INSTITUTO DO ENSINO SUPERIOR DA GRANDE FLORIANPOLIS - IES INSTITUTO DO ENSINO SUPERIOR DA GRANDE FLORIANPOLIS - IES

CURSO: CURSO: CINCIAS CONTBEIS CINCIAS CONTBEIS

FASE: 5 e 6 - TURNO: Noturno - Semestre: 2007/2 FASE: 5 e 6 - TURNO: Noturno - Semestre: 2007/2
DISCIPLINA: DISCIPLINA: PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO
PROFESSOR: NERI MLLER
PIS/PASEP e COFINS Regime Cumulativo e No-Cumulativo
PIS/PASEP E COFINS - REGIME CUMULATIVO
Base Legal Cofins: Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991.
Base Legal Pis: Lei Complementar n 7, de 07 de setembro de 1970.
Base Legal Pasep: Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970.
PIS e COFINS - Co!t"i#ui!te$
!o "ontrib#intes do P$ e da C%&$' as pessoas (#r)di"as de direito pri*ado em geral, in"l#si*e as
pessoas a elas e+#iparadas pela legisla,!o do $mposto de -enda, e."eto as mi"roempresas e as empresas
de pe+#eno porte s#bmetidas ao regime do $/PL0 1Lei 9.3172934.
5 al)+#ota da Contrib#i,!o para o &inan"iamento da eg#ridade o"ial 1C%&$'4 ser6 de 37 e do
Programa de $ntegra,!o o"ial2Programa de &orma,!o do Patrim8nio do er*idor P9bli"o 1P$2P50P4
ser6 de 0,3:7, os +#ais in"idir!o sobre o total das re"eitas a#feridas pela pessoa (#r)di"a,
independentemente de s#a denomina,!o o# "lassifi"a,!o "ont6bil.
%a$e &e C'l(ulo
5 partir de 01.0;.1999, "om a edi,!o da Lei 9.718298, a base de "6l"#lo da "ontrib#i,!o < a totalidade das
re"eitas a#feridas pela pessoa (#r)di"a, sendo irrele*ante o tipo de ati*idade por ela e.er"ida e a
"lassifi"a,!o "ont6bil adotada para as re"eitas.
Com as modifi"a,=es da Lei 9.718298, todas as re"eitas, e."eto as te.t#almente e."l#)das, integram a
base de "6l"#lo da C%&$' e do P$, se(am opera"ionais o# n!o opera"ionais. %b*iamente, mante*e>se
tamb<m o &at#ramento.
'o gr#po 1esp<"ie4 de re"eitas opera"ionais, isto <, a+#elas de"orrentes do giro normal do neg?"io,
por<m, n!o geradas diretamente pelas ati*idades ob(eto da so"iedade, temos, "omo e.emplos:
os (#ros e m#ltas "obrados de "lientes por atraso no pagamento de t)t#los@
as re"eitas finan"eiras e respe"ti*as *aria,=es monet6rias de"orrentes de at#aliza,!o de direitos@
as re"eitas de al#g#<is e*ent#ais de im?*eis o# m?*eis@
a re"eita de ser*i,os e*ent#ais@
a re"eita de *enda de prod#tos resid#ais 1s#"atas4@
as re"eitas em opera,=es de bolsa@
as re"eitas de in*estimentos tempor6rios@
prAmio de resgate de t)t#los e debAnt#res@
os rendimentos de apli"a,=es finan"eiras@
a at#aliza,!o de impostos a "ompensar pela ta.a 0L$C@
1
os des"ontos finan"eiros obtidos@
al#g#<is re"ebidos@
a amortiza,!o de des6gio de in*estimentos@ et".
5s re*ers=es de pro*is=es, os rendimentos de parti"ipa,=es so"iet6rias e as re"#pera,=es de despesas +#e
n!o representam ingresso de no*os *alores tamb<m integram este gr#po, por<m, s!o e."l#)das da base de
"6l"#lo.
'o gr#po 1esp<"ie4 re"eitas n!o opera"ionais, as re"eitas mais "om#ns s!o as de"orrentes de aliena,!o de
bens do ati*o permanente, tais "omo bens m?*eis e im?*eis, in*estimentos, et". 0stas, entretanto, est!o
te.t#almente e."l#)das da base do P$ e da C%&$'.
5ssim, o "on"eito de &at#ramento, +#e antes signifi"a*a o somat?rio das re"eitas ob(eto da empresa
1a+#elas "onstantes em 'otas &is"ais de *enda o# presta,!o de ser*i,os4, para fins de ap#ra,!o de base de
"6l"#lo do P$ e C%&$', abrange todas as re"eitas da empresa, se(am opera"ionais o# n!o opera"ionais.
'!o integra a re"eita para efeito de determina,!o da base de "6l"#lo das "ontrib#i,=es, o *alor:
B isentas o# n!o al"an,adas pela in"idAn"ia da "ontrib#i,!o o# s#(eitas C al)+#ota zero@
B n!o>opera"ionais, de"orrentes da *enda de ati*o permanente@
B $C/, +#ando desta"ado em nota fis"al e "obrado pelo *endedor dos bens o# prestador dos ser*i,os na
"ondi,!o de s#bstit#to trib#t6rio@
B *endas "an"eladas e des"ontos in"ondi"ionais "on"edidos@
B re*ers=es de pro*is=es e re"#pera,=es de "r<ditos bai.ados "omo perda, +#e n!o representem ingresso
de no*as re"eitas@
B res#ltado positi*o da a*alia,!o de in*estimentos pelo *alor do patrim8nio l)+#ido 1e+#i*alAn"ia
patrimonial4@
B l#"ros e di*idendos deri*ados de in*estimentos a*aliados pelo "#sto de a+#isi,!o, +#e tenDam sido
"omp#tados "omo re"eita@
B $P$
Eata do -e"olDimento: Fltimo dia 9til da +#inzena do mAs s#bse+Gente ao da o"orrAn"ia do fato gerador
C?digos de -e"olDimento do E5-&: 8109 para P$ e ;17; para C%&$'.
E)*o"ta+,e$ e -i*.te$e$ &e No-i!(i&/!(ia
B 5rt. 1H9, I ;, in"iso $, da C&288 > 0C 332;001
B e.porta,!o de mer"adorias para o e.terior J im#nidade@
B presta,!o de ser*i,os para pessoa f)si"a o# (#r)di"a domi"iliada no e.terior "om pagamento em moeda
"on*ers)*el@
B *endas C empresa "omer"ial e.portadora "om o fim espe")fi"o de e.porta,!o@
B *aria,=es "ambiais de"orrentes de re"eitas de e.porta,!o.
I$e!+o - 0FM
B *endas realizadas a empresas sediadas na Kona &ran"a de /ana#s@
B *endas de mat<rias>primas, prod#tos intermedi6rios e materiais de embalagem, prod#zidos na K&/ para
emprego em pro"esso de ind#strializa,!o por estabele"imentos ind#striais ali instalados apro*ados pela
L&-5/5.
5 "ontrib#i,!o C%&$', at#almente, < regida pela Lei 9.718298, "om as altera,=es s#bse+Gentes.
Pe$$oa 1u"2&i(a (om Filiai$ A*u"a+o e Pagame!to Ce!t"ali3a&o
'as pessoas (#r)di"as +#e tenDam filiais, a ap#ra,!o e o pagamento das "ontrib#i,=es ser!o efet#ados,
obrigatoriamente, de forma "entralizada, pelo estabele"imento matriz.
PIS/PASEP E COFINS - REGIME N4O-CUMULATIVO
;
Base Legal Pis2Pasep: Lei n 10.337, de 30 de dezembro de ;00;. 0feitos a partir de 0121;2;00;.
Base Legal Cofins: Lei n 10.833, de ;9 de dezembro de ;003. 0feitos a partir de 0120;2;00H.
Manto o P$ "omo a Cofins tornaram>se trib#tos n!o "#m#lati*os pelas Leis n 10.33720; 1P$4 e
10.833203 1Cofins4.
'a *erdade, ambos tornaram>se apenas par"ialmente n!o "#m#lati*os, pois permitem a in9meras pessoas
(#r)di"as permane"erem no sistema anterior, "#m#lati*o.
Por essa raz!o, tanto no P$ "omo na Cofins passaram a *igorar e a "on*i*er "om dois sistemas: o n!o
"#m#lati*o e o "#m#lati*o, fato +#e torna a legisla,!o "ada *ez mais "omple.a.
%s efeitos ben<fi"os esperados pela n!o>"#m#lati*idade desses trib#tos foram an#lados pela ele*a,!o da
al)+#ota de 0,3:7 para 1,3:7 do P$ 1a#mento de 1:3,8H74 e de 37 para 7,37 da Cofins 1a#mento de
1:3,3374.
Mamb<m a#mentam a "omple.idade desses trib#tos as in9meras restri,=es impostas em rela,!o ao direito
de "r<dito dessas "ontrib#i,=es, "omo, por e.emplo: 1a4 o par"elamento em 1; meses do "r<dito
pres#mido sobre os esto+#es@ 1b4 a *eda,!o de "r<dito referente ao *alor dos bens o# pagamento de
ser*i,os ad+#iridos de pessoas f)si"as.
5s no*as regras de responsabilidade de reten,!o na fonte, "om re"olDimento +#inzenal, imp=em a
ne"essidade de *6rios no*os "ontroles, g#ias de re"olDimento e de"lara,=es, en"are"endo o "#sto
administrati*o do "#mprimento das obriga,=es a"ess?rias.
5s fre+Gentes altera,=es na legisla,!o trib#t6ria, +#e a tornam "ada *ez mais "omple.a e inst6*el,
ressaltam a ne"essidade de rigoroso plane(amento da gest!o dos trib#tos.
'a *erdade, o +#e Do#*e foi no*o a#mento da "arga trib#t6ria e da "omple.idade da legisla,!o trib#t6ria,
ao "ontr6rio do +#e era l?gi"o esperar de #ma reforma trib#t6ria.
0m "ertos "asos, a pessoa (#r)di"a pode ter #m sistema misto, "om parte de s#a ati*idade e"on8mi"a no
regime "#m#lati*o e parte no regime n!o "#m#lati*o.
Como Da*er6 "r<ditos relati*os C a+#isi,!o de materiais, ser*i,os e "#stos opera"ionais 1e."eto m!o>de>
obra4, o ponto de e+#il)brio, em rela,!o C at#al sistem6ti"a, o"orre +#ando o "ontrib#inte tem #m "#sto de
*enda 1e."eto m!o>de>obra4 s#perior a 30,37 das *endas. Po#"os "ontrib#intes ter!o red#,!o de "arga
trib#t6ria. Portanto, < ne"ess6rio lan,ar m!o de todas as possibilidades admitidas na legisla,!o para obter
a minimiza,!o da no*a "arga trib#t6ria.
Contrib#intes +#e n!o est!o s#(eitos C sistem6ti"a n!o>"#m#lati*a:
B pessoas (#r)di"as trib#tadas pelo l#"ro pres#mido
B "ooperati*as
B instit#i,=es finan"eiras, pessoas (#r)di"as a#torizadas a f#n"ionar pelo Ban"o Central
B operadoras de planos de assistAn"ia C sa9de
B optantes pelo $/PL0
B empresas +#e e.plorem ser*i,os de *igilNn"ia de *alores
B ?rg!o p9bli"os e a#tar+#ias e f#nda,=es p9bli"as
B pessoas (#r)di"as im#nes a impostos
%a$e &e C'l(ulo e Al25uota$
Base de C6l"#lo: Motal das re"eitas a#feridas pela pessoa (#r)di"a, independentemente de s#a
denomina,!o o# "lassifi"a,!o "ont6bil.
'os impostos n!o>"#m#lati*os dis"riminados na C&, o# se(a, o $P$ 1art. 1:3, $O4 e o $C/ 1art. 1:3, $$4, <
desta"ado, na nota fis"al, o *alor do imposto de*ido em "ada opera,!o. $sso permite "al"#lar o imposto
pago na opera,!o anterior "om relati*a fa"ilidade, mediante a es"rit#ra,!o dos li*ros fis"ais pr?prios.
Manto no P$, "omo na C%&$', n!o D6 esse desta+#e na nota fis"al.
Portanto, foi estabele"ido o#tro modo de ap#ra,!o, pelo +#al se determina o d<bito mediante a apli"a,!o
da al)+#ota sobre o *alor do fat#ramento, ded#zido dos *alores +#e n!o integram a base de "6l"#lo. 0m
3
seg#ida, de*em ser ap#rados os "r<ditos pela apli"a,!o da al)+#ota sobre os *alores des"ritos na lei "omo
a#torizados a gerar "r<ditos desses trib#tos. Eo "onfronto dos *alores do d<bito e do "r<dito ap#ra>se o
montante do trib#to a re"olDer. % saldo de*edor < o *alor a re"olDer.
Portanto, < #m sistema diferente da n!o>"#m#lati*idade do $C/ e do $P$, +#e in"idem sobre o *alor
agregado. P #m sistema de ap#ra,!o por meio de d<bitos e "r<ditos, m#ito mais "omple.o do +#e a
trib#ta,!o do *alor agregado dos impostos "itados.
5l)+#otas: P$ > 1,3:7
C%&$' > 7,37
