1

MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2!"
A#o$c%&e#d'rio de 2!(
PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA 2!"
2
IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Secre)'rio d% Recei)% Feder%& do Br%*i&
Carlos Alberto Freitas Barreto
S+,*ecre)'rio de Tri,+)%-.o e Co#)e#cio*o d% Recei)% Feder%& do Br%*i& /S+)ri0
S+,*)i)+)o
Fernando Mombelli
Coorde#%dor$Ger%& de Tri,+)%-.o /Co*i)0
Fernando Mombelli
Coorde#%dor% de Tri,+)o* *o,re % Re#d%1 P%)ri23#io e O4er%-5e* Fi#%#ceir%* /Co)ir0
Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva
C6e7e d% Di8i*.o de I24o*)o* *o,re % Re#d% de Pe**o% F*ic% e % Pro4ried%de R+r%&
/Dir470
Newton Raimundo Barbosa da Silva
C6e7e d% Di8i*.o de Tri,+)o* *o,re I#*)i)+i-5e* e O4er%-5e* Fi#%#ceir%* /Di)i70
Maria da Consolao Silva
E9+i4e T:c#ic%;
Antonio Jordo da Silva Junior - DRF/Curitiba
Ary Jnior Bonissoni Giombelli - DRF/Florianpolis
Beatriz Lacerda Ciampa - Derat/So Paulo
Gabor Andr Krsz - DRJ/Campo Grande
Gluber Vargas de Paula - Cosit
Joo Pedro Mendes - SRRF06/Disit
Jorge Henrique Backes - DRJ/Porto Alegre
Jos Maurcio Pereira guia - Cosit
Marcelo Guimares Caruso - DRF/Belm
Valria Guimares Amarantes - DRJ/Rio de Janeiro
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
3
4
APRESENTA<=O
Este livro contm respostas elaboradas pela Coordenao-Geral de Tributao a
indagaes formuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB), principalmente durante o Programa mposto sobre a Renda Pessoa Fsica,
mantido pela RFB.
O Perguntas e Respostas 2014 tornou-se possvel com a colaborao de diversas
unidades integrantes da estrutura organizacional da RFB, citadas na pgina anterior, que
cederam seus servidores para compor a equipe tcnica responsvel por sua elaborao.
Este trabalho destina-se a facilitar o desempenho dos servidores que atuam na
orientao aos contribuintes pessoas fsicas, nele tendo sido considerada a legislao at
fevereiro de 2014. O objetivo principal fornecer subsdios para apresentao da Declarao de
Ajuste Anual do mposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013,
em complementao legislao tributria e aos manuais e instrues do mposto sobre a
Renda da Pessoa Fsica.

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SUMRIO
ANO$CALEND>RIO DE 2!(1 E?ERCCIO DE 2!"
N@ d%
PerA+#)%
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Obrigatoriedade !
Pessoa Fsica desobrigada 2
Titular ou scio de empresa (
Quadro societrio ou cooperativa "
Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) obrigatoriedade de
declarar
B
Limite de idade para declarar C
Bens e direitos - avaliao D
Bens e direitos - atividade rural E
Mais de uma fonte pagadora F
Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00 !
Doena grave !!
DESCONTO SIMPLIFICADO
Desconto simplificado - conceito !2
Desconto simplificado - opo !(
Mais de uma fonte pagadora !"
Prejuzo na atividade rural - desconto simplificado !B
Pagamentos e doaes efetuados !C
Rendimentos isentos - 65 anos ou mais !D
Rendimentos Recebidos Acumuladamente (RRA) !E
Aluguis !F
PRAZO PARA APRESENTA<=O
Declarao de Ajuste Anual - exerccio de 2014 2
Declarante no exterior 2!
Contribuinte em viagem na data da apresentao 22
MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARA<=O OU N=O APRESENTA<=O
Multa por atraso ou no apresentao - Contribuinte obrigado a declarar 2(
Multa por atraso ou no apresentao - Contribuinte no obrigado a declarar 2"
PROGRAMA IRPF2!"
RPF2014 2B
Obteno do programa RPF2014 2C
Equipamento necessrio 2D
nstalao do programa RPF2014 2E
INTERNET
Programa para transmisso Receitanet 2F
Segurana (
Outras informaes (!
LOCAIS DE APRESENTA<=O
Locais de apresentao no prazo (2
6
Declarao transmitida com a utilizao de certificado digital 033
Declarante no exterior ("
Apresentao aps o prazo (B
Agncias bancrias autorizadas (C
DECLARA<=O DE E?ERCCIOS ANTERIORES
Declarao e programa de exerccios anteriores (D
RETIFICA<=O DA DECLARA<=O
Retificao (E
Retificao - prazo (F
Declarao retificadora - onde apresentar "
Declarao retificadora - troca de opo "!
Troca de opo - prejuzo na atividade rural "2
Retificao - exerccios anteriores "(
Declarao do cnjuge - alteraes ""
mposto - pagamento "B
mposto - mudana na opo de pagamento "C
Retificao de bens e direitos - valor de mercado "D
Aposentado com 65 anos ou mais - iseno "E
PDV - programa de demisso voluntria "F
Declarao de bens ou de dvidas e nus erros B
COMPROGANTE DE RENDIMENTOS
Comprovante errado ou no entregue B!
Falta de comprovante de fonte pagadora B2
Penalidade fonte pagadora B(
CADASTRO DE PESSOAS FSICAS
No residente
Dependente obrigatoriedade de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
Cpia da declarao de Ajuste Anual
B"
BB
BC
C>LCULO E PAGAMENTO DO IMPOSTO
Clculo do imposto - tabela BD
Base de clculo BE
Pagamento do imposto BF
Pagamento das quotas do RPF C
Local de pagamento das quotas do RPF C!
Formas de pagamento do imposto C2
Perda do Darf C(
Correo monetria C"
RESTITUI<=OHCOMPENSA<=O DO IR
R pago indevidamente CB
Restituio - crdito em conta-corrente ou de poupana CC
Restituio - conta conjunta CD
Restituio - conta de terceiros CE
Restituio - alterao na conta indicada CF
Restituio - declarante no exterior D
SITUA<IES INDIGIDUAIS
Contribuinte casado D!
Bens adquiridos em condomnio antes do casamento D2
Contribuinte que tenha companheiro(a) D(
7
Contribuinte divorciado que se casou novamente D"
Contribuinte separado de fato DB
Contribuinte divorciado ou separado judicialmente DC
Contribuinte vivo DD
Contribuinte menor DE
Contribuinte menor emancipado DF
Contribuinte incapaz E
DECLARA<=O EM CONJUNTO
Declarante em conjunto - conceito E!
Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente) E2
DECLARA<=O EM SEPARADO
Compensao do R - bens em condomnio ou comunho E(
nformaes do cnjuge ou companheiro E"
ESPKLIO $ CONTRIBUINTE FALECIDO
Conceito EB
Pessoa falecida - imposto sobre a renda devido EC
Pessoa falecida - restituio do imposto sobre a renda ED
Falecimento - bens a inventariar EE
Declaraes de esplio EF
Declarao final de esplio - obrigatoriedade F
Bens comuns - rendimentos F!
Sobrepartilha F2
Declarao Final de Esplio - dedues F(
Declarao Final de Esplio e declarao de ajuste anual do meeiro dependentes F"
Funeral, taxas, honorrios advocatcios - dedues FB
Declaraes de Esplio - apresentao FC
Declarao de Esplio - no residente no Brasil FD
Obrigao tributria transferida a herdeiros FE
Falecimento de ambos os cnjuges FF
nventrio - novos bens antes da partilha !
nventrio - novos bens aps a partilha !!
Declarao Final de Esplio - prazo de apresentao/pagamento do imposto ano de
2007
!2
Declarao Final de Esplio - prazo de apresentao/pagamento do imposto a partir de
2008
!(
Declarao Final de Esplio - apurao do imposto !"
Declarao Final de Esplio - declarao de bens !B
Transferncia de bens e direitos !C
Bens doados em vida !D
Molstia grave - proventos e penses recebidos pelo esplio ou herdeiros !E
E?TERIOR
Residente no Brasil - conceito !F
Condio de residente - nova contagem !!
No residente no Brasil - conceito !!!
Condio de no residente - nova contagem !!2
Sada temporria - procedimentos !!(
Sada definitiva - procedimentos !!"
Residente - sada definitiva sem entrega de comunicao ou temporria !!B
No residente - visto temporrio !!C
Brasileiro, no residente, que retorna ao Brasil !!D
No residente - rendimentos recebidos no Brasil !!E
Residente no Brasil - rendimentos do exterior !!F
Rendimentos de pas sem acordo com o Brasil !2
No residente - penso recebida no Brasil !2!
8
Rendimentos de pas que possui acordo com o Brasil !22
Estrangeiro - transferncia para o Brasil !2(
Residente - lucros de empresas do exterior !2"
Converso em reais - dedues !2B
mposto pago no exterior - compensao/converso !2C
mposto pago no exterior - compensao mensal/anual !2D
Compensao - Alemanha, Estados Unidos e Reino Unido !2E
Servidor de representao diplomtica - no residente !2F
Funcionrio estrangeiro de representao diplomtica !(
Empregado particular - misso diplomtica !(!
Servidor de misso diplomtica - residente no Brasil !(2
Empregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil !((
Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores !("
Cientistas, professores e pesquisadores estrangeiros !(B
Pnud !(C
Agncias especializadas da ONU !(D
Aladi !(E
OEA !(F
Organismos especializados da OEA !"
AEE !"!
Ritla do Sela !"2
ntelsat !"(
Olade e CCA !""
Corporao nteramericana de nvestimentos !"B
Ex-funcionrio de organismo internacional !"C
Funcionrio a servio do Brasil no exterior - tributao !"D
Funcionrio a servio do Brasil no exterior !"E
Servidor pblico em misso no exterior !"F
Transferncia de residncia - exterior !B
Trabalho assalariado - exterior !B!
Declarao de bens - PF que passa a ser residente !B2
Declarao de bens - PF que readquire a condio de residente !B(
Trabalho assalariado - Japo !B"
Funcionrio brasileiro no exterior para estudo !BB
Converso em reais - rendimentos/imposto/dedues !BC
Dedues - exterior !BD
ndenizaes, penses e aposentadorias - exterior !BE
No residente com mais de 65 anos !BF
No residente - patrimnio superior a R$ 300.000,00 !C
No residente - lucros/dividendos !C!
RENDIMENTOS TRIBUT>GEIS $ TRABALLO
Frias !C2
Participao dos empregados nos lucros das empresas !C(
Verbas recebidas por parlamentares !C"
Bolsa de estudo contraprestao de servio !CB
Residncia mdica !CC
Empresa optante pelo Simples - scio ou titular
Microempreendedor ndividual (ME)
!CD
!CE
Benefcios indiretos !CF
Horas extras !D
Benefcios da previdncia privada
Seguros previdncia privada
!D!
!D2
Penso especial de ex-combatente !D(
Doena grave - penso por falecimento de funcionrio !D"
Sndico de condomnio !DB
Prestao de servio de transporte !DC
Representante comercial autnomo !DD
Obra de arte !DE
9
Prmio recebido em bens !DF
Prmio recebido em concursos e competies !E
Prmio recebido em competies esportivas !E!
Fonte pagadora que assume o nus do imposto !E2
Notas promissrias !E(
Dvida perdoada em troca de servios !E"
Pagamento efetuado em bens !EB
Rendimentos recebidos em ms posterior !EC
Acidente de trabalho !ED
Vantagem pecuniria individual e abono permanncia !EE
Restituio da contribuio previdenciria !EF
RENDIMENTOS TRIBUT>GEIS $ ALUGUIS
Pagamento ao locador !F
Usufruto de rendimentos de aluguis !F!
Rendimentos de imvel cedido !F2
Locao de espao para publicidade em imveis, inclusive condomnios !F(
Benfeitorias - compensao !F"
Arrendamento de imvel rural !FB
Aluguel depositado judicialmente !FC
Luvas e gratificaes pagas ao locador !FD
ndenizao para desocupao do imvel !FE
Cesso gratuita de imvel !FF
Sublocao 2
Aluguis recebidos por no residente 2!
mvel pertencente a mais de uma pessoa 22
Rendimentos de bens comuns 2(
RENDIMENTOS TRIBUT>GEIS M PENS=O
Penso paga por acordo ou deciso judicial 2"
Penso recebida acumuladamente 2B
Penso paga por meio de bens e direitos 2C
RENDIMENTOS TRIBUT>GEIS $ OUTROS
Servido de passagem - indenizao 2D
Laudmio 2E
ndenizao por morte 2F
ndenizao por danos morais 2!
Encargo de doao modal 2!!
Rendimentos de emprstimos 2!2
Rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial 2!(
Precatrios 2!"
Representante comercial autnomo 2!B
Peclio 2!C
Seguro por inatividade temporria 2!D
Doena grave 2!E
Doena grave - laudo pericial 2!F
Doena grave - rendimentos recebidos acumuladamente 22
Doena grave - militar integrante de reserva 22!
Resciso de contrato de trabalho 222
FGTS pago pelo ex-empregador 22(
PDV - tratamento tributrio 22"
PDV - resgate de previdncia 22B
Rendimentos de scio ou titular de empresa 22C
Pro labore e lucro distribudo 22D
Dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros 22E
Pool hoteleiro 22F
Lucros na liquidao da massa falida 2(
10
Auxlios e complementao previdenciria 2(!
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
Ao rescisria 2(2
Diferenas salariais recebidas acumuladamente 2((
Diferenas salariais de pessoa falecida 2("
PESSOA FSICA ENUIPARADA A PESSOA JURDICA
Profissional autnomo que paga a outros profissionais 2(B
Equiparao a pessoa jurdica - hipteses 2(C
No equiparao a empresa individual 2(D
Equiparao a pessoa jurdica - operaes imobilirias 2(E
Equiparao a pessoa jurdica - operaes imobilirias prazo 2(F
Equiparao a PJ - operaes imobilirias destino do ativo 2"
Lucro na criao de venda de ces, gatos etc. 2"!
Escritor que arca com os encargos de impresso 2"2
Venda de artesanato e de antiguidades 2"(
Pessoa fsica que explora atividade econmica 2""
Profissionais que no constituem sociedade 2"B
CARNO$LE=O
Carn-leo - recolhimento 2"C
Carn-leo - clculo 2"D
Carn-leo - dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro 2"E
Carn-leo x recolhimento complementar 2"F
Carn-leo pago a maior - compensao 2B
Compensao de acrscimos legais 2B!
Pagamento do recolhimento complementar com cdigo do carn-leo 2B2
Arras 2B(
RENDIMENTOS ISENTOS E N=O TRIBUT>GEIS
ndenizao 2B"
Despedida, resciso de contrato de trabalho, FGTS etc. 2BB
Lucros e dividendos apurados na escriturao em 1993 2BC
Penso, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma 2BD
Aposentadoria ou penso de mais de uma fonte 2BE
Penso, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma - 13 salrio 2BF
Pensionista ou aposentado maior de 65 anos - dependente 2C
Compensao - iseno - aposentadoria 2C!
Aposentadoria recebida no Brasil por no residente 2C2
Copa das Confederaes de 2013 e Copa do Mundo de 2014 2C(
Doena grave - iseno e comprovao 2C"
Doena grave - rendimentos acumulados 2CB
Doena grave - complementao de penso, reforma ou aposentadoria 2CC
Doena grave - penso judicial 2CD
Bolsa de estudos 2CE
PDV de aposentado 2CF
Desaparecidos polticos - indenizao 2D
ndenizao de transporte 2D!
Dirias e ajuda de custo 2D2
Parlamentares - passagens, correio, telefone 2D(
Programas de concesso de crditos - Estmulo solicitao de documento fiscal 2D"
ndenizao por ato ilcito 2DB
ndenizao por danos causados no imvel locado 2DC
Emprstimo compulsrio sobre aquisio de veculos 2DD
Quitao no Sistema Financeiro da Habitao (SFH) em virtude de invalidez ou
falecimento
2DE
Restituio do imposto sobre a renda 2DF
11
Desconto no resgate antecipado de notas promissrias 2E
Consrcio - falta do bem no mercado 2E!
Transferncia entre entidades de previdncia privada 2E2
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
Reteno de R sobre pagamentos de condomnio 2E(
Multa por resciso de contrato de aluguel 2E"
Pagamentos por conta e ordem de terceiros 2EB
Vale-brinde 2EC
Remessa ao exterior - para ensino ou sade
Remessa ao exterior - despesa com viagens
2ED
2EE
Remessa ao exterior - intercmbio cultural 2EF
Remessa ao exterior - publicaes e inscrio em congressos 2F
Remessa ao exterior - manuteno de cnjuge e filhos 2F!
Remessa ao exterior - seguradora de sade 2F2
Remessa ao exterior - despesas funerrias 2F(
Remessas efetuadas por no residente no Brasil 2F"
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTA<=O E?CLUSIGA NA
FONTE
Prmio distribudo sob a forma de bens ou servios Concursos e sorteios de qualquer
espcie 2FB
Aposta conjunta em loteria 2FC
Prmios em dinheiro 2FD
Juros sobre capital prprio 2FF
Dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente (
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE $ RESPONSABILIDADE DA
FONTE PAGADORA
Rendimentos do trabalhador avulso (!
Honorrio de perito ((
IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE $ FALTA DE RETEN<=O
Falta de reteno ("
Responsabilidade pelo recolhimento - imposto no retido (B
Responsabilidade pelo recolhimento - imposto no retido por deciso judicial (C
Vencimento - imposto no retido (D
Acrscimos legais - imposto no retido (E
nus do imposto assumido pela fonte pagadora (F
DEDU<IES $ GERAL
Dedues permitidas (!
Dedues do dcimo terceiro salrio (!!
DEDU<IES $ PREGIDONCIA
Contribuio previdncia oficial (!2
Previdncia oficial paga com atraso (!(
Previdncia privada - limite (!"
Montepio civil ou militar (!B
Previdncia oficial - trabalhador autnomo (!C
Contribuio previdenciria de dependente (!D
Previdncia privada - resgate em curto prazo (!E
12
DEDU<IES $ DEPENDENTES
Dependentes (!F
Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) (2
Dependente pela lei previdenciria (2!
Documentao para comprovar a dependncia (22
Dependente no residente no Brasil (2(
Dependente prprio declarado pelo outro cnjuge (2"
Penso alimentcia - relao de dependncia (2B
Dependncia - mudana no ano (2C
Dependente - falecimento no ano-calendrio (2D
Dependncia durante parte do ano (2E
Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano (2F
Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ((
Crdito educativo ((!
Dependente que recebe herana ou doao ((2
Nora - genro (((
rmo, neto ou bisneto (("
Sogro (a) ((B
Menor emancipado ((C
Menor pobre que no viva com o contribuinte ((D
DEDU<IES $ PENS=O ALIMENTCIA
Penso judicial dedutvel ((E
Pagamentos em sentena judicial que excedam a penso alimentcia
Penso alimentcia - dcimo terceiro salrio
((F
("
Penso paga por liberalidade ("!
Penso descontada de rendimentos isentos ("2
Penso alimentcia - sentena estrangeira ("(
DEDU<IES $ DESPESAS MDICAS
Despesas mdicas dedutveis (""
Exame de DNA ("B
nternao hospitalar em residncia ("C
Aparelhos e prteses ortopdicas ("D
Marcapasso ("E
Parafusos e placas ("F
Prtese dentria (B
Colocao e manuteno de aparelhos ortodnticos (B!
Lente intraocular (B2
Transfuso de sangue, exames em laboratrios (B(
Assistente social, massagista e enfermeiro (B"
Gastos com UT no ar (BB
Seguro-sade (BC
Despesas mdicas - ressarcimento (BD
Despesas mdicas - reembolso
Despesas mdicas reembolso em ano-calendrio posterior
(BE
(BF
Portador de deficincia - despesas com instruo (C
Medicamentos (C!
Deduo de despesa com parto na declarao do marido (C2
Plano de sade - declarao em separado (C(
Cnjuge e Filho no dependentes na declarao (C"
Passagem e hospedagem para tratamento mdico (CB
Mdico no exterior (CC
DEDU<IES $ DESPESAS COM INSTRU<=O
Despesas com instruo - deduo (CD
Despesas com instruo - limite (CE
13
Mensalidades e anuidades (CF
Educao infantil (D
Curso de especializao (D!
Curso profissionalizante - tcnico (D2
Creche (D(
Filho ou Enteado (D"
Divrcio ou separao judicial no ano-calendrio (DB
Neto, bisneto, irmo, primo, sobrinho (DC
Menor pobre (DD
Despesas com instruo - sentena judicial (DE
Dissertaes e teses (DF
Enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos (E
Cursos preparatrios para concursos ou vestibulares (E!
diomas, msica, dana, esportes, corte e costura (E2
Menor em instituio beneficente (E(
Contribuio associao de pais e mestres (E"
Despesas de instruo - remessa para o exterior (EB
Viagens e estadas para estudo (EC
Filho ou enteado que trancou matrcula na faculdade (ED
Despesas com instruo - auxlio (EE
Despesas com instruo - ressarcimento (EF
Crdito educativo (F
Construo de escola em imvel rural (F!
DEDU<IES $ LIGRO$CAI?A
Utilizao do livro-caixa (F2
Despesas de custeio (F(
Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas (F"
Servios notariais e de registro (FB
Escriturao em formulrio contnuo (FC
Comprovao das despesas no livro-caixa (FD
Despesas com transporte, locomoo e combustvel (FE
Aquisio de bens ou direitos (FF
Arrendamento mercantil e depreciao de bens "
mvel utilizado para profisso e residncia "!
Benfeitorias em imvel locado "2
Livros, jornais, revistas e roupas especiais "(
Contribuio a sindicatos e associaes ""
Pagamentos efetuados a terceiros "B
Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica "C
Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores "D
Propaganda da atividade profissional "E
Congressos e seminrios "F
DEDU<IES $ RENDIMENTOS DE ALUGUIS
Excluses dos rendimentos de aluguis "!
Excluso dos rendimentos de aluguis - PTU "!!
Despesas com imvel alugado "!2
Deduo de aluguel pago "!(
DEDU<IES $ OUTRAS
Dedues no servio de transporte "!"
Doaes para partidos polticos e para campanhas eleitorais "!B
Advogados e despesas judiciais "!C
Honorrios advocatcios pagos em outros exerccios "!D
Doaes - entidades filantrpicas e de educao "!E
DEDU<IES $ IMPOSTO DEGIDO
14
Dedues do imposto devido "!F
Dedues do imposto - desconto simplificado "2
Contribuio patronal paga previdncia social "2!
Fundos dos direitos da criana e do adolescente "22
DECLARA<=O DE BENS E DIREITOS
Pessoa fsica equiparada a jurdica "2(
Aquisio de bens na unio estvel "2"
Conta bancria de mais de uma titularidade "2B
Bens e direitos comuns - declarao em separado
Bens e direitos comuns informados na declarao do cnjuge
"2C
"2D
Doaes recebidas em bens mveis e imveis "2E
Doaes em dinheiro - Donatrio "2F
Doaes em dinheiro - Doador "(
Emprstimos a empresas "(!
Bens comuns - esplio "(2
Depsito no remunerado - exterior "((
Bens em condomnio "("
Dependente - primeira declarao "(B
Moeda estrangeira em espcie "(C
Aplicao financeira no exterior - como declarar "(D
Veculo - perda total "(E
Herana no exterior "(F
Bens e direitos no exterior ""
mvel rural ""!
Demolio e construo no mesmo terreno ""2
Consrcio - contemplado ""(
Consrcio - no contemplado """
mvel adquirido/quitado com o FGTS ""B
Contrato de gaveta ""C
Doao de imvel - usufruto ""D
Leasing ""E
ATIGIDADE RURAL $ CONCEITOS GERAIS
Tributao do resultado da atividade rural ""F
Forma de apurao do resultado da atividade rural "B
nsuficincia de caixa "B!
Livro-caixa eletrnico "B2
Encerramento de esplio ou sada definitiva - atividade rural "B(
nscrio no cadastro de imveis rurais do TR "B"
Contratos agrrios "BB
Arrendatrio e parceiro "BC
Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade "BD
Rendimentos no usufruto "BE
Animais em propriedade de terceiros "BF
Contratos com gado "C
Captura in natura do pescado "C!
Propriedade de mais de um barco pesqueiro "C2
Hospedagem de animais em haras "C(
Pasteurizao com acondicionamento do leite de terceiros "C"
Aluguel de pastagem, mquinas e equipamentos "CB
Rendimento da avicultura "CC
Turismo rural "CD
mvel rural no explorado com atividade rural "CE
Venda de rvores plantadas "CF
Extrao de madeira e fabricao de carvo "D
Venda de minrio extrado de propriedade rural "D!
Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento "D2
Herana de imvel rural com prejuzos "D(
15
Rendimentos no curso do inventrio "D"
Adiantamento utilizado para aquisio de bens "DB
Emprstimos ou financiamentos rurais "DC
Produtos estocados e ainda no vendidos "DD
Produo de alevinos e embries "DE
Venda de propriedade rural durante o ano-calendrio "DF
Venda de rebanho bovino - ganho de capital "E
Atividade rural exercida no exterior "E!
Atividade rural exercida no Brasil e no exterior "E2
Atividade rural exercida no Brasil por no residente "E(
mposto pago no exterior "E"
Desobrigao de preencher o demonstrativo da atividade rural "EB
Alienao de propriedade rural "EC
Recolhimento complementar "ED
Valor recebido em produtos rurais por terra cedida "EE
Transferncia de bens e benfeitorias na herana, dissoluo da sociedade conjugal ou
doao
"EF
Alienao de imvel rural e benfeitorias - converso por ndice de produtos rurais "F
Alienao de bem rural - converso por ndice de produtos rurais "F!
Fundo de Liquidez "F2
Variao Cambial "F(
ATIGIDADE RURAL $ RECEITAS
Valor do arrendamento recebido em produtos "F"
Tripulao de barcos pesqueiros "FB
Adiantamentos recebidos relativos a produtos rural "FC
Adiantamentos recebidos em anos anteriores "FD
Devoluo de compras "FE
Cesso de direito de bem destinado atividade rural "FF
Valores recebidos de rgos pblicos B
Recebimento de seguros B!
Nota promissria rural B2
Deciso judicial B(
Produto rural vendido por cooperativa B"
Animais, produtos ou bens rurais entregue para integralizao de quotas BB
Valor dos bens ou benfeitorias vendidos BC
Documento de venda de bens e benfeitorias BD
Venda de bens posteriormente alienao do imvel rural BE
Venda de produto rural posteriormente alienao do imvel rural BF
Venda de bens e benfeitorias recebidos em herana, dissoluo da sociedade conjugal ou
doao
B!
ATIGIDADE RURAL $ DESPESAS
Gastos com assistncia sade B!!
Pagamento antecipado do preo B!2
Despesas com veculos B!(
Aluguel de avio para deslocamento do contribuinte B!"
Gastos com aeronave B!B
Aluguel descontado do empregado B!C
Prestao de servios da atividade rural B!D
Despesas ocorridas fora da rea rural B!E
Aquisio de bem por consrcio B!F
Emprstimos e financiamentos B2
Deduo de multas B2!
ATIGIDADE RURAL $ INGESTIMENTOS
nvestimentos B22
Aquisio de terra nua B2(
Gastos com escola e educao B2"
16
Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais B2B
Financiamento rural para aquisio de bens B2C
nvestimento na captura in natura do pescado B2D
nvestimento na explorao da piscicultura B2E
Gastos com desmatamento de terras B2F
Aquisio de reprodutores ou matrizes B(
Aquisio de cotas ou participaes societrias
Benfeitorias realizadas no imvel rural
B(!
B(2
GANLO DE CAPITAL
Operaes sujeitas apurao do ganho de capital B((
senes do ganho de capital B("
Alienao de imvel residencial para construo de outro imvel B(B
Aquisio de imvel residencial - condomnio - iseno B(C
Alienao de imvel residencial - condomnio - iseno B(D
Alienao de imvel residencial - iseno
No aplicao do produto da venda de imveis residenciais em 180 dias iseno
B(E
B(F
Compensao de prejuzos com ganhos no ms B"
Data de aquisio de bens comuns
Reembolso de bens e direitos meao e herana
Atualizao do valor do bem
B"!
B"2
B"(
Usucapio B""
Laudmio B"B
Bem originariamente possudo em usufruto e depois em propriedade plena B"C
Revogao da doao em adiantamento da legtima B"D
Custo de aquisio B"E
Cesso do exerccio do usufruto
Alienao do nico imvel - iseno
Cesso de precatrio
B"F
BB
BB!
mvel vendido em partes, em datas diferentes BB2
Contrato com clusula de resciso BB(
Resciso de contrato de promessa de compra e venda BB"
Participaes societrias - alienao sem preo predeterminado BBB
Substituio de aes - ciso, fuso ou incorporao BBC
Transferncia de bens para integralizao de capital BBD
Transferncia de bens para integralizao de capital - ganho de capital BBE
Dissoluo de sociedade - transferncia de bens BBF
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - transferncia de bens BC
Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel - pagamento do imposto BC!
Herana ou legado BC2
Prazo de recolhimento no caso de herana ou legado BC(
Doao a terceiros de bens ou direitos BC"
Doao valor do custo de aquisio BCB
Prazo doao em adiantamento da legtima BCC
Alienao com recebimento parcelado em bens mveis BCD
Clusulas pro soluto ou pro solvendo BCE
Alienao com dvida quitada com desconto BCF
Notas promissrias correspondentes s prestaes BD
Doao de notas promissrias BD!
Alienao condicionada aprovao de financiamento BD2
Contrato particular de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional (SFH) BD(
Doao entre cnjuges BD"
Bens recebidos por concursos, sorteios e outros BDB
Transferncia de titularidade de quotas de capital BDC
Alienaes efetuadas pelos cnjuges BDD
Cesso de direitos hereditrios BDE
Alienao efetuada durante inventrio BDF
Dao em pagamento efetuada com imvel BE
Arrendamento mercantil - leasing BE!
Permuta de unidades imobilirias BE2
17
Permuta de uma unidade por duas ou mais BE(
Permuta com pagamento de torna em dinheiro BE"
Permuta entre bens mveis e imveis BEB
Permuta de imveis rurais BEC
Permuta com pessoa jurdica BED
Dao da unidade imobiliria em pagamento BEE
Residente no Brasil - bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda
estrangeira
BEF
Conta remunerada no exterior BF
Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie BF!
Moeda estrangeira representada por cheques de viagem BF2
Aplicaes financeiras em moeda estrangeira BF(
No residente - bens no Brasil BF"
Reduo sobre o ganho de capital BFB
Edificao em terreno alheio - reduo do ganho de capital BFC
mvel construdo aps aquisio do terreno - reduo BFD
Desapropriao BFE
mvel rural BFF
Terra nua - ganho de capital C
Valor da Terra Nua (VTN) de compra e alienao idnticos C!
Aquisio e/ou alienao sem apurao do Valor da Terra Nua (VTN) C2
Consrcio C(
nico imvel - aquisio de outro por contrato particular C"
Alienaes diversas - aplicabilidade da iseno
Alienaes diversas - aplicabilidade de reduo
CB
CC
Valor da alienao recebido parceladamente CD
Venda parcelada de imvel - clusulas de correo CE
Bens adquiridos at 1995 pela primeira vez declarados CF
Despesas que integram o custo de aquisio C!
Alienao de bens comuns - iseno de nico imvel C!!
Bem de pequeno valor - condomnio C!2
Saldo devedor do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) custo de aquisio C!(
Programa de arrendamento residencial - custo de aquisio C!"
Aes de companhia telefnica - alienao com procurao C!B
Valor da Terra Nua (VTN) do Diat menor que valor de venda da terra nua C!C
Ttulos de investimento coletivo C!D
Passe de atleta C!E
Bem de pequeno valor C!F
Permuta com recebimento de torna em dinheiro C2
mvel adquirido pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) ou em consrcio C2!
Alienao do nico imvel C22
nico imvel - copropriedade C2(
Unificao de terrenos contguos C2"
Alienao de parte do imvel C2B
Ativos recebidos - dissoluo sociedade conjugal C2C
Pagamento do R - dissoluo sociedade conjugal C2D
Herana ou legado
Doao em adiantamento da legtima - tratamento
C2E
C2F
INCORPORA<=O E LOTEAMENTO
ncorporao de prdios em condomnio C(
Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias C(!
ncorporador C(2
Loteamento e desmembramento de terrenos C((
Pessoa fsica equiparada jurdica C("
Falecimento de incorporador C(B
ACRSCIMO PATRIMONIAL
Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao C(C
18
Emprstimo C(D
Transaes ilcitas C(E
APLICA<IES FINANCEIRAS M RENDA FI?A E RENDA GARI>GEL
Mercado de capitais C(F
Mercado de renda varivel C"
Renda varivel - tributao C"!
Renda varivel - ganho lquido
Day trade - conceito
C"2
C"(
Renda varivel - alquota e incidncia do R C""
Operaes em bolsas - iseno C"B
Renda varivel - dedues C"C
Renda varivel - compensao de perdas C"D
Renda varivel - compensao de perdas com ganhos de meses anteriores C"E
Prejuzo em dezembro - compensao C"F
Day trade - imposto sobre a renda incidente na fonte CB
Day trade - responsvel pela reteno do R CB!
Day trade - compensao do R CB2
Day trade - compensao no ano-calendrio CB(
Ativos negociados CB"
Operaes dentro e fora de bolsa de valores CBB
Alienao de aes - mercado de balco CBC
Compensao - mercado de balco e bolsas CBD
Mercado vista CBE
Mercado vista - ganho lquido CBF
Mercado vista - custo dos ativos CC
Custo de bonificaes CC!
Custo de aquisio - aes desdobradas CC2
Mercado a termo CC(
Ganho lquido - mercado a termo CC"
Mercado de opes CCB
Ganho lquido - mercado de opes CCC
Ganho lquido - exerccio de opes de compra CCD
Ganho lquido - exerccio de opes de venda CCE
Prmio - no exerccio ou encerramento da opo CCF
Mercado futuro CD
Ganho lquido - mercado futuro CD!
Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel - obrigatoriedade CD2
Prazo - pagamento do R CD(
Ganhos em renda varivel - Declarao de Ajuste Anual CD"
Fundos de aes CDB
Operaes realizadas por no residente CDC
Aplicao em renda fixa CDD
Compensao do imposto sobre a renda em renda fixa CDE
Fundos de renda fixa CDF
Aplicao em renda varivel feita por duas ou mais pessoas CE
Rendimentos isentos CE!
Ttulos de capitalizao CE2
Dividendos - no residente CE(
Ganhos - compra e venda de ouro CE"
Lucro - venda de pedras e metais preciosos CEB
Rendimentos - caderneta de poupana CEC
Caderneta de poupana tipo peclio CED
Caderneta de poupana - menor de idade CEE
Juros de poupana - no residente CEF
Aes leiloadas - Programa Nacional de Desestatizao CF
Alienao de aes em bolsa - liquidao no ms subsequente CF!
19
OBRIG!ORI"##" #" "$!R"G
OBRIGATORIEDADE
! M N+e2 e*)' o,riA%do % %4re*e#)%r % Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& re&%)i8% %o exerccio de
2!"1 %#o$c%&e#d'rio de 2!(Q
Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2013:
1 - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R !"#$$1,%&
'vinte e cinco mil, seiscentos e sessenta e um reais e setenta centavos()
! - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados e*clusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R +&#&&&,&& ',uarenta mil reais()
- - obteve, em ,ual,uer m.s, gan/o de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito 0 incid.ncia do
imposto, ou reali1ou opera2es em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemel/adas)
+ - relativamente 0 atividade rural3
a( obteve receita bruta em valor superior a R 1!4#-&4,"& 'cento e vinte e oito mil, tre1entos e oito reais e
cin,uenta centavos()
b( pretenda compensar, no ano-calendrio de !&1- ou posteriores, preju51os da atividade rural de anos-
calendrio anteriores ou do pr6prio ano-calendrio de !&1-)
" - teve, em -1 de de1embro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R -&&#&&&,&& 'tre1entos mil reais()
$ - passou 0 condio de residente no 7rasil em ,ual,uer m.s e nesta condio se encontrava em -1 de
de1embro) ou
% - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o gan/o de capital auferido na venda de
im6veis residenciais, cujo produto da venda seja destinado 0 aplicao na a,uisio de im6veis residenciais
locali1ados no Pa5s, no pra1o de 14& 'cento e oitenta( dias contados da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art# -8 da Lei n 11#18$, de !1 de novembro de !&&"#
'Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art# 1$) Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada
pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# 19, inciso :) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#++",
de 1% de fevereiro de !&1+, art# !9(
A)e#-.o:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
A Declarao de Ajuste Anual pode ser elaborada com o uso de:
i - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2014, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na
nternet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>;
ii - dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do m-RPF, observado o
seguinte:
ii.1 - o m-RPF acionado por meio do aplicativo APP Pessoa Fsica, disponvel nas lojas de
aplicativos Google play, para o sistema operacional Android, ou App Store, para o sistema
operacional iOS;
ii.2 - vedada a utilizao do m-RPF para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do
mposto sobre a Renda nas hipteses de os declarantes ou seus dependentes informados nessa
declarao, no ano-calendrio de 2013:
terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. recebidos do exterior; ou
2. com exigibilidade suspensa; ou
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva;
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
20
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em
moeda estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie; ou
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento imobilirio;
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988; ou
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. lucro na alienao de bens ou direitos de pequeno valor ou do nico imvel, lucro na venda de
imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial, e reduo do ganho de capital;
2. parcela isenta correspondente atividade rural; ou
3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhados e fundos de investimento imobilirio); ou
d) rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00
(dez milhes de reais);
e) rendimentos isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes
de reais); ou
f) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00
(dez milhes de reais); ou
- terem-se sujeitado:
a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do imposto sobre a renda na fonte de que
trata os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004;
b) ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural, ao ganho de capital na
alienao de bens e direitos, ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda varivel ou
das informaes relativas a doaes efetuadas;
c) obrigao de declarar a sada definitiva do pas; ou
d) a prestar informaes relativas a esplio; ou
- que pretendam efetuar doaes, no prprio exerccio de 2014, at a data de vencimento da
1 (primeira) quota ou da quota nica do imposto aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente Nacional, estaduais, Distrital ou municipais diretamente na Declarao de Ajuste
Anual; ou
V - terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam
deduo na declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na
declarao, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou
no total.
Dispensa da entrega da declarao;
a - A pessoa fsica que se enquadrar em uma ou mais das hipteses de obrigatoriedade
previstas nos itens 1 a 7 fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA),
caso conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual
tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua;
b a pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese prevista no item 5 e que, na constncia
da sociedade conjugal ou da unio estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro
cnjuge companheiro, fica dispensada de apresentar Declarao de Ajuste Anual (DAA), desde
que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
Atividade rural
A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos
itens de 1 a 3 e 5 a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tambm deve
preencher o Demonstrativo da Atividade Rural
Retorno ao sum%rio
21
PESSOA FSICA DESOBRIGADA
2 M Pe**o% 7*ic% de*o,riA%d% 4ode %4re*e#)%r % Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& /DAA0Q
Sim. A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), desde
que no tenha constado em outra declarao como dependente.
' ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# !9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !
Retorno ao sum%rio
TITULAR OU SKCIO DE EMPRESA
( M Co#)ri,+i#)e 9+e : )i)+&%r o+ *Rcio de e24re*% e*)' o,riA%do % %4re*e#)%r % Dec&%r%-.o de
AP+*)e A#+%& do exerccio 2!"Q
Sim, desde que se enquadre nas hipteses previstas #% re*4o*)% S 4erA+#)% 001T No a condio de
titular ou scio de empresa, por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
A)e#-.o:
Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual relativa aos
exerccios de 2006 a 2009, anos-calendrio de 2005 a 2008, as pessoas fsicas scias
exclusivamente de pessoas jurdicas que tiveram sua inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) baixada, nos termos previstos na nstruo Normativa n 1.035, de 28 de maio
de 2010, desde que a nica condio de obrigatoriedade para entrega da referida declarao
seja a participao, em qualquer ms do referido perodo, no quadro societrio de sociedade
empresria ou simples, como scio ou acionista, ou como titular de empresa individual.
(nstruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014; nstruo Normativa n 1.035, de
28 de maio de 2010, art. 2, pargrafo nico)
Co#*+&)e % 4erA+#)% !
Retorno ao sum%rio
NUADRO SOCIET>RIO OU COOPERATIGA
" M Co#)ri,+i#)e 9+e 4%r)ici4o+ de 9+%dro *ocie)'rio de *ocied%de %#3#i2% o+ 9+e 7oi
%**oci%do de coo4er%)i8% e2 2!(1 de8e %4re*e#)%r % Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do exerccio de
2!"Q
Sim, desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas #% 4erA+#)% !T No
o fato de ter participado de quadro societrio de sociedade annima ou ter sido associado de cooperativa,
por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
(nstruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014)
Co#*+&)e % 4erA+#)% !
Retorno ao sum%rio
RESPONS>GEL POR CADASTRO NACIONAL DA PESSOA JURDICA /CNPJ0 M
OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR
B M Co#)ri,+i#)e 9+e e*)e8e re*4o#*'8e& 4er%#)e % Secre)%ri% d% Recei)% Feder%& do Br%*i& /RFB0
4or C%d%*)ro N%cio#%& d% Pe**o% J+rdic% /CNPJ0 de A**oci%-5e* /,%irro*1 crec6e*1 c&+,e* e)cT0 #o
%#o$c%&e#d'rio de 2!(1 de8e %4re*e#)%r % Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do exerccio de 2!"Q
Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas #% 4erA+#)% !. No
o fato de ser responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.), por si s, que obriga a
apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
22
(nstruo Normativa RFB n 1.445, de 17de fevereiro de 2014, art. 2)
Co#*+&)e % 4erA+#)% !
Retorno ao sum%rio
LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR
C M Exi*)e &i2i)e de id%de 4%r% % o,riA%)oried%de o+ di*4e#*% de %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de
AP+*)e A#+%&Q
No h limitao quanto idade.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda (RR/1999),
art. 2; nstruo Normativa RFB n 1.445, 17 de fevereiro de 2014, art. 2)
Co#*+&)e % 4erA+#)% !
Retorno ao sum%rio
BENS E DIREITOS M AGALIA<=O
D M P%r% 8eri7ic%-.o d% o,riA%)oried%de de e#)reA% d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&1 9+%& : o
cri):rio % *er +)i&iU%do 4%r% %8%&i%r o* ,e#* e direi)o*1 #o c%*o de co#)ri,+i#)e di*4e#*%do de
%4re*e#)%r % dec&%r%-.o #o* V&)i2o* ci#co %#o*Q
o custo de aquisio. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at 1995, o custo de
aquisio pode ser atualizado at 31/12/1995, tomando-se por base o valor da Ufir vigente em 01/01/1996,
no se lhe aplicando qualquer atualizao a partir dessa data.
Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido aps 31/12/1995, ao custo de aquisio no
aplicada qualquer atualizao.
A)e#-.o:
> pessoa f5sica sujeita 0 apresentao da Declarao de >juste >nual deve relacionar nesta os
bens e direitos ,ue, no 7rasil ou no e*terior, constituam, em -1 de de1embro de !&1! e de !&1-,
seu patrim?nio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e
direitos ad,uiridos e alienados no decorrer do ano-calendrio de !&1-#
Devem ser declarados ,uais,uer recebiveis ,ue constituem cr@ditos do declarante, tais como
c/e,ues ou assemel/ados#
Devem tamb@m ser informados as d5vidas e os ?nus reais e*istentes em -1 de de1embro de
!&1! e de !&1-, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de >juste
>nual, bem como os constitu5dos e os e*tintos no decorrer do ano-calendrio de !&1-#
=ica dispensada, em relao a valores e*istentes em -1 de de1embro de !&1-, a incluso de3
; - saldos de contas correntes bancrias e demais aplica2es financeiras, cujo valor unitrio no
e*ceda a R 1+&,&& 'cento e ,uarenta reais()
;; - bens m6veis, e*ceto ve5culos automotores, embarca2es e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de a,uisio seja inferior a R "#&&&,&& 'cinco mil reais()
;;; - conjunto de a2es e ,uotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de
valores, bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de a,uisio seja inferior
a R 1#&&&,&& 'um mil reais()
;: - d5vidas e ?nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R "#&&&,&& 'cinco mil reais(#
(nstruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, Anexo nico, art. 7 e 8; nstruo
Normativa RFB n 1.445, 17 de fevereiro de 2014, art. 11)
Retorno ao sum%rio
23
BENS E DIREITOS M ATIGIDADE RURAL
E M A 4o**e o+ % 4ro4ried%de de ,e#* e direi)o* re&%)i8o* S %)i8id%de r+r%& de 8%&or *+4erior %
RW (T11 exce)o )err% #+%1 o,riA% o co#)ri,+i#)e S %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e
A#+%& do exerccio de 2!"Q
Os bens vinculados atividade rural, tais como maquinrios, semoventes, safra em estoque, no integram o
limite para efeito de obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual, exceto para aqueles
contribuintes que mantiveram tais bens na Declarao de Bens e Direitos da referida declarao de ajuste.
Re)or#o %o *+2'rio
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
F M O co#)ri,+i#)e de8e %4re*e#)%r +2% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& 4%r% c%d% 7o#)e 4%A%dor%
do* re#di2e#)o* 9+e %+7erirQ
No. O contribuinte deve apresentar somente uma Declarao de Ajuste Anual, independentemente do
nmero de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio de 2013.
Co#*+&)e % 4erA+#)% !
Re)or#o %o *+2'rio
CADERNETA DE POUPAN<A SUPERIOR A RW (T1
! M De4e#de#)e 9+e 4o**+i c%der#e)% de 4o+4%#-% e2 8%&or *+4erior % RW (T1 e*)'
o,riA%do % dec&%r%rQ
Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual (DAA), o contribuinte que, em 31 de dezembro de
2013, teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$
300.000,00. Portanto, o titular de caderneta de poupana com saldo superior a R$ 300.000,00 est obrigado
a apresentar a declarao.
Fica dispensada de apresentar a DAA, a pessoa fsica que, embora se enquadre em qualquer das hipteses
de obrigatoriedade, conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual
tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# !9, inciso :(
Re)or#o %o *+2'rio
DOEN<A GRAGE
!! M Co#)ri,+i#)e co2 doe#-% Ar%8e e*)' de*o,riA%do de %4re*e#)%r % dec&%r%-.oQ
No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si s, o contribuinte de
apresentar declarao.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* ! e 2C"
Retorno ao sum%rio
#"S&O$!O SIM'(I)I&#O
DESCONTO SIMPLIFICADO M CONCEITO
!2 M O 9+e *e co#*ider% co2o o4-.o 4e&o de*co#)o *i24&i7ic%doQ
A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste
Anual, limitado a R$ 15.197,02 (quinze mil, cento e noventa e sete reais e dois centavos). No necessita de
24
comprovao e pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do nmero
de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art#1&, inciso :;, com redao dada pela Lei n9
11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11) ;nstruo
<ormativa R=7 n9 1#++" , de 1% de fevereiro de !&1+, art# -9, AA 19 e -9(
Retorno ao sum%rio
DESCONTO SIMPLIFICADO M NUEM PODE OPTAR
!( M N+e2 4ode o4)%r 4e&o de*co#)o *i24&i7ic%do #% %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e
A#+%&Q
Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado, exceto aqueles que pretendam compensar
prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior.
A)e#-.o:
Aps o prazo para a entrega da declarao, no ser admitida a mudana na forma de
tributao de declarao j apresentada.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art#1&, inciso :;, com redao dada pela Lei n9
11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11) ;nstruo
<ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# -9, A !9) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#1-1, de !1 de fevereiro de !&11, art# "+(
Co#*+&)e % 4erA+#)% "2
Re)or#o %o *+2'rio
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
!" M O co#)ri,+i#)e 9+e )e2 2%i* de +2% 7o#)e 4%A%dor% 4ode o4)%r 4e&o de*co#)o *i24&i7ic%doQ
Sim. O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado. Ele deve
preencher a Declarao de Ajuste Anual, informando nos campos pertinentes os nomes e os nmeros de
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de
todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* ! e 2C
Re)or#o %o *+2'rio
PREJUZO NA ATIGIDADE RURAL M DESCONTO SIMPLIFICADO
!B M O co#)ri,+i#)e 9+e e2 2!( rece,e+ re#di2e#)o* )ri,+)'8ei* #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&
e o,)e8e recei)% d% %)i8id%de r+r%&1 2%* co2 re*+&)%do #eA%)i8o /4reP+Uo01 4ode o4)%r 4e&o
de*co#)o *i24&i7ic%doQ
Sim, desde que no pretenda compensar no ano-calendrio de 2013 ou posteriores o resultado negativo
(prejuzo) da atividade rural de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2013.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# -9, A !9(
Re)or#o %o *+2'rio
25
PAGAMENTOS E DOA<IES EFETUADOS
!C M O co#)ri,+i#)e 9+e o4)%r 4e&o de*co#)o *i24&i7ic%do de8e 4ree#c6er %* 7ic6%* XP%A%2e#)o*
E7e)+%do*Y e XDo%-5e* E7e)+%d%*YQ
ndependentemente da forma de tributao escolhida pelo contribuinte, deve-se preencher as fichas
"Pagamentos Efetuados e "Doaes Efetuadas incluindo todos os pagamentos e doaes efetuados a:
- pessoas fsicas, tais como penso alimentcia, aluguis, arrendamento rural, instruo, pagamentos a
profissionais autnomos (mdicos, dentistas, psiclogos, advogados, engenheiros, arquitetos, corretores,
professores, mecnicos, e outros), contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador
domstico;
- pessoas jurdicas, quando constituam excluso ou deduo na declarao do contribuinte.
A falta dessas informaes sujeita o contribuinte multa de 20% do valor no declarado.
'Decreto-lei n9 !#-8$, !1 de de1embro de 184%, art# 1-) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, arts# 8-& e 8$%(
Re)or#o %o *+2'rio
RENDIMENTOS ISENTOS M CB ANOS OU MAIS
!D M O de*co#)o *i24&i7ic%do *+,*)i)+i % 4%rce&% de i*e#-.o re7ere#)e % re#di2e#)o* de
%4o*e#)%dori% rece,ido* 4or co#)ri,+i#)e 2%ior de CB %#o*Q
No. A parcela isenta referente a rendimentos de aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos
deve ser informada na Declarao de Ajuste Anual na ficha correspondente aos Rendimentos sentos e No
Tributveis. O desconto simplificado aplica-se apenas aos rendimentos tributveis e substitui as dedues
legais cabveis, limitado a R$ 15.197,02.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art#1&, inciso :, com redao dada pela Lei n9
11#+4!, de -1 de maio de !&&%) alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11) ;nstruo
<ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# -9, A 19(
Re)or#o %o *+2'rio
RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE /RRA0
!E M O co#)ri,+i#)e 9+e o4)%r 4e&o de*co#)o *i24&i7ic%do 4ode exc&+ir o* 6o#or'rio*
%d8oc%)cio* 4%Ao* re7ere#)e* % re#di2e#)o* rece,ido* %c+2+&%d%2e#)e1 4or deci*.o P+dici%&Q
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor recebido, excluindo os honorrios pagos na proporo dos rendimentos
tributveis.
Co#*+&)e1 %i#d%1 %* 4erA+#)%* 2!(1 2(21 2((1 2(" e "!C
Re)or#o %o *+2'rio
ALUGUIS
!F M O co#)ri,+i#)e 9+e o4)%r 4e&o de*co#)o *i24&i7ic%do 4ode exc&+ir %* de*4e*%* co2
co#do2#io1 )%x%*1 i24o*)o*1 e2 re&%-.o % %&+A+:i* rece,ido*Q
Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como
rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j excludos os impostos, as taxas e os emolumentos
incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido
exclusivamente do declarante.
Co#*+&)e % 4erA+#)% !F(
Retorno ao sum%rio
26
'R*O 'R 'R"S"$!+,O
DECLARA<=O DE AJUSTE ANUAL M E?ERCCIO DE 2!"
2 M N+%& : o 4r%Uo de %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do exerccio de 2!"Q
A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 6 de maro a 30 de abril de 2014.
D servio de recepo da declarao, pela ;nternet, ser interrompido 0s !-/"8min"8s 'vinte e tr.s /oras,
cin,uenta e nove minutos e cin,uenta e nove segundos(, /orrio de 7ras5lia, do Eltimo dia do pra1o
estabelecido#
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# %9(
Re)or#o %o *+2'rio
DECLARANTE NO E?TERIOR
2! M N+%& : o 4r%Uo de %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& 4%r% % 4e**o% 7*ic% %+*e#)e
do Br%*i&Q
A pessoa fsica que se encontra no exterior deve apresentar sua declarao at 30 de abril de 2014.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# %9(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* (2 e ("
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE EM GIAGEM NA DATA DA APRESENTA<=O
22 M Co#)ri,+i#)e 9+e #% d%)% 7i#%& d% %4re*e#)%-.o d% dec&%r%-.o *e e#co#)r% e2 8i%Ae21 7or%
de *e+ do2ic&io 7i*c%&1 )e2 direi)o S 4rorroA%-.o de**e 4r%UoQ
No. Recomenda-se que o contribuinte apresente sua declarao no prazo legal, no local onde se encontrar,
indicando, no campo prprio, seu domiclio fiscal permanente.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# %9(
Retorno ao sum%rio
MU(! 'OR !RSO $ "$!R"G # #"&(R+,O OU $,O
'R"S"$!+,O
MULTA POR ATRASO OU N=O APRESENTA<=O $ CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR
2( M N+%& : % 4e#%&id%de %4&ic'8e& #% e#)reA% d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& de4oi* do 4r%Uo o+
*+% #.o %4re*e#)%-.oQ
O contribuinte obrigado a entregar a declarao, no caso de entrega aps o prazo previsto ou da no
apresentao, fica sujeito ao pagamento de multa por atraso, calculada da seguinte forma:
e*istindo imposto devido, multa de 1F ao m.s-calendrio ou frao de atraso, incidente sobre o
imposto devido, ainda ,ue integralmente pago, observados os valores m5nimo de R 1$",%+ e
m*imo de !&F do imposto devido)
ine*istindo imposto devido, multa de R 1$",%+#
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio.
<o caso do no pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na
notificao de lanamento emitida pelo PGD ou m-;RP= (consultar item "ii do "Ateno da
pergunta &&1(, a multa, com os respectivos acr@scimos legais decorrentes do no pagamento, ser
dedu1ida do valor do imposto a ser restitu5do para as declara2es com direito a restituio#
A)e#-.o:
27
a) A entrega de Declarao de Ajuste Anual Retificadora no est sujeita multa por atraso na
entrega;
b) O contribuinte que deixou de apresentar, no prazo previsto, a Declarao de Ajuste Anual,
quando estava obrigado a faz-lo, dever fazer o download, do stio da RFB na nternet, do
programa relativo ao ano-calendrio correspondente e aps preencher a declarao de acordo
com as instrues vigentes para aquele ano, apresent-la:
b.1) pela nternet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b.2) utilizando o m-RPF (consultar item "ii do "Ateno da pergunta 001), na hiptese de
apresentao de declarao original; ou
b.3) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# 8$+) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# 1&(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2"
Retorno ao sum%rio
MULTA POR ATRASO OU N=O APRESENTA<=O $ CONTRIBUINTE N=O OBRIGADO A DECLARAR
2" M O co#)ri,+i#)e #.o o,riA%do S e#)reA% d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& e*)' *+Pei)o S 2+&)%
4or %)r%*o #% e#)reA% d% dec&%r%-.oQ
No devida a cobrana de multa por atraso na entrega da declarao para quem est desobrigado de
entregar a Declarao de Ajuste Anual.
Re)or#o %o *+2'rio
'ROGRM 'R 'R""$&-IM"$!O IR') ./01
PROGRAMA PARA PREENCLIMENTO IRPF 2!"
2B M N+%& : o 4roAr%2% +)i&iU%do 4%r% 4ree#c6i2e#)o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do %#o$
c%&e#d'rio de 2!(1 exerccio de 2!"Q
Para o ano-calendrio de 2013, exerccio de 2014, deve ser utilizado o programa RPF2014 para
preenchimento da Declarao de Ajuste Anual (DAA).
O RPF2014, entre outras condies, observa os limites legais, apura automaticamente o imposto a pagar
ou a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe mais favorvel.
A)e#-.o:
D% e&%,or%-.o
a) A Declarao de Ajuste Anual, para o ano-calendrio de 2013, exerccio de 2014, deve ser
elaborada com o uso do computador mediante a utilizao do programa RPF2014, localizado no
stio http://www.receita.fazenda.gov.br;
D% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& Pr:$Pree#c6id%
b) O contribuinte pode utilizar a Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida, desde que:
b.1) tenha apresentado a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2013, ano-
calendrio de 2012;
b.2) no momento da importao do arquivo referido no item "c (abaixo), as fontes pagadoras
tenham enviado para a RFB a Declarao do mposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf)
referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
c) A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste
Anual, j contendo algumas informaes relativas a rendimentos, dedues, bens e direitos e
dvidas e nus reais.
28
c.1) o acesso s informaes do arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste Anual s
pode ser feito por contribuinte que possua certificao digital ou por representante com
procurao eletrnica;
c.2) o arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte)
no stio da RFB, na nternet, no endereo referido no item "a deste Ateno;
d) de responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados pr-
preenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo ele realizar as alteraes, incluses e
excluses das informaes necessrias, se for o caso.
e) A possibilidade de utilizao da Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida no se aplica
Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-RPF de que trata o item "ii do Ateno
contido na Pergunta 001.
(nstruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014).
Retorno ao sum%rio
OBTEN<=O DO PROGRAMA IRPF2!"
2C M O#de o,)er o 4roAr%2% IRPF2!"Q
O programa RPF2014 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Localize o programa RPF2014 a partir da opo "Download Programas para voc" e siga as orientaes
para download constantes no stio da RFB na nternet.
Re)or#o %o *+2'rio
ENUIPAMENTO NECESS>RIO
2D M N+%& : o e9+i4%2e#)o #ece**'rio 4%r% % +)i&iU%-.o do 4roAr%2% IRPF2!"Q
D PGD foi desenvolvido em Hava multiplataforma e pode ser e*ecutado em diversos sistemas operacionais
desde ,ue ten/a instalada no computador a m,uina virtual Hava 'H:I(, verso 1#%#
Retorno ao sum%rio
INSTALA<=O DO PROGRAMA IRPF2!"
2E M Co2o i#*)%&%r o 4roAr%2% IRPF2!"Q
1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na nternet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>;
2 - Localize o programa RPF2014;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na nternet.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* 2C1 2F e (!
Re)or#o %o *+2'rio
29
'ROGRM 'R !R$SMISS,O 2 R"&"I!$"!
PROGRAMA PARA TRANSMISS=O $ RECEITANET
2F MN+%i* *.o o* 2eio* % *ere2 +)i&iU%do* 4%r% )r%#*2i**.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do
%#o$c%&e#d'rio de 2!(1 exerccio de 2!"Q
> Declarao de >juste >nual deve ser apresentada no per5odo de $ de maro a -& de abril de !&1+, pela
;nternet, mediante a utili1ao do programa de transmisso Receitanet, dispon5vel no s5tio da R=7, no
endereo J/ttp3CCKKK#receita#fa1enda#gov#brL ou pelo m-;RP= 'consulte o item "ii do M>tenoN da Pergunta
001(#
> comprovao da apresentao da Declarao de >juste >nual @ feita por meio de recibo gravado ap6s a
transmisso, em disco r5gido de computador, em m5dia remov5vel ou no dispositivo m6vel ,ue conten/a a
declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utili1ao do
Programa Gerador da Declarao 'PGD(#
Procedimentos para a transmisso, utilizando-se o Receitanet:
a) gravar a declarao no disco rgido ou em mdia removvel, utilizando a opo "Gravar Declarao para
Entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)", por meio do PGD RPF 2014;
b) responder, aps a gravao, pergunta do programa se pretende transmiti-la imediatamente;
b.1) se a resposta for SM, o Receitanet automaticamente carregado e, estando a declarao no local
selecionado (disco rgido ou mdia removvel), deve ser acionada a transmisso;
b.2) se a resposta for NO, a transmisso deve ser feita posteriormente com a utilizao, no menu
Declarao, da opo "Transmitir via nternet".
A)e#-.o:
O recibo de entrega, contendo o carimbo de recepo, gravado automaticamente no disco
rgido ou mdia removvel, no ato da transmisso.
&onsulte a per3unta /4., /45 e /46
Re)or#o %o *+2'rio
SEGURAN<A
( M *eA+ro e#8i%r % dec&%r%-.o 4e&% I#)er#e)Q
Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a segurana e o sigilo das informaes.
Re)or#o %o *+2'rio
OUTRAS INFORMA<IES
(! M O#de o,)er o+)r%* i#7or2%-5e* *o,re % )r%#*2i**.o d% dec&%r%-.o 4e&% I#)er#e)1 +)i&iU%#do$
*e o Recei)%#e)Q
Esto disponveis no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na nternet, no endereo <
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoafisica/receitanet/problemas.htm>, as respostas para as principais
dvidas e problemas que possam ocorrer em relao transmisso da declarao pela nternet, utilizando-
se o Receitanet.
Re)or#o %o *+2'rio
30
(O&( #" 'R"S"$!+,O
LOCAL DE APRESENTA<=O NO PRAZO
(2 M N+%& o &oc%& de %4re*e#)%-.o #o 4r%Uo d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do exerccio de 2!"Q
A declarao deve ser apresentada pela nternet, mediante a utilizao do programa de transmisso
Receitanet, disponvel no stio da RFB na nternet ou pelo m-RPF (consulte o item "ii do "Ateno da
pergunta 001)
A declarao pode ser transmitida at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e
cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 30 de abril de 2014.
A)e#-.o:
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo
gravado depois da transmisso, em disco rgido de computador ou em mdia removvel que
contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita
mediante a utilizao do PGD.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# %9(
Re)or#o %o *+2'rio
DECLARA<=O TRANSMITIDA COM A UTILIZA<=O DE CERTIFICADO DIGITAL
(( M N+e2 de8e )r%#*2i)ir % Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do exerccio de 2!" co2 % +)i&iU%-.o de
cer)i7ic%do diAi)%&Q
Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte que se
enquadrou, no ano-calendrio de 2013, em pelo menos uma das seguintes situaes:
- recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou
- realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na declarao, ou
a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$
10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a
Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses contidas nos itens e deve ser apresentada,
em mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade de
utilizao de certificado digital.
A)e#-.o:
O disposto nas orientaes constantes desta resposta no se aplicam Declarao de Ajuste
Anual elaborada com a utilizao do m-RPF (consulte o item "ii do "Ateno da pergunta 001)
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# %9, A -9(
Re)or#o %o *+2'rio
31
DECLARANTE NO E?TERIOR
(" M N+%& : o &oc%& de %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& 4%r% % 4e**o% 7*ic% re*ide#)e
#o Br%*i& 9+e e*)eP% #o ex)eriorQ
A declarao de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela nternet.
D servio de recepo da declarao, transmitida pela ;nternet, ser interrompido 0s !-/"8min"8s 'vinte e
tr.s /oras, cin,uenta e nove minutos e cin,uenta e nove segundos(, /orrio de 7ras5lia, do Eltimo dia do
pra1o estabelecido#
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# %9, inciso ;(
&onsulte as per3untas //0, /4., 017 e 018
Re)or#o %o *+2'rio
APRESENTA<=O APKS O PRAZO
(B M N+%& : o &oc%& de %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do exerccio de 2!"
%4re*e#)%d% 7or% do 4r%UoQ
A declarao apresentada aps 30 de abril de 2014 deve ser apresentada:
a) pela nternet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b) utilizando o m-RPF (consulte item "ii do "Ateno da pergunta 001), na hiptese de apresentao de
declarao original; ou
c) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# 49(
Re)or#o %o *+2'rio
AGONCIAS BANC>RIAS AUTORIZADAS
(C M E2 9+%i* i#*)i)+i-5e* 7i#%#ceir%* 4ode2 *er %4re*e#)%d%* % Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& de
4e**o%* 7*ic%* do exerccio de 2!"Q
As declaraes de Ajuste Anual, a partir do exerccio de 2014, mesmo que no prazo, no podero ser
apresentadas em instituies financeiras.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# %9(
Retorno ao sumrio
#"&(R+,O #" "9"R&:&IOS $!"RIOR"S
DECLARA<IES E PROGRAMAS IRPF DE E?ERCCIOS ANTERIORES
(D M Co2o %4re*e#)%r %* dec&%r%-5e* de %#o* %#)eriore*Q
Utilize o programa relativo ao exerccio correspondente declarao, disponvel na nternet, no stio da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>, a partir da
opo "Download de programas Programas para voc" e siga as orientaes para download constantes no
stio da RFB na nternet.
As declaraes de exerccios anteriores devem ser apresentadas pela nternet ou entregues em mdia
removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# %9(
Re)or#o %o *+2'rio
32
R"!I)I&+,O # #"&(R+,O
RETIFICA<=O
(E M O co#)ri,+i#)e 4ode re)i7ic%r *+% dec&%r%-.o de re#di2e#)o*Q
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (30/04/2014), a
declarao retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da declarao original, no
se admitindo troca de opo por outra forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo
de entrega da ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo ano-calendrio.
Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido no recibo de entrega impresso ou visualizado por meio do
menu Declarao, opo Abrir, do programa RPF2014.
A)e#-.o:
A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes
anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as
informaes adicionais, se for o caso.
O disposto na resposta desta pergunta no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada
com o uso do m-RPF (consulte o item "ii do "Ateno da pergunta 001).Para exerccios
anteriores, consulte a pergunta 043.
'Iedida Provis6ria n9 !#148-+8, de !- de agosto de !&&1, art# 14) ;nstruo <ormativa OR= n9
1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "+) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de
!&1+, art# 89(
Re)or#o %o *+2'rio
RETIFICA<=O M PRAZO
(F M L' &i2i)e de 4r%Uo 4%r% % re)i7ic%-.o d% dec&%r%-.oQ
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
Re)or#o %o *+2'rio
DECLARA<=O RETIFICADORA M ONDE APRESENTAR
" M O#de de8e *er %4re*e#)%d% % dec&%r%-.o re)i7ic%dor%Q
At 30 de abril de 2014, a declarao retificadora deve ser enviada pela nternet (programa de transmisso
"Receitanet ou aplicativo "Retificao online).
Aps 30 de abril de 2014 a declarao retificadora deve ser enviada pela nternet (programa de transmisso
"Receitanet ou aplicativo "Retificao online) ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
A)e#-.o:
> MRetificao onlineN somente pode ser reali1ada com a utili1ao de certificado digital#
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# 89(
Re)or#o %o *+2'rio
DECLARA<=O RETIFICADORA M TROCA DE OP<=O
"! M O co#)ri,+i#)e 4ode re)i7ic%r *+% dec&%r%-.o 4%r% )roc% d% o4-.o d% 7or2% de )ri,+)%-.oQ
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a apresentao
da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, permitida a retificao da declarao de rendimentos
visando troca de opo por outra forma de tributao, somente at 30 de abril de 2014.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "%) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# 89, A -9(
33
Re)or#o %o *+2'rio
TROCA DE OP<=O M PREJUZO NA ATIGIDADE RURAL
"2 M O co#)ri,+i#)e 9+e 4o**+% 4reP+Uo* %c+2+&%do* #% %)i8id%de r+r%& e 9+e o4)o+ 4e&o
de*co#)o *i24&i7ic%do 4ode re)i7ic%r *+% dec&%r%-.o % 7i2 de re)ir%r )%& o4-.oQ
No, se a retificadora for apresentada aps 30 de abril de 2014. Nesse caso, perde-se o direito de
compensar prejuzos.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "%) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# 89, A -9(
Re)or#o %o *+2'rio
RETIFICA<=O M E?ERCCIOS ANTERIORES
"( M Co2o 4roceder 9+%#do % dec&%r%-.o re)i7ic%dor% 7or re&%)i8% % exerccio* %#)eriore*Q
O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa RPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo por outra forma de
tributao.
A)e#-.o3
O contribuinte deve fazer o download, no stio da RFB na nternet, no endereo
http://www.receita.fazenda.gov.br, do programa relativo ao ano-calendrio correspondente e
aps preencher e retificar a declarao de acordo com as instrues vigentes para aquele ano,
deve apresent-la pela nternet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, ou
em mdia removvel, nas unidades da RFB.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "%) ;nstruo <ormativa OR= n9
+1", de 4 de abril de !&&+, art# 19(
Co#*+&)e %* per3untas (D e /1/
Re)or#o %o *+2'rio
DECLARA<=O DO CZNJUGE M ALTERA<IES
"" M Co2o 4roceder 9+%#do % dec&%r%-.o re)i7ic%dor% do co#)ri,+i#)e i24&ic%r 2odi7ic%-5e* #%
dec&%r%-.o do c3#P+Ae o+ co24%#6eiroQ
O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora.
Co#*+&)e %* per3untas (D e /1/
Re)or#o %o *+2'rio
IMPOSTO M PAGAMENTO
"B M Co2o 4roceder 9+%#)o %o 4%A%2e#)o do i24o*)o %4R* % dec&%r%-.o re)i7ic%dor%Q
1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo;
b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a
esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio;
c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como
termo inicial o ms subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da
restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao.
34
2 - Quando da retificao resultar aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada;
b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo
com a legislao vigente.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, arts# "" e "$(
Re)or#o %o *+2'rio
IMPOSTO M MUDAN<A NA FORMA DE PAGAMENTO
"C M Co#)ri,+i#)e 9+e )e#6% o4)%do 4e&o 4%A%2e#)o do i24o*)o S 8i*)% de8e re)i7ic%r %
dec&%r%-.o1 c%*o 4re)e#d% e7e)+%r o 4%A%2e#)o e2 9+o)%*Q
Sim. A pessoa fsica que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica deve retificar a
declarao para assim poder recolher o imposto parceladamente, at o limite de oito quotas.
A pessoa fsica pode, tambm, fazer tal alterao, mediante acesso ao stio da RFB na nternet, opo
"Extrato da DRPF.
';nstruo <ormativa OR= n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# 1!, A 19, inciso ;;(
Re)or#o %o *+2'rio
RETIFICA<=O DE BENS E DIREITOS M GALOR DE MERCADO
"D M O co#)ri,+i#)e 4ode re)i7ic%r *+% Dec&%r%-.o de Be#* e Direi)o* 9+%#)o %o 8%&or de 2erc%do
dec&%r%do e2 9+%#)id%de de U7ir re&%)i8% %o exerccio de !FF2Q
O direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, bens e direitos extingue-se em 5 anos.
Portanto, a declarao do exerccio de 1992 no pode mais ser retificada.
Re)or#o %o *+2'rio
APOSENTADO COM CB ANOS OU MAIS M ISEN<=O
"E M Co#)ri,+i#)e1 co2 CB %#o* o+ 2%i*1 9+e #.o +)i&iUo+ #% dec&%r%-.o % 4%rce&% de i*e#-.o
2e#*%& re&%)i8% %o* 4ro8e#)o* de %4o*e#)%dori% o+ 4e#*.o % 9+e )e2 direi)o1 4ode re)i7ic%r % *+%
dec&%r%-.o 4%r% *e +)i&iU%r de**e ,e#e7cioQ
Sim. O contribuinte pode retificar a declarao a fim de se beneficiar da iseno legal sobre os proventos de
aposentadoria ou penso, at o valor permitido na legislao.
teno3
> parcela isenta na declarao est limitada a at@ R 1#%1&,%4, por m.s, durante o ano-
calendrio de !&1-, a partir do m.s em ,ue o contribuinte completar $" anos#
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, P:, com redao dada pela Lei n9 11#+4!, de
-1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# !9(
Co#*+&)e % per3unta /1/
Re)or#o %o *+2'rio
35
PDG M PROGRAMA DE DEMISS=O GOLUNT>RIA
"F M Co2o de8e 4roceder o co#)ri,+i#)e 9+e *o7re+ re)e#-.o #% 7o#)e *o,re 8er,%* e*4eci%i*
i#de#iU%)Rri%* 4%A%* e2 decorr[#ci% de i#ce#)i8o S %de*.o % ProAr%2% de De*&iA%2e#)o
Go&+#)'rio /PDG0Q
Salvo na hiptese de a fonte pagadora ter efetuado a deduo do imposto retido a maior no mesmo ano-
calendrio ou subsequente ao da ocorrncia da reteno indevida, o contribuinte, ainda que desobrigado,
pode pleitear a devoluo do valor pago a maior exclusivamente por meio da Declarao de Ajuste Anual
relativa ao ano-calendrio da reteno.
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de PDV devem ser includas em Rendimentos sentos e
No tributveis e o imposto retido na fonte sobre essas verbas em mposto Pago.
A)e#-.o:
1 - No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso
ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de
trabalho, tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais
ou vencidas, abono e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes
do trabalho prestado, remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos
empregados nos lucros ou resultados da empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos anteriormente adeso ao PDV, em
decorrncia do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas a
entidades de previdncia privada em virtude de desligamento do plano de previdncia.
2 - Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta !C2T
';nstruo <ormativa OR= n9 + de 1- de janeiro de 1888, art# 19) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#-&&, de !& de novembro de !&1!, arts# 19 a -9, 49 a 1&) >to Declarat6rio OR= n9 -, de % de
janeiro de 1888(
Re)or#o %o *+2'rio
DECLARA<=O DE BENS OU DE DGIDAS E ZNUS M ERROS
B M Erro* #% Dec&%r%-.o de Be#* e Direi)o* o+ #% Dec&%r%-.o de D8id%* e Z#+* Re%i*1 9+e #.o
i#7&+e#cie2 #o *%&do de i24o*)o % 4%A%r o+ % re*)i)+ir1 4reci*%2 *er re)i7ic%do* o+ 4ode2 *er
corriAido* #% 4rRxi2% dec&%r%-.oQ
Os erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais devem ser retificados
mediante a apresentao de declarao retificadora relativa ao ano-calendrio correspondente.
Co#*+&)e % per3unta /1/
Re)or#o %o *+2'rio
&OM'RO;$!" #" R"$#IM"$!OS
COMPROGANTE ERRADO OU N=O ENTREGUE
B! M N+%& : o 4rocedi2e#)o % *er %do)%do 4e&% 4e**o% 7*ic% 9+%#do % 7o#)e 4%A%dor% #.o &6e
7or#ecer o co24ro8%#)e de re#di2e#)o* o+ 7or#ec[$&o co2 i#ex%)id.oQ
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasio da resciso
do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data, documentos comprobatrios, em uma via,
com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no ano-
calendrio de 2013, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal (RFB) do Brasil de sua jurisdio, para as
medidas legais cabveis.
36
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no ano-
calendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte
pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
permitida a disponibilizao, por meio da nternet, do comprovante para a pessoa fsica que possua
endereo eletrnico e, neste caso, fica dispensado o fornecimento da via impressa.
'Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art# 1$) ;nstruo <ormativa OR= n9 $84, de !& de
de1embro de !&&$, arts# 19 e !9, alterada pela ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#!-", de 11 de
janeiro de !&1!) e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#!1", de 1" de de1embro de !&11, arts# !9 a +9(
Re)or#o %o *+2'rio
FALTA DE COMPROGANTE DE FONTE PAGADORA
B2 M Co#)ri,+i#)e 9+e %+7eri+ re#di2e#)o* di8er*o*1 2%* 9+e #.o 4o**+i co24ro8%#)e* de )od%*
%* 7o#)e* 4%A%dor%*1 dec&%r% *o2e#)e o* re#di2e#)o* co24ro8%do* 4or doc+2e#)o*Q
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que
este tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se
recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as
medidas legais que se fizerem necessrias.
Re)or#o %o *+2'rio
PENALIDADE \ FONTE PAGADORA
B( M N+%i* %* 4e#%&id%de* % 9+e e*).o *+Pei)%* %* 7o#)e* 4%A%dor%* 9+e deix%re2 de 7or#ecer o+
7or#ecere2 co2 i#ex%)id.o o co24ro8%#)e de re#di2e#)o*Q
A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o
informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$
41,43 por documento.
A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na
fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto
sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma
penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
'Lei n9 4#841, !& de janeiro de 188", art# 4$, A -9 e A +9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 8$") ;nstruo <ormativa OR=
n9 $84, de !& de de1embro de !&&$, arts# $9 e %9, alterada pela ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#!-", de 11 de janeiro de !&1!) e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#!1", de 1" de de1embro de
!&11, arts# "9 e $9(
Re)or#o %o *+2'rio
37
&#S!RO #" '"SSOS ):SI&S
N=O RESIDENTE
B" M A 4e**o% 7*ic% #.o re*ide#)e #o Br%*i& e*)' o,riA%d% S i#*cri-.o #o C%d%*)ro de Pe**o%*
F*ic%* /CPF0Q
Est obrigada a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no residente que possua no Brasil bens e direitos
sujeitos a registro pblico, inclusive imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, participaes societrias,
contas-correntes bancrias, aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# --, A 19) alterado pelo Decreto n9 +#1$$, de 1- de maro de !&&!) ;nstruo
<ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# "9) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&+!,
de 1& de jun/o de !&1&, art# -9, P;;(
Re)or#o %o *+2'rio
DEPENDENTE M OBRIGATORIEDADE DE INSCRI<=O NO C%d%*)ro de Pe**o%* F*ic%* /CPF0
BB M o,riA%)Rri% % i#*cri-.o #o C%d%*)ro de Pe**o%* F*ic%* /CPF0 de de4e#de#)e re&%cio#%do
e2 Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&Q
Q obrigat6ria a inscrio no Radastro de Pessoas =5sicas 'RP=(, com de1oito anos ou mais, ,ue constar
como dependente em Declarao de >juste >nual#
Samb@m @ obrigat6ria a informao, na Declarao de >juste >nual, do nEmero de inscrio no RP= do
dependente com de1oito anos ou mais, completados at@ -1 de de1embro de !&1-#
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&+!, de 1& de jun/o de !&1&, art# -9, inciso P;(
Re)or#o %o *+2'rio
CKPIA DA DECLARA<=O DE AJUSTE ANUAL
BC M Co2o de8e 4roceder o co#)ri,+i#)e 9+e 4erde+ % cR4i% d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do
%#o %#)erior e #.o )e2 d%do* 4%r% 4ree#c6er % Dec&%r%-.o de Be#* e Direi)o*Q
O contribuinte pode obter a cpia da Declarao de Ajuste Anual mediante acesso ao stio da RFB utilizando
a opo "e-CAC, por intermdio de certificao digital, ou solicit-la, por escrito, ao titular da unidade da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal. Os pedidos de cpias de quaisquer
documentos esto sujeitos ao recolhimento prvio de taxa especfica para ressarcimento de despesas, que
deve ser recolhida por meio de Darf, utilizando-se o cdigo 3292.
A)e#-.o:
Pedido de cpia de declarao no enseja prorrogao de prazo para apresentao.
