Introdução A Contabilidade PDF

INTRODUO
Prof.: Affonso Silva

CONTABILIDADE
INTRODUO CONTABILIDADE Pg.
Prof.: Affonso Silva - E-mail: affonso@uninet.com.br - Home Page: http://usuarios.uninet.com.br/~affonso
1
S U M R I O
Item Assunto Pgina
1 CONTABILIDADE 3
1.1 Conceito 3
1.2 - Objetivo 3
2 COMPONENTES BSICOS DA CONTABILIDADE 3
2.1 - Patrimnio 3
2.1.1 - Ativo 3
2.1.2 Passivo Exigvel 3
2.1.3 Patrimnio Lquido 3
3 CAPITAL PRRIO E CAPITAL DE TERCEIROS 4
4 EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE 4
4.1 Configuraes do Estado Patrimonial 5
5 DESPESAS, RECEITAS E RESULTADOS 6
5.1 Despesas 6
5.2 Receitas 6
5.3 - Resultados 6
6 ESTRUTURAS PATRIMONIAL E DE RESULTADO 7
7 ESCRITURAO 8
7.1 Escrita Contbil 8
7.2 Partidas Simples 9
7.3 Partidas Dobradas 9
7.4 - Conta 10
7.5 Dbito e Crdito 11
7.6 Lanamento Contbil 11
7.7 Frmulas de Lanamentos Contbeis 12
7.8 Livros Contbeis 13
8 CONTABILIZAO DE TRANSAES COMERCIAIS 18
9 BALANCETE DE VERIFICAO 19
10 BALANO PATRIMONIAL 21
10.1 Grupo de Contas do Balano 21
10.2 Ativo - Composio 21
10.2.1 Critrio de Classificao 21
10.2.2 Ativo Circulante 22
10.2.3 Realizvel a Longo Prazo 22
10.2.4 - Permanente 22
10.3 Passivo - Composio 23
10.3.1 Critrio de Classificao 23
10.3.2 Passivo Circulante 23
10.3.3 Exigvel a Longo Prazo 23
10.3.4 Resultados de Exerccios Futuros 24
10.3.5 Patrimnio Lquido 24
( Continua ... )
2
S U M R I O
( Continuao )
Item Assunto Pgina
11 DEMONSTRAES FINANCEIRAS 25
11.1 Roteiro para elaborao do Balano do Exerccio 25
11.2 Demonstrao do Balano Patrimonial - DBP 26
11.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE 27
11.6 Notas Explicativas 29
12 CICLO OPERACIONAL 29
13 BIBLIOGRAFIA 30
EXERCCIOS
Nmero Assunto Pgina
1 Equao bsica da Contabilidade 31
2 Identificao dos Grupos de Contas 32
3 Variaes Patrimoniais 33
4 Identificao da natureza do fato administrativo 34/5
5 Balancete de Verificao e Demonstraes Financeiras 36/7
PROIBIDA A REPRODUO TOTAL OU PARCIAL SEM AUTORIZAO DO AUTOR
3
1 CONTABILIDADE
1.1 Conceito
A Contabilidade a cincia que tem como finalidade registrar, coletar, resumir
informar e interpretar dados e fenmenos que afetam as situaes patrimonial, financeira
e econmica de qualquer entidade.
Possui trs requisitos para ser considerada Cincia: o campo de atuao que so as
entidades; o objeto que o patrimnio; e o mtodo das partidas dobradas.
1.2 - Objetivo
Historicamente o objetivo da Contabilidade tem sido o patrimnio das entidades e o
seu uso.
atravs da Contabilidade que se evidenciam os aspectos qualitativo e quantitativo
do patrimnio.
2 - COMPONENTES BSICOS DA CONTABILIDADE
2.1 - Patrimnio
O patrimnio o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes vinculados s entidades
econmico-administrativas.
Em contabilidade o patrimnio se apresenta sob 3 (trs) formas:
Ativo,
Passivo Exigvel,
Patrimnio Lquido.
2.1.1 - Ativo
O Ativo representa todos os Bens e os Direitos de uma entidade.
Exemplos: Dinheiro em Caixa ou em Bancos, Duplicatas a Receber, Estoque de
Mercadorias, Mveis, Veculos, Imveis, Mquinas, etc.
2.1.2 Passivo Exigvel
O Passivo Exigvel representa todas as obrigaes financeiras que uma entidade tem
para com terceiros. tudo aquilo que a empresa deve, as dvidas que ela contraiu.
Exemplos: Fornecedores, Impostos a Pagar, Emprstimos contrados, Juros a Pagar,
enfim, obrigaes diversas.
2.1.3 Patrimnio Lquido
o valor aplicado pelos proprietrios do patrimnio na entidade.
representado pela diferena entre o valor do Ativo e do Passivo Exigvel de uma
empresa em determinado momento.
4
3 CAPITAL PRPRIO E CAPITAL DE TERCEIROS
Toda empresa necessita de recursos materiais e financeiros para utiliza-los em suas
atividades.
Tais recursos so originrios de Fontes Internas e Externas, onde as Origens
Internas representam o Capital dos Proprietrios da empresa; e as Origens Externas so as
obrigaes assumidas pela empresa junto a terceiros.
Sabemos que o Ativo representado pelos Bens e Direitos de uma empresa e a forma
de adquiri-los atravs de recursos financeiros originrios de:
Fontes Internas - Capital Prprio
Fontes Externas - Capital de Terceiros
ORIGENS Internas Capital Prprio PATRIMNIO LQUIDO
DOS
RECURSOS Externas Capital de Terceiros PASSIVO EXIGVEL
APLICAES Bens
DE e A T I V O
RECURSOS Direitos
4 - EQUAO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE
Atravs de uma relao lgica, extrada dos conceitos de Ativo, Passivo Exigvel e
Patrimnio Lquido temos que: PL = A - PE, ou seja, se subtrairmos os valores a pagar
(Passivo Exigvel) dos bens e direitos (Ativo) se evidenciar una Situao Lquida que
poder ser positiva, nula ou negativa.
PL = A - PE
Assim, temos uma equao de 1
o
grau onde os valores de cada um de seus membros
podem ser apurados aplicando-se regras muito simples da matemtica.
Vejamos: se PL = A - PE, mudando-se os membros e trocando-se os sinais,
encontraremos o que se convencionou chamar de Equao Fundamental da Contabilidade:
A = PE + PL
tambm chamada de Equao do Balano, porque consiste em Balancear o total
do Ativo com o total obtido pela soma do Passivo Exigvel mais o Patrimnio Lquido.
5
4.1 Configuraes do Estado Patrimonial
A partir da Equao Fundamental da Contabilidade, podemos deduzir que o
Patrimnio pode se apresentar de formas distintas, a saber:
a) Se o Passivo Exigvel for igual a zero, temos:
PE = 0
ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO
b) Se o Patrimnio Lquido for igual a zero, tal fato indicar:
PL = 0
ATIVO = PASSIVO EXIGVEL
c) Toda vez que o Patrimnio Lquido for maior que zero, o Ativo ser maior que o
Passivo Exigvel.
PL > 0
ATIVO > PASSIVO EXIGVEL
d) Toda vez que o Patrimnio Lquido for menor que zero, o Ativo ser menor
que o Passivo Exigvel. Trata-se de um Passivo a descoberto.
PL< 0
ATIVO < PASSIVO EXIGVEL
Configuraes
a) ATIVO PASSIVO b) ATIVO PASSIVO
PE PE
0 100
A = PL A A A = PE
PE = 0 100 100 PL = 0
PL PL
100 0
100 100 100 100
c) ATIVO PASSIVO d) ATIVO PASSIVO
PE PE
80 120
A > PE A A A < PE
PL > 0 100 100 PL < 0
PL PL
20 (20)
100 100 100 100
6
5 DESPESAS, RECEITAS E RESULTADOS
5.1 - Despesas
Representam a utilizao ou o consumo de Bens e Servios no processo de produo
de receitas.
Qualquer gasto efetuado ou ainda devido, somente ser considerado despesa se
provocar uma diminuio do Ativo ou um aumento no Passivo Exigvel.
5.2 - Receitas
So todos os valores recebidos pela empresa, bem como aqueles que ainda tenha o
direito de receber, fruto da suas operaes.
