CONTABILIDADE

GERAL
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GERAL
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Reviso Final Carlos Magno Brito Almeida Santos
Mrcio Magno Ribeiro de Melo
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Francisco Frana Jnior, Herminio Filho, Israel Dantas,
Ives Arajo, John Casais, Mrcio Seram,
Mariucha Silveira Ponte, e Ruberval da Fonseca.
Editorao Francisco Fran de Sousa Junior
Ilustrao Banco de Imagens
Imagens Corbis/Image100/Imagemsource
EQUIPE DE ELABORAO/PRODUO DE MATERIAL DIDTICO:
3
A ENTIDADE E AS OPERAES COM MERCADORIAS 7
AS ORGANIZAES E AS OPERAES DE COMPRAS E VENDAS 7
ESTRUTURA EMPRESARIAL NO BRASIL: CONSTITUIO DE SOCIEDADES 7
OPERAES MERCANTIS: COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS 12
FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS DE MERCADORIAS 16
IMPOSTOS SOBRE AS COMPRAS E VENDAS DAS EMPRESAS COMERCIAIS 23
ATIVIDADE COMPLEMENTAR 27
INVENTRIO DE MERCADORIAS E CONTAS A RECEBER 28
SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO: CONTAS MISTAS 28
SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE: PEPS E UEPS 31
SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE: MDIA PONDERADA 36
COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS 38
ATIVIDADE COMPLEMENTAR 40
APURAO E DESTINAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 41
DESPESAS, RECEITAS E APURAO DE RESULTADOS 41
CONCEITUAO E APLICAES 41
CLASSIFICAO DAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS E DEDUES DAS DESPESAS OP-
ERACIONAIS NAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS 45
CONCILIAO E ASPECTOS ANALTICOS DAS DESPESAS E RECEITAS NO OPERACIONAIS 52
RESULTADO DO EXERCCIO: APURAO SEGUNDO O REGIME DE CAIXA E O REGIME DE COM-
PETNCIA 53
Sumrio
ATIVIDADE COMPLEMENTAR 56
DEMONSTRAES CONTBEIS: DRE E DVA 58
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - DRE: ASPECTOS TERICOS 58
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE: ASPECTOS PRTICOS 62
DEMONSTRAES CONTBEIS: ASPECTOS GERAIS DA LEI N 6.404/76 65
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO: CONTEDO E ESTRUTURA 71
ATIVIDADE COMPLEMENTAR 75
GLOSSRIO 77
REFERNCIAS 79
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Caro(a) aluno(a),
A necessidade comunicao entre os povos fez surgir a linguagem falada e
escrita. No mundo dos negcios no diferente. Para que as operaes comerciais
se aprimorassem foi surgindo e se renando as formas de registro e controle dos
bens, direitos e obrigaes das empresas.
A Contabilidade uma cincia que estuda as variaes do patrimnio da
entidade, fornecendo informaes para diversos usurios, atravs de relatrios e
demonstraes, tendo como objeto de estudo o Patrimnio.
Nesta disciplina aprenderemos um pouco mais sobre a Contabilidade,
inclusive a forma com as empresas podem ser constitudas e a escriturao das
suas operaes de compras e vendas de mercadorias, alm dos principais fatos
que as modicam!
Assim, o prazer de iniciar mais um estudo sobre a Contabilidade deve ser
imensurvel. Voc, com os conhecimentos adquiridos na disciplina Introduo
Contabilidade, j possui uma maior intimidade com as terminologias usadas por
esta cincia, agora, com a disciplina Contabilidade Geral, vamos aprender um
pouco mais?!
Lorena Pinho e Maria Alice Porto
Apresentao da Disciplina
7
A ENTIDADE E AS OPERAES
COM MERCADORIAS
AS ORGANIZAES E AS OPERAES DE
COMPRAS E VENDAS
ESTRUTURA EMPRESARIAL NO BRASIL: CONSTITUIO DE
SOCIEDADES
Uma das funes do prossional da rea contbil a constituio jurdica da entidade.
Para tanto devemos conhecer as vrias formas como a entidade pode ser constituda.
O Cdigo Civil Brasileiro (LEI N 10.406, DE 10 DE
JANEIRO DE 2002), dispe sobre os tipos de sociedades.
As sociedades so pessoas jurdicas de direito privado
com m econmico, ou seja, trata-se de um ente coletivo
que rene pessoas que celebram um contrato no qual
reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens e
servios, para o exerccio de atividade econmica e a
partilhar entre si os resultados (art. 981, CC/2002).
Voc sabe quantos tipos de sociedades as empresas podem ser constitudas
juridicamente??? Pois , neste tpico, com o avanar do estudo iremos descobrir!!!!
As sociedades so divididas em sociedades empresariais e sociedades simples, que
adquiriro personalidade jurdica com a sua inscrio. A sociedade simples disciplinada
nos artigos 997 a 1.038 do CC/2002 e aquela que possui nalidade civil, distinguindo-se
daquela denominada de empresarial.
A Sociedade Simples constitui-se mediante contrato escrito, particular ou pblico, que,
alm de clusulas estipuladas pelas partes, mencionar:
nome, nacionalidade, estado civil, prosso e residncia dos scios, se pessoas
naturais, e a rma ou a denominao, nacionalidade e sede dos scios, se jurdicas;
denominao, objeto, sede e prazo da sociedade;
capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender qualquer
espcie de bens, suscetveis de avaliao pecuniria;
a quota de cada scio no capital social, e o modo de realiz-la;
as prestaes a que se obriga o scio, cuja contribuio consista em servios;
as pessoas naturais incumbidas da administrao da sociedade, e seus poderes e
atribuies;
a participao de cada scio nos lucros e nas perdas;
se os scios respondem, ou no, subsidiariamente, pelas obrigaes sociais.
As obrigaes dos scios comeam imediatamente com o contrato, e, se este no xar
outra data, terminam quando, liquidada a sociedade, e se extinguirem as responsabilidades
sociais. O scio no pode ser substitudo no exerccio das suas funes, sem o consentimento
dos demais scios, expresso em modicao do contrato social. Quando, por lei ou pelo
contrato social, competir aos scios decidir sobre os negcios da sociedade, as deliberaes
sero tomadas por maioria de votos, contados segundo o valor das quotas de cada um.
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Contabilidade
Geral
A Sociedade Empresarial pode constituir-se nos seguintes tipos, nos
termos do Cdigo Civil de 2002:
Sociedade em nome coletivo (art. 1.039 a 1.044);
Sociedade em comandita simples (art. 1.045 a 1.051);
Sociedade limitada (art. 1.052 a 1.087);
Sociedade annima (art. 1.088 a Lei n 6.404/76);
Sociedade em comandita por aes (art. 1.090 a 1.092).
Vamos conhecer mais detalhes
sobre estes tipos de sociedades?
Sociedades em Nome Coletivo
Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade em nome coletivo,
respondendo todos os scios, solidria e ilimitadamente, pelas obrigaes sociais, ressaltando
que, sem prejuzo da responsabilidade perante terceiros, podem os scios, no ato constitutivo,
ou por unnime conveno posterior, limitar entre si responsabilidade de cada um.
O contrato deve mencionar, alm das indicaes referidas no item anterior, a rma
social. A administrao da sociedade compete exclusivamente aos scios, sendo o uso da
rma, nos limites do contrato, privativo dos que tenham os necessrios poderes.
Sociedade em Comandita Simples
Na sociedade em comandita simples o contrato deve discriminar os comanditados e
os comanditrios e tomam parte os scios de duas categorias:
os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria e ilimitadamente pelas
obrigaes sociais; e
os comanditrios, obrigados somente pelo valor de sua quota.
O art. 1.047 do CC/2002 estabelece que, sem prejuzo da faculdade de participar
das deliberaes da sociedade e de lhe scalizar as operaes, no pode o comanditrio
praticar qualquer ato de gesto, nem ter o nome na rma social, sob pena de car sujeito s
responsabilidades de scio comanditado, salientando que pode o comanditrio ser constitudo
procurador da sociedade, para negcio determinado e com poderes especiais.
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Sociedade Limitada
Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas
quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. O capital
social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada scio. A
quota indivisvel em relao sociedade, salvo para efeito de transferncia, caso em que
se observar o disposto no artigo seguinte.
Em relao administrao, este tipo de sociedade administrado por uma ou mais
pessoas designadas no contrato social ou em ato separado. A administrao atribuda
no contrato a todos os scios no se estende de pleno direito aos que posteriormente
adquiram essa qualidade. Se o contrato permitir administradores no scios, a designao
deles depender de aprovao da unanimidade dos scios, enquanto o capital no estiver
integralizado, e de dois teros, no mnimo, aps a integralizao. Ao trmino de cada exerccio
social, proceder-se- elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de
resultado econmico.
O Cdigo Civil tambm explicita normas sobre o Conselho Fiscal, a deliberaes dos
scios, o aumento e/ou reduo do capital, resoluo da sociedade em relao a scios
minoritrios e a dissoluo, nos artigos 1.052 ao 1.087.
Sociedade em Comandita por Aes
A sociedade em comandita por aes tem o capital dividido em aes, regendo-se
pelas normas relativas sociedade annima, e opera sob rma ou denominao. Somente
o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e, como diretor, responde subsidiria
e ilimitadamente pelas obrigaes da sociedade. Se houver mais de um diretor, sero
solidariamente responsveis, depois de esgotados os bens sociais. Os diretores sero
nomeados no ato constitutivo da sociedade, sem limitao de tempo, e somente podero
ser destitudos por deliberao de acionistas que representem no mnimo dois teros do
capital social. O diretor destitudo ou exonerado continua, durante dois anos, responsvel
pelas obrigaes sociais contradas sob sua administrao.
A assemblia geral no pode, sem o consentimento dos diretores, mudar o objeto
essencial da sociedade, prorrogar-lhe o prazo de durao, aumentar ou diminuir o capital
social, criar debntures, ou partes benecirias.
Sociedade Cooperativa
A sociedade cooperativa reger-se- pelo disposto no Cdigo Civil, ressalvada a
legislao especial. So caractersticas da sociedade cooperativa:
variabilidade, ou dispensa do capital social;
concurso de scios em nmero mnimo necessrio a compor a administrao da
sociedade, sem limitao de nmero mximo;
limitao do valor da soma de quotas do capital social que cada scio poder
tomar;
intransferibilidade das quotas do capital a terceiros estranhos sociedade, ainda
que por herana;
quorum, para a assemblia geral funcionar e deliberar, fundado no nmero de scios
presentes reunio, e no no capital social representado;
direito de cada scio a um s voto nas deliberaes, tenha ou no capital a sociedade,
e qualquer que seja o valor de sua participao;
distribuio dos resultados, proporcionalmente ao valor das operaes efetuadas pelo
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Contabilidade
Geral
scio com a sociedade, podendo ser atribudo juro xo ao capital realizado;
indivisibilidade do fundo de reserva entre os scios, ainda que em
caso de dissoluo da sociedade.
Na sociedade cooperativa, a responsabilidade dos scios pode ser
limitada ou ilimitada. limitada a responsabilidade na cooperativa em que o
scio responde somente pelo valor de suas quotas e pelo prejuzo vericado
nas operaes sociais, guardada a proporo de sua participao nas mesmas
operaes; e ilimitada a responsabilidade na cooperativa em que o scio responde solidria
e ilimitadamente pelas obrigaes sociais.
Sociedade Annima
Na sociedade annima ou companhia, o capital divide-se em aes, obrigando-se cada
scio ou acionista somente pelo preo de emisso das aes que subscrever ou adquirir.
Na sociedade annima a responsabilidade dos scios ou acionistas limitada ao preo de
emisso das aes subscritas ou adquiridas. Esta sociedade rege-se por lei especial (Lei
n 6.404/76), aplicando, nos casos omissos, as disposies do Cdigo Civil.
Este tpico abordou os aspectos gerais sobre a sociedade annima, visto que
este assunto muito amplo, recomenda-se, para maior absoro, uma leitura na Lei n
6.404/76.
Pode ser objeto da companhia qualquer empresa de m lucrativo, no contrrio lei,
ordem pblica e aos bons costumes. Qualquer que seja o objeto, a companhia mercantil
e se rege pelas leis e usos do comrcio. O estatuto social denir o objeto de modo preciso
e completo.
A sociedade ser designada por denominao acompanhada das expresses
companhia ou sociedade annima, expressas por extenso ou abreviadamente, mas
vedada utilizao da primeira ao nal.
As companhias podem ser:
Aberta
Fechada
Sociedade de capital autorizado
Sociedade de economia mista
No que se refere constituio da companhia, depende do cumprimento dos seguintes
requisitos preliminares:
subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide
o capital social xado no estatuto;
realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no
mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em
dinheiro (no se aplica s companhias para as quais
a lei exige realizao inicial de parte maior do capital
social);
depsito, no Banco do Brasil S/A., ou em outro
estabelecimento bancrio autorizado pela Comisso
de Valores Mobilirios, da parte do capital realizado
em dinheiro.
Dentre as obrigaes da sociedade annima
destacam-se: realizao de assemblia geral, ata
de convocao e publ i cao das demonstraes
nanceiras.
Vocs perceberam as vrias formas que uma sociedade
pode ser constituda???
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Pois , agora, com a sociedade juridicamente formada vamos conhecer algumas
operaes mercantis realizadas por elas? Vamos l ento!!!
SITUAO PRTICA: Constituio de uma sociedade, composta por dois scios, a
Cia Exemplo S/A.
No exemplo a seguir, vamos considerar que a subscrio do capital social foi feita
em mveis e em dinheiro, sendo que um dos scios cou restando integralizar a parcela do
capital correspondente a R$1.000,00.
Scio
Capital
Subscrito
Capital
Integralizado
Capital a
Integralizar
Percentual de
Participao
A R$ 7.000,00
R$4.000,00
(Mveis)
R$2.000,00
(Dinheiro)
R$1.000,00 70%
B R$ 3.000,00
R$3.000,00
(Dinheiro)
R$0,00 30%
TOTAL R$10.000,00 R$9.000,00 R$1.000,00 100%
Contabilizao em Razonetes (conta T)
(1) Pela subscrio de R$10.000,00
(2) Pela Integralizao de R$9.000,00, sendo R$4.000,00 em mveis e R$5.000,00
em moeda corrente.
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Contabilidade
Geral
Observe que a parcela restante, a ser integralizada pelo scio B, cou
evidenciada na conta reticadora do patrimnio lquido Capital a Integralizar.
Quando da integralizao, o lanamento ser idntico, seja em moeda corrente
ou em bens e direitos.
Apresentao no Balano Patrimonial

OPERAES MERCANTIS: COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS
As operaes mercantis correspondem prtica do comrcio - a compra e venda -
por meio da qual se efetiva uma transferncia de mercadorias. Originalmente o comrcio
se deu com a troca de mercadorias e com a criao da moeda, a troca desta mercadoria
por dinheiro.
Sabemos que a Contabilidade tem como propsito controlar o patrimnio da entidade,
e para isto utiliza vrias tcnicas de escriturao. Nas compras e nas vendas de mercadorias
isto no diferente. Que tal descobrirmos agora quais so as tcnicas mais comuns utilizadas
para registras tais fatos?!!!!
Para comearmos vamos considerar que a constituio da empresa Compra Certa, em
que os scios integralizaram, em moeda corrente, o valor de R$ 100.000,00, correspondente
ao capital social.
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Vamos analisar
este lanamento?
Qual foi a origem do recurso?
Qual foi a aplicao do recurso?
Quais contas vamos movimentar?
S para relembrar...
Dbito Aplicao de recursos Lado esquerdo
Crdito Origem de recursos Lado direito
A origem do recurso foi a conta capital social e a aplicao do recurso foi a conta
caixa, uma vez que a integralizao do capital foi em moeda corrente.
Agora eu pergunto: como caria este lanamento em razonetes (conta T)?
Vejamos:
1 Situao: integralizao do capital social, em moeda corrente, o valor de R$
100.000,00.



