DIREITO TRIBUTRIO

.
DIREITO TRIBUTRIO (Ponto 15)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
15 - Administrao tributria:
Fiscalizao, sigilo, auxlio da fora pblica, excesso de exao.
Dvida ativa: inscrio, presuno de certeza e de liquidez e consectrios.
Certides negativas.
Secretaria da Receita Federal.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1. ADMINISTRAO TRIBUTRIA:
Conceito: conjunto de aes e atividades integradas e complementares entre si (da
administrao pblica tributria) que objetivam garantir o cumprimento pela sociedade
(especialmente contribuintes, mas no s eles), da legislao tributria (ou seja, das regras
tributrias), atravs de determinados mecanismos como a presena da fiscalizao tributria, ora
facilitando o cumprimento das obrigaes tributrias, ora criando e mantendo no contribuinte a
percepo do risco (medo) sobre um provvel inadimplemento (descumprimento das obrigaes
tributrias).
Kiyoshi Harada: administrao tributria a atividade do poder pblico voltada para a
fiscalizao e arrecadao tributria, (...) que objetiva verificar o cumprimento das obrigaes
tributrias, (...) deflagrar a cobrana coativa e expedir a certides comprobatrias da situao
fiscal do sujeito passivo.
Fundamento: essas aes esto juridicamente fundamentadas na legislao tributria (leis e
normas diversas) e materialmente por num sistema de informaes fornecidos pelo Fisco e pelos
prprios contribuintes e terceiros, mediante varias modalidades de declarao.
Princpios gerais da Administrao tributria: na Administrao Pblica prevalece o regime
jurdico de Direito Pblicos, com a consequente indisponibilidade do interesse pblico,
legitimando a Administrao Tributria a exercer adequado exerccio de suas funes, mas
preservando os direitos dos administrados. Nesse sentido, as prerrogativas servem no como
privilgios, mas como um poder-dever (nus) para o fiel cumprimento dos deveres legais e
institucionais. Podemos citar como princpios: (a) Legalidade; (b) supremacia do interesse
pblico; (c) indisponibilidade do interesse pblico; (d) impessoalidade; (e) presuno relativa de
validade ou legalidade; (f) proporcionalidade; (g) procedimentos fiscalizatrios adequados.
Tpicos norteadores: as atividades desenvolvidas pela administrao tributria podem ser
divididas em 3 tpicos norteadores:





1.1. FISCALIZAO:
Conceito: a ao estatal (da Administrao tributria) que busca identificar o cumprimento ou
no, das obrigaes tributrias, e punir o comportamento violador, e ao mesmo tempo, em carter
pedaggico, dissuadir o contribuinte omisso no inadimplemento obrigacional.
Jos Jayme de Macdo Oliveira: a fiscalizao ato de empreender exame e verificao, de
controlar a execuo ou funcionamento, tudo com vistas ao fiel atendimento das obrigaes
tributrias a cargo dos contribuintes.
Fundamento: A fiscalizao um poder-dever cometido s entidades impositoras dos tributos
outorgada pela Constituio Federal e autorizada pelo CTN. Nada mais bvio que as prprias
entidades polticas (sujeito ativo) titulares dos crditos, tenham o direito e o dever de verificar se
as normas legais que lhe conferem o crdito esto sendo cumpridas pelo sujeito passivo:
ADMINISTRAO
TRIBUTRIA
FISCALIZAO identificar o cumprimento das obrigaes tributrias;
DVIDA ATIVA fase de cobraa judicial do tributo exequvel;
CERTIDO documentos atestadores da situao fiscal do contribuinte.
DIREITO TRIBUTRIO

.
CF Arts. 145 e 150 CF/88 O poder de fiscalizar decorre do prprio poder de instituir e tributar
previsto na CF.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 194: estabelece a competncia e os poderes das autoridades administrativas que
exercem a funo fiscalizatria e que esto adstritos s regras da legislao tributria.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, em carter
geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a
competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao
da sua aplicao.
Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s pessoas naturais
ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou
de iseno de carter pessoal.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 194 e pargrafo nico:
1) Expresso legislao tributria: compreende o conjunto de leis tributrias, decretos e
instrues regulamentares, portarias, pareceres normativos, ordens de servio e demais atos
administrativos tributrios. No entanto, a interpretao do dispositivo deve obedecer ao
princpio da estrita legalidade, de modo que s a lei tributria pode conferir competncia
para fiscalizar e impor obrigaes principais, cabendo s demais regras dispor sobre
aspectos procedimentais, ou simples obrigaes acessrias.
2) Regular, em carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se
tratar, a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de
fiscalizao da sua aplicao Regular em carter geral aplicar a lei a todos de forma
generalizada. Especificamente reduzir seu campo de aplicao a casos determinados.
Segundo o art. 194, essa escolha entre o carter geral ou especifico da fiscalizao
(competncia e poderes das autoridades sobre fiscalizao), deve ser feito em razo da
natureza do tributo e no de forma aleatria.
3) A legislao a que se refere este artigo aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de
carter pessoal a legislao sobre fiscalizao tem aplicao generalizada, de modo que,
ela todos devem se submeter: (a) Pessoas naturais a despeito de sua capacidade tributria
ou civil (art. 126, I CTN); (b) Pessoas jurdicas independente de sua regularidade (art. 126,
III, CTN); (c) Contribuintes ou no; (d) Empresas imunes (art. 14, III, CTN); (e) Empresas
isentas (art. 175, nico, CTN);
Embora a lei d essa amplitude de competncia fiscalizatria administrao tributria, ela
deve ser fiel ao campo de interesse da Administrao, sem promover a extrapolao da sua
competncia administrativa. Luciano Amaro ressalta a necessidade de haver pertinncia
entre o trabalho da fiscalizao e a situao da pessoa fiscalizada.
Obs.1: No confunda o caput do art. 194 que fala que a Legislao tributria regular o
carter geral ou especfico da competncia e poderes das autoridade (destinado ao
sujeito ativo), com o pargrafo nico, do art. 194 que diz que a legislao sobre
fiscalizao se aplica a todos (destinado ao sujeito passivo).
Obs.2: STJ A lei pode impor obrigaes acessrias s empresas, ainda que no sejam
contribuinte do tributo (REsp. 89.967/RJ, 2 T. rel. Min. Ari Pargendler, j. 28-04-
1998).
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 195: estabelece a obrigao do contribuinte de exibir seus controles fiscais e
contbeis fiscalizao:
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
DIREITO TRIBUTRIO

