imposto pago no eFterior devem ser convertidos em d*lares dos 6stados
Nnidos da Am.rica< pelo seu valor 9iFado pela autoridade monetria do pa4s de origem do
rendimento na data do recebimento e< em seguida< em reais mediante utili+a!"o do valor do d*lar
79
9iFado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira 2uin+ena do
mLs anterior ao do recebimento do rendimento?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? KPU Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada
pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? AP e CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? BM e QQ< ^ APU =nstru!"o
Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< arts? BM e B-U =nstru!"o Normativa SF nP BK<
de 0 de 9evereiro de A,,B< art? B,U =nstru!"o Normativa FB nP B?BQA< de CB de mar!o de A,BBU
Retorno ao sum%rio
FUNCION=RIO A SERGI;O DO BRASIL NO E>TERIOR
!AE L N*e1 3ode e#8*%dr%r$)e #% co#di,-o de _% )er7i,o do P%) #o ex(erior_ 3%r% *)*6r*ir do)
+e#e6cio) 6i)c%i) 3rR3rio) de))% )i(*%,-o 3%r(ic*&%rQ
O servidor pblico a servio no exterior, assim considerado aquele que se encontra em misso fora do
Brasil, por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerccio de cargo, funo ou atividade
no exterior, pode enquadrar-se na condio fiscal de "a servio do Pas no exterior", se transferir sua sede
ou lotao para o exterior, de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado, em
moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Para esse fim,
considera-se servidor pblico o funcionrio civil ou militar, aplicando-se esta regra tambm:
a) ao funcionrio da administrao federal direta regido pela legislao trabalhista, da administrao federal
indireta e das fundaes sob superviso ministerial;
b) ao funcionrio do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Tribunal de Contas da Unio;
c) no que couber, ao funcionrio do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, bem como pessoa
sem vnculo com o servio pblico designada pelo Presidente da Repblica.
Essas pessoas esto obrigadas a apresentar a Declarao de Ajuste Anual nas condies previstas no
ajuda do programa IRPF2013.
A(e#,-oV
@s 9uncionrios de empresa pblica e de sociedade de economia mista n"o s"o considerados
ausentes à servi!o do Pa4s no eFterior` 2uando se encontrarem a servi!o espec49ico dessas
entidades 9ora do Brasil?
:Lei nP K?-,O< de B, de outubro de BOMAU %ecreto nP MB?MCC< de B- de Eaneiro de BOMCU %ecreto nP
MK?QC,< de AM de 9evereiro de BOMKU =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A<
arts? BM e B-;
Retorno ao sum%rio
SERGIDOR P]BLICO EM MISS<O NO E>TERIOR
!AF L Co1o de7e1 )er dec&%r%do) o) re#di1e#(o) do (r%+%&5o %))%&%ri%do de )er7idor 3U+&ico0
ci7i& o* 1i&i(%r0 8*e e)(e7e e1 1i))-o #o ex(erior d*r%#(e o %#o$c%&e#d'rioQ
O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situao particular de cada servidor, de acordo
com a natureza do servio desempenhado no exterior, da forma abaixo explicitada.
* C Residente no Brasil ausente no e5terior a serAio do +a6s
Os rendimentos recebidos antes da sada ou aps o regresso, de autarquias ou reparties do Governo,
pagos no Brasil, so declarados e tributados normalmente, como de residente no Brasil, na forma da
legislao vigente.
80
1 C Residente no Brasil que Aai ao e5terior em misso tempor%ria, transitMria ou eAentual
Os rendimentos so declarados como rendimentos tributveis pelo seu total.
Os valores recebidos em dlares so convertidos em reais pela taxa cambial para compra, fixada pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de cada recebimento
e o total assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil.
A(e#,-oV
@s rendimentos re9erentes a dirias e aEudas de custo n"o so9rem tributa!"o< devendo os valores
recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na 9orma do item A?
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< arts? B0 e BM;
Retorno ao sum%rio
TRANSFERONCIA DE RESIDONCIA L E>TERIOR
!B L A 3e))o% 6)ic% 3ode o3(%r 3e&% 1%#*(e#,-o d% co#di,-o de re)ide#(e #o Br%)i& 8*%#do
(r%#)6ere % re)id[#ci% 3%r% o ex(eriorQ
O contribuinte tem que verificar em que condio se enquadra, ou seja, residente ou no residente no Brasil,
de acordo com as condies descritas nas perguntas 109 e 111.
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< arts? AP e CP;
Retorno ao sum%rio
TRABALMO ASSALARIADO L E>TERIOR
!B! L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) do (r%+%&5o %))%&%ri%do %*6erido) #o ex(erior 3or
+r%)i&eiro 8*e )%i* do Br%)i& 3%r% 3re)(%r )er7i,o % e13re)% e)(r%#@eir%Q
A pessoa fsica que se ausentou do Brasil, exceto a servio do Pas, tem seus rendimentos tributados
conforme se enquadre como residente ou no residente no Brasil.
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O DE BENS L PESSOA FSICA NUE PASSA A SER RESIDENTE
!B2 L Co1o de7e i#6or1%r o) +e#) #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& % 3e))o% 6)ic% 8*e 3%))o* V
co#di,-o de re)ide#(e #o Br%)i& e1 2!2Q
A pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes, a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
Nos campos "Situao em 31/12/2011 (R$)" e "Situao em 31/12/2012 (R$)", a pessoa fsica que passou
condio de residente no Brasil deve declarar os bens e direitos, situados no exterior:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da transmisso da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao
cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em
seguida, para a moeda nacional;
81
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
A(e#,-oV
Bens e direitos situados no Brasil< ad2uiridos at. CB&BA&OK podem ser atuali+ados at. CB de
de+embro de BOOK< com base na 7abela de Atuali+a!"o do Custo de Bens e %ireitos< constante
na =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A?
Na impossibilidade de comprova!"o do custo dos bens e direitos por 2ual2uer meio normal e
usual< o custo de a2uisi!"o . igual a +ero?
@s saldos dos dep*sitos mantidos em bancos no eFterior< assim como as d4vidas e 'nus reais
assumidos no eFterior< devem ser relacionados em reais< no campo ZSitua!"o em CB&BA&A,BB
:J;[< utili+ando$se< para a convers"o do valor em moeda estrangeira< a cota!"o cambial de
compra 9iFada pelo Banco Central do Brasil para o dia em 2ue se caracteri+ar a condi!"o de
residente no Brasil? Nocampo ZSitua!"o em CB&BA&A,BA :J;[ a cota!"o . a de C,&BA&A,BA?
@ esto2ue de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em d*lares dos
6stados Nnidos da Am.rica pelo valor 9iFado para a data em 2ue se caracteri+ou a condi!"o de
residente no Brasil e< em seguida< em reais pela cota!"o do d*lar 9iFada< para venda< pelo Banco
Central do Brasil< para esta data?
A moeda estrangeira ad2uirida a partir da data em 2ue o contribuinte passou G condi!"o de
residente . convertida em d*lares dos 6stados Nnidos da Am.rica< na data da a2uisi!"o e< em
seguida em reais pela cota!"o m.dia mensal do d*lar< para venda< divulgada pela Secretaria da
eceita Federal do Brasil :FB;?
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A art? -U =nstru!"o Normativa SF nP
BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KC< ^ QP a -PU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro
de A,,B< alterada pela =nstru!"o Normativa nP KOO< de A- de de+embro de A,,K;
Retorno ao sum%rio
DECLARA;<O DE BENS L PESSOA FSICA NUE READNUIRE A CONDI;<O DE RESIDENTE
!B" L Co1o de7e i#6or1%r o) +e#) e direi(o) #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& % 3e))o% 6)ic% 8*e
re(or#o* V co#di,-o de re)ide#(e #o Br%)i& e1 2!2Q
A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada, caso se enquadre nas condies de obrigatoriedade, a apresentar a Declarao de
Ajuste Anual do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nos campos
"Situao em 31/12/2011" e "Situao em 31/12/2012", para os bens e direitos:
a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas
ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual
de rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991;
b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no
residente no Brasil:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao
cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em
seguida, para a moeda nacional;
82
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
c) situados no Brasil adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no
residente no Brasil, o valor de aquisio, quando adquiridos a partir de 01/01/96. Para bens e direitos
adquiridos at 31/12/95, o custo de aquisio atualizado at 31/12/1995 com base na Tabela de Atualizao
do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo
de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no
exterior, devem ser relacionados em reais, nos campos "Situao em 31/12/2011", utilizando-se, para a
converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil
para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. No campo "Situao em 31/12/2012" a
cotao a de 30/12/2012.
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data em
que passou condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para
venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente
convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela
cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? -< ^ BPU =nstru!"o Normativa
SF nP BK< de A,,B< art? KC< ^^ QP a -PU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de
A,,B< alterada pela =nstru!"o Normativa nP KOO< de A- de de+embro de A,,K?;
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TRABALMO ASSALARIADO L JAP<O
!BA L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) do (r%+%&5o %))%&%ri%do0 %*6erido) #o J%3-o0 3or
+r%)i&eiro 8*e )%i* do Br%)i& 3%r% 3re)(%r )er7i,o) #%8*e&e 3%)Q
O tratamento tributrio est previsto no Decreto n 61.899, de 14 de dezembro de 1967, que promulgou a
Conveno firmada entre o Brasil e o Japo, destinada a evitar a dupla tributao.
Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos
tributados no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas:
a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal;
b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no
Japo;
c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma
instalao fixa que o empregador tiver no Japo.
No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto
pago no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no
exceda a diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o
imposto devido aps a incluso desses rendimentos.
A(e#,-oV
N"o incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil?
6ntretanto< os valores devem ser remetidos por interm.dio de institui!8es 9inanceiras autori+adas
a operar com cRmbio ou declarados G Al9Rndega no momento do desembar2ue< para 2ue possam
dar cobertura a acr.scimos patrimoniais?
:Parecer Normativo Cosit nP C< de BP de setembro de BOOK;
83
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FUNCION=RIO BRASILEIRO NO E>TERIOR PARA ESTUDO
!BB L N*%& 9 o re@i1e de (ri+*(%,-o do) re#di1e#(o) do (r%+%&5o 3%@o) 3or 6o#(e) )i(*%d%) #o
Br%)i& % 6*#cio#'rio) o* e13re@%do) +r%)i&eiro) 8*e e)(eP%1 #o ex(erior 3or 1o(i7o de e)(*do) e1
e)(%+e&eci1e#(o de e#)i#o )*3erior0 (9c#ico o* e8*i7%&e#(eQ
Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego
so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e
includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas
ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas.
Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so
tributados como os de no residente.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? QAU Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? MPU
Parecer Normativo CS7 nP -C< de BB de setembro de BOMKU Parecer Normativo Cosit nP Q< de B0
de setembro de BOO0;
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CONGERS<O EM REAIS L RENDIMENTOSH IMPOSTOHDEDU;IES
!BC L Co1o co#7er(er 3%r% re%i) o) 7%&ore) rece+ido) o* 3%@o) e1 1oed% e)(r%#@eir%Q
Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recebimento do rendimento.
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar
dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos
rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado
para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento.
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0< ^^ AP e QP;
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DEDU;IES $ E>TERIOR
!BD L N*%i) )-o %) ded*,4e) c%+7ei) #% de(er1i#%,-o d% +%)e de c'&c*&o re&%(i7% % re#di1e#(o)
rece+ido) de 6o#(e) )i(*%d%) #o ex(eriorQ
* C $a determinao da Hase de c%lculo su:eita ( incidLncia mensal do imposto podem ser
deduBidas@
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de
penso paga em cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 338);
Ateno:
penso alimentcia;
84
o valor mensal de R$ 164,56, por dependente, para o ano-calendrio 2012:
contribuio Previdncia Social no Brasil; e
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo.
As dedues podem ser consideradas apenas quando no utilizadas para fins de reteno na fonte.
O imposto deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do
recebimento do rendimento.
1 C $a determinao da Hase de c%lculo su:eita ( incidLncia anual do imposto para o anoCcalend%rio
de 1)*1 podem ser deduBidas@
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil ;
Ateno:
penso alimentcia;
R$ 1.974,72 por dependente;
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo;
contribuio Previdncia Social no Brasil;
contribuies a entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde
que destinadas a seu prprio benefcio ou a de seus dependentes, limitadas a 12% do total dos
rendimentos tributveis na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005,
veja o tpico "Ateno" da pergunta 314?
despesas mdicas, prprias e de dependentes, inclusive quando pagas no exterior, observadas as
condies previstas na legislao; e
despesas com instruo prpria e de dependentes at o limite anual individual de R$ 3.091,35.
A(e#,-oV
As dedu!8es re9erentes aos pagamentos e9etuados em moeda estrangeira s"o convertidas em
d*lares dos 6stados Nnidos da Am.rica< pelo seu valor 9iFado pela autoridade monetria do pa4s
no 2ual as despesas 9oram reali+adas< na data do pagamento e< em seguida< em reais mediante
utili+a!"o do valor do d*lar dos 6stados Nnidos da Am.rica< 9iFado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira 2uin+ena do mLs anterior ao do pagamento?
:Medida Provis*ria nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de A,,B< art? 0BU Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de
A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? AP e CPU =nstru!"o Normativa SF
85
nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0< ^ QPU =nstru!"o Normativa SF nP B?BQA< de CB de
mar!o de A,BBU Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
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INDENIZA;IES0 PENSIES E APOSENTADORIAS L E>TERIOR
!BE L A) i#de#iT%,4e)0 3e#)4e) e %3o)e#(%dori%) rece+id%) do ex(erior )-o (ri+*('7ei) #o Br%)i&Q
Para determinar a tributao correspondente a esses rendimentos, faz-se necessrio verificar a existncia
de acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla
tributao ou se h reciprocidade de tratamento, devendo ser observadas as disposies neles contidas. A
princpio, tais rendimentos so tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal (carn-leo) na data de
seu recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. Na inexistncia de tratados ou reciprocidade de
tratamento, no permitida a compensao do imposto pago no exterior.
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N<O RESIDENTE COM MAIS DE CB ANOS
!BF L Pe))o% 6)ic% co1 CB %#o) o* 1%i)0 #-o re)ide#(e0 (e1 direi(o V 3%rce&% de i)e#,-o re6ere#(e
% re#di1e#(o) de %3o)e#(%dori% o* 3e#)-o rece+ido) de 6o#(e #o Br%)i&Q
No. Apenas o residente no Brasil tem direito a essa iseno.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? BP;
Retorno ao sum%rio
N<O RESIDENTE L APRESENTA;<O DA DECLARA;<O DE AJUSTE ANUAL
!C L N-o re)ide#(e #o Br%)i&0 %i#d% 8*e )e e#8*%dre e1 8*%&8*er d%) 5i3R(e)e) de
o+ri@%(oried%de de %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& 3%r% o re)ide#(e #o Br%)i& e)('
o+ri@%do % %3re)e#('$&%Q
A pessoa fsica no residente no Brasil no est obrigada a apresentar Declarao de Ajuste Anual no
Brasil.
Retorno ao sum%rio
N<O RESIDENTE L LUCROSHDIGIDENDOS
!C! L S-o (ri+*('7ei) o) &*cro) e di7ide#do) 3%@o) 3or 3e))o% P*rdic% do1ici&i%d% #o Br%)i& %
)Rcio #-o re)ide#(eQ
No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos
resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas domiciliados no exterior.
:=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? QK;
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86
R"$#IM"$!OS !RIBU!7"IS = !RB,OO
FRIAS
!C2 L Co1o de7e1 )er (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) corre)3o#de#(e) % 69ri%)Q
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da Constituio
Federal (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer
outro rendimento pago no ms.
Para determinao da base de clculo mensal podem ser efetuadas as dedues dos valores
correspondentes a penso alimentcia, dependentes e contribuies previdncia oficial, s entidades de
previdncia privada domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi).
Ateno:
penso alimentcia;
Na Declarao de Ajuste Anual, as frias so tributadas em conjunto com os demais rendimentos.
Hipteses de no tributao
Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo
art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no so tributados pelo Imposto sobre a Renda na
fonte, nem na Declarao de Ajuste Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas
- integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional
quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria,
ou exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda
Nacional em relao a essas matrias, indicados abaixo.
Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio
relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de
maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535,
de 13 de abril de 1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a
Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual como tributveis, para pleitear
a restituio da reteno indevida, deve apresentar declarao retificadora do respectivo exerccio da
reteno, excluindo o valor recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos
tributveis" e informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis", com
especificao da natureza do rendimento.
A(e#,-oV
@ Procurador$)eral da Fa+enda Nacional editou Atos %eclarat*rios :A%; declarando 2ue<
relativamente Gs Dip*teses neles previstas< 9ica autori+ada a dispensa de interposi!"o de recursos
e a desistLncia dos E interpostos< desde 2ue ineFista outro 9undamento relevante?
A Secretaria da eceita Federal do Brasil :FB;< em decorrLncia do disposto no art? BO< ==< e ^ QP<
da Lei nP B,?KAA< de BO de EulDo de A,,A< com a reda!"o dada pelo art? AB da Lei nP BB?,CC< de AB
de de+embro de A,,Q< n"o constituir os cr.ditos tributrios relativos Gs mat.rias de 2ue tratam
os A% do Procurador$)eral da Fa+enda Nacional mencionados acima?
S"o os seguintes os atos declarat*rios relacionados a 9.riasV
Ato %eclarat*rio P)FN nP Q< de BA de agosto de A,,A< em rela!"o ao pagamento :in pecunia;
de 9.rias n"o go+adas $ por necessidade do servi!o $ pelo servidor pblicoU
Ato %eclarat*rio P)FN nP B< de B- de 9evereiro de A,,K< em rela!"o Gs verbas recebidas por
trabalDadores em geral a t4tulo de 9.rias e licen!a$prLmio n"o go+adas por necessidade do
servi!oU
87
Ato %eclarat*rio P)FN nP K< de B0 de novembro de A,,0< em rela!"o Gs 9.rias proporcionais
convertidas em pecniaU
Ato %eclarat*rio P)FN nP 0< de B0 de novembro de A,,0< em rela!"o ao abono pecunirio de
9.rias de 2ue trata o art? BQC da Consolida!"o das Leis do 7rabalDo $ CL7< aprovada pelo
%ecreto$Lei nP K?QKA< de BP de maio de BOQCU
Ato %eclarat*rio P)FN nP 0< de BP de de+embro de A,,- simples ou proporcionais > vencidas e n"o go+adas< convertidas em pecnia< em ra+"o
de rescis"o do contrato de trabalDoU
Ato %eclarat*rio P)FN nP BQ< de BP de de+embro de A,,-< em rela!"o Gs 9.rias em dobro
pagas ao empregado na rescis"o contratualU
Ato %eclarat*rio =nterpretativo SF nP K< de AM de abril de A,,K< em rela!"o Gs verbas
recebidas em 9ace da convers"o em pecnia de licen!a$prLmio e 9.rias n"o go+adas por
necessidade do servi!o< por trabalDadores em geral ou por servidores pblicosU
Ato %eclarat*rio =nterpretativo SF nP BQ< de BP de de+embro de A,,K< esclarecendo 2ue o A%=
SF nP K< de A,,K< tratou somente das Dip*teses de pagamento de valores a t4tulo de 9.rias
integrais e de licen!a$prLmio n"o go+adas por necessidade do servi!o 2uando da
aposentadoria< rescis"o de contrato de trabalDo ou eFonera!"o< previstas nas Smulas nPs BAK
e BC0 do Superior 7ribunal de #usti!a :S7#;< a trabalDadores em geral ou a servidores pblicos?
:Lei nP B,?KAA< de BO de EulDo de A,,A< art?BO< com a reda!"o dada pelo art? AB da Lei nP BB?,CC<
de AB de de+embro de A,,QU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? BBU
=nstru!"o Normativa FB nP OC0< de K de maio de A,,OU Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit<
de - de 9evereiro de A,BA;
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PARTICIPA;<O DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
!C" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% 3%r(ici3%,-o do) e13re@%do) #o) &*cro) d%) e13re)%)Q
A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica, competindo a pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto.
A(e#,-oV
egra vigente % 3%r(ir de !? de P%#eiro de 2!"< diante do novo tratamento tributrio introdu+ido
pela Medida Provis*ria nP KOM< de A0 de de+embro de A,BAV
A participa!"o dos trabalDadores nos lucros ou resultados da empresa ser tributada pelo imposto
sobre a renda eFclusivamente na 9onte< em separado dos demais rendimentos recebidos< no ano
do recebimento ou cr.dito< com base na tabela progressiva anual abaiFo indicada e n"o integrar
a base de clculo do imposto devido pelo bene9icirio na %eclara!"o de AEuste Anual?
Na determina!"o da base de clculo da re9erida participa!"o< poder"o ser dedu+idas as
importRncias pagas em dinDeiro a t4tulo de pens"o aliment4cia em 9ace das normas do %ireito de
Fam4lia< 2uando em cumprimento de decis"o Eudicial< de acordo Domologado Eudicialmente ou de
separa!"o ou div*rcio consensual reali+ado por escritura pblica< desde 2ue correspondentes a
esse rendimento< n"o podendo ser utili+ada a mesma parcela para a determina!"o da base de
clculo dos demais rendimentos?
7AB6LA %6 7=BN7Abc@ 6\CLNS=VA NA F@N76 $ PA7=C=PAbc@ N@S LNC@S
VAL@ %@ PL ANNAL :6M J; ALdHN@7A PAC6LA A %6%Ne= %@ =
:6M J;
%6 ,<,, A 0?,,,<,, ,<,a $
%6 0?,,,<,B A O?,,,<,, M<Ka QK,<,,
%6 O?,,,<,B A BA?,,,<,, BK<,a B?BAK<,,
88
%6 BA?,,,<,B A BK?,,,<,, AA<Ka A?,AK<,,
AC=MA %6 BK?,,,<,, AM<Ka A?MMK<,,
:Lei nP B,?B,B< de BO de de+embro de A,,,U Medida Provis*ria nP KOM< de A0 de de+embro de
A,BA;
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GERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES
!CA L S-o (ri+*('7ei) %) i13or(^#ci%) rece+id%) 3or 3%r&%1e#(%re) % ((*&o de re1*#er%,-o0
i#c&*)i7e 3or 1o(i7o de co#7oc%,-o ex(r%ordi#'ri% d% c%)% &e@i)&%(i7%Q
As importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao so tributveis na fonte e na
Declarao de Ajuste Anual.
Entretanto, em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e do Ato Declaratrio PGFN n 3, de 18 de setembro
de 2008, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizatria devida aos
parlamentares em face de convocao para sesso legislativa extraordinria, observados os termos do AD
PGFN.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< arts? AP e CP< ^ BPU A% P)FN nP C de B- de setembro
de A,,-U Parecer P)FN&P)A&NP B--- &A,,-;
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BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTA;<O DE SERGI;OS
!CB L O) re#di1e#(o) rece+ido) % ((*&o de +o&)% 3or 3e))o% 6)ic% 8*e re%&iT% 3e)8*i)%
%c%d[1ic% e %(*% co1o orie#(%dor de (r%+%&5o) de co#c&*)-o )-o ((ri+*('7ei)Q
Sim. Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contraprestao de
servios, ou que, de alguma forma, representem vantagem para o doador em funo dos resultados obtidos
na pesquisa, so considerados rendimentos tributveis e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao
ajuste anual.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? A0U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? CO< inciso V==< e art? QC< inciso =;
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RESIDONCIA MDICA
!CC L N*%& 9 o (r%(%1e#(o %3&ic'7e& V) i13or(^#ci%) rece+id%) % ((*&o de re)id[#ci% 19dic% o* 3or
e)('@io re1*#er%do e1 5o)3i(%i)0 &%+or%(Rrio)0 ce#(ro de 3e)8*i)% e *#i7er)id%de)0 3%r%
co13&e1e#(%,-o de e)(*do o* (rei#%1e#(o e %3er6ei,o%1e#(oQ
Essas importncias so consideradas rendimentos do trabalho, ainda que no haja vnculo empregatcio e
obrigatoriedade de desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal
sujeita reteno na fonte e ao ajuste anual. Com o advento do art. 2 da Lei n 12.514, 28 de outubro de
2011, que acrescentou o pargrafo nico ao art. 26 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995 (a seguir
transcrito), no caso especfico das bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes, elas passam a ser
isentas do imposto sobre a renda, desde que atendidas s condies impostas nos citados dispositivos
legais.
"Art. 26. Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como
doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados
dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios.
Pargrafo nico. No caracterizam contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para efeito
da iseno referida no caput, as bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes." (NR)
89
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? A0 e pargra9o nicoU %ecreto nP C?,,,< de A0 de
mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? QC< inciso =U e
pargra9o nicoU Parecer Normativo CS7 nP CA0< de BOMB;
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EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL L SKCIO OU TITULAR
!CD L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) de )Rcio) o* (i(*&%r de e13re)% o3(%#(e 3e&o Re@i1e
E)3eci%& U#i6ic%do de Arrec%d%,-o de Tri+*(o) Co#(ri+*i,4e) de7ido) 3e&%) Microe13re)%) e
E13re)%) de Pe8*e#o Por(e $ Si13&e) N%cio#%&Q
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios
prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno, de que trata o art. 15
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ)
sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se
de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao
IRPJ.
O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escriturao
contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
:Lei Complementar nP BAC< de BQ de de+embro de A,,0< art? BQU esolu!"o C)SN nP OQ< de AO
de novembro de A,BB< art? BCB;
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MICROEMPREENDEDOR INDIGIDUAL .MEI/
!CE L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) de (i(*&%r de e13re)% o3(%#(e 3e&o Re@i1e E)3eci%&
U#i6ic%do de Arrec%d%,-o de Tri+*(o) Co#(ri+*i,4e) de7ido) 3e&%) Microe13re)%) e E13re)%) de
Pe8*e#o Por(e $ Si13&e) N%cio#%&0 #% co#di,-o de Microe13ree#dedor I#di7id*%& .MEI/Q
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual MEI, optante pelo Simples
Nacional, exceto os que corresponderem a pr-labore ou alugueis.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos
percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de
dezembro de 1995.
O limite acima no se aplica na hiptese de o microepreendedor individual manter escriturao contbil que
evidencia lucro superior quele limite.
:Lei Complementar nP BAC< de BQ de de+embro de A,,0< art? BQU e esolu!"o C)SN nP OQ< de AO
de novembro de A,BB< art? BCB;
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BENEFCIOS INDIRETOS
!CF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) +e#e6cio) i#dire(o) co#cedido) 3e&% e13re)% %
%d1i#i)(r%dore)0 dire(ore)0 @ere#(e) e %))e))ore)Q
So computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, todos os pagamentos efetuados
em carter de remunerao , inclusive as despesas de representao e os benefcios e vantagens
concedidos pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais como despesas de supermercado e cartes de
crdito, pagamento de anuidades escolares, clubes, associaes etc. Integram ainda a remunerao desses
beneficirios, como salrio indireto, as despesas pagas ou incorridas com o aluguel de imveis e com os
90
veculos utilizados para o seu transporte, quando de uso particular, computando-se, tambm, a manuteno,
conservao, consumo de combustveis, encargos de depreciao e respectiva correo monetria, valor do
aluguel ou do arrendamento dos veculos.
A(e#,-oV
Se o bene9icirio n"o 9or identi9icado< a tributa!"o . de9initiva e G al42uota de CKa sobre o
rendimento reaEustado?
:Lei nP -?O-B< de A, de Eaneiro de BOOK< art? 0BU Lei nP -?C-C< de C, de de+embro de BOOB< art?MQU
art? 0AAU Parecer Normativo Cosit nP BB< de BOOA;
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MORAS E>TRAS
!D L N*%& 9 o (r%(%1e#(o % )er d%do V) 3%rce&%) re&%(i7%) % 5or%) ex(r%) 3%@%) e1 7ir(*de de
%cordo co&e(i7o 1edi%do 3or )i#dic%(oQ
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
=&BOOO< art? QC< inciso =;
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BENEFCIOS DA PREGIDONCIA PRIGADA
!D! L O) 7%&ore) 3%@o) 3e&%) e#(id%de) de 3re7id[#ci% 3ri7%d% %o) 3%r(ici3%#(e) de 3&%#o) de
+e#e6cio) )-o (ri+*('7ei)Q
No caso de contribuintes no optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de
2004:
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%,
calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de
Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de
beneficio definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na
Na hiptese de os optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcio ou resgate de contribuies aos participantes ou assistidos por
planos de carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio
varivel e mantidos por entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora ou Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as
seguintes alquotas:(manter redao do pargrafo anterior no original)
- 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos;
- 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;
- 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e
- 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos.
91
A(e#,-oV
a; eFclui$se da incidLncia do imposto sobre a renda na 9onte e na declara!"o de rendimentos o
valor do resgate de contribui!8es de previdLncia privada< cuEo 'nus tenDa sido da pessoa 94sica<
recebido por ocasi"o de seu desligamento do plano de bene94cios da entidade< 2ue corresponder
Gs parcelas de contribui!8es e9etuadas no per4odo de B de Eaneiro de BO-O a CB de de+embro de
BOOK?
b; em rela!"o G complementa!"o de aposentadoria recebida de entidade de previdLncia privada<
no limite 2ue corresponda ao valor das contribui!8es e9etuadas< eFclusivamente pelo bene9icirio<
no per4odo de B de Eaneiro de BO-O a CB de de+embro de BOOK< a fonte pagadora est
desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB no constituir os respectivos
crditos tributrios, tendo em vista o disposto no Ato Declaratrio PGFN nP 4, de 7 de novembro
de 2006.
:Medida Provis*ria nP A?BKO$M,< de AQ de agosto de A,,B< art? MPU Lei nP BB?,KC< de A,,Q< arts? BP e
CPU =nstru!"o Normativa nP K--< de AB de de+embro de A,,K< art? BA< ^ QP< inciso =U Ato %eclarat*rio
Normativo Cosit nP A-< de BOO0 e Ato Declaratrio PGFN nP 4, de 7 de novembro de 2006;
Retorno ao sum%rio
SEGUROS PREGIDONCIA PRIGADA
!D2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d%) i13or(^#ci%) 3%@%) % ((*&o de )e@*ro) %o) +e#e6ici'rio)
de 3%r(ici3%#(e) de 3&%#o) 3re7ide#ci'rio) 3e&%) e#(id%de) de 3re7id[#ci% 3ri7%d%Q
So isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previdncia privada decorrente
de morte ou invalidez permanente do participante. A palavra "seguros" tem o significado de peclio recebido
de uma s vez.
Entende-se por peclio, apenas, o benefcio pago em parcela nica, por entidade de previdncia privada,
em virtude de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previdncia, assim entendido
como beneficio de risco, com caracterstica de seguro, previsto expressamente no plano de beneficio
contratado.
A importncia paga em prestao nica, em razo de morte ou invalidez permanente do participante,
correspondente a reverso (devoluo) de contribuies efetuadas ao plano, acrescida ou no de
rendimentos financeiros, no caracteriza pagamento de peclio (seguro) , sendo portanto, tributvel na
fonte, como antecipao do imposto devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica, ou de forma
exclusiva, nos casos em que houve opo por aquele regime de tributao.
A(e#,-oV
Peclio n"o se con9unde com resgate de contribui!8es? As importRncias pagas a entidades de
previdLncia privada a titulo de peclio :seguro; n"o s"o dedut4veis para 9ins de apura!"o do
imposto sobre a renda devido na declara!"o de aEuste anual da pessoa 94sica?
Retorno ao sum%rio
PENS<O ESPECIAL DE E>$COMBATENTE
!D" L (ri+*('7e& % 3e#)-o e)3eci%& 3%@% % ex$co1+%(e#(eQ
tributvel a penso especial concedida a ex-combatente ou a seus dependentes, por fora da Lei n
8.059, de 4 de julho de1990.
Somente as penses e os proventos concedidos aos ex-combatentes da Fora Expedicionria Brasileira
(FEB) de acordo com o Decreto-lei n 8.794, de 23 de janeiro de 1946, e Decreto-lei n 8.795, de 23 de
janeiro de 1946, Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, e Lei n 4.242, de 1963, art. 30 (mantido pelo art. 17
da Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990), so isentos do imposto sobre a renda. Essa iseno no substitui
nem impede o contribuinte maior de 65 anos de usufruir de iseno sob rendimentos recebidos de outra
fonte pagadora a ttulode aposentadoria ou penso.
92
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso \==U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? CO< inciso \\\VU Parecer
Normativo CS7 nP BKB< de BOMA;
Retorno ao sum%rio
DOEN;A GRAGE L PENS<O POR FALECIMENTO DE FUNCION=RIO
!DA L (ri+*('7e& % 3e#)-o e)3eci%& co#cedid% V 7iU7% o* de3e#de#(e de 6*#cio#'rio ci7i& o*
1i&i(%r 8*e 6%&ece* 3or 1o(i7o de doe#,% @r%7eQ
Sim. Os rendimentos decorrentes de penso especial estabelecida pela Lei n 3.738, de 4 de abril de1960,
assegurada viva ou a dependentes de funcionrio civil ou militar falecido em decorrncia de doena
grave, caracterizam-se como rendimentos tributveis e devem compor a base de clculo para apurar a
renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste, pelo seu total.
Retorno ao sum%rio
SNDICO DE CONDOMNIO
!DB L S-o (ri+*('7ei) o) re#di1e#(o) rece+ido) 3or )#dico de co#do1#ioQ
Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para
apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como
dispensa do pagamento do condomnio.
=&BOOO< arts? B,0 a BBA;
Retorno ao sum%rio
PRESTA;<O DE SERGI;O DE TRANSPORTE
!DC L Co1o de7e1 )er (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) ori*#do) d% 3re)(%,-o de )er7i,o) e6e(*%do)
co1 % *(i&iT%,-o de 7ec*&o)0 i#c&*)i7e (r%#)3or(e de 3%))%@eiro) e de c%r@%)Q
Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas
de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies
etc., podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica.
So considerados rendimentos de pessoa fsica se observadas, cumulativamente, as condies descritas
abaixo (caso contrrio, so considerados rendimentos de pessoa jurdica):
a) se executados apenas pelo locatrio ou proprietrio do veculo (ainda que este tenha sido adquirido com
reserva de domnio ou esteja sob alienao fiduciria);
b) se para auxili-lo na execuo do servio for necessria a participao remunerada de outras pessoas,
com ou sem vnculo empregatcio, estas no podem ser profissionais qualificados, mas sim meros auxiliares
ou ajudantes;
c) se o veculo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas, estas no podem explorar
o servio em conjunto, por meio de sociedade regular ou no;
d) se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais veculos, estes no podem ser utilizados ao mesmo
tempo na prestao de um determinado servio.
Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado
comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a,
no mnimo, 40% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de
passageiros.
O valor relativo a 60% dos fretes e 40%do transporte de passageiros considerado rendimento isento,
devendo ser informado na linha especfica da Ficha Rendimentos Isentos e No Tributveis. Esses valores
93
no justificam acrscimo patrimonial, e a pessoa fsica que desejar faz-lo, deve incluir como tributvel na
declarao de ajuste e no recolhimento do carn-leo percentual superior aos referidos acima.
A(e#,-oV
A partir de BP de Eaneiro de A,BC< o imposto sobre a renda incidir sobre B,a do rendimento bruto
decorrente do transporte de carga :art? B- da Medida Provis*ria nP K-A< de A, de setembro de
A,BA< 2ue altera o disposto no art? OP da Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--;
:Lei nP M?AO,< de BO de de+embro de BO-QU Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? OP
arts? QM e BQ0< ^ BPU PMF nP A,< de BOMOU Ato %eclarat*rio Normativo nP CK< de BOM0U Parecer
Normativo CS7 nP AC0< de BOMBU Parecer Normativo CS7 nP BAA< de BOMQ;
Retorno ao sum%rio
REPRESENTANTE COMERCIAL AUTZNOMO
!DD L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) 3or re3re)e#(%#(e co1erci%&
%*(2#o1oQ
Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao
para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de1965,
quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do
imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele
adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso,
para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art.
150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
sendo seus rendimentos tributados nessa condio.
A atividade de representante comercial como pessoa jurdica, na intermediao de operaes por conta de
terceiros, exclui a possibilidade de opo pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), bem assim o Regime Especial
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional.
:Lei Complementar nP BAC< de BQ de de+embro de A,,0< art? BMU Ato %eclarat*rio Normativo CS7
nP AK< de BO-O;
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OBRA DE ARTE
!DE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) 3or 3e))o% 6)ic% %*(or% de o+r%)
de %r(e0 (%i) co1o e)c*&(*r%0 3i#(*r%Q
Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos
do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo de obra de terceiros para tarefas
auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e
devidamente registradas em livro-caixa.
No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito
ou pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, c/c o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, e na declarao de ajuste.
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94
PROMIO RECEBIDO EM BENS
!DF L Co#(ri+*i#(e 8*e rece+e d% 6o#(e 3%@%dor% 3r[1io) e1 +e#)0 % ((*&o de 3rod*(i7id%de0
3ro1o,-o de 7e#d%)0 e6ici[#ci%0 #-o ocorr[#ci% de %cide#(e) e(cS0 de7e o6erecer V (ri+*(%,-o o
7%&or corre)3o#de#(eQ
O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de
remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre
a pessoa fsica e a fonte pagadora. O valor de tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na
Declarao de Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na
declarao de ajuste, se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica.
=&BOOO< art? KK< inciso =VU Parecer Normativo CS7 nP OC< de BOMQ;
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PROMIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETI;IES
!E L O) 3r[1io) o+(ido) e1 co#c*r)o) e co13e(i,4e) %r()(ic%)0 cie#(6ic%)0 de)3or(i7%) e
&i(er'ri%) )-o (ri+*('7ei)Q
Sim. Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
assemelhados, com distribuio de prmios efetuada por pessoa jurdica a pessoa fsica, quando houver
vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, hiptese na qual tais prmios assumem o
aspecto de remunerao do trabalho, independentemente se distribudos em dinheiro ou sob a forma de
bens e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
No caso de no ocorrncia da vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, consultar as
perguntas 1EP e 1ED
:Lei nP Q?K,0< C, de novembro de BO0Q< art? BQU %ecreto$lei nP B?QOC< de M de de+embro de BOM0<
art? B,U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< art? 0-K< inciso ==< Za[U Parecer Normativo CS7 nP BMC< de A0 de setembro de BOMQU
Parecer Normativo CS7 nP 0A< de BOM0;
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PROMIO RECEBIDO EM COMPETI;IES ESPORTIGAS
!E! L O) 7%&ore) d%) @r%(i6ic%,4e)0 3r[1io)0 3%r(ici3%,4e) e(cS0 3%@o) % %(&e(% 3ro6i))io#%&0 e1
decorr[#ci% do) re)*&(%do) o+(ido) e1 co13e(i,4e) e)3or(i7%)0 )-o (ri+*('7ei)Q
Sim. Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em
camisas etc., como retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus
conquistados, possuem carter remuneratrio e, como tal, so considerados rendimentos do trabalho
assalariado devendo compor, juntamente com os salrios pagos ou creditados em cada ms, a base de
clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? APU Lei nP O?0BK< de AQ de mar!o
de BOO-;
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FONTE PAGADORA NUE ASSUME O ZNUS DO IMPOSTO
!E2 L Co1o de7e 3roceder % 6o#(e 3%@%dor% 8*e %))*1e o 2#*) do i13o)(o )o+re % re#d% de7ido
3e&o +e#e6ici'rioQ
O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte frmula:
RR = RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
95
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
A(e#,-oV
B $ se a al42uota aplicvel 9or 9iFa< o valor da parcela a dedu+ir . +ero e 7 . a pr*pria al42uotaU
A $ se al42uota aplicvel integrar a tabela progressiva< observar se o obtido pertence ou n"o G
classe de renda do P? Se pertencer G classe de renda seguinte< o clculo deve ser re9eito<
utili+ando$se a dedu!"o e a al42uota da classe a 2ue pertencer o apuradoU
C $ o valor reaEustado deve ser in9ormado no Comprovante de endimentos e na %eclara!"o de
=mposto sobre a enda etido na Fonte :%ir9;?
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? A,U Parecer Normativo CS7 A< de
BO-,;
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NOTAS PROMISSKRIAS
!E" L A 8*i(%,-o de 5o#or'rio) o* re#di1e#(o) do (r%+%&5o %))%&%ri%do e1 #o(%) 3ro1i))Rri%) 9
(ri+*('7e&Q
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o
valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de
ajuste.
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DGIDA PERDOADA EM TROCA DE SERGI;OS
!EA L O 7%&or d% d7id% 3erdo%d% e1 (roc% de )er7i,o) 3re)(%do) 9 (ri+*('7e&Q
A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida, inclusive
correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como qualquer
hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que os servios
forem prestados e na declarao de ajuste.
=&BOOO< art? KK< inciso =;
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PAGAMENTO EFETUADO EM BENS
!EB L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& #o c%)o de 3%@%1e#(o e6e(*%do e1 +e#)Q
O pagamento efetuado em bens mveis ou imveis, ttulos de crdito ou valores mobilirios etc., tributvel,
devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, sujeitando-
se ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na
fonte, se pago por pessoa jurdica, ou pessoa fsica com vnculo empregatcio e na declarao de ajuste.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro deBO--< art? CP< ^ QPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO
> egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? OOQ;
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96
RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MOS POSTERIOR
!EC L N*%#do de7e1 )er (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) .co1i))4e)0 5o#or'rio)0 )%&'rio) e(cS/
corre)3o#de#(e) % *1 1[) e rece+ido) #o 1[) )e@*i#(eQ
Os rendimentos so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms
do recebimento.
=&BOOO< art? C-< pargra9o nico;
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ACIDENTE DE TRABALMO
!ED L O 7%&or rece+ido e1 7ir(*de de %cide#(e de (r%+%&5o 9 (ri+*('7e&Q
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de
trabalho so isentos.
A(e#,-oV
A pens"o paga aos dependentes em decorrLncia do 9alecimento da pessoa acidentada.
tributvel?
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< incisos =V e \=VU %ecreto nP C?,,,< de A0 de
mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? CO< incisos \V== e
\\\===;
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GANTAGEM PECUNI=RIA INDIGIDUAL E ABONO DE PERMANONCIA
!EE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) % ((*&o de G%#(%@e1 Pec*#i'ri%
I#di7id*%&0 i#)(i(*d% 3e&% Lei #? !SCFE0 de 2 de P*&5o de 2"0 e de A+o#o de Per1%#[#ci%Q
So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de
2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal,
o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7
da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004.
:Ato %eclarat*rio =nterpretativo SF nP AQ< de A,,Q;
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RESTITUI;<O DA CONTRIBUI;<O PREGIDENCI=RIA
!EF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 7%&or d% re)(i(*i,-o d% co#(ri+*i,-o 3re7ide#ci'ri% re(id%
o* reco&5id% i#de7id%1e#(eQ
O valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 13 salrio, que fora
utilizado como deduo da base de clculo do imposto sobre a renda da Pessoa Fsica, dever ser
oferecido tributao do imposto na Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio do recebimento.
Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da
restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no
tributveis.
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97
R"$#IM"$!OS !RIBU!7"IS = ,UGUIS
PAGAMENTO AO LOCADOR
!F L N*%#do ocorre o 6%(o @er%dor #o c%)o de o %&*@*e& de i1R7e& )er 3%@o %o &oc%dor e1 1[)
)*+)e8*e#(e %o do rece+i1e#(o 3e&% i1o+i&i'ri%Q
O fato gerador ocorre no ms em que o locatrio efetuar o pagamento do aluguel imobiliria,
independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? BA< ^ AP;
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USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS
!F! L O 3%i de* %o 6i&5o o *)*6r*(o de re#di1e#(o) de %&*@*e& de i1R7e&S Co1o (ri+*(%r e))e)
re#di1e#(o)Q
Se o usufruto constar de escritura pblica averbada no registro de imveis, o pai, ao relacionar o imvel em
sua Declarao de Bens e Direitos, informa a constituio do usufruto em favor do filho. Os rendimentos do
aluguel so tributveis em nome do filho.
Se no houver escritura averbada, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos,
informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho. Os rendimentos do aluguel esto sujeitos ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica
e devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os
rendimentos so no tributveis, como doao em espcie.
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RENDIMENTOS DE IMKGEL CEDIDO
!F2 L Co1o (r%(%r o) re#di1e#(o) 3rod*Tido) 3or i1R7e& c*Po direi(o de ex3&or%,-o (e#5% )ido
cedido0 3or 1eio de co#(r%(o0 % (erceiro)Q
Esses rendimentos so tributveis em nome de quem explora o imvel, ou seja, o cessionrio ou
arrendatrio.
Por sua vez, o proprietrio do imvel deve tributar o valor recebido pela cesso de direitos, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
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LOCA;<O DE ESPA;O EM IMKGEIS0 INCLUSIGE CONDOMNIOS
!F" L Co1o de7e )er (ri+*(%d% % 8*%#(i% rece+id% 3or &oc%,-o de e)3%,o 6)ico e1 i1R7ei) o*
co#do1#io) edi&cio)Q
As quantias recebidas por pessoa fsica pela locao de espao fsico sujeitam-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) se recebidas de pessoa fsica ou de fonte no exterior, ou reteno na fonte se
pagas por pessoa jurdica, e ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual.
Ressalte-se que, diante da inexistncia de personalidade jurdica do condomnio edilcio, as receitas de
locao por este auferidas, na realidade, constituem-se em rendimentos dos prprios condminos, devendo
ser tributados por cada condmino, na proporo do quinho que lhe for atribudo, na forma explicada no
primeiro pargrafo. Ainda que os condminos no tenham recebido os pagamentos em espcie, so eles os
beneficirios dessa quantia, observando-se isso, por exemplo, quando o valor recebido se incorpora ao
fundo para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando
utilizado para qualquer outro fim.
No caso de condomnio edilcio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns (salo de festas,
piscinas, churrasqueiras etc.) pelos prprios condminos no considerado rendimento de aluguel.
:Ato %eclarat*rio =nterpretativo SF nP A< de AM de mar!o de A,,M;
98
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BENFEITORIAS L COMPENSA;<O
!FA L Co1o %3*r%r o re#di1e#(o (ri+*('7e& de %&*@*e&0 i#c&*)i7e 8*%#do o co#(r%(o de &oc%,-o
co#(e#5% c&'*)*&% 8*e %d1i(% % )*% co13e#)%,-o co1 %) de)3e)%) e6e(*%d%) co1 +e#6ei(ori%)
3e&o &oc%('rioQ
Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
somente das quantias relativas a:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
O valor das benfeitorias efetuadas, compensadas em determinado ms com o valor total ou parcial do
aluguel de imvel, tem natureza de rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto
sobre a renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel.
:Lei nP M?MCO< de B0 de mar!o de BO-O< art? BQU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? K, e 0CAU =nstru!"o Normativa SF nP
BK< de 0 de 9evereiro A,,B< art? BA< ^ BP;
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ARRENDAMENTO DE IMKGEL RURAL
!FB L O) re#di1e#(o) ori*#do) de co#(r%(o de %rre#d%1e#(o de i1R7e& r*r%& )-o (ri+*('7ei)Q
Os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado refira-se a
parceria rural, se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do negcio, que da essncia do
contrato de parceria rural, esto sujeitos ao imposto sobre a renda. Estes rendimentos so tributados, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
Quando o contrato celebrado referir-se a parceria rural e o cedente no receber quantia fixa e participar dos
riscos do negcio, a tributao desses rendimentos efetuada como atividade rural.
=&BOOO< art? QO< inciso =U =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? AP e
BQ;
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ALUGUEL DEPOSITADO JUDICIALMENTE
!FC L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio de re#di1e#(o) de %&*@*e& de3o)i(%do) P*dici%&1e#(eQ
No caso de o locatrio efetuar em juzo o depsito desses rendimentos, tal fato no configura a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos para o seu legtimo titular, no estando este
obrigado a tributar os rendimentos no ms do depsito. Esses rendimentos so tributados somente quando
liberados pela autoridade judicial.
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LUGAS E GRATIFICA;IES PAGAS AO LOCADOR
!FD L A) &*7%) e @r%(i6ic%,4e) 3%@%) %o &oc%dor )-o re#di1e#(o) (ri+*('7ei)Q
Sim. As luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do
direito, pelo contrato celebrado para uso, ocupao, fruio ou explorao de bens corpreos e direitos so
rendimentos tributveis, como aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
99
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INDENIZA;<O PARA DESOCUPA;<O DO IMKGEL
!FE L A i13or(^#ci% rece+id% 3e&o &oc%('rio % ((*&o de i#de#iT%,-o 3%r% de)oc*3%,-o do i1R7e&
&oc%do 9 (ri+*('7e&Q
Sim. O valor da indenizao recebida pelo locatrio para desocupar o imvel locado rendimento tributvel,
quer tenha sido pago pelo locador, pelo novo proprietrio ou por terceiro. Esse valor tributvel na fonte, se
pago por pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica e na
declarao de ajuste.
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CESS<O GRATUITA DE IMKGEL
!FF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 7%&or &oc%(i7o de i1R7e& cedido @r%(*i(%1e#(eQ
O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser
informado em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao
recolhimento mensal (carn-leo).
O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do
IPTU do ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o ano-
calendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de uso de imvel.
No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente
para uso do cnjuge ou de parentes de 1 grau (pais e filhos).
Do valor tributvel podem ser subtradas as seguintes despesas, quando o nus tenha sido do proprietrio:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso ===U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? CO< inciso =\< QO< ^ BP< e K,;
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SUBLOCA;<O
2 L O) re#di1e#(o) ori*#do) d% )*+&oc%,-o de i1R7e& )-o (ri+*('7ei)Q
Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se
recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste Anual.
dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do imvel
sublocado.
=&BOOO< arts? QO< inciso =< e K,< inciso ==;
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ALUGUIS RECEBIDOS POR N<O RESIDENTE
2! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) de %&*@*e& de i1R7e& &oc%&iT%do #o Br%)i&
rece+ido) 3or #-o re)ide#(e #o Br%)i&Q
Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no
exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o
tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente
na fonte alquota de 15%.
100
A(e#,-oV
@ imposto deve ser recolDido na data da ocorrLncia do 9ato gerador< sendo responsvel pelo
recolDimento o procurador do residente no eFterior?
:%ecreto$Lei nP K?-QQ< de AC de setembro de BOQC< art? B,,< pargra9o nicoU %ecreto nP C?,,,< de
A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? MABU =nstru!"o
Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,AU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de
9evereiro de A,,B< art? BQ;
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IMKGEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA
22 L Co1o 3roceder 8*%#do o i1R7e& &oc%do 3er(e#cer % 1%i) de *1% 3e))o% 6)ic%Q
Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de locao deve
discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no contrato essa
clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo.
Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela mensal em
relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica locatria deve
fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do respectivo valor retido na
fonte.
Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so tributados
na proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados pelo total em
nome de um dos cnjuges. Na unio estvel, adota-se idntico tratamento, salvo contrato escrito entre os
companheiros (neste caso, ser fixado o percentual nele previsto), aplicando-se o regime da comunho
parcial de bens (bens comuns, em decorrncia do regime de casamento).
=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? QP;?
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RENDIMENTOS DE BENS COMUNS
2" L Pode1 o) co#(ri+*i#(e) c%)%do) #o re@i1e de co1*#5-o de +e#) o3(%r 3or (ri+*(%r !`
do) re#di1e#(o) 3rod*Tido) 3or *1 do) +e#) co1*#) #% dec&%r%,-o de *1 do) c2#P*@e) e B`
do) re#di1e#(o) 3rod*Tido) 3e&o) de1%i) +e#) co1*#) #% dec&%r%,-o de c%d% *1 do) c2#P*@e)Q
No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em
nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o ano-
calendrio.
Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e
tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou
opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um
dos cnjuges.
=&BOOO< art? 0P e pargra9o nicoU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B<
art? QP< inciso == e Pargra9o nico;?
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R"$#IM"$!OS !RIBU!7"IS = +"$S0O
PENS<O PAGA POR ACORDO OU DECIS<O JUDICIAL
2A L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& V 3e#)-o %&i1e#(ci% rece+id% 1e#)%&1e#(eQ
O rendimento recebido a ttulo de penso est sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na
Declarao de Ajuste Anual. O contribuinte do imposto o beneficirio da penso, ainda que esta tenha sido
101
paga a seu representante legal. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carn-leo at o ltimo dia til
do ms seguinte ao do recebimento.
A(e#,-oV
Se um contribuinte in9ormar em sua declara!"o de aEuste um dependente 2ue receba pens"o
aliment4cia< deve incluir tais rendimentos como tributveis< independentemente do valor? Pode
ainda o bene9icirio da pens"o apresentar declara!"o em nome pr*prio< tributando os
rendimentos de pens"o em separado
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< arts? QO e K,;
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PENS<O ALIMENTCIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE
2B L N*%& 9 % 6or1% de (ri+*(%,-o #o c%)o de 3e#)-o %&i1e#(ci% rece+id% %c*1*&%d%1e#(e e1
c*13ri1e#(o de deci)-o P*dici%&0 %cordo 5o1o&o@%do P*dici%&1e#(e o* 3or e)cri(*r% 3U+&ic%Q
A penso alimentcia recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou por escritura pblica, tributada, no momento em que se torna disponvel para o
beneficirio, na forma de carn-leo, e, posteriormente, na declarao de ajuste.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? BAU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? MB-U =nstru!"o Normativa FB nP -0M<
de - de agosto de A,,-;
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PENS<O PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS
2C L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio de 3e#)-o %&i1e#(ci% 3%@% 3or 1eio de +e#) e direi(o)Q
A penso alimentcia paga em bens e direitos no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo
beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro.
O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu-los na declarao de ajuste considerando como
custo de aquisio o valor relativo penso alimentcia.
O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando
tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? CP< ^ BPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO
> egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? KQ;
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R"$#IM"$!OS !RIBU!7"IS C OU!ROS
SERGID<O DE PASSAGEM L INDENIZA;<O
2D L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% i#de#iT%,-o rece+id% e1 decorr[#ci% de co#)(i(*i,-o de
)er7id-o de 3%))%@e1Q
Na servido o proprietrio do imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no perde o direito de
propriedade, portanto, no ocorre a alienao do bem. Assim, o valor recebido a ttulo de indenizao
decorrente de desvalorizao de rea de terras, para instituio de servido de passagem (ex.: linha de
transmisso de energia eltrica), bem como a correo monetria incidente sobre a indenizao, tributvel
na fonte, no caso de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), no caso de
pagamento efetuado por pessoa fsica, e, em ambas as situaes, na declarao de ajuste.
Retorno ao sum%rio
102
LAUDOMIO
2E L O 7%&or do &%*d[1io rece+ido 3or 3e))o% 6)ic% 9 (ri+*('7e&Q
Sim. tributvel o valor do laudmio e do foro anual como carn-leo, se recebidos de pessoa fsica, ou na
fonte, se recebidos de pessoa jurdica, conforme o caso, e na declarao de ajuste.
:=&BOOO;< art? KK< inciso \V==U Parecer Normativo CS7 nP O< de BO-C;
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INDENIZA;<O POR MORTE
2F L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) P*ro) 3rod*Tido) 3or 8*%#(i% corre)3o#de#(e V
i#de#iT%,-o 3or 1or(e0 c*Po) 7%&ore) 6ic%1 +&o8*e%do) %(9 % 1%iorid%de do +e#e6ici'rioQ
O crdito dos juros em conta de depsito configura a disponibilidade jurdica, para os efeitos do imposto
sobre a renda, devendo ser tributados exclusivamente na fonte, exceto quando se tratar de caderneta de
poupana, cujos juros esto isentos.
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INDENIZA;<O POR DANOS MORAIS
2! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% i#de#iT%,-o rece+id% 3or d%#o) 1or%i)Q
Essa indenizao, paga por pessoa fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, rendimento
tributvel sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
Entretanto, no caso de verba percebida a ttulo de dano moral por pessoa fsica, a fonte pagadora est
desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) no
constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista a vigncia do Ato Declaratrio PGFN n 9, de
20 de dezembro de 2011.
:Lei nP -?KQB< de AC de de+embro de BOOA< art? Q0U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? MB-U Ato %eclarat*rio P)FN nP O< de A,
de de+embro de A,BB;
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ENCARGO DE DOA;<O MODAL
2!! L O) 7%&ore) rece+ido) e1 r%T-o do e#c%r@o e)(i3*&%do e1 do%,-o 1od%& de +e#) o* direi(o)
)-o (ri+*('7ei)Q
Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores
recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
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RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS
2!2 L I#cide o i13o)(o )o+re % re#d% )o+re o) re#di1e#(o) rece+ido) 3or 3e))o% 6)ic%
decorre#(e) de e13r9)(i1o)Q
Sim. Os juros decorrentes de emprstimos concedidos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do
imposto sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, com prazo de at seis meses;
b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
103
d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na Declarao de Ajuste Anual.
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art? CKU Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< art? KPU
Lei nP BB?,CC< de A,,Q< art? BPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do
=mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? MAO e MC,< ===U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de
9evereiro de A,,B< art? 0P< inciso \\==;
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RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECIS<O JUDICIAL
2!" L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) 3%@o) e1 c*13ri1e#(o de deci)-o P*dici%&Q
Os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte
mediante aplicao da tabela progressiva mensal. A reteno, de responsabilidade da pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento, da-se- no momento em que, por qualquer forma, os rendimentos se
tornem disponveis ao beneficirio. (oHserAadas as orienta>es contidas na per'unta 233)
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e
II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico,
testamenteiro, liquidante.
A(e#,-oV
B $ %ecis"o da #usti!a Federal
A partir de BP de 9evereiro de A,,Q< os rendimentos pagos< em cumprimento de decis"o da #usti!a
Federal< mediante precat*rio ou re2uisi!"o de pe2ueno valor< est"o suEeitos G reten!"o do
imposto sobre a renda na 9onte< pela institui!"o 9inanceira responsvel pelo pagamento< G al42uota
de Ca sobre o montante pago< sem 2uais2uer dedu!8es< no momento em 2ue< por 2ual2uer
9orma< o rendimento se torne dispon4vel para o bene9icirio :Lei nP B,?-CC< de AO de de+embro de
A,,C< arts? AM e OC< inciso ==U e Lei nP B,?-0K< de C, de abril de A,,Q< art? AB;?