Retorno ao sum%rio
&(&U(O " 'GM"$!O #O IM'OS!O
C>LCULO DO IMPOSTO M TABELA
BD M N+%& : % )%,e&% % *er %4&ic%d% 4%r% o c'&c+&o do i24o*)o *o,re % re#d% #% Dec&%r%-.o de
AP+*)e A#+%& do exerccio de 2!"1 %#o$c%&e#d'rio de 2!(Q
> tabela progressiva para o clculo do imposto @ a seguinte3
7ase de clculo em R >l5,uota 'F( Parcela a dedu1ir
do imposto em R
at@ !&#"!8,-$ - -
38
de !&#"!8,-% at@ -&#%$$,8! %," 1#"-8,%&
de -&#%$$,8- at@ +1#&!-,&4 1" -#4+%,!!
de +1#&!-,&8 at@ "1#!"8,&4 !!," $#8!-,8"
acima de "1#!"8,&4 !%," 8#+4$,81
'Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11(
Re)or#o %o *+2'rio
BASE DE C>LCULO
BE M O 9+e *e co#*ider% ,%*e de c'&c+&o do i24o*)o *o,re % re#d% % *er %4+r%do #% dec&%r%-.oQ
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano-
calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 49) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 -
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 4-(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 40/
Re)or#o %o *+2'rio
PAGAMENTO DO IMPOSTO
BF M O i24o*)o %4+r%do #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do exerccio de 2!"1 %#o$c%&e#d'rio de
2!( 4ode *er 4%Ao e2 9+o)%*Q
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
c) a primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2014, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
d) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da entrega, e seu valor sofre
acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto para
a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% referente ao ms do
pagamento, ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser pago, devendo ser adicionado ao
imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
A)e#-.o:
facultado ao contribuinte:
- antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo
necessrio, nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo
de pagamento;
39
- ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual,
at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado os itens de "a a "d da presente
resposta, mediante a apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na
nternet, opo "Extrato da DRPF.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 1+) Lei n9 8#+-&, de !% de de1embro de 188$,
art# $4, A 19) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art# 1!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* C1 C! e C2
Re)or#o %o *+2'rio
PAGAMENTO DAS NUOTAS DO IRPF
C M Co2o e7e)+%r o c'&c+&o do 4%A%2e#)o d%* 9+o)%* de IRPFQ
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais 1%;
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de
mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao
do pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 1+) e Lei n9 8#+-&, de !% de de1embro de 188$,
art# $1(
Re)or#o %o *+2'rio
LOCAL DE PAGAMENTO DAS NUOTAS DO IRPF
C! M Co#)ri,+i#)e re*ide#)e e2 +2 e*)%do 4ode e7e)+%r o 4%A%2e#)o do i24o*)o *o,re % re#d%
e2 9+%&9+er o+)ro e*)%doQ
Sim. O pagamento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte.
D pagamento integral do imposto, ou de suas ,uotas, e de seus respectivos acr@scimos legais pode ser
efetuado mediante3
; - transfer.ncia eletr?nica de fundos por meio de sistemas eletr?nicos das institui2es financeiras
autori1adas pela R=7 a operar com essa modalidade de arrecadao)
;; - Documento de >rrecadao de Receitas =ederais 'Darf(, em ,ual,uer ag.ncia bancria integrante da
rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no 7rasil) ou
;;; - d@bito automtico em conta-corrente bancria 'consulte item - do t6pico M>tenoN da pergunta &$!(#
40
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# 4%1, A -9) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1% de fevereiro de !&1+, art#
1!, A !9(
Re)or#o %o *+2'rio
FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO
C2 M Co2o 4%A%r o i24o*)o e *e+* re*4ec)i8o* %cr:*ci2o* &eA%i*Q
O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito
mediante:
contribuinte residente no Brasil:
a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa modalidade de
arrecadao;
b) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante Documento
de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
c) dbito automtico em conta-corrente bancria (consulte item 3 do tpico "Ateno);
- O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil:
No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do
Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item , o pagamento integral do imposto ou de
suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de
pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a
favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia
Regional de Apoio ao Comrcio T*terior B 7ras5lia-D= 'Gece* 7ras5lia - D=(, prefi*o 1$&4-P#
A)e#-.o:
1 - O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 30/04/2014;
2 - O programa da Declarao de Ajuste Anual do mposto sobre a Renda da Pessoa Fsica s
permite a impresso do Darf para o pagamento da quota nica ou da primeira quota.
O contribuinte pode obter o Darf para pagamento de todas as quotas do mposto sobre a Renda
da Pessoa Fsica, no stio da RFB na nternet, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>, da
seguinte forma: na caixa de seleo "Onde Encontro", acessar a opo "Extrato da DRPF",
consultar o "Demonstrativo de Dbitos Declarados", para saber o quantitativo de quotas
solicitadas e a situao de cada uma delas, e acessar no link "mpresso para emitir o Darf da
quota desejada.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria:
3.1 - somente permitido para declarao original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2014, para quota nica ou a partir da 1 quota;
b) entre 1 e 30 de abril de 2014, para dbitos a partir da 2 quota;
3.2 - autorizado mediante a utilizao do PGD ou m-RPF (consultar item "ii do "Ateno da
pergunta 001) e formalizado no recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual;
3.3 - automaticamente cancelado:
a) quando da entrega de declarao retificadora depois do prazo previsto para a entrega da
declarao original 30 de abril de 2014;
b) na hiptese de envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) quando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na
declarao for diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
d) quando os dados bancrios informados na declarao referirem-se conta-corrente do tipo
no solidria;
41
3.4 - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta-corrente, caso fique
comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao;
3.5 pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao, mediante
o acesso ao stio da RFB na nternet, opo "Extrato da DRPF:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea "a, produzindo efeitos no ms seguinte.
';nstruo <ormativa OR= n9 !4-, de 1+ de janeiro de !&&-) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#++",
de 1% de fevereiro de !&1+, art# 1!)
Retorno ao sum%rio
PERDA DO DARF
C( M Co2o de8e 4roceder o co#)ri,+i#)e 9+e 4erde+ o D%r7 de reco&6i2e#)oQ
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
Re)or#o %o *+2'rio
CORRE<=O MONET>RIA
C" M L' corre-.o 2o#e)'ri% #% re*)i)+i-.o o+ co24e#*%-.o de i24o*)o 4%Ao % 2%ior o+
i#de8id%2e#)eQ
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de !&&", art# -8, A +9) Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de
188%) e Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# 48+(
Re)or#o %o *+2'rio
R"S!I!UI+,O < &OM'"$S+,O #O IR
IR PAGO INDEGIDAMENTE
CB M N+%& : o 4r%Uo 4%r% 4&ei)e%r % re*)i)+i-.o do i24o*)o *o,re % re#d% 4%Ao i#de8id%2e#)eQ
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente ou
em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei
posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em
recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do
crdito tributrio.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
'Lei n9 "#1%!, de !" de outubro de 18$$ - R6digo Sributrio <acional 'RS<(, arts# 1$", ; e 1$4, ;)
>to Declarat6rio OR= n9 8$, de !$ de novembro de 1888(
42
Retorno ao sum%rio
RESTITUI<=O CRDITO EM CONTA$CORRENTE OU DE POUPAN<A
CC M A re*)i)+i-.o *R 4ode *er credi)%d% e2 co#)% ,%#c'ri%Q
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do
contribuinte.
';nstruo <ormativa OR= n9 %$, de 14 de setembro de !&&1) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#-&&, de !& de novembro de !&1!, arts# 4" e 4$(
Retorno ao sum%rio
RESTITUI<=O M CONTA CONJUNTA
CD M No c%*o de co#)% co#P+#)%1 %2,o* o* co#)ri,+i#)e* 4ode2 i#dic'$&% 4%r% o rece,i2e#)o d%
re*)i)+i-.oQ
Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio.
Re)or#o %o *+2'rio
RESTITUI<=O M CONTA DE TERCEIROS
CE M 4o**8e& %+)oriU%r o cr:di)o d% re*)i)+i-.o e2 co#)% de )erceiro*Q
No. A restituio s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta.
Retorno ao sum%rio
RESTITUI<=O M ALTERA<=O NA CONTA INDICADA
CF M 4o**8e& %&)er%r % co#)% i#dic%d% 4%r% o cr:di)o d% re*)i)+i-.oQ
Essa alterao possvel mediante apresentao de declarao retificadora encaminhada antes da incluso
do contribuinte em um dos lotes de restituio.
Re)or#o %o *+2'rio
RESTITUI<=O M DECLARANTE NO E?TERIOR
D M Co2o : 7ei)% % re*)i)+i-.o 4%r% o* dec&%r%#)e* #o ex)eriorQ
O declarante no exterior deve indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil
autorizado pela RFB a efetuar a restituio.
Caso o contribuinte no possua conta bancria no Brasil, deve nomear um procurador no Brasil para receber
a sua restituio. O procurador, munido de procurao pblica, deve comparecer a uma agncia do Banco
do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade, em qualquer banco, para que seja feito o respectivo
crdito.
As restituies no resgatadas no prazo de um ano ficam disposio dos beneficirios nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), e sero pagas mediante Ordem Bancria do Sistema de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) para crdito em conta bancria no Brasil.
Retorno ao sum%rio
SI!U+="S I$#I;I#UIS
CONTRIBUINTE CASADO
D! M Co2o dec&%r% o co#)ri,+i#)e c%*%doQ
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
43
#eclarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens
privativos e bens comuns, constante do ajuda do programa RPF2014.
#eclarao em con>unto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
Re)or#o %o *+2'rio
BENS ADNUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO
D2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* 4rod+Uido* 4e&o* ,e#* %d9+irido* e2
co#do2#io 4or co#)ri,+i#)e* 9+e 8e#6%2 % *e c%*%r 4o*)erior2e#)e 4e&o reAi2e de co2+#6.o
4%rci%& de ,e#*Q
Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao estabelecida para bens
adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto.
A)e#-.o:
Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos produzidos por
bens comuns) seguem as regras para contribuinte casado.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens. (Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002, Cdigo Civil, art. 1.725).
Co#*+&)e % 4erA+#)% D!
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUINTE NUE TENLA COMPANLEIRO/A0
D( M Co2o de8e dec&%r%r o co#)ri,+i#)e 9+e )e#6% co24%#6eiro/%0Q
Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a).
#eclarao em separado
Rada compan/eiro deve incluir na sua declarao os rendimentos pr6prios e "&F dos rendimentos
produ1idos pelos bens em condom5nio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, ,uando deve ser
adotado o percentual nele previsto# D imposto pago ou retido @ compensado na mesma proporo dos
rendimentos tributveis produ1idos pelos bens em condom5nio#
44
#eclarao em con>unto
apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os
provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de
gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro companheiro(a).
teno?
D contribuinte pode incluir o compan/eiro, abrangendo tamb@m as rela2es /omoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do ;mposto sobre a Renda da Pessoa =5sica, desde ,ue
ten/a vida em comum por mais de " 'cinco( anos, ou por per5odo menor se da unio resultou
fil/o# 'Parecer PG=<CR>S n9 1#"&-C!&1&, de 18 de jul/o de !&1&, aprovado pelo Iinistro de
Tstado da =a1enda em !$ de jul/o de !&1&(#
<a unio estvel, salvo contrato escrito entre os compan/eiros, aplica-se 0s rela2es
patrimoniais, no ,ue couber, o regime da comun/o parcial de bens# 'Lei nU 1&#+&$, de 1& de
janeiro de !&&!, art# 1#%!"(#
'Lei n9 4#8%1, de !8 de de1embro de 188+, art# 19) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# %9 e 49(
Re)or#o %o *+2'rio
CONTRIBUINTE DIGORCIADO NUE SE CASOU NOGAMENTE
D" M Co2o de8e dec&%r%r o co#)ri,+i#)e di8orci%do 9+e )e#6% *e c%*%do #o8%2e#)eQ
Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
Re)or#o %o *+2'rio
CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO
DB M Co2o de8e dec&%r%r o co#)ri,+i#)e *e4%r%do de 7%)oQ
Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado.
Re)or#o %o *+2'rio
CONTRIBUINTE DIGORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA P]BLICA
DC M Co2o de8e dec&%r%r o co#)ri,+i#)e di8orci%do o+ *e4%r%do P+dici%&2e#)e o+ 4or e*cri)+r%
4V,&ic%Q
>presenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel em
-1C1!C!&1-, podendo incluir dependente 'nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos pelo
dependente( do ,ual deten/a a guarda judicial ou dedu1ir penso aliment5cia paga em face das normas do
direito de fam5lia, ,uando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo
/omologado judicialmente ou de escritura pEblica, a ,ue se refere o art# 1#1!+-> da Lei n "#4$8, de 11 de
janeiro de 18%- - R6digo de Processo Rivil#
A)e#-.o:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
45
'Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
Re)or#o %o *+2'rio
CONTRIBUINTE GI]GO
DD M Co2o de8e dec&%r%r o co#)ri,+i#)e 8iV8o #o decorrer do i#8e#)'rioQ
No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do
inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio.
Re)or#o %o *+2'rio
CONTRIBUINTE MENOR
DE M Co2o de8e dec&%r%r o co#)ri,+i#)e 2e#orQ
Apresenta declarao da seguinte maneira:
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de
inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
Re)or#o %o *+2'rio
CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
DF M Co2o de8e dec&%r%r o co#)ri,+i#)e 2e#or e2%#ci4%doQ
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
prprio.
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos
pais.
Re)or#o %o *+2'rio
CONTRIBUINTE INCAPAZ
E M Co2o de8e dec&%r%r o co#)ri,+i#)e i#c%4%UQ
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua
guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
Re)or#o %o *+2'rio
46
#"&(R+,O "M &O$@U$!O
DECLARANTE EM CONJUNTO $ CONCEITO
E! M N+e2 : co#*ider%do dec&%r%#)e e2 co#P+#)oQ
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
Re)or#o %o *+2'rio
CZNJUGE OU FILLO /NA CONDI<=O DE DEPENDENTE0
E2 M C3#P+Ae e 7i&6o 4ode2 %4re*e#)%r % dec&%r%-.o de re#di2e#)o* e2 co#P+#)o o+1 *e2
%4re*e#)'$&%1 7ic%r #% co#di-.o de de4e#de#)e do dec&%r%#)eQ
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do mposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho dependente para fins do mposto sobre a Renda.
A)e#-.o:
O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega
de declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso
conste como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual
sejam informados seus rendimentos, bens e direitos.
A pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese de obrigatoriedade relativa posse ou
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00
(trezentos mil reais), em 31 de dezembro, e que, na constncia da sociedade conjugal ou da
unio estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica
dispensada da apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos
no exceda esse limite.
Co#*+&)e % 4erA+#)% E!
Retorno ao sum%rio
#"&(R+,O "M S"'R#O
COMPENSA<=O DO IR M BENS EM CONDOMNIO OU COMUNL=O
E( M O i24o*)o re7ere#)e % %&+A+e& de i2R8e& 4o**+do e2 co#do2#io o+ e2 decorr[#ci% d%
*ocied%de co#P+A%& 7oi 4%Ao e2 #o2e de +2 do* 4ro4rie)'rio*T Pode o o+)ro 4ro4rie)'rio
co24e#*%r e2 *+% dec&%r%-.o o 8%&or do i24o*)o 4%Ao *o,re *+% 4%r)eQ
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel, o imposto pago
por um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio,
independentemente de quem o tenha pago ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser
compensado pelo total na declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
Re)or#o %o *+2'rio
47
INFORMA<IES DO CZNJUGE OU COMPANLEIRO
E" M N+%#do o c3#P+Ae #.o %4re*e#)% dec&%r%-.o1 4or e*)%r de*o,riA%do1 e #.o co#*)% co2o
de4e#de#)e #% dec&%r%-.o do co#)ri,+i#)e1 co2o 4ree#c6er % 7ic6% I#7or2%-5e* do C3#P+Ae o+
Co24%#6eiroQ
Ainda que o cnjuge esteja desobrigado da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, essa ficha deve
ser preenchida com o resultado da seguinte operao, em relao aos rendimentos do
cnjuge/companheiro, quando este no consta como dependente na Declarao de Ajuste Anual do
contribuinte:
Base de Clculo + Rendimentos isentos e no tributveis + Rendimentos sujeitos tributao
exclusiva/definitiva + Rendimentos Recebidos de PJ (mposto com Exigibilidade Suspensa) - Total do
imposto pago
A)e#-.o;
Somente ao cnjuge que declara os bens comuns cabe o preenchimento da ficha "nformaes
do cnjuge ou companheiroYT
Re)or#o %o *+2'rio
"S'A(IO B &O$!RIBUI$!" )("&I#O
CONCEITO
EB M O 9+e : e*4R&ioQ
Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida. contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# !9(
Retorno ao sum%rio
PESSOA FALECIDA M IMPOSTO SOBRE A RENDA DEGIDO
EC M de8ido i24o*)o *o,re % re#d% de co#)ri,+i#)e 9+e 7%&ece+ %4R* % e#)reA% d% dec&%r%-.o
do exerccioQ
Se houver bens a inventariar, o imposto deve ser pago pelo esplio.
nexistindo bens a inventariar, o cnjuge/companheiro sobrevivente ou os dependentes no respondem
pelos tributos devidos pela pessoa falecida, devendo ser solicitado o cancelamento da inscrio no Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) da pessoa falecida, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do
Brasil (RFB).
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, arts# 14 a !1) ;nstruo <ormativa
R=7 n9 1#&+!, de 1& de jun/o de !&1& e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&"+, de 1! de jul/o de
!&1&(
Re)or#o %o *+2'rio
PESSOA FALECIDA M RESTITUI<=O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
ED M di*4e#*'8e& o %&8%r' P+dici%& #% re*)i)+i-.o1 %o c3#P+Ae 8iV8o o+ %o* 6erdeiro* do 7%&ecido1
do i24o*)o *o,re % re#d% #.o rece,ido e2 8id% 4e&o )i)+&%r1 9+%#do P' )e#6% *ido e#cerr%do o
i#8e#)'rioQ
No havendo bens sujeitos a inventrio, a restituio liberada mediante requerimento dirigido ao delegado
da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdio do ltimo endereo do de c+P+*.
48
Existindo bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, e tendo sido encerrado o inventrio sem a incluso do
imposto sobre a renda no recebido em vida pelo titular, a restituio depende de alvar judicial, caso o
inventrio tenha sido feito por processo judicial de inventrio, ou de escritura pblica de inventrio e partilha,
na hiptese de o inventrio ter sido feito dessa forma.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, arts# !1" e !1$) Lei n9 %#%1-, de !! de
de1embro de 1844, art# -+, pargrafo Enico) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 48%, pargrafo Enico) ;nstruo
<ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, arts# 1% a 18) ;nstruo <ormativa n9 1#-&&, de
!& de novembro de !&1!, art# -9, A %9, inciso ;(#
Re)or#o %o *+2'rio
FALECIMENTO M BENS A INGENTARIAR
EE M N+%& : o 4rocedi2e#)o % *er %do)%do #o c%*o de 7%&eci2e#)o1 #o %#o$c%&e#d'rio1 de
co#)ri,+i#)e 9+e deixo+ ,e#* % i#8e#)%ri%rQ
Embora a Lei Civil disponha que "Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros
legtimos e testamentrios indispensvel o processamento do inventrio, com a emisso do formal de
partilha ou carta de adjudicao e a transcrio desse instrumento no registro competente, a fim de que o
meeiro, herdeiros e legatrios possam usar, gozar e dispor, de forma plena e legal, dos bens e direitos
transmitidos causa mortis. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.784, 1.991, 2.013 a
2.022; Lei n 6.015 de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso , itens 24 e 25, com redao dada pela Lei
n 6.216, de 30 de junho de 1975)
Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte,
prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999). O esplio considerado uma universalidade de bens
e direitos, responsvel pelas obrigaes tributrias da pessoa falecida, sendo contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica de inventrio e partilha ,
extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de bens e
direitos.
Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas
previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a
declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a
data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, apresentada em nome do esplio,
classificando-se em inicial, intermediria e final.
Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao final de esplio obrigatria,
independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao.
A)e#-.o:
Caso a pessoa falecida no tenha apresentado as declaraes anteriores s quais estivesse
obrigada, essas declaraes devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida. Se essas
declaraes foram apresentadas, porm constatou-se que ocorreram erros, omisses ou
inexatides, elas devem ser retificadas (verificar as orientaes contidas na pergunta 100).
A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at a data do falecimento, do
esplio.
Encerrada a partilha, a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at aquela
data, do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitando-se ao montante dos bens e
direitos a eles atribudos.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, arts# 1#%!" e 1#88%) Lei n9 $#&1", de -1
de de1embro de 18%-, art# 1$%, inciso ;, itens !+ e !", com redao dada pela Lei n9 $#!1$, de
-& de jun/o de 18%") Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto
sobre a Renda 'R;RC1888(, arts# 11, 1! e !-) ;nstruo <ormativa OR= n9 41, de !&&1, art# -9,
AA !9 e -9, e art# !-(#
Re)or#o %o *+2'rio
49
DECLARA<IES DE ESPKLIO
EF M O 9+e *e co#*ider% dec&%r%-.o i#ici%&1 i#)er2edi'ri% e 7i#%& de e*4R&ioQ
#eclarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
#eclaraCes Intermedi%rias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
A)e#-.o:
Aplicam-se, quanto obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio inicial e
intermedirias, as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas fsicas.
Opcionalmente, as referidas declaraes podero ser apresentadas pelo inventariante, em nome
do esplio, em conjunto com o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos
ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao nestas declaraes.
#eclarao )inal
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de
Escritura Pblica de nventrio e Partilha.
obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a
utilizao do Programa Gerador Declarao RPF 2014, sempre que houver bens a inventariar.
A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela nternet ou entregue em mdia removvel, nas unidades
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
A)e#-.o:
Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos
rendimentos, porm antes da entrega da Declarao de Ajuste Anual, esta no se caracteriza
como de esplio, devendo, se obrigatria, ser apresentada em nome da pessoa falecida pelo
inventariante, cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# -9, AA 19 e !9) e art# $9, AA 19 a
-9, com redao dada pela ;nstruo <ormativa OR= n9 48%, de !8 de de1embro de !&&4(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !21 !( e "D"
Re)or#o %o *+2'rio
DECLARA<=O FINAL DE ESPKLIO M OBRIGATORIEDADE
F M Se o e*4R&io #.o e*)%8% o,riA%do % %4re*e#)%r %* dec&%r%-5e* i#ici%& e i#)er2edi'ri%*1
6%8e#do ,e#* % i#8e#)%ri%r1 : o,riA%)Rri% % %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o Fi#%& de E*4R&ioQ
Sim, a entrega da Declarao Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# -9, A +9(
Re)or#o %o *+2'rio
BENS COMUNS M RENDIMENTOS
F! M Co2o o e*4R&io dec&%r% o* re#di2e#)o* re7ere#)e* %o* ,e#* co2+#*Q
Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens
comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do
50
esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua
totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre
esses rendimentos. Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever
apurar o ganho de capital.
A)e#-.o:
Responsabilidade dos Sucessores e do nventariante:
So pessoalmente responsveis:
- o esplio, pelos tributos devidos pelo de c+P+* at a data da abertura da sucesso;
- o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de c+P+* at a
data da partilha ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do
legado, da herana, ou da meao;
- o inventariante, pelo cumprimento da obrigao tributria do esplio resultante dos atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
'Lei n9 "#1%!, de 18$$, art# 1-1, incisos ;; e ;;;) Decreto-Lei n9 "#4++, de 18+-, art# "&) Decreto n9
-#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# !- e
;nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, arts# %9 e !-(
Re)or#o %o *+2'rio
SOBREPARTILLA $ BENS
F2 M N+e ,e#* *.o 4%**8ei* de *o,re4%r)i&6%Q
So passveis de sobrepartilha os bens:
- sonegados;
- da herana, de que se tiver cincia aps a partilha;
- litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa;
V - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio.
Nas situaes de que tratam os itens e V, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora
implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor
de transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em
julgado da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos
bens resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se no campo
"Discriminao da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de
transmisso. Caso o valor de transmisso seja superior ao constante no campo do ano anterior, deve ser
apurado o ganho de capital, observadas as instrues especficas.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, arts# !#&!1 e !#&!!) ;nstruo <ormativa
OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, arts# 11, 1! e 1-(
Re)or#o %o *+2'rio
DECLARA<IES DE ESPKLIO M DEDU<IES
F( M N+e ded+-5e* *.o 4er2i)id%* #%* dec&%r%-5e* do e*4R&ioQ
So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica, exceto na declarao final de esplio, em
que no permitido o uso do desconto simplificado.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# 1+(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (!
Retorno ao sum%rio
51
DECLARA<=O FINAL DE ESPKLIO E DECLARA<=O DE AJUSTE ANUAL DO MEEIRO M
DEPENDENTES
F" M O* 2e*2o* de4e#de#)e* 4ode2 co#*)%r #% Dec&%r%-.o Fi#%& de E*4R&io e )%2,:2 #%
Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do 2eeiroQ
No caso de encerramento de esplio, a relao de dependncia entre os dependentes e o esplio termina
com a entrega da Declarao Final de Esplio. Os dependentes nessa declarao podem ser, nesse ano,
dependentes tambm do meeiro, desde que preencham os requisitos legais para tanto.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# 1+, incisos ;; e ;;;(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* (!D1 ((2 e ((B
Retorno ao sum%rio
FUNERAL1 TA?AS1 LONOR>RIOS ADGOCATCIOS M DEDU<IES
FB M S.o ded+)8ei* #%* dec&%r%-5e* de e*4R&io o* A%*)o* co2 7+#er%&1 )%x%*1 e2o&+2e#)o* e
6o#or'rio* %d8oc%)cio* re&%)i8o* %o i#8e#)'rioQ
No. Nas declaraes de esplio, inclusive na final, so permitidas apenas as dedues previstas na
legislao tributria.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# 1+(
Retorno ao sum%rio
DECLARA<IES DE ESPKLIO M APRESENTA<=O
FC M N+e2 de8e %4re*e#)%r %* dec&%r%-5e* de e*4R&ioQ
As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao
relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo tal apresentao ser
efetuada pelo inventariante, indicando seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo.
Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas pelo cnjuge meeiro, sucessor
a qualquer ttulo ou por representante do de c+P+*.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&!, R6digo Rivil, art# $4!, inciso ;;, ;nstruo <ormativa
OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# +9(
Retorno ao sum%rio
DECLARA<=O DE ESPKLIO M N=O RESIDENTE NO BRASIL
FD M De8e2 *er %4re*e#)%d%* dec&%r%-5e* de e*4R&io de 4e**o% #.o re*ide#)e #o Br%*i&Q
No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do
imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do
falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao
dos bens, nos prazos previstos na legislao vigente.
Para o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), consulte a pergunta /86.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $4-) ;nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# !") ;nstruo
<ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# +$(
Retorno ao sum%rio
52
OBRIGA<=O TRIBUT>RIA TRANSFERIDA A LERDEIROS
FE M I#cide2 %cr:*ci2o* &eA%i* 9+%#do % re*4o#*%,i&id%de 4e&% o,riA%-.o )ri,+)'ri% do e*4R&io
7or )r%#*7erid% %o* 6erdeiro*Q
Sim. ncidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade
ao montante do quinho, legado ou da meao.
'Lei n9 "#1%!, de !" de outubro de 18$$ - R6digo Sributrio <acional 'RS<(, art# 1-1, incisos ;;)
Decreto-Lei n9 "#4++, de 18+-, art# "&, Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# !-(
Retorno ao sum%rio
FALECIMENTO DE AMBOS OS CZNJUGES
FF M Co2o de8e2 *er %4re*e#)%d%* %* dec&%r%-5e* de e*4R&io #o c%*o de ocorr[#ci% de 2or)e
de %2,o* o* c3#P+Ae*Q
No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser apresentada,
se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome de um dos
cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o falecimento do
cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). Caso tenham ocorrido
mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do premorto, deve ser apresentada uma nica
declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do exerccio correspondente ao
ano-calendrio de seu falecimento.
No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada
uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# !!(
Retorno ao sum%rio
INGENT>RIO M NOGOS BENS ANTES DA PARTILLA
! M Co2o 4roceder #o c%*o de *ere2 )r%Uido* #o8o* ,e#* %o i#8e#)'rio %#)e* do )r^#*i)o e2
P+&A%do d% deci*.o P+dici%& d% 4%r)i&6%1 *o,re4%r)i&6% o+ %dP+dic%-.o o+ &%8r%)+r% d% e*cri)+r%Q
As declaraes de esplio continuam a ser apresentadas normalmente, nelas incluindo-se os bens e
direitos, a partir do ano-calendrio em que forem trazidos aos autos, bem como os rendimentos por eles
produzidos.
Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores, no abrangidos pela
decadncia, deve ser apresentada retificadora das declaraes anteriormente apresentadas, desde a
abertura da sucesso, para que nelas sejam includos esses bens e os rendimentos por eles produzidos.
admitida a opo pela tributao em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e
direitos possudos em comum.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# 1!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* F! e F2
Retorno ao sum%rio
INGENT>RIO M NOGOS BENS APKS PARTILLA
!! M Co2o 4roceder #o c%*o de #o8o* ,e#* *ere2 )r%Uido* %o i#8e#)'rio %4R* o )r^#*i)o e2
P+&A%do d% deci*.o P+dici%& d% 4%r)i&6% o+ %dP+dic%-.o o+ &%8r%)+r% d% e*cri)+r%Q
Na hiptese de a declarao Final de Esplio ainda no ter sido apresentada:
Devem continuar a ser apresentadas, nos pra1os normais, as declara2es intermedirias, como se a
sentena no /ouvesse sido proferida, at@ a deciso final3
53
a( caso a deciso judicial da sobrepartil/a ocorra no mesmo ano-calendrio, na declarao final so
informados os bens objeto da partil/a e da sobrepartil/a e os rendimentos produ1idos por todos esses bens
at@ a data da partil/a e pelos sobrepartil/ados at@ a data da deciso judicial transitada em julgado da
sobrepartil/a)
b( se a deciso judicial da sobrepartil/a ocorrer em ano-calendrio posterior, na declarao intermediria
correspondente ao ano-calendrio da deciso judicial da partil/a, se obrigat6ria, devem ser informados os
bens objeto da partil/a e sobrepartil/a e os respectivos rendimentos produ1idos at@ -1 de de1embro#
Na hiptese de a declarao Final de Esplio j ter sido apresentada:
Deve ser re,uerida sua retificao, para nela serem inclu5dos os bens objeto de sobrepartil/a e os
rendimentos por eles produ1idos3
a( at@ a data da deciso judicial da sobrepartil/a, se esta ainda ocorrer dentro desse mesmo ano-calendrio)
b( em todo o ano-calendrio, se a deciso judicial da sobrepartil/a ocorrer em ano-calendrio posterior,
passando essa declarao a ser considerada intermediria#
A)e#-.o:
Se os bens sobrepartilhados produziram rendimentos em anos anteriores ao da deciso judicial
da partilha ou adjudicao, no alcanados pela decadncia, devem ser apresentadas
declaraes retificadoras. Caso os bens sobrepartilhados tenham produzido rendimentos
posteriormente ao ano em que foi proferida a deciso homologatria da partilha ou adjudicao,
devem ser apresentadas as declaraes dos exerccios correspondentes, onde sero includos
apenas os bens sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# 1-(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* F2 e !2
Retorno ao sum%rio
DECLARA<=O FINAL DE ESPKLIO M PRAZO DE APRESENTA<=OHPAGAMENTO DO IMPOSTO
ANO DE 2D
!2 M N+%& : o 4r%Uo 4%r% % %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o Fi#%& de E*4R&io e do 4%A%2e#)o do
i24o*)o #e&% %4+r%do c+P% deci*.o P+dici%& de 4%r)i&6%1 *o,re4%r)i&6% o+ %dP+dic%-.o do* ,e#*
i#8e#)%ri%do* 4ro&%)%d%* o+ e*cri)+r% 4V,&ic% de i#8e#)'rio e 4%r)i&6% &%8r%d% #o %#o de 2DQ
Para o ano-calendrio de 2007, o prazo para apresentao da Declarao Final de Esplio foi at:
- o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio a que se refere a declarao, caso o trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, ou lavratura da
Escritura Pblica de nventrio e Partilha, tenha ocorrido at o ltimo dia do ms de fevereiro do referido
ano-calendrio;
- 60 (sessenta) dias contados da data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens inventariados ou lavratura da Escritura Pblica de nventrio e Partilha, nas demais
hipteses.
A Declarao Final de Esplio corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial e deve ser
apresentada com a utilizao do Programa Gerador da Declarao Final de Esplio do ano-calendrio
correspondente ao que for proferida a deciso judicial ou a lavratura da escritura pblica.
O prazo para o pagamento do imposto apurado na Declarao Final de Esplio o mesmo prazo para a sua
apresentao, no podendo ser parcelado.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188% art# !-) Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art#
1&) Lei n9 11#++1, de + de janeiro de !&&%, art# 19) ;nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de
outubro de !&&1, arts# $9, 49 e 1", com a redao dada pelas ;nstru2es <ormativas R=7 n9
%11, de -1 de janeiro de !&&%, e n9 4&" de !4 de de1embro de !&&%(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !(1 !!1 !B1 BC( e C2E
Retorno ao sum%rio
54
DECLARA<=O FINAL DE ESPKLIO M PRAZO DE APRESENTA<=OHPAGAMENTO DO IMPOSTO
A PARTIR DE 2E
!( $ N+%& : o 4r%Uo 4%r% % %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o Fi#%& de E*4R&io 4%r% % deci*.o P+dici%& de
4%r)i&6%1 *o,re4%r)i&6% o+ %dP+dic%-.o do* ,e#* i#8e#)%ri%do* 4ro&%)%d% o+ e*cri)+r% 4V,&ic% de
i#8e#)'rio e 4%r)i&6% &%8r%d% % 4%r)ir de !@ de P%#eiro de 2EQ
> Declarao =inal de Tsp6lio deve ser apresentada at@ o Eltimo dia Etil do m.s de abril do ano-calendrio
subse,uente ao3
; - da deciso judicial da partil/a, sobrepartil/a ou adjudicao dos bens inventariados, ,ue ten/a transitado
em julgado at@ o Eltimo dia do m.s de fevereiro do ano-calendrio subse,uente ao da deciso judicial)
;; - da lavratura da escritura pEblica de inventrio e partil/a)
;;; - do trVnsito em julgado, ,uando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subse,uente ao
da deciso judicial da partil/a, sobrepartil/a ou adjudicao dos bens inventariados#
O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao
Final de Esplio, no podendo ser parcelado.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188% art# !-) Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art#
1&) Lei n9 11#++1, de + de janeiro de !&&%, art# 19) ;nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de
outubro de !&&1, arts# $9, 49, e 1", com a alterao dada pela ;nstruo <ormativa R=7 n9 48%,
de !8 de de1embro de !&&4(
Retorno ao sum%rio
DECLARA<=O FINAL DE ESPKLIO M APURA<=O DO IMPOSTO
!" M Co2o %4+r%r o i24o*)o #% Dec&%r%-.o Fi#%& de E*4R&ioQ
A declarao final deve conter os rendimentos recebidos no perodo compreendido entre 1 de janeiro e a
data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, ou a data da lavratura da Escritura Pblica
de nventrio e Partilha, aplicando-se as normas previstas para o ano-calendrio em que esta ocorrer,
devendo ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. O imposto sobre
a renda calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas
mensais relativas aos meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio a que corresponder a
declarao final, at a data da deciso judicial transitada em julgado, ainda que os rendimentos
correspondam a apenas um ou alguns meses desse perodo.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 1", com redao dada pelo art# -9 da Lei n9
11#-11, de 1- de jun/o de !&&$) Lei n9 11#++1, de + de janeiro de !&&%, art# 19) ;nstruo
<ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# 49 e A 19(
Retorno ao sum%rio
DECLARA<=O FINAL DE ESPKLIO M DECLARA<=O DE BENS
!B M Co2o de8e *er 4ree#c6id% % Dec&%r%-.o de Be#* e Direi)o* d% Dec&%r%-.o Fi#%& de E*4R&ioQ
Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada,
discriminadamente, em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio,
identificado por nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF).
No item "Situao na Data da Partilha, os bens ou direitos devem ser informados pelo valor, observada a
legislao pertinente, constante na ltima declarao apresentada pelo de c+P+*, atualizado at 31/12/1995,
ou pelo valor de aquisio, se adquiridos aps essa data.
No item "Valor de Transferncia, deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte deste,
ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# !-) Lei n9 8#%%8, 18 de janeiro de 1888, art# 1&)
;nstruo <ormativa OR= n9 41 de 11 de outubro de !&&1, art# 89) ;nstruo <ormativa OR= n9
55
4+, de 11 de outubro de !&&1, arts# -9, ;;, !&, AA !9 e ;, -9, com a alterao dada pela ;nstruo
<ormativa R=7 n9 48%, de !8 de de1embro de !&&4(
Retorno ao sum%rio
TRANSFERONCIA DE BENS E DIREITOS
!C M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& S )r%#*7er[#ci% de ,e#* e direi)o* % 6erdeiro* o+
&eA%)'rio*Q
Esto sujeitas apurao do ganho de capital as operaes que importem transferncia de propriedade de
bens e direitos, por sucesso causa mortis, a herdeiros e legatrios, quando a transferncia dos referidos
bens e direitos for efetuada por valor de mercado, desde que este seja superior ao valor, observada a
legislao pertinente, constante da ltima declarao do de c+P+*.
<esse caso, a opo @ informada na Declarao =inal de Tsp6lio, sendo este o contribuinte do imposto# D
imposto dever ser pago pelo inventariante at@ -& 'trinta( dias do trVnsito em julgado da deciso judicial da
partil/a, sobrepartil/a ou adjudicao ou lavratura da escritura pEblica#
:er Lei n9 8"-!, de 188%, art# !-
No caso de transferncia pelo valor constante na ltima declarao de bens do de c+P+*, no h ganho de
capital a ser apurado.
Na hiptese de o(a) meeiro(a) valorar o bem por valor maior do que aquele constante na ltima declarao
de bens do de c+P+*, h ganho de capital a ser apurado, e a nova data de aquisio a da abertura da
sucesso, para os bens adquiridos na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel e que sejam
bens comuns.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# !-, A !9, com redao dada pelo art# 1& da Lei
n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888) ;nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1,
art# 1&) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+ de 11 de outubro de !&&1, arts# -9, inciso ;;, !&(
Co#*+&)e % 4erA+#)% "(F e BC2
Retorno ao sum%rio
BENS DOADOS EM GIDA
!D M O* ,e#* do%do* e2 8id% re*4o#de2 4e&%* d8id%* 7i*c%i* do e*4R&ioQ
Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge
sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio.
Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# !-(
Retorno ao sum%rio
MOLSTIA GRAGE
!E M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* 4ro8e#)o* de %4o*e#)%dori% o+ re7or2% e 8%&ore* % ))+&o
de 4e#*.o de 4or)%dor de 2o&:*)i% Ar%8e rece,ido* 4e&o e*4R&io o+ 4or *e+* 6erdeiro*Q
Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso do portador de molstia grave
(falecido) sejam recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente de situaes de carter
pessoal, devem ser tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual ou na Declarao Final de Esplio.
'>to Declarat6rio ;nterpretativo OR= n9 !$, de !$ de de1embro de !&&-(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2!E
Retorno ao sum%rio
56
"9!"RIOR
RESIDENTE NO BRASIL M CONCEITO
!F M N+%& : o co#cei)o de re*ide#)e #o Br%*i& 4%r% 7i#* )ri,+)'rio*Q
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
- que resida no Brasil em carter permanente;
- que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
- que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio ou atuar como mdico bolsista no mbito do Programa Mais
Mdicos de que trata a Medida Provisria n 621, de 8 de julho de 2013, convertida na Lei n 12.871, de 22
de outubro de 2013, na data da chegada; (consulte o "Ateno desta pergunta)
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
V - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
ausncia.
'Lei n9 8#%14, de !% de novembro de 1884, art# 1!; Iedida Provis6ria n9 $!1, de 4 de jul/o de
!&1-, convertida na Lei n9 1!#4%1, de !! de outubro de !&1-, ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4,
de !% de setembro de !&&!, art# !9, com as altera2es dadas pelas ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#&&4, de 8 de fevereiro de !&1&, e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#-4-, de % de agosto de !&1-(
Retorno ao sum%rio
CONDI<=O DE RESIDENTE M NOGA CONTAGEM
!! M N+%#do *e i#ici% #o8% co#)%Ae2 4%r% e*)%,e&ecer % co#di-.o de re*ide#)e #o Br%*i& d%
4e**o% 7*ic% 9+e e#)ro+ #o P%* co2 8i*)o )e24or'rio e 4er2%#ece+ #o Br%*i& 4or 2e#o* de !E"
di%*1 de#)ro de +2 i#)er8%&o de %): !2 2e*e*Q
Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a
contagem anterior.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# !9, pargrafo Enico, e
;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&&4, de 8 de fevereiro de !&1&(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !F1 !!!1 !!21 !!(1 !!" e !!B
Retorno ao sum%rio
57
N=O RESIDENTE NO BRASIL M CONCEITO
!!! M N+e2 : co#*ider%do #.o re*ide#)e #o Br%*i& 4%r% 7i#* )ri,+)'rio*Q
Considera-se no residente no Brasil a pessoa fsica:
- que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas na pergunta
!F_
- que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da
Declarao de Sada Definitiva do Pas ou da Comunicao de Sada Definitiva do Pas;
- que, na condio de no residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo
de governo estrangeiro situado no Pas;
V - que ingresse no Brasil com visto temporrio:
a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses;
b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de
completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze
meses;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze
meses consecutivos de ausncia.
'Lei n9 8#%14, de !% de novembro de 1884, art# 1!) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de
setembro de !&&!, art# -9(
Retorno ao sum%rio
CONDI<=O DE N=O RESIDENTE M NOGA CONTAGEM
!!2 M N+%#do *e i#ici% #o8% co#)%Ae2 4%r% e*)%,e&ecer % co#di-.o de #.o re*ide#)e de 4e**o%
7*ic% 9+e *e %+*e#)o+ do Br%*i& e2 c%r')er )e24or'rio1 o+ e2 c%r')er 4er2%#e#)e *e2 e#)reA%r %
Dec&%r%-.o de S%d% De7i#i)i8% do P%*1 e 7ico+ 7or% do Br%*i& 2e#o* de !2 2e*e* co#*ec+)i8o*Q
Novo perodo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sada seguinte.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# -9, A 19(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !F1 !!1 !!!1 !!(1 !!" e !!B
Retorno ao sum%rio
SADA TEMPOR>RIA M PROCEDIMENTOS
!!( M Co2o de8e 4roceder % 4e**o% 7*ic% 9+e *e %+*e#)%r do Br%*i& e2 c%r')er )e24or'rio e
4er2%#ecer %+*e#)e 4or 2%i* de !2 2e*e* co#*ec+)i8o*Q
A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por
mais de doze meses consecutivos, deve:
Re3ras Di3entes em relao E caracteriFao da condio de no residente nos anos2calend%rio de
.//7 a .//G?
; - apresentar a Declarao de Oa5da Definitiva do Pa5s, relativa ao per5odo em ,ue ten/a permanecido na
condio de residente no 7rasil no ano-calendrio da caracteri1ao da condio de no residente3
a( at@ o Eltimo dia Etil do m.s de abril do ano-calendrio da caracteri1ao da condio de no residente,
caso esta ocorra at@ -1 de maro do referido ano-calendrio)
b( at@ trinta dias contados da data em ,ue completar do1e meses consecutivos de aus.ncia, nas demais
/ip6teses)
58
- recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item , o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a( de fontes situadas no 7rasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
7rasil)
b( de fontes situadas no e*terior sujeitam-se 0 tributao no 7rasil nos termos previstos nos arts# 1+ a 1$, 18
e !&, da ;nstruo <ormativa OR= n !&4, de !% de setembro de !&&!)
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da nstruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Re3ras Di3entes em relao E caracteriFao da condio de no residente a partir do ano2calend%rio
de ./0/?
- apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, at o
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da caracterizao;
- recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso , o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a( de fontes situadas no 7rasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
7rasil)
b( de fontes situadas no e*terior sujeitam-se 0 tributao no 7rasil nos termos previstos nos arts# 1+ a 1$, 18
e !&, da ;nstruo <ormativa OR= n !&4, de !% de setembro de !&&!)
c( Ds rendimentos recebidos a partir do d@cimo terceiro m.s consecutivo de aus.ncia sujeitam-se 0
tributao e*clusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts# !$ a +" da ;nstruo <ormativa
OR= n !&4, de !% de setembro de !&&!)
;;; - >presentar a Romunicao de Oa5da Definitiva do Pa5s a partir da data da caracteri1ao da condio
de no residente e at@ o Eltimo dia do m.s de fevereiro do ano-calendrio subse,uente# Ds dependentes,
inscritos no Radastro de Pessoas =5sicas 'RP=(, ,ue se retirem do territ6rio nacional na mesma data do
titular da Romunicao devem constar desta#
A)e#-.o:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a
utilizao de programa gerador prprio e ser apresentada pela nternet ou entregue em mdia
removvel, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
O aplicativo da Comunicao de Sada Definitiva do Pas encontra-se disponvel no stio da RFB
na nternet e a sua apresentao no dispensa a Declarao de Sada Definitiva do Pas.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 11, com redao dada pela
;nstruo <ormativa OR= n9 %11, de -1 de janeiro de !&&%, e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&&4,
de 8 de fevereiro de !&1&(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !!E e !!F
Retorno ao sum%rio
SADA DEFINITIGA M PROCEDIMENTOS
!!" M Co2o de8e 4roceder % 4e**o% 7*ic% 9+e *e re)ir%r e2 c%r')er 4er2%#e#)e do Br%*i&Q
> pessoa f5sica residente no 7rasil ,ue se retirar em carter permanente do territ6rio nacional no curso do
ano-calendrio deve3
59
Re3ras Di3entes em relao E saHda em car%ter permanente nos anos2calend%rio de .//7 e .//8
; - apresentar a Declarao de Oa5da Definitiva do Pa5s, relativa ao per5odo em ,ue ten/a permanecido na
condio de residente no 7rasil no ano-calendrio da sa5da, bem assim as declara2es correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigat6rias e ainda no entregues3
a( at@ o Eltimo dia Etil do m.s de abril do ano-calendrio da sa5da definitiva, caso esta ocorra at@ esta data)
b( na data da sa5da definitiva, nas demais /ip6teses)
;; B recol/er em ,uota Enica, at@ a data prevista para a entrega das declara2es de ,ue trata o item ;, o
imposto nelas apurado e os demais cr@ditos tributrios ainda no ,uitados, cujos pra1os para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se pra1o menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclama2es contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, dep6sitos, em din/eiro, relativamente 0 parte objeto de
reclamao#
Re3ras Di3entes em relao E saHda em car%ter permanente no ano2calend%rio de .//G
; B apresentar a Declarao de Oa5da Definitiva do Pa5s, relativa ao per5odo em ,ue ten/a permanecido na
condio de residente no 7rasil no ano-calendrio da sa5da, bem assim as declara2es correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigat6rias e ainda no entregues3
a( at@ o Eltimo dia Etil do m.s de abril do ano-calendrio da sa5da definitiva, caso esta ocorra at@ -1 de
maro do referido ano-calendrio)
b( at@ -& 'trinta( dias contados da data da sa5da definitiva, nas demais /ip6teses)
;; B recol/er em ,uota Enica, at@ a data prevista para a entrega das declara2es de ,ue trata o item ;, o
imposto nelas apurado e os demais cr@ditos tributrios ainda no ,uitados, cujos pra1os para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se pra1o menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclama2es contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, dep6sitos, em din/eiro, relativamente 0 parte objeto de
reclamao#
Re3ras Di3entes em relao E saHda em car%ter permanente a partir do ano2calend%rio de ./0/
; B apresentar a Romunicao de Oa5da Definitiva do Pa5s, a partir da data de sa5da e at@ o Eltimo dia do
m.s de fevereiro do ano-calendrio subse,uente)
;; - apresentar a Declarao de Oa5da Definitiva do Pa5s, relativa ao per5odo em ,ue ten/a permanecido na
condio de residente no 7rasil no ano-calendrio da sa5da, at@ o Eltimo dia Etil do m.s de abril do ano-
calendrio subse,uente ao da sa5da definitiva, bem como as declara2es correspondentes a anos-
calendrio anteriores, se obrigat6rias e ainda no entregues)
- recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item , o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
O aplicativo da Comunicao a que se refere o item (das regras em relao ao ano-calendrio de 2010)
encontra-se disponvel no stio da RFB na nternet e a sua apresentao no dispensa a declarao de que
trata o item .
As declaraes de que trata o item (em relao aos citados anos-calendrio) devem ser transmitidas pela
nternet, ou entregues em mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Regras gerais:
Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido calculado mediante a utilizao dos valores
correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha
permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela tributao no
respectivo ano-calendrio.
60
Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicado o banco, a
agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o
crdito.
Determinao da base de clculo
Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidos,
observados os limites e condies fixados na legislao pertinente:
- as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais;
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
- o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o ano-calendrio de 2013 esse valor est
fixado em R$ 2.063,64 por dependente;
- as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;
V - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada ndividual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de
2005, veja o tpico "Ateno da pergunta (!";
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
V - as despesas escrituradas em livro-caixa.
Relativamente 0 deduo a ,ue se refere o item ;:, deve ser observado ,ue3
a( e*cetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por
regime pr6prio de previd.ncia ou pelo regime geral de previd.ncia social, mantido, entretanto, o limite de
1!F 'do1e por cento( do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto
devido na Declarao de Oa5da Definitiva do Pa5s)
b( as contribui2es para planos de previd.ncia complementar e para =api, cujo titular ou ,uotista seja
dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser dedu1idas desde ,ue o declarante seja contribuinte
do regime geral de previd.ncia social ou, ,uando for o caso, para regime pr6prio de previd.ncia social dos
servidores titulares de cargo efetivo da Wnio, dos Tstados, do Distrito =ederal ou dos Iunic5pios)
c( na /ip6tese do item MbN, a deduo de contribui2es efetuadas em benef5cio de dependente com mais de
1$ anos fica condicionada, ainda, ao recol/imento, em seu nome, de contribui2es para o regime geral de
previd.ncia social, observada a contribuio m5nima, ou, ,uando for o caso, para regime pr6prio de
previd.ncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Wnio, dos Tstados, do Distrito =ederal ou dos
Iunic5pios#
As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na
determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e
condies fixados na legislao pertinente.
Pagamentos efetuados em moeda estrangeira
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram
61
realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
A)e#-.o:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a
utilizao de programa gerador prprio.
No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas.
'Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, art# !9 e -9, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto
de !&11) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 89, com redao
dada pela ;nstruo <ormativa OR= n9 %11, de -1 de janeiro de !&&%) ;nstruo <ormativa R=7
n9 48%, de !8 de de1embro de !&&4) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&&4, de 8 de fevereiro de
!&1&) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !!E e !!F
Retorno ao sum%rio
RESIDENTE M SADA DEFINITIGA SEM ENTREGA DE COMUNICA<=O OU TEMPOR>RIA
!!B M Co2o : co#*ider%d% % 4e**o% 7*ic% 9+e *e re)ire e2 c%r')er )e24or'rio do Br%*i& o+1 *e e2
c%r')er 4er2%#e#)e1 *e2 % e#)reA% d% Co2+#ic%-.o de S%d% De7i#i)i8% do P%*Q
A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega
da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada:
- como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia;
- como no residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, arts# !9, inciso :, e -9, inciso ;; e
:, e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&&4, de 8 de fevereiro de !&1&(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !F1 !!1 !!!1 !!21 !!( e !!"
Retorno ao sum%rio
N=O RESIDENTE M GISTO TEMPOR>RIO
!!C M N+%& : o reAi2e de )ri,+)%-.o do i24o*)o *o,re % re#d% %4&ic'8e& S 4e**o% 7*ic% #.o
re*ide#)e 4or)%dor% de 8i*)o )e24or'rio 9+e e#)r% e *%i 8'ri%* 8eUe* do Br%*i&Q
Se no adquirir a condio de residente, os rendimentos recebidos no Brasil sero tributados de forma
definitiva ou exclusiva na fonte. Caso adquira a condio de residente no Pas, a partir dessa data, os
rendimentos recebidos de fontes situadas no territrio nacional ou no exterior sero tributados de acordo
com as mesmas normas aplicveis aos residentes no Brasil.
'Lei n9 8#%14, de !% de de1embro de 1884, art# 1!) Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art#
%9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# 18 e $4!, inciso ;;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de
!&&!, arts# !- a !% e -" a +") e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&,
cap5tulo ;;;(
&onsulte as per3untas !F1 !!1 !!!1 !!21 !!(1 !!" e !!B
Retorno ao sum%rio
BRASILEIRO1 N=O RESIDENTE1 NUE RETORNA AO BRASIL
!!D M Br%*i&eiro1 #.o re*ide#)e1 9+e re)or#% %o )erri)Rrio #%cio#%& re%d9+ire de i2edi%)o % co#di-.o
de re*ide#)e o+ de8e 4er2%#ecer !E" di%* 4%r% re%d9+irir e**% co#di-.oQ
O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data
da chegada.
62
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# !9, inciso ;:(
Retorno ao sum%rio
N=O RESIDENTE M RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL
!!E M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* rece,ido* #o Br%*i& 4or #.o re*ide#)eQ
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, esto sujeitos tributao
exclusiva na fonte ou definitiva, conforme descrito a seguir.
lienao de Iens e direitos
A alienao de bens e direitos situados no Brasil realizada por no residente est sujeita tributao
definitiva sob a forma de ganho de capital, alquota de 15%, segundo as normas aplicveis s pessoas
fsicas residentes no Brasil.
Na apurao do ganho de capital de no residente no se aplicam as isenes e redues do imposto
previstas para os residentes no Brasil.
Co#*+&)e % 4erA+#)% BF(
OperaCes financeiras
- Ressalvado o disposto nos itens e , o no residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo
imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil, em relao aos:
a) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento;
b) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
c) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos
mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
d) rendimentos auferidos nas operaes de swap.
- Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de
acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em
operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em
bolsa.
- No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente
de que trata o item , assim entendidos os resultados positivos auferidos:
a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado
o disposto no item V;
b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
V - A no incidncia prevista na alnea "a" do item no se aplica aos resultados positivos auferidos por
no residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais
como as realizadas:
a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box);
b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e
sem ajustes dirios;
c) no mercado de balco.
63
Remunerao do traIalJo e de serDios
Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto
servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%.
RoKalties e serDios tLcnicos e de assistMncia tLcnica e administratiDa
As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties
de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e
semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente
em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
- classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio, explorao
de direitos, tais como:
a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e
comrcio;
d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra.
- considera-se:
a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos
especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta
concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios
semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido.
Instalao e manuteno de escritNrios comerciais e de representao, de armaFLns, depNsitos ou
entrepostos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios
comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto
na fonte alquota de 15%.
@uros, comissCes, despesas e descontos decorrentes de colocaCes no eOterior de tHtulos de crLdito
internacionais
Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas
pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos,
creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na
fonte alquota de 15%.
&omissCes pa3as por eOportadores, fretes, afretamentos, alu3uLis ou arrendamento de
emIarcaCes ou aeronaDes, alu3uel de containers, soIrestadia e demais serDios de
instalaCes portu%rias
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa de comisses por exportadores a seus agentes no exterior, de receitas de
fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves
estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem
assim de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
#espesas com promoo, propa3anda e pesquisas de mercado, alu3uLis e arrendamentos
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito,
emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para
produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e
64
eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas
promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos,
sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por
residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%.
#emais rendimentos
Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente por fontes
situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de
direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no
exterior, aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, e os relativos a
comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias
abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de
Valores Mobilirios, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, quando no tiverem
tributao especfica prevista em lei, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida,
alquota de 25%.
A)e#-.o:
Considera-se pas com tributao favorecida aquele que no tribute a renda ou que a tribute
alquota inferior a 20%.
'Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, arts# %9 e 49) IP n9 !#1"4--", de !+ de agosto de !&&1,
art# !8) IP n9 !#148-+8, de !- de agosto de !&&1, art# 1$) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $4") ;nstruo <ormativa OR=
n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, arts# !$, !%, -" a +") ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de
" de abril de !&1&, cap5tulo ;;;) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&+-, de 1" de jun/o de !&1&)
;nstruo <ormativa R=7 n9 1#!-$, de 11 de janeiro de !&1!) e ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#!8&, de &$ de setembro de !&1!(#
Retorno ao sum%rio
RESIDENTE NO BRASIL M RENDIMENTOS DO E?TERIOR
!!F M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* rece,ido* 4or re*ide#)e #o Br%*i& de 7o#)e* #o
ex)eriorQ
Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, por residente no Brasil, inclusive de
representaes diplomticas e organismos internacionais, observados os acordos, convenes e tratados
internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento,
tm o seguinte tratamento:
0 2 GanJos de capital
A alienao de bens ou direitos e a liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, inclusive depsito
remunerado, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira, bem assim a alienao de moeda
estrangeira mantida em espcie, de propriedade de pessoa fsica, esto sujeitos apurao de ganho de
capital sujeito tributao de forma definitiva (ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda
estrangeira e ganho de capital sobre alienao de moeda estrangeira em espcie);
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* BEF1 BF1 BF!1 BF2 e BF(
. 2 Resultado da atiDidade rural
O resultado da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, integra a base de clculo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* "E!1 "E2 e "E(
4 2 #emais rendimentos receIidos
Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil, transferidos ou no
para o Pas, esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms
do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual.
65
4.0 2 Base de c%lculo su>eita E incidMncia mensal do imposto
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
- as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Para efeitos da aplicao da deduo relativa 0 penso aliment5cia, observe-se ,ue3
; - as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia, sero a,uelas
em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo de penso aliment5cia)
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
o valor mensal de R$ 171,97, por dependente, para o ano-calendrio de 2013:
- as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
V - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Co#*+&)e % 4erA+#)% (F2).
4.0.0 2 &arnM2leo
a) o imposto relativo ao carn-leo deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal
vigente no ms do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do
recebimento do rendimento;
b) o imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o
imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor correspondente
diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto
calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento;
c) se o imposto pago no exterior ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e
com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o
limite de compensao de que trata a alnea "b" relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-
calendrio do recebimento do rendimento;
d) caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio e
na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata a alnea "b".
4.. 2 Base de c%lculo na #eclarao de >uste nual
Na determinao da base de clculo na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos, observados os
limites e condies fixados na legislao pertinente:
- as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
66
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
- o valor de R$ 2.063,64, por dependente;
- as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
V - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada ndividual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio bem assim de seus dependentes (esta deduo limitada a 12% do total dos rendimentos
tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao) - para
contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja "Ateno da pergunta (!"_
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
V - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Co#*+&)e % 4erA+#)% (F20T
4...0 2 #eclarao de >uste nual
Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas fsicas residentes no
Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplicveis s demais pessoas fsicas residentes
no Brasil.
A Declarao de Ajuste Anual deve ser transmitida pela nternet at o ltimo dia til do ms de abril do ano-
calendrio subsequente ao do recebimento dos rendimentos.
O saldo do imposto apurado na declarao deve ser recolhido de acordo com as normas aplicveis s
demais pessoas fsicas residentes no Brasil.
'Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, art# !9 e -9, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto
de !&11) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
B R;RC1888, art# 88%) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, arts# 1+ a
1$) ;nstruo <ormativa OR= n9 114, de !% de de1embro de !&&&) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#1+!, de -1 de maro de !&11) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de
!&1!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !221 !2B1 !2C1 !2D1 !2E1 !BC e 2"D
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL
!2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* do ex)erior 9+%#do i#exi*)ir
%cordo o+ &ei 9+e 4re8eP% % reci4rocid%deQ
Nesse caso, os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira
vigente, no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$, e A 19(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !!F
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67
N=O RESIDENTE M PENS=O RECEBIDA NO BRASIL
!2! M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* rece,ido*1 de 7o#)e 4%A%dor% *i)+%d% #o Br%*i&1 4or
#.o re*ide#)e % ))+&o de 4e#*.o %&i2e#)ci%1 4e#*.o 4or 2or)e o+ i#8%&ideU 4er2%#e#)e o+ de
%4o*e#)%dori%Q
Os rendimentos recebidos a ttulo de penso alimentcia sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de
15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $4", inciso ;, al5nea McN(
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DE PAS NUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL
!22 M Co2o )ri,+)%r o* re#di2e#)o* rece,ido* do ex)erior #% exi*)[#ci% de %cordo i#)er#%cio#%&
o+ de &eAi*&%-.o 9+e 4er2i)% % reci4rocid%de de )r%)%2e#)oQ
O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a dupla
tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de tratamento
fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases.
O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas
e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser compensado,
desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos
internacionais entre o Brasil e cada pas.
A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte.
A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do
pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representao
diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de
tratamento tributrio.
No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os Estados Unidos da
Amrica (Co#*+&)e % 4erA+#)% !2E).
Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes:
frica do Sul China Finlndia Japo Portugal
Argentina Coreia Frana Luxemburgo Repblica Eslovaca
ustria Dinamarca Hungria Mxico Repblica Tcheca
Blgica Equador ndia Noruega Sucia
Canad Espanha srael Pases Baixos
(Holanda)
Turquia
Chile Filipinas tlia Peru Ucrnia
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 88%) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$, A 19)
Parecer <ormativo ROS n9 !"&, de 1" de maro de 18%1) Parecer <ormativo ROS n9 %48, de %
de outubro de 18%1) Parecer <ormativo ROS n9 &-, de 18%8) >to Declarat6rio Rosit n9 -1, de 1&
de setembro de 1884(
Retorno ao sum%rio
68
ESTRANGEIRO M TRANSFERONCIA PARA O BRASIL
!2( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* #o Br%*i& e #o ex)erior 4or
e*)r%#Aeiro 9+e )r%#*7ir% re*id[#ci% 4%r% o Br%*i&Q
Preliminarmente, existindo acordo ou tratado para evitar a dupla tributao firmado entre o Brasil e o pas de
onde provenham esses rendimentos, ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento, a
tributao a prevista nesses atos. O tratamento tributrio previsto na legislao brasileira o seguinte:
- Quando caracterizada a condio de residente no Brasil, os rendimentos so tributados como os de
residente no Pas. Os rendimentos oriundos de fontes do exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) e na Declarao de Ajuste Anual.
- Os rendimentos recebidos do exterior antes de caracterizada a condio de residente no Pas no esto
sujeitos tributao no Brasil.
- No cabe a compensao na declarao de ajuste de imposto pago sob as formas de tributao
exclusiva de fonte ou tributao definitiva.
V - Enquanto no caracterizada a condio de residncia no Brasil, caso a pessoa fsica aufira rendimentos
no Pas, esses valores so tributados conforme descrito na 4erA+#)% !!F, at a data do implemento da
condio de residente.
'Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art# %9) Lei n9 8#%14, de !- de novembro de 1884, art#
1!) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# 18, $4! e 88%) ;nstruo <ormativa n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$,
A 19(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !F1 !!!1 !!E1 !!F e !2
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RESIDENTE M LUCROS DE EMPRESAS DO E?TERIOR
!2" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* &+cro* e di8ide#do* rece,ido* 4or re*ide#)e #o Br%*i& de
e24re*% do2ici&i%d% #o ex)eriorQ
Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal
obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos,
convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou
reciprocidade de tratamento.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 49) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 88%) ;nstruo <ormativa OR= n9 1",
de $ de fevereiro de !&&1, art# !1, inciso ;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro
de !&&!, art# 1$, A 19(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !2C e !C!
Retorno ao sum%rio
CONGERS=O EM REAIS M DEDU<IES
!2B M Co2o de8e2 *er co#8er)id%* e2 re%i* %* ded+-5e* 4%A%* e2 2oed% e*)r%#Aeir%Q
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlares
dos Estados Unidos da Amrica com base na cotao do pas em que efetuadas para o dia do pagamento,
e de dlares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia
til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento das despesas no exterior.
';< OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$, A +9(
Retorno ao sum%rio
69
IMPOSTO PAGO NO E?TERIOR M COMPENSA<=OHCONGERS=O
!2C M O i24o*)o *o,re % re#d% co,r%do 4e&o 4%* de oriAe2 4ode *er co24e#*%do #o Br%*i&
9+%#do d% exi*)[#ci% de %)o i#)er#%cio#%& o+ de reci4rocid%de de )r%)%2e#)oQ
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou conveno
internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser
considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja compensado ou restitudo no
exterior.
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor mensal a
recolher (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente diferena entre o
imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a
incluso desses rendimentos.
Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no mesmo
ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto
no exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio.
Se o pagamento do imposto no exterior for em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a
pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na
Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de
compensao apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento do rendimento.
Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher (carn-leo),
a diferena pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano-calendrio e na declarao,
observado o limite de compensao.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor
fixado pela autoridade monetria do pas no qual o pagamento foi realizado, na data do pagamento e, em
seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para compra
pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao recebimento do
rendimento.
A compensao mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir:
"Oemplo 0? 'as cota2es constantes dos e*emplos desta pergunta so fict5cias(
Rendimentos produzidos na Repblica Federal da Alemanha,
recebidos pelo contribuinte A, em 16/06/2012
US$ 10,000.00
mposto sobre a renda pago na Alemanha US$ 1,000.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 14/05/2012 R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
mposto correspondente pago em reais
R$ 19.994,00
R$ 1.991,40
Clculo do imposto anual
() mposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na
Alemanha
() mposto devido aps a incluso desses rendimentos
() Limite para a compensao do imposto: diferena ( - )
R$ 10.000,00
R$ 16.904,97
R$ 6.904,97
NOTA: Neste exemplo, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente (R$ 1.991,40), uma vez que se enquadra no limite permitido para a
compensao.
70
"Oemplo .3 'as cota2es constantes dos e*emplos desta pergunta so fict5cias(
Rendimentos produzidos na Frana, recebidos pelo
contribuinte B, em 22/09/2012
US$ 4,400.00
mposto sobre a renda pago na Frana US$ 1,500.00
Taxa de cmbio para compra vigente em 12/08/2012 R$ 2,0035
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
mposto correspondente pago em reais
R$ 8.815,40
R$ 3.005,25
Clculo do imposto anual
() mposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na
Frana
() mposto devido aps a incluso desses rendimentos
() Limite para a compensao do imposto: diferena ( )
R$ 1.000,00
R$ 4.860,38
R$ 3.860,38
NOTA: Nesta hiptese, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser
compensado integralmente at o limite de R$ 3.005,25.
A)e#-.o:
O contribuinte deve providenciar a traduo para o portugus, por tradutor juramentado, do teor
dos comprovantes dos rendimentos e do imposto pago, para que este possa ser compensado na
Declarao de Ajuste Anual.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 1&- e 88%) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#!!$, de !- de de1embro de !&11)
;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$, A 19) Parecer <ormativo
ROS n9 14!, de - de maro de 18%1) Parecer <ormativo ROS n9 --%, de 18 de maio de 18%1)
Parecer <ormativo ROS n9 !"1, de 8 de outubro de 18%!) Parecer <ormativo ROS n9 %&, de
18%") Parecer <ormativo ROS n9 -, de 18%8(
Retorno ao sum%rio
IMPOSTO PAGO NO E?TERIOR M COMPENSA<=O MENSALHANUAL
!2D M O i24o*)o 4%Ao #o ex)erior 4ode *er co24e#*%do %4e#%* co2 o i24o*)o %4+r%do #%
Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&Q
No. O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apurao mensal do imposto
quanto na Declarao de Ajuste Anual, desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos
rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 88%) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro !&&1, art# !+, A !9)
;nstruo <ormativa OR= n9 !&4# de !% de setembro de !&&!, art# 1$, A 19(
Co#*+&)e % PerA+#)% !2C
Retorno ao sum%rio
71
COMPENSA<=O M ALEMANLA1 ESTADOS UNIDOS E REINO UNIDO
!2E M co24e#*'8e& #o Br%*i& o i24o*)o 4%Ao *o,re re#di2e#)o* rece,ido* #% A&e2%#6%1 #o*
E*)%do* U#ido* d% A2:ric% e #o Rei#o U#idoQ
Sim. A reciprocidade de tratamento permite a compensao no Brasil do imposto pago, observado o limite
de compensao.
A)e#-.o;
O valor pago nos Estados Unidos da Amrica compensvel apenas quando se tratar de
imposto federal.
(Ato Declaratrio SRF n 28, de 26 de abril de 2000; Ato Declaratrio SRF n 48, de 27 de junho
de 2000; Ato Declaratrio nterpretativo n 16, de 22 de dezembro de 2005)
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !2C e !2D
Retorno ao sum%rio
SERGIDOR DE REPRESENTA<=O DIPLOM>TICA M N=O RESIDENTE
!2F M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* 4or *er8idor di4&o2')ico1
co#*+&%r1 o7ici%& de re4re*e#)%-5e* di4&o2')ic%* e*)r%#Aeir%*Q
Os rendimentos recebidos por esse servidor, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os
correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Os rendimentos recebidos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil so tributados como os de no
residente no Brasil.
A)e#-.o:
ncluem-se no conceito de servidor diplomtico o chefe de representao ou misso e os demais
funcionrios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerccio das funes
consulares ou oficiais.
Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios,
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a
no residente no Brasil, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
'Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art# %9) Decreto n9 "$#+-", de 4 de jun/o de 18$")
Decreto n9 $1#&%4, de !$ de jul/o de 18$%) Decreto n9 8"#%11, de 1& de fevereiro de 1844)
Parecer <ormativo ROS n9 ++8, de !+ de novembro de 18%&) Parecer <ormativo ROS n9 1"+, de
!4 de abril de 18%!) Parecer <ormativo ROS n9 !"1, de 8 de outubro de 18%!) Parecer
<ormativo ROS n9 1!8, de 1- de setembro de 18%-) Parecer <ormativo ROS n9 4", de !& de
maio de 18%+(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !!! e !!E
Retorno ao sum%rio
FUNCION>RIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTA<=O DIPLOM>TICA
!( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* 4or 7+#cio#'rio %d2i#i*)r%)i8o o+
):c#ico e*)r%#Aeiro de re4re*e#)%-5e* di4&o2')ic%*Q
0 2 $o residente no Brasil
Somente esto sujeitos tributao no Brasil, na condio de no residente no Pas, os rendimentos pagos
ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil. Todos os demais rendimentos por ele
percebidos, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os correspondentes s funes oficiais
72
exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que
exeram funes idnticas no pas estrangeiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# !!, ;;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# !-,
inciso ;;) Parecer <ormativo n9 1!8, de 1- de setembro de 18%-(
. 2 Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas
funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais
residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira.
'Ronveno de :iena, Decreto n9 "$#+-", de 4 de jun/o de 18$", art# -%, !) Lei n9 8#%%8, de 18
de janeiro de 1888, art# %9(
Retorno ao sum%rio
EMPREGADO PARTICULAR M MISS=O DIPLOM>TICA
!(! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or e24reA%do 4%r)ic+&%r
e*)r%#Aeiro de 2e2,ro* de 2i**.o di4&o2')ic%Q
0 2 $o residente no Brasil
Se o Estado representado for signatrio da Conveno de Viena e o empregado no tiver residncia
permanente no Brasil, os rendimentos do trabalho decorrentes de suas funes esto isentos do imposto
sobre a renda brasileiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no residente, esto
sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
. 2 Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse empregado por membro de misso diplomtica, inclusive os decorrentes de suas funes
especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no
Brasil. Assim, os rendimentos so tributveis no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento, sendo irrelevante o fato
de ser empregado particular de membro de representao oficial estrangeira.
'Ronveno de :iena, Decreto n9 "$#+-", de 4 de jun/o de 18$", art# -%, ! e +) Lei n9 8#%%8, de
18 de janeiro de 1888, art# %9(
Retorno ao sum%rio
SERGIDOR DE MISS=O DIPLOM>TICA M RESIDENTE NO BRASIL
!(2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or re*ide#)e #o Br%*i& 9+e *eP%
*er8idor %d2i#i*)r%)i8o1 ):c#ico de 2i**.o di4&o2')ic% o+ e24reA%do 4%r)ic+&%r de *e+*
2e2,ro*Q
Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a
organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como
sobre quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os
demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
73
'Parecer <ormativo ROS n9 ++8, de !+ de novembro de 18%&) Parecer <ormativo ROS n9 4", de
!& de maio de 18%+) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# !+(
Retorno ao sum%rio
EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL
!(( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* 4or e24reA%do de e24re*%*
e*)%)%i* e*)r%#Aeir%* *i)+%d%* #o Br%*i&Q
As empresas estatais estrangeiras, por no possurem qualidade de representao dos governos a que se
vinculam, mas por se constiturem em seus instrumentos de explorao de atividade econmica, distinguem-
se, fundamentalmente, das entidades enumeradas no inciso do art. 22 do Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999 (embaixadas, consulados e
reparties oficiais de outros pases). Assim, os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente
no Brasil so tributados na condio de residente. Os rendimentos do estrangeiro no residente so
tributados na condio de residente a partir da data em que adquirir vnculo empregatcio.
A)e#-.o:
Enquanto o contribuinte permanecer na condio de no residente, os rendimentos recebidos de
empresas estatais estrangeiras situadas no pas so tributados exclusivamente na fonte.
'Lei n9 8#%14, de !% de novembro de 1888, art# 1!) Parecer <ormativo ROS n9 14!, de - de
maro de 18%1) Parecer <ormativo ROS n9 !"1, de 8 de outubro de 18%!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !F1 !!! e !!E
Retorno ao sum%rio
RELIGIOSOS1 MISSION>RIOS1 PESNUISADORES E PROFESSORES
!(" M Re&iAio*o*1 2i**io#'rio*1 4e*9+i*%dore* e 4ro7e**ore* e*)r%#Aeiro*1 )r%,%&6%#do #o Br%*i&1
e rece,e#do 4ro8e#)o* dire)%2e#)e de e#)id%de* e e24re*%* *edi%d%* #o ex)erior1 *.o
co#)ri,+i#)e* do I24o*)o *o,re % Re#d% #o Br%*i&Q
O tratamento tributrio o previsto na legislao brasileira para o residente ou no residente no Brasil,
conforme a condio da pessoa fsica. Se a pessoa fsica passar a condio de residente no Pas, deve-se
verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos para evitar a dupla
tributao ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento.
A)e#-.o:
Caso a pessoa fsica tambm receba rendimentos de fonte situada no Brasil, enquanto
permanecer na condio de no residente, esses rendimentos so tributveis exclusivamente na
fonte alquota de 15% ou 25%, conforme a natureza do rendimento.
'Lei n9 8#%14, de !% de novembro de 1884, art# 1!) Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art#
%9) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de novembro de !&&!, arts# !9 e -9, com a redao
dada pela ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&&4, de 8 de fevereiro de !&1&(#
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !!1 !!21 !!F e !2
Retorno ao sum%rio
CIENTISTAS1 PROFESSORES E PESNUISADORES ESTRANGEIROS
!(B M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or cie#)i*)%*1 4ro7e**ore*1
4e*9+i*%dore*1 ):c#ico* e*)r%#Aeiro* 9+e i#Are**%2 #o Br%*i& 4%r% o 7i2 e*4ec7ico de 4re*)%r
*er8i-o* o+ 2i#i*)r%r %+&%* e co#7er[#ci%*Q
Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas
ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao
internacional da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica
74
ou reciprocidade de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas
pessoas fsicas, o tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao
fiscal no estiver nele expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada
no Brasil, enquanto permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte
alquota de 25%. Os demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A nstruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes
fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 88%(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !F1 !!1 !!!1 !!21 !!(1 !!"1 !!B1 !!C1 !!D1 !!E1 !!F e !2E
Retorno ao sum%rio
PNUD
!(C M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio do ProAr%2% d%*
N%-5e* U#id%* 4%r% o De*e#8o&8i2e#)o #o Br%*i& /PNUD01 d% ONUQ
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
0 2 )uncion%rio estran3eiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e
por aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica,
quer sejam estas residentes no Brasil ou no.
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
. 2 )uncion%rio Irasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo da nstruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
4 2 'essoa fHsica no pertencente ao quadro efetiDo
Os rendimentos de tcnico que presta servio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, so tributados
consoante disponha a legislao brasileira, quer seja residente no Brasil ou no.
teno3
Ds proventos da aposentadoria, bem como as pens2es, ,ual,uer ,ue seja a forma de
pagamento, pagos pelas <a2es Wnidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus
dependentes, no esto sujeitos 0 tributao pelo imposto sobre a renda no 7rasil#
Para ,ue os rendimentos do trabal/o oriundos do e*erc5cio de fun2es espec5ficas no Programa
das <a2es Wnidas para o Desenvolvimento no 7rasil 'P<WD(, nas >g.ncias Tspeciali1adas da
Drgani1ao das <a2es Wnidas 'D<W(, na Drgani1ao dos Tstados >mericanos 'DT>( e na
>ssociao Latino->mericana de ;ntegrao '>ladi(, situadas no 7rasil, recebidos por
funcionrios a,ui residentes, sejam considerados isentos, @ necessrio ,ue seus nomes sejam
relacionados e informados 0 Oecretaria da Receita =ederal do 7rasil 'R=7( por tais organismos,
como integrantes de suas categorias por elas especificadas, em formulrio espec5fico conforme
modelo constante no >ne*o ;; da ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!,
75
e enviado 0 Roordenao-Geral de =iscali1ao 'Rofis( da R=7 at@ o Eltimo dia Etil do m.s de
fevereiro do ano-calendrio subse,uente ao do pagamento dos rendimentos#
'Resoluo da >ssembleia Geral da D<W, de 18+$) Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art#
%9) Decreto n9 !%#%4+, de 1$ de fevereiro de 18"&) Decreto n9 "8#-&4, de !- de setembro de
18$$) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!) Parecer <ormativo ROS n9
++8, de !+ de novembro de 18%&) Parecer <ormativo ROS n9 14!, de - de maro de 18%1)
Parecer <ormativo ROS n9 !"1, de 8 de outubro de 18%!) Parecer <ormativo Rosit n9 -, de !4
de agosto de 188$(
Retorno ao sum%rio
AGONCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU
!(D M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio d%* AA[#ci%*
E*4eci%&iU%d%* d% ONUQ
Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas
esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD.
So Agncias Especializadas da ONU:
>g.ncia ;nternacional de Tnergia >t?mica '>;T>( Decreto n9 "8#-&4, de !- de setembro de 18$$,
Decreto n9 "8#-&8, de !- de setembro de 18$$ -;nternational >tomic Tnergy >gency '>T>(#
>ssociao ;nternacional de Desenvolvimento'>;D( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 -
;nternational Development >ssociation ';D>(#
7anco ;nternacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento - 7anco Iundial - Decreto n9
!1#1%%, de !% de maio de 18+$) Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 - ;nternational 7anX for
Reconstruction and Development ';7RD(#
Rorporao =inanceira ;nternacional 'R=;( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 -
;nternational =inance Rorporation ';=R(#
=undo das <a2es Wnidas para a ;nfVncia '=isi( Decreto n9 $!#1!", de 1$ de janeiro de 18$4 -
Wnited <ations R/ildren =und 'Wnicef(#
=undo Ionetrio ;nternacional '=I;( Decreto n9 !1#1%%, de !% de maio de 18+$) Decreto n9 $-#1"1,
de !! de agosto de 18$4 - ;nternational Ionetary =und ';I=(#
Drgani1ao da >viao Rivil ;nternacional 'Daci( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 -
;nternational Rivil >viation Drgani1ation ';cao(#
Drgani1ao das <a2es Wnidas para a >limentao e >gricultura '=>D( Decreto n9 $-#1"1, de !!
de agosto de 18$4) Decreto n9 4$#&&$, de 1+ de maio de 1841 - =ood >nd >griculture Drgani1ation
of t/e Wnited <ations '=>D(#
Drgani1ao das <a2es Wnidas para Tducao, Ri.ncia e Rultura 'Wnesco( Decreto n9 $-#1"1, de
!! de agosto de 18$4 - Wnited <ations Tducational, Ocientific and Rultural Drgani1ation 'Wnesco(#
Drgani1ao ;nternacional de Refugiados 'D;R( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 - Dffice
of t/e Wnited <ations Yig/ Romissioner for Refugies 'W<YRR(#
Drgani1ao ;nternacional do Srabal/o 'D;S( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 -
;nternational Labour Drgani1ation ';LD(#
Drgani1ao Iar5tima Ronsultiva ;ntergovernamental 'DRI;( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto
de 18$4 - ;nter-Governamental Iaritime Ronsultative Drgani1ation ';IRD(#
Drgani1ao Ieteorol6gica Iundial 'DII( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 - Zorld
Ieteorological Drgani1ation 'ZID(#
Drgani1ao Iundial da OaEde 'DIO( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 - Zorld Yealt/
Drgani1ation 'ZYD(#
Drgani1ao Iundial do Surismo 'DIS( Decreto n9 %"#1&!, de !& de de1embro de 18%+) 'segundo
o Oitio da D<W @ >gencia Tspeciali1ada da D<W(#
76
Wnio ;nternacional de Selecomunica2es 'W;S( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 -
;nternational Selecomunication Wnion ';SW(#
Wnio Postal Wniversal 'WPW( Decreto n9 $-#1"1, de !! de agosto de 18$4 - Wniversal Postal Wnion
'WPW(#
'Para todas as ag.ncias3 Decreto n9 "!#!44, de !+ de jul/o de 18$-) Decreto n9 $-#1"1, de !!
de agosto de 18$4) Parecer <ormativo Rosit n9 -, de !4 de agosto de 188$(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !(C
Retorno ao sum%rio
ALADI
!(E M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio d% A**oci%-.o
L%)i#o$A2eric%#% de I#)eAr%-.o /A&%di0Q
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
'Decreto-legislativo n9 114, de 18$+) Decreto n9 "&#$"$, de !+ de maio de 18$1, Decreto n9
"%#%4%, de 18$$, Decreto n9 $&#84%, de 18$%) Decreto n9 4"#48-, de 8 de abril de 1841(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !(C
Retorno ao sum%rio
OEA
!(F M N+%& : o )r%)%2e#)o do* re#di2e#)o* rece,ido* 4or 7+#cio#'rio d% OrA%#iU%-.o do*
E*)%do* A2eric%#o* /OEA0Q
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
'Decreto n9 "%#8+!, de 1& de maro de 18$$, Decreto n9 $$#%%+, de !+ de jun/o de 18%&)
Decreto n9 $%#"+!, de 1! de novembro de 18%&(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !(C
Retorno ao sum%rio
ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
!" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio do* OrA%#i*2o*
E*4eci%&iU%do* #% OrA%#iU%-.o do* E*)%do* A2eric%#o* /OEA0Q
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do nstituto nteramericano de Cooperao para a
Agricultura (CA), o seguinte:
0 2 )uncion%rio estran3eiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
77
. 2 )uncion%rio Irasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo
disponha a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de
suas funes especficas nesse organismo.
