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PerguntaseRespostasIRPF2014 PDF
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MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL
PERGUNTAS E RESPOSTAS
Exerccio de 2014
Ano-calendrio de 2013
permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.
APRESENTAO
SUMRIO
ANO-CALENDRIO DE 2013, EXERCCIO DE 2014
N da
Pergunta
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
Obrigatoriedade
Pessoa Fsica desobrigada
Titular ou scio de empresa
Quadro societrio ou cooperativa
Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) obrigatoriedade de
declarar
Limite de idade para declarar
Bens e direitos - avaliao
Bens e direitos - atividade rural
Mais de uma fonte pagadora
Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00
Doena grave
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
DESCONTO SIMPLIFICADO
Desconto simplificado - conceito
Desconto simplificado - opo
Mais de uma fonte pagadora
Prejuzo na atividade rural - desconto simplificado
Pagamentos e doaes efetuados
Rendimentos isentos - 65 anos ou mais
Rendimentos Recebidos Acumuladamente (RRA)
Aluguis
012
013
014
015
016
017
018
019
020
021
022
023
024
PROGRAMA IRPF2014
IRPF2014
Obteno do programa IRPF2014
Equipamento necessrio
Instalao do programa IRPF2014
025
026
027
028
INTERNET
029
030
031
LOCAIS DE APRESENTAO
Locais de apresentao no prazo
032
6
033
034
035
036
037
RETIFICAO DA DECLARAO
Retificao
Retificao - prazo
Declarao retificadora - onde apresentar
Declarao retificadora - troca de opo
Troca de opo - prejuzo na atividade rural
Retificao - exerccios anteriores
Declarao do cnjuge - alteraes
Imposto - pagamento
Imposto - mudana na opo de pagamento
Retificao de bens e direitos - valor de mercado
Aposentado com 65 anos ou mais - iseno
PDV - programa de demisso voluntria
Declarao de bens ou de dvidas e nus erros
038
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040
041
042
043
044
045
046
047
048
049
050
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
Comprovante errado ou no entregue
Falta de comprovante de fonte pagadora
Penalidade fonte pagadora
051
052
053
054
055
056
057
058
059
060
061
062
063
064
RESTITUIO/COMPENSAO DO IR
IR pago indevidamente
Restituio - crdito em conta-corrente ou de poupana
Restituio - conta conjunta
Restituio - conta de terceiros
Restituio - alterao na conta indicada
Restituio - declarante no exterior
065
066
067
068
069
070
SITUAES INDIVIDUAIS
Contribuinte casado
Bens adquiridos em condomnio antes do casamento
Contribuinte que tenha companheiro(a)
7
071
072
073
074
075
076
077
078
079
080
DECLARAO EM CONJUNTO
Declarante em conjunto - conceito
Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente)
081
082
DECLARAO EM SEPARADO
Compensao do IR - bens em condomnio ou comunho
Informaes do cnjuge ou companheiro
083
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085
086
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090
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CARN-LEO
Carn-leo - recolhimento
Carn-leo - clculo
Carn-leo - dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro
Carn-leo x recolhimento complementar
Carn-leo pago a maior - compensao
Compensao de acrscimos legais
Pagamento do recolhimento complementar com cdigo do carn-leo
Arras
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297
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300
301
Honorrio de perito
303
304
305
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307
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DEDUES - GERAL
Dedues permitidas
Dedues do dcimo terceiro salrio
310
311
DEDUES - PREVIDNCIA
Contribuio previdncia oficial
Previdncia oficial paga com atraso
Previdncia privada - limite
Montepio civil ou militar
Previdncia oficial - trabalhador autnomo
Contribuio previdenciria de dependente
Previdncia privada - resgate em curto prazo
312
313
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316
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318
12
DEDUES - DEPENDENTES
Dependentes
Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau)
Dependente pela lei previdenciria
Documentao para comprovar a dependncia
Dependente no residente no Brasil
Dependente prprio declarado pelo outro cnjuge
Penso alimentcia - relao de dependncia
Dependncia - mudana no ano
Dependente - falecimento no ano-calendrio
Dependncia durante parte do ano
Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano
Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
Crdito educativo
Dependente que recebe herana ou doao
Nora - genro
Irmo, neto ou bisneto
Sogro (a)
Menor emancipado
Menor pobre que no viva com o contribuinte
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13
Mensalidades e anuidades
Educao infantil
Curso de especializao
Curso profissionalizante - tcnico
Creche
Filho ou Enteado
Divrcio ou separao judicial no ano-calendrio
Neto, bisneto, irmo, primo, sobrinho
Menor pobre
Despesas com instruo - sentena judicial
Dissertaes e teses
Enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
Cursos preparatrios para concursos ou vestibulares
Idiomas, msica, dana, esportes, corte e costura
Menor em instituio beneficente
Contribuio associao de pais e mestres
Despesas de instruo - remessa para o exterior
Viagens e estadas para estudo
Filho ou enteado que trancou matrcula na faculdade
Despesas com instruo - auxlio
Despesas com instruo - ressarcimento
Crdito educativo
Construo de escola em imvel rural
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391
DEDUES - LIVRO-CAIXA
Utilizao do livro-caixa
Despesas de custeio
Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas
Servios notariais e de registro
Escriturao em formulrio contnuo
Comprovao das despesas no livro-caixa
Despesas com transporte, locomoo e combustvel
Aquisio de bens ou direitos
Arrendamento mercantil e depreciao de bens
Imvel utilizado para profisso e residncia
Benfeitorias em imvel locado
Livros, jornais, revistas e roupas especiais
Contribuio a sindicatos e associaes
Pagamentos efetuados a terceiros
Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica
Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores
Propaganda da atividade profissional
Congressos e seminrios
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DEDUES - OUTRAS
Dedues no servio de transporte
Doaes para partidos polticos e para campanhas eleitorais
Advogados e despesas judiciais
Honorrios advocatcios pagos em outros exerccios
Doaes - entidades filantrpicas e de educao
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INCORPORAO E LOTEAMENTO
Incorporao de prdios em condomnio
Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias
Incorporador
Loteamento e desmembramento de terrenos
Pessoa fsica equiparada jurdica
Falecimento de incorporador
630
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635
ACRSCIMO PATRIMONIAL
Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao
636
18
Emprstimo
Transaes ilcitas
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684
685
686
687
688
689
690
691
19
OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
OBRIGATORIEDADE
001 Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de
2014, ano-calendrio de 2013?
Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2013:
1 - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 25.661,70
(vinte e cinco mil, seiscentos e sessenta e um reais e setenta centavos);
2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi
superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do
imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;
4 - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 128.308,50 (cento e vinte e oito mil, trezentos e oito reais e
cinquenta centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2013 ou posteriores, prejuzos da atividade rural de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2013;
5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor
total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de
dezembro; ou
7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de
imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais
localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda,
nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada
pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 1, inciso V; Instruo Normativa RFB n 1.445,
de 17 de fevereiro de 2014, art. 2)
Ateno:
Apresentao da declarao com o uso do PGD
A Declarao de Ajuste Anual pode ser elaborada com o uso de:
i - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2014, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na
Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>;
ii - dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do m-IRPF, observado o
seguinte:
ii.1 - o m-IRPF acionado por meio do aplicativo APP Pessoa Fsica, disponvel nas lojas de
aplicativos Google play, para o sistema operacional Android, ou App Store, para o sistema
operacional iOS;
ii.2 - vedada a utilizao do m-IRPF para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do
Imposto sobre a Renda nas hipteses de os declarantes ou seus dependentes informados nessa
declarao, no ano-calendrio de 2013:
I terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. recebidos do exterior; ou
2. com exigibilidade suspensa; ou
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva;
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
20
21
NACIONAL
DA
PESSOA
JURDICA
(CNPJ)
005 Contribuinte que esteve responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)
por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.) no
ano-calendrio de 2013, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014?
Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No
o fato de ser responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.), por si s, que obriga a
apresentao de Declarao de Ajuste Anual.
22
23
DESCONTO SIMPLIFICADO
DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO
012 O que se considera como opo pelo desconto simplificado?
A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste
Anual, limitado a R$ 15.197,02 (quinze mil, cento e noventa e sete reais e dois centavos). No necessita de
24
comprovao e pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do nmero
de fontes pagadoras.
O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado
rendimento consumido.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso VI, com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo
Normativa RFB n 1.445 , de 17 de fevereiro de 2014, art. 3, 1 e 3)
Retorno ao sumrio
DESCONTO SIMPLIFICADO QUEM PODE OPTAR
013 Quem pode optar pelo desconto simplificado na apresentao da Declarao de Ajuste
Anual?
Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado, exceto aqueles que pretendam compensar
prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior.
Ateno:
Aps o prazo para a entrega da declarao, no ser admitida a mudana na forma de
tributao de declarao j apresentada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso VI, com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo
Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 3, 2; Instruo Normativa RFB n
1.131, de 21 de fevereiro de 2011, art. 54)
Consulte a pergunta 420
Retorno ao sumrio
MAIS DE UMA FONTE PAGADORA
014 O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado?
Sim. O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado. Ele deve
preencher a Declarao de Ajuste Anual, informando nos campos pertinentes os nomes e os nmeros de
inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de
todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos.
(Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014)
Consulte as perguntas 001 e 026
Retorno ao sumrio
PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL DESCONTO SIMPLIFICADO
015 O contribuinte que em 2013 recebeu rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual
e obteve receita da atividade rural, mas com resultado negativo (prejuzo), pode optar pelo
desconto simplificado?
Sim, desde que no pretenda compensar no ano-calendrio de 2013 ou posteriores o resultado negativo
(prejuzo) da atividade rural de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2013.
(Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 3, 2)
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25
26
A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo
final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio.
a) A entrega de Declarao de Ajuste Anual Retificadora no est sujeita multa por atraso na
entrega;
b) O contribuinte que deixou de apresentar, no prazo previsto, a Declarao de Ajuste Anual,
quando estava obrigado a faz-lo, dever fazer o download, do stio da RFB na Internet, do
programa relativo ao ano-calendrio correspondente e aps preencher a declarao de acordo
com as instrues vigentes para aquele ano, apresent-la:
b.1) pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b.2) utilizando o m-IRPF (consultar item ii do Ateno da pergunta 001), na hiptese de
apresentao de declarao original; ou
b.3) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 964; Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 10)
Consulte a pergunta 024
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MULTA POR ATRASO OU NO APRESENTAO - CONTRIBUINTE NO OBRIGADO A DECLARAR
024 O contribuinte no obrigado entrega da Declarao de Ajuste Anual est sujeito multa
por atraso na entrega da declarao?
No devida a cobrana de multa por atraso na entrega da declarao para quem est desobrigado de
entregar a Declarao de Ajuste Anual.
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c.1) o acesso s informaes do arquivo a ser importado para a Declarao de Ajuste Anual s
pode ser feito por contribuinte que possua certificao digital ou por representante com
procurao eletrnica;
c.2) o arquivo deve ser obtido no Portal e-CAC (Centro Virtual de Atendimento ao Contribuinte)
no stio da RFB, na Internet, no endereo referido no item a deste Ateno;
d) de responsabilidade do contribuinte a verificao da correo de todos os dados prpreenchidos na Declarao de Ajuste Anual, devendo ele realizar as alteraes, incluses e
excluses das informaes necessrias, se for o caso.
e) A possibilidade de utilizao da Declarao de Ajuste Anual Pr-preenchida no se aplica
Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-IRPF de que trata o item ii do Ateno
contido na Pergunta 001.
(Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014).
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OBTENO DO PROGRAMA IRPF2014
026 Onde obter o programa IRPF2014?
O programa IRPF2014 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
Localize o programa IRPF2014 a partir da opo "Download Programas para voc" e siga as orientaes
para download constantes no stio da RFB na Internet.
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EQUIPAMENTO NECESSRIO
027 Qual o equipamento necessrio para a utilizao do programa IRPF2014?
O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais
desde que tenha instalada no computador a mquina virtual Java (JVM), verso 1.7.
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INSTALAO DO PROGRAMA IRPF2014
028 Como instalar o programa IRPF2014?
1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo
<http://www.receita.fazenda.gov.br>;
2 - Localize o programa IRPF2014;
3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet.
Consulte as perguntas 026, 029 e 031
Retorno ao sumrio
29
30
LOCAL DE APRESENTAO
LOCAL DE APRESENTAO NO PRAZO
032 Qual o local de apresentao no prazo da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014?
A declarao deve ser apresentada pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso
Receitanet, disponvel no stio da RFB na Internet ou pelo m-IRPF (consulte o item ii do Ateno da
pergunta 001)
A declarao pode ser transmitida at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e
cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 30 de abril de 2014.
Ateno:
A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo
gravado depois da transmisso, em disco rgido de computador ou em mdia removvel que
contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita
mediante a utilizao do PGD.
(Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 7)
Retorno ao sumrio
DECLARAO TRANSMITIDA COM A UTILIZAO DE CERTIFICADO DIGITAL
033 Quem deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014 com a utilizao de
certificado digital?
Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte que se
enquadrou, no ano-calendrio de 2013, em pelo menos uma das seguintes situaes:
I - recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais); ou
II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na declarao, ou
a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma foi superior a R$
10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a
Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses contidas nos itens I e II deve ser apresentada,
em mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade de
utilizao de certificado digital.
Ateno:
O disposto nas orientaes constantes desta resposta no se aplicam Declarao de Ajuste
Anual elaborada com a utilizao do m-IRPF (consulte o item ii do Ateno da pergunta 001)
DECLARANTE NO EXTERIOR
034 Qual o local de apresentao da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica residente
no Brasil que esteja no exterior?
A declarao de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela Internet.
O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e
trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do
prazo estabelecido.
(Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 7, inciso I)
Consulte as perguntas 001, 032, 147 e 148
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APRESENTAO APS O PRAZO
035 Qual o local de apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014
apresentada fora do prazo?
A declarao apresentada aps 30 de abril de 2014 deve ser apresentada:
a) pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet;
b) utilizando o m-IRPF (consulte item ii do Ateno da pergunta 001), na hiptese de apresentao de
declarao original; ou
c) em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
(Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 8)
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AGNCIAS BANCRIAS AUTORIZADAS
036 Em quais instituies financeiras podem ser apresentadas a Declarao de Ajuste Anual de
pessoas fsicas do exerccio de 2014?
As declaraes de Ajuste Anual, a partir do exerccio de 2014, mesmo que no prazo, no podero ser
apresentadas em instituies financeiras.
(Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 7)
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32
RETIFICAO DA DECLARAO
RETIFICAO
038 O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos?
Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se apresentada aps o prazo final (30/04/2014), a
declarao retificadora deve ser apresentada observando-se a mesma natureza da declarao original, no
se admitindo troca de opo por outra forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo
de entrega da ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo ano-calendrio.
Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido no recibo de entrega impresso ou visualizado por meio do
menu Declarao, opo Abrir, do programa IRPF2014.
Ateno:
A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes
anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as
informaes adicionais, se for o caso.
O disposto na resposta desta pergunta no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada
com o uso do m-IRPF (consulte o item ii do Ateno da pergunta 001).Para exerccios
anteriores, consulte a pergunta 043.
(Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa SRF n
15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 54; Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de
2014, art. 9)
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RETIFICAO PRAZO
039 H limite de prazo para a retificao da declarao?
Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive
quanto ao valor dos bens e direitos declarados.
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DECLARAO RETIFICADORA ONDE APRESENTAR
040 Onde deve ser apresentada a declarao retificadora?
At 30 de abril de 2014, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou aplicativo Retificao online).
Aps 30 de abril de 2014 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso
Receitanet ou aplicativo Retificao online) ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto.
Ateno:
A Retificao online somente pode ser realizada com a utilizao de certificado digital.
(Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 9)
Retorno ao sumrio
DECLARAO RETIFICADORA TROCA DE OPO
041 O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao?
A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a apresentao
da Declarao de Ajuste Anual (DAA). Desse modo, permitida a retificao da declarao de rendimentos
visando troca de opo por outra forma de tributao, somente at 30 de abril de 2014.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n
1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 9, 3)
33
Retorno ao sumrio
TROCA DE OPO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL
042 O contribuinte que possua prejuzos acumulados na atividade rural e que optou pelo
desconto simplificado pode retificar sua declarao a fim de retirar tal opo?
No, se a retificadora for apresentada aps 30 de abril de 2014. Nesse caso, perde-se o direito de
compensar prejuzos.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n
1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 9, 3)
Retorno ao sumrio
RETIFICAO EXERCCIOS ANTERIORES
043 Como proceder quando a declarao retificadora for relativa a exerccios anteriores?
O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que
deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo por outra forma de
tributao.
Ateno:
O contribuinte deve fazer o download, no stio da RFB na Internet, no endereo
http://www.receita.fazenda.gov.br, do programa relativo ao ano-calendrio correspondente e
aps preencher e retificar a declarao de acordo com as instrues vigentes para aquele ano,
deve apresent-la pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, ou
em mdia removvel, nas unidades da RFB.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa SRF n
415, de 8 de abril de 2004, art. 1)
Consulte as perguntas 037 e 040
Retorno ao sumrio
DECLARAO DO CNJUGE ALTERAES
044 Como proceder quando a declarao retificadora do contribuinte implicar modificaes na
declarao do cnjuge ou companheiro?
O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora.
Consulte as perguntas 037 e 040
Retorno ao sumrio
IMPOSTO PAGAMENTO
045 Como proceder quanto ao pagamento do imposto aps a declarao retificadora?
1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento:
a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na
declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo;
b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a
esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio;
c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como
termo inicial o ms subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da
restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao.
34
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de
31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2)
Consulte a pergunta 040
Retorno ao sumrio
35
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE
051 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa fsica quando a fonte pagadora no lhe
fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido?
A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do
ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos ou por ocasio da resciso
do contrato de trabalho, se esta ocorrer antes da referida data, documentos comprobatrios, em uma via,
com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no anocalendrio de 2013, conforme modelo oficial.
No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato
unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal (RFB) do Brasil de sua jurisdio, para as
medidas legais cabveis.
36
Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no anocalendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte
pagadora outro comprovante preenchido corretamente.
Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de
pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora.
permitida a disponibilizao, por meio da Internet, do comprovante para a pessoa fsica que possua
endereo eletrnico e, neste caso, fica dispensado o fornecimento da via impressa.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de
dezembro de 2006, arts. 1 e 2, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.235, de 11 de
janeiro de 2012; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts. 2 a 4)
Retorno ao sumrio
FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA
052 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas
as fontes pagadoras, declara somente os rendimentos comprovados por documentos?
O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de
pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que
este tenha se extraviado.
Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar
fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se
recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as
medidas legais que se fizerem necessrias.
Retorno ao sumrio
PENALIDADE FONTE PAGADORA
053 Quais as penalidades a que esto sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou
fornecerem com inexatido o comprovante de rendimentos?
A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o
informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$
41,43 por documento.
A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na
fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto
sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma
penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade.
(Lei n 8.981, 20 de janeiro de 1995, art. 86, 3 e 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 965; Instruo Normativa SRF
n 698, de 20 de dezembro de 2006, arts. 6 e 7, alterada pela Instruo Normativa RFB n
1.235, de 11 de janeiro de 2012; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de
2011, arts. 5 e 6)
Retorno ao sumrio
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Alquota (%)
Parcela a deduzir
do imposto em R$
at 20.529,36
38
de 20.529,37 at 30.766,92
7,5
1.539,70
de 30.766,93 at 41.023,08
15
3.847,22
de 41.023,09 at 51.259,08
22,5
6.923,95
acima de 51.259,08
27,5
9.486,91
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011)
Retorno ao sumrio
BASE DE CLCULO
058 O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao?
A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o anocalendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao
definitiva) e as dedues permitidas pela legislao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 83)
Consulte a pergunta 310
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DO IMPOSTO
059 O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014, ano-calendrio de
2013 pode ser pago em quotas?
O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.
c) a primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2014, sem acrscimo de juros, se recolhida at
essa data.
d) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da entrega, e seu valor sofre
acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto para
a apresentao da declarao at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% referente ao ms do
pagamento, ainda que as quotas sejam pagas at as respectivas datas de vencimento.
Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao
dia, limitada a 20%.
O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser pago, devendo ser adicionado ao
imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00,
quando, ento, deve ser pago no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio.
Ateno:
facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo
necessrio, nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo
de pagamento;
39
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
art. 68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17 de fevereiro de 2014, art. 12)
Consulte as perguntas 060, 061 e 062
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
060 Como efetuar o clculo do pagamento das quotas de IRPF?
Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira:
1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao;
2 quota: valor apurado, mais 1%;
3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%;
4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%;
5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%;
6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%;
7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais 1%;
8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro),
mais 1%.
Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de
mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao
do pagamento, mais 1% no ms do pagamento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; e Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996,
art. 61)
Retorno ao sumrio
LOCAL DE PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF
061 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o pagamento do imposto sobre a renda
em qualquer outro estado?
Sim. O pagamento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de
receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte.
O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da
rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria (consulte item 3 do tpico Ateno da pergunta 062).
40
3.4 - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta-corrente, caso fique
comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao;
3.5 pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao, mediante
o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte.
(Instruo Normativa SRF n 283, de 14 de janeiro de 2003; Instruo Normativa RFB n 1.445,
de 17 de fevereiro de 2014, art. 12)
Retorno ao sumrio
PERDA DO DARF
063 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento?
O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal.
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CORREO MONETRIA
064 H correo monetria na restituio ou compensao de imposto pago a maior ou
indevidamente?
No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic,
para ttulos federais, acumulada mensalmente:
a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento
indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms em
que estiver sendo efetuada;
b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o
ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo
efetuada.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 2005, art. 39, 4; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 894)
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RESTITUIO / COMPENSAO DO IR
IR PAGO INDEVIDAMENTE
065 Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente?
O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente ou
em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei
posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em
recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do
crdito tributrio.
Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os
rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de
Desligamento Voluntrio (PDV).
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), arts. 165, I e 168, I;
Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999)
42
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RESTITUIO CRDITO EM CONTA-CORRENTE OU DE POUPANA
066 A restituio s pode ser creditada em conta bancria?
O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do
contribuinte.
(Instruo Normativa SRF n 76, de 18 de setembro de 2001; Instruo Normativa RFB n
1.300, de 20 de novembro de 2012, arts. 85 e 86)
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RESTITUIO CONTA CONJUNTA
067 No caso de conta conjunta, ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da
restituio?
Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio.
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RESTITUIO CONTA DE TERCEIROS
068 possvel autorizar o crdito da restituio em conta de terceiros?
No. A restituio s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta.
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RESTITUIO ALTERAO NA CONTA INDICADA
069 possvel alterar a conta indicada para o crdito da restituio?
Essa alterao possvel mediante apresentao de declarao retificadora encaminhada antes da incluso
do contribuinte em um dos lotes de restituio.
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RESTITUIO DECLARANTE NO EXTERIOR
070 Como feita a restituio para os declarantes no exterior?
O declarante no exterior deve indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil
autorizado pela RFB a efetuar a restituio.
Caso o contribuinte no possua conta bancria no Brasil, deve nomear um procurador no Brasil para receber
a sua restituio. O procurador, munido de procurao pblica, deve comparecer a uma agncia do Banco
do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade, em qualquer banco, para que seja feito o respectivo
crdito.
As restituies no resgatadas no prazo de um ano ficam disposio dos beneficirios nas unidades da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), e sero pagas mediante Ordem Bancria do Sistema de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) para crdito em conta bancria no Brasil.
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SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO
071 Como declara o contribuinte casado?
O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
43
Declarao em Separado
a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou
b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos
produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte,
independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento.
Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges.
Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens
privativos e bens comuns, constante do ajuda do programa IRPF2014.
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes
de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro cnjuge.
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BENS ADQUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO
072 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em
condomnio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de comunho
parcial de bens?
Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao estabelecida para bens
adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto.
Ateno:
Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos produzidos por
bens comuns) seguem as regras para contribuinte casado.
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens. (Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002, Cdigo Civil, art. 1.725).
Consulte a pergunta 071
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CONTRIBUINTE QUE TENHA COMPANHEIRO(A)
073 Como deve declarar o contribuinte que tenha companheiro(a)?
Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994.
Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a).
Declarao em separado
Cada companheiro deve incluir na sua declarao os rendimentos prprios e 50% dos rendimentos
produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser
adotado o percentual nele previsto. O imposto pago ou retido compensado na mesma proporo dos
rendimentos tributveis produzidos pelos bens em condomnio.
44
Declarao em conjunto
apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os
provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de
gozo privativo.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que
porventura estiver sujeito o outro companheiro(a).
Ateno:
O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como
dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que
tenha vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou
filho. (Parecer PGFN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de
Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010).
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os companheiros, aplica-se s relaes
patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens. (Lei n 10.406, de 10 de
janeiro de 2002, art. 1.725).
(Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 7 e 8)
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CONTRIBUINTE DIVORCIADO QUE SE CASOU NOVAMENTE
074 Como deve declarar o contribuinte divorciado que tenha se casado novamente?
Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge.
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CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO
075 Como deve declarar o contribuinte separado de fato?
Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado.
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CONTRIBUINTE DIVORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA PBLICA
076 Como deve declarar o contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura
pblica?
Apresenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel em
31/12/2013, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos pelo
dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso alimentcia paga em face das normas do
direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo
homologado judicialmente ou de escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de
janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil.
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
45
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CONTRIBUINTE VIVO
077 Como deve declarar o contribuinte vivo no decorrer do inventrio?
No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do
inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio.
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CONTRIBUINTE MENOR
078 Como deve declarar o contribuinte menor?
Apresenta declarao da seguinte maneira:
a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de
inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou
b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais.
No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a
declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o menor.
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CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO
079 Como deve declarar o contribuinte menor emancipado?
Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)
prprio.
Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos
pais.
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CONTRIBUINTE INCAPAZ
080 Como deve declarar o contribuinte incapaz?
A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz.
Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua
guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao.
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DECLARAO EM CONJUNTO
DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO
081 Quem considerado declarante em conjunto?
Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos
sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte
titular.
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CNJUGE OU FILHO (NA CONDIO DE DEPENDENTE)
082 Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem
apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante?
Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos
tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como
dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda.
A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver
sujeito o cnjuge ou filho dependente para fins do Imposto sobre a Renda.
Ateno:
O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega
de declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso
conste como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual
sejam informados seus rendimentos, bens e direitos.
A pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese de obrigatoriedade relativa posse ou
propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00
(trezentos mil reais), em 31 de dezembro, e que, na constncia da sociedade conjugal ou da
unio estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica
dispensada da apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos
no exceda esse limite.
Consulte a pergunta 081
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DECLARAO EM SEPARADO
COMPENSAO DO IR BENS EM CONDOMNIO OU COMUNHO
083 O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da
sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio
compensar em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte?
No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas
somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a
no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte).
No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal/unio estvel, o imposto pago
por um dos cnjuges/companheiro ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio,
independentemente de quem o tenha pago ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser
compensado pelo total na declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns.
Retorno ao sumrio
47
48
Existindo bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, e tendo sido encerrado o inventrio sem a incluso do
imposto sobre a renda no recebido em vida pelo titular, a restituio depende de alvar judicial, caso o
inventrio tenha sido feito por processo judicial de inventrio, ou de escritura pblica de inventrio e partilha,
na hiptese de o inventrio ter sido feito dessa forma.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 215 e 216; Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, art. 34, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 897, pargrafo nico; Instruo
Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 17 a 19; Instruo Normativa n 1.300, de
20 de novembro de 2012, art. 3, 7, inciso I).
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FALECIMENTO BENS A INVENTARIAR
088 Qual o procedimento a ser adotado no caso de falecimento, no ano-calendrio, de
contribuinte que deixou bens a inventariar?
Embora a Lei Civil disponha que Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros
legtimos e testamentrios indispensvel o processamento do inventrio, com a emisso do formal de
partilha ou carta de adjudicao e a transcrio desse instrumento no registro competente, a fim de que o
meeiro, herdeiros e legatrios possam usar, gozar e dispor, de forma plena e legal, dos bens e direitos
transmitidos causa mortis. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.784, 1.991, 2.013 a
2.022; Lei n 6.015 de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei
n 6.216, de 30 de junho de 1975)
Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte,
prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999). O esplio considerado uma universalidade de bens
e direitos, responsvel pelas obrigaes tributrias da pessoa falecida, sendo contribuinte distinto do meeiro,
herdeiros e legatrios.
Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica de inventrio e partilha ,
extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de bens e
direitos.
Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas
previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a
declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a
data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, apresentada em nome do esplio,
classificando-se em inicial, intermediria e final.
Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao final de
independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao.
esplio
obrigatria,
Ateno:
Caso a pessoa falecida no tenha apresentado as declaraes anteriores s quais estivesse
obrigada, essas declaraes devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida. Se essas
declaraes foram apresentadas, porm constatou-se que ocorreram erros, omisses ou
inexatides, elas devem ser retificadas (verificar as orientaes contidas na pergunta 100).
A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at a data do falecimento, do
esplio.
Encerrada a partilha, a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at aquela
data, do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitando-se ao montante dos bens e
direitos a eles atribudos.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.725 e 1.997; Lei n 6.015, de 31
de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei n 6.216, de
30 de junho de 1975; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto
sobre a Renda (RIR/1999), arts. 11, 12 e 23; Instruo Normativa SRF n 81, de 2001, art. 3,
2 e 3, e art. 23).
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DECLARAES DE ESPLIO
089 O que se considera declarao inicial, intermediria e final de esplio?
Declarao Inicial
a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento.
Declaraes Intermedirias
Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso
judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens.
Ateno:
Aplicam-se, quanto obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio inicial e
intermedirias, as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas fsicas.
Opcionalmente, as referidas declaraes podero ser apresentadas pelo inventariante, em nome
do esplio, em conjunto com o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos
ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao nestas declaraes.
Declarao Final
a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos
bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de
Escritura Pblica de Inventrio e Partilha.
obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a
utilizao do Programa Gerador Declarao IRPF 2014, sempre que houver bens a inventariar.
A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades
da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
Ateno:
Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos
rendimentos, porm antes da entrega da Declarao de Ajuste Anual, esta no se caracteriza
como de esplio, devendo, se obrigatria, ser apresentada em nome da pessoa falecida pelo
inventariante, cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 1 e 2; e art. 6, 1 a
3, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 897, de 29 de dezembro de 2008)
Consulte as perguntas 102, 103 e 474
Retorno ao sumrio
DECLARAO FINAL DE ESPLIO OBRIGATORIEDADE
090 Se o esplio no estava obrigado a apresentar as declaraes inicial e intermedirias,
havendo bens a inventariar, obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio?
Sim, a entrega da Declarao Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 4)
Retorno ao sumrio
BENS COMUNS RENDIMENTOS
091 Como o esplio declara os rendimentos referentes aos bens comuns?
Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens
comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do
50
esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua
totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre
esses rendimentos. Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever
apurar o ganho de capital.
Ateno:
Responsabilidade dos Sucessores e do Inventariante:
So pessoalmente responsveis:
I - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso;
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do
legado, da herana, ou da meao;
III - o inventariante, pelo cumprimento da obrigao tributria do esplio resultante dos atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei.
(Lei n 5.172, de 1966, art. 131, incisos II e III; Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 50; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 23 e
Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 7 e 23)
Retorno ao sumrio
SOBREPARTILHA - BENS
092 Que bens so passveis de sobrepartilha?
So passveis de sobrepartilha os bens:
I - sonegados;
II - da herana, de que se tiver cincia aps a partilha;
III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa;
IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio.
Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora
implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor
de transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em
julgado da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos
bens resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se no campo
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de
transmisso. Caso o valor de transmisso seja superior ao constante no campo do ano anterior, deve ser
apurado o ganho de capital, observadas as instrues especficas.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 2.021 e 2.022; Instruo Normativa
SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 11, 12 e 13)
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DECLARAES DE ESPLIO DEDUES
093 Que dedues so permitidas nas declaraes do esplio?
So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica, exceto na declarao final de esplio, em
que no permitido o uso do desconto simplificado.
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14)
Consulte a pergunta 310
Retorno ao sumrio
51
52
55
84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, II, 20, 2 e I, 3, com a alterao dada pela Instruo
Normativa RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008)
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TRANSFERNCIA DE BENS E DIREITOS
106 Qual o tratamento tributrio aplicvel transferncia de bens e direitos a herdeiros ou
legatrios?
Esto sujeitas apurao do ganho de capital as operaes que importem transferncia de propriedade de
bens e direitos, por sucesso causa mortis, a herdeiros e legatrios, quando a transferncia dos referidos
bens e direitos for efetuada por valor de mercado, desde que este seja superior ao valor, observada a
legislao pertinente, constante da ltima declarao do de cujus.
Nesse caso, a opo informada na Declarao Final de Esplio, sendo este o contribuinte do imposto. O
imposto dever ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em julgado da deciso judicial da
partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica.
Ver Lei n 9532, de 1997, art. 23
No caso de transferncia pelo valor constante na ltima declarao de bens do de cujus, no h ganho de
capital a ser apurado.
Na hiptese de o(a) meeiro(a) valorar o bem por valor maior do que aquele constante na ltima declarao
de bens do de cujus, h ganho de capital a ser apurado, e a nova data de aquisio a da abertura da
sucesso, para os bens adquiridos na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel e que sejam
bens comuns.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, 2, com redao dada pelo art. 10 da Lei
n 9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001,
art. 10; Instruo Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II, 20)
Consulte a pergunta 439 e 562
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BENS DOADOS EM VIDA
107 Os bens doados em vida respondem pelas dvidas fiscais do esplio?
Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge
sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio.
Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa
responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 23)
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MOLSTIA GRAVE
108 Qual o tratamento tributrio dos proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo
de penso de portador de molstia grave recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros?
Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso do portador de molstia grave
(falecido) sejam recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente de situaes de carter
pessoal, devem ser tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual ou na Declarao Final de Esplio.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003)
Consulte a pergunta 218
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56
EXTERIOR
RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO
109 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios?
Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica:
I - que resida no Brasil em carter permanente;
II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro
situadas no exterior;
III - que ingresse no Brasil:
a) com visto permanente, na data da chegada;
b) com visto temporrio:
1. para trabalhar com vnculo empregatcio ou atuar como mdico bolsista no mbito do Programa Mais
Mdicos de que trata a Medida Provisria n 621, de 8 de julho de 2013, convertida na Lei n 12.871, de 22
de outubro de 2013, na data da chegada; (consulte o Ateno desta pergunta)
2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo
de at doze meses;
3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184
dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses;
IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na
data da chegada;
V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional
sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de
ausncia.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Medida Provisria n 621, de 8 de julho de
2013, convertida na Lei n 12.871, de 22 de outubro de 2013, Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 2, com as alteraes dadas pelas Instruo Normativa RFB n
1.008, de 9 de fevereiro de 2010, e Instruo Normativa RFB n 1.383, de 7 de agosto de 2013)
Retorno ao sumrio
CONDIO DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM
110 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de residente no Brasil da
pessoa fsica que entrou no Pas com visto temporrio e permaneceu no Brasil por menos de 184
dias, dentro de um intervalo de at 12 meses?
Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a
contagem anterior.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, pargrafo nico, e
Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Consulte as perguntas 109, 111, 112, 113, 114 e 115
Retorno ao sumrio
57
58
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no residente a partir do ano-calendrio
de 2010:
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, at o
ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da caracterizao;
II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria.
Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia:
a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no
Brasil;
b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19
e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se
tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002;
III - Apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio
de no residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente. Os dependentes,
inscritos no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), que se retirem do territrio nacional na mesma data do
titular da Comunicao devem constar desta.
Ateno:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a
utilizao de programa gerador prprio e ser apresentada pela Internet ou entregue em mdia
removvel, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
O aplicativo da Comunicao de Sada Definitiva do Pas encontra-se disponvel no stio da RFB
na Internet e a sua apresentao no dispensa a Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 11, com redao dada pela
Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007, e Instruo Normativa RFB n 1.008,
de 9 de fevereiro de 2010)
Consulte as perguntas 118 e 119
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SADA DEFINITIVA PROCEDIMENTOS
114 Como deve proceder a pessoa fsica que se retirar em carter permanente do Brasil?
A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no curso do
ano-calendrio deve:
59
Regras vigentes em relao sada em carter permanente nos anos-calendrio de 2007 e 2008
I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta data;
b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
Regras vigentes em relao sada em carter permanente no ano-calendrio de 2009
I apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na
condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a
anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues:
a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at 31 de
maro do referido ano-calendrio;
b) at 30 (trinta) dias contados da data da sada definitiva, nas demais hipteses;
II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o
imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento
so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo
consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou
arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de
reclamao.
60
Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicado o banco, a
agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o
crdito.
Determinao da base de clculo
Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidos,
observados os limites e condies fixados na legislao pertinente:
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II - o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o ano-calendrio de 2013 esse valor est
fixado em R$ 2.063,64 por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de
2005, veja o tpico Ateno da pergunta 314;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa.
Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que:
a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por
regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de
12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto
devido na Declarao de Sada Definitiva do Pas;
b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja
dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte
do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos
servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios;
c) na hiptese do item b, a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais de
16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de
previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de
previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de
cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na
determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e
condies fixados na legislao pertinente.
Pagamentos efetuados em moeda estrangeira
As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram
61
realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a
utilizao de programa gerador prprio.
No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto
de 2011; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 9, com redao
dada pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB
n 897, de 29 de dezembro de 2008; Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de
2010; Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit, de 8 de fevereiro de 2012)
Consulte as perguntas 118 e 119
Retorno ao sumrio
RESIDENTE SADA DEFINITIVA SEM ENTREGA DE COMUNICAO OU TEMPORRIA
115 Como considerada a pessoa fsica que se retire em carter temporrio do Brasil ou, se em
carter permanente, sem a entrega da Comunicao de Sada Definitiva do Pas?
A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega
da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada:
I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia;
II - como no residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 2, inciso V, e 3, inciso II e
V, e Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)
Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113 e 114
Retorno ao sumrio
NO RESIDENTE VISTO TEMPORRIO
116 Qual o regime de tributao do imposto sobre a renda aplicvel pessoa fsica no
residente portadora de visto temporrio que entra e sai vrias vezes do Brasil?
Se no adquirir a condio de residente, os rendimentos recebidos no Brasil sero tributados de forma
definitiva ou exclusiva na fonte. Caso adquira a condio de residente no Pas, a partir dessa data, os
rendimentos recebidos de fontes situadas no territrio nacional ou no exterior sero tributados de acordo
com as mesmas normas aplicveis aos residentes no Brasil.
(Lei n 9.718, de 27 de dezembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 19 e 682, inciso III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de
2002, arts. 23 a 27 e 35 a 45; e Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010,
captulo III)
Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113, 114 e 115
Retorno ao sumrio
BRASILEIRO, NO RESIDENTE, QUE RETORNA AO BRASIL
117 Brasileiro, no residente, que retorna ao territrio nacional readquire de imediato a condio
de residente ou deve permanecer 184 dias para readquirir essa condio?
O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data
da chegada.
62
65
66
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
II - o valor de R$ 2.063,64, por dependente;
III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio;
IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria
Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu
prprio benefcio bem assim de seus dependentes (esta deduo limitada a 12% do total dos rendimentos
tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao) - para
contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja Ateno da pergunta 314;
V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes;
VI - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 392).
3.2.1 - Declarao de Ajuste Anual
Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas fsicas residentes no
Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplicveis s demais pessoas fsicas residentes
no Brasil.
A Declarao de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet at o ltimo dia til do ms de abril do anocalendrio subsequente ao do recebimento dos rendimentos.
O saldo do imposto apurado na declarao deve ser recolhido de acordo com as normas aplicveis s
demais pessoas fsicas residentes no Brasil.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto
de 2011; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 997; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 14 a
16; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa RFB n
1.142, de 31 de maro de 2011; Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit, de 8 de fevereiro de
2012)
Consulte as perguntas 122, 125, 126, 127, 128, 156 e 247
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL
120 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos do exterior quando inexistir
acordo ou lei que preveja a reciprocidade?
Nesse caso, os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira
vigente, no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem.
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, e 1)
Consulte a pergunta 119
Retorno ao sumrio
67
China
Finlndia
Japo
Portugal
Argentina
Coreia
Frana
Luxemburgo
Repblica Eslovaca
ustria
Dinamarca
Hungria
Mxico
Repblica Tcheca
Blgica
Equador
ndia
Noruega
Sucia
Canad
Espanha
Israel
Pases
Baixos Turquia
(Holanda)
Chile
Filipinas
Itlia
Peru
Ucrnia
68
69
US$ 10,000.00
US$ 1,000.00
R$ 1,9914
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
R$ 19.994,00
R$ 1.991,40
US$ 4,400.00
contribuinte B, em 22/09/2012
Imposto sobre a renda pago na Frana
US$ 1,500.00
R$ 2,0035
Converso em reais
Valor dos rendimentos em reais
R$ 8.815,40
R$ 3.005,25
(Ato Declaratrio SRF n 28, de 26 de abril de 2000; Ato Declaratrio SRF n 48, de 27 de junho
de 2000; Ato Declaratrio Interpretativo n 16, de 22 de dezembro de 2005)
Consulte as perguntas 126 e 127
Retorno ao sumrio
SERVIDOR DE REPRESENTAO DIPLOMTICA NO RESIDENTE
129 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por servidor diplomtico,
consular, oficial de representaes diplomticas estrangeiras?
Os rendimentos recebidos por esse servidor, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os
correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia do imposto sobre a renda.
Os rendimentos recebidos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil so tributados como os de no
residente no Brasil.
Ateno:
Incluem-se no conceito de servidor diplomtico o chefe de representao ou misso e os demais
funcionrios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerccio das funes
consulares ou oficiais.
Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios,
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a
no residente no Brasil, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
(Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965;
Decreto n 61.078, de 26 de julho de 1967; Decreto n 95.711, de 10 de fevereiro de 1988;
Parecer Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 154, de
28 de abril de 1972; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer
Normativo CST n 129, de 13 de setembro de 1973; Parecer Normativo CST n 85, de 20 de
maio de 1974)
exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que
exeram funes idnticas no pas estrangeiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no
Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 22, III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 23,
inciso II; Parecer Normativo n 129, de 13 de setembro de 1973)
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas
funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais
residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2; Lei n 9.779, de 19
de janeiro de 1999, art. 7)
Retorno ao sumrio
EMPREGADO PARTICULAR MISSO DIPLOMTICA
131 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por empregado particular
estrangeiro de membros de misso diplomtica?
1 - No residente no Brasil
Se o Estado representado for signatrio da Conveno de Viena e o empregado no tiver residncia
permanente no Brasil, os rendimentos do trabalho decorrentes de suas funes esto isentos do imposto
sobre a renda brasileiro.
Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no residente, esto
sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%.
2 - Residente no Brasil
Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou
creditados a esse empregado por membro de misso diplomtica, inclusive os decorrentes de suas funes
especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no
Brasil. Assim, os rendimentos so tributveis no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na
Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento, sendo irrelevante o fato
de ser empregado particular de membro de representao oficial estrangeira.
(Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2 e 4; Lei n 9.779, de
19 de janeiro de 1999, art. 7)
Retorno ao sumrio
SERVIDOR DE MISSO DIPLOMTICA RESIDENTE NO BRASIL
132 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por residente no Brasil que seja
servidor administrativo, tcnico de misso diplomtica ou empregado particular de seus
membros?
Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a
organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como
sobre quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os
demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou
empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os
rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual.
73
(Parecer Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 85, de
20 de maio de 1974; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 24)
Retorno ao sumrio
EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL
133 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por empregado de empresas
estatais estrangeiras situadas no Brasil?
As empresas estatais estrangeiras, por no possurem qualidade de representao dos governos a que se
vinculam, mas por se constiturem em seus instrumentos de explorao de atividade econmica, distinguemse, fundamentalmente, das entidades enumeradas no inciso III do art. 22 do Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 (embaixadas, consulados e
reparties oficiais de outros pases). Assim, os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente
no Brasil so tributados na condio de residente. Os rendimentos do estrangeiro no residente so
tributados na condio de residente a partir da data em que adquirir vnculo empregatcio.
Ateno:
Enquanto o contribuinte permanecer na condio de no residente, os rendimentos recebidos de
empresas estatais estrangeiras situadas no pas so tributados exclusivamente na fonte.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1999, art. 12; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de
maro de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972)
Consulte as perguntas 109, 111 e 118
Retorno ao sumrio
RELIGIOSOS, MISSIONRIOS, PESQUISADORES E PROFESSORES
134 Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores estrangeiros, trabalhando no Brasil,
e recebendo proventos diretamente de entidades e empresas sediadas no exterior, so
contribuintes do Imposto sobre a Renda no Brasil?
O tratamento tributrio o previsto na legislao brasileira para o residente ou no residente no Brasil,
conforme a condio da pessoa fsica. Se a pessoa fsica passar a condio de residente no Pas, deve-se
verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos para evitar a dupla
tributao ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento.
Ateno:
Caso a pessoa fsica tambm receba rendimentos de fonte situada no Brasil, enquanto
permanecer na condio de no residente, esses rendimentos so tributveis exclusivamente na
fonte alquota de 15% ou 25%, conforme a natureza do rendimento.
(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
7; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de novembro de 2002, arts. 2 e 3, com a redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010).
Consulte as perguntas 110, 112, 119 e 120
Retorno ao sumrio
CIENTISTAS, PROFESSORES E PESQUISADORES ESTRANGEIROS
135 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por cientistas, professores,
pesquisadores, tcnicos estrangeiros que ingressam no Brasil para o fim especfico de prestar
servios ou ministrar aulas e conferncias?
Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas
ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao
internacional da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica
74
ou reciprocidade de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas
pessoas fsicas, o tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao
fiscal no estiver nele expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada
no Brasil, enquanto permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte
alquota de 25%. Os demais rendimentos so tributados alquota de 15%.
A Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes
fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 997)
Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119 e 128
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PNUD
136 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Programa das
Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), da ONU?
Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento:
1 - Funcionrio estrangeiro
Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os
produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro.
contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos
rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e
por aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica,
quer sejam estas residentes no Brasil ou no.
Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo
empregatcio.
2 - Funcionrio brasileiro
Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao
imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria
da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de
setembro de 2002.
Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou
estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil.
3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo
Os rendimentos de tcnico que presta servio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, so tributados
consoante disponha a legislao brasileira, quer seja residente no Brasil ou no.
Ateno:
Os proventos da aposentadoria, bem como as penses, qualquer que seja a forma de
pagamento, pagos pelas Naes Unidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus
dependentes, no esto sujeitos tributao pelo imposto sobre a renda no Brasil.
Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerccio de funes especficas no Programa
das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), nas Agncias Especializadas da
Organizao das Naes Unidas (ONU), na Organizao dos Estados Americanos (OEA) e na
Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi), situadas no Brasil, recebidos por
funcionrios aqui residentes, sejam considerados isentos, necessrio que seus nomes sejam
relacionados e informados Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por tais organismos,
como integrantes de suas categorias por elas especificadas, em formulrio especfico conforme
modelo constante no Anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002,
75
(Resoluo da Assembleia Geral da ONU, de 1946; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
7; Decreto n 27.784, de 16 de fevereiro de 1950; Decreto n 59.308, de 23 de setembro de
1966; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Parecer Normativo CST n
449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de maro de 1971;
Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28
de agosto de 1996)
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AGNCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU
137 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias
Especializadas da ONU?
Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas
esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD.
So Agncias Especializadas da ONU:
Associao Internacional de Desenvolvimento(AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Development Association (IDA).
Corporao Financeira Internacional (CFI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Finance Corporation (IFC).
Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 United Nations Children Fund (Unicef).
Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151,
de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF).
Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Civil Aviation Organization (Icao).
Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de 22
de agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture Organization
of the United Nations (FAO).
Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151, de
22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization (Unesco).
Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Labour Organization (ILO).
Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Health
Organization (WHO).
Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Telecomunication Union (ITU).
Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal Union
(UPU).
(Para todas as agncias: Decreto n 52.288, de 24 de julho de 1963; Decreto n 63.151, de 22
de agosto de 1968; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
ALADI
138 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Associao
Latino-Americana de Integrao (Aladi)?
O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
(Decreto-legislativo n 118, de 1964; Decreto n 50.656, de 24 de maio de 1961, Decreto n
57.787, de 1966, Decreto n 60.987, de 1967; Decreto n 85.893, de 9 de abril de 1981)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
OEA
139 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcionrio da Organizao dos
Estados Americanos (OEA)?
O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e
condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e
penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no
Brasil.
(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966, Decreto n 66.774, de 24 de junho de 1970;
Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970)
Consulte a pergunta 136
Retorno ao sumrio
ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA
140 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio dos Organismos
Especializados na Organizao dos Estados Americanos (OEA)?
O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na
Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a
Agricultura (IICA), o seguinte:
1 - Funcionrio estrangeiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da
ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem
ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil.
77
2 - Funcionrio brasileiro
Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo
disponha a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de
suas funes especficas nesse organismo.
(Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970)
Retorno ao sumrio
AEE
141 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Agncia
Espacial Europeia (AEE)?
No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios,
desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada
exerccio financeiro.
(Decreto n 86.084, de 8 de junho de 1981, art. IX, 2)
Retorno ao sumrio
RITLA DO SELA
142 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Rede de
Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla) do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela)?
O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica
Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e
administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto
aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas.