Fica dispensada a reten!"o do imposto 2uando o bene9icirio declarar G institui!"o 9inanceira
responsvel pelo pagamento 2ue os rendimentos recebidos s"o isentos ou n"o tributveis?
@ imposto retido na 9onte . considerado antecipa!"o do imposto apurado na %eclara!"o de
AEuste Anual do =mposto sobre a enda das pessoas 94sicas?
%eve ser indicado como 9onte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa #ur4dica
:CNP#; da institui!"o 9inanceira depositria do cr.dito?
A $ %ecis"o da #usti!a do 7rabalDo
Cabe G 9onte pagadora< no pra+o de BK :2uin+e; dias da data da reten!"o de 2ue trata o caput do
art? Q0 da Lei nP -?KQB< de AC de de+embro de BOOA< comprovar< nos respectivos autos< o
recolDimento do imposto sobre a renda na 9onte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de decis"o da #usti!a do 7rabalDo :Lei nP B,?-CC< de AO de de+embro de A,,C< art?
A-;?
Na Dip*tese de omiss"o da 9onte pagadora relativamente G comprova!"o de 2ue trata o caput< e
nos pagamentos de Donorrios periciais< competir ao #u4+o do 7rabalDo calcular o imposto sobre
a renda na 9onte e determinar o seu recolDimento G institui!"o 9inanceira depositria do cr.dito?
A n"o indica!"o pela 9onte pagadora da nature+a Eur4dica das parcelas obEeto de acordo
Domologado perante a #usti!a do 7rabalDo acarretar a incidLncia do imposto sobre a renda na
9onte sobre o valor total da aven!a?
C $ %ecis"o da #usti!a 6stadual
%eve ser apurado e recolDido utili+ando o c*digo de receita pr*prio< con9orme a nature+a do
rendimento?
104
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, deve-se observar o seguinte:
1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:
1.1) decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos
pela previdncia social e os provenientes do trabalho:
Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de:
a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
b) rendimentos do trabalho.
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do
Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro
salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou
divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
Ateno:
penso alimentcia;
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel
do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a
modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu "fichas da declarao" selecionar a ficha "Rendimentos Recebidos Acumuladamente", para
fins de preenchimento..
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
"1.1"
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
105
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.

Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item "1.2".
:Lei nP BA?CK,< de A, de de+embro de A,B,< art? QQU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? MB-U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de
0 de 9evereiro de A,,B< art? BOU =nstru!"o Normativa SF nP QOB< de BA de Eaneiro de A,,KU e
=nstru!"o Normativa FB nP B?BAM< de M de 9evereiro de A,BB< alterada pelas =nstru!8es
Normativas FB nPs B?BQK< de K de abril de A,BBU B?BM,< de BP de EulDo de A,BBU B?A0B< de A, de
mar!o de A,BAU e B?CB,< de A- de de+embro de A,BAU Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit< de
- de 9evereiro de A,BA;
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PRECATKRIOS
2!A L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio de 3rec%(Rrio) rece+ido) 3or 3e))o%) 6)ic%)Q
O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal,
mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira
responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem
quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal. Qverificar as
orientaes contidas na pergunta 1*2 e, em especial, o contedo a respeito da triHutao de rendimentos
receHidos acumuladamente, constante da pergunta 122)
Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado
antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de
ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de
apurao do imposto sobre a renda.
A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo
pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
A(e#,-oV
@ Parecer P)FN&C#&nP A?CCB&A,B, suspendeu os e9eitos do Ato %eclarat*rio P)FN nP B< de AM
de mar!o de A,,O< 2ue considerava 2ue o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali+ado levando$se em considera!"o as
tabelas e al42uotas das .pocas pr*prias a 2ue se re9eriram tais rendimentos< devendo o clculo
ser mensal e n"o globalU
:Lei nP B,?-CC< de AO de de+embro de A,,C< art? AM;
&onsulte as per'untas 213, 232, 233, 234.
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTZNOMO
2!B L A i#de#iT%,-o e o %7i)o 3r97io 3%@o) % re3re)e#(%#(e co1erci%& %*(2#o1o )-o (ri+*('7ei)Q
Sim. As importncias recebidas em obedincia ao disposto no art. 27, "j", e pargrafo nico, e no art. 34 da
Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, com redao dada pela Lei n 8.420, de 8 de maio de 1992, esto
sujeitas tributao na fonte e na declarao de ajuste. Somente as indenizaes previstas no Decreto-Lei
n 5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis do Trabalho - CLT (arts. 477 a 499, 2) e na
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS esto isentas do imposto sobre a renda.
106
:Parecer Normativo CS7 nP KA< de BOM0;
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PEC]LIO
2!C L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 3ecU&io rece+ido 3or 3e))o%) 6)ic%)Q
O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador,
institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou
funo exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio resgate,
peclio restituio, peclio patrimnio, peclio reserva de poupana, peclio devoluo.
isento quando pago por intermdio de:
a) companhia de seguro, por morte do segurado;
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso \===;
b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a
trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua
morte;
=&BOOO< art? CO< inciso \\\U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KP<
inciso \=;
c) entidade de previdncia privada, quando se tratar de benefcio de risco, com caracterstica de seguro,
previsto expressamente no plano de benefcio contratado, pago em prestao nica em razo de morte ou
invalidez permanente do participante de plano de previdncia privada. As parcelas pagas a entidade de
previdncia privada originadoras deste direito no podem ter sido utilizadas para fins de deduo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso V==< com reda!"o dada pela Lei nP O?AK,<
de A0 de de+embro deBOOK< art? CA;
Co#)*&(e % 3er@*#(% 172
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SEGURO POR INATIGIDADE TEMPOR=RIA
2!D L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) 7%&ore) 3%@o) 3or co13%#5i% )e@*r%dor% % %*(2#o1o
8*e 6%T )e@*ro 3%r% (er @%r%#(ido o )e* re#di1e#(o 1e#)%& e1 c%)o de i#%(i7id%de (e13or'ri%0 e1
r%T-o de %cide#(e 3e))o%&Q
Tal rendimento tributvel, no se enquadrando entre as isenes previstas no art. 39 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, nem em qualquer outro
dispositivo legal de iseno.
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DOEN;A GRAGE
2!E L S-o (ri+*('7ei) o) re#di1e#(o) rece+ido) 3or 3e))o% 6)ic% 3or(%dor% de doe#,% @r%7eQ
So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de doena
grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes,
ainda que pagas por fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza
recebidos pelo contribuinte.
107
A(e#,-oV
7amb.m . isenta a pens"o Eudicial< inclusive alimentos provisionais< recebida por bene9icirio
portador de doen!a grave?
+ara casos de falecimento do portador de doena 'raAe, consulte a per'unta 108.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< incisos \\= e \=VU Lei nP -?KQB< de AC de
de+embro de BOOA< art? QMU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto
sobre a enda > =&BOOO< art? CO< incisos \\\= e \\\===< e ^ 0PU =nstru!"o Normativa SF nP BK<
de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KP< incisos \== e \\\V< e ^^ BP a QPU;
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DOEN;A GRAGE LAUDO PERICIAL
2!F L L%*do 3erici%& ex3edido 3or e#(id%de 3ri7%d% 7i#c*&%d% %o Si)(e1% ]#ico de S%Ude .SUS/ 9
doc*1e#(o co13ro+%(Rrio de doe#,% @r%7eQ
No. Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, independentemente
da vinculao destas ao Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos periciais expedidos por entidades
privadas no atendem exigncia legal e, portanto, no podem ser aceitos, ainda que o atendimento
decorra de convnio referente ao SUS.
Sobre laudo pericial consultar o tpico "Ateno" da pergunta 2.-
:Lei nP OAK,< de A0 de de+embro de BOOK< art C,U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de
9evereiro de A,,B< art? KP< ^ BP;
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DOEN;A GRAGE L RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
22 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o do) re#di1e#(o) rece+ido) %c*1*&%d%1e#(e0 3or 3or(%dor de doe#,%
@r%7e %3R) o )e* reco#5eci1e#(o 3or &%*do 3erici%& o6ici%&Q
Para definir qual o tratamento tributrio, deve-se verificar a natureza dos rendimentos recebidos; tratando-se
de rendimentos do trabalho assalariado, so tributveis; se se tratarem de proventos de aposentadoria,
reforma ou penso, so isentos, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a
molstia, desde que recebidos aps a data da emisso do laudo ou aps a data constante do laudo que
confirme a partir de que data foi contrada a doena.
Sobre laudo pericial consultar o t*pico ZAten!"o[ da pergunta 265
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado, o portador de
doena grave deve Aerificar as orienta>es contidas na per'unta 233N:
A(e#,-o:
@ Parecer P)FN&C#&nP A?CCB&A,B, suspendeu os e9eitos do Ato %eclarat*rio P)FN nP B< de AM
de mar!o de A,,O< 2ue considerava 2ue o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali+ado levando$se em considera!"o as
tabelas e al42uotas das .pocas pr*prias a 2ue se re9eriram tais rendimentos< devendo o clculo
ser mensal e n"o global?
108
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? BA$AU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de
9evereiro de A,,B< art? KP< ^ CPU =nstru!"o Normativa FB nP B?BAM< de M de 9evereiro de A,BB<
alterada pelas =nstru!8es Normativas nPs B?BQK< de K de abril de A,BBU B?BM,< de BP de EulDo de
A,BBU B?A0B< de A, de mar!o de A,BAU e B?CB,< de A- de de+embro de A,BA;
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DOEN;A GRAGE L MILITAR INTEGRANTE DE RESERGA
22! L O) 3ro7e#(o) rece+ido) 3or 1i&i(%r i#(e@r%#(e de re)er7% re1*#er%d% 3or(%dor de doe#,%
@r%7e )-o i)e#(o)Q
No. O benefcio da iseno prevista no inciso XIV do art 6 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
com redao dada pela Lei n 11.052, de 2004, no se estende aos proventos recebidos por militares
transferidos para a reserva remunerada.
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RESCIS<O DE CONTRATO DE TRABALMO
222 L (ri+*('7e& o )%&'rio rece+ido e1 co#P*#(o co1 %) i#de#iT%,4e) 3re7i)(%) #o Decre(o$Lei #?
BSAB20 de !? de 1%io de !FA"$ Co#)o&id%,-o d%) Lei) do Tr%+%&5o $ CLT e o 1o#(%#(e re6ere#(e %o
F*#do de G%r%#(i% do Te13o de Ser7i,o $ FGTS decorre#(e) d% re)ci)-o de co#(r%(o de (r%+%&5oQ
O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes
pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista
(Consolidao das Leis do Trabalho - CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados
pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos
beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos
termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso VU Lei nP -?,C0< de BB de maio de BOO,<
art? A-U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< art? CO< inciso \\U Parecer Normativo Cosit nP B< de BOOK;
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FGTS PAGO PELO E>$EMPREGADOR
22" L (ri+*('7e& o 7%&or re6ere#(e %o FGTS 3%@o 3e&o ex$e13re@%dor e1 7ir(*de de deci)-o
P*dici%&Q
No. A iseno alcana os depsitos, juros, correo monetria e multa, pagos nos limites e termos da
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso VU Lei nP -?,C0< de BB de maio de BOO,<
art? A-U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< art? CO< inciso \\;
Retorno ao sum%rio
PDG L TRATAMENTO TRIBUT=RIO
22A L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d%) i#de#iT%,4e) 3%@%) % ((*&o de i#ce#(i7o V %de)-o %
Pro@r%1% de De)&i@%1e#(o Go&*#('rio .PDG/Q
As verbas especiais pagas a ttulo de PDV por pessoa jurdica de direito pblico a servidor pblico civil so
isentas do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
109
A partir de 31/12/1998, a Instruo Normativa SRF n 165, de 31 de dezembro de 1998 dispensou a
constituio de crditos da Fazenda Nacional relativos incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre
as verbas indenizatrias pagas em decorrncia de programas de desligamento voluntrio (PDV),
independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jurdica de direito pblico. Assim sendo, os valores
pagos por pessoa jurdica a seus empregados a ttulo de PDV no se sujeitam incidncia do imposto
sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual.
No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho,
tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono
e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes de trabalho prestado,
remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da
empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos, anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia
do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas previdncia privada em virtude
de desligamento do plano de previdncia.
:Lei nP O?Q0-< de B, de EulDo de BOOM< art? BQU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? CO< inciso \=\< ^ OP;
Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162.
Retorno ao sum%rio
PDG L RESGATE DE PREGIDONCIA
22B L Co#(ri+*i#(e 8*e %dere % Pro@r%1% de De1i))-o Go&*#('ri% .PDG/ e0 #% 1e)1% oc%)i-o0
re)@%(% 7%&ore) 3%@o) % e#(id%de de 3re7id[#ci% 3ri7%d% d% e13re)% d% 8*%& 6%Ti% 3%r(e0 3ode
co#)ider%r o) 7%&ore) do re)@%(e d% 3re7id[#ci% (%1+91 i)e#(o)Q
Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de
previdncia privada, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do resgate
das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do
plano de benefcios da entidade de previdncia privada, que corresponder s parcelas de contribuies
efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< arts? QP< inciso V< e -P< inciso ==< èÙ %ecreto nP C?,,,<
de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? CO< inciso
\\\V=== e MQ< inciso ==U Ato %eclarat*rio Normativo Cosit nP O< de BP de abril de BOOO;
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DE SKCIO OU TITULAR DE EMPRESA
22C L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) de )Rcio) o* (i(*&%r de e13re)% (ri+*(%d%
co1 +%)e #o &*cro re%&0 3re)*1ido o* %r+i(r%doQ
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e
reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros.
:Lei nP O?AQO< de A0 de de+embro de BOOK< art? B,;
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110
+RO ,BOR" E LUCRO DISTRIBUDO
22D L N*%& 9 % di6ere#,% e#(re pro laHore e &*cro di)(ri+*doQ Co1o )-o (ri+*(%do)Q
O pro laHore refere-se remunerao paga aos scios pela prestao de servios empresa e sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
O lucro distribudo refere-se remunerao do capital integralizado pelo scio. Quanto forma de
tributao, depende da legislao vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo.
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DIGIDENDOS0 BONIFICA;IES EM DINMEIRO E LUCROS
22E L Co1o )-o (ri+*(%do) o) di7ide#do)0 +o#i6ic%,4e) e1 di#5eiro e &*cro) %3*r%do) #%
e)cri(*r%,-o co1erci%& e1 !FFA e !FFB0 di)(ri+*do) %o) )Rcio) e1 2!2 3or 3e))o%) P*rdic%)
(ri+*(%d%) co1 +%)e #o &*cro re%&Q
Tais rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%.
O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declarao de ajuste do beneficirio,
assegurada a opo pela tributao exclusiva.
=&BOOO< art? 0K0< inciso =;
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POOL MOTELEIRO
22F L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) 3e&% 3e))o% 6)ic% e1 decorr[#ci%
d% &oc%,-o de *#id%de i1o+i&i'ri% e1 )i)(e1% de#o1i#%do de pool 5o(e&eiroQ
No sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro, constitui-se,
independentemente de qualquer formalidade, Sociedade em Conta de Participao (SCP) com o objetivo de
lucro comum, onde a administradora (empresa hoteleira) a scia ostensiva e os proprietrios das unidades
imobilirias integrantes do pool so os scios ocultos. As SCP so equiparadas s pessoas jurdicas pela
legislao do imposto sobre a renda, e, como tais, so contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
Portanto, os rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas em decorrncia da locao de unidade imobiliria
em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplicveis aos pagamentos efetuados
por pessoa jurdica aos seus scios.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A > C*digo Civil< arts? OOB a OO0U Ato %eclarat*rio
=nterpretativo SF nP BQ< de Q de maio de A,,Q;
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LUCROS NA LINUIDA;<O DA MASSA FALIDA
2" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) &*cro) di)(ri+*do) %3*r%do) #% &i8*id%,-o d% 1%))%
6%&id% de 3e))o% P*rdic%Q
Os lucros distribudos durante a liquidao sujeitam-se s mesmas normas de tributao de distribuio de
lucros aplicveis s demais pessoas jurdicas.
:Lei nP O?QC,< de AM de de+embro de BOO0< art? 0,U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BQ0< ^ AP;
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111
AU>LIOS E COMPLEMENTA;<O PREGIDENCI=RIA
2"! L S-o (ri+*('7ei) o) 7%&ore) re))%rcido) o* 3%@o) 3e&%) e13re)%) % ((*&o de
co13&e1e#(%,-o de re#di1e#(o0 (%i) co1o )e@*ro$de)e13re@o0 %*x&io$crec5e0 %*x&io$doe#,%0
%*x&io$6*#er%&0 %*x&io 3r9$e)co&%r0 @r%(i6ic%,4e) 3or 8*e+r% de c%ix%0 i#de#iT%,-o %dicio#%& 3or
%cide#(e de (r%+%&5o etc.Q
Sim. Esses valores so tributveis na fonte e na declarao de ajuste.
So isentos apenas os rendimentos pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, ainda que pagos pelo empregador por fora de convnios com rgos
previdencirios, e pelas entidades de previdncia privada, decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-
natalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente.
Entretanto, no caso de verbas recebidas a ttulo de auxlio creche pelos trabalhadores at o limite de cinco
anos de idade de seus filhos, a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e
a RFB no constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 13, de
20 de dezembro de 2011.
: Lei nP -?KQB< de AC de de+embro de BOOA< art? Q-< com reda!"o dada pela Lei nP O?AK,< de A0 de
de+embro de BOOK< art? AMU art? BO da Lei nP B,?KAA< de BO de EulDo de A,,A< com a reda!"o dada
pela Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,QU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? CO< \L==U e item O do Parecer
P)FN&P)A&NP A0-C&A,,-< de A- de novembro de A,,-;
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R"$#IM"$!OS R"&"BI#OS &UMU,#M"$!"
A;<O RESCISKRIA
2"2 L Re#di1e#(o) rece+ido) %c*1*&%d%1e#(e0 3or 6or,% de deci)-o P*dici%&0 de7e1 )er
o6erecido) V (ri+*(%,-o0 %i#d% 8*%#do % 3%r(e 7e#cid% 3ro34e %,-o re)ci)Rri%Q
Sim. Os rendimentos recebidos acumuladamente so tributveis no ms de seu recebimento e na
declarao de ajuste. A ao rescisria no recurso, mas sim uma ao perfeita, intentada com o objetivo
de ser anulada a deciso judicial que j tenha transitado em julgado. QAerificar as orienta>es contidas na
per'unta 213 e, em especial, o conteRdo a respeito da triHutao de rendimentos receHidos
acumuladamente, constante da per'unta 233N
Aten!"oV
@ Parecer P)FN&C#&nP A?CCB< de AM de mar!o de A,BB suspendeu os e9eitos do Ato
%eclarat*rio P)FN nP B< de AM de mar!o de A,,O< 2ue considerava 2ue o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali+ado levando$
se em considera!"o as tabelas e al42uotas das .pocas pr*prias a 2ue se re9eriram tais
rendimentos< devendo o clculo ser mensal e n"o global?
=&BOOO< art? K0U Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? BA$AU =nstru!"o Normativa FB
nP B?BAM< de M de 9evereiro de A,BB< alterada pelas =nstru!8es Normativas nPs B?BQK< de K de abril
de A,BBU B?BM,< de BP de EulDo de A,BBU B?A0B< de A, de mar!o de A,BAU e B?CB,< de A- de
de+embro de A,BA;
Co#)*&(e %) 3er@*#(%) 2130 233 e 234
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112
DIFEREN;AS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE
2"" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio de di6ere#,%) )%&%ri%i) rece+id%) %c*1*&%d%1e#(e 3or 6or,%
de deci)-o P*dici%&Q
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, vale observar o seguinte QAerificar as orienta>es
contidas na per'unta 213N:
1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:
1.1) Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para
a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho:
Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de:
a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
b) rendimentos do trabalho.
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do
Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro
salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou
divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
Ateno:
penso alimentcia;
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel
do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
DAA.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu "fichas da declarao" selecionar a ficha "Rendimentos Recebidos Acumuladamente", para
fins de preenchimento.
No caso de opo pela forma de tributao "Ajuste Anual", opo irretratvel do contribuinte, os valores
relativos aos RRA integraro a base de clculo do Imposto sobre a Renda na DAA do ano-calendrio do
recebimento. Neste caso, o imposto decorrente da tributao exclusiva na fonte efetuada durante o ano-
calendrio pela fonte pagadora considerado antecipao do imposto devido apurado na referida DAA.
Deve marcar essa opo o contribuinte cuja tributao dos RRA na fonte ocorreu:
a) de forma exclusiva e ele quer alterar a forma de tributao para ajuste anual; e
b) pelo ajuste anual e ele quer confirmar a opo por essa forma de tributao.
113
O contribuinte somente pode alterar a forma de tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para
ajuste anual at 30/04/2013.
Ateno:
Na hiptese em que a pessoa responsvel pela reteno no a tenha feito em conformidade com
a Instruo Normativa RFB n 1.127, de 07/02/2011 (e alteraes posteriores), ou que tenha
promovido reteno indevida ou a maior, a pessoa beneficiria poder alterar a forma de
tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para exclusiva ainda que aps a data de
30/04/2013.
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
"1.1"
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da
Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.

Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item "1.2":
A(e#,-oV
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? BA$AU =nstru!"o Normativa FB nP B?BAM< de M de
9evereiro de A,BB< alterada pelas =nstru!8es Normativas nPs B?BQK< de K de abril de A,BBU B?BM,<
de BP de EulDo de A,BBU B?A0B< de A, de mar!o de A,BAU B?CB,< de A- de de+embro de A,BAU e
Parecer Normativo Cosit nP K< de BOOK;? Com rela!"o G tributa!"o de 9.rias indeni+adas< consulte
a pergunta 1.2?
Retorno ao sum%rio
DIFEREN;AS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA
2"A L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio de di6ere#,%) )%&%ri%i) rece+id%) %c*1*&%d%1e#(e0 de
re#di1e#(o) de %#o) %#(eriore)0 3or 6or,% de deci)-o P*dici%&0 8*%#do o +e#e6ici'rio d% %,-o 9 %
3e))o% 6%&ecid%Q
* C Se receHidas no curso do inAent%rio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos
rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente
na fonte, isentos ou no tributveis.
1 C Se receHidas apMs encerrado o inAent%rio
Sero tributadas na declarao do(s) herdeiros(s) ou legatrios(s), segundo o regime de tributao dos
rendimentos.
114
A(e#,-oV
= $ No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de di9eren!as salariais
:veri9icar as orienta!8es contidas na pergunta 21C e< em especial< o contedo a respeito da
tributa!"o de rendimentos recebidos acumuladamente< constante da pergunta 23C;V
== $ @ Parecer P)FN&C#&nP A?CCB< de AM de mar!o de A,BB suspendeu os e9eitos do Ato
rendimentos< devendo o clculo ser mensal e n"o globalU
=== $ N"o se bene9iciam da isen!"o os valores relativos a proventos de aposentadoria< pagos
acumuladamente ao esp*lio ou diretamente aos Derdeiros :mediante alvar Eudicial;< ainda 2ue a
pessoa 9alecida 9osse portador de mol.stia grave no per4odo a 2ue se re9erem os rendimentos?
:Lei nP K?BMA< de AK de outubro de BO00 > C*digo 7ributrio Nacional $ C7N< art? BQQU %ecreto nP
C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? C-<
pargra9o nicoU Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? BA$AU =nstru!"o Normativa SF nP
BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< arts? KP< ^ CPU =nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de
A,,B< art? BQU =nstru!"o Normativa FB nP B?BAM< de M de 9evereiro de A,BB< alterada pelas
=nstru!8es Normativas nPs B?BQK< de K de abril de A,BB< B?BM,< de BP de EulDo de A,BB< B?A0B< de
A, de mar!o de A,BAU e B?CB,< de A- de de+embro de A,BAU Ato %eclarat*rio =nterpretativo SF nP
A0< de A0 de de+embro de A,,C;
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+"SSO -4SI& "SUI+R# +"SSO ;UR4#I&
PROFISSIONAL AUTZNOMO NUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS
2"B L Pro6i))io#%& %*(2#o1o 8*e 3%@% % o*(ro) 3ro6i))io#%i) 3or )er7i,o) re%&iT%do) 9
co#)ider%do e13re)% i#di7id*%&Q
Se a prestao de servios colegiada feita apenas eventualmente, sem carter de habitualidade, tal fato
no caracteriza sociedade. O profissional responsvel pelo trabalho deve computar em seu rendimento
bruto mensal o valor total dos honorrios recebidos, podendo deduzir os pagamentos efetuados aos outros
profissionais, no caso de escriturar livro-caixa, desde que necessrios percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
Quando a prestao de servios colegiada for sistemtica, habitual, sempre sob a responsabilidade do
mesmo profissional, que recebe em nome prprio o valor total pago pelo cliente e paga os servios dos
demais profissionais, fica configurada a condio de empresa individual equiparada a pessoa jurdica, nos
termos do inciso II do 1 do art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, por se tratar de venda, habitual e profissional, de servios prprios e de
terceiros.
:Parecer Normativo CS7 nP C-< de BOMK;
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ENUIPARA;<O \ PESSOA JURDICA L MIPKTESES
2"C L N*%i) %) 5i3R(e)e) e1 8*e % 3e))o% 6)ic% 9 e8*i3%r%d% % 3e))o% P*rdic%Q
A pessoa fsica equipara-se pessoa jurdica quando:
a) em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil
ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se
encontrem, ou no, regularmente inscritas no rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil, exceto
quanto s profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999);
b) promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
115
:=&BOOO;< art? BK,< incisos == e ===;
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N<O ENUIPARA;<O A EMPRESA INDIGIDUAL
2"D L N*%i) %) %(i7id%de) exercid%) 3or 3e))o%) 6)ic%) 8*e #-o % e8*i3%r%1 % e13re)%
i#di7id*%&Q
No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se
cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 214 e 215) ou que tenham seus atos constitutivos
registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras:
a) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo empregatcio,
prestando tais servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas
atividades e empregue auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso I, Parecer Normativo CST n 38, de 1975);;
b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o
concurso de profissionais qualificados ou especializados (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso VI; Parecer Normativo CST n 25,
de 1976);
c) a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania,
Supersena, Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia
do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local,
outra atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de setembro de 1999);
d) representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis,
como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no os tenham
praticado por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso III, c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989);
e) a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os termos
do art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes,
artistas etc.;
f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado,
mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de
profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa
fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa
jurdica;
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ENUIPARA;<O \ PESSOA JURDICA L OPERA;IES IMOBILI=RIAS
2"E L E1 8*e co#di,4e) % 3e))o% 6)ic% 9 e8*i3%r%d% % 3e))o% P*rdic% 3e&% 3r'(ic% de o3er%,4e)
i1o+i&i'ri%)Q
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada a pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
116
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do
prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36
meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
A(e#,-oV
@s condom4nios na propriedade de im*veis n"o s"o considerados sociedades de 9ato< ainda 2ue
deles tamb.m 9a!am parte pessoas Eur4dicas? Assim< a cada cond'mino< pessoa 94sica< ser"o
aplicados os crit.rios de caracteri+a!"o da empresa individual e demais dispositivos legais< como
se ele 9osse o nico titular da opera!"o imobiliria< nos limites da sua participa!"o :%ecreto nP
C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BKK;?
:Lei nP Q?KOB< de B0 de de+embro de BO0Q< arts? AO a CB e 0-U Lei nP 0?M00< de BO de de+embro de
BOMOU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< art? BKBU %ecreto$lei nP K-< de B, de de+embro de BOCMU %ecreto$lei nP AMB< de A- de
9evereiro de BO0MU Parecer Normativo CS7 nP 0< de BO-0;
Retorno ao sum%rio
ENUIPARA;<O A PESSOA JURDICA L OPERA;IES IMOBILI=RIAS L PRAZO
2"F L N*%#do )e co#)ider% ocorrido o (9r1i#o d% e8*i3%r%,-o c%)o % 3e))o% P*rdic% #-o e6e(*e
#e#5*1% %&ie#%,-o d%) *#id%de) i1o+i&i'ri%) o* &o(e) de (erre#oQ
A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 240.
Retorno ao sum%rio
ENUIPARA;<O A PESSOA JURDICA L OPERA;IES IMOBILI=RIAS L DESTINO DO ATIGO
2A L N*%& 9 o de)(i#o % )er d%do %o) i1R7ei) i#(e@r%#(e) do %(i7o .3%(ri12#io/ d% e13re)%
i#di7id*%& 8*%#do0 co13&e(%do o 3r%To de "C 1e)e) co#)ec*(i7o) )e1 3ro1o7er i#cor3or%,4e) o*
&o(e%1e#(o)0 ocorrer o (9r1i#o d% e8*i3%r%,-o % 3e))o% P*rdic%Q
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 166):
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua
alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
Retorno ao sum%rio
LUCRO NA CRIA;<O E GENDA DE C<ES0 GATOS ETCS
2A! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do &*cro %*6erido co1 % cri%,-o e 7e#d% de c-e)0 3%))%ri#5o)0
@%(o) e(cSQ
O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte:
a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na
venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica;
117
b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa
fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa
condio.
=&BOOO< art? BK,;
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ESCRITOR NUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESS<O
2A2 L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) rece+ido) 3or e)cri(or 8*e %))*1e o) e#c%r@o) d%
3*+&ic%,-o e 7e#d% de &i7ro) de )*% %*(ori%Q
1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda
efetuada a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao.
Tratando-se de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao.
2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada a pessoa jurdica e seus
ganhos so tributados nessa condio.
=&BOOO< art? BK,< ^ BP< ==;
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GENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES
2A" L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) rece+ido) 3or 3e))o% 6)ic% #% 7e#d% de %r(e)%#%(o e
de %#(i@*id%de) e1 &oc%& de %(r%,-o (*r)(ic%Q
Por se tratar de venda habitual, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa
jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio.
:Lei Complementar nP BAC< de BQ de de+embro de A,,0U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BK,< ^ BP< inciso ==;
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PESSOA FSICA NUE E>PLORA ATIGIDADE ECONZMICA
2AA L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) d% 3e))o% 6)ic% 8*e ex3&or% %(i7id%de eco#21ic%Q
A pessoa fsica que, em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade
econmica de natureza civil ou comercial com fim de lucro, mediante venda de bens e servios,
considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica.
=&BOOO< art? BK,< ^ BP< inciso ==;
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PROFISSIONAIS NUE N<OCONSTITUEM SOCIEDADE
2AB L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) 3or doi) o* 1%i) 3ro6i))io#%i)0
8*e #-o co#)(i(*e1 )ocied%de0 1%) *(i&iT%1 *1 1e)1o i1R7e& co1 de)3e)%) e1 co1*1Q
Tais profissionais, tendo despesas comuns, como aluguel, telefone, luz, auxiliares, mas com receitas
totalmente independentes, no perdem a condio de pessoas fsicas, conforme entendimento expresso no
Parecer Normativo CST n 44, de 1976. Nesse caso, devem computar no rendimento bruto mensal os
honorrios recebidos em seu nome.
As despesas comuns devem ser escrituradas em livro-caixa da seguinte forma:
118
aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o dispndio pelo valor
total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado,
correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um, escriturando como receita o valor total dos
ressarcimentos recebidos;
os demais devem considerar como despesa mensal o valor do ressarcimento, constante do
comprovante recebido, que servir como documento comprobatrio do dispndio.
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&R$TC,"0O
CARNO$LE<O L RECOLMIMENTO
2AC L N*e1 e)(' )*Pei(o %o reco&5i1e#(o 1e#)%& o+ri@%(Rrio .c%r#[$&e-o/Q
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos
provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
6 - rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados, considerando-se tributvel 40%, no mnimo, do rendimento bruto; e
Aten!"oV
A partir de BP de Eaneiro de A,BC< con9orme previs"o contida no art? B- da Medida Provis*ria nP
K-A< de A, de setembro de A,BA< 2ue altera o disposto no inciso = do art? OP da Lei nP M?MBC< de AA
de de+embro de BO--< o percentual contido no citado item 0 passa a ser de B,a?
7 - rendimento de transporte de passageiros, considerando-se tributvel 60%, no mnimo, do rendimento
bruto.
A(e#,-oV
@s rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em d*lares dos 6stados Nnidos da
Am.rica< pelo seu valor 9iFado pela autoridade monetria do pa4s de origem dos rendimentos na
data do recebimento e< em seguida< em reais mediante utili+a!"o do valor do d*lar 9iFado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira 2uin+ena do mLs anterior ao
do recebimento do rendimento?
N"o se suEeitam ao carnL$le"o os rendimentos tributados como )anDo de Capital :moeda
estrangeira; na 9orma da =nstru!"o Normativa SF nP BB-< de A- de de+embro de A,,,?
@s rendimentos suEeitos ao carnL$le"o est"o tamb.m suEeitos ao aEuste anual na %eclara!"o de
AEuste Anual< e o imposto pago ser considerado antecipa!"o do apurado nessa declara!"o?
119
:=&BOOO;< arts? B,0 a BB, e art? BBAU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B<
art? AB;
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120
CARNO$LE<O L C=LCULO
121
2AD L Co1o )e c%&c*&% o reco&5i1e#(o 1e#)%& o+ri@%(Rrio .c%r#[$&e-o/Q
122
123
124
O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no
ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do rendimento bruto
relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento
do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil ;
Ateno:
penso alimentcia;
II a quantia de R$ 164,56, por dependente, para o ano-calendrio de 2012:
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio beneficio;
IV - as despesas escrituradas em livro-caixa;
V A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que escrituradas em livro-
caixa, e comprovadas como documentao hbil e idnea.
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2012 a seguinte:
I) nos meses de janeiro a maro:
Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do
IR (R$)
At 1.637,11 - -
De 1.637,12 at 2.453,50 7,5 122,78
De 2.453,51 at 3.271,38 15 306,80
De 3.271,39 at 4.087,65 22,5 552,15
Acima de 4.087,65 27,5 756,53
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios
recebidos serem inferiores ao limite mensal de iseno.
125
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas,
com preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo
menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
A(e#,-oV
@ imposto pago no pa4s de origem dos rendimentos pode ser compensado no mLs do pagamento
com o imposto relativo ao carnL$le"o e com o apurado na %eclara!"o de AEuste Anual< at. o valor
correspondente G di9eren!a entre o imposto calculado com a inclus"o dos rendimentos de 9ontes
no eFterior e o imposto calculado sem a inclus"o desses rendimentos< observado os acordos<
tratados e conven!8es internacionais 9irmados pelo Brasil ou da eFistLncia de reciprocidade de
tratamentoU
Se o pagamento do imposto no pa4s de origem dos rendimentos ocorrer em ano$calendrio
posterior ao do recebimento do rendimento< a pessoa 94sica pode compens$lo com o imposto
relativo ao carnL$le"o do mLs do seu e9etivo pagamento e com o apurado na %eclara!"o de
AEuste Anual do ano$calendrio do pagamento do imposto< observado o limite de compensa!"o de
2ue trata o pargra9o anterior relativamente G %eclara!"o de AEuste Anual do ano$calendrio do
recebimento do rendimentoU
Caso o imposto pago no eFterior seEa maior do 2ue o imposto relativo ao carnL$le"o no mLs do
pagamento< a di9eren!a pode ser compensada nos meses subse2uentes at. de+embro do ano$
calendrio e na %eclara!"o de AEuste Anual< observado o limite de 2ue trata o primeiro pargra9o
deste Aten!"o?
:Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< arts? BP e CP< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto
de A,BBU Lei nP BA?,AQ< de AM de agosto de A,,O< art? CP < %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? BB,U =nstru!"o Normativa SF nP
BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< arts AB a ACU =nstru!"o Normativa FB nP B?BQA< de CB de mar!o de
A,BBU Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
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CARNO$LE<O L !"? SAL=RIO PAGO POR GOGERNO ESTRANGEIRO
2AE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& V @r%(i6ic%,-o #%(%&i#% rece+id% de Rr@-o) de
@o7er#o e)(r%#@eiro #o P%) 3or re)ide#(e #o Br%)i&Q
Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
:=N SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0;
&onsulte as per'untas 119, 123, 125, 126, 127, 128, 156 e 247
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CARNO$LE<O x RECOLMIMENTO COMPLEMENTAR
2AF L N*%& 9 % di6ere#,% e#(re o reco&5i1e#(o 1e#)%& o+ri@%(Rrio .c%r#[$&e-o/ e o reco&5i1e#(o
co13&e1e#(%rQ
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
126
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246. No h data para o
vencimento do imposto. Assim, no incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por no se
tratar de pagamento obrigatrio.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
A(e#,-oV
@s rendimentos recebidos decorrentes de ganDo de capital e renda varivel n"o est"o suEeitos ao
recolDimento por meio do carnL$le"o e do recolDimento complementar?
:Lei nP -?C-C< de C, de de+embro de BOOB< art? MP< e =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de
9evereiro de A,,B< arts? AB< AK e A0;
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CARNO$LE<O PAGO A MAIOR L COMPENSA;<O
2B L O c%r#[$&e-o 3%@o % 1%ior o* i#de7id%1e#(e 3ode )er co13e#)%do e1 reco&5i1e#(o)
3o)(eriore) o* #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&Q
A restituio do indbito de imposto sobre a renda, pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), ser solicitada pela pessoa fsica Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente
mediante a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
: =nstru!"o Normativa FB nP B?C,,< de A, de novembro de A,BA < art? B,;
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COMPENSA;<O DE ACRSCIMOS LEGAIS
2B! L O) %cr9)ci1o) &e@%i) i#cide#(e) #o c%r#[$&e-o reco&5ido 6or% do 3r%To 3ode1 )er
co13e#)%do) #% dec&%r%,-oQ
No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido.
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PAGAMENTO DO RECOLMIMENTO COMPLEMENTAR COM CKDIGO DO CARNO$LE<O
2B2 L Co#(ri+*i#(e )*Pei(o %o c%r#[$&e-o0 8*e o3(e 3e&o reco&5i1e#(o co13&e1e#(%r do i13o)(o0
3ode e6e(*%r o 3%@%1e#(o )o+ o 1e)1o cRdi@oQ
No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o
recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246.
A(e#,-oV
No caso de recolDimento de carnL$le"o dentro do pra+o legal< em 2ue 9oi preencDido no %ar9< por
engano< o c*digo ,AQ0< o contribuinte pode solicitar sua reti9ica!"o por meio de edar9?
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? 0,;
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ARRAS
2B" L O 7%&or do )i#%& o* %rr%) rece+ido e1 7ir(*de de re)ci)-o de co#(r%(o 9 (ri+*('7e&Q
"As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o
escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com
o propsito de assegurar, para cada um dos contratantes, o direito de arrependimento." (Enciclopdia
Saraiva do Direito, SP, Saraiva, 1978, V. 8, p. 19).
127
No caso de desistncia do negcio por parte do promissrio comprador, este perde o sinal dado que est
sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pagos por pessoa jurdica e, em ambos casos, tambm ao ajuste na declarao anual , por parte
do promitente vendedor.
No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor, este deve restituir ao promissrio comprador
o sinal recebido, mais o equivalente. O valor correspondente ao sinal original no sofre incidncia de
imposto sobre a renda, porm o valor recebido a maior (inclusive correo monetria e juros) tributado no
carn-leo.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< art? QB-;
"5emplo@
O promissrio comprador A, pagou a B, promitente vendedor, a importncia de R$ 20.000,00 como sinal
pela aquisio de imvel. A, promissrio comprador, arrependeu-se do negcio antes da escritura definitiva,
perdendo para B o sinal pago.
O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido (R$ 20.000,00) como carn-leo. Tomando-
se por base o exemplo acima, considere que a desistncia do negcio tenha sido feita pelo promitente
vendedor, B.
Nesse novo exemplo, em atendimento aos termos do art. 418 do Cdigo Civil, B deve devolver o sinal
recebido de A mais o equivalente, isto , R$ 40.000,00. O valor relativo ao sinal devolvido (R$ 20.000,00)
constitui para A, rendimento no tributvel. Os restantes R$ 20.000,00 devem ser tributados como carn-
leo.
Retorno ao sum%rio
R"$#IM"$!OS IS"$!OS " $0O !RIBU!7"IS
INDENIZA;<O
2BA L Pode )er co#)ider%d% co1o re#di1e#(o #-o (ri+*('7e& % 3%rce&% de re1*#er%,-o de
%))%&%ri%do0 8*e 9 de#o1i#%d% _i#de#iT%,-o_0 3or &ei e)(%d*%& o* 1*#ici3%&Q
No. A Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que reformulou o imposto sobre a renda da pessoa fsica,
em seu art. 3, declara que "constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer
natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos
declarados. O art. 6 da citada Lei, com alteraes posteriores, declara quais rendimentos esto isentos do
imposto sobre a renda, neles no est includa tal indenizao.
Como a base de clculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente
(Constituio Federal, promulgada em 1988, art. 153, inciso III e art. 97, inciso IV, da Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN), entende-se que qualquer outra lei que no seja
federal no pode instituir ou alterar a base de clculo do imposto sobre a renda.
Ademais, de acordo com o art. 4 combinado com o art. 109, ambos do CTN, so irrelevantes para qualificar
a natureza jurdica especfica do tributo a denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela
lei comum.
Assim, os referidos rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, tais como os
recebidos pelos magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores.
Retorno ao sum%rio
128
DESPEDIDA0 RESCIS<O DE CONTRATO DE TRABALMO0 FGTS ETCS
2BB L S-o i)e#(%) do i13o)(o )o+re % re#d% % i#de#iT%,-o 3%@% 3or de)3edid% o* re)ci)-o do
co#(r%(o de (r%+%&5o0 +e1 co1o %) i13or(^#ci%) rece+id%) 3e&o) e13re@%do) e )e*) de3e#de#(e)
#o) &i1i(e) e (er1o) d% &e@i)&%,-o do F*#do de G%r%#(i% do Te13o de Ser7i,o .FGTS/ e o %7i)o
3r97ioQ
A indenizao paga por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei
trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem
como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos
depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo
de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), so isentos do imposto sobre a renda.
Enquadram-se nesse conceito a indenizao do tempo de servio anterior opo pelo FGTS, nos limites
fixados na legislao trabalhista, quer seja ela percebida pelo prprio empregado ou por seus dependentes
aps o falecimento do assalariado.
O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como
rendimento do trabalho assalariado.
Quanto ao aviso prvio, apenas o no trabalhado isento.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso VU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? CO< inciso \\U =nstru!"o
Normativa SF nP BK< de A,,B< art? KP< incisos V e V=U Parecer Normativo CS7 nP BMO< de BOM,U
Parecer Normativo CS7 nP OOK< de BOMB;
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LUCROS E DIGIDENDOS APURADOS NA ESCRITURA;<O EM !FF"
2BC L Co1o )-o (ri+*(%do) o) &*cro) e di7ide#do) %3*r%do) #% e)cri(*r%,-o co1erci%& e1 !FF" e
di)(ri+*do) %o) )Rcio) e1 2!2 3or 3e))o%) P*rdic%) (ri+*(%d%) co1 +%)e #o &*cro re%& e
3re)*1idoQ
Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno
corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do Imposto sobre a
Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ).
A(e#,-oV
Considera$se como custo< no caso de 2uotas e a!8es recebidas em boni9ica!"o por incorpora!"o
de reservas ou lucros< a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitali+ado?
:Lei nP -?C-C< de C, de de+embro de BOOB< art? MKU Lei nP -?KQB< de AC de de+embro de BOOA< art?
A,U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda
:=&BOOO;< art? CO< incisos \\V= e \\V==U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de
A,,B< art? KP< inciso \\;
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PENS<O0 APOSENTADORIA0 RESERGA REMUNERADA OU REFORMA
2BD L O 7%&or (o(%& rece+ido % ((*&o de 3e#)-o e de 3ro7e#(o) de %3o)e#(%dori%0 re)er7%
re1*#er%d% o* re6or1%0 3or co#(ri+*i#(e 1%ior de CB %#o) 9 i)e#(o do i13o)(o )o+re % re#d%Q
No. Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou
por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de
idade, at o valor de R$ 1.637,11 , por ms, para o ano-calendrio de 2012, sem prejuzo da parcela isenta
prevista na tabela de incidncia mensal do imposto.
O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao.
129
Os demais rendimentos recebidos pela pessoa fsica, inclusive aluguis, esto sujeitos tributao pelo
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< arts? QP< inciso V=< e -P< ^ BP< com reda!"o dada pela
Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art?
CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda
:=&BOOO;< art? CO< inciso \\\=VU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art?
KP< inciso \===U =nstru!"o Normativa FB nP B?BQA< de CB de mar!o de A,BB< art? CP;
Retorno ao sum%rio
APOSENTADORIA OU PENS<O DE MAIS DE UMA FONTE
2BE L Co1o de7e 3roceder % 3e))o% 6)ic% co1 CB %#o) o* 1%i) 8*e rece+e 3ro7e#(o) de
%3o)e#(%dori% o* 3e#)-o de 1%i) de *1 Rr@-o 3U+&ico o* 3re7ide#ci'rioQ
Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:
1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as
fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de R$ 1.637,11, por ms, para o ano-calendrio
de 2012:
2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores
mensais isentos mencionados no item 1;
3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos
proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2.
A(e#,-oV
@ bene9icirio pode e9etuar< no curso do ano$calendrio no 2ual os rendimentos 9oram recebidos<
at. o ltimo dia til do mLs de de+embro< antecipa!"o de imposto< mediante recolDimento
complementar < sob o c*digo ,AQ0?
Retorno ao sum%rio
PENS<O0 APOSENTADORIA0 RESERGA REMUNERADA OU REFORMA L !"? SAL=RIO
2BF L N*%& 9 % (ri+*(%,-o do !"? )%&'rio0 rece+ido % ((*&o de 3e#)-o e de 3ro7e#(o) de
%3o)e#(%dori%0 re)er7% re1*#er%d% o* re6or1%0 3or co#(ri+*i#(e 1%ior de CB %#o)Q
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades
de previdncia privada, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
prestao de alimentos provisionais;
Ateno:
penso alimentcia;
130
II o valor de R$ 164,56 , por dependente, para o ano-calendrio de 2012:
prprio benefcio;
V - o valor de R$ 1.637,11, se a gratificao natalina tiver sido quitada no ano-calendrio de 2012:
A(e#,-oV
Caso o contribuinte receba BCP salrio relativo a aposentadoria e pens"o< trans9erLncia para a
reserva remunerada ou re9orma de mais de uma 9onte pagadora< a parcela isenta de cada 9onte
pagadora< observado o limite do item V< deve ser in9ormada como outros rendimentos isentos e
n"o tributveis na %eclara!"o de AEuste Anual?
:Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art?
CPU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? MP< ^^ BP< CP e OP< inciso == e art?
BKU =nstru!"o Normativa FB nP B?BQA< de CB de mar!o de A,BB< art? CPU Solu!"o de Consulta
=nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
Retorno ao sum%rio
PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE CB ANOS L DEPENDENTE
2C L Pe#)io#i)(% o* %3o)e#(%do 3e&% 3re7id[#ci% o6ici%& o* 3ri7%d%0 1%ior de CB %#o)0
de3e#de#(e do dec&%r%#(e0 3erde direi(o V i)e#,-o de id%de 3or )er de3e#de#(eQ
No. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do
rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma
dos limites de iseno mensal da tabela progressiva de R$ 1.637,11, por ms, no ano-calendrio de 2012,
inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em Rendimentos Isentos e No tributveis.
A(e#,-oV
Se o declarante 9or maior de 0K anos< os seus rendimentos de aposentadoria ou pens"o tamb.m
9a+em Eus G re9erida parcela isenta mensal< de J B?0CM<BB< por mLs< no ano$calendrio de A,BAV
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? -P< ^ BPU Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M<
alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< arts? BP e APU %ecreto nP C?,,,< de A0 de
mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? CO< inciso \\\=V;
Retorno ao sum%rio
COMPENSA;<O L ISEN;<O L APOSENTADORIA
2C! L G%&or i#6erior V 3%rce&% i)e#(% de re#di1e#(o) de %3o)e#(%dori% de 1%ior de CB %#o)
rece+id% e1 de(er1i#%do 1[)0 3ode )er co13e#)%d% co1 7%&or )*3erior V 3%rce&% i)e#(% rece+id%
e1 o*(ro 1[)Q
No. Caso em um determinado ms o contribuinte maior de 65 anos tenha recebido valor inferior parcela
isenta e em outro ms valor superior, no pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na
Declarao de Ajuste Anual, pois o limite de iseno ), por ms, no ano-calendrio de 2012 de R$
1.637,11
131
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? QP< inciso V=< com reda!"o dada pela Lei nP
BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? CPU
%ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;<
art? CO< inciso \\\=V;
Retorno ao sum%rio
APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR N<O RESIDENTE
2C2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d%) 3e#)4e) e do) 3ro7e#(o) de %3o)e#(%dori%0 re)er7%
re1*#er%d% o* re6or1% 3erce+ido) #o Br%)i& 3or #-o re)ide#(eQ
Os rendimentos de beneficirio no residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de
25%, prevista nos arts. 682, inciso I, e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma
legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
Retorno ao sum%rio
COPA DAS CONFEDERA;IES DE 2!" E COPA DO MUNDO DE 2!A
2C" LN*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio e1 re&%,-o %o) re#di1e#(o) rece+ido) 3e&%) 3e))o%) 6)ic%)0
8*%#do 3ro7e#ie#(e) de (r%+%&5o) exec*(%do) 3or oc%)i-o d% re%&iT%,-o do) e7e#(o) d% Co3% d%)
Co#6eder%,4e) 2!" e Co3% do M*#do de 2!AQ
Esto isentos do imposto sobre a renda:
I - os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela Fifa, sua Subsidiria no
Brasil, Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa,
Prestadores de Servios Fifa, para pessoas fsicas, no residentes no Pas, empregadas ou de outra forma
contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou realizao dos Eventos, que
ingressarem no Pas com visto temporrio.
Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes,
exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados
pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno.
II - os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da Fifa, da
Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro), que auxiliar na organizao e
realizao dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da
tabela de incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente.
O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a
diferena em meses subsequentes.
Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser
considerada em relao soma desses pagamentos.
No caracteriza residncia no Pas, a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso
de obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos
demais entes referidos acima.
A(e#,-oV
Sem preEu4+o dos acordos< tratados e conven!8es internacionais 9irmados pelo Brasil ou da
eFistLncia de reciprocidade de tratamento< os demais rendimentos recebidos de 9onte no Brasil<
inclusive o ganDo de capital na aliena!"o de bens e direitos situados no Pa4s< pelas pessoas
94sicas n"o residentes< s"o tributados de acordo com normas espec49icas aplicveis aos n"o
residentes no Brasil?
132
:Lei nP BA?CK,< de A, de de+embro de A,B,< arts? B, e BBU %ecreto nP M?KM-< BB de outubro de
A,BBU e =nstru!"o Normativa FB nP B?A-O< de Q de setembro de A,BA;
Retorno ao sum%rio
DOEN;A GRAGE L ISEN;<O E COMPROGA;<O
2CA L A i)e#,-o do i13o)(o )o+re % re#d% do) 3ro7e#(o) de %3o)e#(%dori%0 re6or1% e 3e#)-o0
rece+ido) 3or 3or(%dore) de doe#,% @r%7e0 e)(' co#dicio#%d% V co13ro7%,-oQ
So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes)
recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete
deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave
e fibrose cstica (mucoviscidose).
Em relao aos portadores da deficincia fsica conhecida como "Sndrome da Talidomida":
a) a partir de 24 de junho de 2008, so isentos do imposto sobre a renda a penso especial, mensal, vitalcia
e intransfervel, e outros valores recebidos em decorrncia daquela deficincia fsica (Lei n 7.070, de 20 de
dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008);
b) a partir de 1 de janeiro de 2010, no incidir imposto sobre a renda sobre a indenizao por dano moral,
nos termos previstos na Lei n 12.190, de 13 de janeiro de 2010, arts. 1 e 2.
Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido
por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de
validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle
:Lei nP M?,M,< de A, de de+embro de BO-A< art? QP$A< com a reda!"o dada pelo art? A, da Lei nP
BB?MAM< de AC de EunDo de A,,-U Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso \=V< com
reda!"o dada pela Lei nP BB?,KA< de AO de de+embro de A,,QU Lei nP BA?BO,< de BC de Eaneiro de
A,B,< arts? BP e APU Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? C,U %ecreto nP C?,,,< de A0 de
mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? CO< inciso \\\=== e ^^
QP e KPU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KP< inciso \== e ^^ BP e AP;
Retorno ao sum%rio
DOEN;A GRAGE L RENDIMENTOS ACUMULADOS
2CB L S-o (ri+*('7ei) o) re#di1e#(o) de %3o)e#(%dori%0 re6or1% o* 3e#)-o rece+ido)
%c*1*&%d%1e#(e 3or +e#e6ici'rio 3or(%dor de doe#,% @r%7eQ
Os rendimentos provenientes de aposentadoria, reforma ou penso, recebidos por portador de doena
grave, ainda que acumuladamente, no sofrem tributao, por fora do disposto na Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, que isenta os referidos rendimentos recebidos por portador de doena
grave. A iseno aplica-se tambm aos rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso inclusive os
recebidos acumuladamente relativos a perodo anterior data em que foi contrada a molstia grave,
reconhecida mediante laudo pericial, desde que sejam provenientes de aposentadoria, reforma ou penso e
sejam percebidos a partir:
do ms da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for preexistente ou a
aposentadoria ou reforma for por ela motivada;
do ms da emisso do laudo pericial que reconhecer a doena, se contrada aps a aposentadoria,
reforma ou concesso da penso;
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
133
A(e#,-oV
Entende-se por laudo pericial o documento emitido por mdico legalmente habilitado ao exerccio
da profisso de medicina, integrante de servio mdico oficial da Unio, dos estados, do Distrito
Federal ou dos municpios, independentemente de ser emitido por mdico investido ou no na
funo de perito, observadas a legislao e as normas internas especificas de cada ente.
O laudo pericial deve conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) o rgo emissor; b) a
qualificao do portador da molstia; c) o diagnstico da molstia (descrio; CID-10; elementos
que o fundamentaram; a data em que a pessoa fsica considerada portadora da molstia grave,
nos casos de constatao da existncia da doena em perodo anterior emisso do laudo); d)
caso a molstia seja passvel de controle, o prazo de validade do laudo pericial ao fim do qual o
portador de molstia grave provavelmente esteja assintomtico; e e) o nome completo, a
assinatura, o n de inscrio no Conselho Regional de Medicina (CRM), o n de registro no rgo
pblico e a qualificao do(s) profissional(is) do servio mdico oficial responsvel(is) pela
emisso do laudo pericial.
Para efeito do reconhecimento das isenes de que tratam os incisos XIV e XXI do art. 6 da Lei
n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sem prejuzo das demais exigncias legais relativas
matria, somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, ou seja,
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, independentemente da vinculao destas ao Sistema
nico de Sade (SUS). Os laudos mdicos expedidos por entidades privadas no atendem
exigncia legal, no podendo ser aceitos, ainda que o atendimento decorra de convnio referente
ao SUS.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro deBO--< arts? 0P< \=V e \\=< e BAU Lei nP BB?,KA< de AO de
de+embro de A,,Q< arts? BP e APU Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? C,U %ecreto nP
C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? CO<
incisos \\\=< \\\=== e ^ 0PU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KP< ^^
AP e CPU Ato %eclarat*rio Normativo Cosit nP BO< AK de outubro de A,,,U Solu!"o de Consulta
=nterna nP B$ Cosit< de A- de EunDo de A,BA;
Retorno ao sum%rio
DOEN;A GRAGE L COMPLEMENTA;<O DE PENS<O0 REFORMA OU APOSENTADORIA
2CC L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% co13&e1e#(%,-o de %3o)e#(%dori%0 re6or1% o* 3e#)-o
3%@% % 3or(%dor de doe#,% @r%7eQ
isenta do imposto sobre a renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de
entidade de previdncia privada, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL).
A iseno no se aplica aos resgates de entidade de previdncia privada, Fapi ou PGBL.
A iseno tambm no se aplica aos valores recebidos a ttulo de penso, inclusive complementaes,
quando o beneficirio do rendimento for portador de molstia profissional, observado o disposto na pergunta
264.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< inciso \\=U Lei nP BB?,KA< de AO de de+embro
de A,,Q< arts? BP e APU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto
sobre a enda :=&BOOO;< art? CO< ^ 0PU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de
A,,B< art? KP< ^ QP;
Retorno ao sum%rio
134
DOEN;A GRAGE L PENS<O JUDICIAL
2CD L (ri+*('7e& % 3e#)-o %&i1e#(ci% P*dici%& o* 3or e)cri(*r% 3U+&ic% rece+id% 3or 3or(%dor de
doe#,% @r%7eQ
No. Os valores recebidos a ttulo de penso em cumprimento de acordo ou deciso judicial, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, esto abrangidos pela iseno de
portadores de molstia grave.
:=&BOOO;< art? CO< inciso \\\=< e art? KQ;
Retorno ao sum%rio
BOLSA DE ESTUDOS
2CE L S-o i)e#(o) do i13o)(o )o+re % re#d% o) re#di1e#(o) rece+ido) % ((*&o de +o&)% de
e)(*do)Q
Sim, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou
pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios.
Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? A0U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? CO< inciso V==U =nstru!"o Normativa SF
nP BK< de A,,B< art? KP< inciso \V==;
Retorno ao sum%rio
PDG DE APOSENTADO
2CF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& %o Pro@r%1% de De1i))-o Go&*#('ri% .PDG/ rece+ido
3or e13re@%do P' %3o)e#(%do 3e&% 3re7id[#ci% o6ici%& o* 8*e 3o))*% o (e13o #ece))'rio 3%r%
re8*erer % %3o)e#(%dori%Q
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV no se sujeitam incidncia do
imposto sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual, independentemente de o funcionrio j
estar aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela
previdncia oficial ou privada.
:Ato %eclarat*rio SF nP OK< de A0 de novembro de BOOO;
Retorno ao sum%rio
DESAPARECIDOS POLTICOS L INDENIZA;<O
2D L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& V i#de#iT%,-o 3%@% %o) +e#e6ici'rio) de
de)%3%recido) 3o&(ico)Q
Esta indenizao no tributvel quando paga aos beneficirios diretos.