Ate!+o %bser*ar e."e,=es pre*istas na legisla,!o.
% "r<dito ser6 determinado mediante a apli"a,!o da al)+#ota 1,3:7 para o P$ e de 7,37 para a C%&$',
sobre o *alor:
$ > das mer"adorias e ins#mos ad+#iridos no mAs:
$$ > energia el<tri"a e al#g#<is in"orridos no mAs@
$$$ > en"argos de depre"ia,!o e amortiza,!o dos bens men"ionados e dos im?*eis pr?prios o# de ter"eiros,
in"orridos no mAs.
-essalte>se +#e o direito ao "r<dito sobre o *alor desses bens, "#stos o# despesas apli"a>se
e."l#si*amente em rela,!o:
a4 aos bens e ser*i,os ad+#iridos de pessoa (#r)di"a domi"iliada no pa)s@
b4 aos "#stos e despesas in"orridos, pagos o# "reditados a pessoa (#r)di"a domi"iliada no pa)s.
O#$e"va+,e$
Bens e ser*i,os ad+#iridos e os "#stos e despesas in"orridos a partir de 1 de dezembro para o P$ e 1 de
fe*ereiro de ;00H para a C%&$'.
'!o < "ab)*el o "r<dito referente a "#stos pagos C pessoa f)si"a por m!o>de>obra.
P importante ressaltar +#e s!o e."l#)das +#ais+#er possibilidades de "r<dito sobre bens, ser*i,os, "#stos
o# despesas pagas a pessoas f)si"as.
Q#anto C depre"ia,!o, entende>se +#e esse en"argo de*e ser "al"#lado sobre todos os bens do ati*o
imobilizado e n!o somente sobre os bens ad+#iridos a partir da *igAn"ia das Leis ns 10.33720; e
10.833203. Ea mesma forma, a a#toriza,!o de amortiza,!o de edifi"a,=es e benfeitorias em im?*eis de
ter"eiro, "lassifi"ados no ati*o diferido.
&abri"antes de prod#tos de origem animal o# *egetal poder!o "reditar>se da "ontrib#i,!o in"idente sobre
as a+#isi,=es feitas de pessoas f)si"as nos per"ent#ais de 307 o# 3:7 da al)+#ota, "onforme a
"lassifi"a,!o fis"al e a posi,!o na M$P$ 1Lei n 10.9;:20H > art. 184:
0..: 3:7 de 1,3:7 R 0,:87 1P$4@ o# 307 de 1,3:7 R 0,997 3:7 de 7,37 R ;,33 1Cofins4 o# 307 de
7,37 R H,:37.
0sse apro*eitamento de "r<dito < limitado aos *alores definidos pela e"retaria da -e"eita &ederal.
A*"oveitame!to &e ("6&ito
'o "aso de empresa +#e tem a maior parte de s#a re"eita ori#nda da e.porta,!o e, portanto, sem
in"idAn"ia do P$, o "r<dito ap#rado de a"ordo "om o disposto no art. 3a de ambas as leis poder6 ser
apro*eitado da seg#inte forma:
a4 ser ded#zido do P$2Cofins de*ido nas opera,=es no mer"ado interno@
b4 ser "ompensado "om o#tros trib#tos administrados pela -&.
%s "r<ditos n!o #tilizados at< o final do trimestre poder!o ser ob(eto de pedido de restit#i,!o.
No"ma &e t"a!$i+o - e$to5ue &e a#e"tu"a
5 pessoa (#r)di"a "ontrib#inte do P$2Cofins, s#bmetida a ap#ra,!o do *alor de*ido na forma n!o>
"#m#lati*a, ter6 direito a des"onto 1"r<dito pres#mido4 "orrespondente ao esto+#e de abert#ra dos bens
H
+#e forem ad+#iridos de pessoa (#r)di"a domi"iliada no pa)s, e.istentes em 01>1;>;00; para o P$ e 01>
0;>;00H para a Cofins.
C6l"#lo do "r<dito pres#mido: 0,3:7 sobre o *alor do esto+#e para o P$ e de 37 para a Cofins.
Ltiliza,!o: em 1; par"elas, a partir de dezembro2;00; para o P$ e de fe*ereiro de ;00H para a Cofins.
0sse par"elamento do "r<dito pres#mido n!o ense(ar6 at#aliza,!o monet6ria o# in"idAn"ia de (#ros sobre
os respe"ti*os *alores 1art. 1H da Lei n 10.8332034.
'esse esto+#e de abert#ra do sistema n!o>"#m#lati*o, de*em ser arrolados os ins#mos 1mat<ria>prima,
materiais se"#nd6rios e embalagem4, os prod#tos a"abados e semi>elaborados e as mer"adorias para
re*enda ad+#iridas de pessoas (#r)di"as domi"iliadas no pa)s, e.istentes na data do in)"io de *igAn"ia
dessas leis.
Eata do -e"olDimento: Fltimo dia 9til da +#inzena do mAs s#bse+Gente ao da o"orrAn"ia do fato gerador.
C?digos de -e"olDimento do E5-&: 391; para P$ e :8:3 para C%&$'.
Re(eita$ 5ue !o i!teg"am a #a$e &e ('l(ulo
B isentas o# n!o al"an,adas pela in"idAn"ia da "ontrib#i,!o o# s#(eitas C al)+#ota zero@
B n!o>opera"ionais, de"orrentes da *enda de ati*o permanente@
B $C/, +#ando desta"ado em nota fis"al e "obrado pelo *endedor dos bens o# prestador dos ser*i,os na
"ondi,!o de s#bstit#to trib#t6rio@
B *endas "an"eladas e des"ontos in"ondi"ionais "on"edidos@
B re*ers=es de pro*is=es e re"#pera,=es de "r<ditos bai.ados "omo perda, +#e n!o representem ingresso
de no*as re"eitas@
B res#ltado positi*o da a*alia,!o de in*estimentos pelo *alor do patrim8nio l)+#ido 1e+#i*alAn"ia
patrimonial4@
B l#"ros e di*idendos deri*ados de in*estimentos a*aliados pelo "#sto de a+#isi,!o, +#e tenDam sido
"omp#tados "omo re"eita@
B $P$@
B -e"eitas finan"eiras 15rt. 1 do Ee"reto :.HH;20:4. 'o regime "#m#lati*o esta re"eita < trib#tada
normalmente, o# se(a, integra a base de "6l"#lo das "ontrib#i,=es.
Re(eita$ 5ue !o e$to $u7eita$ 8 $i$tem'ti(a !o-(umulativa
B presta,!o de ser*i,os de tele"om#ni"a,=es@
B presta,!o de ser*i,os das empresas (ornal)sti"as e de radiodif#s!o sonora e de sons e imagens@
B s#bmetidas ao regime espe"ial de trib#ta,!o do /er"ado 5ta"adista de 0nergia > /50@
B opera,=es de *enda de *e)"#los #sados@
B presta,!o de ser*i,os de transporte "oleti*o rodo*i6rio, metro*i6rio, ferro*i6rio e a+#a*i6rio de
passageiros@
B ser*i,o prestado por Dospital, pronto>so"orro, "asa de sa9de e de re"#pera,!o, ban"o de sang#e, "l)ni"a
odontol?gi"a, de fisioterapia, fonoa#diologia, laborat?rio de an6lises "l)ni"as@
B MelemarSeting, tele"obran,a e +#al+#er tipo de teleatendimento@
B "onstr#,!o "i*il at< 3121;2;003@
B t#rismo 1par+#es tem6ti"os 2 Dot<is 2 organiza,!o de e*entos4@
B de"orrentes das opera,=es s#(eitas C s#bstit#i,!o trib#t6ria do P$2C%&$'@
B presta,!o de ser*i,os de ed#"a,!o infantil, ensinos f#ndamental e m<dio e ed#"a,!o s#perior@
B re"eitas relati*as a "ontratos firmados anteriormente a 312102;003, "om prazo s#perior a #m ano, de
"onstr#,!o por empreitada o# de forne"imento, a pre,o determinado, de bens e ser*i,os, bem "omo
a+#eles firmados mesmo posteriormente, mas de"orrentes de propostas apresentadas, at< a+#ela data, em
pro"esso li"itat?rio.
E)*o"ta+,e$ e -i*.te$e$ &e No-i!(i&/!(ia
B 5rt. 1H9, I ;, in"iso $, da C&288 > 0C 332;001
B e.porta,!o de mer"adorias para o e.terior J im#nidade@
:
B presta,!o de ser*i,os para pessoa f)si"a o# (#r)di"a domi"iliada no e.terior "om pagamento em moeda
"on*ers)*el@
B *endas a empresa "omer"ial e.portadora "om o fim espe")fi"o de e.porta,!o@
B *aria,=es "ambiais de"orrentes de re"eitas de e.porta,!o@
B man#ten,!o dos "r<ditos P$ 2 C%&$'.
I$e!+o - 0FM
B *endas realizadas a empresas sediadas na Kona &ran"a de /ana#s@
B *endas de mat<rias>primas, prod#tos intermedi6rios e materiais de embalagem, prod#zidos na K&/ para
emprego em pro"esso de ind#strializa,!o por estabele"imentos ind#striais ali instalados apro*ados pela
L&-5/5@
B possibilidade de apro*eitamento do "r<dito@
B man#ten,!o dos "r<ditos de P$ e de C%&$'.
O*e"a+,e$ *a$$2vei$ &e ("6&ito
B Bens ad+#iridos para re*enda, e."eto em rela,!o Cs mer"adorias e aos prod#tos s#(eitos C s#bstit#i,!o
trib#t6ria e trib#ta,!o monof6si"a, ad+#iridos no mAs de ap#ra,!o@
B 5 *a"ti" &e 9:;9<;<99=, a energia el<tri"a "ons#mida nos estabele"imentos da pessoa (#r)di"a 1art. ;:
da Lei 10.38H2;0034@
B Bens re"ebidos em de*ol#,!o no mAs, "#(a re"eita de *enda tenDa integrado fat#ramento do mAs o# de
mAs anterior, e trib#tada pela sistem6ti"a n!o>"#m#lati*a@
B 5 *a"ti" &e 9:;9<;<99=> as "ontrapresta,=es de opera,=es de arrendamento mer"antil de pessoas
(#r)di"as 1art. ;: da Lei 10.38H2;0034, al#g#<is de pr<dios, m6+#inas e e+#ipamentos, pagos a pessoas
(#r)di"as, #tilizados nas ati*idades da empresa, in"orridos no mAs de ap#ra,!o@
B 0difi"a,=es e benfeitorias em im?*eis pr?prios o# de ter"eiros #tilizados nas ati*idades da empresa,
tendo "omo base de "6l"#lo os en"argos de depre"ia,!o e amortiza,!o in"orridos no mAs@
B Por for,a da Lei 10.8332;003, art. 1:, a *a"ti" &e 9:;9<;<99?> s!o admiss)*eis tamb<m os seg#intes
"r<ditos: m6+#inas e e+#ipamentos e o#tros bens in"orporados ao ati*o imobilizado, ad+#iridos para
#tiliza,!o na prod#,!o de bens destinados C *enda, o# na presta,!o de ser*i,os, tendo "omo base de
"6l"#lo os en"argos de depre"ia,!o e amortiza,!o in"orridos no mAs.
B 5 *a"ti" &e 9:;9<;<99?> armazenagem de mer"adoria e frete na opera,!o de *enda, nos "asos de bens
para re*enda o# ins#mo, +#ando o 8n#s for s#portado pelo *endedor 1Lei 10.8332;003, art. 1:4.
B Despesas financeiras (*) decorrentes de emprstimos e financiamentos de pessoas jurdicas, exceto de
optante pelo SIMPLES (*) Por for!a do art "# da Lei $%&'()*%%+, ,ue alterou a reda!-o do inciso .
do art " da Lei $%'"#)*%%*, as despesas financeiras n-o /erar-o mais crditos, a partir de %$%&*%%+
Re$t"i+,e$ ao C"6&ito
B *alor de m!o>de>obra pago a pessoa f)si"a@
B bens e ser*i,os ad+#iridos de pessoa f)si"a domi"iliada no Pa)s, e."eto as sit#a,=es pass)*eis de "r<dito
pres#mido@
B bens e ser*i,os ad+#iridos de pessoa f)si"a o# (#r)di"a domi"iliada no e.terior@
B "#stos e despesas in"orridos, pagos o# "reditados C pessoa f)si"a o# (#r)di"a domi"iliada no e.terior.
% "r<dito n!o apro*eitado em determinado mAs poder6 ser apro*eitado pela pessoa (#r)di"a nos meses
s#bse+Gentes.
5 "ada trimestre pode ser feito o pedido de ressar"imento em esp<"ie > "aso o a"9m#lo de "r<ditos se dA
em raz!o de re"eitas de e.porta,!o 2 K&/
% *alor dos "r<ditos de P$ e C%&$' ap#rados pela empresa n!o "onstit#em re"eita br#ta da pessoa
(#r)di"a, ser*indo somente para ded#,!o do *alor de*ido da "ontrib#i,!o
E)em*lo
3
A*u"a+o e Re(ol-ime!to &o Pi$/Co@i!$ Em*"e$a I!&u$t"ial
A*u"a+o &o &6#ito
B50 E0 CTLCLL% 1art. 14
-e"eita br#ta > *endas na"ionais 990.000
-e"eitas n!o>opera"ionais 10.000
5 > -0C0$M5 M%M5L 1.000.000
'U% $'M0V-5/ 1I 34:
a)das C al)+#ota zero 1;0.000
a)das isentas 80.000
B > M%M5L E5 E0ELWX0 1;00.0004
B50 E0 CTLCLL% 15 > B4
Cofins 7,37 . 800.000 R 30.800
P$ 1,3:7 . 800.000 R 13.;00
M%M5L E% EPB$M% 7H.000