(Decreto n 87.563, de 13 de setembro de 1982, art. XV, "b")
Retorno ao sumrio
INTELSAT
143 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao
Internacional de Telecomunicaes por Satlite (Intelsat)?
Os salrios e vencimentos auferidos por membros do quadro de funcionrios da Intelsat no esto sujeitos
ao imposto sobre a renda, excluindo penses e outros benefcios similares.
(Decreto n 85.306, de 30 de outubro de 1980, captulo II, art. 7, f, do Protocolo sobre Privilgios, Isenes
e Imunidades da Intelsat)
Retorno ao sumrio
CONSELHO DE COOPERAO ADUANEIRA
144 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Conselho de
Cooperao Aduaneira?
Os salrios e emolumentos auferidos por funcionrio do Conselho de Cooperao Aduaneira no esto
sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil. Esse organismo determina expressamente as categorias de
funcionrios beneficirios dessa iseno.
(Decreto n 85.801, de 10 de maro de 1981)
Retorno ao sumrio
78
2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, podem ser efetuadas as
seguintes dedues:
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
Retorno ao sumrio
80
81
82
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos
Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de
residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco
Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de
residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em
seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da
Receita Federal do Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002 art. 8; Instruo Normativa SRF
n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 53, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005)
Retorno ao sumrio
DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE READQUIRE A CONDIO DE RESIDENTE
153 Como deve informar os bens e direitos na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que
retornou condio de residente no Brasil em 2013?
A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao
tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente,
estando obrigada, caso se enquadre nas condies de obrigatoriedade, a apresentar a Declarao de Ajuste
Anual do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013.
Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados,
pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior,
constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a
condio de residente.
A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nos campos
Situao em 31/12/2012 e Situao em 31/12/2013, para os bens e direitos:
a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas
ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual
de rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de
Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro
de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991;
b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no
residente no Brasil:
I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o
dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha cotao
no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao cambial
fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em seguida, para
a moeda nacional;
II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em
seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da
transmisso da propriedade.
c) situados no Brasil adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no
residente no Brasil, o valor de aquisio, quando adquiridos a partir de 01/01/96. Para bens e direitos
adquiridos at 31/12/95, o custo de aquisio atualizado at 31/12/1995 com base na Tabela de Atualizao
do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002.
Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo
de aquisio igual a zero.
Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no
exterior, devem ser relacionados em reais, nos campos Situao em 31/12/2012, utilizando-se, para a
converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil
para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. No campo Situao em 31/12/2013 a
cotao a de 30/12/2013.
83
O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data em
que passou condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para
venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data.
A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente
convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela
cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).
(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 8, 1; Instruo Normativa
SRF n 15, de 2001, art. 53, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de
2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005.)
Retorno ao sumrio
TRABALHO ASSALARIADO JAPO
154 Como so tributados os rendimentos do trabalho assalariado, auferidos no Japo, por
brasileiro que saiu do Brasil para prestar servios naquele pas?
O tratamento tributrio est previsto no Decreto n 61.899, de 14 de dezembro de 1967, que promulgou a
Conveno firmada entre o Brasil e o Japo, destinada a evitar a dupla tributao.
Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos
tributados no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas:
a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal;
b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no Japo;
c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma
instalao fixa que o empregador tiver no Japo.
No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto
pago no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no
exceda a diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o
imposto devido aps a incluso desses rendimentos.
Ateno:
No incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil.
Entretanto, os valores devem ser remetidos por intermdio de instituies financeiras
autorizadas a operar com cmbio ou declarados Alfndega no momento do desembarque,
para que possam dar cobertura a acrscimos patrimoniais.
(Parecer Normativo Cosit n 3, de 1 de setembro de 1995)
Retorno ao sumrio
FUNCIONRIO BRASILEIRO NO EXTERIOR PARA ESTUDO
155 Qual o regime de tributao dos rendimentos do trabalho pagos por fontes situadas no
Brasil a funcionrios ou empregados brasileiros que estejam no exterior por motivo de estudos em
estabelecimento de ensino superior, tcnico ou equivalente?
Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego
so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e
includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas
ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas.
Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so
tributados como os de no residente.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 42; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
7; Parecer Normativo CST n 83, de 11 de setembro de 1975; Parecer Normativo Cosit n 4, de
16 de setembro de 1996)
84
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de
penso paga em cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 338);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo.
As dedues podem ser consideradas apenas quando no utilizadas para fins de reteno na fonte.
O imposto deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do
recebimento do rendimento.
85
as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional
autnomo;
Retorno ao sumrio
INDENIZAES, PENSES E APOSENTADORIAS EXTERIOR
158 As indenizaes, penses e aposentadorias recebidas do exterior so tributveis no Brasil?
Para determinar a tributao correspondente a esses rendimentos, faz-se necessrio verificar a existncia
de acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla
tributao ou se h reciprocidade de tratamento, devendo ser observadas as disposies neles contidas. A
princpio, tais rendimentos so tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal (carn-leo) na data de
seu recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. Na inexistncia de tratados ou reciprocidade de
tratamento, no permitida a compensao do imposto pago no exterior.
Retorno ao sumrio
86
88
(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033,
de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11;
Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009; Soluo de Consulta Interna n 3 Cosit, de 8 de fevereiro de 2012)
Retorno ao sumrio
PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS
163 Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas?
A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais
rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de
rendimentos da pessoa fsica, competindo a pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do imposto.
Ateno:
Regra vigente a partir de 1 de janeiro de 2013, diante do novo tratamento tributrio introduzido
pela Lei n 12.832, de 20 de junho de 2013:
A participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa ser tributada pelo
imposto sobre a renda exclusivamente na fonte, em separado dos demais rendimentos
recebidos, no ano do recebimento ou crdito, com base na tabela progressiva anual abaixo
indicada e no integrar a base de clculo do imposto devido pelo beneficirio na Declarao de
Ajuste Anual.
Na determinao da base de clculo da referida participao, podero ser deduzidas as
importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de
separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica, desde que correspondentes a
esse rendimento, no podendo ser utilizada a mesma parcela para a determinao da base de
clculo dos demais rendimentos.
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE/Ano-calendrio de 2013 - PARTICIPAO
NOS LUCROS
VALOR DO PLR ANUAL
R$)
(EM R$)
DE 0,00 A 6.000,00
ALQUOTA
0,0%
DE 6.000,01 A 9.000,00
7,5%
450,00
DE 9.000,01 A 12.000,00
15,0%
1.125,00
DE 12.000,01 A 15.000,00
22,5%
2.025,00
ACIMA DE 15.000,00
27,5%
2.775,00
TABELA DE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE/ a partir do ano-calendrio de 2014 PARTICIPAO NOS LUCROS
VALOR DO PLR ANUAL
(EM
(EM R$)
DE 0,00 A 6.270,00
ALQUOTA
PARCELA A DEDUZIR DO IR
R$)
0,0%
DE 6.270,01 A 9.405,00
7,5%
470,25
DE 9.405,01 A 12.540,00
15%
1.175,63
DE 12.540,01 A 15.675,00
22,5%
2.116,13
ACIMA DE 15.675,00
27,5%
2.899,88
89
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 61; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991,
art.74; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 622; Parecer Normativo Cosit n 11, de 1992)
Retorno ao sumrio
HORAS EXTRAS
170 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extras pagas em virtude de
acordo coletivo mediado por sindicato?
Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato,
configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao
de Ajuste Anual.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 43, inciso I)
Retorno ao sumrio
BENEFCIOS DA PREVIDNCIA PRIVADA
171 Os valores pagos pelas entidades de previdncia privada aos participantes de planos de
benefcios so tributveis?
No caso de contribuintes no optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de
2004:
Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte,
aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual.
Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de
benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%,
calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de
Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de
beneficio definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na
Declarao de Ajuste Anual.
Na hiptese de os optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004:
O pagamento de valores a ttulo de benefcio ou resgate de contribuies aos participantes ou assistidos por
planos de carter previdencirio, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio
varivel e mantidos por entidade de previdncia complementar, sociedade seguradora ou Fundo de
Aposentadoria Programada Individual (Fapi), esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes
alquotas: (manter redao do pargrafo anterior no original)
- 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos;
- 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;
- 25%, para recursos com prazo de acumulao superior a 4 anos e inferior ou igual a 6 anos;
- 20%, para recursos com prazo de acumulao superior a 6 anos e inferior ou igual a 8 anos;
- 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e
- 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos.
Tratamento tributrio aplicvel ao Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e ao Vida Gerador de Beneficio
Livre VGBL, na Declarao de Ajuste Anual:
a) no Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e no Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi),
Planos de carter previdencirio, o valor das contribuies so dedutveis na Declarao de Ajuste Anual,
limitado a 12% do rendimento tributvel includo na base de calculo do imposto sobre a renda na
92
93
Ateno:
Peclio no se confunde com resgate de contribuies. As importncias pagas a entidades de
previdncia privada a titulo de peclio (seguro) no so dedutveis para fins de apurao do
imposto sobre a renda devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica.
Consulte a pergunta 216
Retorno ao sumrio
94
RP - D
1 - (T / 100)
sendo:
RR = rendimento reajustado;
RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento);
D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes;
T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes.
Ateno:
1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota;
2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no
classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito,
utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado;
3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de
Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (Dirf).
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 20; Parecer Normativo CST 2,
de 1980)
Consulte a pergunta 309
Retorno ao sumrio
NOTAS PROMISSRIAS
183 A quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias
tributvel?
Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a
disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o
valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de
ajuste.
97
Retorno ao sumrio
DVIDA PERDOADA EM TROCA DE SERVIOS
184 O valor da dvida perdoada em troca de servios prestados tributvel?
A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida, inclusive
correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como qualquer
hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que os servios
forem prestados e na declarao de ajuste.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 55, inciso I)
Retorno ao sumrio
PAGAMENTO EFETUADO EM BENS
185 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de pagamento efetuado em bens?
O pagamento efetuado em bens mveis ou imveis, ttulos de crdito ou valores mobilirios etc., tributvel,
devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, sujeitandose ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte,
se pago por pessoa jurdica, ou pessoa fsica com vnculo empregatcio e na declarao de ajuste.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de1988, art. 3, 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 994)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MS POSTERIOR
186 Quando devem ser tributados os rendimentos (comisses, honorrios, salrios etc.)
correspondentes a um ms e recebidos no ms seguinte?
Os rendimentos so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de
recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio.
No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms
do recebimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 38, pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
ACIDENTE DE TRABALHO
187 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tributvel?
A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de
trabalho so isentos.
Ateno:
A penso paga aos dependentes em decorrncia do falecimento da pessoa acidentada
tributvel.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos IV e XIV; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XVII e
XXXIII)
Retorno ao sumrio
98
99
100
companheiros (neste caso, ser fixado o percentual nele previsto), aplicando-se o regime da comunho
parcial de bens (bens comuns, em decorrncia do regime de casamento).
Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 4).
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE BENS COMUNS
203 Podem os contribuintes casados no regime de comunho de bens optar por tributar 100%
dos rendimentos produzidos por um dos bens comuns na declarao de um dos cnjuges e 50%
dos rendimentos produzidos pelos demais bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges?
No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em
nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o anocalendrio.
Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e
tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou
opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um
dos cnjuges.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 6 e pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001,
art. 4, inciso II e Pargrafo nico).
Retorno ao sumrio
Ateno:
Se um contribuinte informar em sua declarao de ajuste um dependente que receba penso
alimentcia, deve incluir tais rendimentos como tributveis, independentemente do valor. Pode
ainda o beneficirio da penso apresentar declarao em nome prprio, tributando os
rendimentos de penso em separado.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 49 e 50)
Retorno ao sumrio
PENSO ALIMENTCIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE
205 Qual a forma de tributao no caso de penso alimentcia recebida acumuladamente em
cumprimento de deciso judicial, acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica?
A penso alimentcia recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial, acordo homologado
judicialmente ou por escritura pblica, tributada, no momento em que se torna disponvel para o
beneficirio, na forma de carn-leo, e, posteriormente, na declarao de ajuste.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa RFB n
1.142, de 31 de maro de 2011)
103
Retorno ao sumrio
PENSO PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS
206 Qual o tratamento tributrio de penso alimentcia paga por meio de bens e direitos?
A penso alimentcia paga em bens e direitos no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo
beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro.
O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu-los na declarao de ajuste considerando como
custo de aquisio o valor relativo penso alimentcia.
O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando
tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 54)
Retorno ao sumrio
Entretanto, no caso de verba percebida a ttulo de dano moral por pessoa fsica, a fonte pagadora est
desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) no
constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista a vigncia do Ato Declaratrio PGFN n 9, de
20 de dezembro de 2011.
(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 46; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Ato Declaratrio PGFN n 9, de
20 de dezembro de 2011)
Retorno ao sumrio
ENCARGO DE DOAO MODAL
211 Os valores recebidos em razo do encargo estipulado em doao modal de bens ou direitos
so tributveis?
Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores
recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de
pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS
212 Incide o imposto sobre a renda sobre os rendimentos recebidos por pessoa fsica
decorrentes de emprstimos?
Sim. Os juros decorrentes de emprstimos concedidos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do
imposto sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, com prazo de at seis meses;
b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e
tributao na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 35; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art.
5; Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 729 e 730, III; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, art. 6, inciso XXII)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO JUDICIAL
213 Como so tributados os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial?
Os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte
mediante aplicao da tabela progressiva mensal. A reteno, de responsabilidade da pessoa fsica ou
jurdica obrigada ao pagamento, dar-se- no momento em que, por qualquer forma, os rendimentos se
tornem disponveis ao beneficirio. (observadas as orientaes contidas na pergunta 233)
Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos
casos de:
I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e
II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais
como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico,
testamenteiro, liquidante.
105
Ateno:
1 - Deciso da Justia Federal
A partir de 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da
Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno
do imposto sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento,
alquota de 3% sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por
qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 27 e 93, inciso II; e Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21).
Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira
responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas fsicas.
Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica
(CNPJ) da instituio financeira depositria do crdito.
2 - Deciso da Justia do Trabalho
Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput
do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o
recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em
cumprimento de deciso da Justia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art.
28).
Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput, e
nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto
sobre a renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do
crdito.
A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo
homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na
fonte sobre o valor total da avena.
3 - Deciso da Justia Estadual
Deve ser apurado e recolhido utilizando o cdigo de receita prprio, conforme a natureza do
rendimento.
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, deve-se observar o seguinte:
1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:
1.1) decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos
pela previdncia social e os provenientes do trabalho:
Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio
anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito,
em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de:
a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e
b) rendimentos do trabalho.
Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do
Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro
salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes.
O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira
depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela
progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos
valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito.
Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao
judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte,
sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas:
a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou
divrcio consensual realizado por escritura pblica; e
106
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios.
Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto
sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel
do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na
DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a
modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA.
A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante
acesso ao menu fichas da declarao selecionar a ficha Rendimentos Recebidos Acumuladamente, para
fins de preenchimento.
1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item
1.1.
Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que
no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos:
a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia:
a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n
10.833, de 29 de dezembro de 2003; e
a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e
b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento.
Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item 1.2.
(Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 44; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa SRF n 15,
de 6 de fevereiro de 2001, art. 19; Instruo Normativa SRF n 491, de 12 de janeiro de 2005; e
Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues
Normativas RFB ns 1.145, de 5 de abril de 2011; 1.170, de 1 de julho de 2011; 1.261, de 20 de
maro de 2012; e 1.310, de 28 de dezembro de 2012; Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit,
de 8 de fevereiro de 2012)
Consulte as perguntas 162, 232, 233, 234, 414 e 415
Retorno ao sumrio
PRECATRIOS
214 Qual o tratamento tributrio de precatrios recebidos por pessoas fsicas?
O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal,
mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira
responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem
quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal. (verificar as
orientaes contidas na pergunta 213 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos
recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233)
107
Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado
antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de
ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de
apurao do imposto sobre a renda.
A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo
pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis.
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de
27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre
rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as
tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo
ser mensal e no global;
previdncia privada originadoras deste direito no podem ter sido utilizadas para fins de deduo do imposto
devido na Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n
9.250, de 26 de dezembro de1995, art. 32)
Retorno ao sumrio
109
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, art. 5, 3; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011,
alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011; 1.170, de 1 de julho de
2011; 1.261, de 20 de maro de 2012; e 1.310, de 28 de dezembro de 2012)
Consulte as perguntas 232, 233, 234, 263, 264 e 265
Retorno ao sumrio
DOENA GRAVE MILITAR INTEGRANTE DE RESERVA
221 Os proventos recebidos por militar integrante de reserva remunerada portador de doena
grave so isentos?
No. O benefcio da iseno prevista no inciso XIV do art 6 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
com redao dada pela Lei n 11.052, de 2004, no se estende aos proventos recebidos por militares
transferidos para a reserva remunerada.
Retorno ao sumrio
RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO
222 tributvel o salrio recebido em conjunto com as indenizaes previstas no Decreto-Lei n
5.452, de 1 de maio de 1943- Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e o montante referente ao
Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS decorrentes da resciso de contrato de trabalho?
O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes
pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista
(Consolidao das Leis do Trabalho - CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados
pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos
beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos
termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990,
art. 28; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso XX; Parecer Normativo Cosit n 1, de 1995)
Consulte as perguntas 162 e 255
110
Retorno ao sumrio
FGTS PAGO PELO EX-EMPREGADOR
223 tributvel o valor referente ao FGTS pago pelo ex-empregador em virtude de deciso
judicial?
No. A iseno alcana os depsitos, juros, correo monetria e multa, pagos nos limites e termos da
legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Lei n 8.036, de 11 de maio de 1990,
art. 28; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso XX)
Consulte a pergunta 255
Retorno ao sumrio
PDV TRATAMENTO TRIBUTRIO
224 Qual o tratamento tributrio das indenizaes pagas a ttulo de incentivo adeso a
Programa de Desligamento Voluntrio (PDV)?
As verbas especiais pagas a ttulo de PDV por pessoa jurdica de direito pblico a servidor pblico civil so
isentas do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
A partir de 31/12/1998, a Instruo Normativa SRF n 165, de 31 de dezembro de 1998 dispensou a
constituio de crditos da Fazenda Nacional relativos incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre
as verbas indenizatrias pagas em decorrncia de programas de desligamento voluntrio (PDV),
independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jurdica de direito pblico. Assim sendo, os valores
pagos por pessoa jurdica a seus empregados a ttulo de PDV no se sujeitam incidncia do imposto sobre
a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual.
No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV:
a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho,
tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono
e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes de trabalho prestado,
remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da
empresa; e
b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos, anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia
do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas previdncia privada em virtude
de desligamento do plano de previdncia.
Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162.
(Lei n 9.468, de 10 de julho de 1997, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XIX, 9)
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PDV RESGATE DE PREVIDNCIA
225 Contribuinte que adere a Programa de Demisso Voluntria (PDV) e, na mesma ocasio,
resgata valores pagos a entidade de previdncia privada da empresa da qual fazia parte, pode
considerar os valores do resgate da previdncia tambm isentos?
Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de
previdncia privada, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste
Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do resgate
das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do
plano de benefcios da entidade de previdncia privada, que corresponder s parcelas de contribuies
efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995.
111
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso V, e 8, inciso II, "e"; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso
XXXVIII e 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999)
Consulte a pergunta 171
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RENDIMENTOS DE SCIO OU TITULAR DE EMPRESA
226 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de scios ou titular de empresa tributada
com base no lucro real, presumido ou arbitrado?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto
sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do
beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e
reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros.
(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10)
Retorno ao sumrio
PRO LABORE E LUCRO DISTRIBUDO
227 Qual a diferena entre pro labore e lucro distribudo? Como so tributados?
O pro labore refere-se remunerao paga aos scios pela prestao de servios empresa e sujeita-se
incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste.
O lucro distribudo refere-se remunerao do capital integralizado pelo scio. Quanto forma de
tributao, depende da legislao vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo.
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DIVIDENDOS, BONIFICAES EM DINHEIRO E LUCROS
228 Como so tributados os dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros apurados na
escriturao comercial em 1994 e 1995, distribudos aos scios em 2013 por pessoas jurdicas
tributadas com base no lucro real?
Tais rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%.
O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declarao de ajuste do beneficirio,
assegurada a opo pela tributao exclusiva.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 656, inciso I)
Retorno ao sumrio
POOL HOTELEIRO
229 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos pela pessoa fsica em decorrncia
da locao de unidade imobiliria em sistema denominado de pool hoteleiro?
No sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro, constitui-se,
independentemente de qualquer formalidade, Sociedade em Conta de Participao (SCP) com o objetivo de
lucro comum, onde a administradora (empresa hoteleira) a scia ostensiva e os proprietrios das unidades
imobilirias integrantes do pool so os scios ocultos. As SCP so equiparadas s pessoas jurdicas pela
legislao do imposto sobre a renda, e, como tais, so contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins).
112
Portanto, os rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas em decorrncia da locao de unidade imobiliria
em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplicveis aos pagamentos efetuados
por pessoa jurdica aos seus scios.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 Cdigo Civil, arts. 991 a 996; Ato Declaratrio
Interpretativo SRF n 14, de 4 de maio de 2004)
Consulte as perguntas 226, 227, 228, 257 e 298
Retorno ao sumrio
LUCROS NA LIQUIDAO DA MASSA FALIDA
230 Qual o tratamento tributrio dos lucros distribudos apurados na liquidao da massa
falida de pessoa jurdica?
Os lucros distribudos durante a liquidao sujeitam-se s mesmas normas de tributao de distribuio de
lucros aplicveis s demais pessoas jurdicas.
(Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 60; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 146, 2)
Retorno ao sumrio
AUXLIOS E COMPLEMENTAO PREVIDENCIRIA
231 So tributveis os valores ressarcidos ou pagos pelas empresas a ttulo de
complementao de rendimento, tais como seguro-desemprego, auxlio-creche, auxlio-doena,
auxlio-funeral, auxlio pr-escolar, gratificaes por quebra de caixa, indenizao adicional por
acidente de trabalho etc.?
Sim. Esses valores so tributveis na fonte e na declarao de ajuste.
So isentos apenas os rendimentos pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, ainda que pagos pelo empregador por fora de convnios com rgos previdencirios, e
pelas entidades de previdncia privada, decorrentes de seguro-desemprego, auxlio-natalidade, auxliodoena, auxlio-funeral e auxlio-acidente.
Entretanto, no caso de verbas recebidas a ttulo de auxlio-creche pelos trabalhadores at o limite de cinco
anos de idade de seus filhos, a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e
a RFB no constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 13, de
20 de dezembro de 2011.
No incide imposto sobre a renda nas verbas recebidas a ttulo de reembolso-bab pelos trabalhadores,
ficando a fonte pagadora desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB no constituir os
respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 1, de 02 de janeiro de 2014.
(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 48, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26
de dezembro de 1995, art. 27; art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao
dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, XLII; e item 9 do Parecer
PGFN/PGA/N 2683/2008, de 28 de novembro de 2008, Parecer PGFN/CRJ/N 2118/2011, de
10 de novembro de 2011, Parecer PGFN/CRJ N 2271/2013, de 06 de dezembro de 2013).
Retorno ao sumrio
de ser anulada a deciso judicial que j tenha transitado em julgado. (verificar as orientaes contidas na
pergunta 213 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos
acumuladamente, constante da pergunta 233.
Ateno:
O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado
levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de
fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011; 1.170,
de 1 de julho de 2011; 1.261, de 20 de maro de 2012; 1.310, de 28 de dezembro de 2012; e
Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995). Com relao tributao de frias indenizadas,
consulte a pergunta 162.
Retorno ao sumrio
DIFERENAS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA
234 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente, de
rendimentos de anos anteriores, por fora de deciso judicial, quando o beneficirio da ao a
pessoa falecida?
1 - Se recebidas no curso do inventrio
As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos
rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente
na fonte, isentos ou no tributveis.
2 - Se recebidas aps encerrado o inventrio
Sero tributadas na declarao do(s) herdeiros(s) ou legatrios(s), segundo o regime de tributao dos
rendimentos.
Ateno:
I - No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferenas salariais
(verificar as orientaes contidas na pergunta 213 e, em especial, o contedo a respeito da
tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233):
II - O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331, de 27 de maro de 2011 suspendeu os efeitos do Ato
Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto
sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado
levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais
rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global;
III - No se beneficiam da iseno os valores relativos a proventos de aposentadoria, pagos
acumuladamente ao esplio ou diretamente aos herdeiros (mediante alvar judicial), ainda que a
pessoa falecida fosse portador de molstia grave no perodo a que se referem os rendimentos.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 144; Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art.
