20/AGOSTO/2014

RIO, 20 DE AGOSTO DE 2014 - SHIRLEY

DIREITO TRIBUTARIO
EDUARDO MANEIRA

OBSERVAES INICIAIS: COMENTRIOS SOBRE A PARTICIPAO EM UM

SEMINRIO E SOBRE DOIS CRDITOS: O FINANCEIRO E O FSICO
CREDITO FINANCEIRO TUDO AQUILO QUE A EMPRESA COMPRA PARA A SUA
ATIVIDADE.
CRDIDO FISICO APENAS AQUELES BENS QUE SO INCORPORADOS AO
BEM QUE VAI SER (NO COMPREENDI)???
EM POCA DE ELEIO AUMENTA O DEBATE EM TORNO DESSAS QUESTES
TRIBUTRIAS. O BRASIL E O HAITI SO OS NICOS QUE ADOTAM O CRDITO
FSICO: S PODE TOMAR CRDITO DAQUILO QUE SE INCORPORA. J O
RESTO DO MUNDO TODO CRDITO FINANCEIRO.
SOMENTE O BRASIL E A INDIA TM IMPOSTO SOBRE CONSUMO NA
COMPETNCIA DOS ESTADOS, NO RESTO DO MUNDO ISTO COMPETNCIA
DA UNIO.

NESTE SEMESTRE VAMOS ESTUDAR O CTN OU AS NORMAS GERAIS EM

MATRIA TRIBUTARIA, LC 87 E LC 116 QUE TRATAM DO ISS E DO ICMS NUM
PLANO DE NORMA GERAL.
BASICAMENTE O CTN TEM UMA PRIMEIRA PARTE AT O ART. 95, QUE TRATA
DE QUESTES RELATIVAS AO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL. QUE ESTA NA
CF. E TEM TAMBM UMA PARTE RELATIVA DISTRIBUIO DE RECEITAS QUE
SO LIGADAS A FUNDO DE PARTICIPAO, ETC QUE NO IREMOS ESTUDAR.
ESTUDAREMOS DA METADE PARA FRENTE ONDE ENTRAM AS NORMAS
GERAIS ROPRIAMENTE DITAS.
E O OBJETO DO TRIBUTARIO II O CRDITO TRIBUTARIO.
ENTO VAMOS ESTUDAR
NASCIMENTO, VIDA E MORTE DO CRDITO
TRIBUTRIO, ENTO VAMOS ESTUDAR A OBRIGAO TRIBUTIARIA, PORQUE
O CREDITO NASCE, DECORRE DA OBRIGAO TRIBUTATRIA. ESTUDAREMOS
TODAS AS CAUSAS DE SUSPENSAO DE EXIGILIBILIDADE, EXTINO DESSE
CRDITO, QUAIS SOS AS GARANTIAS E PRIVILEGIOS DESTE CRTIDO E
QUAIS SO AS PESSOAS ENVOLVIDAS NA RELAO JURDICA TRIBUTRIA,
OBJETO DESSE CRDITO. QUEM O SUJEITO ATIVO? PASSIVO? TAMBM VAMOS
ESTUDAR RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA.
ENTO, RELEMBRANDO. EU J DEVO TER FEITO ISSO EM ALGUMAS
OCASIES.

A NORMA TRIBUTRIA TEM UMA ESTRUTURA DUAL

CONSEQUNCIA.

COM HIPTESE E

HIPOTESE >>>> CONSEQUENCIA

NA HIPTESE DA NORMA TRIBUTRIA NS TEMOS A DESCRIO HIPOTTICA
DE UM FATO LCITO, PORQUE O QUE GERA O DEVER DE PAGAR O TRIBUTO
O FATO LCITO. LEMBREM
DO CONCEITO DE TRIBUTO: PRESTAO
PECUNIRIA, COMPULSRIA, QUE NO DECORRE DE ATO ILCITO,
COBRADO MEDIANTE ATIVIDADE ADMINSTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA,
ART. 3 DO CTN.
ENTO, NS TEMOS NA HIPTESE DA NORMA A DESCRIO HIPOTETICA DE
UM FATO LCITO. NA DESCRIO HIPOTTICA DE UM FATO LCITO, NS
TEMOS O ASPECTO MATERIAL DE FATO , O ASPCTO TEMPORAL, O ASPCTO
ESPACIAL E ASPCTO PESSOAL.

O ASPECTO MATERIAL O FATO EM SI, O LUCRO DO FATO, SER

PROPRIETRIO, SER PROPRIETARIO,TER RENDA, AUFERIR RECEITA, PRESTAR
SERVIO.
O ASPCTO TEMPORAL SO COORDENADAS DE TEMPO.
O ASPECTO ESPACIAL SO COORDENADAS DE LUGAR, PRESTAR SERVIO
NO ANO DE 2014 NO MUNICPIO DO RIO DE JANEIRO.
E O ASPECTO PESSOAL O QUE QUALIFICA A PESSOA QUE EST
REALIZANDO AQUELE FATO GERADOR. EX. SER COMERCIANTE, PRATICAR
COM HABITUALIDADE AQUELE ATO DE COMRCIO. EX. SE EU EDUARDO
VENDO MINHA GELADEIRA USADA PARA O MEU VIZINHO, EU REALIZEI OS
ASPECTOS MATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL DO ICMS, MAS EU NO
PREENCHI O PESSOAL, PORQUE EU NO SOU COMERCIANTE INDUSTRIAL,
PRODUTOR RURAL.
ENTO, QUANDO EU VENDO UMA GELADEIRA NO OCORRE O FATO
GERADOR DO ICMAS, MAS SE FOR O PONTO FRIO VENDE UMA GELADEIRA
OCORRE O FATO GERADOR DO ICMS.
ASPECTO PESSOAL: O PONTO FRIO UMA PESSOA JURDICA QUE TEM POR
OBJETO VENDE ELTRODOMSTICOS, ASSIM QUANDO ELE O FAZ TODOS OS
ASPECTOS DA HIPOTESE DE INCIDENCIA DO ICMAS SE REALIZAM. QUANDO
EU FAO NO, PORQUE EU NO SOU COMERCIANTE, EU NO PRATICO COM
HABITUALIDADE VENDA DE PRODUTOS, ETC. ISSO OCORRE AT COM
PESSOA JURDICA, QUANDO A RECREIO REVENDA DE AUTOMVEIS VENDE
UM AUTOMVEL EST REALIZANDO O FATO GERADOR DO ICMS. J SE UMA
EMPRESA COMO A OI VENDE O SEU AUTOMVEL QUE FAZ MANUTENO NA
REDE NO INCIDE O ICMS, PORQUE NO OCORREU O FATO GERADOR O
ICMS, POIS A OI EST VENDENDO UM ATIVO DELA, ELA EST TROCANDO UM
CARRO DE 2010 POR UM CARRO DE 2014, ESTA VENDA QUE ELA FAZ DE UM
ATIVO NO FATO GERADOR DE ICMS, PORQUE ELA NO EST REALIZANDO
O SEU OBJETO SOCIAL QUE A VENDA DE AUTOMVEIS, MAS SIM A OI ESTA
VENDENDO UM ATIVO.