Qualquer entrada s ser considerada como Receita se provocar um aumento no
Ativo ou una diminuio do Passivo Exigvel.
5.3 - Resultados
Representa a diferena entre as Despesas e as Receitas de um determinado perodo.
Existem 2 ( dois ) tipos de resultados:
Lucro: Quando o total das Receitas for maior que o total das Despesas;
Prejuzo: Quando o total das Despesas for maior que o total das Receitas.
Portanto, podemos concluir:
Que o Lucro aumenta o Patrimnio Lquido das empresas;
Que o Prejuzo diminui o Patrimnio Lquido.
Isto porque o resultado apurado ( Lucro ou Prejuzo ) representa a remunerao do
capital investido pelos proprietrios da empresa, quer seja positivo ou negativo.
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6 - ESTRUTURAS PATRIMONIAL E DE RESULTADO
P A T R I M N I O
( + ) ATIVO PASSIVO ( - )
( - ) A C
F
B P A O
E L P N
N I O . T
S C. B
3
OS
E
R S
( - ) E D I
( + )
Contas de
E G C DE
Contas de
SALDO DE
D A A
SALDO DE
NATUREZA
I R P R
NATUREZA
DEVEDORA
R E . E
CREDORA
E C E C
I U S P U
T R R R
O S S
S O P O
DEVEDORA
S
O
S
TOTAL IGUAL => <= TOTAL IGUAL
R E S U L T A D O
DESPESAS RECEITAS
( - )
Operacionais e Operacionais e
( + )
SALDO DE SALDO DE
NATUREZA NATUREZA
DEVEDORA No Operacionais No Operacionais CREDORA
TOT. DIFERENTE => <= TOT. DIFERENTE
PREJUZO LUCRO
Despesas > Receitas Receitas > Despesas
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7 - ESCRITURAO
a designao simples que se tem dado Escrita Contbil.
A denominao provem do fato de os registros contbeis, desde os seus primrdios e
por milnios, eram efetuados manualmente pelos Escribas que dominavam a arte de
escrever, e que durante sculos pouqussimos a praticaram.
Embora o registro contbil tenha nascido antes da escrita, segundo provas
arqueolgicas de inscries do perodo Paleoltico Superior, o privilgio profissional da
funo contbil, ainda mais refinado do que o privilgio daqueles que s sabiam escrever,
coube aos Escribas.
To importante era a qualidade do trabalho que, no Egito Antigo, um dos deuses
principais, Toth, era Escriba, e tinha por funo guardar o Patrimnio.
Os egpicios admitiam que O Escriba comandava o destino de todo o Mundo, e ser
Escriba era pertencer a maior de todas as profisses da poca.
A Escrita hieroglfica, egpicia, representativa de uma evoluo, que tambm
influenciou os registros contbeis, surge no Perodo Arcaico ou Dinstico, compreendido
entre 2.300 a 2.700 a.C, surgindo, tambm, a admisso do deus Toth entre os egpicios.
A escriturao contbil, todavia, j estava evoluda em outras partes do mundo, como
na Sumria, onde as provas dos registros contbeis atestam evoluo h mais de 6.000 anos.
Atualmente, com a crescente utilizao dos Computadores, as denominaes
Escrita e Escriturao caram em desuso.
7.1 Escrita Contbil
o registro dos fatos patrimoniais, o registro dos fatos contbeis, a escriturao dos
fenmenos ocorridos com o patrimnio da entidade, o levantamento patrimonial ou, ainda, o
mesmo que Escriturao Contbil.
Por longos anos a escrita contbil foi considerada como a prpria Contabilidade,
entretanto, a partir de 1840 que se delineou para os estudiosos a diviso fundamental dos
campos do registro, que a Escrita Contbil, e dos estudos cientficos, que a Cincia
Contbil.
A escrita contbil pode ser feita por vrios mtodos, onde o mais notvel deles, que se
sistematizou no sculo XIII, e vigora at os nossos dias, cada vez mais aperfeioado, o
Mtodo das Partidas Dobradas, cujo expositor foi o Frei Luca Pacioli.
H 8.000 anos efetuava-se os registros contbeis atravs de Partidas Simples.
9
7.2 - Partidas Simples
o registro contbil que no segue um mtodo exato nem sistemtico, qualificado
como um tipo de escriturao livre, utilizado no perodo da antiguidade contbil,
preocupando-se mais com o registro do fato do que com as normas tcnicas.
A Partida Simples unilateral, tambm conhecida como Monografia, pois registra,
isoladamente, somente a causa ou somente o efeito do fato patrimonial, ao passo que a
Partida Dobrada registra, simultaneamente, tanto a causa como o efeito do fato
patrimonial, isto , o Dbito e o Crdito ao mesmo tempo, todavia, a Partida Simples
contbil, apenas no tem forma tcnica adequada, isto porque no satisfaz na prtica,
criando lacunas perigosas.
Atualmente, encontra-se em completo abandono, sendo usada somente em casos
especiais de pequenos negcios ou em empresas domsticas.
7.3 - Partidas Dobradas
a partida contbil ou lanamento contbil onde um dbito sempre
correspondido por um crdito de igual valor, e por isso denominada Digrafia, porque
baseada no princpio da contraposio de valores.
A Partida Dobrada o mtodo de registro que se encontra mais difundido e adotado
pela maioria das empresas e entidades em todo o mundo.
Ela nasceu na regio da Toscana, na Itlia, na segunda metade do sculo XIII,
exposta pelo Frei Luca Pacioli, e face a sua exatido de registro, inspirou alguns estudiosos
no sentido de transforma-la em cincia.
O mtodo compreende no apenas o princpio de que para todo dbito h um
crdito de igual valor, mas tambm rene certas regras como, por exemplo:
a) A conta devedora sempre inscrita em primeiro lugar;
b) A conta credora sempre inscrita em segundo lugar;
c) A conta devedora sempre ocupa as colunas da esquerda;
d) A conta credora sempre ocupa as colunas da direita;
e) A conta credora deve estar precedida da preposio a;
f) O Livro Razo o que agrupa as contas com lanamentos de dbito e crdito;
g) No Livro Razo, a soma dos valores do dbito deve ser sempre igual a soma dos
valores do crdito;
h) O Livro Razo o livro principal do qual extrado o Balancete de Verificao,
que o ponto de partida para o levantamento do Balano;
i) O Livro Dirio o livro que rene os fatos em ordem cronolgica , os quais devem
ser transcritos para o Livro Razo.
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7.4 - Conta
um instrumento de registro que rene fatos contbeis de mesma natureza,
abrigando valores de realizao passada, presente ou futura, e recebendo um ttulo que a
identifica.
Segundo Vincenzo Masi, o mentor da Escola Patrimonialista, em seu livro
Rilevazione Patrimoniale, Conta um conjunto de levantamentos refletindo um elemento
ou componente formado ou em formao, efetivo ou potencial, de um patrimnio aziendal ou
de terceiros, o qual exprime, geralmente, a varivel grandeza em uma dada medida, quase
sempre monetria.
A Conta tem merecido definies semelhantes, variando apenas em algumas
particularidades.
Genericamente, devemos considera-la como a expresso total ou parcial de um fato
ou de uma srie de fatos patrimoniais, acontecidos ou por acontecer.
Em sua forma, a Conta composta de:
a) Ttulo ( que a identifica );
b) Dbito ( localizado do lado esquerdo );
c) Crdito ( localizado do lado direito );
d) Saldo ( diferena entre o total do dbito e o total do crdito ).
Ela agrupa, portanto, o fato, ora no dbito, ora no crdito, pode, tambm, s registrar
dbitos ou s crditos, e a diferena entre o total do dbito e o total do crdito, ou vice-versa,
denomina-se Saldo da Conta.
No Mtodo das Partidas Dobradas a Conta sempre contraposta a outra conta ou
outras contas, ou seja, ela ter sempre uma Contrapartida.
As contas tm por finalidade registrar valores monetrios, sendo imprescindvel para a
criao de uma Conta a existncia do fato patrimonial.
O registro dos fatos contbeis em contas muito antigo, existindo notas que
comprovam a sua inscrio h mais de 8.000 anos.