38, pargrafo nico; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 5, 3; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de
outubro de 2001, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada
pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011, 1.170, de 1 de julho de 2011,
1.261, de 20 de maro de 2012; e 1.310, de 28 de dezembro de 2012; Ato Declaratrio
Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003)
Consulte as perguntas 162 e 213
Retorno ao sumrio
RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes,
artistas etc.;
f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado,
mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de
profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa
fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa
jurdica;
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS
238 Em que condies a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes
imobilirias?
De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada a pessoa jurdica,
pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em
condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive:
a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para
alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas
alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151);
b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de
incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias
ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes
de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do
prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36
meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999,
art. 152);
c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a
alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se
equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153).
Ateno:
Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que
deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero
aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais,
como se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 155).
(Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 a 31 e 68; Lei n 6.766, de 19 de dezembro
de 1979; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 151; Decreto-lei n 58, de 10 de dezembro de 1937; Decreto-lei n 271, de 28
de fevereiro de 1967; Parecer Normativo CST n 6, de 1986)
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS PRAZO
239 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue
nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno?
A pessoa fsica que, aps sua equiparao a pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos
nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36
meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos
efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 240.
118
Retorno ao sumrio
EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS DESTINO DO ATIVO
240 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa
individual quando, completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover incorporaes ou
loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao a pessoa jurdica?
Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 166):
a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua
alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo;
b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total.
Retorno ao sumrio
LUCRO NA CRIAO E VENDA DE CES, GATOS ETC.
241 Qual o tratamento tributrio do lucro auferido com a criao e venda de ces, passarinhos,
gatos etc.?
O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte:
a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na
venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica;
b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa
fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa
condio.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 150)
Retorno ao sumrio
ESCRITOR QUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESSO
242 Como so tributados os rendimentos recebidos por escritor que assume os encargos da
publicao e venda de livros de sua autoria?
1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda
efetuada a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao.
Tratando-se de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao.
2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada a pessoa jurdica e seus
ganhos so tributados nessa condio.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 150, 1, II)
Retorno ao sumrio
VENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES
243 Como so tributados os rendimentos recebidos por pessoa fsica na venda de artesanato e
de antiguidades em local de atrao turstica?
Por se tratar de venda habitual, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada a pessoa
jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio.
(Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 1, inciso II)
Retorno ao sumrio
119
aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o dispndio pelo valor
total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado,
correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um, escriturando como receita o valor total dos
ressarcimentos recebidos;
Retorno ao sumrio
CARN-LEO
CARN-LEO RECOLHIMENTO
246 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)?
Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber:
1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como
decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os
decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por
servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio;
2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado
ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o
Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento;
3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais
servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos;
4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos
provisionais;
5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties
consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte;
120
Alquota (%)
Parcela a Deduzir do
IR (R$)
At 1.710,78
De 1.710,79 at 2.563,91
7,5
128,31
De 2.563,92 at 3.418,59
15
320,60
De 3.418,60 at 4.271,59
22,5
577,00
Acima de 4.271,59
27,5
790,58
A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios recebidos
serem inferiores ao limite mensal de iseno.
Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas,
com preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado,
antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do
imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio,
cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base
de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal.
Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo
menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto.
Ateno:
O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do
pagamento com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste
Anual, at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos
rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos,
observado os acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento;
Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio
posterior ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto
relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de
Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao
de que trata o pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio
do recebimento do rendimento;
Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do
pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do anocalendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro pargrafo
deste Ateno.
(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 1 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de
agosto de 2011; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3, Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 110; Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts 21 a 23; Instruo Normativa RFB n
1.142, de 31 de maro de 2011; Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit, de 8 de fevereiro de
2012)
122
Retorno ao sumrio
CARN-LEO 13 SALRIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO
248 Qual o tratamento tributrio aplicvel gratificao natalina recebida de rgos de
governo estrangeiro no Pas por residente no Brasil?
Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao
recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual.
(IN SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16)
Consulte as perguntas 119, 123, 125, 126, 127, 128, 156 e 247
Retorno ao sumrio
CARN-LEO x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
249 Qual a diferena entre o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e o recolhimento
complementar?
A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no
tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a
renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de
pagamento em atraso.
O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para
antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de
rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou,
ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso
do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246. No h data para o
vencimento do imposto. Assim, no incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por no se
tratar de pagamento obrigatrio.
O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica,
desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica
solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao
assumida.
Ateno:
Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no esto sujeitos
ao recolhimento por meio do carn-leo e do recolhimento complementar.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 7, e Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de
fevereiro de 2001, arts. 21, 25 e 26)
Retorno ao sumrio
CARN-LEO PAGO A MAIOR COMPENSAO
250 O carn-leo pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos
posteriores ou na Declarao de Ajuste Anual?
A restituio do indbito de imposto sobre a renda, pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carnleo), ser solicitada pela pessoa fsica Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente
mediante a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
(Instruo Normativa RFB n 1.300, de 20 de novembro de 2012, art. 10)
Retorno ao sumrio
123
124
Ateno:
Considera-se como custo, no caso de quotas e aes recebidas em bonificao por
incorporao de reservas ou lucros, a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 75; Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992,
art. 20; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 39, incisos XXVI e XXVII; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de
2001, art. 5, inciso XX)
Retorno ao sumrio
PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA
257 O valor total recebido a ttulo de penso e de proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos isento do imposto sobre a renda?
No. Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou
por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de
idade, at o valor de R$ 1.710,78, por ms, para o ano-calendrio de 2013, sem prejuzo da parcela isenta
prevista na tabela de incidncia mensal do imposto.
O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao.
Os demais rendimentos recebidos pela pessoa fsica, inclusive aluguis, esto sujeitos tributao pelo
Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso VI, e 8, 1, com redao dada pela
Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art.
3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art.
5, inciso XIII; Instruo Normativa RFB n 1.142, de 31 de maro de 2011, art. 3)
Consulte as perguntas 048, 258 e 261
Retorno ao sumrio
APOSENTADORIA OU PENSO DE MAIS DE UMA FONTE
258 Como deve proceder a pessoa fsica com 65 anos ou mais que recebe proventos de
aposentadoria ou penso de mais de um rgo pblico ou previdencirio?
Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:
1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as
fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de R$ 1.710,78, por ms, para o ano-calendrio
de 2013:
2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores
mensais isentos mencionados no item 1;
3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos
proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2.
Ateno:
O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos,
at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento
complementar, sob o cdigo 0246.
Consulte as perguntas 048, 246, 256, 257, 259 e 260
Retorno ao sumrio
126
Ateno:
Se o declarante for maior de 65 anos, os seus rendimentos de aposentadoria ou penso tambm
fazem jus referida parcela isenta mensal, de R$ 1.710,78, por ms, no ano-calendrio de 2013:
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, 1; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV)
Retorno ao sumrio
COMPENSAO ISENO APOSENTADORIA
261 Valor inferior parcela isenta de rendimentos de aposentadoria de maior de 65 anos
recebida em determinado ms, pode ser compensada com valor superior parcela isenta recebida
em outro ms?
No. Caso em um determinado ms o contribuinte maior de 65 anos tenha recebido valor inferior parcela
isenta e em outro ms valor superior, no pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na
Declarao de Ajuste Anual, pois o limite de iseno), por ms, no ano-calendrio de 2013 de R$
1.710,78.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso VI, com redao dada pela Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV)
Consulte a pergunta 257
Retorno ao sumrio
APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE
262 Qual o tratamento tributrio das penses e dos proventos de aposentadoria, reserva
remunerada ou reforma percebidos no Brasil por no residente?
Os rendimentos de beneficirio no residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de
25%, prevista nos arts. 682, inciso I, e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda (RIR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma
legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional.
Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio.
Retorno ao sumrio
COPA DAS CONFEDERAES DE 2013 E COPA DO MUNDO DE 2014
263 Qual o tratamento tributrio em relao aos rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas,
quando provenientes de trabalhos executados por ocasio da realizao dos eventos da Copa das
Confederaes 2013 e Copa do Mundo de 2014?
Esto isentos do imposto sobre a renda:
I - os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela Fifa, sua Subsidiria no
Brasil, Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa,
Prestadores de Servios Fifa, para pessoas fsicas, no residentes no Pas, empregadas ou de outra forma
contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou realizao dos Eventos, que
ingressarem no Pas com visto temporrio.
Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes,
exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados
pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno.
II - os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da Fifa, da
Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro), que auxiliar na organizao e
128
realizao dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da
tabela de incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente.
O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a
diferena em meses subsequentes.
Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser
considerada em relao soma desses pagamentos.
No caracteriza residncia no Pas, a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso
de obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos
demais entes referidos acima.
Ateno:
Sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da
existncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil,
inclusive o ganho de capital na alienao de bens e direitos situados no Pas, pelas pessoas
fsicas no residentes, so tributados de acordo com normas especficas aplicveis aos no
residentes no Brasil.
129
da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente
concesso da penso, aposentadoria ou reforma.
A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios.
Ateno:
Entende-se por laudo pericial o documento emitido por mdico legalmente habilitado ao
exerccio da profisso de medicina, integrante de servio mdico oficial da Unio, dos estados,
do Distrito Federal ou dos municpios, independentemente de ser emitido por mdico investido
ou no na funo de perito, observadas a legislao e as normas internas especificas de cada
ente.
O laudo pericial deve conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) o rgo emissor; b) a
qualificao do portador da molstia; c) o diagnstico da molstia (descrio; CID-10; elementos
que o fundamentaram; a data em que a pessoa fsica considerada portadora da molstia
grave, nos casos de constatao da existncia da doena em perodo anterior emisso do
laudo); d) caso a molstia seja passvel de controle, o prazo de validade do laudo pericial ao fim
do qual o portador de molstia grave provavelmente esteja assintomtico; e e) o nome completo,
a assinatura, o n de inscrio no Conselho Regional de Medicina (CRM), o n de registro no
rgo pblico e a qualificao do(s) profissional(is) do servio mdico oficial responsvel(is) pela
emisso do laudo pericial.
Para efeito do reconhecimento das isenes de que tratam os incisos XIV e XXI do art. 6 da Lei
n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sem prejuzo das demais exigncias legais relativas
matria, somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, ou
seja, institudas e mantidas pelo Poder Pblico, independentemente da vinculao destas ao
Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos mdicos expedidos por entidades privadas no
atendem exigncia legal, no podendo ser aceitos, ainda que o atendimento decorra de
convnio referente ao SUS.
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 11.052, de 29 de
dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39,
incisos XXXI, XXXIII e 6; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5,
2 e 3; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, 25 de outubro de 2000; Soluo de Consulta
Interna n 11- Cosit, de 28 de junho de 2012)
Consulte as perguntas 220, 264 e 266
Retorno ao sumrio
130
131
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso VII; Instruo Normativa
SRF n 15, de 2001, art. 5, inciso XVII)
Retorno ao sumrio
PDV DE APOSENTADO
269 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao Programa de Demisso Voluntria (PDV) recebido
por empregado j aposentado pela previdncia oficial ou que possua o tempo necessrio para
requerer a aposentadoria?
As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV no se sujeitam incidncia do
imposto sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual, independentemente de o funcionrio j
estar aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela
previdncia oficial ou privada.
(Ato Declaratrio SRF n 95, de 26 de novembro de 1999)
Consulte a pergunta 224
Retorno ao sumrio
DESAPARECIDOS POLTICOS INDENIZAO
270 Qual o tratamento tributrio aplicvel indenizao paga aos beneficirios de
desaparecidos polticos?
Esta indenizao no tributvel quando paga aos beneficirios diretos.
Ateno:
Os valores pagos a anistiados polticos a ttulo de indenizao, em prestao nica ou em
prestao mensal, permanente e continuada, inclusive aposentadorias, penses ou proventos de
qualquer natureza, so isentos do Imposto sobre a Renda nos termos do disposto no pargrafo
nico do art. 9 da Lei n 10.559, de 13 de novembro de 2002, e Decreto n 4.897, de 25 de
novembro de 2003.
(Lei n 9.140, de 5 de dezembro de 1995, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXIII; Ato Declaratrio SRF
n 22, de 30 de abril de 1997)
Retorno ao sumrio
INDENIZAO DE TRANSPORTE
271 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel?
No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro
de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento.
(Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXIV; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, XLIX)
Retorno ao sumrio
132
133
A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como
rendimento no tributvel.
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA ENTRE ENTIDADES DE PREVIDNCIA PRIVADA
282 tributvel a transferncia de reserva de contribuies previdencirias entre entidades de
previdncia privada?
No se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transferncia direta de reservas entre entidades
de previdncia privada, desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em
nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano.
(Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999)
Retorno ao sumrio
136
137
No. Esses valores esto isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), a partir de 1 de
janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015. A iseno somente se aplica s despesas com viagens
internacionais de pessoas fsicas residentes no Brasil, conforme previsto na Instruo Normativa RFB n
1.214, de 12 de dezembro de 2011.
Incluem-se como gastos pessoais no exterior:
I - despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros
martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes;
II - cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica
residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior;
III - pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como: inscrio em curso,
pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior;
IV - despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na Instruo Normativa
RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos
favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas;
V - despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares,
taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de
proficincia, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e
VI - cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja
clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no
evento seja confirmada pela respectiva entidade.
Ateno:
A pessoa fsica, residente no Pas, pode utilizar-se, para si e seus dependentes, da iseno at
o limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, para as despesas relacionadas nos
itens I a V descritos acima.
Para a pessoa jurdica, domiciliada no Pas, a iseno est sujeita ao limite global das remessas
de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, que arque com as despesas pessoais de seus
empregados e dirigentes, residentes no Pas, registrados em carteira de trabalho, e que tais
despesas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte
produtora, conforme determina o art. 299 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999).
As remessas realizadas por clube, associao, federao ou confederao esportiva, de que
trata o item VI acima, tambm esto sujeitas ao limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) ao ms.
Em relao s agncias de viagem, o limite das despesas de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao
ms por passageiro, nas seguintes condies:
a) o passageiro deve ser pessoa fsica residente no Brasil;
b) somente as despesas relacionadas, que constam no item I acima descrito, relacionadas com
a viagem do residente pessoa fsica;
c) no so admitidas quaisquer outras despesas, alm das j mencionadas, remetidas por
agncias de viagens para pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o
pagamento de corretagens ou comisses;
d) a agncia de viagem deve elaborar e manter, em meio magntico, ptico ou eletrnico,
demonstrativo das remessas sujeitas iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao
correspondente nmero do Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do viajante, residente no Pas;
e) o demonstrativo, a que se refere o item d, deve ser comprovado com as notas fiscais da
prestao de servio de viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero do
CPF. Na hiptese de o viajante ser menor e no possuir nmero de CPF, dever ser informado
no demonstrativo o nmero do CPF do responsvel;
138
f) a agncia de viagem faz jus iseno at o limite de 12.000 (doze mil) passageiros por ano, a
partir de 1 de janeiro de 2011.
No se aplica a iseno aos casos de:
a) o pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no exterior e de
remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas, domiciliadas no Pas, operadoras de seguros
privados de assistncia sade, destinadas a pagamento direto ao prestador de servio de
sade, residente no exterior.
b) beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou
beneficiada por regime fiscal privilegiado, conforme constam nos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430,
de 27 de dezembro de 1996, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies:
b.1) a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dos valores
pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos;
b.2) a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de
realizar a operao; e
b.3) a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens
e direitos ou da utilizao de servio.
(Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010, art. 60; Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de
dezembro de 2011 com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012)
Retorno ao sumrio
REMESSA AO EXTERIOR INTERCMBIO CULTURAL
289 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em
programas de intercmbio cultural tais como Youth for Understanding, Open Door etc.?
No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior e
observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta 288.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 690, inciso XI; Comunicado Bacen/Decam n 2.223, de 1990, item I, "d")
Retorno ao sumrio
REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNERRIAS
293 tributvel a remessa para o exterior de valor para pagamento de despesas funerrias da
pessoa falecida residente no Brasil?
No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII,
c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999) e observados, no que for pertinente, os limites e condies de que trata a resposta pergunta
288.
Consulte a Pergunta 288
Retorno ao sumrio
140
beneficirios devem munir-se de meios idneos de prova que confirmem a aposta conjunta, de forma a
comprovar a origem e a natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio,
recebimento etc.) devem ser informadas nas declaraes de bens dos apostadores.
A partir de 1 de janeiro de 2008, o Imposto sobre a Renda sobre prmios obtidos em loterias incidir
apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incidncia
mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF).
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 676, inciso I; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56)
Retorno ao sumrio
PRMIOS EM DINHEIRO
297 Como so tributados os prmios em dinheiro, distribudos por loterias, concursos ou
sorteios?
Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto
os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de
prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de
capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados
exclusivamente na fonte alquota de 30%.
Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em
que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
exclusivamente na fonte alquota de 25%.
No caso de concursos, quando no se tratar de concursos de prognsticos desportivos e concursos
desportivos em geral, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela
progressiva mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA);
Na hiptese da ocorrncia de concursos artsticos, desportivos, cientficos, literrios ou a outros ttulos
assemelhados, com distribuio de prmios efetuada por pessoa jurdica a pessoa fsica, quando houver
vinculao quanto avaliao do desempenho dos participantes, hiptese na qual tais prmios assumem o
aspecto de remunerao do trabalho, independentemente se distribudos em dinheiro ou sob a forma de
bens e servios, o imposto sobre a renda incide na fonte, calculado de acordo com a tabela progressiva
mensal, a ttulo de antecipao do devido na Declarao de Ajuste Anual (DAA).
(Lei n 4.506, 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto-lei n 1.493, de 7 de dezembro de 1976,
art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Parecer Normativo CST
n 173, de 26 de setembro de 1974; Deciso Cosit n 2, de 2000; Parecer Cosit n 30, de 2001)
Retorno ao sumrio
PRMIOS EM DINHEIRO JOGOS DE BINGO
298 Como so tributados os prmios em dinheiro distribudos por meio de jogos de bingo?
Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 676 e 725; Ato Declaratrio Cosar n 47, de 27 de novembro de 2000)
Retorno ao sumrio
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO
299 Os juros sobre capital prprio esto sujeitos tributao exclusiva na fonte?
Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados
exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode ser
compensado na Declarao de Ajuste Anual.
142
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de
fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011, 1.170,
de 1 de julho de 2011, 1.261, de 20 de maro de 2012; e 1.310, de 28 de dezembro de 2012)
Retorno ao sumrio
HONORRIO DE PERITO
303 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito?
O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos
judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento.
A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio.
O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial
efetuado para este fim.
As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e
relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo
empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas,
para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio
(carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste
Anual.
(Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 25 de maro de 2004)
Retorno ao sumrio
144
DEDUES GERAL
DEDUES PERMITIDAS
310 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda?
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos
do rendimento tributvel:
a) no caso de reteno na fonte:
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 643);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
a quantia mensal de R$ 171,97, por dependente, para o ano-calendrio de 2013 (Lei n 9.250, de 26
de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de
2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3).
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 644);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha
sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10
de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 644);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido
do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia
social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador,
observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso IV);
o valor de R$ 1.710,78, por ms, para o ano-calendrio de 2013, relativo parcela isenta de
aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia
oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713,
de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio
de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2);
importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia,
quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a
prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro
de 1973 - Cdigo de Processo Civil - quando no utilizadas como dedues para fins de reteno
na fonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 78);
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 74, inciso I).
as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da
Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 74, inciso I);
as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a custear
benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e
limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela
Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
147
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, Medida Provisria n 2.15835, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus
tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as
condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com
redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 82, Medida Provisria n 2.158
35, de 24 de agosto de 2001, art. 61);
a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.710,78, nos meses de janeiro a dezembro
de 2013, relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma,
pagas pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482,
de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 79);
limite anual de R$ 2.063,64 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8,
inciso II, c, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3); e
Retorno ao sumrio
DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO
311 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do
imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o dcimo terceiro salrio?
I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de
Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por
escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n
5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil;
Ateno:
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
148
DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL
312 A contribuio previdncia oficial, descontada de rendimentos isentos do prprio
contribuinte ou por este recolhida na condio de contribuinte individual (autnomo), dedutvel
na Declarao de Ajuste Anual?
Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual.
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO
313 A contribuio previdncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com
acrscimos legais em 2013 pode ser utilizada como deduo?
Sim. As contribuies pagas em 2013 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os
acrscimos legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de
2013.
Ateno:
A indenizao paga previdncia oficial, por segurado obrigatrio que pretenda contar como
tempo de contribuio, para fins de obteno de benefcio previdencirio ou de contagem
recproca do tempo de contribuio, perodo de atividade remunerada alcanada pela
decadncia, no possui natureza de tributo, e por conseguinte, no se equipara contribuio
previdenciria prevista no art. 195, inciso II e 8, da Constituio Federal de 1988 e no art. 8,
inciso II, d, da Lei n 9.250, de 1995. Sendo assim, tal indenizao no dedutvel da base de
clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica na Declarao de Ajuste.
149
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, 2; Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2.001, art. 61)
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA OFICIAL TRABALHADOR AUTNOMO
316 Contribuinte que, em parte do ano-calendrio, recebeu rendimentos do trabalho assalariado
e, durante o perodo em que ficou desempregado, contribuiu como contribuinte individual
(autnomo), pode deduzir, alm da contribuio previdenciria descontada do salrio, aquela paga
na condio de contribuinte individual?
Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua
declarao os valores pagos a esse ttulo.
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DE DEPENDENTE
317 O contribuinte pode deduzir a contribuio previdenciria oficial ou privada paga em nome
de dependente sem rendimentos prprios?
Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do
dependente que tenha rendimentos prprios tributados em conjunto com os do declarante.
As contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programa Individual
(Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja o tpico Ateno da pergunta 314.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38, 8; Ato Declaratrio
Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, art. 61)
Retorno ao sumrio
PREVIDNCIA PRIVADA RESGATE EM CURTO PRAZO
318 Valor pago a ttulo de previdncia privada em parcela nica com resgate em curto prazo
pode ser dedutvel na declarao?
Sim. As contribuies realizadas a planos de previdncia privada so passveis de deduo, desde que o
nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente.
O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno
mensal de R$ 1.710,78, por ms, para o ano-calendrio de 2013, deve ser somado aos rendimentos
tributveis na Declarao de Ajuste Anual, no ano do seu recebimento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso V, art. 8, inciso II, e e art. 33; Lei n
11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 2;
Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999,
Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61)
Retorno ao sumrio
DEDUES - DEPENDENTES
DEPENDENTES
319 Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria?
Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda:
151
1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge;
2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou
mentalmente para o trabalho;
3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica
de segundo grau, at 24 anos de idade;
4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial,
at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho;
5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver
cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte
tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos;
6 - pais, avs e bisavs que, em 2013, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 20.529,36;
7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial;
8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Ateno:
A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao
ajuste anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de
Ajuste Anual do declarante.
No caso de dependentes comuns e declarao em separado,
cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde
que nenhum deles conste simultaneamente na declarao do outro declarante.
obrigatria a informao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para
dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2012.
Filho de pais separados:
o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua
guarda, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso,
deve oferecer tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a
importncia recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1; Instruo
Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38)
Retorno ao sumrio
152
153
154
155
Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto
com estes, seu cnjuge ou convivente, desde que no esteja declarando em separado, tambm pode ser
dependente na mesma declarao.
Consulte a pergunta 334
Retorno ao sumrio
IRMO, NETO OU BISNETO
334 Quando podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto e o bisneto?
Podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto ou o bisneto que estiverem em uma das
seguintes situaes previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995:
a) com idade de at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial (art. 35, V);
b) com idade de 21 at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola
tcnica de segundo grau (art. 35, 1). Nesse caso, necessrio que o responsvel tenha detido a guarda
judicial at a idade de 21 anos;
c) de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho (art. 35, V).
A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos. A condio de no ter arrimo dos
pais, por outro lado, necessria para todas as situaes acima.
Retorno ao sumrio
SOGRO (A)
335 A sogra ou sogro podem ser considerados dependentes na declarao do genro ou nora?
De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados
dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores
ao limite de iseno anual (R$ 20.529,36).
O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto
com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no,
superiores ao limite de iseno anual (R$ 20.529,36), nem estejam declarando em separado.
Consulte as perguntas 081 e 333
Retorno ao sumrio
MENOR EMANCIPADO
336 Menor de 21 anos que se emancipe pode ainda figurar como dependente dos pais ou
responsveis?
A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de
10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso II). Em princpio, o emancipado deve declarar em
separado, com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o
emancipado ainda se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a
renda, pode figurar como tal na declarao de um dos pais.
Retorno ao sumrio
MENOR POBRE QUE NO VIVA COM O CONTRIBUINTE
337 Contribuinte que eduque menor pobre, parente ou no, mas que no viva em sua
companhia, pode consider-lo dependente?
Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial, nos termos da Lei n
8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte.
Retorno ao sumrio
156
Ateno:
As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do
alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura
pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de
Processo Civil, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos
prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 3.230,46).
Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser
informados o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os
beneficirios da penso e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo
empregador em nome de apenas um dos beneficirios.
O contribuinte que paga penso no pode incluir o filho como dependente, observado o tpico
Ateno da resposta pergunta 325.
Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que:
1) as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia,
sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo
de penso alimentcia;
2) tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de
alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade;
3) no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n
9.307, de 23 de setembro de 1996.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, arts. 4, inciso II, e 8, inciso II, alnea f; Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996, arts 1
e 31; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 78; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso I,
art. 21, inciso IV, e art. 49; e Instruo Normativa RFB n 1.142, de 31 de maro de 2011;
Soluo de Consulta Interna n 3 - Cosit, de 8 de fevereiro de 2012)
Consulte a pergunta 339
Retorno ao sumrio
PAGAMENTOS EM SENTENA JUDICIAL QUE EXCEDAM A PENSO ALIMENTCIA
339 So dedutveis os pagamentos estipulados em sentena judicial que excedam a penso
alimentcia?
Somente dedutvel a ttulo de penso o valor pago como penso alimentcia.
As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo,
destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos
alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais.
Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia
privada, no so dedutveis.
Ateno:
157
Idntico tratamento pode ser aplicado quando tais valores forem pagos em decorrncia de
escritura pblica de separao e divrcio consensual.
158
as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em
laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.
devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade
monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais
mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central
do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento.
Ateno:
No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular
utilizado por este.
Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao
apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos
hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada
pelas autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais).
No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas
por aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de
qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras.
So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas
independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica,
reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental,
do paciente.
As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a
conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5, 2, e 8, inciso II, "a", e 2; Decreto n
3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80;
Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4; Instruo Normativa
SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 46)
Retorno ao sumrio
EXAME DE DNA
345 Os gastos com exame de DNA para investigao de paternidade so dedutveis como
despesa mdica na Declarao de Ajuste Anual?
No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins
tributrios.
Retorno ao sumrio
INTERNAO HOSPITALAR EM RESIDNCIA
346 So dedutveis como despesa mdica os gastos com internao hospitalar efetuados na
prpria residncia do paciente?
dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia, somente se essa despesa integrar
a fatura emitida por estabelecimento hospitalar.
Retorno ao sumrio
APARELHOS E PRTESES ORTOPDICAS
347 O que se consideram aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas para fins de deduo
como despesas mdicas?
Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de
rodas, andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico
destinado correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 43, 7)
Retorno ao sumrio
160
MARCAPASSO
348 Marcapasso dedutvel?
Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional.
Retorno ao sumrio
PARAFUSOS E PLACAS
349 So considerados dedutveis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortopdicas
ou odontolgicas?
Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar ou pelo profissional.
Retorno ao sumrio
PRTESE DENTRIA
350 Quais os gastos que se enquadram no conceito de prtese dentria?
Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras,
coroas, pontes.
Retorno ao sumrio
COLOCAO E MANUTENO DE APARELHOS ORTODNTICOS
351 O gasto com colocao e manuteno de aparelho ortodntico dedutvel como despesa
mdica?
Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente
dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional.
Retorno ao sumrio
LENTE INTRAOCULAR
352 O gasto com colocao de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado
como despesa mdica?
Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente
lente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar.
(Parecer Normativo CST n 36, de 1977)
Retorno ao sumrio
TRANSFUSO DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS
353 So dedutveis os gastos com transfuso de sangue, bem como os pagamentos feitos a
laboratrios de anlises clnicas e radiolgicas, correspondentes a servios prestados ao
contribuinte e seus dependentes?
Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas)
ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais.
Retorno ao sumrio
ASSISTENTE SOCIAL, MASSAGISTA E ENFERMEIRO
354 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social, massagista e enfermeiro?
As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que realizadas por motivo de
internao do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento
hospitalar.
Retorno ao sumrio
161
(Constituio Federal de 1988, arts. 226 e 229; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo
Civil), arts. 1.565, 1566, 1.579; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8, inciso II,
alnea a, e 2, incisos de I a IV, e 35)
163
165
No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel
se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau,
desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos.
No caso de primo ou sobrinho, pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor
pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos IV e V; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, incisos IV e V,
art. 81)
Consulte a pergunta 319
Retorno ao sumrio
MENOR POBRE
377 Podem ser deduzidas as despesas com instruo de menor pobre?
Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este
complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto
da Criana e do Adolescente).
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 39, 2)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO SENTENA JUDICIAL
378 As despesas com instruo pagas em face das normas do Direito de Famlia, em virtude de
sentena judicial, esto sujeitas ao limite anual?
Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 3.230,46.
(Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n
12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81, 3)
Consulte as perguntas 336, 337 e 338
Retorno ao sumrio
DISSERTAES E TESES
379 As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado
podem ser deduzidas como gastos com instruo?
No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como:
contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de
textos, impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de
instruo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso I)
Retorno ao sumrio
ENCICLOPDIAS, LIVROS, PUBLICAES E MATERIAIS TCNICOS
380 As despesas com a aquisio de enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos
podem ser deduzidas?
No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso II)
167
Retorno ao sumrio
CURSOS PREPARATRIOS PARA CONCURSOS OU VESTIBULARES
381 Os pagamentos de cursos preparatrios para concursos ou vestibulares, bem como as
respectivas taxas de inscrio, podem ser deduzidos como despesas de instruo?
Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso IV)
Consulte a pergunta 367
Retorno ao sumrio
IDIOMA, MSICA, DANA, ESPORTE, CORTE E COSTURA
382 Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro, msica, dana, natao, ginstica, dico,
corte e costura, aulas de trnsito, tnis ou pilotagem podem ser deduzidos como despesas com
instruo?
No so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, incisos III e V)
Consulte a pergunta 367
Retorno ao sumrio
MENOR EM INSTITUIO BENEFICENTE
383 As despesas efetuadas com instruo de menor internado em instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados podem ser deduzidas?
No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque
desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso VI; Parecer Normativo
n 172, de 25 de setembro de 1974)
Consulte a pergunta 319
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO ASSOCIAO DE PAIS E MESTRES
384 As contribuies pagas s Associaes de Pais e Mestres so consideradas despesas com
instruo?
No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso VII)
Consulte as pergunta 367 e 422
Retorno ao sumrio
DESPESAS DE INSTRUO REMESSA PARA O EXTERIOR
385 O valor dos recursos remetidos para dependente que estude no exterior pode ser deduzido
como despesas de instruo na declarao do contribuinte?
Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino
regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes,
observados os requisitos e o limite previstos na legislao.
168
Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da
Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na
data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da
Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms
anterior ao do pagamento.
Ateno:
O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como
despesa com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de
rendimentos da pessoa que suporta o encargo.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 42; Parecer Normativo CST n
31, de 13 de maio de 1977)
Retorno ao sumrio
VIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO
386 So dedutveis como instruo os gastos com viagens e estadas feitos pelo contribuinte,
com ele prprio ou com seus dependentes, a fim de estudar ou estagiar no Brasil ou no exterior?
No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 42, 1)
Consulte a pergunta 367
Retorno ao sumrio
FILHO OU ENTEADO QUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE
387 Filho ou enteado maior de 21 e at 24 anos que trancou matrcula na faculdade pode ser
considerado dependente na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2014?
O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade, quando estiver cursando
estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau. Assim, o filho que manteve a matrcula
trancada durante todo o ano de 2013 no pode ser considerado dependente na declarao.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, inciso III e 1; Decreto n 3.000, de 26 de
maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1, inciso III, e
2; IN SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38, inciso III e 1)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM INSTRUO AUXLIO
388 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado,
auxlio para pagar despesas com instruo prpria e de seus dependentes, pode deduzir o total
das despesas efetivamente realizadas?
Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que
tenha sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a
empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), art. 43, inciso I)
Retorno ao sumrio
169
DEDUES LIVRO-CAIXA
UTILIZAO DO LIVRO-CAIXA
392 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro-caixa?
O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de
registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes
despesas escrituradas em livro-caixa:
1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos
trabalhistas e previdencirios;
2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela
execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e
3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora;
4 - A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de
implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos
efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de
software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de
clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.
170
172
So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais
como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e
consumidos nos tratamentos, reparos, conservao.
Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte
produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se
extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou
consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens
devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de
aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital.
(Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75, inciso III; Parecer
Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
Retorno ao sumrio
ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIAO DE BENS
400 Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com depreciao de bens?
No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas.
Retorno ao sumrio
IMVEL UTILIZADO PARA PROFISSO E RESIDNCIA
401 Podem ser deduzidas as despesas com aluguel, energia, gua, gs, taxas, impostos,
telefone, telefone celular, condomnio, quando o imvel utilizado para a atividade profissional
tambm residncia?
Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as
oriundas da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e
recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
Retorno ao sumrio
BENFEITORIAS EM IMVEL LOCADO
402 Qual o tratamento tributrio das despesas com benfeitorias, efetuadas pelo profissional
autnomo em imvel locado?
As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que
contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu
dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e
idnea e escriturados em livro-caixa.
Retorno ao sumrio
LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E ROUPAS ESPECIAIS
403 O profissional autnomo pode deduzir as despesas com aquisio de livros, jornais,
revistas, roupas especiais etc.?
Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e
publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados
com documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa.
(Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978)
Retorno ao sumrio
173
despesas de condomnio.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; art. 50; IN SRF n 15, de 2001, arts. 12 e 22)
Retorno ao sumrio
EXCLUSO DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS IPTU
411 Os valores referentes ao pagamento do IPTU so passveis de excluso dos rendimentos de
aluguis?
Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as
quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
relativo ao imvel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante
todo o ano ou somente em parte dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou
parcelado, desde que dentro do ano-calendrio em que o rendimento de aluguel foi recebido.
(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro
de 2001, arts. 12 e 22)
Retorno ao sumrio
DESPESAS COM IMVEL ALUGADO
412 So dedutveis dos rendimentos de aluguel as despesas com advogado para retirar
inquilino e a realizao de reformas no imvel para futura locao?
No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 12)
Retorno ao sumrio
DEDUO DE ALUGUEL PAGO
413 Proprietrio que aluga seu imvel e por sua vez paga aluguis como locatrio pode deduzir
dos aluguis recebidos o valor do aluguel pago?
No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado.
(Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 12)
175
Retorno ao sumrio
DEDUES - OUTRAS
DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE
414 O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou
de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a 40% e 60%,
respectivamente, utilizando como deduo do livro-caixa o percentual excedente?
No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 40% do rendimento total decorrente do transporte de
carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros.
O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser
considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal.
Ateno:
A partir de 1 de janeiro de 2013, conforme previso contida no art. 18 da Lei n 12.794, de 2 de
abril de 2013, que altera o disposto no inciso I do art. 9 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, o percentual citado (40%) passa a ser de 10%.
(Lei n 12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 47, 2, e 75, pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
DOAES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS
415 As doaes efetuadas a candidatos a cargos eletivos, a comits financeiros de partidos
polticos e a partidos polticos, no ano-calendrio de 2013, podem ser deduzidas?
No, por falta de previso legal.
No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas,
informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial
do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou
doaes e o valor doado.
As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a
comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano
anterior eleio.
(Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, art. 39; Lei n 9.504, de 30 de setembro de 1997,
arts. 23, caput e 1, inciso II e 27; Resoluo TSE n 22.250, de 2006, art. 14; Portaria
Conjunta SRF/STE n 74, de 2006; Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 609, de 2006 e
Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 685, de 2006)
Retorno ao sumrio
ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS
416 Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebidos
em decorrncia de ao judicial?
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no
caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob
qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos
podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos.
Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados
conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os
sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis.
176
O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao
advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado.
Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados,
informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao
beneficirio do pagamento (ex: advogado).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 56, pargrafo nico)
Consulte as perguntas 213 e 417
Retorno ao sumrio
HONORRIOS ADVOCATCIOS PAGOS EM OUTROS EXERCCIOS
417 Em qual anocalendrio so deduzidos, na Declarao de Ajuste Anual, os honorrios
advocatcios pagos em anocalendrio posterior ou anterior quele em que os rendimentos
decorrentes de deciso judicial foram recebidos?
Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de
deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste
Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos.
Consulte as perguntas 213 e 416
Retorno ao sumrio
DOAES ENTIDADES FILANTRPICAS E DE EDUCAO
418 So dedutveis as doaes efetuadas a entidades filantrpicas, de educao, de pesquisa
cientfica ou de cultura?
Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal.
Retorno ao sumrio
III - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo
Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa
Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais:
1) - em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de
criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e
mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em
geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e culturais, compreendendo, entre
outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25):
a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres;
c) literatura, inclusive obras de referncia;
d) msica;
e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres;
f) folclore e artesanato;
g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais
acervos;
h) humanidades; e
i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial.
2) - exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3):
a) artes cnicas;
b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
c) msica erudita ou instrumental;
d) exposies de artes visuais;
e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como
treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos;
f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e
difuso do acervo audiovisual;
g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e
h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros
culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes.
A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que:
- os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de
projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia Nacional do
Cinema (Ancine);
- o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de
recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine;
- o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de
recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e
- o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno
IV - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em:
178
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato
do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano Nacional
de Sade e nas diretrizes desse Ministrio e desenvolvidos por pessoas jurdicas de direito privado sem fins
lucrativos que se destinam ao tratamento de deficincias fsicas, motoras, auditivas, visuais, mentais,
intelectuais, mltiplas e de autismo no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da
Pessoa com Deficincia (Pronas/PCD).
VIII Incentivo ao Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon)
Podem ser deduzidas as quantias referentes s doaes e aos patrocnios despendidos no ano-calendrio
anterior, a que se refere a Declarao de Ajuste Anual, diretamente efetuados em prol de aes e servios,
previamente aprovados pelo Ministrio da Sade, segundo a forma e o procedimento estabelecidos em ato
do Poder Executivo, e que estejam em consonncia com a poltica definida para o setor no Plano Nacional
de Sade e nas diretrizes desse Ministrio, e desenvolvidos pelas instituies de preveno e combate ao
cncer que englobam a promoo da informao, a pesquisa, o rastreamento, o diagnstico, o tratamento,
os cuidados paliativos e a reabilitao referentes s neoplasias malignas e afeces correlatas destinatrias
no mbito do Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica (Pronon).
Ateno:
Limites gerais de deduo:
a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a V (dedues relativas a Estatuto da
Criana, Fundos do idoso, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao
desporto) est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste;
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso VI no poder exceder ao
valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a V, VII e VIII;
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
c) Podem ser deduzidos, observado o limite de que trata a alnea a deste item, no caso do
incentivo Cultura, a que se refere o inciso III:
c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio
dos patrocnios, na hiptese do item 1; e
c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2.
Este limite calculado pelo prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao
em que o contribuinte optar pelas dedues legais.
d) As dedues previstas nos incisos VII e VIII esto cada uma delas limitada a 1% (um por
cento) do Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao e no esto sujeitas ao limite
global de 6% (seis por cento) de que trata a alnea a deste item 1. Este limite calculado pelo
prprio programa do imposto e a deduo s se aplica declarao em que o contribuinte optar
pelas dedues legais.
Doaes aos Fundos Nacional, estaduais, Distrital e municipais realizadas diretamente na
Declarao de Ajuste Anual - nova modalidade de doao:
Na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013,
apresentada at 30 de abril de 2014, quando utilizado o modelo de DAA que permite a opo
pela utilizao das dedues legais, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em
espcie, aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direitos da Criana e do Adolescente
Nacional, Distrital, estaduais ou municipais - observando-se o seguinte:
a) as doaes podero ser deduzidas at o percentual de 3% sobre o Imposto sobre a Renda
devido apurado na declarao;
b) a deduo est sujeita ainda ao limite global de 6% (seis por cento) do Imposto sobre a
Renda devido apurado na declarao, juntamente com as demais dedues de incentivo,
inclusive quanto s contribuies efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos dos
Direitos da Criana e do Adolescente Nacional, Distrital, estaduais ou municipais no decorrer do
ano-calendrio de 2013;
180
181
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997,
art. 22; Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991; Lei n
8.313, de 23 de dezembro de 1991; Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, art. 1; Lei n
8.685, de 20 de julho de 1993; com redao dada pelo arts. 12 e 13 da Lei n 12.375, de 30 de
dezembro de 2010; Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de setembro de 2001, Lei n 10.454, de
13 de maio de 2002; Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.437, de 28 de
dezembro de 2006; Lei n 11.438, de 29 de dezembro de 2006; Lei n 11.472, de 2 de maio de
2007; Lei n 12.594, de 18 de janeiro de 2012, art. 87; Lei n 12.715, de 17 de setembro de
2012, arts. 1 a 7, 10,13 e 14; Medida Provisria n 582, de 20 de setembro de 2012; Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts.
90 a 102; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011, alterada pelas
Instrues Normativas RFB ns 1.196, de 27 de setembro de 2011 e 1.311, de 28 de dezembro
de 2012)
Retorno ao sumrio
DEDUES DO IMPOSTO DESCONTO SIMPLIFICADO
420 Quem optou pelo desconto simplificado tambm pode deduzir os gastos com os Fundos da
Criana e do Adolescente, com os Fundos do Idoso, com incentivos cultura e atividade
audiovisual, incentivo ao desporto, ou com a contribuio patronal paga Previdncia Social pelo
empregador domstico?
No. O desconto simplificado substitui todas as dedues a que o contribuinte tem direito na declarao de
rendimentos, inclusive aquelas que so diminudas diretamente do imposto.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 1; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007,
alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 84, 1; Instruo
Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011; Instruo Normativa RFB n 1.445, de 17
de fevereiro de 2014, art. 5, 1)
Consulte a pergunta 012
Retorno ao sumrio
CONTRIBUIO PATRONAL PAGA PREVIDNCIA SOCIAL
421 Quais so os valores referentes contribuio patronal pagos Previdncia Social pelo
empregador domstico que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado?
Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias, somente podem ser
deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual.
Assim, deve ser observado o seguinte:
I - na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso:
a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies pagas podem
ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as multas e os juros no
podem ser aproveitados para fins de deduo;
b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as contribuies
pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda;
II - na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de contribuio paga
por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de residente no Brasil;
III - na hiptese de contribuinte falecido (esplio):
a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito
em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados;
b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do
falecimento.
182
Ateno:
Para o ano-calendrio de 2013, exerccio 2014, considerando que vigorou o salrio mnimo de
R$ 622,00, para o ms de dezembro de 2012 e de R$ 678,00, para os meses de janeiro a
novembro de 2013 devem ser observados os seguintes valores mximos:
a) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados no ms de
janeiro de 2013 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2012), R$ 74,64 por ms;
b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de
fevereiro a dezembro de 2013 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro de
2013), R$ 81,36 por ms;
c) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, realizado no ms de
dezembro de 2013, R$ 81,36;
d) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado no ms de
janeiro de 2013 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2012), R$ 24,88;
e) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado nos meses
de fevereiro a dezembro de 2013 (meses de competncia da contribuio de janeiro a novembro
de 2013), R$ 27,12.
(Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.498, de 28 de junho de 2007, art. 1;
Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de
2011)
Retorno ao sumrio
FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
422 Como so realizadas as doaes aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais,
Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente?
Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao,
necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos Fundos de assistncia da criana e do
adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das
Crianas e dos Adolescentes.
Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem
emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor
efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de
inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da
operao.
As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao
prprio.
Consulte o item 2 do tpico do Ateno da pergunta 419
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso I; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 102; Instruo Normativa RFB
n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011)
Retorno ao sumrio
se, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do capital da pessoa
jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
(RIR/1999), arts. 150, 1, inciso III, 151 e 152)
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE BENS NA UNIO ESTVEL
424 Como declarar os bens adquiridos na constncia da unio estvel?
Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os conviventes, aplica-se s relaes patrimoniais, no que
couber, o regime da comunho parcial de bens.
Quando os conviventes optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens
ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de
qual convivente consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
(Constituio Federal, de 1988, art. 226, 3; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, art. 1.725)
Retorno ao sumrio
CONTA BANCRIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE
425 Como deve ser relacionada na declarao de bens a informao relativa conta bancria de
mais de uma titularidade?
Cada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria. Se no for possvel a
identificao do valor atribudo a cada titular, o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os
titulares.
Ateno:
Na constncia da unio estvel observar o contrato escrito, se houver.
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS COMUNS DECLARAO EM SEPARADO
426 Como devem ser relacionados, na declarao de bens dos cnjuges, os bens ou direitos
comuns que estejam em nome de apenas um deles e a opo for pela Declarao de Ajuste Anual
em separado?
Quando os cnjuges optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou
direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual
cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente,
veculos, aes.
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLARAO DO CNJUGE
427 O que deve ser informado na declarao de bens e direitos do cnjuge que no declara os
bens comuns, relativamente a estes bens?
Na declarao do contribuinte em que no constar os bens e direitos, por constarem na declarao do
cnjuge, deve ser includa informao no campo Discriminao, utilizando-se o cdigo 99, relatando que
os bens e direitos comuns esto apostos na declarao do cnjuge, informado tambm o nome e Cadastro
de Pessoas Fsicas (CPF) do cnjuge.
184
Retorno ao sumrio
DOAES RECEBIDAS EM BENS MVEIS E IMVEIS
428 Como declarar as doaes recebidas em bens mveis e imveis?
Aquele que recebe as doaes deve declar-las da seguinte forma:
1 - Relacionar no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a
indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador.
2 - Informar no campo Situao em 31/12/2013 (R$) o valor do bem ou direito recebido, conforme
estabelecido pelo instrumento de doao.
3 - Informar o valor correspondente doao na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis.
Ateno:
O doador deve proceder da seguinte forma:
informar no item relativo ao bem doado, no campo Discriminao da Declarao de Bens e
Direitos, o nome e o nmero de inscrio no CPF de quem recebeu a doao; deixar em branco
o campo Situao em 31/12/2013 (R$) e ainda na ficha Doaes Efetuadas, sob o cdigo 81.
Consulte as perguntas 562
Retorno ao sumrio
DOAES EM DINHEIRO DONATRIO
429 Como o donatrio deve declarar as doaes recebidas em dinheiro?
O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo na ficha Rendimentos Isentos e No
tributveis, informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador e o
valor recebido.
Consulte o Ateno da pergunta 007 e as perguntas 424, 426, 427 e 441
Retorno ao sumrio
DOAES EM DINHEIRO DOADOR
430 - Como o doador deve declarar as doaes efetuadas em dinheiro, quando utilizar o Programa
IRPF2014?
O doador deve declarar na Ficha de Doaes Efetuadas o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de
Pessoas Fsicas (CPF) do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie).
Retorno ao sumrio
EMPRSTIMOS A EMPRESAS
431 Como declarar emprstimos efetuados a empresa?
Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros
recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa
jurdica tomadora do emprstimo.
Consulte a pergunta 212
Retorno ao sumrio
185
Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2013, tenha
sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo
da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver Instrues
de Preenchimento.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
Retorno ao sumrio
APLICAO FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR
437 Como declarar aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira?
Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e
Direitos da seguinte forma:
a) no campo Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em
31/12/2013;
b) no campo Situao em 31/12/2012 (R$), repita o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2012 informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, se for o caso;
c) no campo Situao em 31/12/2013 (R$), informe o valor em reais da aplicao financeira existente em
31/12/2013, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no anocalendrio de 2013.
Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de
Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira.
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
Retorno ao sumrio
VECULO PERDA TOTAL OU ROUBO
438 Como deve declarar proprietrio de veculo que sofreu perda total ou foi roubado, recebeu
valor de seguradora e comprou novo veculo?
Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos,
informar no campo Discriminao o fato e o valor recebido da seguradora, no campo Situao em
31/12/2013 (R$) deixar em branco. Na ficha Rendimentos Isentos e No tributveis deve ser informada a
parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado
esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar no campo Discriminao o valor recebido da
seguradora e, no campo Situao em 31/12/2013 (R$), o valor de aquisio.
Retorno ao sumrio
187
HERANA NO EXTERIOR
439 Como declarar os bens e direitos recebidos em herana no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira,
constante nos instrumentos de transmisso do pas onde ocorreu a partilha, o qual deve ser traduzido por
tradutor juramentado.
No campo Situao em 31/12/2013 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana no exterior.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em
herana no exterior.
Retorno ao sumrio
BENS E DIREITOS NO EXTERIOR
440 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior?
No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira,
constante nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos
auferidos originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio.
No campo Situao em 31/12/2013 (R$), informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos.
O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em
dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da
moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo
Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.
Retorno ao sumrio
IMVEL RURAL
441 Qual o valor a ser informado na Declarao de Bens e Direitos no caso de imvel rural?
O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2013, deve ser informado no campo Situao em 31/12/2013
(R$); o Valor da Terra Nua (VTN) constante na declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
(ITR) de 2013 deve ser informado no campo Discriminao.