Pronto, com a empresa constituda, na seqncia veremos as movimentaes
relacionadas as compras e vendas de mercadorias.
Compra de Mercadorias
Uma determinada empresa de revenda de mercadorias necessita constantemente
comprar mercadorias para o estoque e vender estas mercadorias para obter lucros, no ?!
Ento vamos considerar que a empresa Compra Certa adquiriu 50 itens de determinada
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Contabilidade
Geral
mercadoria pelo valor de R$ 25.000,00, com pagamento para 60 dias.
Observem que cada item custou R$ 500,00.
Nesta situao a origem do recurso foi a conta Fornecedores e a
aplicao do recurso foi a conta Estoque de Mercadorias, certo?
Vejamos:
2 Situao: Compra de mercadorias pelo valor de R$ 25.000,00, com
pagamento para 60 dias (a prazo).
3 Situao: Nova aquisio de 64 itens de uma mercadoria a vista, no valor de R$
32.000,00 (observem que cada item custou R$ 500,00).

Observem que, nestes exemplos, utilizamos apenas lanamentos simples para melhor
entendermos como funciona o registro da compra de mercadorias, nos prximos tpicos
iremos aumentar o grau de complexidade destes lanamentos com a incluso de alguns fatos
que alteram estes lanamentos, com a incidncia de tributos, as devolues, bem como os
abatimentos adquiridos. Estes so os primeiros passos!!!
Vendas de Mercadorias
As empresas precisam de receitas para poder operar e uma das principais alternativas
para obter estas receitas atravs das vendas de mercadorias. Estas vendas representam
o retorno dos investimentos ou custos incorridos inicialmente.
Contabilmente, na venda de mercadoria ocorre a realizao da receita quando se
entrega dos bens, obtendo-se em troca um pagamento (retorno nanceiro) que poder ser
obtido vista (Caixa) ou a prazo (Clientes ou Duplicatas a Receber). Nas operaes de vendas
de mercadorias so movimentadas as contas de resultados, denominadas de receitas.
Vale destacar que as compras de mercadorias so feitas por um determinado valor, e
no momento da venda esta mercadoria sofre um acrscimo, assim o valor pago inicialmente
chamado de Custo da Mercadoria, ok?
Para escriturar a operao de venda de mercadorias devemos seguir os seguintes
passos:
1 - registrar a receita de venda;
2 - efetuar a baixa das mercadorias que estavam no estoque, seguida do
reconhecimento do Custo da Mercadoria Vendida (CMV).
Vejamos como caria esta movimentao na prtica:
A empresa Compra Certa possua em seu estoque o valor total de R$ 57.000,00 em
mercadorias, equivalentes a 114 itens (conforme apresentado na 3 situao). Foi realizada
uma venda, a vista, de 30 itens de mercadorias existentes no meu estoque, sendo que
cada item foi vendido por R$ 800,00, conseguindo com esta operao uma receita de R$
24.000,00.
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Vamos ver com podemos
escriturar esta movimentao?
4 Situao: venda a vista de 30 itens de mercadorias do estoque por R$ 24.000,00,
com um custo de R$ 15.000,00 (30 itens x R$ 500,00 - custo unitrio).




Observem que as contas movimentadas nestas operaes foram:
Lanamento a) Caixa (a dbito) e Receita de Vendas (a crdito);
Lanamento b) Custo da Mercadoria Vendida (a dbito) e Estoque de Mercadorias
(a crdito).
5 Situao: venda a prazo de 40 itens de mercadorias do estoque por R$ 32.000,00,
com um custo de R$ 20.000,00 (40 itens x R$ 500,00 - custo unitrio).


Observem que as contas movimentadas nestas operaes foram:
Lanamento a) Clientes / Duplicatas a Receber (a dbito) e Receita de Vendas (a
crdito);
Lanamento b) Custo da Mercadoria Vendida (a dbito) e Estoque de Mercadorias
(a crdito).
Vale destacar que, nestas situaes, foram utilizados apenas lanamentos de simples
vendas para melhor compreendermos o funcionamento desta operao. Nos tpicos a seguir,
iremos acrescentar algumas novas situaes a estes lanamentos com a incluso de alguns
fatos que alteram as vendas das mercadorias.
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Contabilidade
Geral
FATOS QUE ALTERAM AS COMPRAS E VENDAS DE
MERCADORIAS
No tpico anterior citamos algumas observaes em relao ao custo da
mercadoria, no entanto neste item que vamos dispor sobre alguns aspectos
que podem modicar o valor do custo das mercadorias adquiridas e vendidas
e/ou promover novos lanamentos, como os:
Fretes
Seguros
Devolues
Descontos
Abatimentos
E ento?!
Vamos conhecer e praticar estas novas operaes?!
Vamos la!!
Fretes e Seguros
Em algumas operaes podem ocorrer alteraes nos custos das mercadorias, em
virtude da realizao de outros gastos para fazer com que a mercadoria chegue em segurana
ao destinatrio. Estes gastos podem ser decorrentes de seguros pagos para evitar a perda
da mercadoria por roubo, acidente, ou qualquer outro tipo de sinistro, bem como aqueles
referentes a fretes pagos pelo transporte da mercadoria at o seu estabelecimento. Estes
valores so partes integrantes do custo das mercadorias e quando estes so oferecidos por
terceiros (transportadores) e no pelo fornecedor tais valores no estaro inclusos na
nota scal de compra e por este motivo a empresa compradora, que arcar com este custo,
deve agreg-lo ao valor do produto.
Assim, os fretes e seguros sobre compras correspondem s importncias pagas pela
empresa compradora das mercadorias, diretamente ao fornecedor ou a uma terceira empresa
que promoveu o transporte das mercadorias, desde o estabelecimento do fornecedor at a
sede da empresa.
So duas as possibilidades de contratao do frete:
FOB (Frete Free Board) quando o valor do mesmo e demais custos acessrios cam
por conta do remetente;
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CIF (Cost, Insurance and Freight) fretes e demais custos acessrios sero pagos
por conta destinatrio.
Deste modo, quando o frete ou o seguro for pago pela empresa adquirente das
mercadorias, ento, o valor do frete ou do seguro, passa a compor o preo das mercadorias,
pois para elas o frete ser um custo a mais.
Vamos ver na
prtica contbil como
estes registros podem ser feitos?
Frete na Compra de mercadorias
Considerando que a empresa Compra Certa realizou uma compra a vista de
mercadorias no valor de R$17.500,00, cujo frete cobrado foi de R$ 500,00 pago no ato.
1 Situao: compra de 35 itens de mercadorias a vista no valor de R$ 17.500,00,
com cobrana de frete no valor de R$ 500,00.
No nal do perodo o frete ser incorporado ao custo da mercadoria.
Frete na Venda de mercadorias
Nas vendas, o frete concedido pela empresa vendedora passa a ser uma despesa
com vendas para a empresa que vendeu as mercadorias.
2 Situao: Venda vista de toda mercadoria adquirida anteriormente (35 itens), por
um preo total de R$ 28.000,00, sendo que o frete pago pelo vendedor foi o valor equivalente
a R$ 300,00.
Nesta operao ser necessrio:
Registrar a receita de venda;
Baixar as mercadorias que estavam no estoque para vender, seguida do
reconhecimento do custo da mercadoria vendida (CMV);
Registro do frete pago no transporte das mercadorias.
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Contabilidade
Geral
Baixa do estoque o valor correspondente a ltima compra realizada (no valor
de R$ 17.500,00) para vender, seguida do reconhecimento do custo da mercadoria vendida
(CMV):
Registro do frete (R$ 300,00) pago no transporte das mercadorias:
Deve-se observar que as empresas no so obrigadas a fornecer fretes, logo, para
aquelas que os concedem, tornam-se despesas com vendas.
Devolues
Em muitas situaes podem ocorrer as devolues de compras ou de vendas de
mercadorias, como por exemplo, quando for constatado que as referidas mercadorias
sofreram avarias no transportes, por no corresponderem ao pedido, etc. Estas devolues
podem ser totais ou parciais.
Devolues de Compras
As devolues de compras consistem na devoluo total ou parcial das mercadorias
adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra. Ao efetuarmos a
devoluo, deveremos ajustar o valor das mercadorias no estoque, pois este fato ira reduzir
a quantidade e o valor destas unidades.
Vamos ver
na prtica?
3 Situao: compra, a prazo, de mercadorias no valor total de R$ 5.000,00 (10 itens),
seguida da devoluo de R$ 1.000 (2 itens). Para lanarmos contabilmente esta operao
ser necessrio:
Registrar a aquisio;
Registrar a devoluo;
Transferir os valores para a conta de estoque, no momento da apurao do
resultado.
19
Na devoluo da compra:
Na apurao, transferir os valores para a conta de estoque:
Alguns de vocs devem estar se perguntando: porque o lanamento contbil da
devoluo de compra no foi lanado diretamente na conta Estoque de Mercadorias?
Neste caso o resultado nal seria o mesmo, pois teramos os mesmos valores, no entanto,
a contabilidade deve fornecer aos seus usurios o mximo de informaes e de forma
detalhada. Se no tivssemos aberto a conta Devoluo de Compras, como poderamos
saber, ao nal de um perodo, se tivemos devolues e os seus valores correspondentes?
J aprendemos como registrar a devoluo de compras, que tal
exercitarmos um pouco a devoluo de vendas?
Devolues de Vendas
Estas devolues consistem no retorno total ou parcial das mercadorias vendidas,
tendo em vista fatos desconhecidos no momento da venda. Ao efetuarmos a devoluo,
deveremos ajustar o valor das mercadorias no estoque, pois este fato ir aumentar a
quantidade e o valor das unidades existentes.
4 Situao: Venda a prazo de 15 itens (custo de cada itens R$ 500,00) de mercadorias
existentes no estoque, no valor total de $ 12.000,00 (preo de venda de cada item R$ 800,00),
seguida da devoluo de R$ 4.000,00, correspondente a 5 itens do estoque.
20
Contabilidade
Geral
Registro de Venda
Pelo reconhecimento do custo da mercadoria
Pela devoluo da venda

Pelo retorno das mercadorias no estoque
Observem que nas devolues de vendas no podemos esquecer de devolver as
mercadorias na contas de estoques, no entanto, este valor deve ser o de custo da mercadoria
e no o preo de venda. Na 4 Situao, o custo unitrio da mercadoria foi de R$ 500,00 e
o preo unitrio de venda R$ 800,00, assim o valor a ser devolvido (ou estorno da sada)
o de R$ 2.500,00, referente a devoluo de 5 itens.
A conta de devoluo de vendas redutora da conta Receita de Vendas e ser
demonstrada na Demonstrao do Resultado do Exerccio como dedues da receita.
Abatimentos e Descontos Incondicionais
Neste tpico vamos tratar dos abatimentos e descontos incondicionais, tambm conhecidos
como descontos comerciais, que so fatos que iro afetar o preo de compra ou venda.
No caso dos abatimentos, estes esto vinculados a eventos posteriores a emisso
do documento scal ou da transao comercial, enquanto que os descontos incondicionais
esto vinculados ao momento da transao mercantil, no ato da emisso do documento
scal. Ambos so dedues ocorridas no preo da mercadoria.
Devoluo
21
Ateno!!!!!
Os descontos incondicionais no so computados na
base de clculo dos impostos que incidiro nas operaes
mercantis. Em relao aos abatimentos, se forem dados
no ato da transao, tero o mesmo tratamento destes
descontos.
Descontos comerciais nas compras
Geralmente os descontos comerciais nas compras no so contabilizados, efetuando-
se o registro da compra pelo seu valor lquido, pois, certamente a Nota Fiscal foi emitida
pelo valor lquido.
Vamos ver como podemos lanar tal registro?!
Vamos considerar que a conta Fornecedores possua um saldo de R$ 29.000 e
Estoque de Mercado , um saldo de R$ 16.500.
5 Situao: Compra a prazo de 15 itens de mercadorias para revenda no valor de
R$ 7.500,00 com desconto concedido no ato da compra no valor de R$ 500,00.
Como o desconto foi dado no ato, trata-se de um desconto comercial. Como dito
anteriormente, certamente a Nota Fiscal foi emitida pelo valor lquido de R$ 7.000,00, tendo
o desconto sido destacado no corpo do documento. Logo contabilizaremos da seguinte
forma:
No entanto, se for do interesse do usurio contabilizar o desconto, ento teremos os
seguintes lanamentos:


Abatimentos nas compras
Os abatimentos nas compras, por estarem vinculados a eventos posteriores transao
comercial, como por exemplo, mercadorias que chegam com defeito ao local de destino, se
22
Contabilidade
Geral
confundem com os descontos nanceiros, mas no so a mesma coisa. Ao ser
concedido um abatimento, este ir afetar o valor das mercadorias nos estoques.
6 Situao: aquisio de mercadorias a prazo no valor de R$ 5.000,00.
Algumas destas mercadorias chegaram com defeito na empresa Compra
Certa, para se evitar devolues, foi concedido um abatimento na operao
no valor de R$ 200,00.
Contabilizao da compra conforme a Nota Fiscal
Contabilizao do abatimento conforme boleto pago pela empresa.
Note que o valor do estoque cou alterado por ocasio do abatimento: de R$ 5.000,00
passou para R$ 4.800,00, por isso dissemos que os abatimentos afetam o preo de custo.
Descontos comerciais nas vendas
Nos descontos comerciais concedidos nas vendas, geralmente a Nota Fiscal faturada pelo
seu valor lquido, assim, d-se o mesmo procedimento com os descontos comerciais das compras,
ou seja, no so contabilizados, efetuando-se o registro da venda pelo seu valor lquido.
7 Situao: venda de 7 itens de mercadorias por R$ 5.600,00. No ato desta transao,
o vendedor concedeu um desconto de 10% ($ 560,00) ao seu cliente, sendo a Nota Fiscal
emitida com valor lquido de R$ 5.040,00. Assim a contabilizao caria:
No entanto, por questes de controle gerencial, o desconto poder ser evidenciado
na transao:
23