'Decreto n9 $%#"+!, de 1! de novembro de 18%&(
Retorno ao sum%rio
AEE
!"! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio d% AA[#ci%
E*4%ci%& E+ro4ei% /AEE0Q
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
'Decreto n9 4$#&4+, de 4 de jun/o de 1841, art# ;P, !(
Retorno ao sum%rio
RITLA DO SELA
!"2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio d% Rede de
I#7or2%-.o Tec#o&RAic% L%)i#o$A2eric%#% /Ri)&%0 do Si*)e2% Eco#32ico L%)i#o$A2eric%#o /Se&%0Q
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de nformao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
'Decreto n9 4%#"$-, de 1- de setembro de 184!, art# P:, [b[(
Retorno ao sum%rio
INTELSAT
!"( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio d% OrA%#iU%-.o
I#)er#%cio#%& de Te&eco2+#ic%-5e* 4or S%):&i)e /I#)e&*%)0Q
Os salrios e vencimentos auferidos por membros do quadro de funcionrios da ntelsat no esto sujeitos
ao imposto sobre a renda, excluindo penses e outros benefcios similares.
(Decreto n 85.306, de 30 de outubro de 1980, captulo , art. 7, "f, do Protocolo sobre Privilgios, senes
e munidades da ntelsat)
Retorno ao sum%rio
CONSELLO DE COOPERA<=O ADUANEIRA
!"" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio do Co#*e&6o de
Coo4er%-.o Ad+%#eir%Q
Os salrios e emolumentos auferidos por funcionrio do Conselho de Cooperao Aduaneira no esto
sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil. Esse organismo determina expressamente as categorias de
funcionrios beneficirios dessa iseno.
'Decreto n9 4"#4&1, de 1& de maro de 1841(
Retorno ao sum%rio
78
CORPORA<=O INTERAMERICANA DE INGESTIMENTOS
!"B M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* %+7erido* 4or 7+#cio#'rio d% Cor4or%-.o
I#)er%2eric%#% de I#8e*)i2e#)o*Q
Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros
nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil.
'Decreto n9 8-#1"-, de !! de agosto de 184$, seo 8(
Retorno ao sum%rio
E?$FUNCION>RIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL
!"C M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic%do %o 7+#cio#'rio de orA%#i*2o i#)er#%cio#%& % 4%r)ir do
2o2e#)o e2 9+e deix% % i#*)i)+i-.oQ
A partir do momento em que a pessoa fsica deixa o organismo passa a ser tributada como os demais
residentes no Brasil, desde que se enquadre como tal, conforme perguntas 0/7 e 0/G, salvo disposio
expressa em acordo ou tratados internacionais em relao a proventos de aposentadoria.
Retorno ao sum%rio
FUNCION>RIO A SERGI<O DO BRASIL NO E?TERIOR M TRIBUTA<=O
!"D M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio e*)%,e&ecido S 4e**o% 7*ic% %+*e#)e #o ex)erior % *er8i-o do
Br%*i&Q
A pessoa fsica, ausente no exterior, a servio de autarquias ou reparties do governo brasileiro situados no
exterior, est obrigada a manter a condio de residente no Brasil e seus rendimentos so tributados da
seguinte forma:
1 - Rendimentos do trabalho assalariado, pagos por esses rgos, em dlares norte-americanos, ou em
moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em dlar, so tributados na fonte aplicando-
se a tabela progressiva mensal.
Na incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a:
contribuio 0 Previd.ncia Oocial)
contribuio a entidade de previd.ncia privada domiciliada no 7rasil e aos =undos de >posentadoria
Programada ;ndividual '=api( - para contribui2es feitas a partir de 19 de janeiro de !&&", veja o
t6pico M>tenoN da pergunta (!"P
penso aliment5cia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo /omologado judicialmente,
conforme as normas do Direito de =am5lia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pEblica a ,ue se refere o art# 1#1!+-> da Lei n9 "#4$8, de 11 de janeiro de 18%- - R6digo
de Processo Rivil) e
teno?
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
D valor mensal de R 1%1,8%, por dependente, para o ano-calendrio !&1-3
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
contribuio 0 Previd.ncia Oocial)
79
contribui2es a entidade de previd.ncia privada domiciliada no 7rasil e aos =undos de
>posentadoria Programada ;ndividual '=api(, destinadas a seu pr6prio benef5cio eCou de seus
dependentes, limitadas a 1!F dos rendimentos tributveis - para contribui2es feitas a partir de 19
de janeiro de !&&", veja o t6pico M>tenoN da pergunta 401P
penso aliment5cia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo /omologado judicialmente,
conforme as normas do Direito de =am5lia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de
escritura pEblica a ,ue se refere o art# 1#1!+-> da Lei n9 "#4$8, de 11 de janeiro de 18%- - R6digo
de Processo Rivil)

teno?
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
a parcela de R !#&$-,$+ por dependente)
despesas m@dicas do contribuinte e de seus dependentes) e
despesas com instruo at@ o limite anual individual de R -#!-&,+$.
A)e#-.o:
1 - Na incidncia mensal do imposto e na Declarao de Ajuste Anual so considerados
tributveis 25% do valor total dos rendimentos do trabalho. Os 75% restantes so informados
como rendimentos no tributveis.
2 - Outros rendimentos recebidos no exterior esto sujeitos tributao no Brasil por meio do
carn-leo, na Declarao de Ajuste Anual e como ganhos de capital, conforme a natureza do
rendimento.
3 - Outros rendimentos recebidos no Brasil so tributados como os de residente no Pas.
4 - As dedues legais, referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira, so
convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e, em
seguida, em reais pela cotao do dlar para venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o
ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
5 - Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem do
rendimento na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do
dlar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena
do ms anterior ao do recebimento do rendimento.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# "9) Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%,
alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# !9 e -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# 1% e ++, A !9)
;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, arts# 1% e 14) ;nstruo <ormativa
OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# 1&) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1+!, de -1 de
maro de !&11) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !"F
Retorno ao sum%rio
80
FUNCION>RIO A SERGI<O DO BRASIL NO E?TERIOR
!"E M N+e2 4ode e#9+%dr%r$*e #% co#di-.o de `% *er8i-o do P%* #o ex)erior` 4%r% +*+7r+ir do*
,e#e7cio* 7i*c%i* 4rR4rio* de**% *i)+%-.o 4%r)ic+&%rQ
O servidor pblico a servio no exterior, assim considerado aquele que se encontra em misso fora do
Brasil, por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerccio de cargo, funo ou atividade
no exterior, pode enquadrar-se na condio fiscal de "a servio do Pas no exterior", se transferir sua sede
ou lotao para o exterior, de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado, em
moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Para esse fim,
considera-se servidor pblico o funcionrio civil ou militar, aplicando-se esta regra tambm:
a) ao funcionrio da administrao federal direta regido pela legislao trabalhista, da administrao federal
indireta e das fundaes sob superviso ministerial;
b) ao funcionrio do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Tribunal de Contas da Unio;
c) no que couber, ao funcionrio do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, bem como pessoa sem
vnculo com o servio pblico designada pelo Presidente da Repblica.
Essas pessoas esto obrigadas a apresentar a Declarao de Ajuste Anual nas condies previstas no
ajuda do programa RPF2014.
A)e#-.o:
Os funcionrios de empresa pblica e de sociedade de economia mista no so considerados
ausentes "a servio do Pas no exterior" quando se encontrarem a servio especfico dessas
entidades fora do Brasil.
'Lei n9 "#4&8, de 1& de outubro de 18%!) Decreto n9 %1#%--, de 14 de janeiro de 18%-) Decreto
n9 %"#+-&, de !% de fevereiro de 18%") ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de
!&&!, arts# 1% e 14(
Retorno ao sum%rio
SERGIDOR P]BLICO EM MISS=O NO E?TERIOR
!"F M Co2o de8e2 *er dec&%r%do* o* re#di2e#)o* do )r%,%&6o %**%&%ri%do de *er8idor 4V,&ico1
ci8i& o+ 2i&i)%r1 9+e e*)e8e e2 2i**.o #o ex)erior d+r%#)e o %#o$c%&e#d'rioQ
O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situao particular de cada servidor, de acordo
com a natureza do servio desempenhado no exterior, da forma abaixo explicitada.
0 2 Residente no Brasil ausente no eOterior a serDio do 'aHs
Os rendimentos recebidos antes da sada ou aps o regresso, de autarquias ou reparties do Governo,
pagos no Brasil, so declarados e tributados normalmente, como de residente no Brasil, na forma da
legislao vigente.
. 2 Residente no Brasil que Dai ao eOterior em misso tempor%ria, transitNria ou eDentual
Os rendimentos so declarados como rendimentos tributveis pelo seu total.
Os valores recebidos em dlares so convertidos em reais pela taxa cambial para compra, fixada pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de cada recebimento
e o total assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil.
A)e#-.o:
Os rendimentos referentes a dirias e ajudas de custo no sofrem tributao, devendo os
valores recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na forma do item 2.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, arts# 1$ e 1%(
Retorno ao sum%rio
81
TRANSFERONCIA DE RESIDONCIA M E?TERIOR
!B M A 4e**o% 7*ic% 4ode o4)%r 4e&% 2%#+)e#-.o d% co#di-.o de re*ide#)e #o Br%*i& 9+%#do
)r%#*7ere % re*id[#ci% 4%r% o ex)eriorQ
O contribuinte tem que verificar em que condio se enquadra, ou seja, residente ou no residente no Brasil,
de acordo com as condies descritas nas perguntas !F e !!!.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, arts# !9 e -9(
Retorno ao sum%rio
TRABALLO ASSALARIADO M E?TERIOR
!B! M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* do )r%,%&6o %**%&%ri%do %+7erido* #o ex)erior 4or
,r%*i&eiro 9+e *%i+ do Br%*i& 4%r% 4re*)%r *er8i-o % e24re*% e*)r%#Aeir%Q
A pessoa fsica que se ausentou do Brasil, exceto a servio do Pas, tem seus rendimentos tributados
conforme se enquadre como residente ou no residente no Brasil.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !F1 !!!1 !!E e !!F
Retorno ao sum%rio
DECLARA<=O DE BENS M PESSOA FSICA NUE PASSA A SER RESIDENTE
!B2 M Co2o de8e i#7or2%r o* ,e#* #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& % 4e**o% 7*ic% 9+e 4%**o+ S
co#di-.o de re*ide#)e #o Br%*i& e2 2!(Q
A pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes, a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
condio de residente.
Nos campos "Situao em 31/12/2012 (R$) e "Situao em 31/12/2013 (R$), a pessoa fsica que passou
condio de residente no Brasil deve declarar os bens e direitos, situados no exterior:
- se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da transmisso da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha
cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao
cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em
seguida, para a moeda nacional;
- se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
A)e#-.o:
Bens e direitos situados no Brasil, adquiridos at 31/12/1995 podem ser atualizados at 31 de
dezembro de 1995, com base na Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante
na nstruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e
usual, o custo de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais
assumidos no exterior, devem ser relacionados em reais, no campo "Situao em 31/12/2012
(R$), utilizando-se, para a converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de
compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condio de
residente no Brasil. No campo "Situao em 31/12/2013 (R$) a cotao a de 30/12/2013.
82
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos
Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de
residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco
Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de
residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em
seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB).
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&! art# 4) ;nstruo <ormativa OR=
n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "-, A +9 a 49) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de
outubro de !&&1, alterada pela ;nstruo <ormativa n9 "88, de !4 de de1embro de !&&"(
Retorno ao sum%rio
DECLARA<=O DE BENS M PESSOA FSICA NUE READNUIRE A CONDI<=O DE RESIDENTE
!B( M Co2o de8e i#7or2%r o* ,e#* e direi)o* #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& % 4e**o% 7*ic% 9+e
re)or#o+ S co#di-.o de re*ide#)e #o Br%*i& e2 2!(Q
A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada, caso se enquadre nas condies de obrigatoriedade, a apresentar a Declarao de Ajuste
Anual do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
condio de residente.
A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nos campos
"Situao em 31/12/2012 e "Situao em 31/12/2013, para os bens e direitos:
a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas
ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual
de rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na nstruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991;
b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no
residente no Brasil:
- se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha cotao
no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao cambial
fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em seguida, para
a moeda nacional;
- se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
c) situados no Brasil adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no
residente no Brasil, o valor de aquisio, quando adquiridos a partir de 01/01/96. Para bens e direitos
adquiridos at 31/12/95, o custo de aquisio atualizado at 31/12/1995 com base na Tabela de Atualizao
do Custo de Bens e Direitos, constante na nstruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo
de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no
exterior, devem ser relacionados em reais, nos campos "Situao em 31/12/2012, utilizando-se, para a
converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil
para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. No campo "Situao em 31/12/2013 a
cotao a de 30/12/2013.
83
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data em
que passou condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para
venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente
convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela
cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 4, A 19) ;nstruo <ormativa
OR= n9 1", de !&&1, art# "-, AA +9 a 49) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de
!&&1, alterada pela ;nstruo <ormativa n9 "88, de !4 de de1embro de !&&"#(
Retorno ao sum%rio
TRABALLO ASSALARIADO M JAP=O
!B" M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* do )r%,%&6o %**%&%ri%do1 %+7erido* #o J%4.o1 4or
,r%*i&eiro 9+e *%i+ do Br%*i& 4%r% 4re*)%r *er8i-o* #%9+e&e 4%*Q
O tratamento tributrio est previsto no Decreto n 61.899, de 14 de dezembro de 1967, que promulgou a
Conveno firmada entre o Brasil e o Japo, destinada a evitar a dupla tributao.
Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos
tributados no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas:
a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal;
b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no Japo;
c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma
instalao fixa que o empregador tiver no Japo.
No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto
pago no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no
exceda a diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o
imposto devido aps a incluso desses rendimentos.
A)e#-.o:
No incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil.
Entretanto, os valores devem ser remetidos por intermdio de instituies financeiras
autorizadas a operar com cmbio ou declarados Alfndega no momento do desembarque,
para que possam dar cobertura a acrscimos patrimoniais.
'Parecer <ormativo Rosit n9 -, de 19 de setembro de 188"(
Retorno ao sum%rio
FUNCION>RIO BRASILEIRO NO E?TERIOR PARA ESTUDO
!BB M N+%& : o reAi2e de )ri,+)%-.o do* re#di2e#)o* do )r%,%&6o 4%Ao* 4or 7o#)e* *i)+%d%* #o
Br%*i& % 7+#cio#'rio* o+ e24reA%do* ,r%*i&eiro* 9+e e*)eP%2 #o ex)erior 4or 2o)i8o de e*)+do* e2
e*)%,e&eci2e#)o de e#*i#o *+4erior1 ):c#ico o+ e9+i8%&e#)eQ
Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego
so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e
includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas
ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas.
Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so
tributados como os de no residente.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# +!) Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art#
%9) Parecer <ormativo ROS n9 4-, de 11 de setembro de 18%") Parecer <ormativo Rosit n9 +, de
1$ de setembro de 188$(
84
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !F1 !!! e !!C
Retorno ao sum%rio
CONGERS=O EM REAIS M RENDIMENTOSH IMPOSTOHDEDU<IES
!BC M Co2o co#8er)er 4%r% re%i* o* 8%&ore* rece,ido* o+ 4%Ao* e2 2oed% e*)r%#Aeir%Q
Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para
compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recebimento do rendimento.
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar
dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos
rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado
para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
pagamento.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$, AA !9 e +9(
Retorno ao sum%rio
DEDU<IES $ E?TERIOR
!BD M N+%i* *.o %* ded+-5e* c%,8ei* #% de)er2i#%-.o d% ,%*e de c'&c+&o re&%)i8% % re#di2e#)o*
rece,ido* de 7o#)e* *i)+%d%* #o ex)eriorQ
0 2 $a determinao da Iase de c%lculo su>eita E incidMncia mensal do imposto podem ser
deduFidas?
as importVncias pagas a t5tulo de penso aliment5cia em face das normas do Direito de =am5lia,
,uando em cumprimento de deciso judicial ou acordo /omologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pEblica a ,ue se refere o art# 1#1!+-> da Lei n9
"#4$8, de 11 de janeiro de 18%- - R6digo de Processo Rivil B a seguir transcrito 'tratando-se de
penso paga em cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 448()
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
o valor mensal de R 1%1,8%, por dependente, para o ano-calendrio !&1-3
contribuio 0 Previd.ncia Oocial no 7rasil) e
despesas escrituradas no livro-cai*a, desde ,ue relativas a rendimentos recebidos por profissional
aut?nomo#
As dedues podem ser consideradas apenas quando no utilizadas para fins de reteno na fonte.
O imposto deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do
recebimento do rendimento.
85
. 2 $a determinao da Iase de c%lculo su>eita E incidMncia anual do imposto para o ano2calend%rio
de ./04 podem ser deduFidas?
as importVncias pagas a t5tulo de penso aliment5cia em face das normas do Direito de =am5lia,
,uando em cumprimento de deciso judicial ou acordo /omologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pEblica a ,ue se refere o art# 1#1!+-> da Lei n9
"#4$8, de 11 de janeiro de 18%- - R6digo de Processo Rivil)
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
R !#&$-,$+ por dependente)
despesas escrituradas no livro-cai*a, desde ,ue relativas a rendimentos recebidos por profissional
aut?nomo)
contribuio 0 Previd.ncia Oocial no 7rasil)
contribui2es a entidades de previd.ncia privada domiciliadas no 7rasil destinadas a custear
benef5cios complementares assemel/ados aos da Previd.ncia Oocial e para os =undos de
>posentadoria Programada ;ndividual '=api(, cujo ?nus ten/a sido do pr6prio contribuinte e desde
,ue destinadas a seu pr6prio benef5cio ou a de seus dependentes, limitadas a 1!F do total dos
rendimentos tributveis na declarao - para contribui2es feitas a partir de 19 de janeiro de !&&",
veja o t6pico M>tenoN da pergunta 401P
despesas m@dicas, pr6prias e de dependentes, inclusive ,uando pagas no e*terior, observadas as
condi2es previstas na legislao) e
despesas com instruo pr6pria e de dependentes at@ o limite anual individual de R -#!-&,+$#
A)e#-.o:
As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas
no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante
utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco
Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
'Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto de !&&1, art# $1) Lei n9 11#+4!, de -1 de maio
de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# !9 e -9) ;nstruo <ormativa
OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$, A +9) ;nstruo <ormativa OR= n9 1#1+!, de -1
de maro de !&11) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
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INDENIZA<IES1 PENSIES E APOSENTADORIAS M E?TERIOR
!BE M A* i#de#iU%-5e*1 4e#*5e* e %4o*e#)%dori%* rece,id%* do ex)erior *.o )ri,+)'8ei* #o Br%*i&Q
Para determinar a tributao correspondente a esses rendimentos, faz-se necessrio verificar a existncia
de acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla
tributao ou se h reciprocidade de tratamento, devendo ser observadas as disposies neles contidas. A
princpio, tais rendimentos so tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal (carn-leo) na data de
seu recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. Na inexistncia de tratados ou reciprocidade de
tratamento, no permitida a compensao do imposto pago no exterior.
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86
N=O RESIDENTE COM MAIS DE CB ANOS
!BF M Pe**o% 7*ic% co2 CB %#o* o+ 2%i*1 #.o re*ide#)e1 )e2 direi)o S 4%rce&% de i*e#-.o re7ere#)e
% re#di2e#)o* de %4o*e#)%dori% o+ 4e#*.o rece,ido* de 7o#)e #o Br%*i&Q
No. Apenas o residente no Brasil tem direito a essa iseno.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 19(
Retorno ao sum%rio
N=O RESIDENTE M APRESENTA<=O DA DECLARA<=O DE AJUSTE ANUAL
!C M N.o re*ide#)e #o Br%*i&1 %i#d% 9+e *e e#9+%dre e2 9+%&9+er d%* 6i4R)e*e* de
o,riA%)oried%de de %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& 4%r% o re*ide#)e #o Br%*i& e*)'
o,riA%do % %4re*e#)'$&%Q
A pessoa fsica no residente no Brasil no est obrigada a apresentar Declarao de Ajuste Anual no
Brasil.
Co#*+&)e % 4erA+#)% B"
Retorno ao sum%rio
N=O RESIDENTE M LUCROSHDIGIDENDOS
!C! M S.o )ri,+)'8ei* o* &+cro* e di8ide#do* 4%Ao* 4or 4e**o% P+rdic% do2ici&i%d% #o Br%*i& %
*Rcio #.o re*ide#)eQ
No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos
resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas domiciliados no exterior.
';nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# +"(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !2"
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R"$#IM"$!OS !RIBU!;"IS B !RB(-O
FRIAS
!C2 M Co2o de8e2 *er )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* corre*4o#de#)e* % 7:ri%*Q
O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XV do art. 7 da Constituio
Federal (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer
outro rendimento pago no ms.
Para determinao da base de clculo mensal podem ser efetuadas as dedues dos valores
correspondentes a penso alimentcia, dependentes e contribuies previdncia oficial, s entidades de
previdncia privada domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada ndividual (Fapi).
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
87
Na Declarao de Ajuste Anual, as frias so tributadas em conjunto com os demais rendimentos.
Hipteses de no tributao
Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo
art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no so tributados pelo mposto sobre a Renda na
fonte, nem na Declarao de Ajuste Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas
- integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional
quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria, ou
exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda
Nacional em relao a essas matrias, indicados abaixo.
Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio
relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de
maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535,
de 13 de abril de 1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do mposto sobre a
Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual como tributveis, para pleitear
a restituio da reteno indevida, deve apresentar declarao retificadora do respectivo exerccio da
reteno, excluindo o valor recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos
tributveis" e informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis", com
especificao da natureza do rendimento.
A)e#-.o:
O Procurador-Geral da Fazenda Nacional editou Atos Declaratrios (AD) declarando que,
relativamente s hipteses neles previstas, fica autorizada a dispensa de interposio de
recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), em decorrncia do disposto no art. 19, , e 4,
da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de
21 de dezembro de 2004, no constituir os crditos tributrios relativos s matrias de que
tratam os AD do Procurador-Geral da Fazenda Nacional mencionados acima.
So os seguintes os atos declaratrios relacionados a frias:
Ato Declaratrio PGFN n 4, de 12 de agosto de 2002, em relao ao pagamento (in pecunia)
de frias no gozadas - por necessidade do servio - pelo servidor pblico;
Ato Declaratrio PGFN n 1, de 18 de fevereiro de 2005, em relao s verbas recebidas por
trabalhadores em geral a ttulo de frias e licena-prmio no gozadas por necessidade do
servio;
Ato Declaratrio PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006, em relao s frias proporcionais
convertidas em pecnia;
Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de novembro de 2006, em relao ao abono pecunirio de
frias de que trata o art. 143 da Consolidao das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo
Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943;
Ato Declaratrio PGFN n 6, de 1 de dezembro de 2008, em relao ao adicional de um tero
previsto no art. 7, inciso XV, da Constituio Federal, quando agregado a pagamento de
frias simples ou proporcionais vencidas e no gozadas, convertidas em pecnia, em
razo de resciso do contrato de trabalho;
Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de 2008, em relao s frias em dobro
pagas ao empregado na resciso contratual;
Ato Declaratrio nterpretativo SRF n 5, de 27 de abril de 2005, em relao s verbas
recebidas em face da converso em pecnia de licena-prmio e frias no gozadas por
necessidade do servio, por trabalhadores em geral ou por servidores pblicos;
Ato Declaratrio nterpretativo SRF n 14, de 1 de dezembro de 2005, esclarecendo que o
AD SRF n 5, de 2005, tratou somente das hipteses de pagamento de valores a ttulo de
frias integrais e de licena-prmio no gozadas por necessidade do servio quando da
aposentadoria, resciso de contrato de trabalho ou exonerao, previstas nas Smulas ns
125 e 136 do Superior Tribunal de Justia (STJ), a trabalhadores em geral ou a servidores
pblicos.
88
'Lei n9 1&#"!!, de 18 de jul/o de !&&!, art#18, com a redao dada pelo art# !1 da Lei n9 11#&--,
de !1 de de1embro de !&&+) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# 11)
;nstruo <ormativa R=7 n9 8-$, de " de maio de !&&8) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - -
Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
Retorno ao sum%rio
PARTICIPA<=O DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
!C( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% 4%r)ici4%-.o do* e24reA%do* #o* &+cro* d%* e24re*%*Q
A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica, competindo a pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto.
A)e#-.o:
Regra vigente % 4%r)ir de !@ de P%#eiro de 2!(, diante do novo tratamento tributrio introduzido
pela Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013:
A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa ser tributada pelo
imposto sobre a renda exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos
recebidos, no ano do recebimento ou crdito, com base na tabela progressiva anual abaixo
indicada e no integrar a base de clculo do imposto devido pelo beneficirio na Declarao de
Ajuste Anual.
Na determinao da base de clculo da referida participao, podero ser deduzidas as
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de
separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica, desde que correspondentes a
esse rendimento, no podendo ser utilizada a mesma parcela para a determinao da base de
clculo dos demais rendimentos.
TABELA DE TRBUTAO EXCLUSVA NA FONTE/Ano-calendrio de 2013 - PARTCPAO
NOS LUCROS
VALOR DO PLR ANUAL (EM R$) ALQUOTA PARCELA A DEDUZR DO R (EM
R$)
DE 0,00 A 6.000,00 0,0% -
DE 6.000,01 A 9.000,00 7,5% 450,00
DE 9.000,01 A 12.000,00 15,0% 1.125,00
DE 12.000,01 A 15.000,00 22,5% 2.025,00
ACMA DE 15.000,00 27,5% 2.775,00
TABELA DE TRBUTAO EXCLUSVA NA FONTE/ a partir do ano-calendrio de 2014 -
PARTCPAO NOS LUCROS
VALOR DO PLR ANUAL (EM R$) ALQUOTA PARCELA A DEDUZR DO R
(EM R$)
DE 0,00 A 6.270,00 0,0% -
DE 6.270,01 A 9.405,00 7,5% 470,25
DE 9.405,01 A 12.540,00 15% 1.175,63
DE 12.540,01 A 15.675,00 22,5% 2.116,13
ACMA DE 15.675,00 27,5% 2.899,88

89
'Lei n9 1&#1&1, de 18 de de1embro de !&&&) Lei n9 1!#4-!, de !& de jun/o de !&1-) ;nstruo
<ormativa R=7 n9 1#+--, de -& de de1embro de !&1-(
Retorno ao sum%rio
GERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES
!C" M S.o )ri,+)'8ei* %* i24or)^#ci%* rece,id%* 4or 4%r&%2e#)%re* % ))+&o de re2+#er%-.o1
i#c&+*i8e 4or 2o)i8o de co#8oc%-.o ex)r%ordi#'ri% d% c%*% &eAi*&%)i8%Q
As importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao so tributveis na fonte e na
Declarao de Ajuste Anual.
Entretanto, em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e do Ato Declaratrio PGFN n 3, de 18 de setembro
de 2008, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizatria devida aos
parlamentares em face de convocao para sesso legislativa extraordinria, observados os termos do AD
PGFN.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, arts# !9 e -9, A 19) >D PG=< n9 - de 14 de setembro
de !&&4) Parecer PG=<CPG>C<9 1444 C!&&4(
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BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTA<=O DE SERGI<OS
!CB M O* re#di2e#)o* rece,ido* % ))+&o de ,o&*% 4or 4e**o% 7*ic% 9+e re%&iU% 4e*9+i*%
%c%d[2ic% e %)+% co2o orie#)%dor de )r%,%&6o* de co#c&+*.o *.o )ri,+)'8ei*Q
Sim. Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contraprestao de
servios, ou que, de alguma forma, representem vantagem para o doador em funo dos resultados obtidos
na pesquisa, so considerados rendimentos tributveis e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao
ajuste anual.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# !$) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# -8, inciso :;;, e art# +-, inciso ;(
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RESIDONCIA MDICA
!CC M N+%& : o )r%)%2e#)o %4&ic'8e& S* i24or)^#ci%* rece,id%* % ))+&o de re*id[#ci% 2:dic% o+ 4or
e*)'Aio re2+#er%do e2 6o*4i)%i*1 &%,or%)Rrio*1 ce#)ro de 4e*9+i*% e +#i8er*id%de*1 4%r%
co24&e2e#)%-.o de e*)+do o+ )rei#%2e#)o e %4er7ei-o%2e#)oQ
Tssas importVncias so consideradas rendimentos do trabal/o, ainda ,ue no /aja v5nculo empregat5cio e
obrigatoriedade de desconto para o ;<OO, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal
sujeita 0 reteno na fonte e ao ajuste anual# Rom o advento do art# !9 da Lei n9 1!#"1+, !4 de outubro de
!&11, ,ue acrescentou o pargrafo Enico ao art# !$ da Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188" 'a seguir
transcrito(, no caso espec5fico das bolsas de estudo recebidas pelos m@dicos-residentes, elas passam a ser
isentas do imposto sobre a renda, desde ,ue atendidas 0s condi2es impostas nos citados dispositivos
legais#
M>rt# !$# =icam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pes,uisa caracteri1adas como
doao, ,uando recebidas e*clusivamente para proceder a estudos ou pes,uisas e desde ,ue os resultados
dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios#
Pargrafo Enico# <o caracteri1am contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para efeito
da iseno referida no caput, as bolsas de estudo recebidas pelos m@dicos-residentes#N '<R(
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# !$ e pargrafo Enico) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# +-, inciso ;) e
pargrafo Enico) Parecer <ormativo ROS n9 -!$, de 18%1(
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90
EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL M SKCIO OU TITULAR
!CD M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* de *Rcio* o+ )i)+&%r de e24re*% o4)%#)e 4e&o ReAi2e
E*4eci%& U#i7ic%do de Arrec%d%-.o de Tri,+)o* Co#)ri,+i-5e* de8ido* 4e&%* Microe24re*%* e
E24re*%* de Pe9+e#o Por)e $ Si24&e* N%cio#%&Q
So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno
porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios
prestados.
A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno, de que trata o art. 15
da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do mposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (RPJ) sobre
a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de
declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao RPJ.
O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escriturao
contbil e evidenciar lucro superior quele limite.
'Lei Romplementar n9 1!-, de 1+ de de1embro de !&&$, art# 1+) Resoluo RGO< n9 8+, de !8
de novembro de !&11, art# 1-1(
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MICROEMPREENDEDOR INDIGIDUAL /MEI0
!CE M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* de )i)+&%r de e24re*% o4)%#)e 4e&o ReAi2e E*4eci%&
U#i7ic%do de Arrec%d%-.o de Tri,+)o* Co#)ri,+i-5e* de8ido* 4e&%* Microe24re*%* e E24re*%* de
Pe9+e#o Por)e $ Si24&e* N%cio#%&1 #% co#di-.o de Microe24ree#dedor I#di8id+%& /MEI0Q
Oo considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os
valores efetivamente pagos ou distribu5dos ao Iicroempreendedor ;ndividual B IT;, optante pelo Oimples
<acional, e*ceto os ,ue corresponderem a pr6-labore, alugu@is ou servios prestados#
> iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de
antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de >juste >nual, dos
percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 1", da Lei n 8#!+8, de !$ de
de1embro de 188"#
D limite acima no se aplica na /ip6tese de o microempreendedor individual manter escriturao contbil
,ue evidencia lucro superior 0,uele limite#
'Lei Romplementar n9 1!-, de 1+ de de1embro de !&&$, art# 1+) e Resoluo RGO< n9 8+, de
!8 de novembro de !&11, art# 1-1(
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BENEFCIOS INDIRETOS
!CF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* ,e#e7cio* i#dire)o* co#cedido* 4e&% e24re*% %
%d2i#i*)r%dore*1 dire)ore*1 Aere#)e* e %**e**ore*Q
So computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, todos os pagamentos efetuados
em carter de remunerao, inclusive as despesas de representao e os benefcios e vantagens
concedidos pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais como despesas de supermercado e cartes de
crdito, pagamento de anuidades escolares, clubes, associaes etc. ntegram ainda a remunerao desses
beneficirios, como salrio indireto, as despesas pagas ou incorridas com o aluguel de imveis e com os
veculos utilizados para o seu transporte, quando de uso particular, computando-se, tambm, a manuteno,
conservao, consumo de combustveis, encargos de depreciao e respectiva correo monetria, valor do
aluguel ou do arrendamento dos veculos.
A)e#-.o:
Se o beneficirio no for identificado, a tributao definitiva e alquota de 35% sobre o
rendimento reajustado.
91
'Lei n9 4#841, de !& de janeiro de 188", art# $1) Lei n9 4#-4-, de -& de de1embro de 1881,
art#%+) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!!) Parecer <ormativo Rosit n9 11, de 188!(
Retorno ao sum%rio
LORAS E?TRAS
!D M N+%& : o )r%)%2e#)o % *er d%do S* 4%rce&%* re&%)i8%* % 6or%* ex)r%* 4%A%* e2 8ir)+de de
%cordo co&e)i8o 2edi%do 4or *i#dic%)oQ
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# +-, inciso ;(
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BENEFCIOS DA PREGIDONCIA PRIGADA
!D! M O* 8%&ore* 4%Ao* 4e&%* e#)id%de* de 4re8id[#ci% 4ri8%d% %o* 4%r)ici4%#)e* de 4&%#o* de
,e#e7cio* *.o )ri,+)'8ei*Q
No caso de contribuintes no optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de
2004:
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%,
calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de
Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de
beneficio definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na
Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de os optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcio ou resgate de contribuies aos participantes ou assistidos por
planos de carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio
varivel e mantidos por entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora ou Fundo de
Aposentadoria Programada ndividual (Fapi), esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes
alquotas: (manter redao do pargrafo anterior no original)
- 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos;
- 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;
- 25%, para recursos com prazo de acumulao superior a 4 anos e inferior ou igual a 6 anos;
- 20%, para recursos com prazo de acumulao superior a 6 anos e inferior ou igual a 8 anos;
- 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e
- 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos.
Tratamento tributrio aplicvel ao Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e ao Vida Gerador de Beneficio
Livre VGBL, na Declarao de Ajuste Anual:
a( no Plano Gerador de 7enef5cio Livre 'PG7L( e no =undo de >posentadoria Programada ;ndividual '=api(,
Planos de carter previdencirio, o valor das contribui2es so dedut5veis na Declarao de >juste >nual,
limitado a 1!F do rendimento tributvel inclu5do na base de calculo do imposto sobre a renda na
92
declarao# \uando do pagamentoCbenef5cio ou cr@dito, tributa-se a totalidade do rendimento, sendo
adotado o regime de tributao, conforme a opo do contribuinte#
b( no :ida Gerador de 7eneficio Livre B :G7L, plano de seguro de vida com clausula de cobertura por
sobreviv.ncia, o valor das contribui2es no so dedut5veis na Declarao de >juste >nual# \uando do
recebimento, tributa-se a diferena entre o valor recebido e o valor aplicado, sendo adotado o regime de
tributao, conforme a opo do contribuinte#
A)e#-.o:
A nstruo Normativa RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013, estabelece normas e procedimentos
relativos ao tratamento tributrio a ser aplicado na apurao do mposto sobre a Renda da
Pessoa Fsica (RPF) sobre os valores pagos ou creditados por entidade de previdncia
complementar a ttulo de complementao de aposentadoria, resgate e rateio de patrimnio em
caso de extino da entidade de previdncia complementar, correspondentes s contribuies
efetuadas exclusivamente pelo beneficirio no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de
dezembro de 1995.
Para os beneficirios que se aposentarem a partir de 1 de janeiro de 2013, a entidade de
previdncia complementar (fonte pagadora) fica desobrigada da reteno do imposto na fonte
relativamente complementao de aposentadoria recebida de entidade de previdncia
complementar, inclusive a relativa ao abono anual pago a ttulo de dcimo terceiro salrio, no
limite que corresponda aos valores das contribuies efetuadas exclusivamente pelo beneficirio
no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995.
Os valores das contribuies, nas hipteses descritas, devem ser abatidos da complementao
de aposentadoria recebida de previdncia complementar, ms a ms, at se exaurirem.
A fonte pagadora dever fornecer ao beneficirio comprovante de rendimentos, com a
informao dos referidos valores abatidos, no quadro correspondente aos rendimentos isentos e
no tributveis.
Para os beneficirios que se aposentaram entre os anos de 2008 e 2012, consultar
disciplinamento contido na referida nstruo Normativa RFB n 1.343, de 5 de abril de 2013,
disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>.
'Iedida Provis6ria n9 !#1"8-%&, de !+ de agosto de !&&1, art# %9) Lei n9 8#!"&, de !$ de
de1embro de 188", art# --) Lei n9 11#&"-, de !&&+, arts# 19, -9, e "9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# +-, inciso P;:, $--
e $-+) ;nstruo <ormativa OR= n9 "44, de !1 de de1embro de !&&", art# 1!, A +9, inciso ;, e art#
1- a 1", 14 e !1) ;nstruo <ormativa R=7 n9 $84, de !& de de1embro de !&&$, ;nstruo
<ormativa R=7 n9 1#-+-, de " de abril de !&1-, >to Declarat6rio <ormativo Rosit n9 !4, de 188$
e Ato Declaratrio PGFN n9 4, de 7 de novembro de 2006(
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SEGUROS PREGIDONCIA PRIGADA
!D2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d%* i24or)^#ci%* 4%A%* % ))+&o de *eA+ro* %o* ,e#e7ici'rio*
de 4%r)ici4%#)e* de 4&%#o* 4re8ide#ci'rio* 4e&%* e#)id%de* de 4re8id[#ci% 4ri8%d%Q
Oo isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previd.ncia privada decorrente
de morte ou invalide1 permanente do participante# > palavra MsegurosN tem o significado de pecElio recebido
de uma s6 ve1#
Tntende-se por pecElio, apenas, o benef5cio pago em parcela Enica, por entidade de previd.ncia privada,
em virtude de morte ou invalide1 permanente do participante de plano de previd.ncia, assim entendido
como beneficio de risco, com caracter5stica de seguro, previsto e*pressamente no plano de beneficio
contratado#
> importVncia paga em prestao Enica, em ra1o de morte ou invalide1 permanente do participante,
correspondente a reverso 'devoluo( de contribui2es efetuadas ao plano, acrescida ou no de
rendimentos financeiros, no caracteri1a pagamento de pecElio 'seguro(, sendo portanto, tributvel na fonte,
como antecipao do imposto devido na declarao de ajuste anual da pessoa f5sica, ou de forma e*clusiva,
nos casos em ,ue /ouve opo por a,uele regime de tributao#
93
A)e#-.o:
Peclio no se confunde com resgate de contribuies. As importncias pagas a entidades de
previdncia privada a titulo de peclio (seguro) no so dedutveis para fins de apurao do
imposto sobre a renda devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica.
Ronsulte a pergunta !1$
Retorno ao sum%rio
PENS=O ESPECIAL DE E?$COMBATENTE
!D( M )ri,+)'8e& % 4e#*.o e*4eci%& 4%A% % ex$co2,%)e#)eQ
tributvel a penso especial concedida a ex-combatente ou a seus dependentes, por fora da Lei n 8.059,
de 4 de julho de1990.
Somente as penses e os proventos concedidos aos ex-combatentes da Fora Expedicionria Brasileira
(FEB) de acordo com o Decreto-lei n 8.794, de 23 de janeiro de 1946, e Decreto-lei n 8.795, de 23 de
janeiro de 1946, Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, e Lei n 4.242, de 1963, art. 30 (mantido pelo art. 17
da Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990), so isentos do imposto sobre a renda. Essa iseno no substitui
nem impede o contribuinte maior de 65 anos de usufruir da parcela de iseno sob rendimentos recebidos
de outra fonte pagadora a ttulo de aposentadoria ou penso.
Consulte Pergunta 257
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso P;;) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro
de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# -8, inciso PPP:) Parecer
<ormativo ROS n9 1"1, de 18%!(
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DOEN<A GRAGE M PENS=O POR FALECIMENTO DE FUNCION>RIO
!D" M )ri,+)'8e& % 4e#*.o e*4eci%& co#cedid% S 8iV8% o+ de4e#de#)e de 7+#cio#'rio ci8i& o+
2i&i)%r 9+e 7%&ece+ 4or 2o)i8o de doe#-% Ar%8eQ
Sim. Os rendimentos decorrentes de penso especial estabelecida pela Lei n 3.738, de 4 de abril de1960,
assegurada viva ou a dependentes de funcionrio civil ou militar falecido em decorrncia de doena
grave, caracterizam-se como rendimentos tributveis e devem compor a base de clculo para apurar a
renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste, pelo seu total.
Retorno ao sum%rio
SNDICO DE CONDOMNIO
!DB M S.o )ri,+)'8ei* o* re#di2e#)o* rece,ido* 4or *#dico de co#do2#ioQ
Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para
apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como
dispensa do pagamento do condomnio.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# 1&$ a 11!(
Retorno ao sum%rio
94
PRESTA<=O DE SERGI<O DE TRANSPORTE
!DC M Co2o de8e2 *er )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* ori+#do* d% 4re*)%-.o de *er8i-o* e7e)+%do*
co2 % +)i&iU%-.o de 8ec+&o*1 i#c&+*i8e )r%#*4or)e de 4%**%Aeiro* e de c%rA%*Q
Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas
de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies
etc., podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica.
So considerados rendimentos de pessoa fsica se observadas, cumulativamente, as condies descritas
abaixo (caso contrrio, so considerados rendimentos de pessoa jurdica):
a) se executados apenas pelo locatrio ou proprietrio do veculo (ainda que este tenha sido adquirido com
reserva de domnio ou esteja sob alienao fiduciria);
b) se para auxili-lo na execuo do servio for necessria a participao remunerada de outras pessoas,
com ou sem vnculo empregatcio, estas no podem ser profissionais qualificados, mas sim meros auxiliares
ou ajudantes;
c) se o veculo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas, estas no podem explorar
o servio em conjunto, por meio de sociedade regular ou no;
d) se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais veculos, estes no podem ser utilizados ao mesmo
tempo na prestao de um determinado servio.
Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado
comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a,
no mnimo, 10% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de
passageiros.
O valor relativo a 90% dos fretes e 40% do transporte de passageiros considerado rendimento isento,
devendo ser informado na linha especfica da Ficha Rendimentos sentos e No Tributveis. Esses valores
no justificam acrscimo patrimonial, e a pessoa fsica que desejar faz-lo, deve incluir como tributvel na
declarao de ajuste e no recolhimento do carn-leo percentual superior aos referidos acima.
'Lei n9 %#!8&, de 18 de de1embro de 184+) Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 89) Lei
n9 1!#%8+, de ! de abril de !&1-, art# 14) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# +% e 1+$, A 19) PI= n9 !&, de 18%8)
>to Declarat6rio <ormativo n9 -", de 18%$) Parecer <ormativo ROS n9 !-$, de 18%1) Parecer
<ormativo ROS n9 1!!, de 18%+(
Retorno ao sum%rio
REPRESENTANTE COMERCIAL AUTZNOMO
!DD M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* 4or re4re*e#)%#)e co2erci%&
%+)3#o2oQ
Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao
para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de1965,
quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do
imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ).
Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele
adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso,
para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art.
150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999,
sendo seus rendimentos tributados nessa condio.
A atividade de representante comercial como pessoa jurdica, na intermediao de operaes por conta de
terceiros, exclui a possibilidade de opo pelo Sistema ntegrado de Pagamento de mpostos e
Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), bem assim o Regime Especial
95
Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de
Pequeno Porte - Simples Nacional.
'Lei Romplementar n9 1!-, de 1+ de de1embro de !&&$, art# 1%) >to Declarat6rio <ormativo
ROS n9 !", de 1848(
Retorno ao sum%rio
OBRA DE ARTE
!DE M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* 4or 4e**o% 7*ic% %+)or% de o,r%*
de %r)e1 )%i* co2o e*c+&)+r%1 4i#)+r%Q
Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos
do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo de obra de terceiros para tarefas
auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e
devidamente registradas em livro-caixa.
No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito
ou pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, c/c o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de
dezembro de 1990, e na declarao de ajuste.
Retorno ao sum%rio
PROMIO RECEBIDO EM BENS
!DF M Co#)ri,+i#)e 9+e rece,e d% 7o#)e 4%A%dor% 4r[2io* e2 ,e#*1 % ))+&o de 4rod+)i8id%de1
4ro2o-.o de 8e#d%*1 e7ici[#ci%1 #.o ocorr[#ci% de %cide#)e* e)cT1 de8e o7erecer S )ri,+)%-.o o
8%&or corre*4o#de#)eQ
O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de
remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre
a pessoa fsica e a fonte pagadora. O valor de tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na
Declarao de Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na
declarao de ajuste, se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# "", inciso ;:) Parecer <ormativo ROS n9 8-, de 18%+(
Retorno ao sum%rio
PROMIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETI<IES
!E M O* 4r[2io* o,)ido* e2 co#c+r*o* e co24e)i-5e* %r)*)ic%*1 cie#)7ic%*1 de*4or)i8%* e
&i)er'ri%* *.o )ri,+)'8ei*Q
Sim. Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
assemelhados, com distribuio de prmios efetuada por pessoa jurdica a pessoa fsica, quando houver
vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, hiptese na qual tais prmios assumem o
aspecto de remunerao do trabalho, independentemente se distribudos em dinheiro ou sob a forma de
bens e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
No caso de no ocorrncia da vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, consultar as
perguntas 295 e 297
'Lei n9 +#"&$, -& de novembro de 18$+, art# 1+) Decreto-lei n9 1#+8-, de % de de1embro de
18%$, art# 1&) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a
Renda B R;RC1888, art# $4", inciso ;;, MaN) Parecer <ormativo ROS n9 1%-, de !$ de setembro de
18%+) Parecer <ormativo ROS n9 $!, de 18%$(
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96
PROMIO RECEBIDO EM COMPETI<IES ESPORTIGAS
!E! M O* 8%&ore* d%* Ar%)i7ic%-5e*1 4r[2io*1 4%r)ici4%-5e* e)cT1 4%Ao* % %)&e)% 4ro7i**io#%&1 e2
decorr[#ci% do* re*+&)%do* o,)ido* e2 co24e)i-5e* e*4or)i8%*1 *.o )ri,+)'8ei*Q
Sim. Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em
camisas etc., como retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus
conquistados, possuem carter remuneratrio e, como tal, so considerados rendimentos do trabalho
assalariado devendo compor, juntamente com os salrios pagos ou creditados em cada ms, a base de
clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# !9) Lei n9 8#$1", de !+ de maro
de 1884(
Retorno ao sum%rio
FONTE PAGADORA NUE ASSUME O ZNUS DO IMPOSTO
!E2 M Co2o de8e 4roceder % 7o#)e 4%A%dor% 9+e %**+2e o 3#+* do i24o*)o *o,re % re#d% de8ido
4e&o ,e#e7ici'rioQ
O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte frmula:
RR = RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
A)e#-.o:
1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota;
2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no
classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito,
utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado;
3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de
mposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf).
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# !&) Parecer <ormativo ROS !,
de 184&(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (F
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NOTAS PROMISSKRIAS
!E( M A 9+i)%-.o de 6o#or'rio* o+ re#di2e#)o* do )r%,%&6o %**%&%ri%do e2 #o)%* 4ro2i**Rri%* :
)ri,+)'8e&Q
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o
valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de
ajuste.
97
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DGIDA PERDOADA EM TROCA DE SERGI<OS
!E" M O 8%&or d% d8id% 4erdo%d% e2 )roc% de *er8i-o* 4re*)%do* : )ri,+)'8e&Q
A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida, inclusive
correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como qualquer
hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que os servios
forem prestados e na declarao de ajuste.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# "", inciso ;(
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PAGAMENTO EFETUADO EM BENS
!EB M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& #o c%*o de 4%A%2e#)o e7e)+%do e2 ,e#*Q
O pagamento efetuado em bens mveis ou imveis, ttulos de crdito ou valores mobilirios etc., tributvel,
devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, sujeitando-
se ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte,
se pago por pessoa jurdica, ou pessoa fsica com vnculo empregatcio e na declarao de ajuste.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de1844, art# -9, A +9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 88+(
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RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MOS POSTERIOR
!EC M N+%#do de8e2 *er )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* /co2i**5e*1 6o#or'rio*1 *%&'rio* e)cT0
corre*4o#de#)e* % +2 2[* e rece,ido* #o 2[* *eA+i#)eQ
Os rendimentos so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms
do recebimento.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# -4, pargrafo Enico(
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ACIDENTE DE TRABALLO
!ED M O 8%&or rece,ido e2 8ir)+de de %cide#)e de )r%,%&6o : )ri,+)'8e&Q
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de
trabalho so isentos.
A)e#-.o:
A penso paga aos dependentes em decorrncia do falecimento da pessoa acidentada
tributvel.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, incisos ;: e P;:) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# -8, incisos P:;; e
PPP;;;(
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98
GANTAGEM PECUNI>RIA INDIGIDUAL E ABONO DE PERMANONCIA
!EE M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* % ))+&o de G%#)%Ae2 Pec+#i'ri%
I#di8id+%&1 i#*)i)+d% 4e&% Lei #@ !TCFE1 de 2 de P+&6o de 2(1 e de A,o#o de Per2%#[#ci%Q
So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria ndividual, instituda pela Lei n 10.698, de
2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal,
o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7
da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004.
'>to Declarat6rio ;nterpretativo OR= n9 !+, de !&&+(
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RESTITUI<=O DA CONTRIBUI<=O PREGIDENCI>RIA
!EF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 8%&or d% re*)i)+i-.o d% co#)ri,+i-.o 4re8ide#ci'ri% re)id%
o+ reco&6id% i#de8id%2e#)eQ
D valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 1-9 salrio, ,ue fora
utili1ado como deduo da base de clculo do imposto sobre a renda da Pessoa =5sica, dever ser
oferecido 0 tributao do imposto na Declarao de >juste >nual relativa ao ano-calendrio do recebimento#
Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da
restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no
tributveis.
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R"$#IM"$!OS !RIBU!;"IS B (UGUIS
PAGAMENTO AO LOCADOR
!F M N+%#do ocorre o 7%)o Aer%dor #o c%*o de o %&+A+e& de i2R8e& *er 4%Ao %o &oc%dor e2 2[*
*+,*e9+e#)e %o do rece,i2e#)o 4e&% i2o,i&i'ri%Q
O fato gerador ocorre no ms em que o locatrio efetuar o pagamento do aluguel imobiliria,
independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# 1!, A !9(
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USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS
!F! M O 4%i de+ %o 7i&6o o +*+7r+)o de re#di2e#)o* de %&+A+e& de i2R8e&T Co2o )ri,+)%r e**e*
re#di2e#)o*Q
Se o usufruto constar de escritura pblica averbada no registro de imveis, o pai, ao relacionar o imvel em
sua Declarao de Bens e Direitos, informa a constituio do usufruto em favor do filho. Os rendimentos do
aluguel so tributveis em nome do filho.
Se no houver escritura averbada, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos,
informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho. Os rendimentos do aluguel esto sujeitos ao
recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e
devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os
rendimentos so no tributveis, como doao em espcie.
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99
RENDIMENTOS DE IMKGEL CEDIDO
!F2 M Co2o )r%)%r o* re#di2e#)o* 4rod+Uido* 4or i2R8e& c+Po direi)o de ex4&or%-.o )e#6% *ido
cedido1 4or 2eio de co#)r%)o1 % )erceiro*Q
Esses rendimentos so tributveis em nome de quem explora o imvel, ou seja, o cessionrio ou
arrendatrio.
Por sua vez, o proprietrio do imvel deve tributar o valor recebido pela cesso de direitos, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
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LOCA<=O DE ESPA<O EM IMKGEIS1 INCLUSIGE CONDOMNIOS
!F( M Co2o de8e *er )ri,+)%d% % 9+%#)i% rece,id% 4or &oc%-.o de e*4%-o 7*ico e2 i2R8ei* o+
co#do2#io* edi&cio*Q
As quantias recebidas por pessoa fsica pela locao de espao fsico sujeitam-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo) se recebidas de pessoa fsica ou de fonte no exterior, ou reteno na fonte se
pagas por pessoa jurdica, e ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual.
Ressalte-se que, diante da inexistncia de personalidade jurdica do condomnio edilcio, as receitas de
locao por este auferidas, na realidade, constituem-se em rendimentos dos prprios condminos, devendo
ser tributados por cada condmino, na proporo do quinho que lhe for atribudo, na forma explicada no
primeiro pargrafo. Ainda que os condminos no tenham recebido os pagamentos em espcie, so eles os
beneficirios dessa quantia, observando-se isso, por exemplo, quando o valor recebido se incorpora ao
fundo para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando
utilizado para qualquer outro fim.
<o caso de condom5nio edil5cio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns 'salo de festas,
piscinas, c/urras,ueiras etc#( pelos pr6prios cond?minos no @ considerado rendimento de aluguel#
'>to Declarat6rio ;nterpretativo OR= n9 !, de !% de maro de !&&%(
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BENFEITORIAS M COMPENSA<=O
!F" M Co2o %4+r%r o re#di2e#)o )ri,+)'8e& de %&+A+e&1 i#c&+*i8e 9+%#do o co#)r%)o de &oc%-.o
co#)e#6% c&'+*+&% 9+e %d2i)% % *+% co24e#*%-.o co2 %* de*4e*%* e7e)+%d%* co2 ,e#7ei)ori%*
4e&o &oc%)'rioQ
Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
somente das quantias relativas a:
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
O valor das benfeitorias efetuadas, compensadas em determinado ms com o valor total ou parcial do
aluguel de imvel, tem natureza de rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto
sobre a renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel.
'Lei n9 %#%-8, de 1$ de maro de 1848, art# 1+) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# "& e $-!) ;nstruo <ormativa OR=
n9 1", de $ de fevereiro !&&1, art# 1!, A 19(
Retorno ao sum%rio
100
ARRENDAMENTO DE IMKGEL RURAL
!FB M O* re#di2e#)o* ori+#do* de co#)r%)o de %rre#d%2e#)o de i2R8e& r+r%& *.o )ri,+)'8ei*Q
Os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado refira-se a
parceria rural, se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do negcio, que da essncia do
contrato de parceria rural, esto sujeitos ao imposto sobre a renda. Estes rendimentos so tributados, como
rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa
fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste.
Quando o contrato celebrado referir-se a parceria rural e o cedente no receber quantia fixa e participar dos
riscos do negcio, a tributao desses rendimentos efetuada como atividade rural.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# +8, inciso ;) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# !9 e
1+(
Retorno ao sum%rio
ALUGUEL DEPOSITADO JUDICIALMENTE
!FC M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio de re#di2e#)o* de %&+A+e& de4o*i)%do* P+dici%&2e#)eQ
No caso de o locatrio efetuar em juzo o depsito desses rendimentos, tal fato no configura a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos para o seu legtimo titular, no estando este
obrigado a tributar os rendimentos no ms do depsito. Esses rendimentos so tributados somente quando
liberados pela autoridade judicial.
Retorno ao sum%rio
LUGAS E GRATIFICA<IES PAGAS AO LOCADOR
!FD M A* &+8%* e Ar%)i7ic%-5e* 4%A%* %o &oc%dor *.o re#di2e#)o* )ri,+)'8ei*Q
Sim. As luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do
direito, pelo contrato celebrado para uso, ocupao, fruio ou explorao de bens corpreos e direitos so
rendimentos tributveis, como aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
Retorno ao sum%rio
INDENIZA<=O PARA DESOCUPA<=O DO IMKGEL
!FE M A i24or)^#ci% rece,id% 4e&o &oc%)'rio % ))+&o de i#de#iU%-.o 4%r% de*oc+4%-.o do i2R8e&
&oc%do : )ri,+)'8e&Q
Sim. O valor da indenizao recebida pelo locatrio para desocupar o imvel locado rendimento tributvel,
quer tenha sido pago pelo locador, pelo novo proprietrio ou por terceiro. Esse valor tributvel na fonte, se
pago por pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica e na
declarao de ajuste.
Retorno ao sum%rio
CESS=O GRATUITA DE IMKGEL
!FF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 8%&or &oc%)i8o de i2R8e& cedido Ar%)+i)%2e#)eQ
O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser
informado em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao
recolhimento mensal (carn-leo).
O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do
PTU do ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o ano-
calendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de uso de imvel.
No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente
para uso do cnjuge ou de parentes de 1 grau (pais e filhos).
Do valor tributvel podem ser subtra5das as seguintes despesas, ,uando o ?nus ten/a sido do proprietrio3
101
a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado;
c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento;
d) despesas de condomnio.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso ;;;) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro
de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# -8, inciso ;P, +8, A 19, e
"&(
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SUBLOCA<=O
2 M O* re#di2e#)o* ori+#do* d% *+,&oc%-.o de i2R8e& *.o )ri,+)'8ei*Q
Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se
recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste Anual.
dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do imvel
sublocado.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# +8, inciso ;, e "&, inciso ;;(
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ALUGUIS RECEBIDOS POR N=O RESIDENTE
2! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* de %&+A+e& de i2R8e& &oc%&iU%do #o Br%*i&
rece,ido* 4or #.o re*ide#)e #o Br%*i&Q
Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no
exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o
tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente
na fonte alquota de 15%.
A)e#-.o:
O imposto deve ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador, sendo responsvel pelo
recolhimento o procurador do residente no exterior.
'Decreto-Lei n9 "#4++, de !- de setembro de 18+-, art# 1&&, pargrafo Enico) Decreto n9 -#&&&,
de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# %!1)
;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!) ;nstruo <ormativa OR= n9 1",
de $ de fevereiro de !&&1, art# 1+(
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IMKGEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA
22 M Co2o 4roceder 9+%#do o i2R8e& &oc%do 4er)e#cer % 2%i* de +2% 4e**o% 7*ic%Q
Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de locao deve
discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no contrato essa
clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo.
Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela mensal em
relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica locatria deve
fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do respectivo valor retido na
fonte.
Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so tributados
na proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados pelo total em
nome de um dos cnjuges. Na unio estvel, adota-se idntico tratamento, salvo contrato escrito entre os
102
companheiros (neste caso, ser fixado o percentual nele previsto), aplicando-se o regime da comunho
parcial de bens (bens comuns, em decorrncia do regime de casamento).
;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +9(#
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RENDIMENTOS DE BENS COMUNS
2( M Pode2 o* co#)ri,+i#)e* c%*%do* #o reAi2e de co2+#6.o de ,e#* o4)%r 4or )ri,+)%r !a
do* re#di2e#)o* 4rod+Uido* 4or +2 do* ,e#* co2+#* #% dec&%r%-.o de +2 do* c3#P+Ae* e Ba
do* re#di2e#)o* 4rod+Uido* 4e&o* de2%i* ,e#* co2+#* #% dec&%r%-.o de c%d% +2 do* c3#P+Ae*Q
No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em
nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o ano-
calendrio.
Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e
tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou
opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um
dos cnjuges.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $9 e pargrafo Enico) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1,
art# +9, inciso ;; e Pargrafo Enico(#
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R"$#IM"$!OS !RIBU!;"IS B '"$S,O
PENS=O PAGA POR ACORDO OU DECIS=O JUDICIAL
2" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& S 4e#*.o %&i2e#)ci% rece,id% 2e#*%&2e#)eQ
D rendimento recebido a t5tulo de penso est sujeito ao recol/imento mensal 'carn.-leo( e 0 tributao na
Declarao de >juste >nual# D contribuinte do imposto @ o beneficirio da penso, ainda ,ue esta ten/a sido
paga a seu representante legal# D beneficirio deve efetuar o recol/imento do carn.-leo at@ o Eltimo dia Etil
do m.s seguinte ao do recebimento#
A)e#-.o:
Se um contribuinte informar em sua declarao de ajuste um dependente que receba penso
alimentcia, deve incluir tais rendimentos como tributveis, independentemente do valor. Pode
ainda o beneficirio da penso apresentar declarao em nome prprio, tributando os
rendimentos de penso em separado.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, arts# +8 e "&(
Retorno ao sum%rio
PENS=O ALIMENTCIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE
2B M N+%& : % 7or2% de )ri,+)%-.o #o c%*o de 4e#*.o %&i2e#)ci% rece,id% %c+2+&%d%2e#)e e2
c+24ri2e#)o de deci*.o P+dici%&1 %cordo 6o2o&oA%do P+dici%&2e#)e o+ 4or e*cri)+r% 4V,&ic%Q
A penso alimentcia recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou por escritura pblica, tributada, no momento em que se torna disponvel para o
beneficirio, na forma de carn-leo, e, posteriormente, na declarao de ajuste.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 1!) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# %14) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#1+!, de -1 de maro de !&11(
103
Retorno ao sum%rio
PENS=O PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS
2C M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio de 4e#*.o %&i2e#)ci% 4%A% 4or 2eio de ,e#* e direi)o*Q
A penso alimentcia paga em bens e direitos no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo
beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro.
O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu-los na declarao de ajuste considerando como
custo de aquisio o valor relativo penso alimentcia.
O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando
tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# -9, A 19) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# "+(
Retorno ao sum%rio
R"$#IM"$!OS !RIBU!;"IS 2 OU!ROS
SERGID=O DE PASSAGEM M INDENIZA<=O
2D M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% i#de#iU%-.o rece,id% e2 decorr[#ci% de co#*)i)+i-.o de
*er8id.o de 4%**%Ae2Q
Na servido o proprietrio do imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no perde o direito de
propriedade, portanto, no ocorre a alienao do bem. Assim, o valor recebido a ttulo de indenizao
decorrente de desvalorizao de rea de terras, para instituio de servido de passagem (ex.: linha de
transmisso de energia eltrica), bem como a correo monetria incidente sobre a indenizao, tributvel
na fonte, no caso de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), no caso de
pagamento efetuado por pessoa fsica, e, em ambas as situaes, na declarao de ajuste.
Retorno ao sum%rio
LAUDOMIO
2E M O 8%&or do &%+d[2io rece,ido 4or 4e**o% 7*ic% : )ri,+)'8e&Q
Sim. tributvel o valor do laudmio e do foro anual como carn-leo, se recebidos de pessoa fsica, ou na
fonte, se recebidos de pessoa jurdica, conforme o caso, e na declarao de ajuste.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# "", inciso P:;;) Parecer <ormativo ROS n9 8, de 184-(
Retorno ao sum%rio
INDENIZA<=O POR MORTE
2F M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* P+ro* 4rod+Uido* 4or 9+%#)i% corre*4o#de#)e S
i#de#iU%-.o 4or 2or)e1 c+Po* 8%&ore* 7ic%2 ,&o9+e%do* %): % 2%iorid%de do ,e#e7ici'rioQ
O crdito dos juros em conta de depsito configura a disponibilidade jurdica, para os efeitos do imposto
sobre a renda, devendo ser tributados exclusivamente na fonte, exceto quando se tratar de caderneta de
poupana, cujos juros esto isentos.
Retorno ao sum%rio
INDENIZA<=O POR DANOS MORAIS
2! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% i#de#iU%-.o rece,id% 4or d%#o* 2or%i*Q
Tssa indeni1ao, paga por pessoa f5sica ou jur5dica, em virtude de acordo ou deciso judicial, @ rendimento
tributvel sujeito 0 incid.ncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste#
104
Tntretanto, no caso de verba percebida a t5tulo de dano moral por pessoa f5sica, a fonte pagadora est
desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a Oecretaria da Receita =ederal do 7rasil 'R=7( no
constituir os respectivos cr@ditos tributrios, tendo em vista a vig.ncia do >to Declarat6rio PG=< n 8, de
!& de de1embro de !&11#
'Lei n9 4#"+1, de !- de de1embro de 188!, art# +$) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# %14) >to Declarat6rio PG=< n9 8, de
!& de de1embro de !&11(
Retorno ao sum%rio
ENCARGO DE DOA<=O MODAL
2!! M O* 8%&ore* rece,ido* e2 r%U.o do e#c%rAo e*)i4+&%do e2 do%-.o 2od%& de ,e#* o+ direi)o*
*.o )ri,+)'8ei*Q
Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores
recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
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RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS
2!2 M I#cide o i24o*)o *o,re % re#d% *o,re o* re#di2e#)o* rece,ido* 4or 4e**o% 7*ic%
decorre#)e* de e24r:*)i2o*Q
Sim. Os juros decorrentes de emprstimos concedidos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do
imposto sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, com prazo de at seis meses;
b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses.
Oe recebidos de pessoa f5sica, os juros recebidos esto sujeitos ao recol/imento mensal 'carn.-leo( e 0
tributao na Declarao de >juste >nual#
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# -") Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, art#
"9) Lei n9 11#&--, de !&&+, art# 19) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do
;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# %!8 e %-&, ;;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de
fevereiro de !&&1, art# $9, inciso PP;;(
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECIS=O JUDICIAL
2!( M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* 4%Ao* e2 c+24ri2e#)o de deci*.o P+dici%&Q
Os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte
mediante aplicao da tabela progressiva mensal. A reteno, de responsabilidade da pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento, dar-se- no momento em que, por qualquer forma, os rendimentos se
tornem disponveis ao beneficirio. (o,*er8%d%* %* orie#)%-5e* co#)id%* #% 4erA+#)% 2(()
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
- Juros e indenizaes por lucros cessantes; e
- Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico,
testamenteiro, liquidante.
105
A)e#-.o:
1 - Deciso da Justia Federal
A partir de 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da
Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno
do imposto sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento,
alquota de 3% sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por
qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 27 e 93, inciso ; e Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21).
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira
responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de
Ajuste Anual do mposto sobre a Renda das pessoas fsicas.
Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ) da instituio financeira depositria do crdito.
2 - Deciso da Justia do Trabalho
Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput
do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o
recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso da Justia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art.
28).
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput, e
nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto
sobre a renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do
crdito.
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo
homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na
fonte sobre o valor total da avena.
3 - Deciso da Justia Estadual
Deve ser apurado e recolhido utilizando o cdigo de receita prprio, conforme a natureza do
rendimento.
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, deve-se observar o seguinte:
1( Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento3
1#1( decorrentes de aposentadoria, penso, transfer.ncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos
pela previd.ncia social e os provenientes do trabal/o3
Ds rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de !4 de jul/o de !&1&, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados e*clusivamente na fonte, no m.s do recebimento ou cr@dito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no m.s, ,uando decorrentes de3
a( aposentadoria, penso, transfer.ncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previd.ncia
Oocial da Wnio, dos estados, do Distrito =ederal e dos munic5pios) e
b( rendimentos do trabal/o#
>plica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decis2es das Hustias do
Srabal/o, =ederal, Tstaduais e do Distrito =ederal) devendo abranger tais rendimentos o d@cimo terceiro
salrio e ,uais,uer acr@scimos e juros deles decorrentes#
D imposto ser retido, pela pessoa f5sica ou jur5dica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do cr@dito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utili1ao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da ,uantidade de meses a ,ue se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao m.s do recebimento ou cr@dito#
Do montante recebido podero ser e*clu5das despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indeni1ao) e dedu1idas as seguintes despesas3
a( importVncias pagas em din/eiro a t5tulo de penso aliment5cia em face das normas do Direito de =am5lia,
,uando em cumprimento de deciso judicial, de acordo /omologado judicialmente ou de separao ou
div6rcio consensual reali1ado por escritura pEblica) e
106
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
b( contribui2es para a Previd.ncia Oocial da Wnio, dos estados, do Distrito =ederal e dos munic5pios#
Ds rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do ;mposto
sobre a Renda na Declarao de >juste >nual 'D>>( do ano-calendrio do recebimento, 0 opo irretratvel
do contribuinte# <esta /ip6tese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
D>># > opo referida ser e*ercida na D>> e no poder ser alterada, ressalvada a /ip6tese em ,ue a
modificao ocorra no pra1o fi*ado para a apresentao da D>>#
> incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na D>>, ser feita mediante
acesso ao menu Mfic/as da declaraoN selecionar a fic/a MRendimentos Recebidos >cumuladamenteN, para
fins de preenc/imento#
1#!( Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, ,ue no sejam os decorrentes do item
M1#1N#
Ds rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, ,ue
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transfer.ncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previd.ncia social e os provenientes do trabal/o, estaro sujeitos3
a( ,uando pagos em cumprimento de deciso da Hustia3
a#1( =ederal, mediante precat6rio ou re,uisio de pe,ueno valor, 0 regra de ,ue trata o art# !% da Lei n9
1&#4--, de !8 de de1embro de !&&-) e
a#!( do Srabal/o, ao ,ue disp2e o art# !4 da Lei n9 1&#4--, de !&&-) e
b( nas demais /ip6teses, ao disposto no art# 1! da Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844#
!( Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento#

<este caso, aplica-se id.ntica regra a ,ue se refere ao item M1#!N#
'Lei n9 1!#-"&, de !& de de1embro de !&1&, art# ++) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# %14) ;nstruo <ormativa OR= n9 1",
de $ de fevereiro de !&&1, art# 18) ;nstruo <ormativa OR= n9 +81, de 1! de janeiro de !&&") e
;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1!%, de % de fevereiro de !&11, alterada pelas ;nstru2es
<ormativas R=7 n9s 1#1+", de " de abril de !&11) 1#1%&, de 19 de jul/o de !&11) 1#!$1, de !& de
maro de !&1!) e 1#-1&, de !4 de de1embro de !&1!) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit,
de 4 de fevereiro de !&1!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !C21 2(21 2((1 2("1 "!" e "!B
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PRECATKRIOS
2!" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio de 4rec%)Rrio* rece,ido* 4or 4e**o%* 7*ic%*Q
D imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Hustia =ederal,
mediante precat6rio ou re,uisio de pe,ueno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira
responsvel pelo pagamento e incidir 0 al5,uota de -F 'tr.s por cento( sobre o montante pago, sem
,uais,uer dedu2es, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal# Qverificar as
orienta2es contidas na pergunta .04 e, em especial, o conteEdo a respeito da triIutao de rendimentos
receIidos acumuladamente, constante da pergunta .44(
107
:ale ressaltar ,ue o valor retido na fonte '-F( no @ definitivo# D imposto retido ser considerado
antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de
ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precat6rio e respectiva antecipao, para fins de
apurao do imposto sobre a renda#
> reteno do imposto @ dispensada, ,uando o beneficirio declarar 0 instituio financeira responsvel pelo
pagamento ,ue os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis#
teno3
D Parecer PG=<CRRHCn9 !#--1C!&1& suspendeu os efeitos do >to Declarat6rio PG=< n9 1, de
!% de maro de !&&8, ,ue considerava ,ue o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali1ado levando-se em considerao as
tabelas e al5,uotas das @pocas pr6prias a ,ue se referiram tais rendimentos, devendo o clculo
ser mensal e no global)
'Lei n9 1&#4--, de !8 de de1embro de !&&-, art# !%(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* 2!(1 2(21 2((1 2("T
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REPRESENTANTE COMERCIAL AUTZNOMO
2!B M A i#de#iU%-.o e o %8i*o 4r:8io 4%Ao* % re4re*e#)%#)e co2erci%& %+)3#o2o *.o )ri,+)'8ei*Q
Sim. As importncias recebidas em obedincia ao disposto no art. 27, "j", e pargrafo nico, e no art. 34 da
Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, com redao dada pela Lei n 8.420, de 8 de maio de 1992, esto
sujeitas tributao na fonte e na declarao de ajuste. Somente as indenizaes previstas no Decreto-Lei
n 5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis do Trabalho - CLT (arts. 477 a 499, 2) e na
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS esto isentas do imposto sobre a renda.
'Parecer <ormativo ROS n9 "!, de 18%$(
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PEC]LIO
2!C M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 4ecV&io rece,ido 4or 4e**o%* 7*ic%*Q
O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador,
institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou
funo exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio resgate,
peclio restituio, peclio patrimnio, peclio reserva de poupana, peclio devoluo.
isento quando pago por intermdio de:
a) companhia de seguro, por morte do segurado;
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso P;;;(
b) NSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a
trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua
morte;
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# -8, inciso PPP) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "9,
inciso P;(
c) entidade de previdncia privada, quando se tratar de benefcio de risco, com caracterstica de seguro,
previsto expressamente no plano de benefcio contratado, pago em prestao nica em razo de morte ou
invalidez permanente do participante de plano de previdncia privada. As parcelas pagas a entidade de
108
previdncia privada originadoras deste direito no podem ter sido utilizadas para fins de deduo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso :;;, com redao dada pela Lei n9
8#!"&, de !$ de de1embro de188", art# -!(
&onsulte a per3unta 07.
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SEGURO POR INATIGIDADE TEMPOR>RIA
2!D M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* 8%&ore* 4%Ao* 4or co24%#6i% *eA+r%dor% % %+)3#o2o
9+e 7%U *eA+ro 4%r% )er A%r%#)ido o *e+ re#di2e#)o 2e#*%& e2 c%*o de i#%)i8id%de )e24or'ri%1 e2
r%U.o de %cide#)e 4e**o%&Q
Tal rendimento tributvel, no se enquadrando entre as isenes previstas no art. 39 do Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, nem em qualquer outro
dispositivo legal de iseno.
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DOEN<A GRAGE
2!E M S.o )ri,+)'8ei* o* re#di2e#)o* rece,ido* 4or 4e**o% 7*ic% 4or)%dor% de doe#-% Ar%8eQ
So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de doena
grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes,
ainda que pagas por fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza
recebidos pelo contribuinte.
A)e#-.o:
Tambm isenta a penso judicial, inclusive alimentos provisionais, recebida por beneficirio
portador de doena grave. Para casos de falecimento do portador de doena grave, consulte a
pergunta 108.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, incisos PP; e P;:) Lei n9 4#"+1, de !- de
de1embro de 188!, art# +%) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do
;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# -8, incisos PPP; e PPP;;;, e A $9) ;nstruo <ormativa
OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "9, incisos P;; e PPP:, e AA 19 a +9)(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2!F
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DOEN<A GRAGE LAUDO PERICIAL
2!F M L%+do 4erici%& ex4edido 4or e#)id%de 4ri8%d% 8i#c+&%d% %o Si*)e2% ]#ico de S%Vde /SUS0 :
doc+2e#)o co24ro,%)Rrio de doe#-% Ar%8eQ
<o# Oomente podem ser aceitos laudos periciais e*pedidos por institui2es pEblicas, independentemente
da vinculao destas ao Oistema ]nico de OaEde 'OWO(# Ds laudos periciais e*pedidos por entidades
privadas no atendem 0 e*ig.ncia legal e, portanto, no podem ser aceitos, ainda ,ue o atendimento
decorra de conv.nio referente ao OWO#
Oobre laudo pericial consultar o t6pico M>tenoN da pergunta 265
'Lei n9 8!"&, de !$ de de1embro de 188", art -&) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de
fevereiro de !&&1, art# "9, A 19(
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109
DOEN<A GRAGE M RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
22 M N+%& : o )r%)%2e#)o do* re#di2e#)o* rece,ido* %c+2+&%d%2e#)e1 4or 4or)%dor de doe#-%
Ar%8e %4R* o *e+ reco#6eci2e#)o 4or &%+do 4erici%& o7ici%&Q
Para definir qual o tratamento tributrio, deve-se verificar a natureza dos rendimentos recebidos; tratando-se
de rendimentos do trabalho assalariado, so tributveis; se se tratarem de proventos de aposentadoria,
reforma ou penso, so isentos, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a
molstia, desde que recebidos aps a data da emisso do laudo ou aps a data constante do laudo que
confirme a partir de que data foi contrada a doena.
Sobre laudo pericial consultar o tpico "Ateno da pergunta 265
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado, o portador de
doena grave deve 8eri7ic%r %* orie#)%-5e* co#)id%* #% 4erA+#)% 2((:
teno?
D Parecer PG=<CRRHCn9 !#--1C!&1& suspendeu os efeitos do >to Declarat6rio PG=< n9 1, de
!% de maro de !&&8, ,ue considerava ,ue o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali1ado levando-se em considerao as
tabelas e al5,uotas das @pocas pr6prias a ,ue se referiram tais rendimentos, devendo o clculo
ser mensal e no global#
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 1!->) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de
fevereiro de !&&1, art# "9, A -9) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1!%, de % de fevereiro de !&11,
alterada pelas ;nstru2es <ormativas n9s 1#1+", de " de abril de !&11) 1#1%&, de 19 de jul/o de
!&11) 1#!$1, de !& de maro de !&1!) e 1#-1&, de !4 de de1embro de !&1!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* 2(21 2((1 2("1 2C(1 2C" e 2CB
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DOEN<A GRAGE M MILITAR INTEGRANTE DE RESERGA
22! M O* 4ro8e#)o* rece,ido* 4or 2i&i)%r i#)eAr%#)e de re*er8% re2+#er%d% 4or)%dor de doe#-%
Ar%8e *.o i*e#)o*Q
No. O benefcio da iseno prevista no inciso XV do art 6 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
com redao dada pela Lei n 11.052, de 2004, no se estende aos proventos recebidos por militares
transferidos para a reserva remunerada.
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RESCIS=O DE CONTRATO DE TRABALLO
222 M )ri,+)'8e& o *%&'rio rece,ido e2 co#P+#)o co2 %* i#de#iU%-5e* 4re8i*)%* #o Decre)o$Lei #@
BT"B21 de !@ de 2%io de !F"($ Co#*o&id%-.o d%* Lei* do Tr%,%&6o $ CLT e o 2o#)%#)e re7ere#)e %o
F+#do de G%r%#)i% do Te24o de Ser8i-o $ FGTS decorre#)e* d% re*ci*.o de co#)r%)o de )r%,%&6oQ
O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes
pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista
(Consolidao das Leis do Trabalho - CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados
pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos
beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos
termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso :) Lei n9 4#&-$, de 11 de maio de 188&,
art# !4) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# -8, inciso PP) Parecer <ormativo Rosit n9 1, de 188"(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !C2 e 2BB
110
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FGTS PAGO PELO E?$EMPREGADOR
22( M )ri,+)'8e& o 8%&or re7ere#)e %o FGTS 4%Ao 4e&o ex$e24reA%dor e2 8ir)+de de deci*.o
P+dici%&Q
No. A iseno alcana os depsitos, juros, correo monetria e multa, pagos nos limites e termos da
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso :) Lei n9 4#&-$, de 11 de maio de 188&,
art# !4) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# -8, inciso PP(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2BB
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PDG M TRATAMENTO TRIBUT>RIO
22" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d%* i#de#iU%-5e* 4%A%* % ))+&o de i#ce#)i8o S %de*.o %
ProAr%2% de De*&iA%2e#)o Go&+#)'rio /PDG0Q
As verbas especiais pagas a ttulo de PDV por pessoa jurdica de direito pblico a servidor pblico civil so
isentas do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
A partir de 31/12/1998, a nstruo Normativa SRF n 165, de 31 de dezembro de 1998 dispensou a
constituio de crditos da Fazenda Nacional relativos incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre
as verbas indenizatrias pagas em decorrncia de programas de desligamento voluntrio (PDV),
independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jurdica de direito pblico. Assim sendo, os valores
pagos por pessoa jurdica a seus empregados a ttulo de PDV no se sujeitam incidncia do imposto sobre
a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual.