Retorno ao sumrio
DEMOLIO E CONSTRUO NO MESMO TERRENO
442 Como declarar a demolio de residncia para a construo de outra no mesmo terreno?
A demolio de residncia deve ser informada no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos,
informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova construo. Esses gastos devem ser
somados ao custo de aquisio informado no campo Situao em 31/12/2012 (R$) e o resultado declarado
no campo Situao em 31/12/2013 (R$).
Retorno ao sumrio
CONSRCIO CONTEMPLADO
443 Como declarar bem adquirido por meio de consrcio?
Caso o bem tenha sido recebido em 2013, informar no cdigo 95, no campo Situao em 31/12/2012 (R$),
o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012. No
preencher o campo Situao em 31/12/2013 (R$).
188
No cdigo especfico do bem, informar no campo Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar
em branco o campo Situao em 31/12/2012 (R$). No campo Situao em 31/12/2013 (R$), informar o
valor declarado no Ano de 2012, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2013, inclusive do valor
dado em lance, se for o caso.
Retorno ao sumrio
CONSRCIO NO CONTEMPLADO
444 Como declarar consrcio ainda no contemplado?
No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio no campo
Discriminao da Declarao de Bens e Direitos.
No campo Situao em 31/12/2012 (R$), repetir o valor j declarado no exerccio de 2013. No campo
Situao em 31/12/2013 (R$), informar o valor declarado no Ano de 2012, acrescido dos valores pagos em
2013.
Retorno ao sumrio
IMVEL ADQUIRIDO/QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO (FGTS)
445 Como declarar imvel adquirido ou quitado com a utilizao do FGTS?
O contribuinte deve informar no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos a situao
ocorrida, seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do
FGTS ao valor pago pela aquisio e informar o resultado no campo Situao em 31/12/2013 (R$). Em
Rendimentos Isentos e No tributveis informar o valor do FGTS recebido.
Retorno ao sumrio
CONTRATO DE GAVETA
446 Como declarar as aquisies efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda
ou contrato de gaveta, quando a aquisio ocorre num determinado ano-calendrio e a escritura
em cartrio em outro ano-calendrio?
O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente
instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado
qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio no campo Discriminao e o
valor pago at 31 de dezembro, no campo da situao referente ao ano-calendrio do contrato.
Retorno ao sumrio
DOAO DE IMVEL USUFRUTO
447 Como declarar imvel recebido em doao com clusula de usufruto?
Na Declarao de Bens e Direitos do donatrio, no campo Discriminao, deve ser informada a situao
ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do usufruturio. No campo Situao em
31/12/2013 (R$) e, tambm, em Rendimentos Isentos e No tributveis, o valor correspondente nuapropriedade.
Alm disto, na Declarao de Ajuste Anual do doador:
a) se o imvel doado j era do doador no ano anterior doao, ele deve ser baixado da sua Declarao de
Bens e Direitos, informando no campo Discriminao o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem
como, se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o
usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF
do proprietrio da nua-propriedade);
b) se o imvel doado foi adquirido pelo doador no ano da doao, ele deve ser includo em sua Declarao
de Bens e Direitos, informando no campo Discriminao os dados da aquisio, sem qualquer informao
de valor, e o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem como, se o usufruto foi institudo para terceiros,
o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na sua
Declarao de Bens e Direitos, e, ainda, o nome e o CPF do proprietrio da nua-propriedade).
189
Em ambos os casos, quando o doador permaneceu com o usufruto, esta situao deve ser informada em
novo item da Declarao de Bens e Direitos, no campo Discriminao, sem indicao de valor, salvo se foi
atribudo valor ao usufruto no documento de transmisso, correspondente ao valor efetivamente pago como
parte total da aquisio ou que deve ser calculado pela proporo relativa ao usufruto constante deste
documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisio do imvel doado.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.393)
Retorno ao sumrio
LEASING
448 Como declarar contrato de leasing de bens mveis?
Para leasing realizado:
a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2013, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
no campo Situao em 31/12/2012 (R$), informe os valores pagos at 31/12/2012, para leasing
contratado at 2012, ou, no caso de leasing contratado em 2013, deixe este campo em branco;
b) em 2013, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e:
c) at 2012, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
nos campos Situao em 31/12/2012 (R$) e Situao em 31/12/2013 (R$), informe o valor do
bem;
em Dvidas e nus Reais, informe nos campos Situao em 31/12/2012 (R$) e Situao em
31/12/2013 (R$), respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2012 e em
31/12/2013.
d) em 2013, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e:
em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida no campo Situao em 31/12/2013 (R$).
Retorno ao sumrio
RIR/1999, arts. 57, 67 e 68; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 1 e
11)
Retorno ao sumrio
FORMA DE APURAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL
450 Qual a forma de apurao do resultado da atividade rural da pessoa fsica?
O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao
do livro-caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a
atividade.
A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte e por pas, em relao a
todas as unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do
regime de casamento.
Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao
mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro-caixa, encontrando-se o resultado pela
diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos.
Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os
lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa,
Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros
utilizados.
Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor
rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores
que integram a atividade rural que lhe caibam.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o programa aplicativo Livro-Caixa da Atividade
Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil ou no exterior, o qual permite a escriturao
pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 18; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, arts. 22 a 25)
Retorno ao sumrio
INSUFICINCIA DE CAIXA
451 Como deve proceder o contribuinte que, tendo escriturado as receitas e as despesas (e
investimentos) da atividade rural, encontra insuficincia de caixa em qualquer ms do anocalendrio?
A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais
valores que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar
inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados
exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos,
coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao hbil e idnea.
Retorno ao sumrio
LIVRO-CAIXA ELETRNICO
452 permitida a escriturao do livro-caixa eletronicamente?
permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises
numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente.
O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em
qualquer repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento,
anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro.
191
A RFB disponibiliza o programa aplicativo do Livro-Caixa da Atividade Rural para pessoa fsica que exera a
atividade rural no Brasil ou no exterior, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 60; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 23, 1, 2 e
3)
Retorno ao sumrio
ENCERRAMENTO DE ESPLIO OU SADA DEFINITIVA
453 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esplio
ou sada definitiva do Brasil durante o ano-calendrio?
Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha
ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio, (encerramento de esplio) ou
at o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando
positivo, integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de
Sada Definitiva do Pas.
Consulte as perguntas 104 e 114
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INSCRIO NO CADASTRO DE IMVEIS RURAIS DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE
TERRITORIAL RURAL (ITR)
454 Todas as pessoas que exploram imvel rural esto obrigadas a inscrever-se no Cadastro de
Imveis Rurais do ITR da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)?
No. De acordo com a legislao do ITR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o
proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o
enfiteuta/foreiro).
(Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, art. 4)
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CONTRATOS AGRRIOS
455 Como se distinguem os contratos agrrios?
Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza
jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, a outra pessoa ou ao conjunto familiar, pelo
proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens, com o objetivo de neles ser
exercida atividade de explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, porm,
diferem substancialmente na forma de remunerao do cedente:
a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio
ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos;
b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos
de caso fortuito e fora maior, os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em
contrato, e as variaes de preo dos frutos obtidos.
Por outro lado, na propriedade em comum, copropriedade ou condomnio, os proprietrios, os
coproprietrios ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte
que lhes caiba no total.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Decreto n 59.566, de 14 de novembro
de 1966, arts. 1 a 15; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
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192
ARRENDATRIO E PARCEIRO
456 Qual a conceituao de arrendatrio e parceiro?
Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm
conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm
conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar
representado pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos,
incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola,
pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural.
Ateno:
Para ter plena validade perante o fisco, esses contratos devem ser comprovados por instrumento
escrito hbil e idneo.
Arrendatrio e parceiros na explorao de atividade rural, bem como condminos e cnjuges,
devem apurar o resultado, separadamente, na proporo das receitas e despesas que couber a
cada um.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, arts. 95 e 96; Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990,
art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 59 e 64, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de
2001, arts. 14 e 15)
Retorno ao sumrio
MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE
457 Como proceder quando no decorrer do ano-calendrio for formalizado mais de um contrato
de parceria para a mesma unidade rural?
Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, os lucros ou prejuzos vinculados a cada uma
das situaes ocorridas no perodo, na proporo dos rendimentos e despesas que couberem a cada um,
preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada
parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na
parceria, incluindo a soma de todos os contatos de que participou, base de clculo do imposto na
Declarao de Ajuste Anual.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 59; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 14)
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS NO USUFRUTO
458 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto?
O usufruturio deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto de acordo com a
natureza destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no
referido imvel, caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se
recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel
competente.
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ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS
459 Como so tributados os valores recebidos por pessoa fsica relativos a animais que possua
em propriedade de terceiros?
O tratamento tributrio o seguinte:
193
1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como
parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n
8.023, de 12 de abril de 1990; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14).
2 - Excetuada a hiptese acima referida:
a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou
b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 541 e 542).
Consulte a pergunta 460
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo
CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978)
Retorno ao sumrio
CONTRATOS COM GADO
460 Considera-se rendimento da atividade rural o ganho auferido por proprietrio de gado que
entrega certa quantidade de animais parte contratante, para procriao ou terminao?
Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado
rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos
riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos,
trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo
estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no
contrato.
Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo boi gordo)
deve ser tributado exclusivamente na fonte conforme as instrues contidas na resposta pergunta 617.
(Lei n 4.504, de 30 de novembro de 1964, art. 96; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 4, inciso IV)
Retorno ao sumrio
CAPTURA IN NATURA DO PESCADO
461 O que se considera explorao da atividade rural na captura in natura do pescado?
Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a
explorao realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes
aos da pesca artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.).
Ateno:
O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados atividade
rural para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58, inciso IV; Instruo
Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso V)
Retorno ao sumrio
PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO
462 A propriedade de mais de um barco pesqueiro, explorado em parceria, descaracteriza a
atividade rural?
No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica.
194
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PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA NO VENDIDOS
477 Como devem ser informados os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
estocados e ainda no vendidos?
Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos, inclusive o
produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar na ficha Bens da Atividade Rural,
do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da quantidade e espcie dos produtos existentes
no final do ano, sem indicao do respectivo valor.
(Parecer Normativo CST n 85, de 16 de dezembro de 1977, item 3)
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PRODUO DE ALEVINOS E EMBRIES
478 A produo de alevinos, girinos e embries de rebanho considerada atividade rural?
Sim. atividade rural e os rendimentos dela decorrentes so assim tributados, independentemente de sua
destinao: reproduo ou comercializao.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n
83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso VI, alnea e)
Retorno ao sumrio
VENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO-CALENDRIO
479 Contribuinte que vendeu sua propriedade rural durante o ano-calendrio est obrigado a
declarar os rendimentos dessa atividade?
Sim, devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural, se a isto estiver obrigado, e
lanar, na Declarao de Ajuste Anual, o resultado positivo apurado at a data da venda, sendo irrelevante o
fato de haver vendido a propriedade em qualquer perodo do ano-calendrio. O mesmo procedimento deve
ser observado no caso de compra no ano-calendrio. Alm disso, deve ser apurado o ganho de capital
quanto alienao da terra nua, se for o caso, bem como tributada a receita com a venda de bens e
benfeitorias, caso isto tenha ocorrido.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5 e 9;
Parecer Normativo CST n 131, de 1970; Parecer Normativo CST n 132, de 8 de julho de 1970)
Retorno ao sumrio
VENDA DE REBANHO BOVINO GANHO DE CAPITAL
480 A receita auferida na venda de rebanho bovino anteriormente comprado, com permanncia
em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de confinamento, ou 138
dias nos demais casos, tributada na atividade rural?
No. O tratamento tributrio o seguinte:
1 - os rendimentos auferidos, na venda, so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for
exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2); ou
2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa
individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de
26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542).
(Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso II)
Retorno ao sumrio
199
f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 68, 69 e 103; Instruo
Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio
ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE
483 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no
Brasil por no residente no pas?
O resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas deve ser apurado por ocasio do
encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil,
constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em
pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.
A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido.
O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador.
Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de
capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento.
Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas no so permitidas:
a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e
b) compensao de prejuzo apurado.
(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 20; Instruo Normativa SRF n 83, de 11
de outubro de 2001, art. 26; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art.
42, caput e 3)
Retorno ao sumrio
IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR
484 Como compensar o imposto pago no exterior referente atividade rural?
O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor
correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural
exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja
restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais
firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.
(Lei n 4.862, de 29 de novembro de 1965, art. 5; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 103; Instruo Normativa SRF n 208,
de 27 de setembro de 2002, art. 15)
Retorno ao sumrio
201
202
203
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, art. 20)
Consulte a pergunta 574
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RURAL E BENFEITORIAS CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS
RURAIS
490 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo
recebimento, no caso de alienao de imvel rural com recebimento parcelado atualizado por
ndice de cotao de produtos rurais?
Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de
cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado
da forma a seguir descrita.
1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas
como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das
benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142).
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo),
se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na
declarao anual.
2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de
custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores.
Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita
correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.
Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser
tributados:
a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal
obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica,
e, tambm, ao ajuste na declarao anual;
b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela
venda destas.
Ateno:
Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao
previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 61, 117 a 142; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts.
5, 2, inciso III, e 18; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Consulte as perguntas 486, 599 e 600
Retorno ao sumrio
204
205
VARIAO CAMBIAL
493 Qual o tratamento tributrio da variao cambial apurada quando da liquidao de
emprstimos obtidos em moeda estrangeira?
O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda
estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da
atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.
Retorno ao sumrio
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DECISO JUDICIAL
503 Como devem ser tributados as receitas da atividade rural, a atualizao monetria e os juros
recebidos em decorrncia de deciso judicial, em virtude de mora do devedor?
Independentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade
rural apenas no ms de seu efetivo recebimento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 18)
Retorno ao sumrio
PRODUTO RURAL VENDIDO POR COOPERATIVA
504 Quando se apropria a receita no caso de produto rural vendido por intermdio de
cooperativa?
Como o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria
ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a
outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do
recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa.
Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da
comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras
ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo
agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer
Normativo CST n 66, de 5 de setembro de 1986)
Retorno ao sumrio
ANIMAIS, PRODUTOS OU BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZAO DE QUOTAS
505 Animais, produtos ou bens rurais entregues para integralizar quotas subscritas em
sociedade (empresa rural) configuram receita da atividade rural?
Sim, a entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao de capital em sociedade por quotas
implica obteno de receita e, em consequncia, deve compor o resultado da atividade rural. O valor pelo
qual os animais, produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser includo como receita para apurao do
rendimento tributvel.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso
V)
Retorno ao sumrio
VALOR DOS BENS OU BENFEITORIAS VENDIDOS
506 Qual o valor de alienao a ser atribudo aos bens ou benfeitorias vendidos juntamente
com a terra nua, quando no instrumento de transmisso no constar em separado seu valor?
No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de
transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou
benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita.
1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
a) calcula-se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do
resultado da atividade rural da seguinte forma:
209
os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em
Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu
valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767;
os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em
reais.
b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que
corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio
alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens;
c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de alienao do patrimnio, constante do
instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a
diferena entre o valor total de alienao e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua
para clculo do ganho de capital.
2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias:
Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de
capital, a ser apurado separadamente para os bens, considerando-se:
a) como custo de aquisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na
ficha de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das
benfeitorias ao da terra nua, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e
b) como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrimnio correspondente aos bens e
s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma:
b.1) determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens, e posteriormente em
separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua
e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de
Bens e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da
Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao
percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado;
b.2) aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de alienao do patrimnio,
constante do instrumento de transmisso;
b.3) o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, enquanto que o
relativo aos bens deve ser considerado isoladamente.
Ateno:
Em qualquer das hipteses, o valor de alienao da terra nua no constitui receita da atividade
rural e sujeita-se apurao do ganho de capital.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 117 a 142; Instruo Normativa
SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 9)
Retorno ao sumrio
DOCUMENTO DE VENDA DE BENS E BENFEITORIAS
507 Qual o documento que comprova a venda de bens e benfeitorias utilizados na atividade
rural?
A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos
reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente
com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem
constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 6)
Retorno ao sumrio
210
213
a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias,
silvcolas ou de pesca;
a assistncia tcnica;
214
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
520 Como devem ser consideradas as importncias recebidas a ttulo de financiamento ou
emprstimo para formao e manuteno da atividade rural?
As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no
ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas
Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e
manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem
efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em
decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural
podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado.
Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente
ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas
ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 16;
Parecer Normativo CST n 90, de 1978)
Retorno ao sumrio
DEDUO DE MULTAS
521 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as multas pagas durante o anocalendrio?
A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados
durante o ano-calendario, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de
infrao/notificao.
Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade
rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis.
Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou
insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de
obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.
Retorno ao sumrio
4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores,
sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais;
5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas
de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade;
6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade;
7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica;
8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos
e contabilistas.
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 8)
Retorno ao sumrio
AQUISIO DE TERRA NUA
523 O custo de aquisio da terra nua constitui investimento da atividade rural?
No. Na aquisio de imvel rural o custo da terra nua no constitui investimento da atividade rural.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 62, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 9)
Retorno ao sumrio
GASTOS COM ESCOLA E EDUCAO
524 Os gastos com a construo de escolas em propriedade rural e com a educao dos filhos
dos empregados podem ser deduzidos das receitas da atividade rural?
Sim, esses encargos so considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da
apurao do resultado da atividade rural, desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte.
Alm disso, tambm podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a formao de tcnicos em atividades
rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, incisos VII
e X; Parecer Normativo CST n 246, de 1974)
Retorno ao sumrio
ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS
525 Como proceder em relao a adiantamento recebido para aquisio de bem da atividade
rural com pagamento posterior em produtos rurais da atividade exercida pelo contribuinte?
O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento
do bem.
O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte
deve ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5,
2, inciso IV e 8)
Retorno ao sumrio
216
GANHO DE CAPITAL
OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL
533 Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital?
Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem:
I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua
aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em
pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa
de cesso de direitos e contratos afins;
II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em
adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal
ou unio estvel, de bens e direitos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste
Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente que os tenha transferido;
III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de
pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira.
218
(Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa SRF n 84,
de 11 de outubro de 2001, art. 3)
Retorno ao sumrio
ISENES DO GANHO DE CAPITAL
534 Quais so as isenes relativas ao ganho de capital?
1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do
art. 184 da Constituio Federal de 1988.
Ateno:
A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da
atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e,
quando no deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de
capital.
2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado.
3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua,
individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua,
casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou
rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo,
tributada ou no, sendo o limite considerado em relao:
ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato
escrito entre os companheiros).
Consulte as perguntas 577, 622, 623, 624 e 625
219
Na hiptese de venda de mais de 1 (um) imvel, esto isentos somente os ganhos de capital
auferidos nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisio de imvel
residencial.
Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies
precedentes:
I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180
(cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s) da(s)
aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is);
II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos
pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda;
III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das
prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro
contrato de venda.
No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel
residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante.
Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais,
segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar.
A iseno aplica-se, inclusive:
I - aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna;
II - venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta.
A iseno no se aplica, entre outros:
I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito
remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante;
II - venda ou aquisio de terreno;
III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao:
ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo
ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas;
ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens
ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal ou
unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).
Nas operaes de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a permuta se
a escritura pblica, quando lavrada, for de permuta.
11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de
ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a
Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas
leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao.
12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a
liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no residente
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, I; Instruo Normativa SRF n 118,
de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso I).
13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou
resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda
estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II).
Ateno:
Somente isenta a variao cambial, sendo tributvel o ganho obtido em moeda estrangeira
(Consulte a pergunta 589).
14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo
Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1).
15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja
igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n
2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de
dezembro de 2000, art. 14, inciso III). Consulte a pergunta 591.
16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras
audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a
rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens
doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil,
com acesso franqueado ao pblico em geral:
I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens;
II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao.
Ateno:
No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de
capital, o custo de aquisio igual a zero. (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5).
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL PARA CONSTRUO DE OUTRO IMVEL
535 So isentos os ganhos de capital decorrentes da alienao de um ou mais imveis
residenciais, cujos recursos so utilizados na construo de outro imvel?
No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira
alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a
construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos
com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Retorno ao sumrio
221
(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de
dezembro de 2005, art. 2)
Consulte a pergunta 534
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DE PREJUZOS COM GANHOS NO MS
540 permitida a compensao entre resultados positivos e negativos de distintas alienaes
realizadas no ms?
No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados
algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado em
relao a cada alienao.
Retorno ao sumrio
DATA DE AQUISIO DE BENS COMUNS
541 O que se considera como data de aquisio quando o bem ou direito alienado era
patrimnio comum dos cnjuges?
Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de
todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com
clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar.
A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se
patrimnio comum do casal em metades ideais (meao).
Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns:
1 - Em relao meao:
Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao
for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados
legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio.
Ateno:
Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo
de sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o
registro do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da
sociedade.
Retorno ao sumrio
REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS MEAO E HERANA
542 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao valor recebido por ex-cnjuge ou herdeiro
referente a reembolso de diferena no montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia
da meao ou herana?
O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso de diferena do
montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana, corresponde a uma
alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto, est sujeito apurao do ganho de
capital.
223
Retorno ao sumrio
ATUALIZAO DO VALOR DO BEM
543 possvel atualizar o valor do bem a preo de mercado na declarao de bens e direitos?
No. No h qualquer previso legal para atualizao do custo de aquisio de imvel a preo de mercado.
O custo de aquisio do imvel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com
construo, ampliao ou reforma no referido imvel. Cabe destacar, ainda, que estas despesas somente
podero ser incorporadas ao custo de imvel se estiverem comprovadas com documentao hbil e idnea
(notas fiscais para as despesas com pessoas jurdicas, recibos para as despesas com pessoas fsicas), que
dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos aps a alienao do imvel.
Retorno ao sumrio
USUCAPIO
544 O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por
usucapio?
A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir:
1 - Usucapio extraordinrio
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de
prescrio aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel,
independentemente de ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual
servir de ttulo para o registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez
anos se o possuidor houver estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou
servios de carter produtivo.
O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.238)
2 - Usucapio ordinrio
Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre
seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco
anos se o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo
cartrio, cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou
realizado investimentos de interesse social e econmico.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.242)
3 - Usucapio especial
Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco
anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1.
(Constituio Federal de 1988, arts. 183 e 191; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil, arts. 1.239 a 1.240)
Retorno ao sumrio
LAUDMIO
545 Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de
bem gravado por enfiteuse?
Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu
direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse.
224
Retorno ao sumrio
BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA
546 O que se considera como data e valor de aquisio de bem ou direito originariamente
possudo em usufruto e posteriormente em propriedade plena?
Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade
plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio.
Retorno ao sumrio
REVOGAO DA DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA
547 O que se considera como data e valor de aquisio quando ocorre alienao de imvel que
havia sido doado em adiantamento da legtima e posteriormente revogada essa doao?
A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de
aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do
ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na
data da operao.
(Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento
do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, arts. 3 e 21)
Retorno ao sumrio
CUSTO DE AQUISIO
548 Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os adquiridos
entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao dos
exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes?
Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais.
O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo
valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, anocalendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor,
atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de
apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes.
No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de
mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo
corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao
da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa
SRF n 84, de 11 de outubro de 2001.
O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito
atualizao.
(Lei n 8.383, de 1991, art. 96 e 5, 8 e 9; Lei n 8.383, de 1991, art. 96, 4, e Lei n 8.981,
de 1995, art. 22, inciso I; Lei n 9.249, de 1995, arts. 17 e 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro
de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 125 e 128; Instruo
Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 a 9)
Consulte a pergunta 610
Retorno ao sumrio
CESSO DO EXERCCIO DO USUFRUTO
549 Qual o tratamento tributrio no caso de cesso do exerccio do usufruto?
Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto:
225
pode afastar a tributao na fonte dos rendimentos tributveis relativo ao precatrio no momento
em for quitado pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos municpios.
Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de imposto sobre a
renda retido na fonte, quando cabvel, no momento do pagamento do precatrio, considerado
como tal quando ocorrer a homologao da compensao do precatrio com dbitos de
natureza tributria do cessionrio para com a Unio, os estados, o Distrito Federal ou os
municpios.
Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui nus do
cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do ganho de capital e no sendo
passvel de compensao ou deduo.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123; Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 1, 2, 3, caput e 2 a 4, 16, caput e 4; Lei n
8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 21, caput e 1 e 2; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de
2002 - Cdigo Civil (CC), arts. 286, 287, 347 e 348; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 e 129; Instruo Normativa SRF
n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 3, 18 e 27; Parecer Cosit n 26, de 29 de junho de
2000).