.
Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer
disposies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias,
livros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos
comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los.
Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os
comprovantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios decorrentes das operaes a que se refiram.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 195 e pargrafo nico:
1) Expresso no tm aplicao quaisquer disposies legais: tem o efeito de anular
qualquer restrio legal ou infralegal ao poder-dever que tem a autoridade fiscal de examinar
quaisquer livros, papeis, ou documentos fiscais ou comerciais do sujeito passivo.
2) Expresso examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos
comerciais ou fiscais: (2.1.) a fiscalizao abrange todos esses materiais sejam eles
comerciais, fiscais ou que possuam tais efeitos; (2.2.) mercadorias, livros, arquivos,
documentos, papis so todos os materiais compreendidos e necessrios aos pontos objeto
da investigao fiscalizao. Assim determinou o STF em sua smula 439: Esto sujeitos
fiscalizao tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos
pontos objeto da investigao.
3) Pargrafo nico prazo para conservao de documentos obrigatrios: at que ocorra a
prescrio dos crditos tributrios das operaes a que se refiram. - O dispositivo, no
estabeleceu o prazo prescricional de 5 anos previsto no art. 174 do CTN, uma que a
prescrio pode sofrer interrupo, que tornaria sem sentido o dispositivo.
Luciano Amaro: a meno do CTN prescrio abrange a decadncia.
4) Medidas coercitivas de exigncia do tributo: so inadmissveis segundo o STF. (a) STF -
Smula 70; (b) STF - Smula 323; (c) STF - Smula 547.
5) Recusa do contribuinte exibio de seus livros e papis autoridades fiscal: vislumbram-se
trs possibilidades, que podem ocorrer simultaneamente: (I) O lanamento por arbitramento
(art. 14, CTN): Nesse caso, ante a inrcia do contribuinte em detrimento do errio, a
Administrao lana mo de uma presuno em matria tributria, logo, s admitida no
curso do processo administrativo, que garanta seu direito ampla defesa; (II) Incorrer em
crime contra a ordem tributria (art. 1, I da lei 8.137/90); (III) Incorrer nas penas do art. 330
do Cdigo Penal:
6) Lei posterior ocorrncia do fato gerador, ampliando os poderes de investigao das
autoridades fiscais analisando o teor do 1, do art. 144 do CTN, temos duas situaes a
se considerar:
Art. 144. (...)
1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de
fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou
outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o
efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros.
Primeira situao se a nova lei posterior ao fato gerador e que institui novos processos
de fiscalizao, ampliando os poderes de investigao das autoridades administrativas,
regular procedimentos, prerrogativas ou formalidades adstritos atividade do
lanamento, sem alterar, criar ou extinguir direitos materiais (como os elementos
estruturais da obrigao tributrias: hiptese de incidncia, base de calculo, alquota,
sujeio passiva e fato gerador), ela pode ser aplicada de imediato e aos casos em
andamento (como as normas processuais em geral).
Isto porque, aspectos formais ou procedimentais que cercam o lanamento no influem,
com poder de deciso, ao ponto de afastar a lei vigente poca do lanamento, de modo a
determinar a aplicao da lei pretrita vigente no momento no fato gerador.
DIREITO TRIBUTRIO

.
Neste ponto cabe uma observao: a aplicao imediata da lei no necessariamente se
confunde com a retroatividade da lei. Dessa distino, resulta o entendimento que,
quando se est falando de um modo geral do 1, art. 144, CTN, trata-se do carter
retroativo da lei (mantendo-se os aspectos materiais regidos pela lei da data do fato
gerador), e quando se est diante da instituio de critrios ou aspectos meramente
formais, seria caso de aplicabilidade imediata e no hiptese de aplicao retroativa da
lei.
STJ - (...) com base no art. 144, 1, do CTN, inferindo-se, desse dispositivo, que as leis
tributrias procedimentais ou formais tm aplicao imediata (EDcl. No AgRG no REsp.
558.633/PR, 1. T. rel. Min. Francisco Falco, j. 06-12-2005).
Segunda situao - se a nova lei posterior ao fato gerador e que institui novos processos
de fiscalizao, ampliando os poderes de investigao das autoridades administrativas,
regular procedimentos, prerrogativas ou formalidades adstritos atividade do
lanamento, alterando, criando ou extinguindo direitos materiais (como os elementos
estruturais da obrigao tributrias: hiptese de incidncia, base de calculo, alquota,
sujeio passiva e fato gerador), ela NO PODER ser aplicada de imediato e NEM aos
casos em andamento.
7) Artigos importantes do CC sobre livros obrigatrios: Arts. 1.179, 1.180, 1.190, 1.191, 1.192,
1.193, 1.194.
Conservao de livros em microfilmes: segundo o STJ, a conservao dos livros apenas
em microfilmes, no atende exigncia do art. 195 do CTN, devendo os mesmo serem
mantidos at a prescrio dos crditos tributrios respectivos (REsp. 63.585).
8) Escritrio de contabilidade e a delimitao do conceito de casa (art. 5, XI, CF/88): para o
STF o conceito constitucional ampliativo, e comporta qualquer compartimento privado
no aberto ao pblico, onde algum exerce profisso ou atividade, como escritrio
profissional. Trata-se da aplicao do princpio constitucional da inviolabilidade do
domiclio, do direito intimidade frente ao poder de polcia conferida administrao
tributria. Portanto, a administrao tributria, mesmo com fora policial, no pode sem
autorizao judicial, ingressar em escritrio de contabilidade contra a vontade de seu titular,
para apreender documentos, livros, registros fiscais e contbeis e memria de computadores.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 196: estabelece que as diligncias de fiscalizao sero documentadas para que
se identifique o incio do procedimento e fixe o prazo mximo para sua concluso. ,
portanto, procedimento (e ato) formal.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer
diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o
incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo
para a concluso daquelas.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que
possvel, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se
entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se
refere este artigo.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 196 e pargrafo nico:
1) Publicidade da ao fiscalizatria art. 37, CF/88: a ao fiscal ato pblico que se projeta
sobre o lanamento, que ato administrativo vinculado (art. 3, CTN). Disso resulta que a
atividade fiscalizatria obedece a formalidades, como a reduo a termo e obedincia a
prazo mximo para sua concluso.
Decreto n. 70.235/72, (que regula em rbita federal o processo administrativo de
determinao e exigncia de crditos tributrios da Unio), em seu art. 7, 2, estabelece o
DIREITO TRIBUTRIO

.
prazo mximo de 60 dias, prorrogveis por igual perodo, para a durao do procedimento
de fiscalizao.
2) Pargrafo nico - Incio da fiscalizao e o prazo de sua concluso: se d por meio de um
registro feito no livro fiscal do prprio sujeito passivo ou em documento separado.
3) Importncia da fixao dos prazos de incio e fim da fiscalizao: serve para nortear a
decadncia (art. 173, nico, CTN) e a denncia espontnea (art. 138, nico, CTN).
DECADNCIA: aqui o termo inicial da ao fiscalizatria, funciona como uma antecipao
para a contagem do prazo decadencial (nos moldes do nico do art. 173, CTN), ou seja, o
prazo prescricional que somente seria contado a partir do 1 dia do exerccio seguinte quele
em que o lanamento poderia ter sido efetuado (inc. I, do art. 173, CTN), passa a ser
efetivamente contado antes, na data da providncia preparatria de constituio do crdito
tributrio (ao fiscalizatria). Vejamos o teor do art. 173 do CTN:
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se
aps 5 (cinco) anos, contados: (...)
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter
sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o
decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio
do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida
preparatria indispensvel ao lanamento.
Exemplo prtico:
1. Regra geral do inciso I do art. 173:
O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos,
contados: do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.





2. Regra especial do pargrafo nico do art. 173:
O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos,
contados: O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele
previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao,
ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.
A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os
termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel,
que fixar prazo mximo para a concluso daquelas. Os termos a que se refere este artigo sero
lavrados, sempre que possvel, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se
entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo
(Art. 196 e nico).
Ocorre a notificao do contribuinte de uma medida preparatria de lanamento, a temos:






Fato gerador ocorrido
em fevereiro de 2010
1 dia do exerccio seguinte, portanto ano de 2011,
comea a contar o prazo decadencial, para constituir o
crdito tributrio.
Fato gerador ocorrido
em fevereiro de 2010
Exerccio de 2010
Exerccio de 2011
ABRIL DE 2010 - NOTIFICAO DO CONTRIBUINTE de uma medida de lanamento:
E daqui que se dar a contagem do prazo decadencial e no mais conforme o inc. I.
Exerccio de 2011
Exerccio de 2010
DIREITO TRIBUTRIO