Aten!"oV
@s valores pagos a anistiados pol4ticos a t4tulo de indeni+a!"o< em presta!"o nica ou em
presta!"o mensal< permanente e continuada< inclusive aposentadorias< pens8es ou proventos de
2ual2uer nature+a< s"o isentos do =mposto sobre a enda nos termos do disposto no pargra9o
nico do art? OP da Lei nP B,?KKO< de BC de novembro de A,,A< e %ecreto nP Q?-OM< de AK de
novembro de A,,C?
135
:Lei nP O?BQ,< de K de de+embro de BOOK< art? BBU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? CO< inciso \\===U Ato %eclarat*rio SF nP
AA< de C, de abril de BOOM;
Retorno ao sum%rio
INDENIZA;<O DE TRANSPORTE
2D! L A i#de#iT%,-o de (r%#)3or(e 3%@% % )er7idor 3U+&ico d% U#i-o 9 (ri+*('7e&Q
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
:Lei nP O?,,C< de B0 de mar!o de BOOK< art? MPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? CO< inciso \\=VU =nstru!"o Normativa
SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KP< \L=\;
Retorno ao sum%rio
DI=RIAS E AJUDA DE CUSTO
2D2 L O 8*e )e co13ree#de #o co#cei(o de _di'ri%)_ e de _%P*d% de c*)(o_0 3%r% 6i#) de i)e#,-o
do i13o)(o )o+re % re#d%Q
Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora
possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado,
funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego,
cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu
conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras
acima mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar
na hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio
eventual e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
A(e#,-oV
@s adiantamentos de recursos para atender Gs despesas de viagens e estadas< 2uando suEeitos a
posterior presta!"o de contas< n"o se en2uadram como diriasU entretanto< n"o comp8em o
rendimento bruto do servidor< desde 2ue devidamente comprovados< o deslocamento e as
despesas e9etuadas< con9orme acima eFposto?
Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
136
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P< incisos == e \\U %ecreto nP C?,,,< de A0 de
mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? CO< inciso = e \===U
=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KP< incisos == e ===U Parecer
Normativo CS7 nP B,< de BM de agosto de BOOAU Parecer Normativo Cosit nP B< de BM de mar!o de
BOOQ ;
Retorno ao sum%rio
PARLAMENTARES L PASSAGENS0 CORREIO0 TELEFONE
2D" L S-o (ri+*('7ei) %) 8*o(%) 3%r% *)o de )er7i,o) 3o)(%i) e (e&e62#ico)0 +e1 co1o %)
3%))%@e#) %9re%) %(ri+*d%) %o) 3%r&%1e#(%re) #o exerccio do 1%#d%(oQ
As quotas relativas a direito de uso de servios postais e telefnicos, bem como a passagens areas
atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato, nos limites fixados pelo rgo competente, no se
sujeitam tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de converso em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento
tributvel do beneficirio.
:Ato %eclarat*rio SF nP -Q< de M de outubro de BOOO;
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CRDITOS FISCAIS ESTMULO \ SOLICITA;<O DE DOCUMENTO FISCAL
2DA L E)(-o i)e#(o) o) 7%&ore) 3%@o) e1 e)39cie 3e&o) E)(%do)0 Di)(ri(o Feder%& e M*#ic3io)0
re&%(i7o) %o I13o)(o )o+re O3er%,4e) re&%(i7%) V Circ*&%,-o de Merc%dori%) e )o+re Pre)(%,4e) de
Ser7i,o) de Tr%#)3or(e I#(ere)(%d*%& e I#(er1*#ici3%& e de Co1*#ic%,-o .ICMS/ e %o I13o)(o
)o+re Ser7i,o) de N*%&8*er N%(*reT% .ISS/0 #o ^1+i(o de 3ro@r%1%) de co#ce))-o de cr9di(o
7o&(%do) %o e)(1*&o V )o&ici(%,-o de doc*1e#(o 6i)c%& #% %8*i)i,-o de 1erc%dori%) e )er7i,o) Q
Sim, os referidos valores so isentos. Entretanto, a mencionada iseno no se aplica aos prmios
recebidos por meio de sorteios, no mbito dos referidos programas, os quais quando distribudos em
dinheiro so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%, e quando sob a forma de bens e
servios so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%.
:Lei nP Q?K,0< C, de novembro de BO0Q< art? BQU Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? 0P<
inciso \\==U Lei nP O?,0K< de A, de EunDo de BOOK< art? BPU Lei nP BB?OQK< de Q de EunDo de A,,O< art?
0P;
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INDENIZA;<O POR ATO ILCITO
2DB L O) re#di1e#(o) corre)3o#de#(e) % i#de#iT%,4e) re3%r%(Rri%) e1 decorr[#ci% de %(o i&ci(o
)-o (ri+*('7ei)Q
Os prejuzos fsicos ou materiais, em consequncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na
forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem
como substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria,
permanente ou de morte.
As indenizaes por ato ilcito podem ser:
1 - indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores
que visam exclusivamente a repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em
condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto sobre a renda;
2 - indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das
seguintes maneiras:
137
a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da
obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob
essa designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os
honorrios; a pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo
monetria, desgios, juros e outros). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de
perceber em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos tributao, no ms do seu
recebimento e na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo
contribuinte ou por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que
no ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se
como indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto sobre a renda.
:=&BOOO;< art? CO< inciso \V=U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KP<
inciso \\=VU Ato %eclarat*rio Normativo Cosit nP A,< de BO-O;
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INDENIZA;<O POR DANOS CAUSADOS NO IMKGEL LOCADO
2DC L A i#de#iT%,-o 3erce+id% 3e&o &oc%dor0 e1 decorr[#ci% de d%#o) c%*)%do) #o i1R7e&
&oc%do0 9 (ri+*('7e&Q
No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao
do imvel locado, no constitui rendimento tributvel.
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EMPRSTIMO COMPULSKRIO SOBRE ANUISI;<O DE GECULOS
2DD L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do e13r9)(i1o co13*&)Rrio rece+ido e1 2!2 )o+re
%8*i)i,-o de 7ec*&o)Q
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
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NUITA;<O NO SISTEMA FINANCEIRO DA MABITA;<O .SFM/ EM GIRTUDE DE INGALIDEZ OU
FALECIMENTO
2DE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio % 8*e e)(' )*Pei(o o 7%&or do )%&do de7edor corre)3o#de#(e %
6i#%#ci%1e#(o 3%r% %8*i)i,-o de c%)% 3rR3ri%0 8*i(%do e1 7ir(*de de i#7%&ideT 3er1%#e#(e o*
6%&eci1e#(o do 1*(*'rioQ
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio
no se sujeita tributao pelo imposto sobre a renda.
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RESTITUI;<O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
2DF L O 7%&or rece+ido e1 re)(i(*i,-o do i13o)(o )o+re % re#d% 9 (ri+*('7e&Q
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
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138
DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSKRIAS
2E L O 7%&or do de)co#(o o+(ido 3e&o re)@%(e %#(eci3%do de #o(%) 3ro1i))Rri%) 9 (ri+*('7e&Q
Esse valor no implica aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica para a pessoa fsica beneficiria.
Trata-se, em ltima anlise, de simples reduo do preo anteriormente contratado, sem corresponder,
portanto, a um acrscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto no constitui rendimento e, por
conseguinte, no est sujeito incidncia do imposto sobre a renda. Caso se caracterize perdo de dvida,
em troca de servios prestados, tal importncia constitui rendimento tributvel.
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CONSKRCIO L FALTA DO BEM NO MERCADO
2E! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d%do %o 7%&or rece+ido e1 di#5eiro 3e&o co#)orci%do 8*%#do
d% 6%&(% do +e1 #o 1erc%doQ
Na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 99, deve ser informada, ncampo "Discriminao", essa
circunstncia, a soma das parcelas pagas em 2012, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem.
No campo "Situao em 31/12/2011 (R$)", o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de
dezembro de 2011.
No deve ser preenchida o campo "Situao em 31/12/2012 (R$)".
Nos anos seguintes, as parcelas pagas no ano sero informadas ncampo "Discriminao".
A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento no tributvel.
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TRANSFERONCIA ENTRE ENTIDADES DE PREGIDONCIA PRIGADA
2E2 L (ri+*('7e& % (r%#)6er[#ci% de re)er7% de co#(ri+*i,4e) 3re7ide#ci'ri%) e#(re e#(id%de) de
3re7id[#ci% 3ri7%d%Q
No se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transferncia direta de reservas entre entidades
de previdncia privada, desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em
nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano.
:Ato %eclarat*rio Normativo Cosit nP O< de BP de abril de BOOO;
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IM+OS!O SOBR" R"$# I$&I#"$!" $ -O$!"
RETEN;<O DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO
2E" L O co#do1#io edi&cio de7e e6e(*%r % re(e#,-o )o+re o) 3%@%1e#(o) e6e(*%do) %
e13re@%do)Q
Sim. Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte, quando se enquadrar como empregador, em face
da legislao trabalhista e previdenciria, devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus
empregados.
:Parecer Normativo CS7 nP BBQ< de A- de mar!o de BOMAU Ato %eclarat*rio Normativo CS7 nP AO<
de AK de EunDo de BO-0U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto
sobre a enda :=&BOOO;< art? 0AQ;
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139
MULTA POR RESCIS<O DE CONTRATO DE ALUGUEL
2EA L A 1*&(% 3or re)ci)-o de co#(r%(o de %&*@*e& de i1R7e& e)(' )*Pei(% %o i13o)(o )o+re % re#d%
i#cide#(e #% 6o#(eQ
A multa por resciso de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel, consequentemente
tributada como tal.
Assim, temos as seguintes situaes:
a) se a multa for paga por pessoa jurdica, esse valor tributvel na fonte e na declarao;
b) se a multa for paga por pessoa fsica, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo) e tributao na declarao.
Para aluguis recebidos por no residente, consulte a pergunta 201.
:=&BOOO;< art? QO< ^ APU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< arts? OP< inciso
V< BA e AB< inciso =;
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PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS
2EB L E)(-o )*Pei(o) V re(e#,-o #% 6o#(e o) +e#e6cio) 3%@o) 3or 3e))o% P*rdic% % )e*)
e13re@%do) o* de3e#de#(e) de)(e)0 3or co#(% e orde1 de (erceiro)Q
Sim. Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros, em razo de convnio ou contrato, esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, desde que no expressamente isentos.
Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa
jurdica, salvo se houver a anuncia do beneficirio do rendimento para a tributao na fonte em conjunto.
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GALE$BRINDE
2EC L Co1o 9 (ri+*(%d% % di)(ri+*i,-o de 7%&e$+ri#deQ
O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos
impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a
partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda.
O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios,
que tm as seguintes definies:
Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos
clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de
qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando,
assim, a promoo;
Concurso - modalidade em que se visa a premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia,
a memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc.
Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por
sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde,
modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.
:%ecreto nP M,?OKB< de O de agosto de BOMAU Ato %eclarat*rio Normativo Cosit nP M< de BC de
Eaneiro de BOOM;
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140
REMESSA AO E>TERIOR L PARA ENSINO OU SA]DE
2ED L (ri+*('7e& % re1e))% de 7%&or0 3or 3e))o% 6)ic% re)ide#(e #o Br%)i&0 3%r% co+rir de)3e)%
e1 e)(%+e&eci1e#(o de e#)i#o o* )%Ude0 do1ici&i%do #o ex(eriorQ
No, desde que essas despesas estejam em nome da entidade beneficiria e comprovadas por
documentao idnea e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta
pergunta 1FF.
:=&BOOO;< art? 0O,< incisos \= e \===;
Consulte a Pergunta 288
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REMESSA AO E>TERIOR DESPESA COM GIAGENS
2EE L S-o (ri+*('7ei) o) 7%&ore) 3%@o)0 credi(%do)0 e#(re@*e)0 e13re@%do) o* re1e(ido) 3%r%
3e))o% 6)ic% o* P*rdic% re)ide#(e o* do1ici&i%d% #o ex(erior0 de)(i#%do) V co+er(*r% de @%)(o)
3e))o%i)0 #o ex(erior0 de 3e))o%) 6)ic%) re)ide#(e) #o P%)0 e1 7i%@e#) de (*ri)1o0 #e@Rcio)0
)er7i,o0 (rei#%1e#(o o* 1i))4e) o6ici%i)Q
No. Esses valores esto isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), a partir de 1 de
janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015. A iseno somente se aplica s despesas com viagens
internacionais de pessoas fsicas residentes no Brasil, conforme previsto na Instruo Normativa RFB n
1.214, de 12 de dezembro de 2011.
Incluem-se como gastos pessoais no exterior:
I - despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros
martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes;
II - cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica
residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior;
III - pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como: inscrio em curso,
pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior;
IV - despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na Instruo Normativa
RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos
favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas;
V - despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares,
taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de
proficincia, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e
VI - cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja
clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no
evento seja confirmada pela respectiva entidade.
A(e#,-oV
A pessoa 94sica< residente no Pa4s< pode utili+ar$se< para si e seus dependentes< da isen!"o at. o
limite global de at. J A,?,,,<,, :vinte mil reais; ao mLs< para as despesas relacionadas nos
itens = a V descritos acima?
Para a pessoa Eur4dica< domiciliada no Pa4s< a isen!"o est suEeita ao limite global das remessas
de at. J A,?,,,<,, :vinte mil reais; ao mLs< 2ue ar2ue com as despesas pessoais de seus
empregados e dirigentes< residentes no Pa4s< registrados em carteira de trabalDo< e 2ue tais
despesas seEam necessrias G atividade da empresa e G manuten!"o da respectiva 9onte
141
produtora< con9orme determina o art? AOO do %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO $
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;?
As remessas reali+adas por clube< associa!"o< 9edera!"o ou con9edera!"o esportiva< de 2ue trata
o item V= acima< tamb.m est"o suEeitas ao limite global de at. J A,?,,,<,, :vinte mil reais; ao
mLs?
6m rela!"o Gs agLncias de viagem< o limite das despesas . de J B,?,,,<,, :de+ mil reais; ao
mLs por passageiro< nas seguintes condi!8esV
a; o passageiro deve ser pessoa 94sica residente no BrasilU
b; somente as despesas relacionadas< 2ue constam no item = acima descrito< relacionadas com a
viagem do residente pessoa 94sicaU
c; n"o s"o admitidas 2uais2uer outras despesas< al.m das E mencionadas< remetidas por
agLncias de viagens para pessoas 94sicas ou Eur4dicas residentes no eFterior< tais como o
pagamento de corretagens ou comiss8esU
d; a agLncia de viagem deve elaborar e manter< em meio magn.tico< *ptico ou eletr'nico<
demonstrativo das remessas suEeitas G isen!"o< contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nmero do Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF; do viaEante< residente no Pa4sU
e; o demonstrativo< a 2ue se re9ere o item Zd[< deve ser comprovado com as notas 9iscais da
presta!"o de servi!o de viagem vendida com o nome da pessoa 94sica viaEante e o nmero do
CPF? Na Dip*tese de o viaEante ser menor e n"o possuir nmero de CPF< dever ser in9ormado no
demonstrativo o nmero do CPF do responsvelU
9; a agLncia de viagem 9a+ Eus G isen!"o at. o limite de BA?,,, :do+e mil; passageiros por ano< a
partir de BP de Eaneiro de A,BB?
N"o se aplica a isen!"o aos casos deV
a; o pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no eFterior e de
remessas e9etuadas pelas pessoas Eur4dicas< domiciliadas no Pa4s< operadoras de seguros
privados de assistLncia G sade< destinadas a pagamento direto ao prestador de servi!o de
sade< residente no eFterior?
b; bene9icirio residente ou domiciliado em pa4s ou dependLncia com tributa!"o 9avorecida ou
bene9iciada por regime 9iscal privilegiado< con9orme constam nos arts? AQ e AQ$A da 1ei n
).230, de 2/ de de$em&ro de 1)).< salvo se atendidas< cumulativamente< as
seguintes condi!8esV
b?B; a identi9ica!"o do e9etivo bene9icirio da entidade no eFterior< destinatrio dos valores pagos<
creditados< entregues< empregados ou remetidosU
b?A; a comprova!"o da capacidade operacional da pessoa 94sica ou entidade no eFterior de
reali+ar a opera!"oU e
b?C; a comprova!"o documental do pagamento do pre!o respectivo e do recebimento dos bens e
direitos ou da utili+a!"o de servi!o?
:Lei n?P BA?AQO< de BB de EunDo de A,B,< art? 0,U =nstru!"o Normativa FB nP B?ABQ< de BA de
de+embro de A,BB > com e9eitos a partir de BP de Eaneiro de A,BA;
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142
REMESSA AO E>TERIOR L INTERCaMBIO CULTURAL
2EF L (ri+*('7e& % re1e))% 3%r% o ex(erior de 7%&or 3%r% co+rir de)3e)%) de e)(*d%#(e) e1
3ro@r%1%) de i#(erc^1+io c*&(*r%& (%i) co1o UoutI for Understandin', Open #oor e(cSQ
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior e
observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
:=&BOOO;< art? 0O,< inciso \=U Comunicado Bacen&%ecam nP A?AAC< de BOO,< item =< `d`;
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REMESSA AO E>TERIOR L PUBLICA;IES E INSCRI;<O EM CONGRESSOS
2F L (ri+*('7e& % re1e))% 3%r% o ex(erior de 7%&or 3%r% %8*i)i,-o de 3*+&ic%,4e) e 3%r%
3%@%1e#(o de i#)cri,-o e1 co#@re))o o* co#6er[#ci%Q
Essas remessas no se sujeitam tributao na fonte prevista nos arts. 682 e 685 do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), desde que observados, no que
for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
:=&BOOO;< art? 0O,< inciso \=U Parecer Normativo CS7 nP -B< de BOMA;
Co#)*&(e % per'unta 288
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REMESSA AO E>TERIOR L MANUTEN;<O DE CZNJUGE E FILMOS
2F! L (ri+*('7e& % re1e))% 3%r% o ex(erior de 7%&or 3%r% co+rir de)3e)% de 1%#*(e#,-o de
c2#P*@e e 6i&5o) 8*e &' )e e#co#(re1Q
No ocorre a incidncia de imposto sobre a renda, previsto no art. 682 do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), nas remessas efetuadas para dependentes
no exterior, em nome deles, nas condies e limites fixados pelo Banco Central do Brasil, observado, no que
for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 288
:=&BOOO;< art? 0O,< inciso V;
Co#)*&(e % 3er@*#(% 288
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REMESSA AO E>TERIOR L SEGURADORA DE SA]DE
2F2 L (ri+*('7e& % re1e))% %o ex(erior e6e(*%d% 3e&% 3e))o% P*rdic% o3er%dor% de )e@*ro) de
%))i)([#ci% V )%Ude 3%r% co+er(*r% de de)3e)%) 19dic%) de )e*) )e@*r%do) e de3e#de#(e)Q
As remessas ao exterior efetuadas pelas operadoras de planos de assistncia sade, constitudas na
modalidade de sociedade civil ou comercial, cooperativa, ou entidade de autogesto, aos prestadores de
servio de sade residentes no exterior, no se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, desde que se refiram cobertura de despesas mdicas, hospitalares e odontolgicas do beneficirio
143
do plano ou de seus dependentes; sejam efetuadas por conta e ordem do beneficirio, pessoa fsica
residente e domiciliada no Brasil; e estejam dentro dos limites admitidos nos contratos de cobertura de
custos assistenciais ou de prestao de servio sade, e, ainda, observados, no que for pertinente, os
limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
:=&BOOO;< art? 0O,< inciso \===U Lei nP O?0K0< de C de EunDo de BOO-< art? BP< ==< reda!"o dada pela
Medida Provis*ria nP A?BMM$QQ< de AQ de agosto de A,,B< art? BPU =nstru!"o Normativa SF nP AKA<
de C de de+embro de A,,A< art? BK;
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REMESSA AO E>TERIOR L DESPESAS FUNER=RIAS
2F" L (ri+*('7e& % re1e))% 3%r% o ex(erior de 7%&or 3%r% 3%@%1e#(o de de)3e)%) 6*#er'ri%) d%
3e))o% 6%&ecid% re)ide#(e #o Br%)i&Q
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999) e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta
288.
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REMESSAS EFETUADAS POR N<O RESIDENTE NO BRASIL
2FA L S-o (ri+*('7ei) %) re1e))%) 3%r% o ex(erior e6e(*%d%) 3or #-o re)ide#(e #o Br%)i&Q
O Banco Central do Brasil no autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pas, sem a prova de
pagamento do imposto. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo, deve ser
apresentada declarao que comprove tal fato.
:=&BOOO;< art? --,;
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144
IM+OS!O SOBR" R"$# I$&I#"$!" $ -O$!" =
!RIBU!/0O "3&,USI7 $ -O$!"
CONCURSOS E SORTEIOS DE NUALNUER ESPCIE PROMIO DISTRIBUDO SOB A FORMA DE
BENS OU SERGI;OS
2FB L Co1o dec&%r%r o 3r[1io di)(ri+*do )o+ % 6or1% de +e#) o* )er7i,o)0 #o c%)o de co#c*r)o
e )or(eio de 8*%&8*er e)39cieQ
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer
espcie, esto sujeitos incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 20%. Observando-se
que:
a) o imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de
reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em
outra data.
b) considera-se como custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido.
c) na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
O pagamento do imposto correspondente compete a pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios.
:Lei nP -?O-B< de A, de Eaneiro de BOOK< art? 0C< com reda!"o dada pela Lei nP O?,0K< de A, de
EunDo de BOOK< art? BPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto
sobre a enda :=&BOOO;< art? 0MMU Parecer Normativo CS7 nP BMC< de A0 de setembro de BOMQ;
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APOSTA CONJUNTA EM LOTERIA
2FC L I#cide o i13o)(o #o c%)o de %3o)(% co#P*#(% e1 &o(eri%0 8*%#do o %3o)(%dor0 e1 c*Po #o1e
9 3%@o o 3r[1io0 di)(ri+*i o* do% %o) de1%i) %3o)(%dore) % 3%r(e 8*e &5e) c%+eQ
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias so rendimentos sujeitos tributao
exclusiva na fonte, alquota de 30%, devendo o valor recebido constar na declarao como rendimento
tributvel exclusivamente na fonte.
Em consequncia, o que o beneficirio dos prmios recebe apenas o rendimento lquido, isento de
qualquer outro nus tributrio. Assim, o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do prmio
que couber a cada um deles, sem que isso configure nova incidncia tributria. Todavia, todos os
beneficirios devem munir-se de meios idneos de prova que confirmem a aposta conjunta, de forma a
comprovar a origem e a natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio,
recebimento etc.) devem ser informadas nas declaraes de bens dos apostadores.
A partir de 1 de janeiro de 2008, o Imposto sobre a Renda sobre prmios obtidos em loterias incidir
apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incidncia
mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
:=&BOOO;< art? 0M0< inciso =U Lei nP BB?OQB< de AM de maio de A,,O< art? K0;
Retorno ao sum%rio
145
PROMIOS EM DINMEIRO
2FD L Co1o )-o (ri+*(%do) o) 3r[1io) e1 di#5eiro0 di)(ri+*do) 3or &o(eri%)0 co#c*r)o) o*
)or(eio)Q
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de
prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de
capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados
exclusivamente na fonte alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em
que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
No caso de concursos, quando no se tratar de concursos de prognsticos desportivos e concursos
desportivos em geral, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela
progressiva mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA);
Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
:Lei nP Q?K,0< C, de novembro de BO0Q< art? BQU %ecreto$lei nP B?QOC< de M de de+embro de BOM0<
art? B,U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda
:=&BOOO;< arts? 0M0< incisos = e ==< 0M-< inciso =< inciso == de seu ^ nicoU Parecer Normativo CS7
nP BMC< de A0 de setembro de BOMQU %ecis"o Cosit nP A< de A,,,U Parecer Cosit nP C,< de A,,B;
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PROMIOS EM DINMEIRO JOGOS DE BINGO
2FE L Co1o )-o (ri+*(%do) o) 3r[1io) e1 di#5eiro di)(ri+*do) 3or 1eio de Po@o) de +i#@oQ
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
:=&BOOO;< art? 0M0 e MAKU Ato %eclarat*rio Cosar nP QM< de AM de novembro de A,,,;
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JUROS SOBRE CAPITAL PRKPRIO
2FFL O) P*ro) )o+re c%3i(%& 3rR3rio e)(-o )*Pei(o) V (ri+*(%,-o exc&*)i7% #% 6o#(eQ
Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados
exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode
ser compensado na Declarao de Ajuste Anual.
:Lei nP O?AQO< de A0 de de+embro de BOOK< art? OP< ^ APU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO
> egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? 00-;
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146
DCIMO TERCEIRO SAL=RIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE
" L Co1o )e (ri+*(% o d9ci1o (erceiro )%&'rio rece+ido %c*1*&%d%1e#(e co1 re#di1e#(o) de
o*(r% #%(*reT%Q
Considerando-se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho, h
que ser observado o conteRdo a respeito da triHutao de rendimentos receHidos acumuladamente,
constante da per'unta 233.
A(e#,-oV
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? BA$AU =nstru!"o Normativa FB nP B?BAM< de M de
9evereiro de A,BB< alterada pelas =nstru!8es Normativas nPs B?BQK< de K de abril de A,BB< B?BM,<
de BP de EulDo de A,BB< B?A0B< de A, de mar!o de A,BAU e B?CB,< de A- de de+embro de A,BA;
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IM+OS!O SOBR" R"$# I$&I#"$!" $ -O$!" C
R"S+O$SBI,I##" # -O$!" +G#OR
RENDIMENTOS DO TRABALMADOR AGULSO
"! L A 8*e1 % &e@i)&%,-o %(ri+*i % re)3o#)%+i&id%de 3e&% re(e#,-o do i13o)(o )o+re % re#d%
)o+re o) re#di1e#(o) %*6erido) 3e&o (r%+%&5%dor %7*&)oQ
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores
porturios avulsos, inclusive os pertencentes categoria dos "arrumadores", do rgo gestor de mo de
obra do trabalho porturio. No caso de trabalhadores avulsos de outros setores, responsabilidade do
sindicato ou associao de cada categoria profissional do trabalhador avulso.
Caber tambm ao rgo gestor ou ao sindicato/associao de classe, a responsabilidade de prestar s
autoridades fiscais todos os esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras.
:=&BOOO;< art? MA,U Medida Provis*ria nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de A,,B< art? 0K;
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RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTU=RIO
"2 L Co1o %3*r%r o i13o)(o )o+re % re#d% do (r%+%&5%dor 3or(*'rio %7*&)o0 8*%#do e)(e 3re)(%
)er7i,o % 1%i) de *1% e13re)%Q
@ imposto deve ser apurado utili+ando a tabela progressiva mensal< tendo como base de clculo o total do
valor pago ao trabalDador< independentemente da 2uantidade de empresas Gs 2uais o bene9icirio prestou
servi!o?
:Medida Provis*ria nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de A,,B< art? 0K;
147
MONOR=RIO DE PERITO
"" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) 3%@o) % ((*&o de 5o#or'rio de 3eri(oQ
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial
efetuado para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas,
para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste
Anual.
:Ato %eclarat*rio =nterpretativo SF nP M< de AK de mar!o de A,,Q;
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IM+OS!O SOBR" R"$# I$&I#"$!" $ -O$!" = -,! #"
R"!"$/0O
FALTA DE RETEN;<O
"A L Co1o de7e %@ir o +e#e6ici'rio e1 re&%,-o %o) re#di1e#(o) )*Pei(o) %o %P*)(e #% dec&%r%,-o
%#*%&0 8*%#do % 6o#(e 3%@%dor% de7eri% (er re(ido o i13o)(o #% 6o#(e e #-o o 6eTQ
O beneficirio deve declar-los como rendimentos tributveis. Se j tiver entregue a respectiva Declarao
de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributao, deve entregar declarao retificadora para
inclu-los como rendimentos tributveis.
:Parecer Normativo CS7 nP CAQ< de BOMBU Parecer Normativo CS7 nP CKC< de BOMBU Parecer
Normativo CS7 nP KO< de BOMA< Parecer Normativo Cosit nP B< de AQ de setembro de A,,A;
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RESPONSABILIDADE PELO RECOLMIMENTO L IMPOSTO N<O RETIDO
"B L De 8*e1 9 % re)3o#)%+i&id%de 3e&o reco&5i1e#(o do i13o)(o #-o re(ido #o c%)o de
re#di1e#(o )*Pei(o %o %P*)(e #% dec&%r%,-o %#*%&Q
At o trmino do prazo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto da fonte pagadora e, aps esse prazo, do beneficirio do rendimento.
:Parecer Normativo Cosit nP B< de AQ de setembro de A,,A;
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RESPONSABILIDADE PELO RECOLMIMENTO L IMPOSTO N<O RETIDO POR DECIS<O JUDICIAL
"C L De 8*e1 9 % re)3o#)%+i&id%de 3e&o reco&5i1e#(o do i13o)(o 8*%#do % 6o#(e 3%@%dor% 6ic%
i13o))i+i&i(%d% de 6%Ter % re(e#,-o 3or 6or,% de deci)-o P*dici%&Q
Caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, este dever ser recolhido, retroagindo os
efeitos da ltima deciso, como se no tivesse ocorrido a concesso da medida liminar. Nesse caso, no h
como retornar a responsabilidade de reteno fonte pagadora. O pagamento do imposto, com os
acrscimos legais cabveis, deve ser efetuado pelo prprio contribuinte, tanto em relao aos rendimentos
148
sujeitos tributao exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao ajuste na declarao anual, valendo observar
os termos previstos no Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, em especial ao
constante em seus itens 18 e 19.
:Parecer Normativo Cosit nP ,B< de AQ de setembro de A,,A< itens B- e BO;
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GENCIMENTO L IMPOSTO N<O RETIDO
"D L N*%& 9 % d%(% de 7e#ci1e#(o do i13o)(o0 c*Po reco&5i1e#(o 9 de re)3o#)%+i&id%de do
+e#e6ici'rio do re#di1e#(o0 c%)o % deci)-o 6i#%& co#6ir1e co1o de7ido o i13o)(o e1 &i(@ioQ
Tratando-se de rendimento sujeito ao ajuste anual, considera-se vencido o imposto na data prevista para a
entrega da declarao. No caso de rendimento sujeito tributao exclusiva, considera-se vencido o
imposto no prazo originrio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
:Parecer Normativo Cosit nP ,B< de AQ de setembro de A,,A< item BO;
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ACRSCIMOS LEGAIS L IMPOSTO N<O RETIDO
"E L N*%i) o) %cr9)ci1o) &e@%i) i#cide#(e) )o+re o i13o)(o #-o re(ido 3or 6or,% de deci)-o
P*dici%&0 c%)o % deci)-o 6i#%& co#6ir1e co1o de7ido o i13o)(o e1 &i(@ioQ
A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua
cassao. No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do
trigsimo primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da
obrigao e a data de concesso da medida judicial.
Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao
vencimento estabelecido na legislao do imposto.
A(e#,-oV
Apenas o dep*sito Eudicial ou administrativo tempestivo . 2ue interrompe a multa e Euros de mora?
:Lei nP O?QC,< de AM de de+embro de BOO0< art? 0C< ^ APU Parecer Normativo Cosit nP ,B< de AQ de
setembro de A,,A< itens BO?B a BO?C;
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ZNUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA
"F L N*%#do % 6o#(e 3%@%dor% %))*1ir o 2#*) do i13o)(o de7ido 3e&o +e#e6ici'rio0 e)(e 3ode
co13e#)%r #% dec&%r%,-o o i13o)(o re(idoQ
Sim, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.
:=&BOOO;< art? MAK;
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149
#"#U/9"S = G"R,
DEDU;IES PERMITIDAS
"! L N*%i) %) ded*,4e) 3er1i(id%) #% &e@i)&%,-o 3%r% de(er1i#%,-o d% +%)e de c'&c*&o do
i13o)(o )o+re % re#d%Q
* C $a determinao da Hase de c%lculo su:eita ( incidLncia mensal do imposto podem ser deduBidos
do rendimento triHut%Ael@
a) no caso de reteno na fonte:
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Decreto nP 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 643);
A(e#,-o:
Para efeitos da aplicao da referida deduo:
penso alimentcia;
a quantia mensal de R$ 164,56, por dependente, para o ano-calendrio de 2012 (Lei nP 9.250, de 26
de dezembro de 1995, art. 4P, inciso III, "a", com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, alterada pela Lei nP 12.469, de 26 de agosto de 2011< art. 3).
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 644);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 644);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido
do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador,
observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso IV);
o valor de R$ 1.637,11, por ms, para o ano-calendrio de 2012, relativo parcela isenta de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia
oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2);
b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):
as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 392);
150
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil - quando no utilizadas como dedues para fins de reteno
na fonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 78);
A(e#,-o:
penso alimentcia;
a quantia mensal de R$ 164,56, por dependente, para o ano-calendrio de 2012, quando no
utilizada essa deduo para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995,
art. 4, inciso III, "a", com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei
n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3,);
(RIR/1999), art. 74, inciso I).
1 C $a #eclarao de :uste nual e no caso de recolIimento complementar podem ser deduBidas do
total dos rendimentos receHidos no anoCcalend%rio de 1)*1@
a) despesas mdicas previstas na Lei nP 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8P, inciso II, "a", pagas para
tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial (Decreto
nP 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80);
b) soma dos valores mensais relativos a:
as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 392);
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da
Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil ;
A(e#,-o:
penso alimentcia;
151
(RIR/1999), art. 74, inciso I);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e
limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela
Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, Medida Provisria n 2.158-
35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 82, Medida Provisria n 2.158
35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.637,11, nos meses de janeiro a dezembro
de 2012, relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagas pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 79);
limite anual de R$ 1.974,72 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8,
inciso II, "c", com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3); e
despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial e de
seus dependentes, observadas as condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, art. 8, inciso II, "b", at o limite anual individual de R$ 3.091,35 (Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007< alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art? C;?
A(e#,-oV
B $ Huando a 9onte pagadora n"o 9or responsvel pelo desconto das contribui!8es a entidades de
previdLncia privada e Fundos de Aposentadoria Programada =ndividual< os valores pagos a esse
t4tulo podem ser considerados para 9ins de dedu!"o da base de clculo suEeita ao imposto mensal<
desde 2ue DaEa anuLncia da empresa e 2ue o bene9icirio lDe 9orne!a o original do comprovante
de pagamento?
A $ @ somat*rio das contribui!8es a entidades de previdLncia privada e aos Fundos de
Aposentadoria Programada =ndividual :Fapi; destinadas a custear bene94cios complementares<
assemelDados aos da previdLncia o9icial< cuEo 'nus tenDa sido do participante< est limitado a
BAa do total dos rendimentos tributveis computados na determina!"o da base de clculo do
imposto devido na declara!"o $ 3%r% co#(ri+*i,4e) 6ei(%) % 3%r(ir de !P de P%#eiro de 2B0
7eP% o (R3ico XA(e#,-oY d% 3er@*#(% 314?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< arts? QP e -PU Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de
BOOM< com reda!"o dada pela Lei nP B,?--M< de B- de EunDo de A,,Q< art? BC< art? BBU Lei nP
BB?Q-A< de CB de maio de A,,M, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts? AP e
CPU =nstru!"o Normativa SF nP M,Q< de A de Eaneiro de A,,M< =nstru!"o Normativa FB nP B?BQA<
de CB de mar!o de A,BBU Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
Retorno ao sum%rio
DEDU;IES DO DCIMO TERCEIRO SAL=RIO
"!! L N*%i) %) ded*,4e) 3er1i(id%) #% &e@i)&%,-o 3%r% de(er1i#%,-o d% +%)e de c'&c*&o do
i13o)(o )o+re % re#d% i#cide#(e #% 6o#(e )o+re o d9ci1o (erceiro )%&'rioQ
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
152
A(e#,-o:
penso alimentcia;
II a quantia de R$ 164,56, por dependente, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de
2012:
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13;
V - o valor de R$ 1.637,11, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de 2012,, relativo
parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela
previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a
partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
A(e#,-oV
@ d.cimo terceiro salrio . tributado eFclusivamente na 9onte< portanto< as dedu!8es devem ser
correspondentes a esse rendimento e n"o podem ser utili+adas na %eclara!"o de AEuste Anual?
:Lei nP -?BCQ< de AM de de+embro de BOO,< art? B0< incisos === e =VU Lei nP BB?Q-A< de CB de maio
de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< arts? AP e CP< %ecreto nP C?,,,< de
A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? 0C-< incisos === e
=VU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? MPU =nstru!"o Normativa SF nP
M,Q< de A de Eaneiro de A,,MU =nstru!"o Normativa FB nP B?BQA< de CB de mar!o de A,BBU
Retorno ao sum%rio
#"#U/9"S = +R"7I#T$&I
CONTRIBUI;<O \ PREGIDONCIA OFICIAL
"!2 L A co#(ri+*i,-o V 3re7id[#ci% o6ici%&0 de)co#(%d% de re#di1e#(o) i)e#(o) do 3rR3rio
co#(ri+*i#(e o* 3or e)(e reco&5id% #% co#di,-o de co#(ri+*i#(e i#di7id*%& .%*(2#o1o/0 9 ded*(7e&
#% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&Q
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sum%rio
PREGIDONCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
"!" L A co#(ri+*i,-o V 3re7id[#ci% o6ici%& re6ere#(e % %#o) %#(eriore) 3%@% e1 %(r%)o co1
%cr9)ci1o) &e@%i) e1 2!2 3ode )er *(i&iT%d% co1o ded*,-oQ
Sim. As contribuies pagas em 2012 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os
acrscimos legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2013.
153
A(e#,-oV
A indeni+a!"o paga G previdLncia o9icial< por segurado obrigat*rio 2ue pretenda contar como
tempo de contribui!"o< para 9ins de obten!"o de bene94cio previdencirio ou de contagem
rec4proca do tempo de contribui!"o< per4odo de atividade remunerada alcan!ada pela decadLncia<
n"o possui nature+a de tributo< e por conseguinte< n"o se e2uipara G contribui!"o previdenciria
prevista no art? BOK< inciso == e ^-P< da Constitui!"o Federal de BO-- e no art? -P< inciso ==< Zd[< da
Lei nP O?AK,< de BOOK? Sendo assim< tal indeni+a!"o n"o . dedut4vel da base de clculo do
=mposto sobre a enda da Pessoa F4sica na %eclara!"o de AEuste?
:Solu!"o de Consulta =nterna nP AA$ Cosit< de BB de outubro de A,BA;
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PREGIDONCIA PRIGADA L LIMITE
"!A L N*%& 9 o &i1i(e 3%r% ded*,-o #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& d%) co#(ri+*i,4e) e6e(*%d%) %
e#(id%de) de 3re7id[#ci% 3ri7%d%Q
A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia privada, somadas s contribuies para o
Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu
dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo
do imposto sobre a renda devido na declarao.
A(e#,-oV
Contribui!8es para as entidades de previdLncia privada a partir de BP de Eaneiro de A,,KV
B $ As dedu!8es relativas Gs contribui!8es para entidades de previdLncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pa4s e destinadas a custear bene94cios complementares
aos da PrevidLncia Social< cuEo 'nus seEa da pr*pria pessoa 94sica< 9icam condicionadas ao
recolDimento< tamb.m< de contribui!8es para o regime geral de previdLncia social ou< 2uando 9or
o caso< para regime pr*prio de previdLncia social dos servidores titulares de cargo e9etivo da
Nni"o< dos 6stados< do %istrito Federal ou dos Munic4pios< observada a contribui!"o m4nima< e
limitadas a BAa do total dos rendimentos computados na determina!"o da base de clculo do
imposto devido na %eclara!"o de AEuste Anual?
A $ @ disposto no item B acima aplica$se< inclusive< Gs contribui!8es ao Fundo de Aposentadoria
Programada =ndividual :Fapi;?
C $ 6Fcetua$se da condi!"o re9erida no item B acima o bene9icirio de aposentadoria ou pens"o
concedida por regime pr*prio de previdLncia ou pelo regime geral de previdLncia social?
Q $ Se o titular ou 2uotista 9or dependente do declarante< para a dedu!"o das contribui!8es
aplicam$se ao declarante a condi!"o e o limite acima re9eridos no item B?
K $ Na Dip*tese de dependente com mais de B0 anos< a dedu!"o a 2ue se re9ere o caput 9ica
condicionada< ainda< ao recolDimento< em seu nome< de contribui!8es para o regime geral de
previdLncia social< observada a contribui!"o m4nima< ou< 2uando 9or o caso< para regime pr*prio
de previdLncia social dos servidores titulares de cargo e9etivo da Nni"o< dos 6stados< do %istrito
Federal ou dos Munic4pios?
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art? BB e ^ KP< com reda!"o dada pela Lei nP B,?--M<
de B- de EunDo de A,,Q< art? BCU Medida Provis*ria nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de A,,B< art? 0B e
art? MQ< inciso ==< ^ AP;U =nstru!"o Normativa SF nP K--< de AB de de+embro de A,,K< arts? 0P e MP;
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154
MONTEPIO CIGIL OU MILITAR
"!B L A) co#(ri+*i,4e) de)co#(%d%) 3%r% o 1o#(e3io ci7i& o* 1i&i(%r )-o ded*(7ei) d% +%)e de
c'&c*&o do i13o)(o )o+re % re#d%Q
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
A(e#,-oV
As contribui!8es Gs entidades de previdLncia privada e aos Fundos de Aposentadoria
Programada =ndividual :Fapi;< destinadas a custear bene94cios complementares< assemelDados
aos da previdLncia o9icial< cuEo 'nus tenDa sido do participante< em bene9icio deste ou de seu
dependente< est"o limitadas a BAa do total dos rendimentos computados na determina!"o da
base de clculo do imposto devido na declara!"o de aEuste $ 3%r% co#(ri+*i,4e) 6ei(%) % 3%r(ir
de !P de P%#eiro de 2B0 7eP% o (R3ico XA(e#,-oY d% 3er@*#(% 314S
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art? BBU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? MQ< inciso ==< ^ APU Medida Provis*ria nP
A?BK-$CK< de AQ de agosto de A?,,B< art? 0B;
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PREGIDONCIA OFICIAL L TRABALMADOR AUTZNOMO
"!C L Co#(ri+*i#(e 8*e0 e1 3%r(e do %#o$c%&e#d'rio0 rece+e* re#di1e#(o) do (r%+%&5o %))%&%ri%do
e0 d*r%#(e o 3erodo e1 8*e 6ico* de)e13re@%do0 co#(ri+*i* co1o co#(ri+*i#(e i#di7id*%&
.%*(2#o1o/0 3ode ded*Tir0 %&91 d% co#(ri+*i,-o 3re7ide#ci'ri% de)co#(%d% do )%&'rio0 %8*e&% 3%@%
#% co#di,-o de co#(ri+*i#(e i#di7id*%&Q
Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua
declarao os valores pagos a esse ttulo.
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CONTRIBUI;<O PREGIDENCI=RIA DE DEPENDENTE
"!D L O co#(ri+*i#(e 3ode ded*Tir % co#(ri+*i,-o 3re7ide#ci'ri% o6ici%& o* 3ri7%d% 3%@% e1 #o1e
de de3e#de#(e )e1 re#di1e#(o) 3rR3rio)Q
Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do
dependente que tenha rendimentos prprios tributados em conjunto com os do declarante.
As contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programa Individual
(Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente -
para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja o tpico "Ateno" da pergunta 314.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? C-< ^ -PU Ato %eclarat*rio
Normativo Cosit nP O< de BP de abril de BOOOU Medida Provis*ria nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de
A,,B< art? 0B;
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PREGIDONCIA PRIGADA L RESGATE EM CURTO PRAZO
"!E L G%&or 3%@o % ((*&o de 3re7id[#ci% 3ri7%d% e1 3%rce&% U#ic% co1 re)@%(e e1 c*r(o 3r%To
3ode )er ded*(7e& #% dec&%r%,-oQ
Sim. As contribuies realizadas a planos de previdncia privada so passveis de deduo, desde que o
nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente.
O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno
mensal de R$ 1.637,11, por ms, para o ano-calendrio de 2012, deve ser somado aos rendimentos
tributveis na Declarao de Ajuste Anual, no ano do seu recebimento.
155
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? QP< inciso V< art? -P< inciso ==< Ze[ e art? CCU Lei nP
BB?Q-A< de CB de maio de A,,M, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts? APU
art? MQ< inciso ==U Ato %eclarat*rio Normativo Cosit nP O< de BP de abril de BOOO< Medida Provis*ria
nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de A,,B< art? 0B;
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#"#U/9"S C #"+"$#"$!"S
DEPENDENTES
"!F L N*e1 3ode )er de3e#de#(e de %cordo co1 % &e@i)&%,-o (ri+*('ri%Q
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau, at 24 anos de idade;
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial,
at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2012, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 19.645,32;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
A(e#,-oV
A inclus"o na declara!"o de um dependente 2ue receba rendimentos tributveis suEeitos ao aEuste
anual< de 2ual2uer valor< obriga a 2ue seEam inclu4dos tais rendimentos na %eclara!"o de AEuste
Anual do declarante? No caso de dependentes comuns e declara!"o em separado< cada
declarante pode dedu+ir os valores relativos a 2ual2uer dos dependentes comuns< desde 2ue
nenDum deles conste simultaneamente na declara!"o do outro declarante?
] obrigat*ria a in9orma!"o do nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF; para
dependente com de+oito anos ou mais< completados at. CB de de+embro de A,BA?
Fi&5o de 3%i) )e3%r%do):
o contribuinte pode considerar como dependentes os 9ilDos 2ue 9icarem sob sua
guarda< em cumprimento de decis"o Eudicial ou acordo Domologado Eudicialmente? Nesse caso<
deve o9erecer G tributa!"o< na sua declara!"o os rendimentos recebidos pelos 9ilDos< inclusive a
importRncia recebida do eF$c'nEuge a t4tulo de pens"o aliment4ciaU
o 9ilDo somente pode constar como
dependente na declara!"o da2uele 2ue det.m a sua guarda Eudicial? Se o 9ilDo declarar em
separado< n"o pode constar como dependente na declara!"o do responsvelU
o responsvel pelo pagamento da pens"o aliment4cia pode dedu+ir o valor
e9etivamente pago a este t4tulo< sendo vedada a dedu!"o do valor correspondente ao
dependente< eFceto no caso de separa!"o Eudicial ocorrida em A,BA< 2uando podem ser
dedu+idos< nesse ano< os valores relativos a dependente e a pens"o aliment4cia Eudicial paga?
Re&%,-o 5o1o%6e(i7%V
156
@ contribuinte pode incluir o companDeiro< abrangendo tamb.m as rela!8es Domoa9etivas< como
dependente para e9eito de dedu!"o do =mposto sobre a enda da Pessoa F4sica< desde 2ue
tenDa vida em comum por mais de K :cinco; anos< ou por per4odo menor se da uni"o resultou 9ilDo?
:Parecer P)FN&CA7 nP B?K,C&A,B,< de BO de EulDo de A,B,< aprovado pelo Ministro de 6stado da
Fa+enda em A0 de EulDo de A,B,;
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? CKU Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada
pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? AP e CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? MM< ^ BPU =nstru!"o Normativa
SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? C-;
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FILMO.A/ OU ENTEADO.A/ CURSANDO ESCOLA DE ENSINO MDIO OU TCNICA .2? GRAU/
"2 Fi&5o.%/ o* e#(e%do.%/ c*r)%#do e)co&% de e#)i#o 19dio o* (9c#ic% .2? @r%*/ 3ode )er
co#)ider%do.%/ de3e#de#(eQ
O filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio pode ser considerado(a) dependente at os 21
anos. J aquele(a) que esteja cursando escola tcnica de segundo grau pode ser considerado(a)
dependente at os 24 anos.
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DEPENDENTE PELA LEI PREGIDENCI=RIA
"2! L A 3e))o% 8*%&i6ic%d% co1o _de3e#de#(e_ 3e&%) &ei) 3re7ide#ci'ri%) (e1 % 1e)1%
8*%&i6ic%,-o #% &e@i)&%,-o do i13o)(o )o+re % re#d%Q
No. O contribuinte deve observar o disposto nas leis tributrias, no que concerne s condies para a
qualificao de dependncia.
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DOCUMENTA;<O PARA COMPROGAR A DEPENDONCIA
"22 L N*%& 9 o doc*1e#(o 5'+i& 3%r% co13ro7%r % re&%,-o de de3e#d[#ci%Q
Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de nascimento.
No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente considerado dependente,
para os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos estatudos na Lei n 8.069, de 13
de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto guarda, tutela ou adoo. Em relao ao
companheiro, necessria a prova de coabitao e, a irmos, netos e bisnetos, o termo de guarda judicial e
a prova de incapacidade fsica ou mental para o trabalho, se for o caso.
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DEPENDENTE N<O RESIDENTE NO BRASIL
"2" L Co#(ri+*i#(e re)ide#(e #o Br%)i& 3ode co#)ider%r co1o de3e#de#(e) 3e))o%) #-o
re)ide#(e) #o Br%)i&Q
A legislao tributria brasileira, em regra geral, no faz distino em relao residncia dos dependentes.
Assim, desde que provadas as condies necessrias para figurarem como tal, essa deduo pode ser
efetuada pelo contribuinte.
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DEPENDENTE PRKPRIO0 DECLARADO PELO OUTRO CZNJUGE
"2A L P%r% e6ei(o de ded*,-o0 o) de3e#de#(e) 3rR3rio) de *1 do) c2#P*@e) o* co13%#5eiro)
3ode1 )er co#)ider%do) #% dec&%r%,-o do o*(ro c2#P*@e o* co13%#5eiroQ
No. O contribuinte pode efetuar apenas as dedues correspondentes a seus dependentes prprios.
Assim, somente se um cnjuge ou companheiro apresentar declarao em conjunto onde estejam sendo
tributados rendimentos de ambos os cnjuges ou companheiros, seus dependentes prprios podem ser
157
includos na declarao apresentada em nome do outro cnjuge ou companheiro. Contudo, se o cnjuge ou
companheiro apresentar declarao em separado, os seus dependentes prprios s podem constar em sua
declarao de rendimentos.
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PENS<O ALIMENTCIA L RELA;<O DE DEPENDONCIA
"2B L Co#(ri+*i#(e 8*e 3%@% 3e#)-o %&i1e#(ci% P*dici%& % ex$c2#P*@e e 6i&5o) 3ode co#)ider'$&o)
de3e#de#(e) #% dec&%r%,-oQ
No. Entretanto, excepcionalmente, no ano em que se iniciar o pagamento da penso, o contribuinte pode
efetuar a deduo correspondente ao valor total anual, caso os filhos tenham sido considerados seus
dependentes nos meses que antecederam o pagamento da penso naquele ano.
A(e#,-oV
Na ela!"o de Pagamentos e %oa!8es 69etuados< da %eclara!"o de AEuste Anual< devem ser
in9ormados o nome e o nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF; de todos os
bene9icirios da pens"o e o valor total pago no ano< ainda 2ue tenDa sido descontado pelo seu
empregador em nome de apenas um dos bene9icirios?
Retorno ao sum%rio
DEPENDONCIA L MUDAN;A NO ANO
"2C L Co1o 3roceder 3%r% % ded*,-o de de3e#de#(e 8*%#do ocorrer 1*d%#,% de de3e#d[#ci% de
*1 3%r% o*(ro co#(ri+*i#(e0 #o c*r)o do %#o$c%&e#d'rioQ
Como regra geral, no podem constar dependentes nas declaraes de mais de um contribuinte
simultaneamente. Todavia, constitui exceo a essa regra a hiptese de ocorrer incio ou trmino, durante o
ano-calendrio, da condio de dependncia, como, por exemplo, filho dependente do pai ou me, que se
casa e passa a ser dependente do cnjuge; ou casal que se separa e, at determinado ms, os filhos eram
dependentes de um dos cnjuges, que depois passa a pagar penso alimentcia aos filhos.
Nesses casos, ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da deduo correspondente ao
dependente, na declarao de rendimentos relativa a esse ano-calendrio, mas as demais despesas e
rendimentos do dependente, so declarados relativamente ao perodo de dependncia.
No caso do ex-cnjuge ou ex-companheiro que passou a pagar penso alimentcia judicial, tambm pode
ser deduzido o valor da penso no ano-calendrio em que se deu a separao.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? C-< ^ KP;
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE L FALECIMENTO NO ANO$CALEND=RIO
"2D L Pode )er co#)ider%do de3e#de#(e o 6i&5o 8*e #%)ce e 1orre #o %#o$c%&e#d'rio0 c2#P*@e e
o*(ro) de3e#de#(e) 8*e 6%&e,%1 d*r%#(e o %#o$c%&e#d'rioQ
Sim. admissvel a deduo pelo valor total anual da deduo de dependente.
Retorno ao sum%rio
DEPENDONCIA DURANTE PARTE DO ANO
"2E L O co#(ri+*i#(e 8*e 3%))% % (er re#di1e#(o) 3rR3rio) #o c*r)o do %#o$c%&e#d'rio e 8*e
%3re)e#(% dec&%r%,-o e1 )e3%r%do 3ode )er de3e#de#(e e1 o*(r% dec&%r%,-o #e))e 1e)1o %#oQ
No. Exceto quando a relao de dependncia iniciar ou terminar durante o ano-calendrio (ex.: filho que
completa 25 anos e passa a declarar), neste caso, a pessoa fsica pode, simultaneamente, constar como
dependente em uma declarao e apresentar declarao em separado.
158
Ressalte-se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao perodo de
dependncia, com exceo do valor de dependente, que pode ser deduzido pelo valor total (R$ 1.974,72).
Observe-se que o cnjuge ou companheiro que passou a ter rendimentos prprios no curso do ano-
calendrio e que apresenta declarao em separado no pode constar como dependente na declarao
apresentada pelo outro cnjuge ou companheiro.
&onsulte as per'untas 325
Retorno ao sum%rio
FILMO UNIGERSIT=RIO NUE FAZ 2B ANOS NO INCIO DO ANO
"2F L Fi&5o *#i7er)i('rio 8*e co13&e(o* 2B %#o) d*r%#(e o %#o de 2!2 3ode )er co#)ider%do
de3e#de#(eQ
Sim. De acordo com a legislao tributria pode ser considerado dependente a filha, o filho, a enteada ou o
enteado, at 21 anos, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho.
Podem ainda ser assim considerados, quando maiores at 24 anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau. O fato de ter completado 25 anos
durante o ano no ocasiona a perda a condio de dependncia.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? CK< ===< ^ BPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? MM< ^^ BP< ===< e AP;
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE INSCRITO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS .CPF/
"" L Pe))o% i#)cri(% #o C%d%)(ro de Pe))o%) F)ic%) .CPF/ 3ode )er de3e#de#(e de o*(r% 3e))o%
6)ic%Q
A inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), ou, se for o caso, o fato de ser responsvel por Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), no acarreta a perda da qualidade de dependente. Se a pessoa
cadastrada reunir as condies legais necessrias para ser considerada como tal, pode ser includa na
declarao do responsvel.
obrigatria a informao do nmero de inscrio no CPF para dependente com dezoito anos ou mais,
completados at 31 de dezembro de 2012.
Retorno ao sum%rio
CRDITO EDUCATIGO
""! L Pe))o% 8*e 3%))e % rece+er o cr9di(o ed*c%(i7o 3ode )er co#)ider%d% de3e#de#(eQ
O fato de o dependente receber crdito educativo no descaracteriza a condio de dependncia. Se o
beneficiado preencher as condies legais pode ser considerado dependente para fins de deduo.
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE NUE RECEBE MERAN;A OU DOA;<O
""2 L De3e#de#(e 8*e rece+e 5er%#,% o* do%,-o e1 +e#) 1R7ei)0 i1R7ei) o* direi(o) 3erde %
co#di,-o de de3e#de#(eQ
O simples recebimento de herana ou doao no acarreta a perda da qualidade de dependente,
observados os requisitos legais. Os bens ou direitos devem ser includos na declarao do responsvel. O
valor correspondente deve ser informado como rendimento isento e no tributvel e os rendimentos
produzidos por esses bens ou direitos so tributados na declarao do responsvel.
Retorno ao sum%rio
159
NORA L GENRO
""" L C%)%& )e1 re#di1e#(o) 3rR3rio) )*)(e#(%do 3e&o) 3%i) de *1 de&e) 3ode )er co#)ider%do
de3e#de#(eQ
Apenas o filho ou filha, ainda que casados ou conviventes, podem ser dependentes dos pais desde que se
enquadrem em uma das condies da resposta per'unta 319.
Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto
com estes, seu cnjuge ou convivente, desde que no esteja declarando em separado, tambm pode ser
dependente na mesma declarao.
Retorno ao sum%rio
IRM<O0 NETO OU BISNETO
""A L N*%#do 3ode1 )er co#)ider%do) co1o de3e#de#(e) o ir1-o0 o #e(o e o +i)#e(oQ
Podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto ou o bisneto que estiverem em uma das
seguintes situaes previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995:
a) com idade de at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial (art. 35, V);
b) com idade de 21 at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau (art. 35, 1). Nesse caso, necessrio que o responsvel tenha detido a guarda
judicial at a idade de 21 anos;
c) de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho (art. 35, V).
A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos. A condio de no ter arrimo dos
pais, por outro lado, necessria para todas as situaes acima.
Retorno ao sum%rio
SOGRO .A/
""B L A )o@r% o* )o@ro 3ode1 )er co#)ider%do) de3e#de#(e) #% dec&%r%,-o do @e#ro o* #or%Q
De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados
dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores
ao limite de iseno anual (R$ 19.645,32).
O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto
com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no,
superiores ao limite de iseno anual (R$ 19.645,32), nem estejam declarando em separado.
Retorno ao sum%rio
MENOR EMANCIPADO
""C L Me#or de 2! %#o) 8*e )e e1%#ci3e 3ode %i#d% 6i@*r%r co1o de3e#de#(e do) 3%i) o*
re)3o#)'7ei)Q
A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso II). Em princpio, o emancipado deve declarar em
separado, com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o
emancipado ainda se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a
renda, pode figurar como tal na declarao de um dos pais.