A representao grfica de uma Conta feita atravs da Conta T ou
Razonete, devendo sua utilizao ter como base o Lanamento Contbil registrado,
primeiramente, no Livro Dirio e, em seguida, no Livro Razo, sendo assim formatada:
( Ttulo da Conta )
Dbito Crdito
$ $
( Saldo da Conta )
11
7.5 - Dbito e Crdito
O Dbito o registro grfico do efeito causado pelo fato patrimonial, enquanto que
o Crdito a causa desse mesmo fato patrimonial.
Segundo a tcnica contbil, quando efetuado o lanamento contbil, o Dbito
registrado, sempre, antes do Crdito, conforme exemplo:
Caixa
a Bancos
O Frei Luca Pacioli, o primeiro expositor do Mtodo das Partidas Dobradas,
assim escreveu: ... antes se deve especificar o Devedor, e depois, imediatamente, o seu
Credor ....
Exemplificando, considere-se um depsito em dinheiro efetuado por uma empresa
num estabelecimento bancrio:
Bancos
a Caixa
Causa: O dinheiro que se encontrava na Caixa da empresa;
Efeito: A aplicao do dinheiro em um depsito bancrio, isto , a transferncia
do valor em dinheiro da Caixa da empresa para o cofre do banco.
Como a Causa crdito, na empresa a conta Caixa creditada, por representar a
origem do fato, e como o Efeito dbito, a conta de Bancos deve ser debitada,
representando a aplicao do dinheiro, sob a forma de depsito bancrio.
No regime de escrita contbil, do sculo XII at o sculo XVI, a conta devedora era
precedida da preposio Per ou Por, sendo logo depois abandonada tal identificao,
permanecendo apenas a identificao da conta credora antecedida pela preposio a, que,
atualmente, no mais adotada em muitos sistemas de registros contbeis.
7.6 - Lanamento Contbil
o ato ou efeito de lanar ou registrar um fato contbil, ou, simplesmente, o
registro de um fato contbil, porm., obedecendo as normas contbeis.
O lanamento contbil ou partida contbil que, obrigatoriamente, registrado
tanto no Livro Dirio como no Livro Razo da empresa, composto dos seguintes
elementos:
a) Local e Data;
b) Conta debitada, com respectivo valor;
c) Conta creditada, com respectivo valor;
d) Histrico.
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O modelo clssico de lanamento contbil, concebido h sculos, ainda hoje
registrado no Livro Dirio, e assim configurado:
Rio de Janeiro, X de de 2002
( # ) Bancos $
( # ) a Caixa $
Valor do depsito bancrio efetuado junto
ao Banco Y, conforme comprovante
$ $
( # ) Espao destinado a indicao da folha do Livro Razo onde esto localizadas as
respectivas contas.
7.7 - Frmulas de Lanamentos Contbeis
No lanamento contbil deve sempre constar o Devedor e o Credor, representados
pelas contas, entretanto, pode apresentar mais de uma conta debitada ou mais de uma conta
creditada.
Podemos usar, nestes casos, a expresso Diversos, que no uma conta, mas
apenas indica a existncia, no lanamento, de mais de uma conta debitada ou creditada.
Da a existncia de 4 (quatro) frmulas de lanamentos no Livro Dirio, de acordo
com a quantidade de contas debitadas ou creditadas, a saber:
1
Frmula: Denominada Partida Simples. Quando so utilizadas no lanamento uma conta

debitada e uma creditada. Exemplo: Mercadorias
a Fornecedores
2
Frmula: Conhecida como Partida Composta. Quando surge no lanamento uma conta
debitada e vrias contas creditadas. Exemplo: Mercadorias
a Diversos
a Caixa
a Duplicatas a Pagar
3
Frmula: Tambm, denominada Partida Composta. Quando aparecem vrias contas

debitadas e apenas uma creditada. Exemplo: Diversos
a Caixa
Mercadorias
Duplicatas a Pagar
4
Frmula: Conhecida por Partida Complexa. Quando surgem vrias contas debitadas e
vrias contas creditadas. Exemplo: Diversos
a Diversos
Mercadorias
Mveis e Utenslios
a Caixa
a Duplicatas a Pagar
13
7.8 Livros Contbeis
Os livros contbeis, destinados aos registros contbeis das operaes de uma
empresa so classificados em dois grupos:
a) Obrigatrios;
b) Facultativos.
a) Livros contbeis obrigatrios:
Livro Dirio
um livro obrigatrio, exigido para todas as empresas pelo Cdigo Comercial
Brasileiro e pela Legislao Tributria.
No Livro Dirio registram-se os fatos contbeis atravs das Partidas Dobradas,
onde os lanamentos contbeis obedecem uma ordem cronolgica de dia, ms e ano.
O Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, e os registros
contbeis sero efetuados diariamente.
Quando a empresa adota o sistema de registro contbil por meio magntico, as
folhas de formulrio contnuo do Dirio so numeradas automaticamente pelo computador
e, no final do perodo, devero ser encadernadas.
Portanto, todas as operaes da empresa so registradas obrigatoriamente e, em
primeiro lugar, no Livro Dirio.
Ele composto por folhas encadernadas, devendo conter o Termo de Abertura e o
Termo de Encerramento, devidamente assinados por responsvel pela empresa e por
contabilista habilitado, e, ser submetido autenticao do rgo competente do Registro
do Comrcio ( Junta Comercial da sede da empresa ).
O atraso na escriturao do Livro Dirio no poder ultrapassar 180 dias, sob
pena de multa prevista pela Legislao do Imposto de Renda.
Os elementos bsicos utilizados na escriturao do Livro Dirio so:
a) Data da operao ( transao );
b) Ttulo da conta de dbito e da conta de crdito;
c) Valor do dbito e do crdito;
d) Histrico: alguns dados fundamentais sobre a operao registrada, tais como,
nmero da Nota Fiscal, nmero do cheque, identificao de terceiros envolvidos na
operao, etc.
14
Exemplo de escriturao do Livro Dirio
Suponha-se que em fevereiro de 200X a empresa realizou as seguintes operaes:
Em 20/02/200X: Comprou equipamentos, a vista, de Joo & Cia., conforme Nota Fiscal,
Srie A, n
o
.5.810, por R$ 50.000,00;
Em 26/02/200X: Depositou no Banco Y S/A a quantia de R$ 25.000,00.
Assim sendo, a empresa registrou as operaes no Livro Dirio atravs dos
lanamentos contbeis, a seguir:
Ttulo das Contas Cdigo
Data e Histrico da Conta Dbito Crdito
200X
Fev
o
. 20 Equipamentos - 50.000,00
a Caixa - 50.000,00
Nota Fiscal, Srie A, n
o
. 5.810, de
Joo & Cia.
26 Bancos C/ Movimento - 25.000,00
a Caixa - 25.000,00
Depsito no Banco Y S/A
Observao: Hoje, a maioria dos sistemas de contabilizao no utilizam a preposio a,
que precede a conta credora, como nos lanamentos expostos acima.
Livro Razo
Atualmente, um livro obrigatrio, que foi durante muito tempo considerado como livro
facultativo.
Face a sua utilidade, indispensvel em qualquer tipo de empresa, sendo o
instrumento mais valioso na atividade contbil e imprescindvel para os rgos
fiscalizadores, e, por esta razo, as normas contbeis o qualifica como livro obrigatrio.
Sua escriturao efetuada com base nos lanamentos contbeis, devidamente
documentados, e. previamente. registrados no Livro Dirio.
O registro no livro Razo realizado em contas individualizadas, tendo-se, assim,
um controle individual por conta.
Por exemplo, abre-se uma conta intitulada Caixa registrando-se todas as operaes que
afetam a Caixa da empresa, debitando-se ou creditando-se esta conta, e, a qualquer momento
apura-se o seu saldo, que ser a diferena entre o somatrio dos dbitos e o somatrio dos
crditos.
15
Pelo descrito anteriormente, conclui-se que o Razonete ou Conta T teve como origem
o Livro Razo, isto , o Razonete a representao grfica de uma conta individualizada
do Livro Razo, adotado, didaticamente, para facilitar o raciocnio contbil e demonstrar
a movimentao da conta, no devendo, sob nenhuma hiptese, substituir o lanamento
contbil.
A princpio o Razo s existia em forma de livro, em que cada pgina era utilizada
para a movimentao de uma nica conta, posteriormente, foi substituda pela Ficha Razo.