No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho,
tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono
e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes de trabalho prestado,
remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da
empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos, anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia
do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas previdncia privada em virtude
de desligamento do plano de previdncia.
Rom relao 0 tributao de f@rias indeni1adas, consulte a pergunta 06.#
'Lei n9 8#+$4, de 1& de jul/o de 188%, art# 1+) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# -8, inciso P;P, A 89(
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PDG M RESGATE DE PREGIDONCIA
22B M Co#)ri,+i#)e 9+e %dere % ProAr%2% de De2i**.o Go&+#)'ri% /PDG0 e1 #% 2e*2% oc%*i.o1
re*A%)% 8%&ore* 4%Ao* % e#)id%de de 4re8id[#ci% 4ri8%d% d% e24re*% d% 9+%& 7%Ui% 4%r)e1 4ode
co#*ider%r o* 8%&ore* do re*A%)e d% 4re8id[#ci% )%2,:2 i*e#)o*Q
Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de
previdncia privada, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do resgate
das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do
plano de benefcios da entidade de previdncia privada, que corresponder s parcelas de contribuies
efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995.
111
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", arts# +9, inciso :, e 49, inciso ;;, [e[) Decreto n9 -#&&&,
de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# -8, inciso
PPP:;;; e %+, inciso ;;) >to Declarat6rio <ormativo Rosit n9 8, de 19 de abril de 1888(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !D!
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RENDIMENTOS DE SKCIO OU TITULAR DE EMPRESA
22C M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* de *Rcio* o+ )i)+&%r de e24re*% )ri,+)%d%
co2 ,%*e #o &+cro re%&1 4re*+2ido o+ %r,i)r%doQ
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e
reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros.
'Lei n9 8#!+8, de !$ de de1embro de 188", art# 1&(
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'RO (BOR" E LUCRO DISTRIBUDO
22D M N+%& : % di7ere#-% e#)re pro laIore e &+cro di*)ri,+doQ Co2o *.o )ri,+)%do*Q
O 4ro &%,ore refere-se remunerao paga aos scios pela prestao de servios empresa e sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
O lucro distribudo refere-se remunerao do capital integralizado pelo scio. Quanto forma de
tributao, depende da legislao vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo.
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DIGIDENDOS1 BONIFICA<IES EM DINLEIRO E LUCROS
22E M Co2o *.o )ri,+)%do* o* di8ide#do*1 ,o#i7ic%-5e* e2 di#6eiro e &+cro* %4+r%do* #%
e*cri)+r%-.o co2erci%& e2 !FF" e !FFB1 di*)ri,+do* %o* *Rcio* e2 2!( 4or 4e**o%* P+rdic%*
)ri,+)%d%* co2 ,%*e #o &+cro re%&Q
Tais rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%.
O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declarao de ajuste do beneficirio,
assegurada a opo pela tributao exclusiva.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $"$, inciso ;(
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POOL LOTELEIRO
22F M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* 4e&% 4e**o% 7*ic% e2 decorr[#ci%
d% &oc%-.o de +#id%de i2o,i&i'ri% e2 *i*)e2% de#o2i#%do de pool 6o)e&eiroQ
No sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro, constitui-se,
independentemente de qualquer formalidade, Sociedade em Conta de Participao (SCP) com o objetivo de
lucro comum, onde a administradora (empresa hoteleira) a scia ostensiva e os proprietrios das unidades
imobilirias integrantes do pool so os scios ocultos. As SCP so equiparadas s pessoas jurdicas pela
legislao do imposto sobre a renda, e, como tais, so contribuintes do mposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (RPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PS/Pasep e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
112
Portanto, os rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas em decorrncia da locao de unidade imobiliria
em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplicveis aos pagamentos efetuados
por pessoa jurdica aos seus scios.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! B R6digo Rivil, arts# 881 a 88$) >to Declarat6rio
;nterpretativo OR= n9 1+, de + de maio de !&&+(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* 22C1 22D1 22E1 2BD e 2FE
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LUCROS NA LINUIDA<=O DA MASSA FALIDA
2( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* &+cro* di*)ri,+do* %4+r%do* #% &i9+id%-.o d% 2%**%
7%&id% de 4e**o% P+rdic%Q
Os lucros distribudos durante a liquidao sujeitam-se s mesmas normas de tributao de distribuio de
lucros aplicveis s demais pessoas jurdicas.
'Lei n9 8#+-&, de !% de de1embro de 188$, art# $&) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 1+$, A !9(
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AU?LIOS E COMPLEMENTA<=O PREGIDENCI>RIA
2(! M S.o )ri,+)'8ei* o* 8%&ore* re**%rcido* o+ 4%Ao* 4e&%* e24re*%* % ))+&o de
co24&e2e#)%-.o de re#di2e#)o1 )%i* co2o *eA+ro$de*e24reAo1 %+x&io$crec6e1 %+x&io$doe#-%1
%+x&io$7+#er%&1 %+x&io 4r:$e*co&%r1 Ar%)i7ic%-5e* 4or 9+e,r% de c%ix%1 i#de#iU%-.o %dicio#%& 4or
%cide#)e de )r%,%&6o etc.Q
Sim. Esses valores so tributveis na fonte e na declarao de ajuste.
So isentos apenas os rendimentos pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, ainda que pagos pelo empregador por fora de convnios com rgos previdencirios, e
pelas entidades de previdncia privada, decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-natalidade, auxlio-
doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente.
Entretanto, no caso de verbas recebidas a ttulo de auxlio-creche pelos trabalhadores at o limite de cinco
anos de idade de seus filhos, a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e
a RFB no constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 13, de
20 de dezembro de 2011.
No incide imposto sobre a renda nas verbas recebidas a ttulo de reembolso-bab pelos trabalhadores,
ficando a fonte pagadora desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB no constituir os
respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 1, de 02 de janeiro de 2014.
'Lei n9 4#"+1, de !- de de1embro de 188!, art# +4, com redao dada pela Lei n9 8#!"&, de !$
de de1embro de 188", art# !%) art# 18 da Lei n9 1&#"!!, de 18 de jul/o de !&&!, com a redao
dada pela Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# -8, PL;;) e item 8 do Parecer
PG=<CPG>C<9 !$4-C!&&4, de !4 de novembro de !&&4, Parecer PG=<CRRHC<9 !114C!&11, de
1& de novembro de !&11, Parecer PG=<CRRH <9 !!%1C!&1-, de &$ de de1embro de !&1-(#
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R"$#IM"$!OS R"&"BI#OS &UMU(#M"$!"
A<=O RESCISKRIA
2(2 M Re#di2e#)o* rece,ido* %c+2+&%d%2e#)e1 4or 7or-% de deci*.o P+dici%&1 de8e2 *er
o7erecido* S )ri,+)%-.o1 %i#d% 9+%#do % 4%r)e 8e#cid% 4ro45e %-.o re*ci*Rri%Q
Sim. Os rendimentos recebidos acumuladamente so tributveis no ms de seu recebimento e na
declarao de ajuste. A ao rescisria no recurso, mas sim uma ao perfeita, intentada com o objetivo
113
de ser anulada a deciso judicial que j tenha transitado em julgado. /8eri7ic%r %* orie#)%-5e* co#)id%* #%
4erA+#)% 2!( e1 e2 e*4eci%&1 o co#)eVdo % re*4ei)o d% )ri,+)%-.o de re#di2e#)o* rece,ido*
%c+2+&%d%2e#)e1 co#*)%#)e d% 4erA+#)% 2((T
>teno3
D Parecer PG=<CRRHCn9 !#--1, de !% de maro de !&11 suspendeu os efeitos do >to
Declarat6rio PG=< n9 1, de !% de maro de !&&8, ,ue considerava ,ue o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali1ado
levando-se em considerao as tabelas e al5,uotas das @pocas pr6prias a ,ue se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global#
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# "$) Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 1!->) ;nstruo <ormativa R=7
n9 1#1!%, de % de fevereiro de !&11, alterada pelas ;nstru2es <ormativas n9s 1#1+", de " de
abril de !&11) 1#1%&, de 19 de jul/o de !&11) 1#!$1, de !& de maro de !&1!) e 1#-1&, de !4 de
de1embro de !&1!(
&onsulte as per3untas .04, .44 e .41
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DIFEREN<AS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE
2(( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio de di7ere#-%* *%&%ri%i* rece,id%* %c+2+&%d%2e#)e 4or 7or-%
de deci*.o P+dici%&Q
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, vale observar o seguinte /8eri7ic%r %* orie#)%-5e*
co#)id%* #% 4erA+#)% 2!(0:
1( Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento3
1#1( Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transfer.ncia para
a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previd.ncia social e os provenientes do trabal/o3
Ds rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de !4 de jul/o de !&1&, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados e*clusivamente na fonte, no m.s do recebimento ou cr@dito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no m.s, ,uando decorrentes de3
a( aposentadoria, penso, transfer.ncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previd.ncia
Oocial da Wnio, dos estados, do Distrito =ederal e dos munic5pios) e
b( rendimentos do trabal/o#
>plica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decis2es das Hustias do
Srabal/o, =ederal, Tstaduais e do Distrito =ederal) devendo abranger tais rendimentos o d@cimo terceiro
salrio e ,uais,uer acr@scimos e juros deles decorrentes#
D imposto ser retido, pela pessoa f5sica ou jur5dica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do cr@dito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utili1ao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da ,uantidade de meses a ,ue se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao m.s do recebimento ou cr@dito#
Do montante recebido podero ser e*clu5das despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indeni1ao) e dedu1idas as seguintes despesas3
a( importVncias pagas em din/eiro a t5tulo de penso aliment5cia em face das normas do Direito de =am5lia,
,uando em cumprimento de deciso judicial, de acordo /omologado judicialmente ou de separao ou
div6rcio consensual reali1ado por escritura pEblica) e
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
114
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
b( contribui2es para a Previd.ncia Oocial da Wnio, dos estados, do Distrito =ederal e dos munic5pios#
Ds rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do ;mposto
sobre a Renda na Declarao de >juste >nual 'D>>( do ano-calendrio do recebimento, 0 opo irretratvel
do contribuinte# <esta /ip6tese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
D>>#
> incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na D>>, ser feita mediante
acesso ao menu Mfic/as da declaraoN selecionar a fic/a MRendimentos Recebidos >cumuladamenteN, para
fins de preenc/imento#
<o caso de opo pela forma de tributao M>juste >nualN, 0 opo irretratvel do contribuinte, os valores
relativos aos RR> integraro a base de clculo do ;mposto sobre a Renda na D>> do ano-calendrio do
recebimento# <este caso, o imposto decorrente da tributao e*clusiva na fonte efetuada durante o ano-
calendrio pela fonte pagadora @ considerado antecipao do imposto devido apurado na referida D>>#
Deve marcar essa opo o contribuinte cuja tributao dos RR> na fonte ocorreu3
a( de forma e*clusiva e ele ,uer alterar a forma de tributao para ajuste anual) e
b( pelo ajuste anual e ele ,uer confirmar a opo por essa forma de tributao#
D contribuinte somente pode alterar a forma de tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para
ajuste anual at@ -&C&+C!&1-#
teno3
<a /ip6tese em ,ue a pessoa responsvel pela reteno no a ten/a feito em conformidade
com a ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1!%, de &%C&!C!&11 'e altera2es posteriores(, ou ,ue
ten/a promovido reteno indevida ou a maior, a pessoa beneficiria poder alterar a forma de
tributao dos rendimentos recebidos acumuladamente para e*clusiva ainda ,ue ap6s a data de
-&C&+C!&1-#
1#!( Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, ,ue no sejam os decorrentes do item
M1#1N#
Ds rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, ,ue
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transfer.ncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previd.ncia social e os provenientes do trabal/o, estaro sujeitos3
a( ,uando pagos em cumprimento de deciso da Hustia3
a#1( =ederal, mediante precat6rio ou re,uisio de pe,ueno valor, 0 regra de ,ue trata o art# !% da
Lei n9 1&#4--, de !8 de de1embro de !&&-) e
a#!( do Srabal/o, ao ,ue disp2e o art# !4 da Lei n9 1&#4--, de !&&-) e
b( nas demais /ip6teses, ao disposto no art# 1! da Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844#
!( Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento#

<este caso, aplica-se id.ntica regra a ,ue se refere ao item M1#!N3
teno3
D Parecer PG=<CRRHCn9 !#--1, de !% de maro de !&11 suspendeu os efeitos do >to
Declarat6rio PG=< n9 1, de !% de maro de !&&8, ,ue considerava ,ue o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali1ado
levando-se em considerao as tabelas e al5,uotas das @pocas pr6prias a ,ue se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global#
115
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 1!->) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1!%, de % de
fevereiro de !&11, alterada pelas ;nstru2es <ormativas n9s 1#1+", de " de abril de !&11) 1#1%&,
de 19 de jul/o de !&11) 1#!$1, de !& de maro de !&1!) 1#-1&, de !4 de de1embro de !&1!) e
Parecer <ormativo Rosit n9 ", de 188"(# Rom relao 0 tributao de f@rias indeni1adas,
consulte a pergunta 1$!#
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DIFEREN<AS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA
2(" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio de di7ere#-%* *%&%ri%i* rece,id%* %c+2+&%d%2e#)e1 de
re#di2e#)o* de %#o* %#)eriore*1 4or 7or-% de deci*.o P+dici%&1 9+%#do o ,e#e7ici'rio d% %-.o : %
4e**o% 7%&ecid%Q
0 2 Se receIidas no curso do inDent%rio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos
rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente
na fonte, isentos ou no tributveis.
. 2 Se receIidas apNs encerrado o inDent%rio
Sero tributadas na declarao do(s) herdeiros(s) ou legatrios(s), segundo o regime de tributao dos
rendimentos.
A)e#-.o:
- No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferenas salariais
(verificar as orientaes contidas na pergunta 213 e, em especial, o contedo a respeito da
tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233):
- O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado
levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global;
- No se beneficiam da iseno os valores relativos a proventos de aposentadoria, pagos
acumuladamente ao esplio ou diretamente aos herdeiros (mediante alvar judicial), ainda que a
pessoa falecida fosse portador de molstia grave no perodo a que se referem os rendimentos.
'Lei n9 "#1%!, de !" de outubro de 18$$ B R6digo Sributrio <acional - RS<, art# 1++) Decreto
n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art#
-4, pargrafo Enico) Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 1!->) ;nstruo <ormativa
OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, arts# "9, A -9) ;nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de
outubro de !&&1, art# 1+) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1!%, de % de fevereiro de !&11, alterada
pelas ;nstru2es <ormativas n9s 1#1+", de " de abril de !&11, 1#1%&, de 19 de jul/o de !&11,
1#!$1, de !& de maro de !&1!) e 1#-1&, de !4 de de1embro de !&1!) >to Declarat6rio
;nterpretativo OR= n9 !$, de !$ de de1embro de !&&-(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !C2 e 2!(
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'"SSO ):SI& "RUI'R# '"SSO @UR:#I&
PROFISSIONAL AUTZNOMO NUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS
2(B M Pro7i**io#%& %+)3#o2o 9+e 4%A% % o+)ro* 4ro7i**io#%i* 4or *er8i-o* re%&iU%do* :
co#*ider%do e24re*% i#di8id+%&Q
Se a prestao de servios colegiada feita apenas eventualmente, sem carter de habitualidade, tal fato
no caracteriza sociedade. O profissional responsvel pelo trabalho deve computar em seu rendimento bruto
mensal o valor total dos honorrios recebidos, podendo deduzir os pagamentos efetuados aos outros
116
profissionais, no caso de escriturar livro-caixa, desde que necessrios percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
Quando a prestao de servios colegiada for sistemtica, habitual, sempre sob a responsabilidade do
mesmo profissional, que recebe em nome prprio o valor total pago pelo cliente e paga os servios dos
demais profissionais, fica configurada a condio de empresa individual equiparada a pessoa jurdica, nos
termos do inciso do 1 do art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
mposto sobre a Renda RR/1999, por se tratar de venda, habitual e profissional, de servios prprios e de
terceiros.
'Parecer <ormativo ROS n9 -4, de 18%"(
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ENUIPARA<=O \ PESSOA JURDICA M LIPKTESES
2(C M N+%i* %* 6i4R)e*e* e2 9+e % 4e**o% 7*ic% : e9+i4%r%d% % 4e**o% P+rdic%Q
A pessoa fsica equipara-se pessoa jurdica quando:
a) em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil
ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se
encontrem, ou no, regularmente inscritas no rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil, exceto
quanto s profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do mposto sobre a Renda (RR/1999);
b) promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# 1"&, incisos ;; e ;;;(
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N=O ENUIPARA<=O A EMPRESA INDIGIDUAL
2(D M N+%i* %* %)i8id%de* exercid%* 4or 4e**o%* 7*ic%* 9+e #.o % e9+i4%r%2 % e24re*%
i#di8id+%&Q
No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se
cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, arts. 214 e 215) ou que tenham seus atos constitutivos
registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras:
a) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo empregatcio,
prestando tais servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas
atividades e empregue auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto
sobre a Renda RR/1999, art. 150, 2, inciso , Parecer Normativo CST n 38, de 1975);
b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o
concurso de profissionais qualificados ou especializados (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, art. 150, 2, inciso V; Parecer Normativo CST n 25,
de 1976);
c) a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania,
Supersena, Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia
do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local,
outra atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de setembro de 1999);
d) representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis,
como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no os tenham
praticado por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a
Renda RR/1999, art. 150, 2, inciso , c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989);
e) a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os termos
do art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda
117
RR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes,
artistas etc.;
f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado,
mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de
profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa
fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa
jurdica;
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ENUIPARA<=O \ PESSOA JURDICA M OPERA<IES IMOBILI>RIAS
2(E M E2 9+e co#di-5e* % 4e**o% 7*ic% : e9+i4%r%d% % 4e**o% P+rdic% 4e&% 4r')ic% de o4er%-5e*
i2o,i&i'ri%*Q
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada a pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, art. 151);
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de mveis da construo do
prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36
meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999,
art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, art. 153).
A)e#-.o:
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que
deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero
aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais,
como se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda
RR/1999, art. 155).
'Lei n9 +#"81, de 1$ de de1embro de 18$+, arts# !8 a -1 e $4) Lei n9 $#%$$, de 18 de de1embro
de 18%8) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
B R;RC1888, art# 1"1) Decreto-lei n9 "4, de 1& de de1embro de 18-%) Decreto-lei n9 !%1, de !4
de fevereiro de 18$%) Parecer <ormativo ROS n9 $, de 184$(
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ENUIPARA<=O A PESSOA JURDICA M OPERA<IES IMOBILI>RIAS M PRAZO
2(F M N+%#do *e co#*ider% ocorrido o ):r2i#o d% e9+i4%r%-.o c%*o % 4e**o% P+rdic% #.o e7e)+e
#e#6+2% %&ie#%-.o d%* +#id%de* i2o,i&i'ri%* o+ &o)e* de )erre#oQ
A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 2"T
118
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ENUIPARA<=O A PESSOA JURDICA M OPERA<IES IMOBILI>RIAS M DESTINO DO ATIGO
2" M N+%& : o de*)i#o % *er d%do %o* i2R8ei* i#)eAr%#)e* do %)i8o /4%)ri23#io0 d% e24re*%
i#di8id+%& 9+%#do1 co24&e)%do o 4r%Uo de (C 2e*e* co#*ec+)i8o* *e2 4ro2o8er i#cor4or%-5e* o+
&o)e%2e#)o*1 ocorrer o ):r2i#o d% e9+i4%r%-.o % 4e**o% P+rdic%Q
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, art. 166):
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua
alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
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LUCRO NA CRIA<=O E GENDA DE C=ES1 GATOS ETCT
2"! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do &+cro %+7erido co2 % cri%-.o e 8e#d% de c.e*1 4%**%ri#6o*1
A%)o* e)cTQ
O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte:
a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na
venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica;
b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa
fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa
condio.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 1"&(
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ESCRITOR NUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESS=O
2"2 M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* rece,ido* 4or e*cri)or 9+e %**+2e o* e#c%rAo* d%
4+,&ic%-.o e 8e#d% de &i8ro* de *+% %+)ori%Q
1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda
efetuada a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao.
Tratando-se de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao.
2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada a pessoa jurdica e seus
ganhos so tributados nessa condio.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 1"&, A 19, ;;(
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GENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES
2"( M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* rece,ido* 4or 4e**o% 7*ic% #% 8e#d% de %r)e*%#%)o e
de %#)iA+id%de* e2 &oc%& de %)r%-.o )+r*)ic%Q
Por se tratar de venda habitual, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa
jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio.
'Lei Romplementar n9 1!-, de 1+ de de1embro de !&&$) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 1"&, A 19, inciso ;;(
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119
PESSOA FSICA NUE E?PLORA ATIGIDADE ECONZMICA
2"" M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* d% 4e**o% 7*ic% 9+e ex4&or% %)i8id%de eco#32ic%Q
A pessoa fsica que, em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade
econmica de natureza civil ou comercial com fim de lucro, mediante venda de bens e servios,
considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 1"&, A 19, inciso ;;(
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PROFISSIONAIS NUE N=OCONSTITUEM SOCIEDADE
2"B M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* 4or doi* o+ 2%i* 4ro7i**io#%i*1
9+e #.o co#*)i)+e2 *ocied%de1 2%* +)i&iU%2 +2 2e*2o i2R8e& co2 de*4e*%* e2 co2+2Q
Tais profissionais, tendo despesas comuns, como aluguel, telefone, luz, auxiliares, mas com receitas
totalmente independentes, no perdem a condio de pessoas fsicas, conforme entendimento expresso no
Parecer Normativo CST n 44, de 1976. Nesse caso, devem computar no rendimento bruto mensal os
honorrios recebidos em seu nome.
As despesas comuns devem ser escrituradas em livro-caixa da seguinte forma:
a,uele ,ue tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabili1ar o disp.ndio pelo valor
total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado,
correspondente ao ressarcimento ,ue cabe a cada um, escriturando como receita o valor total dos
ressarcimentos recebidos)
os demais devem considerar como despesa mensal o valor do ressarcimento, constante do
comprovante recebido, ,ue servir como documento comprobat6rio do disp.ndio#
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&R$S2(",O
CARNO$LE=O M RECOLLIMENTO
2"C M N+e2 e*)' *+Pei)o %o reco&6i2e#)o 2e#*%& o,riA%)Rrio /c%r#[$&e.o0Q
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos
provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
120
6 - rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e
assemelhados, considerando-se tributvel 40%, no mnimo, do rendimento bruto; e
teno3
> partir de 19 de janeiro de !&1-, conforme previso contida no art# 14 da Lei n9 1!#%8+, de ! de
abril de !&1-, ,ue altera o disposto no inciso ; do art# 89 da Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de
1844, o percentual contido no citado item $ passa a ser de 1&F#
7 - rendimento de transporte de passageiros, considerando-se tributvel 60%, no mnimo, do rendimento
bruto.
A)e#-.o:
Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos
da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos
na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado
para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do recebimento do rendimento.
No se sujeitam ao carn-leo os rendimentos tributados como Ganho de Capital (moeda
estrangeira) na forma da nstruo Normativa SRF n 118, de 28 de dezembro de 2000.
Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de
Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, arts# 1&$ a 11& e art# 11!) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de
!&&1, art# !1(
Retorno ao sum%rio
CARNO$LE=O M C>LCULO
2"D M Co2o *e c%&c+&% o reco&6i2e#)o 2e#*%& o,riA%)Rrio /c%r#[$&e.o0Q
O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no
ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do rendimento bruto
relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento
do rendimento, com o cdigo 0190.
Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins
de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao
pertinente:
- as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869,
de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
>teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
a quantia de R$ 171,97, por dependente, para o ano-calendrio de 2013:
- as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio beneficio;
121
V - as despesas escrituradas em livro-caixa;
V A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do mposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que escrituradas em livro-
caixa, e comprovadas como documentao hbil e idnea.
A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2013 a seguinte:
) nos meses de janeiro a maro:
7ase de Rlculo 'R( >l5,uota 'F( Parcela a Dedu1ir do
;R 'R(
>t@ 1#%1&,%4 - -
De 1#%1&,%8 at@ !#"$-,81 %," 1!4,-1
De !#"$-,8! at@ -#+14,"8 1" -!&,$&
De -#+14,$& at@ +#!%1,"8 !!," "%%,&&
>cima de +#!%1,"8 !%," %8&,"4
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios recebidos
serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas,
com preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo
menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
A)e#-.o:
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do
pagamento com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste
Anual, at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos
rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos,
observado os acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento;
Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio
posterior ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto
relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de
Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao
de que trata o pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio
do recebimento do rendimento;
Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-
calendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro pargrafo
deste Ateno.
'Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, arts# 19 e -9, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de
agosto de !&11) Lei n9 1!#&!+, de !% de agosto de !&&8, art# -9, Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 11&) ;nstruo
<ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, arts !1 a !-) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#1+!, de -1 de maro de !&11) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de
!&1!(
122
Retorno ao sum%rio
CARNO$LE=O M !(@ SAL>RIO PAGO POR GOGERNO ESTRANGEIRO
2"E M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& S Ar%)i7ic%-.o #%)%&i#% rece,id% de RrA.o* de
Ao8er#o e*)r%#Aeiro #o P%* 4or re*ide#)e #o Br%*i&Q
Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
';< OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !!F1 !2(1 !2B1 !2C1 !2D1 !2E1 !BC e 2"D
Retorno ao sum%rio
CARNO$LE=O x RECOLLIMENTO COMPLEMENTAR
2"F M N+%& : % di7ere#-% e#)re o reco&6i2e#)o 2e#*%& o,riA%)Rrio /c%r#[$&e.o0 e o reco&6i2e#)o
co24&e2e#)%rQ
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246. No h data para o
vencimento do imposto. Assim, no incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por no se
tratar de pagamento obrigatrio.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
A)e#-.o:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no esto sujeitos
ao recolhimento por meio do carn-leo e do recolhimento complementar.
'Lei n9 4#-4-, de -& de de1embro de 1881, art# %9, e ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de
fevereiro de !&&1, arts# !1, !" e !$(
Retorno ao sum%rio
CARNO$LE=O PAGO A MAIOR M COMPENSA<=O
2B M O c%r#[$&e.o 4%Ao % 2%ior o+ i#de8id%2e#)e 4ode *er co24e#*%do e2 reco&6i2e#)o*
4o*)eriore* o+ #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&Q
A restituio do indbito de imposto sobre a renda, pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo), ser solicitada pela pessoa fsica Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente
mediante a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do mposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#-&&, de !& de novembro de !&1!, art# 1&(
Retorno ao sum%rio
123
COMPENSA<=O DE ACRSCIMOS LEGAIS
2B! M O* %cr:*ci2o* &eA%i* i#cide#)e* #o c%r#[$&e.o reco&6ido 7or% do 4r%Uo 4ode2 *er
co24e#*%do* #% dec&%r%-.oQ
No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido.
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTO DO RECOLLIMENTO COMPLEMENTAR COM CKDIGO DO CARNO$LE=O
2B2 M Co#)ri,+i#)e *+Pei)o %o c%r#[$&e.o1 9+e o4)e 4e&o reco&6i2e#)o co24&e2e#)%r do i24o*)o1
4ode e7e)+%r o 4%A%2e#)o *o, o 2e*2o cRdiAoQ
No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o
recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246.
A)e#-.o:
No caso de recolhimento de carn-leo dentro do prazo legal, em que foi preenchido no Darf, por
engano, o cdigo 0246, o contribuinte pode solicitar sua retificao por meio de Redarf.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# $&(
Retorno ao sum%rio
ARRAS
2B( M O 8%&or do *i#%& o+ %rr%* rece,ido e2 8ir)+de de re*ci*.o de co#)r%)o : )ri,+)'8e&Q
"As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o
escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com
o propsito de assegurar, para cada um dos contratantes, o direito de arrependimento." (Enciclopdia
Saraiva do Direito, SP, Saraiva, 1978, V. 8, p. 19).
No caso de desistncia do negcio por parte do promissrio comprador, este perde o sinal dado que est
sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pagos por pessoa jurdica e, em ambos os casos, tambm ao ajuste na declarao anual, por parte
do promitente vendedor.
No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor, este deve restituir ao promissrio comprador
o sinal recebido, mais o equivalente. O valor correspondente ao sinal original no sofre incidncia de
imposto sobre a renda, porm o valor recebido a maior (inclusive correo monetria e juros) tributado no
carn-leo.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, art# +14(
"Oemplo?
O promissrio comprador A, pagou a B, promitente vendedor, a importncia de R$ 20.000,00 como sinal
pela aquisio de imvel. A, promissrio comprador, arrependeu-se do negcio antes da escritura definitiva,
perdendo para B o sinal pago.
O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido (R$ 20.000,00) como carn-leo. Tomando-
se por base o exemplo acima, considere que a desistncia do negcio tenha sido feita pelo promitente
vendedor, B.
Nesse novo exemplo, em atendimento aos termos do art. 418 do Cdigo Civil, B deve devolver o sinal
recebido de A mais o equivalente, isto , R$ 40.000,00. O valor relativo ao sinal devolvido (R$ 20.000,00)
constitui para A, rendimento no tributvel. Os restantes R$ 20.000,00 devem ser tributados como carn-
leo.
Retorno ao sum%rio
124
R"$#IM"$!OS IS"$!OS " $,O !RIBU!;"IS
INDENIZA<=O
2B" M Pode *er co#*ider%d% co2o re#di2e#)o #.o )ri,+)'8e& % 4%rce&% de re2+#er%-.o de
%**%&%ri%do1 9+e : de#o2i#%d% `i#de#iU%-.o`1 4or &ei e*)%d+%& o+ 2+#ici4%&Q
No. A Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que reformulou o imposto sobre a renda da pessoa fsica,
em seu art. 3, declara que "constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer
natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos
declarados. O art. 6 da citada Lei, com alteraes posteriores, declara quais rendimentos esto isentos do
imposto sobre a renda, neles no est includa tal indenizao.
Como a base de clculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente
(Constituio Federal, promulgada em 1988, art. 153, inciso e art. 97, inciso V, da Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN), entende-se que qualquer outra lei que no seja federal
no pode instituir ou alterar a base de clculo do imposto sobre a renda.
Ademais, de acordo com o art. 4 combinado com o art. 109, ambos do CTN, so irrelevantes para qualificar
a natureza jurdica especfica do tributo a denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei
comum.
Assim, os referidos rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, tais como os
recebidos pelos magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores.
Retorno ao sum%rio
DESPEDIDA1 RESCIS=O DE CONTRATO DE TRABALLO1 FGTS ETCT
2BB M S.o i*e#)%* do i24o*)o *o,re % re#d% % i#de#iU%-.o 4%A% 4or de*4edid% o+ re*ci*.o do
co#)r%)o de )r%,%&6o1 ,e2 co2o %* i24or)^#ci%* rece,id%* 4e&o* e24reA%do* e *e+* de4e#de#)e*
#o* &i2i)e* e )er2o* d% &eAi*&%-.o do F+#do de G%r%#)i% do Te24o de Ser8i-o /FGTS0 e o %8i*o
4r:8ioQ
A indenizao paga por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei
trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem
como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos
depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo
de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), so isentos do imposto sobre a renda.
Enquadram-se nesse conceito a indenizao do tempo de servio anterior opo pelo FGTS, nos limites
fixados na legislao trabalhista, quer seja ela percebida pelo prprio empregado ou por seus dependentes
aps o falecimento do assalariado.
O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como
rendimento do trabalho assalariado.
Quanto ao aviso prvio, apenas o no trabalhado isento.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso :) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8, inciso PP) ;nstruo
<ormativa OR= n9 1", de !&&1, art# "9, incisos : e :;) Parecer <ormativo ROS n9 1%8, de 18%&)
Parecer <ormativo ROS n9 88", de 18%1(
Retorno ao sum%rio
LUCROS E DIGIDENDOS APURADOS NA ESCRITURA<=O EM !FF(
2BC M Co2o *.o )ri,+)%do* o* &+cro* e di8ide#do* %4+r%do* #% e*cri)+r%-.o co2erci%& e2 !FF( e
di*)ri,+do* %o* *Rcio* e2 2!( 4or 4e**o%* P+rdic%* )ri,+)%d%* co2 ,%*e #o &+cro re%& e
4re*+2idoQ
Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno
corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do mposto sobre a
Renda da Pessoa Jurdica (RPJ).
125
A)e#-.o:
Considera-se como custo, no caso de quotas e aes recebidas em bonificao por
incorporao de reservas ou lucros, a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado.
'Lei n9 4#-4-, de -& de de1embro de 1881, art# %") Lei n9 4#"+1, de !- de de1embro de 188!,
art# !&) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# -8, incisos PP:; e PP:;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de
!&&1, art# "9, inciso PP(
Retorno ao sum%rio
PENS=O1 APOSENTADORIA1 RESERGA REMUNERADA OU REFORMA
2BD M O 8%&or )o)%& rece,ido % ))+&o de 4e#*.o e de 4ro8e#)o* de %4o*e#)%dori%1 re*er8%
re2+#er%d% o+ re7or2%1 4or co#)ri,+i#)e 2%ior de CB %#o* : i*e#)o do i24o*)o *o,re % re#d%Q
No. Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou
por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de
idade, at o valor de R$ 1.710,78, por ms, para o ano-calendrio de 2013, sem prejuzo da parcela isenta
prevista na tabela de incidncia mensal do imposto.
O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao.
Ds demais rendimentos recebidos pela pessoa f5sica, inclusive alugu@is, esto sujeitos 0 tributao pelo
;mposto sobre a Renda da Pessoa =5sica#
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", arts# +9, inciso :;, e 49, A 19, com redao dada pela
Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art#
-9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# -8, inciso PPP;:) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art#
"9, inciso P;;;) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1+!, de -1 de maro de !&11, art# -9(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* "E1 2BE e 2C!
Retorno ao sum%rio
APOSENTADORIA OU PENS=O DE MAIS DE UMA FONTE
2BE M Co2o de8e 4roceder % 4e**o% 7*ic% co2 CB %#o* o+ 2%i* 9+e rece,e 4ro8e#)o* de
%4o*e#)%dori% o+ 4e#*.o de 2%i* de +2 RrA.o 4V,&ico o+ 4re8ide#ci'rioQ
Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:
1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as
fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de R$ 1.710,78, por ms, para o ano-calendrio
de 2013:
2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores
mensais isentos mencionados no item 1;
3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos
proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2.
A)e#-.o:
O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos,
at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento
complementar, sob o cdigo 0246.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* "E1 2"C1 2BC1 2BD1 2BF e 2C
Retorno ao sum%rio
126
PENS=O1 APOSENTADORIA1 RESERGA REMUNERADA OU REFORMA M !(@ SAL>RIO
2BF M N+%& : % )ri,+)%-.o do !(@ *%&'rio1 rece,ido % ))+&o de 4e#*.o e de 4ro8e#)o* de
%4o*e#)%dori%1 re*er8% re2+#er%d% o+ re7or2%1 4or co#)ri,+i#)e 2%ior de CB %#o*Q
tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso,
transferncia para a reserva remunerada ou reforma paga pela Previdncia Social da Unio, dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades
de previdncia privada, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos.
A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na
tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues:
- as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais;
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
o valor de R$ 171,97, por dependente, para o ano-calendrio de 2013:
- as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
V - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada ndividual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio;
V - o valor de R$ 1.710,78, se a gratificao natalina tiver sido quitada no ano-calendrio de 2013:
A)e#-.o:
Caso o contribuinte receba 13 salrio relativo a aposentadoria e penso, transferncia para a
reserva remunerada ou reforma de mais de uma fonte pagadora, a parcela isenta de cada fonte
pagadora, observado o limite do item V3, deve ser informada como outros rendimentos isentos e
no tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
'Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11,
art# -9) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# %9, AA 19, -9 e 89, inciso ;;
e art# 1") ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1+!, de -1 de maro de !&11, art# -9) Ooluo de
Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2FF
Retorno ao sum%rio
PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE CB ANOS M DEPENDENTE
2C M Pe#*io#i*)% o+ %4o*e#)%do 4e&% 4re8id[#ci% o7ici%& o+ 4ri8%d%1 2%ior de CB %#o*1
de4e#de#)e do dec&%r%#)e1 4erde direi)o S i*e#-.o de id%de 4or *er de4e#de#)eQ
No. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do
rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma
dos limites de iseno mensal da tabela progressiva de R$ 1.710,78, por ms, no ano-calendrio de 2013,
inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em Rendimentos sentos e No tributveis.
127
A)e#-.o:
Se o declarante for maior de 65 anos, os seus rendimentos de aposentadoria ou penso tambm
fazem jus referida parcela isenta mensal, de R$ 1.710,78, por ms, no ano-calendrio de 2013:
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 49, A 19) Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%,
alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, arts# 19 e !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8, inciso PPP;:(
Retorno ao sum%rio
COMPENSA<=O M ISEN<=O M APOSENTADORIA
2C! M G%&or i#7erior S 4%rce&% i*e#)% de re#di2e#)o* de %4o*e#)%dori% de 2%ior de CB %#o*
rece,id% e2 de)er2i#%do 2[*1 4ode *er co24e#*%d% co2 8%&or *+4erior S 4%rce&% i*e#)% rece,id%
e2 o+)ro 2[*Q
No. Caso em um determinado ms o contribuinte maior de 65 anos tenha recebido valor inferior parcela
isenta e em outro ms valor superior, no pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na
Declarao de Ajuste Anual, pois o limite de iseno), por ms, no ano-calendrio de 2013 de R$
1.710,78.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# +9, inciso :;, com redao dada pela Lei n9
11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# -9)
Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# -8, inciso PPP;:(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2BD
Retorno ao sum%rio
APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR N=O RESIDENTE
2C2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d%* 4e#*5e* e do* 4ro8e#)o* de %4o*e#)%dori%1 re*er8%
re2+#er%d% o+ re7or2% 4erce,ido* #o Br%*i& 4or #.o re*ide#)eQ
Os rendimentos de beneficirio no residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de
25%, prevista nos arts. 682, inciso , e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
mposto sobre a Renda (RR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma
legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
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COPA DAS CONFEDERA<IES DE 2!( E COPA DO MUNDO DE 2!"
2C( MN+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio e2 re&%-.o %o* re#di2e#)o* rece,ido* 4e&%* 4e**o%* 7*ic%*1
9+%#do 4ro8e#ie#)e* de )r%,%&6o* exec+)%do* 4or oc%*i.o d% re%&iU%-.o do* e8e#)o* d% Co4% d%*
Co#7eder%-5e* 2!( e Co4% do M+#do de 2!"Q
Tsto isentos do imposto sobre a renda3
; - os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela =ifa, sua Oubsidiria no
7rasil, Ronfedera2es =ifa, >ssocia2es estrangeiras membros da =ifa, Tmissora =onte da =ifa,
Prestadores de Oervios =ifa, para pessoas f5sicas, no residentes no Pa5s, empregadas ou de outra forma
contratadas para trabal/ar de forma pessoal e direta na organi1ao ou reali1ao dos Tventos, ,ue
ingressarem no Pa5s com visto temporrio#
Tstas isen2es so aplicveis tamb@m aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delega2es,
e*clusivamente no ,ue concerne ao pagamento de pr.mios relacionados aos eventos, ,uando efetuados
pelas pessoas jur5dicas ,ue usufruem desta iseno#
;; - os valores dos benef5cios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por :oluntrio da =ifa, da
Oubsidiria =ifa no 7rasil ou do LDR 'Romit. Drgani1ador 7rasileiro(, ,ue au*iliar na organi1ao e
128
reali1ao dos Tventos, at@ o valor de " 'cinco( salrios m5nimos por m.s, sem preju51o da aplicao da
tabela de incid.ncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor e*cedente#
D voluntrio ,ue receber valor abai*o do limite de iseno em determinado m.s no poder aproveitar a
diferena em meses subse,uentes#
<os caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo m.s, a parcela isenta deve ser
considerada em relao 0 soma desses pagamentos#
<o caracteri1a resid.ncia no Pa5s, a perman.ncia no 7rasil durante o per5odo dos eventos, salvo no caso
de obteno de visto permanente ou de v5nculo empregat5cio com pessoa jur5dica distinta da =ifa e dos
demais entes referidos acima#
teno3
Oem preju51o dos acordos, tratados e conven2es internacionais firmados pelo 7rasil ou da
e*ist.ncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no 7rasil,
inclusive o gan/o de capital na alienao de bens e direitos situados no Pa5s, pelas pessoas
f5sicas no residentes, so tributados de acordo com normas espec5ficas aplicveis aos no
residentes no 7rasil#
'Lei n9 1!#-"&, de !& de de1embro de !&1&, arts# 1& e 11) Decreto n9 %#"%4, 11 de outubro de
!&11) e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#!48, de + de setembro de !&1!(
Retorno ao sum%rio
DOEN<A GRAGE M ISEN<=O E COMPROGA<=O
2C" M A i*e#-.o do i24o*)o *o,re % re#d% do* 4ro8e#)o* de %4o*e#)%dori%1 re7or2% e 4e#*.o1
rece,ido* 4or 4or)%dore* de doe#-% Ar%8e1 e*)' co#dicio#%d% S co24ro8%-.oQ
So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes)
recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna,
cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete
deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave
e fibrose cstica (mucoviscidose).
Em relao aos portadores da deficincia fsica conhecida como "Sndrome da Talidomida":
a) a partir de 24 de junho de 2008, so isentos do imposto sobre a renda a penso especial, mensal, vitalcia
e intransfervel, e outros valores recebidos em decorrncia daquela deficincia fsica (Lei n 7.070, de 20 de
dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008);
b) a partir de 1 de janeiro de 2010, no incidir imposto sobre a renda sobre a indenizao por dano moral,
nos termos previstos na Lei n 12.190, de 13 de janeiro de 2010, arts. 1 e 2.
Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido
por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de
validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle.
'Lei n9 %#&%&, de !& de de1embro de 184!, art# +9->, com a redao dada pelo art# !& da Lei n9
11#%!%, de !- de jun/o de !&&4) Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso P;:,
com redao dada pela Lei n9 11#&"!, de !8 de de1embro de !&&+) Lei n9 1!#18&, de 1- de
janeiro de !&1&, arts# 19 e !9) Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# -&) Decreto n9
-#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8,
inciso PPP;;; e AA +9 e "9) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "9,
inciso P;; e AA 19 e !9(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* 221 2CB e 2CC
Retorno ao sum%rio
129
DOEN<A GRAGE M RENDIMENTOS ACUMULADOS
2CB M S.o )ri,+)'8ei* o* re#di2e#)o* de %4o*e#)%dori%1 re7or2% o+ 4e#*.o rece,ido*
%c+2+&%d%2e#)e 4or ,e#e7ici'rio 4or)%dor de doe#-% Ar%8eQ
Os rendimentos provenientes de aposentadoria, reforma ou penso, recebidos por portador de doena
grave, ainda que acumuladamente, no sofrem tributao, por fora do disposto na Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, que isenta os referidos rendimentos recebidos por portador de doena
grave. A iseno aplica-se tambm aos rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso inclusive os
recebidos acumuladamente relativos a perodo anterior data em que foi contrada a molstia grave,
reconhecida mediante laudo pericial, desde que sejam provenientes de aposentadoria, reforma ou penso e
sejam percebidos a partir:
do m.s da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for pree*istente ou a
aposentadoria ou reforma for por ela motivada)
do m.s da emisso do laudo pericial ,ue recon/ecer a doena, se contra5da ap6s a aposentadoria,
reforma ou concesso da penso)
da data em ,ue a doena for contra5da, ,uando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
0 concesso da penso, aposentadoria ou reforma#
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
teno3
Entende-se por laudo pericial o documento emitido por mdico legalmente habilitado ao
exerccio da profisso de medicina, integrante de servio mdico oficial da Unio, dos estados,
do Distrito Federal ou dos municpios, independentemente de ser emitido por mdico investido
ou no na funo de perito, observadas a legislao e as normas internas especificas de cada
ente.
O laudo pericial deve conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) o rgo emissor; b) a
qualificao do portador da molstia; c) o diagnstico da molstia (descrio; CD-10; elementos
que o fundamentaram; a data em que a pessoa fsica considerada portadora da molstia
grave, nos casos de constatao da existncia da doena em perodo anterior emisso do
laudo); d) caso a molstia seja passvel de controle, o prazo de validade do laudo pericial ao fim
do qual o portador de molstia grave provavelmente esteja assintomtico; e e) o nome completo,
a assinatura, o n de inscrio no Conselho Regional de Medicina (CRM), o n de registro no
rgo pblico e a qualificao do(s) profissional(is) do servio mdico oficial responsvel(is) pela
emisso do laudo pericial.
Para efeito do reconhecimento das isenes de que tratam os incisos XV e XX do art. 6 da Lei
n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sem prejuzo das demais exigncias legais relativas
matria, somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, ou
seja, institudas e mantidas pelo Poder Pblico, independentemente da vinculao destas ao
Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos mdicos expedidos por entidades privadas no
atendem exigncia legal, no podendo ser aceitos, ainda que o atendimento decorra de
convnio referente ao SUS.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de1844, arts# $9, P;: e PP;, e 1!) Lei n9 11#&"!, de !8 de
de1embro de !&&+, arts# 19 e !9) Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# -&) Decreto n9
-#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8,
incisos PPP;, PPP;;; e A $9) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "9,
AA !9 e -9) >to Declarat6rio <ormativo Rosit n9 18, !" de outubro de !&&&) Ooluo de Ronsulta
;nterna n9 11- Rosit, de !4 de jun/o de !&1!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* 221 2C" e 2CC
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130
DOEN<A GRAGE M COMPLEMENTA<=O DE PENS=O1 REFORMA OU APOSENTADORIA
2CC M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% co24&e2e#)%-.o de %4o*e#)%dori%1 re7or2% o+ 4e#*.o
4%A% %o 4or)%dor de doe#-% Ar%8eQ
isenta do imposto sobre a renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de
entidade de previdncia privada, Fundo de Aposentadoria Programada ndividual (Fapi) ou Programa
Gerador de Benefcio Livre (PGBL), pois o resgate no configura complemento de aposentadoria.
A iseno no se aplica aos resgates de entidade de previdncia privada, Fapi ou PGBL.
A iseno tambm no se aplica aos valores recebidos a ttulo de penso, inclusive complementaes,
quando o beneficirio do rendimento for portador de molstia profissional, observado o disposto na pergunta
264.
teno3
Para ,ue a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de entidade de
previd.ncia privada, =undo de >posentadoria Programada ;ndividual '=api( ou Programa
Gerador de 7enef5cio Livre 'PG7L( seja isenta @ necessrio o cumprimento dos re,uisitos e
condi2es para a aposentadoria do regime oficial#
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso PP;) Lei n9 11#&"!, de !8 de de1embro
de !&&+, arts# 19 e !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto
sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8, A $9) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de
!&&1, art# "9, A +9(
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DOEN<A GRAGE M PENS=O JUDICIAL
2CD M )ri,+)'8e& % 4e#*.o %&i2e#)ci% P+dici%& o+ 4or e*cri)+r% 4V,&ic% rece,id% 4or 4or)%dor de
doe#-% Ar%8eQ
No. Os valores recebidos a ttulo de penso em cumprimento de acordo ou deciso judicial, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, esto abrangidos pela iseno de
portadores de molstia grave.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# -8, inciso PPP;, e art# "+(
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BOLSA DE ESTUDOS
2CE M S.o i*e#)o* do i24o*)o *o,re % re#d% o* re#di2e#)o* rece,ido* % ))+&o de ,o&*% de
e*)+do*Q
Sim, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou
pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize
contraprestao de servios.
Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial.
teno3
<o caracteri1am contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para efeito desta
iseno, as bolsas de estudo recebidas pelos m@dicos residentes, nem as bolsas recebidas
pelos servidores das redes pEblicas de educao profissional, cient5fica e tecnol6gica ,ue
participem das atividades do Pronatec#
131
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# !$) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8, inciso :;;) ;nstruo <ormativa
OR= n9 1", de !&&1, art# "9, inciso P:;;(
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PDG DE APOSENTADO
2CF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& %o ProAr%2% de De2i**.o Go&+#)'ri% /PDG0 rece,ido
4or e24reA%do P' %4o*e#)%do 4e&% 4re8id[#ci% o7ici%& o+ 9+e 4o**+% o )e24o #ece**'rio 4%r%
re9+erer % %4o*e#)%dori%Q
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV no se sujeitam incidncia do
imposto sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual, independentemente de o funcionrio j
estar aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela
previdncia oficial ou privada.
'>to Declarat6rio OR= n9 8", de !$ de novembro de 1888(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 22"
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DESAPARECIDOS POLTICOS M INDENIZA<=O
2D M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& S i#de#iU%-.o 4%A% %o* ,e#e7ici'rio* de
de*%4%recido* 4o&)ico*Q
Esta indenizao no tributvel quando paga aos beneficirios diretos.
teno3
Ds valores pagos a anistiados pol5ticos a t5tulo de indeni1ao, em prestao Enica ou em
prestao mensal, permanente e continuada, inclusive aposentadorias, pens2es ou proventos de
,ual,uer nature1a, so isentos do ;mposto sobre a Renda nos termos do disposto no pargrafo
Enico do art# 89 da Lei n9 1&#""8, de 1- de novembro de !&&!, e Decreto n9 +#48%, de !" de
novembro de !&&-#
'Lei n9 8#1+&, de " de de1embro de 188", art# 11) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8, inciso PP;;;) >to Declarat6rio OR=
n9 !!, de -& de abril de 188%(
Retorno ao sum%rio
INDENIZA<=O DE TRANSPORTE
2D! M A i#de#iU%-.o de )r%#*4or)e 4%A% % *er8idor 4V,&ico d% U#i.o : )ri,+)'8e&Q
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso , alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
'Lei n9 8#&&-, de 1$ de maro de 188", art# %9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8, inciso PP;:) ;nstruo <ormativa
OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "9, PL;P(
Retorno ao sum%rio
132
DI>RIAS E AJUDA DE CUSTO
2D2 M O 9+e *e co24ree#de #o co#cei)o de `di'ri%*` e de `%P+d% de c+*)o`1 4%r% 7i#* de i*e#-.o
do i24o*)o *o,re % re#d%Q
Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora
possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir,
exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado,
funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego,
cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador.
Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para
prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu
conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras
acima mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que:
a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes
na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar
na hierarquia da empresa ou rgo concedente;
b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de
esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor;
c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio
eventual e temporrio; e
d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota
fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo
deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador.
A)e#-.o:
Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos
a posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o
rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as
despesas efetuadas, conforme acima exposto.
Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com
transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para
outro ou para o exterior.
A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de
documentos emitidos pelo empregador.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, incisos ;; e PP) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# -8, inciso ; e P;;;)
;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "9, incisos ;; e ;;;) Parecer
<ormativo ROS n9 1&, de 1% de agosto de 188!) Parecer <ormativo Rosit n9 1, de 1% de maro
de 188+(
Retorno ao sum%rio
PARLAMENTARES M PASSAGENS1 CORREIO1 TELEFONE
2D( M S.o )ri,+)'8ei* %* 9+o)%* 4%r% +*o de *er8i-o* 4o*)%i* e )e&e73#ico*1 ,e2 co2o %*
4%**%Ae#* %:re%* %)ri,+d%* %o* 4%r&%2e#)%re* #o exerccio do 2%#d%)oQ
As quotas relativas a direito de uso de servios postais e telefnicos, bem como a passagens areas
atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato, nos limites fixados pelo rgo competente, no se
sujeitam tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de converso em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento
tributvel do beneficirio.
133
'>to Declarat6rio OR= n9 4+, de % de outubro de 1888(
Retorno ao sum%rio
CRDITOS FISCAIS ESTMULO \ SOLICITA<=O DE DOCUMENTO FISCAL
2D" M E*).o i*e#)o* o* 8%&ore* 4%Ao* e2 e*4:cie 4e&o* E*)%do*1 Di*)ri)o Feder%& e M+#ic4io*1
re&%)i8o* %o I24o*)o *o,re O4er%-5e* re&%)i8%* S Circ+&%-.o de Merc%dori%* e *o,re Pre*)%-5e* de
Ser8i-o* de Tr%#*4or)e I#)ere*)%d+%& e I#)er2+#ici4%& e de Co2+#ic%-.o /ICMS0 e %o I24o*)o
*o,re Ser8i-o* de N+%&9+er N%)+reU% /ISS01 #o ^2,i)o de 4roAr%2%* de co#ce**.o de cr:di)o
8o&)%do* %o e*)2+&o S *o&ici)%-.o de doc+2e#)o 7i*c%& #% %9+i*i-.o de 2erc%dori%* e *er8i-o*Q
Sim, os referidos valores so isentos. Entretanto, a mencionada iseno no se aplica aos prmios
recebidos por meio de sorteios, no mbito dos referidos programas, os quais quando distribudos em
dinheiro so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%, e quando sob a forma de bens e
servios so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%.
'Lei n9 +#"&$, -& de novembro de 18$+, art# 1+) Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art#
$9, inciso PP;;) Lei n9 8#&$", de !& de jun/o de 188", art# 19) Lei n9 11#8+", de + de jun/o de
!&&8, art# $9(
Retorno ao sum%rio
INDENIZA<=O POR ATO ILCITO
2DB M O* re#di2e#)o* corre*4o#de#)e* % i#de#iU%-5e* re4%r%)Rri%* e2 decorr[#ci% de %)o i&ci)o
*.o )ri,+)'8ei*Q
Os prejuzos fsicos ou materiais, em consequncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na
forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem
como substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria,
permanente ou de morte.
As indenizaes por ato ilcito podem ser:
1 - indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores
que visam exclusivamente a repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em
condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto sobre a renda;
2 - indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das
seguintes maneiras:
a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da
obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob
essa designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os
honorrios; a pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo
monetria, desgios, juros e outros). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de
perceber em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos tributao, no ms do seu
recebimento e na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo
contribuinte ou por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que
no ressarcidas;
b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao
ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se
como indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao
restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do
imposto sobre a renda.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# -8, inciso P:;) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art#
"9, inciso PP;:) >to Declarat6rio <ormativo Rosit n9 !&, de 1848(
Retorno ao sum%rio
134
INDENIZA<=O POR DANOS CAUSADOS NO IMKGEL LOCADO
2DC M A i#de#iU%-.o 4erce,id% 4e&o &oc%dor1 e2 decorr[#ci% de d%#o* c%+*%do* #o i2R8e&
&oc%do1 : )ri,+)'8e&Q
No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao
do imvel locado, no constitui rendimento tributvel.
Retorno ao sum%rio
EMPRSTIMO COMPULSKRIO SOBRE ANUISI<=O DE GECULOS
2DD M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do e24r:*)i2o co24+&*Rrio rece,ido e2 2!( *o,re
%9+i*i-.o de 8ec+&o*Q
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
Retorno ao sum%rio
NUITA<=O NO SISTEMA FINANCEIRO DA LABITA<=O /SFL0 EM GIRTUDE DE INGALIDEZ OU
FALECIMENTO
2DE M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio % 9+e e*)' *+Pei)o o 8%&or do *%&do de8edor corre*4o#de#)e %
7i#%#ci%2e#)o 4%r% %9+i*i-.o de c%*% 4rR4ri%1 9+i)%do e2 8ir)+de de i#8%&ideU 4er2%#e#)e o+
7%&eci2e#)o do 2+)+'rioQ
O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio
no se sujeita tributao pelo imposto sobre a renda.
Retorno ao sum%rio
RESTITUI<=O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
2DF M O 8%&or rece,ido e2 re*)i)+i-.o do i24o*)o *o,re % re#d% : )ri,+)'8e&Q
Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no
tributvel na declarao.
Retorno ao sum%rio
DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSKRIAS
2E M O 8%&or do de*co#)o o,)ido 4e&o re*A%)e %#)eci4%do de #o)%* 4ro2i**Rri%* : )ri,+)'8e&Q
Esse valor no implica aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica para a pessoa fsica beneficiria.
Trata-se, em ltima anlise, de simples reduo do preo anteriormente contratado, sem corresponder,
portanto, a um acrscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto no constitui rendimento e, por
conseguinte, no est sujeito incidncia do imposto sobre a renda. Caso se caracterize perdo de dvida,
em troca de servios prestados, tal importncia constitui rendimento tributvel.
Retorno ao sum%rio
CONSKRCIO M FALTA DO BEM NO MERCADO
2E! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d%do %o 8%&or rece,ido e2 di#6eiro 4e&o co#*orci%do 9+%#do
d% 7%&)% do ,e2 #o 2erc%doQ
Na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 99, deve ser informada, no campo "Discriminao, essa
circunstncia, a soma das parcelas pagas em 2013, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem.
No deve ser preenchida o campo "Situao em 31/12/2013 (R$).
No campo "Situao em 31/12/2012 (R$), o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de
dezembro de 2012.
Nos anos seguintes, as parcelas pagas no ano sero informadas no campo "Discriminao.
135
A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento no tributvel.
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TRANSFERONCIA ENTRE ENTIDADES DE PREGIDONCIA PRIGADA
2E2 M )ri,+)'8e& % )r%#*7er[#ci% de re*er8% de co#)ri,+i-5e* 4re8ide#ci'ri%* e#)re e#)id%de* de
4re8id[#ci% 4ri8%d%Q
No se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transferncia direta de reservas entre entidades
de previdncia privada, desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em
nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano.
'>to Declarat6rio <ormativo Rosit n9 8, de 19 de abril de 1888(
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IM'OS!O SOBR" R"$# I$&I#"$!" $ )O$!"
RETEN<=O DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO
2E( M O co#do2#io edi&cio de8e e7e)+%r % re)e#-.o *o,re o* 4%A%2e#)o* e7e)+%do* %
e24reA%do*Q
Sim. Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio responsvel pela reteno e
recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte, quando se enquadrar como empregador, em face
da legislao trabalhista e previdenciria, devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus
empregados.
'Parecer <ormativo ROS n9 11+, de !4 de maro de 18%!) >to Declarat6rio <ormativo ROS n9
!8, de !" de jun/o de 184$) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do
;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# $!+(
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MULTA POR RESCIS=O DE CONTRATO DE ALUGUEL
2E" M A 2+&)% 4or re*ci*.o de co#)r%)o de %&+A+e& de i2R8e& e*)' *+Pei)% %o i24o*)o *o,re % re#d%
i#cide#)e #% 7o#)eQ
A multa por resciso de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel, consequentemente
tributada como tal.
Assim, temos as seguintes situaes:
a) se a multa for paga por pessoa jurdica, esse valor tributvel na fonte e na declarao;
b) se a multa for paga por pessoa fsica, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-
leo) e tributao na declarao.
Para aluguis recebidos por no residente, consulte a pergunta 201.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# +8, A !9) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, arts# 89,
inciso :, 1! e !1, inciso ;(
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136
PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS
2EB M E*).o *+Pei)o* S re)e#-.o #% 7o#)e o* ,e#e7cio* 4%Ao* 4or 4e**o% P+rdic% % *e+*
e24reA%do* o+ de4e#de#)e* de*)e*1 4or co#)% e orde2 de )erceiro*Q
Sim. Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros, em razo de convnio ou contrato, esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, desde que no expressamente isentos.
Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa
jurdica, salvo se houver a anuncia do beneficirio do rendimento para a tributao na fonte em conjunto.
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GALE$BRINDE
2EC M Co2o : )ri,+)%d% % di*)ri,+i-.o de 8%&e$,ri#deQ
O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos
impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a
partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda.
O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios,
que tm as seguintes definies:
Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos
clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de
qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando,
assim, a promoo;
Concurso - modalidade em que se visa a premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia, a
memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc.
Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por
sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde,
modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.
'Decreto n9 %&#8"1, de 8 de agosto de 18%!) >to Declarat6rio <ormativo Rosit n9 %, de 1- de
janeiro de 188%(
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REMESSA AO E?TERIOR M PARA ENSINO OU SA]DE
2ED M )ri,+)'8e& % re2e**% de 8%&or1 4or 4e**o% 7*ic% re*ide#)e #o Br%*i&1 4%r% co,rir de*4e*%
e2 e*)%,e&eci2e#)o de e#*i#o o+ *%Vde1 do2ici&i%do #o ex)eriorQ
No, desde que essas despesas estejam em nome da entidade beneficiria e comprovadas por
documentao idnea e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta
pergunta 288.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# $8&, incisos P; e P;;;(
Ronsulte a Pergunta !44
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REMESSA AO E?TERIOR DESPESA COM GIAGENS
2EE M S.o )ri,+)'8ei* o* 8%&ore* 4%Ao*1 credi)%do*1 e#)reA+e*1 e24reA%do* o+ re2e)ido* 4%r%
4e**o% 7*ic% o+ P+rdic% re*ide#)e o+ do2ici&i%d% #o ex)erior1 de*)i#%do* S co,er)+r% de A%*)o*
4e**o%i*1 #o ex)erior1 de 4e**o%* 7*ic%* re*ide#)e* #o P%*1 e2 8i%Ae#* de )+ri*2o1 #eARcio*1
*er8i-o1 )rei#%2e#)o o+ 2i**5e* o7ici%i*Q
137
No. Esses valores esto isentos do mposto sobre a Renda Retido na Fonte (RRF), a partir de 1 de
janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015. A iseno somente se aplica s despesas com viagens
internacionais de pessoas fsicas residentes no Brasil, conforme previsto na nstruo Normativa RFB n
1.214, de 12 de dezembro de 2011.
ncluem-se como gastos pessoais no exterior:
- despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros
martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes;
- cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica
residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior;
- pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como: inscrio em curso,
pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior;
V - despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na nstruo Normativa
RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos
favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas;
V - despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares,
taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de
proficincia, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e
V - cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja
clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no
evento seja confirmada pela respectiva entidade.
teno3
> pessoa f5sica, residente no Pa5s, pode utili1ar-se, para si e seus dependentes, da iseno at@
o limite global de at@ R !&#&&&,&& 'vinte mil reais( ao m.s, para as despesas relacionadas nos
itens ; a : descritos acima#
Para a pessoa jur5dica, domiciliada no Pa5s, a iseno est sujeita ao limite global das remessas
de at@ R !&#&&&,&& 'vinte mil reais( ao m.s, ,ue ar,ue com as despesas pessoais de seus
empregados e dirigentes, residentes no Pa5s, registrados em carteira de trabal/o, e ,ue tais
despesas sejam necessrias 0 atividade da empresa e 0 manuteno da respectiva fonte
produtora, conforme determina o art# !88 do Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 -
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(#
>s remessas reali1adas por clube, associao, federao ou confederao esportiva, de ,ue
trata o item :; acima, tamb@m esto sujeitas ao limite global de at@ R !&#&&&,&& 'vinte mil
reais( ao m.s#
Tm relao 0s ag.ncias de viagem, o limite das despesas @ de R 1&#&&&,&& 'de1 mil reais( ao
m.s por passageiro, nas seguintes condi2es3
a( o passageiro deve ser pessoa f5sica residente no 7rasil)
b( somente as despesas relacionadas, ,ue constam no item ; acima descrito, relacionadas com
a viagem do residente pessoa f5sica)
c( no so admitidas ,uais,uer outras despesas, al@m das j mencionadas, remetidas por
ag.ncias de viagens para pessoas f5sicas ou jur5dicas residentes no e*terior, tais como o
pagamento de corretagens ou comiss2es)
d( a ag.ncia de viagem deve elaborar e manter, em meio magn@tico, 6ptico ou eletr?nico,
demonstrativo das remessas sujeitas 0 iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nEmero do Radastro de Pessoas =5sicas 'RP=( do viajante, residente no Pa5s)
e( o demonstrativo, a ,ue se refere o item MdN, deve ser comprovado com as notas fiscais da
prestao de servio de viagem vendida com o nome da pessoa f5sica viajante e o nEmero do
RP=# <a /ip6tese de o viajante ser menor e no possuir nEmero de RP=, dever ser informado
no demonstrativo o nEmero do RP= do responsvel)
138
f( a ag.ncia de viagem fa1 jus 0 iseno at@ o limite de 1!#&&& 'do1e mil( passageiros por ano, a
partir de 19 de janeiro de !&11#
<o se aplica a iseno aos casos de3
a( o pagamento de despesas com plano de saEde de operadoras domiciliadas no e*terior e de
remessas efetuadas pelas pessoas jur5dicas, domiciliadas no Pa5s, operadoras de seguros
privados de assist.ncia 0 saEde, destinadas a pagamento direto ao prestador de servio de
saEde, residente no e*terior#
b( beneficirio residente ou domiciliado em pa5s ou depend.ncia com tributao favorecida ou
beneficiada por regime fiscal privilegiado, conforme constam nos arts# !+ e !+-> da Lei n9 8#+-&,
de !% de de1embro de 188$, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condi2es3
b#1( a identificao do efetivo beneficirio da entidade no e*terior, destinatrio dos valores
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos)
b#!( a comprovao da capacidade operacional da pessoa f5sica ou entidade no e*terior de
reali1ar a operao) e
b#-( a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens
e direitos ou da utili1ao de servio#
'Lei n9 1!#!+8, de 11 de jun/o de !&1&, art# $&) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#!1+, de 1! de
de1embro de !&11 B com efeitos a partir de 19 de janeiro de !&1!(
Retorno ao sum%rio
REMESSA AO E?TERIOR M INTERCbMBIO CULTURAL
2EF M )ri,+)'8e& % re2e**% 4%r% o ex)erior de 8%&or 4%r% co,rir de*4e*%* de e*)+d%#)e* e2
4roAr%2%* de i#)erc^2,io c+&)+r%& )%i* co2o ToutJ for Understandin3, Open #oor e)cTQ
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior e
observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# $8&, inciso P;) Romunicado 7acenCDecam n9 !#!!-, de 188&, item ;, [d[(
Ronsulte a Pergunta !44
Retorno ao sum%rio
REMESSA AO E?TERIOR M PUBLICA<IES E INSCRI<=O EM CONGRESSOS
2F M )ri,+)'8e& % re2e**% 4%r% o ex)erior de 8%&or 4%r% %9+i*i-.o de 4+,&ic%-5e* e 4%r%
4%A%2e#)o de i#*cri-.o e2 co#Are**o o+ co#7er[#ci%Q
Essas remessas no se sujeitam tributao na fonte prevista nos arts. 682 e 685 do Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda (RR/1999), desde que observados, no que
for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# $8&, inciso P;) Parecer <ormativo ROS n9 41, de 18%!(
&onsulte a 4erA+#)% 2EE
Retorno ao sum%rio
139
REMESSA AO E?TERIOR M MANUTEN<=O DE CZNJUGE E FILLOS
2F! M )ri,+)'8e& % re2e**% 4%r% o ex)erior de 8%&or 4%r% co,rir de*4e*% de 2%#+)e#-.o de
c3#P+Ae e 7i&6o* 9+e &' *e e#co#)re2Q
No ocorre a incidncia de imposto sobre a renda, previsto no art. 682 do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda (RR/1999), nas remessas efetuadas para dependentes
no exterior, em nome deles, nas condies e limites fixados pelo Banco Central do Brasil, observado, no que
for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# $8&, inciso :(
&onsulte a per3unta .88
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REMESSA AO E?TERIOR M SEGURADORA DE SA]DE
2F2 M )ri,+)'8e& % re2e**% %o ex)erior e7e)+%d% 4e&% 4e**o% P+rdic% o4er%dor% de *eA+ro* de
%**i*)[#ci% S *%Vde 4%r% co,er)+r% de de*4e*%* 2:dic%* de *e+* *eA+r%do* e de4e#de#)e*Q
As remessas ao exterior efetuadas pelas operadoras de planos de assistncia sade, constitudas na
modalidade de sociedade civil ou comercial, cooperativa, ou entidade de autogesto, aos prestadores de
servio de sade residentes no exterior, no se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, desde que se refiram cobertura de despesas mdicas, hospitalares e odontolgicas do beneficirio
do plano ou de seus dependentes; sejam efetuadas por conta e ordem do beneficirio, pessoa fsica
residente e domiciliada no Brasil; e estejam dentro dos limites admitidos nos contratos de cobertura de
custos assistenciais ou de prestao de servio sade, e, ainda, observados, no que for pertinente, os
limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# $8&, inciso P;;;) Lei n9 8#$"$, de - de jun/o de 1884, art# 19, ;;, redao dada
pela Iedida Provis6ria n9 !#1%%-++, de !+ de agosto de !&&1, art# 19) ;nstruo <ormativa OR=
n9 !"!, de - de de1embro de !&&!, art# 1"(
Ronsulte a Pergunta !44
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REMESSA AO E?TERIOR M DESPESAS FUNER>RIAS
2F( M )ri,+)'8e& % re2e**% 4%r% o ex)erior de 8%&or 4%r% 4%A%2e#)o de de*4e*%* 7+#er'ri%* d%
4e**o% 7%&ecid% re*ide#)e #o Br%*i&Q
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso V,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda
(RR/1999) e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta
288.
Ronsulte a Pergunta !44
Retorno ao sum%rio
140
REMESSAS EFETUADAS POR N=O RESIDENTE NO BRASIL
2F" M S.o )ri,+)'8ei* %* re2e**%* 4%r% o ex)erior e7e)+%d%* 4or #.o re*ide#)e #o Br%*i&Q
O Banco Central do Brasil no autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pas, sem a prova de
pagamento do imposto. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo, deve ser
apresentada declarao que comprove tal fato.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# 44&(
Ronsulte a Pergunta !44
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IM'OS!O SOBR" R"$# I$&I#"$!" $ )O$!" B
!RIBU!+,O "9&(USI; $ )O$!"
CONCURSOS E SORTEIOS DE NUALNUER ESPCIE PROMIO DISTRIBUDO SOB A FORMA DE
BENS OU SERGI<OS
2FB M Co2o dec&%r%r o 4r[2io di*)ri,+do *o, % 7or2% de ,e#* o+ *er8i-o*1 #o c%*o de co#c+r*o
e *or)eio de 9+%&9+er e*4:cieQ
Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie,
esto sujeitos incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 20%. Observando-se que:
a) o imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de
reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em
outra data.
b) considera-se como custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido.
c( na /ip6tese da ocorr.ncia de concursos art5sticos, desportivos, cient5ficos, literrios ou a outros t5tulos
assemel/ados, com distribuio de pr.mios efetuada por pessoa jur5dica a pessoa f5sica, ,uando /ouver
vinculao ,uanto 0 avaliao do desempen/o dos participantes, /ip6tese na ,ual tais pr.mios assumem o
aspecto de remunerao do trabal/o, independentemente se distribu5dos em din/eiro ou sob a forma de
bens e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a t5tulo de antecipao do devido na Declarao de >juste >nual 'D>>(#
O pagamento do imposto correspondente compete a pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios.
'Lei n9 4#841, de !& de janeiro de 188", art# $-, com redao dada pela Lei n9 8#&$", de !& de
jun/o de 188", art# 19) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto
sobre a Renda 'R;RC1888(, art# $%%) Parecer <ormativo ROS n9 1%-, de !$ de setembro de
18%+(
Retorno ao sum%rio
APOSTA CONJUNTA EM LOTERIA
2FC M I#cide o i24o*)o #o c%*o de %4o*)% co#P+#)% e2 &o)eri%1 9+%#do o %4o*)%dor1 e2 c+Po #o2e
: 4%Ao o 4r[2io1 di*)ri,+i o+ do% %o* de2%i* %4o*)%dore* % 4%r)e 9+e &6e* c%,eQ
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias so rendimentos sujeitos tributao
exclusiva na fonte, alquota de 30%, devendo o valor recebido constar na declarao como rendimento
tributvel exclusivamente na fonte.
Em consequncia, o que o beneficirio dos prmios recebe apenas o rendimento lquido, isento de
qualquer outro nus tributrio. Assim, o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do prmio
que couber a cada um deles, sem que isso configure nova incidncia tributria. Todavia, todos os
141
beneficirios devem munir-se de meios idneos de prova que confirmem a aposta conjunta, de forma a
comprovar a origem e a natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio,
recebimento etc.) devem ser informadas nas declaraes de bens dos apostadores.
> partir de 19 de janeiro de !&&4, o ;mposto sobre a Renda sobre pr.mios obtidos em loterias incidir
apenas sobre o valor do pr.mio em din/eiro ,ue e*ceder ao valor da primeira fai*a da tabela de incid.ncia
mensal do ;mposto sobre a Renda da Pessoa =5sica ';RP=(#
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# $%$, inciso ;) Lei n9 11#8+1, de !% de maio de !&&8, art# "$(
Retorno ao sum%rio
PROMIOS EM DINLEIRO
2FD M Co2o *.o )ri,+)%do* o* 4r[2io* e2 di#6eiro1 di*)ri,+do* 4or &o)eri%*1 co#c+r*o* o+
*or)eio*Q
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de
prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de
capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados
exclusivamente na fonte alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em
que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
<o caso de concursos, ,uando no se tratar de concursos de progn6sticos desportivos e concursos
desportivos em geral, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela
progressiva mensal, a t5tulo de antecipao do devido na Declarao de >juste >nual 'D>>()
<a /ip6tese da ocorr.ncia de concursos art5sticos, desportivos, cient5ficos, literrios ou a outros t5tulos
assemel/ados, com distribuio de pr.mios efetuada por pessoa jur5dica a pessoa f5sica, ,uando /ouver
vinculao ,uanto 0 avaliao do desempen/o dos participantes, /ip6tese na ,ual tais pr.mios assumem o
aspecto de remunerao do trabal/o, independentemente se distribu5dos em din/eiro ou sob a forma de
bens e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a t5tulo de antecipao do devido na Declarao de >juste >nual 'D>>(#
'Lei n9 +#"&$, -& de novembro de 18$+, art# 1+) Decreto-lei n9 1#+8-, de % de de1embro de 18%$,
art# 1&) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, arts# $%$, incisos ; e ;;, $%4, inciso ;, inciso ;; de seu A Enico) Parecer <ormativo ROS
n9 1%-, de !$ de setembro de 18%+) Deciso Rosit n9 !, de !&&&) Parecer Rosit n9 -&, de !&&1(
Retorno ao sum%rio
PROMIOS EM DINLEIRO JOGOS DE BINGO
2FE M Co2o *.o )ri,+)%do* o* 4r[2io* e2 di#6eiro di*)ri,+do* 4or 2eio de PoAo* de ,i#AoQ
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# $%$ e %!") >to Declarat6rio Rosar n9 +%, de !% de novembro de !&&&(
Retorno ao sum%rio
JUROS SOBRE CAPITAL PRKPRIO
2FFM O* P+ro* *o,re c%4i)%& 4rR4rio e*).o *+Pei)o* S )ri,+)%-.o exc&+*i8% #% 7o#)eQ
Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados
exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode ser
compensado na Declarao de Ajuste Anual.
142
'Lei n9 8#!+8, de !$ de de1embro de 188", art# 89, A !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# $$4(
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DCIMO TERCEIRO SAL>RIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE
( M Co2o *e )ri,+)% o d:ci2o )erceiro *%&'rio rece,ido %c+2+&%d%2e#)e co2 re#di2e#)o* de
o+)r% #%)+reU%Q
Considerando-se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho, h
que ser observado o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente,
constante da pergunta 233.
teno3
D Parecer PG=<CRRHCn9 !#--1, de !% de maro de !&11 suspendeu os efeitos do >to
Declarat6rio PG=< n9 1, de !% de maro de !&&8, ,ue considerava ,ue o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser reali1ado
levando-se em considerao as tabelas e al5,uotas das @pocas pr6prias a ,ue se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global#
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 1!->) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1!%, de % de
fevereiro de !&11, alterada pelas ;nstru2es <ormativas n9s 1#1+", de " de abril de !&11, 1#1%&,
de 19 de jul/o de !&11, 1#!$1, de !& de maro de !&1!) e 1#-1&, de !4 de de1embro de !&1!(
Retorno ao sum%rio
IM'OS!O SOBR" R"$# I$&I#"$!" $ )O$!" 2
R"S'O$SBI(I##" # )O$!" 'G#OR
RENDIMENTOS DO TRABALLADOR AGULSO
(! M A 9+e2 % &eAi*&%-.o %)ri,+i % re*4o#*%,i&id%de 4e&% re)e#-.o do i24o*)o *o,re % re#d%
*o,re o* re#di2e#)o* %+7erido* 4e&o )r%,%&6%dor %8+&*oQ
A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores
porturios avulsos, inclusive os pertencentes categoria dos "arrumadores, do rgo gestor de mo de
obra do trabalho porturio. No caso de trabalhadores avulsos de outros setores, responsabilidade do
sindicato ou associao de cada categoria profissional do trabalhador avulso.
Caber tambm ao rgo gestor ou ao sindicato/associao de classe, a responsabilidade de prestar s
autoridades fiscais todos os esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# %!&) Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto de !&&1, art# $"(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (2
Retorno ao sum%rio
RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTU>RIO
(2 M Co2o %4+r%r o i24o*)o *o,re % re#d% do )r%,%&6%dor 4or)+'rio %8+&*o1 9+%#do e*)e 4re*)%
*er8i-o % 2%i* de +2% e24re*%Q
O imposto deve ser apurado utilizando a tabela progressiva mensal, tendo como base de clculo o total do
valor pago ao trabalhador, independentemente da quantidade de empresas s quais o beneficirio prestou
servio.
143
'Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto de !&&1, art# $"(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (!
LONOR>RIO DE PERITO
(( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* 4%Ao* % ))+&o de 6o#or'rio de 4eri)oQ
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial
efetuado para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas,
para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste
Anual.
'>to Declarat6rio ;nterpretativo OR= n9 %, de !" de maro de !&&+(
Retorno ao sum%rio
IM'OS!O SOBR" R"$# I$&I#"$!" $ )O$!" B )(! #"
R"!"$+,O
FALTA DE RETEN<=O
(" M Co2o de8e %Air o ,e#e7ici'rio e2 re&%-.o %o* re#di2e#)o* *+Pei)o* %o %P+*)e #% dec&%r%-.o
%#+%&1 9+%#do % 7o#)e 4%A%dor% de8eri% )er re)ido o i24o*)o #% 7o#)e e #.o o 7eUQ
O beneficirio deve declar-los como rendimentos tributveis. Se j tiver entregue a respectiva Declarao
de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributao, deve entregar declarao retificadora para
inclu-los como rendimentos tributveis.
'Parecer <ormativo ROS n9 -!+, de 18%1) Parecer <ormativo ROS n9 -"-, de 18%1) Parecer
<ormativo ROS n9 "8, de 18%!, Parecer <ormativo Rosit n9 1, de !+ de setembro de !&&!(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* "B1 (B1 (C1 (D e (E
Retorno ao sum%rio
RESPONSABILIDADE PELO RECOLLIMENTO M IMPOSTO N=O RETIDO
(B M De 9+e2 : % re*4o#*%,i&id%de 4e&o reco&6i2e#)o do i24o*)o #.o re)ido #o c%*o de
re#di2e#)o *+Pei)o %o %P+*)e #% dec&%r%-.o %#+%&Q
At o trmino do prazo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual a responsabilidade pelo
recolhimento do imposto da fonte pagadora e, aps esse prazo, do beneficirio do rendimento.