.
Note que, caso a contagem do prazo decadencial j tenha sido iniciada, por conta do inc. I do
art. 173 do CTN, a medida preparatria do nico do art. 173, no ir interromper ou
suspender o prazo decadencial j iniciado.
DENNCIA ESPONTNEA: outro aspecto a ser considerado quanto ao termo inicial da
ao fiscalizatria, que serve para a denncia espontnea (art. 138, CTN), isto porque, para
que ela seja considerada vlida necessrio que seja oferecida antes do incio de qualquer
procedimento administrativo fiscal, que se j tiver iniciado: (1) excluir a espontaneidade do
sujeito passivo em relao aos atos anteriores, e a de terceiros envolvidos nas infraes
verificadas, (2) torna ineficaz eventual consulta que venha a ser formulada, naquilo que tiver
sido de fiscalizao.
Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao,
acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do
depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do
tributo dependa de apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de
qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
Portanto, ocorrendo qualquer medida de fiscalizao ou simples notificao feita pela
autoridade fiscal, solicitando para que livros fiscais sejam exibidos dentro do prazo
estabelecido em lei, este fato, j pes fim ao direito espontaneidade da confisso tributria
do sujeito passivo.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 197: estabelece a obrigao das pessoas citadas de prestarem informaes
quando solicitadas, mediante intimao escrita e independentemente de ordem judicial, a
respeito de terceiros por interesse da fiscalizao.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade
administrativa todas as informaes de que disponham com relao aos bens,
negcios ou atividades de terceiros: I - os tabelies, escrives e demais serventurios
de ofcio; II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies
financeiras; III - as empresas de administrao de bens; IV - os corretores, leiloeiros
e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os sndicos, comissrios e
liquidatrios; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo
de seu cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de
informaes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a
observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou
profisso.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 197 e pargrafo nico:
1) Intimao escrita de ndole administrativa e no judicial. Observe que o CTN claro ao
dizer que a intimao escrita necessria para as pessoas enumeradas nos incisos de I a VI,
independentemente de edio lei ordinria que as obrigue. Contudo, conforme o inc. VII,
para quaisquer outras pessoas ou entidades no previstas naqueles incisos h a necessidade
de lei.
2) Pargrafo nico resguarda o sigilo profissional, vedando a quebra do sigilo, a prestao de
informaes, mesmo que intimadas administrativamente (advogados, mdicos, psiclogos,
sacerdotes), j que se tornam depositrias de confidncias.
3) Observe ainda que o inc. I autoriza que a autoridade fiscal requisite s instituies
financeiras, informaes protegidas por sigilo bancrio, sem necessidade de autorizao
judicial. O referido dispositivo referendado pelo art. 6, da LC 105/2001:
DIREITO TRIBUTRIO

.
Art. 6
o
As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e
registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e
aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou
procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela
autoridade administrativa competente.
O teor dos dispositivos alvo de crticas pela doutrina e foi objeto de cinco ADins ainda no
julgadas (ADins. 2.386, 2.397, 2.390, 2.406, 2.389) e que permanecem vlidas em funo da
presuno de constitucionalidade das leis.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 198: trata da manuteno e da quebra do sigilo das informaes obtidas em
decorrncias das operaes fiscais.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao,
por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em
razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.
1
o
Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os
seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; II
solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica,
desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no
rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que
se refere a informao, por prtica de infrao administrativa.
2
o
O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser
realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita
pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia
e assegure a preservao do sigilo.
3
o
No vedada a divulgao de informaes relativas a: I representaes fiscais
para fins penais; II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; III
parcelamento ou moratria.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 198 e seus pargrafos:
1) Art. 198 caput sigilo fiscal: busca preservar a posse das informaes, econmicas,
financeiras, negociais, de atividades e mesmo patrimoniais disposio da autoridade
lanadora, como uma decorrncia do direito fundamental privacidade e do direito ao sigilo
na comunicao de dados (art. 5, X e XII). - Note que a Administrao tributria pode ter
acesso aos dados fiscais, o que no pode divulg-los, sob pena de configurar quebra
indevida de sigilo fiscal ou de dados.
2) Art. 198, 1 - trata de trs excees especficas que admitem a divulgao de informaes
colhidas pela administrao tributaria:
1 caso: o 1 do art. 198, faz referencia aos casos do art. 199 CTN, quais sejam: (Inc. I)
processo judicial de qualquer natureza civil ou penal; (Inc. II) quando outro rgo da
Administrao pblica solicita informaes para a Administrao tributria, para apurar a
prtica de infrao administrativa (ex.: Banco Central quando apura ilcito cambirio e
requer informaes Receita Federal). Uma condio para que a solicitao seja acatada
que existe na entidade solicitante, processo administrativo instaurado regularmente.
2 caso: requisio de autoridade judiciria no interesse da justia;
3 caso: solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica,
desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na
entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a
informao, por prtica de infrao administrativa.
DIREITO TRIBUTRIO

.
3) Art. 198, 2 - trata da troca de informaes sigilosas entre entidades da Administrao
Pblica. (1) intercmbio de informaes sigilosas; (2) Tambm exige processo regularmente
insaturado; (3) a entrega deve ser feita pessoalmente a quem solicitou; (4) exige-se que seja
feita mediante recibo que formalize a transferncia das informaes; (5) deve-se preservar o
sigilo.
H o entendimento de que a regra do art. 198, 2, no autoaplicvel pois depende de
regulamentao por lei ou convnio.
Troca de informaes entre Unio e outros pases deve ser feito mediante acordo ou tratado
internacional, o que depende de regulamentao, no sendo auto aplicvel o art. 198, 2, do
CTN. Desse modo, no pode a fazenda pblica federal e estadual realizar a permuta de
informaes com estados estrangeiros sem essa regulamentao.
4) Art. 198, 3: alterado pela LC 104/2001, que trouxe ressalvas ao princpio do sigilo fiscal,
possibilitando a divulgao de informaes sobre representao fiscal para fins PENAIS,
dvida ativa, parcelamento ou moratria.
Por esta regra, se um agente do fisco divulgar o contedo de uma dvida fiscal inscrita na
divida ativa no estar cometendo falta administrativa.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 199: versa sobre assistncia mtua entra as fazendas Pblicas.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos
respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou
especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos
ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da
arrecadao e da fiscalizao de tributos.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 199 e pargrafo nico:
1) Art. 199 caput e nico texto autoexplicativo.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 200: trata do auxlio policial que as autoridades administrativas podero requerer
e conceder mutuamente, com a finalidade de exercer suas atividades fiscalizatrias.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da
fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de
embarao ou desacato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio
efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no se configure
fato definido em lei como crime ou contraveno.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 200:
1) Art. 200 os atos que embaracem a fiscalizao, ainda que no configurem crime ou
contraveno, ensejam o auxlio de fora pblica federal, estadual ou municipal. O prprio
agente fiscal avoca o aparato repressor sem necessidade de superior hierrquico.
Obs.: fiscalizao policial o aparato policial dever ser utilizado apenas para auxiliar a
atuao da autoridade fiscal, que a nica competente para desempenhar a atividade
fiscalizatria, de modo que o contribuinte (ou no) no pode ser fiscalizado pela polcia,
mas por esta apenas protegido. A funo de fiscalizar lhe vedada, seja Civil, Federal,
investigador, agente, escrivo ou delegado. Os arts. 904 e 908 do regulamento do Imposto
de Renda dispe que a fiscalizao tributria competncia exclusiva do servidor pblico
competente (Auditor Fiscal da RFB).
DIREITO TRIBUTRIO