Quando a Ficha Razo refere-se a uma conta sinttica ou coletiva chamada de
Razo Sinttico ou Razo Geral, porm, quando h o desdobramento da conta para um
melhor controle, denomina-se Razo Analtico ou Razo Auxiliar.
Exemplificando:
Razo Sinttico ou Geral Razo Analtico ou Auxiliar
( Conta Sinttica ou Coletiva ) ( Conta Analtica )
Estoque de Mercadorias
ESTOQUE Estoque de Produtos Acabados
Estoque de Produtos em Elaborao
Estoque de Matrias Primas
Exemplo de escriturao das fichas ou pginas do Livro Razo
A Cia. Nova tinha R$ 100.000,00 em Caixa e comprou, a vista, em 20/02/200X,
equipamentos por R$ 30.000,00.
Conta: CAIXA Cdigo: 1.1.1 ( Plano de Contas )
Saldo
Data Histrico Dbito Crdito D/C Valores
200X
31/01 Saldo - - D 100.000,00
20/02 Compra de Equip
os
- 30.000,00 D 70.000,00
Conta: EQUIPAMENTOS Cdigo: 1.3.8 ( Plano de Contas )
Saldo
Data Histrico Dbito Crdito D/C Valores
200X
20/02 Compra de Equip
os
30.000,00 - D 30.000,00
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A partir dos registros contbeis efetuados no Livro Razo, para efeito de raciocnio
contbil, assim ficaram os Razonetes ou Contas T :
CAIXA EQUIPAMENTOS
Dbito Crdito Dbito Crdito
100.000,00 30.000,00 30.000,00
70.000,00 Saldo 30.000,00 Saldo
b) Livros Contbeis Facultativos:
Livro Caixa
o livro onde so registradas todas as operaes com dinheiro realizadas pela
empresa.
Trata-se de um livro facultativo e auxiliar , embora de grande utilidade nas
empresas, sendo mesmo indispensvel nas grandes organizaes, onde sempre existe uma
pessoa encarregada do dinheiro.
O modelo mais comum de Livro Caixa dispe de trs colunas sendo a primeira
utilizada para o registro de parcelas relativas a valores de dbito ou de crdito, e nas duas
colunas restantes so lanados os valores totais de dbito e de crdito, respectivamente.
Na segunda coluna, ou seja, a de dbito, so lanadas as entradas de dinheiro, e, na
terceira coluna, a de crdito, so registradas as sadas de dinheiro.
Nas empresas de grande movimento o saldo do Livro Caixa apurado diariamente,
iniciando-se o movimento do dia com o saldo de dbito do dia anterior, e ao final do dia o
saldo devedor transportado para o dia seguinte.
O movimento no Livro Caixa poder ser registrado diria ou mensalmente, e
lanado, obrigatoriamente, no Livro Dirio e, por conseqncia, no Livro Razo.
O saldo apurado diria ou mensalmente no Livro Caixa dever ser igual ao saldo
da Conta Caixa do Livro Razo, da a importncia do Livro Caixa, pois o encarregado do
dinheiro deve apresentar comprovantes das operaes, de sorte que, a qualquer momento,
seja possvel verificar a exatido do saldo apurado no Livro Caixa.
Existem diversos modelos de livros Caixa em uso, variando de acordo com as
necessidades da empresa.
Algumas organizaes tradicionais ainda adotam o Boletim de Caixa, nos mesmos
modelos dos livros, porm, em duas vias de folhas soltas, sendo uma fixa e outra
destacvel, remetendo a primeira via administrao, para controle e, ficando a cpia em
poder da pessoa responsvel pela Caixa da empresa.
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Modelo e escriturao do Livro Caixa
Data
Ms Dia Operaes Parcelas Dbito Crdito
200X
Jan
o
01 Importncia que se constitu o Capital 100.000,00
10 Compra de Mesas, cadeiras e pratelei-
ras, conforme Nota Fiscal n
o
. 1.467 ,
da Carpintaria Brasil Ltda. 10.000,00
10 Idem, mercadorias, N.Fiscal n
o
. 2.765
de Lima e Silva Ltda. 45.000,00
10 Vendas a vista 9.500,00
31 Pagamento das seguintes duplicatas:
N
o
. 19.876, S. A. Construes Tc
as
. 10.000,00
N
o
. 45.361, de Fernando Rubano 1.365,50 11.365,50
Totais - 109.500,00 66.365,50
Saldo do Ms - 43.134,50
109.500,00 109.500,00
Fever
o
01 Saldo Anterior 43.134,50
Livro Contas Correntes
O Contas Correntes um livro sistemtico, pois nele so registradas apenas as
operaes de determinada natureza, embora o sejam em ordem cronolgica, sendo
tambm um livro Facultativo e Auxiliar, ainda usual nas micro e nas empresas domsticas.
Hoje, entretanto, a conta contbil intitulada Contas Correntes menos usada e
raramente se encontram compensaes de dbitos e crditos de terceiro lanados na
mesma conta, pois as operaes se realizam por meio de ttulos de crditos, se dbito
lanado em Duplicatas a Pagar, se crdito em Duplicatas a Receber.
Modelo e escriturao de uma pgina do Livro Contas Correntes
Correntista: Correia & Castro Ltda.
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
200X
Janeiro 10 N/ nota n
o
. 345 5.600,00 5.600,00 D
20 Idem n
o
. 351 1.500,00 7.100,00 D
31 S/ pagamento por conta 5.000,00 2.100,00 D
Desconto concedido s/ vendas 500,00 1.600,00 D
18
8 - CONTABILIZAO DE TRANSAES COMERCIAIS
Aplicando-se o Mtodo das Partidas Dobradas e a regra de Dbito e Crdito, j
exposta, podemos contabilizar qualquer transao efetuada pela empresa.
Exemplo:
a) No ato da constituio de uma empresa, cada acionista subscreve e integraliza 10.000
aes, totalizando R$ 100.000,00.
Lanamento:
Dbito : CAIXA 100.000,00
Crdito: a CAPITAL SOCIAL 100.000,00
Explicao:
O dinheiro ( Bem Numerrio ) entrou na Caixa da empresa, debitando a conta
"Caixa", aumentando, por conseqncia, o Ativo. A conta "Capital Social" foi creditada,
em mesmo valor, aumentando o Patrimnio Lquido da empresa.
b) Aquisio de veculo, vista, no valor de R$ 10.000,00.
Dbito : VECULOS 10.000,00
Crdito: a CAIXA . 10.000,00
c) Compra de mquina, a prazo, no valor de R$ 5.000,00.
Dbito : MQUINAS 5.000,00
Crdito: a TTULOS A PAGAR 5.000,00
d) Aquisio de Mercadorias, vista, no valor de R$ 5.000,00.
Dbito : ESTOQUE DE MERCADORIAS 5.000,00
Crdito: a CAIXA 5.000,00
e) Depsito, em espcie, no Banco X, no valor de R$ 50.000,00.
Dbito : BANCOS CONTA MOVIMENTO 50.000,00
Crdito: a CAIXA 50.000,00
f) Vendas, a prazo, das mercadorias adquiridas, conforme item d, pelo valor de R$ 10.000,00.
Dbito : DUPLICATAS A RECEBER 10.000,00
Crdito: a RECEITA DE VENDAS 10.000,00
f.1) Pela baixa do estoque de mercadorias, ao Custo Original:
Dbito : CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS 5.000,00
Crdito: a ESTOQUE DE MERCADORIAS 5.000,00
g) Pagamentos de salrios dos empregados, no valor de R$ 3.000,00.
Dbito : DESPESAS COM SALRIOS 3.000,00
Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO 3.000,00
h) Emprstimo concedido empresa pelo Banco Y, no valor de R$ 5.000,00.
Dbito : BANCOS CONTA MOVIMENTO 5.000,00
Crdito: a EMPRSTIMOS BANCRIOS 5.000,00
19
i) Pagamento de aluguel no valor de R$ 200,00, atravs de cheque.
Dbito : DESPESA COM ALUGUEL 200,00
Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO 200,00
j) Compra de mercadorias, a prazo, no valor de R$ 30.000,00.
