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1. Introduo
A interferncia do ser humano sobre os sistemas naturais, causando seu comprometimento, tem feito com que se discuta e se implemente cada vez mais
aes que, ao contemplar a questo ambiental, visem no comprometer tanto
a qualidade de vida da atual populao e tambm a das prximas geraes.
A evoluo das entidades ao longo do tempo evidenciou uma preocupao centrada na eficcia e eficincia dos sistemas produtivos. Mais recentemente, essa viso revelou-se insatisfatria, ficando evidente que o contexto de
atuao das empresas a cada dia torna-se mais complexo e o processo decisrio sofre restries cada vez mais severas. Um dos componentes importantes
dessa reviravolta nos modos de pensar e agir foi o crescimento da conscincia
ecolgica, na sociedade, nos governos e nas prprias empresas.
Recentemente, a sociedade passou a demandar das empresas informaes sobre a questo ambiental. Assim, a contabilidade, alm do registro de
transaes econmicas, passa a apresentar eventos ambientais, assumindo o
papel de divulgao das aes de gesto ambiental, tendo em vista prevenir e
corrigir danos, bem como salvaguardar os patrimnios empresarial e nacional. Essa imposio independe da entidade ser ou no ambientalmente ntegra. Como explicitaram Lima e Viegas (2002:47),
a preocupao com a questo ambiental tica e econmica. Dela depende a permanncia da empresa no mercado. Nesse contexto, a contabilidade se atualiza ao buscar procedimentos que proporcionem a evidenciao
da informao ecolgica, promovendo a discusso do tema entre seus pesquisadores e profissionais.
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relatrios complementares publicados no Brasil e no exterior; complementada com entrevistas com profissionais dessas empresas e a anlise de informaes obtidas em seminrios tcnicos especializados.
2. Objetivos
Este artigo tem os seguintes objetivos:
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analisar a nova dimenso que se apresenta para a contabilidade ao incorporar informaes sobre a questo ambiental, respondendo s exigncias
de uma sociedade mais consciente na utilizao sustentvel de recursos
naturais;
verificar o estado da contabilidade da gesto ambiental, a partir da anlise de informaes econmico-financeiras, estudando os casos de quatro
empresas nacionais com atuao global;
apontar, a partir das informaes analisadas, os prximos passos para essa
nova dimenso da contabilidade que, semelhantemente questo ambiental para as estratgias empresariais, deve ser necessariamente incorporada
aos demonstrativos contbeis, relatrios de administrao, notas explicativas e pareceres dos auditores.
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3. Desenvolvimento terico
As inovaes trazidas pela contabilidade da gesto ambiental esto associadas a pelo menos trs temas:
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Neste momento, em que as questes sociais, ambientais e de sustentabilidade esto sendo abordadas pela comunidade, Gray (2003) explicita que
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as questes crticas que afetam a humanidade esto, no geral, sendo ignoradas e h uma inadequao na forma como esto sendo tratadas.
O objetivo necessrio de conservao do meio ambiente tende a levar a
contabilidade a assumir controles dos seguintes aspectos:
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Esse novo fazer foi construdo com nfase a partir dos resultados da
Rio-92, onde a noo de desenvolvimento sustentvel se alastrou e se estruturou. A noo e os conceitos de sustentabilidade trazem como novo desafio os
caminhos para a gesto ambiental.
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O quadro 1 apresenta uma viso da gesto ambiental, explicitando aspectos da gesto de processos, gesto de resultados, gesto da sustentabilidade e gesto do plano ambiental.