'Parecer <ormativo Rosit n9 1, de !+ de setembro de !&&!(
Retorno ao sum%rio
144
RESPONSABILIDADE PELO RECOLLIMENTO M IMPOSTO N=O RETIDO POR DECIS=O JUDICIAL
(C M De 9+e2 : % re*4o#*%,i&id%de 4e&o reco&6i2e#)o do i24o*)o 9+%#do % 7o#)e 4%A%dor% 7ic%
i24o**i,i&i)%d% de 7%Uer % re)e#-.o 4or 7or-% de deci*.o P+dici%&Q
Caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, este dever ser recolhido, retroagindo os
efeitos da ltima deciso, como se no tivesse ocorrido a concesso da medida liminar. Nesse caso, no h
como retornar a responsabilidade de reteno fonte pagadora. O pagamento do imposto, com os
acrscimos legais cabveis, deve ser efetuado pelo prprio contribuinte, tanto em relao aos rendimentos
sujeitos tributao exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao ajuste na declarao anual, valendo observar
os termos previstos no Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, em especial ao
constante em seus itens 18 e 19.
'Parecer <ormativo Rosit n9 &1, de !+ de setembro de !&&!, itens 14 e 18(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* ("1 e (D
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GENCIMENTO M IMPOSTO N=O RETIDO
(D M N+%& : % d%)% de 8e#ci2e#)o do i24o*)o1 c+Po reco&6i2e#)o : de re*4o#*%,i&id%de do
,e#e7ici'rio do re#di2e#)o1 c%*o % deci*.o 7i#%& co#7ir2e co2o de8ido o i24o*)o e2 &i)AioQ
Tratando-se de rendimento sujeito ao ajuste anual, considera-se vencido o imposto na data prevista para a
entrega da declarao. No caso de rendimento sujeito tributao exclusiva, considera-se vencido o
imposto no prazo originrio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
'Parecer <ormativo Rosit n9 &1, de !+ de setembro de !&&!, item 18(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (E
Retorno ao sum%rio
ACRSCIMOS LEGAIS M IMPOSTO N=O RETIDO
(E M N+%i* o* %cr:*ci2o* &eA%i* i#cide#)e* *o,re o i24o*)o #.o re)ido 4or 7or-% de deci*.o
P+dici%&1 c%*o % deci*.o 7i#%& co#7ir2e co2o de8ido o i24o*)o e2 &i)AioQ
A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua
cassao. No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do
trigsimo primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da
obrigao e a data de concesso da medida judicial.
Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao
vencimento estabelecido na legislao do imposto.
A)e#-.o:
Apenas o depsito judicial ou administrativo tempestivo que interrompe a multa e juros de
mora.
'Lei n9 8#+-&, de !% de de1embro de 188$, art# $-, A !9) Parecer <ormativo Rosit n9 &1, de !+ de
setembro de !&&!, itens 18#1 a 18#-(
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ZNUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA
(F M N+%#do % 7o#)e 4%A%dor% %**+2ir o 3#+* do i24o*)o de8ido 4e&o ,e#e7ici'rio1 e*)e 4ode
co24e#*%r #% dec&%r%-.o o i24o*)o re)idoQ
Sim, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# %!"(
145
Co#*+&)e % 4erA+#)% !E2
Retorno ao sum%rio
#"#U+="S B G"R(
DEDU<IES PERMITIDAS
(! M N+%i* %* ded+-5e* 4er2i)id%* #% &eAi*&%-.o 4%r% de)er2i#%-.o d% ,%*e de c'&c+&o do
i24o*)o *o,re % re#d%Q
0 2 $a determinao da Iase de c%lculo su>eita E incidMncia mensal do imposto podem ser deduFidos
do rendimento triIut%Del?
a) no caso de reteno na fonte:
importVncias pagas a t5tulo de penso aliment5cia em face das normas do Direito de =am5lia,
,uando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pEblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a ,ue se refere o art# 1#1!+-> da Lei n9 "#4$8, de 11 de janeiro
de 18%- - R6digo de Processo Rivil B a seguir transcrito 'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888
B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# $+-()
teno?
Para efeitos da aplicao da referida deduo3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
a ,uantia mensal de R 1%1,8%, por dependente, para o ano-calendrio de !&1- 'Lei n 8#!"&, de !$
de de1embro de 188", art# +9, inciso ;;;, MaN, com redao dada pela Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de
!&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# -9(#
as contribui2es para a Previd.ncia Oocial da Wnio, dos Tstados, do Distrito =ederal e dos
Iunic5pios 'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# $++()
as contribui2es para as entidades de previd.ncia privada domiciliadas no 7rasil, cujo ?nus ten/a
sido do contribuinte, destinadas a custear benef5cios complementares assemel/ados aos da
Previd.ncia Oocial, observadas as condi2es e limite estabelecidos no art# 11 da Lei n9 8#"-!, de 1&
de de1embro de 188%, com redao dada pela Lei n9 1&#44%, de 14 de jun/o de !&&+, art# 1-
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(,
art# $++()
as contribui2es aos =undos de >posentadoria Programada ;ndividual '=api(, cujo ?nus ten/a sido
do contribuinte, destinadas a custear benef5cios complementares assemel/ados aos da previd.ncia
social, cujo titular ou cotista seja trabal/ador com v5nculo empregat5cio ou administrador,
observadas as condi2es e limite estabelecidos no art# 11 da Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de
188%, com redao dada pela Lei n9 1&#44%, de 14 de jun/o de !&&+, art# 1- ';nstruo <ormativa
OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# 1", inciso ;:()
o valor de R 1#%1&,%4, por m.s, para o ano-calendrio de !&1-, relativo 0 parcela isenta de
aposentadoria, penso, transfer.ncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previd.ncia
oficial, ou privada, a partir do m.s em ,ue o contribuinte completar $" anos de idade 'Lei n9 %#%1-,
de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso P:, com redao dada pela Lei n9 11#+4!, de -1 de maio
de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# !9()
b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo):
as despesas escrituradas em livro-cai*a, ,uando permitidas 'Ronsulte a pergunta -8!()
146
importVncias pagas a t5tulo de penso aliment5cia em face das normas do Direito de =am5lia,
,uando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pEblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a ,ue se refere o art# 1#1!+-> da Lei n9 "#4$8, de 11 de janeiro
de 18%- - R6digo de Processo Rivil - ,uando no utili1adas como dedu2es para fins de reteno
na fonte 'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# %4()
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
a ,uantia mensal de R 1%1,8%, por dependente, para o ano-calendrio de !&1-, ,uando no
utili1ada essa deduo para fins de reteno na fonte 'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188",
art# +9, inciso ;;;, MaN, com redao dada pela Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei
n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# -9()
as contribui2es para a Previd.ncia Oocial da Wnio, dos Tstados, do Distrito =ederal e dos
Iunic5pios 'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# %+, inciso ;(#
. 2 $a #eclarao de >uste nual e no caso de recolJimento complementar podem ser deduFidas do
total dos rendimentos receIidos no ano2calend%rio de ./04?
a) despesas mdicas previstas na Lei n9 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 89, inciso , "a, pagas para
tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial (Decreto
n9 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda (RR/1999), art. 80);
b) soma dos valores mensais relativos a:
as despesas escrituradas em livro-cai*a, ,uando permitidas 'Ronsulte a pergunta 4G.()
as importVncias pagas em din/eiro a t5tulo de penso aliment5cia em face das normas do Direito de
=am5lia, ,uando em cumprimento de deciso judicial ou acordo /omologado judicialmente ou por
escritura pEblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a ,ue se refere o art# 1#1!+-> da
Lei n9 "#4$8, de 11 de janeiro de 18%- - R6digo de Processo Rivil)
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
as contribui2es para a Previd.ncia Oocial da Wnio, dos Tstados, do Distrito =ederal e dos
Iunic5pios 'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# %+, inciso ;()
as contribui2es para as entidades de previd.ncia privada domiciliadas no Pa5s, desde ,ue o ?nus
ten/a sido do pr6prio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a custear
benef5cios complementares assemel/ados aos da Previd.ncia Oocial, observadas as condi2es e
limite estabelecidos no art# 11 da Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, com redao dada pela
Lei n9 1&#44%, de 14 de jun/o de !&&+, art# 1- 'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
147
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %+, inciso ;;, Iedida Provis6ria n9 !#1"4-
-", de !+ de agosto de !&&1, art# $1()
as contribui2es aos =undos de >posentadoria Programada ;ndividual '=api(, desde ,ue o ?nus
ten/a sido do pr6prio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as
condi2es e limite estabelecidos no art# 11 da Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, com
redao dada pela Lei n9 1&#44%, de 14 de jun/o de !&&+, art# 1- 'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro
de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 4!, Iedida Provis6ria n9 !#1"4B
-", de !+ de agosto de !&&1, art# $1()
a soma das parcelas isentas mensais at@ o valor de R 1#%1&,%4, nos meses de janeiro a de1embro
de !&1-, relativas 0 aposentadoria, penso, transfer.ncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagas pela previd.ncia oficial, ou privada, a partir do m.s em ,ue o contribuinte completar $" anos
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# $9, inciso P:, com redao dada pela Lei n9 11#+4!,
de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# !9) Decreto n9
-#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %8()
limite anual de R !#&$-,$+ por dependente 'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 49,
inciso ;;, McN, com redao dada pela Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9
1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# -9() e
despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial e de
seus dependentes, observadas as condi2es previstas na Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de
188", art# 49, inciso ;;, MbN, at@ o limite anual individual de R -#!-&,+$ 'Lei n9 11#+4!, de -1 de maio
de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art. 39).
A)e#-.o:
1 - Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies a entidades
de previdncia privada e Fundos de Aposentadoria Programada ndividual, os valores pagos a
esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto
mensal, desde que haja anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do
comprovante de pagamento.
2 - O somatrio das contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de
Aposentadoria Programada ndividual (Fapi) destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, est limitado a
12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do
imposto devido na declarao - 4%r% co#)ri,+i-5e* 7ei)%* % 4%r)ir de ! de P%#eiro de 2B1
8eP% o )R4ico XA)e#-.oY d% 4erA+#)% (!".
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", arts# +9 e 49) Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de
188%, com redao dada pela Lei n9 1&#44%, de 14 de jun/o de !&&+, art# 1-, art# 11) Lei n9
11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, arts# !9 e
-9) ;nstruo <ormativa OR= n9 %&+, de ! de janeiro de !&&%, ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1+!,
de -1 de maro de !&11) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9- - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2BE
Retorno ao sum%rio
DEDU<IES DO DCIMO TERCEIRO SAL>RIO
(!! M N+%i* %* ded+-5e* 4er2i)id%* #% &eAi*&%-.o 4%r% de)er2i#%-.o d% ,%*e de c'&c+&o do
i24o*)o *o,re % re#d% i#cide#)e #% 7o#)e *o,re o d:ci2o )erceiro *%&'rioQ
- as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
148
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
a quantia de R$ 171,97, por dependente, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de
2013:
- as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;
V - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada ndividual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13;
V - o valor de R$ 1.710,78, nos meses de janeiro a dezembro, para o ano-calendrio de 2013, relativo
parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela
previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a
partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
A)e#-.o:
O dcimo terceiro salrio tributado exclusivamente na fonte, portanto, as dedues devem ser
correspondentes a esse rendimento e no podem ser utilizadas na Declarao de Ajuste Anual.
'Lei n9 4#1-+, de !% de de1embro de 188&, art# 1$, incisos ;;; e ;:) Lei n9 11#+4!, de -1 de maio
de !&&%,alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, arts# !9 e -9, Decreto n9 -#&&&, de
!$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# $-4, incisos ;;;
e ;:) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# %9) ;nstruo <ormativa
OR= n9 %&+, de ! de janeiro de !&&%) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1+!, de -1 de maro de
!&11) Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
Retorno ao sum%rio
#"#U+="S B 'R";I#S$&I
CONTRIBUI<=O \ PREGIDONCIA OFICIAL
(!2 M A co#)ri,+i-.o S 4re8id[#ci% o7ici%&1 de*co#)%d% de re#di2e#)o* i*e#)o* do 4rR4rio
co#)ri,+i#)e o+ 4or e*)e reco&6id% #% co#di-.o de co#)ri,+i#)e i#di8id+%& /%+)3#o2o01 : ded+)8e&
#% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&Q
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sum%rio
PREGIDONCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
(!( M A co#)ri,+i-.o S 4re8id[#ci% o7ici%& re7ere#)e % %#o* %#)eriore* 4%A% e2 %)r%*o co2
%cr:*ci2o* &eA%i* e2 2!( 4ode *er +)i&iU%d% co2o ded+-.oQ
Sim. As contribuies pagas em 2013 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os
acrscimos legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2013.
A)e#-.o:
A indenizao paga previdncia oficial, por segurado obrigatrio que pretenda contar como
tempo de contribuio, para fins de obteno de benefcio previdencirio ou de contagem
recproca do tempo de contribuio, perodo de atividade remunerada alcanada pela
decadncia, no possui natureza de tributo, e por conseguinte, no se equipara contribuio
previdenciria prevista no art. 195, inciso e 8, da Constituio Federal de 1988 e no art. 8,
inciso , "d, da Lei n 9.250, de 1995. Sendo assim, tal indenizao no dedutvel da base de
clculo do mposto sobre a Renda da Pessoa Fsica na Declarao de Ajuste.
149
'Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 !! - Rosit, de 11 de outubro de !&1!(
Retorno ao sum%rio
PREGIDONCIA PRIGADA M LIMITE
(!" M N+%& : o &i2i)e 4%r% ded+-.o #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& d%* co#)ri,+i-5e* e7e)+%d%* %
e#)id%de* de 4re8id[#ci% 4ri8%d%Q
A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia privada, somadas s contribuies para o
Fundo de Aposentadoria Programada ndividual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares,
assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu
dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo
do imposto sobre a renda devido na declarao.
A)e#-.o:
Contribuies para as entidades de previdncia privada a partir de 1 de janeiro de 2005:
1 - As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e
sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios
complementares aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam
condicionadas ao recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia
social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares
de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a
contribuio mnima, e limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao
da base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.
2 - O disposto no item 1 acima aplica-se, inclusive, s contribuies ao Fundo de Aposentadoria
Programada ndividual (Fapi).
3 - Excetua-se da condio referida no item 1 acima o beneficirio de aposentadoria ou penso
concedida por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social.
4 - Se o titular ou quotista for dependente do declarante, para a deduo das contribuies
aplicam-se ao declarante a condio e o limite acima referidos no item 1.
5 - Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo a que se refere o caput fica
condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio
de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# 11 e A "9, com redao dada pela Lei n9 1&#44%,
de 14 de jun/o de !&&+, art# 1-) Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto de !&&1, art# $1
e Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# %+, inciso ;;, A !9() ;nstruo <ormativa OR= n9 "44, de !1 de de1embro de
!&&", arts# $9 e %9(
Retorno ao sum%rio
MONTEPIO CIGIL OU MILITAR
(!B M A* co#)ri,+i-5e* de*co#)%d%* 4%r% o 2o#)e4io ci8i& o+ 2i&i)%r *.o ded+)8ei* d% ,%*e de
c'&c+&o do i24o*)o *o,re % re#d%Q
Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so
dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na
fonte e na declarao de ajuste.
A)e#-.o:
As contribuies s entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria
Programada ndividual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados
aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu
dependente, esto limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da
base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste - 4%r% co#)ri,+i-5e* 7ei)%* % 4%r)ir
de ! de P%#eiro de 2B1 8eP% o )R4ico XA)e#-.oY d% 4erA+#)% (!"T
150
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# 11) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %+, inciso ;;, A !9) Iedida Provis6ria n9
!#1"4--", de !+ de agosto de !#&&1, art# $1(
Retorno ao sum%rio
PREGIDONCIA OFICIAL M TRABALLADOR AUTZNOMO
(!C M Co#)ri,+i#)e 9+e1 e2 4%r)e do %#o$c%&e#d'rio1 rece,e+ re#di2e#)o* do )r%,%&6o %**%&%ri%do
e1 d+r%#)e o 4erodo e2 9+e 7ico+ de*e24reA%do1 co#)ri,+i+ co2o co#)ri,+i#)e i#di8id+%&
/%+)3#o2o01 4ode ded+Uir1 %&:2 d% co#)ri,+i-.o 4re8ide#ci'ri% de*co#)%d% do *%&'rio1 %9+e&% 4%A%
#% co#di-.o de co#)ri,+i#)e i#di8id+%&Q
Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua
declarao os valores pagos a esse ttulo.
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUI<=O PREGIDENCI>RIA DE DEPENDENTE
(!D M O co#)ri,+i#)e 4ode ded+Uir % co#)ri,+i-.o 4re8ide#ci'ri% o7ici%& o+ 4ri8%d% 4%A% e2 #o2e
de de4e#de#)e *e2 re#di2e#)o* 4rR4rio*Q
Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do
dependente que tenha rendimentos prprios tributados em conjunto com os do declarante.
As contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programa ndividual
(Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente -
para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja o tpico "Ateno da pergunta (!".
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# -4, A 49) >to Declarat6rio
<ormativo Rosit n9 8, de 19 de abril de 1888) Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto de
!&&1, art# $1(
Retorno ao sum%rio
PREGIDONCIA PRIGADA M RESGATE EM CURTO PRAZO
(!E M G%&or 4%Ao % ))+&o de 4re8id[#ci% 4ri8%d% e2 4%rce&% V#ic% co2 re*A%)e e2 c+r)o 4r%Uo
4ode *er ded+)8e& #% dec&%r%-.oQ
Sim. As contribuies realizadas a planos de previdncia privada so passveis de deduo, desde que o
nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente.
O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno
mensal de R$ 1.710,78, por ms, para o ano-calendrio de 2013, deve ser somado aos rendimentos
tributveis na Declarao de Ajuste Anual, no ano do seu recebimento.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# +9, inciso :, art# 49, inciso ;;, MeN e art# --) Lei n9
11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts# !9)
Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# %+, inciso ;;) >to Declarat6rio <ormativo Rosit n9 8, de 19 de abril de 1888,
Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto de !&&1, art# $1(
Retorno ao sum%rio
#"#U+="S 2 #"'"$#"$!"S
DEPENDENTES
(!F M N+e2 4ode *er de4e#de#)e de %cordo co2 % &eAi*&%-.o )ri,+)'ri%Q
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
151
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica
de segundo grau, at 24 anos de idade;
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial,
at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2013, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 20.529,36;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
A)e#-.o:
A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao
ajuste anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de
Ajuste Anual do declarante. No caso de dependentes comuns e declarao em separado,
cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde
que nenhum deles conste simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a informao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para
dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2012.
Fi&6o de 4%i* *e4%r%do*;
o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua
guarda, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso,
deve oferecer tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a
importncia recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
o filho somente pode constar como
dependente na declarao daquele que detm a sua guarda judicial. Se o filho declarar em
separado, no pode constar como dependente na declarao do responsvel;
o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor
efetivamente pago a este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao
dependente, exceto no caso de separao judicial ocorrida em 2013, quando podem ser
deduzidos, nesse ano, os valores relativos a dependente e a penso alimentcia judicial paga.
Re&%-.o 6o2o%7e)i8%:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do mposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que
tenha vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou
filho. (Parecer PGFN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de
Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010)
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda (RR/1999), art. 77, 1; nstruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38)
Retorno ao sum%rio
152
FILLO/A0 OU ENTEADO/A0 CURSANDO ESCOLA DE ENSINO MDIO OU TCNICA /2@ GRAU0
(2 Fi&6o/%0 o+ e#)e%do/%0 c+r*%#do e*co&% de e#*i#o 2:dio o+ ):c#ic% /2@ Ar%+0 4ode *er
co#*ider%do/%0 de4e#de#)eQ
O filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio pode ser considerado(a) dependente at os 21
anos. J aquele(a) que esteja cursando escola tcnica de segundo grau pode ser considerado(a)
dependente at os 24 anos.
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE PELA LEI PREGIDENCI>RIA
(2! M A 4e**o% 9+%&i7ic%d% co2o `de4e#de#)e` 4e&%* &ei* 4re8ide#ci'ri%* )e2 % 2e*2%
9+%&i7ic%-.o #% &eAi*&%-.o do i24o*)o *o,re % re#d%Q
No. O contribuinte deve observar o disposto nas leis tributrias, no que concerne s condies para a
qualificao de dependncia.
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DOCUMENTA<=O PARA COMPROGAR A DEPENDONCIA
(22 M N+%& : o doc+2e#)o 6',i& 4%r% co24ro8%r % re&%-.o de de4e#d[#ci%Q
Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de nascimento.
No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente considerado dependente,
para os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos estatudos na Lei n 8.069, de 13
de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto guarda, tutela ou adoo. Em relao ao
companheiro, necessria a prova de coabitao e, a irmos, netos e bisnetos, o termo de guarda judicial e
a prova de incapacidade fsica ou mental para o trabalho, se for o caso.
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE N=O RESIDENTE NO BRASIL
(2( M Co#)ri,+i#)e re*ide#)e #o Br%*i& 4ode co#*ider%r co2o de4e#de#)e* 4e**o%* #.o
re*ide#)e* #o Br%*i&Q
A legislao tributria brasileira, em regra geral, no faz distino em relao residncia dos dependentes.
Assim, desde que provadas as condies necessrias para figurarem como tal, essa deduo pode ser
efetuada pelo contribuinte.
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE PRKPRIO1 DECLARADO PELO OUTRO CZNJUGE
(2" M P%r% e7ei)o de ded+-.o1 o* de4e#de#)e* 4rR4rio* de +2 do* c3#P+Ae* o+ co24%#6eiro*
4ode2 *er co#*ider%do* #% dec&%r%-.o do o+)ro c3#P+Ae o+ co24%#6eiroQ
No. O contribuinte pode efetuar apenas as dedues correspondentes a seus dependentes prprios.
Assim, somente se um cnjuge ou companheiro apresentar declarao em conjunto onde estejam sendo
tributados rendimentos de ambos os cnjuges ou companheiros, seus dependentes prprios podem ser
includos na declarao apresentada em nome do outro cnjuge ou companheiro. Contudo, se o cnjuge ou
companheiro apresentar declarao em separado, os seus dependentes prprios s podem constar em sua
declarao de rendimentos.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* (C2 e (C(
Retorno ao sum%rio
153
PENS=O ALIMENTCIA M RELA<=O DE DEPENDONCIA
(2B M Co#)ri,+i#)e 9+e 4%A% 4e#*.o %&i2e#)ci% P+dici%& % ex$c3#P+Ae e 7i&6o* 4ode co#*ider'$&o*
de4e#de#)e* #% dec&%r%-.oQ
No. Entretanto, excepcionalmente, no ano em que se iniciar o pagamento da penso, o contribuinte pode
efetuar a deduo correspondente ao valor total anual, caso os filhos tenham sido considerados seus
dependentes nos meses que antecederam o pagamento da penso naquele ano.
A)e#-.o:
Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados, da Declarao de Ajuste Anual, devem ser
informados o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os
beneficirios da penso e o valor total pago no ano, ainda que tenha sido descontado pelo seu
empregador em nome de apenas um dos beneficirios.
Retorno ao sum%rio
DEPENDONCIA M MUDAN<A NO ANO
(2C M Co2o 4roceder 4%r% % ded+-.o de de4e#de#)e 9+%#do ocorrer 2+d%#-% de de4e#d[#ci% de
+2 4%r% o+)ro co#)ri,+i#)e1 #o c+r*o do %#o$c%&e#d'rioQ
Como regra geral, no podem constar dependentes nas declaraes de mais de um contribuinte
simultaneamente. Todavia, constitui exceo a essa regra a hiptese de ocorrer incio ou trmino, durante o
ano-calendrio, da condio de dependncia, como, por exemplo, filho dependente do pai ou me, que se
casa e passa a ser dependente do cnjuge; ou casal que se separa e, at determinado ms, os filhos eram
dependentes de um dos cnjuges, que depois passa a pagar penso alimentcia aos filhos.
Nesses casos, ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da deduo correspondente ao
dependente, na declarao de rendimentos relativa a esse ano-calendrio, mas as demais despesas e
rendimentos do dependente, so declarados relativamente ao perodo de dependncia.
No caso do ex-cnjuge ou ex-companheiro que passou a pagar penso alimentcia judicial, tambm pode
ser deduzido o valor da penso no ano-calendrio em que se deu a separao.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# -4, A "9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (2E
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE M FALECIMENTO NO ANO$CALEND>RIO
(2D M Pode *er co#*ider%do de4e#de#)e o 7i&6o 9+e #%*ce e 2orre #o %#o$c%&e#d'rio1 c3#P+Ae e
o+)ro* de4e#de#)e* 9+e 7%&e-%2 d+r%#)e o %#o$c%&e#d'rioQ
Sim. admissvel a deduo pelo valor total anual da deduo de dependente.
Retorno ao sum%rio
DEPENDONCIA DURANTE PARTE DO ANO
(2E M O co#)ri,+i#)e 9+e 4%**% % )er re#di2e#)o* 4rR4rio* #o c+r*o do %#o$c%&e#d'rio e 9+e
%4re*e#)% dec&%r%-.o e2 *e4%r%do 4ode *er de4e#de#)e e2 o+)r% dec&%r%-.o #e**e 2e*2o %#oQ
No. Exceto quando a relao de dependncia iniciar ou terminar durante o ano-calendrio (ex: filho que
completa 25 anos e passa a declarar), neste caso, a pessoa fsica pode, simultaneamente, constar como
dependente em uma declarao e apresentar declarao em separado.
Ressalte-se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao perodo de
dependncia, com exceo do valor de dependente, que pode ser deduzido pelo valor total (R$ 2.063,64).
Observe-se que o cnjuge ou companheiro que passou a ter rendimentos prprios no curso do ano-
calendrio e que apresenta declarao em separado no pode constar como dependente na declarao
apresentada pelo outro cnjuge ou companheiro.
154
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* (2B
Retorno ao sum%rio
FILLO UNIGERSIT>RIO NUE FAZ 2B ANOS NO INCIO DO ANO
(2F M Fi&6o +#i8er*i)'rio 9+e co24&e)o+ 2B %#o* d+r%#)e o %#o de 2!( 4ode *er co#*ider%do
de4e#de#)eQ
Sim. De acordo com a legislao tributria pode ser considerado dependente a filha, o filho, a enteada ou o
enteado, at 21 anos, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho.
Podem ainda ser assim considerados, quando maiores at 24 anos de idade, se ainda estiverem cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau. O fato de ter completado 25 anos
durante o ano no ocasiona a perda a condio de dependncia.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# -", ;;;, A 19) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %%, AA 19, ;;;, e !9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (!F
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE INSCRITO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS /CPF0
(( M Pe**o% i#*cri)% #o C%d%*)ro de Pe**o%* F*ic%* /CPF0 4ode *er de4e#de#)e de o+)r% 4e**o%
7*ic%Q
A inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), ou, se for o caso, o fato de ser responsvel por Cadastro
Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), no acarreta a perda da qualidade de dependente. Se a pessoa
cadastrada reunir as condies legais necessrias para ser considerada como tal, pode ser includa na
declarao do responsvel.
obrigatria a informao do nmero de inscrio no CPF para dependente com dezoito anos ou mais,
completados at 31 de dezembro de 2013.
Retorno ao sum%rio
CRDITO EDUCATIGO
((! M Pe**o% 9+e 4%**e % rece,er o cr:di)o ed+c%)i8o 4ode *er co#*ider%d% de4e#de#)eQ
O fato de o dependente receber crdito educativo no descaracteriza a condio de dependncia. Se o
beneficiado preencher as condies legais pode ser considerado dependente para fins de deduo.
Retorno ao sum%rio
DEPENDENTE NUE RECEBE LERAN<A OU DOA<=O
((2 M De4e#de#)e 9+e rece,e 6er%#-% o+ do%-.o e2 ,e#* 2R8ei*1 i2R8ei* o+ direi)o* 4erde %
co#di-.o de de4e#de#)eQ
O simples recebimento de herana ou doao no acarreta a perda da qualidade de dependente,
observados os requisitos legais. Os bens ou direitos devem ser includos na declarao do responsvel. O
valor correspondente deve ser informado como rendimento isento e no tributvel e os rendimentos
produzidos por esses bens ou direitos so tributados na declarao do responsvel.
Retorno ao sum%rio
NORA M GENRO
((( M C%*%& *e2 re#di2e#)o* 4rR4rio* *+*)e#)%do 4e&o* 4%i* de +2 de&e* 4ode *er co#*ider%do
de4e#de#)eQ
Apenas o filho ou filha, ainda que casados ou conviventes, podem ser dependentes dos pais desde que se
enquadrem em uma das condies da resposta 4erA+#)% (!FT
155
Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto
com estes, seu cnjuge ou convivente, desde que no esteja declarando em separado, tambm pode ser
dependente na mesma declarao.
Co#*+&)e % 4erA+#)% (("
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IRM=O1 NETO OU BISNETO
((" M N+%#do 4ode2 *er co#*ider%do* co2o de4e#de#)e* o ir2.o1 o #e)o e o ,i*#e)oQ
Podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto ou o bisneto que estiverem em uma das
seguintes situaes previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995:
a) com idade de at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial (art. 35, V);
b) com idade de 21 at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau (art. 35, 1). Nesse caso, necessrio que o responsvel tenha detido a guarda
judicial at a idade de 21 anos;
c) de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho (art. 35, V).
A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos. A condio de no ter arrimo dos
pais, por outro lado, necessria para todas as situaes acima.
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SOGRO /A0
((B M A *oAr% o+ *oAro 4ode2 *er co#*ider%do* de4e#de#)e* #% dec&%r%-.o do Ae#ro o+ #or%Q
De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados
dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores
ao limite de iseno anual (R$ 20.529,36).
O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto
com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no,
superiores ao limite de iseno anual (R$ 20.529,36), nem estejam declarando em separado.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* E! e (((
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MENOR EMANCIPADO
((C M Me#or de 2! %#o* 9+e *e e2%#ci4e 4ode %i#d% 7iA+r%r co2o de4e#de#)e do* 4%i* o+
re*4o#*'8ei*Q
A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso ). Em princpio, o emancipado deve declarar em
separado, com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o
emancipado ainda se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a
renda, pode figurar como tal na declarao de um dos pais.
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MENOR POBRE NUE N=O GIGA COM O CONTRIBUINTE
((D M Co#)ri,+i#)e 9+e ed+9+e 2e#or 4o,re1 4%re#)e o+ #.o1 2%* 9+e #.o 8i8% e2 *+%
co24%#6i%1 4ode co#*ider'$&o de4e#de#)eQ
Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial, nos termos da Lei n
8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte.
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156
#"#U+="S B '"$S,O (IM"$!:&I
PENS=O JUDICIAL DEDUTGEL
((E M N+%i* *.o %* 4e#*5e* P+dici%i* ded+)8ei* 4e&% 4e**o% 7*ic%Q
So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo
de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de
Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.

A)e#-.o:
As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do
alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de
Processo Civil, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos
prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 3.230,46).
Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser
informados o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os
beneficirios da penso e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo
empregador em nome de apenas um dos beneficirios.
O contribuinte que paga penso no pode incluir o filho como dependente, observado o tpico
"Ateno da resposta pergunta (2B.
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil) Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de
188", arts# +9, inciso ;;, e 49, inciso ;;, al5nea MfN) Lei n9 8#-&%, de !- de setembro de 188$, arts 19
e -1) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# %4) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# 1", inciso ;,
art# !1, inciso ;:, e art# +8) e ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1+!, de -1 de maro de !&11)
Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
Co#*+&)e % 4erA+#)% ((F
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTOS EM SENTEN<A JUDICIAL NUE E?CEDAM A PENS=O ALIMENTCIA
((F M S.o ded+)8ei* o* 4%A%2e#)o* e*)i4+&%do* e2 *e#)e#-% P+dici%& 9+e exced%2 % 4e#*.o
%&i2e#)ci%Q
Somente dedutvel a ttulo de penso o valor pago como penso alimentcia.
As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo,
destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos
alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais.
Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia
privada, no so dedutveis.
A)e#-.o;
157
;d.ntico tratamento pode ser aplicado ,uando tais valores forem pagos em decorr.ncia de
escritura pEblica de separao e div6rcio consensual#
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 49, A -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %4, AA +9 e "9) ;nstruo
<ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "&, A !9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% ((E
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PENS=O ALIMENTCIA $ DCIMO TERCEIRO SAL>RIO
(" M ded+)8e& #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& % 4e#*.o %&i2e#)ci% P+dici%& o+ 4or e*cri)+r%
4V,&ic% de*co#)%d% do d:ci2o )erceiro *%&'rioQ

<o# Sendo em vista ,ue a penso aliment5cia judicial ou por escritura pEblica descontada do d@cimo
terceiro salrio j constituiu deduo desse rendimento, sujeito 0 tributao e*clusiva na fonte, a utili1ao
da deduo na Declarao de >juste >nual implicaria na duplicao da deduo# <o entanto, a penso
aliment5cia paga ,ue foi descontada do d@cimo terceiro constitui rendimento tributvel para o beneficirio da
penso, sujeitando-se ao carn.-leo e, tamb@m, ao ajuste na declarao anual#
Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, arts# $-4, inciso ;:, $+1 e $+-(
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PENS=O PAGA POR LIBERALIDADE
("! M A* 4e#*5e* 4%A%* 4or &i,er%&id%de1 o+ *eP%1 *e2 deci*.o P+dici%& o+ %cordo 6o2o&oA%do
P+dici%&2e#)e *.o ded+)8ei*Q
As penses pagas por liberalidade no so dedutveis por falta de previso legal.
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PENS=O DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS
("2 M A 4e#*.o %&i2e#)ci% de*co#)%d% de re#di2e#)o* i*e#)o* de %4o*e#)%dori% : ded+)8e& #%
Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&Q
Sim. A penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente,
ou por escritura pblica, em face das normas do Direito de Famlia, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil descontada de rendimentos isentos, pode ser
deduzida dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual.
teno3
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se ,ue3
1( as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia,
sero a,uelas em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo
de penso aliment5cia)
!( tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo da,uela sociedade)
-( no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de ,ue trata a Lei n9
8#-&%, de !- de setembro de 188$#
158
'Ooluo de Ronsulta ;nterna n9 - - Rosit, de 4 de fevereiro de !&1!(
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PENS=O ALIMENTCIA M SENTEN<A ESTRANGEIRA
("( M O co#)ri,+i#)e 4ode ded+Uir % 4e#*.o %&i2e#)ci% 4%A% e2 c+24ri2e#)o de *e#)e#-%
e*)r%#Aeir%Q
Alm do efetivo pagamento da penso alimentcia, exige a lei que a penso seja paga em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a penso alimentcia paga em virtude de
sentena proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto, desde que o contribuinte faa prova
de sua homologao no Brasil pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), conforme determina o art. 105, inciso
, alnea "i, da Constituio Federal, includo pela Emenda Constitucional n 45, de 30 de dezembro de
2004.
>ssim como a sentena nacional, para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do
;mposto sobre a Renda de Pessoa =5sica ';RP=(3
; - as importVncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de =am5lia, sero a,uelas
em din/eiro e somente a t5tulo de prestao de alimentos provisionais ou a t5tulo de penso aliment5cia)
;; - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, ,uando o provimento de alimentos for
decorrente da dissoluo da,uela sociedade#
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#"#U+="S B #"S'"SS M#I&S
DESPESAS MDICAS DEDUTGEIS
("" M N+%i* *.o %* de*4e*%* 2:dic%* ded+)8ei* #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&Q
As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo
contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste
Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou
por escritura pblica.
Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de qualquer
especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e
as despesas provenientes de exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses
ortopdicas e dentrias.
No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a
comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio.
Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao:
os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no 7rasil destinados 0 cobertura de despesas
com /ospitali1ao, m@dicas e odontol6gicas, bem como a entidades ,ue assegurem direito de
atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma nature1a)
as despesas de instruo de deficiente f5sico ou mental, desde ,ue a defici.ncia seja atestada em
laudo m@dico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes f5sicos ou mentais#
> deduo dessas despesas @ condicionada a ,ue os pagamentos sejam especificados, informados na
Relao de Pagamentos e Doa2es Tfetuados da Declarao de >juste >nual, e comprovados, ,uando
re,uisitados, com documentos originais ,ue indi,uem o nome, endereo e nEmero de inscrio no Radastro
de Pessoas =5sicas 'RP=( ou Radastro <acional da Pessoa Hur5dica 'R<PH( de ,uem os recebeu# >dmite-
se ,ue, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do c/e,ue nominativo
com ,ue foi efetuado o pagamento# Ronforme previsto no art# %- do R;RC1888, a ju51o da autoridade fiscal,
todas as dedu2es estaro sujeitas 0 comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser e*igidos outros
elementos necessrios 0 comprovao da despesa m@dica#
As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que
devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira
159
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
A)e#-.o:
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular
utilizado por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada
pelas autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas
por aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de
qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras.
So dedutveis da base de clculo do RPF as despesas mdicas comprovadas
independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica,
reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental,
do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", arts# "9, A !9, e 49, inciso ;;, [a[, e A !9) Decreto n9
-#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 4&)
;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art# 1$, A +9) ;nstruo <ormativa
OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +$(
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E?AME DE DNA
("B M O* A%*)o* co2 ex%2e de DNA 4%r% i#8e*)iA%-.o de 4%)er#id%de *.o ded+)8ei* co2o
de*4e*% 2:dic% #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&Q
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
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INTERNA<=O LOSPITALAR EM RESIDONCIA
("C M S.o ded+)8ei* co2o de*4e*% 2:dic% o* A%*)o* co2 i#)er#%-.o 6o*4i)%&%r e7e)+%do* #%
4rR4ri% re*id[#ci% do 4%cie#)eQ
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia, somente se essa despesa integrar
a fatura emitida por estabelecimento hospitalar.
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APARELLOS E PRKTESES ORTOPDICAS
("D M O 9+e *e co#*ider%2 %4%re&6o* or)o4:dico* e 4rR)e*e* or)o4:dic%* 4%r% 7i#* de ded+-.o
co2o de*4e*%* 2:dic%*Q
Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de
rodas, andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico
destinado correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +-, A %9(
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160
MARCAPASSO
("E M M%rc%4%**o : ded+)8e&Q
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
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PARAFUSOS E PLACAS
("F M S.o co#*ider%do* ded+)8ei* o* A%*)o* co2 4%r%7+*o* e 4&%c%* #%* cir+rAi%* or)o4:dic%*
o+ odo#)o&RAic%*Q
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional.
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PRKTESE DENT>RIA
(B M N+%i* o* A%*)o* 9+e *e e#9+%dr%2 #o co#cei)o de 4rR)e*e de#)'ri%Q
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
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COLOCA<=O E MANUTEN<=O DE APARELLOS ORTODZNTICOS
(B! M O A%*)o co2 co&oc%-.o e 2%#+)e#-.o de %4%re&6o or)od3#)ico : ded+)8e& co2o de*4e*%
2:dic%Q
Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional.
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LENTE INTRAOCULAR
(B2 M O A%*)o co2 co&oc%-.o de &e#)e i#)r%oc+&%r e2 cir+rAi% de c%)%r%)% 4ode *er co#*ider%do
co2o de*4e*% 2:dic%Q
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente
lente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
'Parecer <ormativo ROS n9 -$, de 18%%(
Retorno ao sum%rio
TRANSFUS=O DE SANGUE E E?AMES LABORATORIAIS
(B( M S.o ded+)8ei* o* A%*)o* co2 )r%#*7+*.o de *%#A+e1 ,e2 co2o o* 4%A%2e#)o* 7ei)o* %
&%,or%)Rrio* de %#'&i*e* c&#ic%* e r%dio&RAic%*1 corre*4o#de#)e* % *er8i-o* 4re*)%do* %o
co#)ri,+i#)e e *e+* de4e#de#)e*Q
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
Retorno ao sum%rio
ASSISTENTE SOCIAL1 MASSAGISTA E ENFERMEIRO
(B" M Pode2 *er ded+Uido* o* 4%A%2e#)o* 7ei)o* % %**i*)e#)e *oci%&1 2%**%Ai*)% e e#7er2eiroQ
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que realizadas por motivo de
internao do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento
hospitalar.
Retorno ao sum%rio
161
GASTOS COM UTI NO AR
(BB M O* A%*)o* co2 UTI #o %r 4ode2 *er ded+Uido* co2o de*4e*% 6o*4i)%&%rQ
Sim, desde que devidamente comprovados.
Retorno ao sum%rio
SEGURO$SA]DE
(BC M L' &i2i)e 4%r% ded+-.o do* 4%A%2e#)o* e7e)+%do* 4e&o co#)ri,+i#)e % i#*)i)+i-5e* 9+e
o7erece2 co,er)+r% de de*4e*%* 2:dico$6o*4i)%&%re*1 co2+2e#)e de#o2i#%d%* de *eA+ro$
*%VdeQ
No. Pode ser deduzido o total dos valores das prestaes mensais pagas para participao em planos de
sade que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica,
odontolgica ou hospitalar, prestado por empresas domiciliadas no Brasil, em benefcio prprio ou de seus
dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual.
Essa deduo pode ser usufruda pelo contribuinte pessoa fsica, quer o contrato de prestao de planos de
sade seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa
empregadora do participante, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte.
A deduo a esse ttulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na Relao
de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e, quando requisitados, comprovados
com documentao contendo o nome, o endereo e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ) da empresa, podendo, na sua falta, ser feita indicao do cheque nominativo com que se
efetuou o pagamento.
Retorno ao sum%rio
DESPESAS MDICAS M RESSARCIMENTO
(BD M E24reA%do* 9+e )e#6%2 de*4e*%* 2:dic%* 4%A%* 4e&o* e24reA%dore* e *o7re2 de*co#)o
4%rce&%do de**%* de*4e*%* e2 *e+* *%&'rio* 4ode2 ded+Uir o* 8%&ore* de*co#)%do*Q
Os desembolsos relativos despesa mdica ou dentria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo
contribuinte que suporta o encargo, desde que os descontos venham devidamente discriminados no
documento da fonte pagadora.
Retorno ao sum%rio
DESPESAS MDICAS M REEMBOLSO
(BE M Co2o i#7or2%r #% dec&%r%-.o de re#di2e#)o* %* de*4e*%* 2:dic%* 4%A%* 4e&o
co#)ri,+i#)e1 2%* ree2,o&*%d%* 4e&o e24reA%dor o+ e24re*% de *eA+ro$*%VdeQ
Se o reembolso for parcial, o valor a ser lanado como despesa mdica a diferena entre o valor gasto e o
reembolsado. Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da declarao deve sempre ser informado
o valor total da despesa paga.
Retorno ao sum%rio
DESPESAS MDICAS M REEMBOLSO EM ANO$CALEND>RIO POSTERIOR
(BF M Co2o dec&%r%r o ree2,o&*o de de*4e*% 2:dic% rece,ido e2 %#o$c%&e#d'rio 4o*)erior %o de
*+% ded+-.oQ
D reembolso deve ser informado na fic/a MRendimentos Sributveis Recebidos de Pessoas Hur5dicas pelo
SitularN da Declarao de >juste >nual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento#
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, arts# -% e -4(
Retorno ao sum%rio
162
PORTADOR DE DEFICIONCIA M DESPESAS COM INSTRU<=O
(C M Co2o dec&%r%r %* de*4e*%* co2 i#*)r+-.o de 4or)%dor de de7ici[#ci% 7*ic% o+ 2e#)%&Q
Devem ser declaradas como despesas mdicas. Para o portador de deficincia fsica ou mental, exigido
laudo mdico atestando o estado de deficincia, e os pagamentos devem ser feitos a entidades
especializadas para esse fim.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# 4&, A -9) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# ++(
Retorno ao sum%rio
MEDICAMENTOS
(C! M O* A%*)o* co2 2edic%2e#)o* 4ode2 *er ded+Uido* co2o de*4e*%* 2:dic%*Q
No, a no ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar.
Retorno ao sum%rio
DEDU<=O DE DESPESA COM PARTO NA DECLARA<=O DO MARIDO
(C2 M A* de*4e*%* 2:dico$6o*4i)%&%re*1 e2 decorr[#ci% de 4%r)o1 4ode2 *er ded+Uid%* 4e&o
2%rido 9+%#do % 2+&6er 7%U dec&%r%-.o e2 *e4%r%doQ
Via de regra, as despesas mdico-hospitalares prprias de um dos cnjuges ou companheiro no podem
ser deduzidas pelo outro quando este apresenta declarao em separado. Contudo, como se trata de
despesas necessrias ao parto de filho comum, as importncias despendidas podem ser deduzidas por
qualquer dos dois.
Retorno ao sum%rio
PLANO DE SA]DE M DECLARA<=O EM SEPARADO
(C( M O co#)ri,+i#)e1 )i)+&%r de 4&%#o de *%Vde1 4ode ded+Uir o 8%&or i#)eAr%& 4%Ao %o 4&%#o1
i#c&+i#do o* 8%&ore* re7ere#)e* %o c3#P+Ae e %o* 7i&6o* 9+%#do e*)e* dec&%re2 e2 *e4%r%doQ E %
4e**o% 7*ic% 9+e co#*)o+ co2o ,e#e7ici'rio e2 4&%#o de *%Vde de o+)r% 4ode ded+Uir %* *+%*
de*4e*%*Q
D contribuinte, titular de plano de saEde, no pode dedu1ir os valores referentes ao c?njuge e aos fil/os
,uando estes declarem em separado, pois somente so dedut5veis na declarao os valores pagos a planos
de saEde de pessoas f5sicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e inclu5das na
declarao do responsvel em ,ue forem consideradas dependentes#
<a /ip6tese de apresentao de declarao em separado, so dedut5veis as despesas com instruo ou
m@dica ou com plano de saEde relativas ao tratamento do declarante e de dependentes inclu5dos na
declarao, cujo ?nus financeiro ten/a sido suportado por um terceiro, se este for integrante da entidade
familiar, no /avendo, neste caso, a necessidade de comprovao do ?nus# Tntretanto, se o terceiro no for
integrante da entidade familiar, / ,ue se comprovar a transfer.ncia de recursos, para este, de algu@m ,ue
faa parte da entidade familiar#
> comprovao do ?nus financeiro deve ser feita mediante documentao /bil e id?nea, tais como contrato
de prestao de servio ou declarao do plano de saEde e comprovante da transfer.ncia de recursos ao
titular do plano#
>plica-se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de
saEde, destinados a cobrir planos de saEde, como 0s despesas pagas diretamente aos profissionais ou
prestadores de servios de saEde, bem assim aos pagamentos de despesas com instruo, do contribuinte
e de seus dependentes#
'Ronstituio =ederal de 1844, arts# !!$ e !!8) Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! 'R6digo
Rivil(, arts# 1#"$", 1"$$, 1#"%8) Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", arts# 49, inciso ;;,
al5nea MaN, e A !9, incisos de ; a ;:, e -"(
163
Co#*+&)e % 4erA+#)% (C2
Retorno ao sum%rio
DEDU<=O DE DESPESA COM N=O DEPENDENTES NA DECLARA<=O
(C" M S.o ded+)8ei* %* de*4e*%* 2:dic%* e co2 i#*)r+-.o de c3#P+Ae e 7i&6o #.o i#c&+do* co2o
de4e#de#)e* #% dec&%r%-.o de %P+*)e de 9+e2 e7e)+o+ o 4%A%2e#)o de**%* de*4e*%*Q
No. Como regra geral, somente so dedutveis na declarao as despesas mdicas e com instruo de
pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do
responsvel em que for considerado dependente.
Contudo, podem ser deduzidas na declarao as despesas mdicas e com instruo pagas pelo declarante
referentes a alimentandos, desde que em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, ou por escritura pblica, observados os limites legais#
Co#*+&)e % 4erA+#)% (C(
Retorno ao sum%rio
PASSAGEM E LOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO MDICO
(CB M S.o ded+)8ei* o* A%*)o* e7e)+%do* co2 4%**%Ae2 e 6o*4ed%Ae2 #o Br%*i& o+ #o ex)erior
4%r% 7i#* de )r%)%2e#)o 2:dico o+ 6o*4i)%&%r 4e&o co#)ri,+i#)e o+ de4e#de#)eQ
No, por falta de previso legal.
Retorno ao sum%rio
MDICO NO E?TERIOR
(CC M S.o ded+)8ei* o* A%*)o* e7e)+%do* co2 2:dico #.o re*ide#)e #o Br%*i&Q
Sim, desde que tais despesas sejam comprovadas.
Retorno ao sum%rio
#"#U+="S B #"S'"S &OM I$S!RU+,O
DESPESAS COM INSTRU<=O M DEDU<=O
(CD M Pode2 *er ded+Uid%* %* de*4e*%* e7e)+%d%* co2 i#*)r+-.oQ
Sim. So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes
relacionados na declarao, inclusive de alimentandos, em razo de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou por escritura pblica, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente:
1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas;
2. ao ensino fundamental;
3. ao ensino mdio;
4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado
e especializao);
5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 49, inciso ;;, [b[) com redao dada pela Lei n9
11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# -9)
Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# 41) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# -8(
164
Co#*+&)e % 4erA+#)% (C"
Retorno ao sum%rio
DESPESAS COM INSTRU<=O M LIMITE
(CE M A* ded+-5e* de de*4e*%* co2 i#*)r+-.o e*).o *+Pei)%* % %&A+2 &i2i)eQ
Sim. Esto sujeitas ao limite anual individual de R$ 3.230,46, para o ano-calendrio de 2013. O valor dos
gastos que ultrapassar esse limite no pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor
inferior a R$ 3.230,46 efetuados com o prprio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 49, inciso ;;, [b[, com redao dada pela Lei n9
11#+4!, -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# -9)
Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# 41) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# -8(
Retorno ao sum%rio
MENSALIDADES E ANUIDADES
(CF M O &i2i)e A&o,%& 4%r% % ded+-.o de de*4e*%* co2 i#*)r+-.o co24ree#de *o2e#)e o
4%A%2e#)o de 2e#*%&id%de e %#+id%de e*co&%rQ
Sim. No se enquadram no conceito de despesas com instruo, por exemplo, as efetuadas com uniforme,
transporte, material escolar e didtico, com a aquisio de mquina de calcular e microcomputador.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +&(
Retorno ao sum%rio
EDUCA<=O INFANTIL
(D M O 9+e *e co#*ider% ed+c%-.o i#7%#)i&Q
A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou
entidades equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores
na faixa etria de zero a seis anos de idade.
'Lei n9 8#-8+, de !& de de1embro de 188$, arts# !8 e -&) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $
de fevereiro de !&&1, art# +1, A 19(
Retorno ao sum%rio
CURSO DE ESPECIALIZA<=O
(D! M O 9+e *e co#*ider% c+r*o de e*4eci%&iU%-.oQ
Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende
s exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de ps-
graduao lato sensu.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +1, A +9, inciso ;;(
Retorno ao sum%rio
CURSO PROFISSIONALIZANTE M TCNICO
(D2 M O 9+e : c+r*o 4ro7i**io#%&iU%#)eQ
A educao profissional compreende os seguintes nveis:
165
- tcnico, destinado a proporcionar habilitao profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino
mdio, e cuja titulao pressupe a concluso da educao bsica de 11 anos;
- tecnolgico, corresponde a cursos de nvel superior na rea tecnolgica, destinados a egressos do
ensino mdio e tcnico.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +1, A "9(
Retorno ao sum%rio
CRECLE
(D( M De*4e*%* co2 crec6e 4ode2 *er ded+Uid%* co2o i#*)r+-.oQ
Sim. Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais.
'Iedida Provis6ria n9 !#1"8-%&, de !+ de agosto de !&&1, art# 49) Lei n9 8#!"&, de !$ de
de1embro de 188", art# 49, inciso ;;, MbN) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 41, A +9) ;nstruo <ormativa OR= n9
1", de $ de fevereiro de !&&1, art# -8(
Retorno ao sum%rio
FILLO OU ENTEADO
(D" M O co#)ri,+i#)e 4ode ded+Uir de*4e*%* de i#*)r+-.o co2 7i&6o o+ e#)e%do de4e#de#)eQ
Sim, at 21 anos, ou at 24 anos se o filho ou enteado estiver cursando estabelecimento de nvel superior
ou escola tcnica de segundo grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser
somados aos do responsvel na declarao anual.
Co#*+&)e % 4erA+#)% (!F
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DIGKRCIO OU SEPARA<=O JUDICIAL NO ANO$CALEND>RIO
(DB M Ocorre#do o di8Rrcio o+ *e4%r%-.o P+dici%& d+r%#)e o %#o$c%&e#d'rio1 o co#)ri,+i#)e 9+e
#.o de):2 % A+%rd% do* 7i&6o* 4ode ded+Uir %* de*4e*%* co2 i#*)r+-.o co2 e&e* e7e)+%d%* %#)e*
do di8RrcioQ
Sim. As despesas com instruo efetuadas antes do divrcio podem ser deduzidas desde que os filhos
figurem como dependentes na declarao do ano-calendrio relativo ao divrcio. Admite-se a deduo at o
limite anual individual de R$ 3.230,46 para o ano-calendrio de 2013.
'Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11,
art# -9) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# -4, A +9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% ((E
Retorno ao sum%rio
NETO1 BISNETO1 IRM=O1 PRIMO1 SOBRINLO
(DC M Co#)ri,+i#)e 9+e 4%A+e i#*)r+-.o de #e)o1 ,i*#e)o1 ir2.o1 4ri2o o+ *o,ri#6o 4ode ded+Uir
e**%* de*4e*%*Q
O lao de parentesco, bem como o efetivo pagamento das despesas com a instruo dessas pessoas, no
so condies suficientes para permitir sua deduo pelo parente que suporta o encargo. Esta s
permitida quando o beneficiado possa ser enquadrado na condio de dependente do contribuinte.
Podem ser dedutveis as despesas com instruo de irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, at 21
anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade, quando incapacitado fsica
ou mentalmente para o trabalho.
166
No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel
se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau,
desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos.
No caso de primo ou sobrinho, pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor
pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# -", incisos ;: e :) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %%, incisos ;: e :,
art# 41(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (!F
Retorno ao sum%rio
MENOR POBRE
(DD M Pode2 *er ded+Uid%* %* de*4e*%* co2 i#*)r+-.o de 2e#or 4o,reQ
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# -8, A !9(
Retorno ao sum%rio
DESPESAS COM INSTRU<=O M SENTEN<A JUDICIAL
(DE M A* de*4e*%* co2 i#*)r+-.o 4%A%* e2 7%ce d%* #or2%* do Direi)o de F%2&i%1 e2 8ir)+de de
*e#)e#-% P+dici%&1 e*).o *+Pei)%* %o &i2i)e %#+%&Q
Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 3.230,46.
'Lei n9 8#!"&, de 188", art# 49, A -9) Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%, alterada pela Lei n9
1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 41, A -9(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* ((C1 ((D e ((E
Retorno ao sum%rio
DISSERTA<IES E TESES
(DF M A* de*4e*%* re&%)i8%* S e&%,or%-.o de di**er)%-.o de 2e*)r%do o+ )e*e de do+)or%do
4ode2 *er ded+Uid%* co2o A%*)o* co2 i#*)r+-.oQ
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de
textos, impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de
instruo.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +&, inciso ;(
Retorno ao sum%rio
ENCICLOPDIAS1 LIGROS1 PUBLICA<IES E MATERIAIS TCNICOS
(E M A* de*4e*%* co2 % %9+i*i-.o de e#cic&o4:di%*1 &i8ro*1 4+,&ic%-5e* e 2%)eri%i* ):c#ico*
4ode2 *er ded+Uid%*Q
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +&, inciso ;;(
167
Retorno ao sum%rio
CURSOS PREPARATKRIOS PARA CONCURSOS OU GESTIBULARES
(E! M O* 4%A%2e#)o* de c+r*o* 4re4%r%)Rrio* 4%r% co#c+r*o* o+ 8e*)i,+&%re*1 ,e2 co2o %*
re*4ec)i8%* )%x%* de i#*cri-.o1 4ode2 *er ded+Uido* co2o de*4e*%* de i#*)r+-.oQ
Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +&, inciso ;:(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (CD
Retorno ao sum%rio
IDIOMA1 M]SICA1 DAN<A1 ESPORTE1 CORTE E COSTURA
(E2 M O* 4%A%2e#)o* de %+&%* de idio2% e*)r%#Aeiro1 2V*ic%1 d%#-%1 #%)%-.o1 Ai#'*)ic%1 dic-.o1
cor)e e co*)+r%1 %+&%* de )r^#*i)o1 )[#i* o+ 4i&o)%Ae2 4ode2 *er ded+Uido* co2o de*4e*%* co2
i#*)r+-.oQ
No so dedutveis por falta de previso legal.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +&, incisos ;;; e :(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (CD
Retorno ao sum%rio
MENOR EM INSTITUI<=O BENEFICENTE
(E( M A* de*4e*%* e7e)+%d%* co2 i#*)r+-.o de 2e#or i#)er#%do e2 i#*)i)+i-.o 9+e crie e ed+9+e
de*8%&ido* e %,%#do#%do* 4ode2 *er ded+Uid%*Q
No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +&, inciso :;) Parecer <ormativo
n9 1%!, de !" de setembro de 18%+(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (!F
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUI<=O \ ASSOCIA<=O DE PAIS E MESTRES
(E" M A* co#)ri,+i-5e* 4%A%* S* A**oci%-5e* de P%i* e Me*)re* *.o co#*ider%d%* de*4e*%* co2
i#*)r+-.oQ
No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +&, inciso :;;(
Co#*+&)e %* 4erA+#)% (CD e "22
Retorno ao sum%rio
DESPESAS DE INSTRU<=O M REMESSA PARA O E?TERIOR
(EB M O 8%&or do* rec+r*o* re2e)ido* 4%r% de4e#de#)e 9+e e*)+de #o ex)erior 4ode *er ded+Uido
co2o de*4e*%* de i#*)r+-.o #% dec&%r%-.o do co#)ri,+i#)eQ
Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino
regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes,
observados os requisitos e o limite previstos na legislao.
168
Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na
data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do pagamento.
teno3
D valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como
despesa com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de
rendimentos da pessoa ,ue suporta o encargo#
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +!) Parecer <ormativo ROS n9
-1, de 1- de maio de 18%%(
Retorno ao sum%rio
GIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO
(EC M S.o ded+)8ei* co2o i#*)r+-.o o* A%*)o* co2 8i%Ae#* e e*)%d%* 7ei)o* 4e&o co#)ri,+i#)e1
co2 e&e 4rR4rio o+ co2 *e+* de4e#de#)e*1 % 7i2 de e*)+d%r o+ e*)%Ai%r #o Br%*i& o+ #o ex)eriorQ
No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# +!, A 19(
Co#*+&)e % 4erA+#)% (CD
Retorno ao sum%rio
FILLO OU ENTEADO NUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE
(ED M Fi&6o o+ e#)e%do 2%ior de 2! e %): 2" %#o* 9+e )r%#co+ 2%)rc+&% #% 7%c+&d%de 4ode *er
co#*ider%do de4e#de#)e #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& do exerccio de 2!"Q
O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade, quando estiver cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau. Assim, o filho que manteve a matrcula
trancada durante todo o ano de 2013 no pode ser considerado dependente na declarao.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# -", inciso ;;; e A 19) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %%, A 19, inciso ;;;, e A
!9) ;< OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# -4, inciso ;;; e A 19(
Retorno ao sum%rio
DESPESAS COM INSTRU<=O M AU?LIO
(EE M Co#)ri,+i#)e %**%&%ri%do 9+e rece,e do e24reA%dor o+ de e#)id%de % 9+e e*)eP% 7i&i%do1
%+x&io 4%r% 4%A%r de*4e*%* co2 i#*)r+-.o 4rR4ri% e de *e+* de4e#de#)e*1 4ode ded+Uir o )o)%&
d%* de*4e*%* e7e)i8%2e#)e re%&iU%d%*Q
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que
tenha sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, art# +-, inciso ;(
Retorno ao sum%rio
169
DESPESAS COM INSTRU<=O M RESSARCIMENTO
(EF M S.o ded+)8ei* o* 8%&ore* re**%rcido* 4e&o e24reA%do1 4or 2o)i8o de re*ci*.o co#)r%)+%&1
%o e24reA%dor 9+e 4%)roci#%8% *+%* de*4e*%* co2 i#*)r+-.oQ
No se consideram despesas com instruo as importncias pagas a ttulo de indenizao por perdas e
danos, por no cumprimento de clusula contratual, no sendo, portanto, dedutveis na declarao da
pessoa fsica que efetua o ressarcimento.
Co#*+&)e % 4erA+#)% (EE
Retorno ao sum%rio
CRDITO EDUCATIGO
(F M O 4%A%2e#)o do 8%&or do cr:di)o ed+c%)i8o 4ode *er ded+Uido co2o de*4e*% co2
i#*)r+-.oQ
No, por falta de previso legal. O crdito educativo caracteriza-se como emprstimo oneroso, com nus e
encargos prprios desses contratos. O valor pago instituio de ensino, ainda que com recursos do crdito
educativo, pode ser deduzido como despesa com instruo, observado os limites previstos na legislao, no
ano do efetivo pagamento instituio de ensino.
A)e#-.o:
O pagamento do emprstimo no pode ser deduzido como despesa com instruo.
Retorno ao sum%rio
CONSTRU<=O DE ESCOLA EM IMKGEL RURAL
(F! M O* A%*)o* co2 co#*)r+-.o de e*co&% e2 i2R8e& do co#)ri,+i#)e1 o#de e*)e exerce %)i8id%de
r+r%&1 %**i2 co2o o* di*4[#dio* co2 4%A%2e#)o de 4ro7e**or1 4%r% %)e#der %o 7+#cio#%2e#)o
de**% e*co&%1 4ode2 *er ded+Uido* co2o de*4e*%* de i#*)r+-.o de 2e#ore* 4o,re*Q
No. Essas despesas integram os gastos ligados percepo dos rendimentos da atividade rural e so
consideradas despesas para efeito de apurao do resultado dessa atividade.
Retorno ao sum%rio
#"#U+="S B (I;RO2&I9
UTILIZA<=O DO LIGRO$CAI?A
(F2 M N+e2 4ode ded+Uir %* de*4e*%* e*cri)+r%d%* e2 &i8ro$c%ix%Q
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes
despesas escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela
execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora;
+ - > partir de !4 de agosto de !&&8, at@ o e*erc5cio de !&1+, ano-calendrio de !&1-, para fins de
implementao dos servios de registros pEblicos, em meio eletr?nico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informati1ao, ,ue compreende a a,uisio de /ardKare, a,uisio e desenvolvimento de
softKare e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser dedu1idos da base de
clculo mensal e da anual do ;mposto sobre a Renda da Pessoa =5sica#
170
Ds investimentos e gastos efetuados devero estar devidamente escriturados no livro-cai*a e comprovados
com documentao id?nea, a ,ual ser mantida em poder dos titulares dos servios de registros pEblicos, 0
disposio da fiscali1ao, en,uanto no ocorrer a decad.ncia ou a prescrio#
<a /ip6tese de alienao dos bens acima mencionados, o valor da alienao dever integrar o rendimento
bruto da atividade#
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no
podendo ser transposto para o ano seguinte.
Ateno:
No so dedutveis:
as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as
despesas de arrendamento (leasing);
as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial
autnomo, quando correrem por conta deste;
as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos
auferidos pelos garimpeiros.
As despesas de custeio escrituradas em livro-caixa podem ser deduzidas independentemente de
as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# +9, inciso ;) Lei n9 1!#&!+, de !% de agosto de
!&&8, art# -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a
Renda 'R;RC1888(, art# %") ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "1(
Retorno ao sum%rio
DESPESAS DE CUSTEIO
(F( M O 9+e *e co#*ider% e 9+%& : o &i2i)e 2e#*%& d% de*4e*% de c+*)eio 4%**8e& de ded+-.o #o
&i8ro$c%ix%Q
Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte
produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo.
O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro-caixa, est limitado ao valor da receita mensal
recebida de pessoa fsica ou jurdica.
No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados
como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas
dos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro
no deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio.
'Lei n9 4#1-+, de !% de de1embro de 188&, art# $9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %$) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de
$ de fevereiro de !&&1, art# "1(
Retorno ao sum%rio
SERGI<OS PRESTADOS A PESSOAS FSICAS E JURDICAS
(F" M A* de*4e*%* de c+*)eio e*cri)+r%d%* #o &i8ro$c%ix% 4ode2 *er ded+Uid%*
i#de4e#de#)e2e#)e de %* recei)%* *ere2 ori+#d%* de *er8i-o* 4re*)%do* co2o %+)3#o2o %
4e**o% 7*ic% o+ P+rdic%Q
O profissional autnomo pode escriturar o livro-caixa para deduzir as despesas de custeio, necessrias
percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Receita e despesa devem manter correlao com
a atividade, independentemente se a prestao de servios foi feita para pessoas fsicas ou jurdicas.
O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro.
O excedente de que trata o pargrafo anterior, porventura existente no final do ano-calendrio, no pode ser
transposto para o ano seguinte.
171
'Lei n9 4#1-+, de !% de de1embro de 188&, art# $9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, arts# %" e %$) ;nstruo <ormativa OR= n9
1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "1(
Retorno ao sum%rio
SERGI<OS NOTARIAIS E DE REGISTRO
(FB M N+%& : o %&c%#ce d% ex4re**.o `*er8i-o* #o)%ri%i* e de reAi*)ro`1 i#*erid% #o caput do %r)T
!! d% Lei #@ DTD!(1 de 22 de deUe2,ro de !FEEQ
Esta expresso alcana apenas os titulares dos servios notariais e de registros em geral, exercidos em
carter privado, por delegao do Poder Pblico, no se estendendo s pessoas que para eles trabalham,
assalariados ou autnomos.
Retorno ao sum%rio
ESCRITURA<=O EM FORMUL>RIO CONTNUO
(FC M O &i8ro$c%ix% 4ode *er e*cri)+r%do e2 7or2+&'rio co#)#+oQ
Sim. permitida a escriturao fiscal do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em
formulrios contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente. Aps o
processamento, os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos
de abertura e de encerramento em que conste, no termo de abertura, o nmero de folhas j escrituradas,
no contendo intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o Programa Carn-leo que permite a
escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico no stio
< http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Retorno ao sum%rio
COMPROGA<=O DAS DESPESAS NO LIGRO$CAI?A
(FD M Pode2 *er %cei)o* )9+e)e* de c%ix%1 reci,o* #.o ide#)i7ic%do* e doc+2e#)o* *e2e&6%#)e*
4%r% co24ro8%r de*4e*%* #o &i8ro$c%ix%Q
<o# Para ,ue tais despesas sejam dedut5veis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do
ad,uirente e das despesas reali1adas, sendo ,ue estas devem ser necessrias e indispensveis 0
manuteno da fonte produtora dos rendimentos#
Retorno ao sum%rio
DESPESAS COM TRANSPORTE1 LOCOMO<=O E COMBUSTGEL
(FE M A* de*4e*%* co2 )r%#*4or)e1 &oco2o-.o1 co2,+*)8e&1 e*)%cio#%2e#)o e 2%#+)e#-.o de
8ec+&o 4rR4rio *.o co#*ider%d%* #ece**'ri%* S 4erce4-.o d% recei)% e ded+)8ei* #o &i8ro$c%ix%Q
Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo
quando correrem por conta deste.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro 188", art# -+) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %", pargrafo Enico, inciso ;;) ;nstruo
<ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# "1, A 19, [b[(
Retorno ao sum%rio
ANUISI<=O DE BENS OU DIREITOS
(FF M O co#)ri,+i#)e %+)3#o2o 4ode +)i&iU%r co2o de*4e*% ded+)8e& #o &i8ro$c%ix% o 8%&or 4%Ao
#% %9+i*i-.o de ,e#* o+ direi)o* i#di*4e#*'8ei* %o exerccio d% %)i8id%de 4ro7i**io#%&Q
Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedutvel no livro-caixa. Deve-se, portanto, identificar
quando se trata de despesa ou de aplicao de capital.
172
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais
como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e
consumidos nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de
aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
'Lei n9 4#1-+, de !% de de1embro de 188&, art# $9, inciso ;;;) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro
de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %", inciso ;;;) Parecer
<ormativo ROS n9 $&, de !& de jun/o de 18%4(
Retorno ao sum%rio
ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIA<=O DE BENS
" M Pode2 *er ded+Uido* o* A%*)o* co2 %rre#d%2e#)o 2erc%#)i& e co2 de4reci%-.o de ,e#*Q
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
Retorno ao sum%rio
IMKGEL UTILIZADO PARA PROFISS=O E RESIDONCIA
"! M Pode2 *er ded+Uid%* %* de*4e*%* co2 %&+A+e&1 e#erAi%1 'A+%1 A'*1 )%x%*1 i24o*)o*1
)e&e7o#e1 )e&e7o#e ce&+&%r1 co#do2#io1 9+%#do o i2R8e& +)i&iU%do 4%r% % %)i8id%de 4ro7i**io#%& :
)%2,:2 re*id[#ci%Q
Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as
oriundas da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e
recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte.
'Parecer <ormativo ROS n9 $&, de !& de jun/o de 18%4(
Retorno ao sum%rio
BENFEITORIAS EM IMKGEL LOCADO
"2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d%* de*4e*%* co2 ,e#7ei)ori%*1 e7e)+%d%* 4e&o 4ro7i**io#%&
%+)3#o2o e2 i2R8e& &oc%doQ
As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que
contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu
dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e
idnea e escriturados em livro-caixa.
Retorno ao sum%rio
LIGROS1 JORNAIS1 REGISTAS E ROUPAS ESPECIAIS
"( M O 4ro7i**io#%& %+)3#o2o 4ode ded+Uir %* de*4e*%* co2 %9+i*i-.o de &i8ro*1 Por#%i*1
re8i*)%*1 ro+4%* e*4eci%i* e)cTQ
Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e
publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados
com documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa.
'Parecer <ormativo ROS n9 $&, de !& de jun/o de 18%4(
Retorno ao sum%rio
173
CONTRIBUI<=O A SINDICATOS E ASSOCIA<IES
"" M A* co#)ri,+i-5e* % *i#dic%)o* de c&%**e1 %**oci%-5e* cie#)7ic%* e o+)r%* %**oci%-5e*
4ode2 *er ded+Uid%*Q
Essas contribuies so dedutveis desde que a participao nas entidades seja necessria percepo do
rendimento e as despesas estejam comprovadas com documentao hbil e idnea e escrituradas em livro-
caixa.
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTOS EFETUADOS A TERCEIROS
"B M S.o ded+)8ei* o* 4%A%2e#)o* e7e)+%do* 4or 4ro7i**io#%& %+)3#o2o % )erceiro*Q
Sim. O profissional autnomo pode deduzir no livro-caixa os pagamentos efetuados a terceiros com quem
mantenha vnculo empregatcio. Podem tambm ser deduzidos os pagamentos efetuados a terceiros sem
vnculo empregatcio, desde que caracterizem despesa de custeio necessria percepo da receita e
manuteno da fonte produtora.
'Lei n9 4#1-+, de !% de de1embro de 188&, art# $9, incisos ; e ;;;) Decreto n9 -#&&&, de !$ de
maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# %", incisos ; e ;;;)
Parecer <ormativo Rosit n9 -8!, de 8 de outubro de 18%&) >to Declarat6rio <ormativo Rosit n9
1$, de 18%8(
Retorno ao sum%rio
AUTZNOMO M PRESTA<=O DE SERGI<OS E?CLUSIGAMENTE A PESSOA JURDICA
"C M Co2o o %+)3#o2o i#7or2% % 4re*)%-.o de *er8i-o 7ei)% exc&+*i8%2e#)e % 4e**o% P+rdic%Q
D aut?nomo ,ue prestou servios e*clusivamente a pessoa jur5dica e escriturou o livro-cai*a deve incluir o
rendimento recebido na fic/a Rendimentos Sributveis Recebidos de Pessoas Hur5dicas, da Declarao de
>juste >nual# >s dedu2es, limitadas ao valor dos rendimentos de trabal/o no assalariado recebidos,
devem ser inclu5das na coluna Livro-cai*a da fic/a Rendimentos Sributveis Recebidos de Pessoas =5sicas
e do T*terior, dei*ando em branco as demais colunas#
Retorno ao sum%rio
SERGI<OS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES
"D M O* 4%A%2e#)o* e7e)+%do* 4or 4ro7i**io#%& %+)3#o2o % )erceiro* corre*4o#de#)e* %
*er8i-o* 4re*)%do* e2 %#o* %#)eriore* 4ode2 *er ded+Uido*Q
Sim. Tais pagamentos so dedutveis no ms de sua quitao, no obstante se referirem a servios
prestados em anos anteriores, desde que escriturados em livro-caixa.
Retorno ao sum%rio
PROPAGANDA DA ATIGIDADE PROFISSIONAL
"E M De*4e*%* co2 4ro4%A%#d% d% %)i8id%de 4ro7i**io#%& *.o ded+)8ei*Q
Sim, desde que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa fsica e estes gastos
estejam escriturados em livro-caixa e comprovados com documentao hbil e idnea.
'Parecer <ormativo Rosit n9 -"4, de 4 de outubro de 18%&(
Retorno ao sum%rio
CONGRESSOS E SEMIN>RIOS
"F M G%*)o* re&%)i8o* % 4%r)ici4%-.o e2 co#Are**o* e *e2i#'rio* 4or 4ro7i**io#%& %+)3#o2o *.o
ded+)8ei*Q
Sim. As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como congressos, seminrios
etc., se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua
especializao profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e
174
comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte,
desde que esses dispndios sejam escriturados em livro-caixa, comprovados por documentao hbil e
idnea e no sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de
comparecimento dado pelos organizadores desses encontros.
'Parecer <ormativo Rosit n9 $&, de !& de jun/o de 18%4(
Retorno ao sum%rio
#"#U+="S B R"$#IM"$!OS #" (UGUIS
E?CLUSIES DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS
"! M N+%i* *.o o* 8%&ore* 4%**8ei* de exc&+*.o do* re#di2e#)o* de %&+A+:i*Q
Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador,
as quantias relativas a:
impostos, ta*as e emolumentos incidentes sobre o bem ,ue produ1ir o rendimento)
aluguel pago pela locao de im6vel sublocado)
despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento) e
despesas de condom5nio#
'Lei n9 %#%-8, de 1$ de maro de 1848, art# 1+) art# "&) ;< OR= n9 1", de !&&1, arts# 1! e !!(
Retorno ao sum%rio
E?CLUS=O DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS M IPTU
"!! M O* 8%&ore* re7ere#)e* %o 4%A%2e#)o do IPTU *.o 4%**8ei* de exc&+*.o do* re#di2e#)o* de
%&+A+:i*Q
Oim# Podem ser e*clu5dos do valor do aluguel recebido, ,uando o encargo ten/a sido do locador, as
,uantias relativas ao pagamento do ;mposto sobre a Propriedade Predial e Serritorial Wrbana ';PSW(
relativo ao im6vel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante
todo o ano ou somente em parte dele, ou ainda, ,ue o imposto ten/a sido pago 0 vista ou
parcelado, desde ,ue dentro do ano-calendrio em ,ue o rendimento de aluguel foi recebido#
'Lei n9 %#%-8, de 1$ de maro de 1848, art# 1+) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro
de !&&1, arts# 1! e !!(
Retorno ao sum%rio
DESPESAS COM IMKGEL ALUGADO
"!2 M S.o ded+)8ei* do* re#di2e#)o* de %&+A+e& %* de*4e*%* co2 %d8oA%do 4%r% re)ir%r
i#9+i&i#o e % re%&iU%-.o de re7or2%* #o i2R8e& 4%r% 7+)+r% &oc%-.oQ
No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# 1!(
Retorno ao sum%rio
DEDU<=O DE ALUGUEL PAGO
"!( M Pro4rie)'rio 9+e %&+A% *e+ i2R8e& e 4or *+% 8eU 4%A% %&+A+:i* co2o &oc%)'rio 4ode ded+Uir
do* %&+A+:i* rece,ido* o 8%&or do %&+A+e& 4%AoQ
No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado.
';nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro de !&&1, art# 1!(
175
Retorno ao sum%rio
#"#U+="S 2 OU!RS
DEDU<IES NO SERGI<O DE TRANSPORTE
"!" M O co#)ri,+i#)e 9+e %+7erir re#di2e#)o* d% 4re*)%-.o de *er8i-o* de )r%#*4or)e de c%rA% o+
de 4%**%Aeiro*1 e2 8ec+&o 4rR4rio1 4ode )ri,+)%r re#di2e#)o* e2 4erce#)+%& i#7erior % "a e Ca1
re*4ec)i8%2e#)e1 +)i&iU%#do co2o ded+-.o do &i8ro$c%ix% o 4erce#)+%& excede#)eQ
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 40% do rendimento total decorrente do transporte de
carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser
considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
>teno3
> partir de 19 de janeiro de !&1-, conforme previso contida no art# 14 da Lei n9 1!#%8+, de ! de
abril de !&1-, ,ue altera o disposto no inciso ; do art# 89 da Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de
1844, o percentual citado '+&F( passa a ser de 1&F#
'Lei n9 1!#%8+, de ! de abril de !&1-, art# 14) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, arts# +%, A !9, e %", pargrafo Enico(
Retorno ao sum%rio
DOA<IES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANLAS ELEITORAIS
"!B M A* do%-5e* e7e)+%d%* % c%#did%)o* % c%rAo* e&e)i8o*1 % co2i)[* 7i#%#ceiro* de 4%r)ido*
4o&)ico* e % 4%r)ido* 4o&)ico*1 #o %#o$c%&e#d'rio de 2!(1 4ode2 *er ded+Uid%*Q
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas,
informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial
do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou
doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a
comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano
anterior eleio.
'Lei n9 8#&8$, de 18 de setembro de 188", art# -8) Lei n9 8#"&+, de -& de setembro de 188%,
arts# !-, caput e A 19, inciso ;; e !%) Resoluo SOT n9 !!#!"&, de !&&$, art# 1+) Portaria
Ronjunta OR=COST n9 %+, de !&&$) ;nstruo <ormativa Ronjunta OR=CSOT n9 $&8, de !&&$ e
;nstruo <ormativa Ronjunta OR=CSOT n9 $4", de !&&$(
Retorno ao sum%rio
ADGOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS
"!C M Lo#or'rio* %d8oc%)cio* e de*4e*%* P+dici%i* 4ode2 *er di2i#+do* do* 8%&ore* rece,ido*
e2 decorr[#ci% de %-.o P+dici%&Q
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no
caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob
qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos
podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
176
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados,
informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao
beneficirio do pagamento (ex: advogado).
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# 1!) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# "$, pargrafo Enico(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* 2!( e "!D
Retorno ao sum%rio
LONOR>RIOS ADGOCATCIOS PAGOS EM OUTROS E?ERCCIOS
"!D M E2 9+%& %#oc%&e#d'rio *.o ded+Uido*1 #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&1 o* 6o#or'rio*
%d8oc%)cio* 4%Ao* e2 %#oc%&e#d'rio 4o*)erior o+ %#)erior S9+e&e e2 9+e o* re#di2e#)o*
decorre#)e* de deci*.o P+dici%& 7or%2 rece,ido*Q
Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de
deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste
Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* 2!( e "!C
Retorno ao sum%rio
DOA<IES M ENTIDADES FILANTRKPICAS E DE EDUCA<=O
"!E M S.o ded+)8ei* %* do%-5e* e7e)+%d%* % e#)id%de* 7i&%#)rR4ic%*1 de ed+c%-.o1 de 4e*9+i*%
cie#)7ic% o+ de c+&)+r%Q
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
Retorno ao sum%rio
#"#U+="S B IM'OS!O #";I#O
DEDU<IES DO IMPOSTO DEGIDO
"!F M N+%i* o* A%*)o* 9+e 4ode2 *er ded+Uido* do 8%&or do i24o*)o %4+r%doQ
Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados no ano-calendrio de 2013
(observado em relao ao ano-calendrio de 2014, os limites destetpico "Ateno), referentes a:
- Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos Fundos controlados pelos Conselhos
municipais, estaduais, Distrital e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente (ver "item 2 do tpico
"Ateno a esta pergunta).
- Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do doso, observado, em especial, o seguinte:
1) as importncias deduzidas a ttulo de doaes sujeitam-se comprovao, por meio de documentos
emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos;
2) as doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em instituio
financeira pblica, vinculada ao respectivo fundo;
3) os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do doso, controladores dos fundos beneficiados pelas
doaes, devem emitir comprovante em favor do doador;
4) para fins de comprovao, cada fundo dever registrar em sua escriturao os valores recebidos e
manter em boa guarda a documentao correspondente pelo prazo decadencial.
177
- ncentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo
Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa
Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais:
1) - em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de
criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e
mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em
geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e culturais, compreendendo, entre
outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25):
a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres;
c) literatura, inclusive obras de referncia;
d) msica;
e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres;
f) folclore e artesanato;
g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais
acervos;
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
2) - exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, c%4+) e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como
treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e
difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros
culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que:
- os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de
projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia Nacional do
Cinema (Ancine);
- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de
recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de
recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico "Ateno
;: - ;ncentivo 0 >tividade >udiovisual ^ as ,uantias aplicadas em3
178
1 - investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo
independente, mediante a a,uisio de cotas representativas de direitos de comerciali1ao sobre
as referidas obras)
! - patroc5nio feito 0 produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente)
- - a,uisio de cotas dos =undos de =inanciamento da ;ndEstria Rinematogrfica <acional
'=uncines(#
+ - investimentos em projetos espec5ficos credenciados pela >g.ncia <acional do Rinema '>ncine()
" B patroc5nios em projetos espec5ficos ou em programas especiais de fomento institu5dos pela
>ncine#
> dedutibilidade referente ao incentivo 0 >tividade >udiovisual est condicionada a ,ue3
os investimentos previstos nos itens 1 e - sejam reali1ados no mercado de capitais, em ativos
previstos em lei, e autori1ados pela Romisso de :alores Iobilirios 'R:I()
os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela
>ncine)
o incentivo em esp@cie devem ser comprovados mediante recibo de dep6sito bancrio e declarao
de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela >ncine) e
o valor da deduo atenda ao limite mencionado no t6pico M>tenoN
: B ;ncentivo ao desporto - doa2es ou patroc5nios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos
previamente aprovados pelo Iinist@rio do Tsporte#
Ds projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifesta2es, nos termos, limites e
condi2es definidas em regulamento3
a( desporto educacional)
b( desporto de participao)
c( desporto de rendimento#
> dedutibilidade referente ao incentivo ao desporto est condicionada a ,ue3
- podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por
meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social#
- @ vedada a utili1ao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas profissionais,
em ,ual,uer modalidade desportiva#
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no t6pico M>tenoN
V - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da
remunerao do empregado.
A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico;
a) est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto;
b) est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de
previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual;
c) est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao;
d) no se aplica Declarao de Ajuste Anual em que for utilizada a opo pelo desconto simplificado;
e) no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal,
sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um)
salrio mnimo;
f) deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao
perodo de durao do contrato de trabalho;
g( deve atender ao limite mencionado no t6pico M>tenoN#
:;; B ;ncentivo ao Programa <acional de >poio 0 >teno da OaEde da Pessoa com Defici.ncia 'Pronas-
PRD(
Podem ser dedu1idos os valores referentes 0s doa2es e aos patroc5nios despendidos no ano-calendrio
anterior, a ,ue se refere a Declarao de >juste >nual, diretamente efetuados em prol de a2es e servios
179
previamente aprovados pelo Iinist@rio da OaEde, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato
do Poder T*ecutivo, e ,ue estejam em consonVncia com a pol5tica definida para o setor no Plano <acional
de OaEde e nas diretri1es desse Iinist@rio e desenvolvidos por pessoas jur5dicas de direito privado sem fins
lucrativos ,ue se destinam ao tratamento de defici.ncias f5sicas, motoras, auditivas, visuais, mentais,
intelectuais, mEltiplas e de autismo no Vmbito do Programa <acional de >poio 0 >teno da OaEde da
Pessoa com Defici.ncia 'PronasCPRD(#
:;;; B ;ncentivo ao Programa <acional de >poio 0 >teno Dncol6gica 'Pronon(
Podem ser dedu1idas as ,uantias referentes 0s doa2es e aos patroc5nios despendidos no ano-calendrio
anterior, a ,ue se refere a Declarao de >juste >nual, diretamente efetuados em prol de a2es e servios,
previamente aprovados pelo Iinist@rio da OaEde, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato
do Poder T*ecutivo, e ,ue estejam em consonVncia com a pol5tica definida para o setor no Plano <acional
de OaEde e nas diretri1es desse Iinist@rio, e desenvolvidos pelas institui2es de preveno e combate ao
cVncer ,ue englobam a promoo da informao, a pes,uisa, o rastreamento, o diagn6stico, o tratamento,
os cuidados paliativos e a reabilitao referentes 0s neoplasias malignas e afec2es correlatas destinatrias
no Vmbito do Programa <acional de >poio 0 >teno Dncol6gica 'Pronon(#
A)e#-.o:
Li2i)e* Aer%i* de ded+-.o;
a) o somatrio das dedues referidas nos incisos a V (dedues relativas a Estatuto da
Criana, Fundos do idoso, ncentivo Cultura, ncentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao
desporto) est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste;
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso V no poder exceder ao
valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos a V, V e V;
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
c) Podem ser deduzidos, observado o limite de que trata a alnea "a deste item, no caso do
incentivo Cultura, a que se refere o inciso :
c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio
dos patrocnios, na hiptese do item 1; e
c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2.
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
d) As dedues previstas nos incisos V e V esto cada uma delas limitada a 1% (um por
cento) do mposto sobre a Renda devido apurado na declarao e no esto sujeitas ao limite
global de 6% (seis por cento) de que trata a alnea "a deste item 1. Este limite calculado pelo
prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o contribuinte optar
pelas dedues legais.
Do%-5e* %o* F+#do* N%cio#%&1 e*)%d+%i*1 Di*)ri)%& e 2+#ici4%i* re%&iU%d%* dire)%2e#)e #%
Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& $ #o8% 2od%&id%de de do%-.o:
Na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013,
apresentada at 30 de abril de 2014, quando utilizado o modelo de DAA que permite a opo
pela utilizao das dedues legais, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em
espcie, aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente
Nacional, Distrital, estaduais ou municipais - observando-se o seguinte:
a) as doaes podero ser deduzidas at o percentual de 3% sobre o mposto sobre a Renda
devido apurado na declarao;
b) a deduo est sujeita ainda ao limite global de 6% (seis por cento) do mposto sobre a
Renda devido apurado na declarao, juntamente com as demais dedues de incentivo,
inclusive quanto s contribuies efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos dos
Direitos da Criana e do Adolescente Nacional, Distrital, estaduais ou municipais no decorrer do
ano-calendrio de 2013;
180
c) o pagamento da doao deve ser efetuado, impreterivelmente, at 30 de abril de 2014, at o
encerramento do horrio de expediente bancrio das instituies financeiras autorizadas,
inclusive se realizado pela nternet ou por terminal de autoatendimento;
d) o no pagamento da doao at 30 de abril de 2014 implica a glosa definitiva dessa parcela
de deduo, e obriga a pessoa fsica ao recolhimento da diferena de imposto devido apurado
na Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao.
e) aps 30 de abril de 2014, no ser admitida retificao que tenha por objetivo o aumento do
montante dedutvel;
f) o programa da DAA emitir um Darf para o pagamento de cada doao ao fundo beneficirio
indicado, no valor informado pelo declarante e com cdigo de receita 3351, que no se confunde
com o Darf emitido para pagamento de eventual saldo de imposto sobre a renda devido;
g) o pagamento da doao informada na DAA dever ser realizado mesmo que a pessoa fsica
tenha direito a restituio ou tenha optado pelo pagamento do saldo de imposto por meio de
dbito automtico em conta-corrente bancria;
h) uma vez recolhido o montante indicado no Darf, a doao efetuada ao fundo nele indicado
torna-se irreversvel e eventual valor recolhido a maior que o passvel de deduo ser tambm
repassado ao fundo indicado, no cabendo devoluo, compensao ou deduo desse valor;
i) se o valor recolhido for menor que o informado na declarao, o contribuinte:
i.1) poder, at 30 de abril de 2014, complementar o recolhimento; ou
i.2) dever, dentro do prazo decadencial e desde que no esteja sob procedimento de ofcio,
retificar DAA para corrigir a informao referente ao valor doado;
j) se o valor recolhido for maior que o informado na declarao, o contribuinte:
j.1) poder, at 30 de abril de 2014, retificar a DAA para corrigir a informao referente ao valor
doado, respeitados o limite individual de 3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por
cento); ou
j.2) dever considerar como no dedutvel o valor recolhido que ultrapassar o limite individual de
3% (trs por cento) e o limite global de 6% (seis por cento), observado que esse valor a maior
ser tambm repassado ao fundo indicado;
k) o pagamento da doao no est sujeito a parcelamento.
Consulte a pergunta 422
I#7or2%-5e* *o,re o* ,e#e7ici'rio*;
a) nforme os pagamentos efetuados na Ficha de Doaes Efetuadas,em relao aos incisos a
V, V e V, indicando o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), o cdigo e o valor pago ou
doado;
b) nforme os pagamentos efetuados na Ficha de Pagamentos Efetuados, em relao ao inciso
V, indicando o cdigo, o Nmero de nscrio do Trabalhador (NT) ou o Nmero do Programa
de ntegrao Social (PS) ou o Nmero do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico (Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do empregado domstico e
o valor pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo empregador domstico.
E2 re&%-.o S* ded+-5e* re7erid%* #o* i#ci*o* GII e GIII:
a( Ronsidera-se patroc5nio a prestao do incentivo com finalidade promocional;
b) o comprovante pode ser emitido anualmente, desde que discrimine os valores doados ms a
ms;
c) no caso de doao em bens, o comprovante deve conter a identificao dos bens, mediante
descrio em campo prprio ou em relao anexa ao comprovante, informando tambm, se
houve avaliao, o nome, o nmero de inscrio no CPF ou no CNPJ e o endereo dos
avaliadores.
Co24ro8%-.o do reco&6i2e#)o d% Co#)ri,+i-.o S Pre8id[#ci% Soci%&;
A comprovao ser feita por meio de Guias da Previdncia Social (GPS), bem como do vnculo
empregatcio registrado em Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS).
181
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 1!) Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%,
art# !!) Lei n9 4#&$8, de 1- de jul/o de 188&) Lei n9 4#!+!, de 1! de outubro de 1881) Lei n9
4#-1-, de !- de de1embro de 1881) Lei n9 8#4%+, de !- de novembro de 1888, art# 19) Lei n9
4#$4", de !& de jul/o de 188-) com redao dada pelo arts# 1! e 1- da Lei n9 1!#-%", de -& de
de1embro de !&1&) Iedida Provis6ria n9 !#!!4-1, de $ de setembro de !&&1, Lei n9 1&#+"+, de
1- de maio de !&&!) Lei n9 11#-!+, de 18 de jul/o de !&&$, art# 19) Lei n9 11#+-%, de !4 de
de1embro de !&&$) Lei n9 11#+-4, de !8 de de1embro de !&&$) Lei n9 11#+%!, de ! de maio de
!&&%) Lei n9 1!#"8+, de 14 de janeiro de !&1!, art# 4%) Lei n9 1!#%1", de 1% de setembro de
!&1!, arts# 19 a %9, 1&,1- e 1+) Iedida Provis6ria n9 "4!, de !& de setembro de !&1!) Decreto
n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, arts#
8& a 1&!) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1-1, de !1 de fevereiro de !&11, alterada pelas
;nstru2es <ormativas R=7 n9s 1#18$, de !% de setembro de !&11 e 1#-11, de !4 de de1embro
de !&1!(
Retorno ao sum%rio
DEDU<IES DO IMPOSTO M DESCONTO SIMPLIFICADO
"2 M N+e2 o4)o+ 4e&o de*co#)o *i24&i7ic%do )%2,:2 4ode ded+Uir o* A%*)o* co2 o* F+#do* d%
Cri%#-% e do Ado&e*ce#)e1 co2 o* F+#do* do Ido*o1 co2 i#ce#)i8o* S c+&)+r% e S %)i8id%de
%+dio8i*+%&1 i#ce#)i8o %o de*4or)o1 o+ co2 % co#)ri,+i-.o 4%)ro#%& 4%A% S Pre8id[#ci% Soci%& 4e&o
e24reA%dor do2:*)icoQ
No. O desconto simplificado substitui todas as dedues a que o contribuinte tem direito na declarao de
rendimentos, inclusive aquelas que so diminudas diretamente do imposto.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 1&, A 19) Lei n9 11#+4!, de -1 de maio de !&&%,
alterada pela Lei n9 1!#+$8, de !$ de agosto de !&11, art# -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro
de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 4+, A 19) ;nstruo
<ormativa R=7 n9 1#1-1, de !1 de fevereiro de !&11) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#++", de 1%
de fevereiro de !&1+, art# "9, A 19(
Co#*+&)e % 4erA+#)% !2
Retorno ao sum%rio
CONTRIBUI<=O PATRONAL PAGA \ PREGIDONCIA SOCIAL
"2! M N+%i* *.o o* 8%&ore* re7ere#)e* S co#)ri,+i-.o 4%)ro#%& 4%Ao* S Pre8id[#ci% Soci%& 4e&o
e24reA%dor do2:*)ico 9+e 4ode2 *er ded+Uido* do 8%&or do i24o*)o %4+r%doQ
Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias, somente podem ser
deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual.
Assim, deve ser observado o seguinte:
- na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso:
a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies pagas podem
ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as multas e os juros no
podem ser aproveitados para fins de deduo;
b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as contribuies
pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda;
- na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de contribuio paga
por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de residente no Brasil;
- na hiptese de contribuinte falecido (esplio):
a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito
em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados;
b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do
falecimento.
182
A)e#-.o:
Para o ano-calendrio de 2013, exerccio 2014, considerando que vigorou o salrio mnimo de
R$ 622,00, para o ms de dezembro de 2012 e de R$ 678,00, para os meses de janeiro a
novembro de 2013 devem ser observados os seguintes valores mximos:
a) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados no ms de
janeiro de 2013 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2012), R$ 74,64 por ms;
b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
fevereiro a dezembro de 2013 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro de
2013), R$ 81,36 por ms;
c) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, realizado no ms de
dezembro de 2013, R$ 81,36;
d) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado no ms de
janeiro de 2013 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2012), R$ 24,88;
e) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado nos meses
de fevereiro a dezembro de 2013 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro
de 2013), R$ 27,12.
'Lei n9 11#-!+, de 18 de jul/o de !&&$, art# 19) Lei n9 11#+84, de !4 de jun/o de !&&%, art# 19)
Lei n9 4#!1!, de !+ de jul/o de 1881) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#1-1, de !1 de fevereiro de
!&11(
Retorno ao sum%rio
FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIAN<A E DO ADOLESCENTE
"22 M Co2o *.o re%&iU%d%* %* do%-5e* %o* 7+#do* co#)ro&%do* 4e&o* Co#*e&6o* M+#ici4%i*1
E*)%d+%i* e N%cio#%& do* Direi)o* d% Cri%#-% e do Ado&e*ce#)eQ
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao,
necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos Fundos de assistncia da criana e do
adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das
Crianas e dos Adolescentes.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem
emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor
efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de
inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da
operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao
prprio.
Consulte o item 2 do tpico do "Ateno da pergunta 419
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 1!, inciso ;) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# 1&!) ;nstruo <ormativa R=7
n9 1#1-1, de !1 de fevereiro de !&11(
Retorno ao sum%rio
#"&(R+,O #" B"$S " #IR"I!OS
PESSOA FSICA ENUIPARADA A JURDICA
"2( M N+%& : o )r%)%2e#)o d%do1 #% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&1 %o* i2R8ei* o,Pe)o de )r%#*%-5e*
de 4e**o% 7*ic% 9+e 7or e9+i4%r%d% % 4e**o% P+rdic% 4e&% 4r')ic% de o4er%-5e* i2o,i&i'ri%*Q
Se o contribuinte for equiparado a pessoa jurdica pela prtica de incorporao ou loteamento, os imveis
objeto dessas transaes so imediatamente baixados de sua Declarao de Bens e Direitos, historiando-
183
se, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do capital da pessoa
jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda
'R;RC1888(, arts# 1"&, A 19, inciso ;;;, 1"1 e 1"!(
Retorno ao sum%rio
ANUISI<=O DE BENS NA UNI=O EST>GEL
"2" M Co2o dec&%r%r o* ,e#* %d9+irido* #% co#*)^#ci% d% +#i.o e*)'8e&Q
<a unio estvel, salvo contrato escrito entre os conviventes, aplica-se 0s rela2es patrimoniais, no ,ue
couber, o regime da comun/o parcial de bens#
\uando os conviventes optarem por apresentar a Declarao de >juste >nual em separado, todos os bens
ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declara2es, independente do nome de
,ual convivente consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como3 im6veis, conta-corrente,
ve5culos, a2es#
'Ronstituio =ederal, de 1844, art# !!$, A -9) Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo
Rivil, art# 1#%!"(
Retorno ao sum%rio
CONTA BANC>RIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE
"2B M Co2o de8e *er re&%cio#%d% #% dec&%r%-.o de ,e#* % i#7or2%-.o re&%)i8% S co#)% ,%#c'ri% de
2%i* de +2% )i)+&%rid%deQ
Rada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria# Oe no for poss5vel a
identificao do valor atribu5do a cada titular, o valor deve ser proporcionali1ado igualmente entre os
titulares#
teno3
<a constVncia da unio estvel observar o contrato escrito, se /ouver#
Retorno ao sum%rio
BENS E DIREITOS COMUNS M DECLARA<=O EM SEPARADO
"2C M Co2o de8e2 *er re&%cio#%do*1 #% dec&%r%-.o de ,e#* do* c3#P+Ae*1 o* ,e#* o+ direi)o*
co2+#* 9+e e*)eP%2 e2 #o2e de %4e#%* +2 de&e* e % o4-.o 7or 4e&% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&
e2 *e4%r%doQ
\uando os c?njuges optarem por apresentar a Declarao de >juste >nual em separado, todos os bens ou
direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declara2es, independente do nome de ,ual
c?njuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como3 im6veis, conta-corrente,
ve5culos, a2es#
Retorno ao sum%rio
BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLARA<=O DO CZNJUGE
"2D M O 9+e de8e *er i#7or2%do #% dec&%r%-.o de ,e#* e direi)o* do c3#P+Ae 9+e #.o dec&%r% o*
,e#* co2+#*1 re&%)i8%2e#)e % e*)e* ,e#*Q
<a declarao do contribuinte em ,ue no constar os bens e direitos, por constarem na declarao do
c?njuge, deve ser inclu5da informao no campo MDiscriminaoN, utili1ando-se o c6digo 88, relatando ,ue
os bens e direitos comuns esto apostos na declarao do c?njuge, informado tamb@m o nome e Radastro
de Pessoas =5sicas 'RP=( do c?njuge#
184
Retorno ao sum%rio
DOA<IES RECEBIDAS EM BENS MKGEIS E IMKGEIS
"2E M Co2o dec&%r%r %* do%-5e* rece,id%* e2 ,e#* 2R8ei* e i2R8ei*Q
Aquele que recebe as doaes deve declar-las da seguinte forma:
1 - Relacionar no campo "Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a
indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador.
2 - nformar no campo "Situao em 31/12/2013 (R$) o valor do bem ou direito recebido, conforme
estabelecido pelo instrumento de doao.
3 - nformar o valor correspondente doao na ficha Rendimentos sentos e No tributveis.
A)e#-.o:
O doador deve proceder da seguinte forma:
informar no item relativo ao bem doado, no campo "Discriminao da Declarao de Bens e
Direitos, o nome e o nmero de inscrio no CPF de quem recebeu a doao; deixar em branco
o campo "Situao em 31/12/2013 (R$) e ainda na ficha "Doaes Efetuadas, sob o cdigo 81.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* BC2
Retorno ao sum%rio
DOA<IES EM DINLEIRO M DONAT>RIO
"2F M Co2o o do#%)'rio de8e dec&%r%r %* do%-5e* rece,id%* e2 di#6eiroQ
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo na ficha Rendimentos sentos e No
tributveis, informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador e o
valor recebido.
Consulte o "Ateno da pergunta 007 e as perguntas 424, 426, 427 e 441
Retorno ao sum%rio
DOA<IES EM DINLEIRO M DOADOR
"( $ Co2o o do%dor de8e dec&%r%r %* do%-5e* e7e)+%d%* e2 di#6eiro1 9+%#do +)i&iU%r o ProAr%2%
IRPF2!"Q
O doador deve declarar na Ficha de Doaes Efetuadas o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
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EMPRSTIMOS A EMPRESAS
"(! M Co2o dec&%r%r e24r:*)i2o* e7e)+%do* % e24re*%Q
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros
recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa
jurdica tomadora do emprstimo.
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2!2
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185
BENS COMUNS M ESPKLIO
"(2 M N+%#do o e*4R&io e*)i8er de*o,riA%do de e#)reA%r % dec&%r%-.o de e*4R&io1 o /%0 8iV8o /%0
2eeiro /%0 e*)' o,riA%do /%0 % dec&%r%r o* ,e#* e direi)o* do e*4R&ioQ
Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos inicial ou intermediria, os bens e
direitos do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente.
Relativamente declarao final, tal opo no possvel, sendo os bens e direitos, obrigatoriamente nela
informados.
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# %9(
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DEPKSITO N=O REMUNERADO M E?TERIOR
"(( M Co2o dec&%r%r de4R*i)o* #.o re2+#er%do* #o ex)eriorQ
O depsito no remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na
Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma:
1 - Na "Discriminao, pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta.
2 No campo "Situao em 31/12/2012 (R$), informar o saldo existente em 31/12/2012 constante na
declarao do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.
3 No campo "Situao em 31/12/2013, o saldo existente em 31/12/2013, convertido em reais pela cotao
de compra para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil.
isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em
Rendimentos sentos e No tributveis.
';nstruo <ormativa OR= n9 114, de !% de de1embro de !&&&, art# 11(
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BENS EM CONDOMNIO
"(" M Co2o dec&%r%r ,e#* %d9+irido* e2 co#do2#ioQ
Os bens adquiridos em condomnio devem ser informados por condmino em relao parte que couber a
cada um. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever o bem e a transao, deve-se informar que
o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante.
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DEPENDENTE M PRIMEIRA DECLARA<=O
"(B M Co2o de8e 4roceder o de4e#de#)e 9+e %4re*e#)% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%& 4e&% 4ri2eir%
8eUQ
Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos
na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato no campo "Discriminao, no
sendo informados nos campos "Situao em 31/12/2012 (R$) e Situao em 31/12/2013 (R$).
Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nos campos
"Situao em 31/12/2012 (R$) e "Situao em 31/12/2013 (R$), com base nos valores constantes na
declarao de ajuste do responsvel do exerccio onde constarem pela ltima vez.
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MOEDA ESTRANGEIRA EM ESPCIE
"(C M Co2o dec&%r%r o* e*)o9+e* de 2oed% e*)r%#Aeir% 2%#)id% e2 e*4:cieQ
O estoque de cada moeda estrangeira mantida em espcie deve ser informado na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
186
a) no campo "Discriminao, informe o estoque da moeda estrangeira mantida em espcie existente em
31/12/2013;
b) no campo "Situao em 31/12/2012 (R$), repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente
em 31/12/2012 (R$), informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, se for o caso;
c) no campo Situao em 31/12/2013 (R$), informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira
existente em 31/12/2013, apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor
informado no campo Situao em 31/12/2012 (R$), somado ao valor em reais de cada aquisio e
diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no ano-calendrio de 2013, observando-se que o
custo da moeda adquirida :
no caso de a,uisio em reais, o valor pago)
no caso de a,uisio em moeda estrangeira, a ,uantidade de moeda estrangeira convertida em
d6lares dos Tstados Wnidos da >m@rica, pelo valor fi*ado pela autoridade monetria do pa5s
emissor da moeda, para a data da a,uisio e, em seguida, em reais pela cotao do d6lar fi*ada,
para venda, pelo 7anco Rentral do 7rasil, para a data da a,uisio#
Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2013, tenha
sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo
da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver nstrues
de Preenchimento.
';nstruo <ormativa OR= n9 114, de !% de de1embro de !&&&(
Retorno ao sum%rio
APLICA<=O FINANCEIRA NO E?TERIOR M COMO DECLARAR
"(D M Co2o dec&%r%r %4&ic%-5e* 7i#%#ceir%* re%&iU%d%* e2 2oed% e*)r%#Aeir%Q
Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo "Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em
31/12/2013;
b) no campo Situao em 31/12/2012 (R$), repita o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2012 informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, se for o caso;
c) no campo Situao em 31/12/2013 (R$), informe o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2013, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no ano-
calendrio de 2013.
Ver nstrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de
Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira.
';nstruo <ormativa OR= n9 114, de !% de de1embro de !&&&(
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GECULO M PERDA TOTAL OU ROUBO
"(E M Co2o de8e dec&%r%r 4ro4rie)'rio de 8ec+&o 9+e *o7re+ 4erd% )o)%& o+ 7oi ro+,%do1 rece,e+
8%&or de *eA+r%dor% e co24ro+ #o8o 8ec+&oQ
Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos,
informar no campo "Discriminao o fato e o valor recebido da seguradora, no campo "Situao em
31/12/2013 (R$) deixar "em branco. Na ficha Rendimentos sentos e No tributveis deve ser informada a
parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado
esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar no campo "Discriminao o valor recebido da
seguradora e, no campo Situao em 31/12/2013 (R$), o valor de aquisio.
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187
LERAN<A NO E?TERIOR
"(F M Co2o dec&%r%r o* ,e#* e direi)o* rece,ido* e2 6er%#-% #o ex)eriorQ
<o campo MDiscriminaoN, informe os bens e direitos e o valor de a,uisio em moeda estrangeira,
constante nos instrumentos de transmisso do pa5s onde ocorreu a partil/a, o ,ual deve ser tradu1ido por
tradutor juramentado#
No campo "Situao em 31/12/2013 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana no exterior.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos sentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana no exterior.
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BENS E DIREITOS NO E?TERIOR
"" M Co2o dec&%r%r o* ,e#* e direi)o* %d9+irido* #o ex)eriorQ
No campo "Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira,
constante nos instrumentos de transferncia de propriedade. nforme, ainda, o montante de rendimentos
auferidos originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
No campo Situao em 31/12/2013 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
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IMKGEL RURAL
""! M N+%& : o 8%&or % *er i#7or2%do #% Dec&%r%-.o de Be#* e Direi)o* #o c%*o de i2R8e& r+r%&Q
O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2013, deve ser informado no campo Situao em 31/12/2013
(R$); o Valor da Terra Nua (VTN) constante na declarao do mposto sobre a Propriedade Territorial Rural
(TR) de 2013 deve ser informado no campo "Discriminao.
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DEMOLI<=O E CONSTRU<=O NO MESMO TERRENO
""2 M Co2o dec&%r%r % de2o&i-.o de re*id[#ci% 4%r% % co#*)r+-.o de o+)r% #o 2e*2o )erre#oQ
A demolio de residncia deve ser informada no campo "Discriminao da Declarao de Bens e Direitos,
informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova construo. Esses gastos devem ser
somados ao custo de aquisio informado no campo Situao em 31/12/2012 (R$) e o resultado declarado
no campo Situao em 31/12/2013 (R$).
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CONSKRCIO M CONTEMPLADO
""( M Co2o dec&%r%r ,e2 %d9+irido 4or 2eio de co#*RrcioQ
Caso o bem tenha sido recebido em 2013, informar no cdigo 95, no campo Situao em 31/12/2012 (R$),
o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012. No
preencher o campo "Situao em 31/12/2013 (R$).
188
No cdigo especfico do bem, informar no campo "Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar
em branco o campo Situao em 31/12/2012 (R$). No campo Situao em 31/12/2013 (R$), informar o
valor declarado no Ano de 2012, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2013, inclusive do valor
dado em lance, se for o caso.
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CONSKRCIO M N=O CONTEMPLADO
""" M Co2o dec&%r%r co#*Rrcio %i#d% #.o co#)e24&%doQ
No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio no campo
"Discriminao da Declarao de Bens e Direitos.
No campo Situao em 31/12/2012 (R$), repetir o valor j declarado no exerccio de 2013. No campo
Situao em 31/12/2013 (R$), informar o valor declarado no Ano de 2012, acrescido dos valores pagos em
2013.
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IMKGEL ADNUIRIDOHNUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERGI<O /FGTS0
""B M Co2o dec&%r%r i2R8e& %d9+irido o+ 9+i)%do co2 % +)i&iU%-.o do FGTSQ
O contribuinte deve informar no campo "Discriminao da Declarao de Bens e Direitos a situao
ocorrida, seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do
FGTS ao valor pago pela aquisio e informar o resultado no campo Situao em 31/12/2013 (R$). Em
Rendimentos sentos e No tributveis informar o valor do FGTS recebido.
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CONTRATO DE GAGETA
""C M Co2o dec&%r%r %* %9+i*i-5e* e7e)+%d%* 4or 2eio de co#)r%)o 4%r)ic+&%r de co24r% e 8e#d%
o+ co#)r%)o de A%8e)%1 9+%#do % %9+i*i-.o ocorre #+2 de)er2i#%do %#o$c%&e#d'rio e % e*cri)+r%
e2 c%r)Rrio e2 o+)ro %#o$c%&e#d'rioQ
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente
instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado
qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio no campo "Discriminao e o
valor pago at 31 de dezembro, no campo da situao referente ao ano-calendrio do contrato.
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DOA<=O DE IMKGEL M USUFRUTO
""D M Co2o dec&%r%r i2R8e& rece,ido e2 do%-.o co2 c&'+*+&% de +*+7r+)oQ
<a Declarao de 7ens e Direitos do donatrio, no campo MDiscriminaoN, deve ser informada a situao
ocorrida, inclusive o nome e o Radastro de Pessoas =5sicas 'RP=( do usufruturio# <o campo NOituao em
-1C1!C!&1- 'R(N e, tamb@m, em Rendimentos ;sentos e <o tributveis, o valor correspondente 0 nua-
propriedade#
>l@m disto, na Declarao de >juste >nual do doador3
a( se o im6vel doado j era do doador no ano anterior 0 doao, ele deve ser bai*ado da sua Declarao de
7ens e Direitos, informando no campo MDiscriminaoN o nome e o RP= do beneficirio da doao, bem
como, se o usufruto foi institu5do para terceiros, o nome e o RP= do usufruturio 'nesta /ip6tese, o
usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de 7ens e Direitos, bem como o nome e o RP=
do proprietrio da nua-propriedade()
b( se o im6vel doado foi ad,uirido pelo doador no ano da doao, ele deve ser inclu5do em sua Declarao
de 7ens e Direitos, informando no campo MDiscriminaoN os dados da a,uisio, sem ,ual,uer informao
de valor, e o nome e o RP= do beneficirio da doao, bem como, se o usufruto foi institu5do para terceiros,
o nome e o RP= do usufruturio 'nesta /ip6tese, o usufruturio deve informar esta situao na sua
Declarao de 7ens e Direitos, e, ainda, o nome e o RP= do proprietrio da nua-propriedade(#
189
Tm ambos os casos, ,uando o doador permaneceu com o usufruto, esta situao deve ser informada em
novo item da Declarao de 7ens e Direitos, no campo MDiscriminaoN, sem indicao de valor, salvo se foi
atribu5do valor ao usufruto no documento de transmisso, correspondente ao valor efetivamente pago como
parte total da a,uisio ou ,ue deve ser calculado pela proporo relativa ao usufruto constante deste
documento aplicada sobre o valor total declarado ou de a,uisio do im6vel doado#
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, art# 1#-8-(
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LEASING
""E M Co2o dec&%r%r co#)r%)o de leasin3 de ,e#* 2R8ei*Q
Para leasing reali1ado3
a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2013, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo MDiscriminaoN, informe os dados do bem e do contratante)
no campo NOituao em -1C1!C!&1! 'R(N, informe os valores pagos at@ -1C1!C!&1!, para leasing
contratado at@ !&1!, ou, no caso de leasing contratado em !&1-, dei*e este campo Mem brancoN)
no campo NOituao em -1C1!C!&1- 'R(N, informe o valor constante no campo NOituao em
-1C1!C!&1! 'R(N, se for o caso, acrescido dos valores pagos em !&1-, inclusive o valor residual)
b) em 2013, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e:
no campo MDiscriminaoN, informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos
efetuados)
no preenc/a os campos MOituao em -1C1!C!&1! 'R(N e NOituao em -1C1!C!&1- 'R(N)
c) at 2012, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo MDiscriminaoN, informe os dados do bem e do contratante)
nos campos NOituao em -1C1!C!&1! 'R(N e NOituao em -1C1!C!&1- 'R(N, informe o valor do
bem)
em D5vidas e _nus Reais, informe nos campos NOituao em -1C1!C!&1! 'R(N e NOituao em
-1C1!C!&1- 'R(N, respectivamente, o saldo remanescente da d5vida em -1C1!C!&1! e em
-1C1!C!&1-#
d) em 2013, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo MDiscriminaoN, informe os dados do bem e do contratante)
no preenc/a o campo NOituao em -1C1!C!&1! 'R(N)
no campo NOituao em -1C1!C!&1- 'R(N, informe o valor do bem)
em D5vidas e _nus Reais, informe o valor da d5vida no campo NOituao em -1C1!C!&1- 'R(N#
Retorno ao sum%rio
!I;I##" RUR( U &O$&"I!OS G"RIS
TRIBUTA<=O DO RESULTADO DA ATIGIDADE RURAL
""F M Co2o : )ri,+)%do o re*+&)%do d% %)i8id%de r+r%&Q
O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de
Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas, as despesas e os investimentos so computados
mensalmente pelo regime de caixa.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# %9) Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 89)
Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
190
R;RC1888, arts# "%, $% e $4) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# 19 e
11(
Retorno ao sum%rio
FORMA DE APURA<=O DO RESULTADO DA ATIGIDADE RURAL
"B M N+%& : % 7or2% de %4+r%-.o do re*+&)%do d% %)i8id%de r+r%& d% 4e**o% 7*ic%Q
O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao
do livro-caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a
atividade.
A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte e por pas, em relao a
todas as unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do
regime de casamento.
Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao
mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro-caixa, encontrando-se o resultado pela
diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos.
Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os
lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa,
Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros
utilizados.
Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor
rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores
que integram a atividade rural que lhe caibam.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o programa aplicativo Livro-Caixa da Atividade
Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil ou no exterior, o qual permite a escriturao
pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 14) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $&) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de
11 de outubro de !&&1, arts# !! a !"(
Retorno ao sum%rio
INSUFICIONCIA DE CAI?A
"B! M Co2o de8e 4roceder o co#)ri,+i#)e 9+e1 )e#do e*cri)+r%do %* recei)%* e %* de*4e*%* /e
i#8e*)i2e#)o*0 d% %)i8id%de r+r%&1 e#co#)r% i#*+7ici[#ci% de c%ix% e2 9+%&9+er 2[* do %#o$
c%&e#d'rioQ
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais
valores que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados
exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao hbil e idnea.
Retorno ao sum%rio
LIGRO$CAI?A ELETRZNICO
"B2 M 4er2i)id% % e*cri)+r%-.o do &i8ro$c%ix% e&e)ro#ic%2e#)eQ
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em
qualquer repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento,
anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
191
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro-Caixa da Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil ou no exterior, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $&) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# !-, AA 19, !9 e
-9(
Retorno ao sum%rio
ENCERRAMENTO DE ESPKLIO OU SADA DEFINITIGA
"B( M Co2o de8e *er )ri,+)%do o re*+&)%do d% %)i8id%de r+r%& #o c%*o de e#cerr%2e#)o de e*4R&io
o+ *%d% de7i#i)i8% do Br%*i& d+r%#)e o %#o$c%&e#d'rioQ
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio, (encerramento de esplio) ou
at o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando
positivo, integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de
Sada Definitiva do Pas.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !" e !!"
Retorno ao sum%rio
INSCRI<=O NO CADASTRO DE IMKGEIS RURAIS DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE
TERRITORIAL RURAL /ITR0
"B" M Tod%* %* 4e**o%* 9+e ex4&or%2 i2R8e& r+r%& e*).o o,riA%d%* % i#*cre8er$*e #o C%d%*)ro de
I2R8ei* R+r%i* do ITR d% Secre)%ri% d% Recei)% Feder%& do Br%*i& /RFB0Q
No. De acordo com a legislao do TR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o
proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o
enfiteuta/foreiro).
'Lei n9 8#-8-, de 18 de de1embro de 188$, art# +9(
Retorno ao sum%rio
CONTRATOS AGR>RIOS
"BB M Co2o *e di*)i#A+e2 o* co#)r%)o* %Ar'rio*Q
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza
jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, a outra pessoa ou ao conjunto familiar, pelo
proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens, com o objetivo de neles ser
exercida atividade de explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, porm,
diferem substancialmente na forma de remunerao do cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos;
b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos
de caso fortuito e fora maior, os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em
contrato, e as variaes de preo dos frutos obtidos.
Por outro lado, na propriedade em comum, copropriedade ou condomnio, os proprietrios, os
coproprietrios ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte
que lhes caiba no total.
'Lei n9 +#"&+, de -& de novembro de 18$+, arts# 8" e 8$) Decreto n9 "8#"$$, de 1+ de novembro
de 18$$, arts# 19 a 1") Parecer <ormativo ROS n9 8&, de 1$ de outubro de 18%4(
Retorno ao sum%rio
192
ARRENDAT>RIO E PARCEIRO
"BC M N+%& : % co#cei)+%-.o de %rre#d%)'rio e 4%rceiroQ
Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm
conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm
conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar
representado pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola,
pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural.
A)e#-.o:
Para ter plena validade perante o fisco, esses contratos devem ser comprovados por instrumento
escrito hbil e idneo.
Arrendatrio e parceiros na explorao de atividade rural, bem como condminos e cnjuges,
devem apurar o resultado, separadamente, na proporo das receitas e despesas que couber a
cada um.
'Lei n9 +#"&+, de -& de novembro de 18$+, arts# 8" e 8$) Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&,
art# 1-) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# "8 e $+, pargrafo Enico) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de
!&&1, arts# 1+ e 1"(
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MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE
"BD M Co2o 4roceder 9+%#do #o decorrer do %#o$c%&e#d'rio 7or 7or2%&iU%do 2%i* de +2 co#)r%)o
de 4%rceri% 4%r% % 2e*2% +#id%de r+r%&Q
Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, os lucros ou prejuzos vinculados a cada uma
das situaes ocorridas no perodo, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um,
preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada
parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na
parceria, incluindo a soma de todos os contatos de que participou, base de clculo do imposto na
Declarao de Ajuste Anual.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# 1-) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# "8) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de
11 de outubro de !&&1, art# 1+(
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RENDIMENTOS NO USUFRUTO
"BE M N+e2 de8e )ri,+)%r o* re#di2e#)o* de 4ro4ried%de r+r%& o,Pe)o de +*+7r+)oQ
O usufruturio deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto de acordo com a
natureza destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no
referido imvel, caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se
recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
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ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS
"BF M Co2o *.o )ri,+)%do* o* 8%&ore* rece,ido* 4or 4e**o% 7*ic% re&%)i8o* % %#i2%i* 9+e 4o**+%
e2 4ro4ried%de de )erceiro*Q
O tratamento tributrio o seguinte:
193
1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como
parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n
8.023, de 12 de abril de 1990; nstruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, art. 150, 541 e 542).
Co#*+&)e % 4erA+#)% "C
';nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# !9 e "9) Parecer <ormativo
ROS n9 -$!, de 18 de maio de 18%1) Parecer <ormativo ROS n9 8&, de 1$ de outubro de 18%4(
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CONTRATOS COM GADO
"C M Co#*ider%$*e re#di2e#)o d% %)i8id%de r+r%& o A%#6o %+7erido 4or 4ro4rie)'rio de A%do 9+e
e#)reA% cer)% 9+%#)id%de de %#i2%i* S 4%r)e co#)r%)%#)e1 4%r% 4rocri%-.o o+ )er2i#%-.oQ
Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado
rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos
riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos,
trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo
estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no
contrato.
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo "boi gordo)
deve ser tributado exclusivamente na fonte conforme as instrues contidas na resposta pergunta C!D.
'Lei n9 +#"&+, de -& de novembro de 18$+, art# 8$) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# "4) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de
11 de outubro de !&&1, art# +9, inciso ;:(
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CAPTURA I$ $!UR DO PESCADO
"C! M O 9+e *e co#*ider% ex4&or%-.o d% %)i8id%de r+r%& #% c%4)+r% in natura do 4e*c%doQ
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a
explorao realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes
aos da pesca artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
A)e#-.o:
O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados atividade
rural para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# "% e "4, inciso ;:) ;nstruo
<ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# !9, inciso :(
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PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESNUEIRO
"C2 M A 4ro4ried%de de 2%i* de +2 ,%rco 4e*9+eiro1 ex4&or%do e2 4%rceri%1 de*c%r%c)eriU% %
%)i8id%de r+r%&Q
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
194
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# "4, inciso ;:) ;nstruo <ormativa OR=
n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# !9, "9 e 1+(
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LOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM LARAS
"C( M O re#di2e#)o decorre#)e d% 6o*4ed%Ae2 de %#i2%i* e2 6%r%* : )ri,+)%do #% %)i8id%de
r+r%&Q
No. O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado
como aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na
fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual.
'Lei n9 +#"&$, de -& de novembro de 18$+, art# !1) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# +8(
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PASTEURIZA<=O COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS
"C" MCo#*ider%$*e %)i8id%de r+r%& % 4%*)e+riU%-.o1 co2 %co#dicio#%2e#)o do &ei)e 4rod+Uido 4or
)erceiro*Q
No. A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de
apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com
produo prpria.
';nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# !9 e +9(
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ALUGUEL DE PASTAGEM1 M>NUINAS E ENUIPAMENTOS
"CB M A recei)% corre*4o#de#)e %o %&+A+e& de 4%*)%Ae#*1 2'9+i#%* e e9+i4%2e#)o* : )ri,+)%d% #%
%)i8id%de r+r%&Q
No. O valor correspondente a esse tipo de aluguel no considerado receita da atividade rural, devendo
ser includo como rendimento mensal sujeito ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou submetido
reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O locador ou
arrendatrio deve informar o valor total pago, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) do locatrio ou arrendador na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da sua
declarao de rendimentos.
'Lei n9 +#"&$, de -& de novembro de 18$+, art# !1) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# +8) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de
11 de outubro de !&&1, art# +9, inciso :(
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RENDIMENTO DA AGICULTURA
"CC M O re#di2e#)o 4ro8e#ie#)e d% ex4&or%-.o d% %8ic+&)+r% : co#*ider%do co2o *e#do de
%)i8id%de r+r%&Q
Sim. A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de
ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao
e embalagem de ovos.
A)e#-.o:
O fato de o produtor rural entregar, mediante contrato de prestao de servios, ovos frteis de
sua produo, para que sejam incubados por terceiros, no descaracteriza a atividade rural, uma
vez que o risco da atividade permanece com o produtor. A incubao faz parte da produo dos
195
"pintinhos de um dia", portanto irrelevante se a mesma executada pelo produtor ou por
terceiros.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de
11 de outubro de !&&1, art# !9, inciso ;:(
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TURISMO RURAL
"CD M O )+ri*2o r+r%& : co#*ider%do %)i8id%de r+r%&Q
No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural.
';nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# +9, inciso P;(
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IMKGEL RURAL N=O E?PLORADO COM ATIGIDADE RURAL
"CE M Co2o de8e *er dec&%r%do o i2R8e& r+r%&1 co2 ,e#* e ,e#7ei)ori%*1 de co#)ri,+i#)e 9+e #.o
ex4&or% % %)i8id%de r+r%&Q
O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de
Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural. Deste modo, quando alienados,
sujeitam-se apurao do ganho de capital.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# 11% a 1+! e %84(
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GENDA DE >RGORES PLANTADAS
"CF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* rece,ido* #% 8e#d% de 'r8ore* 4&%#)%d%* e2
4ro4ried%de r+r%&Q
Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas tm o seguinte tratamento:
1 - Se as rvores plantadas so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante, as quantias
recebidas so includas na receita da atividade rural explorada (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, art. 61; nstruo Normativa SRF n 83, de 11 de
outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n
90, de 16 de outubro de 1978; Parecer Normativo CST n 176, de 1979).
2 - Se as rvores plantadas no so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, arts. 150, 541 e 542).
teno3
Ronsidera-se atividade rural o cultivo de florestas ,ue se destinem ao corte para
comerciali1ao, consumo ou industriali1ao 'Lei n9 8#+-&, de !% de de1embro de 188$, art#
"8(#
Co#*+&)e % 4erA+#)% "D
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196
E?TRA<=O DE MADEIRA E PRODU<=O DE CARG=O
"D M Co2o de8e2 *er dec&%r%do* o* re#di2e#)o* rece,ido* 4or 4e**o% 7*ic% 9+e +)i&iUe 're%
r+r%& 4%r% ex)r%-.o de 2%deir% o+ 4rod+-.o de c%r8.oQ
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se a pessoa fsica exerce o cultivo de florestas utilizando-se do setor secundrio da economia, porm,
por meio de procedimento que no configure produo, ou pratique a explorao ou extrao vegetal, as
quantias recebidas na venda da madeira extrada ou do carvo produzido so includas na receita da
atividade rural explorada (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2, inciso V, com redao dada pela Lei
n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 17; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
mposto sobre a Renda RR/1999, art. 58; nstruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts.
2 e 5; Parecer Normativo CST n 176, de 1970; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, ou procedimento que configure industrializao, a
pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus
lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto
sobre a Renda RR/1999, arts. 150, 541 e 542).
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GENDA DE MINRIO E?TRADO DE PROPRIEDADE RURAL
"D! M O* re#di2e#)o* rece,ido* 4e&% 4e**o% 7*ic% co2 % 8e#d% de 2i#:rio ex)r%do de
4ro4ried%de r+r%& *.o )ri,+)%do* #% %)i8id%de r+r%&Q
No. Os rendimentos recebidos na venda de minrio extrado de propriedade rural tm o seguinte
tratamento:
1 - os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, arts. 150, 541 e 542).
A)e#-.o:
Quando houver cesso de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais (metal nobre,
pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras etc.), os rendimentos, auferidos pelo cedente do
direito, sujeitam-se apurao do ganho de capital.
';nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# +9, inciso :;) Parecer <ormativo
ROS n9 !!4, de 1& de maro de 18%1(
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GENDA DE PRODUTOS DA ATIGIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO
"D2 M Co2o de8e2 *er co#*ider%do* o* re#di2e#)o* d% 4e**o% 7*ic% 9+e 8e#de 4rod+)o* de *+%
%)i8id%de r+r%& dire)%2e#)e % ce#)ro* de %,%*)eci2e#)oQ
O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de
abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a
condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da
atividade rural.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# "9) Parecer
<ormativo ROS n9 1-&, de 4 de jul/o de 18%&(
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LERAN<A DE IMKGEL RURAL COM PREJUZOS
"D( M Co2o de8e 4roceder % 4e**o% 9+e rece,e i2R8e& r+r%& e2 6er%#-%1 %#)e* ex4&or%do 4e&%
4e**o% 7%&ecid%1 co2 4reP+Uo* de exerccio* %#)eriore*Q
Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por
transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava
quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado
pelo de c+P+* pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro,
proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a
explorar atividade rural.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $", A !9) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# 11 e 1!(
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RENDIMENTOS NO CURSO DO INGENT>RIO
"D" M Co2o de8e2 *er dec&%r%do* o* re#di2e#)o* decorre#)e* d% ex4&or%-.o d% %)i8id%de r+r%&
e#9+%#)o #.o e#cerr%do o i#8e#)'rioQ
Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem
ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos
bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio.
'Decreto-Lei n#9 "#4++, de !- de setembro de 18+-, art# +") Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 1!) ;nstruo <ormativa OR=
n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 1"(
Retorno ao sum%rio
ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA ANUISI<=O DE BENS
"DB M Adi%#)%2e#)o de rec+r*o* 7i#%#ceiro* o,)ido* e*4eci7ic%2e#)e 4%r% e24reAo e2 %)i8id%de
r+r%& 4ode *er +)i&iU%do 4%r% %9+i*i-.o de ,e#* #.o e24reA%do* #e*)% %)i8id%deQ
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros para aplicao em custeio ou
investimentos, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior, informado no campo "Apurao do
Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma
prevista no contrato firmado entre as partes, e, neste caso, os respectivos valores no podem justificar
acrscimo patrimonial.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# $1, A !9, e $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art#
18(
Retorno ao sum%rio
EMPRSTIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS
"DC M O* 8%&ore* do* e24r:*)i2o* o+ 7i#%#ci%2e#)o* o,)ido* e*4eci7ic%2e#)e 4%r% e24reAo e2
%)i8id%de r+r%& 4ode2 P+*)i7ic%r %cr:*ci2o 4%)ri2o#i%&Q
Preliminarmente, deve-se comprovar se os emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para
emprego em atividade rural, ou seja, aplicao em custeio ou investimentos, foram efetivamente utilizados
nessa atividade, como estabelece o art. 1 do Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967. Em caso
afirmativo, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial, devendo ser informados em
Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, o saldo devedor ao final do ano-
calendrio.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!, A 1!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# !1(
198
Retorno ao sum%rio
PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA N=O GENDIDOS
"DD M Co2o de8e2 *er i#7or2%do* o* 4rod+)o* d% %)i8id%de r+r%& exercid% 4e&o co#)ri,+i#)e
e*)oc%do* e %i#d% #.o 8e#dido*Q
Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos, inclusive o
produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar na ficha Bens da Atividade Rural,
do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da quantidade e espcie dos produtos existentes
no final do ano, sem indicao do respectivo valor.
'Parecer <ormativo ROS n9 4", de 1$ de de1embro de 18%%, item -(
Retorno ao sum%rio
PRODU<=O DE ALEGINOS E EMBRIIES
"DE M A 4rod+-.o de %&e8i#o*1 Airi#o* e e2,ri5e* de re,%#6o : co#*ider%d% %)i8id%de r+r%&Q
Sim. atividade rural e os rendimentos dela decorrentes so assim tributados, independentemente de sua
destinao: reproduo ou comercializao.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# "% e "4) ;nstruo <ormativa OR= n9
4-, de 11 de outubro de !&&1, art# !9, inciso :;, al5nea MeN(
Retorno ao sum%rio
GENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO$CALEND>RIO
"DF M Co#)ri,+i#)e 9+e 8e#de+ *+% 4ro4ried%de r+r%& d+r%#)e o %#o$c%&e#d'rio e*)' o,riA%do %
dec&%r%r o* re#di2e#)o* de**% %)i8id%deQ
Sim, devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural, se a isto estiver obrigado, e
lanar, na Declarao de Ajuste Anual, o resultado positivo apurado at a data da venda, sendo irrelevante o
fato de haver vendido a propriedade em qualquer perodo do ano-calendrio. O mesmo procedimento deve
ser observado no caso de compra no ano-calendrio. Alm disso, deve ser apurado o ganho de capital
quanto alienao da terra nua, se for o caso, bem como tributada a receita com a venda de bens e
benfeitorias, caso isto tenha ocorrido.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# $1 e $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# "9 e 89)
Parecer <ormativo ROS n9 1-1, de 18%&) Parecer <ormativo ROS n9 1-!, de 4 de jul/o de 18%&(
Retorno ao sum%rio
GENDA DE REBANLO BOGINO M GANLO DE CAPITAL
"E M A recei)% %+7erid% #% 8e#d% de re,%#6o ,o8i#o %#)erior2e#)e co24r%do1 co2 4er2%#[#ci%
e2 4oder do co#)ri,+i#)e e2 4r%Uo i#7erior % B2 di%*1 9+%#do e2 reAi2e de co#7i#%2e#)o1 o+ !(E
di%* #o* de2%i* c%*o*1 : )ri,+)%d% #% %)i8id%de r+r%&Q
No. O tratamento tributrio o seguinte:
1 - os rendimentos auferidos, na venda, so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2); ou
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, arts. 150, 541 e 542).
';nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# +9, inciso ;;(
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199
ATIGIDADE RURAL E?ERCIDA NO E?TERIOR
"E! M Co2o de8e2 *er )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* decorre#)e* de %)i8id%de r+r%& exercid%1 #o
ex)erior1 4or re*ide#)e #o Br%*i&Q
O resultado da atividade rural exercida, no exterior, por residente no Brasil (que deve ser apurado
separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil) quando positivo, integra a base de clculo
do imposto devido no ano-calendrio.
Na apurao do resultado, que deve ser feita separadamente para cada pas onde a atividade rural foi
exercida (na moeda original e posteriormente convertido para US$) e em seguida totalizada pela soma
algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), so aplicadas as mesmas
normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil.
vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao
de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo
as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil.
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
A)e#-.o:
Os dados declarados pelo contribuinte ficam sujeitos comprovao com documentos hbeis e
idneos, a critrio da autoridade lanadora, quando esta o solicitar. falta destes, o rendimento
proveniente da atividade rural no exterior sujeita-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# !1) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# $8 e 1&-) ;nstruo <ormativa OR=
n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# !% e !4) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de
setembro de !&&!, art# 1"(
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ATIGIDADE RURAL E?ERCIDA NO BRASIL E NO E?TERIOR
"E2 M Co2o %4+r%r % ,%*e de c'&c+&o do i24o*)o de8ido #o c%*o de co#)ri,+i#)e re*ide#)e #o
Br%*i& exercer %)i8id%de r+r%& #o Br%*i& e #o ex)eriorQ
A base de clculo apurada da seguinte maneira:
a) o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em relao a todas as atividades rurais
exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento;
b) o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no
Brasil e para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertido
para US$) e em seguida totalizado pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente
convertida para R$), sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a
atividade no Brasil;
c) vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de
resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao
de resultado negativo com o positivo, ambos no Brasil, bem como de resultado total negativo do exterior com
resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a
compensao de prejuzos apurados no Brasil;
d) deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no
Brasil, quanto exercida no exterior;
e) o programa RPF2014 automaticamente consolida o resultado tributvel da atividade rural exercida no
exterior, quando positivo, com o resultado tributvel da atividade rural exercida no Brasil, quando positivo,
para efeito de apurao da base de clculo do imposto;
200
f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", arts# 89 e !1) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# $4, $8 e 1&-) ;nstruo
<ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# !% e !4) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4,
de !% de setembro de !&&!, art# 1"(
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ATIGIDADE RURAL E?ERCIDA NO BRASIL POR N=O RESIDENTE
"E( M Co2o de8e2 *er )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* decorre#)e* de %)i8id%de r+r%& exercid% #o
Br%*i& 4or #.o re*ide#)e #o 4%*Q
O resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas deve ser apurado por ocasio do
encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil,
constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em
pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.
A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido.
O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador.
Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de
capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento.
Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas no so permitidas:
a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e
b) compensao de prejuzo apurado.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", arts# 89 e !&) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11
de outubro de !&&1, art# !$) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, art#
+!, caput e A -9(
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IMPOSTO PAGO NO E?TERIOR
"E" M Co2o co24e#*%r o i24o*)o 4%Ao #o ex)erior re7ere#)e S %)i8id%de r+r%&Q
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
'Lei n9 +#4$!, de !8 de novembro de 18$", art# "9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 1&-) ;nstruo <ormativa OR= n9 !&4,
de !% de setembro de !&&!, art# 1"(
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201
DESOBRIGA<=O DE PREENCLER O DEMONSTRATIGO DA ATIGIDADE RURAL
"EB M Co2o de8e 4roceder o co#)ri,+i#)e o,riA%do S %4re*e#)%-.o d% Dec&%r%-.o de AP+*)e A#+%&
e de*o,riA%do do 4ree#c6i2e#)o do De2o#*)r%)i8o d% A)i8id%de R+r%&1 e2 re&%-.o %o* ,e#*
de*)i#%do* S ex4&or%-.o d% %)i8id%de r+r%&Q
O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de
Ajuste Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no
Demonstrativo da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver novamente obrigado a apresent-lo.
Entretanto, caso pretenda compensar, no ano-calendrio de 2013 ou posteriores, resultados negativos
(prejuzos) de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2013, deve apresentar a
Declarao de Ajuste Anual por meio do Programa RPF 2014, com o preenchimento do Demonstrativo da
Atividade Rural.
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ALIENA<=O DE PROPRIEDADE RURAL
"EC M Co2o *e %4+r% o i24o*)o re&%)i8o S %&ie#%-.o de 4ro4ried%de r+r%&Q
nicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da
terra nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento
de transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo
dessas benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido
como custo ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido a tributao como
receita da atividade rural.
Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e das
benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico, conforme regras que constam
nas perguntas a seguir indicadas.
A)e#-.o:
Caso o custo das benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas)
no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o seu valor integra o custo
de aquisio para fins de apurao do ganho de capital, sobre o valor total da alienao.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# "9) A !9, inciso
;;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# -9(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* BC e BFF
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RECOLLIMENTO COMPLEMENTAR
"ED M O re*+&)%do )ri,+)'8e& %4+r%do #% %)i8id%de r+r%& 4ode co24or % ,%*e de c'&c+&o do
reco&6i2e#)o co24&e2e#)%rQ
Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da
atividade rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)
0246.
'Lei n9 4#-4-, de 1881, art# %9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do
;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 11+) ;nstruo <ormativa OR= n9 1", de $ de fevereiro
de !&&1, arts# !" a !% e $&(
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202
GALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA
"EE M Co#*ider%$*e recei)% d% %)i8id%de r+r%& o 8%&or rece,ido e2 4rod+)o* r+r%i* 4or 4ro4rie)'rio
de )err% cedid%1 4or exe24&o1 % +*i#% de %-Vc%r1 9+%#do e*)% %**+2e o* c+*)o* do 4&%#)io S
co&6ei)% d% 4rod+-.oQ
Para ser considerado como receita da atividade rural, este valor deve ser decorrente de um contrato de
parceria rural, caso contrrio, trata-se de arrendamento sujeito reteno na fonte e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
Co#*+&)e % 4erA+#)% "BB
'Lei n9 +#"&$, de -& de novembro de 18$+, art# !1) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# +8) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de
11 de outubro de !&&1, art# +9(
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TRANSFERONCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA LERAN<A1 DISSOLU<=O DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOA<=O
"EF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% )r%#*7er[#ci% do* ,e#* e ,e#7ei)ori%* #% 6er%#-%1
di**o&+-.o d% *ocied%de co#P+A%& o+ do%-.o1 9+%#do rece,ido* 4e&o* *+ce**ore* &eA)i2o*1 ex$
c3#P+Ae* o+ do#%)'rio*Q
- Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou
despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-cnjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte:
1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias:
No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, deve ser includo
como receita da atividade rural o valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do valor
de mercado a eles atribudo;
2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias:
a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, deduzem como despesa da
atividade rural no ms da partilha, dissoluo ou doao o valor includo como receita pelo esplio, ex-
cnjuge ou doador e no incluem os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo inform-
los no campo "Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural, identificando-os
de forma minuciosa, sem qualquer valor;
b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida: informam, na Declarao de
Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os no campo "Discriminao, deixando em
branco o campo Situao em 31/12/2012 (R$), e incluindo no campo Situao em 31/12/2013 (R$), o
valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador.
Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que recebem
os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como
rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual.
- Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como
custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o seu valor integra o custo de
aquisio, podendo ser somado ao valor da terra nua, para efeito de eventual apurao de ganho de capital,
se for o caso.
A)e#-.o:
Caso o de c+P+* tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para
entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores legtimos, a
receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso continuem a
explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no encerrado o
inventrio, no ms da entrega dos produtos (nstruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro
de 2001, art. 19).
203
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# !-) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de
outubro de !&&1, art# !&(
Co#*+&)e % 4erA+#)% BD"
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ALIENA<=O DE IMKGEL RURAL E BENFEITORIAS M CONGERS=O POR NDICE DE PRODUTOS
RURAIS
"F M Co2o de8e o co#)ri,+i#)e )ri,+)%r % 8%ri%-.o ocorrid% e#)re % d%)% d% 8e#d% e % do e7e)i8o
rece,i2e#)o1 #o c%*o de %&ie#%-.o de i2R8e& r+r%& co2 rece,i2e#)o 4%rce&%do %)+%&iU%do 4or
#dice de co)%-.o de 4rod+)o* r+r%i*Q
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
0 2 &ontriIuinte possui imNDel rural sem Ienfeitorias ou com Ienfeitorias que no foram deduFidas
como despesas de custeio ou inDestimentos da atiDidade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
mposto sobre a Renda RR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
. 2 &ontriIuinte possui imNDel rural com Ienfeitorias, que foram deduFidas como despesas de
custeio ou inDestimentos da atiDidade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
A)e#-.o:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao
previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# $1, 11% a 1+!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts#
"9, A !9, inciso ;;;, e 14) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# -9(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* "EC1 BFF e C
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204
ALIENA<=O DE BEM RURAL M CONGERS=O POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS
"F! M Co2o de8e o co#)ri,+i#)e )ri,+)%r % 8%ri%-.o ocorrid% e#)re % d%)% d% 8e#d% e % do e7e)i8o
rece,i2e#)o1 #o c%*o de %&ie#%-.o de ,e#* 2R8ei* d% %)i8id%de r+r%& co2 rece,i2e#)o 4%rce&%do
%)+%&iU%do 4or #dice de co)%-.o de 4rod+)o* r+r%i*Q
Na alienao de bens mveis da atividade rural com valor de alienao recebido parceladamente e
atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o
imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da
atividade rural em anos anteriores
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade
rural em anos anteriores
Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio,
correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade
rural.
Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso
identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos
bens, por meio de clculo especfico, conforme regras constantes da pergunta a seguir indicada.
A)e#-.o:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao
previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1, AA 19 e +9) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# "9,
A !9 e 14(
Co#*+&)e % 4erA+#)% BC
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FUNDO DE LINUIDEZ
"F2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d%* o4er%-5e* re7ere#)e* S &i#6% de cr:di)o de*)i#%d% %
7i#%#ci%r % &i9+id%-.o de d8id%* de 4rod+)ore* r+r%i* de 9+e )r%)% % Lei #@ !!TB2"1 de 2" de
*e)e2,ro de 2DQ
No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o
artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus
de adimplncia de que trata o inciso do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da
atividade rural.
'Lei n9 11#"!+, de !+ de setembro de !&&%, art# -9) >to Declarat6rio ;nterpretativo R=7 n9 14, de
$ de de1embro de !&&%(
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205
GARIA<=O CAMBIAL
"F( M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% 8%ri%-.o c%2,i%& %4+r%d% 9+%#do d% &i9+id%-.o de
e24r:*)i2o* o,)ido* e2 2oed% e*)r%#Aeir%Q
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda
estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da
atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
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!I;I##" RUR( U R"&"I!S
GALOR DO ARRENDAMENTO RECEBIDO EM PRODUTOS
"F" M Co2o de8e 4roceder o co#)ri,+i#)e 9+e rece,er1 e2 4rod+)o* r+r%i*1 o 8%&or
corre*4o#de#)e % de)er2i#%do %rre#d%2e#)o r+r%&Q
O valor dos produtos rurais deve ser convertido em moeda pelo preo corrente de mercado, no ms do
recebimento, ou pelo preo mnimo oficial, o maior dos dois, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de
pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao
anual.
Quando estes bens forem vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo
o valor anteriormente a eles atribudo como rendimento (para efeito da apurao da base de clculo do
carn- leo ou da reteno na fonte).
'Decreto-Lei n9 "#4++, de 18+-, art# 184) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 88+) Decreto n9 "8#"$$, de 1+ de
novembro de 18$$, arts# 1$, 14 e 18(
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TRIPULA<=O DE BARCOS PESNUEIROS
"FB M Co2o *.o co#*ider%do* o* re#di2e#)o* rece,ido* 4e&% 4e**o% 7*ic% )ri4+&%#)e de ,%rco*
4e*9+eiro*Q
Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in natura do pescado so oriundos da
explorao animal e consideram-se da atividade rural.
Os rendimentos da pessoa fsica tripulante de barcos pesqueiros tm o seguinte tratamento:
1 - quando pessoa fsica couber parte ou quinho nos resultados da pesca, equipara-se a parceiro rural
para os efeitos do imposto sobre a renda. No tributvel na fonte ou no carn-leo o quinho ou a parte de
cada um, por ocasio do rateio do produto da pesca, pois constitui rendimento da atividade rural;
2 - quando a pessoa fsica exercer as suas funes mediante contrato de trabalho com vnculo empregatcio,
de conformidade com o que prescreve a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), as quantias recebidas
so rendimentos do trabalho e sujeitam-se tributao na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao
carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e,
tambm, ao ajuste na declarao anual.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# 1-) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# "% e "4) ;nstruo <ormativa OR= n9
4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 1+) Parecer <ormativo ROS n9 1!8, de 18%&) Parecer
<ormativo ROS n9 $4, de 1+ de setembro de 18%$(
Retorno ao sum%rio
206
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS RELATIGOS A PRODUTO RURAL
"FC M Co2o de8e2 *er co#*ider%do* o* 8%&ore* rece,ido* e2 %di%#)%2e#)o re&%)i8o % 8e#d% de
4rod+)o r+r%& % *er e#)reA+e e2 %#o 4o*)erior %o 7i#%#ci%dorQ
Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio
suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato
gerador da obrigao tributria somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a materializao
da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador.
Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor
tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio em
que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos
produtos.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo depois da entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a venda de produto rural a ser
entregue em ano posterior, deve ser informado na linha prpria da Apurao do resultado no tributvel do
Demonstrativo da Atividade Rural.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1, A !9) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 18(
Co#*+&)e % 4erA+#)% "FD
Retorno ao sum%rio
ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIOREST
"FD M Co2o )ri,+)%r o* %di%#)%2e#)o* rece,ido* e2 %#o* %#)eriore* re&%)i8o* % 4rod+)o r+r%&
e#)reA+e #o %#o$c%&e#d'rio 9+e *e e*)' dec&%r%#doQ
Os valores que no tiverem sido computados como receita no exerccio financeiro correspondente ao seu
recebimento, em funo de terem se constitudo em adiantamentos por conta de venda para entrega futura
recebidos em anos anteriores, devem ser considerados nos anos posteriores como receita da atividade rural
no ms da efetiva entrega do produto rural.
Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da
importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo aps a entrega efetiva do produto
rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo.
Alm disso, estes valores devem ser informados na linha prpria da Apurao do Resultado No Tributvel
do Demonstrativo da Atividade Rural.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1, A !9) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art#18(
Retorno ao sum%rio
DEGOLU<=O DE COMPRAS
"FE M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 8%&or rece,ido e2 2oed% corre#)e do 7or#ecedor1
decorre#)e d% de8o&+-.o de ,e#* e i#*+2o* r+r%i* %#)erior2e#)e %d9+irido* e 4%Ao*Q
Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser
diminudo da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio
seguinte (ou seguintes), este valor constituir receita da atividade rural no ms do recebimento.
Retorno ao sum%rio
207
CESS=O DE DIREITO DE BEM DESTINADO \ ATIGIDADE RURAL
"FF M Co#*ider%$*e recei)% d% %)i8id%de r+r%& % ce**.o de direi)o S %9+i*i-.o1 4or 2eio de
co#*Rrcio1 de ,e2 de*)i#%do S %)i8id%de r+r%&Q
No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no
recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor
recebido pela cesso do prprio bem.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!, AA "9 e $9) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# "9,
e 1%, AA !9 e -9(
Retorno ao sum%rio
GALORES RECEBIDOS DE KRG=OS P]BLICOS
B M De8e2 *er co#*ider%d%* co2o recei)% de %)i8id%de r+r%& %* i24or)^#ci%* rece,id%* de
RrA.o* 4V,&ico* 4%r% ree2,o&*o do c+*)o o4er%cio#%&Q
Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo
Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de
Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em
que forem recebidos.
A)e#-.o:
Tambm classificam-se como receita da atividade rural os valores recebidos a ttulo de crdito
tributrio, como, por exemplo, as transferncias de crdito de mposto sobre Operaes relativas
Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte nterestadual e
ntermunicipal e de Comunicao (CMS), quando previstas nas respectivas legislaes.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# "9, A !9, inciso
;(
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RECEBIMENTO DE SEGURO
B! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 8%&or rece,ido 4or &i9+id%-.o de *i#i*)ro1 7+r)o o+ ro+,o de
i#*+2o*1 ,e#* o+ 4rod+)o* r+r%i*Q
D valor recebido das compan/ias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade
rural, com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao destes itens como
custo ou despesa da,uela atividade#
Retorno ao sum%rio
NOTA PROMISSKRIA RURAL
B2 M Co2o de8e2 *er co#*ider%d%* %* recei)%* 4ro8e#ie#)e* de 8e#d%* e7e)+%d%* % 4r%Uo1 co2
e2i**.o de #o)% 4ro2i**Rri% r+r%& % 8e#cer e2 o+)ro %#o$c%&e#d'rioQ
Os valores correspondentes venda a prazo, vinculada emisso de notas promissrias rurais, so
considerados como receita da atividade rural no ms em que o vendedor vier a receber efetivamente o
pagamento garantido pelos ttulos.
'Decreto-lei n9 1$%, de 1+ de fevereiro de 18$%, arts# +! e +-) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro
de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa
OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 14) Parecer <ormativo ROS n9 1, de + de fevereiro de
184"(
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208
DECIS=O JUDICIAL
B( M Co2o de8e2 *er )ri,+)%do* %* recei)%* d% %)i8id%de r+r%&1 % %)+%&iU%-.o 2o#e)'ri% e o* P+ro*
rece,ido* e2 decorr[#ci% de deci*.o P+dici%&1 e2 8ir)+de de 2or% do de8edorQ
ndependentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade
rural apenas no ms de seu efetivo recebimento.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 14(
Retorno ao sum%rio
PRODUTO RURAL GENDIDO POR COOPERATIGA
B" M N+%#do *e %4ro4ri% % recei)% #o c%*o de 4rod+)o r+r%& 8e#dido 4or i#)er2:dio de
coo4er%)i8%Q
Como o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria
ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a
outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do
recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa.
Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da
comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras
ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo
agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# "9) Parecer
<ormativo ROS n9 $$, de " de setembro de 184$(
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ANIMAIS1 PRODUTOS OU BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZA<=O DE NUOTAS
BB M A#i2%i*1 4rod+)o* o+ ,e#* r+r%i* e#)reA+e* 4%r% i#)eAr%&iU%r 9+o)%* *+,*cri)%* e2
*ocied%de /e24re*% r+r%&0 co#7iA+r%2 recei)% d% %)i8id%de r+r%&Q
Sim, a entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao de capital em sociedade por quotas
implica obteno de receita e, em consequncia, deve compor o resultado da atividade rural. O valor pelo
qual os animais, produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser includo como receita para apurao do
rendimento tributvel.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# "9, A !9, inciso
:(
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GALOR DOS BENS OU BENFEITORIAS GENDIDOS
BC M N+%& : o 8%&or de %&ie#%-.o % *er %)ri,+do %o* ,e#* o+ ,e#7ei)ori%* 8e#dido* P+#)%2e#)e
co2 % )err% #+%1 9+%#do #o i#*)r+2e#)o de )r%#*2i**.o #.o co#*)%r e2 *e4%r%do *e+ 8%&orQ
No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de
transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou
benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita.
1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
a) calcula-se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do
resultado da atividade rural da seguinte forma:
209
os valores apropriados nos anos-calendrio de 188& e 1881, em moeda, devem ser convertidos em
Wfir pelo valor de Rr "8%,&$ e reconvertidos para reais pelo valor de R &,$%$%)
os valores apropriados no per5odo de &1C&1C188! a -1C1!C188+ em Wfir, mediante a diviso pelo seu
valor no m.s do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R &,$%$%)
os valores apropriados a partir de &1C&1C188" devem ser considerados pelo seu valor original em
reais#
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio
alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de alienao do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor total de alienao e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua
para clculo do ganho de capital.
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
<esse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como gan/o de
capital, a ser apurado separadamente para os bens, considerando-se3
a( como custo de a,uisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na
fic/a de 7ens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das
benfeitorias ao da terra nua, ou 1ero, caso no ten/a sido inclu5do na fic/a de 7ens e Direitos) e
b( como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrim?nio correspondente aos bens e
0s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma3
b#1( determina-se a relao percentual entre o custo de a,uisio em reais dos bens, e posteriormente em
separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrim?nio alienado, ou seja, do im6vel rural 'terra nua
e benfeitorias( somado ao dos bens# Raso os bens ou benfeitorias no ten/am sido inclu5dos na fic/a de
7ens e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da
>ssociao 7rasileira de <ormas S@cnicas '>7<S(, relativo 0 data da alienao, para determinar a relao
percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrim?nio alienado)
b#!( aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de alienao do patrim?nio,
constante do instrumento de transmisso)
b#-( o valor encontrado relativo 0s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, en,uanto ,ue o
relativo aos bens deve ser considerado isoladamente#
A)e#-.o:
Em qualquer das hipteses, o valor de alienao da terra nua no constitui receita da atividade
rural e sujeita-se apurao do ganho de capital.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# +9, A -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# $1 e 11% a 1+!) ;nstruo <ormativa
OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# "9 e 89(
Retorno ao sum%rio
DOCUMENTO DE GENDA DE BENS E BENFEITORIAS
BD M N+%& : o doc+2e#)o 9+e co24ro8% % 8e#d% de ,e#* e ,e#7ei)ori%* +)i&iU%do* #% %)i8id%de
r+r%&Q
A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos
reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente
com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem
constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# $9(
Retorno ao sum%rio
210
GENDA DE BENS POSTERIORMENTE \ ALIENA<=O DO IMKGEL RURAL
BE M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 8%&or o,)ido #% 8e#d% de ,e#* d% %)i8id%de r+r%& e2 2[*
4o*)erior %o d% %&ie#%-.o do i2R8e& r+r%& 4or 4e**o% 7*ic% 9+e #e&e exerci% e*)% %)i8id%deQ
Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da
atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso como receita, no ms
da alienao da propriedade rural, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do
valor de mercado a eles atribudo.
Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital
considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade.
Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar
como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou
valor de mercado).
Se o contribuinte prosseguir sem interrupo na explorao da atividade rural, transferindo esses bens para
outro imvel rural, a venda deles ser considerada receita da atividade rural no ms do efetivo recebimento.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# "9(
Retorno ao sum%rio
GENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE \ ALIENA<=O DO IMKGEL RURAL
BF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 8%&or o,)ido #% 8e#d% de 4rod+)o r+r%& e2 d%)% 4o*)erior S
d% %&ie#%-.o do i2R8e& r+r%& #o 9+%& e&e 7oi 4rod+UidoQ
O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade
rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de
atividade rural exercida por ele, na propriedade alienada.
Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, arts. 150, 541 e
542).
A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e
idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria
rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $1) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de novembro de !&&1, art# "9(
Retorno ao sum%rio
GENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM LERAN<A1 DISSOLU<=O DA SOCIEDADE
CONJUGAL OU DOA<=O
B! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 8%&or o,)ido #% 8e#d% de ,e#* e ,e#7ei)ori%* rece,ido* e2
6er%#-%1 di**o&+-.o d% *ocied%de co#P+A%& o+ do%-.oQ
O tratamento tributrio o seguinte:
1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou
parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural.
211
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991)
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio
(empresa individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, arts. 150, 541 e
542).
'Parecer <ormativo ROS n9 -$!, de 18 de maio de 18%1) Parecer <ormativo ROS n9 8&, de 1$
de outubro de 18%4(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* "EF e BD"
Retorno ao sum%rio
!I;I##" RUR( U #"S'"SS
GASTOS COM ASSISTONCIA \ SA]DE
B!! M G%*)o* co2 %**i*)[#ci% S *%Vde de )r%,%&6%dor r+r%& 4ode2 *er ded+Uido* co2o de*4e*%
d% %)i8id%de r+r%&Q
Somente podem ser deduzidos os gastos com assistncia sade do trabalhador rural que se configurem
como permanentes e constantes, e se destinem melhoria da condio de vida dele, no sendo permitida a
deduo de gastos eventuais.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# $9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $!, A !9) ;nstruo <ormativa OR= n9
4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 49, :;;(
Retorno ao sum%rio
PAGAMENTO ANTECIPADO DO PRE<O
B!2 M N+%#do *e %4ro4ri% % de*4e*% decorre#)e de %9+i*i-.o de A%do o+ de o+)ro* ,e#* d%
%)i8id%de r+r%& co2 4%A%2e#)o %#)eci4%do do 4re-oQ
Os valores efetivamente pagos antecipadamente para aquisio de bens da atividade rural so computados
como despesa somente no ms do recebimento dos animais ou bens.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 1% A -9(
Retorno ao sum%rio
DESPESAS COM GECULOS
B!( M Pode2 *er ded+Uid%* #% %)i8id%de r+r%& %* de*4e*%* de %&+A+e&1 +*o e 2%#+)e#-.o de
8ec+&o*Q
Sim, desde que as despesas sejam realizadas com veculos utilizados diretamente na atividade rural, tais
como os gastos realizados com aluguel, peas de reposio, manuteno e uso de veculos, combustveis,
leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do condutor.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!, A 19) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# %9(
Retorno ao sum%rio
212
ALUGUEL DE AGI=O PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE
B!" M O* A%*)o* co2 %&+A+e& o+ %rre#d%2e#)o de %8i.o *o2e#)e 4%r% de*&oc%2e#)o do
co#)ri,+i#)e 8i*%#do S co24r% de %#i2%i*1 i#*+2o* e)cT1 4ode2 *er co#*ider%do* co2o de*4e*%
de c+*)eioQ
No. Essas despesas so indedutveis por no estarem diretamente relacionadas com a atividade rural, no
sendo necessrias, assim, manuteno da fonte produtora dos rendimentos (imvel rural), nem
percepo do rendimento tributvel.
Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princpios, tais como: o da autorizao, o
da consumao, o da correlao, o da efetividade, o da necessidade.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# +8 e $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# %9(
Retorno ao sum%rio
GASTOS COM AERONAGE
B!B M Pode2 *er ded+Uido* o* A%*)o* co2 %ero#%8e*Q
Somente podem ser deduzidos os gastos com:
1 - aquisio de aeronaves prprias para uso agrcola, desde que a utilizao seja exclusiva para a atividade
rural, bem assim os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso da aeronave,
combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do piloto etc.;
2 - aluguel das aeronaves descritas no item "1" ou a contratao de servio com o uso delas (pulverizao,
semeadura etc.).
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!, A 19 e A !9, inciso ;;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de
!&&1, arts# %9 e 49, inciso ;;;(
Retorno ao sum%rio
ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO
B!C M N+%& : o 8%&or 9+e 4ode *er co#*ider%do co2o de*4e*% de c+*)eio 9+%#doo 4ro4rie)'rio
r+r%& de*co#)% do 8%&or )o)%& de8ido %o e24reA%do1 9+e 2or% e2 c%*% *i)+%d% de#)ro do i2R8e&
r+r%&1 +2 4erce#)+%& % ))+&o de 6%,i)%-.o 4or 7or-% de co#)r%)o de )r%,%&6oQ
O proprietrio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve
considerar como rendimento de aluguel, sujeito ao carn-leo e, tambm, ao ajuste anual, o valor a ttulo de
habitao descontado do empregado. Esse entendimento vlido mesmo na hiptese de no haver
contrato de locao formalizado entre as partes, sendo suficiente, para esse efeito, a clusula do contrato de
trabalho.