Retorno ao sum%rio
160
MENOR POBRE NUE N<O GIGA COM O CONTRIBUINTE
""D L Co#(ri+*i#(e 8*e ed*8*e 1e#or 3o+re0 3%re#(e o* #-o0 1%) 8*e #-o 7i7% e1 )*%
co13%#5i%0 3ode co#)ider'$&o de3e#de#(eQ
Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial, nos termos da Lei
n 8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte.
Retorno ao sum%rio
#"#U/9"S = +"$S0O ,IM"$!4&I
PENS<O JUDICIAL DEDUTGEL
""E L N*%i) )-o %) 3e#)4e) P*dici%i) ded*(7ei) 3e&% 3e))o% 6)ic%Q
So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo
de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de
Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.

A(e#,-oV
As despesas com instru!"o e as despesas m.dicas pagas pelo alimentante< em nome do
alimentando< em ra+"o de decis"o Eudicial ou acordo Domologado Eudicialmente ou por escritura
pblica< a 2ue se re9ere o art? B?BAQ$A da Lei nP K?-0O< de BB de Eaneiro de BOMC $ C*digo de
Processo Civil< podem ser dedu+idas somente na declara!"o de rendimentos< em seus campos
pr*prios< observado o limite anual relativo Gs despesas com instru!"o :J C?,OB<CK;?
Na ela!"o de Pagamentos e %oa!8es 69etuados da %eclara!"o de AEuste Anual< devem ser
in9ormados o nome e o nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF; de todos os
bene9icirios da pens"o e o valor total pago no ano< mesmo 2ue tenDa sido descontado pelo
empregador em nome de apenas um dos bene9icirios?
@ contribuinte 2ue paga pens"o n"o pode incluir o 9ilDo como dependente< observado o t*pico
ZAten!"o[ da resposta G pergunta 325?
penso alimentcia;
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo CivilU Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK<
arts? QP< inciso ==< e -P< inciso ==< al4nea Z9[U Lei nP O?C,M< de AC de setembro de BOO0< arts BP e CBU
art? M-U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? BK< inciso =< art? AB< inciso
=V< e art? QOU e =nstru!"o Normativa FB nP B?BQA< de CB de mar!o de A,BBU Solu!"o de Consulta
=nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTOS EM SENTEN;A JUDICIAL NUE E>CEDAM A PENS<O ALIMENTCIA
""F L S-o ded*(7ei) o) 3%@%1e#(o) e)(i3*&%do) e1 )e#(e#,% P*dici%& 8*e exced%1 % 3e#)-o
%&i1e#(ci%Q
Somente dedutvel a ttulo de penso o valor pago como penso alimentcia.
161
As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo,
destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos
alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais.
Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia
privada, no so dedutveis.
teno@
=dLntico tratamento pode ser aplicado 2uando tais valores 9orem pagos em decorrLncia de
escritura pblica de separa!"o e div*cio consensual?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? -P< ^ CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO
> egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? M-< ^^ QP e KPU =nstru!"o Normativa
SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? K,< ^ AP;
Retorno ao sum%rio
PENS<O ALIMENTCIA $ DCIMO TERCEIRO SAL=RIO
"A L ded*(7e& #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& % 3e#)-o %&i1e#(ci% P*dici%& o* 3or e)cri(*r%
3U+&ic% de)co#(%d% do d9ci1o (erceiro )%&'rioQ

No. Tendo em vista que a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica descontada do dcimo
terceiro salrio j constituiu deduo desse rendimento, sujeito tributao exclusiva na fonte, a utilizao
da deduo na Declarao de Ajuste Anual implicaria na duplicao da deduo. No entanto, a penso
alimentcia paga que foi descontada do dcimo terceiro constitui rendimento tributvel para o beneficirio da
penso, sujeitando-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
arts? 0C-< inciso =V< 0QB e 0QC;
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PENS<O PAGA POR LIBERALIDADE
"A! L A) 3e#)4e) 3%@%) 3or &i+er%&id%de0 o* )eP%0 )e1 deci)-o P*dici%& o* %cordo 5o1o&o@%do
P*dici%&1e#(e )-o ded*(7ei)Q
As penses pagas por liberalidade no so dedutveis por falta de previso legal.
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PENS<O DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS
"A2 L A 3e#)-o %&i1e#(ci% de)co#(%d% de re#di1e#(o) i)e#(o) de %3o)e#(%dori% 9 ded*(7e& #%
Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&Q
Sim. A penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
ou por escritura pblica, em face das normas do Direito de Famlia, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil descontada de rendimentos isentos, pode ser
deduzida dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
A(e#,-o:
162
penso alimentcia;
:Solu!"o de Consulta =nterna nP C $ Cosit< de - de 9evereiro de A,BA;
Retorno ao sum%rio
PENS<O ALIMENTCIA L SENTEN;A ESTRANGEIRA
"A" L O co#(ri+*i#(e 3ode ded*Tir % 3e#)-o %&i1e#(ci% 3%@% e1 c*13ri1e#(o de )e#(e#,%
e)(r%#@eir%Q
Alm do efetivo pagamento da penso alimentcia, exige a lei que a penso seja paga em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a penso alimentcia paga em virtude de
sentena proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto, desde que o contribuinte faa prova
de sua homologao no Brasil pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), conforme determina o art. 105, inciso
I, alnea "i", da Constituio Federal, includo pela Emenda Constitucional n 45, de 30 de dezembro de
2004.
Assim como a sentena nacional, para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do
Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica (IRPF):
I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas
em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia;
II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for
decorrente da dissoluo daquela sociedade.
Retorno ao sum%rio
#"#U/9"S = #"S+"SS M#I&S
DESPESAS MDICAS DEDUTGEIS
"AA L N*%i) )-o %) de)3e)%) 19dic%) ded*(7ei) #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&Q
As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo
contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste
Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou
por escritura pblica.
Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de qualquer
especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e
as despesas provenientes de exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias.
No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a
comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio.
Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao:
163
os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas
com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de
atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza;
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na
Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados, quando
requisitados, com documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem os recebeu. Admite-
se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque nominativo
com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da autoridade fiscal,
todas as dedues estaro sujeitas comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser exigidos outros
elementos necessrios comprovao da despesa mdica.
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
A(e#,-oV
N"o s"o dedut4veis as despesas re9erentes a acompanDante< inclusive de 2uarto particular
utili+ado por este?
%espesas de interna!"o em estabelecimento geritrico s"o dedut4veis a t4tulo de Dospitali+a!"o
apenas se o re9erido estabelecimento se en2uadrar nas normas relativas a estabelecimentos
Dospitalares editadas pelo Minist.rio da Sade e tiver a licen!a de 9uncionamento aprovada pelas
autoridades competentes :municipais< estaduais ou 9ederais;?
N"o s"o admitidas dedu!8es de despesas m.dicas ou de Dospitali+a!"o 2ue esteEam cobertas
por ap*lices de seguro ou 2uando ressarcidas< por 2ual2uer 9orma ou meio< por entidades de
2ual2uer esp.cie< nacionais ou estrangeiras?
S"o dedut4veis da base de clculo do =PF as despesas m.dicas comprovadas
independentemente da especialidade< inclusive as relativas G reali+a!"o de cirurgia plstica<
reparadora ou n"o< com a 9inalidade de prevenir< manter ou recuperar a sade< 94sica ou mental<
do paciente?
As despesas com pr*tese de silicone n"o s"o dedut4veis< eFceto 2uando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento Dospitalar relativamente a uma despesa m.dica dedut4vel?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< arts? KP< ^ AP< e -P< inciso ==< à`< e ^ APU %ecreto nP
C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? -,U
=nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? B0< ^ QPU =nstru!"o Normativa
SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? Q0;
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E>AME DE DNA
"AB L O) @%)(o) co1 ex%1e de DNA 3%r% i#7e)(i@%,-o de 3%(er#id%de )-o ded*(7ei) co1o
de)3e)% 19dic% #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&Q
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
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164
INTERNA;<O MOSPITALAR EM RESIDONCIA
"AC L S-o ded*(7ei) co1o de)3e)% 19dic% o) @%)(o) co1 i#(er#%,-o 5o)3i(%&%r e6e(*%do) #%
3rR3ri% re)id[#ci% do 3%cie#(eQ
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia, somente se essa despesa integrar
a fatura emitida por estabelecimento hospitalar.
Retorno ao sum%rio
APARELMOS E PRKTESES ORTOPDICAS
"AD L O 8*e )e co#)ider%1 %3%re&5o) or(o39dico) e 3rR(e)e) or(o39dic%) 3%r% 6i#) de ded*,-o
co1o de)3e)%) 19dic%)Q
Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de
rodas, andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico
destinado correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? QC< ^ MP;
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MARCAPASSO
"AE L M%rc%3%))o 9 ded*(7e&Q
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
Retorno ao sum%rio
PARAFUSOS E PLACAS
"AF L S-o co#)ider%do) ded*(7ei) o) @%)(o) co1 3%r%6*)o) e 3&%c%) #%) cir*r@i%) or(o39dic%)
o* odo#(o&R@ic%)Q
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional.
Retorno ao sum%rio
PRKTESE DENT=RIA
"B L N*%i) o) @%)(o) 8*e )e e#8*%dr%1 #o co#cei(o de 3rR(e)e de#('ri%Q
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
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COLOCA;<O E MANUTEN;<O DE APARELMOS ORTODZNTICOS
"B! L O @%)(o co1 co&oc%,-o e 1%#*(e#,-o de %3%re&5o or(od2#(ico 9 ded*(7e& co1o de)3e)%
19dic%Q
Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional.
Retorno ao sum%rio
LENTE INTRAOCULAR
"B2 L O @%)(o co1 co&oc%,-o de &e#(e i#(r%oc*&%r e1 cir*r@i% de c%(%r%(% 3ode )er co#)ider%do
co1o de)3e)% 19dic%Q
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente
lente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
:Parecer Normativo CS7 nP C0< de BOMM;
165
Retorno ao sum%rio
TRANSFUS<O DE SANGUE E E>AMES LABORATORIAIS
"B" L S-o ded*(7ei) o) @%)(o) co1 (r%#)6*)-o de )%#@*e0 +e1 co1o o) 3%@%1e#(o) 6ei(o) %
&%+or%(Rrio) de %#'&i)e) c&#ic%) e r%dio&R@ic%)0 corre)3o#de#(e) % )er7i,o) 3re)(%do) %o
co#(ri+*i#(e e )e*) de3e#de#(e)Q
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
Retorno ao sum%rio
ASSISTENTE SOCIAL0 MASSAGISTA E ENFERMEIRO
"BA L Pode1 )er ded*Tido) o) 3%@%1e#(o) 6ei(o) % %))i)(e#(e )oci%&0 1%))%@i)(% e e#6er1eiroQ
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que realizadas por motivo de
internao do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento
hospitalar.
Retorno ao sum%rio
GASTOS COM UTI NO AR
"BB L O) @%)(o) co1 UTI #o %r 3ode1 )er ded*Tido) co1o de)3e)% 5o)3i(%&%rQ
Sim, desde que devidamente comprovados.
Retorno ao sum%rio
SEGURO$SA]DE
"BC L M' &i1i(e 3%r% ded*,-o do) 3%@%1e#(o) e6e(*%do) 3e&o co#(ri+*i#(e % i#)(i(*i,4e) 8*e
o6erece1 co+er(*r% de de)3e)%) 19dico$5o)3i(%&%re)0 co1*1e#(e de#o1i#%d%) de )e@*ro$
)%UdeQ
No. Pode ser deduzido o total dos valores das prestaes mensais pagas para participao em planos de
sade que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica,
odontolgica ou hospitalar, prestado por empresas domiciliadas no Brasil, em benefcio prprio ou de seus
dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual.
Essa deduo pode ser usufruda pelo contribuinte pessoa fsica, quer o contrato de prestao de planos de
sade seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa
empregadora do participante, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte.
A deduo a esse ttulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na Relao
de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e, quando requisitados, comprovados
com documentao contendo o nome, o endereo e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) da empresa, podendo, na sua falta, ser feita indicao do cheque nominativo com que se
efetuou o pagamento.
Retorno ao sum%rio
DESPESAS MDICAS L RESSARCIMENTO
"BD L E13re@%do) 8*e (e#5%1 de)3e)%) 19dic%) 3%@%) 3e&o) e13re@%dore) e )o6re1 de)co#(o
3%rce&%do de))%) de)3e)%) e1 )e*) )%&'rio) 3ode1 ded*Tir o) 7%&ore) de)co#(%do)Q
Os desembolsos relativos despesa mdica ou dentria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo
contribuinte que suporta o encargo, desde que os descontos venham devidamente discriminados no
documento da fonte pagadora.
Retorno ao sum%rio
166
DESPESAS MDICAS L REEMBOLSO
"BE L Co1o i#6or1%r #% dec&%r%,-o de re#di1e#(o) %) de)3e)%) 19dic%) 3%@%) 3e&o
co#(ri+*i#(e0 1%) ree1+o&)%d%) 3e&o e13re@%dor o* e13re)% de )e@*ro$)%UdeQ
Se o reembolso for parcial, o valor a ser lanado como despesa mdica a diferena entre o valor gasto e o
reembolsado. Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da declarao deve sempre ser informado
o valor total da despesa paga.
Retorno ao sum%rio
DESPESAS MDICAS L REEMBOLSO EM ANO$CALEND=RIO POSTERIOR
"BF L Co1o dec&%r%r o ree1+o&)o de de)3e)% 19dic% rece+ido e1 %#o$c%&e#d'rio 3o)(erior %o de
)*% ded*,-oQ
O reembolso deve ser informado na ficha "Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas pelo
Titular" da Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
:=&BOOO;< arts? CM e C-;
Retorno ao sum%rio
PORTADOR DE DEFICIONCIA L DESPESAS COM INSTRU;<O
"C L Co1o dec&%r%r %) de)3e)%) co1 i#)(r*,-o de 3or(%dor de de6ici[#ci% 6)ic% o* 1e#(%&Q
Devem ser declaradas como despesas mdicas. Para o portador de deficincia fsica ou mental, exigido
laudo mdico atestando o estado de deficincia, e os pagamentos devem ser feitos a entidades
especializadas para esse fim.
:=&BOOO;< art? -,< ^ CPU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? QQ;
Retorno ao sum%rio
MEDICAMENTOS
"C! L O) @%)(o) co1 1edic%1e#(o) 3ode1 )er ded*Tido) co1o de)3e)%) 19dic%)Q
No, a no ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar.
Retorno ao sum%rio
DEDU;<O DE DESPESA COM PARTO NA DECLARA;<O DO MARIDO
"C2 L A) de)3e)%) 19dico$5o)3i(%&%re)0 e1 decorr[#ci% de 3%r(o0 3ode1 )er ded*Tid%) 3e&o
1%rido 8*%#do % 1*&5er 6%T dec&%r%,-o e1 )e3%r%doQ
Via de regra, as despesas mdico-hospitalares prprias de um dos cnjuges ou companheiro no podem
ser deduzidas pelo outro quando este apresenta declarao em separado. Contudo, como se trata de
despesas necessrias ao parto de filho comum, as importncias despendidas podem ser deduzidas por
qualquer dos dois.
Retorno ao sum%rio
167
PLANO DE SA]DE L DECLARA;<O EM SEPARADO
"C" L O co#(ri+*i#(e0 (i(*&%r de 3&%#o de )%Ude0 3ode ded*Tir o 7%&or i#(e@r%& 3%@o %o 3&%#o0
i#c&*i#do o) 7%&ore) re6ere#(e) %o c2#P*@e e %o) 6i&5o) 8*%#do e)(e) dec&%re1 e1 )e3%r%doQ E %
3e))o% 6)ic% 8*e co#)(o* co1o +e#e6ici'rio e1 3&%#o de )%Ude de o*(r% 3ode ded*Tir %) )*%)
de)3e)%)Q
O contribuinte, titular de plano de sade, no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge e aos filhos
quando estes declarem em separado, pois somente so dedutveis na declarao os valores pagos a planos
de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na
declarao do responsvel em que forem consideradas dependentes.
Na hiptese de apresentao de declarao em separado, so dedutveis as despesas com instruo ou
mdica ou com plano de sade relativas ao tratamento do declarante e de dependentes includos na
declarao, cujo nus financeiro tenha sido suportado por um terceiro, se este for integrante da entidade
familiar, no havendo, neste caso, a necessidade de comprovao do nus. Entretanto, se o terceiro no for
integrante da entidade familiar, h que se comprovar a transferncia de recursos, para este, de algum que
faa parte da entidade familiar.
A comprovao do nus financeiro deve ser feita mediante documentao hbil e idnea, tais como contrato
de prestao de servio ou declarao do plano de sade e comprovante da transferncia de recursos ao
titular do plano.
Aplica-se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de
sade, destinados a cobrir planos de sade, como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou
prestadores de servios de sade, bem assim aos pagamentos de despesas com instruo, do contribuinte
e de seus dependentes.
: Constitui!"o Federal de BO--< arts? AA0 e AAOU Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A :C*digo
Civil;< arts? B?K0K< BK00< B?KMOU Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< arts? -P< inciso ==< al4nea
Za[< e ^ AP< incisos de = a =V< e CK;
Retorno ao sum%rio
DEDU;<O DE DESPESA COM N<O DEPENDENTES NA DECLARA;<O
"CA L S-o ded*(7ei) %) de)3e)%) 19dic%) e co1 i#)(r*,-o de c2#P*@e e 6i&5o #-o i#c&*do) co1o
de3e#de#(e) #% dec&%r%,-o de %P*)(e de 8*e1 e6e(*o* o 3%@%1e#(o de))%) de)3e)%)Q
No. Como regra geral, somente so dedutveis na declarao as despesas mdicas e com instruo de
pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do
responsvel em que for considerado dependente.
Contudo, podem ser deduzidas na declarao as despesas mdicas e com instruo pagas pelo declarante
referentes a alimentandos, desde que em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, ou por escritura pblica, observados os limites legais?
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PASSAGEM E MOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO MDICO
"CB L S-o ded*(7ei) o) @%)(o) e6e(*%do) co1 3%))%@e1 e 5o)3ed%@e1 #o Br%)i& o* #o ex(erior
3%r% 6i#) de (r%(%1e#(o 19dico o* 5o)3i(%&%r 3e&o co#(ri+*i#(e o* de3e#de#(eQ
No, por falta de previso legal.
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168
MDICO NO E>TERIOR
"CC L S-o ded*(7ei) o) @%)(o) e6e(*%do) co1 19dico #-o re)ide#(e #o Br%)i&Q
Sim, desde que tais despesas sejam comprovadas.
Retorno ao sum%rio
#"#U/9"S = #"S+"S &OM I$S!RU/0O
DESPESAS COM INSTRU;<O L DEDU;<O
"CD L Pode1 )er ded*Tid%) %) de)3e)%) e6e(*%d%) co1 i#)(r*,-oQ
Sim. So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes
relacionados na declarao, inclusive de alimentandos, em razo de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou por escritura pblica, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente:
1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
2. ao ensino fundamental;
3. ao ensino mdio;
4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado
e especializao);
5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? -P< inciso ==< `bÙ com reda!"o dada pela Lei nP
BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? CPU
art? -BU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? CO;
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DESPESAS COM INSTRU;<O L LIMITE
"CE L A) ded*,4e) de de)3e)%) co1 i#)(r*,-o e)(-o )*Pei(%) % %&@*1 &i1i(eQ
Sim. Esto sujeitas ao limite anual individual de R$ 3.091,35, para o ano-calendrio de 2012. O valor dos
gastos que ultrapassar esse limite no pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor
inferior a R$ 3.091,35 efetuados com o prprio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? -P< inciso ==< `b`< com reda!"o dada pela Lei nP
BB?Q-A< CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? CPU
art? -BU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? CO;
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MENSALIDADES E ANUIDADES
"CF L O &i1i(e @&o+%& 3%r% % ded*,-o de de)3e)%) co1 i#)(r*,-o co13ree#de )o1e#(e o
3%@%1e#(o de 1e#)%&id%de e %#*id%de e)co&%rQ
Sim. No se enquadram no conceito de despesas com instruo, por exemplo, as efetuadas com uniforme,
transporte, material escolar e didtico, com a aquisio de mquina de calcular e microcomputador.
169
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? Q,;
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EDUCA;<O INFANTIL
"D L O 8*e )e co#)ider% ed*c%,-o i#6%#(i&Q
A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou
entidades equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores
na faixa etria de zero a seis anos de idade.
:Lei nP O?COQ< de A, de de+embro de BOO0< arts? AO e C,U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de
9evereiro de A,,B< art? QB< ^ BP;
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CURSO DE ESPECIALIZA;<O
"D! L O 8*e )e co#)ider% c*r)o de e)3eci%&iT%,-oQ
Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende
s exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de ps-
graduao lato sensu.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? QB< ^ QP< inciso ==;
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CURSO PROFISSIONALIZANTE L TCNICO
"D2 L O 8*e 9 c*r)o 3ro6i))io#%&iT%#(eQ
A educao profissional compreende os seguintes nveis:
I - tcnico, destinado a proporcionar habilitao profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino
mdio, e cuja titulao pressupe a concluso da educao bsica de 11 anos;
II - tecnolgico, corresponde a cursos de nvel superior na rea tecnolgica, destinados a egressos do
ensino mdio e tcnico.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? QB< ^ KP;
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CRECME
"D" L De)3e)%) co1 crec5e 3ode1 )er ded*Tid%) co1o i#)(r*,-oQ
Sim. Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais.
:Medida Provis*ria nP A?BKO$M,< de AQ de agosto de A,,B< art? -PU Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro
de BOOK< art? -P< inciso ==< Zb[U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do
=mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? -B< ^ QPU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro
de A,,B< art? CO;
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FILMO OU ENTEADO
"DA L O co#(ri+*i#(e 3ode ded*Tir de)3e)%) de i#)(r*,-o co1 6i&5o o* e#(e%do de3e#de#(eQ
Sim, at 21 anos, ou at 24 anos se o filho ou enteado estiver cursando estabelecimento de nvel superior
ou escola tcnica de segundo grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser
somados aos do responsvel na declarao anual.
170
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DIGKRCIO OU SEPARA;<O JUDICIAL NO ANO$CALEND=RIO
"DB L Ocorre#do o di7Rrcio o* )e3%r%,-o P*dici%& d*r%#(e o %#o$c%&e#d'rio0 o co#(ri+*i#(e 8*e
#-o de(91 % @*%rd% do) 6i&5o) 3ode ded*Tir %) de)3e)%) co1 i#)(r*,-o co1 e&e) e6e(*%d%) %#(e)
do di7RrcioQ
Sim. As despesas com instruo efetuadas antes do divrcio podem ser deduzidas desde que os filhos
figurem como dependentes na declarao do ano-calendrio relativo ao divrcio. Admite-se a deduo at o
limite anual individual de R$ 3.091,35 para o ano-calendrio de 2012.
:Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art?
CPU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? C-< ^ QP;
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NETO0 BISNETO0 IRM<O0 PRIMO0 SOBRINMO
"DC L Co#(ri+*i#(e 8*e 3%@*e i#)(r*,-o de #e(o0 +i)#e(o0 ir1-o0 3ri1o o* )o+ri#5o 3ode ded*Tir
e))%) de)3e)%)Q
O lao de parentesco, bem como o efetivo pagamento das despesas com a instruo dessas pessoas, no
so condies suficientes para permitir sua deduo pelo parente que suporta o encargo. Esta s
permitida quando o beneficiado possa ser enquadrado na condio de dependente do contribuinte.
Podem ser dedutveis as despesas com instruo de irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, at 21
anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade, quando incapacitado fsica
ou mentalmente para o trabalho.
No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel
se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau,
desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos.
No caso de primo ou sobrinho, pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor
pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? CK< incisos =V e VU %ecreto nP C?,,,< de A0 de
mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? MM< incisos =V e V< art?
-B;
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MENOR POBRE
"DD L Pode1 )er ded*Tid%) %) de)3e)%) co1 i#)(r*,-o de 1e#or 3o+reQ
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? CO< ^ AP;
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171
DESPESAS COM INSTRU;<O L SENTEN;A JUDICIAL
"DE L A) de)3e)%) co1 i#)(r*,-o 3%@%) e1 6%ce d%) #or1%) do Direi(o de F%1&i%0 e1 7ir(*de de
)e#(e#,% P*dici%&0 e)(-o )*Pei(%) %o &i1i(e %#*%&Q
Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 3.091,35.
:Lei nP O?AK,< de BOOK< art? -P< ^ CPU Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M< alterada pela Lei nP
BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? -B< ^ CP;
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DISSERTA;IES E TESES
"DF L A) de)3e)%) re&%(i7%) V e&%+or%,-o de di))er(%,-o de 1e)(r%do o* (e)e de do*(or%do
3ode1 )er ded*Tid%) co1o @%)(o) co1 i#)(r*,-oQ
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de
textos, impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de
instruo.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? Q,< inciso =;
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ENCICLOPDIAS0 LIGROS0 PUBLICA;IES E MATERIAIS TCNICOS
"E L A) de)3e)%) co1 % %8*i)i,-o de e#cic&o39di%)0 &i7ro)0 3*+&ic%,4e) e 1%(eri%i) (9c#ico)
3ode1 )er ded*Tid%)Q
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? Q,< inciso ==;
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CURSOS PREPARATKRIOS PARA CONCURSOS OU GESTIBULARES
"E! L O) 3%@%1e#(o) de c*r)o) 3re3%r%(Rrio) 3%r% co#c*r)o) o* 7e)(i+*&%re)0 +e1 co1o %)
re)3ec(i7%) (%x%) de i#)cri,-o0 3ode1 )er ded*Tido) co1o de)3e)%) de i#)(r*,-oQ
Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? Q,< inciso =V;
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IDIOMA0 M]SICA0 DAN;A0 ESPORTE0 CORTE E COSTURA
"E2 L O) 3%@%1e#(o) de %*&%) de idio1% e)(r%#@eiro0 1U)ic%0 d%#,%0 #%(%,-o0 @i#')(ic%0 dic,-o0
cor(e e co)(*r%0 %*&%) de (r^#)i(o0 ([#i) o* 3i&o(%@e1 3ode1 )er ded*Tido) co1o de)3e)%) co1
i#)(r*,-oQ
No so dedutveis por falta de previso legal.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? Q,< incisos === e V;
172
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MENOR EM INSTITUI;<O BENEFICENTE
"E" L A) de)3e)%) e6e(*%d%) co1 i#)(r*,-o de 1e#or i#(er#%do e1 i#)(i(*i,-o 8*e crie e ed*8*e
de)7%&ido) e %+%#do#%do) 3ode1 )er ded*Tid%)Q
No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? Q,< inciso V=U Parecer Normativo
nP BMA< de AK de setembro de BOMQ;
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CONTRIBUI;<O \ ASSOCIA;<O DE PAIS E MESTRES
"EA L A) co#(ri+*i,4e) 3%@%) V) A))oci%,4e) de P%i) e Me)(re) )-o co#)ider%d%) de)3e)%) co1
i#)(r*,-oQ
No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? Q,< inciso V==;
&onsulte as per'unta 367 e V11
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DESPESAS DE INSTRU;<O L REMESSA PARA O E>TERIOR
"EB L O 7%&or do) rec*r)o) re1e(ido) 3%r% de3e#de#(e 8*e e)(*de #o ex(erior 3ode )er ded*Tido
co1o de)3e)%) de i#)(r*,-o #% dec&%r%,-o do co#(ri+*i#(eQ
Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino
regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes,
observados os requisitos e o limite previstos na legislao.
Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na
data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do pagamento.
teno:
O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como despesa
com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de
rendimentos da pessoa que suporta o encargo.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? QAU Parecer Normativo CS7 nP CB<
de BC de maio de BOMM;
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GIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO
"EC L S-o ded*(7ei) co1o i#)(r*,-o o) @%)(o) co1 7i%@e#) e e)(%d%) 6ei(o) 3e&o co#(ri+*i#(e0
co1 e&e 3rR3rio o* co1 )e*) de3e#de#(e)0 % 6i1 de e)(*d%r o* e)(%@i%r #o Br%)i& o* #o ex(eriorQ
No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? QA< ^ BP;
173
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FILMO OU ENTEADO NUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE
"ED L Fi&5o o* e#(e%do 1%ior de 2! e %(9 2A %#o) 8*e (r%#co* 1%(rc*&% #% 6%c*&d%de 3ode )er
co#)ider%do de3e#de#(e #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& do exerccio de 2!"Q
O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade, quando estiver cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau. Assim, o filho que manteve a matrcula
trancada durante todo o ano de 2012 no pode ser considerado dependente na declarao.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? CK< inciso === e ^ BPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de
mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? MM< ^ BP< inciso ===< e ^
APU =N SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? C-< inciso === e ^ BP;
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DESPESAS COM INSTRU;<O L AU>LIO
"EE L Co#(ri+*i#(e %))%&%ri%do 8*e rece+e do e13re@%dor o* de e#(id%de % 8*e e)(eP% 6i&i%do0
%*x&io 3%r% 3%@%r de)3e)%) co1 i#)(r*,-o 3rR3ri% e de )e*) de3e#de#(e)0 3ode ded*Tir o (o(%&
d%) de)3e)%) e6e(i7%1e#(e re%&iT%d%)Q
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que
tenha sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
:=&BOOO;< art? QC< inciso =;
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DESPESAS COM INSTRU;<O L RESSARCIMENTO
"EF L S-o ded*(7ei) o) 7%&ore) re))%rcido) 3e&o e13re@%do0 3or 1o(i7o de re)ci)-o co#(r%(*%&0
%o e13re@%dor 8*e 3%(roci#%7% )*%) de)3e)%) co1 i#)(r*,-oQ
No se consideram despesas com instruo as importncias pagas a ttulo de indenizao por perdas e
danos, por no cumprimento de clusula contratual, no sendo, portanto, dedutveis na declarao da
pessoa fsica que efetua o ressarcimento.
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CRDITO EDUCATIGO
"F L O 3%@%1e#(o do 7%&or do cr9di(o ed*c%(i7o 3ode )er ded*Tido co1o de)3e)% co1
i#)(r*,-oQ
No, por falta de previso legal. O crdito educativo caracteriza-se como emprstimo oneroso, com nus e
encargos prprios desses contratos.O valor pago instituio de ensino, ainda que com recursos do crdito
educativo, pode ser deduzido como despesa com instruo, observado os limites previstos na legislao, no
ano do efetivo pagamento instituio de ensino.
A(e#,-oV
@ pagamento do empr.stimo n"o pode ser dedu+ido como despesa com instru!"o?
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174
CONSTRU;<O DE ESCOLA EM IMKGEL RURAL
"F! L O) @%)(o) co1 co#)(r*,-o de e)co&% e1 i1R7e& do co#(ri+*i#(e0 o#de e)(e exerce %(i7id%de
r*r%&0 %))i1 co1o o) di)3[#dio) co1 3%@%1e#(o de 3ro6e))or0 3%r% %(e#der %o 6*#cio#%1e#(o
de))% e)co&%0 3ode1 )er ded*Tido) co1o de)3e)%) de i#)(r*,-o de 1e#ore) 3o+re)Q
No. Essas despesas integram os gastos ligados percepo dos rendimentos da atividade rural e so
consideradas despesas para efeito de apurao do resultado dessa atividade.
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#"#U/9"S = ,I7ROC&I3
UTILIZA;<O DO LIGRO$CAI>A
"F2 L N*e1 3ode ded*Tir %) de)3e)%) e)cri(*r%d%) e1 &i7ro$c%ix%Q
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes
despesas escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela
execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora;
4 - A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
Os investimentos e gastos efetuados devero estar devidamente escriturados no livro-caixa e comprovados
com documentao idnea, a qual ser mantida em poder dos titulares dos servios de registros pblicos,
disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou a prescrio.
Na hiptese de alienao dos bens acima mencionados, o valor da alienao dever integrar o rendimento
bruto da atividade.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no
podendo ser transposto para o ano seguinte.
Aten!"oV
N"o s"o dedut4veisV
as 2uotas de deprecia!"o de instala!8es< m2uinas e e2uipamentos< bem como as despesas
de arrendamento :leasing;U
as despesas de locomo!"o e transporte< salvo no caso de representante comercial aut'nomo<
2uando correrem por conta desteU
as despesas relacionadas G presta!"o de servi!os de transporte e aos rendimentos au9eridos
pelos garimpeiros?
As despesas de custeio escrituradas em livro$caiFa podem ser dedu+idas independentemente de
as receitas serem oriundas de servi!os prestados como aut'nomo a pessoa 94sica ou Eur4dica?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? QP< inciso =U Lei nP BA?,AQ< de AM de agosto de
A,,O< art? CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a
enda :=&BOOO;< art? MKU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KB;
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175
DESPESAS DE CUSTEIO
"F" L O 8*e )e co#)ider% e 8*%& 9 o &i1i(e 1e#)%& d% de)3e)% de c*)(eio 3%))7e& de ded*,-o #o
&i7ro$c%ix%Q
Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte
produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro-caixa, est limitado ao valor da receita mensal
recebida de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados
como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas
dos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro
no deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio.
:Lei nP -?BCQ< de AM de de+embro de BOO,< art? 0PU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? M0U =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0
de 9evereiro de A,,B< art? KB;
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SERGI;OS PRESTADOS A PESSOAS FSICAS E JURDICAS
"FA L A) de)3e)%) de c*)(eio e)cri(*r%d%) #o &i7ro$c%ix% 3ode1 )er ded*Tid%)
i#de3e#de#(e1e#(e de %) recei(%) )ere1 ori*#d%) de )er7i,o) 3re)(%do) co1o %*(2#o1o %
3e))o% 6)ic% o* P*rdic%Q
O profissional autnomo pode escriturar o livro-caixa para deduzir as despesas de custeio, necessrias
percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Receita e despesa devem manter correlao com
a atividade, independentemente se a prestao de servios foi feita para pessoas fsicas ou jurdicas.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro.
O excedente de que trata o pargrafo anterior, porventura existente no final do ano-calendrio, no pode ser
transposto para o ano seguinte.
:Lei nP -?BCQ< de AM de de+embro de BOO,< art? 0PU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< arts? MK e M0U =nstru!"o Normativa SF nP
BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KB;
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SERGI;OS NOTARIAIS E DE REGISTRO
"FB L N*%& 9 o %&c%#ce d% ex3re))-o _)er7i,o) #o(%ri%i) e de re@i)(ro_0 i#)erid% #o caput do %r(S
!! d% Lei #? DSD!"0 de 22 de deTe1+ro de !FEEQ
Esta expresso alcana apenas os titulares dos servios notariais e de registros em geral, exercidos em
carter privado, por delegao do Poder Pblico, no se estendendo s pessoas que para eles trabalham,
assalariados ou autnomos.
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ESCRITURA;<O EM FORMUL=RIO CONTNUO
"FC L O &i7ro$c%ix% 3ode )er e)cri(*r%do e1 6or1*&'rio co#(#*oQ
Sim. permitida a escriturao fiscal do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em
formulrios contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente. Aps o
processamento, os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos
de abertura e de encerramento em que conste, no termo de abertura, o nmero de folhas j escrituradas,
no contendo intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.
176
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o Programa Carn-leo que permite a
escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico no stio
< http://www.receita.fazenda.gov.br>.
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COMPROGA;<O DAS DESPESAS NO LIGRO$CAI>A
"FD L Pode1 )er %cei(o) (8*e(e) de c%ix%0 reci+o) #-o ide#(i6ic%do) e doc*1e#(o) )e1e&5%#(e)
3%r% co13ro7%r de)3e)%) #o &i7ro$c%ix%Q
No. Para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do
adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis
manuteno da fonte produtora dos rendimentos.
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DESPESAS COM TRANSPORTE0 LOCOMO;<O E COMBUSTGEL
"FE L A) de)3e)%) co1 (r%#)3or(e0 &oco1o,-o0 co1+*)(7e&0 e)(%cio#%1e#(o e 1%#*(e#,-o de
7ec*&o 3rR3rio )-o co#)ider%d%) #ece))'ri%) V 3erce3,-o d% recei(% e ded*(7ei) #o &i7ro$c%ix%Q
Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo
quando correrem por conta deste.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro BOOK< art? CQU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? MK< pargra9o nico< inciso ==U =nstru!"o
Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? KB< ^ BP< `b`;
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ANUISI;<O DE BENS OU DIREITOS
"FF L O co#(ri+*i#(e %*(2#o1o 3ode *(i&iT%r co1o de)3e)% ded*(7e& #o &i7ro$c%ix% o 7%&or 3%@o
#% %8*i)i,-o de +e#) o* direi(o) i#di)3e#)'7ei) %o exerccio d% %(i7id%de 3ro6i))io#%&Q
Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedutvel no livro-caixa. Deve-se, portanto, identificar
quando se trata de despesa ou de aplicao de capital.
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais
como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e
consumidos nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de
aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
:Lei nP -?BCQ< de AM de de+embro de BOO,< art? 0P< inciso ===U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? MK< inciso ===U Parecer Normativo
CS7 nP 0,< de A, de EunDo de BOM-;
Retorno ao sum%rio
ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIA;<O DE BENS
A L Pode1 )er ded*Tido) o) @%)(o) co1 %rre#d%1e#(o 1erc%#(i& e co1 de3reci%,-o de +e#)Q
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
Retorno ao sum%rio
177
IMKGEL UTILIZADO PARA PROFISS<O E RESIDONCIA
A! L Pode1 )er ded*Tid%) %) de)3e)%) co1 %&*@*e&0 e#er@i%0 '@*%0 @')0 (%x%)0 i13o)(o)0
(e&e6o#e0 (e&e6o#e ce&*&%r0 co#do1#io0 8*%#do o i1R7e& *(i&iT%do 3%r% % %(i7id%de 3ro6i))io#%& 9
(%1+91 re)id[#ci%Q
Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as
oriundas da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e
recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte.
:Parecer Normativo CS7 nP 0,< de A, de EunDo de BOM-;
Retorno ao sum%rio
BENFEITORIAS EM IMKGEL LOCADO
A2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d%) de)3e)%) co1 +e#6ei(ori%)0 e6e(*%d%) 3e&o 3ro6i))io#%&
%*(2#o1o e1 i1R7e& &oc%doQ
As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que
contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu
dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e
idnea e escriturados em livro-caixa.
Retorno ao sum%rio
LIGROS0 JORNAIS0 REGISTAS E ROUPAS ESPECIAIS
A" L O 3ro6i))io#%& %*(2#o1o 3ode ded*Tir %) de)3e)%) co1 %8*i)i,-o de &i7ro)0 Por#%i)0
re7i)(%)0 ro*3%) e)3eci%i) e(cSQ
Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e
publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados
com documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa.
:Parecer Normativo CS7 nP 0,< de A, de EunDo de BOM-;
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUI;<O A SINDICATOS E ASSOCIA;IES
AA L A) co#(ri+*i,4e) % )i#dic%(o) de c&%))e0 %))oci%,4e) cie#(6ic%) e o*(r%) %))oci%,4e)
3ode1 )er ded*Tid%)Q
Essas contribuies so dedutveis desde que a participao nas entidades seja necessria percepo do
rendimento e as despesas estejam comprovadas com documentao hbil e idnea e escrituradas em livro-
caixa.
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTOS EFETUADOS A TERCEIROS
AB L S-o ded*(7ei) o) 3%@%1e#(o) e6e(*%do) 3or 3ro6i))io#%& %*(2#o1o % (erceiro)Q
Sim. O profissional autnomo pode deduzir no livro-caixa os pagamentos efetuados a terceiros com quem
mantenha vnculo empregatcio. Podem tambm ser deduzidos os pagamentos efetuados a terceiros sem
vnculo empregatcio, desde que caracterizem despesa de custeio necessria percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
:Lei nP -?BCQ< de AM de de+embro de BOO,< art? 0P< incisos = e ===U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o
de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? MK< incisos = e ===U Parecer
Normativo Cosit nP COA< de O de outubro de BOM,U Ato %eclarat*rio Normativo Cosit nP B0< de
BOMO;
Retorno ao sum%rio
178
AUTZNOMO L PRESTA;<O DE SERGI;OS E>CLUSIGAMENTE A PESSOA JURDICA
AC L Co1o o %*(2#o1o i#6or1% % 3re)(%,-o de )er7i,o 6ei(% exc&*)i7%1e#(e % 3e))o% P*rdic%Q
O autnomo que prestou servios exclusivamente a pessoa jurdica e escriturou o livro-caixa deve incluir o
rendimento recebido na ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, da Declarao de
Ajuste Anual. As dedues, limitadas ao valor dos rendimentos de trabalho no assalariado recebidos,
devem ser includas na coluna Livro-caixa da ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
e do Exterior, deixando em branco as demais colunas.
Retorno ao sum%rio
SERGI;OS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES
AD L O) 3%@%1e#(o) e6e(*%do) 3or 3ro6i))io#%& %*(2#o1o % (erceiro) corre)3o#de#(e) %
)er7i,o) 3re)(%do) e1 %#o) %#(eriore) 3ode1 )er ded*Tido)Q
Sim. Tais pagamentos so dedutveis no ms de sua quitao, no obstante se referirem a servios
prestados em anos anteriores, desde que escriturados em livro-caixa.
Retorno ao sum%rio
PROPAGANDA DA ATIGIDADE PROFISSIONAL
AE L De)3e)%) co1 3ro3%@%#d% d% %(i7id%de 3ro6i))io#%& )-o ded*(7ei)Q
Sim, desde que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa fsica e estes gastos
estejam escriturados em livro-caixa e comprovados com documentao hbil e idnea.
:Parecer Normativo Cosit nP CK-< de - de outubro de BOM,;
Retorno ao sum%rio
CONGRESSOS E SEMIN=RIOS
AF L G%)(o) re&%(i7o) % 3%r(ici3%,-o e1 co#@re))o) e )e1i#'rio) 3or 3ro6i))io#%& %*(2#o1o )-o
ded*(7ei)Q
Sim. As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como congressos, seminrios
etc., se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua
especializao profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e
comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte,
desde que esses dispndios sejam escriturados em livro-caixa, comprovados por documentao hbil e
idnea e no sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de
comparecimento dado pelos organizadores desses encontros.
:Parecer Normativo Cosit nP 0,< de A, de EunDo de BOM-;
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#"#U/9"S = R"$#IM"$!OS #" ,UGUIS
E>CLUSIES DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS
A! L N*%i) )-o o) 7%&ore) 3%))7ei) de exc&*)-o do) re#di1e#(o) de %&*@*9i)Q
Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
as quantias relativas a:
impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e
despesas de condomnio.
179
:Lei nP M?MCO< de B0 de mar!o de BO-O< art? BQU art? K,U =N SF nP BK< de A,,B< arts? BA e AA;
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E>CLUS<O DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS L IPTU
A!! L O) 7%&ore) re6ere#(e) %o 3%@%1e#(o do IPTU )-o 3%))7ei) de exc&*)-o do) re#di1e#(o) de
%&*@*9i)Q
Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as
quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
relativo ao imvel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante
todo o ano ou somente em parte dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou
parcelado, desde que dentro do ano-calendrio em que o rendimento de aluguel foi recebido.
:Lei nP M?MCO< de B0 de mar!o de BO-O< art? BQU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro
de A,,B< arts? BA e AA;
Retorno ao sum%rio
DESPESAS COM IMKGEL ALUGADO
A!2 L S-o ded*(7ei) do) re#di1e#(o) de %&*@*e& %) de)3e)%) co1 %d7o@%do 3%r% re(ir%r
i#8*i&i#o e % re%&iT%,-o de re6or1%) #o i1R7e& 3%r% 6*(*r% &oc%,-oQ
No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? BA;
Retorno ao sum%rio
DEDU;<O DE ALUGUEL PAGO
A!" L Pro3rie('rio 8*e %&*@% )e* i1R7e& e 3or )*% 7eT 3%@% %&*@*9i) co1o &oc%('rio 3ode ded*Tir
do) %&*@*9i) rece+ido) o 7%&or do %&*@*e& 3%@oQ
No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado.
:=nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de A,,B< art? BA;
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#"#U/9"S C OU!RS
DEDU;IES NO SERGI;O DE TRANSPORTE
A!A L O co#(ri+*i#(e 8*e %*6erir re#di1e#(o) d% 3re)(%,-o de )er7i,o) de (r%#)3or(e de c%r@% o*
de 3%))%@eiro)0 e1 7ec*&o 3rR3rio0 3ode (ri+*(%r re#di1e#(o) e1 3erce#(*%& i#6erior % A` e C`0
re)3ec(i7%1e#(e0 *(i&iT%#do co1o ded*,-o do &i7ro$c%ix% o 3erce#(*%& excede#(eQ
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 40% do rendimento total decorrente do transporte de
carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem
ser considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
Aten!"oV
A partir de BP de Eaneiro de A,BC< con9orme previs"o contida no art? B- da Medida Provis*ria nP
K-A< de A, de setembro de A,BA< 2ue altera o disposto no inciso = do art? OP da Lei nP M?MBC< de AA
de de+embro de BO--< o percentual citado :Q,a; passa a ser de B,a?
180
:Medida Provis*ria nP K-A< de A, de setembro de A,BA< art? B-U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o
de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< arts? QM< ^ AP< e MK< pargra9o
nico;
Retorno ao sum%rio
DOA;IES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANMAS ELEITORAIS
A!B L A) do%,4e) e6e(*%d%) % c%#did%(o) % c%r@o) e&e(i7o)0 % co1i([) 6i#%#ceiro) de 3%r(ido)
3o&(ico) e % 3%r(ido) 3o&(ico)0 #o %#o$c%&e#d'rio de 2!20 3ode1 )er ded*Tid%)Q
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas,
informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial
do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou
doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a
comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano
anterior eleio.
:Lei nP O?,O0< de BO de setembro de BOOK< art? COU Lei nP O?K,Q< de C, de setembro de BOOM< arts?
AC< caput e ^ BP< inciso == e AMU esolu!"o 7S6 nP AA?AK,< de A,,0< art? BQU Portaria ConEunta
SF&S76 nP MQ< de A,,0U =nstru!"o Normativa ConEunta SF&7S6 nP 0,O< de A,,0 e =nstru!"o
Normativa ConEunta SF&7S6 nP 0-K< de A,,0;
Retorno ao sum%rio
ADGOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS
A!C L Mo#or'rio) %d7oc%(cio) e de)3e)%) P*dici%i) 3ode1 )er di1i#*do) do) 7%&ore) rece+ido)
e1 decorr[#ci% de %,-o P*dici%&Q
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no
caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob
qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos
podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados,
informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao
beneficirio do pagamento (ex: advogado).
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? BAU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? K0< pargra9o nico;
Retorno ao sum%rio
181
MONOR=RIOS ADGOCATCIOS PAGOS EM OUTROS E>ERCCIOS
A!D L E1 8*%& %#oc%&e#d'rio )-o ded*Tido)0 #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&0 o) 5o#or'rio)
%d7oc%(cio) 3%@o) e1 %#oc%&e#d'rio 3o)(erior o* %#(erior V8*e&e e1 8*e o) re#di1e#(o)
decorre#(e) de deci)-o P*dici%& 6or%1 rece+ido)Q
Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de
deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste
Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos.
Retorno ao sum%rio
DOA;IES L ENTIDADES FILANTRKPICAS E DE EDUCA;<O
A!E L S-o ded*(7ei) %) do%,4e) e6e(*%d%) % e#(id%de) 6i&%#(rR3ic%)0 de ed*c%,-o0 de 3e)8*i)%
cie#(6ic% o* de c*&(*r%Q
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
Retorno ao sum%rio
#"#U/9"S = IM+OS!O #"7I#O
DEDU;IES DO IMPOSTO DEGIDO
A!F L N*%i) o) @%)(o) 8*e 3ode1 )er ded*Tido) do 7%&or do i13o)(o %3*r%doQ
Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados no ano-calendrio de 2012
(observado em relao ao ano-calendrio de 2013, o item 2 do tpico "Ateno"), referentes a:
I C "statuto da &riana e do dolescente W contriHui>es aos -undos controlados pelos &onselIos
municipais, estaduais, #istrital e $acional dos #ireitos da &riana e do dolescente QAer Xitem 1Y do
tMpico XtenoY a esta per'untaN.
II - Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso, observado, em especial, o seguinte:
1) as importncias deduzidas a ttulo de doaes sujeitam-se comprovao, por meio de documentos
emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos;
2) as doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em instituio
financeira pblica, vinculada ao respectivo fundo;
3) os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do Idoso, controladores dos fundos beneficiados pelas
doaes, devem emitir comprovante em favor do doador;
4) para fins de comprovao, cada fundo dever registrar em sua escriturao os valores recebidos e
manter em boa guarda a documentao correspondente pelo prazo decadencial.
III - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo
Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa
Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais:
1) - em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de
criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e
mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em
geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e culturais, compreendendo, entre
outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25):
a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
182
b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres;
c) literatura, inclusive obras de referncia;
d) msica;
e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres;
f) folclore e artesanato;
g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais
acervos;
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
2) - exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como
treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e
difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros
culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que:
- os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de
projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia Nacional do
Cinema (Ancine);
- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de
recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de
recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico "Ateno"
IV - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em:
1 - investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente, mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de comercializao sobre
as referidas obras;
2 - patrocnio feito produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente;
3 - aquisio de cotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional
(Funcines).
4 - investimentos em projetos especficos credenciados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine);
5 patrocnios em projetos especficos ou em programas especiais de fomento institudos pela
Ancine.
183
A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que:
os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais, em ativos
previstos em lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM);
os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela
Ancine;
o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao
de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela Ancine; e
o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico "Ateno"
V Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos
previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte.
Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e
condies definidas em regulamento:
a) desporto educacional;
b) desporto de participao;
c) desporto de rendimento.
A dedutibilidade referente ao incentivo ao desporto est condicionada a que:
- podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por
meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social.
- vedada a utilizao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas profissionais,
em qualquer modalidade desportiva.
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico "Ateno"
VI - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da
remunerao do empregado.
A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico@
a) est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto;
b) est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de
previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual;
c) est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao;
d) no se aplica Declarao de Ajuste Anual em que for utilizada a opo pelo desconto simplificado;
e) no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal,
sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um)
salrio mnimo;
f) deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao
perodo de durao do contrato de trabalho;
g) deve atender ao limite mencionado no tpico "Ateno".
VII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Deficincia (Pronas-
PCD)
Podem ser deduzidos os valores referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato
do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano Nacional
de Sade e nas diretrizes desse Ministrio e desenvolvidos por pessoas jurdicas de direito privado sem fins
lucrativos que se destinam ao tratamento de deficincias fsicas, motoras, auditivas, visuais, mentais,
intelectuais, mltiplas e de autismo no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da
Pessoa com Deficincia (Pronas/PCD).
VIII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon)
Podem ser deduzidas as quantias referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios,
184
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato
do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano Nacional
de Sade e nas diretrizes desse Ministrio, e desenvolvidos pelas instituies de preveno e combate ao
cncer que englobam a promoo da informao, a pesquisa, o rastreamento, o diagnstico, o tratamento,
os cuidados paliativos e a reabilitao referentes s neoplasias malignas e afeces correlatas destinatrias
no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon).
A(e#,-oV
! $ Li1i(e) @er%i) de ded*,-o:
a; o somat*rio das dedu!8es re9eridas nos incisos = a V :dedu!8es relativas a 6statuto da Crian!a<
Fundos do idoso< =ncentivo G Cultura< =ncentivo G Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto;
est limitado a 0a do imposto devido apurado na declara!"o de aEusteU
6ste limite . calculado pelo pr*prio programa do imposto e a dedu!"o s* se aplica G declara!"o
em 2ue o contribuinte optar pelas dedu!8es legais?
b; o valor da dedu!"o pago a t4tulo de contribui!"o patronal do inciso V= n"o poder eFceder ao
valor do imposto apurado< diminu4do das dedu!8es relativas aos incisos = a V< V== e V===U
c; Podem ser dedu+idos< observado o limite de 2ue trata a al4nea Za[ deste item ZB[< no caso do
incentivo G Cultura< a 2ue se re9ere o inciso ===< atendido o limite global re9erido no item à`< acimaV
c?B; -,a :oitenta por cento; do somat*rio das doa!8es e 0,a :sessenta por cento; do somat*rio
dos patroc4nios< na Dip*tese do item BU e
c?A; o valor e9etivo das doa!8es e patroc4nios< na Dip*tese do item A?
d; As dedu!8es previstas nos incisos V== e V=== est"o cada uma delas limitada a Ba :um por cento;
do =mposto sobre a enda devido apurado na declara!"o e n"o est"o suEeitas ao limite global de
0a :seis por cento; de 2ue trata a al4nea Za[ deste item B? 6ste limite . calculado pelo pr*prio
programa do imposto e a dedu!"o s* se aplica G declara!"o em 2ue o contribuinte optar pelas
dedu!8es legais?
2 $ Do%,4e) %o) F*#do) N%cio#%&0 e)(%d*%i)0 Di)(ri(%& e 1*#ici3%i) re%&iT%d%) dire(%1e#(e
#% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& $ #o7% 1od%&id%de de do%,-oV
Na %eclara!"o de AEuste Anual :%AA; do eFerc4cio de A,BC< ano$calendrio de A,BA< apresentada
at. C, de abril de A,BC< 2uando utili+ado o modelo de %AA 2ue permite a op!"o pela utili+a!"o
das dedu!8es legais< a pessoa 94sica pode optar pela dedu!"o das doa!8es< em esp.cie< aos
9undos controlados pelos ConselDos dos %ireitos da Crian!a e do Adolescente Nacional< %istrital<
estaduais ou municipais $ observando$se o seguinteV
a; as doa!8es poder"o ser dedu+idas at. o percentual de Ca sobre o =mposto sobre a enda
devido apurado na declara!"oU
b; a dedu!"o est suEeita ainda ao limite global de 0a :seis por cento; do =mposto sobre a enda
devido apurado na declara!"o< Euntamente com as demais dedu!8es de incentivo< inclusive
2uanto apurado na declara!"o< Euntamente com as demais dedu!8es de incentivo< inclusive
2uanto Gs contribui!8es e9etuadas aos 9undos controlados pelos ConselDos dos %ireitos da
Crian!a e do Adolescente Nacional< %istrital< estaduais ou municipais no decorrer do ano$
calendrio de A,BAU
c; o pagamento da doa!"o deve ser e9etuado< impreterivelmente< at. C, de abril de A,BC< at. o
encerramento do Dorrio de eFpediente bancrio das institui!8es 9inanceiras autori+adas< inclusive
se reali+ado pela =nternet ou por terminal de autoatendimentoU
d; o n"o pagamento da doa!"o at. C, de abril de A,BC implica a glosa de9initiva dessa parcela de
dedu!"o< e obriga a pessoa 94sica ao recolDimento da di9eren!a de imposto devido apurado na
%eclara!"o de AEuste Anual com os acr.scimos legais previstos na legisla!"o?
e; ap*s C, de abril de A,BC< n"o ser admitida reti9ica!"o 2ue tenDa por obEetivo o aumento do
montante dedut4velU
185
9; o programa da %AA emitir um %ar9 para o pagamento de cada doa!"o ao 9undo bene9icirio
indicado< no valor in9ormado pelo declarante e com c*digo de receita CCKB< 2ue n"o se con9unde
com o %ar9 emitido para pagamento de eventual saldo de imposto sobre a renda devidoU
g; o pagamento da doa!"o in9ormada na %AA dever ser reali+ado mesmo 2ue a pessoa 94sica
tenDa direito a restitui!"o ou tenDa optado pelo pagamento do saldo de imposto por meio de
d.bito automtico em conta$corrente bancriaU
D; uma ve+ recolDido o montante indicado no %ar9< a doa!"o e9etuada ao 9undo nele indicado
torna$se irrevers4vel e eventual valor recolDido a maior 2ue o pass4vel de dedu!"o ser tamb.m
repassado ao 9undo indicado< n"o cabendo devolu!"o< compensa!"o ou dedu!"o desse valorU
i; se o valor recolDido 9or menor 2ue o in9ormado na declara!"o< o contribuinteV
i?B; poder< at. C, de abril de A,BC< complementar o recolDimentoU ou
i?A; dever< dentro do pra+o decadencial e desde 2ue n"o esteEa sob procedimento de o94cio<
reti9icar %AA para corrigir a in9orma!"o re9erente ao valor doadoU
E; se o valor recolDido 9or maior 2ue o in9ormado na declara!"o< o contribuinteV
E?B; poder< at. C, de abril de A,BC< reti9icar a %AA para corrigir a in9orma!"o re9erente ao valor
doado< respeitados o limite individual de Ca :trLs por cento; e o limite global de 0a :seis por
cento;U ou
E?A; dever considerar como n"o dedut4vel o valor recolDido 2ue ultrapassar o limite individual de
Ca :trLs por cento; e o limite global de 0a :seis por cento;< observado 2ue esse valor a maior
ser tamb.m repassado ao 9undo indicadoU
3; o pagamento da doa!"o n"o est suEeito a parcelamento?
Consulte a pergunta 222
" $ I#6or1%,4e) )o+re o) +e#e6ici'rio):
a; =n9orme os pagamentos e9etuados na FicDa de %oa!8es 69etuadas<em rela!"o aos incisos = a
V< V== e V===< indicando o nome do bene9icirio< o nmero de inscri!"o no Cadastro Nacional da
Pessoa #ur4dica :CNP#; ou no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF;< o c*digo e o valor pago ou
doadoU
b; =n9orme os pagamentos e9etuados na FicDa de Pagamentos 69etuados< em rela!"o ao inciso
V=< indicando o c*digo< o Nmero de =nscri!"o do 7rabalDador :N=7; ou o Nmero do Programa de
=ntegra!"o Social :P=S; ou o Nmero do Programa de Forma!"o do Patrim'nio do Servidor
Pblico :Pasep;< o nome completo e o nmero de inscri!"o no CPF do empregado dom.stico e o
valor pago< relativo G contribui!"o patronal recolDida pelo empregador dom.stico?