A*u"a+o &o ("6&ito
B50 E0 CTLCLL%
$ns#mos ;70.000 R 19074
Eespesas gerais de fabri"a,!o
0nergia el<tri"a, al#g#<is, depre"ia,!o et". 30.000 R 11074
M%M5L 300.000
C-PE$M%
Cofins R 7,37 . 300.000 ;;.800
P$ R 1,3:7 . 300.000 H.9:0
M%M5L E% C-PE$M% ;7.7:0

A*u"a+o &o$ valo"e$ a "e(ol-e"
Cofins
EPB$M% 30.800
C-PE$M% 1;;.8004
5 > Cofins 5 -0C%LY0- 38.000
P$
EPB$M% 13.;00
C-PE$M% 1H.9:04
B > P$ 5 -0C%LY0- 8.;:0
M%M5L 5 -0C%LY0- 15 Z B4 H3.;:0
Crdito no caso de faturamento "misto"
5 pessoa (#r)di"a pode ter o se# fat#ramento "omposto parte por re"eitas s#(eitas ao regime n!o>
"#m#lati*o e parte s#(eita ao regime "#m#lati*o, "omo, por e.emplo, *enda de "ertos medi"amentos e
perf#mes et".
'esse "aso, o "r<dito s? pode ser #tilizado em rela,!o a "#stos, despesas e en"argos in"orridos nos meses
relati*os Cs re"eitas sob o sistema n!o>"#m#lati*o.
e a pessoa (#r)di"a n!o poss#ir #m sistema de "#sto integrado C "ontabilidade, o "r<dito de*e ser
determinado propor"ionalmente ao *alor das *endas sob o regime n!o>"#m#lati*o em rela,!o ao
fat#ramento total.
% pro"edimento de*e ser o seg#inte:
a4 estabele"er a rela,!o per"ent#al
7
&at#ramento total ;.000.000
Oendas s#(eitas ao regime n!o>"#m#lati*o 1.300.000
1.300.000 2 ;.000.000 . 100 R 807

b4 determina,!o da base de "6l"#lo do "r<dito
$ns#mos 800.000
0nergia el<tri"a :0.000
5l#g#<is 30.000
Eepre"ia,!o ;0.000
M%M5L 900.000
Base de "6l"#lo R 900.000 . 807 R 7;0.000

"4 C6l"#lo do "r<dito
P$ R 1,3:7 . 7;0.000 R 11.880
Cofins R 7,37 . 7;0.000 R :H.7;0
Motal do Cr<dito 33.300

Co!ta#ili3a+o &o PIS e &a COFINS
%s *alores "onsiderados pelo regime n!o "#m#lati*o, podem ser "ontabilizados, obede"endo>se Cs
seg#intes etapas:
:A eta*a - Eeterminar a propor,!o da re"#pera,!o do "r<dito de ;7.7:0

$ns#mos: 907 . ;7.7:0 R ;H.97:
Eespesas gerais de fabri"a,!o: 107 [ ;7.7:0 R ;.77:
Motal do "r<dito ;7.7:0

<A - eta*a - Lan,amentos no Ei6rio
aB Lan,amentos referentes ao d<bito do P$2Cofins:
Conta E<bito Cr<dito
Cofins sobre *endas 114
sobre fat#ramento do mAs 30.800
P$ sobre *endas 1;4
$dem 13.;00
Cofins a re"olDer 134 30.800
sobre fat#ramento do mAs
P$ a re"olDer 1H4
$dem 13.;00

#B Lan,amentos referentes ao "r<dito do P$2Cofins:
Conta E<bito Cr<dito
Cofins a -e"olDer 1:4
-e"#pera,!o do mAs ;;.800
P$ a -e"olDer 134
$dem H.9:0
$ns#mos 174
-e"#pera,!o do mAs ;H.97:
Eespesas gerais de fabri"a,!o 184
$dem ;.77:

(B Lan,amento de re"#pera,!o do $C/:
Conta E<bito Cr<dito
$C/ a re"#perar 194
$"ms s2entrada 3;.H00
8
$ns#mos 1104
$dem 3;.H00
Ea an6lise dessas "ontas, *erifi"a>se +#e:
a4 a "onta $ns#mos apresenta #m saldo de ;1;.3;:, +#e < o se# "#sto l)+#ido, fa"e C re"#pera,!o do P$,
Cofins e $C/@
b4 a "onta Eespesas Verais de &abri"a,!o apresenta saldo de ;7.;;:, < a despesa l)+#ida fa"e C
re"#pera,!o do P$2Cofins@
"4 as "ontas de P$ e Cofins a -e"olDer apresentam saldo de 8.;:0 e 38.000, respe"ti*amente, "omo
obriga,=es fis"ais l)+#idas@
d4 as "ontas P$ e Cofins2Oendas apresentam saldos de 13.;00 e 30.800, respe"ti*amente, +#e s!o as
ded#,=es sobre as *endas.
PIS/PASEP E COFINS SO%RE A IMPORTAC4O DE PRODUTOS E SERVICOS
Base Legal: Lei n 10.83:, de 30 de abril de ;00H. 0feitos a partir de 0120:2;00H.
5 Lei na 10.83:20H instit#i# d#as no*as "ontrib#i,=es in"identes na importa,!o de prod#tos estrangeiros
o# ser*i,os do e.terior, o# se(a, o P$2Pasep > $mporta,!o e a C%&$' > $mporta,!o, "om base nos arts.
1H9, I ;, in"iso $$, e 19:, in"iso, $O, e I 3 da C&.
%ra, se o P$ e a Cof)ns 1"#m#lati*os e n!o>"#m#lati*os > Leis ns 10.33720; e 10.8332034 in"idem sobre
as re"eitas, e as "ontrib#i,=es instit#)das pela Lei na 10.83: 20H in"idem sobre "#stos e despesas na
importa,!o de bens o# ser*i,os, entendemos +#e, na *erdade, s!o no*as "ontrib#i,=es, "om fatos
geradores, base de "6l"#lo e "ontrib#intes diferentes das anteriores e, portanto, s? poderiam ser instit#)das
por lei "omplementar, "onforme disposto e.pressamente no art.1H9 da C&.
Modas essas altera,=es no P$ e na Cof)ns pro*o"aram #m a#mento e."essi*o da "arga trib#t6ria, +#e *em
sendo "ontestado pelos "ontrib#intes. Pressionada, a Lni!o *em abrindo *6rias e."e,=es e red#,=es de
al)+#otas, "onstantemente, tornando "ada *ez mais "omple.a a legisla,!o sobre esses trib#tos. Y6 mais
e."e,=es e al)+#otas diferen"iadas por setor de ati*idade e"on8mi"a, do +#e regras gerais.
Para os ob(eti*os desta dis"iplina, est#daremos a regra geral, sob pena de, para tentar fazer o ?timo, n!o
"onseg#ir nem fazer o bom. 5o al#no ser6 mais f6"il, "onDe"ida a regra geral, pro"#rar a e."e,!o para se#
"aso parti"#lar na legisla,!o pertinente.
5o "ontr6rio do P$2P50P e da Cofins, o P$2P50P J $mporta,!o e a Cofins J $mporta,!o in"idem
sobre a importa,!o de bens e ser*i,os, o# se(a, sobre despesas 1montante despendido na a+#isi,!o de bens
e ser*i,os4 e n!o sobre o fat#ramento 1prod#to da *enda de bens o# ser*i,os4, al<m de inserir as pessoas
f)si"as 1importadoras, "ontratantes o# benefi"i6rias4 "omo "ontrib#intes.
Da i!(i&/!(ia
% P$2P50P J $mporta,!o e a Cofins J $mporta,!o in"idir!o sobre 1i4 ser*i,os pro*enientes do e.terior,
prestados por pessoa f)si"a o# (#r)di"a domi"iliada no e.terior, se(am eles e.e"#tados no Pa)s o# no
e.terior, desde +#e tenDam se# res#ltado *erifi"ado no Pa)s@ e 1ii4 a importa,!o de bens estrangeiros,
assim "omo o retorno ao Pa)s de bens na"ionais o# na"ionalizados e.portados.
Do @ato ge"a&o" e *"a3o &e "e(ol-ime!to
Eisp=e o art. 3 da Lei n 10.83:20H:
\5rt. 3> % fato gerador ser6:
$ > a entrada de bens estrangeiros no territ?rio na"ional@ o#
9
$$> o pagamento, o "r<dito, a entrega, o emprego o# a remessa de *alores, a residentes o# domi"iliados no
e.terior "omo "ontrapresta,!o por ser*i,o prestado.\
Como fato gerador das referidas "ontrib#i,=es temos, no "aso de prod#tos, a entrada dos bens importados
no territ?rio na"ional 1na data do registro da de"lara,!o de importa,!o J E$4, e no "aso de ser*i,os o
pagamento, "r<dito, entrega, emprego o# a remessa de *alores 1na data da "ontrapresta,!o pelo ser*i,o4 a
residentes o# domi"iliados no e.terior "omo "ontrapresta,!o pelo ser*i,o prestado.
Considerar>se>6 o"orrido o fato gerador, em rela,!o aos prod#tos, na data do registro da de"lara,!o de
importa,!o 1E$4, en+#anto para os ser*i,os ser6 na data da "ontrapresta,!o pelo mesmo, "om as
"ontrib#i,=es de*endo ser pagas nas datas de o"orrAn"ia de tais fatos.
% P$2P50P J $mporta,!o e a C%&$' > $mporta,!o f#n"ionar6 "omo #m ]re"olDimento na fonte^ e,
para a+#eles +#e possam #tilizar se#s "r<ditos, #ma forma de ante"ipa,!o do P$2Cofins de*ido.
% P$2P50P J $mporta,!o e a C%&$' > $mporta,!o ser!o pagas:
> na data do registro da de"lara,!o de importa,!o referente entrada de bens estrangeiros no territ?rio
na"ional@
> na data do pagamento, "r<dito, entrega, emprego o# remessa de *alores a residentes o# domi"iliados no
e.terior "omo "ontrapresta,!o por ser*i,o prestado.
C?digos de -e"olDimento: :30;, no "aso de Pis2Pasep J $mporta,!o e :3;9, no "aso de Cofins J
$mporta,!o.
Da #a$e &e ('l(ulo
Como desta"aremos a seg#ir, a base de "6l"#lo in"l#i al<m de o#tros impostos, as pr?prias "ontrib#i,=es
instit#)das, o +#e res#ltar6 no a#mento da al)+#ota nominal das mesmas.
'o "aso dos prod#tos, a base de "6l"#lo ser6 o 1i4 *alor ad#aneiro +#e ser*ir o# ser*iria de base para o
"6l"#lo do imposto de importa,!o 1$$4, 1ii4 a"res"ido do montante desse imposto, 1iii4 do $C/, do 1i*4
P$2P50P J $mporta,!o e 1*4 da Cofins J $mporta,!o.
'o "aso dos ser*i,os, a base de "6l"#lo ser6 o 1i4 *alor pago, "r<dito, entreg#e, empregado o# remetido ao
e.terior, antes da reten,!o do imposto de renda, 1ii4 a"res"ido do $, 1iii4 do P$2P50P J $mporta,!o e
1i*4 da Cofins J $mporta,!o.
Logo, essas no*as "ontrib#i,=es sobre a importa,!o, por e.pressa determina,!o "onstit#"ional, s? podem
in"idir sobre o *alor ad#aneiro.
% *alor ad#aneiro < determinado na forma pre*ista na $nstr#,!o 'ormati*a -& na 3;7203, +#e se
f#ndamenta no Ee"reto na 1.3::29H.
Eisp=e o art. H9 da referida $'-&:
\5rt. H 'a determina,!o do *alor ad#aneiro, independentemente do m<todo de *alora,!o ad#aneira
#tilizado, ser!o in"l#)dos os seg#intes elementos:
$>o "#sto do transporte das mer"adorias importadas at< o porto o# aeroporto alfandegado de des"arga o# o
ponto da fronteira ad#aneira alfandegado onde de*em ser "#mpridas as formalidades de entrada no
territ?rio ad#aneiro@
$$ > os gastos relati*os a "arga, des"arga e man#seio, asso"iados ao transporte das mer"adorias importadas
at< a "Degada aos lo"ais referidos no in"iso anterior@ e
$$$ > o "#sto do seg#ro das mer"adorias d#rante as opera,=es referidas nos in"isos $ e $$.\
% *alor ad#aneiro, portanto, ser6 determinado da seg#inte forma:
10
a4 a *alora,!o da mer"adoria importada, "omo regra geral, < feita pela "on*ers!o da moeda estrangeira
1d?lar, e#ro, iene et".4 para a moeda na"ional, pela ta.a de "Nmbio fis"al, +#e < fi.ada pela -e"eita
&ederal, por meio de 5to Ee"larat?rio 0.e"#ti*o 15E04@
b4 "#sto do transporte interna"ional da mer"adoria at< o porto, aeroporto o# ponto da fronteira
alfandegados. Portanto, at< a entrada legal em territ?rio na"ional. !o adi"ionados a esse "#sto os gastos
de "arga, des"arga e man#seio da mer"adoria efet#ados at< os lo"ais "itados@
"4 o seg#ro da mer"adoria +#e "obre n!o s? o *alor da mer"adoria, mas tamb<m os "#stos "itados na
al)nea anterior.
0.emplo de "6l"#lo de *alor ad#aneiro:
/er"adoria "on*ertida em -_ C ta.a de "Nmbio fis"al 100.000
Mransporte e despesas 1in"iso $$4 ;0.000
eg#ro 1in"iso $$$4 30.000
Oalor ad#aneiro 1:0.000