Dbito : ESTOQUE DE MERCADORIAS 30.000,00
Crdito: a FORNECEDORES 30.000,00
k) Pagamento do emprstimo obtido, conforme item h:
Dbito : EMPRSTIMOS BANCRIOS 5.000,00
Dbito : DESPESA DE JUROS 1.000,00
Crdito: a BANCOS CONTA MOVIMENTO 6.000,00
9 - BALANCETE DE VERIFICAO
Como vimos, anteriormente, para cada um ou mais lanamentos de Dbito, haver
um ou mais lanamentos de Crdito de igual valor, e, por conseqncia, a qualquer
instante, a soma dos Saldos Devedores dever ser igual soma dos Saldos Credores.
Mensalmente, o Balancete de Verificao levantado com o objetivo de verificar a
exatido dos lanamentos contbeis. O saldo de cada conta apurado no Livro Razo, e,
para representarmos graficamente a conta, adotamos o Razonete ou Conta T.
Vamos agora levantar o Balancete de Verificao, a partir dos lanamentos do item 9.
Primeiramente, faremos todos os registros em Conta T ou Razonete.
Em seguida, indicaremos no Balancete de Verificao o saldo de cada conta.
CAIXA CAPITAL SOCIAL VECULOS
Dbito Crdito Dbito Crdito Dbito Crdito
100.000, 10.000, 100.000, 10.000,
5.000, Saldo => 100.000, 10.000, <= Saldo
50.000,
100.000, 65.000, TTULOS A PAGAR ESTOQUE DE MERC.
35.000, <= Saldo Dbito Crdito Dbito Crdito
5.000, 5.000, 5.000,
MQUINAS Saldo => 5.000, 30.000,
Dbito Crdito 35.000, 5.000,
5.000, BANCOS C/ MOV
O
30.000, <= Saldo
5.000, <= Saldo Dbito Crdito
50.000, 3.000, VENDAS
DUPS. A RECEBER 5.000, 200, Dbito Crdito
Dbito Crdito 6.000, 10.000,
10.000, 55.000, 9.200, Saldo => 10.000,
10.000, <= Saldo 45.800, <= Saldo
CUSTO MERC. VEND. DESP. C/ SALRIO EMPREST
OS
BANC
OS
5.000, 3.000, 5.000, 5.000,
5.000, <=Saldo 3.000, <= Saldo Saldo => 0
DESP.C/ ALUGUIS FORNECEDORES DESP. C/ JUROS
200, 30.000, 1.000,
200, <= Saldo Saldo => 30.000, 1.000, <= Saldo
20
Balancete de Verificao
BALANCETE DE VERIFICAO
SALDOS SALDOS
C O N T A S DEVEDORES CREDORES
CAIXA .............................................................. 35.000, -,-
CAPITAL SOCIAL ......................................... -,- 100.000,
VECULOS ...................................................... 10.000, -,-
MQUINAS ..................................................... 5.000, -,-
TTULOS A PAGAR ...................................... -,- 5.000,
ESTOQUE DE MERCADORIAS .................. 30.000, -,-
BANCOS CONTA MOVIMENTO ................ 45.800, -,-
DUPLICATAS A RECEBER ......................... 10.000, -,-
VENDAS .......................................................... -,- 10.000,
CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS . 5.000, -,-
DESPESAS COM SALRIO ......................... 3.000, -,-
EMPRSTIMOS BANCRIOS ..................... -,- -,-
DESPESA COM ALUGUEIS ........................ 200, -,-
FORNECEDORES ........................................... -,- 30.000,
DESPESA COM JUROS ............................... 1.000, -,-
TOTAIS 145.000, 145.000,
21
10 - BALANO PATRIMONIAL
a apresentao padronizada dos saldos de todas as Contas Patrimoniais, ou seja,
as que representam elementos que compem o Patrimnio de uma empresa, num
determinado momento.
Trata-se de uma posio esttica geralmente levantada em fins de perodos, que pode
ser: ms, trimestre, semestre ou exerccio social.
Entretanto, o Balano Patrimonial que as empresas devem levantar na data do
encerramento de seu exerccio social aquele considerado Oficial do Exerccio para todos
os efeitos, inclusive os legais.
No Balano Patrimonial as contas so classificadas por grupos, de acordo com a sua
natureza, e, sob o ponto de vista monetrio.
Em resumo, representa uma fotografia da empresa em determinada data, expressa em
valores monetrios.
10.1 Grupo de Contas que compem o Balano Patrimonial
A Lei 6.404, de 15/12/76 - Lei das Sociedades Por Aes, padronizou o ttulo de
cada Grupo de Contas do Balano, estabelecendo seguinte classificao:
ATIVO
Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Permanente
. Investimentos
. Imobilizado
. Diferido
PASSIVO
Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Resultados de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Obs.: O Passivo aqui considerado a soma do Passivo Exigvel ( Circulante +
Exigvel a Longo Prazo ) + Resultados de Exerccios Futuros + Patrimnio
Lquido.
10.2 - ATIVO - Composio
10.2.1 Critrio de Classificao
O critrio de classificao das contas dentro de cada grupo do Ativo est, diretamente,
relacionado a uma ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, maior ou menor
facilidade com que determinados Bens e Direitos so transformados em numerrio, isto ,
em dinheiro.
22
10.2.2 Ativo Circulante
So classificados neste grupo de contas os Bens e Direitos que iro se realizar no
exerccio social seguinte data do Balano que est sendo levantado, quais sejam:
Disponibilidades: Ex.: Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras de Curto Prazo.
Direitos: Ex.: Duplicatas a Receber , Valores a Receber a Curto Prazo.
Aplicao de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte:
A classificao no Ativo Circulante de Aplicaes de Recursos em Despesas do
exerccio seguinte obedece a uma imposio da Lei 6.404/76, Lei das S/A.
So os gastos efetuados que atendem a uma despesa que no s relativa ao
exerccio social no qual o pagamento realizado, mas relaciona-se, tambm, com o
exerccio social seguinte.
Exemplo: Despesas de seguros pagas antecipadamente;
Despesas de juros a vencer;
Encargos financeiros a apropriar.
10.2.3 Realizvel a Longo Prazo
So classificados neste Grupo de Contas os Bens e Direitos realizveis aps o
trmino do exerccio social seguinte ao do Balano, sendo classificados neste grupo dois
tipos distintos:
a) Direitos realizveis aps o trmino do Exerccio Social seguinte ao do Balano
que est sendo levantado.
Exemplo: Duplicatas a Receber com vencimento aps 12 ( doze ) meses, Impostos
a Recuperar, Depsitos e Caues, Incentivos Fiscais;
b) Obrigatoriamente, independente do momento da realizao ( se curto ou longo
prezo ), todas as contas que envolvam transaes no operacionais, realizadas com
Coligadas, Controladas, Proprietrios, Scios, Acionistas e Diretores;
Exemplo: Crdito de Controladas, Crdito de Diretores, Venda a prazo de bens
entre Controladas e Coligadas.
10.2.4 - Permanente
Desdobra-se nos seguintes subgrupos:
Investimentos
Classificam-se neste subgrupo as participaes permanentes no Capital Social de
outras Sociedades e outros Bens e Direitos permanentes, que no se destinam
manuteno das atividades da empresa.
Exemplo: Investimentos em aes, Participaes Societrias espontneas em outras
empresas, obras de arte, Imveis para aluguel, Participaes Societrias
oriundas de Incentivos Fiscais, Marcas e Patentes no utilizadas pela
empresa, Terrenos no destinados a venda e no utilizados pela empresa.
23
Imobilizado
Classificam-se neste subgrupo os Bens e Direitos destinados manuteno das
atividades da empresa ou exercidos com esta finalidade.
Exemplo: Marcas e Patentes, Imveis, Veculos, Terrenos, Mquinas, Equipamentos,
Obras em andamento, etc.
Diferido
So aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do
resultado de mais de um exerccio social. Existem 2 ( dois ) tipos principais de despesas
diferidas:
a) Gastos incorridos pela empresa e dos quais se beneficiar durante um perodo
indefinido ou indeterminado.
Exemplo: Despesas de implantao, Despesas Pr-operacionais, Despesas de
organizao.
b) Gastos com pesquisas ou com desenvolvimento de novos projetos que resultaro
em futuros benefcios.
Exemplo: Despesas com Pesquisas, Despesas de Modernizao, Despesas com
Desenvolvimento de Projetos.
10.3 - PASSIVO - Composio
10.3.1 Critrio de Classificao
O critrio de classificao das contas do Passivo dentro de cada grupo estabelecido
pela condio de as contas representarem ou no obrigaes, pois, em caso positivo, estas
obrigaes sero classificadas de acordo com o prazo de pagamento das mesmas.