ENTO, NA DESCRIO HIPOTTICA DE UM FATO LCITO DEVE ESTAR BEM

DEFINIDOS, BEM TRANSPARENTES ESSES ASPECTOS QUE VO COMPOR A
DESCRIO DE UM FATO LCITO,

QUANDO A DESCRIO DESSE FAGTO EST NO PLANO NORMATIVO, NO

PLANO ABSTRATO, A ESTE FATO A DOUTRINA CHAMA DE HIPOTESE DE
INCIDENCIA TRIBUTARIA. QUANDO ESTE FATO OCORRE NO MUNDO REAL E
SOFRE A INCIDNCIA DA NORMA, AQUELE FATO QUE ERA HIPOTTICO PASSA
A SER UM FATO REAL E SOFRE O CARIMBO DA NORMA, QUE MARCADO
PELA NORMA, ESTE FATO PASSA A SER UM FATO GERADOR DE OBRIGAO
TRIBUTRIA QUE EST NACONSEQUENCIA DA NORMA.
A LEGISLAO, O DIRIETO POSTO, O DIREITO POSITIVO, NORMALMENTE,
NO DISTINGUE O FATO ENQUANTO HIPTESE E O FATO ENQUANTO
REALIDADE. A LEGISLAO TRATA OS DOIS FATOS, O HIPOTTICO E O REAL,
PELO NOME DE FATO GERADOR.
QUAL O FATO GERADOR DO IR? TER RENDA
QUAL O FATO GERADOR DO ISS? PRESTAR SERVIO
MAS S QUE H UMA SUTIL DIFERENA: PORQUE SE EU FALO ASSIM, NO
PLANO ABSTRATO, HIPOTTICO, NORMATIVO, SE TIVER RENDA : PAGAR
IMPOSTO DE RENDA. ENQUANTO EU USO SE TIVER RENDA EU ESTOU
FALANTO DA HIPOTESE DA INCIDENCIA DO IR, SE ALGUM EFETIVAMENTE
TEVE RENDA, AQUELA RENDA TIDA POR ALGUM QUE HAVIA UMA PREVISO
ANTERIOR DE QUE SE AQUELE FATO OCORRESSE IRIA GERAL O DEVER DE
PAGAR O IMPOSTO, O FATO OCORRIDO QUE SOFRE A INCINCIA DA NORMA
DEIXOU DE SER UM FATO HIPOTTICO E PASSOU A SER UM FATO REAL, UM
FATO GERADOR DE OBRIGAO TRIBUTRIA QUE EST NA CONSEQUNCIA
DA NORMA TRIBUTRIA.

HIPTESE DA NORMA TRIBUTRIA: DESCRIO HIPOTTICA DE UM FATO

LCITO NESSE ASPCETOS, QUANDO ESTA FATO DEIXA DE SER UM FATO
HIPOTTICO E PASSA A SER UM FATO REAL, A CONSEQUNCIA DA
INCIDNCIA DA NORMA SOBRE O FATO EXATAMENTE A OBRIGAO
TRIBUTRIA: SE PRESTAR SERVIO CONSEQUENCIA PAGAR ICMS; SE
FOR PROPRIETRIO DE UM IMVEL URBANO CONSEQUENCIA PAGAR
IPTU; SE FOR PROPRIETRIO DE VECULO AUTOMOTOR CONSEQUENCIA
PAGAR IPVA, E ASSIM POR DIANTE.

(.) CONVERSAS A PARTE ...

NO O SEI O PORQUE DA DA COMEMEORAO, EU SEI QUE FOI REEDITADO
NO ANO PASSODO O LIVRO TRATADO DE DIREITO TRIBUTRIO DE PONTES
DE MIRANDA. CAPA VERDE DE PANO, ATUALIZADA, SO 60 OU 66 VOLUMES.
EM TODOS OS VOLUMES A INTRODUO A MESMA. ELE FALA DO QUE A
TEORIA GERAL DA NORMA, FATO JURDICO, SUPORTE FTICO, INCIDNCIA,
EFICCIA. ESTA PARTE TEM 20 OU 30 PGINAS E QUEM ESTUDAR ISSO NO
PONTES DE MIRANDA, SABER ESTA PARTE TODA.

DEPOIS EU VI O TANTO QUE O FULANO ??? USA AS MESMAS EMPRESSES,

ELE PEGOU O PONTES DE MIRANDA E TROUXE PARA O DIREITO TRIBUTRIO,
SEM ALTERAR NADA. APROVEITOU MESMO, ENTO IR NA FONTE AJUDA.
COMENTRIOS A PARTE SOBRE O ENCONTRO COM O ROBERTO DAVILA QUE
UM DOS DOUTRINADORES BRASILEIROS MAIS CITADOS NO EXTERIOR ..
()
HOJE O CHIQUE ESTUDAR DWORKIN E ALEXY. OCORRE QUE DE 1986 PARA
C O DWORKIN J MUITO DE OPINO VRIAS VEZES, MAS OS MESTRADOS
CONTINUAM SE BASEANDO NESTAS LINGUAGENS.
ISTO MUITO IMPORTANTANTE POQUE LINGUAGEM PODER, AS
GERAES VO IMPONDO AS LINGUAGENS QUE DOMINAM PARA SE
SOBREPOREM S GERAES PASSADAS E PARA IMPOREM NCLEO DE
PODER.
NOS LIVROS ANTIGOS, O CONCEITO ERA EQUIDADE, JUSTIA NA ORA DE
APLICAR A NORMA AO FATO CONCRETO. HOJE EU LEI MAIS EQUIDADE E
JUSTIA.
HOJE S SE FALA EM PROPORCIONALIDADE E RAZOABILIDADE...NO SE FALA
MAIS EM EQUIDADE E JUSTIA ... NOS ANOS 50 NO SE FALAVA EM
PRINCPIO DA PROPORCIONALIDADE, DA RAZOABILIDADE. MAS SE VOCS
FOREM VER PONTES DE MIRANDA FALAR SOBRE EQUIDADE, VOCS VO VER
QUE A MESMA COISA QUE O ALEXY FALA.

(...)
VOLTANDO AULA
31 MIN.
EU SEMPRE VIA ASSIM PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS COMO LIMITAO AO
PODER DE TRIBUTAR.
AGORA EU ATUO MUITO NO CARF (CONSELHO ADMINISTRATIVO DE
RECURSOS FISCAIS).
O CARF, SEGUINDO UMA LINHA DE MARCO AURLIO E GRECO, FALA
EM EFICCIA EXPANSIVA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. ELES PEGAM A
CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, QUE EST NA CONSTITUIO PARA LIMITAR O
PODER DE TRIBUTAR, GRADUAR A TRIBUTAO, PARA TRIBUTAR.
O SINAL TROCADO. DIZER ASSIM: NO,
MAS
O
TEU
NEGCIO JURDICO ALI, APESAR DE SER LCITO, EU VOU DESCONSIDER-LO
E TRAT-LO COMO OUTRO NEGCIO JURDICO, PORQUE COM ESSE OUTRO
NEGCIO JURDICO, EU VOU POTENCIALIZAR A CAPACIDADE CONTRIBUTIVA
DA PESSOA QUE REALIZOU AQUELE NEGCIO, OU SEJA, EU VOU TIRAR, EU
VOU DAR... PARA SE CONSEGUIR EFICCIA EXPANSIVA DA CAPACIDADE
CONTRIBUTIVA. OU SEJA, SE ELE FIZER ESSE NEGCIO AQUI ELE PAGA 10,
SE ELE FIZER ESSE OUTRO NEGCIO AQUI ELE VAI PAGAR 20, ELE VAI TER
QUE PAGAR 20, PORQUE VAI SE ESTAR APLICANDO A CAPACIDADE
CONTIBUTIVA NA SUA EFICCIA EXPANSIVA.