% *alor ad#aneiro < informado na Ee"lara,!o de $mporta,!o > E$, para "6l"#lo do re"olDimento dos
trib#tos +#e in"idem sobre a importa,!o de bens do e.terior. % desembara,o ad#aneiro da mer"adoria
importada s? ser6 a#torizado depois do pagamento desses trib#tos.
Co!t"i#ui!te ou "e$*o!$'vel
!o "ontrib#intes do P$2Cofins>$mporta,!o:
a4 os importadores o# e+#iparados@
b4 a pessoa (#r)di"a o# f)si"a +#e "ontrate ser*i,os do e.terior@ e
"4 o benefi"i6rio do ser*i,o, na Dip?tese em +#e o "ontratante tamb<m se(a residente o# domi"iliado no
e.terior.
'ota: !o e+#iparados ao importador o destinat6rio de remessa postal interna"ional indi"ado pelo
respe"ti*o remetente e o ad+#irente de mer"adoria entrepostada.
!o respons6*eis:
a4 o ad+#irente de bens estrangeiros, no "aso de importa,!o realizada por s#a ordem e "onta, por
interm<dio de pessoa (#r)di"a importadora@
b4 o transportador, +#ando transportar bens pro"edentes do e.terior o# sob "ontrole ad#aneiro, in"l#si*e
no per"#rso interno@
"4 o representante, no pa)s, do transportador estrangeiro@
d4 o deposit6rio, assim "onsiderada +#al+#er pessoa in"#mbida da "#st?dia de bem sob "ontrole
ad#aneiro@ e
e4 o e.pedidor, operador de transporte m#ltimodal o# +#al+#er s#b"ontratado para realiza,!o de
transporte m#ltimodal.
Da$ al25uota$

Ee forma gen<ri"a temos a in"idAn"ia das al)+#otas de 7,37 para a Cofins J $mporta,!o e 1,3:7 para o
P$2P50P J $mporta,!o.
Por<m, "omo a base de "6l"#lo in"l#i as pr?prias "ontrib#i,=es 1]"6l"#lo por dentro^4, as al)+#otas ser!o,
na pr6ti"a, de 8,;;7 para a Cofins J $mporta,!o e de 1,377 para o P$2P50P J $mporta,!o, o# 10,197
no total.
O#$; %bser*ar "asos espe")fi"os da lei "#(as al)+#otas s!o diferentes.
Do ("6&ito *a"a a$ *e$$oa$ 7u"2&i(a$ o*ta!te$ &a$ (o!t"i#ui+,e$ !o-(umulativa$
5s pessoas (#r)di"as s#(eitas ao P$2Cofins n!o>"#m#lati*os poder!o, nos termos das normas em *igor,
#tilizar o "r<dito referente aos bens e2o# ser*i,os importados pelas mesmas e +#e foram s#(eitos ao
11
P$2P50P J $mporta,!o e a Cofins J $mporta,!o para determinar as "ontrib#i,=es de P$2P50P e
Cofins de*idas.
Portanto, as "ontrib#i,=es in"identes sobre a importa,!o ser!o re"olDidas possibilitando a gera,!o de
"r<ditos para o abatimento do P$2Cofins n!o>"#m#lati*os in"identes sobre o fat#ramento br#to da pessoa
(#r)di"a.
% direito ao "r<dito apli"a>se em rela,!o Cs "ontrib#i,=es efeti*amente pagas na importa,!o de bens e
ser*i,os a partir da prod#,!o de efeitos desta lei.
% "r<dito n!o apro*eitado em determinado mAs poder6 sA>lo nos meses s#bse+Gentes.
E)em*lo &e ('l(ulo &o PIS/COFINS Im*o"ta+o &e P"o&uto$
Eeterminada empresa importa mer"adoria "om os seg#intes fatores:

/er"adoria "om o pre,o "on*ertido em moeda na"ional
pela ta.a de "Nmbio fis"al 100.000
Eespesas de transporte ;0.000
eg#ros 30.000
$mposto de importa,!o 107
Ma.as alfandeg6rias :.000
$P$ ;07
$C/ 1;7
P$2Cofins 9,;:7

:A eta*a - Eetermina,!o do *alor ad#aneiro:
/er"adoria em -_ 100.000
Z &retes e despesas ;0.000
Z eg#ros 30.000
5 R O5L%- 5EL5'0$-% 1:0.000
<A eta*a - C6l"#lo do $mposto de $mporta,!o:
% *alor ad#aneiro < a base de "6l"#lo do $mposto de $mporta,!o, "onforme determina o art. 19 do CM'.
5s al)+#otas, +#e podem ser ad *alorem o# espe")fi"as desse imposto, s!o determinadas de a"ordo "om a
"lassifi"a,!o do prod#to, +#e < estabele"ida por normas do "om<r"io interna"ional.
Logo:
Oalor ad#aneiro 1:0.000
$mposto de importa,!o 107 1:.000

=A eta*a - C6l"#lo do $P$:
5 base de "6l"#lo do $P$, na importa,!o, "onforme determina o art. H7 do CM', < determinada pela soma
dos seg#intes *alores:
% *alor ad#aneiro, a"res"ido do montante:
a4 do $mposto de $mporta,!o@
b4 das ta.as e.igidas para a entrada do prod#to no pa)s@
"4 dos en"argos "ambiais efeti*amente pagos pelo importador o# dele e.ig)*eis.
Logo:
Oalor ad#aneiro 1:0.000
Z $mposto de $mporta,!o: 107 1:.000
Z Ma.as alfandeg6rias :.000
Base de "6l"#lo do $P$ 170.000
$P$ ;07 3H.000
1;
?A eta*a - C6l"#lo do $C/:
5 base de "6l"#lo do $C/ na importa,!o est6 dis"iplinada na LC na 87293, art. 13, O, +#e disp=e, em
res#mo, sobre:
a4 *alor ad#aneiro@
b4 $mposto de $mporta,!o@
"4 $mposto sobre Prod#tos $nd#strializados@
d4 $mposto sobre opera,=es de "Nmbio@
e4 +#ais+#er o#tros impostos, ta.as, "ontrib#i,=es e despesas ad#aneiras.
Eisp=e, ainda, o I 1` desse mesmo art. 13:
\I 1 > $ntegra a base de "6l"#lo do imposto, in"l#si*e na Dip?tese do in"iso O do "ap#t deste artigo:
$ > % montante do pr?prio imposto, "onstit#indo o respe"ti*o desta+#e mera indi"a,!o para fins de
"ontrole.\
Portanto, o "6l"#lo do $C/ de*e ser \por dentro\. Logo:
Oalor ad#aneiro 1:0.000
Z $mposto de $mporta,!o 1:.000
Z Ma.as alfandeg6rias :.000
Z $P$ 3H.000
P$2Cofins 13.87:
Base de "6l"#lo do $C/ ;17.87:
C6l"#lo por dentro: 1007 > 1;7 R 887 2 100 R 0,88
;17.87: 2 0,88 R ;H7.:8:
;H7.:8: > ;17.87: R ;9.710 1$C/4
Conferindo: 1;7 . ;H7.:8: R ;9.710 1$C/4
EA eta*a - C6l"#lo do P$ e da Cofins
0sses trib#tos de*em ser "al"#lados sobre o *alor ad#aneiro, "om a apli"a,!o de s#as al)+#otas por
m#ltipli"a,!o simples.

Oalor ad#aneiro 1:0.000
P$2Cofins 9,;:7 R 13.87:

'ota: 5 Lei n 10.83:20H pretende in"l#ir o P$2Cofins > $mporta,!o na s#a pr?pria base de "6l"#lo, o#
se(a, e.igindo o "6l"#lo por dentro, +#e < mais oneroso.
0ssa pretens!o < ilegal, pois a Lei Complementar n 70291 s? pre*A o "6l"#lo simples, pela apli"a,!o da
al)+#ota sobre a base de "6l"#lo.
FA eta*a - C#sto total da importa,!o

Oalor ad#aneiro 1:0.000
$mposto de importa,!o 1:.000
Ma.as alfandeg6rias :.000
C#sto l)+#ido 170.000
$P$ 3H.000
$C/ ;9.710
P$2Cofins 13.87:
Mrib#tos re"#per6*eis 77.:8:
M%M5L a Z b ;H7.:8:

Ea an6lise desse "#sto *erifi"a>se +#e:
a4 C#sto l)+#ido 170.000 R 397
b4 Mrib#ta,!o 77.:8: R 317
13
Motal ;H7.:8: R 1007

E)em*lo &e ('l(ulo &o PIS/COFINS Im*o"ta+o &e Se"vi+o$
Pre,o do ser*i,o 100.000
$ :7
P$2Cofins 9,;:7
:A eta*a - Eetermina,!o da base de "6l"#lo do P$2Cofins:
Pre,o do ser*i,o 100.000
$ :7 :.000
Base de "6l"#lo 10:.000
< eta*a - C6l"#lo do P$2Cof)ns:
9,;:7 . 10:.000 R 9.713
C#sto total do ser*i,o do e.terior:
Pre,o do ser*i,o 100.000
$ :.000
P$2Cofins 9.713
C#sto total 11H.713
Co!ta#ili3a+o
:A Eta*a - Considerando>se os mesmos *alores do e.emplo da importa,!o de prod#tos, integram o "#sto
l)+#ido da mer"adoria importada:

/er"adoria em -_ 100.000
Eespesas de transporte ;0.000
eg#ros 30.000
Oalor ad#aneiro 1:0.000
$mposto de importa,!o 1:.000
Ma.as alfandeg6rias :.000
C#sto l)+#ido 170.000
Mrib#tos re"#per6*eis
$P$ 3H.000
$C/ ;9.710
P$2Cofins 13.87: 77.:8:
Motal pago ;H7.:8:
<A eta*a - Lan,amentos no Ei6rio:

Conta E<bito Cr<dito
/er"adoria 114
C#sto l)+#ido da importa,!o 170.000
$P$ a re"#perar 1;4
Pago na importa,!o 3H.000
$C/ a re"#perar 134
$dem ;9.710
P$2Cofins a re"#perar 1H4
$dem 13.87:
Ban"os "2 "orrente 1:4
'osso "De+#e n 010 ;H7.:8:
1H
PIS/PASEP E COFINS SU%STITUIC4O TRI%UTGRIA
Su#$titui+o T"i#ut'"ia e T"i#uta+o Mo!o@'$i(a HCOFINS e PISB
5 #tiliza,!o da s#bstit#i,!o trib#t6ria, na esfera federal, se restringia, tradi"ionalmente, aos setores de
"igarros e "omb#st)*eis no +#e se refere ao P$ e C%&$' de*idos pelos "omer"iantes *are(istas.
Eesde o ano de 1999, a s#bstit#i,!o trib#t6ria foi ampliada para o setor a#tomoti*o, passando a englobar
o $P$, a C%&$' e o P$. Q#anto ao setor de "omb#st)*eis, a trib#ta,!o, relati*amente ao P$ e a
C%&$' pela *enda de gasolina, ?leo diesel e VLP, passo# a in"idir somente na refinaria 1trib#ta,!o
monof6si"a4.
0ssas medidas foram adotadas "om o prop?sito de fa"ilitar o "ontrole dos setores en*ol*idos,
"on"entrando a responsabilidade pelo pagamento em #m red#zido n9mero de "ontrib#intes, ao mesmo
tempo +#e os demais "omponentes da "adeia prod#ti*a foram desonerados do "#mprimento de obriga,=es
a"ess?rias ne"ess6rias C ap#ra,!o do imposto. 'o entanto, em ambos os setores o"orreram ganDos
e.pressi*os de arre"ada,!o desde o momento de *igAn"ia plena das medidas.
5s medidas estabele"idas, em "ada setor, foram as seg#intes:
aB SETOR AUTOMOTIVO
a sa)da, do estabele"imento ind#strial, o# a importa,!o de partes e pe,as destinadas C montagem
de a#tom?*eis, dar>se>6 "om a s#spens!o do $P$ 1Lei n 9.8;3299, art. :4. Eesta forma, o $P$
passo# a ser re"olDido somente pelas montadoras, em s#bstit#i,!o aos demais "omponentes da
"adeia prod#ti*a@
as pessoas (#r)di"as fabri"antes e os importadores dos *e)"#los "lassifi"ados nas posi,=es 8H3;,
8H33, 8701, 870;, 8703 e 8711 e nas s#bposi,=es 870H.; e 870H.3 da M$P$, relati*amente Cs
*endas +#e fizerem, fi"am obrigadas a "obrar e a re"olDer, na "ondi,!o de "ontrib#intes
s#bstit#tos, a C%&$' e P$2P50P de*idos pelos "omer"iantes *are(istas 1/P n ;.1:8>3:2;001,
art. H34.
0ssas medidas prod#ziram a"r<s"imo signifi"ati*o de arre"ada,!o, espe"ialmente no $P$, mais +#e
propor"ional ao de"r<s"imo de arre"ada,!o das ati*idades s#bstit#)das.
#B SETOR DE COM%USTIVEIS - HLei !J K;KK9/99> a"t; =JB
a C%&$' e P$2P50P de*idos pelas refinarias de petr?leo passam a ser "al"#lados "om as
seg#intes al)+#otas:
- COFINS H:<>?ELB e PIS/PASEP H<>9MLB sobre a re"eita br#ta de"orrente da *enda de
gasolina, e."eto gasolina de a*ia,!o@
- COFINS H:9><KLB e PIS/PASEP H<><=LB sobre a re"eita br#ta de"orrente da *enda de
?leo diesel@
- COFINS H::>N?LB e PIS/PASEP H<>EFLB sobre a re"eita br#ta de"orrente da *enda de
g6s li+#efeito de petr?leo > VLP@
- COFINS H=LB e PIS/PASEP H9>FELB sobre a re"eita br#ta de"orrente das demais
ati*idades.
a C%&$' e P$2P50P de*idos pelas distrib#idoras de 6l"ool para fins "arb#rantes ser!o
"al"#lados "om base nas seg#intes al)+#otas:
- COFINS HF>F?LB e PIS/PASEP H:>?FLB sobre a re"eita br#ta de 6l"ool para fins
"arb#rantes, e."eto +#ando adi"ionado C gasolina@
1:
- COFINS H=LB e PIS/PASEP H9>FELB sobre a re"eita br#ta de"orrente das demais
ati*idades.
as al)+#otas da C%&$' e P$2P50P de*idas por distrib#idores e "omer"iantes *are(istas fi"am
red#zidas a zero.
0ssa no*a forma de trib#ta,!o do setor "ontrib#i# para red#zir signifi"ati*amente as demandas (#di"iais,
por parte das distrib#idoras, para +#e as refinarias se absti*essem de efet#ar a reten,!o das "ontrib#i,=es
de*idas "omo "ontrib#intes s#bstit#tos.
5ssim, a "entraliza,!o da trib#ta,!o e pagamento nas refinarias "on"orre# para o a#mento na arre"ada,!o
do setor.
SU%STITUIC4O TRI%UTGRIA DO PIS E DA COFINS
Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002 !"# de 4.$.2002
Eisp=e sobre a in"idAn"ia das "ontrib#i,=es para os Programas de $ntegra,!o o"ial
e de &orma,!o do Patrim8nio do er*idor P9bli"o 1P$2Pasep4 e da Contrib#i,!o
para o &inan"iamento da eg#ridade o"ial 1Cofins4, nas Dip?teses +#e men"iona, e
d6 o#tras pro*idAn"ias.
5lterada pela Lei n 10.83:, de 30 de abril de ;00H.
5lterada pela Lei n 10.9;:, de ;3 de (#lDo de ;00H.
5lterada pela Lei n 11.193, de ;1 de no*embro de ;00:.
5lterada pelo Ee"reto n 3.003, de ;8 de dezembro de ;003.
% PRESIDENTE DA REPO%LICA &a,o saber +#e o Congresso 'a"ional de"reta e e# san"iono a
seg#inte Lei:
A"t; :
o
5s pessoas (#r)di"as fabri"antes e as importadoras de m6+#inas e *e)"#los "lassifi"ados nos
"?digos 8H.;9, 8H3;.H0.00, 8H.3;.80.00, 8H33.;0, 8H33.30.00, 8H33.H0.00, 8H33.:, 87.01, 87.0;, 87.03,
87.0H, 87.0: e 87.03, da Mabela de $n"idAn"ia do $mposto sobre Prod#tos $nd#strializados > M$P$,
apro*ada pelo Ee"reto n
o
H.070, de ;8 de dezembro de ;001, relati*amente C re"eita br#ta de"orrente da
*enda desses prod#tos, fi"am s#(eitas ao pagamento da "ontrib#i,!o para os Programas de $ntegra,!o
o"ial e de &orma,!o do Patrim8nio do er*idor P9bli"o > P$2P50P e da Contrib#i,!o para o
&inan"iamento da eg#ridade o"ial > C%&$', Cs al)+#otas de ;7 1dois por "ento4 e 9,37 1no*e inteiros
e seis d<"imos por "ento4, respe"ti*amente. 1-eda,!o dada pela Lei n 10.83:, de ;00H4
I 1
o
% disposto no (a*ut, relati*amente aos prod#tos "lassifi"ados no Cap)t#lo 8H da M$P$, apli"a>se,
e."l#si*amente, aos prod#tos a#toprop#lsados.
I ;
o
5 base de "6l"#lo das "ontrib#i,=es de +#e trata este artigo fi"a red#zida:
$ > em 30,;7 1trinta inteiros e dois d<"imos por "ento4, no "aso da *enda de "aminD=es "Dassi "om "arga
9til ig#al o# s#perior a 1.800 Sg e "aminD!o monoblo"o "om "arga 9til ig#al o# s#perior a 1.:00 Sg,
"lassifi"ados na posi,!o 87.0H da M$P$, obser*adas as espe"ifi"a,=es estabele"idas pela e"retaria da
-e"eita &ederal@
$$ > em H8,17 1+#arenta e oito inteiros e #m d<"imo por "ento4, no "aso de *enda de prod#tos
"lassifi"ados nos seg#intes "?digos da M$P$: 8H.;9, 8H3;.H0.00, 8H3;.80.00, 8H33.;0, 8H33.30.00,
8H33.H0.00, 8H33.:, 87.01, 870;.10.00 0. 0;, 870;.90.90 0. 0;, 870H.10.00, 87.0: e 8703.00.10 0. 01
1somente os destinados aos prod#tos "lassifi"ados nos 0. 0; dos "?digos 870;.10.00 e 870;.90.904.
I 3
o
% disposto neste artigo apli"a>se, in"l#si*e, Cs pessoas (#r)di"as a +#e se refere o art. 17, I :
o
, da
/edida Pro*is?ria n
o
;.189>H9, de ;3 de agosto de ;001.
13
A"t; <
o
Poder!o ser e."l#)dos da base de "6l"#lo das "ontrib#i,=es para o P$2Pasep, da Cofins e do $P$
os *alores re"ebidos pelo fabri"ante o# importador nas *endas diretas ao "ons#midor final dos *e)"#los
"lassifi"ados nas posi,=es 87.03 e 87.0H da M$P$, por "onta e ordem dos "on"ession6rios de +#e trata a Lei
n
o
3.7;9, de ;8 de no*embro de 1979, a estes de*idos pela intermedia,!o o# entrega dos *e)"#los, e o
$mposto sobre %pera,=es -elati*as C Cir"#la,!o de /er"adorias e sobre Presta,=es de er*i,os de
Mransporte $nterestad#al e $nterm#ni"ipal e de Com#ni"a,=es J $C/ in"idente sobre esses *alores, nos
termos estabele"idos nos respe"ti*os "ontratos de "on"ess!o.
I 1
o
'!o ser!o ob(eto da e."l#s!o pre*ista no (a*ut os *alores referidos nos in"isos $ e $$ do I ;
o
do art.
1
o
.
I ;
o
%s *alores referidos no (a*ut:
$ > n!o poder!o e."eder a 97 1no*e por "ento4 do *alor total da opera,!o@
$$ > ser!o trib#tados, para fins de in"idAn"ia das "ontrib#i,=es para o P$2Pasep e da Cofins, C al)+#ota de
07 1zero por "ento4 pelos referidos "on"ession6rios.
A"t; =
o
5s pessoas (#r)di"as fabri"antes e os importadores, relati*amente Cs *endas dos prod#tos
rela"ionados nos 5ne.os $ e $$ desta Lei, fi"am s#(eitos C in"idAn"ia da "ontrib#i,!o para o P$2P50P e
da C%&$' Cs al)+#otas de: 1-eda,!o dada pela Lei n 10.83:, de ;00H4
$ > 1,3:7 1#m inteiro e sessenta e "in"o "ent<simos por "ento4 e 7,37 1sete inteiros e seis d<"imos por
"ento4, respe"ti*amente, nas *endas para fabri"ante: 1$n"l#)do pela Lei n 10.83:, de ;00H4
a4 de *e)"#los e m6+#inas rela"ionados no art. 1
o
desta Lei@ o# 1$n"l#)do pela Lei n 10.83:, de ;00H4
b4 de a#tope,as "onstantes dos 5ne.os $ e $$ desta Lei, +#ando destinadas C fabri"a,!o de prod#tos neles
rela"ionados@ 1$n"l#)do pela Lei n 10.83:, de ;00H4
$$ > ;,37 1dois inteiros e trAs d<"imos por "ento4 e 10,87 1dez inteiros e oito d<"imos por "ento4,
respe"ti*amente, nas *endas para "omer"iante ata"adista o# *are(ista o# para "ons#midores.1-eda,!o
dada pela Lei n 10.83:, de ;00H4
I 1
o
&i"a o Poder 0.e"#ti*o a#torizado, mediante de"reto, a alterar a rela,!o de prod#tos dis"riminados
nesta Lei, in"l#si*e em de"orrAn"ia de modifi"a,=es na "odifi"a,!o da M$P$. 1-en#merado do par6grafo
9ni"o pela Lei n 10.83:, de ;00H4
I ;
o
&i"am red#zidas a 07 1zero por "ento4 as al)+#otas da "ontrib#i,!o para o P$2P50P e da C%&$',
relati*amente C re"eita br#ta a#ferida por "omer"iante ata"adista o# *are(ista, "om a *enda dos prod#tos
de +#e trata: 1$n"l#)do pela Lei n 10.83:, de ;00H4