Abatimentos nas vendas
Na situaes em que ocorrem os abatimentos sobre vendas, tambm se confundem
com os descontos nanceiros, mas no o so. Os abatimentos nas vendas no iro afetar o
preo de custo da mercadoria nem o preo de venda diretamente, pois dever ser registrado
em conta especca de Abatimento sobre Venda. Este procedimento se da ate mesmo para
ns de controle no setor de vendas da empresa.
8 Situao: venda de 8 itens mercadorias a prazo no valor total de $ 6.400,00. Como
algumas mercadorias chegaram com defeito ao destinatrio, para evitar devolues, foi concedido
um abatimento na operao no valor de R$ 400,00. Vejamos como cariam estes lanamentos:
Como os abatimentos so concedidos geralmente aps a transao comercial, em
se tratando dos aspectos scais, vistos logo adiante, ento estes tero o mesmo tratamento
de um desconto nanceiro.
IMPOSTOS SOBRE AS COMPRAS E VENDAS DAS EMPRESAS
COMERCIAIS
O Cdigo tributrio Nacional (LEI N 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966) estabelece
que o imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente
de qualquer atividade estatal especca, relativa ao contribuinte.
Os impostos incidentes sobre operaes com mercadorias so proporcionais ao
preo de compra e venda destas mercadorias e esto presentes em praticamente todas as
transaes comerciais.
24
Contabilidade
Geral
Os impostos incidentes sobre vendas so despesas que ajustam o
valor da Receita Bruta para apurao da Receita Lquida. Os impostos mais
comuns para os estabelecimentos comerciais e os que trabalharemos neste
tpico, so:
Vale destacar que alguns impostos so recuperveis, ou seja, quando compramos
uma determinada mercadoria o imposto que pagamos na compra pode ser recuperada na
venda. Isto ocorre porque o imposto no cumulativo. Desta forma alguns impostos podem
ser recuperveis (no cumulativos) e no recuperveis (cumulativos). A seguir veremos na
prtica como isto ocorre.
Empresas Comerciais
As empresas comerciais, so aquelas que compram e vendem mercadorias, so
contribuintes apenas do ICMS, PIS e COFINS. Nas aquisies de mercadorias para revenda,
haver incidncia destes tributos e os mesmos afetaro o preo de custo, pois os referidos
impostos so recuperveis. Logo, quando do registro do preo de custo das mercadorias
nas chas de estoques, estes j devero estar deduzidos do ICMS, PIS e COFINS, sendo
os mesmos registrados como direito no Ativo Circulante / Impostos a Recuperar.
Vale ressaltar que na Nota Fiscal da compra, ter o destaque apenas do ICMS, sendo
que o PIS e a COFINS devero ser calculados parte e devidamente contabilizados. Este
procedimento se d por conta do Regime No-Cumulativo do PIS e COFINS, pois se a
empresa estiver sujeita ao Regime Cumulativo, ento teria direito apenas recuperao
do ICMS.
Ateno!!! Para saber que regime aplicar na apurao do custo da mercadoria,
necessrio que se tenha uma informao prvia desde o incio do exerccio.
1 Situao: compra prazo de 20 unidades de mercadorias para revenda, no valor
unitrio de R$ 500,00, com incidncia de ICMS (17%), e direito de PIS (1,65%) e COFINS
(7,6%).
Anteriormente comentamos que os impostos sero deduzidos do preo de custo
para registro nos estoques, ento, o valor do custo das mercadorias ser o valor total das
mercadorias menos o valor do ICMS, PIS e COFINS, totalizando o valor de R$ 7.375,00, e
na contabilizao teremos:
TRIBUTOS
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Nesta operao a mercadoria foi comprada pelo valor de R$ 10.000,00, no entanto o
seu custo foi de R$ 7.375,00, tendo em vista que os valores dos impostos sero recuperados
na venda.
Quando as mercadorias forem vendidas, os saldos das contas de impostos a recuperar
sero transferidos para as respectivas contas de impostos a pagar, no passivo circulante.
2 Situao: agora a empresa Compra Certa revendeu todas as mercadorias adquiridas
anteriormente (20 unidades), pelo valor total de $16.000,00, vista. Esta venda representa
para a empresa uma receita, sobre a qual incidiro o ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS
(7,6%).
Para contabilizar esta venda, seguiremos trs passos:
Registro da receita de venda (lanamento a);
Baixa das mercadorias do estoque e reconhecimento do custo da mercadoria vendida
(CMV) (lanamento b);
Registro da obrigao de pagamento dos impostos e, respectivas dedues da
receita de vendas no resultado (lanamentos c, d, e).
Registro da receita de venda(lanamento a):
26
Contabilidade
Geral
Baixa das mercadorias do estoque e reconhecimento do custo da
mercadoria vendida (CMV) (lanamento b):

Registro da obrigao de pagamento dos impostos e, respectivas dedues da receita
de vendas no resultado (lanamentos c, d, e).
Depois de realizadas as operaes de compras e vendas no ms, iremos fazer a
compensao dos direitos e obrigaes dos impostos. Neste momento, devemos analisar
os saldos das contas a Recolher e a Recuperar para vericar se neste temos impostos a
pagar ou no. Para fazer esta anlise preciso vericar se o total de impostos a recolher
(impostos nas vendas) superior aos impostos a recuperar (impostos nas compras).
Vamos estudar
as contas a Recolher
e Recuperar do ICMS?
Na 1 Situao, temos um ICMS a Recuperar de R$ 1.700,00, proveniente das
compras; na 2 Situao o valor do ICMS a Recolher R$ 2.720,00, em virtude das vendas.
Assim, fazendo a compensao entre as contas, neste ms teremos um ICMS a pagar, pois
o valor a recolher superior ao que temos a recuperar. O valor do ICMS a Recolher ser de
R$ 1.020,00 (R$ 2.720,00 R$ 1.700,00).
Esta mesma anlise se aplica aos impostos no-cumulativos.
27
Vejamos a contabilizao destas compensaes:
Observe que as contas do Ativo (a Recuperar) esto com saldo zero, pois os valores
foram transferidos para as contas do Passivo (a Recolher) resultando em reduo dos valores
dos impostos a pagar. Estas so as compensaes dos impostos a Recolher e a Recuperar.
Se em algum ms a valor das contas a Recuperar for superior s contas a Recolher, os saldos
das contas do passivo a Recolher sero transferidos para as contas do Ativo, a Recuperar,
no sendo devido o pagamento de impostos neste ms.
ATIVIDADE COMPLEMENTAR
As Sociedades Empresariais, no Brasil, podem ser constitudas de que forma?
Quais so as caractersticas de cada uma?
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Como seriam os lanamentos contbeis referentes a uma compra de mercadorias
no dia 06/04 pelo valor de R$ 50.000,00, com pagamento para 60 dias (a prazo) e
posteriormente uma venda de todas as mercadorias adquiridas no dia 06/04 pelo valor de
R$ 95.000,00?
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Contabilidade
Geral
Cite cinco fatos que alteram as compras e vendas de mercadorias
e exemplique.
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Diante de uma operao compra prazo de 15 unidades de mercadorias para
revenda, no valor unitrio de R$ 150,00, com incidncia de ICMS (17%), e direito de PIS
(1,65%) e COFINS (7,6%), como este fato poderia ser contabilizado?
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Em continuidade a questo anterior, vamos agora considerar que a mesma
empresa revendeu todas as mercadorias adquiridas anteriormente (15 unidades), pelo valor
total de R$5.250,00, vista. Esta venda representa para a empresa uma receita, sobre a
qual incidiro o ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Como caria a contabilizao
desta operao em razonetes?
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INVENTRIO DE MERCADORIAS E CONTAS A RECEBER
SISTEMA DE INVENTRIO PERIDICO: CONTAS MISTAS
Vimos no bloco anterior que as operaes mercantis, operaes de compras e
vendas, envolvem uma srie de lanamentos. Podemos observar que existem as compras de
mercadorias e que estas so adquiridas por um valor e revendidas por outro. Constatamos
tambm que os estoque de mercadorias devem ser controlados. Para completar este assunto
abordaremos agora o sistema de inventrio.
O sistema de inventrio utilizado quando no h um controle contnuo das
mercadorias existentes em estoque. Periodicamente, ser realizado um levantamento fsico
das mercadorias, com a nalidade de apurar o estoque nal, tendo em vista necessidade
de apresentao deste valor no Balano Patrimonial.
Por este critrio, o custo das mercadorias vendidas apurado por deduo.
29
Devemos considerar:
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
Se quisermos encontrar o Custo da Mercadoria Vendida, basta identicar i valor do
Estoque Inicial e somar o valor das Compras realizadas, posteriormente subtraindo o valor
do Estoque Final. Ou seja:
CMV = EI + C EF
Desta forma, para encontra Custo da Mercadoria Vendida basta subtrair o estoque
nal (apurado a partir do levantamento fsico) do valor total das mercadorias disponveis
para venda (estoque inicial + compras).
A partir de sua adoo, as empresas passam a elaborar o inventrio fsico das
mercadorias somente no nal de um perodo, assim, o resultado operacional bruto (RCM)
s ser conhecido no nal desse perodo. Vale ressaltar que no momento da contagem
fsica do estoque, deve ser atribudo a este, como valor unitrio das mercadorias, o custo
das ltimas entradas.
Contabilizao
Na contabilizao das operaes do estoque pelo inventrio peridico, utilizaremos
o mtodo Conta Mista para a escriturao. A escriturao por Contas Desdobradas est
explicada no AVA.
A conta mista consiste na adoo de uma s conta para o registro de todas as operaes
que envolvem mercadorias, normalmente, essa conta denominada Mercadoria.
1 Situao: uma determinada empresa deseja saber o valor do Custo da Mercadoria
Vendida e o seu Resultado com Mercadorias. De acordo com os dados abaixo, vamos
encontra estes valores?
Podemos armar, por deduo, que o custo da mercadoria vendida foi de:
30
Contabilidade
Geral
Sabemos que: CMV = EI + C - EF
Ento:
CMV = 23.000,00 + 104.500,00 22.500,00
CMV = 105.000,00
Note que o Estoque Inicial (EI) tem o mesmo valor do estoque nal do perodo
anterior.
O Resultado com Mercadorias (RCM) o resultado do total de vendas subtrado o
valor dos Custos da Mercadoria Vendida, ou seja:
RCM = V CMV
Vamos ver com este
registro feito na prtica?
Sabemos que o Estoque Inicial (EI) de R$ 23.000,00, ento o saldo (S) da conta de
Estoque de Mercadorias ser assim contabilizado:
Efetuaremos na prpria conta de Estoque de Mercadorias, que j est com um saldo,
o registro das compras (a prazo) do perodo = R$ 104.500,00.
As vendas vista no perodo, forma no valor de R$ 150.000,00. Sero, assim
registradas no Caixa.
Realizada a venda, vamos partir para a apurao do Custo da Mercadoria Vendida.
31
Para tanto, no podemos esquecer do levantamento fsico do estoque nal, cujo valor
apurado foi de R$ 22.500,00.
Lembra da Frmula?
CMV = EI + C EF
CMV = $23.000,00 + $104.500,00 - $22.500,00
CMV = $105.000,00
Apurando o RCM (Resultado Com Mercadorias), temos:
RCM = V CMV
RCM = R$ 150.000,00 R$ 105.000,00 = R$ 45.000,00
Vejamos:
Para apurar o Resultado com Mercadoria basta encerrar o saldo das contas Receita
de venda e CMV com a conta RCM.
Este o Sistema de Inventrio Peridico. Agora que j conhecemos este sistema
vamos estudar o Sistema de Inventrio Permanente?
Vamos l!!!!
SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE: PEPS E UEPS
O inventrio permanente, diferente do sistema de inventario peridico, pois consiste em
controlar permanentemente os estoques de mercadorias efetuando os respectivos registros
a cada compra ou devoluo e a cada venda ou devoluo. Dessa forma, como os estoques
de mercadorias so mantidos atualizados constantemente, as empresas podem apurar o
resultado da conta Mercadorias no momento em que desejarem.
Atravs deste sistema realizado um controle contnuo de entradas e sadas de
32
Contabilidade
Geral
mercadorias do estoque. O movimento de entradas e sadas sero controlado
com o auxlio de Fichas de Estoque, as quais discriminaro, nas colunas de
Entradas, Sidas e Saldos as seguintes informaes:
a Quantidade (quant.)
o Valor Unitrio (Vl. Unit.)
o Total
Uma das grandes vantagens deste mtodo que sempre estar atualizado o saldo
do estoque, pois ela constantemente alimentada!
Vamos conhecer o modelo
da cha de estoque para carmos
mais familiarizados com o assunto?