A E1 re&%,-o V) ded*,4e) re6erid%) #o) i#ci)o) GII e GIIIV
a) Considera-se patrocnio a prestao do incentivo com finalidade promocionalU
b; o comprovante pode ser emitido anualmente< desde 2ue discrimine os valores doados mLs a
mLsU
c; no caso de doa!"o em bens< o comprovante deve conter a identi9ica!"o dos bens< mediante
descri!"o em campo pr*prio ou em rela!"o aneFa ao comprovante< in9ormando tamb.m< se
Douve avalia!"o< o nome< o nmero de inscri!"o no CPF ou no CNP# e o endere!o dos
avaliadores?
B $ Co13ro7%,-o do reco&5i1e#(o d% Co#(ri+*i,-o V Pre7id[#ci% Soci%&:
A comprova!"o ser 9eita por meio de )uias da PrevidLncia Social :)PS;< bem como do v4nculo
empregat4cio registrado em Carteira de 7rabalDo e PrevidLncia Social :C7PS;?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? BAU Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art?
AAU Lei nP -?,0O< de BC de EulDo de BOO,U Lei nP -?AQA< de BA de outubro de BOOBU Lei nP -?CBC< de
AC de de+embro de BOOBU Lei nP O?-MQ< de AC de novembro de BOOO< art? BPU Lei nP -?0-K< de A, de
EulDo de BOOCU com redao dada pelo arts. 12 e 13 da Lei nP 12.375, de 30 de dezembro de
2010; Medida Provis*ria nP A?AA-$B< de 0 de setembro de A,,B< Lei nP B,?QKQ< de BC de maio de
A,,AU Lei nP BB?CAQ< de BO de EulDo de A,,0< art? BPU Lei nP BB?QCM< de A- de de+embro de A,,0U
Lei nP BB?QC-< de AO de de+embro de A,,0U Lei nP BB?QMA< de A de maio de A,,MU Lei nP BA?KOQ< de
B- de Eaneiro de A,BA< art? -MU Lei nP BA?MBK< de BM de setembro de A,BA< arts? BP a MP< B,<BC e BQU
Medida Provis*ria nP K-A< de A, de setembro de A,BAU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO
> egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< arts? O, a B,AU =nstru!"o Normativa FB nP
186
B?BCB< de AB de 9evereiro de A,BB< alterada pelas =nstru!8es Normativas FB nPs B?BO0< de AM de
setembro de A,BB e B?CBB< de A- de de+embro de A,BA;
Retorno ao sum%rio
DEDU;IES DO IMPOSTO L DESCONTO SIMPLIFICADO
A2 L N*e1 o3(o* 3e&o de)co#(o )i13&i6ic%do (%1+91 3ode ded*Tir o) @%)(o) co1 o) F*#do) d%
Cri%#,% e do Ado&e)ce#(e0 co1 o) F*#do) do ido)o0 co1 i#ce#(i7o) V c*&(*r% e V %(i7id%de
%*dio7i)*%&0 i#ce#(i7o %o de)3or(o0 o* co1 % co#(ri+*i,-o 3%(ro#%& 3%@% V Pre7id[#ci% Soci%& 3e&o
e13re@%dor do19)(icoQ
No. O desconto simplificado substitui todas as dedues a que o contribuinte tem direito na declarao de
rendimentos, inclusive aquelas que so diminudas diretamente do imposto.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? B,< ^ BPU Lei nP BB?Q-A< de CB de maio de A,,M<
alterada pela Lei nP BA?Q0O< de A0 de agosto de A,BB< art? CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? -Q< ^ BPU =nstru!"o Normativa
FB nP B?BCB< de AB de 9evereiro de A,BBU Instruo Normativa RFB n 1.333, de
18 de fevereiro de 2013, art. 3, , 1;
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUI;<O PATRONAL PAGA \ PREGIDONCIA SOCIAL
A2! L N*%i) )-o o) 7%&ore) re6ere#(e) V co#(ri+*i,-o 3%(ro#%& 3%@o) V Pre7id[#ci% Soci%& 3e&o
e13re@%dor do19)(ico 8*e 3ode1 )er ded*Tido) do 7%&or do i13o)(o %3*r%doQ
Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias, somente podem ser
deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual.
Assim, deve ser observado o seguinte:
I - na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso:
a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies pagas podem
ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as multas e os juros no
podem ser aproveitados para fins de deduo;
b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as contribuies
pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda;
II - na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de contribuio paga
por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de residente no Brasil;
III - na hiptese de contribuinte falecido (esplio):
a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito
em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados;
b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do
falecimento.
A(e#,-oV
Para o ano$calendrio de A,BA< eFerc4cio A,BC< considerando 2ue vigorou o salrio m4nimo de J
KQK<,,< para o mLs de de+embro de A,BB e de J 0AA<,,< para os meses de Eaneiro a novembro
de A,BA devem ser observados os seguintes valores mFimosV
a; para pagamentos de contribui!8es< relativas aos salrios mensais< reali+ados no mLs de Eaneiro
de A,BA :mLs de competLncia da contribui!"o de de+embro de A,BB;< J 0K<Q, por mLsU
187
b; para pagamentos de contribui!8es< relativas aos salrios mensais< reali+ados nos meses de
9evereiro a de+embro de A,BA :meses de competLncia da contribui!"o de Eaneiro a novembro de
A,BA;< J MQ<0Q por mLsU
c; para pagamento de contribui!"o< relativa ao d.cimo terceiro salrio< reali+ado no mLs de
de+embro de A,BA< J MQ<0QU
d; para pagamento de contribui!"o< relativa ao adicional de B&C de 9.rias< reali+ado no mLs de
Eaneiro de A,BA :mLs de competLncia da contribui!"o de de+embro de A,BB;< J AB<-,U
e; para pagamento de contribui!"o< relativa ao adicional de B&C de 9.rias< reali+ado nos meses de
9evereiro a de+embro de A,BA :meses de competLncia da contribui!"o de Eaneiro a novembro de
A,BA;< J AQ<--?
:Lei nP BB?CAQ< de BO de EulDo de A,,0< art? BPU Lei nP BB?QO-< de A- de EunDo de A,,M< art? BPU Lei
nP -?ABA< de AQ de EulDo de BOOBU =nstru!"o Normativa FB nP B?BCB< de AB de 9evereiro de A,BB;
Retorno ao sum%rio
FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIAN;A E DO ADOLESCENTE
A22 L Co1o )-o re%&iT%d%) %) do%,4e) %o) 6*#do) co#(ro&%do) 3e&o) Co#)e&5o) M*#ici3%i)0
E)(%d*%i) e N%cio#%& do) Direi(o) d% Cri%#,% e do Ado&e)ce#(eQ
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao,
necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos Fundos de assistncia da criana e do
adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das
Crianas e dos Adolescentes.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem
emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor
efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de
inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da
operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao
prprio.
Consulte o item 2 do tpico do "Ateno" da pergunta 419
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? BA< inciso =U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? B,AU =nstru!"o Normativa FB nP
B?BCB< de AB de 9evereiro de A,BB;
Retorno ao sum%rio
DECLARAO DE BENS E DIREITOS
PESSOA FSICA ENUIPARADA A JURDICA
A2" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o d%do0 #% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&0 %o) i1R7ei) o+Pe(o de (r%#)%,4e)
de 3e))o% 6)ic% 8*e 6or e8*i3%r%d% % 3e))o% P*rdic% 3e&% 3r'(ic% de o3er%,4e) i1o+i&i'ri%)Q
Se o contribuinte for equiparado a pessoa jurdica pela prtica de incorporao ou loteamento, os imveis
objeto dessas transaes so imediatamente baixados de sua Declarao de Bens e Direitos, historiando-
se, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do capital da pessoa
jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado.
:=&BOOO;< arts? BK,< ^ BP< inciso ===< BKB e BKA;
Retorno ao sum%rio
188
ANUISI;<O DE BENS NA UNI<O EST=GEL
A2A L Co1o dec&%r%r o) +e#) %d8*irido) #% co#)(^#ci% d% *#i-o e)('7e&Q
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os conviventes, aplica-se s relaes patrimoniais, no que
couber, o regime da comunho parcial de bens.
Quando os conviventes optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens
ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de
qual convivente consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
:Constitui!"o Federal< de BO--< art? AA0< ^ CPU Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo
Civil< art? B?MAK;
Retorno ao sum%rio
CONTA BANC=RIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE
A2B L Co1o de7e )er re&%cio#%d% #% dec&%r%,-o de +e#) % i#6or1%,-o re&%(i7% V co#(% +%#c'ri% de
1%i) de *1% (i(*&%rid%deQ
Cada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria. Se no for possvel a
identificao do valor atribudo a cada titular, o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os
titulares.
A(e#,-oV
Na constRncia da uni"o estvel observar o contrato escrito< se Douver?
Retorno ao sum%rio
BENS E DIREITOS COMUNS L DECLARA;<O EM SEPARADO
A2C L Co1o de7e1 )er re&%cio#%do)0 #% dec&%r%,-o de +e#) do) c2#P*@e)0 o) +e#) o* direi(o)
co1*#) 8*e e)(eP%1 e1 #o1e de %3e#%) *1 de&e) e % o3,-o 6or 3e&% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&
e1 )e3%r%doQ
Quando os cnjuges optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou
direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual
cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
Retorno ao sum%rio
BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLARA;<O DO CZNJUGE
A2D L O 8*e de7e )er i#6or1%do #% dec&%r%,-o de +e#) e direi(o) do c2#P*@e 8*e #-o dec&%r% o)
+e#) co1*#)0 re&%(i7%1e#(e % e)(e) +e#)Q
Na declarao do contribuinte em que no constar os bens e direitos, por constarem na declarao do
cnjuge, deve ser includa informao no campo "Discriminao", utilizando-se o cdigo 99, relatando que
os bens e direitos comuns esto apostos na declarao do cnjuge, informado tambm o nome e Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) do cnjuge.
Retorno ao sum%rio
DOA;IES RECEBIDAS EM BENS MKGEIS E IMKGEIS
A2E L Co1o dec&%r%r %) do%,4e) rece+id%) e1 +e#) 1R7ei) e i1R7ei)Q
Aquele que recebe as doaes deve declar-las da seguinte forma:
189
1 - Relacionar no campo "Discriminao" da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a
indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador.
2 - Informar no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)" o valor do bem ou direito recebido, conforme
estabelecido pelo instrumento de doao.
3 - Informar o valor correspondente doao na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis.
A(e#,-oV
@ doador deve proceder da seguinte 9ormaV
in9ormar no item relativo ao bem doado< no campo Z%iscrimina!"o[ da %eclara!"o de Bens e
%ireitos< o nome e o nmero de inscri!"o no CPF de 2uem recebeu a doa!"oU deiFar em branco o
campo ZSitua!"o em CB&BA&A,BA :J;[ e ainda na 9icDa Z%oa!8es 69etuadas[< sob o c*digo -B?
&onsulte as per'untas 562
Retorno ao sum%rio
DOA;IES EM DINMEIRO L DONAT=RIO
A2F L Co1o o do#%('rio de7e dec&%r%r %) do%,4e) rece+id%) e1 di#5eiroQ
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo em Rendimentos Isentos e No tributveis.
Ncampo "Discriminao" da Declarao de Bens e Direitos informar o nome, o nmero de inscrio no
Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor recebido. O campo "Situao em
31/12/2011 (R$)" no deve ser preenchido e o campo "Situao em 31/12/2012 (R$)" deve ser preenchido
com o valor da doao.
Retorno ao sum%rio
DOA;IES EM DINMEIRO L DOADOR
A" $ Co1o o do%dor de7e dec&%r%r %) do%,4e) e6e(*%d%) e1 di#5eiro0 8*%#do *(i&iT%r o Pro@r%1%
IRPF2!"Q
O doador deve declarar na Ficha de Doaes Efetuadas o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
Retorno ao sum%rio
EMPRSTIMOS A EMPRESAS
A"! L Co1o dec&%r%r e13r9)(i1o) e6e(*%do) % e13re)%Q
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros
recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa
jurdica tomadora do emprstimo.
Retorno ao sum%rio
BENS COMUNS L ESPKLIO
A"2 L N*%#do o e)3R&io e)(i7er de)o+ri@%do de e#(re@%r % dec&%r%,-o de e)3R&io0 o .%/ 7iU7o .%/
1eeiro .%/ e)(' o+ri@%do .%/ % dec&%r%r o) +e#) e direi(o) do e)3R&ioQ
Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos inicial ou intermediria, os bens
e direitos do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente.
Relativamente declarao final, tal opo no possvel, sendo os bens e direitos, obrigatoriamente nela
informados.
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? MP;
190
Retorno ao sum%rio
DEPKSITO N<O REMUNERADO L E>TERIOR
A"" L Co1o dec&%r%r de3R)i(o) #-o re1*#er%do) #o ex(eriorQ
O depsito no remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na
Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma:
1 - Na "Discriminao", pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta.
2 No campo "Situao em 31/12/2011 (R$)", informar o saldo existente em 31/12/2011 constante na
declarao do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011.
3 No campo "Situao em 31/12/2012", o saldo existente em 31/12/2012, convertido em reais pela cotao
de compra para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil.
isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em
Rendimentos Isentos e No tributveis.
:=nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,< art? BB;
Retorno ao sum%rio
BENS EM CONDOMNIO
A"A L Co1o dec&%r%r +e#) %d8*irido) e1 co#do1#ioQ
Os bens adquiridos em condomnio devem ser informados por condmino em relao parte que couber a
cada um. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever o bem e a transao, deve-se informar
que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante.
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE L PRIMEIRA DECLARA;<O
A"B L Co1o de7e 3roceder o de3e#de#(e 8*e %3re)e#(% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%& 3e&% 3ri1eir%
7eTQ
Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos
na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato no campo "Discriminao", no
sendo informados nos campos "Situao em 31/12/2011 (R$)" e "Situao em 31/12/2012 (R$)".
Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nos campos
"Situao em 31/12/2011 (R$)" e "Situao em 31/12/2012 (R$)", com base nos valores constantes na
declarao de ajuste do responsvel do exerccio onde constarem pela ltima vez.
Retorno ao sum%rio
MOEDA ESTRANGEIRA EM ESPCIE
A"C L Co1o dec&%r%r o) e)(o8*e) de 1oed% e)(r%#@eir% 1%#(id% e1 e)39cieQ
O estoque de cada moeda estrangeira mantida em espcie deve ser informado na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo "Discriminao", informe o estoque da moeda estrangeira mantida em espcie existente em
31/12/2012;
b) no campo "Situao em 31/12/2011 (R$)", repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira
existente em 31/12/2011 (R$), informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, se for o caso;
c) no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira
existente em 31/12/2012, apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor
informado no campo "Situao em 31/12/2011 (R$)", somado ao valor em reais de cada aquisio e
191
diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no ano-calendrio de 2012, observando-se que o
custo da moeda adquirida :
no caso de aquisio em reais, o valor pago;
no caso de aquisio em moeda estrangeira, a quantidade de moeda estrangeira convertida em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas
emissor da moeda, para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada,
para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2012, tenha
sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo
da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver Instrues
de Preenchimento.
:=nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,;
Retorno ao sum%rio
APLICA;<O FINANCEIRA NO E>TERIOR L COMO DECLARAR
A"D L Co1o dec&%r%r %3&ic%,4e) 6i#%#ceir%) re%&iT%d%) e1 1oed% e)(r%#@eir%Q
Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo "Discriminao", informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em
31/12/2012;
b) no campo "Situao em 31/12/2011 (R$)", repita o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2011 informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, se for o caso;
c) no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", informe o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2012, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no ano-
calendrio de 2012.
Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de
Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira.
:=nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,;
Retorno ao sum%rio
GECULO L PERDA TOTAL OU ROUBO
A"E L Co1o de7e dec&%r%r 3ro3rie('rio de 7ec*&o 8*e )o6re* 3erd% (o(%& o* 6oi ro*+%do0 rece+e*
7%&or de )e@*r%dor% e co13ro* #o7o 7ec*&oQ
Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos,
informar no campo "Discriminao" o fato e o valor recebido da seguradora, no campo "Situao em
31/12/2012 (R$)" deixar "em branco". Na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis deve ser informada a
parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado
esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar no campo "Discriminao" o valor recebido da
seguradora e, no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", o valor de aquisio.
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MERAN;A NO E>TERIOR
A"F L Co1o dec&%r%r o) +e#) e direi(o) rece+ido) e1 5er%#,% #o ex(eriorQ
No campo "Discriminao", informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira,
constante nos instrumentos de transmisso do pas onde ocorreu a partilha, o qual deve ser traduzido por
tradutor juramentado.
No campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana no exterior.
192
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana no exterior.
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BENS E DIREITOS NO E>TERIOR
AA L Co1o dec&%r%r o) +e#) e direi(o) %d8*irido) #o ex(eriorQ
Ncampo "Discriminao", informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constante
nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos auferidos
originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
No campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
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IMKGEL RURAL
AA! L N*%& 9 o 7%&or % )er i#6or1%do #% Dec&%r%,-o de Be#) e Direi(o) #o c%)o de i1R7e& r*r%&Q
O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2012, deve ser informado no campo "Situao em 31/12/2012
(R$)"; o Valor da Terra Nua (VTN) constante na declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
(ITR) de 2012 deve ser informado no campo "Discriminao".
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DEMOLI;<O E CONSTRU;<O NO MESMO TERRENO
AA2 L Co1o dec&%r%r % de1o&i,-o de re)id[#ci% 3%r% % co#)(r*,-o de o*(r% #o 1e)1o (erre#oQ
A demolio de residncia deve ser informada no campo "Discriminao" da Declarao de Bens e Direitos,
informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova construo. Esses gastos devem ser
somados ao custo de aquisio informado no campo "Situao em 31/12/2011 (R$)" e o resultado
declarado no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)".
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CONSKRCIO L CONTEMPLADO
AA" L Co1o dec&%r%r +e1 %d8*irido 3or 1eio de co#)RrcioQ
Caso o bem tenha sido recebido em 2012, informar no cdigo 95, no campo "Situao em 31/12/2011 (R$)",
o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011. No
preencher o campo "Situao em 31/12/2012 (R$)".
No cdigo especfico do bem, informar ncampo "Discriminao" os dados do bem e do consrcio. Deixar em
branco o campo "Situao em 31/12/2011 (R$)". No campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", informar o valor
declarado no Ano de 2011, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2012, inclusive do valor dado em
lance, se for o caso.
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CONSKRCIO L N<O CONTEMPLADO
AAA L Co1o dec&%r%r co#)Rrcio %i#d% #-o co#(e13&%doQ
No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio no campo
"Discriminao" da Declarao de Bens e Direitos.
193
No campo "Situao em 31/12/2011 (R$)", repetir o valor j declarado no exerccio de 2012. No campo
"Situao em 31/12/2012 (R$)", informar o valor declarado no Ano de 2011, acrescido dos valores pagos em
2012.
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IMKGEL ADNUIRIDOHNUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERGI;O .FGTS/
AAB L Co1o dec&%r%r i1R7e& %d8*irido o* 8*i(%do co1 % *(i&iT%,-o do FGTSQ
O contribuinte deve informar no campo "Discriminao" da Declarao de Bens e Direitos a situao
ocorrida, seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do
FGTS ao valor pago pela aquisio e informar o resultado no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)". Em
Rendimentos Isentos e No tributveis informar o valor do FGTS recebido.
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CONTRATO DE GAGETA
AAC L Co1o dec&%r%r %) %8*i)i,4e) e6e(*%d%) 3or 1eio de co#(r%(o 3%r(ic*&%r de co13r% e 7e#d%
o* co#(r%(o de @%7e(%0 8*%#do % %8*i)i,-o ocorre #*1 de(er1i#%do %#o$c%&e#d'rio e % e)cri(*r%
e1 c%r(Rrio e1 o*(ro %#o$c%&e#d'rioQ
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente
instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado
qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio no campo "Discriminao" e o
valor pago at 31 de dezembro, no campo da situao referente ao ano-calendrio do contrato.
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DOA;<O DE IMKGEL L USUFRUTO
AAD L Co1o dec&%r%r i1R7e& rece+ido e1 do%,-o co1 c&'*)*&% de *)*6r*(oQ
Na Declarao de Bens e Direitos do donatrio, no campo "Discriminao", deve ser informada a situao
ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do usufruturio. No campoNa "Situao
em 31/12/2012 (R$)" e, tambm, em Rendimentos Isentos e No tributveis, o valor correspondente nua-
propriedade.
Alm disto, na Declarao de Ajuste Anual do doador:
a) se o imvel doado j era do doador no ano anterior doao, ele deve ser baixado da sua Declarao de
Bens e Direitos, informando no campo "Discriminao" o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem
como, se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o
usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF
do proprietrio da nua-propriedade);
b) se o imvel doado foi adquirido pelo doador no ano da doao, ele deve ser includo em sua Declarao
de Bens e Direitos, informando no campo "Discriminao" os dados da aquisio, sem qualquer informao
de valor, e o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem como, se o usufruto foi institudo para terceiros,
o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na sua
Declarao de Bens e Direitos, e, ainda, o nome e o CPF do proprietrio da nua-propriedade).
Em ambos os casos, quando o doador permaneceu com o usufruto, esta situao deve ser informada em
novo item da Declarao de Bens e Direitos, no campo "Discriminao", sem indicao de valor, salvo se foi
atribudo valor ao usufruto no documento de transmisso, correspondente ao valor efetivamente pago como
parte total da aquisio ou que deve ser calculado pela proporo relativa ao usufruto constante deste
documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisio do imvel doado.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< art? B?COC;
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194
LEASING
AAE L Co1o dec&%r%r co#(r%(o de leasin' de +e#) 1R7ei)Q
Para leasing realizado:
a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2012, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo "Discriminao", informe os dados do bem e do contratante;
no campo "Situao em 31/12/2011 (R$)", informe os valores pagos at 31/12/2011, para leasing
contratado at 2011, ou, no caso de leasing contratado em 2012, deixe este campo "em branco";
no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", informe o valor constante no campo"Situao em
31/12/2011 (R$)", se for o caso, acrescido dos valores pagos em 2012, inclusive o valor residual;
b) em 2012, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e:
no campo "Discriminao", informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos
efetuados;
no preencha os campos "Situao em 31/12/2011 (R$)" e "Situao em 31/12/2012 (R$)";
c) at 2011, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
nos campos "Situao em 31/12/2011 (R$)" e "Situao em 31/12/2012 (R$)", informe o valor do
bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nos campos "Situao em 31/12/2011 (R$)" e "Situao em
31/122012 (R$)", respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2011 e em
31/12/2012.
d) em 2012, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no preencha o campo "Situao em 31/12/2011 (R$)";
no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", informe o valor do bem;
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)".
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!I7I##" RUR, W &O$&"I!OS G"RIS
TRIBUTA;<O DO RESULTADO DA ATIGIDADE RURAL
AAF L Co1o 9 (ri+*(%do o re)*&(%do d% %(i7id%de r*r%&Q
O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de
Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas, as despesas e os investimentos so computados
mensalmente pelo regime de caixa.
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? MPU Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? OPU
arts? KM< 0M e 0-U =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? BP e BB;
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FORMA DE APURA;<O DO RESULTADO DA ATIGIDADE RURAL
AB L N*%& 9 % 6or1% de %3*r%,-o do re)*&(%do d% %(i7id%de r*r%& d% 3e))o% 6)ic%Q
O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao
do livro-caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a
atividade.
195
A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte e por pas, em relao a
todas as unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do
regime de casamento.
Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao
mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro-caixa, encontrando-se o resultado pela
diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos.
Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os
lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa,
Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros
utilizados.
Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor
rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores
que integram a atividade rural que lhe caibam.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o programa aplicativo Livro-Caixa da Atividade
Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil ou no exterior, o qual permite a escriturao
pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? B-U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0,U =nstru!"o Normativa SF nP -C< de
BB de outubro de A,,B< arts? AA a AK;
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INSUFICIONCIA DE CAI>A
AB! L Co1o de7e 3roceder o co#(ri+*i#(e 8*e0 (e#do e)cri(*r%do %) recei(%) e %) de)3e)%) .e
i#7e)(i1e#(o)/ d% %(i7id%de r*r%&0 e#co#(r% i#)*6ici[#ci% de c%ix% e1 8*%&8*er 1[) do %#o$
c%&e#d'rioQ
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais
valores que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados
exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao hbil e idnea.
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LIGRO$CAI>A ELETRZNICO
AB2 L 3er1i(id% % e)cri(*r%,-o do &i7ro$c%ix% e&e(ro#ic%1e#(eQ
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em
qualquer repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento,
anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro-Caixa da Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil ou no exterior, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
:U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< art? 0,U =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? AC< ^^ BP< AP e
CP;
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196
ENCERRAMENTO DE ESPKLIO OU SADA DEFINITIGA
AB" L Co1o de7e )er (ri+*(%do o re)*&(%do d% %(i7id%de r*r%& #o c%)o de e#cerr%1e#(o de e)3R&io
o* )%d% de6i#i(i7% do Br%)i& d*r%#(e o %#o$c%&e#d'rioQ
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio, (encerramento de esplio) ou
at o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando
positivo, integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de
Sada Definitiva do Pas.
Retorno ao sum%rio
INSCRI;<O NO CADASTRO DE IMKGEIS RURAIS DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE
TERRITORIAL RURAL .ITR/
ABA L Tod%) %) 3e))o%) 8*e ex3&or%1 i1R7e& r*r%& e)(-o o+ri@%d%) % i#)cre7er$)e #o C%d%)(ro de
I1R7ei) R*r%i) do ITR d% Secre(%ri% d% Recei(% Feder%& do Br%)i& .RFB/Q
No. De acordo com a legislao do ITR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o
proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o
enfiteuta/foreiro).
:Lei nP O?COC< de BO de de+embro de BOO0< art? QP;
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CONTRATOS AGR=RIOS
ABB L Co1o )e di)(i#@*e1 o) co#(r%(o) %@r'rio)Q
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza
jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, a outra pessoa ou ao conjunto familiar, pelo
proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens, com o objetivo de neles ser
exercida atividade de explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista,porm, diferem
substancialmente na forma de remunerao do cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos;
b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos
de caso fortuito e fora maior, os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em
contrato, e as variaes de preo dos frutos obtidos.
Por outro lado, na propriedade em comum, copropriedade ou condomnio, os proprietrios, os
coproprietrios ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte
que lhes caiba no total.
:Lei nP Q?K,Q< de C, de novembro de BO0Q< arts? OK e O0U %ecreto nP KO?K00< de BQ de novembro
de BO00< arts? BP a BKU Parecer Normativo CS7 nP O,< de B0 de outubro de BOM-;
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ARRENDAT=RIO E PARCEIRO
ABC L N*%& 9 % co#cei(*%,-o de %rre#d%('rio e 3%rceiroQ
Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm
conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm
conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar
representado pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos,
197
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola,
pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural.
A(e#,-oV
Para ter plena validade perante o 9isco< esses contratos devem ser comprovados por instrumento
escrito Dbil e id'neo?
Arrendatrio e parceiros na eFplora!"o de atividade rural< bem como cond'minos e c'nEuges<
devem apurar o resultado< separadamente< na propor!"o das receitas e despesas 2ue couber a
cada um?
:Lei nP Q?K,Q< de C, de novembro de BO0Q< arts? OK e O0U Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art?
BCU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< arts? KO e 0Q< pargra9o nicoU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de
A,,B< arts? BQ e BK;
Retorno ao sum%rio
MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE
ABD L Co1o 3roceder 8*%#do #o decorrer do %#o$c%&e#d'rio 6or 6or1%&iT%do 1%i) de *1 co#(r%(o
de 3%rceri% 3%r% % 1e)1% *#id%de r*r%&Q
Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, os lucros ou prejuzos vinculados a cada uma
das situaes ocorridas no perodo, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um,
preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada
parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na
parceria, incluindo a soma de todos os contatos de que participou, base de clculo do imposto na
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? BCU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? KOU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de
BB de outubro de A,,B< art? BQ;
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS NO USUFRUTO
ABE L N*e1 de7e (ri+*(%r o) re#di1e#(o) de 3ro3ried%de r*r%& o+Pe(o de *)*6r*(oQ
O usufruturio deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto de acordo com a
natureza destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no
referido imvel; caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se
recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
Retorno ao sum%rio
ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS
ABF L Co1o )-o (ri+*(%do) o) 7%&ore) rece+ido) 3or 3e))o% 6)ic% re&%(i7o) % %#i1%i) 8*e 3o))*%
e1 3ro3ried%de de (erceiro)Q
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como
parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n
8.023, de 12 de abril de 1990; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
198
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 541 e 542).
:=nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? AP e KPU Parecer Normativo CS7
nP C0A< de BO de maio de BOMBU Parecer Normativo CS7 nP O,< de B0 de outubro de BOM-;
Retorno ao sum%rio
CONTRATOS COM GADO
AC L Co#)ider%$)e re#di1e#(o d% %(i7id%de r*r%& o @%#5o %*6erido 3or 3ro3rie('rio de @%do 8*e
e#(re@% cer(% 8*%#(id%de de %#i1%i) V 3%r(e co#(r%(%#(e0 3%r% 3rocri%,-o o* (er1i#%,-oQ
Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado
rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos
riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos,
trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo
estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no
contrato.
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo "boi gordo")
deve ser tributado exclusivamente na fonte conforme as instrues contidas na resposta pergunta 617.
:Lei nP Q?K,Q< de C, de novembro de BO0Q< art? O0U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? K-U =nstru!"o Normativa SF nP -C< de
BB de outubro de A,,B< art? QP< inciso =V;
Retorno ao sum%rio
CAPTURA I$ $!UR DO PESCADO
AC! L O 8*e )e co#)ider% ex3&or%,-o d% %(i7id%de r*r%& #% c%3(*r% in natura do 3e)c%doQ
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a
explorao realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes
aos da pesca artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
A(e#,-oV
@ bene9iciamento ou a industriali+a!"o de pescado in natura n"o s"o considerados atividade rural
para e9eito do art? AP da Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,?
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? APU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? KM e K-< inciso =VU =nstru!"o Normativa
SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? AP< inciso V;
Retorno ao sum%rio
PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESNUEIRO
AC2 L A 3ro3ried%de de 1%i) de *1 +%rco 3e)8*eiro0 ex3&or%do e1 3%rceri%0 de)c%r%c(eriT% %
%(i7id%de r*r%&Q
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? K-< inciso =VU =nstru!"o Normativa SF
nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? AP< KP e BQ;
199
Retorno ao sum%rio
MOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM MARAS
AC" L O re#di1e#(o decorre#(e d% 5o)3ed%@e1 de %#i1%i) e1 5%r%) 9 (ri+*(%do #% %(i7id%de
r*r%&Q
No. O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado
como aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
:Lei nP Q?K,0< de C, de novembro de BO0Q< art? ABU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? QO;
Retorno ao sum%rio
PASTEURIZA;<O COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS
ACA LCo#)ider%$)e %(i7id%de r*r%& % 3%)(e*riT%,-o0 co1 %co#dicio#%1e#(o do &ei(e 3rod*Tido 3or
(erceiro)Q
No. A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de
apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com
produo prpria.
:=nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? AP e QP;
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ALUGUEL DE PASTAGEM0 M=NUINAS E ENUIPAMENTOS
ACB L A recei(% corre)3o#de#(e %o %&*@*e& de 3%)(%@e#)0 1'8*i#%) e e8*i3%1e#(o) 9 (ri+*(%d% #%
%(i7id%de r*r%&Q
No. O valor correspondente a esse tipo de aluguel no considerado receita da atividade rural, devendo
ser includo como rendimento mensal sujeito ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou submetido
reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O locador ou
arrendatrio deve informar o valor total pago, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) do locatrio ou arrendador na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da sua
declarao de rendimentos.
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? QOU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de
BB de outubro de A,,B< art? QP< inciso V;
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RENDIMENTO DA AGICULTURA
ACC L O re#di1e#(o 3ro7e#ie#(e d% ex3&or%,-o d% %7ic*&(*r% 9 co#)ider%do co1o )e#do de
%(i7id%de r*r%&Q
Sim. A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de
ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao
e embalagem de ovos.
A(e#,-oV
@ 9ato de o produtor rural entregar< mediante contrato de presta!"o de servi!os< ovos 9.rteis de
sua produ!"o< para 2ue seEam incubados por terceiros< n"o descaracteri+a a atividade rural< uma
ve+ 2ue o risco da atividade permanece com o produtor? A incuba!"o 9a+ parte da produ!"o dos
`pintinDos de um dia`< portanto . irrelevante se a mesma . eFecutada pelo produtor ou por
terceiros?
200
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de
BB de outubro de A,,B< art? AP< inciso =V;
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TURISMO RURAL
ACD L O (*ri)1o r*r%& 9 co#)ider%do %(i7id%de r*r%&Q
No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural.
:=nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? QP< inciso \=;
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IMKGEL RURAL N<O E>PLORADO COM ATIGIDADE RURAL
ACE L Co1o de7e )er dec&%r%do o i1R7e& r*r%&0 co1 +e#) e +e#6ei(ori%)0 de co#(ri+*i#(e 8*e #-o
ex3&or% % %(i7id%de r*r%&Q
O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de
Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural. Deste modo,, quando alienados,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
=&BOOO< arts? BBM a BQA e MO-;
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GENDA DE =RGORES PLANTADAS
ACF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) rece+ido) #% 7e#d% de 'r7ore) 3&%#(%d%) e1
3ro3ried%de r*r%&Q
Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas tm o seguinte tratamento:
1 - Se as rvores plantadas so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante, as quantias
recebidas so includas na receita da atividade rural explorada (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n
90, de 16 de outubro de 1978; Parecer Normativo CST n 176, de 1979).
2 - Se as rvores plantadas no so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante:
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
teno:
Considera-se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao,
consumo ou industrializao (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 59).
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201
E>TRA;<O DE MADEIRA E PRODU;<O DE CARG<O
AD L Co1o de7e1 )er dec&%r%do) o) re#di1e#(o) rece+ido) 3or 3e))o% 6)ic% 8*e *(i&iTe 're%
r*r%& 3%r% ex(r%,-o de 1%deir% o* 3rod*,-o de c%r7-oQ
1 - Se a pessoa fsica exerce o cultivo de florestas utilizando-se do setor secundrio da economia, porm,
por meio de procedimento que no configure produo, ou pratique a explorao ou extrao vegetal, as
quantias recebidas na venda da madeira extrada ou do carvo produzido so includas na receita da
atividade rural explorada (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2, inciso V, com redao dada pela Lei
n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 17; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts.
2 e 5; Parecer Normativo CST n 176, de 1970; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978).
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, ou procedimento que configure industrializao, a
pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus
lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
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GENDA DE MINRIO E>TRADO DE PROPRIEDADE RURAL
AD! L O) re#di1e#(o) rece+ido) 3e&% 3e))o% 6)ic% co1 % 7e#d% de 1i#9rio ex(r%do de
3ro3ried%de r*r%& )-o (ri+*(%do) #% %(i7id%de r*r%&Q
No. Os rendimentos recebidos na venda de minrio extrado de propriedade rural tm o seguinte
tratamento:
1 - os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
A(e#,-oV
Huando Douver cess"o de direitos para pes2uisar e eFtrair os recursos minerais :metal nobre<
pedras preciosas< areia< aterro< pedreiras etc?;< os rendimentos< au9eridos pelo cedente do direito<
suEeitam$se G apura!"o do ganDo de capital?
:=nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? QP< inciso V=U Parecer Normativo
CS7 nP AA-< de B, de mar!o de BOMB;
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GENDA DE PRODUTOS DA ATIGIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO
AD2 L Co1o de7e1 )er co#)ider%do) o) re#di1e#(o) d% 3e))o% 6)ic% 8*e 7e#de 3rod*(o) de )*%
%(i7id%de r*r%& dire(%1e#(e % ce#(ro) de %+%)(eci1e#(oQ
O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de
abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a
condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da
atividade rural.
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? KPU Parecer
Normativo CS7 nP BC,< de - de EulDo de BOM,;
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202
MERAN;A DE IMKGEL RURAL COM PREJUZOS
AD" L Co1o de7e 3roceder % 3e))o% 8*e rece+e i1R7e& r*r%& e1 5er%#,%0 %#(e) ex3&or%do 3e&%
3e))o% 6%&ecid%0 co1 3reP*To) de exerccio) %#(eriore)Q
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de cu:us pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
=&BOOO< art? 0K< ^ APU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? BB e BA;
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RENDIMENTOS NO CURSO DO INGENT=RIO
ADA L Co1o de7e1 )er dec&%r%do) o) re#di1e#(o) decorre#(e) d% ex3&or%,-o d% %(i7id%de r*r%&
e#8*%#(o #-o e#cerr%do o i#7e#('rioQ
Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem
ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio.
:%ecreto$Lei n?P K?-QQ< de AC de setembro de BOQC< art? QKU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BAU =nstru!"o Normativa SF nP
-C< de BB de outubro de A,,B< art? BK;
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ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA ANUISI;<O DE BENS
ADB L Adi%#(%1e#(o de rec*r)o) 6i#%#ceiro) o+(ido) e)3eci6ic%1e#(e 3%r% e13re@o e1 %(i7id%de
r*r%& 3ode )er *(i&iT%do 3%r% %8*i)i,-o de +e#) #-o e13re@%do) #e)(% %(i7id%deQ
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros para aplicao em custeio ou
investimentos, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior, informado no campo "Apurao do
Resultado No Tributvel" do Demonstrativo da Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma
prevista no contrato firmado entre as partes, e, neste caso, os respectivos valores no podem justificar
acrscimo patrimonial.
=&BOOO< arts? 0B< ^ AP< e 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? BO;
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EMPRSTIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS
ADC L O) 7%&ore) do) e13r9)(i1o) o* 6i#%#ci%1e#(o) o+(ido) e)3eci6ic%1e#(e 3%r% e13re@o e1
%(i7id%de r*r%& 3ode1 P*)(i6ic%r %cr9)ci1o 3%(ri1o#i%&Q
Preliminarmente, deve-se comprovar se os emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para
emprego em atividade rural, ou seja, aplicao em custeio ou investimentos, foram efetivamente utilizados
nessa atividade, como estabelece o art. 1 do Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967. Em caso
afirmativo, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial, devendo ser informados em
Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, o saldo devedor ao final do ano-
calendrio.
203
=&BOOO< art? 0A< ^ BAU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? AB;
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PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA N<O GENDIDOS
ADD L Co1o de7e1 )er i#6or1%do) o) 3rod*(o) d% %(i7id%de r*r%& exercid% 3e&o co#(ri+*i#(e
e)(oc%do) e %i#d% #-o 7e#dido)Q
Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos, inclusive o
produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar na ficha Bens da Atividade Rural,
do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da quantidade e espcie dos produtos existentes
no final do ano, sem indicao do respectivo valor.
:Parecer Normativo CS7 nP -K< de B0 de de+embro de BOMM< item C;
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PRODU;<O DE ALEGINOS E EMBRIIES
ADE L A 3rod*,-o de %&e7i#o)0 @iri#o) e e1+ri4e) de re+%#5o 9 co#)ider%d% %(i7id%de r*r%&Q
Sim. atividade rural e os rendimentos dela decorrentes so assim tributados, independentemente de sua
destinao: reproduo ou comercializao.
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? KM e K-U =nstru!"o Normativa SF nP
-C< de BB de outubro de A,,B< art? AP< inciso V=< al4nea Ze[;
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GENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO$CALEND=RIO
ADF L Co#(ri+*i#(e 8*e 7e#de* )*% 3ro3ried%de r*r%& d*r%#(e o %#o$c%&e#d'rio e)(' o+ri@%do %
dec&%r%r o) re#di1e#(o) de))% %(i7id%deQ
Sim, devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural, se a isto estiver obrigado, e
lanar, na Declarao de Ajuste Anual, o resultado positivo apurado at a data da venda, sendo irrelevante o
fato de haver vendido a propriedade em qualquer perodo do ano-calendrio. O mesmo procedimento deve
ser observado no caso de compra no ano-calendrio. Alm disso, deve ser apurado o ganho de capital
quanto alienao da terra nua, se for o caso, bem como tributada a receita com a venda de bens e
benfeitorias, caso isto tenha ocorrido.
=&BOOO< arts? 0B e 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? KP e OPU
Parecer Normativo CS7 nP BCB< de BOM,U Parecer Normativo CS7 nP BCA< de - de EulDo de BOM,;
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GENDA DE REBANMO BOGINO L GANMO DE CAPITAL
AE L A recei(% %*6erid% #% 7e#d% de re+%#5o +o7i#o %#(erior1e#(e co13r%do0 co1 3er1%#[#ci%
e1 3oder do co#(ri+*i#(e e1 3r%To i#6erior % B2 di%)0 8*%#do e1 re@i1e de co#6i#%1e#(o0 o* !"E
di%) #o) de1%i) c%)o)0 9 (ri+*(%d% #% %(i7id%de r*r%&Q
No. O tratamento tributrio o seguinte:
1 - os rendimentos auferidos, na venda, so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2); ou
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
204
:=nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? QP< inciso ==;
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ATIGIDADE RURAL E>ERCIDA NO E>TERIOR
AE! L Co1o de7e1 )er (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) decorre#(e) de %(i7id%de r*r%& exercid%0 #o
ex(erior0 3or re)ide#(e #o Br%)i&Q
O resultado da atividade rural exercida, no exterior, por residente no Brasil (que deve ser apurado
separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil) quando positivo, integra a base de clculo
do imposto devido no ano-calendrio.
Na apurao do resultado, que deve ser feita separadamente para cada pas onde a atividade rural foi
exercida (na moeda original e posteriormente convertido para US$) e em seguida totalizada pela soma
algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), so aplicadas as mesmas
normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil.
vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a
compensao de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos
posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil.
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
A(e#,-oV
@s dados declarados pelo contribuinte 9icam suEeitos G comprova!"o com documentos Dbeis e
id'neos< a crit.rio da autoridade lan!adora< 2uando esta o solicitar? f 9alta destes< o rendimento
proveniente da atividade rural no eFterior suEeita$se ao carnL$le"o e< tamb.m< ao aEuste na
declara!"o anual?
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? ABU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? 0O e B,CU =nstru!"o Normativa SF nP
-C< de BB de outubro de A,,B< arts? AM e A-U =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro
de A,,A< art? BK;
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ATIGIDADE RURAL E>ERCIDA NO BRASIL E NO E>TERIOR
AE2 L Co1o %3*r%r % +%)e de c'&c*&o do i13o)(o de7ido #o c%)o de co#(ri+*i#(e re)ide#(e #o
Br%)i& exercer %(i7id%de r*r%& #o Br%)i& e #o ex(eriorQ
A base de clculo apurada da seguinte maneira:
a) o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em relao a todas as atividades rurais
exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento;
b) o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no
Brasil e para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertido
para US$) e em seguida totalizado pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente
convertida para R$), sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a
atividade no Brasil;
c) vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a
compensao de resultado negativo com o positivo, ambos no Brasil, bem como de resultado total negativo
do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras
previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil;
205
d) deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no
Brasil, quanto exercida no exterior;
e) o programa IRPF2013 automaticamente consolida o resultado tributvel da atividade rural exercida no
exterior, quando positivo, com o resultado tributvel da atividade rural exercida no Brasil, quando positivo,
para efeito de apurao da base de clculo do imposto;
f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< arts? OP e ABU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? 0-< 0O e B,CU =nstru!"o
Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? AM e A-U =nstru!"o Normativa SF nP A,-<
de AM de setembro de A,,A< art? BK;
Retorno ao sum%rio
ATIGIDADE RURAL E>ERCIDA NO BRASIL POR N<O RESIDENTE
AE" L Co1o de7e1 )er (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) decorre#(e) de %(i7id%de r*r%& exercid% #o
Br%)i& 3or #-o re)ide#(e #o 3%)Q
O resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas deve ser apurado por ocasio do
encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil,
constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em
pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.
A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido.
O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador.
Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de
capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento.
Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas no so permitidas:
a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e
b) compensao de prejuzo apurado.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< arts? OP e A,U =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de
outubro de A,,B< art? A0U =nstru!"o Normativa SF nP A,-< de AM de setembro de A,,A< art? QA<
c%3*( e ^ CP;
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IMPOSTO PAGO NO E>TERIOR
AEA L Co1o co13e#)%r o i13o)(o 3%@o #o ex(erior re6ere#(e V %(i7id%de r*r%&Q
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
:Lei nP Q?-0A< de AO de novembro de BO0K< art? KPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? B,CU =nstru!"o Normativa SF nP A,-<
de AM de setembro de A,,A< art? BK;
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206
DESOBRIGA;<O DE PREENCMER O DEMONSTRATIGO DA ATIGIDADE RURAL
AEB L Co1o de7e 3roceder o co#(ri+*i#(e o+ri@%do V %3re)e#(%,-o d% Dec&%r%,-o de AP*)(e A#*%&
e de)o+ri@%do do 3ree#c5i1e#(o do De1o#)(r%(i7o d% A(i7id%de R*r%&0 e1 re&%,-o %o) +e#)
de)(i#%do) V ex3&or%,-o d% %(i7id%de r*r%&Q
O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de
Ajuste Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no
Demonstrativo da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver novamente obrigado a apresent-lo.
Entretanto, caso pretenda compensar, no ano-calendrio de 2012 ou posteriores, resultados negativos
(prejuzos) de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2012, deve apresentar a
Declarao de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2013, com o preenchimento do Demonstrativo da
Atividade Rural.
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ALIENA;<O DE PROPRIEDADE RURAL
AEC L Co1o )e %3*r% o i13o)(o re&%(i7o V %&ie#%,-o de 3ro3ried%de r*r%&Q
Inicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da
terra nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento
de transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo
dessas benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido
como custo ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido a tributao como
receita da atividade rural.
Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e
das benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico, conforme regras que
constam nas perguntas a seguir indicadas.
A(e#,-oV
Caso o custo das ben9eitorias :tanto as ad2uiridas pelo alienante 2uanto as por este reali+adas;
n"o tenDa sido dedu+ido como custo ou despesa da atividade rural< o seu valor integra o custo de
a2uisi!"o para 9ins de apura!"o do ganDo de capital< sobre o valor total da aliena!"o?
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? KPU ^ AP< inciso
===U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? CP;
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RECOLMIMENTO COMPLEMENTAR
AED L O re)*&(%do (ri+*('7e& %3*r%do #% %(i7id%de r*r%& 3ode co13or % +%)e de c'&c*&o do
reco&5i1e#(o co13&e1e#(%rQ
Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da
atividade rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)
0246.
:Lei nP -?C-C< de BOOB< art? MPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do
=mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BBQU =nstru!"o Normativa SF nP BK< de 0 de 9evereiro de
A,,B< arts? AK a AM e 0,;
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207
GALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA
AEE L Co#)ider%$)e recei(% d% %(i7id%de r*r%& o 7%&or rece+ido e1 3rod*(o) r*r%i) 3or 3ro3rie('rio
de (err% cedid%0 3or exe13&o0 % *)i#% de %,Uc%r0 8*%#do e)(% %))*1e o) c*)(o) do 3&%#(io V
co&5ei(% d% 3rod*,-oQ
Para ser considerado como receita da atividade rural, este valor deve ser decorrente de um contrato de
parceria rural, caso contrrio, trata-se de arrendamento sujeito reteno na fonte e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? QOU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de
BB de outubro de A,,B< art? QP;
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TRANSFERONCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA MERAN;A0 DISSOLU;<O DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOA;<O
AEF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% (r%#)6er[#ci% do) +e#) e +e#6ei(ori%) #% 5er%#,%0
di))o&*,-o d% )ocied%de co#P*@%& o* do%,-o0 8*%#do rece+ido) 3e&o) )*ce))ore) &e@(i1o)0 ex$
c2#P*@e) o* do#%('rio)Q
I - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou
despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-cnjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte:
1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias:
No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, deve ser includo
como receita da atividade rural o valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do valor
de mercado a eles atribudo;
2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias:
a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, deduzem como despesa da
atividade rural no ms da partilha, dissoluo ou doao o valor includo como receita pelo esplio, ex-
cnjuge ou doador e no incluem os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo
inform-los no campo "Discriminao" da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural,
identificando-os de forma minuciosa, sem qualquer valor;
b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida: informam, na Declarao de
Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os no campo "Discriminao", deixando
em branco o campo "Situao em 31/12/2011 (R$)", e incluindo no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)", o
valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador.
Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que recebem
os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como
rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual.
II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como
custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o seu valor integra o custo de
aquisio, podendo ser somado ao valor da terra nua, para efeito de eventual apurao de ganho de capital,
se for o caso.
A(e#,-oV
Caso o de c*P*) tenDa recebido adiantamento de recursos 9inanceiros por conta de venda para
entrega 9utura< a 2ual n"o 9oi 9eita e 9icou a cargo do meeiro:a; ou dos sucessores leg4timos< a
receita correspondente . tributada como rendimento da atividade rural destes< caso continuem a
eFplora!"o da atividade rural na unidade recebida< ou do esp*lio caso n"o encerrado o inventrio<
no mLs da entrega dos produtos :=nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art?
BO;?
208
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art? ACU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de
outubro de A,,B< art? A,;
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ALIENA;<O DE IMKGEL RURAL E BENFEITORIAS L CONGERS<O POR NDICE DE PRODUTOS
RURAIS
AF L Co1o de7e o co#(ri+*i#(e (ri+*(%r % 7%ri%,-o ocorrid% e#(re % d%(% d% 7e#d% e % do e6e(i7o
rece+i1e#(o0 #o c%)o de %&ie#%,-o de i1R7e& r*r%& co1 rece+i1e#(o 3%rce&%do %(*%&iT%do 3or
#dice de co(%,-o de 3rod*(o) r*r%i)Q
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
* C &ontriHuinte possui imMAel rural sem Henfeitorias ou com Henfeitorias que no foram deduBidas
como despesas de custeio ou inAestimentos da atiAidade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste
na declarao anual.
1 C &ontriHuinte possui imMAel rural com Henfeitorias, que foram deduBidas como despesas de
custeio ou inAestimentos da atiAidade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
A(e#,-oV
Caso a varia!"o do 4ndice contratado resulte em diminui!"o do valor a pagar em rela!"o ao
previsto originalmente< n"o Daver redu!"o na base de clculo do ganDo de capital?
=&BOOO< arts? 0B< BBM a BQAU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? KP<
^ AP< inciso ===< e B-U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? CP;
&onsulte as per'untas 486, PEE e 600
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209
ALIENA;<O DE BEM RURAL L CONGERS<O POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS
AF! L Co1o de7e o co#(ri+*i#(e (ri+*(%r % 7%ri%,-o ocorrid% e#(re % d%(% d% 7e#d% e % do e6e(i7o
rece+i1e#(o0 #o c%)o de %&ie#%,-o de +e#) 1R7ei) d% %(i7id%de r*r%& co1 rece+i1e#(o 3%rce&%do
%(*%&iT%do 3or #dice de co(%,-o de 3rod*(o) r*r%i)Q
Na alienao de bens mveis da atividade rural com valor de alienao recebido parceladamente e
atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o
imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste
na declarao anual.
2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade
rural em anos anteriores
Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio,
correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade
rural.
Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso
identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos
bens, por meio de clculo especfico, conforme regras constantes da pergunta a seguir indicada.
A(e#,-oV
Caso a varia!"o do dndice contratado resulte em diminui!"o do valor a pagar em rela!"o ao
previsto originalmente< n"o Daver redu!"o na base de clculo do ganDo de capital?
=&BOOO< art? 0B< ^^ BP e QPU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? KP< ^
AP e B-;
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FUNDO DE LINUIDEZ
AF2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d%) o3er%,4e) re6ere#(e) V &i#5% de cr9di(o de)(i#%d% %
6i#%#ci%r % &i8*id%,-o de d7id%) de 3rod*(ore) r*r%i) de 8*e (r%(% % Lei #? !!SB2A0 de 2A de
)e(e1+ro de 2DQ
No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o
artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus
de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da
atividade rural.
:Lei nP BB?KAQ< de AQ de setembro de A,,M< art? CPU Ato %eclarat*rio =nterpretativo FB nP B-< de 0
de de+embro de A,,M;
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210
GARIA;<O CAMBIAL
AF" L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% 7%ri%,-o c%1+i%& %3*r%d% 8*%#do d% &i8*id%,-o de
e13r9)(i1o) o+(ido) e1 1oed% e)(r%#@eir%Q
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda
estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da
atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
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!I7I##" RUR, W R"&"I!S
GALOR DO ARRENDAMENTO RECEBIDO EM PRODUTOS
AFA L Co1o de7e 3roceder o co#(ri+*i#(e 8*e rece+er0 e1 3rod*(o) r*r%i)0 o 7%&or
corre)3o#de#(e % de(er1i#%do %rre#d%1e#(o r*r%&Q
O valor dos produtos rurais deve ser convertido em moeda pelo preo corrente de mercado, no ms do
recebimento, ou pelo preo mnimo oficial, o maior dos dois, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de
pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao
anual.
Quando estes bens forem vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo
o valor anteriormente a eles atribudo como rendimento (para efeito da apurao da base de clculo do
carn- leo ou da reteno na fonte).
:%ecreto$Lei nP K?-QQ< de BOQC< art? BO-U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? OOQU %ecreto nP KO?K00< de BQ de
novembro de BO00< arts? B0< B- e BO;
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TRIPULA;<O DE BARCOS PESNUEIROS
AFB L Co1o )-o co#)ider%do) o) re#di1e#(o) rece+ido) 3e&% 3e))o% 6)ic% (ri3*&%#(e de +%rco)
3e)8*eiro)Q
Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in natura do pescado so oriundos da
explorao animal e consideram-se da atividade rural.
Os rendimentos da pessoa fsica tripulante de barcos pesqueiros tm o seguinte tratamento:
1 - quando pessoa fsica couber parte ou quinho nos resultados da pesca, equipara-se a parceiro rural
para os efeitos do imposto sobre a renda. No tributvel na fonte ou no carn-leo o quinho ou a parte de
cada um, por ocasio do rateio do produto da pesca, pois constitui rendimento da atividade rural;
2 - quando a pessoa fsica exercer as suas funes mediante contrato de trabalho com vnculo
empregatcio, de conformidade com o que prescreve a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), as
quantias recebidas so rendimentos do trabalho e sujeitam-se tributao na fonte e, tambm, ao ajuste na
declarao anual;
3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao
carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e,
tambm, ao ajuste na declarao anual.
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? BCU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? KM e K-U =nstru!"o Normativa SF nP
-C< de BB de outubro de A,,B< art? BQU Parecer Normativo CS7 nP BAO< de BOM,U Parecer
Normativo CS7 nP 0-< de BQ de setembro de BOM0;
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211
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS RELATIGOS A PRODUTO RURAL
AFC L Co1o de7e1 )er co#)ider%do) o) 7%&ore) rece+ido) e1 %di%#(%1e#(o re&%(i7o % 7e#d% de
3rod*(o r*r%& % )er e#(re@*e e1 %#o 3o)(erior %o 6i#%#ci%dorQ
Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio
suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato
gerador da obrigao tributria somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a materializao
da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador.
Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor
tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio
em que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos
produtos.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo depois da entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a venda de produto rural a
ser entregue em ano posterior, deve ser informado na linha prpria da Apurao do resultado no tributvel
do Demonstrativo da Atividade Rural.
=&BOOO< art? 0B< ^ APU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? BO;
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ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORESS
AFD L Co1o (ri+*(%r o) %di%#(%1e#(o) rece+ido) e1 %#o) %#(eriore) re&%(i7o) % 3rod*(o r*r%&
e#(re@*e #o %#o$c%&e#d'rio 8*e )e e)(' dec&%r%#doQ
Os valores que no tiverem sido computados como receita no exerccio financeiro correspondente ao seu
recebimento, em funo de terem se constitudo em adiantamentos por conta de venda para entrega futura
recebidos em anos anteriores, devem ser considerados nos anos posteriores como receita da atividade rural
no ms da efetiva entrega do produto rural.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo aps a entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
Alm disso, estes valores devem ser informados na linha prpria da Apurao do Resultado No Tributvel
do Demonstrativo da Atividade Rural.
=&BOOO< art? 0B< ^ APU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art?BO;
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DEGOLU;<O DE COMPRAS
AFE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 7%&or rece+ido e1 1oed% corre#(e do 6or#ecedor0
decorre#(e d% de7o&*,-o de +e#) e i#)*1o) r*r%i) %#(erior1e#(e %d8*irido) e 3%@o)Q
Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser
diminudo da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio
seguinte (ou seguintes), este valor constituir receita da atividade rural no ms do recebimento.
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212
CESS<O DE DIREITO DE BEM DESTINADO \ ATIGIDADE RURAL
AFF L Co#)ider%$)e recei(% d% %(i7id%de r*r%& % ce))-o de direi(o V %8*i)i,-o0 3or 1eio de
co#)Rrcio0 de +e1 de)(i#%do V %(i7id%de r*r%&Q
No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no
recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor
recebido pela cesso do prprio bem.
=&BOOO< art? 0A< ^^ KP e 0PU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? KP< e
BM< ^^ AP e CP;
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GALORES RECEBIDOS DE KRG<OS P]BLICOS
B L De7e1 )er co#)ider%d%) co1o recei(% de %(i7id%de r*r%& %) i13or(^#ci%) rece+id%) de
Rr@-o) 3U+&ico) 3%r% ree1+o&)o do c*)(o o3er%cio#%&Q
Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo
Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em
que forem recebidos.
A(e#,-oV
7amb.m classi9icam$se como receita da atividade rural os valores recebidos a t4tulo de cr.dito
tributrio< como< por eFemplo< as trans9erLncias de cr.dito de =mposto sobre @pera!8es relativas
G Circula!"o de Mercadorias e sobre Presta!8es de Servi!os de 7ransporte =nterestadual e
=ntermunicipal e de Comunica!"o :=CMS;< 2uando previstas nas respectivas legisla!8es?
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? KP< ^ AP< inciso =;
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RECEBIMENTO DE SEGURO
B! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 7%&or rece+ido 3or &i8*id%,-o de )i#i)(ro0 6*r(o o* ro*+o de
i#)*1o)0 +e#) o* 3rod*(o) r*r%i)Q
O valor recebido das companhias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade
rural, com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao destes itens como
custo ou despesa daquela atividade.