.
1.2. DVIDA ATIVA
Conceito: o crdito pblico (ou crdito tributrio inscrito).
Soma de todos os valores que a Fazenda Pblica tem para receber de terceiros, seja de natureza
tributria (dvida ativa tributria) ou no tributria (dvida ativa no tributria).
(I) O conceito de dvida ativa do art. 201 do CTN:
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa
natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em
processo regular.
Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo,
a liquidez do crdito.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados:
1) A dvida ativa o crdito pblico (recursos) decorrente do inadimplemento da obrigao
tributria que ocorreu com o fato gerador (crdito este no suspenso, no extinto, no
excludo). Neste caso, como a Fazenda pblica no pode simplesmente deixar de receber (h
uma necessidade de cobrana judicial do sujeito ativo diante da indisponibilidade do
interesse pblico envolvido), ela far a inscrio do crdito em dvida ativa, procedimento
que conferir relao jurdico-tributria EXEQUIBILIDADE.
Dvida ativa = crdito tributrio no pago + inscrio
Aps a inscrio em dvida ativa, pode ser promovida a ao judicial de cobrana do crdito,
denominada de ao de execuo fiscal (L 6.830/80).
Pargrafo nico do art. 201, CTN mesmo havendo a incidncia de juros de mora,
incrementando o valor do crdito tributrio, tal fato no impede que se inscreva o ttulo
como dvida ativa e se deixe de execut-lo, porquanto a liquidez do crdito permanece
inclume.
Obs.: art. 185 do CTN havendo a inscrio da dvida ativa, inicia-se a presuno de fraude
prevista no art. 185 - presuno absoluta (juris et de jure)
(II) O conceito de dvida ativa do art. 2 da lei 6.830/80 (LEF):
Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou
no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes posteriores, que
estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
1. Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por lei s entidades de que trata o
artigo 1, ser considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
2. A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no tributria,
abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei
ou contrato.
CUSTAS PROCESSUAIS: embora a lei no insira como dvida tributria, o STF entende
que trata-se de taxas (ADin 1.3785/1997) logo dvida ativa tributria.
A inscrio do crdito qualificada pela LEF em seu art. 2, 3 como ato de controle
administrativo de legalidade com o objetivo de apurar a liquidez e certeza da dvida para a
constituio do ttulo executivo extrajudicial a partir da expedio da certido do termo de
inscrio (art. 202 CTN)
Suspenso do prazo prescricional - art. 2, 3 da LEF: o STJ entende ser inaplicvel no
caso de dvida ativa tributria, uma vez que a LEF lei ordinria e o art. 146, III, b da
CF/88 exige LC (REsp. 881.607/MG, 2 T, rel. Min. Eliana Calmon-2008).
(III) INSCRIO: quando o credito tributrio no pago s entidades administrativas dentro do
prazo legal ou quando h uma deciso administrativa ou judicial determinando o seu
DIREITO TRIBUTRIO

.
pagamento, aquele crdito, converte-se em dvida ativa tributria da Fazenda Pblica,
atravs do procedimento denominado inscrio nos livros da repartio competente para
tal atividade.
No devemos confundir A dvida ativa com dvida pblica:
DVIDA ATIVA DVIDA PBLICA
Crdito do Estado a ser cobrado executivamente. Dbito do Poder pblico para com terceiros.

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 202: trata do que dever compor o termo de inscrio da dvida ativa.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade
competente, indicar obrigatoriamente: I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos
co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um
e de outros; II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei
em que seja fundado; IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do
processo administrativo de que se originar o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do
livro e da folha da inscrio.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 202 TERMO DE INSCRIO DA DVIDA ATIVA:
1) Termo de inscrio de dvida ativa (TIDA): o documento que formaliza a incluso de
recursos tributrios exigveis no cadastro de Dvida Ativa.
Certido de Dvida Ativa (CDA): um ttulo executivo extrajudicial (art. 585, VII, CPC
que fundamentar a ao judicial de cobrana: Execuo Fiscal), e reporta-se ao Termo de
Inscrio em Dvida Ativa (TIDA), que a precede e lhe d sustentao.
Livro da Dvida Ativa: a inscrio da dvida ativa, formalizada pelo termo detalhado,
perfaz-se no livro da dvida ativa, junto Procuradoria Judicial. Note que esse cadastro da
dvida ativa no mais feito por meio manual ou mecnico, mas armazenado em sistemas
eletrnicos de dados.





2) O nome do devedor: decorrncia lgica do princpio da reserva legal no plano da sujeio
passiva. - Observe que o nome dos responsveis no indispensvel, na CDA, j que pode
ser feito em momento posterior, qual seja na TIDA (art. 121, II CTN + art. 135, caput , III
CTN). Isto chamado de redirecionamento contra o responsvel independentemente do
nome dele constar na certido. Logo, pode no constar da certido, mas sempre dever
constar do termo.
STJ Art. 2, 5, I, L. 6.830/80. (...) A corte, luz do princpio da economia processual
visando emprestar maior efetividade a prestao jurisdicional, admite a possibilidade de o
juiz singular, sendo a certido de divida ativa omissa, determinar a comprovao da
responsabilidade patrimonial secundria de outrem que no consta do ttulo executivo (REsp
272.236/SC -2001).
3) O montante exequvel deve-se mostrar o valor originrio da dvida (quantia devida) e os
elementos de clculo de sua evoluo no tempo (juros de mora).
Questes sobre o tema:
Inadimplemento
da Obrigao
Tributria
Termo de inscrio
de dvida ativa
(TIDA)
Livro da Dvida Ativa: a inscrio da
dvida ativa, formalizada pelo termo
detalhado
Certido de Dvida
Ativa (CDA):
DIREITO TRIBUTRIO

.
3.1. Maneira de calcular os juros: entende-se que basta a referncia ao valor originrio
da dvida e a indicao dos elementos necessrios para o clculo de sua evoluo no
tempo, ou seja, no preciso a memria discriminada e atualizada de clculo (como
exigida em execuo de dvida ativa art. 604 CPC). - Ver: art. 2, 5, II, da lei
8.630/80 LEF.
3.2. Perodo de apurao das infraes: no requisito essencial do TIDA por inexistir
previso legal nesse sentindo (REsp 361.977/SC, 2T-2002).
3.3. Exteriorizao do quantum debeatur: indicador numrico total do montante
tributrio pretendido pela Fazenda Pblica, e que hoje deve ser expresso em
quantidade de taxa SELIC criada pela lei n. 9.250/95 (vlida a partir de janeiro de
1996). - Note que neste ponto a lei permite que se expresse esse valor de vrias formas
e no apenas em Selic, ou na antiga e extinta UFIR.
STJ perfeitamente legal a utilizao da UFIR para indicar o valor do titulo
executivo que conserva a caracterstica de liquidez da dvida (REsp 106.156, 1 T-
1997) UFIR hoje extinta.
Questo/PFN qualquer valor cuja cobrana seja atribuda por lei Unio poder
inscrever-se como dvida ativa da Fazenda Pblica Federal, para fins de execuo
fiscal (item considerado correto).
3.4. Protesto de CDA em cartrio como medida demarcatria dos juros de mora: parece ser
desnecessria, pois o termo a quo para a aferio dos juros de mora do contribuinte
no depende do protesto do titulo, ou seja, no preciso protestar para induzir o
devedor em mora, bastando o seu no pagamento integral no vencimento (art. 161
CTN)
PGFN Portaria 321/06: dispe que CDA at R$ 10.000,00 podem ser levadas a
protesto antes do ajuizamento da ao de execuo fiscal.
4) A origem, natureza e o fundamento legal do crdito (da dvida): segundo o STJ, os
requisitos do art. 202 no so mera formalidade, mas requisito imprescindvel para a ampla
defesa do executado, sob pena de nulidade da CDA. Portanto, obrigatria: (a) a descrio
do fato constitutivo da infrao, ensejadora da cobrana judicial (fato gerado pressuposto
de fato), no sendo suficiente a meno genrica multa de postura geral como origem do
dbito, (b) a indicao dos dispositivos legais segundo os quais se exigem o tributo ou a
multa.
5) A data da inscrio: serve para conferir segurana jurdica cobrana judicial, em especial
das dvidas ativas no tributrias, as quais se aplica no caso de suspenso da prescrio o art.
2, 3 da LEF (e no o dispositivo prprio de dvida tributria segundo entendo o STJ, j
que a CF/88 exige LC para tratar de prescrio, e a LEF lei ordinria).
6) A meno ao processo administrativo que se originar o crdito (sendo o caso): a
expresso sendo o caso do inciso V, do art. 202 do CTN, deve ser entendida no como
uma opo, mas como uma condio, considerando que o art. 202 trata de requisitos que
visam dar segurana e viabilizar o controle judicial de legalidade do ttulo (requisito formal
obrigatrio art. 2, 5, VI, LEF).
STJ A lei 6.830/80 exige que conste da CDA o nmero do processo administrativo-
fiscal que deu ensejo cobrana. Macula a CDA a ausncia de alguns dos requisitos. O
extravio do processo administrativo, subtrai do Poder Judicirio a oportunidade de
conferir a CDA, retirando do contribuinte a amplitude de defesa. Equivale o extravio
inexistncia do processo, perdendo o ttulo a exequibilidade (REsp. 686.777 2 T. mi.
Eliana Calmon- 2005).
7) A indicao do livro e da folha da inscrio (art. 202, nico do CTN): exigncia
meramente formal j que a cobrana do tributo e quase todo o procedimento se faz por
meios eletrnicos e informatizados. O art. 2, 5, II, da LEF no faz essa exigncia o que
refora a sua dispensabilidade. (note que na prova objetiva continua sendo requisito
obrigatrio, j que consta expressamente do CTN e no foi refutado pelos Tribunais).
DIREITO TRIBUTRIO