$ > o "ap#t deste artigo@ e 1$n"l#)do pela Lei n 10.83:, de ;00H4
$$ > o "ap#t do art. 1
o
desta Lei, e."eto +#ando a#ferida pelas pessoas (#r)di"as a +#e se refere o art. 17, I
:
o
, da /edida Pro*is?ria n
o
;.189>H9, de ;3 de agosto de ;001. 1-eda,!o dada pela Lei n 10.9;:, de
;00H4
I 3 0st!o s#(eitos C reten,!o na fonte da Contrib#i,!o para o P$2Pasep e da Cofins os pagamentos
referentes C a+#isi,!o de a#tope,as "onstantes dos 5ne.os $ e $$ desta Lei, e."eto pne#m6ti"os, +#ando
efet#ados por pessoa (#r)di"a fabri"ante: 1-eda,!o dada pela Lei n 11.193, de ;12112;00:4
$ > de pe,as, "omponentes o# "on(#ntos destinados aos prod#tos rela"ionados no art. 1 desta Lei@
1$n"l#)do pela Lei n 11.193, de ;12112;00:4
$$ > de prod#tos rela"ionados no art. 1 desta Lei. 1$n"l#)do pela Lei n 11.193, de ;12112;00:4
17
I H % *alor a ser retido na forma do I 3 deste artigo "onstit#i ante"ipa,!o das "ontrib#i,=es de*idas
pelas pessoas (#r)di"as forne"edoras e ser6 determinado mediante a apli"a,!o, sobre a importNn"ia a
pagar, do per"ent#al de 0,17 1#m d<"imo por "ento4 para a Contrib#i,!o para o P$2Pasep e 0,:7 1"in"o
d<"imos por "ento4 para a Cofins. 1-eda,!o dada pela Lei n 11.193, de ;12112;00:4
I : % *alor retido na +#inzena de*er6 ser re"olDido at< o 9ltimo dia 9til da +#inzena s#bse+Gente C+#ela
em +#e ti*er o"orrido o pagamento. 1-eda,!o dada pela Lei n 11.193, de ;12112;00:4
I 3
o
'a Dip?tese de a pessoa (#r)di"a fabri"ante dos prod#tos rela"ionados no art. 1
o
desta Lei re*ender
prod#tos "onstantes dos 5ne.os $ e $$ desta Lei, ser!o apli"adas, sobre a re"eita a#ferida, as al)+#otas
pre*istas no in"iso $$ do "ap#t deste artigo. 1$n"l#)do pela Lei n 10.83:, de ;00H4
I 7
o
5 reten,!o na fonte de +#e trata o I 3 deste artigo: 1$n"l#)do pela Lei n 11.193, de ;12112;00:4
$ > n!o se apli"a no "aso de pagamento efet#ado a pessoa (#r)di"a optante pelo istema $ntegrado de
Pagamento de $mpostos e Contrib#i,=es das /i"roempresas e das 0mpresas de Pe+#eno Porte > imples
e a "omer"iante ata"adista o# *are(ista@ 1$n"l#)do pela Lei n 11.193, de ;12112;00:4
$$ > al"an,a tamb<m os pagamentos efet#ados por ser*i,o de ind#strializa,!o no "aso de ind#strializa,!o
por en"omenda. 1$n"l#)do pela Lei n 11.193, de ;12112;00:4
A"t; ?
o
% art. :
o
da Lei n
o
9.8;3, de ;3 de agosto de 1999, passa a *igorar "om a seg#inte reda,!o:
\5rt. :
o
%s "omponentes, "Dassis, "arro,arias, a"ess?rios, partes e pe,as dos prod#tos a#toprop#lsados
"lassifi"ados nas posi,=es 8H.;9, 8H.3;, 8H.33, 87.01 a 87.03 e 87.11, da M$P$, sair!o "om s#spens!o do
$P$ do estabele"imento ind#strial.
I 1
o
%s "omponentes, "Dassis, "arro,arias, a"ess?rios, partes e pe,as, referidos no (a*ut, de origem
estrangeira, ser!o desembara,ados "om s#spens!o do $P$ +#ando importados diretamente por
estabele"imento ind#strial.
I ;
o
5 s#spens!o de +#e trata este artigo < "ondi"ionada a +#e o prod#to, in"l#si*e importado, se(a
destinado a emprego, pelo estabele"imento ind#strial ad+#irente:
$ > na prod#,!o de "omponentes, "Dassis, "arro,arias, a"ess?rios, partes o# pe,as dos prod#tos
a#toprop#lsados@
$$ > na montagem dos prod#tos a#toprop#lsados "lassifi"ados nas posi,=es 8H.;9, 8H.3;, 8H.33, 87.01,
87.0;, 87.03, 87.0:, 87.03 e 87.11, e nos "?digos 870H.10.00, 870H.; e 870H.3, da M$P$.
I 3
o
5 s#spens!o do imposto n!o impede a man#ten,!o e a #tiliza,!o dos "r<ditos do $P$ pelo respe"ti*o
estabele"imento ind#strial.
I H
o
'as notas fis"ais relati*as Cs sa)das referidas no (a*ut de*er6 "onstar a e.press!o aa)da "om
s#spens!o do $P$b "om a espe"ifi"a,!o do dispositi*o legal "orrespondente, *edado o registro do imposto
nas referidas notas.
I :
o
'a Dip?tese de destina,!o dos prod#tos ad+#iridos o# importados "om s#spens!o do $P$, distinta da
pre*ista no I ;
o
deste artigo, a sa)da dos mesmos do estabele"imento ind#strial ad+#irente o# importador
dar>se>6 "om a in"idAn"ia do imposto.
I 3
o
% disposto neste artigo apli"a>se, tamb<m, a estabele"imento filial o# a pessoa (#r)di"a "ontrolada de
pessoas (#r)di"as fabri"antes o# de s#as "ontroladoras, +#e opere na "omer"ializa,!o dos prod#tos
18
referidos no (a*ut e de s#as partes, pe,as e "omponentes para reposi,!o, ad+#iridos no mer"ado interno,
re"ebidos em transferAn"ia de estabele"imento ind#strial, o# importados.\ 1'-4
Par6grafo 9ni"o. % disposto no in"iso $ do I ;
o
do art. :
o
da Lei n
o
9.8;3, de ;3 de agosto de 1999, "om a
reda,!o alterada por este artigo, al"an,a, e."l#si*amente, os prod#tos destinados a emprego na prod#,!o
dos prod#tos a#toprop#lsados rela"ionados nos 5ne.os $ e $$ desta Lei.
A"t; E
o
5s pessoas (#r)di"as fabri"antes e as importadoras dos prod#tos "lassifi"ados nas posi,=es H0.11
1pne#s no*os de borra"Da4 e H0.13 1"Nmaras>de>ar de borra"Da4, da M$P$, relati*amente Cs *endas +#e
fizerem, fi"am s#(eitas ao pagamento da "ontrib#i,!o para o P$2P50P e da C%&$' Cs al)+#otas de ;7
1dois por "ento4 e 9,:7 1no*e inteiros e "in"o d<"imos por "ento4, respe"ti*amente. 1-eda,!o dada pela
Lei n 10.83:, de ;00H4
Par6grafo 9ni"o. &i"a red#zida a 07 1zero por "ento4 a al)+#ota das "ontrib#i,=es para o P$2Pasep e da
Cofins, relati*amente C re"eita br#ta da *enda dos prod#tos referidos no (a*ut, a#ferida por "omer"iantes
ata"adistas e *are(istas.
A"t; F
o
% disposto nesta Lei n!o se apli"a a prod#tos #sados.
A"t; M
o
0sta Lei entra em *igor na data de s#a p#bli"a,!o, prod#zindo efeitos a partir do primeiro dia do
+#arto mAs s#bse+Gente ao de s#a p#bli"a,!o.
Bras)lia, 3 de (#lDo de ;00;@ 181
o
da $ndependAn"ia e 11H
o
da -ep9bli"a.
FERNANDO PENRIQUE CARDOSO
Pe&"o Mala!
1o$6 Se(-i!
PIS/PASEP E COFINS CO%RANCA MONOFGSICA
% regime monof6si"o do P$2Cofins "onsiste em me"anismo semelDante C s#bstit#i,!o trib#t6ria,
pois atrib#i a #m "ontrib#inte a responsabilidade pelo imposto de*ido por toda a "adeia. 'esse sentido,
"om a edi,!o da Lei n 10.1H7200, o Vo*erno &ederal "rio# o regime monof6si"o para prod#tos de
Digiene pessoal, medi"amentos e "osm<ti"os, +#e torno# os importadores e ind#striais desses prod#tos
respons6*eis pelo re"olDimento do P$2Cofins in"idente sobre a "adeia de prod#,!o e "ons#mo mediante
a apli"a,!o de #ma al)+#ota global de 1;,:7 e red#zi# a zero a al)+#ota do P$2Cofins para re*endedores
e *are(istas. Lm regime semelDante foi "riado pela Lei n 10.H8:20; para *e)"#los, s#as partes e pe,as.
obre as re"eitas +#e n!o est!o in"l#)das no regime monof6si"o, o "ontrib#inte de*er6 re"olDer o
P$2Cofins de a"ordo "om o#tras sistem6ti"as de "6l"#lo, dentre as +#ais o regime n!o>"#m#lati*o. 'esse
"aso, os "r<ditos do P$2Cofins +#e o "ontrib#inte poder6 abater de se#s d<bitos s!o propor"ionais Cs
re"eitas s#bmetidas C sistem6ti"a n!o>"#m#lati*a.
0ssa propor"ionaliza,!o signifi"a +#e o *alor de a+#isi,!o dos bens e ser*i,os #tilizados "omo
ins#mos na ind#strializa,!o de bens s#(eitos ao regime monof6si"o n!o poder6 ser #tilizado "omo "r<dito
para "ompensa,!o "om P$2Cofins de*ido sobre a re"eita de *enda, ainda +#e esses ins#mos tenDam sido
onerados pela al)+#ota 9,;:7.
0st6 e*idente +#e os "ontrib#intes s#(eitos ao regime monof6si"o sofreram a#mento de "#stos em
de"orrAn"ia dessa sistem6ti"a de "6l"#lo. Com efeito, o P$2Cofins pago pelos forne"edores dos bens e
ser*i,os ne"ess6rios C fabri"a,!o dos prod#tos s#(eitos ao regime monof6si"o integrar6 o "#sto de
fabri"a,!o desses prod#tos@ esse "#sto, *ale frisar, ser*e "omo base para a forma,!o do pre,o de *enda,
sobre o +#al os fabri"antes de*er!o "al"#lar a al)+#ota global do P$2Cofins.
Pelo entre"Do+#e das regras em torno dessas sistem6ti"as, o regime n!o>"#m#lati*o do P$2Cofins
< respons6*el pela introd#,!o de #ma "#m#lati*idade no sistema trib#t6rio ainda mais a"ent#ada do +#e
a+#ela +#e e.istia na *igAn"ia dos regimes anteriores.
$sso basta para afirmarmos +#e e.iste #ma in"ompatibilidade total no interior do regime n!o>
"#m#lati*o, +#e ma"#la a legitimidade da restri,!o ao "r<dito de +#e tratamos, na medida em +#e est6
19
"ara"terizada #ma antinomia entre os fins propostos pela norma 1eliminar a "#m#lati*idade4 e os meios
adotados para a "onse"#,!o desses fins 1a propor"ionaliza,!o dos "r<ditos4.
Como a"eitar 1;,:7 do P$2Cofins monof6si"o, agora onerado "om a+#isi,=es trib#tadas a
9,;:7, sem +#al+#er direito a "r<ditoc 0sta < a fal6"ia da n!o>"#m#lati*idade: "omple.idade e.agerada e
a#mento br#tal de "arga trib#t6ria.
0 esses s!o os fatores +#e demonstram a importNn"ia de o Vo*erno &ederal rea*aliar esses
regimes, pois, mantidas as regras +#e dis"iplinam a propor"ionaliza,!o de "r<ditos para "ontrib#intes
s#bmetidos ao regime monof6si"o, #ma sistem6ti"a +#e pretende afastar #m "6l"#lo "#m#lati*o ser*ir6
"omo instr#mento de promo,!o da pr?pria "#m#lati*idade trib#t6ria, e prof#ndo a#mento da "arga
trib#t6ria, at< +#e o Poder d#di"i6rio se pron#n"ie a respeito da legalidade dessa restri,!o.