Quadro 1
Gesto de
resultados
Gesto de
sustentabilidade
Gesto do plano
ambiental
Explorao de recursos
Emisses gasosas
Qualidade do ar
Princpios e
compromissos
Transformao de
recursos
Efluentes lquidos
Qualidade da gua
Poltica ambiental
Acondicionamento
de recursos
Resduos slidos
Qualidade do solo
Conformidade legal
Transporte de
recursos
Particulados
Abundncia e
diversidade da flora
Objetivos e metas
Aplicao e uso
de recursos
Odores
Abundncia e
diversidade da fauna
Programa ambiental
Quadros de riscos
ambientais
Rudos e vibraes
Qualidade de vida
do ser humano
Projetos ambientais
Imagem institucional
Aes corretivas e
preventivas
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Existem trs razes bsicas para uma empresa adotar essa especificidade da contabilidade:
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gesto interna est relacionada com uma ativa gesto ambiental e seu
controle, visando reduzir custos e despesas operacionais e melhorar a qualidade dos produtos;
exigncias legais a crescente exigncia legal e normativa pode obrigar
os administradores a controlarem mais seus riscos ambientais, sob pena de
multas e indenizaes;
demanda dos parceiros sociais a empresa est submetida cada vez mais
a presses internas e externas. Essas demandas podem ser dos clientes,
empregados, organizaes ecolgicas, seguradoras, comunidade local, acionistas, administrao pblica, bancos, investidores etc.
Quadro 2
Enfoque
Dirigido ao usurio
Contabilidade nacional
Externo
Contabilidade financeira
A empresa
Externo
Contabilidade gerencial
ou de custos
A empresa, departamentos,
linha de produo etc.
Interno
Fonte: <http://es.inel.gov/partners/acctg/acctg.htm>.
Tendo em vista a tipologia proposta no quadro 2, este artigo est focado basicamente na contabilidade gerencial ambiental. Podemos definir
ento a contabilidade da gesto ambiental (CGA), de acordo com a Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas, como uma
abordagem combinada que facilita a transio de informao da contabilidade financeira e da contabilidade de custos para aumentar a eficincia de
materiais, reduzir o impacto e o risco e reduzir os custos de salvaguarda
ambiental.
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Os problemas ambientais que afetam as empresas podero ser reduzidos, ou at eliminados, se forem adotadas metodologias inovadoras de gesto
no trato ambiental. Esses problemas tornam as empresas menos competitivas,
j que incrementam seus custos, tornando-as dbeis perante os concorrentes,
podendo, inclusive, levar ao encerramento das atividades operacionais.
Ademais, a poluio e os impactos ambientais de toda ordem prejudicam a comunidade, gerando problemas de sade para os cidados e gastos
crescentes para o poder pblico. Entre essas metodologias, que as empresas
podem lanar mo para adequar-se competitividade e sustentabilidade
econmica, podemos destacar o uso do balano de massa.
Um balano de massa poder ser elaborado para um conjunto especfico de insumos ou processos, ou para todos os insumos e resduos de uma empresa. O objeto central do balano aos processos o registro dos insumos
utilizados na empresa.
O balano de massa uma equao que se baseia no princpio de que
tudo o que entra ter de sair ou ficar estocado, dessa forma prope-se o registro e o acompanhamento dos fluxos de materiais, segundo uma anlise de
entrada e sada no processo produtivo. Conforme a Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001:36):
com o aumento dos custos em gesto de resduos e em cumprimento da
legislao ambiental, alm da necessidade de melhorar a eficincia dos
materiais utilizados em mercados competitivos, o registro dos fluxos de
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ecoeficcia melhoria contnua em consumos e reduo de perdas especficas por volume produzido, tratamento da poluio como forma de reduo de custos marginais, diminuio de custos da reposio de perdas e
dos de tratamento;
alavancagem acesso a financiamentos para crescimento do negcio,
vinculados demonstrao do desempenho ambiental, sujeio auditoria ambiental dos organismos de financiamentos;
sade ocupacional diminuio de exposio ocupacional, reduo de
acidentes, absentesmo e de riscos de liabilities, melhoria do clima organizacional e moral (orgulho de pertencer);
valor de mercado reduo de passivos ambientais, valorizao em bolsas
pelo trip bottom line, menor risco do capital investido e a responsabilidade
social e ambiental como fator de solidez e representao de capacidade de
investimento;
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sido gastos, em 2003, R$ 2,3 bilhes, com previso para todo o programa de
R$ 6,8 bilhes. O sucesso desse programa pode ser medido pela queda significativa no nvel de vazamento de leo e derivados ocorrido durante o programa (iniciou-se em 2000, com trmino ento previsto para o final de 2003), saindo de
um vazamento mximo ocorrido em 2000 de 5.983 m para 276 m em 2003. O
nmero das fatalidades tambm apresentou uma queda de 10% (empregados
prprios e contratados). Comentou, ainda, que 100% das unidades operacionais
no pas possuem certificao ISO 14001 e BS 8800 ou OHSAS 18001.