.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 203: trata das consequncias do erro ou omisso dos itens obrigatrios do TIDA
e da CDA (art. 2, 8, II, da LEF).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o
erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de
cobrana dela decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de
primeira instncia, mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito
passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar
sobre a parte modificada.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 203:
1) Erro ou omisses de itens obrigatrios - temos duas situaes:
Do Termo de inscrio na dvida ativa - causa nulidade da inscrio e do processo de
cobrana (art. 202 + art. 203 - 1 parte CTN).
Da Certido de dvida ativa poder ser emendada ou substituda at a deciso de 1
instncia (art. 202 + art. 203 - 2 parte CTN).
2) Interpretao mitigada do art. 203 pelo STF: abrandou o entendimento rigoroso sobre a
decretao de nulidade diante da ausncia de requisitos formais do TIDA e da CDA, de
modo que deve-se atentar mais para a substncia do ato e no seus defeitos meramente
formais e que no comprometem a essncia do documento, desde que o mesmo permita a
defesa do executado, exercida com ampla defesa (entendimento aplicvel ao processo
judicial e extrajudicial) . O STJ segue esse entendimento:
STJ A pena de nulidade da inscrio e da respectiva CDA prevista no art. 203 do CTN,
deve ser interpretada cum granu salis. Isto porque o insignificante defeito foral que no
compromete a essncia do ttulo executivo no deve reclamar por parte do exequente um
novo processo com base num novo lanamento tributrio para a apurao do tributo
devido, posto conspirar contra o principio da efetividade aplicvel ao processo executivo
extrajudicial. (...) a nulidade da CDA no deve ser declarada por eventuais falhas que no
geram prejuzos para o executado promover a sua defesa. Estando o titulo formalmente
perfeito, com a discriminao precisa do fundamento legal sobre que repousam na
obrigao tributria, os juros de mor, a multa e a correo monetria, revela-se descabida
a sua invalidao, no se configurando qualquer bice ao prosseguimento da execuo
(Ag. 485.548/RJ 1 T -2003).
A nulidade deve ser reconhecida somente quando no for possvel a identificao do dbito,
com todos os seus elementos, impedindo ou dificultando a defesa. Dai ser a nulidade do art.
203 RELATIVA, afirmando o carter instrumental do processo.
3) Cobrana maior do que o devido CDA: neste caso a CDA (ttulo executivo extrajudicial)
no deve ser declarada nula e sim retirada o excesso, o que pode ser feito nos prprios autos
(REsp 193.663/SP 2 T. -19998). Nesse caso, como o valor realmente devido menor,
haver uma substituio da CDA, com consequente readequao da garantia (penhora sobre
bem de valor inferior).
4) Limites material e processual para a emenda ou substituio da CDA:
Limite processual a deciso de primeira instncia (havendo embargos do executado
at que sobrevenha sentena que o julgue poder a Fazenda Pblica promover a emenda
ou substituio da certido nula).
Em resumo, pode haver a correo do ttulo pela Fazenda Pblica em duas
oportunidades, quando: (a) no prazo assinado pelo juiz, quando este constatou o vcio ao
despachar a petio inicial; (b) enquanto no forem julgados os embargos do executado,
at a sentena dos embargos. Caso a execuo no tenha sido embargada (com a
garantia), deve ser considerado como prazo, o momento imediatamente anterior
lavratura do auto de arrematao ou de adjudicao, conforme o caso.
DIREITO TRIBUTRIO

.
Limite material impedimento de correes despropositadas (meros erros de
transcrio ou reproduo do que j est inscrito), ou seja, aqueles que no atingem os
elementos essenciais da certido.
As emendas devem se limitar a erros afetos inscrio e certido, no se estendendo
ao lanamento a que se interliga a CDA (pode haver o ajuste do termo ao lanamento e
no o contrrio). Lanamento e inscrio no se confundem. So autnomos,
independentes, com objetivos prprios, contedos e naturezas particulares. O
lanamento visa a constituir o crdito, enquanto a inscrio visa a aparelhar a fazenda
Pblica para a execuo forada. Desse modo, havendo impropriedades do lanamento,
no cabe correo o ttulo executivo.
STJ Inadmissvel a substituio de CDA referente cobrana de IPTU e taxas
lanadas sobre are a maior, por isso que no se trata, de simples correo de erro
material ou formal do ttulo executivo, mas de modificao do prprio lanamento, com
alterao do valor do dbito, o que no guarda apoio no art. 2, 8 do lei 8.630/80
(REsp 87.768/SP 2 T-2000)
5) Parte final do art. 203 - devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para
defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada: reabre-se o trintdio para
oferecer os embargos, apenas para a parte modificada, em face do novo ttulo (entendimento
recomendado para concursos).
(2 posicionamento minoritrio) A LEF no estabelece limitaes ao conhecimento de
novos embargos como o fez o art. 203, o que gera entendimento pelo qual, haveria
derrogao da parte final do art. 203 do CTN pela LEF, pondo fim limitao defesa na
hiptese de devoluo de prazo, e consequentemente qualquer limitao defesa na hiptese
de devoluo de prazo. Tambm fundamenta esta posio a alegao de que o tema em
anlise ser questo de direito processual, o que foge exigncia de reserva de Lei
Complementar tributria, permitindo que a LEF trate do assunto, o que seria mais adequado
do que o CTN, que mostra-se como diploma de direito material
Contagem do prazo de 30 dias - situaes prticas:
(a) Quando no houve a interposio de embargos: intima-se o executado da
ocorrncia da substituio da certido nula, e o prazo ser cotado normalmente;
(b) Quando o prazo de embargos estiver em curso: a substituio ou emenda do
ttulo interrompe o prazo, que recomeara a contar da intimao do executado;
(c) Quando j apresentados os embargos execuo: intima-se o embargante para
no prazo de 30 dias aditar os embargos j opostos e pendentes de julgamento,
devolvendo-lhe, portanto, o prazo na ntegra.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 204 (art. 3 da LEF): O fisco prescinde de documento estranho CDA para
provar o dbito do sujeito passivo, j que a CDA ttulo lquido, certo e imediatamente
exigvel, habilitando a Fazenda a pleitear seu crdito tributrio. Desse modo, assumindo o
papel de credor, no precisa provar a certeza e liquidez do crdito tributrio (presuno
relativa jris tantum) para executar judicialmente o sujeito passivo, pois j o faz com a
CDA (dvida regularmente inscrita). Aplicao do princpio da inverso do nus da prova
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e
tem o efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida
por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 203:
DIREITO TRIBUTRIO

.
1) Dvida regularmente inscrita o ato de inscrio em dvida ativa confere dvida ativa a
presuno relativa de liquidez e certeza, outorgando ao ttulo os efeitos de uma prova pr-
constituda.