Em caso negativo, as contas sero classificadas no Patrimnio Lquido.
As contas do grupo Resultados de Exerccios Futuros ficaro entre os grupos
Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido.
10.3.2 Passivo Circulante
Neste grupo classificam-se todas as contas de obrigaes ou exigibilidades que iro
vencer no curso do Exerccio Social seguinte ao do Balano Patrimonial que estiver sendo
levantado.
Exemplo: Duplicatas a Pagar, Contas a Pagar, Emprstimos Bancrios, Ttulos a
Pagar, Imposto de Renda a Pagar, Salrios a Pagar, etc.
10.3.3 Exigvel a Longo Prazo
So classificadas neste grupo as obrigaes que iro vencer aps o Exerccio Social
seguinte quele do Balano Patrimonial que estiver sendo levantado.
Exemplo: Emprstimos de Longo Prazo, Emprstimos de Sociedades Coligadas ou
Controladas, Proviso Para Imposto de Renda Diferido, etc.
24
10.3.4 Resultados de Exerccios Futuros
So Receitas de exerccios futuros menos os Custos e Despesas a elas
correspondentes. Este grupo de contas se aplica mais s empresas de engenharia nas
construes a longo prazo, com reconhecimento dos lucros dos contratos com base no
cronograma fsico da obra ou nos custos efetivamente incorridos, e no contrato
terminado.
10.3.5 Patrimnio Lquido
Classificam-se neste grupo os recursos pertencentes aos Acionistas, Scios e
Proprietrios da empresa.
Exemplo: Capital Social, Reservas de Capital, Reservas de Reavaliao, Reservas de
Lucros e Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Capital Social
representado por cotas ou por aes, dependendo da forma de constituio da
empresa, tendo seu valor fixado no Contrato Social ou pelo Estatuto aprovado
pelos scios ou acionistas, respectivamente, estabelecendo o nmero de cotas ou
aes que o compem. O Capital Social pode ser apresentado de vrias formas:
Capital Subscrito:
o valor do Capital Social representado por cotas ou por aes emitidas,
totalmente subscritas pelos scios ou pelos acionistas. o compromisso
assumido por eles de integralizar sua parte no Capital Social da empresa.
Capital Integralizado ou Realizado:
a parcela do valor do Capital Social j recebida pela empresa, relativa as
cotas ou s aes subscritas, anteriormente, pelos subscritores do Capital.
Capital a Integralizar ou a Realizar:
a parcela do valor do Capital Social ainda no recebida pela empresa dos
subscritores das cotas ou das aes, conforme o caso.
Reservas de Capital
As Reservas de Capital no so constitudas por conseqncia de atividade
lucrativa, derivando de circunstncias estranhas s atividades operacionais da
empresa.
Exemplo: Reserva de Doaes de Bens; Reserva de gio por Subscries de
Aes; Reserva de Subveno de Investimentos.
Reserva de Reavaliao
Constitudas para indicar acrscimo de valor ao Custo de Aquisio do bem,
baseadas em Valor de Mercado.
Reservas de Lucros
Registram a destinao dos Lucros, segundo o Contrato Social ou a proposta
dos rgos da Administrao, no pressuposto de sua aprovao pela Assemblia
Geral dos Acionistas ( Art. 176 - Lei 6.404/76 ).
Exemplo: Reserva Legal; Reservas Estatutrias; Reserva Para Investimentos,
Reserva Para Contingncias; Reserva de Lucros a Realizar.
25
11 - DEMONSTRAES FINANCEIRAS
O Art. 176 da Lei 6.404/76 estabelece que ao trmino de cada exerccio social, a
Administrao da empresa faa elaborar com base na sua escriturao mercantil, as
Demonstraes Financeiras ( Contbeis ), que devero exprimir com clareza a situao
patrimonial e as mutaes ocorridas no perodo.
As demonstraes que compem o Balano do Exerccio sero publicadas com os
valores referentes ao perodo encerrado, mais a indicao dos valores correspondentes ao
exerccio imediatamente anterior, os quais podero ser expressos em unidades de milhar,
e, compreende as seguintes demonstraes:
a) Demonstrao do Balano Patrimonial - DBP;
b) Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE;
c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA;
d) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL ( opcionalmente, em
substituio a DLPA );
e) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR;
f) Notas Explicativas.
11.1 Roteiro para elaborao do Balano do Exerccio
As etapas para a elaborao do Balano do Exerccio, aps o registro de todas as
operaes da empresa nos Livros Contbeis, so as seguintes:
a) Levantar o 1
Balancete de Verificao ( Com base no Livro Razo );

b) Efetuar os Lanamentos de Ajuste:
Constituir as Provises;
Corrigir os erros detectado..
c) Levantar o 2
Balancete de Verificao ( Com base no Livro Razo );

d) Apurar o Resultado do Exerccio ( Encerrando as contas de Receitas e Despesas
em contra-partida com a conta Apurao do Resultado do Exerccio ARE );
e) Provisionar o Imposto de Renda devido ( Utilizando o LALUR );
f) Transferir o Lucro Lquido do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados;
g) Proceder a distribuio do Resultado do Exerccio ( Conforme proposta dos
rgos da Administrao da empresa );
h) Elaborar as Demonstraes Contbeis e as respectivas Notas Explicativas.
26
11.2 Demonstrao do Balano Patrimonial - DBP
BALANO PATRIMONIAL
EM 31/12/19XA
A T I V O P A S S I V O
CIRCULANTE R$ CIRCULANTE R$
Caixa .................................. Contas a Pagar .....................
Bancos Conta Movimento . Duplicatas a Pagar ...............
Aplicaes de Curto Prazo Emprstimos Bancrios .......
Estoque de Mercadorias .... Ttulos a Pagar .....................
Duplicatas a Receber ......... IR a Pagar ............................
Despesas Antecipadas ....... Salrios a Pagar ...................
Encargos a Apropriar ........ Dividendos a Pagar ..............
Subtotal Subtotal
REALIZVEL A L/ PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Ttulos a Receber .............. Emprstimos de Coligadas ..
Emprstimos Diretoria ... Proviso Para IR Diferido ...
Impostos a Recuperar ........ Ttulos a Pagar .....................
Depsitos e Caues ......... Subtotal
Crditos de Controladas ....
Incentivos Fiscais .............. RESULT
OS
DE EXC
OS
FUT
OS
Subtotal Receitas a Apropriar ............
Obras em Andamento ..........
PERMANENTE Subtotal
Investimentos
Aes e Debntures ........... PATRIMNIO LQUIDO
Imveis no de Uso ........... Capital Social
Patentes no de Uso .......... ( - ) Capital a Realizar .....
Subtotal ( - ) Aes em Tesouraria
Reservas de Capital
Imobilizado gio Por Subscrio de
Marcas e Patentes .............. Aes ...............................
Mquinas ........................... Doaes de Bens ..............
Equipamentos .................... Reserva de Reavaliao
Mveis e Utenslios ........... Ativo Permanente ............
Veculos ............................. Reservas de Lucro
Subtotal Legal
Estatutrias .......................
Diferido Para Investimentos ...........
Desps. Pr-operacionais ..... Para Contingncias ...........
Despesas com Pesquisas .... Lucros a Realizar .............
Desenvolv
o
de Projetos ...... Lucros ou Prej
os
Acumul
os
Subtotal Subtotal
T O T A L T O T A L
27
11.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
o relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa no exerccio Social,
evidenciando o Resultado Lquido do perodo: Lucro ou Prejuzo.
Sua estrutura deve ser elaborada de forma dedutiva, como a seguir exposta.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
EM 31/12/XA
1 - RECEITA OPERACIONAL BRUTA ............................................................ A
Vendas de Produtos ou Mercadorias, ou
Prestao de Servios
2 - DEDUES ........................................................................................................ ( B )
Devolues de Produtos ou Mercadorias
Abatimentos concedidos incondicionalmente
Impostos faturados
3 - RECEITA OPERACIONAL LQUIDA ( A - B )
.........................................
C
4 - CUSTOS OPERACIONAIS
..............................................................................