Uma informao relevante sobre o inventrio permanente que existem trs critrios
de avaliao do custo das mercadorias, que se diferenciam basicamente em funo de
caractersticas que servem como atributos para variar o estoque: fornecedores, preo e
qualidade. Os critrios para avaliao so denominados de:
PEPS ou FIFO
UEPS ou LIFO
Mdia Ponderada Mvel
33
Neste tpico trabalharemos os dois primeiros critrios de avaliao de estoque, o
PEPS ou FIFO e o UEPS ou LIFO, ok? O critrio da Mdia Ponderada Mvel ser trabalhada
no prximo tpico.
Vamos exercitar um pouco?
Com a nalidade de compararmos os trs critrios, usaremos o mesmo exemplo para
evidenciarmos as movimentaes e registros nas respectivas chas.
Observem existiram dois lotes de compras e em ambos os casos os preos de
aquisio foram diferentes. Agora eu pergunto: no momento da venda, devo dar baixa no
meu estoque considerando que valor?
a) devo dar baixa na mercadoria de valor unitrio de R$ 50,00, pois foi a primeira que
entrou no estoque?
b) devo dar baixa na mercadoria de valor unitrio de R$ 40,00, pois foi a ltima que
entrou no estoque?
c) devo fazer uma mdia ponderada para identicar o valor que atribuirei para dar
baixa na mercadoria vendida?
34
Contabilidade
Geral
As trs alternativas esto corretas, pois estes so os trs critrios que
podemos adotar. claro que temos que fazer a opo por um nico critrio,
no podendo usar os trs ao mesmo tempo.
Vamos conhecer mais
detalhes sobre o PEPS e o UEPS?
Ateno!!!!
Na cha de estoque controlamos apenas os valores ao preo de custo, logo, o preo
de venda no deve ser registrado nessas chas. As mercadorias sero baixadas nas chas
pelo valor de custo.
PEPS OU FIFO
PEPS ou FIFO uma expresso inglesa que signica (Primeiro que Entra, Primeiro
que Sai) ou FIFO (First In, First Out). Este critrio estabelece que quando ocorrer a venda
da mercadoria ser dado baixa de acordo com preo de custo das primeiras mercadorias
adquiridas ou fabricadas.
O passo a passo para preenchimento da cha de estoque:
Para iniciar os lanamentos dos fatos contbeis na cha de estoque, devemos levar
em considerao a ordem cronolgica (as datas em que primeiro ocorreram os eventos);
Devemos inserir o saldo inicial (quando houver);
Os lanamentos devem ser individualizados, ou seja, a quantidade de produtos e
seus respectivos preos devem ser mantidos;
Sempre que existir uma nova operao os saldo anterior deve ser resgatado (quando
necessrio ajustado);
Depois de concludo todos os registros, naliza-se o preenchimento atravs da
soma.
Registrando os fatos propostos
35
Analisando a cha de estoque podemos extrair as seguintes informaes:
Na venda dos 20 itens da mercadoria, utilizamos, inicialmente as 02 unidades com
valor de R$ 40,00 cada (pois foi a primeira que entrou), em seguida as 10 unidades com valor
de R$ 50,00 (pois foi a prxima que entrou no estoque) e por m as 08 unidades que faltavam
para completar a quantidade total da venda (20 itens), com o valor de R$ 30,00, cada. Observe
que a ordem de sada da mercadoria foi seguida, pois no momento da baixa proveniente da
venda, os primeiros elementos que saram foram os que primeiro entraram.
O valor total das compras foi de R$ 950,00 (total da ltima coluna das entradas).
O CMV do perodo foi de R$ 820,00 (total da ltima coluna das sadas).
O saldo nal do estoque de R$ 210,00 (ltimo valor registrado na ltima coluna
dos Saldos).
UEPS ou LIFO
Ao contrrio do PEPS, no UEPS (ltimo que entra, Primeiro que Sai) ou LIFO (Last
In, First Out) signica que a ltima mercadoria que entra no estoque, no momento da venda
ser a primeira a sair.
Continuemos o registro com o nosso mesmo exemplo:
Analisando mais uma vez a ficha de estoque podemos extrair as seguintes
informaes:
Na venda dos 20 itens da mercadoria, utilizamos, inicialmente as 15 unidades com
valor de R$ 30,00 cada (pois foi a ltima que entrou), em seguida as 05 unidades restantes
para completar a quantidade total da venda (20 itens) com valor de R$ 50,00, cada (pois foi a
penltima que entrou no estoque). Observe que a ordem de sada da mercadoria foi seguida
no momento da baixa proveniente da venda, foi dada primeiro na ltima que entrou.
O valor total das compras foi de $950,00 (total da ltima coluna das entradas);
O CMV do perodo foi de $700,00 (total da ltima coluna das sadas);
O saldo nal do estoque de $180,00 (ltimo valor registrado na ltima coluna dos
Saldos).
36
Contabilidade
Geral
Ateno!!!
O nico critrio de avaliao de estoque do sistema de inventrio
permanente que no permitida pela legislao do Imposto de Renda o
UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai)
Para saber como contabilizar em razonetes (conta T) as operaes
das cas de estoques, consulte o AVA!!!
SISTEMA DE INVENTRIO PERMANENTE: MDIA PONDERADA
Vimos nos tpico anterior que existem trs critrios de avaliao dos estoques:
PEPS ou FIFO
UEPS ou LIFO
Mdia Ponderada Mvel
Podemos perceber, no mtodo do PEPS e UEPS que a diferena entres eles esta na
ordem de baixa das mercadorias no momento da venda. No PEPS a primeira baixa deve
ser na primeira mercadoria que entrou no estoque, pois o primeiro que entra o primeiro
que sai (com seu respectivo valor de aquisio). No UEPS, a ltima mercadoria que entra
a primeira que sai, com seu respectivo valor de compra. E no critrio da Mdia Ponderada?
Quais valores sero dados baixa primeiro?
Este critrio chama-se mdia ponderada, pois, o valor mdio de cada unidade em
estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, o saldo
ser calculado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes.
Para iniciar os lanamentos dos fatos contbeis na cha de estoque, devemos levar
em considerao a ordem cronolgica (as data em que primeiro ocorreram os eventos);
Devemos inserir o saldo inicial (quando houver);
Os lanamentos devem ser individualizados, e a cada novo lanamento deve-se
retirar a mdia entre o preo dos produtos no estoque com a nova aquisio, ou seja,
teremos apenas um nico preo na coluna de saldo equivalente ao total da quantidade de
produtos;
Sempre que existir uma nova operao os saldo anterior deve ser resgatado e
retirada a nova mdia.
Depois de concludo todos os registros, naliza-se o preenchimento atravs da soma.
37
Analisando a cha de estoque pela mdia ponderada mvel, podemos extrair as
seguintes informaes:
Primeira compra foi feita no valor de R$ 500,00, representando 50 unidades.
Observem que j tnhamos um saldo de 02 unidades no valor de R$ 80,00, cada uma valendo
R$ 40,00. Para chegarmos ao valor de R$ 48,33 a unidade, tiramos a mdia ponderada,
ou seja, somamos o valor de R$ 80,00 + R$ 500,00 (referente ao valor pago pelo total de
produtos) e encontramos um saldo total de R$ 580,00. Em seguida dividimos este valor pelo
total de mercadorias, assim teremos, R$ 580,00 12 = R$ 48,33, que ser o novo valor
unitrio por mercadoria. Ok?
Na venda dos 20 itens da mercadoria, utilizamos, o valor proveniente da mdia
ponderada.
Observe que a ordem de sada da mercadoria foi seguida no momento da baixa
proveniente da venda, foi dada primeiro na ltima que entrou.
O valor total das compras foi de $950,00 (total da ltima coluna das entradas).
O CMV do perodo foi de $763,00 (total da ltima coluna das sadas).
O saldo nal do estoque de $267,00 (ltimo valor registrado na ltima coluna dos
Saldos).
Vamos agora analisar as diferenas entre os trs critrios utilizados para avaliao
de estoque?
Em sntese temos no quadro abaixo as principais diferenas entres os critrios:
O mtodo PEPS apresenta o CMV menor. Fato comum em situao inacionria,
pois as mercadorias vendidas so baixadas com base nos preos mais antigos e, portanto,
na maioria das vezes menores. Em contrapartida, o valor de estoque nal o maior, vez
que as mercadorias que cam geralmente possuem preo mais elevado.
O mtodo UEPS exatamente o contrrio. A baixa feita de acordo com as ltimas
aquisies. Em situaes inacionrias, a tendncia que as ltimas mercadorias adquiridas
tenham preos de custo mais caros causando assim, o CMV mais elevado e o valor nal
do estoque menor.
38
Contabilidade
Geral
A Mdia Pondervel Mvel, logicamente, apresentou valores
intermedirios, vez os preos de custos a razo entre o custo total e a
quantidade existente, encontrando, portanto, o preo de custo mdio.
Para saber como contabilizar em razonetes (conta T) as
operaes das cas de estoques, consulte o AVA!!!
COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS
Podemos perceber nas operaes realizadas at aqui que existem algumas formas de
efetuar os pagamentos das compras e vendas, podendo ser a vista ou a prazo. Geralmente
as organizaes vendem suas mercadorias ou prestam servios concedendo um prazo para
pagamento, mediante emisso de duplicatas, alm da Nota Fiscal.
As duplicatas so ttulos de crditos decorrentes das operaes mercantis, que
garantem ao vendedor o direito de recebimento de seus clientes. Aps a emisso das
duplicatas, o cliente se compromete ao efetivo pagamento, o que poder faz-lo por meio
de uma cobrana simples.
No procedimento de cobrana simples de duplicatas, a empresa contrata os servios
de uma instituio nanceira e, mediante Border encaminha os ttulos para a cobrana
simples. O border um documento no qual sero relacionados e anexados os ttulos ora
enviados para cobrana. Os clientes aos quais foram emitidos os ttulos procedero com a
quitao junto instituio nanceira. Vale ressaltar que a empresa transfere a posse dos
ttulos para a Instituio Financeira, mas no a propriedade.
Vamos praticar um pouco?!
1 Situao: vamos considerar que a empresa tinha na conta de Duplicatas a Receber
um valor de R$ 1.500,00 e efetuou uma operao de desconto simples de duplicatas, na
qual, mediante emisso de border, foram encaminhadas 05 duplicatas (o saldo total da
conta) para o Banco Pas Legal que cobrou comisso de 10% sobre o total dos ttulos:
Para realizar esta contabilizao seguiremos o passo a passo a seguir:
Pela remessa dos ttulos instituio nanceira;
Pelo registro da despesa nanceira (comisso);
Pela quitao efetuada pelos clientes;
Pela baixa das contas de compensao.
Pela remessa dos ttulos instituio nanceira
Diante da denio apresentada a empresa transfere a posse do ttulo, mas no a
propriedade, por isto, o envio das duplicatas mediante border dever ser evidenciado em
contas de compensao.
39

Pelo registro da despesa nanceira (comisso)
As instituies nanceiras cobram taxas pelos servios que oferecem, tais como,
manuteno de conta, abertura de crdito, comisses, dentre outras. Para a empresa que
contrata estes servios, o valor das taxas contabilizado como despesa nanceira. Assim,
o valor da comisso : 1.500,00 x 10% = 150,00
Pela quitao efetuada pelos clientes
No vencimento dos ttulos os clientes se dirigiram respectiva instituio nanceira e
procederam com a liquidao do ttulo. O valor pago foi creditado em conta corrente bancria
da empresa, por este fato, daremos baixa nas contas que registram tal direito no Ativo.
Pela baixa das contas de compensao
E por m, j que os ttulos foram devidamente quitados e devolvidos para a empresa
pela instituio nanceira, s nos resta agora dar baixa nas contas que evidenciaram a
circulao destes ttulos.


Perceberam como simples realizar estes lanamentos? Pois , basta prestar ateno
e fazer o passo a passo!!
40
Contabilidade
Geral
ATIVIDADE COMPLEMENTAR
No Sistema de Inventrio Peridico, como podemos encontrar o
Custo da Mercadoria Vendida?
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2. Quais so os critrios utilizados pelo Sistema de Inventrio Permanente?
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3. Quais so as particularidades de cada critrio de avaliao de estoque utilizado
pelo Sistema de Inventrio Permanente?
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4. Como devemos fazer encontrar o valor unitrio, na coluna do saldo, das
mercadorias escrituradas na cha de estoque, atravs do Sistema de Inventrio Permanente,
pelo critrio da Mdia Ponderada?
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5. Considerando que uma empresa tinha na conta de Duplicatas a Receber um
valor de R$ 3.000,00 e efetuando uma operao de desconto simples de duplicatas, na qual,
mediante emisso de border, foi encaminhada 01 duplicata (o saldo total da conta) para o
Banco que cobrou comisso de 15% sobre o total dos ttulos. Como podemos contabilizar
tal operao?
__________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
41
APURAO E DESTINAO DO
RESULTADO DO EXERCCIO
DESPESAS, RECEITAS E APURAO DE
RESULTADOS
CONCEITUAO E APLICAES
Despesas Antecipadas
Conceito
Conforme j visto anteriormente, sabemos que despesas representam todos os bens
ou servios consumidos de forma direta ou indireta com o objetivo de se obter receita. As
despesas reduzem o Patrimnio Lquido e possuem a caracterstica de representar um
sacrifcio nanceiro no processo de obteno de receitas.
No obstante, existem despesas que no se conguram no resultado do exerccio.
So despesas que, apesar de j terem sido pagas, no foram decorrentes no perodo
corrente. So conguradas como despesas antecipadas ou despesas do exerccio seguinte,
por se caracterizarem em despesas que apesar de pagas em certo exerccio, possuem por
competncia no exerccio seguinte, pois, apenas neste referido exerccio esta despesa ser,
realmente formalizada.
A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade conceitua deste modo, as
despesas antecipadas:
So aplicaes em gastos que tenham realizao
no curso do perodo subseqente data do balano
patrimonial. (Resoluo CFC n 847, de 16-06-99).
Ateno!
No que se refere Conta de Seguros, registra-se o valor do prmio de seguro
a ser pago, debitado em conta de despesa diferida. Todos os meses credita-se
nessa conta, a dbito da conta de despesa pelo valor correspondente parcela do
prmio referente ao ms. Veja que o prmio ainda no foi pago; apenas registrou-
se a obrigao de pag-lo. Todavia, a parte do seguro j efetuada considerada
como despesa. (FRANCO, 2006).
Vejamos um exemplo para solidicar o conhecimento:
A organizao BETA resolveu que iria antecipar o pagamento do aluguel do imvel
onde funciona, em dezembro de 2007, que venceria em janeiro de 2008, no valor de R$
9.000.
Lembrando que, embora o pagamento ter sido feito em 2007, o aluguel da
competncia de 2008. Portanto, no exerccio social de 2007, esta despesa antecipada de
2008, no ser congurada como despesa, na conta de resultado, mas um direito registrado
no Ativo Circulante.
42
Contabilidade
Geral
Contabilizao deste fato contbil:
a) Em dezembro de 2007 registra-se pelo total dos pagamentos
efetuados.
Razonete:

b) Em janeiro de 2007 so apropriadas as despesas j formalizadas no perodo.
Razonete:
Partindo para mais um exemplo para xar:
Houve a contratao de seguro por uma organizao pelo prazo de um ano, para
sua sede durante o perodo de 01 de maio 2007 a 30 de abril de 2008. O prmio pago foi
no valor de $ 18.000, no dia 15 de abril de 2007.
Sabemos que a segurada no se materializa em despesas no momento do pagamento
do seguro de sua sede. Assim, vamos maneira certa de contabilizao, em 15 de janeiro
de 2008:
Razonetes:
43
Desta maneira, quando do encerramento do exerccio, em 31 de dezembro de 2007
a organizao Beta reconhecer a parcela da despesa de seguros da sua sede incorrida,
que ser proporcional ao tempo decorrido, razo de $ 1.500 por ms.
Razonetes:
No encerramento do exerccio em que o seguro foi contratado, 31 de dezembro de
2007, a conta Despesas de Seguros ser encerrada contra a conta Apurao de Resultado
do Exerccio (ARE).
Assim, a conta Seguros a Vencer surgir no ativo com o saldo remanescente no valor
de $ 6.000,00 que a despesa de seguros proporcional aos meses de janeiro a abril do
exerccio social correspondente ao ano de 2007.
Portanto, entendemos que as despesas pagas antecipadamente so aquelas
consideradas como custos ou despesas no decorrer do exerccio, cujo fato gerador, ocorrer
no exerccio seguinte, data de encerramento do balano. O pagamento de despesas
antecipadas pode tambm, referir-se a despesas em que o fato gerador ocorrer em mais de
um exerccio. Consoante a isto, os lanamentos devero ser feitos nas contas do Realizvel
a Longo Prazo.
Deste modo, as despesas antecipadas devem ser registradas no plano de contas
deste modo:
44
Contabilidade
Geral
Fique atento!
Se uma Despesa Antecipada em que o trmino
das parcelas ocorra apenas no prximo exerccio social
seguinte (15 parcelas), dever ser dividida entre as contas
do Ativo Circulante - Despesas Antecipadas (12 parcelas)
e Realizvel a Longo Prazo - Despesas Antecipadas (03
parcelas).
Receitas Antecipadas
Como sabemos, o conceito de Receita inclui somente a entrada bruta dos benefcios
econmicos recebidos e a receber pela empresa em transaes por conta prpria.
As Receitas antecipadas constituem-se em uma obrigao para terceiros, seja
pela venda de um determinando bem ou pela prestao de um servio. Assim, os valores
recebidos como receitas antecipadas por produtos ou servios no iro para o resultado do
exerccio, mas devem ser includos em exerccios futuros - denominados como resultado
de exerccios futuros pela legislao vigente - e sero demonstrados com a deduo dos
valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo
do ativo ou do passivo.
Exemplicando!!!
Uma determinada empresa de fabricao de aeronaves fechou contrato para venda
de seus produtos avies - na importncia de $ 100.000. Os custos totais de fabricao
foram de 50%. No contrato, foi celebrado que a empresa compradora faria uma entrada de
50% do total, sendo que o restante seria pago em uma parcela na no ato da entrega.
Observe que a venda foi para uma futura entrega. Assim, a empresa vai produzir o
bem no prximo exerccio seguinte.
Ano 0
Passivo - OBRIGAES COM TERCEIROS
Receitas Antecipadas $ 50.000 (50% do valor)
DRE
- como no incorreu custo, no h registro da receita.
Ano 1
Passivo
Receitas Antecipadas $ 0
DRE
Receita Operacional Bruta 100.000
(-)CPV (50.000)
45
Classicao das Despesas e Receitas Operacionais e Dedues
das Despesas Operacionais nas Entidades sem ns Lucrativos
Despesas Operacionais
As despesas operacionais possuem relao direta com o negcio da organizao.
Como exemplo, temos uma organizao industrial que fabrica tintas. Os salrios dos
funcionrios que trabalham na produo das tintas, so considerados despesas operacionais,
bem como o aluguel da fbrica, a luz da fbrica, so despesas operacionais, pois sem eles,
a fbrica pararia de produzir.
So consideradas despesas operacionais para ns de demonstrao do resultado
do exerccio:
A. Dedues de vendas, abatimentos e impostos;
B. Custo dos produtos vendidos (indstria) / custo das mercadorias vendidas
(comrcio);
C. Despesas operacionais.
CLASSIFICAO DAS DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com vendas;
Despesas nanceiras;
Despesas gerais e administrativas;
Outras despesas operacionais.
Despesas Operacionais so aquelas realizadas tendo em vista
a gerao de receitas e so diretamente relacionadas com a natureza
do negcio da organizao.
Destaque!!!
O art. 187 da Lei 6.404/76 estabelece, para que se possa
chegar ao lucro operacional a deduo das:
despesas com vendas, despesas nanceiras, deduzidas
das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras
operacionais.
Assim sendo, proposto no Plano de Contas:
DESPESAS OPERACIONAIS
A. DE VENDAS
B. ADMINISTRATIVAS
C. RESULTADOS FINANCEIROS LQUIDOS
D. OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas de Vendas
So todas as despesas que se relacionam diretamente com as vendas de mercadorias
e servios da organizao.
Exemplicando:
DESPESAS COM O PESSOAL: devem ser contabilizadas no ms a que se referem,
ainda que pagas depois, registrando-se o passivo correspondente;
COMISSES DE VENDAS: abarca todas as despesas com comisses devidas
46
Contabilidade
Geral
sobre vendas. Estas despesas devem ser contabilizadas no mesmo perodo
das respectivas vendas;
OCUPAO: despesas com ocupao fsica de imveis e instalaes,
tais como: alugueis, condomnios (imveis de terceiros);
UTILIDADES E SERVIOS: abrande gs contas de gua e esgoto,
energia eltrica, telefone, correios, reproduo (xerox), seguros, etc.
PROPAGANDA E PUBLICIDADE: especial para campanhas vinculadas
promoo de vendas de produtos;
DESPESAS GERAIS: so despesas dispostas da seguinte maneira no Plano de
Contas:
Viagens e representao
Material de escritrio
Materiais auxiliares e consumo
Higiene e limpeza
Copa, cozinha e refeitrio
Condues e lanches
Revistas e publicaes
Donativos e contribuies
Legais e judiciais
Servios prossionais e contratados
Auditoria
Consultoria
Recrutamento e seleo
Segurana e vigilncia
Treinamento de pessoal
TRIBUTOS E CONTRIBUIES: so despesas de:
Imposto sobre propriedade territorial e rural (IPTR)
Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU)
Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA)
Contribuio sindical
Contribuies para o PIS/PAPEP e COFINS (exceto sobre o faturamento)
Destaca-se que os valores recuperveis dessas contribuies relativos s despesas
do exerccio, podem ser contabilizadas de diferentes modos. Aqui destacaremos trs:
contabilizao da despesa pelo seu valor liquido, utilizando-se a conta de
impostos e contribuies a recuperar para registrar o valor que poder ser compensado;
contabilizao da despesa pelo seu valor total e, simultaneamente,
estornando-se da despesa, contra impostos e contribuies a recuperar, o valor que ser
compensado;
contabilizao da despesa onde sero lanados os valores que podero
ser compensados com os valores a pagar, seno a contrapartida na conta de impostos e
contribuies a recuperar.
PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA: o valor registrado
apenas a diferena entre o saldo anterior da proviso e o novo saldo.
Analiticamente, temos a seguinte composio das Despesas Operacionais de
Vendas:
Despesas com o Pessoal
a) Salrios e Ordenados
47
Nesta conta so registrados os salrios brutos, contendo as horas extras,
bem como outros adicionais.
b) Graticaes
Abrangem todas as graticaes concedidas pela empresa, mas que
no incorporam o salrio normal nem as horas extras.
c) Frias
So os salrios e ordenados equivalentes ao perodo de frias dos
empregado. No perodo de competncia, esta despesa deve ser reconhecida
e registrada como encargo adicional registrado nos onze meses anteriores a
que o empregado trabalhou.
d) Plano Complementar de Aposentadoria e Penso
Esta despesa dever ser registrada pelo regime de competncia em
funo do qual o custo estimado dos benefcios a serem proporcionados
futuramente no perodo em que os servios do benecirio do plano so
prestados organizao.
e) Dcimo-terceiro salrio
A sua contabilizao baseada no tempo decorrido, seno o valor total
apropriado proporcionalmente aos doze meses do ano.
f) Instituto Nacional do Seguro Social - INSS
Abarca a parte do encargo social sobre a folha de pagamento, mas
que representa nus para a organizao, j que o recolhimento total efetuado
para o INSS abrange tambm a parte do funcionrio, deduzida na folha de
pagamento.
g) Fundo de Garantia por Tempo de Servio - FGTS
Consiste no encargo da organizao relativo ao Fundo de Garantia por
Tempo de Servio para o trabalhador, sendo que seu registro efetuado no
prprio ms de competncia da folha de pagamento.
h) Indenizaes
As indenizaes so devidas queles empregados relativamente ao
tempo de servio anterior ao Fundo de Garantia e esporadicamente a no
optantes. So pagas na demisso sem justa causa ou em negociaes com
funcionrios. A sua contabilizao feita quando ocorre efetivamente esta
despesa.
i) Assistncia Mdica e Social, Seguros, etc.
Estas despesas devero ser reconhecidas pelo regime de competncia,
tanto para as organizaes que prestam assistncia mdica ou social aos seus
funcionrios, quanto pelas organizaes que contratam este tipo de assistncia
para seus funcionrios.
Despesas administrativas
As despesas administrativas correlacionam-se diretamente com a
administrao da organizao.
Note que:
As despesas Administrativas representam os gastos, pagos
ou incorridos, para direo ou gesto da empresa, e constituem-
se de vrias atividades gerais que beneciam todas as fases do
negcio ou objeto social (Manual de Contabilidade das Sociedades
Por Aes, 2007).
48
Contabilidade
Geral
Exemplicado:
DESPESAS COM O PESSOAL: assim como as Despesas de Vendas,
as despesas com o pessoal administrativo devem ser contabilizadas no
ms a que se referem, ainda que pagas depois, registrando-se o passivo
correspondente;
OCUPAO: do mesmo modo que as Despesas de Vendas, as
Despesas Administrativas com ocupao fsica de imveis e instalaes, tais
como: aluguis, condomnios (imveis de terceiros);
UTILIDADES E SERVIOS: da mesma maneira que nas Despesas com Vendas, as
despesas com utilidades e servios administrativos abrandem gs contas de gua e esgoto,
energia eltrica, telefone, correios, reproduo (xerox), seguros, etc.
HONORRIOS: estas contas so separadas em:
Diretoria
Conselho de Administrao
Conselho Fiscal
Sero apresentadas na Demonstrao de Resultado, o somatrio destas contas em
apenas um subttulo especco.
DESPESAS GERAIS: so despesas comuns s Despesas de Vendas tambm
dispostas da seguinte maneira no Plano de Contas:
Viagens e representao
Material de escritrio
Materiais auxiliares e consumo
Higiene e limpeza
Copa, cozinha e refeitrio
Condues e lanches
Revistas e publicaes
Donativos e contribuies
Legais e judiciais
Servios prossionais e contratados
- Auditoria
- Consultoria
- Recrutamento e seleo
- Segurana e vigilncia
- Treinamento de pessoal
DESPESAS COM PROVISES: consiste em outra Despesa Administrativa, comum
s Despesas de Vendas. O valor registrado apenas a diferena entre o saldo anterior da
proviso e o novo saldo.
Despesas nanceiras
Quando da Demonstrao do Resultado do Exerccio, tal conta ser
demonstrada com o valor lquido. Trata-se de conta individual, todavia, e, na conta
de resultado considerada como dbito (GOUVEIA, 2001).
As despesas nanceiras representam o custo das operaes de emprstimos
e nanciamento.
Estas despesas comportam:
Despesas de juros: referentes a emprstimos, financiamentos
desconto de ttulos e outras operaes;
Descontos concedidos: descontos concedidos a clientes por
pagamentos antecipados de duplicatas e outros ttulos;
49
Comisses e despesas bancrias: despesas cobradas pelos bancos
e outras instituies nanceiras nas operaes de desconto, de concesso
de crdito, comisses em repasses, etc.
Note que:
Apenas os juros sero includos nas Despesas Financeiras.
No sero includas as atualizaes monetrias ou variaes
cambiais de emprstimos as quais so registradas separadamente
nas Variaes Monetrias (Manual das Sociedades pos Aes,
2007).
Receitas Operacionais
Receita a entrada monetria que ocorre em uma Entidade, normalmente em
forma de dinheiro ou de crditos que representam direitos. Nas empresas privadas a
Receita corresponde normalmente ao produto de venda de bens ou servios.
Ento, entendemos que:
Receitas so entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de
bens ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida. (http://www.
portaldecontabilidade.com.br/glossario.htm)
Receita de uma companhia o dinheiro que ela recebe ou
tem direito a receber, decorrente de suas operaes (GOUVEIA,
2001).
Em se tratando de Receitas Operacionais, podemos dizer que so aquelas decorrentes
das atividades principais ou acessrias desenvolvidas pela empresa, classicando-se em:
Receita da Atividade Tcnica ou Principal: trata da atividade principal da empresa.
Neste caso esto as vendas de produtos, mercadorias ou servios;
Receita Acessria ou Complementar: proveniente da receita da atividade principal;
Representa rendimentos complementares. Esse grupo de Receitas denominado de Outras
Receitas Operacionais, e so compostos pelas Receitas Financeiras (juros, aluguis,
rendimentos)
De uma outra forma, armamos que as Receitas Operacionais so provenientes do
objeto de explorao da empresa, destacando-se:
- Receitas Brutas;
- Receitas Lquidas;
- Receitas Financeiras.
Receitas Brutas
A Receita Bruta se congura no produto da venda de bens e servios. a
receita total proveniente das atividades-m da empresa.
Conceito Tributrio de Receita Bruta das Vendas e Servios
A Receita Bruta de bens e servios compreende o produto da venda de
bens nas operaes de conta prpria e do preo dos servios prestados. Integra a
Receita Bruta o resultado auferido nas operaes de conta alheia (comisses pela
intermediao de negcios. (http://www.portaltributario.com.br/guia/rec_bruta.html)
50
Contabilidade
Geral
Ateno
Excluses da Receita Bruta
Exclui-se do conceito da receita bruta, para ns tributrios,
o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI e o imposto
sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao - ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos
bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio.
(http://www.portaltributario.com.br/guia/rec_bruta.html)
Para ns tributrios no Brasil, a Receita Bruta tem diferentes composies.
Para o Simples Nacional, o produto da venda de bens s servios nas operaes de
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta
alheia (comisses recebidas), no includas as vendas canceladas e os descontos
incondicionais concedidos. Para a legislao do PIS e COFINS, a receita bruta o
total de receitas contabilizadas, independentemente de advirem do faturamento, o que
motivou muitas empresas a questionarem este conceito na justia, visando reduo
de contribuies a pagar.
Voc sabia que.....
Se a empresa mantiver mais de um estabelecimento, a
apurao da Receita Bruta Anual ser o somatrio da receita
de todos os estabelecimentos. (http://www.receita.pb.gov.br/
Informativos/paraibasim/Cartilha_pbsim.doc)
Receitas Lquidas
Compreende-se Receita Lquida a Receita Bruta com dedues. calculada
pela diferena aritmtica entre o valor das vendas e os impostos sobre vendas. (http://
portalexame.abril.com.br/revista/exame/edicoes/0871/mm/m0082772.html).
Para efeito de clculo da Receita Lquida de vendas e servios a receita bruta
diminuda (RIR/1999, art. 280):
Das devolues e vendas canceladas;
Dos descontos concedidos incondicionalmente;
Dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas.
Exemplo de Receita Bruta de Vendas:
Receita Bruta de Vendas = 200.000,00
(-) Devolues de Vendas= 2.000,00
(-) Descontos Comerciais = 800,00
(-) Impostos incidentes sobre vendas = 80.000,00
(=) Receita Lquida = 117.200,00
Da Receita Lquida, podem ser feitas ainda as seguintes dedues:
(=) Receita Lquida = 117.200,00
51
(-) Custos = 25.000,00
(=) Lucro bruto = 92.200,00
(-) Despesas = 15.000,00
(=) Lucro lquido= 77.200,00
Outras Despesas e Receitas Operacionais
- Outras Despesas Operacionais
As Outras Despesas Operacionais possuem diferentes naturezas e so
agrupadas em subgrupo das Despesas Operacionais, embora se enquadrem no
contexto operacional do negocio da empresa.
Exemplos de Outras Despesas Operacionais:
Resultados (prejuzos) decorrentes de participaes em sociedades controladas
e coligadas: so registradas como prejuzos resultantes de investimentos em outras
companhias de carter no especulativo.
Depreciaes: depreciao calculada sobre ativo representado por
empreendimento prprio da pessoa jurdica, do qual sero extrados apenas os frutos.
Nesta hiptese, o custo de aquisio ou formao (excludo o solo) depreciado em
tantos anos quantos forem os de produo dos frutos;
Amortizaes: seu clculo efetuado sobre ativo representado por aquisio de
direitos de explorao, por prazo determinado, sobre empreendimento de propriedade
de terceiros. Neste caso, o custo de aquisio desses direitos amortizado ao longo
do perodo de durao do contrato;
Exaustes: A exausto calculada sobre ativo representado por oresta
prpria. Neste caso o custo de aquisio ou formao (excludo o solo) ser objeto de
exausto na medida e na proporo em que os recursos forem sendo exauridos. No
caso da oresta ou o vegetal plantado proporcionar pessoa jurdica a possibilidade
de um 2, ou mesmo um 3 corte, o custo de aquisio ou de formao dever
ser recuperado atravs da exausto calculada em funo do volume extrado em
cada perodo, confrontado com a produo total esperada, englobando os diversos
cortes;
Despesas tributrias que no tenham relaes diretas com as receitas de
vendas.
Ateno!!!
Se algumas destas Outras Despesas Operacionais possurem
relevncia de valor, haver necessidade de destaque, pelo ttulo,
a sua natureza.
52
Contabilidade
Geral
- Outras Receitas Operacionais
Outras Receitas Operacionais so representadas por atividades
assessrias ao objeto da organizao, por no possurem relao direta
concretizao dos objetivos da empresa. So de natureza secundria em
relao aos objetivos sociais.
Exemplicando:
Resultados (lucros) decorrentes de participaes em sociedades controladas e
coligadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial: acrscimos na conta dos investimentos
avaliados pela equivalncia patrimonial, oriundos de lucros nas coligadas e controladas;
Dividendos: receitas originadas de outros investimentos no avaliados pelo mtodo
patrimonial;
Juros: oriundos de operaes nanceiras, em funo de liquidez nanceira originada
pela venda de bens ou servios;
Aluguis: recebimento de aluguis.
CONCILIAO E ASPECTOS ANALTICOS DAS DESPESAS E
RECEITAS NO OPERACIONAIS
Receitas No Operacionais
- Conceituao
As Receitas No Operacionais so todas as receitas decorrentes de operaes no
includas nas atividades principais e acessrias da empresa, tais como:
Ganhos de capital na alienao de bens e direitos do ativo permanente;
Ganhos na baixa de investimentos;
Royalties.
Despesas No Operacionais
- Conceituao
Conforme explicado anteriormente, as despesas operacionais so todas as despesas
realizadas objetivando a gerao de receitas e diretamente relacionadas com a natureza
especca dos negcios de uma empresa. De modo anlogo, as Despesas No Operacionais
so aquelas no relacionadas diretamente com a natureza especca dos negcios de uma
empresa (GOUVEIA, 2001).
Vejamos os tipos mais comuns de Despesas No Operacionais:
Perda na alienao de bens de uso;
Perdas na baixa de investimentos;
Multas;
Perdas com sinistros.
53
Voc sabia que.......
O Resultado No Operacional decorre principalmente de
ganhos ou perdas de capital em funo de venda ou baixa de ativos
permanentes, bem como de receitas ou despesas no relacionadas
com os objetivos operacionais da companhia.
RESULTADO DO EXERCCIO: APURAO SEGUNDO O REGIME DE
CAIXA E O REGIME DE COMPETNCIA
No nal de cada exerccio social, as organizaes realizam a apurao do Resultado
do Exerccio, com a confrontao entre as despesas e as Receitas. A apurao do exerccio
social das organizaes conferem em vrios procedimentos, como: elaborao de Balancete
de Vericao do Razo,elaborao dos Inventrios, conciliaes dos saldos das Contas,
apurao do Resultado Bruto, apurao do Resultado Lquido,
Provises, Participaes, Reservas e Dividendos e as
Demonstraes Contbeis.
Enceramento das Contas de Receita e
Despesa
O lucro ou o prejuzo de um exerccio
social mensurado a partir dos clculos das
Contas de Receita e Despesas. So clculos