A ASSIM, H CURSO DE DIREITO ??? TEM UMA COISA AGORA QUE SE

CHAMA ASSIM GESTO ANORMAL DE NEGCIO. PARA SABER ASSIM, EU FIZ
UM NEGCIO FISCAL E TEM QUE VER SE TEM PROPSITO NEGOCIAL
NAQUELE NEGCIO, OU SE O NICO OBJETIVO ENCONOMIZAR DINHEIRO.
MAS A FORMA NEGOCIAL QUE FOI FEITA ANORMAL. CARA SE O FISCAL
ENTENDESSE DE GESTO DE NEGCIO, ELE SERIA EMPREENDEDOR E NO
FISCAL.
A FALA ASSIM: TODOS OS (CREISES) DO MUNDO JURDICO DE
NEGCIO DE SUCESSO FOI O CARA QUE SAIU DA RUA, FOI ASSIM: ELE
FULANO DOIDO CRIOU O GOOGLE, ESSE FULANO DOIDO CRIOU A APPLE,
AGORA NO NORMAL.
ENTO, O SUJEITO NORMAL VAI TER UM NEGCIO ento QUEM O
FISCAL PARA FAZER.. A EU ESTAVA NUM EVENTO EM CURITIBA A 15DIAS
ATRAZ, FALEI COMO O MINISTRO CASTRO NEVES ASSIM: SR. MINISTRO BONS
TEMPOS EM QUE O CONCEITO DE ELISO E EVASO, SIMULAO E
DISSIMULAO RESOLVIA TUDO. E VERDADE, PORQUE SE VOC PEGAR
TUDO ISSO, ASSIM: FRAUDE A UNIO, VAI REDUZINDO, VAI REDUZINDO, E
VERIFICAR QUAL A SIMULAO, QUAL A DISSIMULAO VOC NO SAI
DISSO. NO PRECISA MAIS SAIR DISSO:
ENTO FALA ASSIM: AH ABUSO DE FORMA, ABUSO DE DIREITO
QUANDO HOUVER. A EMPRESA EST NO LUCRO PRESUMIDO QUANDO TIVER
O FATURAMENTO AT 70 MILHES, A EU TENHO UMA EMPRESA QUE FATURA
200, EU FAO FUSES PARA TER 3 EMPRESAR QUE FATURAM 68 QUE VAI
ESTAR DENTRO, AS TRS ESTARO TENDO LUCRO PRESUMIDO E ESTA
ESTAR NO LUCRO REAL. ISSO ABUSO DE DIREITO. VOC PODE DIZER
ISSO DISSIMULAO, ISSO DISSIMULAO, EU FAO UM NEGCIO PARA
ENCOBRIR O REAL OBJETIVO DE OUTRO. MAS PORQUE QUE SE MULTA? A
QUESTO DA LINGUAGEM: ASSIM: VOC PEGA UM CARA ANTIGO QUE
ACHAVA QUE DOMINAVA ISSO, AGORA ELE COMEA A FICAR INSEGURO, ELE
DIZ ASSIM FRAUDE LEI, EU J NO ESTOU ENTENDENDO, O CARA NO
PASSA NADA, AH EU NO SEI MAIS... A GERAO NOVA QUE FAZ NOVA
LINGUAGEM QUE SE SOBREPE LINGUAGEM ANTIGA. E ASSIM VAI....
MAS VOC PODE PERDER O FIO DA MEADA, PORQUE AQUI BVIO.
CHAMAVA-SE FATO GERADOR, A VEM UMA ESCOLA PAULISTA E FALA ISSO
HIPTESE DE INCIDNCIA, A VEM OUTRA E FALA NO ISSO FATO JURDICO
TRIBUTRIO. A VEM OUTRA E DIZ ASSIM: FATO IMPONVEL. A FALA ASSIM:
CHAMA-SE DE FATO IMPONVEL, CHAMA-SE DE JURGENO, CHAMA-SE DE
HITESE DE INCIDNCIA, CHAMA-SE DE FATO GERADOR. ORA NS ESTAMOS
FALANDO DE QU? NS ESTAMOS FALANDO DE UM FATO DESCRITO
HIPOTTICAMENTE NA HIPTESE DA NORMA TRIBUTRIA, QUE VAI
DESCREVER UM FATO LCITO, QUE QUANDO EU VOU VER, VAI GERAL O
DEVER DE PAGAR O TRIBUTO. OU SEJA, OCORRIDO O FATO GERADOR NASCE
A OBRIGAO TRIBUTRIA.
OBRIGAO TRIBUTRIA QUE SER O FOCO DO NOSSO ESTUDO,
PORQUE FALAMOS DE OBRIGAO TRIBUTRIA, NS TEMOS COMO TODA A
OBRIGAO ILCITA, UM SUJEITO ATIVO, UM SUJEITO PASSIVO E UM OBJETO
QUE SERVE DE LIAME ENTRE OS DOIS SUJEITOS, QUE VINCULA OS DOIS
SUJEITOS. NS AQUI VEMOS COMO O SUJEITO ATIVO, AQUELE QUE TEM O
DIREITO DE EXIGIR O CUMPRIMENTO DE UM DEVER POR PARTE DO SUJEITO
PASSIVO. O SUJEITO PASSIVO AQUELE QUE TEM O DEVER DECORRENTE

DESTA OBRIGAO TRIBUTRIA. O SUJEITO ATIVO AQUELE QUE TEM O

DIREITO DE EXIGIR O PAGAMENTO DO TRIBUTO. E O SUJEITO PASSIVO O
QUE TEM O DEVER DE PAGAR. O OBJETO DA OBRIGAO TRIBUTRIA O
PAGAMENTO DO TRIBUTO. ENTO, NASCE A OBRIGAO TRIBUTRIA COM A
OCORRNCIA DO FATO GERADOR. O CRDITO TRIBUTRIO SUBJACENTE
DESTA OBRIGAO.
ENTO, AQUELA COISA. ESSA OBRIGAO, O OBJETO DA
OBRIGAO PELOS OLHOS DO SUJEITO ATIVO SE CHAMA CRDITO
TRIBUTRIO. J SOBRE OS OLHOS DO SUJEITO PASSIVO CHAMA-SE DBITO
TRIBUTRIO.
ENTO, A OBRIGAO TRIBUTRIA VAI TER COM O SUJEITO ATIVO
CRDITO, EM REGRA. QUEM TEM COMPETNCIA TRIBUTRIA, EM REGRA,
TEM CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA. OU SEJA, EST QUALIFICADO, POR LEI,
NO POLO ATIVO DA RELAO. UNIO, ESTADO, DISTRO FEDERAL,
MUNICIPAL. OS MUNICPIO, E NOMALMENTE A LEGISLAO FALA A UNIO,
OS ESTADOS E OS MUNICPIOS, E MUITAS VEZES CHAMA FAZENDA
NACIONAL O QUE REPRESENATA A UNIO EM JUZO, FAZENDA PBLICA
ESTADUAL, FAZENDA PBLICA MUNICIPAL E ETC.
E NS TEMOS...
PERGUNTA DE ALUNA: EU ESCUTEI NO SEMESTRE PASSADO O
PROFESSOR
FALANDO
QUE
O
FATO
ILCITO