1.3. CERTIDES NEGATIVAS:
Conceito: documento que comprova a inexistncia de dbito de determinado contribuinte, em face
de certo tributo a certo perodo de tempo.
CTN - Art. 205: somente a lei pode determinar a apresentao de CND para a prova de
quitao de dbitos tributrios
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo,
quando exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento
do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de
sua pessoa, domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a
que se refere o pedido.
Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que
tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do
requerimento na repartio.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 205:
1) Hiptese em que a prova de quitao exigvel previstas no prprio CTN e na CF/88: Art.
130 CTN, Art. 191 CTN, Art. 191-A CTN, IV, Art. 192 CTN, Art. 193 CTN, Art. 195, 3
CF/88.
Fora dos casos previstos em lei teremos as sanes polticas que so repelidas pela
jurisprudncia do STF (Smulas 70, 323, 547). Da porque a CND deve ter como limites: o
exerccio da atividade profissional, o fundamental da Repblica atinente aos valores sociais
do trabalho e da livre iniciativa, e o princpio da legalidade. STF - (...) violncia que o
Estado pratica, pelo ato de seus agentes, negando ao comerciante em dbito de tributos a
aquisio dos selos necessrios ao livre exerccio das suas atividades (RMS 16.727/RJ, 1 T-
1967).
2) O Fisco no pode se negar a emitir a CND com vistas a obrigar o contribuinte a pagar
determinado tributo, j que a CND tem a finalidade de aferir uma situao fiscal e no
regularizar uma situao fiscal. Se o Fisco quer tributar ou que o contribuinte regularize sua
situao deve procurar os meio prprios e legtimos.
3) Art. 205, nico - Prazo de 10 dias para a expedio da CND: so dez dias e no dez dias
teis, contado na forma do art. 210 do CTN. No obedecido o prazo pode ser impetrado MS,
por ato abusivo violador de direito liquido e certo
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 206: trata da certido positiva com efeitos de negativa ou certido de
regularizao, que no a mesma CND, mas que possui os mesmos efeitos.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste
a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha
sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 206:
1) Certido positiva com efeitos de negativa - como vimos anteriormente a CND o
documento que prova a quitao de dbitos tributrios, ou melhor, comprova a inexistncia
de dbito de determinado contribuinte, em face de certo tributo a certo perodo de tempo.
Contudo, pode ocorrer uma situao em que o sujeito passivo no concordou com o
DIREITO TRIBUTRIO

.
pagamento de um tributo e se valeu de algum mtodo de suspenso de crdito tributrio (art.
151 do CTN), ou seja, no h quitao dos dbitos tributrios, mas apenas suspenso dos
dbitos tributrios. Nessa hiptese, caso ele precise de uma certido negativa, o Fisco
emitir certido com os mesmo efeitos da CND (mesmo tendo, apenas o crdito suspenso),
que a chamada de certido positiva com efeitos de negativa ou certido de
regularizao, na qual constar o crdito com exigibilidade suspensa, mas produzindo os
mesmos efeitos da CND, j que o requerente no est irregular perante o Fisco.
Trs SITUAES autorizam a emisso de certido positiva com efeitos de negativa: (1)
Quando o crdito estiver com a exigibilidade suspensa: por fora do art. 151 do CTN; (2)
Quando h crditos no vencidos crdito tributrio j constitudo mas cujo termo final para
o cumprimento espontneo da obrigao ainda no se consumou no tempo; (3) Quando h
crditos em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetuada a penhora.
Obs.: vale lembrar uma situao em que o crdito no est mais suspenso, mas na qual no
h execuo fiscal ajuizada, e onde o contribuinte pode oferecer bens penhora, com a
inteno de receber certido positiva com efeitos de negativa para usufruir dos efeitos do
art. 206/205 e obter a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Neste caso, abrem-se
trs possibilidades: (1) Ao anulatria de dbito fiscal: com o depsito judicial; (2)
Mandado de segurana: com pedido de liminar; (3) Medida cautelar: h entendimentos do
STJ, que sinalizam a possibilidade da propositura de medida cautelar para antecipar a
prestao de garantia em juzo com vistas obteno de certido positiva com efeitos de
negativa (AgRg no REsp 811.136/RS, 2 T-2006) e entendimento contrrio (REsp.
700.917/RS, 1 T, -2006).
2) Hiptese em que a prova de quitao exigvel previstas no prprio CTN e na CF/88: Art.
130 CTN, Art. 191 CTN, Art. 191-A CTN, IV, Art. 192 CTN, Art. 193 CTN, Art. 195, 3
CF/88.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 207: trata da dispensa da certido negativa, independentemente de disposio
legal, diante da necessidade de prtica de ato indispensvel frente possibilidade de
caducidade ou perecimento de direito.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dispensada a
prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica
de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm,
todos os participantes no ato pelo tributo porventura devido, juros de mora e
penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja
pessoal ao infrator.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 207:
1) Aplicao prtica do art. 207 do CTN - Situaes de urgncia de atos ou negcios que
devem ser realizados/concretizados com celeridade, nas quais o contribuinte no tem tempo
para requisitar e conseguir liberao da certido de tributos.
2) Diluio da responsabilidade entre os participantes do ato se houver m-f nessa dispensa
prvia de certido, seus autores devem responder pelas penalidades cabveis.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 208: cuida da responsabilidade pessoal do funcionrio que expedir CND, contra
a Fazenda Pblica, com erro, feito com dolo ou fraude. Nesse caso ele fica responsvel pelo
pagamento da dvida tributria que falsamente tentou encobrir com a certido
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra
a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo
crdito tributrio e juros de mora acrescidos.
DIREITO TRIBUTRIO

.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e
funcional que no caso couber.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Obs: h entendimento de que o art. 208 deve ser entendimento com moderao, entendendo-
se que a responsabilidade deva ser entendida como solidria, j que nem sempre os
salrios do mesmo so hbeis para satisfazer vultosos crditos tributrios, o que seria
incompatvel com o ideal de justia.

1.4. DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS DO CTN
Tratada nos arts. 209 a 218 do CTN, mas teceremos comentrios apenas aos arts. 209 e 210 por
serem os demais de pouca importncia para o direito tributrio ou autoexplicativos.