Apresentou, ainda, como vantagens do programa de gesto ambiental,
a reduo do consumo de energia, que passou de 142.545 tEP (tonelada equivalente de petrleo), em 1999, para 91.834 tEP em 2003, com reflexos positivos econmicos e financeiros. Os prmios de seguro por conta do programa
de gesto ambiental aps terem um acrscimo acentuado no perodo 2000 a
2002 reduziram-se substancialmente em 2003, passando de R$ 136,47 milhes
em 2002, para R$ 90,42 milhes em 2003.
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O expositor da Vale fez uma palestra de carter qualitativo, no apresentando nenhuma cifra, com referncia a custos, despesas, passivos ou ativos ambientais.
fortalecimento do relacionamento com a comunidade regional pela doao de escria de aciaria, til na pavimentao de ruas e estradas vicinais;
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Os resultados obtidos no permitem sua generalizao, porm, permitem concluir por uma adoo presente nas organizaes da abordagem da
contabilidade da gesto ambiental, em funo das exigncias de mercado,
como as de investidores financeiros, e apontam ainda para um campo amplo
de desenvolvimento em que tcnicas como a do balano de massa podem vir
a ser incorporadas de maneira efetiva.
5. Consideraes finais
Os levantamentos realizados indicam que a contabilidade da gesto ambiental tem seu papel reconhecido e apontado como elemento fundamental para o
disclosure da questo ambiental nas empresas. Essa nova dimenso da contabilidade se d, tanto em funo de exigncias externas (legais e de mercado)
quanto internas, pela adoo de polticas explcitas do enfrentamento da
questo ambiental no prisma da sustentabilidade.
Demonstrativos contbeis de empresas de ponta j se referem costumeiramente questo ambiental, no seu enquadramento dimenso mais ampla
da responsabilidade social. Entretanto, o que se verificou nos casos analisados
uma diversidade de tratamento da gesto ambiental, nos relatrios destinados
ao Brasil e ao exterior. Ou seja, as empresas estudadas que tm suas aes negociadas em bolsas no exterior detalham num grau relativamente maior seus
demonstrativos e, mais que isso, tm as informaes apresentadas auditadas
por entidades externas, o que lhes confere um nvel de credibilidade e de responsabilidade mais significativo.
Essa situao pode sugerir duas constataes: a simples obedincia
pragmtica de ditames legais ou uma relativa importncia dada questo
ambiental, que, apesar de presente nas comunicaes empresariais de forma
bastante elaborada, se v contida pela poltica de transparncia de informaes pblicas, inerente a qualquer tipo de organizao.
Embora a metodologia adotada caracterize o estudo como exploratrio, as indicaes nesse sentido so evidentes. No entanto, cabe salientar
que se apresenta um campo bastante vasto para a pesquisa acadmica no
campo da administrao e da contabilidade, em particular, para o qual se
vislumbra duas dimenses, a saber, a da investigao das formas, extenso
e divulgao de tratamento contbil da gesto ambiental nas empresas e a
explorao de novos procedimentos e indicadores que, com base ou a partir
dos seus registros contbeis, contribuam para a tomada de deciso nas orga-
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