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NOTA PROMISSKRIA RURAL
B2 L Co1o de7e1 )er co#)ider%d%) %) recei(%) 3ro7e#ie#(e) de 7e#d%) e6e(*%d%) % 3r%To0 co1
e1i))-o de #o(% 3ro1i))Rri% r*r%& % 7e#cer e1 o*(ro %#o$c%&e#d'rioQ
Os valores correspondentes venda a prazo, vinculada emisso de notas promissrias rurais, so
considerados como receita da atividade rural no ms em que o vendedor vier a receber efetivamente o
pagamento garantido pelos ttulos.
:%ecreto$lei nP B0M< de BQ de 9evereiro de BO0M< arts? QA e QCU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o
de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF
nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? B-U Parecer Normativo CS7 nP B< de Q de 9evereiro de BO-K;
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213
DECIS<O JUDICIAL
B" L Co1o de7e1 )er (ri+*(%do) %) recei(%) d% %(i7id%de r*r%&0 % %(*%&iT%,-o 1o#e('ri% e o) P*ro)
rece+ido) e1 decorr[#ci% de deci)-o P*dici%&0 e1 7ir(*de de 1or% do de7edorQ
Independentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade
rural apenas no ms de seu efetivo recebimento.
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? B-;
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PRODUTO RURAL GENDIDO POR COOPERATIGA
BA L N*%#do )e %3ro3ri% % recei(% #o c%)o de 3rod*(o r*r%& 7e#dido 3or i#(er19dio de
coo3er%(i7%Q
Como o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria
ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a
outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do
recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa.
Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da
comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras
ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo
agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais.
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? KPU Parecer
Normativo CS7 nP 00< de K de setembro de BO-0;
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ANIMAIS0 PRODUTOS OU BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZA;<O DE NUOTAS
BB L A#i1%i)0 3rod*(o) o* +e#) r*r%i) e#(re@*e) 3%r% i#(e@r%&iT%r 8*o(%) )*+)cri(%) e1
)ocied%de .e13re)% r*r%&/ co#6i@*r%1 recei(% d% %(i7id%de r*r%&Q
Sim, a entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao de capital em sociedade por quotas
implica obteno de receita e, em consequncia, deve compor o resultado da atividade rural. O valor pelo
qual os animais, produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser includo como receita para apurao do
rendimento tributvel.
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? KP< ^ AP< inciso
V;
Retorno ao sum%rio
GALOR DOS BENS OU BENFEITORIAS GENDIDOS
BC L N*%& 9 o 7%&or de %&ie#%,-o % )er %(ri+*do %o) +e#) o* +e#6ei(ori%) 7e#dido) P*#(%1e#(e
co1 % (err% #*%0 8*%#do #o i#)(r*1e#(o de (r%#)1i))-o #-o co#)(%r e1 )e3%r%do )e* 7%&orQ
No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de
transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou
benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita.
1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
a) calcula-se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do
resultado da atividade rural da seguinte forma:
214
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em
Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu
valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio
alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de alienao do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor total de alienao e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua
para clculo do ganho de capital.
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de
capital, a ser apurado separadamente para os bens, considerando-se:
a) como custo de aquisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na
ficha de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das
benfeitorias ao da terra nua, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e
b) como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrimnio correspondente aos bens e
s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma:
b.1) determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens, e posteriormente em
separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua
e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de
Bens e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da
Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao
percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado;
b.2) aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de alienao do patrimnio,
constante do instrumento de transmisso;
b.3) o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, enquanto que o
relativo aos bens deve ser considerado isoladamente.
A(e#,-oV
6m 2ual2uer das Dip*teses< o valor de aliena!"o da terra nua n"o constitui receita da atividade
rural e suEeita$se G apura!"o do ganDo de capital?
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? QP< ^ CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? 0B e BBM a BQAU =nstru!"o Normativa
SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? KP e OP;
Retorno ao sum%rio
DOCUMENTO DE GENDA DE BENS E BENFEITORIAS
BD L N*%& 9 o doc*1e#(o 8*e co13ro7% % 7e#d% de +e#) e +e#6ei(ori%) *(i&iT%do) #% %(i7id%de
r*r%&Q
A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos
reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente
com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem
constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento.
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? 0P;
215
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GENDA DE BENS POSTERIORMENTE \ ALIENA;<O DO IMKGEL RURAL
BE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 7%&or o+(ido #% 7e#d% de +e#) d% %(i7id%de r*r%& e1 1[)
3o)(erior %o d% %&ie#%,-o do i1R7e& r*r%& 3or 3e))o% 6)ic% 8*e #e&e exerci% e)(% %(i7id%deQ
Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da
atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso como receita, no
ms da alienao da propriedade rural, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico)
ou do valor de mercado a eles atribudo.
Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital
considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade.
Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar
como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado).
Se o contribuinte prosseguir sem interrupo na explorao da atividade rural, transferindo esses bens para
outro imvel rural, a venda deles ser considerada receita da atividade rural no ms do efetivo recebimento.
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? KP;
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GENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE \ ALIENA;<O DO IMKGEL RURAL
BF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 7%&or o+(ido #% 7e#d% de 3rod*(o r*r%& e1 d%(% 3o)(erior V
d% %&ie#%,-o do i1R7e& r*r%& #o 8*%& e&e 6oi 3rod*TidoQ
O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade
rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de
atividade rural exercida por ele, na propriedade alienada.
Excetuada a hiptese acima referida:
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e
542).
A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e
idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria
rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
=&BOOO< art? 0BU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de novembro de A,,B< art? KP;
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GENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM MERAN;A0 DISSOLU;<O DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOA;<O
B! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 7%&or o+(ido #% 7e#d% de +e#) e +e#6ei(ori%) rece+ido) e1
5er%#,%0 di))o&*,-o d% )ocied%de co#P*@%& o* do%,-oQ
216
1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou
parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991)
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e
542).
:Parecer Normativo CS7 nP C0A< de BO de maio de BOMBU Parecer Normativo CS7 nP O,< de B0 de
outubro de BOM-;
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!I7I##" RUR, W #"S+"SS
GASTOS COM ASSISTONCIA \ SA]DE
B!! L G%)(o) co1 %))i)([#ci% V )%Ude de (r%+%&5%dor r*r%& 3ode1 )er ded*Tido) co1o de)3e)%
d% %(i7id%de r*r%&Q
Somente podem ser deduzidos os gastos com assistncia sade do trabalhador rural que se configurem
como permanentes e constantes, e se destinem melhoria da condio de vida dele, no sendo permitida a
deduo de gastos eventuais.
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? 0PU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0A< ^ APU =nstru!"o Normativa SF nP -C<
de BB de outubro de A,,B< art? -P< V==;
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PAGAMENTO ANTECIPADO DO PRE;O
B!2 L N*%#do )e %3ro3ri% % de)3e)% decorre#(e de %8*i)i,-o de @%do o* de o*(ro) +e#) d%
%(i7id%de r*r%& co1 3%@%1e#(o %#(eci3%do do 3re,oQ
Os valores efetivamente pagos antecipadamente para aquisio de bens da atividade rural so computados
como despesa somente no ms do recebimento dos animais ou bens.
=&BOOO< art? 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? BM ^ CP;
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DESPESAS COM GECULOS
B!" L Pode1 )er ded*Tid%) #% %(i7id%de r*r%& %) de)3e)%) de %&*@*e&0 *)o e 1%#*(e#,-o de
7ec*&o)Q
Sim, desde que as despesas sejam realizadas com veculos utilizados diretamente na atividade rural, tais
como os gastos realizados com aluguel, peas de reposio, manuteno e uso de veculos, combustveis,
leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do condutor.
217
=&BOOO< art? 0A< ^ BPU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? MP;
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ALUGUEL DE AGI<O PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE
B!A L O) @%)(o) co1 %&*@*e& o* %rre#d%1e#(o de %7i-o )o1e#(e 3%r% de)&oc%1e#(o do
co#(ri+*i#(e 7i)%#do V co13r% de %#i1%i)0 i#)*1o) e(cS0 3ode1 )er co#)ider%do) co1o de)3e)%
de c*)(eioQ
No. Essas despesas so indedutveis por no estarem diretamente relacionadas com a atividade rural, no
sendo necessrias, assim, manuteno da fonte produtora dos rendimentos (imvel rural), nem
percepo do rendimento tributvel.
Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princpios, tais como: o da autorizao, o
da consumao, o da correlao, o da efetividade, o da necessidade.
=&BOOO< arts? QO e 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? MP;
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GASTOS COM AERONAGE
B!B L Pode1 )er ded*Tido) o) @%)(o) co1 %ero#%7e)Q
Somente podem ser deduzidos os gastos com:
1 - aquisio de aeronaves prprias para uso agrcola, desde que a utilizao seja exclusiva para a atividade
rural, bem assim os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso da aeronave,
combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do piloto etc.;
2 - aluguel das aeronaves descritas na alnea "a" ou a contratao de servio com o uso delas
(pulverizao, semeadura etc.).
=&BOOO< art? 0A< ^ BP e ^ AP< inciso ===U =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B<
arts? MP e -P< inciso ===;
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ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO
B!C L N*%& 9 o 7%&or 8*e 3ode )er co#)ider%do co1o de)3e)% de c*)(eio 8*%#doo 3ro3rie('rio
r*r%& de)co#(% do 7%&or (o(%& de7ido %o e13re@%do0 8*e 1or% e1 c%)% )i(*%d% de#(ro do i1R7e&
r*r%&0 *1 3erce#(*%& % ((*&o de 5%+i(%,-o 3or 6or,% de co#(r%(o de (r%+%&5oQ
O proprietrio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve
considerar como rendimento de aluguel, sujeito ao carn-leo e, tambm, ao ajuste anual, o valor a ttulo de
habitao descontado do empregado. Esse entendimento vlido mesmo na hiptese de no haver
contrato de locao formalizado entre as partes, sendo suficiente, para esse efeito, a clusula do contrato de
trabalho.
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? QO e 0AU =nstru!"o Normativa SF nP
-C< de BB de outubro de A,,B< art? MP;
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218
PRESTA;<O DE SERGI;OS DA ATIGIDADE RURAL
B!D L O 8*e )e co#)ider% 3re)(%,-o de )er7i,o) d% %(i7id%de r*r%&0 3%r% 6i#) de ded*,-o co1o
de)3e)% de c*)(eioQ
Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio,
aquela necessria percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora e que contribui
normalmente para a realizao da produo rural, como por exemplo:
as operaes culturais, de colheita, debulha, enfardao, ceifa e recolha, incluindo operaes de
sementeira e de plantao;
as operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao,
desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas;
a armazenagem de produtos agrcolas;
a guarda, criao ou engorda de animais;
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias,
silvcolas ou de pesca;
a assistncia tcnica;
a destruio de plantas e animais nocivos, o tratamento de plantas e de terreno por pulverizao;
a explorao de instalaes de irrigaes e de drenagem; e
a poda de rvores, corte de madeira e outros servios silvcolas.
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DESPESAS OCORRIDAS FORA DA =REA RURAL
B!E L Pode1 )er ded*Tid%) d% recei(% +r*(% d% %(i7id%de r*r%& %) de)3e)%) ocorrid%) #% *(i&iT%,-o
de i1R7e& 6or% d% 're% r*r%&Q
Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser
deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as
despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade,
como utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando
exista contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc.
Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas
cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos
exclusivamente das propriedades rurais nas quais exerceu essa atividade, percebendo ou no pela cesso
desses bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes
da utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam
compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas.
=&BOOO< art? 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? MPU Parecer
Normativo CS7 nP O,< de BOM-;
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ANUISI;<O DE BEM POR CONSKRCIO
B!F L N*%#do )e co#)ider% de)3e)% % %8*i)i,-o de +e1 d% %(i7id%de r*r%& 3or i#(er19dio de
co#)RrcioQ
Somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, acrescidos do valor correspondente ao lance, se
for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais pagamentos, at o final do contrato,
tambm sero considerados despesa no ms correspondente.
Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas
na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser
considerados despesa.
219
=&BOOO< art? 0A< ^^ KP e 0PU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? BM<
^^ AP e CP;
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EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
B2 L Co1o de7e1 )er co#)ider%d%) %) i13or(^#ci%) rece+id%) % ((*&o de 6i#%#ci%1e#(o o*
e13r9)(i1o 3%r% 6or1%,-o e 1%#*(e#,-o d% %(i7id%de r*r%&Q
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem
efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em
decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural
podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
=&BOOO< arts? 0B e 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? B0U
Parecer Normativo CS7 nP O,< de BOM-;
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DEDU;<O DE MULTAS
B2! L Pode1 )er ded*Tid%) d% recei(% +r*(% d% %(i7id%de r*r%& %) 1*&(%) 3%@%) d*r%#(e o %#o$
c%&e#d'rioQ
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendario, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
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!I7I##" RUR, W I$7"S!IM"$!OS
INGESTIMENTOS
B22 L N*%i) )-o o) @%)(o) 8*e 3ode1 )er co#)ider%do) i#7e)(i1e#(o)Q
De forma geral, considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-
calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da
produtividade e seja realizado com:
1 - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias
florestais e pastagens artificiais;
220
2 - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios
usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de
trabalho, de produo e de engorda;
3 - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos
recursos da propriedade ou explorao rural;
4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores,
sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas
de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;
6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos
e contabilistas.
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? QP< ^ APU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de
BB de outubro de A,,B< art? -P;
Retorno ao sum%rio
ANUISI;<O DE TERRA NUA
B2" L O c*)(o de %8*i)i,-o d% (err% #*% co#)(i(*i i#7e)(i1e#(o d% %(i7id%de r*r%&Q
No. Na aquisio de imvel rural o custo da terra nua no constitui investimento da atividade rural.
=&BOOO< art? 0A< ^ APU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? OP;
Retorno ao sum%rio
GASTOS COM ESCOLA E EDUCA;<O
B2A L O) @%)(o) co1 % co#)(r*,-o de e)co&%) e1 3ro3ried%de r*r%& e co1 % ed*c%,-o do) 6i&5o)
do) e13re@%do) 3ode1 )er ded*Tido) d%) recei(%) d% %(i7id%de r*r%&Q
Sim, esses encargos so considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da
apurao do resultado da atividade rural, desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte.
Alm disso, tambm podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a formao de tcnicos em atividades
rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas.
=&BOOO< art? 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? -P< incisos V== e
\U Parecer Normativo CS7 nP AQ0< de BOMQ;
Retorno ao sum%rio
ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS
B2B L Co1o 3roceder e1 re&%,-o % %di%#(%1e#(o rece+ido 3%r% %8*i)i,-o de +e1 d% %(i7id%de
r*r%& co1 3%@%1e#(o 3o)(erior e1 3rod*(o) r*r%i) d% %(i7id%de exercid% 3e&o co#(ri+*i#(eQ
O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento
do bem.
O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
deve ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega.
221
=&BOOO< arts? 0B e 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< arts? KP< ^ AP<
inciso =V e -P;
Retorno ao sum%rio
FINANCIAMENTO RURAL PARA ANUISI;<O DE BENS
B2C L O 8*e de7e )er co13*(%do co1o i#7e)(i1e#(o #o c%)o de 6i#%#ci%1e#(o r*r%& 3%r%
%8*i)i,-o de +e#)Q
Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O saldo
em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como Dvidas Vinculadas
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos
em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento dos custeio/investimentos da atividade
rural pode ser deduzido como despesa quando da apurao do resultado.
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? QP< ^ APU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0A e ^ BBU =nstru!"o Normativa SF nP
-C< de BB de outubro de A,,B< arts? -P e B0;
Retorno ao sum%rio
INGESTIMENTO NA CAPTURA I$ $!UR DO PESCADO
B2D L O 8*e )e co#)ider% i#7e)(i1e#(o #o c%)o de ex(r%,-o %#i1%& #% c%3(*r% in natura do
3e)c%doQ
Considera-se investimento na captura in natura do pescado a efetiva aplicao de recursos financeiros,
durante o ano-calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso, captura e
melhoria da produtividade da pesca, tais como reforma/aquisio de motores, de embarcaes, de
frigorficos, de redes de pesca, de botes ou caques, de rdios de comunicao, de bssolas, de sondas, de
radares, de guinchos, de cordas, de anzis e de boias.
=&BOOO< art? 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? -P< inciso ===;
Retorno ao sum%rio
INGESTIMENTO NA E>PLORA;<O DA PISCICULTURA
B2E L O 8*e )e co#)ider% i#7e)(i1e#(o #o c%)o d% ex3&or%,-o d% 3i)cic*&(*r%Q
Considera-se investimento na piscicultura a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-
calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso e melhoria da produtividade do
cultivo do pescado, tais como: aquisio de matrizes e alevinos, reparo, construo e limpeza de diques,
tanques, comportas e canais.
=&BOOO< art? 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? -P;
Retorno ao sum%rio
GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS
B2F L O) @%)(o) co1 de)1%(%1e#(o de (err%)0 3%r% i13&%#(%,-o de c*&(*r%) 3er1%#e#(e)0 3ode1
)er co#)ider%do) i#7e)(i1e#(o)Q
Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para
implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos.
Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural,
tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado
como receita da atividade rural.
222
=&BOOO< art? 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? -PU Parecer
Normativo CS7 nP O,< de BOM-< item Q;
Retorno ao sum%rio
ANUISI;<O DE REPRODUTORES OU MATRIZES
B" L O 1o#(%#(e de)3e#dido #o %#o$c%&e#d'rio #% %8*i)i,-o de re3rod*(ore) o* 1%(riTe) 3ode
)er co#)ider%do de)3e)% de c*)(eioQ
O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes, inclusive P.O. (puro por origem) ou P.C.
(puro por cruza), bem como de alevinos, girinos, embries e smen, pode ser considerado investimento no
ano de sua aquisio e, como tal, pode ser deduzido no ms em que se efetivarem as despesas.
Tambm pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes, quando
adquiridos em sociedade ou condomnio.
=&BOOO< art? AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? -P< inciso V=;
Retorno ao sum%rio
ANUISI;<O DE NUOTAS OU PARTICIPA;IES SOCIET=RIAS
B"! L A %8*i)i,-o de 8*o(%) de coo3er%(i7% r*r%& o* de 3%r(ici3%,-o )ocie('ri% #o c%3i(%& de
e13re)% r*r%& 9 co#)ider%d% i#7e)(i1e#(o #% %(i7id%de r*r%&Q
No, este dispndio considerado apenas aquisio de participao societria e deve ser includo na ficha
de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sum%rio
BENFEITORIAS REALIZADAS NO IMKGEL RURAL
B"2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do 7%&or d%) +e#6ei(ori%) re%&iT%d%) #o i1R7e& r*r%& d*r%#(e o
%#o$c%&e#d'rioQ
O valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o ano-calendrio considerado investimento e
pode ser deduzido como despesa de custeio e, neste caso, indicado, destacadamente, em Bens da
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, nos campos "Discriminao" e Valores em Reais.
Caso o contribuinte opte por no considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade
rural, poder inform-las na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual, indicando o valor
dispendido no campo "Situao em 31/12/2012 (R$)".
.
=&BOOO< art? 0AU =nstru!"o Normativa SF nP -C< de BB de outubro de A,,B< art? -P;
Retorno ao sum%rio
G$OO #" &+I!,
OPERA;IES SUJEITAS \ APURA;<O DO GANMO DE CAPITAL
B"" L N*%i) %) o3er%,4e) )*Pei(%) V %3*r%,-o do @%#5o de c%3i(%&Q
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em
pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa
de cesso de direitos e contratos afins;
223
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de de bens e direitos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de
Ajuste Anual do de cu:us, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de
pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
:=nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,U =nstru!"o Normativa SF nP -Q<
de BB de outubro de A,,B< art? CP;
Retorno ao sum%rio
ISEN;IES DO GANMO DE CAPITAL
B"A L N*%i) )-o %) i)e#,4e) re&%(i7%) %o @%#5o de c%3i(%&Q
1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5
do art. 184 da Constituio Federal de 1988.
A(e#,-o:
A parcela da indeni+a!"o< correspondente Gs ben9eitorias< . computada como receita da atividade
rural 2uando esta tiver sido dedu+ida como despesa de custeio ou investimento e< 2uando n"o
dedu+ida como despesa de custeio ou investimento< tributvel como ganDo de capital?
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua,
casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou
rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo,
tributada ou no, sendo o limite considerado em relao:
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio;
ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato
escrito entre os companheiros).
4 - Ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969.
5 - O valor da reduo do ganho de capital para imveis adquiridos entre 1969 e 1988.
6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de imveis
residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o
produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no respectivo
Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual.
A(e#,-oV
A contagem do pra+o de B-, dias inclui a data da celebra!"o do contrato?
No caso de venda de mais de B :um; im*vel< o pra+o de B-, :cento e oitenta; dias . contado a
partir da data da celebra!"o do contrato relativo G primeira opera!"o?
A aplica!"o parcial do produto da venda implica tributa!"o do ganDo proporcionalmente ao valor
da parcela n"o aplicada?
224
No caso de a2uisi!"o de mais de B :um; im*vel< a isen!"o de 2ue trata este item aplica$se ao
ganDo de capital correspondente apenas G parcela empregada na a2uisi!"o de im*veis
residenciais?
@ contribuinte somente pode usu9ruir do bene94cio de 2ue trata este item B :uma; ve+ a cada K
:cinco; anos< contados a partir da data da celebra!"o do contrato relativo G opera!"o de venda
com o re9erido bene94cio ou< no caso de venda de mais de B :um; im*vel residencial< G B_
:primeira; opera!"o de venda com o re9erido bene94cio?
Na Dip*tese de venda de mais de B :um; im*vel< est"o isentos somente os ganDos de capital
au9eridos nas vendas de im*veis residenciais anteriores G primeira a2uisi!"o de im*vel
residencial?
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies
precedentes:
I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s) da(s)
aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos
pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda;
III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das
prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel
residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais,
segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
I - aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna;
II - venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta.
A iseno no se aplica, entre outros:
I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito
remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante;
II - venda ou aquisio de terreno;
III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
:Lei nP BB?BO0< de AB de novembro de A,,K< art? COU =nstru!"o Normativa SF nP KOO< de A- de
de+embro de A,,K< art? AP;
7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao:
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo
ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas;
parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal ou
unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).
Para alienao de bens ou direitos de pequeno valor, consulte a per'unta 619.
225
8 - Restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa jurdica, de
bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado.
9 - Transferncia a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, de bens ou direitos pelo valor
constante na declarao de rendimentos.
10 - Permuta de unidades imobilirias, sem recebimento de torna (diferena recebida em dinheiro).
A(e#,-oV
Nas opera!8es de permuta reali+adas por contrato particular< somente se con9igura a permuta se
a escritura pblica< 2uando lavrada< 9or de permuta?
11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de
ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a
Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas
leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao.
12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a
liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no residente
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, I; Instruo Normativa SRF n
118/00, art. 14, inciso I).
13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou
resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda
estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II).
A(e#,-oV
Somente . isenta a varia!"o cambial< sendo tributvel o ganDo obtido em moeda estrangeira
:Co#)*&(e % 3er@*#(% 589;?
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1).
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja
igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de
dezembro de 2000, art. 14, inciso III). &onsulte a per'unta 591.
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
A(e#,-oV
No caso de aliena!"o de bens recebidos em doa!"o< para e9eito de apura!"o de ganDo de capital<
o custo de a2uisi!"o . igual a +ero? :Lei nP B,?QKB< de B, de maio de A,,A< art? KP;?
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O DE IMKGEL RESIDENCIAL PARA CONSTRU;<O DE OUTRO IMKGEL
B"B L S-o i)e#(o) o) @%#5o) de c%3i(%& decorre#(e) d% %&ie#%,-o de *1 o* 1%i) i1R7ei)
re)ide#ci%i)0 c*Po) rec*r)o) )-o *(i&iT%do) #% co#)(r*,-o de o*(ro i1R7e&Q
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.
226
:Lei nP BB?BO0< de AB de novembro de A,,K< art? COU e =nstru!"o Normativa SF nP KOO< de A- de
Retorno ao sum%rio
ANUISI;<O DE IMKGEL RESIDENCIAL L CONDOMNIO L ISEN;<O
B"C L Co#(ri+*i#(e 8*e 7e#de i1R7e& re)ide#ci%& 3ri7%(i7o e %d8*ire i1R7e& re)ide#ci%& e1
co#do1#io 6ic% i)e#(o de i13o)(o )o+re % re#d%Q
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no Brasil, em condomnio.
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O DE IMKGEL RESIDENCIAL L CONDOMNIO L ISEN;<O
B"D L Co#(ri+*i#(e 8*e 7e#de i1R7e& re)ide#ci%& e1 co#do1#io e %d8*ire i1R7e& re)ide#ci%&
3ri7%(i7o 6ic% i)e#(o de i13o)(o )o+re % re#d%Q
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato
aplique o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de imvel privativo,
localizado no Brasil.
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O DE IMKGEL RESIDENCIAL L ISEN;<O
B"E L Co#(ri+*i#(e 8*e 7e#de *1 i1R7e& re)ide#ci%& e %d8*ire % 3%r(e de o*(ro i1R7e& re)ide#ci%&
3er(e#ce#(e % o*(ro co#d21i#o0 de *1 co#do1#io #o 8*%& P' 9 co#d21i#o0 6ic% i)e#(o de i13o)(o
)o+re % re#d%Q
Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato,
aplique o produto da venda na aquisio da parte do imvel residencial, pertencente ao outro condmino,
localizado no Brasil.
Retorno ao sum%rio
N<O APLICA;<O DO PRODUTO DA GENDA DE IMKGEIS RESIDENCIAIS EM !E DIAS L ISEN;<O
B"F L N*%i) )-o %) co#)e8*[#ci%) &e@%i) #o c%)o de #-o o+)er7^#ci% do 3r%To de !E di%) 3%r% %
co13r% de i1R7ei) re)ide#ci%i)Q
A inobservncia das condies legais previstas importa em exigncia do imposto com base no ganho de
capital, acrescido de:
227
a) juros de mora, calculados a partir do 2 ms seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor
do imvel vendido; e
b) multa, de mora ou de ofcio, calculada a partir do 2 ms seguinte ao do recebimento do valor ou de
parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for pago at 30 dias aps o prazo de 180 dias contado
da data da celebrao do contrato de venda do imvel.
Retorno ao sum%rio
COMPENSA;<O DE PREJUZOS COM GANMOS NO MOS
BA L 3er1i(id% % co13e#)%,-o e#(re re)*&(%do) 3o)i(i7o) e #e@%(i7o) de di)(i#(%) %&ie#%,4e)
re%&iT%d%) #o 1[)Q
No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados
algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado
em relao a cada alienao.
Retorno ao sum%rio
DATA DE ANUISI;<O DE BENS COMUNS
BA! L O 8*e )e co#)ider% co1o d%(% de %8*i)i,-o 8*%#do o +e1 o* direi(o %&ie#%do er%
3%(ri12#io co1*1 do) c2#P*@e)Q
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de
todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com
clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar.
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se
patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1 - Em relao meao:
a data do casamento, para os bens havidos anteriormente a este evento;
a data da efetiva aquisio, para os bens havidos aps o casamento.
2 - Em relao aos bens prprios que eram propriedade de um dos cnjuges:
a data da aquisio, quando adquiridos antes do casamento;
a data da abertura da sucesso, no caso de falecimento.
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao
for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
A(e#,-oV
Aplica$se o mesmo entendimento eFposto< com rela!"o G data< nos demais casos de dissolu!"o
de sociedade conEugal reconDecida por decis"o Eudicial< ou por escritura pblica< ainda 2ue o
registro do im*vel no cart*rio competente tenDa sido 9eito em nome de um dos participantes da
sociedade?
Retorno ao sum%rio
228
REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS L MEA;<O E MERAN;A
BA2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& %o 7%&or rece+ido 3or ex$c2#P*@e o* 5erdeiro
re6ere#(e % ree1+o&)o de di6ere#,% #o 1o#(%#(e de +e#) e direi(o) 8*e &5e c%+i%1 e1 decorr[#ci%
d% 1e%,-o o* 5er%#,%Q
O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso de diferena do
montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana, corresponde a uma
alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto, est sujeito apurao do ganho de
capital.
Retorno ao sum%rio
ATUALIZA;<O DO GALOR DO BEM
BA" L 3o))7e& %(*%&iT%r o 7%&or do +e1 % 3re,o de 1erc%do #% dec&%r%,-o de +e#) e direi(o)Q
No. No h qualquer previso legal para atualizao do custo de aquisio de imvel a preo de mercado.
O custo de aquisio do imvel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com
construo, ampliao ou reforma no referido imvel. Cabe destacar, ainda, que estas despesas somente
podero ser incorporadas ao custo de imvel se estiverem comprovadas com documentao hbil e idnea
(notas fiscais para as despesas com pessoas jurdicas, recibos para as despesas com pessoas fsicas), que
dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos aps a alienao do imvel.
Retorno ao sum%rio
USUCAPI<O
BAA L O 8*e )e co#)ider% co1o d%(% e c*)(o de %8*i)i,-o 8*%#do o i1R7e& 9 %d8*irido 3or
*)*c%3i-oQ
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
* C Usucapio e5traordin%rio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de
prescrio aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel,
independentemente de ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual
servir de ttulo para o registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez
anos se o possuidor houver estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou
servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< art? B?AC-;
1 C Usucapio ordin%rio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre
seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco
anos se o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo
cartrio, cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou
realizado investimentos de interesse social e econmico.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< art? B?AQA;
2 C Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco
anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
:Constitui!"o Federal de BO--< arts? B-C e BOBU Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo
Civil< arts? B?ACO a B?AQ,;
229
Retorno ao sum%rio
LAUDOMIO
BAB L I#(e@r% o c*)(o de %8*i)i,-o o 7%&or do &%*d[1io 3%@o #% (r%#)6er[#ci% de do1#io U(i& de
+e1 @r%7%do 3or e#6i(e*)eQ
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
Retorno ao sum%rio
BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA
BAC L O 8*e )e co#)ider% co1o d%(% e 7%&or de %8*i)i,-o de +e1 o* direi(o ori@i#%ri%1e#(e
3o))*do e1 *)*6r*(o e 3o)(erior1e#(e e1 3ro3ried%de 3&e#%Q
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade
plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
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REGOGA;<O DA DOA;<O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
BAD L O 8*e )e co#)ider% co1o d%(% e 7%&or de %8*i)i,-o 8*%#do ocorre %&ie#%,-o de i1R7e& 8*e
5%7i% )ido do%do e1 %di%#(%1e#(o d% &e@(i1% e 3o)(erior1e#(e re7o@%d% e))% do%,-oQ
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do
ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na
data da operao.
:Lei nP M?MBC< de BO--< art? CP< ^ CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do
=mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BBM< ^ QPU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de
outubro de A,,B< arts? CP e AB;
Retorno ao sum%rio
CUSTO DE ANUISI;<O
BAE L N*%& 9 o c*)(o de %8*i)i,-o de +e#) o* direi(o) %d8*irido) %(9 "!H!2H!FF! e o) %d8*irido)
e#(re !H!H!FF2 % "!H!2H!FFB0 #o c%)o de co#(ri+*i#(e de)o+ri@%do de %3re)e#(%r % dec&%r%,-o do)
exerccio) de !FF20 %#o$c%&e#d'rio de !FF!0 e )e@*i#(e)Q
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, ano-
calendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de
apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao
da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
:Lei nP -?C-C< de BOOB< art? O0 e ^^ KP< -P e OPU Lei nP -?C-C< de BOOB< art? O0< ^ QP< e Lei nP -?O-B<
de BOOK< art? AA< inciso =U Lei nP O?AQO< de BOOK< arts? BM e C,U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? BAK e BA-U =nstru!"o Normativa
SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< arts? KP a OP;
230
Retorno ao sum%rio
CESS<O DO E>ERCCIO DO USUFRUTO
BAF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #o c%)o de ce))-o do exerccio do *)*6r*(oQ
Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto:
a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as
importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato (art. 49 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999);
b) a ttulo gratuito, exceto ao cnjuge ou parente de 1 grau, o cedente (usufruturio) deve considerar como
rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, ou do
valor constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), nos termos do art. 49, 1, do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, e o
disposto no inciso IX do seu art. 39.
:Parecer Normativo Cosit nP Q< de C de novembro de BOOK;
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O DE ]NICO IMKGEL L ISEN;<O
BB L Co#(ri+*i#(e 8*e 3o))*i %3e#%) *)*6r*(o )o+re *1 i1R7e& e 3ro3ried%de de o*(ro0 (e1
direi(o % i)e#,-o de @%#5o de c%3i(%& )e %&ie#%r o i1R7e& do 8*%& (e1 3ro3ried%deQ
No, porque, para efeitos legais, o contribuinte possui mais de um imvel.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< art? -,< inciso = e art? B?AAK< inciso V;
Retorno ao sum%rio
CESS<O DE PRECATKRIO
BB! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #% ce))-o de direi(o de 3rec%(RrioQ
Suanto ao cedente:
A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso de direitos representados
por crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica (precatrios) est sujeita apurao do ganho de
capital, pelo cedente.
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.
O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a primeira cesso de direitos,
igual a zero, porquanto no existe valor pago pelo direito ao crdito. Nas subsequentes, o custo de
aquisio ser o valor pago pela aquisio do direito na cesso anterior.
Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de direitos do precatrio.
Suanto ao cession%rio:
O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos os direitos, inclusive os
acessrios do crdito.
Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de capital considerando como
valor de alienao o valor lquido passvel de compensao, isto , aps excludas as dedues legais.
Considera-se como custo de aquisio o valor pago ao cedente, quando da aquisio da cesso de direitos
do precatrio.
231
Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em que forem auferidos, e
tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na
declarao.
A(e#,-o:
@ cr.dito l42uido e certo< decorrente de a!8es Eudiciais< instrumentali+ado por meio de precat*rio<
mant.m por toda a sua traEet*ria a nature+a Eur4dica do 9ato 2ue lDe deu origem< independendo<
assim< de ele vir a ser trans9erido a outrem? @ acordo de cess"o de direitos n"o pode a9astar a
tributa!"o na 9onte dos rendimentos tributveis relativo ao precat*rio no momento em 9or 2uitado
pela Nni"o< pelos estados< pelo %istrito Federal ou pelos munic4pios?
6m 9un!"o da nature+a Eur4dica do cr.dito cedido< ocorrer a incidLncia de imposto sobre a renda
retido na 9onte< 2uando cab4vel< no momento do pagamento do precat*rio< considerado como tal
2uando ocorrer a Domologa!"o da compensa!"o do precat*rio com d.bitos de nature+a tributria
do cessionrio para com a Nni"o< os estados< o %istrito Federal ou os munic4pios?
6m virtude da transa!"o e9etuada< o imposto sobre a renda retido na 9onte n"o constitui 'nus do
cessionrio nem do cedente< n"o integrando a base de clculo do ganDo de capital e n"o sendo
pass4vel de compensa!"o ou dedu!"o?
:Lei nP K?BMA< de AK de outubro de BO00 > C*digo 7ributrio Nacional :C7N;< art? BACU Lei nP M?MBC<
de AA de de+embro de BO--< arts? BP< AP< CP< caput e ^^ AP a QP< B0< caput e ^ QPU Lei nP -?O-B< de
A, de Eaneiro de BOOK< art? AB< caput e ^^ BP e APU Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo
Civil :CC;< arts? A-0< A-M< CQM e CQ-U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento
do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? BBM e BAOU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de
outubro de A,,B< arts? AP< CP< B- e AMU Parecer Cosit nP A0< de AO de EunDo de A,,,;?
Retorno ao sum%rioIMKGEL GENDIDO EM PARTES0 EM DATAS DIFERENTES
BB2 L Co1o %3*r%r o c*)(o de %8*i)i,-o de i1R7e& 7e#dido e1 3%r(e)0 e1 d%(%) di6ere#(e)Q
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em
partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em
relao ao custo total da rea do imvel.
:=nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? MP;
Retorno ao sum%rio
CONTRATO COM CL=USULA DE RESCIS<O
BB" L Co1o 3roceder #% 5i3R(e)e de 5%7er c&'*)*&% de 3ro1e))% de co13r% e 7e#d% 3re7e#do %
re)ci)-o do co#(r%(o 3or 6%&(% de 3%@%1e#(oQ
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
232
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
A(e#,-oV
A rescis"o do contrato de aliena!"o n"o importa em restitui!"o do imposto pago pelo alienante?
Consulte a pergunta --2
Retorno ao sum%rio
RESCIS<O DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E GENDA
BBA L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& #o c%)o de re)ci)-o de co#(r%(o de 3ro1e))% de
co13r% e 7e#d% de +e#) o* direi(o)Q
O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso
do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), arts. 116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de
clusula relativa ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na
alienao a prestao, bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia
recebida pelo vendedor e posteriormente ressarcida ao comprador considerada pelo vendedor como parte
do preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legislao
tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos, considerado como custo de
aquisio:
a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso,
antes das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou
b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por
resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de
venda a prazo.
Retorno ao sum%rio
PARTICIPA;IES SOCIET=RIAS L ALIENA;<O SEM PRE;O PREDETERMINADO
BBB L Co1o de7e1 )er (ri+*(%do) o) re)*&(%do) o+(ido) e1 %&ie#%,4e) de 3%r(ici3%,4e)
)ocie('ri%) 8*%#do o 3re,o #-o 3ode )er 3rede(er1i#%doQ
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
:PMF nP QKQ< de BOMMU PMF nP AAM< de BO-,U ;
Retorno ao sum%rio
233
SUBSTITUI;<O DE A;IES L CIS<O0 FUS<O OU INCORPORA;<O
BBC L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #% )*+)(i(*i,-o de %,4e) ocorrid% e1 7ir(*de de ci)-o0 6*)-o
o* i#cor3or%,-oQ
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou
incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao
para efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos
ttulos representativos da participao societria.
A(e#,-oV
@ montante das novas participa!8es societrias deve ser igual ao custo de a2uisi!"o da
participa!"o societria originria?
:Parecer Normativo CS7 nP CO< de BO-B;
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TRANSFERONCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA;<O DE CAPITAL
BBD L A (r%#)6er[#ci% de +e#) o* direi(o) 3%r% i#(e@r%&iT%,-o de c%3i(%& co#6i@*r% %&ie#%,-oQ
Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, configura
alienao.
A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a transferncia, as
aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos.
Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na
Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como ganho de capital.
:Lei nP O?AQO< de A0 de de+embro de BOOK< art? ACU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BCA;
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TRANSFERONCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA;<O DE CAPITAL L GANMO DE CAPITAL
BBE L A 3e))o% 6)ic% 8*e (r%#)6eri* i1R7e& % 3e))o% P*rdic%0 3%r% i#(e@r%&iT%,-o de c%3i(%&0 de7e
%3*r%r @%#5o de c%3i(%& 8*%#do % e13re)% %&ie#% o +e1Q
No, pois nesse caso a empresa que, sendo proprietria do imvel, deve apurar ganho de capital quando
o aliena.
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DISSOLU;<O DE SOCIEDADE L TRANSFERONCIA DE BENS
BBF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #% di))o&*,-o 3%rci%& de )ocied%de co1 (r%#)6er[#ci% de +e#)
o* direi(o) 3%r% o) )Rcio) re(ir%#(e)0 3or de(er1i#%,-o P*dici%&Q
Tratando-se de devoluo de participao no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da
pessoa jurdica, estes so informados na Declarao de Bens e Direitos correspondente ao respectivo ano-
calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica. Se a devoluo dos
bens ou direitos pessoa fsica for efetuada com base no valor de mercado, a diferena entre o valor de
mercado e o constante na Declarao de Bens e Direitos no se sujeita incidncia do imposto sobre a
renda na pessoa fsica, sendo tributados na pessoa jurdica.
:Lei nP O?AQO< de A0 de de+embro de BOOK< art? AAU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BCC;
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234
DISSOLU;<O DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNI<O EST=GEL L TRANSFERONCIA DE BENS
BC L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #% (r%#)6er[#ci% de +e#) e direi(o) e1 decorr[#ci% de
di))o&*,-o d% )ocied%de co#P*@%& o* d% *#i-o e)('7e&Q
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na
ltima Declarao de Bens e Direitos de quem os declarou, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou
por valor superior quele declarado, observando-se que:
a) se a transferncia dos bens ou direitos ao ex-cnjuge ou ex-convivente a quem foram atribudos os bens
ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima declarao antes da dissoluo da
sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%. Para o clculo do
ganho de capital em futura alienao deve ser considerada a data desta transferncia;
b) se a transferncia foi pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos apresentada antes da
dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, no h ganho de capital no ato da transferncia.
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art? AC< com reda!"o dada pelo art? B, da Lei nP O?MMO<
de BO de Eaneiro de BOOOU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? A,;
&onsulte as per'untas@ 561 e 605
Retorno ao sum%rio
DISSOLU;<O DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNI<O EST=GEL L PAGAMENTO DO IMPOSTO
BC! L N*%& 9 o 3r%To 3%r% o 3%@%1e#(o do i13o)(o #% (r%#)6er[#ci% de +e#) e direi(o) e1
decorr[#ci% de di))o&*,-o d% )ocied%de co#P*@%& o* d% *#i-o e)('7e&Q
Para as dissolues a partir de 27/12/1999 o imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou da lavratura da
escritura pblica.
O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ou ex-convivente ao qual o
bem ou direito for atribudo e este deve pagar o imposto.
:Lei nP O?KCA< deB, de de+embro de BOOM< art? AC< com reda!"o dada pelo art? B, da Lei nP O?MMO<
de BO de Eaneiro de BOOOU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto
sobre a enda > =&BOOO< art? BBOU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B<
art? C,< inciso V e ^ CP;
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MERAN;A OU LEGADO
BC2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #% (r%#)6er[#ci% de +e#) o* direi(o) 3or 5er%#,% o* &e@%doQ
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e
direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de
Bens e Direitos do de cu:us, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele
declarado, observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena
positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de
cu:us ou o custo de aquisio, tributada alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se o programa
gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a
Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cu:us, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
235
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cu:us ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de
capital numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso
(falecimento).
A(e#,-oV
Para e9eito de apura!"o do limite de isen!"o< na aliena!"o de bens de pe2ueno valor at. J
CK?,,,<,,< devem ser somados os valores de trans9erLncia de todos os bens da mesma nature+a?
=&BOOO< arts? BBO< BAB< =< BAAU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< arts?
CP< inciso == e AO< inciso ==;
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PRAZO DE RECOLMIMENTO NO CASO DE MERAN;A OU LEGADO
BC" L N*%& 9 o 3r%To 3%r% o 3%@%1e#(o do i13o)(o #% (r%#)6er[#ci% de +e#) o* direi(o) 3or
5er%#,% o* &e@%doQ
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a
diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do
esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Obs.: Preencher, utilizando-se o programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de
Capital exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOMU Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de BOOO< arts? B,< B0 e
AAU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? C,< ^ CP< inciso ===U %ecreto nP
C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? BBO<
BAB< inciso = e BAAU =nstru!"o Normativa nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? 0P< com reda!"o
dada pela =nstru!"o Normativa FB nP -OM< de AO de de+embro de A,,-?;
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DOA;<O DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS
BCA L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% do%,-o e6e(*%d% e1 +e#) o* direi(o) % (erceiro)Q
A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada
por valor superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador.
A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a renda. A doao em
espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira
para tal liberalidade.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao
estadual ou do Distrito Federal.
A(e#,-oV
Na Dip*tese de doa!"o de livros< obEetos 9onogr9icos ou iconogr9icos< obras audiovisuais e
obras de arte< para os 2uais seEa atribu4do valor de mercado< e9etuada por pessoa 94sica a *rg"os
pblicos< autar2uias< 9unda!8es pblicas ou entidades civis sem 9ins lucrativos< desde 2ue os bens
doados seEam incorporados ao acervo de museus< bibliotecas ou centros de pes2uisa ou ensino<
no Brasil< com acesso 9ran2ueado ao pblico em geralV
236
= $ o doador deve considerar como valor de aliena!"o o constante em sua declara!"o de bensU
== $ o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribu4do no documento de doa!"o?
No caso previsto neste aten!"oV a aliena!"o dos bens recebidos em doa!"o< . considerado< para
e9eito de apura!"o de ganDo de capital< custo de a2uisi!"o igual a +ero?
:U Lei nP B,?QKB< de B, de maio de A,,A< art? KPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts?CO< inciso \V< e BBOU =nstru!"o
Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? CPU Lei nP B,?QKB< de B, de maio de A,,A<
art? KP;
Consulte as Perguntas 565 e 566
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DOA;<O L GALOR DO CUSTO DE ANUISI;<O
PZP L Sual K o Aalor de custo de aquisio que deAe ser declarado por quem receHeu um imMAel em
doao[
Deve ser informado o valor constante do instrumento de doao (escritura etc).
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PRAZO L DOA;<O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
BCC L N*%& 9 o 3r%To 3%r% o 3%@%1e#(o do i13o)(o #% (r%#)6er[#ci% de +e#) o* direi(o) #% do%,-o
e1 %di%#(%1e#(o d% &e@(i1%Q
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao pelo doador e em seu
nome deve ser feito o Darf do pagamento do imposto, com autilizao do cdigo 4600.
:Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< art? AC< com reda!"o dada pela Lei nP O?MMO< de BO de
Eaneiro de BOOO< art? B,U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? C,< inciso
=V e ^ CP;
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ALIENA;<O COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS MKGEIS
BCD L Co1o )e (ri+*(% % %&ie#%,-o de +e1 i1R7e& co1 rece+i1e#(o de )e* 7%&or e1 +e#) 1R7ei) %
)ere1 e#(re@*e) 3%rce&%d%1e#(eQ
Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao
e tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas.
Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como valor recebido dos
bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente.
Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido dos bens mveis
o seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for superior ao valor de mercado
do ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido
de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao
de Ajuste Anual.
A(e#,-oV
A posterior aliena!"o dos bens m*veis recebidos con9igura uma nova opera!"o de aliena!"o<
devendo o ganDo de capital< porventura apurado< ser tributado< atribuindo$se aos bens< como
custo de a2uisi!"o< o valor de mercado na data em 2ue 9oram recebidos?
237
=&BOOO< arts? KK< inciso =V< BAC< BQ,U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B<
art? BO< ^ CP;
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CL=USULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLGENDO
BCE L Co1o (ri+*(%r % 7e#d% % 3r%To co1 c&'*)*&% 3ro )o&*(o o* 3ro )o&7e#doQ
"Pro soluto se diz dos ttulos de crdito quando dados com efeito de pagamento, como se dinheiro fossem,
operando a novao do negcio que lhes deu origem. Pro solvendo, quando so recebidos em carter
condicional, sendo puramente representativos ou enunciativos da dvida, no operando novao alguma, s
valendo como pagamento quando efetivamente resgatados" (Lei Soibelman, Dicionrio Geral de Direito,
1974).
Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do
contrato pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos
fiscais, computando-se o valor total da venda no ms da alienao.
Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas
vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em
prestaes, para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido.
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O COM DGIDA NUITADA COM DESCONTO
BCF L Co1o 3roceder 8*%#(o V (ri+*(%,-o de +e#) o* direi(o) %&ie#%do) % 3r%To )e#do % d7id%
8*i(%d% co1 de)co#(oQ
O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante
motivo para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto sobre a renda sobre o ganho
obtido na alienao.
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NOTAS PROMISSKRIAS CORRESPONDENTES \S PRESTA;IES
BD L Co1o de7e )er (ri+*(%do o @%#5o de c%3i(%& #%) %&ie#%,4e) de +e#) o* direi(o) 8*%#do
ocorre e1i))-o de #o(%) 3ro1i))Rri%) corre)3o#de#(e) V) 3re)(%,4e) co#(r%(%d%)Q
A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, s se caracterizam como venda a prazo, e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao
contrato pela clusula pro solvendo.
Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato
est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em consequncia, ainda que a liquidao
seja efetuada em notas promissrias, a apurao do ganho de capital total deve efetuar-se no ms da
alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no.
SoHre cl%usulas pro soluto e pro solAendo, consulte a per'unta 568.
:Parecer Normativo CS7 nP BC,< de BOMK< item C;
Retorno ao sum%rio
238
DOA;<O DE NOTAS PROMISSKRIAS
BD! L Co1o 3roceder e1 re&%,-o %o @%#5o de c%3i(%& %3*r%do 8*%#do o co#(ri+*i#(e 8*e %&ie#o*
o) +e#) e direi(o) % 3r%To0 co1 e1i))-o de #o(%) 3ro1i))Rri%) do% (%i) ((*&o) %o) 6i&5o)Q
Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor)
deve continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a
serem recebidas, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, pois as
convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas
Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
:Lei nP K?BMA< de AK de outubro de BO00 $ C*digo 7ributrio Nacional :C7N;< art? BAC;
No caso de recebimento de acrscimos estipulados no contrato, esses devem ser tributados em separado
do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e
na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao
estadual ou do Distrito Federal.
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O CONDICIONADA \ APROGA;<O DE FINANCIAMENTO
BD2 L Co1o 3roceder 8*%#do % %&ie#%,-o do i1R7e& 6ic% co#dicio#%d% V %3ro7%,-o de
6i#%#ci%1e#(o 3or *1% i#)(i(*i,-o 6i#%#ceir%0 co1 rec*r)o) 6or#ecido) 3e&o Si)(e1% Fi#%#ceiro de
M%+i(%,-o .SFM/Q
Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da
obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do
financiamento pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) e a celebrao do contrato definitivo de compra
e venda, concretizando a transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7).
Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 18/10/2011, sendo o
financiamento liberado e o contrato celebrado em 26/03/2012. Assim, somente na data do implemento da
condio (26/03/2012), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela
decorrentes.
Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 18/10/2011 (como o sinal para garantia do
negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a
operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no
justificada no perodo correspondente. Contudo, para os efeitos fiscais devem ser considerados os dados da
operao computados em 26/03/2012. Para o alienante, para fins de apurao do ganho de capital:
considera-se 26/03/2012 como data de alienao, o preo efetivo de alienao acordado nessa data como
valor de alienao e o valor constante na Declarao de Ajuste Anual de 2012 (ano-calendrio de 2011),
acrescido dos valores pagos at maro de 2012 como custo de aquisio, para apurao do ganho de
capital. Para o adquirente, considera-se data de aquisio 26/03/2012 e o custo de aquisio os valores
efetivamente pagos.
A(e#,-oV
Neste eFemplo< o pagamento inicial< recebido pelo alienante em B-&B,&A,BB< compor a parcela
suEeita G tributa!"o do ganDo de capital em A0&,C&A,BA< devendo o imposto decorrente ser pago
at. o ltimo dia til de abril de A,BA?
Como outro eFemplo de modalidade de ato Eur4dico sob condi!"o suspensiva< pode$se citar o caso
de o proprietrio contratar a aliena!"o da casa onde reside< mas 2ue a transmiss"o s* seria
e9etivada depois 2ue ele se mudasse para outro im*vel? Assim< somente ap*s a desocupa!"o do
im*vel e celebra!"o do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da condi!"o< gerando
os e9eitos 9iscais re9eridos?
Alerte$se 2ue a condi!"o suspensiva deve constar eFpressamente do contrato inicial para 2ue o
eFposto tenDa plena validade? Caso contrrio< considera$se consumada a transmiss"o do im*vel
na data da assinatura do documento inicial< ainda 2ue 9irmado por instrumento particular?
239
Retorno ao sum%rio
CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL .SFM/
BD" L Co1o 3roceder 8*%#do o 1*(*'rio do Si)(e1% Fi#%#ceiro d% M%+i(%,-o .SFM/ %&ie#% o
i1R7e& 6i#%#ci%do0 3or 1eio de doc*1e#(o 3%r(ic*&%r0 )e1 #o(i6ic%r o %@e#(e 6i#%#ceiro e )e1
5%7er (r%#)6er[#ci% do )%&do de7edor do 6i#%#ci%1e#(oQ
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro
Nacional (SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos
jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o
proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do
emprstimo concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso,
pode executar a hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode
impedir que o muturio ceda seus direitos a terceiros.
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido
para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a
eficcia do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do
financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes,
no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de
direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os
efeitos fiscais.
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, acrescido das parcelas
pagas at o ms da alienao. Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de
Ajuste Anual, o custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser
atualizado conforme per'unta 548. Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente
(gio), que ser o valor de aquisio para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do
imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
Retorno ao sum%rio
DOA;<O ENTRE CZNJUGES
BDA L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% do%,-o de +e#) e direi(o) 3ri7%(i7o) e#(re c2#P*@e)Q
A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na
forma de doao.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A $ C*digo Civil< arts? KQQ e KQO;
Consulte as perguntas -.2 e -.-
Retorno ao sum%rio
BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS0 SORTEIOS E OUTROS
BDB L N*%& 9 o c*)(o de %8*i)i,-o do) +e#) rece+ido) 3or 1eio de co#c*r)o)0 )or(eio) e o*(ro)Q
Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do
prmio, utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte, atualizado at
31/12/1995, acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte.
A(e#,-oV
240
Para os bens e direitos ad2uiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at. CB de
de+embro de BOOQ< o custo de a2uisi!"o . +ero?
:Lei nP -?O-B< de A, de Eaneiro de BOOK< art? 0C< com reda!"o dada pela Lei nP O?,0K< de A, de
EunDo de BO0K< art? BPU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? BQ e
pargra9o nico;
Retorno ao sum%rio
TRANSFERONCIA DE TITULARIDADE DE NUOTAS DE CAPITAL
BDC L A (r%#)6er[#ci% d% (i(*&%rid%de de 8*o(%) de c%3i(%& e#(re c2#P*@e)0 c%)%do) #o re@i1e de
co1*#5-o *#i7er)%& de +e#)0 co#)(i(*i %&ie#%,-o 3%r% 6i#) de (ri+*(%,-oQ
Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum continuar indiviso.
Consequentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao.
Retorno ao sum%rio
ALIENA;IES EFETUADAS PELOS CZNJUGES
BDD L Co1o de7e1 )er co#)ider%d%) %) %&ie#%,4e) e6e(*%d%) 3e&o) c2#P*@e)0 3%r% 6i#) de
(ri+*(%,-o do) @%#5o) de c%3i(%&Q
As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial
de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% do
ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto
quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe.
A(e#,-oV
Nas aliena!8es de bens comuns< decorrentes do regime de casamento< o ganDo de capital .
apurado em rela!"o ao bem como um todo? Apenas a tributa!"o do ganDo apurado . 2ue deve
ser 9eita na ra+"o de K,a para cada c'nEuge ou< opcionalmente< B,,a em um dos c'nEuges?
:=nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? AA;
Retorno ao sum%rio
CESS<O DE DIREITOS MEREDIT=RIOS
BDE L Co1o 3roceder 8*%#do o) 5erdeiro) de)i)(e10 #o c*r)o do 3roce))o de i#7e#('rio0 e1
6%7or do) o*(ro) co$5erdeiro)0 %o) +e#) e direi(o) 8*e &5e) c%+i%1 3or direi(o )*ce))RrioQ
Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos hereditrios.
A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa ou no aceitao da herana (Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil de 2002, arts.1.805, 2), sendo seu alcance muito mais
amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucesso, de modo que o herdeiro
renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora
de seu efeito retroativo, no equivale a uma transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a
renncia gratuita, pura e simples, feita em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes
ou colaterais) no configura a alienao prevista na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a ttulo gratuito,
considera-se que houve a alienao prevista na Lei, visto a cesso ser caracteristicamente translativa (pois
s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda, aplicando-se a ela as mesmas regras desse
contrato.
Na Declarao de Bens e Direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar esse fato (embora
o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em
suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao.
Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua Declarao de Bens e
Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de bens e direitos, apurando o
ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao.
241
:=nstru!"o Normativa SF nP -B< de BB de outubro de A,,B< art? B,< ^ -P;
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ALIENA;<O EFETUADA DURANTE INGENT=RIO
BDF L Co1o de7e1 )er (ri+*(%do) o) @%#5o) de c%3i(%& decorre#(e) de %&ie#%,-o de +e#) o*
direi(o) e6e(*%d% %i#d% #o c*r)o do i#7e#('rioQ
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as
pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou
incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados
em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido
ou cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
:Parecer Normativo CS7 nP 0-< de BOMMU Parecer Normativo CS7 nP -< de BOMOU Parecer
Normativo CS7 nP MA< de BOMOU Ato %eclarat*rio Normativo CS7 nP BB< de BOM-;
Retorno ao sum%rio
DA;<O EM PAGAMENTO EFETUADA COM IMKGEL
BE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& % 3%@%1e#(o de 3re)(%,-o de )er7i,o) 1edi%#(e
d%,-o e1 3%@%1e#(o e6e(*%d% co1 i1R7e&Q
A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o ganho de capital ser
apurado quando da transferncia do imvel. O valor de mercado do bem recebido em pagamento
caracteriza, para o adquirente, rendimento sujeito ao carn-leo ou ao imposto sobre a renda incidente na
fonte, conforme o imvel seja recebido de pessoa fsica ou jurdica, e ao ajuste anual.
Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda - =&BOOO< arts? KK< inciso = e BBM^ QP;
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ARRENDAMENTO MERCANTIL L ,"SI$G
BE! L N*%& 9 o c*)(o de %8*i)i,-o de +e#) %d8*irido) 3or %rre#d%1e#(o 1erc%#(i& .leasin'/Q
O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing) corresponde aos valores
pagos a esse ttulo obtidos da seguinte forma:
a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de
arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago;
b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos (aluguel mais
valor residual pago a cada parcela).
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? AQU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BBM< ^ QP;
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PERMUTA DE UNIDADES IMOBILI=RIAS
BE2 L O 8*e )e co#)ider% 3er1*(% 3%r% e6ei(o) (ri+*('rio)Q
Para efeitos tributrios, considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma
ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que
ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro,
comumente denominada torna.
242
A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende:
a) o terreno adquirido para venda, com ou sem construo;
b) cada lote oriundo de desmembramento de terreno;
c) cada terreno decorrente de loteamento;
d) cada unidade distinta resultante de incorporao imobiliria;
e) o prdio construdo para venda como unidade isolada ou autnoma;
f) cada casa ou apartamento construdo ou a construir.
necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta.