TRIBUTADO
(INCOMPREENSVEL....)
RESPOSTA: O FATO ILCITO NO PODE SER TRIBUTADO, PORQUE O
ESTADO NO PODE SER SCIO DO BANDIDO. VOC SABE O QUE QUE
ACONTECE, O FATO ILCITO NO PODE SER OBJETO DE TRIBUTAO, ELE
OBJETO DE CONFISCO. EU NO POSSO CHEGAR E FALAR ASSIM: ENTRO
NUMA CASA AQUI, ABRO, TEM 10 MILHES DE REAIS EMPACOTADO, EU
DIGO: _ MEU AMIGO, ISSO DAQUI SEU? - SIM SENHOR. A EU PERGUNTO:
_ O QUE VOC FAZ? R. _ VENDO COCANA. _ QUAL A SUA MARGEM DE
LUCRO? EU VOU ARBITAR... - VOC COMPRA POR QUANTO? _ VENDE POR
QUANTO? AH, ENTO, VOC PESSOA FSICA? - . ENTO, A ALQUOTA DE
27,5%. _ ENTO, COMO VOC TEM 10 MILHES AQUI, ME D 3 MILHES DE
IMPOSTO DE RENDA. EU VOU COBRAR MULTA TAMBM, QUANTO TEMPO
VOC NO PAGA IMPOSTO? ENTO, VAI PAGAR 6 MILHES. A O FISCAL
FALA: _ RECEITA MANDA UM CARA FORTE AQUI PARA PEGAR O DINHEIRO. O
FISCA DIZ ASSIM: _ OH PARABNS, VOC CONTINUA VENDENDO A SUA
COCANA. - ASSIM? - NO. CHEGOU L, VIU OS 10 MILHES, ESSE
DINHEIRO TEM DE SER CONFISCADO. TEM DE PEGAR TUDO!!! SE FOSSE
ASSIM, EU NO PRECISAVA DE TER NEGCIOS LARANJAS, OUTROS
NEGCIOS PARA LAVAR DINHEIRO. O QUE QUE ACONTECE. SABE AQUELES
NEGCIOS ASSIM QUE VOCS VEEM E PENSAM .. NO POSSVEL QUE
AQUELE NEGCIO DAR DINHEIRO? SABE AQUELA CURRASCARIA QUE FICA
EM BEIRA DE ESTRADA, QUE DEVE VENDER UMA LINGUIA POR SEMANA, E
VOC PEGA A CONTABILIDADE DELA E VER QUE VENDE 600 PICANHAS NA
HORA DO ALMOO O QUE QUE AQUELE CARA DEVE ESTAR FAZENDO? ELE
TEM ALGUMA ATIVIDADE ILCITA E EST ESQUENTANTO DINHEIRO, LAVANDO
DINHEIRO, POR MEIO DE UMA ATIVIDADE LCITA. SE ELE PUDESSE TRIBUTAR
O ILCITO, ELE NO PRECISAVA DE NADA DISSO. POIS ELE IRIA DECLARAR.

_ O QUE OCORRE : O FATO GERADOR DO IMPOSTO SEMPRE

LCITO, MAS EU NO PRECISO, EX. DA CPMF, EU TINHA CONTRIBUIO
PROVISRIA SOBRE A MOVIMENTAO FINANCEIRA. QUAL QUE ERA O FATO
GERADOR? A MOVIMENTAO FINANCEIRA OU A MOVIMENTAO DE ATIVOS
MOBILIRIOS NUM AMBIENTE BANCRIO. ISTO LCITO? . A CPMF VAI
INCIDIR SOBRE UMA OPERAO FINANCEIRA SEM QUESTIONAR A
LICITUDADE DO ATO OU NEGCIO JURDICO QUE PROVOCOU AQUELA
MOVIMENTAO FINANCEIRA. ENTO, VAMOS IMAGINAR QUE EU PASSE PARA
A CONTA DE UM CARA QUE UM FUNCIONRIO DE UMA EMPRESA ESTATAL
100 MIL REAIS POR UM DOC OU UMA TED, QUE UMA PROPINA QUE EU
ESTOU DANDO A ELE. O BRADESCO, O ITA VAI FAZER ASSIM: EDUARDO
JOS DA SILVA - 100 MIL 0.38 DE CPMF. NESTE SENTIDO, QUE VAI DIZER
ASSIM: - AH, VOC VIU, AQUELE DINHEIRO L POR UMA COISA ILCITA,
ENTO NO DEVERIA INCINDIR A CPMF. NO, O FATO GERADOR DA CPMF
QUE A MOVIMENTAO FINANCEIRA, NO SE CONTAMINA COM A
MOTIVAO DAQUELA MOVIMENTAO FINANCEIRA. NESSE ASPECTO SE
TRIBUTA INDIRETAMENTE NEGCIOS ILCITOS.
EX. EU SOU COMERCIANTE NO RIO DE JANEIRO E TENHO A MINHA
FALNCIA DECRETADA. E PELA LEGISLAO COMERCIAL, EU NO POSSE SER
COMERCIANTE PELO PRAZO DE 4 ANOS. EU SAIO DAQUI, VOU PARA O MATO
GROSSO, ONDE NINGUM ME CONHECE E MONTO O MEU COMRCIO. J
PENSO A RECEITA ESTADUAL FALAR ASSIM: CAD O ICMS? E VOC FALA
ASSIM: - EU NO PAGO NO, EU SOU FALIDO, EU NO POSSO VENDER O
MEU PRODUTO. _ MAS VOC NO T VENDENDO? - ESTOU.
ENTO, A ATIVIDADE DE UM FALIDO QUE PRATICA ATO DE COMRCIO
ILCITA. MAS SE ELE EST VENDENDO ARROZ E FEIJO, E SOBRE A VENDA
DE ARROZ E FEIJO INCIDE ICMS, EU VOU COBRAR O ICMS, NESSE
SENTIDO QUE VOC PODE FALAR ASSIM: QUE O DINHEIRO NO TEM CHEIRO.
A SIM, MAS A ATIVIDADE ILCITA, ELA JAMAIS PODE SER DESCRITA NA
NORMA COMO UMA HIPTESE DE INCIDNCIA TRIBUTRIA, OU COMO UM
POTENCIAL FATO GERADOR. O ESTADO NO PODE SER SCIO DA
BANDIDAGEM, PORQUE VOC TRIBUTAR UM ATO ILCITO DAR NISSO. ENTO,
H UMA INCOMPREENSO.
SE TEM UMA COISA QUE EU TENHO CONVICO NA VIDA ISSO:
VOC NO PODE NUNCA TER COMO FATO GERADOR DE UMA OBRIGAO
TRIBUTRIA UM FATO ILCITO.
ISSO DIFCIL, PORQUE EU FICO VENDO ASSIM: VOLTANDO AO
NEGCIO DE VENDA DE VECULOS, QUEM MAIS VENDE VECULOS HOJE SO
AS PESSOAS QUE FAZEM ATIVIDADES SIMPLES. EU NO ACHO ASSIM, PEDRO
LENZA, DIREITO CONSTITUCIONAL ESQUEMATIZADO, DEVE SER O LIVRO
MAIS VENDIDO HOJE DE DIREITO DE CONSTITUCIONAL . EU PREFIRO O
PEDRO LENZA, DO QUE UM CARA QUE MUITO MITDO. PORQUE NO
ESQUEMATIZADO VOC NO APRENDE MUITO. PORQUE UM CARA QUE
MUITO MITIDO E VEM SOLTANDO BESTEIRAS DESSA. PEDRO LENZA UM
LIVRO HOJE QUE EU NO TENHO NENHUM PRECONCEITO EM INDICAR.
LGICO, SE VOC PUDER ESTUDAR DIREITO CONSTITUCIONAL COM
CANOTILHO, SER TIMO. MAS SE VOC NO PUDER, NO TEM TANTA
DIFERENA ASSIM: PEDRO LENZA E JOS AFONSO DA SILVA, SEI L... TUDO
BEM. MAS NO PODE TER ESSA...NO SOU CONTRA. HOJE, SE VENDE 100

