ARRENDAMENTO MERCANTIL (LEASING)

O contrato de arrendamento mercantil, tambm denominado leasing,

regulado pela Lei 6.099/1974, posteriormente alterada pela Lei 7.132/1983.

CONCEITO

Considera-se arrendamento mercantil o negcio jurdico realizado entre pessoa jurdica,
na qualidade de arrendadora, e pessoa fsica ou jurdica, na qualidade de arrendatria, e
que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendadora, segundo
especificaes da arrendatria e para uso prprio desta.

LEASING FINANCEIRO X LEASING OPERACIONAL

O leasing financeiro a operao de arrendamento mercantil que transfere ao
arrendatrio substancialmente todos os riscos inerentes ao uso do bem arrendado, como
obsolescncia tecnolgica, desgastes, etc.

Conforme dispe o Regulamento anexo Resoluo 2.309/1996, do Banco Central
(artigos 5 e 6), alterado pela Resoluo 2.465/1998, considera-se arrendamento
mercantil financeiro a modalidade em que:

I as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela
arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do
bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um
retorno sobre os recursos investidos;

II as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos a
operacionalidade do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria;

III o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo
ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado.

Considera-se arrendamento mercantil operacional a modalidade em que:

I as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam o custo de
arrendamento do bem e os servios inerentes sua colocao a disposio da
arrendatria, no podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa
por cento) do custo do bem;
II o prazo contratual seja inferior a 75%(setenta e cinco por cento) do prazo de vida
til econmica do bem;
III o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem
arrendado.
IV no haja previso de pagamento de valor residual garantido.

LANAMENTOS CONTBEIS

1. LEASING FINANCEIRO

De acordo com a NBC T 10.2, na arrendatria, no contrato de leasing financeiro, o valor do
bem arrendado integra o imobilizado no ativo permanente, em contrapartida ao valor total
das contraprestaes e do valor residual que deve ser registrado no passivo circulante ou no
exigvel a longo prazo.

Exemplo:

Valor do bem financiado: R$ 36.000,00, a ser pago em 36 parcelas mensais, iguais e
sucessivas:

D MQUINAS E EQUIPAMENTOS (Imobilizado Ativo Permanente) R$ 36.000,00
C FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo Circulante) R$ 12.000,00
C FINANCIAMENTOS LEASING (Exigvel a Longo Prazo) R$ 24.000,00

DEPRECIAO

A depreciao do bem arrendado na modalidade de leasing financeiro deve ser
consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual ou semelhante.

Esta depreciao seguir o mtodo usual veja tpico Depreciao, nesta obra.

DEDUTIBILIDADE DA DEPRECIAO

Na apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro, a
dedutibilidade da depreciao do bem est condicionada observncia do disposto no artigo
13, inciso III da Lei 9.249/95, ou seja, somente ser dedutvel a depreciao de bens
relacionados intrinsecamente com a produo ou a comercializao de bens e servios.

ENCARGO FINANCEIRO A APROPRIAR

A diferena entre o valor total das contraprestaes, adicionado do valor residual, e o
valor do bem arrendado, deve ser registrada como encargo financeiro a apropriar em
conta retificadora das contraprestaes e do valor residual.

O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma
contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento semelhante.

Exemplo:

Valor do bem arrendado: R$ 36.000,00
Valor total das parcelas (incluindo juros): R$ 45.000,00
Valor residual: R$ 5.000,00

Ento teremos:

Valor total a ser pago (incluindo juros) = R$ 45.000,00 + R$ 5.000,00 = R$ 50.000,00
Encargo financeiro a apropriar: R$ 50.000,00 valor do bem R$ 36.000,00 = R$
14.000,00.

Contabilizao:

D ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora Financiamentos
Passivo Circulante)
C - FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo Circulante/Exigvel a Longo Prazo)
R$ 14.000,00

APROPRIAO DO ENCARGO FINANCEIRO MENSAL

O encargo financeiro deve ser apropriado ao resultado, de acordo com o regime de
competncia, a dbito da conta de despesa financeira e a crdito da conta de encargos
financeiros a apropriar.

Exemplo:

D DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado)
C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora Financiamentos
Passivo Circulante)
R$ 500,00

2. LEASING OPERACIONAL

As operaes de arrendamento operacional, por serem em modalidade em que o bem
arrendado proporciona a utilizao dos servios sem que haja comprometimento futuro
de opo de compra - caracterizando-se, essencialmente, como uma operao de aluguel
- no devem integrar as contas do balano patrimonial.

As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento operacional no devem integrar
as contas do passivo circulante ou exigvel a longo prazo, exceto pela parcela devida no
ms.

As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critrio pro rata dia, em funo
da data de vencimento das contraprestaes, mediante a utilizao do mtodo linear,
observada a competncia.

Exemplo:

Contrato de arrendamento operacional, no valor mensal de R$ 1.000,00, sendo pago
todo dia 15 do ms subseqente ao arrendado.

O incio do arrendamento ocorreu em 15 de setembro de 2006.

1. Apropriao no ms de setembro de 2006:

Clculo do rateio:
Valor mensal devido: R$ 1.000,00
Nmero de dias transcorridos de 15/09/2006 a 30/09/2006: 30 14 = 16 dias
Nota: observe que o prprio dia do incio de arrendamento conta para clculo
R$ 1.000,00 : 30 x 16 dias = R$ 533,33

Lanamento contbil:

D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado)
C ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante)
R$ 533,33

2. Por ocasio do pagamento da parcela de arrendamento, em 15/10/2006:

D ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante)
C - BANCOS CTA. MOVIMENTO (Ativo Circulante)
R$ 1.000,00

3. Complemento do valor do arrendamento mensal devido no perodo de 01/10 a
14/10/2006 (R$ 1.000,00 R$ 533,33 valor j registrado na conta Arrendamentos a
Pagar):

D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado)
C ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante)
R$ 466,67

4. Apropriao do perodo 15/10 a 31/10/2006:

Clculo do rateio:
Valor mensal devido: R$ 1.000,00
Nmero de dias transcorridos de 15/10/2006 a 31/10/2006: 31 14 = 17 dias
Nota: observe que o prprio dia do incio de arrendamento conta para clculo
R$ 1.000,00 : 31 x 17 dias = R$ 548,38

Lanamento contbil:

D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado)
C ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante)
R$ 548,38