Por0 12lio M de 3li4eira e Marcio 5o6erto 7la6arce s-o, respecti4amente, s8cio e associado do
escrit8rio Mac9ado 7ssociados 7d4o/ados e :onsultores
CO%RANCA MONOFGSICA DO PIS E DA COFINS
Lei n 10.14$, de 21 de de%em&ro de 2000
Eisp=e sobre a in"idAn"ia da "ontrib#i,!o para os Programas de $ntegra,!o o"ial e
de &orma,!o do Patrim8nio do er*idor P9bli"o J P$2Pasep, e da Contrib#i,!o para
o &inan"iamento da eg#ridade o"ial J Cofins, nas opera,=es de *enda dos
prod#tos +#e espe"ifi"a.
5lterada pela Lei n 10.:H8, de 13 de no*embro de ;00;.
5lterada pela Lei n 10.83:, de 30 de abril de ;00H
% PRESIDENTE DA REPO%LICA &a,o saber +#e o Congresso 'a"ional de"reta e e# san"iono a
seg#inte Lei:
A"t; :
o
5 "ontrib#i,!o para os Programas de $ntegra,!o o"ial e de &orma,!o do Patrim8nio do er*idor
P9bli"o > P$2Pasep e a Contrib#i,!o para o &inan"iamento da eg#ridade o"ial > Cofins, de*idas pelas
pessoas (#r)di"as +#e pro"edam C ind#strializa,!o o# C importa,!o dos prod#tos "lassifi"ados nas
posi,=es 30.01, 30.03, e."eto no "?digo 3003.90.:3, 30.0H, e."eto no "?digo 300H.90.H3 e 3303.00 a
33.07, nos itens 300;.10.1, 300;.10.;, 300;.10.3, 300;.;0.1, 300;.;0.;, 3003.30.1 e 3003.30.; e nos
"?digos 300;.90.;0, 300;.90.9;, 300;.90.99, 300:.10.10, 3003.30.00, 3H01.11.90, 3H01.;0.10 e
9303.;1.00, todos da Mabela de $n"idAn"ia do $mposto sobre Prod#tos $nd#strializados > M$P$, apro*ada
pelo Ee"reto n H.070, de ;8 de dezembro de ;001, ser!o "al"#ladas, respe"ti*amente, "om base nas
seg#intes al)+#otas: 1-eda,!o dada pela Lei n 10.:H8, de 13.11.;00;4
$ J in"identes sobre a re"eita br#ta de"orrente da *enda de: 1-eda,!o dada pela Lei n 10.83:, de ;00H4
a4 prod#tos farma"A#ti"os "lassifi"ados nas posi,=es 30.01, 30.03, e."eto no "?digo 3003.90.:3, 30.0H,
e."eto no "?digo 300H.90.H3, nos itens 300;.10.1, 300;.10.;, 300;.10.3, 300;.;0.1, 300;.;0.;, 3003.30.1
e 3003.30.; e nos "?digos 300;.90.;0, 300;.90.9;, 300;.90.99, 300:.10.10, 3003.30.00: ;,17 1dois
inteiros e #m d<"imo por "ento4 e 9,97 1no*e inteiros e no*e d<"imos por "ento4@ 1-eda,!o dada pela Lei
n 10.83:, de ;00H4
b4 prod#tos de perf#maria, de to#"ador o# de Digiene pessoal, "lassifi"ados nas posi,=es 33.03 a 33.07 e
nos "?digos 3H01.11.90, 3H01.;0.10 e 93.03.;1.00: ;,;7 1dois inteiros e dois d<"imos por "ento4 e 10,37
1dez inteiros e trAs d<"imos por "ento4@ 1-eda,!o dada pela Lei n 10.83:, de ;00H4
$$ J sessenta e "in"o "ent<simos por "ento e trAs por "ento, in"identes sobre a re"eita br#ta de"orrente das
demais ati*idades.
;0
I 1
o
Para os fins desta Lei, apli"a>se o "on"eito de ind#strializa,!o estabele"ido na legisla,!o do $mposto
sobre Prod#tos $nd#strializados J $P$.
I ;
o
% Poder 0.e"#ti*o poder6, nas Dip?teses e "ondi,=es +#e estabele"er, e."l#ir, da in"idAn"ia de +#e
trata o in"iso $, prod#tos indi"ados no caput, e."eto os "lassifi"ados na posi,!o 300H.
I 3
o
'a Dip?tese do I ;
o
, apli"a>se, em rela,!o C re"eita br#ta de"orrente da *enda dos prod#tos e."l#)dos,
as al)+#otas estabele"idas no in"iso $$.
A"t; <
o
!o red#zidas a zero as al)+#otas da "ontrib#i,!o para o P$2Pasep e da Cofins in"identes sobre a
re"eita br#ta de"orrente da *enda dos prod#tos trib#tados na forma do in"iso $ do art. 1
o
, pelas pessoas
(#r)di"as n!o en+#adradas na "ondi,!o de ind#strial o# de importador.
Par6grafo 9ni"o. % disposto neste artigo n!o se apli"a Cs pessoas (#r)di"as optantes pelo istema
$ntegrado de Pagamento de $mpostos e Contrib#i,=es das /i"roempresas e 0mpresas de Pe+#eno Porte J
imples.
A"t; =
o
er6 "on"edido regime espe"ial de #tiliza,!o de "r<dito pres#mido da "ontrib#i,!o para o
P$2Pasep e da Cofins Cs pessoas (#r)di"as +#e pro"edam C ind#strializa,!o o# C importa,!o dos prod#tos
"lassifi"ados na posi,!o 30.03, e."eto no "?digo 3003.90.:3, nos itens 300;.10.1, 300;.10.;, 300;.10.3,
300;.;0.1, 300;.;0.;, 3003.30.1 e 3003.30.; e nos "?digos 3001.;0.90, 3001.90.10, 3001.90.90,
300;.90.;0, 300;.90.9;, 300;.90.99, 300:.10.10 e 3003.30.00, todos da M$P$, trib#tados na forma do
in"iso $ do art. 1, e na posi,!o 30.0H, e."eto no "?digo 300H.90.H3, da M$P$, e +#e, *isando asseg#rar a
reper"#ss!o nos pre,os da red#,!o da "arga trib#t6ria em *irt#de do disposto neste artigo: 1-eda,!o dada
pela Lei n 10.:H8, de 13.11.;00;4
$ > tenDam firmado, "om a Lni!o, "ompromisso de a(#stamento de "ond#ta, nos termos do I 3 do art. :
da Lei n 7.3H7, de ;H de (#lDo de 198:@ o# 1-eda,!o dada pela Lei n 10.:H8, de 13.11.;00;4
$$ > "#mpram a sistem6ti"a estabele"ida pela CNmara de /edi"amentos para #tiliza,!o do "r<dito
pres#mido, na forma determinada pela Lei n 10.;13, de ;7 de mar,o de ;001. 1-eda,!o dada pela Lei n
10.:H8, de 13.11.;00;4
I 1
o
% "r<dito pres#mido a +#e se refere este artigo ser6:
$ > determinado mediante a apli"a,!o das al)+#otas estabele"idas na al)nea a do in"iso $ do art. 1o desta
Lei sobre a re"eita br#ta de"orrente da *enda de medi"amentos, s#(eitas a pres"ri,!o m<di"a e
identifi"ados por tar(a *ermelDa o# preta, rela"ionados pelo Poder 0.e"#ti*o@ 1-eda,!o dada pela Lei n
10.83:, de ;00H4
$$ J ded#zido do montante de*ido a t)t#lo de "ontrib#i,!o para o P$2Pasep e da Cofins no per)odo em
+#e a pessoa (#r)di"a esti*er s#bmetida ao regime espe"ial.
I ; % "r<dito pres#mido somente ser6 "on"edido na Dip?tese em +#e o "ompromisso de a(#stamento de
"ond#ta o# a sistem6ti"a estabele"ida pela CNmara de /edi"amentos, de +#e tratam, respe"ti*amente, os
in"isos $ e $$ deste artigo, in"l#a todos os prod#tos "onstantes da rela,!o referida no in"iso $ do I 1 ,
ind#strializados o# importados pela pessoa (#r)di"a. 1-eda,!o dada pela Lei n 10.:H8, de 13.11.;00;4
I 3
o
P *edada +#al+#er o#tra forma de #tiliza,!o o# "ompensa,!o do "r<dito pres#mido de +#e trata este
artigo, bem "omo s#a restit#i,!o.
A"t; ?
o
-elati*amente aos fatos geradores o"orridos entre 1
o
de (aneiro e 31 de mar,o de ;001, o "r<dito
pres#mido referido no art. 3
o
ser6 determinado mediante a apli"a,!o das al)+#otas de sessenta e "in"o
"ent<simos por "ento e de trAs por "ento, em rela,!o, respe"ti*amente, C "ontrib#i,!o para o P$2Pasep e C
Cofins, obser*adas todas as demais normas estabele"idas nos arts. 1
o
, ;
o
e 3
o
. 1Oide /edida Pro*is?ria n
;.1:8>3:, de ;8.H.;0014
;1
A"t; E
o
5 e"retaria da -e"eita &ederal e.pedir6 normas ne"ess6rias C apli"a,!o desta Lei.
A"t; F
o
5t< ;00;, o Poder 0.e"#ti*o en"aminDar6, semestralmente, ao Congresso 'a"ional o res#ltado da
implementa,!o desta Lei relati*amente aos pre,os ao "ons#midor dos prod#tos referidos no art. 1
o
,
identifi"ando os montantes efeti*os da ren9n"ia *in"#lada C "on"ess!o do regime espe"ial de +#e trata os
arts. 3
o
e H
o
e do in"remento de arre"ada,!o de"orrente da forma de trib#ta,!o instit#)da pelos arts. 1
o
e ;
o
.
Par6grafo 9ni"o. 5s informa,=es referidas neste artigo ser!o en"aminDadas at< o 9ltimo dia 9til dos meses
de mar,o e setembro, reportando os res#ltados "orrespondentes ao semestre>"alend6rio imediatamente
anterior.
A"t; M
o
0sta Lei entra em *igor na data de s#a p#bli"a,!o, prod#zindo efeitos em rela,!o aos fatos
geradores o"orridos a partir do primeiro dia do +#arto mAs s#bse+Gente ao da p#bli"a,!o, ressal*ado o
disposto no art. H
o
. 1Oide /edida Pro*is?ria n ;.1:8>3:, de ;8.H.;0014
Bras)lia, ;1 de dezembro de ;000@ 179
o
da $ndependAn"ia e 11;
o
da -ep9bli"a.
FERNANDO PENRIQUE CARDOSO
1o$6 G"ego"i
1o$6 Se""a
Al(i&e$ Lo*e$ T'*ia$
Ma"tu$ Tava"e$
Ral&e(S O"!6la$
PIS/PASEP FOLPA DE SALGRIOS
Co!t"i#ui!te$
!o "ontrib#intes nesta modalidade:
a4 at< ;8 de setembro de 1999, as entidades sem fins l#"rati*os, definidas "omo empregadoras pela
legisla,!o trabalDista e as f#nda,=es 1 Lei n 9.71:, de 1998, art. ;4@
b4 a partir de ;8 de setembro de 1999, as entidades sem fins l#"rati*os rela"ionadas no art. 13 da /P n
1.8:8>3, de 1999, e reedi,=es@
"4 as so"iedades "ooperati*as 1art. ; da Lei n 9.71:, de 1998, e arts. 1: e 13 da /edida Pro*is?ria n
1.8:8>7, de 1999, e reedi,=es4.
Ate!+o
5s "ooperati*as de prod#,!o, obser*ado o disposto no 5to Ee"larat?rio -& n 88, de 17 de no*embro de
1999, e na $nstr#,!o 'ormati*a -& n 1H:, de 1999, de*er!o adotar o regime pre*isto na /P n 1.8:8>7,
de 1999, e reedi,=es, a partir de 1 de no*embro de 1999.
%a$e &e C'l(ulo
5 base de "6l"#lo < o total da folDa de pagamento mensal de se#s empregados.
0ntende>se por folDa de pagamento mensal, o total dos rendimentos do trabalDo assalariado de +#al+#er
nat#reza, tais "omo sal6rios, gratifi"a,=es, "omiss=es, adi"ional de f#n,!o, a(#da de "#sto, a*iso pr<*io
trabalDado, adi"ional de f<rias, +Gin+GAnio, adi"ional not#rno, Dora e.tra, 13` sal6rio e repo#so semanal
rem#nerado.
'!o integra a base de "6l"#lo: o sal6rio>fam)lia@ o a*iso pr<*io indenizado@ o &VM pago diretamente ao
empregado na res"is!o "ontrat#al@ a indeniza,!o por dispensa, desde +#e dentro dos limites legais.
Al25uota
5 al)+#ota a ser apli"ada sobre a base de "6l"#lo < de 17 1#m por "ento4.
;;
Lei n '.$15, de 25 de no(em&ro de 1''8 !ou de 2)*11*'8, +,-. 2*3
Eisp=e sobre as "ontrib#i,=es para os Programas de $ntegra,!o o"ial e de
&orma,!o do Patrim8nio do er*idor P9bli"o > P$2P50P, e d6 o#tras pro*idAn"ias.
&a,o saber +#e o Presidente da -ep9bli"a adoto# a /edida Pro*is?ria n 1.373>38, de 1998, +#e o
Congresso 'a"ional apro*o#, e e#, 5nt8nio Carlos /agalD!es, Presidente, para os efeitos do disposto no
par6grafo 9ni"o do art. 3; da Constit#i,!o &ederal, prom#lgo a seg#inte Lei:
5rt. 1 0sta Lei disp=e sobre as "ontrib#i,=es para os Programas de $ntegra,!o o"ial e de &orma,!o do
Patrim8nio do er*idor P9bli"o > P$2P50P, de +#e tratam o art. ;39 da Constit#i,!o e as
Leis Complementares n 7, de 7 de setembro de 1970, e n 8, de 3 de dezembro de 1970.
5rt. ; 5 Contrib#i,!o para o P$2P50P ser6 ap#rada mensalmente: 1Oide /edida Pro*is?ria n ;.1:8>
3:, de ;H.8.;0014
$ > pelas pessoas (#r)di"as de direito pri*ado e as +#e lDes s!o e+#iparadas pela legisla,!o do imposto
de renda, in"l#si*e as empresas p9bli"as e as so"iedades de e"onomia mista e s#as s#bsidi6rias, "om base
no fat#ramento do mAs@