CTN - Art. 209: Fazenda Pblica sem qualificao: conceito amplo, compreende as
pessoas polticas de direito pblico interno e as entidades estatais da Administrao Pblica
submetidas ao regime de direito pblico (autarquias e fundaes pblicas). Esto excludas
as entidades paraestatais (sociedades de economia mista e empresas pblicas).
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 209. A expresso "Fazenda Pblica", quando empregada nesta Lei sem
qualificao, abrange a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Obs.: Territrios federais no tm fazenda pblica prpria e seus crditos e dbitos so
integrados na fazenda Pblica da Unio. Mas se forem divididos em Municpios a estes
competem os tributos municipais (art. 147 CF/88).
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
CTN - Art. 210: trata dos prazo do CTN e legislao tributria.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos,
excluindo-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento.
Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na
repartio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Aspectos a serem considerados no artigo 210:
1) Conforme o art. 96 do CTN, o art. 210 tem aplicao a todos os prazos do CTN e a toda
legislao tributria.
2) Contnuos: sem interrupo aos sbados, domingos ou feriados, excluindo-se o dia de incio
e incluindo o de vencimento (regra tipicamente processual). Ver ainda: Smula 310 do STF
e art. 184, 2, do CPC.
3) Pargrafo nico dia de expediente normal: e no dia til (expediente completo) e no
meio expediente ou Pontos facultativos.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Art. 211. Incumbe ao Conselho Tcnico de Economia e Finanas, do Ministrio da Fazenda, prestar
assistncia tcnica aos governos estaduais e municipais, com o objetivo de assegurar a uniforme
aplicao da presente Lei.
Art. 212. Os Poderes Executivos federal, estaduais e municipais expediro, por decreto, dentro de 90
(noventa) dias da entrada em vigor desta Lei, a consolidao, em texto nico, da legislao vigente,
relativa a cada um dos tributos, repetindo-se esta providncia at o dia 31 de janeiro de cada ano.
Art. 213. Os Estados pertencentes a uma mesma regio geoeconmica celebraro entre si convnios para
o estabelecimento de alquota uniforme para o imposto a que se refere o artigo 52.
DIREITO TRIBUTRIO

.
Pargrafo nico. Os Municpios de um mesmo Estado procedero igualmente, no que se refere fixao
da alquota de que trata o artigo 60.
Art. 214. O Poder Executivo promover a realizao de convnios com os Estados, para excluir ou
limitar a incidncia do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias, no caso de
exportao para o exterior.
Art. 215. A lei estadual pode autorizar o Poder Executivo a reajustar, no exerccio de 1967, a alquota de
imposto a que se refere o artigo 52, dentro de limites e segundo critrios por ela estabelecidos.
Art. 216. O Poder Executivo propor as medidas legislativas adequadas a possibilitar, sem compresso
dos investimentos previstos na proposta oramentria de 1967, o cumprimento do disposto no artigo 21
da Emenda Constitucional n 18, de 1965.
Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e 77, pargrafo nico, bem
como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, no excluem a incidncia e a exigibilidade: I -
da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto sindical de que tratam os arts 578 e
seguintes, da Consolidao das Leis do Trabalho, sem prejuzo do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de
11 de dezembro de 1964; II - (Revogado pelo Ato Complementar n 27, de 08.12.1966); III - da
contribuio destinada a constituir o "Fundo de Assistncia" e "Previdncia do Trabalhador Rural", de
que trata o art. 158 da Lei 4.214, de 2 de maro de 1963; IV - da contribuio destinada ao Fundo de
Garantia do Tempo de Servio, criada pelo art. 2 da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966; V - das
contribuies enumeradas no 2 do art. 34 da Lei 4.863, de 29 de novembro de 1965, com as
alteraes decorrentes do disposto nos arts 22 e 23 da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966, e outras de
fins sociais criadas por lei.
Art. 218. Esta Lei entrar em vigor, em todo o territrio nacional, no dia 1 de janeiro de 1967,
revogadas as disposies em contrrio, especialmente a Lei n. 854, de 10 de outubro de 1949.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1.5. SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) um rgo especfico e singular, subordinado ao
Ministrio da Fazenda, que tem como responsabilidade a administrao dos tributos federais e o
controle aduaneiro, alm de atuar no combate sonegao,contrabando, descaminho, pirataria e
trfico de drogas e animais.
A Secretaria da Receita Federal (SRF) foi criada pelo decreto n 63.659, de 20 de novembro de
1968, substituindo a Diretoria-Geral da Fazenda Nacional, criada por Getlio Vargas, em 1934
Com a lei n 11.457, de 16 de maro de 2007, ocorreu a fuso entre a Secretaria da Receita
Federal (SRF) e a Secretaria da Receita Previdenciria (SRP), sendo criada a Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB). Na ocasio da fuso, o novo rgo foi apelidado pela imprensa de "Super
Receita"
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
DECRETO N 63.659, DE 20 DE NOVEMBRO DE 1968.
Define a estrutura e as atribuies da Secretria da Receita Federal e d outras providncias.
Art. 1 At que seja aprovada a estrutura Central do Ministrio da Fazenda, ficam definidas, nos trmos
dste decreto, a estrutura e as atribuies da Direo-Geral da Fazenda Nacional, que passa a
denominar-se Secretaria da Receita Federal.
Art. 2 A Secretaria da Receita Federal o rgo central de direo superior da administrao tributria
da Unio, diretamente subordinada ao Ministrio de Estado da Fazenda.
Art. 3 Compete Secretaria da Receita Federal: a) atuar como rgo de Planejamento, superviso,
coordenao, avaliao e controle da administrao da receita tributria federal; b) propor medidas de
aperfeioamento e regulamentao do Cdigo Tributrio Nacional, e outras de poltica fiscal e tributria
que devam ser submetidas considerao superior: c) dirigir, superintender, orientar e coordenar os
servios de fiscalizao, cobrana, arrecadao, recolhimento e controle dos tributos e demais rendas da
Unio, salvo quando tais atribuies forem cometidas a outros rgos; d) interpretar a legislao fiscal
relacionada com suas atribuies, baixando ato nomativos; e) proceder previso da receita tributria
federal e promover o acompanhamento e controle do comportamento da arrecadao em suas variaes
DIREITO TRIBUTRIO

.
globais, setoriais e regionais, tomando medidas necessrias para mant-las nos nveis previstos na
programao financeira do Governo; (f) estudar os efeitos da poltica tributria no complexo industrial e
no comrcio interno e externo do Pas; (g) remeter Comisso de Programao Financeira,
demonstrativos da Receita Tributria arrecadada; (h) movimentar o pessoal dos rgos subordinados em
atendimento s necessidades do servio; (i) articular-se com outras reparties federais, estaduais e
municipais, bem como demais entidades de direito pblico ou privado, visando integrao do Sistema
Tributrio Nacional, mediante permuta de informaes, mtodos e tcnicas e de ao fiscal conjunta; (j)
desincumbir-se dos encargos resultantes de delegao e competncia do Ministro de Estado ao
Secretrio da Receita Federal.
Art. 4 A Secretaria da Receita Federal ter seguinte estrutura bsica: (a) Coordenao do Sistema de
Arrecadao; b) Coordenao do Sistema de Fiscalizao; c) Coordenao do Sistema de Tributao; d)
Centro de Informaes Econmico-Fiscais.
Pargrafo nico. Esto sob a superviso da Secretaria da Receita Federal os seguintes rgos: a)
Conselho Superior de Tarifas; b) Conselhos de Contribuintes; c) Comisso de Planejamento e
Coordenao do Combate ao Contrabando.
Art. 5 Os atos que dispuserem sobre a organizao interna dos rgos da Secretaria da Receita Federal,
compreendero: a) atribuies genricas das diferentes unidades administrativas; b) regionalizao dos
servios; c) atribuies especficas aos servidores investidos nas funes de superviso e de chefia; d)
fixao da quantidade de servidores, de acrdo com as reais necessidades de funcionamento de cada
unidade administrativa efetivamente comprovadas, em consonncia com os objetivos de trabalho.
Pargrafo nico. No Regimento Interno, ser conferida competncia s diversas chefias para proferirem
despachos decisrios, observada a legislao em vigor, o que no impedir a autoridade superior de
avocar a si, a qualquer momento e a seu critrio, a deciso de qualquer assunto.
Art. 6 Ficam extintos os seguintes rgos do Ministrio da Fazenda: a) Departamento de Rendas
Internas; b) Departamento de Rendas Aduaneiras; c) Departamentos do Imposto de Renda; d)
Departamento de Arrecadao; e) Comisso de Eficincia; f) Seo de Organizao.
Art. 7 Permanecem em vigor as atribuies dos rgos referidos nas letras a, b, c e d, do artigo
anterior, at a regulamentao mencionada no artigo 14.
Art. 8 Com a extino dos rgos mencionados no artigo 6, o Ministro da Fazenda promover a
redistribuio dos servios, funes, acervo e pessoal aos rgos mencionados no artigo 4.
Art. 9 Os atuais cargos de provimento em Comisso do Quadro de Pessoal do Ministrio da Fazenda,
de Diretor-Geral da Fazenda Nacional, smbolo 1-C, de Diretores dos Departamentos de Arrecadao,
Rendas Aduaneiras. Imposto de Renda e Rendas Internas, smbolo 2-C ficam transformados,
respectivamente, em Secretrio da Receita Federal. Coordenadores dos Sistemas de Arrecadao, de
Tributao, de Fiscalizao e do Centro de Informaes Econmico-fiscais, mantidos os mesmos
smbolos.
DAS DISPOSIES FINAIS
Art. 10. At que seja aprovada a estrutura central do Ministrio da Fazenda, ficam sob a coordenao do
Secretrio da Receita Federal os seguintes rgos, mantidos os atuais encargos e atribuies que lhe so
prprios: a) Administrao do Edifcio; b) Biblioteca da Fazenda; c) Centro de Treinamento e
Desenvolvimento do Pessoal do Ministrio da Fazenda CETREMFA; d) Diretoria da Despesa Pblica;
e) Diviso do Material; f) Diviso de Obras; g) Servio de Comunicaes; h) Servio de Estatstica
Econmica e Financeira; i) Servio do Pessoal; j) Servio do Patrimnio da Unio; l) Delegacias Fiscais
do Tesouro Nacional.
Art. 11. Para efeito de dotaes oramentrias a Secretaria da Receita Federal passa a ser considerada
como unidade oramentria.
Art. 12. Fica o Ministro da Fazenda, autorizado, dentro dos limites do respectivo crdito, a expedir atos
relativos s transferncias de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais que se fizerem
necessrios em decorrncia deste Decreto.
Art. 13. As modificaes conseqentes ao disposto neste Decreto no devero acarretar aumento de
despesa.
DIREITO TRIBUTRIO