peridicos, que permitem a obteno do
Resultado Lquido da empresa. Para que se
proceda este clculo, as contas de Receita
e Despesas devem estar com seus saldos
no incio de cada perodo. Assim, ao nal de
cada perodo, as contas devem ser encerradas
atravs dos lanamentos de encerramento. O
encerramento das contas de Receita ocorre com a
transferncia - dbito - de seus saldos credores para
crdito da conta de Resultado. As contas de Despesa so
encerradas atravs da transferncia - crdito de seus saldos
devedores para dbito da conta de Resultado.
Desta maneira, podemos dizer que a conta de Resultado recebe via transferncia
a dbito o valor dos saldos das contas da Despesa e a crdito os saldos das contas de
Receita.
Portanto,
A conta Resultado uma conta intermediaria na apurao do lucro/prejuzo
de cada exerccio social.
Resultado
O Resultado advm da atividade econmica da companhia e esta, na produo de
bens ou servios, incorre em custo, que o consumo de outros bens ou servios. Como
sabemos, a companhia tem por objetivo o lucro, que o resultado positivo das atividades
54
Contabilidade
Geral
desenvolvidas. A recuperao do custo ocorre por meio das receitas obtidas.
Portanto, o resultado apenas ser efetivado, se ocorrer a recuperao do
custo, pois, em alguns casos, a empresa pode chegar a auferir resultado
desfavorvel, ou seja, prejuzo.
importante entender que o resultado no se confunde com o dinheiro,
porm representa-se pelo aumento do patrimnio lquido, como conseqncia
de variaes nos vrios elementos que compem o patrimnio.
Desse modo...
O Resultado a variao aumentativa ou diminutiva, do Patrimnio Lquido,
concebida da atividade econmica da organizao.
Regime de Caixa e Regime de Competncia
As empresas possuem um uxo contnuo de produo de bens e servios que se
iniciam em um determinado perodo, mas que acabaro em outro. Existem, tambm, bens
e servios que so adquiridos em um exerccio, porm pagos e consumidos no prximo
exerccio. Da mesma forma, h recebimentos j efetuados, que se referem a receitas de
outros perodos.
Assim sendo, deve-se procurar dar ateno aos fatores a seguir:
Nem todos os pagamentos so custos, assim como nem todos os recebimentos
so receitas;
Nas empresas sem ns lucrativos, nem todos os pagamentos pode ser considerados
despesas de determinado exerccio nanceiro e nem todos os recebimentos devem ser
considerados receita desse mesmo exerccio;
Os valores patrimoniais devem ser ajustados ao nal de cada perodo e suas
variaes devero ser registradas; as contas de resultados devem ser regularizadas no
sentido de apurar as que realmente se conguram em variaes do patrimnio lquido no
exerccio.
Assim, o procedimento correto de apropriao das despesas e receitas, deve-se
considerar os Regimes Contbeis existentes, que so: o Regime de Caixa e o Regime de
Competncia.
Regime de Caixa
Regime contbil pelo qual, na apurao do resultado, somente os pagamentos e
recebimentos efetuados so considerados. Apenas as entidades sem ns lucrativos podem
proceder apurao do resultado por este regime.
Regime de Competncia
Na apurao do Resultado do Exerccio devem ser consideradas as despesas
incorridas e as receitas realizadas no respectivo exerccio, tenham sido ou no pagas ou
recebidas. Desse Regime decorre o Princpio das Competncias de Exerccios. Conforme
55
este regime, no importa se as Despesas ou Receitas (pagas ou recebidas) passaram pelo
Caixa o que importa a data da ocorrncia dos respectivos fatos geradores.
Exemplicado...
No exerccio de 2007 a companhia ALFA:
a) Pagou, em dinheiro, salrios e encargos relativos ao exerccio de 2006, no valor
de ........................................................................................................ $3.000;
b) Pagou, em cheques, despesas de salrios e encargos incorridos de janeiro a
novembro de 2007, no valor de .................................................................. $35.000;
c) Salrios e encargos referentes a dezembro de 2007 sero pagos em janeiro de
2008, no valor de ................................................................................ $ 4.000;
d) Em janeiro de 2007, foram recebidos aluguis de 2006, no valor de ....$ 700;
e) No exerccio de 2007 foi recebido, em dinheiro, valores correspondentes a aluguis
dos meses de janeiro a novembro de 2007 no valor de .................... $ 4.000;
f) Ser recebido o aluguel de dezembro de 2007 em janeiro de 2008 no valor de .....
............................................................................................................ $ 600;
g) Foi recebido valor para quitao de duplicata no valor de ......................$ 300;
h) Foram feitos pagamentos em dinheiro no exerccio de 2007, referentes a impostos
e contribuies referentes aos meses de janeiro a novembro deste exerccio no valor de ...
............................................................................................................. $10.000;
i) Em janeiro de 2008 sero recolhidos impostos e contribuies referentes a dezembro
de 2007 no valor de .............................................................................$ 1.500;
j) Foram prestados servios durante o exerccio de 2007 e recebidos a vista no valor
de .........................................................................................................$ 57.000;
l) Foram prestados servios em dezembro de 2007 para recebimento em 2008 no
valor de ................................................................................................$ 13.000;
m) Contratado seguro em 31 de agosto de 2007, pelo prazo de uma ano a partir de
01 de setembro. Prmio pago em 31 de agosto de 2007 em cheque, no valor de.................
..............................................................................................................$ 4.000;
n) Foi paga, em dinheiro, duplicata no valor de............................................................
..............................................................................................................$ 900;
56
Contabilidade
Geral
Apurao do Resultado do Exerccio Pelo Regime de Caixa:
Resultado do Exerccio
Apurao do Resultado do Exerccio Pelo Regime de Competncia:
Resultado do Exerccio
ATIVIDADE COMPLEMENTAR
Conceitue Despesas Antecipadas.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Exemplique as Despesas de Vendas
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Em que se constituem as Receitas Antecipadas? Justique e exemplique.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
57
Qual a caracterstica relativa aos Juros nas Despesas Financeiras?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Discorra sobre as caractersticas dos Regimes de Competncia e Regime de
Caixa.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Como so classicadas as Despesas Operacionais?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
O que so as Receitas Brutas?
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Fale sobre as Despesas No Operacionais
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Discorra sobre Amortizao e Depreciao.
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
58
Contabilidade
Geral
DEMONSTRAES CONTBEIS:
DRE E DVA
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO -
DRE: Aspectos Tericos
As receitas e despesas de uma companhia representam, respectivamente, acrscimo
e diminuio de seu patrimnio lquido. Essas receitas e despesas esto inseridas nas contas
de resultado, e a cada nal de exerccio essas contas so encerradas para que se possa
ter conhecimento do resultado do exerccio de modo preciso e acurado, possibilitando a
compreenso por parte dos gestores das empresas para ns de tomadas de deciso.
O artigo de n 176 da Lei 6.404/76, Lei das Sociedades por Aes institui que as
empresas elaborem baseadas na escriturao contbil, as Demonstraes Financeiras que
iro representar de forma clara a situao do Patrimnio.
Em conformidade com a Lei 11.638/07, que alterou e revogou alguns dispositivos
da Lei 6.404/76, as Demonstraes Financeiras a serem apresentadas ao nal de cada
exerccio so:
O Balano Patrimonial;
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados;
A Demonstrao do Resultado do Exerccio;
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa, e;
Se companhia aberta, a Demonstrao do Valor Adicionado.
Novidade!
A Lei 11.638/07 faculta para as companhias fechadas
com Patrimnio Lquido, na data do balano, inferior a R$
2.000.000,00 (dois milhes de reais) a elaborao e
publicao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Demonstrao do Resultado do Exerccio -
D.R.E
Segundo a Resol uo CFC n. 686/ 90, a
Demonstrao do Resultado do Exerccio - D.R.E, a
demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio
do resultado formado num determinado perodo de operaes
da Entidade. A demonstrao do resultado, observado o
princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios
nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e
os correspondentes custos e despesas.
Assim sendo, a Demonstrao do Resultado do
Exerccio se constitui em um resumo, elaborado de forma
ordenada, das receitas e despesas da companhia em
determinado perodo.
O modo de apresentao da Demonstrao do Resultado do Exerccio na forma
vertical, ou seja, subtraindo-se das receitas, as despesas e indicando-se o resultado, que
59
poder ser lucro ou prejuzo. O objetivo da empresa sempre o lucro, portanto, a DRE
proporciona detalhes que permitem tomadas de deciso pelos gestores das organizaes.
Ento, podemos dizer que a DRE uma ferramenta contbil gerencial.
A DRE abranger as receitas e os ganhos do perodo, no importando o seu
recebimento, os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes
a esses ganhos e receitas.
A Resoluo CFC n. 686/90, determina que a DRE evidenciar as receitas advindas
das atividades-ns da empresa, os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos,
as devolues e os cancelamentos, os custos dos produtos ou mercadorias vendidos ou
dos servios prestados. Evidenciar tambm o resultado bruto do perodo, os ganhos e
perdas decorrentes das operaes da empresa, as despesas administrativas, com vendas,
nanceiras e outras. As receitas nanceiras, o resultado operacional, as receitas e despesas
e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-ns da empresa, o resultado antes das
participaes e dos impostos,.as provises para impostos e contribuies sobre o resultado,
as participaes no resultado e o resultado lquido do perodo.
Modelo da DRE
Segue, abaixo, o modelo da DRE, para apurao do Resultado do Exerccio.
Vamos praticar
um pouco?
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (D.R.E):
O resultado do exerccio de uma companhia pode ser lucro ou prejuzo. Entretanto,
comum a substituio da nomenclatura RESULTADO por LUCRO, ainda que no esteja
correta. Muitos autores consideram que as organizaes buscam o lucro e que o prejuzo
60
Contabilidade
Geral
se congura em uma situao passageira, sendo o lucro uma situao mais
constante, utilizaremos a nomenclatura LUCRO no lugar de RESULTADO.
Analisando estruturalmente a DRE, temos:
I - RECEITA OPERACIONAL BRUTA:
A Receita Operacional Bruta proveniente das vendas ou prestao de
servios da empresa. A esto todos os impostos decorrentes, como tambm as devolues
e os abatimentos concedidos. A Receita Operacional Bruta permite ao gestor obter uma
informao el sobre a ecincia dos departamentos de produo e venda.
II ( - ) DEDUES DE VENDAS:
As Dedues de Vendas so formadas pelos valores a serem deduzidos das vendas,
tais como: Impostos Faturados (so aqueles que tm as vendas como base de clculo),
como:
PIS: Programa de Integrao Social;
COFINS: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social;
ICMS: Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios;
IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados;
ISS: Imposto sobre Servios;
Imposto sobre Exportao, etc;
Descontos Incondicionais Concedidos (descontos promocionais na venda e que so
destacados na nota scal para efeito de registro);
Vendas Canceladas devoluo (vendas que depois de realizadas e devidamente
entregues, so devolvidas formalmente a quem emitiu a fatura normalmente de mercadorias
em falta de conformidade com o pedido: defeituosas, qualidade ruim, etc.).
III ( = ) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA:
a Receita com Vendas propriamente dita. calculada pela diferena entre o valor
das vendas e os impostos sobre vendas.
IV ( - ) CUSTO DAS VENDAS:
Sendo esta expresso muito ampla, h que se especificar para uma melhor
compreenso:
- nas indstrias, o custo de vendas corresponde ao Custo do Produto Vendido
- CPV;
- nas organizaes comerciais o custo de vendas corresponde ao Custo das
Mercadorias Vendidas - CMV;
- nas prestadoras de servios o custo de vendas corresponde ao Custo dos
Servios Prestados - CSP.
V ( = ) LUCRO BRUTO
Corresponde diferena entre a Venda (de Mercadorias, de Produtos ou de Servios)
e o Custo da (o) (Mercadoria, Produto ou Servio) Vendido, sem considerar respectivas
despesas.
O Lucro Bruto, depois de cobrir o custo de fabricao da mercadoria ou do produto
ou do servio, ter uma parcela destinada para a remunerao das despesas de vendas,
administrativas e nanceiras. Outra parcela do Lucro Bruto ser destinada para o recolhimento
do Imposto de Renda e a outra parcela ter como destino os proprietrios das companhias.
Deste modo, a destinao do Lucro Bruto diretamente proporcional ao seu todo, ou seja,
61
quanto maior for o Lucro Bruto, maiores sero as parcelas destinadas ao Governo, aos
acionistas, aos diretores, etc.
VI ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS
As despesas operacionais abrangem as despesas de vendas, administrativas,
nanceiras e outras receitas e despesas operacionais.
- Despesas de vendas: conguram gastos de promoo e distribuio dos
produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda;
- Despesas administrativas: gastos nos escritrios visando direo da
companhia;
- Das despesas e ou receitas nanceiras: remuneraes aos capitais de
terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos,
etc. tais despesas devero ser compensadas com as Receitas Financeiras, tais como: receitas
derivadas de aplicaes nanceiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos, etc. Se o
montante das Receitas Financeiras for maior do que o montante de Despesas Financeiras,
a Receita Financeira ser deduzida de Outras Despesas Operacionais.
VII ( = ) LUCRO OPERACIONAL
Corresponde diferena entre a Venda (de Mercadorias, de Produtos ou de Servios)
e o Custo da (o) (Mercadoria, Produto ou Servio) Vendido/Prestado, sem considerar
respectivas despesas.
VIII - RECEITAS NO OPERACIONAIS
As Receitas No Operacionais so aquelas decorrentes de operaes no includas
nas atividades principais e acessrias da empresa, tais como: ganhos de capital na alienao
de bens e direitos do ativo permanente; ganhos na baixa de investimentos; royalties.
IX ( - ) DESPESAS NO OPERACIONAIS
Todas as despesas realizadas com o objetivo de promover a gerao de receitas.
No possuem relao direta com a natureza os objetivos da companhia. So exemplos
de Despesas No Operacionais: perda na alienao de bens de uso; perdas na baixa de
investimentos; multas; etc. Ganho / (Perda) constituem-se em ganhos ou perdas de natureza
extraordinria, tais como: perdas com chuvas no agronegcio. Perdas ou Ganhos de Capital
so os lucros ou prejuzos na venda dos itens do ativo permanente.
X ( = ) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
O Lucro Antes do Imposto de Renda calculado pela diferena entre o Lucro
Operacional e as Despesas no Operacionais adicionando-se ao resultado as Receitas no
Operacionais.
XI ( - ) PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA
A proviso para o IR deve ser feita sempre pelo total do lucro real apurado.
XII ( = ) LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA
O Imposto de Renda incide sobre o Lucro Real apurado. Quando se apura no exerccio
social um lucro real, deve-se recolher o Imposto de Renda, geralmente, a um percentual
de 15%.
Ainda, a legislao determina que sobre o que exceder de lucro real durante o exerccio
no valor de R$ 240.000,00 - calcula-se 10% desse lucro excedente; isso se chama Adicional
do Imposto de Renda.
62
Contabilidade
Geral
Lucro Real determinado pela legislao do IR. Regra geral o Lucro
Contbil ajustado pelas adies e excluses admitidas na legislao scal.
XIII ( - ) PARTICIPAES (DEBNTURES, EMPREGADOS...)
Antes da Lei 11.638/07, na DRE eram discriminadas as participaes
de debntures, empregados, administradores e partes benecirias e as
contribuies para instituies nanceiras ou fundos de assistncia ou
previdncia dos empregados. Pela referida Lei no deve mais ser discriminado na DRE as
partes benecirias. Veja como cou:
Art. 187 ...
VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na
forma de instrumentos nanceiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia
de empregados, que no se caracterizem como despesa;.
XIV ( = ) LUCRO OPERACIONAL LQUIDO
Lucro Operacional Lquido consiste na diferena positiva do lucro bruto menos o lucro
operacional e o no-operacional. Resulta da atividade operacional da empresa.
Voc sabia que...
Os impostos sobre vendas no constituem receita real para
uma organizao, pois esta apenas mera depositria desses
impostos que sero recolhidos ao governo. Em verdade, as
informaes geradas por estes impostos possuem relevncia para
a anlise de balanos da organizao. Tomemos o exemplo dos
valores das Duplicatas a Receber (decorrentes das vendas a prazo):
a est incluso o valor do imposto que a companhia vendedora ou
prestadora de servios cobrou do comprador e receber futuramente.
Assim, na Anlise das Demonstraes Financeiras, fazer o confronto
das Duplicatas a Receber com a Receita, j que ambas tm a mesma
base (incluindo os impostos sobre vendas).
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DRE: Aspectos
Prticos
Os dados para a elaborao da DRE so extrados da Livro Razo.
Apurao da Receita Lquida
Receita Bruta
( - ) Dedues
= Receita Lquida
63
Vamos, agora ao nosso exemplo prtico:
1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Mercadorias e/ou Prestao de Servios 3.050.000
2. DEDUES E ABATIMENTOS
Vendas Canceladas 50.000
ICMS s/ Vendas 540.000
PIS s/ Faturamento 19.500
COFINS 60.000 (669.500)
3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) 2.380.500
4. CUSTOS OPERACIONAIS
Custos das Mercadorias Vendidas e dos Servios Prestados (1.000.000)
5. LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3 4) 1.380.500
6. DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas de Vendas 321.000
Despesas Financeiras 19.000
(-) Receitas Financeiras (80.000)
Despesas Administrativas 701.000
Outras Despesas Operacionais 20.000 981.000
7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 34.000
8. LUCRO / PREJUZO OPERACIONAL (5 -6 -7) 433.500
9. RECEITAS NO OPERACIOANAIS 125.000
10. DESPESAS NO-OPERACIONAIS (26.000)
11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES
DA PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA (8 + 9 - 10) 532.500
12. PREVISO PARA A CONTRIBUIO SOCIAL (40.227)
13. PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (78.068)
14. RESULTADO DO EXERCCIO APS
O IMPOSTO DE RENDA (11 -12 13) 414.205
15. PARTICIPAES
Debntures 41.420
Empregados 37.278
Administradores 33.550
Partes Benecirias 30.195
Contribuies para Instituies 27.176 (169.619)
64
Contabilidade
Geral
16. LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (14 15) 244.586
17. LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL 0,53170
Voc sabia...
Para obter o valor do Lucro ou Prejuzo por ao, normalmente
divide-se o Lucro ou o Prejuzo apurado pelo nmero de aes em
circulao que compem o Capital da companhia.
Vamos a mais
um exemplo prtico?
Agrupamento das Contas de Receitas e Despesas para ns de elaborao da
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Como sabemos, para a elaborao do DRE, deve-se proceder ao agrupamento das
Contas de Receitas e Despesas em seus respectivos grupos.
DESPESAS COM VENDAS
Fretes e Carretos 30.000
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 6.000
TOTAL 36.000
DESPESAS FINANCEIRAS
Juros Passivos 5.000
RECEITAS FINANCEIRAS
Juros Ativos 45.000
DESPESAS GERAIS E ADMINISTRATIVAS
Aluguis Passivos 139.000
Encargos Sociais 71.000
Material de Expediente 25.000
Prmio de Seguro 15.000
Salrios 200.000
Depreciao 225.250
Amortizao 11.925