MIL POR SEMESTRE ALGUM MRITO TEM. DEVE SER DIDTICO, DEVE SER
ATUALIZADO.
49 MINUTOS
OUTRA PERGUNTA: EM RELAO AO FATO GERADOR DO ICMS: _ UM
COMERCIANTE TEM UM NEGCIO INFORMAL, O FISCAL VAI L NESTE
COMERCIO E TRIBUTA A VENDA.
PROFESSOR: _ EM TESE ALI PODERIA TER, MAS ESTE FISCAL VAI TER O
DEVER DE PASSAR L NA AUTORIDADE COMPETENTE E DIZER FECHA
AQUELE NEGCIO, MAS O FISCAL TRIBUTA.
H UM LIMITE, PORQUE APESAR DE ELE ESTAR IRREGULAR PORQUE
ELE NO EST REGISTRADO NA JUNTA COMERCIAL, POR NO TER UMA
INSCRIO ESTADUAL, AFORA ISSO O QUE TEM NA PRATELEIRA DELE, DOS
SECOS E MOLHADOS, NO TEM NADA ILCITO, EX. ELE EST VENDENDO
ACELORA. ENTO, ALI, SE VOC FOR INTERPRETAR DE MODO RESTRITO,
OBJETIVO, EST TENDO A VENDA DE MERCADORIA. EST TENDO UM
NEGCIO JURDICO DE VENDA DE PRODUTO, ESTE EST SENDO
TRANSFERIDO PARA OUTRA PESSOA. O PRODUTO ESTAVA DISPONVEL NO
MERCADO LICITAMENTE.
A MESMA COISA SE VOC, TEVE UMA POCA NO BRASIL QUE TINHA
LEI DE PROTEO DE INFORMTICA, VOC NO PODIA FAZER COMPUTADOR
NO BRASIL... TODOS TINHAM QUE . ENTO, DIFERENTE ASSIM DE VOC,
HOJE SE VOC TRAZ UM APPLE E NO UM TECLADO, O QUE QUE A RECEITA
FEDERAL VAI FAZER? CALCULAR O TRIBUTO, MAS A MULTA VOC VAI PAGAR.
COM A LEI DA PROTEO INFORMTICA, O QUE DEVERIA FAZER?
APREENDER, PORQUE ALI HAVIA UM CRIME DE CONTRABANDO. VOC
ESTAVA TRAZENDO UM BEM EM QUE A ENTRADA DELE ERA ILEGAL. SO
COISAS DIFERENTES.
ENTO, QUER DIZER, QUANDO H ILCITO, VOC EST PRATICANDO
UM ATO ILCITO QUE GERA ALGUMA RECEITA, O DEVER DO ESTADO DE
CONFISCAR O RESULTADO DAQUELE ATO ILCITO. E NO TER A PARTE.
PORQUE TER A PARTE, VOC SCIO DO BANDIDO. POIS SE VOC EST
VENDENDO AR15, COMPROU POR QUANTO? VENDEU POR QUANTO? ENTO,
VAMOS CALCULAR AQUI: PIS E CONFINS E COTAO, ICMS E COTAO. ISSO
NO FAZ SENTIDO. A VOU LIBERAR A AR15 E DA PRXIMA VEZ QUE TU VAIS
FAZER NO ASSIM N.
VOLTANTO A AULA.
BOM, SUJEITO ATIVO: UNIO, ESTADO E MUNICPIO.
NS SABEMOS QUE, EM RELAO A ALGUNS TRIBUTOS, TAXAS E
CONTRIBUIES (EM RELAO A IMPOSTOS JAMAIS), MAS EM RELAO A
TAXAS E CONTRIBUIES, A PESSOA QUE TEM COMPETNCIA TRIBUTRIA
PODE, AO FAZER A LEI, ELEGER OUTRA PESSOA PARA SER SUJEITO ATIVO.
O QUE CHAMA DE DELEGAO DA CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA. EX. EU
UNIO FAO UMA LEI E PONHO COMO SUJEITO ATIVO DA TAXA DE
FISCALIZAO AMBIENTAL O IBAMA. ENTO, O IBAMA, ENQUANTO
AUTARQUIA FEDERAL, SER SUJEITO ATIVA DE UMA RELAO JURDICOTRIBUTRIA QUE TEM POR OBJETO O PAGAMENTO DE UMA TAXA DE

FISCALIZAO AMBIENTAL, QUE VAI TER COMO SUJEITO PASSIVO, EMPRESAS

POTENCIALMENTE POLUDORAS, ETC.
ENTO, SUJEITO ATIVO: UNIO, ESTADO, DISTRITO FEDERAL,
MUNICPIO. QUEM TEM COMPETNCIA TRIBUTRIA SUJEITO ATIVO DE
ALGUM TRIBUTO. MAS ESTA CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA PODE SER
DELEGADA.
OCORRE COM ALGUMAS CONTRIBUIES E COM ALGUMAS TAXAS, A
ANATEL SUJEITO ATIVO DE VRIOS TRIBUTOS. FUST, FUNTEL, QUE SO
CIDES (CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO). A
ANATEL SUJEITO ATIVO DE 1% SOBRE AS RECEITAS DECORRENTES DA
PRESTAO DE UM SERVIO DE TELECOMUNIO, DE COMUNICAO. A
RECEITA
DECORRENTE
DA
PRESTAO
DE
UM
SERVIO
DE
TELECOMUNICAO FATO GERADOR DE UMA CIDE CHAMADA FUST. QEUEM
SUJEITO ATIVO? A ANATEL. A ANATEL COBRA UMA TAXA DE FISCALIZAO
DE INSTALAO DE ANTENAS PARABLICAS, ETC. ENTO, QUEM SUJEITO
ATIVO? A ANATEL. ISSO PODE OCORRER POR UMA RELAO DE
CONVENINCIA. PODE DIZER ASSIM: SE A ANATEL EST ENCARREGADA DE
FISCALIZAR EU VOU COLOCAR ISSO AQUI COMO RECEITA DELA. QUEM VAI
FAZER ISSO? QUEM TEM COMPETNCIA PARA TRIBUTRIA. E QUEM TEM
COMPETNCIA TRIBUTRIA? QUEM PODE FAZER TRIBUTO (UNIO, ESTADO,
DISTRITO FEDERAL OU MUNICPIO). ENTO, O SUJEITO ATIVO, ALM DAS
PESSOAS COMPETENTES, TEM ESTAS OUTRAS QUE RECEBEM . EX.
INFRAERO, ANATEL. S VEZES AT FUNDO, FUNDO NACIONAL DO
DESENVOLVIMENTO DA EDUCAO (FNDE) SUJEITO ATIVO DO SALRIO
EDUCAO. O INSS J FOI ATIVO. ACHO QUE O INSS HOJE NO SUJEITO
ATIVO DE MAIS NADA. A RECEITA FEDERAL, SALVO ENGANO, ARRECADA.
COM A UNIFICAO N, AGORA A RECEITA FEDERAL DO BRASIL RETIROU A
COMPETNCIA DA AUTARQUIA INSS DE ARRECADAR. O INSS HOJE S PAGA
BENEFCIOS, CONCEDE APOSENTADORIA. MAS ELE NO ARRECADA MAIS,
SALVO ENGANO.
PERGUNTA: - ENTO, AS RECEITAS VO PARA ESTES RGO, QUE
ADMINISTRAM ESTA VERBA?
PROFESSOR: , QUANDO H... MAS LGICO QUE VOC TEM DE VER
ASSIM: A ANATEL ARRECADA SUPERAVIT DE MILHES, A DEPOIS TEM UM
MODO DE TRANSFERNCIA TAMBM DESSES RECURSOS. MAS RECEITA
PRPRIA.
SUJEITO PASSIVO. O CTN FALA EM CONTRIBUINTE E RESPONSVEL. O
CTN DE 1966. ENTO ELE FALA CONTRIBUINTE E RESPONSVEL. NO FINAL
DA DCADA DE 70, SURGIU OUTRA FIGURA DE SUJEITO PASSIVO, QUE O
SUBSTITUTO TRIBUTRIO. ALGUNS DOUTRINADORES ENQUADRAM O
SUBSTITUTO TRIBUTRIO COMO UMA ESPCIE DE RESPONSABILIDADE. EU
TRATO COMO UMA TERCEIRA ESPCIE DE SUJEITO PASSIVO, PORQUE TEM
ALGUMAS PECULIARIDADES, O QUE NS VAMOS VER. A FIGURA DO
SUBSTITUTO TRIBUTRIO HOJE CADA VEZ MAIS IMPORTANTE. MAS
BASICAMENTE O SEGUINTE: CONTRIBUINTE. O CONTRIBUINTE AQUELE
QUE SE VOC AO LER O FATO GERADOR J SABE QUEM O CONTRIBUINTE.
PORQUE O CONTRIBUINTE AQUELE QUE REALIZA O FATO. ASSIM:
PRESTAR SERVIO, PAGAR IMPOSTO SOBRE O SERVIO. QUEM O
CONTRIBUINTE? O PRESTADOR. AQUELE QUE REALIZA O FATO GERADOR
O CONTRIBUINTE. S A REALIZA O FATO GERADOR, A LEI DETERMINA QUE

A PAGUE O TRIBUTO. QUEM O CONTRIBUINTE? QUEM O RESPONSVEL?