$$ > pelas entidades sem fins l#"rati*os definidas "omo empregadoras pela legisla,!o trabalDista e as
f#nda,=es, "om base na folDa de sal6rios@ 1Oide /edida Pro*is?ria n ;.1:8>3:, de ;H.8.;0014
$$$ > pelas pessoas (#r)di"as de direito p9bli"o interno, "om base no *alor mensal das re"eitas "orrentes
arre"adadas e das transferAn"ias "orrentes e de "apital re"ebidas.
I 1 5s so"iedades "ooperati*as, al<m da "ontrib#i,!o sobre a folDa de pagamento mensal, pagar!o,
tamb<m, a "ontrib#i,!o "al"#lada na forma do in"iso $, em rela,!o Cs re"eitas de"orrentes de opera,=es
prati"adas "om n!o asso"iados.
I ; 0."l#em>se do disposto no in"iso $$ deste artigo os *alores "orrespondentes C folDa de pagamento das
instit#i,=es ali referidas, "#steadas "om re"#rsos origin6rios dos %r,amentos &is"al e da eg#ridade
o"ial.
I 3 Para determina,!o da base de "6l"#lo, n!o se in"l#em, entre as re"eitas das a#tar+#ias, os re"#rsos
"lassifi"ados "omo re"eitas do Meso#ro 'a"ional nos %r,amentos &is"al e da eg#ridade o"ial da Lni!o.
I H '!o se in"l#em, ig#almente, na base de "6l"#lo da "ontrib#i,!o das empresas p9bli"as e das
so"iedades de e"onomia mista, os re"#rsos re"ebidos a t)t#lo de repasse, ori#ndos do %r,amento Veral da
Lni!o. 1Oide /edida Pro*is?ria n ;.1:8>3:, de ;H.8.;0014
I : % disposto nos II ;, 3 e H somente se apli"a a partir de 1 de no*embro de 1993.
5rt. 3 Para os efeitos do in"iso $ do artigo anterior "onsidera>se fat#ramento a
re"eita br#ta, "omo definida pela legisla,!o do imposto de renda, pro*eniente da *enda de bens nas
opera,=es de "onta pr?pria, do pre,o dos ser*i,os prestados e do res#ltado a#ferido nas opera,=es de
"onta alDeia.
Par6grafo 9ni"o. 'a re"eita br#ta n!o se in"l#em as *endas de bens e ser*i,os "an"eladas, os des"ontos
in"ondi"ionais "on"edidos, o $mposto sobre Prod#tos $nd#strializados > $P$, e o $mposto sobre %pera,=es
relati*as C Cir"#la,!o de /er"adorias > $C/, retido pelo *endedor dos bens o# prestador dos ser*i,os na
"ondi,!o de s#bstit#to trib#t6rio.
;3
5rt. H %bser*ado o disposto na Lei n 9.00H, de 13 de mar,o de 199:, na determina,!o da base de
"6l"#lo da "ontrib#i,!o ser!o tamb<m e."l#)das as re"eitas "orrespondentes: 1Oide /edida Pro*is?ria n
;.1:8>3:, de ;H.8.;0014
$ > aos ser*i,os prestados a pessoa (#r)di"a domi"iliada no e.terior, desde +#e n!o a#torizada a f#n"ionar
no Brasil, "#(o pagamento represente ingresso de di*isas@
$$ > ao forne"imento de mer"adorias o# ser*i,os para #so o# "ons#mo de bordo em
embar"a,=es e aerona*es em tr6fego interna"ional, +#ando o pagamento for efet#ado em moeda
"on*ers)*el@
$$$ > ao transporte interna"ional de "argas o# passageiros.
5rt. : 5 "ontrib#i,!o mensal de*ida pelos fabri"antes de "igarros, na "ondi,!o de
"ontrib#intes e de s#bstit#tos dos "omer"iantes *are(istas, ser6 "al"#lada sobre o pre,o fi.ado para *enda
do prod#to no *are(o, m#ltipli"ado por #m *)rg#la trinta e oito.
Par6grafo 9ni"o. % Poder 0.e"#ti*o poder6 alterar o "oefi"iente a +#e se refere este artigo.
5rt. 3 5 "ontrib#i,!o mensal de*ida pelos distrib#idores de deri*ados de petr?leo e 6l"ool
et)li"o Didratado para fins "arb#rantes, na "ondi,!o de s#bstit#tos dos "omer"iantes *are(istas,
ser6 "al"#lada sobre o menor *alor, no Pa)s, "onstante da tabela de pre,os m6.imos fi.ados para *enda a
*are(o, sem pre(#)zo da "ontrib#i,!o in"idente sobre s#as pr?prias *endas.
5rt. 7 Para os efeitos do in"iso $$$ do art. ;, nas re"eitas "orrentes ser!o in"l#)das +#ais+#er re"eitas
trib#t6rias, ainda +#e arre"adadas, no todo o# em parte, por o#tra entidade da 5dministra,!o P9bli"a, e
ded#zidas as transferAn"ias efet#adas a o#tras entidades p9bli"as.
5rt. 8 5 "ontrib#i,!o ser6 "al"#lada mediante a apli"a,!o, "onforme o "aso, das seg#intes al)+#otas:
$ > zero *)rg#la sessenta e "in"o por "ento sobre o fat#ramento@
$$ > #m por "ento sobre a folDa de sal6rios@
$$$ > #m por "ento sobre o *alor das re"eitas "orrentes arre"adadas e das transferAn"ias "orrentes e de
"apital re"ebidas.
5rt. 9 e "ontrib#i,!o para o P$2P50P apli"am>se as penalidades e demais a"r<s"imos pre*istos na
legisla,!o do imposto sobre a renda.
5rt. 10. 5 administra,!o e fis"aliza,!o da "ontrib#i,!o para o P$2P50P "ompete C e"retaria da -e"eita
&ederal.
5rt. 11. % pro"esso administrati*o de determina,!o e e.igAn"ia das "ontrib#i,=es para o P$2P50P, bem
"omo o de "ons#lta sobre a apli"a,!o da respe"ti*a legisla,!o, ser!o regidos pelas normas do pro"esso
administrati*o de determina,!o e e.igAn"ia dos "r<ditos trib#t6rios da Lni!o.
5rt. 1;. % disposto nesta Lei n!o se apli"a Cs pessoas (#r)di"as de +#e trata o I 1 do art. ;; da Lei n
8.;1;, de ;H de (#lDo de 1991, +#e para fins de determina,!o da "ontrib#i,!o para o P$2P50P
obser*ar!o legisla,!o espe")fi"a.
5rt. 13. es pessoas (#r)di"as +#e a#firam re"eita br#ta e."l#si*amente da presta,!o de ser*i,os, o
disposto no in"iso $ do art. ; somente se apli"a a partir de 1 de mar,o de 1993.
5rt. 1H. % disposto no in"iso $$$ do art. 8 apli"a>se Cs a#tar+#ias somente a partir de 1 de mar,o de 1993.
5rt. 1:. 5 "ontrib#i,!o do Ban"o Central do Brasil para o P50P ter6 "omo base de "6l"#lo o total das
re"eitas "orrentes arre"adadas e "onsideradas "omo fonte para atender Cs s#as dota,=es "onstantes do
%r,amento &is"al da Lni!o.
;H
Par6grafo 9ni"o. % disposto neste artigo somente se apli"a a partir de 1 de no*embro de 1993.
5rt. 13. % art. 7 da Lei n 9.138, de ;9 de no*embro de 199:, passa a *igorar "om as seg#intes
altera,=es:
\5rt. 7 %s "ontratos de repasse de re"#rsos do &#ndo de Parti"ipa,!o P$2P50P, do &#ndo de 5mparo
ao MrabalDador > &5M, do &#ndo de Eefesa da 0"onomia Cafeeira > &L'C5&P, dos &#ndos
Constit#"ionais de &inan"iamento do 'orte, do 'ordeste e do Centro>%este 1&'%, &'0 e &C%4 e de
o#tros f#ndos o# instit#i,=es ofi"iais federais, +#ando lastrearem d)*idas de finan"iamentos r#rais ob(eto
do alongamento de +#e trata o art. :, ter!o se#s prazos de retorno e en"argos finan"eiros de*idamente
a(#stados Cs respe"ti*as opera,=es de alongamento.
Par6grafo 9ni"o. % "#sto da e+#aliza,!o nessas opera,=es de alongamento "orrer6 C "onta do respe"ti*o
f#ndo, e."et#ados os "asos lastreados "om re"#rsos do &#ndo de Parti"ipa,!o P$2P50P e do &#ndo de
5mparo ao MrabalDador > &5M, em obser*Nn"ia ao disposto no art. ;39, I 1, da Constit#i,!o, para os
+#ais o 8n#s da e+#aliza,!o ser6 ass#mido pelo Meso#ro 'a"ional.\ 1'-4
5rt. 17. &i"am "on*alidados os atos prati"ados "om base na /edida Pro*is?ria n 1.373>37, de ;: de
setembro de 1998.
5rt. 18. 0sta Lei entra em *igor na data de s#a p#bli"a,!o, apli"ando>se aos fatos geradores o"orridos a
partir de 1 de o#t#bro de 199:.
Congresso 'a"ional, em ;: de no*embro de 1998@ 177 da $ndependAn"ia e 110 da -ep9bli"a.
enador 5'Mf'$% C5-L% /5V5LYU0
P-0$E0'M0
ETERCICIOS SO%RE PIS/PASEP e COFINS
C./" 01234C" 56 017
Com base nas informa,=es dispon)*eis, "al"#le e "ontabilize a pro*is!o para a C%&$' e P$2P50P,
#tilizando>se as regras do regime "#m#lati*o de ap#ra,!o.
Re(eita$ #"uta$ &a em*"e$a 1U!io" Lt&a; em maio &e <99F R$
Oendas de mer"adorias para o mer"ado na"ional 1.100.000,00
-e"eitas "om presta,!o de ser*i,os > "lientes na"ionais 300.000,00
-e"eitas "om presta,!o de ser*i,os > "lientes no e.terior, "om ingresso de
di*isas para o pa)s.
100.000,00
Motal das re"eitas br#tas 1.:00.000,00
E0ELWX0 E5 -0C0$M5 B-LM5
Oendas "an"eladas e de*ol#,=es 30.000,00
Ees"ontos in"ondi"ionais 10.000,00
$mposto sobre prod#tos ind#strializados ;00.000,00
$mposto sobre "ir"#la,!o de mer"adorias 1:0.000,00
$mposto sobre ser*i,os 9.000,00
Motal das ded#,=es das re"eitas br#tas 399.000,00
Motal das re"eitas l)+#idas 1.101.000,00
-e"eitas finan"eiras ;0.000,00
-e"eitas opera"ionais de"orrentes de ganDo de e+#i*alAn"ia patrimonial na
a*alia,!o de in*estimentos em parti"ipa,=es so"iet6rias em "ontroladas.
70.000,00
-e"eitas n!o opera"ionais de"orrentes da *enda de ati*os imobilizados H0.000,00
;:
C./" 01234C" 5 027
l; Com base nas informa,=es dispon)*eis, "al"#le e "ontabilize a "ontrib#i,!o para o P$2Pasep sobre a
folDa de pagamento.
% Cl#be -e"reati*o Ees"ansados do Br6s elaboro# a folDa de pagamento dos f#n"ion6rios do mAs
de fe*ereiro de ;003, no *alor br#to de -_ H3.000,00.
E)e"(2(io$
:- 5bai.o temos as seg#intes "ontas de res#ltado da empresa 0lame. 25, referente ao mAs de
(#lDo2;003:
C o n t a s 8 a l o r
Oendas de /er"adoria para o Brasil -_ ;00.000,00
Oendas de /er"adorias para o e.terior -_ 100.000,00
-e"eitas "om Presta,!o de er*i,os -_ 80.000,00
Oendas Can"eladas -_ ;0.000,00
Ees"ontos $n"ondi"ionais Con"edidos -_ 1:.000,00
$mposto de Cir"#la,!o de /er"adorias -_ H:.000,00
$mposto obre er*i,os -_ H.000,00
-e"eitas &inan"eiras -_ 10.000,00
VanDo na Oenda do $mobilizado -_ 1:.000,00
C#sto da /er"adoria Oendida -_ 1;0.000,00
Eespesas 5dministrati*as -_ 30.000,00
Com base nas informa,=es a"ima, e "onsiderando o regime de ap#ra,!o "#m#lati*o pede>se:
a4 Cal"#le o *alor do P$ e da C%&$' de*idos, referente ao mAs de (#lDo2;003.
b4 0fet#e a "ontabiliza,!o do P$ e da C%&$' referente ao mAs de (#lDo2;003.
"4 Q#al "?digo de re"eita de*e ser #tilizado para efet#ar o re"olDimento do P$ e da C%&$'c
d4 Q#al a data de re"olDimento do P$ e da C%&$' referente (#lDo2;003c
<- Lma empresa apresenta os saldos das seg#intes "ontas d#rante #m determinado mAs:
-e"eita de Oenda de /er"adorias 1$nterno4 -_ :0.000,00
-e"eita de Presta,!o de er*i,os 1$nterno4 -_ ;:.000,00
-e"eitas &inan"eiras -_ :.000,00
-e"eitas de 5l#g#<is -_ H.000,00
Compras de /er"adorias p2 -e*enda -_ ;0.000,00
Eespesas "om Eepre"ia,!o -_ 1.000,00
Eespesas "om 0nergia 0l<tri"a -_ ;.000,00
VanDo na Oenda do $mobilizado -_ 10.000,00
-e"eitas de 0.porta,=es -_ 10.000,00
-e"eita de Oendas para K&/ -_ :.000,00
Com base nas informa,=es a"ima, e "onsiderando o regime de ap#ra,!o n!o>"#m#lati*o pede>se:
a4 Cal"#le o *alor do P$ e da C%&$' de*idos.
b4 0fet#e a "ontabiliza,!o do P$ e da C%&$'.
"4 Q#al "?digo de re"eita de*e ser #tilizado para efet#ar o re"olDimento do P$ e da C%&$'c
d4 Q#al a data de re"olDimento do P$ e da C%&$' de*idosc
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