( D )
Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidas, ou
Custos dos Servios Prestados
5 - LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL BRUTO ( C - D ) ................. E
6 - DESPESAS OPERACIONAIS ......................................................................... ( F )
Despesas Comerciais
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
( - ) Receitas Financeiras
7 - LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL LQUIDO ( E - F ) .............. G
8 - ( +/- ) RESULTADOS NO OPERACIONAIS ............................................. H
( + ) Ganhos No Operacionais
( - ) Perdas No Operacionais
9 - LUCRO OU PREJUZO ANTES DO IMP
O
DE RENDA ( G+/-H ) ....... I
10- PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA ................ ( J )
11- LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DEPOIS DO I. RENDA ( I - J ) ........ L
12- PARTICIPAES E CONTRIBUIES .................................................... ( M )
13- LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO ( L - M ) ........... N
14- LUCRO POR AO DO CAPITAL SOCIAL ( N : QTDE DE AES ) . O
28
29
Observaes sobre a Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
1 Despesas Financeiras
A Lei 6.404/76 determina que as Despesas Financeiras sero consideradas Despesas
Operacionais e apresentadas pelo valor lquido, deduzindo-se as Receitas Financeiras.
2 Resultados No Operacionais
So as despesas e receitas no relacionadas diretamente com a natureza dos
negcios da empresa.
Exemplo:
Lucro ou Prejuzo na venda do Ativo Permanente;
Crditos ou Dbitos oriundos de participaes societrias permanentes;
Perdas com sinistros.
3 Proviso para pagamento do Imposto de Renda
Valor obtido extra-contabilmente atravs do Livro de Apurao do Lucro Real -
LALUR, de escriturao obrigatria para todas as Pessoas Jurdicas contribuintes do
Imposto de Renda com base no Lucro Real, apurado mensalmente.
Esta proviso representa o valor a ser pago, a cada ms, a ttulo de Imposto de
Renda incidente sobre o Lucro Fiscal do perodo ( Lucro ou Prejuzo Contbil ( + )
Incluses ( - ) Excluses ).
O RIR - Regulamento do Imposto de Renda determina que o imposto incide sobre o
Lucro Real ou Lucro Fiscal e no sobre o Lucro Contbil, podendo ocorrer as seguintes
situaes:
a) Poder ocorrer Lucro Contbil e Lucro Fiscal, havendo Imposto de Renda a Pagar;
b) O resultado do perodo Lucro Contbil, porm, Prejuzo Fiscal, no havendo imposto
de renda a pagar;
c) O resultado Prejuzo Contbil, todavia, Lucro Fiscal, a empresa tem Imposto de
Renda a pagar;
d) Ou ainda, Prejuzo Contbil e Prejuzo Fiscal, sem pagamento de imposto.
R E S U M O
NA CONTABILIDADE NO LALUR SITUAO
a) Lucro Contbil Lucro Fiscal IR a Pagar
b) Lucro Contbil Prejuzo Fiscal Sem tributao
c) Prejuzo Contbil Lucro Fiscal IR a Pagar
d) Prejuzo Contbil Prejuzo Fiscal Sem tributao
4 Participaes e Contribuies
So os valores devidos como participaes no Lucro a serem pagas aos Diretores,
Scios e Empregados da empresa, e contribuies entidades de previdncia e de
assistncia social de seus funcionrios, conforme Contrato Social ou Estatuto da empresa.
30
11.4 Notas Explicativas
A publicao de Notas Explicativas como parte integrante das Demonstraes
Contbeis est prevista no Pargrafo 4
o
do Art. 176 da Lei 6.404/76, o qual estabelece:
" As Demonstraes Financeiras ( Contbeis ) sero complementadas por Notas
Explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio ".
Entre outros, as Notas Explicativas devem fazer meno aos seguintes pontos:
Aumento de valor de elementos do Ativo, resultante de novas avaliaes;
Principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais;
Investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
Quantidade, espcies e classes das aes do Capital Social da empresa;
Ajustes de exerccios anteriores.
16 - CICLO OPERACIONAL
Simplificadamente, apresenta-se o Ciclo Operacional de uma empresa comercial.
CAIXA
DUPLICATAS DUPLICATAS
A A
RECEBER PAGAR
MERCADORIAS
Este ciclo indica a operacionalidade da empresa, partindo do recebimento das
mercadorias vendidas que, quando pagas, iro gerar recursos para novas aquisies, que se
transformaro em mercadorias que sero vendidas, e assim sucessivamente.
bvio que as compras e vendas vista vo reduzir o ciclo, a Caixa e o Estoque de
Mercadorias.
As partes componentes desse ciclo operacional integram o Ativo e o Passivo que
circulam no prazo necessrio ao fechamento do ciclo.
Assim, todos os outros valores do Ativo e do Passivo que no compem o ciclo
operacional, ou seja, os prazos de pagamento ou recebimento superiores ao ciclo, so
classificados como:
Ativo No Circulante ( Realizvel a Longo Prazo );
Passivo No Circulante ( Exigvel a Longo Prazo ).
31
17 - B I B L I O G R A F I A
1 - Ttulo: ANLISE DE BALANOS
Autor: Srgio Iudcibus Editora: Atlas
2 - Ttulo: INTRODUO ADMINISTRAO FINANCEIRA
Autor: Hlio de Paula Leite Editora: Saraiva
3 - Ttulo: DICIONRIO DE CONTABILIDADE
Autor: Lopes de S Editora: Atlas
4 - Ttulo: DEMONSTRAES FINANCEIRAS
Autor: Hugo Rocha Braga Editora: Atlas
5 - Ttulo: DEMONSTRAES FINANCEIRAS
UM ENFOQUE GERENCIAL
Autor: Milton Augusto Walter e Hugo Rocha Braga Editora: Saraiva
6 - Ttulo: CONTABILIDADE INTRODUTRIA
Autor: Equipe de Professores da FEA/USP Editora: Atlas
7 - Ttulo: MANUAL DE CONTABILIDADE DAS S/A
Autor: Equipe de professores da FEA/USP Editora: Atlas
8 - Ttulo: CONTABILIDADE GERAL
Autor: Hilrio Franco Editora: Atlas
9 - Ttulo: INTRODUO CONTABILIDADE
Autor: Milton Augusto Walter Editora: Atlas
10 - Ttulo: CONTABILIDADE BSICA
Autor: Jos Carlos Marion Editora: Atlas
32
EXERCCIOS
Exerccio N
o
. 1
Considerando os valores do Ativo, Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido, compor a
Equao Bsica da Contabilidade, e indicar:
1 - Aquela que confirma a existncia de Riqueza Prpria ou Capital Prprio.
( ) a) A = 800 PE = 0 PL = 800
( ) b) A = 800 PE = 800 PL = 0
( ) c) A = 600 PE = 800 PL = ( - ) 200
( ) d) A = 400 PE = 1.000 PL = ( - ) 600
( ) e) A = 0 PE = 1.000 PL = ( - ) 1.000
2 - Aquela que demonstra a propriedade plena dos Bens e Direitos, ou seja, inexistncia de
dvidas.
( ) a) A = 800 PE = 800 PL = 0
( ) b) A = 800 PE = 0 PL = 800
( ) c) A = 600 PE = 800 PL = ( - ) 200
( ) d) A = 400 PE = 1.000 PL = ( - ) 600
( ) e) A = 0 PE = 1.000 PL = ( - ) 1.000
3 - Aquela que revela a inexistncia de Riqueza Prpria.
( ) a) A = 800 PE = 800 PL = 0
( ) b) A = 800 PE = 0 PL = 800
( ) c) A = 400 PE = 300 PL = 100
( ) d) A = 100 PE = 20 PL = 80
( ) e) A = 10 PE = 0 PL = 10
4 - Aquela que apresenta Passivo a Descoberto ( A < PE ).
( ) a) A = 400 PE = 300 PL = 100
( ) b) A = 800 PE = 800 PL = 0
( ) c) A = 800 PE = 0 PL = 800
( ) d) A = 100 PE = 200 PL = ( - ) 100
( ) e) A = 10 PE = 0 PL = 10
5 - Aquela em que h apenas Dvidas ou inexistncia de Bens e Direitos.