AQUELA TERCEIRA PESSOA QUE NO REALIZOU O FATO GERADOR, MAS
QUE A LEI DETERMINA QUE PAGUE O TRIBUTO NA IMPOSSIBILIDADE DE O
CONTRIBUINTE FAZ-LO. ENTO, UMA PESSOA QUE TEM DE TER ALGUM
VNCULO COM O CONTRIBUINTE OU ALGUM VNCULO COM O FATOR
GERADOR. OU SEJA, ELE NO AQUELE QUE REALIZA O FATO, MAS ELE TEM
ALGUMA RELAO COM O FATO GERADOR.
ENTO,
TEM
RESPONSABILIDADE
POR
SUCESSO,
TEM
RESPONSABILIDADE POR TRANSFERNCIA, TEM RESPONSABILIDADE DE
TERCEIROS. OS PAIS RESPONDEM PELOS TRIBUTOS DEVIDOS PELO FILHO
MENOR. A EMPRESA QUE ADQUIRE OUTRAS SUCEDEM A OUTRAS NAS
OBRIGAES TRIBUTRIAS. O ESPLIO RESPONSVEL PELO TRIBUTO
DEVIDO PELO DE CUJUS. ISTO NS VAMOS VER TODAS AS HIPTESES DE
RESPONSABILIDADE. UM TERCEIRO A QUEM A LEI ATRIBUIU UM DEVER DE
PAGAR UM TRIBUTO DE UM FATO GERADOR REALIZADO POR OUTREM.
O SUBSTITUTO TRIBUTRIO TAMBM UM TERCEIRO, MAS NO UMA
SUJEIO PASSIVA INDIRETA IGUAL A DO RESPONSVEL. O RESPONSVEL
ASSIM: A REALIZA O FATO GERADOR, A LEI DETERMINA QUE A PAGUE. SE
A NO PAGAR A LEI DETERMINA QUE B PAGUE, B O RESPONSVEL
TRIBUTRIO.
COMO QUE O SUBSTITUTO TRIBUTRIO? A REALIZA O FATO
GERADOR E A LEI DETERMINA QUE B PAGUE. ENTO, H UMA SUJEIO
PASSIVA DIRETA, NO H, NO SE COBRA EM MOMENTO ALGUM DO
CONTRIBUINTE. SE COBRA DIRETO DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO. ENTO, O
SUBSTITUTO TRIBUTRIO VAI SER O SUJEITO PASSIVO, AQUELE QUE VAI
PAGAR. E O SUBSTITUDO A FIGURA DO CONTRIBUINTE. ISSO OCORRE
COM CADA VEZ MAIS FREQUENTE. E A LEI, OBVIAMENTE, CRIA MECANISMOS
PARA O SUBSTITUTO TRIBURIO SE RESSARCIR FINANCEIRAMENTE DO
SUBSTITUDO.

61 MINUTOS

VOC FALA ASSIM: EU NO PAGO, ORA EU NO REALIZO O FATO

GERADOR E VOU TER DE PAGAR?! SEM MESMO TENDO SIDO COBRADO
DAQUELE QUE O REALIZOU?! MAS A LEI VAI GARANTIR. EX. INDSTRIA
TABAGISTA. UM COMERCIANTE VENDE UM CIGARRO AQUI NA ESQUINA. ELE
REALIZOU UM FATO GERADOR NA HORA EM QUE EU COMPREI UM CIGARRO.
ESTE IMPOSTO J EST PAGO PELA SOUSA
CRUZ NA CONDIO DE
SUBSTITUTA TRIBUTRIA. EX. QUANDO SE VENDE UM AUTOMVEL, NA HORA
QUE EU VOU NA REVENDEDORA E PEGO O CARRO, REALIZOU O FATO
GERADOR E AQUELE IMPOSTO J EST PAGO PELA FBRICA.
EX. QUANDO EU ABASTEO O MEU CARRO NO POSTO DE GASOLINA,
OCORREU O FATO GERADOR, AQUELE IMPOSTO J EST PAGO PELA
PETROBRS.
ENTO, SO OS SUBSTITUTOS TRIBUTRIOS.
AS INDSTRIAS SO OS GRANDES SUBSTITUTOS TRIBUTRIOS. S
QUE ELAS J SABEM DE ANTEMO QUE POR LEI ELE QUEM VAI PAGAR.