'Lei n9 +#"&$, de -& de novembro de 18$+, art# !1) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# +8 e $!) ;nstruo <ormativa OR= n9
4-, de 11 de outubro de !&&1, art# %9(
Retorno ao sum%rio
PRESTA<=O DE SERGI<OS DA ATIGIDADE RURAL
B!D M O 9+e *e co#*ider% 4re*)%-.o de *er8i-o* d% %)i8id%de r+r%&1 4%r% 7i#* de ded+-.o co2o
de*4e*% de c+*)eioQ
Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio,
aquela necessria percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora e que contribui
normalmente para a realizao da produo rural, como por exemplo:
213
as opera2es culturais, de col/eita, debul/a, enfardao, ceifa e recol/a, incluindo opera2es de
sementeira e de plantao)
as opera2es de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpe1a, triturao,
desinfeco e ensilagem de produtos agr5colas)
a arma1enagem de produtos agr5colas)
a guarda, criao ou engorda de animais)
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utili1ados nas e*plora2es agr5colas, pecurias,
silv5colas ou de pesca)
a assist.ncia t@cnica)
a destruio de plantas e animais nocivos, o tratamento de plantas e de terreno por pulveri1ao)
a e*plorao de instala2es de irriga2es e de drenagem) e
a poda de rvores, corte de madeira e outros servios silv5colas#
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DESPESAS OCORRIDAS FORA DA >REA RURAL
B!E M Pode2 *er ded+Uid%* d% recei)% ,r+)% d% %)i8id%de r+r%& %* de*4e*%* ocorrid%* #% +)i&iU%-.o
de i2R8e& 7or% d% 're% r+r%&Q
Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser
deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as
despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade,
como utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando
exista contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc.
Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas
cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos
exclusivamente das propriedades rurais nas quais exerceu essa atividade, percebendo ou no pela cesso
desses bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes
da utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam
compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# %9) Parecer
<ormativo ROS n9 8&, de 18%4(
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ANUISI<=O DE BEM POR CONSKRCIO
B!F M N+%#do *e co#*ider% de*4e*% % %9+i*i-.o de ,e2 d% %)i8id%de r+r%& 4or i#)er2:dio de
co#*RrcioQ
Somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, acrescidos do valor correspondente ao lance, se
for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais pagamentos, at o final do contrato,
tambm sero considerados despesa no ms correspondente.
Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas
na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser
considerados despesa.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!, AA "9 e $9) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 1%,
AA !9 e -9(
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214
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
B2 M Co2o de8e2 *er co#*ider%d%* %* i24or)^#ci%* rece,id%* % ))+&o de 7i#%#ci%2e#)o o+
e24r:*)i2o 4%r% 7or2%-.o e 2%#+)e#-.o d% %)i8id%de r+r%&Q
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem
efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em
decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural
podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# $1 e $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 1$)
Parecer <ormativo ROS n9 8&, de 18%4(
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DEDU<=O DE MULTAS
B2! M Pode2 *er ded+Uid%* d% recei)% ,r+)% d% %)i8id%de r+r%& %* 2+&)%* 4%A%* d+r%#)e o %#o$
c%&e#d'rioQ
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendario, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
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!I;I##" RUR( U I$;"S!IM"$!OS
INGESTIMENTOS
B22 M N+%i* *.o o* A%*)o* 9+e 4ode2 *er co#*ider%do* i#8e*)i2e#)o*Q
De forma geral, considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-
calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da
produtividade e seja realizado com:
1 - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias
florestais e pastagens artificiais;
2 - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios
usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de
trabalho, de produo e de engorda;
3 - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos
recursos da propriedade ou explorao rural;
215
4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores,
sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas
de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;
6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos
e contabilistas.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# +9, A !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de
11 de outubro de !&&1, art# 49(
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ANUISI<=O DE TERRA NUA
B2( M O c+*)o de %9+i*i-.o d% )err% #+% co#*)i)+i i#8e*)i2e#)o d% %)i8id%de r+r%&Q
No. Na aquisio de imvel rural o custo da terra nua no constitui investimento da atividade rural.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!, A !9) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 89(
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GASTOS COM ESCOLA E EDUCA<=O
B2" M O* A%*)o* co2 % co#*)r+-.o de e*co&%* e2 4ro4ried%de r+r%& e co2 % ed+c%-.o do* 7i&6o*
do* e24reA%do* 4ode2 *er ded+Uido* d%* recei)%* d% %)i8id%de r+r%&Q
Sim, esses encargos so considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da
apurao do resultado da atividade rural, desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte.
Alm disso, tambm podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a formao de tcnicos em atividades
rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 49, incisos :;;
e P) Parecer <ormativo ROS n9 !+$, de 18%+(
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ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS
B2B M Co2o 4roceder e2 re&%-.o % %di%#)%2e#)o rece,ido 4%r% %9+i*i-.o de ,e2 d% %)i8id%de
r+r%& co2 4%A%2e#)o 4o*)erior e2 4rod+)o* r+r%i* d% %)i8id%de exercid% 4e&o co#)ri,+i#)eQ
O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento
do bem.
O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
deve ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# $1 e $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# "9, A
!9, inciso ;: e 49(
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216
FINANCIAMENTO RURAL PARA ANUISI<=O DE BENS
B2C M O 9+e de8e *er co24+)%do co2o i#8e*)i2e#)o #o c%*o de 7i#%#ci%2e#)o r+r%& 4%r%
%9+i*i-.o de ,e#*Q
Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O saldo
em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como Dvidas Vinculadas
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos
em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento dos custeio/investimentos da atividade
rural pode ser deduzido como despesa quando da apurao do resultado.
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# +9, A !9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $! e A 11) ;nstruo <ormativa OR= n9
4-, de 11 de outubro de !&&1, arts# 49 e 1$(
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INGESTIMENTO NA CAPTURA I$ $!UR DO PESCADO
B2D M O 9+e *e co#*ider% i#8e*)i2e#)o #o c%*o de ex)r%-.o %#i2%& #% c%4)+r% in natura do
4e*c%doQ
Considera-se investimento na captura in natura do pescado a efetiva aplicao de recursos financeiros,
durante o ano-calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso, captura e
melhoria da produtividade da pesca, tais como reforma/aquisio de motores, de embarcaes, de
frigorficos, de redes de pesca, de botes ou caques, de rdios de comunicao, de bssolas, de sondas, de
radares, de guinchos, de cordas, de anzis e de boias.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 49, inciso ;;;(
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INGESTIMENTO NA E?PLORA<=O DA PISCICULTURA
B2E M O 9+e *e co#*ider% i#8e*)i2e#)o #o c%*o d% ex4&or%-.o d% 4i*cic+&)+r%Q
Considera-se investimento na piscicultura a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-
calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso e melhoria da produtividade do
cultivo do pescado, tais como: aquisio de matrizes e alevinos, reparo, construo e limpeza de diques,
tanques, comportas e canais.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 49(
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GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS
B2F M O* A%*)o* co2 de*2%)%2e#)o de )err%*1 4%r% i24&%#)%-.o de c+&)+r%* 4er2%#e#)e*1 4ode2
*er co#*ider%do* i#8e*)i2e#)o*Q
Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para
implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos.
Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural,
tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado
como receita da atividade rural.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 49) Parecer
<ormativo ROS n9 8&, de 18%4, item +(
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217
ANUISI<=O DE REPRODUTORES OU MATRIZES
B( M O 2o#)%#)e de*4e#dido #o %#o$c%&e#d'rio #% %9+i*i-.o de re4rod+)ore* o+ 2%)riUe* 4ode
*er co#*ider%do de*4e*% de c+*)eioQ
O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes, inclusive P.O. (puro por origem) ou P.C.
(puro por cruza), bem como de alevinos, girinos, embries e smen, pode ser considerado investimento no
ano de sua aquisio e, como tal, pode ser deduzido no ms em que se efetivarem as despesas.
Tambm pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes, quando
adquiridos em sociedade ou condomnio.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# !) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 49, inciso :;(
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ANUISI<=O DE NUOTAS OU PARTICIPA<IES SOCIET>RIAS
B(! M A %9+i*i-.o de 9+o)%* de coo4er%)i8% r+r%& o+ de 4%r)ici4%-.o *ocie)'ri% #o c%4i)%& de
e24re*% r+r%& : co#*ider%d% i#8e*)i2e#)o #% %)i8id%de r+r%&Q
No, este dispndio considerado apenas aquisio de participao societria e deve ser includo na ficha
de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual.
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BENFEITORIAS REALIZADAS NO IMKGEL RURAL
B(2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do 8%&or d%* ,e#7ei)ori%* re%&iU%d%* #o i2R8e& r+r%& d+r%#)e o
%#o$c%&e#d'rioQ
O valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o ano-calendrio considerado investimento e
pode ser deduzido como despesa de custeio e, neste caso, indicado, destacadamente, em Bens da
Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, nos campos "Discriminao e Valores em Reais.
Caso o contribuinte opte por no considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade
rural, poder inform-las na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual, indicando o valor
dispendido no campo "Situao em 31/12/2013 (R$).
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# $!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de 11 de outubro de !&&1, art# 49(
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G$-O #" &'I!(
OPERA<IES SUJEITAS \ APURA<=O DO GANLO DE CAPITAL
B(( M N+%i* %* o4er%-5e* *+Pei)%* S %4+r%-.o do A%#6o de c%4i)%&Q
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
- alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em
pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa
de cesso de direitos e contratos afins;
- transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso c%+*% 2or)i*, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de bens e direitos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste
Anual do de c+P+*, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido;
- alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de
pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
218
';nstruo <ormativa OR= n9 114, de !% de de1embro de !&&&) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+,
de 11 de outubro de !&&1, art# -9(
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ISEN<IES DO GANLO DE CAPITAL
B(" M N+%i* *.o %* i*e#-5e* re&%)i8%* %o A%#6o de c%4i)%&Q
1 - ndenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do
art. 184 da Constituio Federal de 1988.
A)e#-.o;
A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da
atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e,
quando no deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de
capital.
2 - ndenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua,
casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou
rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo,
tributada ou no, sendo o limite considerado em relao:
0 parte de cada cond?mino ou coproprietrio, no caso de bens possu5dos em condom5nio)
ao im6vel possu5do em comun/o, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel 'salvo contrato
escrito entre os compan/eiros(#
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* BDD1 C221 C2(1 C2" e C2B
4 - Ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969.
5 - O valor da reduo do ganho de capital para imveis adquiridos entre 1969 e 1988.
Co#*+&)e % 4erA+#)% BFB
6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de imveis
residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o
produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas.
A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no respectivo
Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual.
A)e#-.o:
A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebrao do contrato.
No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado a
partir da data da celebrao do contrato relativo primeira operao.
A aplicao parcial do produto da venda implica tributao do ganho proporcionalmente ao valor
da parcela no aplicada.
No caso de aquisio de mais de 1 (um) imvel, a iseno de que trata este item aplica-se ao
ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis
residenciais.
O contribuinte somente pode usufruir do benefcio de que trata este item 1 (uma) vez a cada 5
(cinco) anos, contados a partir da data da celebrao do contrato relativo operao de venda
com o referido benefcio ou, no caso de venda de mais de 1 (um) imvel residencial, 1
(primeira) operao de venda com o referido benefcio.
219
Na hiptese de venda de mais de 1 (um) imvel, esto isentos somente os ganhos de capital
auferidos nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisio de imvel
residencial.
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies
precedentes:
- nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s) da(s)
aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
- nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos
pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda;
- nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das
prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel
residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais,
segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
- aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna;
- venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta.
A iseno no se aplica, entre outros:
- hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito
remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante;
- venda ou aquisio de terreno;
- aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
'Lei n9 11#18$, de !1 de novembro de !&&", art# -8) ;nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de
de1embro de !&&", art# !9(
7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao:
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma nature1a, alienados em um mesmo
m.s, tais como autom6veis e motocicletas, im6vel urbano e terra nua, ,uadros e esculturas)
0 parte de cada cond?mino ou coproprietrio, no caso de bens possu5dos em condom5nio)
ao valor de cada um dos bens ou direitos possu5dos em comun/o e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma nature1a, alienados em um mesmo m.s, no caso de sociedade conjugal ou
unio estvel 'salvo contrato escrito entre os compan/eiros(#
Para alienao de bens ou direitos de pequeno valor, co#*+&)e % 4erA+#)% C!FT
8 - Restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa jurdica, de
bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado.
9 - Transferncia a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, de bens ou direitos pelo valor
constante na declarao de rendimentos.
10 - Permuta de unidades imobilirias, sem recebimento de torna (diferena recebida em dinheiro).
A)e#-.o:
220
Nas operaes de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a permuta se
a escritura pblica, quando lavrada, for de permuta.
11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de
ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a
Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas
leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao.
12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a
liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no residente
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, ; nstruo Normativa SRF n 118,
de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso ).
13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou
resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda
estrangeira (nstruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso ).
A)e#-.o:
Somente isenta a variao cambial, sendo tributvel o ganho obtido em moeda estrangeira
(Co#*+&)e % 4erA+#)% BEF).
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (nstruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1).
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja
igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso ; nstruo Normativa SRF n 118, de 27 de
dezembro de 2000, art. 14, inciso ). Co#*+&)e % 4erA+#)% BF!T
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
- o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
- o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
A)e#-.o:
No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de
capital, o custo de aquisio igual a zero. (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5).
Retorno ao sum%rio
ALIENA<=O DE IMKGEL RESIDENCIAL PARA CONSTRU<=O DE OUTRO IMKGEL
B(B M S.o i*e#)o* o* A%#6o* de c%4i)%& decorre#)e* d% %&ie#%-.o de +2 o+ 2%i* i2R8ei*
re*ide#ci%i*1 c+Po* rec+r*o* *.o +)i&iU%do* #% co#*)r+-.o de o+)ro i2R8e&Q
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.
'Lei n9 11#18$, de !1 de novembro de !&&", art# -8) e ;nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de
de1embro de !&&", art# !9(
Retorno ao sum%rio
221
ANUISI<=O DE IMKGEL RESIDENCIAL M CONDOMNIO M ISEN<=O
B(C M Co#)ri,+i#)e 9+e 8e#de i2R8e& re*ide#ci%& 4ri8%)i8o e %d9+ire i2R8e& re*ide#ci%& e2
co#do2#io 7ic% i*e#)o de i24o*)o *o,re % re#d%Q
Oim# Desde ,ue o alienante no pra1o de 14& 'cento e oitenta( dias contado da celebrao do contrato,
apli,ue o produto da venda na a,uisio de sua parte do im6vel, locali1ado no 7rasil, em condom5nio#
'Lei n9 11#18$, de !1 de novembro de !&&", art# -8) ;nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de
de1embro de !&&", art# !9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% B(!
Retorno ao sum%rio
ALIENA<=O DE IMKGEL RESIDENCIAL M CONDOMNIO M ISEN<=O
B(D M Co#)ri,+i#)e 9+e 8e#de i2R8e& re*ide#ci%& e2 co#do2#io e %d9+ire i2R8e& re*ide#ci%&
4ri8%)i8o 7ic% i*e#)o de i24o*)o *o,re % re#d%Q
Oim# Desde ,ue o alienante no pra1o de 14& 'cento e oitenta( dias contado da celebrao do contrato
apli,ue o produto da venda de sua parte no im6vel em condom5nio na a,uisio de im6vel privativo,
locali1ado no 7rasil#
'Lei n9 11#18$, de !1 de novembro de !&&", art# -8) ;nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de
de1embro de !&&", art# !9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% B("
Retorno ao sum%rio
ALIENA<=O DE IMKGEL RESIDENCIAL M ISEN<=O
B(E M Co#)ri,+i#)e 9+e 8e#de +2 i2R8e& re*ide#ci%& e %d9+ire % 4%r)e de o+)ro i2R8e& re*ide#ci%&
4er)e#ce#)e % o+)ro co#d32i#o1 de +2 co#do2#io #o 9+%& P' : co#d32i#o1 7ic% i*e#)o de i24o*)o
*o,re % re#d%Q
Oim# Desde ,ue o alienante no pra1o de 14& 'cento e oitenta( dias contado da celebrao do contrato,
apli,ue o produto da venda na a,uisio da parte do im6vel residencial, pertencente ao outro cond?mino,
locali1ado no 7rasil#
'Lei n9 11#18$, de !1 de novembro de !&&", art# -8) ;nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de
de1embro de !&&", art# !9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% B("
Retorno ao sum%rio
N=O APLICA<=O DO PRODUTO DA GENDA DE IMKGEIS RESIDENCIAIS EM !E DIAS M ISEN<=O
B(F M N+%i* *.o %* co#*e9+[#ci%* &eA%i* #o c%*o de #.o o,*er8^#ci% do 4r%Uo de !E di%* 4%r% %
co24r% de i2R8ei* re*ide#ci%i*Q
> inobservVncia das condi2es legais previstas importa em e*ig.ncia do imposto com base no gan/o de
capital, acrescido de3
a( juros de mora, calculados a partir do ! m.s seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor
do im6vel vendido) e
b( multa, de mora ou de of5cio, calculada a partir do ! m.s seguinte ao do recebimento do valor ou de
parcela do valor do im6vel vendido, se o imposto no for pago at@ -& dias ap6s o pra1o de 14& dias contado
da data da celebrao do contrato de venda do im6vel#
222
'Lei n9 11#18$, de !1 de novembro de !&&", art# -8) ;nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de
de1embro de !&&", art# !9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% B("
Retorno ao sum%rio
COMPENSA<=O DE PREJUZOS COM GANLOS NO MOS
B" M 4er2i)id% % co24e#*%-.o e#)re re*+&)%do* 4o*i)i8o* e #eA%)i8o* de di*)i#)%* %&ie#%-5e*
re%&iU%d%* #o 2[*Q
No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados
algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado em
relao a cada alienao.
Retorno ao sum%rio
DATA DE ANUISI<=O DE BENS COMUNS
B"! M O 9+e *e co#*ider% co2o d%)% de %9+i*i-.o 9+%#do o ,e2 o+ direi)o %&ie#%do er%
4%)ri23#io co2+2 do* c3#P+Ae*Q
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de
todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com
clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar.
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se
patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1 - Em relao meao:
a data do casamento, para os bens /avidos anteriormente a este evento)
a data da efetiva a,uisio, para os bens /avidos ap6s o casamento#
2 - Em relao aos bens prprios que eram propriedade de um dos cnjuges:
a data da a,uisio, ,uando ad,uiridos antes do casamento)
a data da abertura da sucesso, no caso de falecimento#
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao
for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
A)e#-.o:
Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo
de sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o
registro do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da
sociedade.
Retorno ao sum%rio
REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS M MEA<=O E LERAN<A
B"2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& %o 8%&or rece,ido 4or ex$c3#P+Ae o+ 6erdeiro
re7ere#)e % ree2,o&*o de di7ere#-% #o 2o#)%#)e de ,e#* e direi)o* 9+e &6e c%,i%2 e2 decorr[#ci%
d% 2e%-.o o+ 6er%#-%Q
O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso de diferena do
montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana, corresponde a uma
alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto, est sujeito apurao do ganho de
capital.
223
Retorno ao sum%rio
ATUALIZA<=O DO GALOR DO BEM
B"( M 4o**8e& %)+%&iU%r o 8%&or do ,e2 % 4re-o de 2erc%do #% dec&%r%-.o de ,e#* e direi)o*Q
<o# <o / ,ual,uer previso legal para atuali1ao do custo de a,uisio de im6vel a preo de mercado#
D custo de a,uisio do im6vel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com
construo, ampliao ou reforma no referido im6vel# Rabe destacar, ainda, ,ue estas despesas somente
podero ser incorporadas ao custo de im6vel se estiverem comprovadas com documentao /bil e id?nea
'notas fiscais para as despesas com pessoas jur5dicas, recibos para as despesas com pessoas f5sicas(, ,ue
dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos ap6s a alienao do im6vel#
Retorno ao sum%rio
USUCAPI=O
B"" M O 9+e *e co#*ider% co2o d%)% e c+*)o de %9+i*i-.o 9+%#do o i2R8e& : %d9+irido 4or
+*+c%4i.oQ
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
0 2 Usucapio eOtraordin%rio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de
prescrio aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel,
independentemente de ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual
servir de ttulo para o registro no Cartrio de Registro de mveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez
anos se o possuidor houver estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou
servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, art# 1#!-4(
. 2 Usucapio ordin%rio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre
seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco
anos se o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo
cartrio, cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou
realizado investimentos de interesse social e econmico.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, art# 1#!+!(
4 2 Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco
anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
'Ronstituio =ederal de 1844, arts# 14- e 181) Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo
Rivil, arts# 1#!-8 a 1#!+&(
Retorno ao sum%rio
LAUDOMIO
B"B M I#)eAr% o c+*)o de %9+i*i-.o o 8%&or do &%+d[2io 4%Ao #% )r%#*7er[#ci% de do2#io V)i& de
,e2 Ar%8%do 4or e#7i)e+*eQ
Sim. ntegra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
224
Retorno ao sum%rio
BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA
B"C M O 9+e *e co#*ider% co2o d%)% e 8%&or de %9+i*i-.o de ,e2 o+ direi)o oriAi#%ri%2e#)e
4o**+do e2 +*+7r+)o e 4o*)erior2e#)e e2 4ro4ried%de 4&e#%Q
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade
plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
Retorno ao sum%rio
REGOGA<=O DA DOA<=O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
B"D M O 9+e *e co#*ider% co2o d%)% e 8%&or de %9+i*i-.o 9+%#do ocorre %&ie#%-.o de i2R8e& 9+e
6%8i% *ido do%do e2 %di%#)%2e#)o d% &eA)i2% e 4o*)erior2e#)e re8oA%d% e**% do%-.oQ
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do
ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na
data da operao.
'Lei n9 %#%1-, de 1844, art# -9, A -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento
do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 11%, A +9) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de
outubro de !&&1, arts# -9 e !1(
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CUSTO DE ANUISI<=O
B"E M N+%& : o c+*)o de %9+i*i-.o de ,e#* o+ direi)o* %d9+irido* %): (!H!2H!FF! e o* %d9+irido*
e#)re !H!H!FF2 % (!H!2H!FFB1 #o c%*o de co#)ri,+i#)e de*o,riA%do de %4re*e#)%r % dec&%r%-.o do*
exerccio* de !FF21 %#o$c%&e#d'rio de !FF!1 e *eA+i#)e*Q
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, ano-
calendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de
apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao
da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico nstruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
'Lei n9 4#-4-, de 1881, art# 8$ e AA "9, 49 e 89) Lei n9 4#-4-, de 1881, art# 8$, A +9, e Lei n9 4#841,
de 188", art# !!, inciso ;) Lei n9 8#!+8, de 188", arts# 1% e -&) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro
de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# 1!" e 1!4) ;nstruo
<ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, arts# "9 a 89(
Co#*+&)e % 4erA+#)% C!
Retorno ao sum%rio
CESS=O DO E?ERCCIO DO USUFRUTO
B"F M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #o c%*o de ce**.o do exerccio do +*+7r+)oQ
Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto:
225
a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as
importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato (art. 49 do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999);
b) a ttulo gratuito, exceto ao cnjuge ou parente de 1 grau, o cedente (usufruturio) deve considerar como
rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, ou do
valor constante na guia do mposto Predial e Territorial Urbano (PTU), nos termos do art. 49, 1, do
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, e o
disposto no inciso X do seu art. 39.
'Parecer <ormativo Rosit n9 +, de - de novembro de 188"(
Retorno ao sum%rio
ALIENA<=O DE ]NICO IMKGEL M ISEN<=O
BB M Co#)ri,+i#)e 9+e 4o**+i %4e#%* +*+7r+)o *o,re +2 i2R8e& e 4ro4ried%de de o+)ro1 )e2
direi)o % i*e#-.o de A%#6o de c%4i)%& *e %&ie#%r o i2R8e& do 9+%& )e2 4ro4ried%deQ
<o, por,ue, para efeitos legais, o contribuinte possui mais de um im6vel#
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, art# 4&, inciso ; e art# 1#!!", inciso ;:(
Co#*+&)e % 4erA+#)% B("
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CESS=O DE PRECATKRIO
BB! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #% ce**.o de direi)o de 4rec%)RrioQ
Ruanto ao cedente3
> diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de a,uisio na cesso de direitos representados
por cr@ditos l5,uidos e certos contra a =a1enda PEblica 'precat6rios( est sujeita 0 apurao do gan/o de
capital, pelo cedente#
Ds gan/os de capital sero apurados, pela pessoa f5sica cedente, no m.s em ,ue forem auferidos, e
tributados em separado, 0 al5,uota de 1"F ',uin1e por cento(, no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser dedu1ido do devido na
declarao#
D custo de a,uisio na cesso original, ou seja, na,uela em ,ue ocorre a primeira cesso de direitos, @
igual a 1ero, por,uanto no e*iste valor pago pelo direito ao cr@dito# <as subse,uentes, o custo de
a,uisio ser o valor pago pela a,uisio do direito na cesso anterior#
Ronsidera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de direitos do precat6rio#
Ruanto ao cession%rio3
D cessionrio sub-roga-se no cr@dito do cedente, ,ue para a,uele transfere todos os direitos, inclusive os
acess6rios do cr@dito#
Por ocasio do recebimento do precat6rio, o cessionrio apurar o gan/o de capital considerando como
valor de alienao o valor l5,uido pass5vel de compensao, isto @, ap6s e*clu5das as dedu2es legais#
Ronsidera-se como custo de a,uisio o valor pago ao cedente, ,uando da a,uisio da cesso de direitos
do precat6rio#
Ds gan/os de capital sero apurados, pela pessoa f5sica cessionria, no m.s em ,ue forem auferidos, e
tributados em separado, 0 al5,uota de 1"F ',uin1e por cento(, no integrando a base de clculo do imposto
na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser dedu1ido do devido na
declarao#
teno?
D cr@dito l5,uido e certo, decorrente de a2es judiciais, instrumentali1ado por meio de
precat6rio, mant@m por toda a sua trajet6ria a nature1a jur5dica do fato ,ue l/e deu origem,
independendo, assim, de ele vir a ser transferido a outrem# D acordo de cesso de direitos no
226
pode afastar a tributao na fonte dos rendimentos tributveis relativo ao precat6rio no momento
em for ,uitado pela Wnio, pelos estados, pelo Distrito =ederal ou pelos munic5pios#
Tm funo da nature1a jur5dica do cr@dito cedido, ocorrer a incid.ncia de imposto sobre a
renda retido na fonte, ,uando cab5vel, no momento do pagamento do precat6rio, considerado
como tal ,uando ocorrer a /omologao da compensao do precat6rio com d@bitos de
nature1a tributria do cessionrio para com a Wnio, os estados, o Distrito =ederal ou os
munic5pios#
Tm virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui ?nus do
cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do gan/o de capital e no sendo
pass5vel de compensao ou deduo#
'Lei n9 "#1%!, de !" de outubro de 18$$ B R6digo Sributrio <acional 'RS<(, art# 1!-) Lei n9
%#%1-, de !! de de1embro de 1844, arts# 19, !9, -9, caput e AA !9 a +9, 1$, caput e A +9) Lei n9
4#841, de !& de janeiro de 188", art# !1, caput e AA 19 e !9) Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de
!&&! - R6digo Rivil 'RR(, arts# !4$, !4%, -+% e -+4) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# 11% e 1!8) ;nstruo <ormativa OR=
n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, arts# !9, -9, 14 e !%) Parecer Rosit n9 !$, de !8 de jun/o de
!&&&(#
Co#*+&)e % 4erA+#)% B("
IMKGEL GENDIDO EM PARTES1 EM DATAS DIFERENTES
BB2 M Co2o %4+r%r o c+*)o de %9+i*i-.o de i2R8e& 8e#dido e2 4%r)e*1 e2 d%)%* di7ere#)e*Q
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em
partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em
relao ao custo total da rea do imvel.
';nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# %9(
Retorno ao sum%rio
CONTRATO COM CL>USULA DE RESCIS=O
BB( M Co2o 4roceder #% 6i4R)e*e de 6%8er c&'+*+&% de 4ro2e**% de co24r% e 8e#d% 4re8e#do %
re*ci*.o do co#)r%)o 4or 7%&)% de 4%A%2e#)oQ
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso , do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
A)e#-.o:
A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo alienante.
Ronsulte a pergunta BB"
227
Retorno ao sum%rio
RESCIS=O DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E GENDA
BB" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& #o c%*o de re*ci*.o de co#)r%)o de 4ro2e**% de
co24r% e 8e#d% de ,e#* o+ direi)o*Q
O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso
do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), arts. 116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de
clusula relativa ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na
alienao a prestao, bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia
recebida pelo vendedor e posteriormente ressarcida ao comprador considerada pelo vendedor como parte
do preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legislao
tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos, considerado como custo de
aquisio:
a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso,
antes das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou
b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por
resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de
venda a prazo.
Consulte a pergunta 2B(
Retorno ao sum%rio
PARTICIPA<IES SOCIET>RIAS M ALIENA<=O SEM PRE<O PREDETERMINADO
BBB M Co2o de8e2 *er )ri,+)%do* o* re*+&)%do* o,)ido* e2 %&ie#%-5e* de 4%r)ici4%-5e*
*ocie)'ri%* 9+%#do o 4re-o #.o 4ode *er 4rede)er2i#%doQ
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
'PI= n9 +"+, de 18%%) PI= n9 !!%, de 184&(
Retorno ao sum%rio
SUBSTITUI<=O DE A<IES M CIS=O1 FUS=O OU INCORPORA<=O
BBC M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #% *+,*)i)+i-.o de %-5e* ocorrid% e2 8ir)+de de ci*.o1 7+*.o
o+ i#cor4or%-.oQ
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou
incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao
para efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos
ttulos representativos da participao societria.
A)e#-.o:
O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio da
participao societria originria.
228
'Parecer <ormativo ROS n9 -8, de 1841(
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TRANSFERONCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA<=O DE CAPITAL
BBD M A )r%#*7er[#ci% de ,e#* o+ direi)o* 4%r% i#)eAr%&iU%-.o de c%4i)%& co#7iA+r% %&ie#%-.oQ
Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, configura
alienao.
A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a transferncia, as
aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos.
Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na
Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como ganho de capital.
'Lei n9 8#!+8, de !$ de de1embro de 188", art# !-) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 1-!(
Retorno ao sum%rio
TRANSFERONCIA DE BENS PARA INTEGRALIZA<=O DE CAPITAL M GANLO DE CAPITAL
BBE M A 4e**o% 7*ic% 9+e )r%#*7eri+ i2R8e& % 4e**o% P+rdic%1 4%r% i#)eAr%&iU%-.o de c%4i)%&1 de8e
%4+r%r A%#6o de c%4i)%& 9+%#do % e24re*% %&ie#% o ,e2Q
No, pois nesse caso a empresa que, sendo proprietria do imvel, deve apurar ganho de capital quando
o aliena.
Retorno ao sum%rio
DISSOLU<=O DE SOCIEDADE M TRANSFERONCIA DE BENS
BBF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #% di**o&+-.o 4%rci%& de *ocied%de co2 )r%#*7er[#ci% de ,e#*
o+ direi)o* 4%r% o* *Rcio* re)ir%#)e*1 4or de)er2i#%-.o P+dici%&Q
Tratando-se de devoluo de participao no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da
pessoa jurdica, estes so informados na Declarao de Bens e Direitos correspondente ao respectivo ano-
calendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica. Se a devoluo dos
bens ou direitos pessoa fsica for efetuada com base no valor de mercado, a diferena entre o valor de
mercado e o constante na Declarao de Bens e Direitos no se sujeita incidncia do imposto sobre a
renda na pessoa fsica, sendo tributados na pessoa jurdica.
'Lei n9 8#!+8, de !$ de de1embro de 188", art# !!) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 1--(
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DISSOLU<=O DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNI=O EST>GEL M TRANSFERONCIA DE BENS
BC M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #% )r%#*7er[#ci% de ,e#* e direi)o* e2 decorr[#ci% de
di**o&+-.o d% *ocied%de co#P+A%& o+ d% +#i.o e*)'8e&Q
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na
ltima Declarao de Bens e Direitos de quem os declarou, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou
por valor superior quele declarado, observando-se que:
a) se a transferncia dos bens ou direitos ao ex-cnjuge ou ex-convivente a quem foram atribudos os bens
ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima declarao antes da dissoluo da
sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%. Para o clculo do
ganho de capital em futura alienao deve ser considerada a data desta transferncia;
b) se a transferncia foi pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos apresentada antes da
dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, no h ganho de capital no ato da transferncia.
229
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# !-, com redao dada pelo art# 1& da Lei n9
8#%%8, de 18 de janeiro de 1888) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art#
!&(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%*; BC! e CB
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DISSOLU<=O DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNI=O EST>GEL M PAGAMENTO DO IMPOSTO
BC! M N+%& : o 4r%Uo 4%r% o 4%A%2e#)o do i24o*)o #% )r%#*7er[#ci% de ,e#* e direi)o* e2
decorr[#ci% de di**o&+-.o d% *ocied%de co#P+A%& o+ d% +#i.o e*)'8e&Q
Para as dissolues a partir de 27/12/1999 o imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou da lavratura da
escritura pblica.
O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ou ex-convivente ao qual o
bem ou direito for atribudo e este deve pagar o imposto.
'Lei n9 8#"-!, de1& de de1embro de 188%, art# !-, com redao dada pelo art# 1& da Lei n9
8#%%8, de 18 de janeiro de 1888) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do
;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 118) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro
de !&&1, art# -&, inciso : e A -9(
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LERAN<A OU LEGADO
BC2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #% )r%#*7er[#ci% de ,e#* o+ direi)o* 4or 6er%#-% o+ &eA%doQ
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e
Direitos do de c+P+*, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado,
observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena
positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de
c+P+* ou o custo de aquisio, tributada alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se o programa
gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a
Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de c+P+*, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de c+P+* ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital
numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso (falecimento).
A)e#-.o:
Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at R$
35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma
natureza.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# 118, 1!1, ;, 1!!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, arts#
-9, inciso ;; e !8, inciso ;;(
230
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* !C1 BC( e C!F
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PRAZO DE RECOLLIMENTO NO CASO DE LERAN<A OU LEGADO
BC( M N+%& : o 4r%Uo 4%r% o 4%A%2e#)o do i24o*)o #% )r%#*7er[#ci% de ,e#* o+ direi)o* 4or
6er%#-% o+ &eA%doQ
Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a
diferena a maior sujeitar-se- incidncia de mposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do
esplio.
O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em
julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Obs.: Preencher, utilizando-se o programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de
Capital exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%) Lei n9 8#%%8, de 18 de janeiro de 1888, arts# 1&, 1$ e
!!) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# -&, A -9, inciso ;;;) Decreto n9
-#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts#
118, 1!1, inciso ; e 1!!) ;nstruo <ormativa n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# $9, com
redao dada pela ;nstruo <ormativa R=7 n9 48%, de !8 de de1embro de !&&4#(
Retorno ao sum%rio
DOA<=O DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS
BC" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% do%-.o e7e)+%d% e2 ,e#* o+ direi)o* % )erceiro*Q
A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada
por valor superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador.
A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a renda. A doao em
espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira
para tal liberalidade.
Para fins de incidncia do mposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao
estadual ou do Distrito Federal.
A)e#-.o:
Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e
obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde
que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de
pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral:
- o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
- o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
No caso previsto neste ateno: a alienao dos bens recebidos em doao, considerado,
para efeito de apurao de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero.
'Lei n9 1&#+"1, de 1& de maio de !&&!, art# "9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# -8, inciso P:, e 118) ;nstruo
<ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# -9) Lei n9 1&#+"1, de 1& de maio de !&&!,
art# "9(
Ronsulte as Perguntas BCB e BCC
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231
DOA<=O M GALOR DO CUSTO DE ANUISI<=O
565 M Rual L o Dalor de custo de aquisio que deDe ser declarado por quem receIeu um imNDel em
doaoV
Deve ser informado o valor constante do instrumento de doao 'escritura etc(#
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PRAZO M DOA<=O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
BCC M N+%& : o 4r%Uo 4%r% o 4%A%2e#)o do i24o*)o #% )r%#*7er[#ci% de ,e#* o+ direi)o* #% do%-.o
e2 %di%#)%2e#)o d% &eA)i2%Q
O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao pelo doador e em seu
nome deve ser feito o Darf do pagamento do imposto, com a utilizao do cdigo 4600.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# !-, com redao dada pela Lei n9 8#%%8, de 18
de janeiro de 1888, art# 1&) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# -&,
inciso ;: e A -9(
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ALIENA<=O COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS MKGEIS
BCD M Co2o *e )ri,+)% % %&ie#%-.o de ,e2 i2R8e& co2 rece,i2e#)o de *e+ 8%&or e2 ,e#* 2R8ei* %
*ere2 e#)reA+e* 4%rce&%d%2e#)eQ
Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao
e tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas.
Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como valor recebido dos
bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente.
Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido dos bens mveis
o seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for superior ao valor de mercado
do ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido
de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao
de Ajuste Anual.
A)e#-.o:
A posterior alienao dos bens mveis recebidos configura uma nova operao de alienao,
devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se aos bens, como
custo de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# "", inciso ;:, 1!-, 1+&) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de
!&&1, art# 18, A -9(
Co#*+&)e % 4erA+#)% BD
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CL>USULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLGENDO
BCE M Co2o )ri,+)%r % 8e#d% % 4r%Uo co2 c&'+*+&% 4ro *o&+)o o+ 4ro *o&8e#doQ
"Pro soluto se diz dos ttulos de crdito quando dados com efeito de pagamento, como se dinheiro fossem,
operando a novao do negcio que lhes deu origem. Pro solvendo, quando so recebidos em carter
condicional, sendo puramente representativos ou enunciativos da dvida, no operando novao alguma, s
valendo como pagamento quando efetivamente resgatados" (Lei Soibelman, Dicionrio Geral de Direito,
1974).
232
Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do contrato
pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos fiscais,
computando-se o valor total da venda no ms da alienao.
Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas
vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em
prestaes, para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido.
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ALIENA<=O COM DGIDA NUITADA COM DESCONTO
BCF M Co2o 4roceder 9+%#)o S )ri,+)%-.o de ,e#* o+ direi)o* %&ie#%do* % 4r%Uo *e#do % d8id%
9+i)%d% co2 de*co#)oQ
O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante
motivo para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto sobre a renda sobre o ganho
obtido na alienao.
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NOTAS PROMISSKRIAS CORRESPONDENTES \S PRESTA<IES
BD M Co2o de8e *er )ri,+)%do o A%#6o de c%4i)%& #%* %&ie#%-5e* de ,e#* o+ direi)o* 9+%#do
ocorre e2i**.o de #o)%* 4ro2i**Rri%* corre*4o#de#)e* S* 4re*)%-5e* co#)r%)%d%*Q
A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, s se caracterizam como venda a prazo, e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao
contrato pela clusula pro solvendo.
Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato
est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em consequncia, ainda que a liquidao
seja efetuada em notas promissrias, a apurao do ganho de capital total deve efetuar-se no ms da
alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no.
So,re c&'+*+&%* 4ro *o&+)o e 4ro *o&8e#do1 co#*+&)e % 4erA+#)% BCET
'Parecer <ormativo ROS n9 1-&, de 18%", item -(
Retorno ao sum%rio
DOA<=O DE NOTAS PROMISSKRIAS
BD! M Co2o 4roceder e2 re&%-.o %o A%#6o de c%4i)%& %4+r%do 9+%#do o co#)ri,+i#)e 9+e %&ie#o+
o* ,e#* e direi)o* % 4r%Uo1 co2 e2i**.o de #o)%* 4ro2i**Rri%* do% )%i* ))+&o* %o* 7i&6o*Q
Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor) deve
continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem
recebidas, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, pois as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
'Lei n9 "#1%!, de !" de outubro de 18$$ - R6digo Sributrio <acional 'RS<(, art# 1!-(
No caso de recebimento de acrscimos estipulados no contrato, esses devem ser tributados em separado
do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e
na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos.
Para fins de incidncia do mposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao
estadual ou do Distrito Federal.
233
Retorno ao sum%rio
ALIENA<=O CONDICIONADA \ APROGA<=O DE FINANCIAMENTO
BD2 M Co2o 4roceder 9+%#do % %&ie#%-.o do i2R8e& 7ic% co#dicio#%d% S %4ro8%-.o de
7i#%#ci%2e#)o 4or +2% i#*)i)+i-.o 7i#%#ceir%1 co2 rec+r*o* 7or#ecido* 4e&o Si*)e2% Fi#%#ceiro de
L%,i)%-.o /SFL0Q
Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da
obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do
financiamento pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) e a celebrao do contrato definitivo de compra
e venda, concretizando a transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7).
Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 18/10/2012, sendo o
financiamento liberado e o contrato celebrado em 26/03/2013. Assim, somente na data do implemento da
condio (26/03/2013), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela
decorrentes.
Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 18/10/2012 (como o sinal para garantia do
negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a
operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no
justificada no perodo correspondente. Contudo, para os efeitos fiscais devem ser considerados os dados da
operao computados em 26/03/2013. Para o alienante, para fins de apurao do ganho de capital:
considera-se 26/03/2013 como data de alienao, o preo efetivo de alienao acordado nessa data como
valor de alienao e o valor constante na Declarao de Ajuste Anual de 2013 (ano-calendrio de 2012),
acrescido dos valores pagos at maro de 2013 como custo de aquisio, para apurao do ganho de
capital. Para o adquirente, considera-se data de aquisio 26/03/2013 e o custo de aquisio os valores
efetivamente pagos.
A)e#-.o:
Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 18/10/2012, compor a parcela
sujeita tributao do ganho de capital em 26/03/2013, devendo o imposto decorrente ser pago
at o ltimo dia til de abril de 2013.
Como outro exemplo de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, pode-se citar o
caso de o proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s
seria efetivada depois que ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a
desocupao do imvel e celebrao do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da
condio, gerando os efeitos fiscais referidos.
Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o
exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel
na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular.
Retorno ao sum%rio
CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL /SFL0
BD( M Co2o 4roceder 9+%#do o 2+)+'rio do Si*)e2% Fi#%#ceiro d% L%,i)%-.o /SFL0 %&ie#% o
i2R8e& 7i#%#ci%do1 4or 2eio de doc+2e#)o 4%r)ic+&%r1 *e2 #o)i7ic%r o %Ae#)e 7i#%#ceiro e *e2
6%8er )r%#*7er[#ci% do *%&do de8edor do 7i#%#ci%2e#)oQ
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro
Nacional (SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos
jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o
proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do
emprstimo concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso,
pode executar a hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode
impedir que o muturio ceda seus direitos a terceiros.
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido
para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a
eficcia do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do
financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes,
no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de
direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os
efeitos fiscais.
234
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012, acrescido das parcelas
pagas at o ms da alienao. Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de
Ajuste Anual, o custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser
atualizado conforme 4erA+#)% B"E. Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente
(gio), que ser o valor de aquisio para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do
imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
Co#*+&)e % 4erA+#)% B"E
Retorno ao sum%rio
DOA<=O ENTRE CZNJUGES
BD" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% do%-.o de ,e#* e direi)o* 4ri8%)i8o* e#)re c3#P+Ae*Q
A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na
forma de doao.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&! - R6digo Rivil, arts# "++ e "+8(
Ronsulte as perguntas 564 e 565
Retorno ao sum%rio
BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS1 SORTEIOS E OUTROS
BDB M N+%& : o c+*)o de %9+i*i-.o do* ,e#* rece,ido* 4or 2eio de co#c+r*o*1 *or)eio* e o+)ro*Q
Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do
prmio, utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte, atualizado at
31/12/1995, acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte.
A)e#-.o:
Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de
dezembro de 1994, o custo de aquisio zero.
'Lei n9 4#841, de !& de janeiro de 188", art# $-, com redao dada pela Lei n9 8#&$", de !& de
jun/o de 18$", art# 19) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# 1+ e
pargrafo Enico(
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TRANSFERONCIA DE TITULARIDADE DE NUOTAS DE CAPITAL
BDC M A )r%#*7er[#ci% d% )i)+&%rid%de de 9+o)%* de c%4i)%& e#)re c3#P+Ae*1 c%*%do* #o reAi2e de
co2+#6.o +#i8er*%& de ,e#*1 co#*)i)+i %&ie#%-.o 4%r% 7i#* de )ri,+)%-.oQ
Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum continuar indiviso.
Consequentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao.
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ALIENA<IES EFETUADAS PELOS CZNJUGES
BDD M Co2o de8e2 *er co#*ider%d%* %* %&ie#%-5e* e7e)+%d%* 4e&o* c3#P+Ae*1 4%r% 7i#* de
)ri,+)%-.o do* A%#6o* de c%4i)%&Q
As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial
de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% do
ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto
quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe.
235
A)e#-.o:
Nas alienaes de bens comuns, decorrentes do regime de casamento, o ganho de capital
apurado em relao ao bem como um todo. Apenas a tributao do ganho apurado que deve
ser feita na razo de 50% para cada cnjuge ou, opcionalmente, 100% em um dos cnjuges.
';nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# !!(
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CESS=O DE DIREITOS LEREDIT>RIOS
BDE M Co2o 4roceder 9+%#do o* 6erdeiro* de*i*)e21 #o c+r*o do 4roce**o de i#8e#)'rio1 e2
7%8or do* o+)ro* co$6erdeiro*1 %o* ,e#* e direi)o* 9+e &6e* c%,i%2 4or direi)o *+ce**RrioQ
Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos hereditrios.
A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa ou no aceitao da herana (Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil de 2002, arts. 1.805, 2), sendo seu alcance muito mais
amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucesso, de modo que o herdeiro
renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora
de seu efeito retroativo, no equivale a uma transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a
renncia gratuita, pura e simples, feita em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes
ou colaterais) no configura a alienao prevista na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a ttulo gratuito,
considera-se que houve a alienao prevista na Lei, visto a cesso ser caracteristicamente translativa (pois
s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda, aplicando-se a ela as mesmas regras desse
contrato.
Na Declarao de Bens e Direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar esse fato (embora
o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em
suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao.
Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua Declarao de Bens e
Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de bens e direitos, apurando o
ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao.
Consulte a pergunta B"!
';nstruo <ormativa OR= n9 41, de 11 de outubro de !&&1, art# 1&, A 49(
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ALIENA<=O EFETUADA DURANTE INGENT>RIO
BDF M Co2o de8e2 *er )ri,+)%do* o* A%#6o* de c%4i)%& decorre#)e* de %&ie#%-.o de ,e#* o+
direi)o* e7e)+%d% %i#d% #o c+r*o do i#8e#)'rioQ
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as
pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a
Renda RR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou
incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados
em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou
cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
'Parecer <ormativo ROS n9 $4, de 18%%) Parecer <ormativo ROS n9 4, de 18%8) Parecer
<ormativo ROS n9 %!, de 18%8) >to Declarat6rio <ormativo ROS n9 11, de 18%4(
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236
DA<=O EM PAGAMENTO EFETUADA COM IMKGEL
BE M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& % 4%A%2e#)o de 4re*)%-.o de *er8i-o* 2edi%#)e
d%-.o e2 4%A%2e#)o e7e)+%d% co2 i2R8e&Q
A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o ganho de capital ser
apurado quando da transferncia do imvel. O valor de mercado do bem recebido em pagamento
caracteriza, para o adquirente, rendimento sujeito ao carn-leo ou ao imposto sobre a renda incidente na
fonte, conforme o imvel seja recebido de pessoa fsica ou jurdica, e ao ajuste anual.
Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
mposto sobre a Renda - R;RC1888, arts# "", inciso ; e 11%, A +9(
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ARRENDAMENTO MERCANTIL M ("SI$G
BE! M N+%& : o c+*)o de %9+i*i-.o de ,e#* %d9+irido* 4or %rre#d%2e#)o 2erc%#)i& /leasin30Q
O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing) corresponde aos valores
pagos a esse ttulo obtidos da seguinte forma:
a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de
arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago;
b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos (aluguel mais
valor residual pago a cada parcela).
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# !+) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 11%, A +9(
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PERMUTA DE UNIDADES IMOBILI>RIAS
BE2 M O 9+e *e co#*ider% 4er2+)% 4%r% e7ei)o* )ri,+)'rio*Q
Para efeitos tributrios, considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma
ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que
ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro,
comumente denominada torna.
A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende:
a) o terreno adquirido para venda, com ou sem construo;
b) cada lote oriundo de desmembramento de terreno;
c) cada terreno decorrente de loteamento;
d) cada unidade distinta resultante de incorporao imobiliria;
e) o prdio construdo para venda como unidade isolada ou autnoma;
f) cada casa ou apartamento construdo ou a construir.
necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta.
No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito, que no seja bem imvel,
apurando-se o ganho de capital como dao em pagamento.
237
T*emplos
1( permuta sem torna3
Em 03/05/2013, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$
60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele
declarado por R$ 50.000,00.
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte "A
Bem Situao em 31/11/2012 Situao em 31/12/2013
Casa 60.000,00 0,00
Apto. 0,00 60.000,00
Contribuinte "B
Bem Situao em 31/11/2012 Situao em 31/12/2013
Casa 0,00 50.000,00
Apto. 50.000,00 0,00
!( permuta com torna3
Mesma operao, com recebimento de torna de R$ 10.000,00 por "A".
Gan/o de capital de [>[3
;tem Rlculos B valores em R
Proporo 10.000,00 x 100 / 70.000,00 = 14,2857%
Ganho de capital (antes da reduo) 14,2857% x 10.000,00 = 1.428,57
Ganho de Capital (aps a reduo da Lei n
11.196/2006)
1.428,57/(1,006
119
x 1,0035
90
) = 511,89
Custo da torna 10.000,00 - 1.428,57 = 8.571,43
mposto sobre a renda 511,89 x 15% = 76,78
Rendimento Tributao exclusiva 511,89 - 76,78 = 435,10
Rendimento sento e No Tributvel 1.428,57 - 511,89 = 9116,68
Custo do apto para "A" 60.000,00 - 8.571,43 = 51.428,57
Retorno ao sum%rio
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte "A
Bem Situao em 31/11/2012 Situao em 31/12/2013
Casa 60.000,00 0,00
Apto. 0,00 51.428,57
Contribuinte "B
238
Bem Situao em 31/11/2012 Situao em 31/12/2013
Casa 0,00 60.000,00
Apto. 50.000,00 0,00
Co#*+&)e % 4erA+#)% BEB
PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS
BE( M Co2o 4roceder #% 4er2+)% de +2% +#id%de 4or d+%* o+ 2%i* +#id%de* i2o,i&i'ri%*Q
Nesse caso, o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobiliria
proporcionalmente ao valor do imvel dado em permuta.
';nstruo <ormativa OR= n9 1&%, de 1+ de jul/o de 1844, inciso 1#4(
Retorno ao sum%rio
PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINLEIRO
BE" M Co2o 4roceder #o c%*o de 4er2+)% co2 4%A%2e#)o de )or#% e2 di#6eiroQ
Sempre que houver pagamento de torna, a pessoa fsica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de
capital, podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente
torna, conforme exemplo da 4erA+#)% BE2T
Quando a torna for contratada para pagamento a prazo, a parcela apurada pode ser tributada
proporcionalmente, em cada ms, na medida em que for recebida.
A)e#-.o:
Para os imveis adquiridos at 31/12/1988, pode ser aplicado o percentual de reduo previsto
no art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sobre o ganho de capital correspondente
torna.
No caso de permuta com pagamento de torna em bens mveis ou direitos (exceto dinheiro), no
aplicvel o tratamento de permuta previsto no art. 121, inciso , do Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999, devendo ser apurado
normalmente o ganho de capital relativamente a cada uma das alienaes.
Retorno ao sum%rio
PERMUTA ENTRE BENS MKGEIS E IMKGEIS
BEB M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& #% 4er2+)% e#)re ,e#* 2R8ei* e i2R8ei*Q
No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 121
do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999,
devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das alienaes.
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# -9, A -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, arts# "", inciso ;: e 1!1, inciso ;;(
Retorno ao sum%rio
239
PERMUTA DE IMKGEIS RURAIS
BEC M N%* o4er%-5e* de 4er2+)% de i2R8e& r+r%& 4or o+)ro i2R8e& r+r%&1 co2 o+ *e2 ,e#7ei)ori%*1
%4&ic%$*e o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio de 4er2+)%1 di*4o*)o #o %r)T !2!1 i#ci*o II e c 2@ do Decre)o #@
(T1 de 2C de 2%r-o de !FFF ReA+&%2e#)o do I24o*)o *o,re % Re#d% RIRH!FFFQ
Sim, desde que, no caso de imvel com benfeitorias, o contribuinte no as tenha utilizado como despesa da
atividade rural.
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PERMUTA COM PESSOA JURDICA
BED M Co2o 4roceder #o c%*o de 4er2+)% de i2R8ei* co2 4e**o% P+rdic% S 9+%& % 4e**o% 7*ic%
e*)eP% &iA%d%Q
As operaes de permuta de imveis realizadas entre a pessoa jurdica e seu scio, administrador ou titular,
ou com o cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive afim dessas pessoas fsicas, so sempre
realizadas tomando-se por base o valor de mercado das unidades permutadas, apurado com base em laudo
de avaliao dos imveis permutados. Este deve ser elaborado por trs peritos ou por entidades ou
empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes, com indicao dos critrios de
avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens
avaliados.
Nesse caso, no h tratamento tributrio de permuta e a pessoa fsica determina o ganho de capital
considerando como preo de alienao o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens
adquiridos pelo valor de mercado a eles atribudos.
A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal.
';nstruo <ormativa OR= n9 1&%, de 1+ de jul/o de 1844(
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DA<=O DA UNIDADE IMOBILI>RIA EM PAGAMENTO
BEE M Co2o 4roceder 9+%#do % 4e**o% 7*ic% e7e)+% co2 4e**o% P+rdic% o4er%-.o de co24r% e
8e#d% co2 d%-.o de +#id%de i2o,i&i'ri% e2 4%A%2e#)oQ
So aplicveis s operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas de confisso de dvida e
promessa de dao em pagamento de unidade imobiliria construda ou a construir, todos os procedimentos
e normas da permuta, desde que sejam observadas as condies cumulativas a seguir referidas:
1 - a alienao do terreno e o compromisso de dao em pagamento sejam levados a efeito na mesma data,
mediante instrumento pblico; e
2 - o terreno objeto da operao de compra e venda seja, at o final do ano-calendrio seguinte ao em que
esta ocorrer, dado em hipoteca para obteno de financiamento, ou, no caso de loteamento, oferecido em
garantia ao poder pblico, nos termos da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979.
A no observncia das condies cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jurdica, promitente da dao,
apurao dos resultados da operao e recolhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa fsica,
tomando por base, para determinao do preo de alienao dos bens permutados, o valor de mercado ou,
na ausncia de laudo de avaliao, o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal. Nesta hiptese, a
apurao do resultado da operao reporta-se ao ms em que esta tiver ocorrido, sujeitando-se o promitente
da dao (pessoa jurdica) ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital da pessoa
fsica como tributo postergado.
';nstruo <ormativa OR= n9 1&% de 1+ de jul/o de 1844(
Retorno ao sum%rio
240
RESIDENTE NO BRASIL M BENS1 DIREITOS E APLICA<IES FINANCEIRAS ADNUIRIDOS EM
MOEDA ESTRANGEIRA
BEF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* A%#6o* de c%4i)%& %+7erido* #% %&ie#%-.o de ,e#* o+
direi)o* %d9+irido* e #% &i9+id%-.o o+ re*A%)e de %4&ic%-5e* 7i#%#ceir%* re%&iU%d%* e2 2oed%
e*)r%#Aeir% 4or 4e**o% 7*ic% #% co#di-.o de re*ide#)e #o Br%*i&Q
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2000, as operaes que importem na alienao, a qualquer
ttulo, de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, aes e outros ativos financeiros em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior e na liquidao
ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira, por pessoa fsica na condio de
residente no Brasil esto sujeitas apurao de ganho de capital tributvel, alquota de 15%, de acordo
com as trs situaes abaixo:
1# 7ens ou direitos ad,uiridos e aplica2es financeiras reali1adas com rendimentos auferidos
originariamente em reais#
1#1# Dpera2es 0 vista ou a pra1o#
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em reais, o ganho de capital corresponde diferena positiva, em
reais, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o custo de aquisio do bem ou direito ou o valor
original da aplicao financeira.
O valor de alienao, liquidao ou resgate, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido
em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento.
O custo de aquisio de bens ou direitos ou o valor original de aplicaes financeiras, quando expresso em
moeda estrangeira, corresponde ao valor de aquisio ou aplicao convertido em dlares e, em seguida,
em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do pagamento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Retorno ao sum%rio
T*emplo 'cota2es fict5cias(3
Alienao vista em 14/06/2013, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 por US$
40,000.00, tambm vista.
tem Clculo
Valor de alienao US$ 50,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 142.500,00
Custo de aquisio US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (**) = R$ 74.064,00
Ganho de Capital R$ 142.500,00 - R$ 74.064,00 = R$ 68.436,00
mposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
R$ 68.436,00 x 15% = R$ 10.265,40
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/06/2013 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1#!# Dpera2es a prestao#
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
241
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira,
convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do
dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima
parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos
termos da legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
T*emplo 'cota2es fict5cias(3
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 14/06/2013 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
31/07/2013 e em 13/08/2013.
Portanto:
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
Retorno ao sum%rio
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
a( recebimento da 1` parcela3
tem Clculo
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 20,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 57.000,00
Custo de aquisio proporcional
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =R$
29.625,60
Ganho de Capital R$ 57.000,00 - R$ 29.625,60 = R$ 27.374,40
mposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/06/2013 (data do
recebimento da 1 parcela).
b( recebimento da !` parcela3
tem Clculo
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
242
Custo de aquisio proporcional
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
Ganho de Capital R$ 43.003,50 - R$ 22.219,20 = R$ 20.784,30
mposto devido
(Vencimento em 31/08/2013)
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,65
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2013 (data do
recebimento da 2 parcela).
c( recebimento da -` e Eltima parcela
tem Clculo
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ 44.883,00 = R$
144.886,50
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.822,50
mposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto
(Vencimento em 30/09/2013)
R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2013 (data do
recebimento da 3 parcela).
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2013. Se o resultado
fosse negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
!# 7ens e direitos ad,uiridos e aplica2es financeiras reali1adas com rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira#
!#1# Dpera2es 0 vista ou a pra1o#
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional
mediante a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do
recebimento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
T*emplo 'cota2es fict5cias(3
Alienao vista em 14/06/2013, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
tem Clculo
243
Ganho de Capital em US$ US$ 50,000.00 - US$ 40,000.00 = US$ 10,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 10,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 28.500,00
mposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
R$ 28.500,00 x 15% = R$ 4.275,00
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/06/2013 (data do
recebimento).
Retorno ao sum%rio
!#!# Dpera2es a prestao#
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de
alienao.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
T*emplo 'cota2es fict5cias(3
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 14/06/2013 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
29/07/2013 e em 12/08/2013.
Retorno ao sum%rio
a( recebimento da 1` parcela3
tem Clculo
Custo de aquisio proporcional
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
US$ 40,000.00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =
US$ 16,000.00
Ganho de Capital em US$ US$ 20,000.00 - US$ 16,000.00 = US$ 4,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 4,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 11.400,00
mposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
R$ 11.400,00 x 15% = R$ 1.710,00
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2013 (data do
recebimento da 1 parcela).
b( recebimento da !` parcela3
tem Clculo
Custo de aquisio
proporcional
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$
12,000.00
244
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
Ganho de Capital em US$ US$ 15,000.00 - US$ 12,000.00 = US$ 3,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 3,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 8.600,70
mposto devido
(Vencimento em 30/08/2013)
R$ 8.600,70 x 15% = R$ 1.290,11
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2013 (data do
recebimento da 2 parcela).
c( recebimento da -` e Eltima parcela
tem Clculo
Custo de aquisio proporcional
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total de
alienao)]
US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) =
US$ 12,000.00
Ganho de Capital em US$ US$ 15,000.00 - US$ 12,000.00 = US$ 3,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 3,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 8.976,60
mposto devido
(Vencimento em 30/09/2013)
R$ 8.976,60 x 15% = R$ 1.346,49
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2013 (data do
recebimento da 3 parcela).
Retorno ao sum%rio
-# 7ens e direitos ad,uiridos e aplica2es financeiras reali1adas com rendimentos auferidos originariamente
parte em reais, parte em moeda estrangeira#
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
"Oemplo QcotaCes fictHciasW?
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 11/06/2013 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de US$
25,000.00 em 11/06/2013 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 16/07/2013 e 13/08/2013, respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a( Gan/o de Rapital da parte ad,uirida com rendimentos auferidos originariamente em reais3
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
245
Calcula-se o imposto devido correspondente a cada parcela:
a#1( recebimento da 1` parcela3
tem Clculo
Valor da parcela recebida em
dlares dos EUA
US$ 25,000.00 x 80% = US$ 20,000.00
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 20,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 57.000,00
Custo de aquisio proporcional
(**)
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
29.625,60
Ganho de Capital R$ 57.000,00 - R$ 29.625,60 = R$ 27.374,40
mposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2013 (data do
recebimento da 1 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
Retorno ao sum%rio
a#!( recebimento da !` parcela3
tem Clculo
Valor da parcela recebida em
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50
Custo de aquisio proporcional
(**)
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$
22.219,20
Ganho de Capital R$ 43.003,50 - R$ 22.219,20 = R$ 20.784,30
mposto devido
(Vencimento em 30/08/2013)
R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,66
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2013 (data do
recebimento da 2 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a#-( recebimento da -` e Eltima parcela3
tem Clculo
246
Valor da parcela recebida em
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00
Valor da parcela recebida em
reais
US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00
Valor total de alienao R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ R$ 44.883,00 = R$
144.886,50
Custo total de aquisio R$ 74.064,00
Ganho de Capital Total R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.862,50
mposto total R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38
Saldo de imposto (Vencimento
em 30/09/2013)
R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2013 (data do
recebimento da 3 parcela).
b( Gan/o de Rapital da parte ad,uirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira3
Valor de alienao proporcional = US$ 62,500.00 x 20% = US$ 12,500.00;
Custo de aquisio proporcional = US$ 50,000.00 x 20% = US$ 10,000.00;
Retorno ao sum%rio
b#1( recebimento da 1` parcela3
tem Clculo
Valor da parcela recebida em
dlares dos EUA
US$ 25,000.00 x 20% = US$ 5,000.00
Custo de aquisio proporcional
(*)
[Custo total de aquisio x (Valor
da parcela recebida / Valor total
de alienao)]
US$ 10,000.00 x (US$ 5,000.00 / US$ 12,500.00) = US$
4,000.00
Ganho de Capital US$ 5,000.00 - US$ 4,000.00 = US$ 1,000.00
Ganho de Capital em reais US$ 1,000.00 x R$ 2,85000 (**) = R$ 2.850,00
mposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
R$ 2.850,00 x 15% = R$ 427,50
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2013 (data do
recebimento da 1 parcela).
b#!( recebimento da !` parcela3
tem Clculo
247
Valor da parcela recebida em
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$
3,000.00
Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,86690 (**) = R$ 2.150,18
mposto devido
(Vencimento em 30/08/2013)
R$ 2.150,18 x 15% = R$ 322,53
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2013 (data do
recebimento da 2 parcela).
Retorno ao sum%rio
b#-( recebimento da -` e Eltima parcela
tem Clculo
Valor da parcela recebida em
dlares dos EUA
US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00
Custo de aquisio
proporcional (*)
[Custo total de aquisio x
(Valor da parcela recebida /
Valor total de alienao)]
US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$
3,000.00
Ganho de Capital US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00
Ganho de Capital em reais US$ 750.00 x R$ 2,99220 (**) = R$ 2.244,15
mposto devido
(Vencimento em 30/09/2013)
R$ 2.244,15 x 15% = R$ 336,62
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2013 (data do
recebimento da 3 parcela).
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento mposto devido
31/07/2013 R$ 4.106,16 + R$ 427,50 = R$ 4.533,66
30/08/2013 R$ 3.117,65 + R$ 322,53 = R$ 3.440,18
30/09/2013 R$ 3.399,57 + R$ 336,62 = R$ 3.736,19
248
A)e#-.o;
As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou
convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no
seja compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica,
pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
pagamento e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recolhimento.
Efetuada a alienao em 2013, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e
Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro no campo
"Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do
art. 2, 1, da nstruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em
branco o campo "Situao em 31/12/2013 (R$).
Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo,
tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal
aquele previsto no ato internacional.
No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica na condio de no
residente no Brasil (nstruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, ).
Consideram-se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de
capital obtidos na alienao de bens ou direitos no exterior.
A apurao do ganho de capital por ocasio da alienao de bens imveis por pessoa fsica
residente no Brasil est sujeita aos fatores de reduo previstos no art. 40 da Lei n 11.196, de
21 de novembro de 2005.
'Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto de !&&1, art# !+) ;nstruo <ormativa OR= n9
!&4, de !% de setembro de !&&!) ;nstruo <ormativa OR= n9 114, de !% de de1embro de !&&&(
Retorno ao sum%rio
CONTA REMUNERADA NO E?TERIOR
BF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* P+ro* rece,ido* e2 co#)% re2+#er%d% #o ex)eriorQ
O crdito de rendimentos relativos a depsito remunerado realizado em moeda estrangeira, por pessoa
fsica residente no Brasil, implica a apurao de ganho de capital tributvel, desde que o valor creditado seja
passvel de saque pelo beneficirio.
A tributao da variao cambial (ganho de capital) nas aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquidao ou
resgate (parcial ou total) da aplicao financeira.
Sobre o valor dos juros creditados, desde que este valor seja passvel de saque pelo beneficirio, incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital, sendo o custo de aquisio igual a zero. Em relao a tais
juros, no se aplica a iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor
(valor igual ou inferior a R$ 35.000,00).
Os juros decorrentes da aplicao com rendimentos auferidos originariamente em reais, quando no
sacados, configuram, para fins do disposto no art. 24 da MP n 2.158-35, de 2001, uma nova aplicao e
so considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, sendo o custo de aquisio
destes juros o prprio valor reaplicado.
A)e#-.o:
So isentos os ganhos de capital relativos s aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira pela pessoa fsica na condio de no residente no Brasil correspondentes ao
primeiro crdito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracterizao da condio de
residente no Brasil, na hiptese de aplicao financeira realizada por tempo indeterminado,
249
inclusive depsito remunerado. Os crditos posteriores estaro sujeitos apurao do ganho de
capital.
"Oemplo?
Dep6sito remunerado no valor de WO 1&&,&&&#&&, reali1ado em &+C&$C!&1- com rendimentos auferidos
originariamente em reais# <esta conta /ouve ,uatro opera2es sujeitas 0 apurao do gan/o de capital em
!&1-3
a( cr@ditos de juros no valor de WO 1,&&&#&& em !4C&$C!&1- 'no sacados()
b( resgate parcial de WO "&,&&&#&& em 1"C1&C!&1-)
c( cr@ditos de juros no valor de WO $&&#&& em !&C1!C!&1- 'sacados() e
d( resgate parcial de R -&#&&&,&& em !%C1!C!&1-#
>s cota2es constantes neste e*emplo so fict5cias#
Rota2es do d6lar dos Tstados Wnidos da >m@rica 'TW>(3
D>S> RDS>abD DT RDIPR> RDS>abD DT :T<D>
&+C&$C!&1- !,+! !,"&
!4C&$C!&1- !,4& !,44
1"C1&C!&1- !,&& !,&-
!&C1!C!&1- !,1& !,14
!%C1!C!&1- !,-& !,-4
>puramos os tr.s gan/os de capital separadamente
aW &rLdito de >uros, no sacados, de UX 0,///.// em .8</6<./04
Sributao dos Huros
;tem Rlculo
:alor dos juros creditados WO 1,&&&#&& * !,4& c R !#4&&,&&
Gan/o de Rapital R !#4&&,&& B R &,&& c R !#4&&,&&
;mposto sobre a Renda ':encimento em
-&C&%C!&1-(
&,1" * !#4&&,&& c R +!&,&&
Do saldo da aplicao 'WO 1&1,&&&#&&(, WO 1&&#&&&,&& so considerados como aplicao reali1ada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e WO 1,&&&#&& como rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira#
b( Resgate no valor de WO "&,&&&#&& em 1"C1&C!&1-
>plicao =inanceira reali1ada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira#
;nicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
originariamente em reais#
;tem Rlculo
Resgate 'Rend# Drig# em reais( "&,&&&#&& * 1&&,&&&#&&C1&1,&&&#&& c WO
+8,"&+#8"
Resgate 'Rend# Drig# em moeda estrangeira( "&,&&&#&& - +8,"&+#8" c WO +8"#&"
Portanto, neste e*emplo3
250
;tem Rlculo
:alor do resgate tributvel +8,"&+#8" * !,&& c R 88#&&8,8&
:alor Driginal +8,"&+#8" * !,"& c R 1!-#%$!,-4
Gan/o de Rapital 88#&&8,8& - 1!-#%$!,-4 c - R !+#%"!,+4
;mposto sobre a Renda ':encimento em
!8C11C!&1-(
Perda de capital
Do saldo da aplicao 'WO "1,&&&#&&(, WO "&,+8"#&" '1&&,&&&#&& - +8,"&+#8"( so considerados como
aplicao reali1ada com rendimentos auferidos originariamente em reais e WO "&+#8" '1,&&&#&& B +8"#&"(
como aplicao reali1ada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira#
cW &rLdito de >uros QsacadosW de UX 6//.// em ./<0.<./04
>plicao =inanceira reali1ada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira#
Sributao dos Huros
;tem Rlculo
:alor dos juros creditados WO $&&#&& * !,1& c R 1#!$&,&&
Gan/o de Rapital R 1#!$&,&& B R &,&& c R 1#!$&,&&
;mposto sobre a Renda ':encimento em
-1C&1C!&1-(
&,1" * 1#!$&,&& c R 148,&&
dW Res3ate no Dalor de USX 4/,///.// em .7<0.<./04
>plicao =inanceira reali1ada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira#
;nicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
originariamente em reais#
;tem Rlculo
Resgate 'Rend# Drig# em reais( -&,&&&#&& * "&,&&&#&&C"1,$&&#&& c WO !8,&$8#%%
Resgate 'Rend# Drig# em moeda estrangeira( -&,&&&#&& - !8,&$8#%% c WO 8-&#!-
Portanto, neste e*emplo3
;tem Rlculo
:alor do resgate tributvel !8,&$8#%% * !,-& c R $$#4$&,+%
:alor Driginal !8,&$8#%% * !,"& c R %!#$%+,+!
Gan/o de Rapital $$#4$&,+% - %!#$%+,+! c - R "#41-,8"
;mposto sobre a Renda ':encimento em
-1C1C!&1+(
Perda de capital
Do saldo da aplicao 'WO !1,$&&#&&(, WO !&,8-&#!- '"&,&&&#&& - !8,&$8#%%( so considerados como
aplicao reali1ada com rendimentos auferidos originariamente em reais e WO $$8#%% como aplicao
reali1ada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira#
'Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto de !&&1, art# !-) ;nstruo <ormativa OR= n9
114C&&, de !% de de1embro de !&&&, arts# !9, +9, $9 e 49 ) e >to Declarat6rio ;nterpretativo OR=
n9 4, de !- de abril de !&&-(
Co#*+&)e % 4erA+#)% BEF
Retorno ao sum%rio
ALIENA<=O DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
BF! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d% %&ie#%-.o de 2oed% e*)r%#Aeir% 2%#)id% e2 e*4:cieQ
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
251
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar,
para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
esta data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o
resultado da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado
da multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira
remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao;
10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser
informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da
declarao.
A)e#-.o:
A iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor (alienao
de bens de mesma natureza cujo conjunto das operaes resulta em valor igual ou inferior a R$
35.000,00) no se aplica alienao de moeda estrangeira mantida em espcie No incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de moeda estrangeira
mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao
equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica.
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira, em espcie ou representada por cheques
de viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como
alienao, e sujeita-se apurao de ganho de capital.
O ingresso no Brasil e a sada do Brasil, de reais e moeda estrangeira, so processados
exclusivamente atravs de transferncia bancria, cabendo ao estabelecimento bancrio a
perfeita identificao do cliente ou do beneficirio, exceo do porte, em espcie, dos valores:
a) quando em reais, at R$ 10.000,00;
b) quando em moeda estrangeira, o equivalente a R$ 10.000,00;
c) quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sada do Brasil, na forma prevista na
regulamentao pertinente.
'Lei n9 8#&$8, de !8 de jun/o de 188", art# $") Iedida Provis6ria n9 !#1"4--", de !+ de agosto
de !&&1, art# !+) ;nstruo <ormativa OR= n9 114, de !% de de1embro de !&&&, arts# %9, 89, 1&,
1+, inciso ;;;, e 14, inciso ;;(
Co#*+&)e % 4erA+#)% B("
Retorno ao sum%rio
252
MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CLENUES DE GIAGEM
BF2 M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do di*4[#dio de 2oed% e*)r%#Aeir% re4re*e#)%d% 4or c6e9+e*
de 8i%Ae2Q
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira representada por cheques de viagem, inclusive para o
pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como alienao, sujeita apurao de ganho
de capital, conforme disposto nas perguntas BEF e BF!T
A)e#-.o:
A moeda estrangeira representada por cheques de viagem deve ser informada na Declarao de
Bens e Direitos da mesma forma prevista para a moeda estrangeira mantida em espcie.
&onsulte a per3unta 146
Retorno ao sum%rio
APLICA<IES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA
BF( M Co2o *.o co#*ider%do* o* re#di2e#)o* 4rod+Uido* 4or %4&ic%-5e* 7i#%#ceir%* e2 2oed%
e*)r%#Aeir% e o A%#6o de c%4i)%& o,)ido #% %&ie#%-.o de ,e#* o+ direi)o* %d9+irido* e2 2oed%
e*)r%#Aeir%Q
Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda estrangeira, bem como o ganho de capital
obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, ainda que decorrentes de
rendimentos auferidos originariamente em reais, so considerados rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
Consulte as perguntas BEF e BF
';nstruo <ormativa OR= n9 114, de !% de de1embro de !&&&, art# +9, pargrafo Enico(
Retorno ao sum%rio
N=O RESIDENTE M BENS NO BRASIL
BF" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do A%#6o de c%4i)%& %+7erido #% %&ie#%-.o de ,e#* o+ direi)o*
*i)+%do* #o Br%*i& 4or #.o re*ide#)eQ
pacfico em Direito nternacional que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto
situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no
campo tributrio, sendo exemplo disso as clusulas dos acordos entre Estados soberanos, com o fito de
evitar a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos
nessas operaes so tributveis no Estado contratante em que os bens estiverem situados.
Dessa forma, o ganho de capital auferido por no residente, nas operaes com bens situados no Brasil,
sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo incidncia de imposto alquota de 15% (art. 18 da Lei
n 9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia
do alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo.
O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem
ou direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos anexa nstruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos
adquiridos a partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de
aquisio conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco
Central do Brasil, relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos.
Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o
residente no Brasil.
Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem,
ou o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim.
A)e#-.o:
253
A fonte pagadora adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, deve
reter e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital, sob o cdigo
0473,auferido por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens
localizados no Brasil, ou o procurador do alienante quando este no der conhecimento fonte
pagadora de que o proprietrio do imvel, residente no exterior (Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso ).
'Lei n9 %#%1-, de !! de de1embro de 1844, art# --) Lei n9 8#!+8, de !$ de de1embro de 188",
art# 14) Lei n9 1&#4--, de !8 de de1embro de !&&-, arts# !$ e 8-, inciso ;;) ;nstruo <ormativa
OR= n9 !&4, de !% de setembro de !&&!, arts# !$ e !%) ;nstruo <ormativa OR= n9 +&%, de 1!
de novembro de !&&+(
Retorno ao sum%rio
REDU<=O SOBRE O GANLO DE CAPITAL
BFB M E2 9+%i* *i)+%-5e* *.o 4er2i)id%* % +)i&iU%-.o do 4erce#)+%& de red+-.o *o,re o A%#6o de
c%4i)%& #% 8e#d% de i2R8e&Q
; B Oitua2es nas ,uais se aplica a reduo
A partir do ano-calendrio de 2005, a reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel aplica-se em
quatro situaes:
1 - art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988:
Na alienao de imvel adquirido at 31/12/1988, por contribuinte residente no Brasil, pode ser aplicado um
percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou
incorporao do imvel, de acordo com a tabela abaixo:
PERCENTUAIS DE REDU<=O DO GANLO DE CAPITAL NA ALIENA<=O DE BEM IMKGEL
$O #"
RUISI+,O
Y #"
R"#U+,O
$O #"
RUISI+,O
Y #"
R"#U+,O
$O #"
RUISI+,O
Y #"
R"#U+,O
$O #"
RUISI+,O
Y #"
R"#U+,O
$O #"
RUISI+,O
Y #"
R"#U+,O
at@ 18$8 1&& 18%- 4& 18%% $& 1841 +& 184" !&
18%& 8" 18%+ %" 18%4 "" 184! -" 184$ 1"
18%1 8& 18%" %& 18%8 "& 184- -& 184% 1&
18%! 4" 18%$ $" 184& +" 184+ !" 1844 "
';nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# !$(
! - art# -% da Iedida Provis6ria n9 !"!, de 1" de jun/o de !&&"3
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo determinado pela seguinte frmula: FR = 1 / 1,0035
m
, onde "m" corresponde ao
nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio
do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005, por fora do Ato
Declaratrio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n 38, de 14 de outubro de 2005.
- - inciso ; do A 1@ e A !@ do art# +& da Lei n@ 11#18$, de !1 de novembro de !&&"3
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser
aplicado fator de reduo (FR1) do ganho de capital apurado.
O fator de reduo ser determinado pela seguinte frmula:
FR1 = 1/1,0060
m1
, onde "m1 corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.
Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005.
254
+ - incisos ; e ;; do A 1@ e A !@ do art# +& da Lei n@ 11#18$, de !1 de novembro de !&&"3
Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, podem ser
aplicados fatores de reduo (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado.
A base de clculo do imposto corresponde multiplicao do ganho de capital pelos fatores de reduo, que
so determinados pelas seguintes frmulas:
a) FR1 = 1/1,0060
m1
, onde "m1" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de novembro de 2005, para
imveis adquiridos at o ms de novembro de 2005; e
b) FR2 = 1/1,0035
m2
, onde "m2" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o
ms de dezembro de 2005, ou o ms da aquisio do imvel, se posterior, e o de sua alienao.
Essas redues aplicam-se s alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005.
Retorno ao sum%rio
;; - =orma de utili1ao da reduo
As redues aplicam-se sucessivamente e quando cabveis.
A aplicao de cada uma das redues referidas nos itens 1 a 4 do inciso acima d-se sobre o ganho de
capital diminudo das redues anteriores.
A seguir mostra-se a sequncia das redues do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre
a renda devido:
BC1 = Valor Alienao Custo Aquisio
1 - Alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005:
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2
Reduo 2: BC2 x FR = BC3
R = BC3 x 15%
! - >liena2es ocorridas entre 1+C1&C!&&" e -&C11C!&&"3
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3
R = BC3 x 15%
- - >liena2es ocorridas a partir de 1ZC1!C!&&"3
Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2;
Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3;
Reduo 3: BC3 x FR2 = BC4;
R = BC4 x 15%.