No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito, que no seja bem imvel,
apurando-se o ganho de capital como dao em pagamento.
Exemplos
1) permuta sem torna:
Em 03/05/2012, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$
60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele
declarado por R$ 50.000,00.
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte "A"
Bem Situao em 31/11/2011 Situao em 31/12/2012
Casa 60.000,00 0,00
Apto. 0,00 60.000,00
Contribuinte "B"
Casa 0,00 50.000,00
Apto. 50.000,00 0,00
2) permuta com torna:
Mesma operao, com recebimento de torna de R$ 10.000,00 por "A".
Ganho de capital de "A":
Item Clculos valores em R$
Proporo 10.000,00 x 100 / 70.000,00 = 14,2857%
Ganho de capital (antes da reduo) 14,2857% x 10.000,00 = 1.428,57
Ganho de Capital (aps a reduo da Lei n
11.196/2006)
1.428,57/(1,006
119
x 1,0035
78
) = 533,82
Custo da torna 10.000,00 - 1.428,57 = 8.571,43
Imposto sobre a renda 533,82 x 15% = 80,07
Rendimento Tributao exclusiva 533,82 - 80,07 = 453,75
243
Rendimento Isento e No Tributvel 1.428,57 - 533,82 = 894,76
Custo do apto para "A" 60.000,00 - 8.571,43 = 51.428,57
Retorno ao sum%rio
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte "A"
Casa 60.000,00 0,00
Apto. 0,00 51.428,57
Contribuinte "B"
Casa 0,00 60.000,00
Apto. 50.000,00 0,00
PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS
BE" L Co1o 3roceder #% 3er1*(% de *1% *#id%de 3or d*%) o* 1%i) *#id%de) i1o+i&i'ri%)Q
Nesse caso, o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobiliria
proporcionalmente ao valor do imvel dado em permuta.
:=nstru!"o Normativa SF nP B,M< de BQ de EulDo de BO--< inciso B?-;
Retorno ao sum%rio
PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINMEIRO
BEA L Co1o 3roceder #o c%)o de 3er1*(% co1 3%@%1e#(o de (or#% e1 di#5eiroQ
Sempre que houver pagamento de torna, a pessoa fsica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de
capital, podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente
torna, conforme exemplo da per'unta 582.
Quando a torna for contratada para pagamento a prazo, a parcela apurada pode ser tributada
proporcionalmente, em cada ms, na medida em que for recebida.
A(e#,-oV
Para os im*veis ad2uiridos at. CB&BA&BO--< pode ser aplicado o percentual de redu!"o previsto no
art? B- da Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< sobre o ganDo de capital correspondente G
torna?
No caso de permuta com pagamento de torna em bens m*veis ou direitos :eFceto dinDeiro;< n"o .
aplicvel o tratamento de permuta previsto no art? BAB< inciso ==< do %ecreto nP C?,,,< de A0 de
mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< devendo ser apurado
normalmente o ganDo de capital relativamente a cada uma das aliena!8es?
244
Retorno ao sum%rio
PERMUTA ENTRE BENS MKGEIS E IMKGEIS
BEB L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& #% 3er1*(% e#(re +e#) 1R7ei) e i1R7ei)Q
No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 121
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das alienaes.
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? CP< ^ CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO
> egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< arts? KK< inciso =V e BAB< inciso ==;
Retorno ao sum%rio
PERMUTA DE IMKGEIS RURAIS
BEC L N%) o3er%,4e) de 3er1*(% de i1R7e& r*r%& 3or o*(ro i1R7e& r*r%&0 co1 o* )e1 +e#6ei(ori%)0
%3&ic%$)e o (r%(%1e#(o (ri+*('rio de 3er1*(%0 di)3o)(o #o %r(S !2!0 i#ci)o II e b 2? do Decre(o #?
"S0 de 2C de 1%r,o de !FFF Re@*&%1e#(o do I13o)(o )o+re % Re#d% RIRH!FFFQ
Sim, desde que, no caso de imvel com benfeitorias, o contribuinte no as tenha utilizado como despesa da
atividade rural.
Retorno ao sum%rio
PERMUTA COM PESSOA JURDICA
BED L Co1o 3roceder #o c%)o de 3er1*(% de i1R7ei) co1 3e))o% P*rdic% V 8*%& % 3e))o% 6)ic%
e)(eP% &i@%d%Q
As operaes de permuta de imveis realizadas entre a pessoa jurdica e seu scio, administrador ou titular,
ou com o cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive afim dessas pessoas fsicas, so sempre
realizadas tomando-se por base o valor de mercado das unidades permutadas, apurado com base em laudo
de avaliao dos imveis permutados. Este deve ser elaborado por trs peritos ou por entidades ou
empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes, com indicao dos critrios de
avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens
avaliados.
Nesse caso, no h tratamento tributrio de permuta e a pessoa fsica determina o ganho de capital
considerando como preo de alienao o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os
bens adquiridos pelo valor de mercado a eles atribudos.
A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal.
:=nstru!"o Normativa SF nP B,M< de BQ de EulDo de BO--;
Retorno ao sum%rio
DA;<O DA UNIDADE IMOBILI=RIA EM PAGAMENTO
BEE L Co1o 3roceder 8*%#do % 3e))o% 6)ic% e6e(*% co1 3e))o% P*rdic% o3er%,-o de co13r% e
7e#d% co1 d%,-o de *#id%de i1o+i&i'ri% e1 3%@%1e#(oQ
So aplicveis s operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas de confisso de dvida e
promessa de dao em pagamento de unidade imobiliria construda ou a construir, todos os procedimentos
e normas da permuta, desde que sejam observadas as condies cumulativas a seguir referidas:
1 - a alienao do terreno e o compromisso de dao em pagamento sejam levados a efeito na mesma
data, mediante instrumento pblico; e
2 - o terreno objeto da operao de compra e venda seja, at o final do ano-calendrio seguinte ao em que
esta ocorrer, dado em hipoteca para obteno de financiamento, ou, no caso de loteamento, oferecido em
garantia ao poder pblico, nos termos da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979.
245
A no observncia das condies cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jurdica, promitente da dao,
apurao dos resultados da operao e recolhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa fsica,
tomando por base, para determinao do preo de alienao dos bens permutados, o valor de mercado ou,
na ausncia de laudo de avaliao, o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal. Nesta hiptese, a
apurao do resultado da operao reporta-se ao ms em que esta tiver ocorrido, sujeitando-se o
promitente da dao (pessoa jurdica) ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital
da pessoa fsica como tributo postergado.
:=nstru!"o Normativa SF nP B,M de BQ de EulDo de BO--;
Retorno ao sum%rio
RESIDENTE NO BRASIL L BENS0 DIREITOS E APLICA;IES FINANCEIRAS ADNUIRIDOS EM
MOEDA ESTRANGEIRA
BEF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) @%#5o) de c%3i(%& %*6erido) #% %&ie#%,-o de +e#) o*
direi(o) %d8*irido) e #% &i8*id%,-o o* re)@%(e de %3&ic%,4e) 6i#%#ceir%) re%&iT%d%) e1 1oed%
e)(r%#@eir% 3or 3e))o% 6)ic% #% co#di,-o de re)ide#(e #o Br%)i&Q
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2000, as operaes que importem na alienao, a qualquer
ttulo, de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, aes e outros ativos financeiros em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior e na liquidao
ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira, por pessoa fsica na condio de
residente no Brasil esto sujeitas apurao de ganho de capital tributvel, alquota de 15%, de acordo
com as trs situaes abaixo:
1. Bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos
originariamente em reais.
1.1. Operaes vista ou a prazo.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em reais, o ganho de capital corresponde diferena positiva, em
reais, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o custo de aquisio do bem ou direito ou o valor
original da aplicao financeira.
O valor de alienao, liquidao ou resgate, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar
fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
O custo de aquisio de bens ou direitos ou o valor original de aplicaes financeiras, quando expresso em
moeda estrangeira, corresponde ao valor de aquisio ou aplicao convertido em dlares e, em seguida,
em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do pagamento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Retorno ao sum%rio
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 15/06/2012, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 por US$
40,000.00, tambm vista.
Item Clculo
Valor de alienao US$ 50,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 142.500,00
Custo de aquisio US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (**) = R$ 74.064,00
Ganho de Capital R$ 142.500,00 - R$ 74.064,00 = R$ 68.436,00
Imposto devido R$ 68.436,00 x 15% = R$ 10.265,40
246
(Vencimento em 31/07/2012)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2012 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira,
convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do
dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima
parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos
termos da legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2012 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
31/07/2012 e em 13/08/2012.
Portanto:
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
Retorno ao sum%rio
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
a) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 20,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 57.000,00
Custo de aquisio proporcional
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =R$
29.625,60
247
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
Imposto devido
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,65
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ 44.883,00 = R$
144.886,50
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.822,50
Imposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto
R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 28/09/2012. Se o resultado
fosse negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
2.1. Operaes vista ou a prazo.
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional
248
mediante a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do
recebimento.
Alienao vista em 15/06/2012, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
Item Clculo
Ganho de Capital em US$ US$ 50,000.00 - US$ 40,000.00 = US$ 10,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 10,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 28.500,00
Imposto devido
R$ 28.500,00 x 15% = R$ 4.275,00
recebimento).
Retorno ao sum%rio
2.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total
de alienao.
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2012 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
29/07/2012 e em 12/08/2012.
Retorno ao sum%rio
a) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
US$ 40,000.00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =
US$ 16,000.00
249
b) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
Custo de aquisio
proporcional
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$
12,000.00
Imposto devido
R$ 8.600,70 x 15% = R$ 1.290,11
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
da parcela recebida / Valor total de
alienao)]
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
US$ 12,000.00
Imposto devido
R$ 8.976,60 x 15% = R$ 1.346,49
Retorno ao sum%rio
3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
parte em reais, parte em moeda estrangeira.
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
250
"5emplo Qcota>es fict6ciasN@
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 11/06/2012 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de US$
25,000.00 em 11/06/2012 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 16/07/2012 e 13/08/2012, respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais:
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
Calcula-se o imposto devido correspondente a cada parcela:
a.1) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 25,000.00 x 80% = US$ 20,000.00
reais
US$ 20,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 57.000,00
(**)
de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
29.625,60
Imposto devido
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
Retorno ao sum%rio
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
(**)
R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
251
de alienao)]
Imposto devido
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,66
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ R$ 44.883,00 = R$
144.886,50
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.862,50
Imposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto (Vencimento
em 28/09/2012)
R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
b) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira:
Valor de alienao proporcional = US$ 62,500.00 x 20% = US$ 12,500.00;
Custo de aquisio proporcional = US$ 50,000.00 x 20% = US$ 10,000.00;
Retorno ao sum%rio
b.1) recebimento da 1 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 25,000.00 x 20% = US$ 5,000.00
(*)
de alienao)]
US$ 10,000.00 x (US$ 5,000.00 / US$ 12,500.00) = US$
4,000.00
Ganho de Capital US$ 5,000.00 - US$ 4,000.00 = US$ 1,000.00
252
Ganho de Capital em reais US$ 1,000.00 x R$ 2,85000 (**) = R$ 2.850,00
Imposto devido
R$ 2.850,00 x 15% = R$ 427,50
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2012 (data do
b.2) recebimento da 2 parcela:
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$
3,000.00
Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,86690 (**) = R$ 2.150,18
Imposto devido
R$ 2.150,18 x 15% = R$ 322,53
estrangeira.
Retorno ao sum%rio
b.3) recebimento da 3 e ltima parcela
Item Clculo
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$
3,000.00
Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,99220 (**) = R$ 2.244,15
Imposto devido R$ 2.244,15 x 15% = R$ 336,62
253
estrangeira.
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento Imposto devido
31/07/2012 R$ 4.106,16 + R$ 427,50 = R$ 4.533,66
31/08/2012 R$ 3.117,65 + R$ 322,53 = R$ 3.440,18
28/09/2012 R$ 3.399,57 + R$ 336,62 = R$ 3.736,19
A(e#,-o:
As cota!8es constantes dos eFemplos desta pergunta s"o 9ict4cias?
@ imposto sobre a renda pago em pa4s com o 2ual o Brasil tenDa 9irmado acordos< tratados ou
conven!8es internacionais prevendo a compensa!"o< ou na2uele em 2ue DaEa reciprocidade de
tratamento< pode ser considerado como redu!"o do imposto devido no Brasil< desde 2ue n"o seEa
compensado ou restitu4do no eFterior?
@ imposto pago no eFterior deve ser convertido em d*lares dos 6stados Nnidos da Am.rica< pelo
valor 9iFado pela autoridade monetria do pa4s de origem dos rendimentos na data do pagamento
e< em seguida< em moeda nacional pela cota!"o do d*lar 9iFada< para compra< pelo Banco Central
do Brasil< para o ltimo dia til da primeira 2uin+ena do mLs anterior ao do recolDimento?
69etuada a aliena!"o em A,BA< o contribuinte deve dar baiFa do bem na %eclara!"o de Bens e
%ireitos< incluindo$se o valor de aliena!"o eFpresso em moeda do pa4s estrangeiro no campo
Z%iscrimina!"o[< bem assim o valor eFpresso em reais< ap*s e9etuada a convers"o na 9orma do
art? AP< ^ BP< da =nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,< deiFando em
branco o campo ZSitua!"o em CB&BA&A,BA :J;[?
Na Dip*tese dos bens e direitos estarem situados em pa4s com o 2ual o Brasil mant.m acordo<
tratado ou conven!"o para evitar a dupla tributa!"o internacional de renda< o tratamento 9iscal .
a2uele previsto no ato internacional?
N"o incide imposto sobre a renda sobre o ganDo de capital au9erido na aliena!"o de bens
locali+ados no eFterior ou representativos de direitos no eFterior< e na li2uida!"o ou resgate de
aplica!8es 9inanceiras< ad2uiridos< a 2ual2uer t4tulo< pela pessoa 94sica na condi!"o de n"o
residente no Brasil :=nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,< art? BQ< =;?
Consideram$se rendimentos au9eridos originariamente em moeda estrangeira os ganDos de
capital obtidos na aliena!"o de bens ou direitos no eFterior?
A apura!"o do ganDo de capital por ocasi"o da aliena!"o de bens im*veis por pessoa 94sica
residente no Brasil est suEeita aos 9atores de redu!"o previstos no art? Q, da Lei nP BB?BO0< de AB
de novembro de A,,K?
:Medida Provis*ria nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de A,,B< art? AQU =nstru!"o Normativa SF nP
A,-< de AM de setembro de A,,AU =nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,;
Retorno ao sum%rio
CONTA REMUNERADA NO E>TERIOR
BF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) P*ro) rece+ido) e1 co#(% re1*#er%d% #o ex(eriorQ
O crdito de rendimentos relativos a depsito remunerado realizado em moeda estrangeira, por pessoa
fsica residente no Brasil, implica a apurao de ganho de capital tributvel, desde que o valor creditado seja
passvel de saque pelo beneficirio.
254
A tributao da variao cambial (ganho de capital) nas aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquidao ou
resgate (parcial ou total) da aplicao financeira.
Sobre o valor dos juros creditados, desde que este valor seja passvel de saque pelo beneficirio, incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital, sendo o custo de aquisio igual a zero.
Os juros decorrentes da aplicao com rendimentos auferidos originariamente em reais, quando no
sacados, configuram, para fins do disposto no art. 24 da MP n 2.158-35, de 2001, uma nova aplicao e
so considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, sendo o custo de aquisio
destes juros o prprio valor reaplicado.
A(e#,-oV
S"o isentos os ganDos de capital relativos Gs aplica!8es 9inanceiras reali+adas em moeda
estrangeira pela pessoa 94sica na condi!"o de n"o residente no Brasil correspondentes ao
primeiro cr.dito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracteri+a!"o da condi!"o de
residente no Brasil< na Dip*tese de aplica!"o 9inanceira reali+ada por tempo indeterminado<
inclusive dep*sito remunerado? @s cr.ditos posteriores estar"o suEeitos G apura!"o do ganDo de
capital?
Exemplo
Depsito remunerado no valor de US$ 100,000.00, realizado em 04/06/2012 com rendimentos auferidos
originariamente em reais. Nesta conta houve quatro operaes sujeitas apurao do ganho de capital em
2012:
a) crditos de juros no valor de US$ 1,000.00 em 29/06/2012 (no sacados);
b) resgate parcial de US$ 50,000.00 em 15/10/2012;
c) crditos de juros no valor de US$ 600.00 em 20/12/2012 (sacados); e
d) resgate parcial de R$ 30.000,00 em 28/12/2012.
As cotaes constantes neste exemplo so fictcias.
Cotaes do dlar dos Estados Unidos da Amrica (EUA):
DATA COTAO DE COMPRA COTAO DE VENDA
04/06/2012 2,42 2,50
29/06/2012 2,80 2,88
15/10/2012 2,00 2,03
20/12/2012 2,10 2,18
28/12/2012 2,30 2,38
Apuramos os trs ganhos de capital separadamente
aN &rKdito de :uros, no sacados, de U\ *,))).)) em 1E8)Z81)*1
Tributao dos Juros
Item Clculo
Valor dos juros creditados US$ 1,000.00 x 2,80 = R$ 2.800,00
Ganho de Capital R$ 2.800,00 R$ 0,00 = R$ 2.800,00
Imposto sobre a Renda (Vencimento em
30/07/2012)
0,15 x 2.800,00 = R$ 420,00
255
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira.
b) Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 13/10/2012
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
Item Clculo
Resgate (Rend. Orig. em reais) 50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 = US$
49,504.95
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira) 50,000.00 - 49,504.95 = US$ 495.05
Portanto, neste exemplo:
Item Clculo
Valor do resgate tributvel 49,504.95 x 2,00 = R$ 99.009,90
Valor Original 49,504.95 x 2,50 = R$ 123.762,38
Ganho de Capital 99.009,90 - 123.762,38 = - R$ 24.752,48
30/11/2012)
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05)
como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
cN &rKdito de :uros QsacadosN de U\ Z)).)) em 1)8*181)*1
estrangeira.
Tributao dos Juros
Item Clculo
Valor dos juros creditados US$ 600.00 x 2,10 = R$ 1.260,00
Ganho de Capital R$ 1.260,00 R$ 0,00 = R$ 1.260,00
31/01/2012)
0,15 x 1.260,00 = R$ 189,00
dN Res'ate no Aalor de US\ 2),))).)) em 1F8*181)*1
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
Item Clculo
Resgate (Rend. Orig. em reais) 30,000.00 x 50,000.00/51,600.00 = US$ 29,069.77
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira) 30,000.00 - 29,069.77 = US$ 930.23
Portanto, neste exemplo:
Item Clculo
Valor do resgate tributvel 29,069.77 x 2,30 = R$ 66.860,47
Valor Original 29,069.77 x 2,50 = R$ 72.674,42
Ganho de Capital 66.860,47 - 72.674,42 = - R$ 5.813,95
31/1/2013)
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 21,600.00), US$ 20,930.23 (50,000.00 - 29,069.77) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 669.77 como aplicao
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
256
:Medida Provis*ria nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de A,,B< art? ACU =nstru!"o Normativa SF nP
BB-&,,< de AM de de+embro de A,,,< arts? AP< QP< 0P e -P U e Ato %eclarat*rio =nterpretativo SF nP
-< de AC de abril de A,,C;
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
BF! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d% %&ie#%,-o de 1oed% e)(r%#@eir% 1%#(id% e1 e)39cieQ
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar,
para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
esta data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o
resultado da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado
da multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira
remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao;
10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser
informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da
declarao.
A(e#,-oV
A isen!"o dos ganDos de capital decorrentes da aliena!"o de bens de pe2ueno valor :aliena!"o
de bens de mesma nature+a cuEo conEunto das opera!8es resulta em valor igual ou in9erior a J
CK?,,,<,,; n"o se aplica G aliena!"o de moeda estrangeira mantida em esp.cie N"o incide o
imposto sobre a renda sobre o ganDo de capital au9erido na aliena!"o de moeda estrangeira
mantida em esp.cie< cuEo total de aliena!8es< no ano$calendrio< seEa igual ou in9erior ao
e2uivalente a cinco mil d*lares dos 6stados Nnidos da Am.rica?
@ dispLndio< a 2ual2uer t4tulo< de moeda estrangeira< em esp.cie ou representada por cDe2ues de
viagem< inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao eFterior< . considerado como
aliena!"o< e suEeita$se G apura!"o de ganDo de capital?
257
@ ingresso no Brasil e a sa4da do Brasil< de reais e moeda estrangeira< s"o processados
eFclusivamente atrav.s de trans9erLncia bancria< cabendo ao estabelecimento bancrio a
per9eita identi9ica!"o do cliente ou do bene9icirio< G eFce!"o do porte< em esp.cie< dos valoresV
a; 2uando em reais< at. J B,?,,,<,,U
b; 2uando em moeda estrangeira< o e2uivalente a J B,?,,,<,,U
c; 2uando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sa4da do Brasil< na 9orma prevista na
regulamenta!"o pertinente?
:Lei nP O?,0O< de AO de EunDo de BOOK< art? 0KU Medida Provis*ria nP A?BK-$CK< de AQ de agosto de
A,,B< art? AQU =nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,< arts? MP< OP< B,< BQ<
inciso ===< e B-< inciso ==;
Retorno ao sum%rio
MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CMENUES DE GIAGEM
BF2 L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do di)3[#dio de 1oed% e)(r%#@eir% re3re)e#(%d% 3or c5e8*e)
de 7i%@e1Q
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira representada por cheques de viagem, inclusive para o
pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como alienao, sujeita apurao de ganho
de capital, conforme disposto nas perguntas 589 e 591.
A(e#,-oV
A moeda estrangeira representada por cDe2ues de viagem deve ser in9ormada na %eclara!"o de
Bens e %ireitos da mesma 9orma prevista para a moeda estrangeira mantida em esp.cie?
Retorno ao sum%rio
APLICA;IES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA
BF" L Co1o )-o co#)ider%do) o) re#di1e#(o) 3rod*Tido) 3or %3&ic%,4e) 6i#%#ceir%) e1 1oed%
e)(r%#@eir% e o @%#5o de c%3i(%& o+(ido #% %&ie#%,-o de +e#) o* direi(o) %d8*irido) e1 1oed%
e)(r%#@eir%Q
Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda estrangeira, bem como o ganho de capital
obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, ainda que decorrentes de
rendimentos auferidos originariamente em reais, so considerados rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
Consulte as perguntas 589 e 590
:=nstru!"o Normativa SF nP BB-< de AM de de+embro de A,,,< art? QP< pargra9o nico;
Retorno ao sum%rio
N<O RESIDENTE L BENS NO BRASIL
BFA L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do @%#5o de c%3i(%& %*6erido #% %&ie#%,-o de +e#) o* direi(o)
)i(*%do) #o Br%)i& 3or #-o re)ide#(eQ
pacfico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto
situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no
campo tributrio, sendo exemplo disso as clusulas dos acordos entre Estados soberanos, com o fito de
258
evitar a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos
nessas operaes so tributveis no Estado contratante em que os bens estiverem situados.
Dessa forma, o ganho de capital auferido por no residente, nas operaes com bens situados no Brasil,
sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo incidncia de imposto alquota de 15% (art. 18 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia
do alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo.
O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem
ou direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos anexa Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos
adquiridos a partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de
aquisio conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco
Central do Brasil, relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos.
Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o
residente no Brasil.
Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem,
ou o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim.
A(e#,-oV
A 9onte pagadora ad2uirente< pessoa 94sica ou Eur4dica residente ou domiciliada no Brasil< deve
reter e recolDer o imposto sobre a renda incidente sobre o ganDo de capital< sob o c*digo
,QMC<au9erido por pessoa 94sica ou Eur4dica residente ou domiciliada no eFterior 2ue alienar bens
locali+ados no Brasil< ou o procurador do alienante 2uando este n"o der conDecimento G 9onte
pagadora de 2ue o proprietrio do im*vel< . residente no eFterior :Lei nP B,?-CC< de AO de
de+embro de A,,C< arts? A0 e OC< inciso ==;?
:Lei nP M?MBC< de AA de de+embro de BO--< art? CCU Lei nP O?AQO< de A0 de de+embro de BOOK< art?
B-U Lei nP B,?-CC< de AO de de+embro de A,,C< arts? A0 e OC< inciso ==U =nstru!"o Normativa SF nP
A,-< de AM de setembro de A,,A< arts? A0 e AM;
Retorno ao sum%rio
REDU;<O SOBRE O GANMO DE CAPITAL
BFB L E1 8*%i) )i(*%,4e) )-o 3er1i(id%) % *(i&iT%,-o do 3erce#(*%& de red*,-o )o+re o @%#5o de
c%3i(%& #% 7e#d% de i1R7e&Q
I Situaes nas quais se aplica a reduo
A partir do ano-calendrio de 2005, a reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel aplica-se em
quatro situaes:
1 - art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988:
Na alienao de imvel adquirido at 31/12/1988, por contribuinte residente no Brasil, pode ser aplicado um
percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou
incorporao do imvel, de acordo com a tabela abaixo:
PERCENTUAIS DE REDU;<O DO GANMO DE CAPITAL NA ALIENA;<O DE BEM IMKGEL
$O #"
SUISI/0O
] #"
R"#U/0O
$O #"
SUISI/0O
] #"
R"#U/0O
$O #"
SUISI/0O
] #"
R"#U/0O
$O #"
SUISI/0O
] #"
R"#U/0O
$O #"
SUISI/0O
] #"
R"#U/0O
at 1969 100 1973 80 1977 60 1981 40 1985 20
1970 95 1974 75 1978 55 1982 35 1986 15
1971 90 1975 70 1979 50 1983 30 1987 10
1972 85 1976 65 1980 45 1984 25 1988 5
:=nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? A0;
259
2 - art. 37 da Medida Provisria n 252, de 15 de junho de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo determinado pela seguinte frmula: FR = 1 / 1,0035
m
, onde "m" corresponde ao
nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio
do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005, por fora do Ato
Declaratrio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n 38, de 14 de outubro de 2005.
3 - inciso I do 1 e 2G do art. 40 da Lei nG 11.196, de 21 de novembro de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR1) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo ser determinado pela seguinte frmula:
FR1 = 1/1,0060
m1
, onde "m1" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005.
4 - incisos I e II do 1G e 2G do art. 40 da Lei nG 11.196, de 21 de novembro de 2005:
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, podem ser
aplicados fatores de reduo (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado.
A base de clculo do imposto corresponde multiplicao do ganho de capital pelos fatores de reduo, que
so determinados pelas seguintes frmulas:
a) FR1 = 1/1,0060
m1
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de novembro de 2005, para
imveis adquiridos at o ms de novembro de 2005; e
b) FR2 = 1/1,0035
m2
ms de dezembro de 2005, ou o ms da aquisio do imvel, se posterior, e o de sua alienao.
Essas redues aplicam-se s alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005.
Retorno ao sum%rio
II - Forma de utilizao da reduo
As redues aplicam-se sucessivamente e quando cabveis.
A aplicao de cada uma das redues referidas nos itens 1 a 4 do inciso I acima d-se sobre o ganho de
capital diminudo das redues anteriores.
A seguir mostra-se a sequncia das redues do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre
a renda devido:
BC1 = Valor Alienao Custo Aquisio
1 - Alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2
Reduo 2: BC2 x FR = BC3
IR = BC3 x 15%
2 - Alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
260
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3
IR = BC3 x 15%
3 - Alienaes ocorridas a partir de 1G/12/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3;
Reduo 3: BC3 x FR2 = BC4;
IR = BC4 x 15%.
III - Quadro Resumo
O quadro seguinte resume as quatro situaes previstas na legislao:
D%(% de A&ie#%,-o Red*,-o
At 15/06/2005 Lei n 7.713, de 1988, art. 18.
De 16/06/2005 a
13/10/2005
Lei n 7.713, de 1988, art. 18;
FR=1/B<,,CK
m
(MP n 252, de 2005, art. 37)
De 14/10/2005 a
30/11/2005
Lei n 7.713, de 1988, art. 18;
FR1=1/B<,,0,
mB
(Lei n 11.196, de 2005, art. 40, 1 e 2)
A partir de 1/12/2005
Lei n 7.713, de 1988 art. 18;
FR1=1/B<,,0,
mB
(at 11/05); (Lei n 11.196, de 2005, art. 40,
1, I e 2)
FR2=1/B<,,CK
mA
(a partir de 12/05). (Lei n 11.196, de 2005, art.
40, 1, II)
a) m e m1 contados a partir de 01/1996 ou da data de aquisio, se posterior;
b) m2 contados a partir de 12/2005 ou da data de aquisio, se posterior.
:=nstru!"o Normativa SF nP KOO< de A- de de+embro de A,,K< art? CP;
Retorno ao sum%rio
EDIFICA;<O EM TERRENO ALMEIO L REDU;<O DO GANMO DE CAPITAL
BFC L c%+7e& % red*,-o do @%#5o de c%3i(%& 8*%#do o co#(ri+*i#(e edi6ic% e1 (erre#o %&5eioQ
Sim. cabvel a reduo sobre o ganho de capital na alienao de imvel construdo em terreno alheio,
uma vez que a construo efetuada em propriedade alheia caracteriza-se como bem imvel, nos termos do
art. 79 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, dado seu carter de permanncia, desde
que observadas as orientaes da pergunta 595.
Retorno ao sum%rio
IMKGEL CONSTRUDO APKS ANUISI;<O DO TERRENO L REDU;<O
BFD L Co1o 3roceder 3%r% %3&ic%r o 3erce#(*%& de red*,-o #% 5i3R(e)e de %&ie#%,-o de i1R7e&
edi6ic%do0 %13&i%do eHo* re6or1%do e1 d%(% 3o)(erior V d% %8*i)i,-o do (erre#oQ
No caso de percentual de reduo diferenciado, necessrio que o custo seja desdobrado de acordo com a
data de aquisio, ou seja, o quanto representa o custo parcial do terreno, da edificao, da ampliao ou
reforma em relao ao total de aquisio.
Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado, cabe destacar o seguinte:
261
I - Lei n? 7.713, de 22 de dezembro de 1988
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1988, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1988:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior ao da sua aquisio, considerado, para todo o imvel, o ano da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1988:
A reduo aplica-se apenas em relao ao terreno e s edificaes existentes em 31/12/1988.
II - Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1995, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior, considerado o ms da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, considerado o ms de sua realizao.
Sobre percentual de reduo, consulte a per'unta 595
:=nstru!"o Normativa SF nP KOO< de A- de de+embro de A,,K< art? CP< Ato %eclarat*rio Normativo
Cosit nP B,< de BOOB;
Retorno ao sum%rio
DESAPROPRIA;<O
BFEL N*%#do )e de7e %3*r%r o @%#5o de c%3i(%& decorre#(e de de)%3ro3ri%,-oQ
No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto ,
no ato do pagamento integral da indenizao. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo
pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 2012, considera-se:
a) data de alienao, a do recebimento final do valor fixado;
b) valor de alienao, a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final
recebido, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais
rendimentos recebidos no ms no carn-leo, ou na fonte, e na declarao.
Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja
do expropriado.
No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da
indenizao, o contribuinte deve preencher o campo "Discriminao", da Declarao de Bens ou Direitos,
informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/2012. No incluir as parcelas
referentes a juros.
A(e#,-oV
7ratando$se de desapropria!"o para 9ins de re9orma agrria< con9orme o disposto no ^ KP do art?
B-Q da Constitui!"o Federal de BO--< n"o se apura o ganDo de capital relativo G terra nua?
=&BOOO< art? BA,< inciso =U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< arts? AQ e
A-;
262
Retorno ao sum%rio
IMKGEL RURAL
BFF L Co1o %3*r%r o @%#5o de c%3i(%& de i1R7e& r*r%&Q
O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua
(sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto
as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa
da atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital.
1 - Imveis adquiridos at 31/12/1996
Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital
vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
1.1 - Custo de aquisio
O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos. .
1.2 - Falta de declarao
Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de
aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das
referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada.
1.3 - Valor de mercado em 31/12/1991 inferior ao custo corrigido
Tratando-se de imvel adquirido at 1991, cujo valor de mercado declarado em 31/12/1991, for inferior ao
custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF nG 84, de 11 de outubro de
2001.
1.4 - Imvel adquirido aps 31/12/1991
Se o contribuinte adquiriu imvel rural aps 31/12/1991, o custo o valor da escritura (isto , o valor pago)
corrigido at 31/12/1995, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da
Instruo Normativa SRF nG 84, de 11 de outubro de 2001.
1.5 - Imvel adquirido a partir de 01/01/1996
Tratando-se de imvel adquirido aps 31/12/1995, no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme
a Lei nG 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 17.
1.6 - Valor de alienao
O valor de alienao, em todos os casos, o valor efetivo da transao.
2 - Imveis adquiridos a partir de 01/01/1997
Com o advento da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, passam a ser considerados como custo de
aquisio e valor de alienao do imvel rural, o Valor da Terra Nua (VTN), declarado no Documento de
Informao e Apurao do ITR (Diat), respectivamente nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua
alienao. Caso no tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisio ou alienao, ou
ambos, deve-se proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais da transao.
:Lei nP O?COC< de BO de de+embro de BOO0< art? BO;
A(e#,-oV
Se as ben9eitorias tiverem sido dedu+idas como despesa de custeio na apura!"o da determina!"o
da base de clculo do imposto da atividade rural< o valor de aliena!"o re9erente a elas ser
tributado como receita da atividade rural?
Caso o custo das benfeitorias integre o custo de aquisio:
a) inexistindo VTN de aquisio ou alienao, o ganho de capital a diferena entre o valor total recebido na
alienao (terra nua mais benfeitorias) e o custo de aquisio, representado pela soma do custo de
aquisio da terra nua s despesas com benfeitorias;
263
b) existindo VTN de aquisio e alienao, o ganho de capital determinado pela diferena entre o VTN do
ano de alienao somado ao valor recebido pelas benfeitorias menos o VTN do ano de aquisio somado
ao custo das benfeitorias {GC = VTN alienao + valor recebido pelas benfeitorias - (VTN aquisio + valor
pago pelas benfeitorias)}.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 29; Lei n 9.393, de 1996, art. 1, 2; =nstru!"o
Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< arts? OP e B,;
Retorno ao sum%rio
TERRA NUA L GANMO DE CAPITAL
C L O 8*e )e co#)ider% (err% #*% 3%r% 6i#) de %3*r%,-o do @%#5o de c%3i(%&Q
Considera-se terra nua o imvel rural, por natureza, que compreende o solo com sua superfcie e respectiva
floresta nativa, despojado das construes, instalaes e melhoramentos, das culturas permanentes, das
rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas, que se classificam como
investimentos (benfeitorias).
:Lei nP -?,AC< de BA de abril de BOO,< art? QP< ^ CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0A< =nstru!"o Normativa SF nP -C< de
BB de outubro de A,,B< art? OP< ^ BP;
Retorno ao sum%rio
GALOR DA TERRA NUA .GTN/ DE COMPRA E ALIENA;<O IDONTICOS
C! L Co1o %3*r%r o @%#5o de c%3i(%& 8*%#do o G%&or d% Terr% N*% .GTN/ de co13r% e o de
%&ie#%,-o )-o id[#(ico)0 co1o0 3or exe13&o0 3%r% o i1R7e& %d8*irido %#(e) d% e#(re@% do Di%( e
7e#dido %3R) % )*% e#(re@%0 3or91 #o 1e)1o %#oQ
Em relao terra nua, no h que se falar em ganho de capital, visto que o Valor da Terra Nua (VTN) de
compra e o de venda so coincidentes, salvo se as benfeitorias no tiverem sido deduzidas como despesa
de atividade rural, caso em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias.
Retorno ao sum%rio
ANUISI;<O EHOU ALIENA;<O SEM APURA;<O DO G%&or d% Terr% N*% .GTN/
C2 L Co1o %3*r%r o @%#5o de c%3i(%& )e o co#(ri+*i#(e %d8*irir *1 i1R7e& r*r%&0 % 3%r(ir de
!H!H!FFD0 %3R) % e#(re@% do Di%( o* %&ie#'$&o %#(e) d% )*% e#(re@% o*0 e1 8*%&8*er c%)o0 o#de
#-o )e 3o))% %3*r%r o G%&or d% Terr% N*% .GTN/ de co13r% o* de 7e#d%0 o* %1+o)Q
O contribuinte deve proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais das transaes de
compra e de alienao do imvel.
Retorno ao sum%rio
CONSKRCIO
C" L Co#)orci%do 8*e #o %#o$c%&e#d'rio 6oi co#(e13&%do e %&ie#o* o 7ec*&o 3e&o 7%&or de
1erc%doS P%r% (%#(o0 &i+ero* % %&ie#%,-o 6id*ci'ri% do 7ec*&o e %))*1i* % d7id% do co#)Rrcio co1
% %d1i#i)(r%dor%0 3or 1eio de #o(% 3ro1i))Rri%S A d7id% %))*1id% i#(e@r% o c*)(o do 7ec*&o0 3%r%
%3*r%,-o do @%#5o de c%3i(%&Q
Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das
parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida.
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264
]NICO IMKGEL L ANUISI;<O DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR
CA L Pro3rie('rio de *1 i1R7e& %d8*ire0 1edi%#(e co#(r%(o 3%r(ic*&%r0 o*(ro i1R7e& % )er
co#)(r*doS A %&ie#%,-o do i1R7e& 8*e 3o))*i0 %#(e) do rece+i1e#(o d%8*e&e e1 co#)(r*,-o0 )e
e#8*%dr% #% i)e#,-o de %&ie#%,-o de U#ico i1R7e& 3or 7%&or i@*%& o* i#6erior % RW AAS0Q
O proprietrio de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante contrato
particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado qualquer
quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um deles, fazer
jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00.
O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para
configurar a aquisio do imvel.
=&BOOO< art? CO< inciso ===U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? AO< =;
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ALIENA;IES DIGERSAS L APLICABILIDADE DA ISEN;<O
CB L P%r% %) %&ie#%,4e) decorre#(e) de %di%#(%1e#(o d% &e@(i1%0 di))o&*,-o d% )ocied%de
co#P*@%& o* *#i-o e)('7e& e )*ce))-o causa mortis, %3&ic%1$)e %) i)e#,4e) do +e1 de 3e8*e#o
7%&or0 do U#ico i1R7e& e do) +e#) %d8*irido) %(9 !FEEQ
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam as
exigncias legais.
&onsulte as per'untas 534 Qitens 2, V e PN e 595
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ALIENA;IES DIGERSAS L APLICABILIDADE DE REDU;<O
CC L P%r% %) %&ie#%,4e) decorre#(e) de %di%#(%1e#(o d% &e@(i1%0 di))o&*,-o d% )ocied%de
co#P*@%& o* *#i-o e)('7e& e )*ce))-o causa mortis, %3&ic%1$)e o) 6%(ore) de red*,-o de 8*e (r%(%
% Lei #? !!S!FC0 de 2! de #o7e1+ro de 2BQ
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam s
exigncias legais.
&onsulte as per'untas 534 Qitens 2, V e PN e 595
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GALOR DA ALIENA;<O RECEBIDO PARCELADAMENTE
CD L Co1o %3*r%r o @%#5o de c%3i(%& 8*%#do o 7%&or d% %&ie#%,-o 9 rece+ido 3%rce&%d%1e#(eQ
O ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o
recebimento das parcelas, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento. O ganho de capital
diferido calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor
total da alienao sobre o valor de cada parcela recebida.
Se o parcelamento incluir clusula de reajuste, qualquer que seja a designao dada mesma (juros,
correo monetria, reajuste de parcelas etc.), a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento
tributrio de juros.
:=nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? CB;
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265
GENDA PARCELADA DE IMKGEL L CL=USULAS DE CORRE;<O
CE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d%) c&'*)*&%) de corre,-o 3%r% 7e#d% 3%rce&%d% de i1R7e&0
3re7i)(%) e1 co#(r%(o de co13r% e 7e#d%Q
Independentemente da designao dada (juros, correo monetria, reajuste de parcelas etc.), qualquer
acrscimo no valor da venda provocado pela diviso em parcelas do pagamento deve ser tributado em
separado do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme
o caso, e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Exemplo:
Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R$ 100.000,00, em dez parcelas de R$
10.000,00 corrigidas pela variao do IGPM; R$ 100.000,00 so considerados como valor de alienao, R$
10.000,00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital. A parte correspondente
atualizao da parcela pelo IGPM fica sujeita ao carn-leo, quando recebida de pessoas fsicas, e
tributao na fonte, quando recebida de pessoas jurdicas, bem como ao ajuste anual.
:=nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? BO< ^ CP;
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BENS ADNUIRIDOS AT !FFB PELA PRIMEIRA GEZ DECLARADOS
CF L Co1o %(*%&iT%r o) +e#) o* direi(o) %d8*irido) %(9 !FFB e 3e&% 3ri1eir% 7eT dec&%r%do)Q
Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no
apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu
determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos constante da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, observado o art. 96 da Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991.
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DESPESAS NUE INTEGRAM O CUSTO DE ANUISI;<O
C! L N*%i) )-o %) de)3e)%) 8*e 3ode1 i#(e@r%r o c*)(o de %8*i)i,-o de +e#) e direi(o)Q
Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e
discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa:
1 - De bens imveis:
a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos
rgos municipais competentes;
b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes;
c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a
alienao;
d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo
alienante;
e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de
vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel;
f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel alienado;
g) o valor da contribuio de melhoria;
h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo;
i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel.
266
2 - De demais bens ou direitos:
Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o
nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou
direitos, retfica de motor etc.
A(e#,-oV
@ valor da corretagem< 2uando suportado pelo alienante< . dedu+ido do valor da aliena!"o e<
2uando se tratar de venda a pra+o< com di9erimento da tributa!"o< a dedu!"o 9ar$se$ sobre o
valor da parcela do pre!o recebida no mLs do pagamento da re9erida corretagem?
:=nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? BM e ^ QP do art? BO;
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ALIENA;<O DE BENS COMUNS L ISEN;<O DE ]NICO IMKGEL
C!! L U1 c%)%&0 c*Po re@i1e de c%)%1e#(o 9 o de co1*#5-o 3%rci%& de +e#)0 o* co13%#5eiro)
e1 *#i-o e)('7e&0 %&ie#o*H%&ie#%r%1 *1 +e1 co1*10 )e#do 8*e *1 do) c2#P*@e) 3o))*i o*(ro
+e1 %d8*irido %#(e) do c%)%1e#(oS O c2#P*@e o* co13%#5eiro 8*e 3o))*i %3e#%) o +e1 co1*1
6%T P*) V i)e#,-o de %&ie#%,-o do U#ico i1R7e&Q
No. O bem adquirido na constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens ou em unio
estvel, salvo contrato escrito entre as partes, pertence a ambos cnjuges/companheiros. Para a apurao
do ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges/companheiros possui outro imvel ou
tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos. Em caso positivo, no se pode considerar como
alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum alienado pelo casal,
sendo um dos cnjuges/companheiros proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a renda
sobre o ganho de capital tributvel.
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A< Art? B?MAKU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? CO< inciso ===;
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BEM DE PENUENO GALOR L CONDOMNIO
C!2 L Co1 re&%,-o V i)e#,-o 3%r% %&ie#%,-o de +e#) o* direi(o) 3or 7%&or i@*%& o* i#6erior % RW
"BS00 co1o 3roceder #% %&ie#%,-o de +e#) o* direi(o) 3o))*do) e1 co#do1#ioQ
O limite de iseno para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor (R$ 35.000,00) considerado em
relao parte de cada condmino.
Aten!"oV
No caso de bens comuns< o limite aplica$se ao valor total dos bens ou conEunto de bens alienados?
Neste caso< co#)*&(e %) 3er@*#(%) 534 e 611?
patrimoniais< no 2ue couber< o regime da comunD"o parcial de bens e< portanto< os bens
ad2uiridos nessa condi!"o s"o comuns :Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A< Art? B?MAK;?
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SALDO DEGEDOR DO SISTEMA FINANCEIRO DA MABITA;<O .SFM/ L CUSTO DE ANUISI;<O
C!" L N*%& 9 o c*)(o de %8*i)i,-o de i1R7e& %d8*irido 3e&o Si)(e1% Fi#%#ceiro de M%+i(%,-o
.SFM/ e 3o)(erior1e#(e %&ie#%do co1 (r%#)6er[#ci% do )%&do de7edorQ
O custo de aquisio corresponde ao valor efetivamente pago pela aquisio do imvel constante do campo
"Situao em 31/12/2011 (R$)" da sua Declarao de Bens eu Direitos do exerccio de 2012, ano-calendrio
de 2011, somado s parcelas pagas em 2012. Se desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual,
o custo dos bens e direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme
orientao constante na per'unta 548 e somado s parcelas pagas a partir de 01/01/1996
267
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PROGRAMA DE ARRENDAMENTO RESIDENCIAL L CUSTO DE ANUISI;<O
C!A L N*%& 9 o c*)(o de %8*i)i,-o 3%r% o) i1R7ei) %d8*irido) e1 2!2 3or 1eio do Si)(e1%
Fi#%#ceiro d% M%+i(%,-o .SFM/0 C%r(% de Cr9di(o0 Pro@r%1% de Arre#d%1e#(o Re)ide#ci%& o*
6i#%#ci%1e#(o dire(o co1 % co#)(r*(or%Q
Considera-se como custo de aquisio o valor das parcelas efetivamente pagas construtora ou
incorporadora e ao agente financeiro pela aquisio do imvel. A forma de pagamento de tais valores deve
ser especificada no campo "Discriminao" da Declarao de Bens ou Direitos.
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A;IES DE COMPANMIA TELEFZNICA L ALIENA;<O COM PROCURA;<O
C!B L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #% %&ie#%,-o de %,4e) de co13%#5i% (e&e62#ic% 3or 1eio de
3roc*r%,-o co1 3&e#o) 3odere)Q
Independentemente de ter sido feita mediante procurao, a alienao de aes quando efetuada fora dos
preges das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apurao do ganho de capital. Se
alienadas em bolsa de valores esto sujeitas s normas de apurao de renda varivel.
:=nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< arts? AP< CP e B0;
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G%&or d% Terr% N*% .GTN/ DO DIAT MENOR NUE GALOR DE GENDA DA TERRA NUA
C!C L No c%)o de %&ie#%,-o e1 8*e o G%&or d% Terr% N*% .GTN/ do Di%( do %#o d% %&ie#%,-o 6or
1e#or 8*e o 7%&or e6e(i7o d% 7e#d% d% (err% #*% do i1R7e& r*r%&0 co1o de7e )er dec&%r%d% %
di6ere#,% e#(re o) 7%&ore)Q
O valor de alienao para apurao do ganho de capital o constante no Diat do ano de alienao. Assim a
diferena entre o valor de alienao e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e no
tributvel.
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TTULOS DE INGESTIMENTO COLETIGO
C!D L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) de ((*&o) de i#7e)(i1e#(o co&e(i7oQ
No se sujeitam ao ganho de capital e so tributados exclusivamente na fonte como aplicao financeira de
renda fixa, incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos lquidos
pagos ou creditados decorrentes da aquisio de ttulos ou contratos de investimento coletivo, tais como os
comumente conhecidos como "Boi Gordo", alquota de 20%.
A reteno do imposto efetuada por ocasio do pagamento dos rendimentos ou resgate do ttulo ou
contrato, sendo a fonte pagadora dos rendimentos a responsvel por essa reteno.
:Ato %eclarat*rio Normativo Cosit nP BO< de BOO-;
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PASSE DE ATLETA
C!E L N*%& 9 o (r%(%1en(o (ri+*('rio d% ce))-o de direi(o )o+re 3%))e de %(&e(%Q
Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva
entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de
capital na alienao de direitos.
Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular.
268
A(e#,-oV
As 2uantias remetidas para o eFterior< para pagamento do valor do passe< s"o tributveis na
9onte< nos termos dos arts? 0-A< =< e 0-K< caput e inciso == do %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de
BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO?
:Lei nP O?0BK< de AQ de mar!o de BOO-;
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BEM DE PENUENO GALOR
C!F L O 8*e )e co#)ider% +e1 de 3e8*e#o 7%&or 3%r% 6i#) de exc&*)-o do @%#5o de c%3i(%&Q
1 - Alienao realizada at 15 de junho de 2005:
1.1 - Para esse efeito, considera-se bem de pequeno valor aquele decorrente da alienao de bens ou
direitos cujo preo unitrio de alienao ou cesso, no ms de sua efetivao, seja igual ou inferior a R$
20.000,00, exceto no caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie.
2 - Alienao realizada a partir de 16 de junho de 2005:
2.1 Para as alienaes efetuadas a partir de 16 de junho de 2005, os bens e direitos de pequeno valor
passaram a ter os seguintes limites:
I - R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
II - R$ 35.000,00, nos demais casos.
2.2 - Para se determinar o valor do ms de junho de 2005, deve ser observado que o valor da alienao
efetuada at o dia 15 no pode ultrapassar o limite de R$ 20.000,00.
A(e#,-oV
Na determina!"o do limite deve ser observado 2ueV
a; no caso de aliena!"o de diversos bens ou direitos da mesma nature+a< deve ser considerado o
valor do conEunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo mLs< tais como autom*veis e
motocicletas< im*vel urbano e terra nua< 2uadros e esculturas? Sendo ultrapassado esse limite< o
ganDo de capital deve ser apurado em rela!"o a cada um dos bensU
b; no caso da sociedade conEugal ou uni"o estvel :salvo contrato escrito entre os companDeiros;<
o limite de isen!"o aplica$se em rela!"o ao valor de cada um dos bens ou direitos possu4dos em
comunD"o e ao valor do conEunto dos bens ou direitos da mesma nature+a< alienados em um
mesmo mLsU
c; na aliena!"o de bens ou direitos em condom4nio< o limite aplica$se em rela!"o G parte de cada
cond'mino ou coproprietrioU
d; 2uando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinDeiro deve ser considerado o
valor total da aliena!"o e n"o apenas o valor da tornaU
e; @ limite de J CK?,,,<,, aplica$se G de aliena!"o de a!8es em bolsa no eFterior< por residente
no Brasil suEeita a apura!"o de )anDo de Capital em Moeda 6strangeira?
:Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A< artigo B?MAKU Lei nP BB?BO0< de AB de novembro de A,,K<
art? C-U =nstru!"o Normativa SF nP KOO< de A- de de+embro de A,,K< art? BP;
&onsulte as per'untas 534, 562, 591, 605, 612, 620 e 621
Retorno ao sum%rio
PERMUTA COM RECEBIMENTO DE TORNA EM DINMEIRO
C2 L N% 3er1*(% de i1R7ei) co1 rece+i1e#(o de (or#% e1 di#5eiro0 )e o 7%&or d% (or#% 6or i@*%&
o* i#6erior % RW "BS00 3ode )er co#)ider%d% co1o _+e1 de 3e8*e#o 7%&or_Q
No, uma vez que a no incidncia alcana o valor total da alienao e no apenas o valor da torna.
269
Para alienaes at 15 de junho de 2005, considera-se bem de pequeno a alienao at R$ 20.000,00
Em relao s alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, o
valor da operao R$ 35.000,00.
Retorno ao sum%rio
IMKGEL ADNUIRIDO PELO Si)(e1% Fi#%#ceiro d% M%+i(%,-o .SFM/ OU EM CONSKRCIO
C2! L O 8*e )e co#)ider% +e1 de 3e8*e#o 7%&or #o c%)o de %&ie#%,-o de i1R7e& 6i#%#ci%do 3e&o
Si)(e1% Fi#%#ceiro d% M%+i(%,-o .SFM/0 o* de +e1 %d8*irido 3or co#)Rrcio e %))e1e&5%do)Q
O valor de alienao compreende apenas o valor recebido, sem o saldo devedor transferido ao adquirente.
Dessa forma, se o valor recebido for igual ou inferior a R$ 35.000,00, no se tributa o ganho de capital.
=&BOOO< art? CO< inciso ==U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? AO<
inciso ==;
Q consulte a per'unta 619N
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O DO ]NICO IMKGEL
C22 L O co#(ri+*i#(e 8*e %&ie#% o U#ico i1R7e& 8*e 3o))*i de7e 3%@%r o i13o)(o )o+re % re#d%
3or oc%)i-o de )*% %&ie#%,-oQ
Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular
possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que no tenha realizado qualquer outra
alienao de imvel nos ltimos cinco anos.
No caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros), o limite de
iseno aplica-se em relao ao valor total do imvel alienado.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? ACU Lei nP B,?Q,0< de B, de Eaneiro de A,,A< artigo
B?MAKU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda >
=&BOOO< art? CO< inciso ===U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? AO<
inciso =;
Retorno ao sum%rio
]NICO IMKGEL L COPROPRIEDADE
C2" L Co#(ri+*i#(e 8*e 3o))*i % co3ro3ried%de de i1R7e& e %i#d% 3o))*i o*(ro i1R7e& e1 )e*
3rR3rio #o1e0 %o 7e#der 8*%&8*er *1 de&e) 3ode co#)ider'$&o _U#ico i1R7e&_ 3%r% e6ei(o de
exc&*)-o do @%#5o de c%3i(%&Q
No. A copropriedade caracteriza propriedade de imvel. Nesse caso, possuindo o contribuinte mais de um
imvel, no h que se falar em "nico imvel". Assim, no podem utilizar, do benefcio do art. 23 da Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995.
Retorno ao sum%rio
UNIFICA;<O DE TERRENOS CONTGUOS
C2A L Co#(ri+*i#(e 3o))*% doi) (erre#o) co#(@*o)0 3ro1o7e* % *#i6ic%,-o e )o+re e&e) co#)(r*i*
*1% re)id[#ci%0 3%))%#do % )er 3ro3rie('rio de))e U#ico i1R7e&S Pode *)*6r*ir d% exc&*)-o do
@%#5o de c%3i(%& #% %&ie#%,-o do U#ico i1R7e&Q
Sim. O art. 23 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, faz referncia alienao do nico imvel que o
titular possua (no ms da alienao). Conforme o disposto no art. 111, inciso I, do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN), e caso no tenha ocorrido alienao a qualquer ttulo nos ltimos 5 anos de outro imvel, e
considerando que a unificao de imveis no caracteriza alienao, cabvel a excluso do ganho de
270
capital no caso de alienao, como um nico imvel e em um nico instrumento, de imvel resultante de
unificao anterior de outros que o titular possua, devidamente averbada em cartrio de registro de imveis
(art. 234 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973 - Lei dos Registros Pblicos). Este entendimento
tambm vlido para a terra nua de imveis rurais.
Retorno ao sum%rio
ALIENA;<O DE PARTE DO IMKGEL
C2B L Co#(ri+*i#(e0 3ro3rie('rio de *1 U#ico i1R7e&0 8*e #-o %&ie#o* #e#5*1 i1R7e& #o) U&(i1o)
B %#o)0 %&ie#% *1% 3%r(e de))e i1R7e&0 3er1%#ece#do #% 3ro3ried%de d% 're% re1%#e)ce#(eS T%&
co#(ri+*i#(e (e1 direi(o #e))% o3er%,-o V i)e#,-o de %&ie#%,-o de U#ico i1R7e&Q
No. Nesse caso, o contribuinte no alienou todo o imvel, mas parte, permanecendo, na data, como
proprietrio de imvel. No faz jus, portanto, iseno.
:Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? AC;
Retorno ao sum%rio
ATIGOS RECEBIDOS L DISSOLU;<O SOCIEDADE CONJUGAL
C2C L N*%& 9 o c*)(o de %8*i)i,-o #% (r%#)6er[#ci% de %(i7o) rece+ido) #% di))o&*,-o d%
)ocied%de co#P*@%& o* d% *#i-o e)('7e&Q
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados, conforme legislao pertinente, pelo valor constante na
ltima Declarao de Bens e Direitos ou em valor superior quele declarado (valor de mercado).
Se a transferncia dos bens ou direitos a quem lhe foram atribudos foi em valor superior quele pelo qual
constavam na ltima declarao de quem declarava os bens antes da dissoluo da sociedade conjugal ou
unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%, em nome do cnjuge ou companheiro a
quem o ativo foi atribudo. Nesse caso, os bens e direitos devem ser includos na declarao de bens, pelo
valor atribudo na transferncia do direito de propriedade, que constituir custo para efeito de eventual
alienao futura.
Se a transferncia for efetuada pelo valor informado na ltima Declarao de Bens e Direitos, no incide a
cobrana de imposto no ato da transferncia. O ex-cnjuge ou ex-companheiro a quem foram atribudos os
bens ou direitos, deve inclu-los em sua Declarao de Bens e Direitos, pelos valores informados na ltima
declarao de quem os declarava, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel.
outubro de A,,B< art? CP< ==;
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PAGAMENTO DO IR L DISSOLU;<O SOCIEDADE CONJUGAL
C2D L N*e1 9 o co#(ri+*i#(e do i13o)(o )o+re o @%#5o de c%3i(%& #% (r%#)6er[#ci% de %(i7o) e1
decorr[#ci% de di))o&*,-o d% )ocied%de co#P*@%& o* d% *#i-o e)('7e&Q
Se a transferncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a diferena a maior
sujeita-se incidncia de imposto sobre a renda alquota de quinze por cento.
O contribuinte do imposto o ex-cnjuge ou o ex-convivente ao qual o bem ou direito for atribudo.
:Lei nP O?KCA< deB, de de+embro de BOOM< art? AC< com reda!"o dada pelo art? B, da Lei nP O?MMO<
de BO de Eaneiro de BOOOU =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de outubro de A,,B< art? C,< ^ CP<
V;
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271
MERAN;A OU LEGADO
C2E L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #% (r%#)6er[#ci% de %(i7o) 3or 5er%#,% o* &e@%doQ
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e
direitos podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cu:us ou
por valor superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior, a diferena positiva entre este e o valor
constante na ltima Declarao de Bens e Direitos tributada como ganho de capital alquota de 15%.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cu:us,
no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou
direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao do de cu:us, o qual
constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual futura alienao.
A(e#,-oV
A trans9erLncia alcan!a inclusive os casos de esp*lio iniciados antes de ,B&,B&BOO-< cuEa decis"o
Eudicial da partilDa tenDa sido pro9erida durante o ano$calendrio de A,BA?