TOTAL 687.175
APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO DA COMPANHIA DELTA LTDA.
EM 31 DE DEZEMBRO DE 2008
1. RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas de Mercadorias e/ou Prestao de Servios 1.929.975
2. DEDUES E ABATIMENTOS
Vendas Canceladas
65
Descontos Incondicionais Concedidos
Impostos e Contribuies sobre Vendas (496.000)
3. RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 -2 ) 1.433.975
4. CUSTOS OPERACIONAIS
CMV e/ou Custos dos Servios Prestados (336.500)
5. LUCRO BRUTO (3 4)
6. DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas de Vendas (36.000)
Despesas Financeiras (5.000) ( - )
Receitas Financeiras 45.000
Despesas Gerais e Administrativas (687.175)
7. OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
8. LUCRO / PREJUZO ACUMULADO OPERACIONAL (5 -6 +7) 414.300
9. RECEITAS NO-OPERACIONAIS
10. DESPESAS NO-OPERACIONAIS
11. RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO I. R. (8 +9 +10) 414.300
12. PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL (37.663)
13. PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (94.159)
14. RESULTADO DO EXERCCIO APS O I. R. (11-12-13) 282.478
15. PARTICIPAES
16. LUCRO / PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO (14 15) 282.478
17. LUCRO / PREJUZO LQUIDO POR AO DO CAPITAL 0,1711987
DEMONSTRAES CONTBEIS: ASPECTOS GERAIS DA LEI N
6.404/76
Apresentamos no primeiro contedo do Bloco 1 deste mdulo que as sociedades so
divididas em sociedades empresariais e sociedades simples. A Sociedade Empresarial pode
constituir-se nos seguintes tipos, nos termos do Cdigo Civil de 2002:
Sociedade em nome coletivo (art. 1.039 a 1.044)
Sociedade em comandita simples (art. 1.045 a 1.051)
Sociedade limitada (art. 1.052 a 1.087)
Sociedade annima (art. 1.088 a Lei n 6.404/76)
Sociedade em comandita por aes (art. 1.090 a 1.092)
Especicamente, a sociedade annima ou companhia, tem suas diretrizes traadas
66
Contabilidade
Geral
na LEI N 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976, tambm chamada de Lei
das S/A. Estas sociedade tm o capital dividido em aes, e, por isso tambm
so chamadas de Sociedades por Aes.
A Lei n 6.40/76 considerada uma das legislaes com muitas
informaes e em virtude disto, as outras sociedades seguem as suas
orientaes, principalmente quanto elaborao e publicao das
Demonstraes Contbeis.
A Lei das Sociedades por Aes foi publicada no ano de 1976, e j passou por
inmeras alteraes. A ltima e mais signicativa para a Contabilidade foi a Lei n 11.638,
de 28 de dezembro de 2007, pois alterou, dentre outras coisas, a relao de Demonstraes
Contbeis obrigatrias, como veremos a seguir.
Uma outra insero relevante da Lei n 11.638/07 foi a denio das sociedades de
grande porte. O art. 3 da citada Lei, deniu as sociedades de grande porte, ainda que no
constitudas sob a forma de sociedades por aes.
Assim, considera-se de grande porte, para os ns exclusivos dessa Lei, a sociedade
ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo
total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta
anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).
Em suma, esta modificao reflete na aplicao s
sociedades de grande porte, ainda que no constitudas sob a
forma de sociedades por aes, as disposies da Lei n 6.404,
de 15 de dezembro de 1976, sobre escriturao e elaborao
de demonstraes nanceiras e a obrigatoriedade de auditoria
independente por auditor registrado na Comisso de Valores
Mobilirios (CVM).
Antes de discorrermos sobre as demonstraes contbeis, vamos apresentar algumas
informaes adicionais, todas luz da Lei n 6.404/76.
A supracitada Lei, em relao ao Exerccio Social, estabelece que este ter durao
de 1 (um) ano e a data do trmino ser xada no estatuto. No entanto, na constituio
da companhia e nos casos de alterao estatutria o exerccio social poder ter durao
diversa.
Vale salientar que a grande maioria as empresas seguem a durao de 1 (um) ano
para um Exerccio Social.
A expresso demonstraes contbeis, no Brasil, utilizada para se referir s
informaes contbeis que abrangem o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado,
a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e a Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido ou outras aplicveis a setores especcos de atividade. Pode-se
exemplicar como outras demonstraes:
Demonstrao da Mutao do Patrimnio Social (DMPL)
Balano Social (BS)
Balanced Scorecard (BSC)
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)
Perez Jnior e Begalli (1999, p. 62) esclarecem que as demonstraes contbeis so
denominadas demonstraes nanceiras, pois foi feita uma traduo literal da expresso
inglesa nancial statements.
Neves e Viceconti (2004, p. 74) conceituam demonstraes contbeis como peas
em forma tcnica que evidenciam fatos patrimoniais ocorridos em determinada gesto
administrativa.
67
A Lei n 6404/76 (com as suas devidas alteraes), que dispe sobre as Sociedades
por Aes, ao longo do seu texto, utiliza as expresses demonstraes contbeis e
demonstraes nanceiras de forma indistinta.
Em regra geral, a Lei das Sociedades por Aes determina que:
As demonstraes de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao
dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.
As contas semelhantes podero ser agrupadas e os pequenos saldos podero
ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo)
do valor do respectivo grupo de contas, mas vedada a utilizao de designaes
genricas, como diversas contas ou contas-correntes.
As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros
quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da
situao patrimonial e dos resultados do exerccio.
No que se refere escriturao, a Lei das S/A, estabelece que seja mantida pela companhia
em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e aos princpios
de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes
no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
A companhia deve, ainda, atender a algumas orientaes em relao escriturao
no que se refere s disposies sobre lei tributria e/ou de legislao especial, alterao de
mtodos ou critrios contbeis e empresas que seguem Normas da CVM e a obrigatoriedade
de auditoria, como segue:

68
Contabilidade
Geral
Vale ressaltar que as demonstraes nanceiras sero assinadas pelos
administradores e por contabilistas legalmente habilitados.
Notas Explicativas
Em relao s Notas Explicativas, que devem acompanhar
as Demonstraes Contbeis, estas devero indicar:
a) Os principais critrios de avaliao dos elementos
patrimoniais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto, de constituio de provises para encargos
ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na
realizao de elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando
relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de
novas avaliaes;
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as
garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais
ou contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigaes a longo prazo;
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital
social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas
no exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores;
i) os eventos subseqentes data de encerramento do
exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao nanceira e os resultados futuros da companhia.
Voc pde notar que as Notas Explicativas contemplam
uma srie de elementos que tem como objetivo complementarem
e explicarem determinados eventos ocorridos na entidade.
69
Escriturao
Como apresentado no quadro anterior, a escriturao da companhia ser mantida em
registros permanentes, em obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e
aos Princpios de Contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios
contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
Para relembrar, quais so os Princpios de Fundamentais
de Contabilidade, aplicados no Brasil, segundo o Conselho
Federal de Contabilidade?
Princpios Fundamentais de Contabilidade
Segundo a Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os Princpios Fundamentais
de Contabilidade (PFC), emitida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), so
Princpios Fundamentais de Contabilidade:
o da ENTIDADE;
o da CONTINUIDADE;
o da OPORTUNIDADE;
o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
o da ATUALIZAO MONETRIA;
o da COMPETNCIA; e
o da PRUDNCIA.
Vamos relembr-los?
Entidade: A entidade a pessoa para quem mantida a
Contabilidade, podendo ser pessoa jurdica ou pessoa fsica. A
idia desse princpio que o patrimnio dos scios no deve ser
confundido com o patrimnio da empresa, sendo os seus registros
mantidos para ela, como pessoa distinta dos scios.
Continuidade: Entende-se que a entidade deva concretizar seus objetivos
continuamente. Quando se faz a contabilidade de uma entidade, parte-se do pressuposto
de que a mesma continuar existindo por tempo indeterminado, no estando em fase de
extino ou liquidao.
Oportunidade: Todas as variaes do patrimnio devem ser registradas e relatadas
no momento em que elas ocorrerem, mesmo quando exista somente uma certeza razovel
da sua ocorrncia.
Registro pelo Valor Original: Os registros so feitos pelo custo histrico, ou seja, pelo
custo de aquisio ou pelo custo de fabricao, expressos em moeda corrente do pas. Por
exemplo, se um veculo for adquirido por R$ 45.000, ele deve ser registrado pelo custo de
70
Contabilidade
Geral
aquisio, ainda que o valor de mercado seja R$ 50.000. Assim devendo
proceder para outros bens, direitos ou obrigaes.
Atualizao Monetria: Em funo da inao, o registro pelo valor
original ca defasado no decorrer do tempo. A atualizao monetria o ajuste
deste valor mediante aplicao de ndices ociais que reitam o poder aquisitivo
da moeda. No entanto, cabe destacar que apesar da importncia deste principio,
a legislao societria e scal eliminou a correo monetria das demonstraes contbeis
com a emisso da Lei n. 9.249/95, proibindo, portanto, a aplicao deste princpio.
Competncia: Os eventos devero ser registrados quando incorrerem, independente da
entrada e sada de dinheiro no caixa da empresa. Um exemplo ajudar a entender melhor esse
princpio. Vamos supor que a Cia. Lucro Certo comprou mercadorias para revenda em 01/01/
X0, e o pagamento s ser efetuado em 30/04/X0. As mercadorias devero ser registradas
na contabilidade na data compra (01/01/X0), independe da data do pagamento.
Prudncia: Demonstra uma posio conservadora do prossional contbil. Para os
bens e direitos, adotar o menor valor e para as dvidas, optar pelo maior. Isto , a Prudncia
deve ser observada quando existir um Ativo ou um Passivo j escriturado, segundo os
Princpios do Registro pelo Valor Original e Atualizao Monetria e ainda surgir dvidas
sobre a correo deles. Havendo formas alternativas de correo, dever ser adotado o
menor valor para o Ativo e o maior para o Passivo.
Demonstraes Contbeis Obrigatrias
Com as informaes anteriores podemos conhecer as particularidades das
demonstraes contbeis.
Agora eu te pergunto: quais das demonstraes
contbeis geradas pela companhia so obrigatrias?
Como do conhecimento de vocs a Lei n 6.404/76, estabeleceu como obrigatrias
para as sociedades annimas a apresentao das seguintes demonstraes:
Balano Patrimonial (BP)
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Demonstraes dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)
Essas demonstraes, como outras no obrigatrias, encontram-se muitas vezes no
site da prpria empresa, j que so obrigadas sua publicao.
Porm, vale ressaltar, que para as Sociedades Annimas de Capital Aberto que tm
aes negociadas na Bolsa de Valores, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) obriga a
elaborao e divulgao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
71
Cabe salientar que a obrigatoriedade da Demonstrao dos
Fluxos de Caixa (DFC) e da Demonstrao do Valor Adicionado
(DVA) passou a ser exigida a partir do exerccio de 2008, atravs
da Lei n 11.638/07.
Em relao Demonstrao dos Fluxos de Caixa , a
companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano,
inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada
a elaborar e publicar esta demonstrao.
A DVA s obrigatria para a companhia aberta.
Requisitos para publicao das demonstraes contbeis
Para a publicao das demonstraes contbeis importante ter o cuidado para
no esquecer alguns dados que so fundamentais para o momento da publicao,
destacando:
A denominao da empresa
O ttulo de cada demonstrao contbil
Data do exerccio social
Para efeito de comparabilidade, as demonstraes contbeis de cada exerccio devem
ser publicadas tambm com os saldos das contas do exerccio anterior, permitindo ao usurio
procede comparao dos saldos atuais em relao aos saldos do ano anterior.
O nosso prximo passo
conhecer um pouco mais a DVA,
vamos l?
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO: CONTEDO E
ESTRUTURA
A permanente interao das empresas com o ambiente onde atuam faz com
que a contabilidade seja cada vez mais cobrada para prestar informaes relacionadas
especicamente ao aspecto social. No sentido de identicar quais os benefcios que a
empresa promove para a sociedade, bem como a qualidade das informaes contbeis,
a reduo das diculdades de interpretao dessas informaes e outros objetivos que
surge a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA).
A Demonstrao do Valor Adicionado detalha como as
riquezas foram distribudas para aqueles que contriburam, de forma
efetiva ou no, para a sua formao, quais sejam: os empregados, o
governo, os nanciadores de capital e, nalmente, os acionistas.
O caminho para a elaborao e, principalmente, para a divulgao da DVA, longo.
Muito se tem feito em proveito disso, no entanto o fato mais marcante foi a exigncia de
elaborao e divulgao pela companhias abertas, em que passou a ser obrigatria a partir
do exerccio de 2008, atravs da Lei n 11.638/07.
72
Contabilidade
Geral
Contedo da DVA
Os efeitos da apresentao da DVA so bastante importantes,
pois possibilitam anlise que no poderia ser alcanada apenas com as
demonstraes tradicionais que a Contabilidade hoje oferece.
Como as entidades lucrativas geram riquezas de valor sobre os seus
lucros estas no so identicadas nas demonstraes nanceiras tradicionais,
surge a necessidade de elaborao da DVA.
A Demonstrao do valor Adicionado tem a funo de divulgar
e identicar o valor da riqueza gerada pela entidade, e como essa
riqueza foi distribuda entre os diversos setores que contriburam,
direta ou indiretamente, para a sua gerao.
De Luca (1998, p. 29), citando Simonsen ensina que: denomina-se valor adicionado em
determinada etapa de produo, a diferena entre o valor bruto da produo e os consumos
intermedirios nessa etapa. Assim, o produto nacional pode ser concebido como a soma dos
valores adicionados, em determinado perodo de tempo, em todas as etapas dos processos
de produo do pas.
O Conselho Federal de Contabilidade, acompanhando as necessidades do mercado
elaborou a NBC T 3.7 (Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica), que estabelece
procedimentos para evidenciao de informaes econmicas e nanceiras, relacionadas
ao valor adicionado pela entidade e sua distribuio. Para esta norma a Demonstrao do
Valor Adicionado a demonstrao contbil destinada a evidenciar, de forma concisa, os
dados e as informaes do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado perodo
e sua distribuio.
O objetivo da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) evidenciar a riqueza gerada
por uma produtividade especca e como esta foi distribuda. A DVA se apresenta como uma
grande ferramenta contbil, capaz de suprir a necessidade de identicar como a empresa
vem se comportando em termos de responsabilidade social (RODRIGUES JUNIOR, 2003,
p. 29)
Quando uma sociedade efetua a produo, cria riqueza a qual representada pela
diferena entre o valor da venda e o valor de insumos pago a terceiros para a obteno dos
produtos, mercadorias ou servios.
Na verdade, os fornecedores de insumos tambm geraram riquezas quando os
produzem. Esta a razo pela qual so diminudos, na parte inicial da DVA, os valores
pagos a terceiros para a aquisio das mercadorias e servios vendidos e pela utilizao
73
de insumos e matrias, bem como pelos demais consumos administrativos.
de se notar que a transferncia da riqueza aparece na parte inferior da demonstrao,
evidenciando a sua efetiva distribuio na forma de pagamento de impostos para a
administrao pblica (tributos), ou como remunerao do trabalho ou do capital.
Como se pode perceber, a DVA fornece uma viso bem abrangente sobre a real
capacidade de uma sociedade produzir riqueza e sobre a forma de distribuir essa riqueza
sobre os diversos fatores de produo.
Estrutura da DVA
A Demonstrao do Valor Adicionado est estruturada em duas partes, as quais
possuem propsitos diferentes, porm complementares.
A primeira parte da DVA destinada ao clculo do Valor Adicionado. Ela apresenta
a Receita Operacional Bruta, o valor Adicional Bruto, valor Adicionado Lquido, o Valor
Adicionado oriundo de terceiros e o valor Adicionado Total.
A segunda parte da DVA destina-se a demonstrar a distribuio do valor Adicionado
Total, apresentando subdivises de acordo com os grupos a quem se destinou as parcelas
da riqueza gerada. A seguir o modelo de DVA apresentado pelo CFC.
Como dito anteriormente, o Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo
CFC n 1.010/05, aprovou a NBC T 3.7, que dispe sobre a Demonstrao do Valor
Adicionado. A seguir, apontamos a estrutura da DVA, segundo o CFC.
Demonstrao do Valor Adicionado dos Exerccios Findos em 31
de Dezembro, Em Milhares De Reais
74
Contabilidade
Geral
75
Notem que a DVA um demonstrativo de fcil preenchimento de entendimento. Para
elaborar a DVA voc deve estar munido das informaes necessrias e da Demonstrao
do Resultado do exerccio.
Vale salientar que a DVA deve ser consistente com a demonstrao do resultado e
conciliada em registros auxiliares mantidos pela entidade, devendo conter representao
percentual participativa.
ATIVIDADE COMPLEMENTAR
Quais informaes podem ser extradas da DVA?
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Por que a Demonstrao de Resultados DRE pode ser utilizada como uma
ferramenta de controle gerencial?
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________________________________________________________________________
O que evidenciado na Demonstrao de Resultados DRE?
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4. Fale sobre o Lucro Operacional Bruto na DRE.
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Em que consiste o Lucro Lquido?
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_________________________________________________________________________
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Por que os impostos sobre vendas no constituem receita real para uma
organizao?
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Contabilidade
Geral
______________________________________________________________
______________________________________________________________
____________________________________________________________
Quais as dedues que aparecem guradas na DRE?
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8. Discorra sobre as Despesas Operacionais na DRE.
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Comente sobre a mudana que a Lei 11.638/07 provocou no item: PARTICIPAES
(DEBNTURES, EMPREGADOS...) na DRE.
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_________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
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GLOSSRIO
ABATIMENTO: Conta que reduz o preo dos produtos/mercadorias para evitar que
estes sejam devolvidos. Pode ser uma conta de natureza devedora quando a empresa
concede um abatimento ou uma conta de natureza credora quando a empresa recebe um
abatimento.
CFC: Conselho Federal de Contabilidade. Orientam e normatizam a prosso contbil,
mas sua funo precpua a scalizao do exerccio prossional.
CIF (Cost, Insurance and Freigth): Forma de contratao do frete e do seguro em
que o vendedor assume todos os custos para transportar a mercadoria ao local de destino
designado.
COMPANHIAS FECHADAS: Empresas de Capital Fechado, ou companhias
fechadas, so aquelas que no podem negociar valores mobilirios no mercado.
CONTA DE RESULTADO: Registram as receitas e despesas, permitindo demonstrar
o resultado do exerccio.
CONTRATO SOCIAL: Instrumento legal pelo qual a sociedade adquire personalidade
jurdica com seu registro na Junta Comercial.
DESCONTO: Em termos de Matemtica Financeira o processo inverso ao processo
de capitalizao, ou seja, o processo de trazer a valor presente o valor futuro de um
ttulo.
DESPESA DIFERIDA: Despesas diferidas so aquelas que, embora registradas no
perodo de apurao, devem ser transferidas (diferidas) para apropriao ou amortizao
em perodos de apurao futuros por no competirem ao perodo em que foram registradas
(regime de competncia), ou devem inuenciar resultados de perodos subseqentes.
Exemplos: despesas pr-operacionais, despesas pr-industriais etc. Essas despesas devem
ser classicadas no Ativo Permanente, subgrupo do diferido.
DUPLICATA: Ttulo de crdito cuja quitao prova o pagamento de obrigao oriunda
de compra de mercadorias ou de recebimentos de servios. emitida pelo credor (vendedor
da mercadoria) contra o devedor (comprador), pelo qual se deve ser remitida a este ltimo
para que a assine (ACEITE), reconhecendo seu dbito. Este procedimento denominado
aceite. Ttulo emitido por uma empresa que corresponde a um crdito (venda de produtos/
mercadorias ou servios).
EXERCCIO SOCIAL: o espao de tempo (12 meses), ndo o qual as pessoas
jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de
acordo como que dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do imposto
de renda, chamado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao da base de clculo
do imposto devido.
FOB (FREE ON BOARD): Forma de contratao do frete e do seguro em que o
vendedor obrigado a colocar a mercadoria a bordo do navio designado no contrato de
venda, cessando sua responsabilidade sobre a mesma no momento em que ela transpe
a amurada do navio.
IMPOSTOS A RECOLHER: Conta contbil de passivo circulante que registra o
montante de impostos pagos pelos consumidores (ou compradores), que, no entanto, no
pertencem empresa, e a esta cabe, apenas, a tarefa de receber e transferir o imposto ao
governo. Da a expresso a Recolher e no a Pagar.
IMPOSTOS A RECUPERAR: Conta do Ativo Circulante que representa os crditos da
empresa para com o governo originados em funo de transaes de compras de produtos
ou servios e que sero compensados quando do recolhimento de tais impostos.
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Contabilidade
Geral
LEI 11.638/07: Lei sancionada no nal do ano de 2007, que altera e
revoga dispositivos da Lei no 6.404.
LEI 6.404/76, Lei das Sociedades por Aes: Lei que regula
a constituio, funcionamento e expressa detalhadamente todas as
caractersticas e operacionalizao da sociedade annima ou por aes.
tambm conhecida por Lei das Sociedades por Aes que aborda inclusive as
questes contbeis, sobretudo no que se refere aos critrios de classicao
e avaliao dos elementos patrimoniais, ativo, passivo e patrimnio lquido, bem como da
elaborao das demonstraes contbeis.
MERCANTIL: Refere-se a prtica do comrcio, tambm aos mercadores ou a
mercadorias.
REGISTRAR: Signica escriturar nos livros contbeis as operaes oriundas da
gesto empresarial.
ROYALTIES: Valor pago ao detentor de uma marca, patente industrial, processo de
produo, produto ou obra literria original pelos direitos de sua explorao comercial.
SUBSTITUTO TRIBUTRIO: Substituio tributria um mecanismo de arrecadao
tributria que atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido
pelo seu cliente. A substituio ser recolhida pelo contribuinte (substituto tributrio) e
posteriormente repassada ao governo. Esse procedimento notadamente utilizado na
cobrana do ICMS, embora tambm esteja previsto na regulamentao do IPI. A incidncia
da substituio tributria denida a depender do produto.

79
REFERNCIAS
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