ENTO, ELA QUANDO VAI VENDER UM CARRO FALA ASSIM: ESTOU TE

VENDENDO UM CARRO POR R$ 40 E VOC VAI REVENDER POR R$ 45, O SEU
IMPOSTO SER ABATIDO DO CRDITO/DBITO, VOC VAI PAGAR 1 MIL REAIS.
VOC DEVERIA PAGAR R$ 1.000,00 DE ICMS, MAS POR LEI EU QUEM PAGO
EM SEU NOME, EU PAGO COMO SUBSTITUIO TRIBUTRIA. ENTO, EU
ESTOU TE VENDENDO O CARRO POR 40 MIL E VOC VAI ME DAR 41 MIL. OU
SEJA, 40 MIL PELO CARRO E MIL PELO IMPOSTO QUE EU VOU PAGAR EM SEU
NOME. A VOC VAI L COMPRA O CARRO, VAI EST ESCRITO NUM CAPTULO
ASSIM: IMPOSTO RECOLHIDO POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA. VAI ESTAR
DESTACADO O IMPOSTO TAL: IMPOSTO INSTITUDO SOBRE SUBSTITUIO
TRIBUTARIA, NOS TERMOS DO ART. TAL.... QUE REGULAMENTA O ICMS.
AQUELA REVENDA J PAGOU AQUELE IMPOSTO PARA A FBRICA E A FBRICA
J O PODE TER RECOLHIDO.
ENTO, NS VAMOS VER TODA ESTA QUESTO DE
SUBSTITUIO TRIBUTRIA, QUE MUITO IMPORTANTE E POLMICA,
PORQUE TRABALHA COM A FIGURA DO FATO GERADOR PRESUMIDO.
PARA A SUBSTITUIO FUNCIONAR EU TENHO QUE TRABALHAR COM
A FIGURA DO FATO GERADOR PRESUMIDO. ENTO, NO O FATO
OCORRIDO, AQUELE PRESUMIDO. OH, VOC VAI VENDER. E QUANDO VOC
VENDER, EU VOU PAGAR POR SUBSTITUIO. ENTO, ME ANTECIPE O VALOR
DAQUILO QUE SER DEVIDO. SE VOC TRABALHA, VOC VAI TER DE
TRABALHAR COM AS PRESUNES, E A NS VAMOS VER SE ESSA
PRESUNO ABSOLUTA, SE ELA RELATIVA, SE UMA FICO. O QUE
AS DIFERENTES DESSES INSTITUTOS. O CARRASCO FALA QUE ISSO
FICO, J EU ACHO QUE NO . EU ACHO QUE PRESUNO. E NISSO EU
ESTOU COM A MAIORIA. MAS ALGUNS FALAM QUE PRESUNO ABSOLUTA
E OUTROS FALAM QUE PRESUNO RELATIVA.
A FICO VOC TORNAR REALIDADE JURDICA AQUILO QUE UMA
MENTIRA OU UMA INVERDADE FTICA. A FICO VOC PEGAR E FALAR
ASSIM: PARA FINS DE INCIDNCIA DE IMPOSTOS ADUANEIROS, CONSIDERASE O ESTADO ? (65 MIN) REVENDER PARA O ESTADO DO AMAZONAS
CONSIDERA-SE UMA ESPCIE DE EXPORTAO OU EXPORTAO PARA O
EXTERIOR. UMA FICO. TODO MUNDO EST CANSAADO DE SABER QUE
O ESTADO DO AMAZONAS PERTENCE AO BRASIL. ENTO, UMA REVENDA
PARA O AMAZONAS NO PODE SER UMA EXPORTAO PARA O EXTERIOR,
MAS POR FICO SE CONVENCIONA. ENTO NA VERDADE UMA MENTIRA
QUE SE TRANSFORMA NUMA REALIDADE NORMATIVA.
A FICO NO TEM COMPROMISSO COM A VERDADE. ELA
TRANSFORMA UMA MENTIRA EM VERDADE. ENTO ASSIM: POR FICO,
PARA FINS DE GARANTIAS DE EMPRSTIMOS BANCRIOS EU POSSO
CONSIDERAR NAVIO BEM IMVEL. EU VOU DAR TRATAMENTO AO NAVIO DE
BEM IMVEL. PORQUE EU VOU COLOCAR CLUSULAS DE GARANTIAS REAIS
PARA O ESTALEIRO, ETC. ORA, EU ESTOU CANADO DE SABER QUE NAVIO
NO BEM IMVEL, MAS PARA FINS DE CONTRATOS DE CRDITOS
PODEREM TER GARANTIAS, ETC. EU VOU TRATAR COMO SE FOSSE. ISSO
FICO.
PRESUNO QUANDO VOC PRESUME DE ACORDO COM A
REPETIO DOS FATOS. ENTO, VOC FALA ASSIM: NORMALMENTE QUANDO
ALGUM TEM POR OBJETO VENDER AUTOMVEL VOLKSWAGEM, ESSE
ALGUM VAI NA FBRICA E COMPRA 50 AUTOMVEIS VOLKSWAGEM,

PRESUME-SE QUE ELE COMPROU ESSES AUTOMVEIS PARA REVEND-LOS,

UMA PRESUNO, PORQUE TODO MS VAI A CARRETA DELA L E PEGA UM
CARRO. ISSO TODO ANO. ENTO, SAIU A CARRETA DA EMPRESA DAQUI E
FOI L PARA SO BERNARDO. QUAL QUE A PRESUNO? DE QUE FOI
BUSCAR CARRO. ISSO A PRESUNO.
AGORA TEM A PRESUNO ABSOLUTA E A PRESUNO RELATIVA. A
PRESUNO ABSOLUTA SE CONFUNDE COM A FICO, PORQUE AMBAS
DISPENSAM PROVA EM CONTRRIO. VOC NO PRECISA PROVAR QUE NAVIO
BEM IMVEL, FICO MESMO.
A PRESUNO ABSOLUTA DISPENSA PROVA EM CONTRRIO. EX.
IMPOSTO DE RENDA VOC PODE PAGAR COM BASE NO LUCRO REAL, VOC
PESSOA JURDICA, SE TIVER AT UM LIMITE DE FATURAMENTO, VOC PODE
PAGAR COM BASE NO LUCRO REAL OU COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO.
COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO A LEI FALA ASSIM: CONSIDERA-SE LUCRO
15% DA SUA RECEITA. PRONTO A LEI ESTABELECEU E VOC POR LIVRE E
ESPONTNEA VONTADE ADERIU AO REGIME DE LUCRO PRESUMIDO. QUAL
QUE O REGIME DE LUCRO PRESUMIDO? FATUROU 100 MIL, 15 MIL
LUCRO. PEGA OS 15 MIL E TRIBUTA. A FALA ASSIM: AH RECEITA, ESSE MS O
MEU LUCRO FOI S 12 MIL. A RECEITA DIZ: NO QUERO NEM SABER, EU
NO ADMITO A PROVA M CONTRRIO. SE VOC QUISER SOBRE 12 MIL, FAA
A ADESO AO REGIME DE LUCRO REAL. ASSIM, UM MS VAI SER 12 OUTRO
MS VAI SER 18. SE EM 2014 VOC EST NO REGIME DO LUCRO
PRESUMIDO, DISPENSA-SE A PROVA EM CONTRRIO. SE VOC TIVER LUCRO
DE 25 MIL VOC VAI PAGAR COM 15 E SE VOC TIVER LUCRO DE 3 MIL ,
VOC VAI PAGAR COM 15 MIL. ESSA A PRESUNO ABSOLUTA.
A PRESUNO RELATIVA ADMITE A PROVA EM CONTRRIO. VOC DIZ,
ESSE MS APESAR DE ESTR COM 15 EU TIVE S 12. A VOC FAZ PROVA
EM CONTRRIO.
ENTO, SO ESTAS AS DIFERENAS QUE NS VAMOS VER APLICADAS
A ESTA QUESTO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA.
FIM

PROVA: DIA 26 DE NOVEMBRO.

27/AGOSTO/2014
RIO, 27 DE AGOSTO DE 2014 - SHIRLEY
TRIBUTARIO
EDUARDO MANERA
INCIO DA AULA COM COMENTRIOS SOBRE A ELEIO.

AVISOS IMPORTANTES:

PROVA DIA 19 DE NOVEMBRO

DE 20 A 23 DE OUTUBRO CONGRESSO DA OAB (SER NO RIO CENTRO).
TALVEZ NO DIA 22 DE OUTUBRO NO TENHA AULA, POIS O PROFESSOR
SER PALESTRANTE, MAS AINDA NO SABE O DIA EM QUE SER O
PALESTRANTE. S SE CAIR NO DIA 22 QUE NO HAVER AULA NESTE DIA.
01 DE OUTUBRO NO HAVER AULA
O 5 DE NOVEMBRO NO HAVER AULA

11 MIN.
VAMOS COMEAR MATRIA
NS FIZEMOS UMA INTRODUO NA AULA PASSADA, DO QUE SER
TRIBUTRIO II.
NS VAMOS ESTUDAR O NASCIMENTO, VIDA E MORTE DO CRDITO
TRIBUTRIO.
ARTIGO 113 DO CTN:
O ARTIGO QUE INAUGURA O TITULO II - OBRIGAO TRIBUTRIA
LEITURA:
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao
tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria.

ENTO, LEMBRANDO AQUI A ESTRUTURA DA NORMA TRIBUTARIA QUE

NS APRESENTAMOS NA AULA PASSADA: NORMA TRIBUTRIA COM
HIPTESE E CONSEQUNCIA.
NORMA TRIBUTRAIA
- HIPOTESE FATO GERADOR

CONSEQUENCIA - OBRIGAO
NA HIPOTESE , H A DESCRIO DE FATO LCITO. ESTE FATO LCITO,
DESCRITO HIPOTETICAMENTE NA NORMA, QUANDO OCORRE,
SE

TRANSFORMA EM UM FATO GERADOR DE OBRIGAO TRIBUTRIA. A

LEGISLAO NO DISTINGUE O FATO DESCRITO HIPOTETICAMENTE DO FATO
OCORRIDO. OU SEJA, NA DENOMINAO A LEGISLAO CHAMA
NORMALMENTE O FATO GERADOR, TANTO COMO FATO HIPOTTICO, COMO
FATO OCORRIDO. A DOUTRINA QUE NORMALMENTE FAZ ESTA DISTINO .
O FATO DESCRITO HIPOTETICAMENTE CHAMA-SE HIPOTESE DE INCIDNCIA.
J O FATO OCORRIDO, FATO GERADOR, FATO GERADOR DE OBRIGAO
TRIBUTRIA.
A OBRIGAO TRIBUTRIA EST NA CONSEQUNCIA DA NORMA QUE
TEM POR OBJETO O PAGAMENTO DE TRIBUTO.