=&BOOO< arts? BAO< inciso ===< e M0A< ^ AP< inciso =U =nstru!"o Normativa SF nP -Q< de BB de
outubro de A,,B< art? CP< inciso ==;
Consulte a pergunta -.3
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DOA;<O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA L TRATAMENTO
C2F L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio #% (r%#)6er[#ci% de +e#) e direi(o) #% do%,-o e1
%di%#(%1e#(o d% &e@(i1%Q
Na transferncia do direito de propriedade por doao em adiantamento de legtima, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e
Direitos do doador ou por valor superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado, a diferena positiva entre este
e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital
alquota de 15%, em nome do doador.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador, no
h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o donatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua
Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito
de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao.
outubro de A,,B< art? CP< inciso ==;
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I$&OR+OR/0O " ,O!"M"$!O
INCORPORA;<O DE PRDIOS EM CONDOMNIO
C" L O 8*e )e co#)ider% co1o i#cor3or%,-o de 3r9dio) e1 co#do1#ioQ
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a
construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de
edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
272
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
=&BOOO< art? BKB;
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CONSTRU;IES ABRANGIDAS PELAS INCORPORA;IES IMOBILI=RIAS
C"! L N*%i) %) co#)(r*,4e) %+r%#@id%) e % &e@i)&%,-o 8*e )e %3&ic% 3%r% %) i#cor3or%,4e)
i1o+i&i'ri%)Q
As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas
em condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.
:No aspecto 9iscal< subordinam$se especi9icamente Gs disposi!8es dos %ecretos$lei nP B?C-B< de
AC de de+embro de BOMQU %ecreto$lei nP B?KB,< de AM de de+embro de BOM0U =nstru!"o Normativa
SF nP A-&M-U =nstru!"o Normativa SF nP -Q&MOU =nstru!"o Normativa SF nP AC&-CU =nstru!"o
Normativa SF nP 0M&--;
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INCORPORADOR
C"2 L N*e1 9 co#)ider%do _i#cor3or%dor_Q
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e
levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a
preo e em determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
:Lei nP Q?KOB< de B0 de de+embro de BO0Q< arts? AO e C,;
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao a pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
=&BOOO< arts? BKB e BKA;
A(e#,-oV
%e acordo com o art? 0- da Lei nP Q?KOB< de B0 de de+embro de BO0Q< os proprietrios ou titulares
de direito a2uisitivo sobre as terras rurais< ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar
construir Dabita!8es isoladas para alien$las antes de conclu4das< mediante pagamento do pre!o
a pra+o< 9icam suEeitos ao regime institu4do para os incorporadores< no 2ue lDes 9or aplicvel?
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LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS
C"" L O 8*e )e co#)ider% co1o &o(e%1e#(o e de)1e1+r%1e#(o de (erre#o)Q
Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o
sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou
modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis.
273
Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas
vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos
existentes.
A(e#,-oV
A promo!"o de loteamento por pessoa 94sica< seEa de terreno urbano ou rural< a e2uipara a pessoa
Eur4dica para os e9eitos do imposto sobre a renda?
A subdivis"o ou desmembramento de im*vel rural< Davido ap*s C,&,0&BOMM< em mais de B, :de+;
lotes< ou aliena!"o de mais de B, :de+; 2uinD8es ou 9ra!8es ideais do terreno< e2uipara$se a
loteamento e< em conse2uLncia< e2uipara a pessoa 94sica a pessoa Eur4dica< eFceto se a
subdivis"o ou desmembramento se e9etivar por 9or!a de partilDa amigvel ou Eudicial egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? BKCU Parecer Normativo CS7 nP 0< de
BO de 9evereiro de BO-0;
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PESSOA FSICA ENUIPARADA \ JURDICA
C"A L A 3e))o% 6)ic% e8*i3%r%d% % 3e))o% P*rdic% e1 r%T-o de o3er%,4e) co1 i1R7ei)0 )o6re
d*3&% (ri+*(%,-o de )e*) &*cro) )e e6e(*%r %&ie#%,-o e7e#(*%& de i1R7ei) )*Pei(% %o re@i1e d% Lei
#? FS2B0 de 2C de deTe1+ro de !FFBQ
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
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FALECIMENTO DE INCORPORADOR
C"B L N% 5i3R(e)e de 6%&eci1e#(o de 3e))o% 6)ic% e8*i3%r%d% % 3e))o% P*rdic% 3e&% 3ro1o,-o de
&o(e%1e#(o0 co1o 6ic% % )i(*%,-o 6i)c%& do c2#P*@e 1eeiro0 c%)%do e1 co1*#5-o de +e#) co1 o
de cu:us0 e1 re&%,-o %o) cr9di(o) 7i#ce#do) e %o) re1%#e)ce#(e)Q
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cu:us do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o
cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio a pessoa
jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que
disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n
6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa
mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os
compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer
disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes
couber na partilha.
274
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&RS&IMO +!RIMO$I,
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDU;IES SEM COMPROGA;<O
C"C L A) re#d%) co#)ider%d%) co#)*1id%) e %) ded*,4e) 3er1i(id%) e1 &ei0 )e1 co13ro7%,-o0
3ode1 P*)(i6ic%r %cr9)ci1o 3%(ri1o#i%&Q
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
40% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10%
para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como
deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia
no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
=&BOOO< arts? QM< ^ CP< e Q-< ^ CPU Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< art? B,< ^ AP;
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EMPRSTIMO
C"D L Co1o dec&%r%r % 8*%#(i% rece+id% co1o 3%@%1e#(o de e13r9)(i1o co#cedidoQ
Informar, ncampo "Discriminao" da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2012. Nos campos "Situao em 31/12/2011 (R$)" e "Situao em 31/12/2012 (R$)" informar os saldos em
31/12/2011 e 31/12/2012, respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento
dos valores.
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
A(e#,-oV
@s Euros recebidos de pessoas 94sicas em decorrLncia deste empr.stimo s"o tributveis no carnL$
le"o e no aEuste anual?
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TRANSA;IES ILCITAS
C"E L Acr9)ci1o 3%(ri1o#i%& ori*#do de (r%#)%,4e) i&ci(%) 9 (ri+*('7e&Q
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so
tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais
sanes legais que couberem em cada caso.
:Lei nP K?BMA< de AK de outubro de BO00 $ C*digo 7ributrio Nacional< art? BB-U %ecreto nP C?,,,<
de A0 de mar!o de BOOO > egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? KK< \U
Parecer Normativo CS7 nP A-< de AO de de+embro de BO-C;
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275
+,I&/9"S -I$$&"IRS = R"$# -I3 " R"$# 7RI7",
MERCADO DE CAPITAIS
C"F L N*%i) )-o %) o3er%,4e) re%&iT%d%) #o) 1erc%do) 6i#%#ceiro e de c%3i(%&Q
Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as
caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes
segmentos:
1 - Mercado de Renda Varivel
Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no
pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o
ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
2 - Mercado de Renda Fixa
Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado
no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da
entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro
Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos
estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas
de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os
Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures.
Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto
ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento
auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,;
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MERCADO DE RENDA GARI=GEL
CA L N*%i) )-o %) o3er%,4e) do 1erc%do de re#d% 7%ri'7e&Q
O mercado de renda varivel compreende todas as operaes realizadas nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas
fora de bolsas, com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos,
corretoras e distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda com
ouro, ativo financeiro, e as operaes de financiamento referidas na pergunta anterior.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< arts? QM< QO a KB e KQ;
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RENDA GARI=GEL L TRIBUTA;<O
CA! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio d%) o3er%,4e) de re#d% 7%ri'7e&Q
O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que so negociados os
ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de opes, futuro e a termo.
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276
RENDA GARI=GEL L GANMO LNUIDO
CA2 L O 8*e 9 @%#5o &8*ido #o 1erc%do de re#d% 7%ri'7e&Q
Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas em cada ms, em
um ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsa.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< arts? QM< QO a KB e KQ;
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#U !R#" L CONCEITO
CA" L O 8*e 9 o3er%,-o daJ tradeQ
Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo
dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha
sido liquidada, total ou parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de
compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra,
sucessivamente.
Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de daJ trade realizadas no mesmo dia.
:Lei nP O?OKO< de AM de Eaneiro de A,,,< art? -PU Lei nP BA?CK,< de A, de de+embro de A,B,< art? QKU
=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? KQ;
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RENDA GARI=GEL L ALNUOTAHINCIDONCIA DO IR
CAA L N*%& 9 % %&8*o(% de i#cid[#ci% do IR %3&ic'7e& V) o3er%,4e) do 1erc%do de re#d% 7%ri'7e&
re%&iT%d%) e1 +o&)%Q
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e
assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas:
a) 20%, no caso de operao daJ trade;
b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros.
As operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas esto sujeitas
reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento),
salvo se o valor da reteno do imposto seja igual ou inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser
compensado com o imposto sobre a renda mensal na apurao do ganho lquido.
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art? AP< ^^ BP e APU e =nstru!"o Normativa FB nP
B?,AA< de K de abril de A,B,< art? KA;
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OPERA;IES EM BOLSAS L ISEN;<O
CAB L Tod%) %) o3er%,4e) e1 +o&)%) e)(-o )*Pei(%) %o IRQ
No. Esto isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes
no mercado vista de aes negociadas em bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro,
cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de
aes e para o ouro, ativo financeiro.
A(e#,-oV
@correndo aliena!"o no mesmo mLs de a!8es e de ouro< ativo 9inanceiro< o limite de isen!"o
aplica$se separadamente a cada modalidade de ativo?
277
A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos fundos de
investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em aes e
alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e no vencimento ou liquidao
antecipada de contratos a termo.
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art?CP< inciso =U =nstru!"o Normativa SF nP B?,AA < de
,K de abril de A,B,< art? Q-< incisos = e == e ^ AP;
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RENDA GARI=GEL L DEDU;IES
CAC L A) de)3e)%) i#corrid%) #%) o3er%,4e) #o 1erc%do de re#d% 7%ri'7e& 3ode1 )er ded*Tid%)Q
Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta-corrente
para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos etc.) podem ser
consideradas na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de
venda dos ativos ou contratos negociados.
:Lei nP -?C-C< de C, de de+embro de BOOB< art? AMU e %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda :=&BOOO;< art? M0,< ^ APU =nstru!"o Normativa SF nP
B?,AA < de ,K de abril de A,B,< art? QK< ^ CP;
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RENDA GARI=GEL L COMPENSA;<O DE PERDAS
CAD L 3er1i(id% % co13e#)%,-o de 3erd%) co1 @%#5o) e1 o3er%,4e) de re#d% 7%ri'7e&Q
Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas
nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados,
podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes,
em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados,
operaes comuns.
A(e#,-oV
As perdas incorridas em opera!8es de d%c (r%de< somente poder"o ser compensadas com
ganDos l42uidos au9eridos em opera!8es da mesma esp.cie :d%c (r%de;< reali+adas no mLs ou
meses subse2uentes? %o mesmo modo< as perdas incorridas em opera!8es comuns somente s"o
compensveis com os ganDos l42uidos au9eridos nessas opera!8es?
=&BOOO< art? M0,U =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? KC;
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RENDA GARI=GEL L COMPENSA;<O DE PERDAS COM GANMOS DE MESES ANTERIORES
CAE L O re)*&(%do #e@%(i7o o* 3erd% %3*r%do e1 *1 1[) 3ode )er co13e#)%do co1 @%#5o
%*6erido e1 1e)e) %#(eriore)Q
No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois
a base de clculo do imposto apurada mensalmente.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? KC;
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PREJUZO EM DEZEMBRO L COMPENSA;<O
CAF L O re)*&(%do #e@%(i7o o* 3erd% %3*r%do e1 deTe1+ro 3ode )er co13e#)%do co1 o @%#5o
%*6erido e1 8*%&8*er 1[) do exerccio )e@*i#(eQ
Sim, no h restrio quanto ao ms ou ano de sua utilizao.
278
A(e#,-oV
As perdas incorridas em opera!8es iniciadas e encerradas no mesmo dia :d%c (r%de; somente
s"o compensveis com os ganDos l42uidos au9eridos nessas opera!8es :d%c (r%de;< em uma ou
mais modalidades operacionais? %o mesmo modo< as perdas incorridas em opera!8es comuns
somente s"o compensveis com os ganDos l42uidos au9eridos nessas opera!8es?
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#U !R#" L IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
CB L O) re#di1e#(o) %*6erido) e1 o3er%,4e) daJ trade )*Pei(%1$)e V i#cid[#ci% do i13o)(o
)o+re % re#d% i#cide#(e #% 6o#(eQ
Sim. Os rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
incidente na fonte alquota de 1%.
:Lei nP O?OKO< de AM de Eaneiro de A,,,< art? -PU =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de
A,B,< art? KQ< c%3*(;
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#U !R#" L RESPONS=GEL PELA RETEN;<O DO IR
CB! L N*e1 9 o re)3o#)'7e& 3e&% re(e#,-o do i13o)(o )o+re % re#d% re(ido #% 6o#(e i#cide#(e
)o+re o3er%,4e) daJ tradeQ
O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte a instituio
intermediadora da operao de day trade que receber, diretamente, a ordem do cliente.
:Lei nP O?OKO< de AM de Eaneiro de A,,,< art? -P< ^ QP< incisos = e ==U Lei nP BA?CK,< de A, de
de+embro de A,B,< art? QK< ^ CPU =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? KQ<
^ KP;
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#U !R#" W COMPENSA;<O DO IR
CB2 L O 7%&or do i13o)(o re(ido #% 6o#(e )o+re %) o3er%,4e) daJ trade 3ode )er ded*Tido do
i13o)(o i#cide#(e )o+re o) @%#5o) #o 1[) o* e1 1e)e) 3o)(eriore)Q
Sim. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente
sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos lquidos
apurados nos meses subsequentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno, houver
saldo de imposto retido.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? KQ< ^ -P;
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#U !R#" W COMPENSA;<O NO ANO$CALEND=RIO
CB" L O 7%&or do i13o)(o re(ido #% 6o#(e d*r%#(e o %#o$c%&e#d'rio )o+re re#di1e#(o) de daJ trade
3ode )er co13e#)%do co1 o i13o)(o i#cide#(e )o+re @%#5o) %*6erido) e1 1e)e) do %#o$
c%&e#d'rio )e@*i#(eQ
No. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade somente pode ser compensado at o
ms de dezembro do ano-calendrio da reteno.
A(e#,-o:
279
Se ao 9im do ano$calendrio Douver saldo de imposto retido na 9onte a compensar< 9ica 9acultado G
pessoa 94sica solicitar restitui!"o?
:Lei nP O?OKO< de AM de Eaneiro de A,,,< art? -P< ^ KPU =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de
abril de A,B,< art? KQ< ^ OP;
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ATIGOS NEGOCIADOS
CBA L N*%i) o) %(i7o) 8*e )-o #e@oci%do) #o) 1erc%do) V 7i)(% e #o) de1%i) 1erc%do)Q
So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro,
sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio
financeira. Nos demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes,
contratos tendo por objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc.
Sobre outros valores mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova
redao dada pela Lei n 10.303, de 31 de outubro de 2001.
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OPERA;IES DENTRO E FORA DE BOLSA DE GALORES
CBB L O 8*e )e e#(e#de 3or o3er%,4e) re%&iT%d%) Xde#(ro de +o&)%)Y e X6or% de +o&)%)YQ
Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os
mercados de balco no organizados.
Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico
(ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores
mobilirios.
Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras,
autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de
negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos
e valores mobilirios.
Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so
supervisionados por entidade auto-reguladora.
Mercados de bolsa e mercados de balco organizado no se assemelham na medida em que distintos
quanto a suas caractersticas de funcionamento, em especial no que diz respeito aos diferentes
mecanismos de formao de preos.
:=nstru!"o CVM nP Q0B< de AC de outubro de A,,M< e altera!8es posterioresU =nstru!"o Normativa
FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? QK< ^ AP;
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ALIENA;<O DE A;IES L MERCADO DE BALC<O
CBC L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio co#6erido %o) @%#5o) o+(ido) #%) %&ie#%,4e) de %,4e) 6or%
de +o&)% de 7%&ore)Q
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho
de capital.
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art? AP< ^^ BP e AP< e =nstru!"o Normativa FB nP
B?,AA< de K de abril de A,B,< art? QK< ^ AP;
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280
COMPENSA;<O L MERCADO DE BALC<O E BOLSAS
CBD L O re)*&(%do #e@%(i7o o+(ido 3e&% 3e))o% 6)ic% #% %&ie#%,-o de %,4e) 6or% de +o&)% 3ode
)er co13e#)%do co1 o &*cro o+(ido #%) o3er%,4e) re%&iT%d%) e1 +o&)%) de 7%&ore)0 de
1erc%dori%) e de 6*(*ro)Q
No. Os resultados negativos apurados nas alienaes fora de bolsa no so compensveis, pois esto
sujeitos apurao de ganho de capital.
Para efeitos fiscais, o lucro obtido na alienao de aes realizadas em preges de bolsa de valores
conceituado como ganho lquido, enquanto o lucro apurado na alienao de aes realizada no mercado de
balco considerado como ganho de capital.
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MERCADO \ GISTA
CBE L O 8*e 9 o 1erc%do V 7i)(%Q
uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja
liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador)
ocorrem, no mximo at o 3 dia aps ao da negociao.
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MERCADO \ GISTA L GANMO LNUIDO
CBF L Co1o )e c%&c*&% o @%#5o &8*ido )o+re o3er%,4e) #o) 1erc%do) V 7i)(%Q
O ganho lquido constitudo pela diferena positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de
aquisio.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47)
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MERCADO \ GISTA L CUSTO DOS ATIGOS
CC L Co1o )e c%&c*&% o c*)(o de %8*i)i,-o do) %(i7o) #o 1erc%do V 7i)(%Q
O custo de aquisio calculado pela mdia ponderada dos custos unitrios.
(Instruo Normativa RFB nG 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47)
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CUSTO DE BONIFICA;IES
CC! L N*%& 9 o c*)(o de %8*i)i,-o de +o#i6ic%,4e) rece+id%) e1 7ir(*de de i#cor3or%,-o de &*cro)
e re)er7%) #o c%)o de %,4e)Q
1 - No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa
jurdica de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva
capitalizado que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada
pela empresa.
2 - Na hiptese de lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, as aes bonificadas tero custo
zero.
(Instruo Normativa RFB nG 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47 1G e 2G)
281
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CUSTO DE ANUISI;<O L A;IES DESDOBRADAS
CC2 L N*%& 9 o 7%&or do c*)(o de %8*i)i,-o de %,4e) de)do+r%d%)Q
O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas
pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o
valor total das aes.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? QM< ^ MP;
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MERCADO A TERMO
CC" L O 8*e 9 1erc%do % (er1oQ
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? KB;
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GANMO LNUIDO L MERCADO A TERMO
CCA L O 8*e )e co#)ider% @%#5o &8*ido #o 1erc%do % (er1oQ
1 - Situao do comprador
O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do
contrato a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo R$ 12.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
2 - Situao do vendedor descoberto
O custo de aquisio o preo de compra vista do ativo objeto da liquidao do contrato a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo do ativo recebido constante no contrato a termo e o
custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor vendeu a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, tendo o mercado registrado movimento de
baixa no perodo, o investidor comprou no mercado vista o lote de 1.000 aes K por R$ 9.500,00, para
honrar a liquidao do contrato a termo. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
282
Valor contratual recebido R$ 10.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 9.500,00)
Ganho lquido R$ 500,00
A(e#,-oV
@ ganDo obtido pelo vendedor coberto nas opera!8es de 9inanciamento reali+adas no mercado a
termo com a!8es . tributado como aplica!"o de renda 9iFa?
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? KB;
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MERCADO DE OP;IES
CCB L O 8*e 9 1erc%do de o3,4e)Q
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um
determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor
chamado prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? QO;
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GANMO LNUIDO L MERCADO DE OP;IES
CCC L O 8*e )e co#)ider% @%#5o &8*ido #o 1erc%do de o3,4e)0 #o c%)o de o3er%,4e) 8*e
(e#5%1 3or o+Pe(o % #e@oci%,-o d% o3,-oQ
Operaes tendo por objeto a negociao das opes de compra ou de venda (sem exerccio):
1 - Posio titular (direito de compra ou de venda)
O custo de aquisio das opes de mesma srie calculado pela mdia ponderada dos prmios unitrios
pagos.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de
mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por
ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua
posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio
total de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor do prmio recebido R$ 12.000,00
Valor do prmio pago pela compra (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
283
2 - Posio lanadora (obrigao de venda ou de compra)
Para apurar o ganho lquido, adote os seguintes procedimentos:
a) some os valores dos prmios referentes s opes lanadas, recebidos at a data da operao de
encerramento, em opes de mesma srie;
b) por ocasio do encerramento, divida o valor encontrado em "a" pela quantidade de opes de mesma
srie lanadas at aquela data, apurando o valor mdio do prmio recebido em cada opo;
c) na hiptese de encerramento parcial, o valor das opes remanescentes ajustado, subtraindo-se do
valor encontrado em "a", o valor calculado em "b", multiplicado pela quantidade de opes objeto da
operao de encerramento.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor mdio do prmio recebido em cada opo
multiplicado pela quantidade de opes de mesma srie objeto da operao de encerramento e o valor
desta operao.
Exemplo:
O investidor vendeu opo de compra de 10.000 aes K, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, e, dias depois, vendeu novamente opo de compra de 5.000 aes
K, da mesma srie, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,10, totalizando o prmio de R$ 5.500,00. Ambas as
operaes com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia indefinida do mercado, o investidor decidiu encerrar
parcialmente sua posio vendedora, e adquiriu opo de compra de 12.000 aes K, da mesma srie,
pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando o prmio de R$ 12.000,00.
Item Clculo
Prmio total recebido R$ 15.500,00
Valor mdio do prmio recebido R$ 15.500,00 15.000 = R$ 1,03
Valor prmio rec. P/ metade encerrada R$ 12.000,00 X R$ 1,03 = R$ 12.360,00
Valor prmio pago pela quantidade
encerrada
R$ 12.000,00
Ganho lquido R$ 360,00
Valor do saldo de opes vendidas R$ 15.500,00 - R$ 12.360,00 = R$ 3.140,00
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GANMO LNUIDO L E>ERCCIO DE OP;IES DE COMPRA
CCD L O 8*e )e co#)ider% @%#5o &8*ido #o exerccio de o3,4e) de co13r%Q
1 - Titular de opo de compra (comprador)
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo acrescido do valor do prmio pago. Considera-se preo
de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido ser a diferena positiva entre o
valor recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o
mercado vista.
284
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 10.000,00, com
vencimento para 60 dias e ao preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo
de mercado da ao K acima do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante
manifestao a sua sociedade corretora com simultnea ordem de venda vista das 10.000 aes K. A
venda vista totalizou R$ 130.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 100.000,00.
Valor de venda vista do ativo ..................... R$ 130.000,00
Custo de aquisio da operao:
Valor prmio pago ................................... R$ 10.000,00
Preo exerccio pago ............................... R$ 100.000,00
Custo total ..................................................... R$ 110.000,00
Ganho lquido ................................................ R$ 20.000,00
2 - Lanador de opo de compra (vendedor)
O custo de aquisio:
I - para o lanador coberto, o custo mdio de aquisio do ativo conforme estabelecido para o mercado
vista.
II - para o lanador descoberto, o preo de aquisio do ativo objeto do exerccio.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo, acrescido do valor do prmio
recebido, e o seu custo de aquisio.
Considera-se preo de exerccio, o valor de venda do ativo acordado para liquidao da operao.
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GANMO LNUIDO L E>ERCCIO DE OP;IES DE GENDA
CCE L O 8*e )e co#)ider% @%#5o &8*ido #o exerccio de o3,4e) de 7e#d%Q
1 - Titular de opo de venda (vendedor)
O custo de aquisio o custo mdio de aquisio do ativo acrescido do valor do prmio pago.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo e o seu custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de venda de 20.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 20.000,00, com
vencimento para 60 dias e preo de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo de mercado da
ao K abaixo do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante manifestao a sua
sociedade corretora com simultnea ordem de compra no mercado vista das 20.000 aes K. A compra
vista totalizou R$ 160.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 200.000,00.
Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido (exerccio da opo) R$ 200.000,00
Custo de aquisio da operao:
285
Valor prmio pago...........................................R$ 20.000,00
Compra vista do ativo.................................. R$ 160.000,00
Custo total.......................................................R$ 180.000,00
Ganho lquido..................................................R$ 20.000,00
2 - Lanador de opo de venda (comprador)
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo, diminudo do valor do prmio recebido.
Considera-se preo de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido a diferena positiva entre o valor
recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o mercado
vista.
No ocorrendo o encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio recebido constitui ganho lquido
para o lanador.
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PROMIO L N<O E>ERCCIO OU ENCERRAMENTO DA OP;<O
CCF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o d%do %o 7%&or do 3r[1io 8*%#do #-o ocorre o exerccio o* o
e#cerr%1e#(o d% o3,-oQ
O valor do prmio constitui ganho para o lanador e perda para o titular na data do vencimento da opo.
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MERCADO FUTURO
CD L O 8*e 9 o 1erc%do 6*(*roQ
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de
determinado ativo, com data de liquidao futura previamente acordada.
exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao
de preo do ativo.
Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou
recebimentos de ganhos.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? K,;
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GANMO LNUIDO L MERCADO FUTURO
CD! L O 8*e )e co#)ider% @%#5o &8*ido #o) 1erc%do) 6*(*ro)Q
O ganho lquido o resultado positivo da soma algbrica dos ajustes dirios por ocasio da liquidao dos
contratos ou da cesso ou encerramento da posio, em cada ms.
286
Os resultados, positivos ou negativos, apurados em cada contrato correspondero soma algbrica dos
ajustes dirios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquidao do contrato, total
ou parcial.
O resultado apurado na liquidao da operao, parcial ou total.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? K,U Lei nP BB?,KB< de AO de
de+embro de A,,Q< art? CA< ^ AP< inciso ==;
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DEMONSTRATIGO DE APURA;<O DE GANMOS L RENDA GARI=GEL L OBRIGATORIEDADE
CD2 L N*e1 e)(' o+ri@%do % 3ree#c5er o De1o#)(r%(i7o de A3*r%,-o de G%#5o) $ Re#d%
G%ri'7e&Q
Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2013, pelo contribuinte pessoa
fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2012 efetuou:
1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores;
2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de
futuros ou diretamente junto a instituies financeiras;
3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e
de futuros, com qualquer ativo;
4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis.
A(e#,-oV
6st dispensado do preencDimento deste %emonstrativo o contribuinte 2ue tenDa opera!8es
isentas< assim entendidas a2uelas cuEos ganDos l42uidos au9eridos em opera!8es no mercado G
vista de a!8es nas bolsas de valores e em opera!8es com ouro< ativo 9inanceiro< cuEo valor das
aliena!8es reali+adas em cada mLs seEa igual ou in9erior a J A,?,,,<,,< para o conEunto de
a!8es e para o ouro< individualmente< salvo se tiver inten!"o de compensar eventual preEu4+o?
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art? CP< inciso =U =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de
K de abril de A,B,< arts? QK e Q-;
Retorno ao sum%rio
PRAZO L PAGAMENTO DO IR
CD" L N*%& 9 o 3r%To 3%r% o 3%@%1e#(o do IR )o+re o) @%#5o) &8*ido) %*6erido) #o 1erc%do de
re#d% 7%ri'7e&Q
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os ganhos
houverem sido apurados.
O cdigo a ser utilizado no Documento de Arrecadao das Receitas Federais (Darf) para pagamento desse
tributo 6015.
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GANMOS EM RENDA GARI=GEL L DECLARA;<O DE AJUSTE ANUAL
CDA L O) @%#5o) &8*ido) e1 re#d% 7%ri'7e& de7e1 )er o6erecido) V (ri+*(%,-o #% Dec&%r%,-o de
AP*)(e A#*%&Q
No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de
clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no
pode ser deduzido do devido na declarao.
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287
FUNDOS DE A;IES
CDB L Co1o )-o (ri+*(%do) o) @%#5o) o+(ido) 3e&o) 8*o(i)(%) de 6*#do) de %,4e)Q
So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do
fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art?BPU =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de
abril de A,B,< arts? B-;
Retorno ao sum%rio
OPERA;IES REALIZADAS POR N<O RESIDENTE
CDC L Co1o )-o (ri+*(%d%) %) o3er%,4e) #o 1erc%do de re#d% 7%ri'7e& e de re#d% 6ix% re%&iT%d%)
dire(% e i#di7id*%&1e#(e 3or #-o re)ide#(e #o Br%)i&Q
1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em
fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo
financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos
auferidos nas operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para o residente no Brasil.
2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no residente, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
I - 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas
ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
II - 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos
investidores estrangeiros, no residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional:
I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com
exceo das operaes conjugadas;
II - nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
A(e#,-oV
6sse regime de tributa!"o n"o se aplica a investimento oriundo de pa4s 2ue n"o tribute a renda ou
2ue a tribute G al42uota in9erior a A,a< o 2ual suEeitar$se$ Gs mesmas regras estabelecidas para
os residentes no Brasil?
:Lei nP -?O-B< de BOOK< arts? M- e -BU Medida Provis*ria nP A?B-O< de A,,B< art? B0U =nstru!"o
Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< arts? 00 a MQ;
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APLICA;<O EM RENDA FI>A
CDD L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) o+(ido) 3e&% 3e))o% 6)ic% #%) %3&ic%,4e) de
re#d% 6ix%Q
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
288
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art? BPU =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de
abril de A,B,< art? CM;
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COMPENSA;<O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FI>A
CDE L Pode )er co13e#)%do #% dec&%r%,-o %#*%& o i13o)(o )o+re % re#d% re(ido e1 %3&ic%,-o de
re#d% 6ix%Q
No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas
aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual.
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FUNDOS DE RENDA FI>A
CDF L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) o+(ido) 3e&o) 8*o(i)(%) de 6*#do) de re#d% 6ix%Q
Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses.
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art? BP U Lei nP BB?,KC< de AO de de+embro de A,,Q<
art? 0PU =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< arts? 0P e -P;
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APLICA;<O EM RENDA GARI=GEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS
CE L Co1o de7e1 )er (ri+*(%d%) %) %3&ic%,4e) e1 re#d% 7%ri'7e& #% +o&)% de 7%&ore) e6e(*%d%)
3or d*%) o* 1%i) 3e))o%)Q
No caso de cnjuges ou companheiros que operem em bolsa de valores, o limite de iseno a que se refere
a pergunta 645 poder ser utilizado por ambos, os quais, no decorrer do ano-calendrio, devem apurar e
tributar separadamente os ganhos lquidos auferidos por cada um, no sendo permitida apurao e
tributao mensal em conjunto.
Na hiptese de os cnjuges ou companheiros apresentarem a Declarao de Ajuste Anual em conjunto,
deve ser preenchido um "Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel" para cada cnjuge
investidor, registrando separadamente suas operaes.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? Q-< ^ CP e =nstru!"o Normativa
FB nP B?C,C< de C, de novembro de A,BA< art? BP;
289
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JUROS DE LETRAS MIPOTEC=RIAS
CE! L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) P*ro) 3rod*Tido) 3or &e(r%) 5i3o(ec'ri%)Q
Tais rendimentos so isentos do imposto sobre a renda.
A iseno aplica-se exclusivamente aos juros produzidos pelos referidos ttulos, inclusive os equiparados
Taxa Referencial Diria (TRD), no se estendendo aos ganhos auferidos na sua alienao, resgate ou
cesso.
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art? CPU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? CO< inciso \\VU =nstru!"o Normativa
FB nP B?,QC< de K de abril de A,B,< art? BP;
A partir de 1 de janeiro de 2005, a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis
imobilirios e letras de crdito imobilirio isenta do imposto sobre a renda, na fonte e na Declarao de
Ajuste Anual.
A iseno no se estende aos ganhos de capital na alienao ou cesso.
:Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art? CP< inciso ==U =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA<
de K de abril de A,B,< art? QQ< inciso ==;
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TTULOS DE CAPITALIZA;<O
CE2 L Co1o )-o (ri+*(%do) o) re#di1e#(o) ori*#do) de ((*&o) de c%3i(%&iT%,-oQ
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de
economia denominados capitalizao;
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
2 - alquota de 20%:
nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio.
3 - alquota de 30%:
os prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada.
:Lei nP Q?K,0< de C, de novembro de BO0Q< art? BQU %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0M-U =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA<
de K de abril de A,B,< art? QC;
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DIGIDENDOS L N<O RESIDENTE
CE" L Co1o )-o (ri+*(%do) o) di7ide#do) rece+ido) 3or #-o re)ide#(e #o Br%)i&Q
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos
do Imposto sobre a Renda.
:Lei nP O?AQO< de A0 de de+embro de BOOK< art? B,U %ecreto nP C?,,,< de A0 de mar!o de BOOO >
egulamento do =mposto sobre a enda > =&BOOO< art? 0OA;
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290
GANMOS L COMPRA E GENDA DE OURO
CEA L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) @%#5o) e1 o3er%,4e) de co13r% e 7e#d% de o*roQ
Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas
instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as
operaes de renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro, ativo financeiro, conforme as perguntas ns
640, 642 e 643.
J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so
equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.
No caso de operaes com ouro no considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7.766, de 11 de maio
de 1989, o lucro apurado na alienao sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital,
inclusive quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias, para uso pessoal do
adquirente ou de seus familiares.
As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio
bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou
como o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a
empresas legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
A(e#,-o:
A comprova!"o dos rendimentos obtidos em opera!8es com ouro n"o considerado como ativo
9inanceiro pode ser 9eita por meio dos documentos normalmente utili+ados em neg*cios de
compra e venda< tais como notas 9iscais< contratos ou recibos< desde 2ue neles constem a
identi9ica!"o dos interessados e demais in9orma!8es pertinentes Gs opera!8es< inclusive com a
indica!"o de seus endere!os e dos respectivos nmeros de inscri!"o no Cadastro de Pessoas
F4sicas :CPF; ou no Cadastro Nacional da Pessoa #ur4dica :CNP#;< con9orme o caso?
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< arts? QB e QA;
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LUCRO L GENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS
CEB L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do &*cro o+(ido #% 7e#d% de 3edr%) e 1e(%i) 3recio)o)Q
O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado:
1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita):
O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa
jurdica, se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas
legalmente habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos
Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas.
2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a
forma de joias:
O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital.
A(e#,-oV
A comprova!"o dos rendimentos obtidos nessas opera!8es< por tratar$se de neg*cios comuns e
9ran2ueados a 2ual2uer pessoa 94sica ou Eur4dica< pode ser 9eita por meio de documentos
normalmente utili+ados nos neg*cios de compra e venda< tais como notas 9iscais< contratos ou
recibos< desde 2ue neles constem a identi9ica!"o dos interessados e demais in9orma!8es
pertinentes Gs opera!8es< inclusive com a indica!"o de seus endere!os e dos respectivos
nmeros de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF; ou no Cadastro Nacional da Pessoa
#ur4dica :CNP#;< con9orme o caso?
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291
RENDIMENTOS L CADERNETA DE POUPAN;A
CEC L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) 3rod*Tido) #%) %3&ic%,4e) e1 c%der#e(% de
3o*3%#,%Q
Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a
renda, ainda que em virtude de deciso judicial que tenha determinado a correo dos valores depositados
por ndice diferente do fixado pela autoridade monetria.
=&BOOO< art? CO< inciso V===U =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? QQ<
inciso =;
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CADERNETA DE POUPAN;A TIPO PEC]LIO
CED L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) 3rod*Tido) e1 c%der#e(% de 3o*3%#,% do
(i3o 3ecU&ioQ
A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986,
constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades
de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao
voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento
tributrio determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), isto , os rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? QQ< inciso =;
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CADERNETA DE POUPAN;A L MENOR DE IDADE
CEE L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio do) re#di1e#(o) 3rod*Tido) 3or c%der#e(% de 3o*3%#,% e1
#o1e de 1e#or0 c*Po de3R)i(o 9 e6e(*%do e1 decorr[#ci% de orde1 P*dici%&Q
Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), os rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra
caderneta de poupana, portanto, esto isentos do imposto sobre a renda.
:=nstru!"o Normativa FB nP B?,AA< de K de abril de A,B,< art? QQ< inciso =;
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JUROS DE POUPAN;A L N<O RESIDENTE
CEF L A) i13or(^#ci%) corre)3o#de#(e) %o) P*ro) de c%der#e(% de 3o*3%#,% re1e(id%) 3%r%
+e#e6ici'rio 3e))o% 6)ic% #-o re)ide#(e #o Br%)i& )-o (ri+*('7ei)Q
No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no residente sujeita-se s mesmas normas de
tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados
esto isentos.
:Lei nP -?O-B< de A, de Eaneiro deBOOK< arts? 0K< inciso ===< e M-U =nstru!"o Normativa FB nP B?,AA<
de K de abril de A,B,< art? QQ< inciso =;
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A;IES LEILOADAS L PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZA;<O
CF L N*%& 9 o (r%(%1e#(o (ri+*('rio %3&ic'7e& #% %8*i)i,-o de %,4e) &ei&o%d%) #o ^1+i(o do
Pro@r%1% N%cio#%& de De)e)(%(iT%,-o 3or 1eio de ((*&o) 3U+&ico)Q
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito
Federal ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de
292
empresa sob controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa,
caracteriza-se como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da
efetivao do leilo ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao
das aes adquiridas nestes leiles.
=&BOOO< art? BCMU Lei nP -?C-C< de BOOB< art? 0KU Medida Provis*ria nP A?BKO$M,< de AQ de agosto
de A,,B< art? AP;
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ALIENA;<O DE A;IES EM BOLSA L LINUIDA;<O NO MOS SUBSENUENTE
CF! L No c%)o de %&ie#%,-o de %,4e) e1 3re@-o %o 6i#%& de de(er1i#%do 1[)0 8*e re)*&(e e1
&i8*id%,-o 6i#%#ceir% d% o3er%,-o #o 1[) )*+)e8*e#(e0 8*%#do ocorre o 6%(o @er%dor e 8*%& o
1o1e#(o do reco&5i1e#(o do i13o)(oQ
Sendo o ganho lquido sobre renda varivel uma modalidade de ganho de capital, a sua tributao segue as
mesmas normas de apurao e tributao do ganho de capital. Assim, no caso de alienao de aes na
Bolsa de Valores, tendo em vista que a liquidao financeira no ocorre na mesma data da operao, o fato
gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a tributao diferida para o momento da liquidao
financeira. Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador
(data do prego). A data da liquidao servir como parmetro para a reteno do Imposto sobre a Renda
Retido na Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido, ou seja,
o imposto devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da liquidao financeira.
=&BOOO< arts? BBM< ^ QP< BQ,< M0, e MM,U Lei nP BB?,CC< de AB de de+embro de A,,Q< art? CP<
inciso =;?
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I#)(r*,-o Nor1%(i7% RFB #? !S"""0 de !E de 6e7ereiro de 2!"
DOU de !FS2S2!"
%isp8e sobre a apresenta!"o da %eclara!"o de AEuste Anual do
=mposto sobre a enda re9erente ao eFerc4cio de A,BC< ano$
calendrio de A,BA< pela pessoa 94sica residente no Brasil?

@ SECRET=RIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL< no uso da atribui!"o 2ue lDe con9ere o inciso ===
do art? A-, do egimento =nterno da Secretaria da eceita Federal do Brasil< aprovado pela Portaria MF
nP A,C< de BQ de maio de A,BA< e tendo em vista o disposto no art? -- da Lei nP -?O-B< de A, de Eaneiro de
BOOK< no caput e ^ BP do art? MP e nos arts? B,< BQ e AK da Lei nP O?AK,< de A0 de de+embro de BOOK< no
art? AM da Lei nP O?KCA< de B, de de+embro de BOOM< e no art? B0 da Lei nP O?MMO< de BO de Eaneiro de
BOOO< resolveV
Ar(S !? 6sta =nstru!"o Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresenta!"o da %eclara!"o
de AEuste Anual do =mposto sobre a enda re9erente ao eFerc4cio de A,BC< ano$calendrio de A,BA< pela
pessoa 94sica residente no Brasil?

CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTA;<O
Ar(S 2? 6st obrigada a apresentar a %eclara!"o de AEuste Anual re9erente ao eFerc4cio de A,BC a pessoa
94sica residente no Brasil 2ue< no ano$calendrio de A,BAV
= $ recebeu rendimentos tributveis< suEeitos ao aEuste na declara!"o< cuEa soma 9oi superior a J
AQ?KK0<0K :vinte e 2uatro mil< 2uinDentos e cin2uenta e seis reais e sessenta e cinco centavos;U
293
== $ recebeu rendimentos isentos< n"o tributveis ou tributados eFclusivamente na 9onte< cuEa soma 9oi
superior a J Q,?,,,<,, :2uarenta mil reais;U
=== $ obteve< em 2ual2uer mLs< ganDo de capital na aliena!"o de bens ou direitos< suEeito G incidLncia do
imposto< ou reali+ou opera!8es em bolsas de valores< de mercadorias< de 9uturos e assemelDadasU
=V $ relativamente G atividade ruralV
a; obteve receita bruta em valor superior a J BAA?M-C<AK :cento e vinte e dois mil< setecentos e oitenta e
trLs reais e vinte e cinco centavos;U
b; pretenda compensar< no ano$calendrio de A,BA ou posteriores< preEu4+os de anos$calendrio
anteriores ou do pr*prio ano$calendrio de A,BAU
V $ teve< em CB de de+embro< a posse ou a propriedade de bens ou direitos< inclusive terra nua< de valor
total superior a J C,,?,,,<,, :tre+entos mil reais;U
V= $ passou G condi!"o de residente no Brasil em 2ual2uer mLs e nesta condi!"o se encontrava em CB de
de+embroU ou
V== $ optou pela isen!"o do =mposto sobre a enda incidente sobre o ganDo de capital au9erido na venda
de im*veis residenciais< cuEo produto da venda seEa aplicado na a2uisi!"o de im*veis residenciais
locali+ados no Pa4s< no pra+o de B-, :cento e oitenta; dias contados da celebra!"o do contrato de venda<
nos termos do art? CO da Lei nP BB?BO0< de AB de novembro de A,,K?
^ BP Fica dispensada de apresentar a %eclara!"o de AEuste Anual< a pessoa 94sica 2ue se en2uadrarV
= $ apenas na Dip*tese prevista no inciso V do caput e 2ue< na constRncia da sociedade conEugal ou da
uni"o estvel< tenDa os bens comuns declarados pelo outro c'nEuge ou companDeiro< desde 2ue o valor
total dos seus bens privativos n"o eFceda J C,,?,,,<,, :tre+entos mil reais;U e
== $ em uma ou mais das Dip*teses previstas nos incisos = a V== do caput< caso conste como dependente
em %eclara!"o de AEuste Anual apresentada por outra pessoa 94sica< na 2ual tenDam sido in9ormados
seus rendimentos< bens e direitos< caso os possua?
^ AP A pessoa 94sica< mesmo desobrigada< pode apresentar a %eclara!"o de AEuste Anual?
CAPTULO II
DA OP;<O PELO DESCONTO SIMPLIFICADO
Ar(S "? A pessoa 94sica pode optar pelo desconto simpli9icado< observado o disposto nesta =nstru!"o
Normativa?
^ BP A op!"o pelo desconto simpli9icado implica a substitui!"o de todas as dedu!8es admitidas na
legisla!"o tributria pelo desconto de A,a :vinte por cento; do valor dos rendimentos tributveis na
%eclara!"o de AEuste Anual< limitado a J BQ?KQA<0, :2uator+e mil< 2uinDentos e 2uarenta e dois reais e
sessenta centavos;?
^ AP ] vedada a op!"o pelo desconto simpli9icado na Dip*tese de o contribuinte pretender compensar
preEu4+o da atividade rural ou imposto pago no eFterior?
^ CP @ valor utili+ado a t4tulo de desconto simpli9icado< de 2ue trata o ^ BP< n"o Eusti9ica varia!"o
patrimonial< sendo considerado rendimento consumido?
CAPTULO III
DA FORMA DE ELABORA;<O
Ar(S A? A %eclara!"o de AEuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador< mediante a utili+a!"o
do Programa )erador da %eclara!"o :P)%; relativo ao eFerc4cio de A,BC< dispon4vel no s4tio da
Secretaria da eceita Federal do Brasil :FB;< na =nternet< no endere!o
WDttpV&&www?receita?9a+enda?gov?brX?
CAPTULO IG
DO PRAZO E DOS MEIOS DISPONGEIS PARA A APRESENTA;<O
294
Ar(S B? A %eclara!"o de AEuste Anual deve ser apresentada no per4odo de BP de mar!o a C, de abril de
A,BCV
= $ pela =nternet< mediante utili+a!"o do programa de transmiss"o eceitanet< dispon4vel no s4tio da FB
na =nternet< no endere!o re9erido no art? QPU ou
== $ em dis2uete< nas agLncias do Banco do Brasil S?A? ou da CaiFa 6con'mica Federal locali+adas no
Pa4s< durante o seu Dorrio de eFpediente?
^ BP @ servi!o de recep!"o da %eclara!"o de AEuste Anual de 2ue trata o inciso = do caput ser
interrompido Gs ACDKOminKOs :vinte e trLs Doras< cin2uenta e nove minutos e cin2uenta e nove
segundos;< Dorrio de Bras4lia< do ltimo dia do pra+o estabelecido no caput?
^ AP A comprova!"o da apresenta!"o da %eclara!"o de AEuste Anual . 9eita por meio de recibo gravado
ap*s a transmiss"o< em disco r4gido de computador ou em m4dia remov4vel 2ue contenDa a declara!"o
transmitida< cuEa impress"o 9ica a cargo do contribuinte e deve ser 9eita mediante a utili+a!"o do P)% de
2ue trata o art? QP?
^ CP %eve transmitir a %eclara!"o de AEuste Anual< com a utili+a!"o de certi9icado digital< o contribuinte
2ue se en2uadrou< no ano$calendrio de A,BA< em pelo menos uma das seguintes situa!8esV
= $ recebeu rendimentosV
a; tributveis suEeitos ao aEuste anual< cuEa soma 9oi superior a J B,?,,,?,,,<,, :de+ milD8es de reais;U
b; isentos e n"o tributveis< cuEa soma 9oi superior a J B,?,,,?,,,<,, :de+ milD8es de reais;U
c; tributados eFclusivamente na 9onte< cuEa soma 9oi superior a J B,?,,,?,,,<,, :de+ milD8es de reais;U
ou
== $ reali+ou pagamentos de rendimentos a pessoas Eur4dicas< 2uando constituam dedu!"o na declara!"o<
ou a pessoas 94sicas< 2uando constituam< ou n"o< dedu!"o na declara!"o< cuEa soma 9oi superior a J
B,?,,,?,,,<,, :de+ milD8es de reais;< em cada caso ou no total?
CAPTULO G
DA APRESENTA;<O APKS O PRAZO
Ar(S C? Ap*s o pra+o de 2ue trata o caput do art? KP< a %eclara!"o de AEuste Anual deve ser apresentadaV
= $ pela =nternet< mediante a utili+a!"o do programa de transmiss"o eceitanetU ou
== $ em m4dia remov4vel< nas unidades da FB< durante o seu Dorrio de eFpediente?
CAPTULO GI
DA RETIFICA;<O
Ar(S D? Caso a pessoa 94sica constate 2ue cometeu erros< omiss8es ou ineFatid8es em %eclara!"o de
AEuste Anual E entregue< poder apresentar declara!"o reti9icadoraV
= $ pela =nternet< mediante a utili+a!"o doV
a; programa de transmiss"o eceitanetU ou
b; aplicativo èti9ica!"o online`< dispon4vel no endere!o re9erido no art? QPU
== $ em dis2uete< nas agLncias do Banco do Brasil S?A? ou da CaiFa 6con'mica Federal locali+adas no
Pa4s< durante o seu Dorrio de eFpediente< se dentro do pra+o de 2ue trata o caput do art? KPU ou
=== $ em m4dia remov4vel< nas unidades da FB< durante o seu Dorrio de eFpediente< se ap*s o pra+o de
2ue trata o caput do art?KP?
^ BP A %eclara!"o de AEuste Anual reti9icadora tem a mesma nature+a da declara!"o originariamente
apresentada< substituindo$a integralmente e< portanto< deve conter todas as in9orma!8es anteriormente
declaradas com as altera!8es e eFclus8es necessrias< bem como as in9orma!8es adicionais< se 9or o
caso?
295
^ AP Para a elabora!"o e a transmiss"o de %eclara!"o de AEuste Anual reti9icadora deve ser in9ormado o
nmero constante no recibo de entrega re9erente G ltima declara!"o apresentada< relativa ao mesmo
ano$calendrio?
^ CP Ap*s o ltimo dia do pra+o de 2ue trata o caput do art? KP< n"o . admitida reti9ica!"o 2ue tenDa por
obEetivo a troca de op!"o por outra 9orma de tributa!"o?
CAPTULO GII
DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA OU N<O APRESENTA;<O
Ar(S E? A entrega da %eclara!"o de AEuste Anual ap*s o pra+o de 2ue trata o caput do art? KP< ou sua n"o
apresenta!"o< se obrigat*ria< suEeita o contribuinte G multa de Ba :um por cento; ao mLs$calendrio ou
9ra!"o de atraso< calculada sobre o total do imposto devido nela apurado< ainda 2ue integralmente pago?
^ BP A multa a 2ue se re9ere este artigo . obEeto de lan!amento de o94cio e temV
= $ como valor m4nimo J B0K<MQ :cento e sessenta e cinco reais e setenta e 2uatro centavos; e como
valor mFimo A,a :vinte por cento; do =mposto sobre a enda devidoU
== $ por termo inicial< o BP :primeiro; dia subse2uente ao t.rmino do per4odo 9iFado para a entrega da
%eclara!"o de AEuste Anual e< por termo 9inal< o mLs da entrega ou< no caso de n"o apresenta!"o< do
lan!amento de o94cio?
^ AP No caso de declara!8es com direito a restitui!"o< a multa por atraso na entrega n"o paga dentro do
vencimento estabelecido na noti9ica!"o de lan!amento emitida pelo P)% de 2ue trata o art? QP< com os
respectivos acr.scimos legais decorrentes do n"o pagamento< ser dedu+ida do valor do imposto a ser
restitu4do?
^ CP A multa m4nima aplica$se inclusive no caso de %eclara!"o de AEuste Anual de 2ue n"o resulte
imposto devido?
CAPTULO GIII
DA DECLARA;<O DE BENS E DIREITOS E DGIDAS E ZNUS REAIS
Ar(S F? A pessoa 94sica suEeita G apresenta!"o da %eclara!"o de AEuste Anual deve relacionar nesta os
bens e direitos 2ue< no Brasil ou no eFterior< constituam< em CB de de+embro de A,BB e de A,BA< seu
patrim'nio e o de seus dependentes relacionados na declara!"o< bem como os bens e direitos ad2uiridos
e alienados no decorrer do ano$calendrio de A,BA?
^ BP %evem tamb.m ser in9ormados as d4vidas e os 'nus reais eFistentes em CB de de+embro de A,BB e
de A,BA< do declarante e de seus dependentes relacionados na %eclara!"o de AEuste Anual< bem como
os constitu4dos e os eFtintos no decorrer do ano$calendrio de A,BA?
^ AP Fica dispensada< em rela!"o a valores eFistentes em CB de de+embro de A,BA< a inclus"o deV
= $ saldos de contas correntes bancrias e demais aplica!8es 9inanceiras< cuEo valor unitrio n"o eFceda a
J BQ,<,, :cento e 2uarenta reais;U
== $ bens m*veis< eFceto ve4culos automotores< embarca!8es e aeronaves< bem como os direitos< cuEo
valor unitrio de a2uisi!"o seEa in9erior a J K?,,,<,, :cinco mil reais;U
=== $ conEunto de a!8es e 2uotas de uma mesma empresa<
negociadas ou n"o em bolsa de valores< bem como ouro< ativo 9inanceiro< cuEo valor de constitui!"o ou de
a2uisi!"o seEa in9erior a J B?,,,<,, :um mil reais;U
=V $ d4vidas e 'nus reais< cuEo valor seEa igual ou in9erior a J K?,,,<,, :cinco mil reais;?
CAPTULO I>
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
Ar(S !S @ saldo do imposto pode ser pago em at. - :oito; 2uotas< mensais e sucessivas< observado o
seguinteV
= $ nenDuma 2uota deve ser in9erior a J K,<,, :cin2genta reais;U
296
== $ o imposto de valor in9erior a J B,,<,, :cem reais; deve ser pago em 2uota nicaU
=== $ a B_ :primeira; 2uota ou 2uota nica deve ser paga at. o ltimo dia do pra+o de 2ue trata o caput do
art? KPU
=V $ as demais 2uotas devem ser pagas at. o ltimo dia til de cada mLs< acrescidas de Euros
e2uivalentes G taFa re9erencial do Sistema 6special de Li2uida!"o e de Cust*dia :Selic;< acumulada
mensalmente< calculados a partir da data prevista para a apresenta!"o da %eclara!"o de AEuste Anual at.
o mLs anterior ao do pagamento< e de Ba :um por cento; no mLs do pagamento?
^ BP ] 9acultado ao contribuinteV
= $ antecipar< total ou parcialmente< o pagamento do imposto ou das 2uotas< n"o sendo necessrio< nesse
caso< apresentar %eclara!"o de AEuste Anual reti9icadora com a nova op!"o de pagamentoU
== $ ampliar o nmero de 2uotas do imposto inicialmente previsto na %eclara!"o de AEuste Anual< at. a
data de vencimento da ltima 2uota pretendida< observado o disposto no caput< mediante a apresenta!"o
de declara!"o reti9icadora ou o acesso ao s4tio da FB na =nternet< op!"o `6Ftrato da %=PF`< no
endere!o re9erido no art? QP?
^ AP @ pagamento integral do imposto< ou de suas 2uotas< e de seus respectivos acr.scimos legais pode
ser e9etuado medianteV
= $ trans9erLncia eletr'nica de 9undos por meio de sistemas eletr'nicos das institui!8es 9inanceiras
autori+adas pela FB a operar com essa modalidade de arrecada!"oU
== $ %ocumento de Arrecada!"o de eceitas Federais :%ar9;< em 2ual2uer agLncia bancria integrante da
rede arrecadadora de receitas 9ederais< no caso de pagamento e9etuado no BrasilU ou
=== $ d.bito automtico em conta$corrente bancria?
^ CP @ d.bito automtico em conta$corrente bancria de 2ue trata o inciso === do ^ APV
= $ somente . permitido para %eclara!"o de AEuste Anual original ou reti9icadora apresentadaV
a; at. CB de mar!o de A,BC< para a 2uota nica ou a partir da B_ :primeira; 2uotaU
b; entre BP de abril e o ltimo dia do pra+o de 2ue trata o caput do art? KP< a partir da A_ :segunda; 2uotaU
== $ . autori+ado mediante a indica!"o dessa op!"o no P)% de 2ue trata o art? QP e 9ormali+ado no recibo
de entrega da %eclara!"o de AEuste AnualU
=== $ . automaticamente cancelado na Dip*tese deV
a; apresenta!"o de %eclara!"o de AEuste Anual reti9icadora ap*s o pra+o de 2ue trata o caput do art? KPU
b; envio de in9orma!8es bancrias com dados ineFatosU
c; o nmero de inscri!"o no Cadastro de Pessoas F4sicas :CPF; in9ormado na %eclara!"o de AEuste
Anual ser di9erente da2uele vinculado G conta$corrente bancriaU ou
d; os dados bancrios in9ormados na %eclara!"o de AEuste Anual re9erirem$se G conta$corrente do tipo
n"o solidriaU
=V $ est suEeito a estorno< a pedido da pessoa 94sica titular da conta$corrente< caso 9i2ue comprovada a
eFistLncia de dolo< 9raude ou simula!"oU
V $ pode ser inclu4do< cancelado ou modi9icado< ap*s a apresenta!"o da %eclara!"o de AEuste Anual<
mediante o acesso ao s4tio da FB na =nternet< op!"o `6Ftrato da %=PF`< no endere!o re9erido no art? QPV
a; at. as ACDKOminKOs :vinte e trLs Doras< cin2uenta e nove minutos e cin2uenta e nove segundos;<
Dorrio de Bras4lia< do dia BQ de cada mLs< produ+indo e9eitos no pr*prio mLsU
b; ap*s o pra+o de 2ue trata a al4nea à`< produ+indo e9eitos no mLs seguinte?
^ QP A Coordena!"o$)eral de Arrecada!"o e Cobran!a :Codac; pode editar normas complementares
necessrias G regulamenta!"o do pagamento por interm.dio de d.bito automtico em contacorrente
bancria de 2ue trata o inciso === do ^ AP?
297
^ KP No caso de pessoa 94sica 2ue receba rendimentos do trabalDo assalariado de autar2uias ou
reparti!8es do )overno brasileiro situadas no eFterior< al.m das 9ormas previstas no ^ AP< o pagamento
integral do imposto< ou de suas 2uotas< e de seus respectivos acr.scimos legais< pode ser e9etuado
mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados eFigidos no %ar9< no respectivo valor em
reais ou em moeda estrangeira< a 9avor da FB< por meio do Banco do Brasil S?A?< )erLncia egional de
Apoio ao Com.rcio 6Fterior $ Bras4lia$%F :)eceF $ Bras4lia$%F;< pre9iFo B0,-$ \?
^ 0P @ imposto 2ue resultar em valor in9erior a J B,<,, :de+ reais; deve ser adicionado ao imposto
correspondente a eFerc4cios subse2uentes< at. 2ue seu total seEa igual ou superior ao re9erido valor<
2uando< ent"o< deve ser pago ou recolDido no pra+o estabelecido na legisla!"o para este ltimo eFerc4cio?
CAPTULO >
DAS DISPOSI;IES FINAIS
Ar(S !!S 6sta =nstru!"o Normativa entra em vigor na data de sua publica!"o?
Ar(S !2S Fica revogada a =nstru!"o Normativa FB nP B?AQ0< de C de 9evereiro de A,BA?
CAL@S ALB67@ F6=7AS BA67@
298
299

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