Consulte a pergunta 534
IMVEL VENDIDO EM PARTES, EM DATAS DIFERENTES
552 Como apurar o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes?
Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em
partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em
relao ao custo total da rea do imvel.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 7)
Retorno ao sumrio
CONTRATO COM CLUSULA DE RESCISO
553 Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a
resciso do contrato por falta de pagamento?
A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este
negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a
transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade
de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica
pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo
instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato
(falta de pagamento do preo ajustado, no caso).
Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio
jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do
instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes.
Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato.
Ateno:
A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo alienante.
Consulte a pergunta 554
227
Retorno ao sumrio
RESCISO DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA
554 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de resciso de contrato de promessa de
compra e venda de bens ou direitos?
O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso
do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de
1988, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), arts. 116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de
clusula relativa ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na
alienao a prestao, bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia
recebida pelo vendedor e posteriormente ressarcida ao comprador considerada pelo vendedor como parte
do preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legislao
tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos, considerado como custo de
aquisio:
a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso,
antes das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou
b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por
resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de
venda a prazo.
Consulte a pergunta 253
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PARTICIPAES SOCIETRIAS ALIENAO SEM PREO PREDETERMINADO
555 Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes
societrias quando o preo no pode ser predeterminado?
Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a
determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no
curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida
em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas.
No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao
da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio
suspensiva.
Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a
autoridade lanadora assim o determinar.
(PMF n 454, de 1977; PMF n 227, de 1980)
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SUBSTITUIO DE AES CISO, FUSO OU INCORPORAO
556 Qual o tratamento tributrio na substituio de aes ocorrida em virtude de ciso, fuso
ou incorporao?
A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou
incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao
para efeito da incidncia do imposto sobre a renda.
A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos
ttulos representativos da participao societria.
Ateno:
O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio da
participao societria originria.
228
(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art.
20)
Consulte as perguntas: 561 e 605
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DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNIO ESTVEL PAGAMENTO DO IMPOSTO
561 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens e direitos em
decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel?
Para as dissolues a partir de 27/12/1999 o imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms
subsequente ao do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou da lavratura da
escritura pblica.
O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ou ex-convivente ao qual o
bem ou direito for atribudo e este deve pagar o imposto.
(Lei n 9.532, de10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n
9.779, de 19 de janeiro de 1999; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do
Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 119; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro
de 2001, art. 30, inciso V e 3)
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HERANA OU LEGADO
562 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado?
Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos
podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e
Direitos do de cujus, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado,
observado o seguinte:
a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena
positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de
cujus ou o custo de aquisio, tributada alquota de 15%;
a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se o programa
gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a
Declarao Final de Esplio;
a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio;
b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h
ganho de capital no ato da transferncia;
c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a
este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos;
d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor
de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital
numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso (falecimento).
Ateno:
Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at R$
35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma
natureza.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 119, 121, I, 122; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts.
3, inciso II e 29, inciso II)
230
231
Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do contrato
pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos fiscais,
computando-se o valor total da venda no ms da alienao.
Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas
vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em
prestaes, para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido.
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ALIENAO COM DVIDA QUITADA COM DESCONTO
569 Como proceder quanto tributao de bens ou direitos alienados a prazo sendo a dvida
quitada com desconto?
O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante
motivo para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto sobre a renda sobre o ganho
obtido na alienao.
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NOTAS PROMISSRIAS CORRESPONDENTES S PRESTAES
570 Como deve ser tributado o ganho de capital nas alienaes de bens ou direitos quando
ocorre emisso de notas promissrias correspondentes s prestaes contratadas?
A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de
independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio.
Assim, s se caracterizam como venda a prazo, e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao
contrato pela clusula pro solvendo.
Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato
est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em consequncia, ainda que a liquidao
seja efetuada em notas promissrias, a apurao do ganho de capital total deve efetuar-se no ms da
alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no.
Sobre clusulas pro soluto e pro solvendo, consulte a pergunta 568.
(Parecer Normativo CST n 130, de 1975, item 3)
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DOAO DE NOTAS PROMISSRIAS
571 Como proceder em relao ao ganho de capital apurado quando o contribuinte que alienou
os bens e direitos a prazo, com emisso de notas promissrias doa tais ttulos aos filhos?
Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor) deve
continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem
recebidas, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, pois as convenes
particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda
Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123)
No caso de recebimento de acrscimos estipulados no contrato, esses devem ser tributados em separado
do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e
na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento.
Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos.
Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao
estadual ou do Distrito Federal.
233
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ALIENAO CONDICIONADA APROVAO DE FINANCIAMENTO
572 Como proceder quando a alienao do imvel fica condicionada aprovao de
financiamento por uma instituio financeira, com recursos fornecidos pelo Sistema Financeiro de
Habitao (SFH)?
Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da
obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do
financiamento pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) e a celebrao do contrato definitivo de compra
e venda, concretizando a transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7).
Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 18/10/2012, sendo o
financiamento liberado e o contrato celebrado em 26/03/2013. Assim, somente na data do implemento da
condio (26/03/2013), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela
decorrentes.
Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 18/10/2012 (como o sinal para garantia do
negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a
operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no
justificada no perodo correspondente. Contudo, para os efeitos fiscais devem ser considerados os dados da
operao computados em 26/03/2013. Para o alienante, para fins de apurao do ganho de capital:
considera-se 26/03/2013 como data de alienao, o preo efetivo de alienao acordado nessa data como
valor de alienao e o valor constante na Declarao de Ajuste Anual de 2013 (ano-calendrio de 2012),
acrescido dos valores pagos at maro de 2013 como custo de aquisio, para apurao do ganho de
capital. Para o adquirente, considera-se data de aquisio 26/03/2013 e o custo de aquisio os valores
efetivamente pagos.
Ateno:
Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 18/10/2012, compor a parcela
sujeita tributao do ganho de capital em 26/03/2013, devendo o imposto decorrente ser pago
at o ltimo dia til de abril de 2013.
Como outro exemplo de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, pode-se citar o
caso de o proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s
seria efetivada depois que ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a
desocupao do imvel e celebrao do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da
condio, gerando os efeitos fiscais referidos.
Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o
exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel
na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular.
Retorno ao sumrio
CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (SFH)
573 Como proceder quando o muturio do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) aliena o
imvel financiado, por meio de documento particular, sem notificar o agente financeiro e sem
haver transferncia do saldo devedor do financiamento?
Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro
Nacional (SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos
jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o
proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do
emprstimo concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso,
pode executar a hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode
impedir que o muturio ceda seus direitos a terceiros.
Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido
para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a
eficcia do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do
financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes,
no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de
direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os
efeitos fiscais.
234
Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve
considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na
sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012, acrescido das parcelas
pagas at o ms da alienao. Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de
Ajuste Anual, o custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser
atualizado conforme pergunta 548. Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente
(gio), que ser o valor de aquisio para este.
Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do
imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979.
Consulte a pergunta 548
Retorno ao sumrio
DOAO ENTRE CNJUGES
574 Qual o tratamento tributrio da doao de bens e direitos privativos entre cnjuges?
A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na
forma de doao.
(Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 544 e 549)
Consulte as perguntas 564 e 565
Retorno ao sumrio
BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS, SORTEIOS E OUTROS
575 Qual o custo de aquisio dos bens recebidos por meio de concursos, sorteios e outros?
Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do
prmio, utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte, atualizado at
31/12/1995, acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte.
Ateno:
Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de
dezembro de 1994, o custo de aquisio zero.
(Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de
junho de 1965, art. 1; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 14 e
pargrafo nico)
Retorno ao sumrio
TRANSFERNCIA DE TITULARIDADE DE QUOTAS DE CAPITAL
576 A transferncia da titularidade de quotas de capital entre cnjuges, casados no regime de
comunho universal de bens, constitui alienao para fins de tributao?
Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum
Consequentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao.
continuar
indiviso.
Retorno ao sumrio
ALIENAES EFETUADAS PELOS CNJUGES
577 Como devem ser consideradas as alienaes efetuadas pelos cnjuges, para fins de
tributao dos ganhos de capital?
As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial
de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% do
ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto
quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe.
235
Ateno:
Nas alienaes de bens comuns, decorrentes do regime de casamento, o ganho de capital
apurado em relao ao bem como um todo. Apenas a tributao do ganho apurado que deve
ser feita na razo de 50% para cada cnjuge ou, opcionalmente, 100% em um dos cnjuges.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 22)
Retorno ao sumrio
CESSO DE DIREITOS HEREDITRIOS
578 Como proceder quando os herdeiros desistem, no curso do processo de inventrio, em
favor dos outros co-herdeiros, aos bens e direitos que lhes cabiam por direito sucessrio?
Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos hereditrios.
A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa ou no aceitao da herana (Lei n
10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil de 2002, arts. 1.805, 2), sendo seu alcance muito mais
amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucesso, de modo que o herdeiro
renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora
de seu efeito retroativo, no equivale a uma transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a
renncia gratuita, pura e simples, feita em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes
ou colaterais) no configura a alienao prevista na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988.
Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a ttulo gratuito,
considera-se que houve a alienao prevista na Lei, visto a cesso ser caracteristicamente translativa (pois
s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda, aplicando-se a ela as mesmas regras desse
contrato.
Na Declarao de Bens e Direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar esse fato (embora
o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em
suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao.
Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua Declarao de Bens e
Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de bens e direitos, apurando o
ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao.
Consulte a pergunta 541
(Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 10, 8)
Retorno ao sumrio
ALIENAO EFETUADA DURANTE INVENTRIO
579 Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens ou
direitos efetuada ainda no curso do inventrio?
Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as
pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a
Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n
7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou
incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados
em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou
cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso.
(Parecer Normativo CST n 68, de 1977; Parecer Normativo CST n 8, de 1979; Parecer
Normativo CST n 72, de 1979; Ato Declaratrio Normativo CST n 11, de 1978)
Retorno ao sumrio
236
237
Exemplos
1) permuta sem torna:
Em 03/05/2013, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$
60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele
declarado por R$ 50.000,00.
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte A
Bem
Situao em 31/11/2012
Situao em 31/12/2013
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
60.000,00
Situao em 31/11/2012
Situao em 31/12/2013
Casa
0,00
50.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
Contribuinte B
Bem
Clculos valores em R$
Proporo
Retorno ao sumrio
Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos):
Contribuinte A
Bem
Situao em 31/11/2012
Situao em 31/12/2013
Casa
60.000,00
0,00
Apto.
0,00
51.428,57
Contribuinte B
238
Bem
Situao em 31/11/2012
Situao em 31/12/2013
Casa
0,00
60.000,00
Apto.
50.000,00
0,00
239
240
Clculo
Valor de alienao
Custo de aquisio
Ganho de Capital
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/06/2013 (data do
recebimento);
(**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
1.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de
seu recebimento.
241
O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira,
convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do
dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais,
pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao.
No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma
de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio.
Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o
imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima
parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos
termos da legislao vigente.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 14/06/2013 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
31/07/2013 e em 13/08/2013.
Portanto:
Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
Retorno ao sumrio
Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela:
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/06/2013 (data do
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/08/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2013 (data do
recebimento da 2 parcela).
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
R$ 74.064,00
Imposto total
Saldo de imposto
(Vencimento em 30/09/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2013 (data do
recebimento da 3 parcela).
Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2013. Se o resultado
fosse negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da
legislao vigente.
2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
em moeda estrangeira.
2.1. Operaes vista ou a prazo.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena
positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o
custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional
mediante a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do
recebimento.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Alienao vista em 14/06/2013, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com
rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00.
Item
Clculo
243
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 14/06/2013 (data do
recebimento).
Retorno ao sumrio
2.2. Operaes a prestao.
Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada,
para compra, pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento.
O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em
dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de
alienao.
A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate.
Exemplo (cotaes fictcias):
Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs
parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 14/06/2013 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em
29/07/2013 e em 12/08/2013.
Retorno ao sumrio
a) recebimento da 1 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2013 (data do
recebimento da 1 parcela).
b) recebimento da 2 parcela:
Item
Custo
de
proporcional
Clculo
aquisio US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$
12,000.00
244
Imposto devido
(Vencimento em 30/08/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 31/07/2013 (data do
recebimento da 2 parcela).
c) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 30/09/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2013 (data do
recebimento da 3 parcela).
Retorno ao sumrio
3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente
parte em reais, parte em moeda estrangeira.
Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com
rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao,
liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao
do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao.
Exemplo (cotaes fictcias):
O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos
auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
Este automvel foi alienado em 11/06/2013 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de US$
25,000.00 em 11/06/2013 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 16/07/2013 e 13/08/2013, respectivamente.
Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo:
a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais:
Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00;
Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00;
Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00;
(*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do
pagamento, na aquisio).
245
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2013 (data do
recebimento da 1 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
Retorno ao sumrio
a.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 30/08/2013)
(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2013 (data do
recebimento da 2 parcela).
(**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais.
a.3) recebimento da 3 e ltima parcela:
Item
Clculo
246
R$ 74.064,00
Imposto total
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 31/07/2013)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 11/06/2013 (data do
recebimento da 1 parcela).
b.2) recebimento da 2 parcela:
Item
Clculo
247
Imposto devido
(Vencimento em 30/08/2013)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 16/07/2013 (data do
recebimento da 2 parcela).
Retorno ao sumrio
b.3) recebimento da 3 e ltima parcela
Item
Clculo
Imposto devido
(Vencimento em 30/09/2013)
(*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda
estrangeira.
(**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 13/08/2013 (data do
recebimento da 3 parcela).
Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida :
Vencimento
Imposto devido
31/07/2013
30/08/2013
30/09/2013
Ateno:
As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias.
O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou
convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de
tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no
seja compensado ou restitudo no exterior.
O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica,
pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do
pagamento e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo
Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do
recolhimento.
Efetuada a alienao em 2013, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e
Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro no campo
Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do
art. 2, 1, da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em
branco o campo Situao em 31/12/2013 (R$).
Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo,
tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal
aquele previsto no ato internacional.
No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens
localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de
aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica na condio de no
residente no Brasil (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, I).
Consideram-se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de
capital obtidos na alienao de bens ou direitos no exterior.
A apurao do ganho de capital por ocasio da alienao de bens imveis por pessoa fsica
residente no Brasil est sujeita aos fatores de reduo previstos no art. 40 da Lei n 11.196, de
21 de novembro de 2005.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n
208, de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000)
Retorno ao sumrio
CONTA REMUNERADA NO EXTERIOR
590 Qual o tratamento tributrio dos juros recebidos em conta remunerada no exterior?
O crdito de rendimentos relativos a depsito remunerado realizado em moeda estrangeira, por pessoa
fsica residente no Brasil, implica a apurao de ganho de capital tributvel, desde que o valor creditado seja
passvel de saque pelo beneficirio.
A tributao da variao cambial (ganho de capital) nas aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquidao ou
resgate (parcial ou total) da aplicao financeira.
Sobre o valor dos juros creditados, desde que este valor seja passvel de saque pelo beneficirio, incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital, sendo o custo de aquisio igual a zero. Em relao a tais
juros, no se aplica a iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor
(valor igual ou inferior a R$ 35.000,00).
Os juros decorrentes da aplicao com rendimentos auferidos originariamente em reais, quando no
sacados, configuram, para fins do disposto no art. 24 da MP n 2.158-35, de 2001, uma nova aplicao e
so considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, sendo o custo de aquisio
destes juros o prprio valor reaplicado.
Ateno:
So isentos os ganhos de capital relativos s aplicaes financeiras realizadas em moeda
estrangeira pela pessoa fsica na condio de no residente no Brasil correspondentes ao
primeiro crdito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracterizao da condio de
residente no Brasil, na hiptese de aplicao financeira realizada por tempo indeterminado,
249
COTAO DE COMPRA
COTAO DE VENDA
04/06/2013
2,42
2,50
28/06/2013
2,80
2,88
15/10/2013
2,00
2,03
20/12/2013
2,10
2,18
27/12/2013
2,30
2,38
Clculo
US$ 1,000.00 x 2,80 = R$ 2.800,00
R$ 2.800,00 R$ 0,00 = R$ 2.800,00
0,15 x 2.800,00 = R$ 420,00
Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com
rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira.
b) Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 15/10/2013
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos
originariamente em reais.
Item
Resgate (Rend. Orig. em reais)
Resgate (Rend. Orig. em moeda estrangeira)
Clculo
50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 = US$
49,504.95
50,000.00 - 49,504.95 = US$ 495.05
Item
Valor do resgate tributvel
Valor Original
Ganho de Capital
Imposto sobre a Renda (Vencimento em
29/11/2013)
Clculo
49,504.95 x 2,00 = R$ 99.009,90
49,504.95 x 2,50 = R$ 123.762,38
99.009,90 - 123.762,38 = - R$ 24.752,48
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05)
como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
c) Crdito de juros (sacados) de U$ 600.00 em 20/12/2013
Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda
estrangeira.
Tributao dos Juros
Item
Valor dos juros creditados
Ganho de Capital
Imposto sobre a Renda (Vencimento em
31/01/2013)
Clculo
US$ 600.00 x 2,10 = R$ 1.260,00
R$ 1.260,00 R$ 0,00 = R$ 1.260,00
0,15 x 1.260,00 = R$ 189,00
Clculo
30,000.00 x 50,000.00/51,600.00 = US$ 29,069.77
30,000.00 - 29,069.77 = US$ 930.23
Clculo
29,069.77 x 2,30 = R$ 66.860,47
29,069.77 x 2,50 = R$ 72.674,42
66.860,47 - 72.674,42 = - R$ 5.813,95
Perda de capital
Do saldo da aplicao (US$ 21,600.00), US$ 20,930.23 (50,000.00 - 29,069.77) so considerados como
aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 669.77 como aplicao
realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira.
(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 23; Instruo Normativa SRF n
118/00, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2, 4, 6 e 8 ; e Ato Declaratrio Interpretativo SRF
n 8, de 23 de abril de 2003)
Consulte a pergunta 589
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE
591 Qual o tratamento tributrio da alienao de moeda estrangeira mantida em espcie?
Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos
tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma:
1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de
alienao e o respectivo custo de aquisio;
251
2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados
Unidos da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar,
para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado
pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a
data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate;
4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da
multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para
esta data;
5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o
resultado da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos
Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda,
divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB);
6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado
da multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade
alienada;
7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela
quantidade de moeda estrangeira existente;
8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira
remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado;
9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao;
10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser
informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da
declarao.
Ateno:
A iseno dos ganhos de capital decorrentes da alienao de bens de pequeno valor (alienao
de bens de mesma natureza cujo conjunto das operaes resulta em valor igual ou inferior a R$
35.000,00) no se aplica alienao de moeda estrangeira mantida em espcie No incide o
imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de moeda estrangeira
mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao
equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica.
O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira, em espcie ou representada por cheques
de viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como
alienao, e sujeita-se apurao de ganho de capital.
O ingresso no Brasil e a sada do Brasil, de reais e moeda estrangeira, so processados
exclusivamente atravs de transferncia bancria, cabendo ao estabelecimento bancrio a
perfeita identificao do cliente ou do beneficirio, exceo do porte, em espcie, dos valores:
a) quando em reais, at R$ 10.000,00;
b) quando em moeda estrangeira, o equivalente a R$ 10.000,00;
c) quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sada do Brasil, na forma prevista na
regulamentao pertinente.
(Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 65; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto
de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 7, 9, 10,
14, inciso III, e 18, inciso II)
Consulte a pergunta 534
Retorno ao sumrio
252
A fonte pagadora adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, deve
reter e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital, sob o cdigo
0473,auferido por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens
localizados no Brasil, ou o procurador do alienante quando este no der conhecimento fonte
pagadora de que o proprietrio do imvel, residente no exterior (Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II).
(Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 33; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995,
art. 18; Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II; Instruo Normativa
SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26 e 27; Instruo Normativa SRF n 407, de 12
de novembro de 2004)
Retorno ao sumrio
REDUO SOBRE O GANHO DE CAPITAL
595 Em quais situaes so permitidas a utilizao do percentual de reduo sobre o ganho de
capital na venda de imvel?
I Situaes nas quais se aplica a reduo
A partir do ano-calendrio de 2005, a reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel aplica-se em
quatro situaes:
1 - art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988:
Na alienao de imvel adquirido at 31/12/1988, por contribuinte residente no Brasil, pode ser aplicado um
percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou
incorporao do imvel, de acordo com a tabela abaixo:
PERCENTUAIS DE REDUO DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BEM IMVEL
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
ANO DE
% DE
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
AQUISIO
REDUO
at 1969
100
1973
80
1977
60
1981
40
1985
20
1970
95
1974
75
1978
55
1982
35
1986
15
1971
90
1975
70
1979
50
1983
30
1987
10
1972
85
1976
65
1980
45
1984
25
1988
Data de Alienao
At 15/06/2005
Reduo
Lei n 7.713, de 1988, art. 18.
255
De 16/06/2005 a
13/10/2005
De 14/10/2005 a
30/11/2005
257
rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas, que se classificam como
investimentos (benfeitorias).
(Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, Instruo Normativa SRF n 83, de
11 de outubro de 2001, art. 9, 1)
Retorno ao sumrio
VALOR DA TERRA NUA (VTN) DE COMPRA E ALIENAO IDNTICOS
601 Como apurar o ganho de capital quando o Valor da Terra Nua (VTN) de compra e o de
alienao so idnticos, como, por exemplo, para o imvel adquirido antes da entrega do Diat e
vendido aps a sua entrega, porm no mesmo ano?
Em relao terra nua, no h que se falar em ganho de capital, visto que o Valor da Terra Nua (VTN) de
compra e o de venda so coincidentes, salvo se as benfeitorias no tiverem sido deduzidas como despesa
de atividade rural, caso em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias.
Consulte a pergunta 599
Retorno ao sumrio
AQUISIO E/OU ALIENAO SEM APURAO DO Valor da Terra Nua (VTN)
602 Como apurar o ganho de capital se o contribuinte adquirir um imvel rural, a partir de
01/01/1997, aps a entrega do Diat ou alien-lo antes da sua entrega ou, em qualquer caso, onde
no se possa apurar o Valor da Terra Nua (VTN) de compra ou de venda, ou ambos?
O contribuinte deve proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais das transaes de
compra e de alienao do imvel.
Retorno ao sumrio
CONSRCIO
603 Consorciado que no ano-calendrio foi contemplado e alienou o veculo pelo valor de
mercado. Para tanto, liberou a alienao fiduciria do veculo e assumiu a dvida do consrcio com
a administradora, por meio de nota promissria. A dvida assumida integra o custo do veculo, para
apurao do ganho de capital?
Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das
parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida.
Retorno ao sumrio
NICO IMVEL AQUISIO DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR
604 Proprietrio de um imvel adquire, mediante contrato particular, outro imvel a ser
construdo. A alienao do imvel que possui, antes do recebimento daquele em construo, se
enquadra na iseno de alienao de nico imvel por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00?
O proprietrio de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante contrato
particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado qualquer
quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um deles, fazer
jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00.
O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para
configurar a aquisio do imvel.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, I)
Retorno ao sumrio
259
Retorno ao sumrio
BENS ADQUIRIDOS AT 1995 PELA PRIMEIRA VEZ DECLARADOS
609 Como atualizar os bens ou direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados?
Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no
apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu
determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e
Direitos constante da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, observado o art. 96 da Lei
n 8.383, de 30 de dezembro de 1991.
Consulte a pergunta 548
Retorno ao sumrio
DESPESAS QUE INTEGRAM O CUSTO DE AQUISIO
610 Quais so as despesas que podem integrar o custo de aquisio de bens e direitos?
Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e
discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa:
1 - De bens imveis:
a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos
rgos municipais competentes;
b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes;
c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a
alienao;
d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo
alienante;
e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de
vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel;
f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel alienado;
g) o valor da contribuio de melhoria;
h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo;
i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel.
2 - De demais bens ou direitos:
Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o
nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou
direitos, retfica de motor etc.
Ateno:
O valor da corretagem, quando suportado pelo alienante, deduzido do valor da alienao e,
quando se tratar de venda a prazo, com diferimento da tributao, a deduo far-se- sobre o
valor da parcela do preo recebida no ms do pagamento da referida corretagem.
(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 17 e 4 do art. 19)
Retorno ao sumrio
261
262
263
265
Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior, a diferena positiva entre este e o valor
constante na ltima Declarao de Bens e Direitos tributada como ganho de capital alquota de 15%.
Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus,
no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou
direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao do de cujus, o qual
constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual futura alienao.
Ateno:
A transferncia alcana inclusive os casos de esplio iniciados antes de 01/01/1998, cuja
deciso judicial da partilha tenha sido proferida durante o ano-calendrio de 2013.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 129, inciso III, e 762, 2, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de
outubro de 2001, art. 3, inciso II)
INCORPORAO E LOTEAMENTO
INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO
630 O que se considera como incorporao de prdios em condomnio?
Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a
construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de
edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio.