- Quadro Resumo
O quadro seguinte resume as quatro situaes previstas na legislao:
D%)% de A&ie#%-.o Red+-.o
>t@ 1"C&$C!&&" Lei n %#%1-, de 1844, art# 14#
255
De 1$C&$C!&&" a
1-C1&C!&&"
Lei n %#%1-, de 1844, art# 14)
=Rc1C1,0035
m
'IP n !"!, de !&&", art# -%(
De 1+C1&C!&&" a
-&C11C!&&"
Lei n %#%1-, de 1844, art# 14)
=R1c1C1,0060
m1
'Lei n 11#18$, de !&&", art# +&, AA 1 e !(
> partir de 1C1!C!&&"
Lei n %#%1-, de 1844 art# 14)
=R1c1C1,0060
m1
'at@ 11C&"() 'Lei n 11#18$, de !&&", art# +&, A
1, ; e A !(
=R!c1C1,0035
m2
'a partir de 1!C&"(# 'Lei n 11#18$, de !&&", art#
+&, A 1, ;;(
a( m e m1 contados a partir de &1C188$ ou da data de a,uisio, se posterior)
b( m! contados a partir de 1!C!&&" ou da data de a,uisio, se posterior#
';nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de de1embro de !&&", art# -9(
Retorno ao sum%rio
EDIFICA<=O EM TERRENO ALLEIO M REDU<=O DO GANLO DE CAPITAL
BFC M c%,8e& % red+-.o do A%#6o de c%4i)%& 9+%#do o co#)ri,+i#)e edi7ic% e2 )erre#o %&6eioQ
Sim. cabvel a reduo sobre o ganho de capital na alienao de imvel construdo em terreno alheio, uma
vez que a construo efetuada em propriedade alheia caracteriza-se como bem imvel, nos termos do art.
79 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, dado seu carter de permanncia, desde que
observadas as orientaes da pergunta 595.
Consulte a pergunta BFD
Retorno ao sum%rio
IMKGEL CONSTRUDO APKS ANUISI<=O DO TERRENO M REDU<=O
BFD M Co2o 4roceder 4%r% %4&ic%r o 4erce#)+%& de red+-.o #% 6i4R)e*e de %&ie#%-.o de i2R8e&
edi7ic%do1 %24&i%do eHo+ re7or2%do e2 d%)% 4o*)erior S d% %9+i*i-.o do )erre#oQ
No caso de percentual de reduo diferenciado, necessrio que o custo seja desdobrado de acordo com a
data de aquisio, ou seja, o quanto representa o custo parcial do terreno, da edificao, da ampliao ou
reforma em relao ao total de aquisio.
Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado, cabe destacar o seguinte:
; - Lei n %#%1-, de !! de de1embro de 1844
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1988, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1988:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior ao da sua aquisio, considerado, para todo o imvel, o ano da aquisio do terreno.
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1988:
A reduo aplica-se apenas em relao ao terreno e s edificaes existentes em 31/12/1988.
;; - Lei n 11#18$, de !1 de novembro de !&&"
Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno
prprio adquirido at 31/12/1995, o procedimento o seguinte:
a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano
posterior, considerado o ms da aquisio do terreno.
256
b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1995:
Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, considerado o ms de sua realizao.
Sobre percentual de reduo, consulte a pergunta BFB
';nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de de1embro de !&&", art# -9, >to Declarat6rio
<ormativo Rosit n9 1&, de 1881(
Retorno ao sum%rio
DESAPROPRIA<=O
BFEM N+%#do *e de8e %4+r%r o A%#6o de c%4i)%& decorre#)e de de*%4ro4ri%-.oQ
No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto ,
no ato do pagamento integral da indenizao. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo
pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 2013, considera-se:
a) data de alienao, a do recebimento final do valor fixado;
b) valor de alienao, a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final
recebido, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais
rendimentos recebidos no ms no carn-leo, ou na fonte, e na declarao.
Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja
do expropriado.
No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da
indenizao, o contribuinte deve preencher o campo "Discriminao, da Declarao de Bens ou Direitos,
informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/2013. No incluir as parcelas
referentes a juros.
A)e#-.o:
Tratando-se de desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do art.
184 da Constituio Federal de 1988, no se apura o ganho de capital relativo terra nua.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 1!&, inciso ;) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, arts# !+ e
!4(
Retorno ao sum%rio
IMKGEL RURAL
BFF M Co2o %4+r%r o A%#6o de c%4i)%& de i2R8e& r+r%&Q
O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua
(sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto
as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa
da atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital.
1 - ;m6veis ad,uiridos at@ -1C1!C188$
Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital
vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996.
1#1 - Rusto de a,uisio
O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos. .
257
1#! - =alta de declarao
Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de
aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das
referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada.
1#- - :alor de mercado em -1C1!C1881 inferior ao custo corrigido
Sratando-se de im6vel ad,uirido at@ 1881, cujo valor de mercado declarado em -1C1!C1881, for inferior ao
custo corrigido, o contribuinte pode atuali1ar o custo de a,uisio, utili1ando a Sabela de
>tuali1ao do Rusto de 7ens e Direitos da ;nstruo <ormativa OR= nZ 4+, de 11 de outubro de
!&&1#
1#+ - ;m6vel ad,uirido ap6s -1C1!C1881
Oe o contribuinte ad,uiriu im6vel rural ap6s -1C1!C1881, o custo @ o valor da escritura 'isto @, o valor pago(
corrigido at@ -1C1!C188", utili1ando a Sabela de >tuali1ao do Rusto de 7ens e Direitos da
;nstruo <ormativa OR= nZ 4+, de 11 de outubro de !&&1#
1#" - ;m6vel ad,uirido a partir de &1C&1C188$
Sratando-se de im6vel ad,uirido ap6s -1C1!C188", no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme
a Lei nZ 8#!+8, de !$ de de1embro de 188", art# 1%#
1#$ - :alor de alienao
D valor de alienao, em todos os casos, @ o valor efetivo da transao#
! - ;m6veis ad,uiridos a partir de &1C&1C188%
Com o advento da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, passam a ser considerados como custo de
aquisio e valor de alienao do imvel rural, o Valor da Terra Nua (VTN), declarado no Documento de
nformao e Apurao do TR (Diat), respectivamente nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua
alienao. Caso no tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisio ou alienao, ou ambos,
deve-se proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais da transao.
'Lei n9 8#-8-, de 18 de de1embro de 188$, art# 18(
A)e#-.o:
Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apurao da
determinao da base de clculo do imposto da atividade rural, o valor de alienao referente a
elas ser tributado como receita da atividade rural.
Raso o custo das benfeitorias integre o custo de a,uisio3
a) inexistindo VTN de aquisio ou alienao, o ganho de capital a diferena entre o valor total recebido na
alienao (terra nua mais benfeitorias) e o custo de aquisio, representado pela soma do custo de
aquisio da terra nua s despesas com benfeitorias;
b) existindo VTN de aquisio e alienao, o ganho de capital determinado pela diferena entre o VTN do
ano de alienao somado ao valor recebido pelas benfeitorias menos o VTN do ano de aquisio somado
ao custo das benfeitorias {GC = VTN alienao + valor recebido pelas benfeitorias - (VTN aquisio + valor
pago pelas benfeitorias)}.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, art. 29; Lei n 9.393, de 1996, art. 1, 2; ;nstruo
<ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, arts# 89 e 1&(
Co#*+&)e % 4erA+#)% B("
Retorno ao sum%rio
TERRA NUA M GANLO DE CAPITAL
C M O 9+e *e co#*ider% )err% #+% 4%r% 7i#* de %4+r%-.o do A%#6o de c%4i)%&Q
Considera-se terra nua o imvel rural, por natureza, que compreende o solo com sua superfcie e respectiva
floresta nativa, despojado das construes, instalaes e melhoramentos, das culturas permanentes, das
258
rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas, que se classificam como
investimentos (benfeitorias).
'Lei n9 4#&!-, de 1! de abril de 188&, art# +9, A -9) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $!, ;nstruo <ormativa OR= n9 4-, de
11 de outubro de !&&1, art# 89, A 19(
Retorno ao sum%rio
GALOR DA TERRA NUA /GTN0 DE COMPRA E ALIENA<=O IDONTICOS
C! M Co2o %4+r%r o A%#6o de c%4i)%& 9+%#do o G%&or d% Terr% N+% /GTN0 de co24r% e o de
%&ie#%-.o *.o id[#)ico*1 co2o1 4or exe24&o1 4%r% o i2R8e& %d9+irido %#)e* d% e#)reA% do Di%) e
8e#dido %4R* % *+% e#)reA%1 4or:2 #o 2e*2o %#oQ
Em relao terra nua, no h que se falar em ganho de capital, visto que o Valor da Terra Nua (VTN) de
compra e o de venda so coincidentes, salvo se as benfeitorias no tiverem sido deduzidas como despesa
de atividade rural, caso em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias.
Consulte a pergunta BFF
Retorno ao sum%rio
ANUISI<=O EHOU ALIENA<=O SEM APURA<=O DO G%&or d% Terr% N+% /GTN0
C2 M Co2o %4+r%r o A%#6o de c%4i)%& *e o co#)ri,+i#)e %d9+irir +2 i2R8e& r+r%&1 % 4%r)ir de
!H!H!FFD1 %4R* % e#)reA% do Di%) o+ %&ie#'$&o %#)e* d% *+% e#)reA% o+1 e2 9+%&9+er c%*o1 o#de
#.o *e 4o**% %4+r%r o G%&or d% Terr% N+% /GTN0 de co24r% o+ de 8e#d%1 o+ %2,o*Q
O contribuinte deve proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais das transaes de
compra e de alienao do imvel.
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CONSKRCIO
C( M Co#*orci%do 9+e #o %#o$c%&e#d'rio 7oi co#)e24&%do e %&ie#o+ o 8ec+&o 4e&o 8%&or de
2erc%doT P%r% )%#)o1 &i,ero+ % %&ie#%-.o 7id+ci'ri% do 8ec+&o e %**+2i+ % d8id% do co#*Rrcio co2
% %d2i#i*)r%dor%1 4or 2eio de #o)% 4ro2i**Rri%T A d8id% %**+2id% i#)eAr% o c+*)o do 8ec+&o1 4%r%
%4+r%-.o do A%#6o de c%4i)%&Q
Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das
parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida.
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]NICO IMKGEL M ANUISI<=O DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR
C" M Pro4rie)'rio de +2 i2R8e& %d9+ire1 2edi%#)e co#)r%)o 4%r)ic+&%r1 o+)ro i2R8e& % *er
co#*)r+doT A %&ie#%-.o do i2R8e& 9+e 4o**+i1 %#)e* do rece,i2e#)o d%9+e&e e2 co#*)r+-.o1 *e
e#9+%dr% #% i*e#-.o de %&ie#%-.o de V#ico i2R8e& 4or 8%&or iA+%& o+ i#7erior % RW ""T1Q
O proprietrio de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante contrato
particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado qualquer
quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um deles, fazer
jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00.
O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para
configurar a aquisio do imvel.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# -8, inciso ;;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# !8, ;(
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259
ALIENA<IES DIGERSAS M APLICABILIDADE DA ISEN<=O
CB M P%r% %* %&ie#%-5e* decorre#)e* de %di%#)%2e#)o d% &eA)i2%1 di**o&+-.o d% *ocied%de
co#P+A%& o+ +#i.o e*)'8e& e *+ce**.o causa mortis, %4&ic%2$*e %* i*e#-5e* do ,e2 de 4e9+e#o
8%&or1 do V#ico i2R8e& e do* ,e#* %d9+irido* %): !FEEQ
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam as exigncias
legais.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* B(" /i)e#* (1 " e B0 e BFB
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ALIENA<IES DIGERSAS M APLICABILIDADE DE REDU<=O
CC M P%r% %* %&ie#%-5e* decorre#)e* de %di%#)%2e#)o d% &eA)i2%1 di**o&+-.o d% *ocied%de
co#P+A%& o+ +#i.o e*)'8e& e *+ce**.o causa mortis, %4&ic%2$*e o* 7%)ore* de red+-.o de 9+e )r%)%
% Lei #@ !!T!FC1 de 2! de #o8e2,ro de 2BQ
Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam s exigncias
legais.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* B(" /i)e#* (1 " e B0 e BFB
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GALOR DA ALIENA<=O RECEBIDO PARCELADAMENTE
CD M Co2o %4+r%r o A%#6o de c%4i)%& 9+%#do o 8%&or d% %&ie#%-.o : rece,ido 4%rce&%d%2e#)eQ
O ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o
recebimento das parcelas, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento. O ganho de capital
diferido calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor
total da alienao sobre o valor de cada parcela recebida.
Se o parcelamento incluir clusula de reajuste, qualquer que seja a designao dada mesma (juros,
correo monetria, reajuste de parcelas etc.), a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento
tributrio de juros.
';nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# -1(
Co#*+&)e % 4erA+#)% CE
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GENDA PARCELADA DE IMKGEL M CL>USULAS DE CORRE<=O
CE M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d%* c&'+*+&%* de corre-.o 4%r% 8e#d% 4%rce&%d% de i2R8e&1
4re8i*)%* e2 co#)r%)o de co24r% e 8e#d%Q
ndependentemente da designao dada (juros, correo monetria, reajuste de parcelas etc.), qualquer
acrscimo no valor da venda provocado pela diviso em parcelas do pagamento deve ser tributado em
separado do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme
o caso, e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
T*emplo3
Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R$ 100.000,00, em dez parcelas de R$
10.000,00 corrigidas pela variao do GPM; R$ 100.000,00 so considerados como valor de alienao, R$
10.000,00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital. A parte correspondente
atualizao da parcela pelo GPM fica sujeita ao carn-leo, quando recebida de pessoas fsicas, e
tributao na fonte, quando recebida de pessoas jurdicas, bem como ao ajuste anual.
';nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# 18, A -9(
260
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BENS ADNUIRIDOS AT !FFB PELA PRIMEIRA GEZ DECLARADOS
CF M Co2o %)+%&iU%r o* ,e#* o+ direi)o* %d9+irido* %): !FFB e 4e&% 4ri2eir% 8eU dec&%r%do*Q
Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no
apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu
determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos constante da nstruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, observado o art. 96 da Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991.
Co#*+&)e % 4erA+#)% B"E
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DESPESAS NUE INTEGRAM O CUSTO DE ANUISI<=O
C! M N+%i* *.o %* de*4e*%* 9+e 4ode2 i#)eAr%r o c+*)o de %9+i*i-.o de ,e#* e direi)o*Q
Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e
discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa:
1 - De bens im6veis3
a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos
rgos municipais competentes;
b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes;
c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a
alienao;
d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo
alienante;
e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de
vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel;
f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel alienado;
g) o valor da contribuio de melhoria;
h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo;
i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel.
! - De demais bens ou direitos3
Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o
nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou
direitos, retfica de motor etc.
A)e#-.o:
O valor da corretagem, quando suportado pelo alienante, deduzido do valor da alienao e,
quando se tratar de venda a prazo, com diferimento da tributao, a deduo far-se- sobre o
valor da parcela do preo recebida no ms do pagamento da referida corretagem.
';nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# 1% e A +9 do art# 18(
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261
ALIENA<=O DE BENS COMUNS M ISEN<=O DE ]NICO IMKGEL
C!! M U2 c%*%&1 c+Po reAi2e de c%*%2e#)o : o de co2+#6.o 4%rci%& de ,e#*1 o+ co24%#6eiro*
e2 +#i.o e*)'8e&1 %&ie#o+H%&ie#%r%2 +2 ,e2 co2+21 *e#do 9+e +2 do* c3#P+Ae* 4o**+i o+)ro
,e2 %d9+irido %#)e* do c%*%2e#)oT O c3#P+Ae o+ co24%#6eiro 9+e 4o**+i %4e#%* o ,e2 co2+2
7%U P+* S i*e#-.o de %&ie#%-.o do V#ico i2R8e&Q
No. O bem adquirido na constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens ou em unio
estvel, salvo contrato escrito entre as partes, pertence a ambos cnjuges/companheiros. Para a apurao
do ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges/companheiros possui outro imvel ou
tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos. Em caso positivo, no se pode considerar como
alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum alienado pelo casal,
sendo um dos cnjuges/companheiros proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a renda
sobre o ganho de capital tributvel.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&!, >rt# 1#%!") Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888
B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# -8, inciso ;;;(
Co#*+&)e % 4erA+#)% B("
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BEM DE PENUENO GALOR M CONDOMNIO
C!2 M Co2 re&%-.o S i*e#-.o 4%r% %&ie#%-.o de ,e#* o+ direi)o* 4or 8%&or iA+%& o+ i#7erior % RW
(BT11 co2o 4roceder #% %&ie#%-.o de ,e#* o+ direi)o* 4o**+do* e2 co#do2#ioQ
O limite de iseno para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor (R$ 35.000,00) considerado em
relao parte de cada condmino.
Ateno:
No caso de bens comuns, o limite aplica-se ao valor total dos bens ou conjunto de bens
alienados. Neste caso, consulte as perguntas B(" e C!!.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens e, portanto, os bens
adquiridos nessa condio so comuns (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002, Art. 1.725).
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SALDO DEGEDOR DO SISTEMA FINANCEIRO DA LABITA<=O /SFL0 M CUSTO DE ANUISI<=O
C!( M N+%& : o c+*)o de %9+i*i-.o de i2R8e& %d9+irido 4e&o Si*)e2% Fi#%#ceiro de L%,i)%-.o
/SFL0 e 4o*)erior2e#)e %&ie#%do co2 )r%#*7er[#ci% do *%&do de8edorQ
O custo de aquisio corresponde ao valor efetivamente pago pela aquisio do imvel constante do campo
"Situao em 31/12/2012 (R$) da sua Declarao de Bens eu Direitos do exerccio de 2013, ano-calendrio
de 2012, somado s parcelas pagas em 2013. Se desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual,
o custo dos bens e direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme
orientao constante na 4erA+#)% B"E e somado s parcelas pagas a partir de 01/01/1996
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PROGRAMA DE ARRENDAMENTO RESIDENCIAL M CUSTO DE ANUISI<=O
C!" M N+%& : o c+*)o de %9+i*i-.o 4%r% o* i2R8ei* %d9+irido* e2 2!( 4or 2eio do Si*)e2%
Fi#%#ceiro d% L%,i)%-.o /SFL01 C%r)% de Cr:di)o1 ProAr%2% de Arre#d%2e#)o Re*ide#ci%& o+
7i#%#ci%2e#)o dire)o co2 % co#*)r+)or%Q
Considera-se como custo de aquisio o valor das parcelas efetivamente pagas construtora ou
incorporadora e ao agente financeiro pela aquisio do imvel. A forma de pagamento de tais valores deve
ser especificada no campo "Discriminao da Declarao de Bens ou Direitos.
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262
A<IES DE COMPANLIA TELEFZNICA M ALIENA<=O COM PROCURA<=O
C!B M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #% %&ie#%-.o de %-5e* de co24%#6i% )e&e73#ic% 4or 2eio de
4roc+r%-.o co2 4&e#o* 4odere*Q
ndependentemente de ter sido feita mediante procurao, a alienao de aes quando efetuada fora dos
preges das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apurao do ganho de capital. Se
alienadas em bolsa de valores esto sujeitas s normas de apurao de renda varivel.
';nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, arts# !9, -9 e 1$(
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G%&or d% Terr% N+% /GTN0 DO DIAT MENOR NUE GALOR DE GENDA DA TERRA NUA
C!C M No c%*o de %&ie#%-.o e2 9+e o G%&or d% Terr% N+% /GTN0 do Di%) do %#o d% %&ie#%-.o 7or
2e#or 9+e o 8%&or e7e)i8o d% 8e#d% d% )err% #+% do i2R8e& r+r%&1 co2o de8e *er dec&%r%d% %
di7ere#-% e#)re o* 8%&ore*Q
O valor de alienao para apurao do ganho de capital o constante no Diat do ano de alienao. Assim a
diferena entre o valor de alienao e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e no
tributvel.
Consulte a pergunta 599
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TTULOS DE INGESTIMENTO COLETIGO
C!D M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* de ))+&o* de i#8e*)i2e#)o co&e)i8oQ
No se sujeitam ao ganho de capital e so tributados exclusivamente na fonte como aplicao financeira de
renda fixa, incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos lquidos
pagos ou creditados decorrentes da aquisio de ttulos ou contratos de investimento coletivo, tais como os
comumente conhecidos como "Boi Gordo, alquota de 20%.
A reteno do imposto efetuada por ocasio do pagamento dos rendimentos ou resgate do ttulo ou
contrato, sendo a fonte pagadora dos rendimentos a responsvel por essa reteno.
'>to Declarat6rio <ormativo Rosit n9 18, de 1884(
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PASSE DE ATLETA
C!E M N+%& : o )r%)%2en)o )ri,+)'rio d% ce**.o de direi)o *o,re 4%**e de %)&e)%Q
Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva
entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de
capital na alienao de direitos.
Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular.
A)e#-.o:
As quantias remetidas para o exterior, para pagamento do valor do passe, so tributveis na
fonte, nos termos dos arts. 682, , e 685, caput e inciso do Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do mposto sobre a Renda RR/1999.
'Lei n9 8#$1", de !+ de maro de 1884(
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263
BEM DE PENUENO GALOR
C!F M O 9+e *e co#*ider% ,e2 de 4e9+e#o 8%&or 4%r% 7i#* de exc&+*.o do A%#6o de c%4i)%&Q
1 - Alienao realizada at 15 de junho de 2005:
1.1 - Para esse efeito, considera-se bem de pequeno valor aquele decorrente da alienao de bens ou
direitos cujo preo unitrio de alienao ou cesso, no ms de sua efetivao, seja igual ou inferior a R$
20.000,00, exceto no caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie.
2 - Alienao realizada a partir de 16 de junho de 2005:
2.1 Para as alienaes efetuadas a partir de 16 de junho de 2005, os bens e direitos de pequeno valor
passaram a ter os seguintes limites:
- R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco;
- R$ 35.000,00, nos demais casos.
2.2 - Para se determinar o valor do ms de junho de 2005, deve ser observado que o valor da alienao
efetuada at o dia 15 no pode ultrapassar o limite de R$ 20.000,00.
A)e#-.o:
Na determinao do limite deve ser observado que:
a) no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, deve ser considerado
o valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo ms, tais como automveis e
motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas. Sendo ultrapassado esse limite, o
ganho de capital deve ser apurado em relao a cada um dos bens;
b) no caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os
companheiros), o limite de iseno aplica-se em relao ao valor de cada um dos bens ou
direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma
natureza, alienados em um mesmo ms;
c) na alienao de bens ou direitos em condomnio, o limite aplica-se em relao parte de cada
condmino ou coproprietrio;
d) quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o
valor total da alienao e no apenas o valor da torna;
e) O limite de R$ 35.000,00 aplica-se de alienao de aes em bolsa no exterior, por
residente no Brasil sujeita a apurao de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira.
'Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&!, artigo 1#%!") Lei n9 11#18$, de !1 de novembro de
!&&", art# -4) ;nstruo <ormativa OR= n9 "88, de !4 de de1embro de !&&", art# 19(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* B("1 BC21 BF!1 CB1 C!21 C2 e C2!
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PERMUTA COM RECEBIMENTO DE TORNA EM DINLEIRO
C2 M N% 4er2+)% de i2R8ei* co2 rece,i2e#)o de )or#% e2 di#6eiro1 *e o 8%&or d% )or#% 7or iA+%&
o+ i#7erior % RW (BT11 4ode *er co#*ider%d% co2o `,e2 de 4e9+e#o 8%&or`Q
No, uma vez que a no incidncia alcana o valor total da alienao e no apenas o valor da torna.
Para alienaes at 15 de junho de 2005, considera-se bem de pequeno a alienao at R$ 20.000,00
Em relao s alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, o
valor da operao R$ 35.000,00.
Co#*+&)e % 4erA+#)% C!F
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264
IMKGEL ADNUIRIDO PELO Si*)e2% Fi#%#ceiro d% L%,i)%-.o /SFL0 OU EM CONSKRCIO
C2! M O 9+e *e co#*ider% ,e2 de 4e9+e#o 8%&or #o c%*o de %&ie#%-.o de i2R8e& 7i#%#ci%do 4e&o
Si*)e2% Fi#%#ceiro d% L%,i)%-.o /SFL01 o+ de ,e2 %d9+irido 4or co#*Rrcio e %**e2e&6%do*Q
O valor de alienao compreende apenas o valor recebido, sem o saldo devedor transferido ao adquirente.
Dessa forma, se o valor recebido for igual ou inferior a R$ 35.000,00, no se tributa o ganho de capital.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# -8, inciso ;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art# !8,
inciso ;;(
/ co#*+&)e % 4erA+#)% C!F0
Retorno ao sum%rio
ALIENA<=O DO ]NICO IMKGEL
C22 M O co#)ri,+i#)e 9+e %&ie#% o V#ico i2R8e& 9+e 4o**+i de8e 4%A%r o i24o*)o *o,re % re#d%
4or oc%*i.o de *+% %&ie#%-.oQ
Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular
possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que no tenha realizado qualquer outra
alienao de imvel nos ltimos cinco anos.
No caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros), o limite de
iseno aplica-se em relao ao valor total do imvel alienado.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# !-) Lei n9 1&#+&$, de 1& de janeiro de !&&!,
artigo 1#%!") Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a
Renda B R;RC1888, art# -8, inciso ;;;) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1,
art# !8, inciso ;(
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]NICO IMKGEL M COPROPRIEDADE
C2( M Co#)ri,+i#)e 9+e 4o**+i % co4ro4ried%de de i2R8e& e %i#d% 4o**+i o+)ro i2R8e& e2 *e+
4rR4rio #o2e1 %o 8e#der 9+%&9+er +2 de&e* 4ode co#*ider'$&o `V#ico i2R8e&` 4%r% e7ei)o de
exc&+*.o do A%#6o de c%4i)%&Q
No. A copropriedade caracteriza propriedade de imvel. Nesse caso, possuindo o contribuinte mais de um
imvel, no h que se falar em "nico imvel. Assim, no podem utilizar, do benefcio do art. 23 da Lei n
9.250, de 26 de dezembro de 1995.
Retorno ao sum%rio
UNIFICA<=O DE TERRENOS CONTGUOS
C2" M Co#)ri,+i#)e 4o**+% doi* )erre#o* co#)A+o*1 4ro2o8e+ % +#i7ic%-.o e *o,re e&e* co#*)r+i+
+2% re*id[#ci%1 4%**%#do % *er 4ro4rie)'rio de**e V#ico i2R8e&T Pode +*+7r+ir d% exc&+*.o do
A%#6o de c%4i)%& #% %&ie#%-.o do V#ico i2R8e&Q
Sim. O art. 23 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, faz referncia alienao do nico imvel que o
titular possua (no ms da alienao). Conforme o disposto no art. 111, inciso , do Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), e caso no tenha ocorrido alienao a qualquer ttulo nos ltimos 5 anos de outro imvel, e
considerando que a unificao de imveis no caracteriza alienao, cabvel a excluso do ganho de
capital no caso de alienao, como um nico imvel e em um nico instrumento, de imvel resultante de
unificao anterior de outros que o titular possua, devidamente averbada em cartrio de registro de imveis
(art. 234 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973 - Lei dos Registros Pblicos). Este entendimento
tambm vlido para a terra nua de imveis rurais.
Retorno ao sum%rio
265
ALIENA<=O DE PARTE DO IMKGEL
C2B M Co#)ri,+i#)e1 4ro4rie)'rio de +2 V#ico i2R8e&1 9+e #.o %&ie#o+ #e#6+2 i2R8e& #o* V&)i2o*
B %#o*1 %&ie#% +2% 4%r)e de**e i2R8e&1 4er2%#ece#do #% 4ro4ried%de d% 're% re2%#e*ce#)eT T%&
co#)ri,+i#)e )e2 direi)o #e**% o4er%-.o S i*e#-.o de %&ie#%-.o de V#ico i2R8e&Q
No. Nesse caso, o contribuinte no alienou todo o imvel, mas parte, permanecendo, na data, como
proprietrio de imvel. No faz jus, portanto, iseno.
'Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# !-(
Retorno ao sum%rio
ATIGOS RECEBIDOS M DISSOLU<=O SOCIEDADE CONJUGAL
C2C M N+%& : o c+*)o de %9+i*i-.o #% )r%#*7er[#ci% de %)i8o* rece,ido* #% di**o&+-.o d%
*ocied%de co#P+A%& o+ d% +#i.o e*)'8e&Q
Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio
estvel, os bens e direitos podem ser avaliados, conforme legislao pertinente, pelo valor constante na
ltima Declarao de Bens e Direitos ou em valor superior quele declarado (valor de mercado).
Se a transferncia dos bens ou direitos a quem lhe foram atribudos foi em valor superior quele pelo qual
constavam na ltima declarao de quem declarava os bens antes da dissoluo da sociedade conjugal ou
unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%, em nome do cnjuge ou companheiro a
quem o ativo foi atribudo. Nesse caso, os bens e direitos devem ser includos na declarao de bens, pelo
valor atribudo na transferncia do direito de propriedade, que constituir custo para efeito de eventual
alienao futura.
Se a transferncia for efetuada pelo valor informado na ltima Declarao de Bens e Direitos, no incide a
cobrana de imposto no ato da transferncia. O ex-cnjuge ou ex-companheiro a quem foram atribudos os
bens ou direitos, deve inclu-los em sua Declarao de Bens e Direitos, pelos valores informados na ltima
declarao de quem os declarava, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# !-) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de
outubro de !&&1, art# -9, ;;(
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* BC1 BC!1 CB e C2D
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PAGAMENTO DO IR M DISSOLU<=O SOCIEDADE CONJUGAL
C2D M N+e2 : o co#)ri,+i#)e do i24o*)o *o,re o A%#6o de c%4i)%& #% )r%#*7er[#ci% de %)i8o* e2
decorr[#ci% de di**o&+-.o d% *ocied%de co#P+A%& o+ d% +#i.o e*)'8e&Q
Se a transferncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a diferena a maior
sujeita-se incidncia de imposto sobre a renda alquota de quinze por cento.
O contribuinte do imposto o ex-cnjuge ou o ex-convivente ao qual o bem ou direito for atribudo.
'Lei n9 8#"-!, de1& de de1embro de 188%, art# !-, com redao dada pelo art# 1& da Lei n9
8#%%8, de 18 de janeiro de 1888) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de outubro de !&&1, art#
-&, A -9, :(
Retorno ao sum%rio
LERAN<A OU LEGADO
C2E M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #% )r%#*7er[#ci% de %)i8o* 4or 6er%#-% o+ &eA%doQ
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de c+P+* ou por valor
superior quele declarado.
266
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior, a diferena positiva entre este e o valor
constante na ltima Declarao de Bens e Direitos tributada como ganho de capital alquota de 15%.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de c+P+*,
no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou
direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao do de c+P+*, o qual
constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual futura alienao.
A)e#-.o:
A transferncia alcana inclusive os casos de esplio iniciados antes de 01/01/1998, cuja
deciso judicial da partilha tenha sido proferida durante o ano-calendrio de 2013.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# 1!8, inciso ;;;, e %$!, A !9, inciso ;) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de
outubro de !&&1, art# -9, inciso ;;(
Ronsulte a pergunta "$-
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DOA<=O EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA M TRATAMENTO
C2F M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio #% )r%#*7er[#ci% de ,e#* e direi)o* #% do%-.o e2
%di%#)%2e#)o d% &eA)i2%Q
Na transferncia do direito de propriedade por doao em adiantamento de legtima, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e
Direitos do doador ou por valor superior quele declarado.
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado, a diferena positiva entre este
e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital
alquota de 15%, em nome do doador.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador, no
h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o donatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua
Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito
de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao.
'Lei n9 8#"-!, de 1& de de1embro de 188%, art# !-) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+, de 11 de
outubro de !&&1, art# -9, inciso ;;(
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I$&OR'OR+,O " (O!"M"$!O
INCORPORA<=O DE PRDIOS EM CONDOMNIO
C( M O 9+e *e co#*ider% co2o i#cor4or%-.o de 4r:dio* e2 co#do2#ioQ
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a
construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de
edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 1"1(
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267
CONSTRU<IES ABRANGIDAS PELAS INCORPORA<IES IMOBILI>RIAS
C(! M N+%i* %* co#*)r+-5e* %,r%#Aid%* e % &eAi*&%-.o 9+e *e %4&ic% 4%r% %* i#cor4or%-5e*
i2o,i&i'ri%*Q
As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas em
condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.
'<o aspecto fiscal, subordinam-se especificamente 0s disposi2es dos Decretos-lei n9 1#-41, de
!- de de1embro de 18%+) Decreto-lei n9 1#"1&, de !% de de1embro de 18%$) ;nstruo
<ormativa OR= n9 !4C%4) ;nstruo <ormativa OR= n9 4+C%8) ;nstruo <ormativa OR= n9 !-C4-)
;nstruo <ormativa OR= n9 $%C44(
Retorno ao sum%rio
INCORPORADOR
C(2 M N+e2 : co#*ider%do `i#cor4or%dor`Q
Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a
construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais
fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime
condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e
levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a
preo e em determinadas condies, das obras concludas.
Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a
construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes
antes da concluso das obras.
'Lei n9 +#"81, de 1$ de de1embro de 18$+, arts# !8 e -&(
Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante
a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja
considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao a pessoa jurdica, para efeitos fiscais,
desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados
auferidos nesse empreendimento.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# 1"1 e 1"!(
A)e#-.o:
De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, os proprietrios ou
titulares de direito aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir
ou mandar construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante
pagamento do preo a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que
lhes for aplicvel.
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LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS
C(( M O 9+e *e co#*ider% co2o &o)e%2e#)o e de*2e2,r%2e#)o de )erre#o*Q
Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o
sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou
modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis.
Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas
vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos
existentes.
A)e#-.o:
268
A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a equipara a
pessoa jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10
(dez) lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se
a loteamento e, em consequncia, equipara a pessoa fsica a pessoa jurdica, exceto se a
subdiviso ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de
condomnio.
'Lei n9 $#%$$, de 18 de de1embro de 18%8, art# !9 e AA) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de
1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# 1"-) Parecer <ormativo ROS
n9 $, de 18 de fevereiro de 184$(
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PESSOA FSICA ENUIPARADA \ JURDICA
C(" M A 4e**o% 7*ic% e9+i4%r%d% % 4e**o% P+rdic% e2 r%U.o de o4er%-5e* co2 i2R8ei*1 *o7re
d+4&% )ri,+)%-.o de *e+* &+cro* *e e7e)+%r %&ie#%-.o e8e#)+%& de i2R8ei* *+Pei)% %o reAi2e d% Lei
#@ FT2B1 de 2C de deUe2,ro de !FFBQ
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* B(( e B("
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FALECIMENTO DE INCORPORADOR
C(B M N% 6i4R)e*e de 7%&eci2e#)o de 4e**o% 7*ic% e9+i4%r%d% % 4e**o% P+rdic% 4e&% 4ro2o-.o de
&o)e%2e#)o1 co2o 7ic% % *i)+%-.o 7i*c%& do c3#P+Ae 2eeiro1 c%*%do e2 co2+#6.o de ,e#* co2 o
de cu>us1 e2 re&%-.o %o* cr:di)o* 8i#ce#do* e %o* re2%#e*ce#)e*Q
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de c+P+* do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o
cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio a pessoa
jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que
disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n
6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa
mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os
compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer
disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes
couber na partilha.
Co#*+&)e % 4erA+#)% C(
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269
&RS&IMO '!RIMO$I(
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDU<IES SEM COMPROGA<=O
C(C M A* re#d%* co#*ider%d%* co#*+2id%* e %* ded+-5e* 4er2i)id%* e2 &ei1 *e2 co24ro8%-.o1
4ode2 P+*)i7ic%r %cr:*ci2o 4%)ri2o#i%&Q
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
10% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10%
para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como
deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia
no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# +%, A -9, e +4, A -9) Lei n9 8#!"&, de !$ de de1embro de 188", art# 1&, A !9) Lei
n9 1!#%8+, de ! de abril de !&1-, art# 14(
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EMPRSTIMO
C(D M Co2o dec&%r%r % 9+%#)i% rece,id% co2o 4%A%2e#)o de e24r:*)i2o co#cedidoQ
nformar, no campo "Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2013. Nos campos "Situao em 31/12/2012 (R$) e "Situao em 31/12/2013 (R$) informar os saldos em
31/12/2012 e 31/12/2013, respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento
dos valores.
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
A)e#-.o:
Os juros recebidos de pessoas fsicas em decorrncia deste emprstimo so tributveis no
carn-leo e no ajuste anual.
Co#*+&)e % 4erA+#)% 2!2
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TRANSA<IES ILCITAS
C(E M Acr:*ci2o 4%)ri2o#i%& ori+#do de )r%#*%-5e* i&ci)%* : )ri,+)'8e&Q
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so
tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais
sanes legais que couberem em cada caso.
'Lei n9 "#1%!, de !" de outubro de 18$$ - R6digo Sributrio <acional, art# 114) Decreto n9 -#&&&,
de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda 'R;RC1888(, art# "", P)
Parecer <ormativo ROS n9 !4, de !8 de de1embro de 184-(
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270
'(I&+="S )I$$&"IRS B R"$# )I9 " R"$# ;RI;"(
MERCADO DE CAPITAIS
C(F M N+%i* *.o %* o4er%-5e* re%&iU%d%* #o* 2erc%do* 7i#%#ceiro e de c%4i)%&Q
Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as
caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes
segmentos:
1 - Mercado de Renda Varivel
Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no
pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o ouro,
ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas.
2 - Mercado de Renda Fixa
Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado
no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da
entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro
Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos
estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas
de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os
Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures.
Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na
fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto
ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento
auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&(
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MERCADO DE RENDA GARI>GEL
C" M N+%i* *.o %* o4er%-5e* do 2erc%do de re#d% 8%ri'8e&Q
O mercado de renda varivel compreende todas as operaes realizadas nas bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas
fora de bolsas, com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos,
corretoras e distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda com ouro,
ativo financeiro, e as operaes de financiamento referidas na pergunta anterior.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, arts# +%, +8 a "1 e "+(
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RENDA GARI>GEL M TRIBUTA<=O
C"! M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio d%* o4er%-5e* de re#d% 8%ri'8e&Q
O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que so negociados os
ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de opes, futuro e a termo.
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271
RENDA GARI>GEL M GANLO LNUIDO
C"2 M O 9+e : A%#6o &9+ido #o 2erc%do de re#d% 8%ri'8e&Q
Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas em cada ms, em um
ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsa.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, arts# +%, +8 a "1 e "+(
Retorno ao sum%rio
#T !R#" M CONCEITO
C"( M O 9+e : o4er%-.o daK tradeQ
Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo
dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha
sido liquidada, total ou parcialmente.
Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de
compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra,
sucessivamente.
Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de d%d )r%de realizadas no mesmo dia.
'Lei n9 8#8"8, de !% de janeiro de !&&&, art# 49) Lei n9 1!#-"&, de !& de de1embro de !&1&, art#
+") ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "+(
Retorno ao sum%rio
RENDA GARI>GEL M ALNUOTAHINCIDONCIA DO IR
C"" M N+%& : % %&9+o)% de i#cid[#ci% do IR %4&ic'8e& S* o4er%-5e* do 2erc%do de re#d% 8%ri'8e&
re%&iU%d%* e2 ,o&*%Q
Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e
assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas:
a) 20%, no caso de operao d%d )r%de;
b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros.
As operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas esto sujeitas
reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento),
salvo se o valor da reteno do imposto seja igual ou inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser
compensado com o imposto sobre a renda mensal na apurao do ganho lquido.
'Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+, art# !9, AA 19 e !9) e ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "!(
Retorno ao sum%rio
OPERA<IES EM BOLSAS M ISEN<=O
C"B M Tod%* %* o4er%-5e* e2 ,o&*%* e*).o *+Pei)%* %o IRQ
No. Esto isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes
no mercado vista de aes negociadas em bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro,
cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de
aes e para o ouro, ativo financeiro.
A)e#-.o:
Ocorrendo alienao no mesmo ms de aes e de ouro, ativo financeiro, o limite de iseno
aplica-se separadamente a cada modalidade de ativo.
272
> iseno no se aplica, entre outras, 0s opera2es de day trade, 0s negocia2es de cotas dos fundos de
investimento em 5ndice de a2es, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em a2es e 0
alienao de a2es efetivada em opera2es de e*erc5cio de op2es e no vencimento ou li,uidao
antecipada de contratos a termo#
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.3, inciso ; nstruo Normativa SRF n 1.022 ,
de 05 de abril de 2010, art. 48, incisos e e 2)
Retorno ao sum%rio
RENDA GARI>GEL M DEDU<IES
C"C M A* de*4e*%* i#corrid%* #%* o4er%-5e* #o 2erc%do de re#d% 8%ri'8e& 4ode2 *er ded+Uid%*Q
Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta-corrente
para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos etc.) podem ser
consideradas na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de
venda dos ativos ou contratos negociados.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 27; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do mposto sobre a Renda (RR/1999), art. 760, 2; nstruo Normativa SRF
n 1.022 , de 05 de abril de 2010, art. 45, 3)
Retorno ao sum%rio
RENDA GARI>GEL M COMPENSA<=O DE PERDAS
C"D M 4er2i)id% % co24e#*%-.o de 4erd%* co2 A%#6o* e2 o4er%-5e* de re#d% 8%ri'8e&Q
Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas
nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados,
podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes,
em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados,
operaes comuns.
A)e#-.o:
As perdas incorridas em operaes de d%d )r%de, somente podero ser compensadas com
ganhos lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (d%d )r%de), realizadas no ms ou
meses subsequentes. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente
so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# %$&) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "-(
Retorno ao sum%rio
RENDA GARI>GEL M COMPENSA<=O DE PERDAS COM GANLOS DE MESES ANTERIORES
C"E M O re*+&)%do #eA%)i8o o+ 4erd% %4+r%do e2 +2 2[* 4ode *er co24e#*%do co2 A%#6o
%+7erido e2 2e*e* %#)eriore*Q
No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois
a base de clculo do imposto apurada mensalmente.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "-(
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PREJUZO EM DEZEMBRO M COMPENSA<=O
C"F M O re*+&)%do #eA%)i8o o+ 4erd% %4+r%do e2 deUe2,ro 4ode *er co24e#*%do co2 o A%#6o
%+7erido e2 9+%&9+er 2[* do exerccio *eA+i#)eQ
Sim, no h restrio quanto ao ms ou ano de sua utilizao.
273
A)e#-.o:
As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (d%d )r%de) somente
so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes (d%d )r%de), em uma ou
mais modalidades operacionais. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns
somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
Co#*+&)e %* 4erA+#)%* C"D e C"E
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#T !R#" M IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
CB M O* re#di2e#)o* %+7erido* e2 o4er%-5e* daK trade *+Pei)%2$*e S i#cid[#ci% do i24o*)o
*o,re % re#d% i#cide#)e #% 7o#)eQ
Sim. Os rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
incidente na fonte alquota de 1%.
'Lei n9 8#8"8, de !% de janeiro de !&&&, art# 49) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril
de !&1&, art# "+, caput(
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#T !R#" M RESPONS>GEL PELA RETEN<=O DO IR
CB! M N+e2 : o re*4o#*'8e& 4e&% re)e#-.o do i24o*)o *o,re % re#d% re)ido #% 7o#)e i#cide#)e
*o,re o4er%-5e* daK tradeQ
D responsvel pela reteno e recol/imento do imposto sobre a renda na fonte @ a instituio
intermediadora da operao de day trade ,ue receber, diretamente, a ordem do cliente#
'Lei n9 8#8"8, de !% de janeiro de !&&&, art# 49, A +9, incisos ; e ;;) Lei n9 1!#-"&, de !& de
de1embro de !&1&, art# +", A -9) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art#
"+, A "9(
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#T !R#" U COMPENSA<=O DO IR
CB2 M O 8%&or do i24o*)o re)ido #% 7o#)e *o,re %* o4er%-5e* daK trade 4ode *er ded+Uido do
i24o*)o i#cide#)e *o,re o* A%#6o* #o 2[* o+ e2 2e*e* 4o*)eriore*Q
Sim. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente
sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos lquidos
apurados nos meses subsequentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno, houver
saldo de imposto retido.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "+, A 49(
Co#*+&)e % 4erA+#)% CB(
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#T !R#" U COMPENSA<=O NO ANO$CALEND>RIO
CB( M O 8%&or do i24o*)o re)ido #% 7o#)e d+r%#)e o %#o$c%&e#d'rio *o,re re#di2e#)o* de daK trade
4ode *er co24e#*%do co2 o i24o*)o i#cide#)e *o,re A%#6o* %+7erido* e2 2e*e* do %#o$
c%&e#d'rio *eA+i#)eQ
No. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade somente pode ser compensado at o
ms de dezembro do ano-calendrio da reteno.
274
A)e#-.o;
Se ao fim do ano-calendrio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar, fica facultado
pessoa fsica solicitar restituio, nos termos previstos na legislao de regncia.
'Lei n9 8#8"8, de !% de janeiro de !&&&, art# 49, A "9) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de
abril de !&1&, art# "+, A 89(
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ATIGOS NEGOCIADOS
CB" M N+%i* o* %)i8o* 9+e *.o #eAoci%do* #o* 2erc%do* S 8i*)% e #o* de2%i* 2erc%do*Q
So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro,
sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio
financeira. Nos demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes,
contratos tendo por objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc.
Sobre outros valores mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova
redao dada pela Lei n 10.303, de 31 de outubro de 2001.
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OPERA<IES DENTRO E FORA DE BOLSA DE GALORES
CBB M O 9+e *e e#)e#de 4or o4er%-5e* re%&iU%d%* Xde#)ro de ,o&*%*Y e X7or% de ,o&*%*YQ
Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os
mercados de balco no organizados.
Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico
(ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores
mobilirios.
Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras,
autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de
negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos
e valores mobilirios.
Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so
supervisionados por entidade auto-reguladora.
Mercados de bolsa e mercados de balco organizado no se assemelham na medida em que distintos
quanto a suas caractersticas de funcionamento, em especial no que diz respeito aos diferentes mecanismos
de formao de preos.
';nstruo R:I n9 +$1, de !- de outubro de !&&%, e altera2es posteriores) ;nstruo <ormativa
R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +", A !9(
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ALIENA<=O DE A<IES M MERCADO DE BALC=O
CBC M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio co#7erido %o* A%#6o* o,)ido* #%* %&ie#%-5e* de %-5e* 7or%
de ,o&*% de 8%&ore*Q
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho
de capital.
'Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+, art# !9, AA 19 e !9, e ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +", A !9(
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275
COMPENSA<=O M MERCADO DE BALC=O E BOLSAS
CBD M O re*+&)%do #eA%)i8o o,)ido 4e&% 4e**o% 7*ic% #% %&ie#%-.o de %-5e* 7or% de ,o&*% 4ode
*er co24e#*%do co2 o &+cro o,)ido #%* o4er%-5e* re%&iU%d%* e2 ,o&*%* de 8%&ore*1 de
2erc%dori%* e de 7+)+ro*Q
No. Os resultados negativos apurados nas alienaes fora de bolsa no so compensveis, pois esto
sujeitos apurao de ganho de capital.
Para efeitos fiscais, o lucro obtido na alienao de aes realizadas em preges de bolsa de valores
conceituado como ganho lquido, enquanto o lucro apurado na alienao de aes realizada no mercado de
balco considerado como ganho de capital.
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MERCADO \ GISTA
CBE M O 9+e : o 2erc%do S 8i*)%Q
uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja
liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador)
ocorrem, no mximo at o 3 dia aps ao da negociao.
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MERCADO \ GISTA M GANLO LNUIDO
CBF M Co2o *e c%&c+&% o A%#6o &9+ido *o,re o4er%-5e* #o* 2erc%do* S 8i*)%Q
O ganho lquido constitudo pela diferena positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de
aquisio.
(nstruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47)
Co#*+&)e % 4erA+#)% CC
Retorno ao sum%rio
MERCADO \ GISTA M CUSTO DOS ATIGOS
CC M Co2o *e c%&c+&% o c+*)o de %9+i*i-.o do* %)i8o* #o 2erc%do S 8i*)%Q
O custo de aquisio calculado pela mdia ponderada dos custos unitrios.
(nstruo Normativa RFB n@ 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47)
Retorno ao sum%rio
CUSTO DE BONIFICA<IES
CC! M N+%& : o c+*)o de %9+i*i-.o de ,o#i7ic%-5e* rece,id%* e2 8ir)+de de i#cor4or%-.o de &+cro*
e re*er8%* #o c%*o de %-5e*Q
1 - No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa
jurdica de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva
capitalizado que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada
pela empresa.
2 - Na hiptese de lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, as aes bonificadas tero custo
zero.
(nstruo Normativa RFB n@ 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47 1@ e 2@)
276
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CUSTO DE ANUISI<=O M A<IES DESDOBRADAS
CC2 M N+%& : o 8%&or do c+*)o de %9+i*i-.o de %-5e* de*do,r%d%*Q
O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas
pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o
valor total das aes.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +%, A %9(
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MERCADO A TERMO
CC( M O 9+e : 2erc%do % )er2oQ
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "1(
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GANLO LNUIDO M MERCADO A TERMO
CC" M O 9+e *e co#*ider% A%#6o &9+ido #o 2erc%do % )er2oQ
1 - Oituao do comprador
O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do
contrato a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo R$ 12.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
! - Oituao do vendedor descoberto
O custo de aquisio o preo de compra vista do ativo objeto da liquidao do contrato a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo do ativo recebido constante no contrato a termo e o
custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor vendeu a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, tendo o mercado registrado movimento de
baixa no perodo, o investidor comprou no mercado vista o lote de 1.000 aes K por R$ 9.500,00, para
honrar a liquidao do contrato a termo. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
277
Valor contratual recebido R$ 10.000,00
Custo de aquisio do ativo (R$ 9.500,00)
Ganho lquido R$ 500,00
A)e#-.o:
O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no mercado a
termo com aes tributado como aplicao de renda fixa.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "1(
Retorno ao sum%rio
MERCADO DE OP<IES
CCB M O 9+e : 2erc%do de o4-5e*Q
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um
determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor
chamado prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados.
exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +8(
Retorno ao sum%rio
GANLO LNUIDO M MERCADO DE OP<IES
CCC M O 9+e *e co#*ider% A%#6o &9+ido #o 2erc%do de o4-5e*1 #o c%*o de o4er%-5e* 9+e
)e#6%2 4or o,Pe)o % #eAoci%-.o d% o4-.oQ
Operaes tendo por objeto a negociao das opes de compra ou de venda (sem exerccio):
1 - Posio titular 'direito de compra ou de venda(
O custo de aquisio das opes de mesma srie calculado pela mdia ponderada dos prmios unitrios
pagos.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de
mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por
ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua
posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio
total de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor do prmio recebido R$ 12.000,00
Valor do prmio pago pela compra (R$ 10.000,00)
Ganho lquido R$ 2.000,00
278
! - Posio lanadora 'obrigao de venda ou de compra(
Para apurar o ganho lquido, adote os seguintes procedimentos:
a) some os valores dos prmios referentes s opes lanadas, recebidos at a data da operao de
encerramento, em opes de mesma srie;
b) por ocasio do encerramento, divida o valor encontrado em "a" pela quantidade de opes de mesma
srie lanadas at aquela data, apurando o valor mdio do prmio recebido em cada opo;
c) na hiptese de encerramento parcial, o valor das opes remanescentes ajustado, subtraindo-se do
valor encontrado em "a", o valor calculado em "b", multiplicado pela quantidade de opes objeto da
operao de encerramento.
O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor mdio do prmio recebido em cada opo
multiplicado pela quantidade de opes de mesma srie objeto da operao de encerramento e o valor
desta operao.
Exemplo:
O investidor vendeu opo de compra de 10.000 aes K, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,00,
totalizando o prmio de R$ 10.000,00, e, dias depois, vendeu novamente opo de compra de 5.000 aes
K, da mesma srie, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,10, totalizando o prmio de R$ 5.500,00. Ambas as
operaes com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K.
Antes do vencimento, em face da tendncia indefinida do mercado, o investidor decidiu encerrar
parcialmente sua posio vendedora, e adquiriu opo de compra de 12.000 aes K, da mesma srie,
pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando o prmio de R$ 12.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
tem Clculo
Prmio total recebido R$ 15.500,00
Valor mdio do prmio recebido R$ 15.500,00 15.000 = R$ 1,03
Valor prmio rec. P/ metade encerrada R$ 12.000,00 X R$ 1,03 = R$ 12.360,00
Valor prmio pago pela quantidade encerrada R$ 12.000,00
Ganho lquido R$ 360,00
Valor do saldo de opes vendidas R$ 15.500,00 - R$ 12.360,00 = R$ 3.140,00
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +8(
Retorno ao sum%rio
GANLO LNUIDO M E?ERCCIO DE OP<IES DE COMPRA
CCD M O 9+e *e co#*ider% A%#6o &9+ido #o exerccio de o4-5e* de co24r%Q
1 - Sitular de opo de compra 'comprador(
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo acrescido do valor do prmio pago. Considera-se preo
de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido ser a diferena positiva entre o
valor recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o
mercado vista.
279
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 10.000,00, com
vencimento para 60 dias e ao preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo
de mercado da ao K acima do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante
manifestao a sua sociedade corretora com simultnea ordem de venda vista das 10.000 aes K. A
venda vista totalizou R$ 130.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 100.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo ..................... R$ 130.000,00
Custo de aquisio da operao:
Valor prmio pago ................................... R$ 10.000,00
Preo exerccio pago ............................... R$ 100.000,00
Custo total ..................................................... R$ 110.000,00
Ganho lquido ................................................ R$ 20.000,00
! - Lanador de opo de compra 'vendedor(
O custo de aquisio:
- para o lanador coberto, o custo mdio de aquisio do ativo conforme estabelecido para o mercado
vista.
- para o lanador descoberto, o preo de aquisio do ativo objeto do exerccio.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo, acrescido do valor do prmio
recebido, e o seu custo de aquisio.
Considera-se preo de exerccio, o valor de venda do ativo acordado para liquidao da operao.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +8(
Retorno ao sum%rio
GANLO LNUIDO M E?ERCCIO DE OP<IES DE GENDA
CCE M O 9+e *e co#*ider% A%#6o &9+ido #o exerccio de o4-5e* de 8e#d%Q
1 - Sitular de opo de venda 'vendedor(
O custo de aquisio o custo mdio de aquisio do ativo acrescido do valor do prmio pago.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo e o seu custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de venda de 20.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 20.000,00, com
vencimento para 60 dias e preo de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo de mercado da
ao K abaixo do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante manifestao a sua
sociedade corretora com simultnea ordem de compra no mercado vista das 20.000 aes K. A compra
vista totalizou R$ 160.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 200.000,00.
Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor contratual recebido (exerccio da opo) R$ 200.000,00
Custo de aquisio da operao:
280
Valor prmio pago...........................................R$ 20.000,00
Compra vista do ativo.................................. R$ 160.000,00
Custo total.......................................................R$ 180.000,00
Ganho lquido..................................................R$ 20.000,00
! - Lanador de opo de venda 'comprador(
O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo, diminudo do valor do prmio recebido.
Considera-se preo de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao.
O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu
custo de aquisio.
Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido a diferena positiva entre o valor
recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o mercado
vista.
No ocorrendo o encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio recebido constitui ganho lquido
para o lanador.
Retorno ao sum%rio
PROMIO M N=O E?ERCCIO OU ENCERRAMENTO DA OP<=O
CCF M N+%& : o )r%)%2e#)o d%do %o 8%&or do 4r[2io 9+%#do #.o ocorre o exerccio o+ o
e#cerr%2e#)o d% o4-.oQ
O valor do prmio constitui ganho para o lanador e perda para o titular na data do vencimento da opo.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +8(
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MERCADO FUTURO
CD M O 9+e : o 2erc%do 7+)+roQ
uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de
determinado ativo, com data de liquidao futura previamente acordada.
exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao
de preo do ativo.
Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou
recebimentos de ganhos.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "&(
Retorno ao sum%rio
GANLO LNUIDO M MERCADO FUTURO
CD! M O 9+e *e co#*ider% A%#6o &9+ido #o* 2erc%do* 7+)+ro*Q
O ganho lquido o resultado positivo da soma algbrica dos ajustes dirios por ocasio da liquidao dos
contratos ou da cesso ou encerramento da posio, em cada ms.
281
Os resultados, positivos ou negativos, apurados em cada contrato correspondero soma algbrica dos
ajustes dirios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquidao do contrato, total ou
parcial.
O resultado apurado na liquidao da operao, parcial ou total.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# "&) Lei n9 11#&"1, de !8 de
de1embro de !&&+, art# -!, A !9, inciso ;;(
Retorno ao sum%rio
DEMONSTRATIGO DE APURA<=O DE GANLOS M RENDA GARI>GEL M OBRIGATORIEDADE
CD2 M N+e2 e*)' o,riA%do % 4ree#c6er o De2o#*)r%)i8o de A4+r%-.o de G%#6o* $ Re#d%
G%ri'8e&Q
Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa RPF2014, pelo contribuinte pessoa
fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2013 efetuou:
1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores;
2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de
futuros ou diretamente junto a instituies financeiras;
3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e
de futuros, com qualquer ativo;
4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis.
A)e#-.o:
Est dispensado do preenchimento deste Demonstrativo o contribuinte que tenha operaes
isentas, assim entendidas aquelas cujos ganhos lquidos auferidos em operaes no mercado
vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das
alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de
aes e para o ouro, individualmente, salvo se tiver inteno de compensar eventual prejuzo.
'Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+, art# -9, inciso ;) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!,
de " de abril de !&1&, arts# +" e +4(
Retorno ao sum%rio
PRAZO M PAGAMENTO DO IR
CD( M N+%& : o 4r%Uo 4%r% o 4%A%2e#)o do IR *o,re o* A%#6o* &9+ido* %+7erido* #o 2erc%do de
re#d% 8%ri'8e&Q
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os ganhos
houverem sido apurados.
D c6digo a ser utili1ado no Documento de >rrecadao das Receitas =ederais 'Darf( para pagamento desse
tributo @ $&1"#
Retorno ao sum%rio
GANLOS EM RENDA GARI>GEL M DECLARA<=O DE AJUSTE ANUAL
CD" M O* A%#6o* &9+ido* e2 re#d% 8%ri'8e& de8e2 *er o7erecido* S )ri,+)%-.o #% Dec&%r%-.o de
AP+*)e A#+%&Q
No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de
clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no
pode ser deduzido do devido na declarao.
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282
FUNDOS DE A<IES
CDB M Co2o *.o )ri,+)%do* o* A%#6o* o,)ido* 4e&o* 9+o)i*)%* de 7+#do* de %-5e*Q
So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do
fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
'Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+, art#19) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de
abril de !&1&, arts# 14(
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OPERA<IES REALIZADAS POR N=O RESIDENTE
CDC M Co2o *.o )ri,+)%d%* %* o4er%-5e* #o 2erc%do de re#d% 8%ri'8e& e de re#d% 7ix% re%&iU%d%*
dire)% e i#di8id+%&2e#)e 4or #.o re*ide#)e #o Br%*i&Q
1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em
fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo
financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos
auferidos nas operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para o residente no Brasil.
2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no residente, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
- 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas
ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
- 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos
investidores estrangeiros, no residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional:
- nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com
exceo das operaes conjugadas;
- nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
A)e#-.o:
Esse regime de tributao no se aplica a investimento oriundo de pas que no tribute a renda
ou que a tribute alquota inferior a 20%, o qual sujeitar-se- s mesmas regras estabelecidas
para os residentes no Brasil.
'Lei n9 4#841, de 188", arts# %4 e 41) Iedida Provis6ria n9 !#148, de !&&1, art# 1$) ;nstruo
<ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, arts# $$ a %+(
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APLICA<=O EM RENDA FI?A
CDD M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* o,)ido* 4e&% 4e**o% 7*ic% #%* %4&ic%-5e* de
re#d% 7ix%Q
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
283
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
'Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+, art# 19) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de
abril de !&1&, art# -%(
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COMPENSA<=O DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FI?A
CDE M Pode *er co24e#*%do #% dec&%r%-.o %#+%& o i24o*)o *o,re % re#d% re)ido e2 %4&ic%-.o de
re#d% 7ix%Q
No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas
aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual.
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FUNDOS DE RENDA FI?A
CDF M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* o,)ido* 4e&o* 9+o)i*)%* de 7+#do* de re#d% 7ix%Q
Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses.
'Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+, art# 19 ) Lei n9 11#&"-, de !8 de de1embro de !&&+,
art# $9) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, arts# $9 e 49(
Co#*+&)e % 4erA+#)% CDE
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APLICA<=O EM RENDA GARI>GEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS
CE M Co2o de8e2 *er )ri,+)%d%* %* %4&ic%-5e* e2 re#d% 8%ri'8e& #% ,o&*% de 8%&ore* e7e)+%d%*
4or d+%* o+ 2%i* 4e**o%*Q
No caso de cnjuges ou companheiros que operem em bolsa de valores, o limite de iseno a que se refere
a pergunta C"B poder ser utilizado por ambos, os quais, no decorrer do ano-calendrio, devem apurar e
tributar separadamente os ganhos lquidos auferidos por cada um, no sendo permitida apurao e
tributao mensal em conjunto.
Na hiptese de os cnjuges ou companheiros apresentarem a Declarao de Ajuste Anual em conjunto,
deve ser preenchido um "Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel para cada cnjuge
investidor, registrando separadamente suas operaes.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +4, A -9 e ;nstruo <ormativa
R=7 n9 1#-&-, de -& de novembro de !&1!, art# 19(
284
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RENDIMENTOS ISENTOS
CE! M N+%i* *.o o* %)i8o* 9+e 4rod+Ue2 re#di2e#)o* i*e#)o* de i24o*)oQ
So isentos do imposto sobre a renda:
- os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de edifcios residenciais ou comerciais
em contas de depsitos de poupana;
- na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida por letras
hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio;
- na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida por Certificado
de Depsito Agropecurio (CDA), Warrant Agropecurio (WA), Certificado de Direitos Creditrios do
Agronegcio (CDCA), Letra de Crdito do Agronegcio (LCA) e Certificado de Recebveis do Agronegcio
(CRA);
V - na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida pela Cdula de
Produto Rural (CPR), com liquidao financeira, instituda pela Lei n 8.929, de 22 de agosto de 1994 , com
a redao dada pela Lei n 10.200, de 14 de fevereiro de 2001, desde que negociada no mercado
financeiro.
A iseno no se estende aos ganhos de capital na alienao ou cesso.
teno3
Oo tributados 0 al5,uota 1ero os rendimentos produ1idos por t5tulos emitidos para
investimentos em infraestrutura nos termos do art# !9 da Lei n9 1!#+-1, de !+ de jun/o de !&11
,uando pagos a pessoas f5sicas ou a residentes ou domiciliados no e*terior#
'Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+, art# -9, inciso ;;) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!,
de " de abril de !&1&, arts# -4-> e %1-> e ++(#
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TTULOS DE CAPITALIZA<=O
CE2 M Co2o *.o )ri,+)%do* o* re#di2e#)o* ori+#do* de ))+&o* de c%4i)%&iU%-.oQ
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benef5cios l5,uidos resultantes da amorti1ao antecipada, mediante sorteio, dos t5tulos de
economia denominados capitali1ao)
os benef5cios atribu5dos aos portadores de t5tulos de capitali1ao nos lucros da empresa emitente#
2 - alquota de 20%:
nas demais /ip6teses, inclusive no caso de resgate sem ocorr.ncia de sorteio#
3 - alquota de 30%:
os pr.mios em din/eiro, mediante sorteio, sem amorti1ao antecipada#
'Lei n9 +#"&$, de -& de novembro de 18$+, art# 1+) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B
Regulamento do ;mposto sobre a Renda B R;RC1888, art# $%4) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#&!!, de " de abril de !&1&, art# +-(
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285
DIGIDENDOS M N=O RESIDENTE
CE( M Co2o *.o )ri,+)%do* o* di8ide#do* rece,ido* 4or #.o re*ide#)e #o Br%*i&Q
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos do
mposto sobre a Renda.
teno3
Dbservar as altera2es tra1idas pela Iedida Provis6ria n9 $!%, de 11 de novembro de !&1-,
aos ,ue no optarem pelo fim do Regime Sributrio de Sransio 'RSS(#
'Lei n9 8#!+8, de !$ de de1embro de 188", art# 1&) Iedida Provis6ria n9 $!%, de 11 de
novembro de !&1-) Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre
a Renda B R;RC1888, art# $8!(
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GANLOS M COMPRA E GENDA DE OURO
CE" M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* A%#6o* e2 o4er%-5e* de co24r% e 8e#d% de o+roQ
Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas
instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as
operaes de renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro, ativo financeiro, conforme as perguntas ns
C"1 C"2 e C"(.
J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so
equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte.
No caso de operaes com ouro no considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7.766, de 11 de maio
de 1989, o lucro apurado na alienao sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital,
inclusive quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias, para uso pessoal do
adquirente ou de seus familiares.
As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio
bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou
como o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a
empresas legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
A)e#-.o;
A comprovao dos rendimentos obtidos em operaes com ouro no considerado como ativo
financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em negcios de
compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a
identificao dos interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a
indicao de seus endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas
Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, arts# +1 e +!(
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LUCRO M GENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS
CEB M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do &+cro o,)ido #% 8e#d% de 4edr%* e 2e)%i* 4recio*o*Q
O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado:
1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita):
286
O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa
jurdica, se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas
legalmente habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos
Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas.
2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a
forma de joias:
O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital.
A)e#-.o:
A comprovao dos rendimentos obtidos nessas operaes, por tratar-se de negcios comuns e
franqueados a qualquer pessoa fsica ou jurdica, pode ser feita por meio de documentos
normalmente utilizados nos negcios de compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou
recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais informaes
pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus endereos e dos respectivos
nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
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RENDIMENTOS M CADERNETA DE POUPAN<A
CEC M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* 4rod+Uido* #%* %4&ic%-5e* e2 c%der#e)% de
4o+4%#-%Q
Ds rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa f5sica esto isentos do imposto sobre a
renda, ainda ,ue em virtude de deciso judicial ,ue ten/a determinado a correo dos valores depositados
por 5ndice diferente do fi*ado pela autoridade monetria#
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# -8, inciso :;;;) ;nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# ++,
inciso ;(
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CADERNETA DE POUPAN<A TIPO PEC]LIO
CED M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* 4rod+Uido* e2 c%der#e)% de 4o+4%#-% do
)i4o 4ecV&ioQ
A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986,
constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades
de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao
voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento
tributrio determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), isto , os rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# ++, inciso ;(
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CADERNETA DE POUPAN<A M MENOR DE IDADE
CEE M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio do* re#di2e#)o* 4rod+Uido* 4or c%der#e)% de 4o+4%#-% e2
#o2e de 2e#or1 c+Po de4R*i)o : e7e)+%do e2 decorr[#ci% de orde2 P+dici%&Q
Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), os rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra
caderneta de poupana, portanto, esto isentos do imposto sobre a renda.
';nstruo <ormativa R=7 n9 1#&!!, de " de abril de !&1&, art# ++, inciso ;(
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287
JUROS DE POUPAN<A M N=O RESIDENTE
CEF M A* i24or)^#ci%* corre*4o#de#)e* %o* P+ro* de c%der#e)% de 4o+4%#-% re2e)id%* 4%r%
,e#e7ici'rio 4e**o% 7*ic% #.o re*ide#)e #o Br%*i& *.o )ri,+)'8ei*Q
No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no residente sujeita-se s mesmas normas de
tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados
esto isentos.
'Lei n9 4#841, de !& de janeiro de188", arts# $", inciso ;;;, e %4) ;nstruo <ormativa R=7 n9
1#&!!, de " de abril de !&1&, art# ++, inciso ;(
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A<IES LEILOADAS M PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZA<=O
CF M N+%& : o )r%)%2e#)o )ri,+)'rio %4&ic'8e& #% %9+i*i-.o de %-5e* &ei&o%d%* #o ^2,i)o do
ProAr%2% N%cio#%& de De*e*)%)iU%-.o 4or 2eio de ))+&o* 4V,&ico*Q
A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito
Federal ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de
empresa sob controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa,
caracteriza-se como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da
efetivao do leilo ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao das
aes adquiridas nestes leiles.
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, art# 1-%) Lei n9 4#-4-, de 1881, art# $") Iedida Provis6ria n9 !#1"8-%&, de !+ de
agosto de !&&1, art# !9(
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ALIENA<=O DE A<IES EM BOLSA M LINUIDA<=O NO MOS SUBSENUENTE
CF! M No c%*o de %&ie#%-.o de %-5e* e2 4reA.o %o 7i#%& de de)er2i#%do 2[*1 9+e re*+&)e e2
&i9+id%-.o 7i#%#ceir% d% o4er%-.o #o 2[* *+,*e9+e#)e1 9+%#do ocorre o 7%)o Aer%dor e 9+%& o
2o2e#)o do reco&6i2e#)o do i24o*)oQ
Oendo o gan/o l5,uido sobre renda varivel uma modalidade de gan/o de capital, a sua tributao segue as
mesmas normas de apurao e tributao do gan/o de capital# >ssim, no caso de alienao de a2es na
7olsa de :alores, tendo em vista ,ue a li,uidao financeira no ocorre na mesma data da operao, o fato
gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a tributao diferida para o momento da li,uidao
financeira# Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador
'data do prego(# > data da li,uidao servir como parVmetro para a reteno do ;mposto sobre a Renda
Retido na =onte 'pela corretora( e para a contagem do pra1o para recol/imento do imposto devido, ou seja,
o imposto devido dever ser recol/ido at@ o Eltimo dia Etil do m.s subse,uente ao da li,uidao financeira#
'Decreto n9 -#&&&, de !$ de maro de 1888 B Regulamento do ;mposto sobre a Renda B
R;RC1888, arts# 11%, A +9, 1+&, %$& e %%&) Lei n9 11#&--, de !1 de de1embro de !&&+, art# -9,
inciso ;(#
Retorno ao sum%rio
I#*)r+-.o Nor2%)i8% RFB #@ !T""B1 de !D de 7e8ereiro de 2!"
Dispe sobre a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do mposto sobre a
Renda da Pessoa Fsica referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013,
pela pessoa fsica residente no Brasil.
O SECRETRO DA RECETA FEDERAL DO BRASL, no uso das atribuies que lhe conferem os incisos
e XXV do art. 280 do Regimento nterno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela
Portaria MF n 203, de 14 de maio de 2012, e tendo em vista o disposto no art. 88 da Lei n 8.981, de 20 de
288
janeiro de 1995, no caput e 1 do art. 7 e nos arts. 10, 14 e 25 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, no art. 27 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro
de 1999, resolve:
Art. 1 Esta nstruo Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresentao da Declarao de
Ajuste Anual do mposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de
2013, pela pessoa fsica residente no Brasil.CAPTULO
DA OBRGATOREDADE DE APRESENTAO
Art. 2 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2014, a pessoa
fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2013:
- recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$
25.661,70 (vinte e cinco mil, seiscentos e sessenta e um reais e setenta centavos);
- recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma
foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
- obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito
incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
V - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 128.308,50 (cento e vinte e oito mil,
trezentos e oito reais e cinquenta centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2013 ou posteriores, prejuzos de anos-
calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2013;
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de
valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
V - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio encontrava-se em
31 de dezembro; ou
V - optou pela iseno do mposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na
venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis
residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do
contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar:
- apenas na hiptese prevista no inciso V do caput e que, na constncia da sociedade conjugal ou
da unio estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro cnjuge ou companheiro,
desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e
- em pelo menos uma das hipteses previstas nos incisos a V do caput, caso conste como
dependente em Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham
sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
2 A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual, desde que no
tenha constado em outra declarao como dependente.
CAPTULO
DA OPO PELO DESCONTO SMPLFCADO
Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta nstruo
Normativa.
1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na
Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 15.197,02 (quinze mil, cento e noventa e sete reais e dois
centavos).
2 vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender compensar
prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior.
289
3 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao patrimonial,
sendo considerado rendimento consumido.
CAPTULO
DA FORMA DE ELABORAO
Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual pode ser elaborada com o uso de:
- computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2014, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na nternet,
no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>;
- dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do m-RPF, observado o
disposto no art. 5.
Pargrafo nico. O m-RPF acionado por meio do aplicativo APP Pessoa Fsica, disponvel nas lojas de
aplicativos Google play, para o sistema operacional Android, ou App Store, para o sistema operacional iOS.
CAPTULO V
DAS VEDAES UTLZAO DO M-RPF
Art. 5 vedada a utilizao do m-RPF de que trata o inciso do caput do art. 4 para a apresentao da
Declarao de Ajuste Anual do mposto sobre a Renda na hiptese de os declarantes ou seus dependentes
informados nessa declarao, no ano-calendrio de 2013:
- terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. recebidos do exterior;
2. com exigibilidade suspensa; ou
3. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais); ou
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva:
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras
adquiridos em moeda estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento
imobilirio; ou
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988; ou
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. lucro na alienao de bens ou direitos de pequeno valor ou do nico imvel,
lucro na venda de imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial,
e reduo do ganho de capital;
2. parcela isenta correspondente atividade rural;
3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhados e fundos de investimento imobilirio);
ou
4. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
ou
290
d) rendimentos tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$
10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou
- terem se sujeitado:
a) ao imposto pago no exterior ou ao recolhimento do mposto sobre a Renda na fonte de
que tratam os 1 e 2 do art. 2 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004;
b) ao preenchimento dos demonstrativos referentes atividade rural, ao ganho de capital
na alienao de bens e direitos, ao ganho de capital em moeda estrangeira ou renda
varivel ou das informaes relativas a doaes efetuadas;
c) obrigao de declarar a sada definitiva do pas; ou
d) a prestar informaes relativas a esplio; ou
- que pretendam efetuar doaes, no prprio exerccio de 2014, at a data de vencimento da 1
(primeira) quota ou da quota nica do imposto, aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente Nacional, estaduais, Distrital ou municipais diretamente na Declarao de Ajuste
Anual; ou
V - terem realizado pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo
na declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja
soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
CAPTULO V
DA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL PR-PREENCHDA
Art. 6 O contribuinte pode utilizar a Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida, desde que:
- tenha apresentado a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2013, ano-calendrio
de 2012;
- no momento da importao do arquivo referido no 1, as fontes pagadoras tenham enviado
para a RFB a Declarao do mposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf) referente ao exerccio
de 2014, ano-calendrio de 2013.
1 A RFB disponibiliza ao contribuinte um arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste Anual, j
contendo algumas informaes relativas a rendimentos, dedues, bens e direitos e dvidas e nus reais.
2 O acesso s informaes do arquivo de que trata o 1 a ser importado para a Declarao de Ajuste
Anual s pode ser feito por contribuinte que possua certificao digital ou por representante com procurao
eletrnica.
3 O arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte) no stio da
RFB, na nternet, no endereo referido no inciso do caput do art 4.
4 de inteira responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados pr-
preenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo realizar as alteraes, incluses e excluses das
informaes necessrias, se for o caso.
5 O disposto neste artigo no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-RPF de
que trata o inciso do caput do art. 4.
CAPTULO V
DO PRAZO E DOS MEOS DSPONVES PARA A APRESENTAO
Art. 7 A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 6 de maro a 30 de abril de 2014,
pela nternet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB, no
endereo referido no inciso do caput do art. 4 ou pelo m-RPF de que trata o inciso do art. 4, observado
o disposto no art. 5.
1 O servio de recepo da Declarao de Ajuste Anual de que trata o caput ser interrompido s
23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de
Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido no caput.
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2 A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado
depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel que
contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a
utilizao do PGD de que trata o inciso do caput do art. 4.
3 Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte que
se enquadrou, no ano-calendrio de 2013, em pelo menos uma das seguintes situaes:
- recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de
reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais); ou
- realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na
declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma
foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
4 A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a
Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses previstas no 3 deve ser apresentada, em
mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade de
utilizao de certificado digital.
5 O disposto nos 3 e 4 no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-RPF
de que trata o inciso do caput do art. 4.
CAPTULO V
DA APRESENTAO DEPOS DO PRAZO
Art. 8 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, a Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada:
- pela nternet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet;
- utilizando o m-RPF de que trata o inciso do caput do art. 4, na hiptese de apresentao de
declarao original, observado o disposto no art. 5; ou
- em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
CAPTULO V
DA RETFCAO
Art. 9 Caso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao de Ajuste
Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora:
- pela nternet, mediante a utilizao do:
a) programa de transmisso Receitanet; ou
b) aplicativo "Retificao online", disponvel no endereo referido no inciso do caput do
art. 4;
- em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o
prazo de que trata o caput do art. 7.
1 A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente
declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se for o caso.
2 Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o
nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo ano-
calendrio.
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3 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, no admitida retificao que tenha por objetivo a troca
de opo por outra forma de tributao.
4 O disposto neste artigo no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-RPF de
que trata o inciso do caput do art. 4.
CAPTULO X
DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA OU POR NO APRESENTAO
Art. 10. A entrega da Declarao de Ajuste Anual depois do prazo de que trata o caput do art. 7, ou a sua
no apresentao, se obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou
frao de atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago.
1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e tem:
- como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e
como valor mximo 20% (vinte por cento) do mposto sobre a Renda devido;
- por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega da
Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no apresentao,
do lanamento de ofcio.
2 No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga dentro do
vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD ou m-RPF de que tratam,
respectivamente, os incisos e do caput do art. 4, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do
no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo.
3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de Declarao de Ajuste Anual da qual no resulte imposto
devido.
CAPTULO X
DA DECLARAO DE BENS E DRETOS E DVDAS E NUS REAS
Art. 11. A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens
e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2012 e de 2013, seu patrimnio e
o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no
decorrer do ano-calendrio de 2013.
1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2012 e de
2013, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem como os
constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2013.
2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2013, a incluso de:
- saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no
exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
- bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
- conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores,
bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$
1.000,00 (um mil reais);
V - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
CAPTULO X
DO PAGAMENTO DO MPOSTO
Art. 12. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o
seguinte:
- nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
- o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica;
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- a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o
caput do art. 7;
V - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
acumulada mensalmente, calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao
de Ajuste Anual at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
1 facultado ao contribuinte:
- antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio,
nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
- ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual,
at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado o disposto no caput, mediante a
apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB, na nternet, opo "Extrato
da DRPF", no endereo referido no inciso do caput do art. 4.
2 O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
- transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
- Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria
integrante da rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
- dbito automtico em conta-corrente bancria.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria de que trata o inciso do 2:
- permitido somente para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2014, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 7, a partir da 2
(segunda) quota;
- autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD ou no m-RPF de que tratam,
respectivamente, os incisos e do caput do art. 4, e formalizado no recibo de entrega da
Declarao de Ajuste Anual;
- automaticamente cancelado na hiptese de:
a) apresentao de Declarao de Ajuste Anual retificadora depois do prazo de que trata
o caput do art. 7;
b) envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao
de Ajuste Anual ser diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
d) os dados bancrios informados na Declarao de Ajuste Anual referirem-se conta-
corrente do tipo no solidria;
V - est sujeito a estorno, a pedido da pessoa fsica titular da conta-corrente, caso fique
comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao;
V - pode ser includo, cancelado ou modificado, depois da apresentao da Declarao de Ajuste
Anual, mediante o acesso ao stio da RFB, na nternet, opo "Extrato da DRPF", no endereo
referido no inciso do caput do art. 4:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) depois do prazo de que trata a alnea "a", produzindo efeitos no ms seguinte.
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4 A Coordenao-Geral de Arrecadao e Cobrana (Codac) pode editar normas complementares
necessrias regulamentao do pagamento por intermdio de dbito automtico em conta-corrente
bancria de que trata o inciso do 2.
5 No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties
do Governo brasileiro situadas no exterior, o pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus
respectivos acrscimos legais, pode ser efetuado, alm das formas previstas no 2, mediante remessa de
ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda
estrangeira, a favor da RFB, por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de Apoio ao Comrcio
Exterior - Braslia-DF (Gecex - Braslia-DF), prefixo 1608-X.
6 O imposto que resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deve ser adicionado ao imposto
correspondente a exerccios subsequentes, at que seu total seja igual ou superior ao referido valor,
quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
CAPTULO X
DAS DSPOSES FNAS
Art. 13. Esta nstruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio.
Art. 14. Ficam revogadas a nstruo Normativa RFB n 1.333, de 18 de fevereiro de 2013, e a nstruo
Normativa RFB n 1.339, de 28 de maro de 2013.
CARLOS ALBERTO FRETAS BARRETO
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