.
Art. 14. O Ministro de Estado promover no prazo de 60 (sessenta) dias, obedecido o disposto no
Decreto n 62.459, de 25 de maro de 1967, os atos de regulamentao dos rgos mencionados no
artigo 4 observado o disposto nos artigos 5 a 13.
Art. 15. ste Decreto entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se as disposies em
contrrio.
Braslia, 20 de novembro de 1968; 147 da Independncia e 80 da Repblica.
A. COSTA E SILVA
Antnio Delfim Netto
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
LEI N 11.457, DE 16 DE MARO DE 2007.
Dispe sobre a Administrao Tributria Federal
CAPTULO I
DA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
Art. 1
o
A Secretaria da Receita Federal passa a denominar-se Secretaria da Receita Federal do
Brasil, rgo da administrao direta subordinado ao Ministro de Estado da Fazenda.
Art. 2
o
Alm das competncias atribudas pela legislao vigente Secretaria da Receita
Federal, cabe Secretaria da Receita Federal do Brasil planejar, executar, acompanhar e
avaliar as atividades relativas a tributao, fiscalizao, arrecadao, cobrana e recolhimento
das contribuies sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art. 11 da Lei n
o

8.212, de 24 de julho de 1991, e das contribuies institudas a ttulo de substituio.
1
o
O produto da arrecadao das contribuies especificadas no caput deste artigo e
acrscimos legais incidentes sero destinados, em carter exclusivo, ao pagamento de
benefcios do Regime Geral de Previdncia Social e creditados diretamente ao Fundo do
Regime Geral de Previdncia Social, de que trata o art. 68 da Lei Complementar n
o
101, de 4
de maio de 2000.
2
o
Nos termos do art. 58 da Lei Complementar n
o
101, de 4 de maio de 2000, a Secretaria da
Receita Federal do Brasil prestar contas anualmente ao Conselho Nacional de Previdncia
Social dos resultados da arrecadao das contribuies sociais destinadas ao financiamento do
Regime Geral de Previdncia Social e das compensaes a elas referentes.
3
o
As obrigaes previstas na Lei n
o
8.212, de 24 de julho de 1991, relativas s
contribuies sociais de que trata o caput deste artigo sero cumpridas perante a Secretaria da
Receita Federal do Brasil.
4
o
Fica extinta a Secretaria da Receita Previdenciria do Ministrio da Previdncia Social.
Art. 3
o
As atribuies de que trata o art. 2
o
desta Lei se estendem s contribuies devidas a
terceiros, assim entendidas outras entidades e fundos, na forma da legislao em vigor,
aplicando-se em relao a essas contribuies, no que couber, as disposies desta Lei.
1
o
A retribuio pelos servios referidos no caput deste artigo ser de 3,5% (trs inteiros e
cinco dcimos por cento) do montante arrecadado, salvo percentual diverso estabelecido em lei
especfica.
2
o
O disposto no caput deste artigo abranger exclusivamente contribuies cuja base de
clculo seja a mesma das que incidem sobre a remunerao paga, devida ou creditada a
segurados do Regime Geral de Previdncia Social ou institudas sobre outras bases a ttulo de
substituio.
3
o
As contribuies de que trata o caput deste artigo sujeitam-se aos mesmos prazos,
condies, sanes e privilgios daquelas referidas no art. 2
o
desta Lei, inclusive no que diz
respeito cobrana judicial.
4
o
A remunerao de que trata o 1
o
deste artigo ser creditada ao Fundo Especial de
Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao - FUNDAF, institudo
pelo Decreto-Lei n
o
1.437, de 17 de dezembro de 1975.
DIREITO TRIBUTRIO

.
5
o
Durante a vigncia da iseno pelo atendimento cumulativo aos requisitos constantes dos
incisos I a V do caput do art. 55 da Lei n
o
8.212, de 24 de julho de 1991, deferida pelo Instituto
Nacional do Seguro Social - INSS, pela Secretaria da Receita Previdenciria ou pela Secretaria
da Receita Federal do Brasil, no so devidas pela entidade beneficente de assistncia social as
contribuies sociais previstas em lei a outras entidades ou fundos.
6
o
Equiparam-se a contribuies de terceiros, para fins desta Lei, as destinadas ao Fundo
Aerovirio - FA, Diretoria de Portos e Costas do Comando da Marinha - DPC e ao Instituto
Nacional de Colonizao e Reforma Agrria - INCRA e a do salrio-educao.
Art. 4
o
So transferidos para a Secretaria da Receita Federal do Brasil os processos
administrativo-fiscais, inclusive os relativos aos crditos j constitudos ou em fase de
constituio, e as guias e declaraes apresentadas ao Ministrio da Previdncia Social ou ao
Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, referentes s contribuies de que tratam os arts.
2
o
e 3
o
desta Lei.
Art. 5
o
Alm das demais competncias estabelecidas na legislao que lhe aplicvel, cabe ao
INSS:
I - emitir certido relativa a tempo de contribuio;
II - gerir o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social;
III - calcular o montante das contribuies referidas no art. 2
o
desta Lei e emitir o
correspondente documento de arrecadao, com vistas no atendimento conclusivo para
concesso ou reviso de benefcio requerido.
Art. 6
o
Ato conjunto da Secretaria da Receita Federal do Brasil e do INSS definir a forma de
transferncia recproca de informaes relacionadas com as contribuies sociais a que se
referem os arts. 2
o
e 3
o
desta Lei.
Pargrafo nico. Com relao s informaes de que trata o caput deste artigo, a Secretaria da
Receita Federal do Brasil e o INSS so responsveis pela preservao do sigilo fiscal previsto
no art. 198 da Lei n
o
5.172, de 25 de outubro de 1966.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Ver tambm: lei n 10.593/2002