( ) a) A = 400 PE = 300 PL = 100
( ) b) A = 850 PE = 800 PL = 50
( ) c) A = 0 PE = 300 PL = ( - ) 300
( ) d) A = 100 PE = 100 PL = 0
( ) e) A = 500 PE = 0 PL = 500
33
Exerccio N
o
. 2
Identificar o Grupo no qual so classificadas as contas indicadas, preenchendo os
parnteses, direita, com as siglas abaixo:
A = Ativo PE = Passivo Exigvel PL = Patrimnio Lquido
C O N T A S SIGLA
1 - Emprstimos em Bancos ........................................................................... ( )
2 - Mquinas ................................................................................................... ( )
3 - Aplicaes Financeiras de Curto Prazo ..................................................... ( )
4 - Veculos ..................................................................................................... ( )
5 - Contas a Receber ....................................................................................... ( )
6 - Emprstimos Diretores ........................................................................... ( )
7 - Capital que os Scios investiram no negcio ............................................ ( )
8 - Terrenos ..................................................................................................... ( )
9 - Dinheiro em Caixa ..................................................................................... ( )
10 - Dinheiro em Banco .................................................................................... ( )
11 - Duplicatas a Pagar ..................................................................................... ( )
12 - Duplicatas a Receber ................................................................................. ( )
13 - Estoque de Mercadorias ............................................................................ ( )
14 - Aplicaes Financeiras de Longo Prazo .................................................... ( )
15 - Lucros Acumulados ................................................................................... ( )
16 - Impostos a Pagar ........................................................................................ ( )
17 - Imveis ...................................................................................................... ( )
18 - CDB adquirido pela empresa como investimento .................................... ( )
19 - Salrios a Pagar ......................................................................................... ( )
20 - Reservas de Lucro ( )
34
Exerccio N
o
. 3
Indicar quais as variaes que ocorrem no Patrimnio da empresa, em conseqncia
dos fatos relacionados, conforme exemplo:
F A T O S A PE PL
Exemplo:
1 - Compra de mquina, a prazo .......................................... ( + ) ( + ) ( SV )
Explicaes:
a) Aumento do Ativo ( + ) Mquina = Bem
b) Aumento do Passivo Exigvel ( + ) C/ a Pagar = Obrig.
c) Patrimnio Lquido ( SV ) Sem Variao, pois, o fato
no gera Receita nem Despesa.
2 - Compra de mercadorias, vista ................................... ( ) ( ) ( )
3 - Pagamento da mquina comprada no item 1 ................ ( ) ( ) ( )
4 - Constituio de uma empresa ........................................ ( ) ( ) ( )
5 - Venda de mercadorias, vista, com lucro .................... ( ) ( ) ( )
6 - Venda de mercadorias, a prazo, com prejuzo ............. ( ) ( ) ( )
7 - Depsito, em dinheiro, no Banco .................................. ( ) ( ) ( )
8 - Pagamento de salrios, sem proviso .......................... ( ) ( ) ( )
9 - Aumento de Capital da empresa ................................... ( ) ( ) ( )
10 - Compra de imvel, vista ............................................ ( ) ( ) ( )
11 - Recebimento de emprstimo obtido
.............................
( ) ( ) ( )
12 - Pagamento de comisses vendedores, sem proviso
.
( ) ( ) ( )
13 - Pagamento de Imposto de Renda, com proviso .......... ( ) ( ) ( )
14 - Liquidao do emprstimo do item 11, sem encargos . ( ) ( ) ( )
15 - Despesa com material de consumo imediato
...............
( ) ( ) ( )
35
36
Exerccio N
o
. 4
Dada uma Equao de Balano, identificar a natureza do fato ocorrido, conforme
exemplo:
E Q U A O
DATA A = PE (+) PL
Exemplo:
02.06.XA CAIXA 8.000, = 0, CAPITAL (+) 8.000,
Resposta: Recebimento do Capital inicial de uma empresa em constituio.
08.06.XA CAIXA 5.000, 0, CAPITAL 8.000,
VECULOS 3.000,
Totais => 8.000, = 0, (+) 8.000,
Resposta:
09.06.XA CAIXA 5.000, DUPL. A PAGAR 5.000, CAPITAL 8.000,
VECULOS 3.000,
MERCAD
AS
5000,
Totais => 13.000, = 5.000, (+) 8.000,
Resposta:
VECULOS 3.000, DESP. SAL
OS
(2.000.)
MERCD
AS
5.000,
Totais => 11.000, = 5.000, (+) 6.000,
Resposta:
BANCOS 2.000, DESP. SAL
OS
(2.000.)
MERCAD
AS
5.000,
VECULOS 3.000,
Totais => 11.000, = 5.000, (+) 6.000,
Resposta:
( Continua )
37
( Continuao )
E Q U A O
DATA A = PE (+) PL
18.06.XA CAIXA 0, DUPL.A PAGAR 4.000, CAPITAL 8.000,
OS
(2.000.)
MERCAD
AS
5.000,
VECULOS 3.000,
Totais => 10.000, = 4.000, (+) 6.000,
Resposta:
20.06.XA CAIXA 0, DUPL.A PAGAR 4.000, CAPITAL 8.000,
OS
(2.000.)
MERCAD
AS
1.000, CMV (4.000,)
DUP. A REC. 6.000, REC.VENDAS 6.000,
VECULOS 3.000,
Totais => 12.000, = 4.000, (+) 8.000,
Resposta:
21.06.XA CAIXA 4.000, DUPL.A PAGAR 4.000, CAPITAL 8.000,
OS
(2.000.)
MERCAD
AS
1.000, CMV (4.000,)
DUP. A REC. 2.000, REC.VENDAS 6.000,
VECULOS 3.000,
Totais => 12.000, = 4.000, (+) 8.000,
Resposta:
22.06.XA CAIXA 2.000, DUP. A PAGAR 0, CAPITAL 8.000,
BANCOS 0, DESP. SAL
OS
(2.000.)
MERCAD
AS
1.000, CMV (4.000,)
DUP.A REC. 2.000, REC.VENDAS 6.000,
VECULOS 3.000,
Totais => 8.000, = 0, (+) 8.000,
Resposta:
38
Exerccio N
o
. 5
Com base no inventrio de contas, em 31/12/XA, extrado do Livro Razo, abaixo
apresentado, elaborar as Demonstraes Contbeis da empresa, a saber:
Balancete de Verificao;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Balano Patrimonial.
BALANCETE DE VERIFICAO
Em 31/12/XA
INVENTRIO DE CONTAS SALDOS SALDOS
C O N T A S R$ DEVEDORES CREDORES
Caixa ...................................................... 1.500,00
Capital Social ......................................... 100.000,00
Duplicatas a Receber .............................. 43.250,00
Ttulos a Pagar ....................................... 16.700,00
Despesas com Salrios ........................... 6.600,00
Banco Conta Movimento ....................... 68.650,00
Receita de Servios ................................ 75.900,00
Despesa com Encargos Sociais .............. 2.600,00
Impostos Faturados ................................ 10.725,00
Receita de Aluguel ................................. 6.000,00
Imveis ................................................... 52.500,00
Despesas de Juros ................................... 6.150,00
Duplicatas a Pagar .................................. 14.150,00
Mveis e Utenslios ................................ 20.775,00
Totais
39
( Continuao )
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
EM 31/12/XA
RECEITA OPERACIONAL BRUTA R$
Prestao de Servios ...................................................................................
DEDUES
Impostos Faturados
.......................................................................................
( )
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
......................................................
CUSTOS OPERACIONAIS .......................................................................... ( )
LUCRO OPERACIONAL BRUTO .............................................................
DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Administrativas ............................................................................ ( )
Despesas Financeiras
....................................................................................
( )
LUCRO OPERACIONAL LQUIDO ...........................................................
RESULTADOS NO OPERACIONAIS ......................................................
LUCRO/PREJUZO DO EXERCCIO ........................................................
BALANO PATRIMONIAL
EM 31/12/XA
A T I V O P A S S I V O
CIRCULANTE R$ CIRCULANTE R$
Caixa ................................. Ttulos a Pagar ..................
Bancos C/ Movimento ...... Duplicatas a Pagar ............
Duplicatas a Receber ........ Sub-Total
Sub-Total
PERMANENTE PATRIMNIO LQUIDO
Imobilizado
Imveis ............................. Capital Social ....................
Mveis e Utenslios .......... Resultado do Exerccio .....
Sub-Total Sub-Total
Total Total
40
= F I M =

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INTRODUO

Prof.: Affonso Silva

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