O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas,
conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a
edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 151)
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267
A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a equipara a
pessoa jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda.
A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10
(dez) lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se
a loteamento e, em consequncia, equipara a pessoa fsica a pessoa jurdica, exceto se a
subdiviso ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em
decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de
condomnio.
(Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, art. 2 e ; Decreto n 3.000, de 26 de maro de
1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153; Parecer Normativo CST
n 6, de 19 de fevereiro de 1986)
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PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA
634 A pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica em razo de operaes com imveis, sofre
dupla tributao de seus lucros se efetuar alienao eventual de imveis sujeita ao regime da Lei
n 9.250, de 26 de dezembro de 1995?
No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de
capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22
(bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995.
Consulte as perguntas 533 e 534
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FALECIMENTO DE INCORPORADOR
635 Na hiptese de falecimento de pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela promoo de
loteamento, como fica a situao fiscal do cnjuge meeiro, casado em comunho de bens com o
de cujus, em relao aos crditos vincendos e aos remanescentes?
A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a
extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o
cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis.
Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio a pessoa
jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que
disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n
6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa
mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os
compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer
disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".
A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte
falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga
apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio
que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e
legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem
constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao
dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes
couber na partilha.
Consulte a pergunta 630
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269
ACRSCIMO PATRIMONIAL
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO
636 As rendas consideradas consumidas e as dedues permitidas em lei, sem comprovao,
podem justificar acrscimo patrimonial?
Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de
10% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10%
para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como
deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia
no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, arts. 47, 3, e 48, 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 2; Lei
n 12.794, de 2 de abril de 2013, art. 18)
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EMPRSTIMO
637 Como declarar a quantia recebida como pagamento de emprstimo concedido?
Informar, no campo Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o
nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos
para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de
2013. Nos campos Situao em 31/12/2012 (R$) e Situao em 31/12/2013 (R$) informar os saldos em
31/12/2012 e 31/12/2013, respectivamente.
O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido
lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e
disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento
dos valores.
A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias
anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial.
Ateno:
Os juros recebidos de pessoas fsicas em decorrncia deste emprstimo so tributveis no
carn-leo e no ajuste anual.
Consulte a pergunta 212
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TRANSAES ILCITAS
638 Acrscimo patrimonial oriundo de transaes ilcitas tributvel?
Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so
tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais
sanes legais que couberem em cada caso.
(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, art. 118; Decreto n 3.000,
de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 55, X;
Parecer Normativo CST n 28, de 29 de dezembro de 1983)
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270
271
272
A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos fundos de
investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em aes e
alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e no vencimento ou liquidao
antecipada de contratos a termo.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.3, inciso I; Instruo Normativa SRF n 1.022 ,
de 05 de abril de 2010, art. 48, incisos I e II e 2)
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RENDA VARIVEL DEDUES
646 As despesas incorridas nas operaes no mercado de renda varivel podem ser deduzidas?
Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta-corrente
para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos etc.) podem ser
consideradas na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de
venda dos ativos ou contratos negociados.
(Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 27; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999
Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 760, 2; Instruo Normativa SRF
n 1.022 , de 05 de abril de 2010, art. 45, 3)
Retorno ao sumrio
RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS
647 permitida a compensao de perdas com ganhos em operaes de renda varivel?
Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas
nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados,
podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes,
em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados,
operaes comuns.
Ateno:
As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com
ganhos lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou
meses subsequentes. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente
so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 760; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 53)
Retorno ao sumrio
RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES
648 O resultado negativo ou perda apurado em um ms pode ser compensado com ganho
auferido em meses anteriores?
No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois
a base de clculo do imposto apurada mensalmente.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 53)
Retorno ao sumrio
PREJUZO EM DEZEMBRO COMPENSAO
649 O resultado negativo ou perda apurado em dezembro pode ser compensado com o ganho
auferido em qualquer ms do exerccio seguinte?
Sim, no h restrio quanto ao ms ou ano de sua utilizao.
273
Ateno:
As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade) somente
so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes (day trade), em uma ou
mais modalidades operacionais. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns
somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes.
Consulte as perguntas 647 e 648
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DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE
650 Os rendimentos auferidos em operaes day trade sujeitam-se incidncia do imposto
sobre a renda incidente na fonte?
Sim. Os rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda
incidente na fonte alquota de 1%.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril
de 2010, art. 54, caput)
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DAY TRADE RESPONSVEL PELA RETENO DO IR
651 Quem o responsvel pela reteno do imposto sobre a renda retido na fonte incidente
sobre operaes day trade?
O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte a instituio
intermediadora da operao de day trade que receber, diretamente, a ordem do cliente.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 4, incisos I e II; Lei n 12.350, de 20 de
dezembro de 2010, art. 45, 3; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art.
54, 5)
Retorno ao sumrio
DAY TRADE COMPENSAO DO IR
652 O valor do imposto retido na fonte sobre as operaes day trade pode ser deduzido do
imposto incidente sobre os ganhos no ms ou em meses posteriores?
Sim. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente
sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos lquidos
apurados nos meses subsequentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno, houver
saldo de imposto retido.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54, 8)
Consulte a pergunta 653
Retorno ao sumrio
DAY TRADE COMPENSAO NO ANO-CALENDRIO
653 O valor do imposto retido na fonte durante o ano-calendrio sobre rendimentos de day trade
pode ser compensado com o imposto incidente sobre ganhos auferidos em meses do anocalendrio seguinte?
No. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade somente pode ser compensado at o
ms de dezembro do ano-calendrio da reteno.
274
Ateno:
Se ao fim do ano-calendrio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar, fica facultado
pessoa fsica solicitar restituio, nos termos previstos na legislao de regncia.
(Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 5; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de
abril de 2010, art. 54, 9)
Retorno ao sumrio
ATIVOS NEGOCIADOS
654 Quais os ativos que so negociados nos mercados vista e nos demais mercados?
So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro,
sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio
financeira. Nos demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes,
contratos tendo por objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc.
Sobre outros valores mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova
redao dada pela Lei n 10.303, de 31 de outubro de 2001.
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OPERAES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES
655 O que se entende por operaes realizadas dentro de bolsas e fora de bolsas?
Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os
mercados de balco no organizados.
Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico
(ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores
mobilirios.
Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras,
autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de
negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos
e valores mobilirios.
Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so
supervisionados por entidade auto-reguladora.
Mercados de bolsa e mercados de balco organizado no se assemelham na medida em que distintos
quanto a suas caractersticas de funcionamento, em especial no que diz respeito aos diferentes mecanismos
de formao de preos.
(Instruo CVM n 461, de 23 de outubro de 2007, e alteraes posteriores; Instruo Normativa
RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 45, 2)
Retorno ao sumrio
ALIENAO DE AES MERCADO DE BALCO
656 Qual o tratamento tributrio conferido aos ganhos obtidos nas alienaes de aes fora
de bolsa de valores?
Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho
de capital.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2, e Instruo Normativa RFB n
1.022, de 5 de abril de 2010, art. 45, 2)
Retorno ao sumrio
275
Retorno ao sumrio
CUSTO DE AQUISIO AES DESDOBRADAS
662 Qual o valor do custo de aquisio de aes desdobradas?
O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas
pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o
valor total das aes.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47, 7)
Retorno ao sumrio
MERCADO A TERMO
663 O que mercado a termo?
uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo
e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias).
exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 51)
Retorno ao sumrio
GANHO LQUIDO MERCADO A TERMO
664 O que se considera ganho lquido no mercado a termo?
1 - Situao do comprador
O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo.
O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do
contrato a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio.
Exemplo:
O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato
em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as
1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo
R$ 12.000,00
(R$ 10.000,00)
Ganho lquido
R$
2.000,00
R$ 10.000,00
(R$ 9.500,00)
Ganho lquido
R$
500,00
Ateno:
O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no mercado a
termo com aes tributado como aplicao de renda fixa.
R$ 12.000,00
(R$ 10.000,00)
Ganho lquido
R$ 2.000,00
278
Clculo
R$ 15.500,00
R$ 360,00
Exemplo:
O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 10.000,00, com
vencimento para 60 dias e ao preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo
de mercado da ao K acima do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante
manifestao a sua sociedade corretora com simultnea ordem de venda vista das 10.000 aes K. A
venda vista totalizou R$ 130.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 100.000,00.
Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:
Valor de venda vista do ativo .....................
R$ 130.000,00
R$ 10.000,00
R$ 100.000,00
R$ 110.000,00
R$ 20.000,00
R$ 200.000,00
281
Os resultados, positivos ou negativos, apurados em cada contrato correspondero soma algbrica dos
ajustes dirios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquidao do contrato, total ou
parcial.
O resultado apurado na liquidao da operao, parcial ou total.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 50; Lei n 11.051, de 29 de
dezembro de 2004, art. 32, 2, inciso II)
Retorno ao sumrio
DEMONSTRATIVO DE APURAO DE GANHOS RENDA VARIVEL OBRIGATORIEDADE
672 Quem est obrigado a preencher o Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda
Varivel?
Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2014, pelo contribuinte pessoa
fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2013 efetuou:
1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores;
2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de
futuros ou diretamente junto a instituies financeiras;
3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e
de futuros, com qualquer ativo;
4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis.
Ateno:
Est dispensado do preenchimento deste Demonstrativo o contribuinte que tenha operaes
isentas, assim entendidas aquelas cujos ganhos lquidos auferidos em operaes no mercado
vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das
alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de
aes e para o ouro, individualmente, salvo se tiver inteno de compensar eventual prejuzo.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso I; Instruo Normativa RFB n 1.022,
de 5 de abril de 2010, arts. 45 e 48)
Retorno ao sumrio
PRAZO PAGAMENTO DO IR
673 Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado de
renda varivel?
O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os ganhos
houverem sido apurados.
O cdigo a ser utilizado no Documento de Arrecadao das Receitas Federais (Darf) para pagamento desse
tributo 6015.
Retorno ao sumrio
GANHOS EM RENDA VARIVEL DECLARAO DE AJUSTE ANUAL
674 Os ganhos lquidos em renda varivel devem ser oferecidos tributao na Declarao de
Ajuste Anual?
No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de
clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no
pode ser deduzido do devido na declarao.
Retorno ao sumrio
282
FUNDOS DE AES
675 Como so tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes?
So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do
fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de
abril de 2010, arts. 18)
Retorno ao sumrio
OPERAES REALIZADAS POR NO RESIDENTE
676 Como so tributadas as operaes no mercado de renda varivel e de renda fixa realizadas
direta e individualmente por no residente no Brasil?
1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em
fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo
financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos
auferidos nas operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a
renda, previstas para o residente no Brasil.
2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no residente, individual ou coletivo, que realizar
operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho
Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas:
I - 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas
ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa;
II - 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de
balco ou em bolsa.
3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos
investidores estrangeiros, no residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as
normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional:
I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com
exceo das operaes conjugadas;
II - nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa.
Ateno:
Esse regime de tributao no se aplica a investimento oriundo de pas que no tribute a renda
ou que a tribute alquota inferior a 20%, o qual sujeitar-se- s mesmas regras estabelecidas
para os residentes no Brasil.
(Lei n 8.981, de 1995, arts. 78 e 81; Medida Provisria n 2.189, de 2001, art. 16; Instruo
Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 66 a 74)
Retorno ao sumrio
APLICAO EM RENDA FIXA
677 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos obtidos pela pessoa fsica nas aplicaes de
renda fixa?
Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na fonte, s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
283
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de
abril de 2010, art. 37)
Retorno ao sumrio
COMPENSAO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FIXA
678 Pode ser compensado na declarao anual o imposto sobre a renda retido em aplicao de
renda fixa?
No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas
aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual.
Retorno ao sumrio
FUNDOS DE RENDA FIXA
679 Como so tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa?
Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses;
c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses;
d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses.
Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de:
a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses;
b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 1 ; Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004,
art. 6; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 6 e 8)
Consulte a pergunta 678
Retorno ao sumrio
APLICAO EM RENDA VARIVEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS
680 Como devem ser tributadas as aplicaes em renda varivel na bolsa de valores efetuadas
por duas ou mais pessoas?
No caso de cnjuges ou companheiros que operem em bolsa de valores, o limite de iseno a que se refere
a pergunta 645 poder ser utilizado por ambos, os quais, no decorrer do ano-calendrio, devem apurar e
tributar separadamente os ganhos lquidos auferidos por cada um, no sendo permitida apurao e
tributao mensal em conjunto.
Na hiptese de os cnjuges ou companheiros apresentarem a Declarao de Ajuste Anual em conjunto,
deve ser preenchido um Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel para cada cnjuge
investidor, registrando separadamente suas operaes.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 48, 3 e Instruo Normativa
RFB n 1.303, de 30 de novembro de 2012, art. 1)
284
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS ISENTOS
681 Quais so os ativos que produzem rendimentos isentos de imposto?
So isentos do imposto sobre a renda:
I - os rendimentos auferidos por pessoa fsica e pelos condomnios de edifcios residenciais ou comerciais
em contas de depsitos de poupana;
II - na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida por letras
hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio;
III - na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida por Certificado
de Depsito Agropecurio (CDA), Warrant Agropecurio (WA), Certificado de Direitos Creditrios do
Agronegcio (CDCA), Letra de Crdito do Agronegcio (LCA) e Certificado de Recebveis do Agronegcio
(CRA);
IV - na fonte e na Declarao de Ajuste Anual das pessoas fsicas, a remunerao produzida pela Cdula de
Produto Rural (CPR), com liquidao financeira, instituda pela Lei n 8.929, de 22 de agosto de 1994 , com
a redao dada pela Lei n 10.200, de 14 de fevereiro de 2001, desde que negociada no mercado
financeiro.
A iseno no se estende aos ganhos de capital na alienao ou cesso.
Ateno:
So tributados alquota zero os rendimentos produzidos por ttulos emitidos para
investimentos em infraestrutura nos termos do art. 2 da Lei n 12.431, de 24 de junho de 2011
quando pagos a pessoas fsicas ou a residentes ou domiciliados no exterior.
(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso II; Instruo Normativa RFB n 1.022,
de 5 de abril de 2010, arts. 38-A e 71-A e 44).
Retorno ao sumrio
TTULOS DE CAPITALIZAO
682 Como so tributados os rendimentos oriundos de ttulos de capitalizao?
So tributados, exclusivamente na fonte:
1 - alquota de 25%:
os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.
2 - alquota de 20%:
3 - alquota de 30%:
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285
DIVIDENDOS NO RESIDENTE
683 Como so tributados os dividendos recebidos por no residente no Brasil?
Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos do
Imposto sobre a Renda.
Ateno:
Observar as alteraes trazidas pela Medida Provisria n 627, de 11 de novembro de 2013,
aos que no optarem pelo fim do Regime Tributrio de Transio (RTT).
286
O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa
jurdica, se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas
legalmente habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos
Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas.
2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a
forma de joias:
O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital.
Ateno:
A comprovao dos rendimentos obtidos nessas operaes, por tratar-se de negcios comuns e
franqueados a qualquer pessoa fsica ou jurdica, pode ser feita por meio de documentos
normalmente utilizados nos negcios de compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou
recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais informaes
pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus endereos e dos respectivos
nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da
Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso.
Retorno ao sumrio
RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPANA
686 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos nas aplicaes em caderneta de
poupana?
Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a
renda, ainda que em virtude de deciso judicial que tenha determinado a correo dos valores depositados
por ndice diferente do fixado pela autoridade monetria.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda
RIR/1999, art. 39, inciso VIII; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44,
inciso I)
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA TIPO PECLIO
687 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos em caderneta de poupana do
tipo peclio?
A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986,
constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades
de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao
voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento
tributrio determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), isto , os rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I)
Retorno ao sumrio
CADERNETA DE POUPANA MENOR DE IDADE
688 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos por caderneta de poupana em
nome de menor, cujo depsito efetuado em decorrncia de ordem judicial?
Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo Conselho
Monetrio Nacional (CMN), os rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra
caderneta de poupana, portanto, esto isentos do imposto sobre a renda.
(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I)
Retorno ao sumrio
287
janeiro de 1995, no caput e 1 do art. 7 e nos arts. 10, 14 e 25 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de
1995, no art. 27 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro
de 1999, resolve:
Art. 1 Esta Instruo Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresentao da Declarao de
Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente ao exerccio de 2014, ano-calendrio de
2013, pela pessoa fsica residente no Brasil.CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO
Art. 2 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual referente ao exerccio de 2014, a pessoa
fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2013:
I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$
25.661,70 (vinte e cinco mil, seiscentos e sessenta e um reais e setenta centavos);
II - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma
foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais);
III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito
incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e
assemelhadas;
IV - relativamente atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 128.308,50 (cento e vinte e oito mil,
trezentos e oito reais e cinquenta centavos);
b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2013 ou posteriores, prejuzos de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2013;
V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de
valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio encontrava-se em
31 de dezembro; ou
VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na
venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis
residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do
contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005.
1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar:
I - apenas na hiptese prevista no inciso V do caput e que, na constncia da sociedade conjugal ou
da unio estvel, os bens comuns tenham sido declarados pelo outro cnjuge ou companheiro,
desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e
II - em pelo menos uma das hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como
dependente em Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham
sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua.
2 A pessoa fsica, ainda que desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual, desde que no
tenha constado em outra declarao como dependente.
CAPTULO II
DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO
Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo
Normativa.
1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao
tributria, correspondente deduo de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na
Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 15.197,02 (quinze mil, cento e noventa e sete reais e dois
centavos).
2 vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender compensar
prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior.
289
3 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao patrimonial,
sendo considerado rendimento consumido.
CAPTULO III
DA FORMA DE ELABORAO
Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual pode ser elaborada com o uso de:
I - computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao
exerccio de 2014, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet,
no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>;
II - dispositivos mveis tablets e smartphones, mediante a utilizao do m-IRPF, observado o
disposto no art. 5.
Pargrafo nico. O m-IRPF acionado por meio do aplicativo APP Pessoa Fsica, disponvel nas lojas de
aplicativos Google play, para o sistema operacional Android, ou App Store, para o sistema operacional iOS.
CAPTULO IV
DAS VEDAES UTILIZAO DO M-IRPF
Art. 5 vedada a utilizao do m-IRPF de que trata o inciso II do caput do art. 4 para a apresentao da
Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda na hiptese de os declarantes ou seus dependentes
informados nessa declarao, no ano-calendrio de 2013:
I - terem auferido:
a) rendimentos tributveis:
1. recebidos do exterior;
2. com exigibilidade suspensa; ou
3. sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais); ou
b) os seguintes rendimentos sujeitos tributao exclusiva ou definitiva:
1. ganhos de capital na alienao de bens ou direitos;
2. ganhos de capital na alienao de bens, direitos e aplicaes financeiras
adquiridos em moeda estrangeira;
3. ganhos de capital na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie;
4. ganhos lquidos em operaes de renda varivel realizadas em bolsa de
valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, e fundos de investimento
imobilirio; ou
5. recebidos acumuladamente (RRA) de que trata o art. 12-A da Lei n 7.713, de
22 de dezembro de 1988; ou
c) os seguintes rendimentos isentos e no tributveis:
1. lucro na alienao de bens ou direitos de pequeno valor ou do nico imvel,
lucro na venda de imvel residencial para aquisio de outro imvel residencial,
e reduo do ganho de capital;
2. parcela isenta correspondente atividade rural;
3. recuperao de prejuzos em renda varivel (bolsa de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhados e fundos de investimento imobilirio);
ou
4. rendimentos cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais);
ou
290
291
2 A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado
depois da transmisso, em disco rgido de computador, em mdia removvel ou no dispositivo mvel que
contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a
utilizao do PGD de que trata o inciso I do caput do art. 4.
3 Deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual, com a utilizao de certificado digital, o contribuinte que
se enquadrou, no ano-calendrio de 2013, em pelo menos uma das seguintes situaes:
I - recebeu rendimentos:
a) tributveis sujeitos ao ajuste anual, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais);
b) isentos e no tributveis, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de
reais);
c) tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez
milhes de reais); ou
II - realizou pagamentos de rendimentos a pessoas jurdicas, quando constituam deduo na
declarao, ou a pessoas fsicas, quando constituam, ou no, deduo na declarao, cuja soma
foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), em cada caso ou no total.
4 A Declarao de Ajuste Anual relativa a esplio, independentemente de ser inicial ou intermediria, ou a
Declarao Final de Esplio, que se enquadre nas hipteses previstas no 3 deve ser apresentada, em
mdia removvel, em uma unidade da RFB, durante o seu horrio de expediente, sem a necessidade de
utilizao de certificado digital.
5 O disposto nos 3 e 4 no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-IRPF
de que trata o inciso II do caput do art. 4.
CAPTULO VII
DA APRESENTAO DEPOIS DO PRAZO
Art. 8 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, a Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada:
I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet;
II - utilizando o m-IRPF de que trata o inciso II do caput do art. 4, na hiptese de apresentao de
declarao original, observado o disposto no art. 5; ou
III - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente.
CAPTULO VIII
DA RETIFICAO
Art. 9 Caso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao de Ajuste
Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora:
I - pela Internet, mediante a utilizao do:
a) programa de transmisso Receitanet; ou
b) aplicativo "Retificao online", disponvel no endereo referido no inciso I do caput do
art. 4;
II - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o
prazo de que trata o caput do art. 7.
1 A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente
apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente
declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se for o caso.
2 Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o
nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo anocalendrio.
292
3 Depois do prazo de que trata o caput do art. 7, no admitida retificao que tenha por objetivo a troca
de opo por outra forma de tributao.
4 O disposto neste artigo no se aplica Declarao de Ajuste Anual elaborada com o uso do m-IRPF de
que trata o inciso II do caput do art. 4.
CAPTULO IX
DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA OU POR NO APRESENTAO
Art. 10. A entrega da Declarao de Ajuste Anual depois do prazo de que trata o caput do art. 7, ou a sua
no apresentao, se obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou
frao de atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago.
1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e tem:
I - como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e
como valor mximo 20% (vinte por cento) do Imposto sobre a Renda devido;
II - por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega da
Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no apresentao,
do lanamento de ofcio.
2 No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga dentro do
vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD ou m-IRPF de que tratam,
respectivamente, os incisos I e II do caput do art. 4, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do
no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo.
3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de Declarao de Ajuste Anual da qual no resulte imposto
devido.
CAPTULO X
DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS
Art. 11. A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens
e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2012 e de 2013, seu patrimnio e
o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no
decorrer do ano-calendrio de 2013.
1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2012 e de
2013, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem como os
constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2013.
2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2013, a incluso de:
I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no
exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais);
II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos,
cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais);
III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores,
bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$
1.000,00 (um mil reais);
IV - dvidas e nus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais).
CAPTULO XI
DO PAGAMENTO DO IMPOSTO
Art. 12. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o
seguinte:
I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais);
II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica;
293
III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o
caput do art. 7;
IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros
equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic),
acumulada mensalmente, calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao
de Ajuste Anual at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do
pagamento.
1 facultado ao contribuinte:
I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio,
nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento;
II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual,
at a data de vencimento da ltima quota pretendida, observado o disposto no caput, mediante a
apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB, na Internet, opo "Extrato
da DIRPF", no endereo referido no inciso I do caput do art. 4.
2 O pagamento integral do imposto, ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais pode ser
efetuado mediante:
I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras
autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao;
II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria
integrante da rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou
III - dbito automtico em conta-corrente bancria.
3 O dbito automtico em conta-corrente bancria de que trata o inciso III do 2:
I - permitido somente para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada:
a) at 31 de maro de 2014, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota;
b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 7, a partir da 2
(segunda) quota;
II - autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD ou no m-IRPF de que tratam,
respectivamente, os incisos I e II do caput do art. 4, e formalizado no recibo de entrega da
Declarao de Ajuste Anual;
III - automaticamente cancelado na hiptese de:
a) apresentao de Declarao de Ajuste Anual retificadora depois do prazo de que trata
o caput do art. 7;
b) envio de informaes bancrias com dados inexatos;
c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao
de Ajuste Anual ser diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou
d) os dados bancrios informados na Declarao de Ajuste Anual referirem-se contacorrente do tipo no solidria;
IV - est sujeito a estorno, a pedido da pessoa fsica titular da conta-corrente, caso fique
comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao;
V - pode ser includo, cancelado ou modificado, depois da apresentao da Declarao de Ajuste
Anual, mediante o acesso ao stio da RFB, na Internet, opo "Extrato da DIRPF", no endereo
referido no inciso I do caput do art. 4:
a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove
segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms;
b) depois do prazo de que trata a alnea "a", produzindo efeitos no ms seguinte.
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