LEITURA NOVAMENTE DO ARTIGO 113.

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do
fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.

O CRDITO TRIBUTRIO UMA DECORRNCIA DA OBRIGAO

TRIBUTRIA. O CRDITO TRIBUTRIO AQUELE VALOR QUE O SUJEITO ATIVO
DA OBRIGAO TRIBUTARIA TEM O DIREITO DE EXIGIRR DO SUJEITO
PASSIVO. COMO EU DISSE: AOS OLHOS DO SUJEITO ATIVO O OBJETO DA
OBRIGAO TRIBUTRIA O CRDITO. AOS OLHOS DO SUJEITO PASSIVO O
OBJETO DA OBRIGAO TRIBUTARIA UM DBITO.
TINHA UMA CHARGE DO MILLOR FERNANDES QUE MOSTRAVA ASSIM
UM JOGADOR QUE ESTAVA BATENDO O PENALTE E O GOL ESTAVA O GOLEIRO
. ERA O MESMO GOL MAS A VISO DO GOL DE QUEM ESTAVA BATENDO E DE
QUEM ESTAVA DEFENDENDO ERA DIFERENTE.

15 MIN.
ENTO, A MESMA COISA O OBJETO DA OBRIGAO PARA O SUJEITO
ATIVO CRDITO E PARA O SUJEITO PASSIVO DBITO.
AQUI CABE UM ESCLARECIMENTO, PORQUE O ART. 113 FALA QUE TEM
POR OBJETO O PAGAMENTO DE TRIBUTO OU PENALIDADE PECUINRIA E
EXTINGUE-SE JUNTANTE COM O CRDITO. OU SEJA, SE OBJETO DA
OBRIGAO O PAGAMENTO DO TRIBUTO, E ESSE TRIBUTO PARA A
FAZENDA CREDITO, COM O PAGAMENTO EXTINGUE-SE A OBRIGAO E O
CRDITO DECORRENTE DESTA OBRIGAO.
MAS O QUE EU QUERIA FAZER BREVE PARENSETE EM RELAO
PENALIDADE PECUNIARIA, AQUI H UM IMPROPRIEDADE DO CTN QUANDO
DIZ QUE A PENALIDADE PECUNIRIA PODE SER OBJETO DA OBRIGAO
TRIBUTRIA. NO PODE! PORQUE O OBJETO DE UMA OBRIGAO QUE TEM
POR FATO GERADOR UM FATO LCITO, O OBJETO NUNCA PODE SER UMA
PENALIDADE PECUNIRIA. A PENALIDADE PECUNIRIA CONSEQUNCIA DA
OCORRNCIA DE UM FATO ILCITO. NO PRECISA SER UM ILCITO PENAL,
PODE SER UM ILCITO ADMINISTRATIVO, TRIBUTRIO. O DESCUMPRIMENTO

DE LEI QUE PODE GERAR MULTA, EX. PAGUEI COM ATRASO TEM MULTA;
PAGUEI A MENOR TEM MULTA. ESTA MULTA PANALIDADE PECUNIRIA.
NS VAMOS VER NA SEQUNCIA DO CDIGO QUE O FATO DE SE
COLOCAR A PENALIDADE DO LADO DO PAGAMENTO DO TRIBUTO
PROPRIAMENTE DITO UMA QUESTO DE PRATICIDADE, PORQUE A MULTA
TRIBUTRIA ACOMPANHA O TRIBUTO COMO SE TIVESSE A MESMA
NATUREZA. NO SENTIDO DE QUE A MULTA DEVE SER INSCRITA EM DVIDA
ATIVA, TANTO QUANTO O TRIBUTO. A MULTA OBJETO DE EXECUO
FISCAL. A MULTA TEM AS MESMAS GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO
TRIBUTRIO NO CONCURSO DE CREDORES. E A MULTA TAMBM PODE SER
OBJETO DE COMPENSAO TRIBUTRIA. SE VOC PAGA UM TRIBUTO OU
MULTA INDEVIDAMENTE, A MULTA TANTO QUANTO QUANTO O TRIBUTO SE
TRANSFORMA EM UM INDBITO PASSVEL DE COMPENSAO. MAS UMA
COISA O TRIBUTO EM SI, OUTRA COISA A PENALIDDE PECUNIRIA. ELES
TM NATUREZA DISTINTA. UM DECORRE DA OCORRNCIA DE UM FATO
LCITO E OUTRO DECORRE DA OCORRNCIA DE UM FATO ILCITO. A
PENALIDADE PECUNIRIA SANO. E A SANO SEMPRE
CONSEQUNCIA DA OCORRNCIA DE UM ILCITO.
A OBRIGAO PRINCIPAL SURGE COM A OCORRNCIA DE UM FATO
GERADOR, TEM POR OBJETO O PAGAMENTO DE UM TRIBUTO OU
PENALIDADE PECUNIRIA. E EXTINGUE-SE JUNTAMENTE COM O CRDITO
DELA DECORRENTE.
A OBRIGAO ACESSRIA 2, DO ARTIGO 113:
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e
tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos
tributos.

A OBRIGAO ACESSRIA, COM O SIMPLES FATO DE SUA

INOBSERVNCIA, CONVERTE-SE EM OBRIGAO PRINCIPAL, RELATIVAMENTE
A PENALIDADE PECUNIRIA.
A OBRIGAO TRIBUTARIA PAGAR TRIBUTO, MAS O PAGAMENTO DE
TRIBUTO,
ELE NORMALMENTE ACOMPANHADO DE UMA SRIE DE
EXIGNCIAS LEGAIS DE DEVERES ESTABELECIDOS EM LEI PARA FACILITAR A
FISCALIZAO OU PARA DA MATERIALIDADE AQUELE FATO GERADOR EM
TERMOS DOCUMENTADOS ..ENTO SE VOCE VENDE UMA MERCADORIA,
VENDE UM PRODUTO, ESTA VENDA DEVE ACARRETAR A EMISSO DE UMA
NOTA FISCAL. SE VOCE PAGA IMPOSTO DE RENDA, ESTE IMPOSTO DE RENDA
QUE VOC PAGOU ACOMAPNHADO DE UMA DECLARAO DE AJUSTE
FISCAL ANUAL( FEITO EM ABRIL DE TODO ANO SENDO PESSO FSICA, J A
PESSOA JURDICA APRESENTA UMA SRIE DE FORMULRIOS POR MEIO
ELETRNICO PERIODICAMENTE, EX. DE DECLARAO DE TRIBUTOS
FEDERAIS E CONTRIBUIES, ETC.
TUDO ISTO SO OBRIGAES
ACESSRIAS).
ALGUNS DOUTRINADORES AT QUESTIONAM ESSA DENOMIAO DE
OBRIGAO ACESSRIA. PARA ELES ISTO SO DEVERES INSTRUMENTAIS,
EX. TER DE EMITIR NOTA FISCAL SRIE A, SRIE B; TER DE EMITIR O DARF;
ISTO NO TEM O CONTEUDO DE UMA RELAO JURIDICA, EST MUITO MAIS
PARA UM DEVER LEGAL DO QUE OBRIGAO. MAS CONVENCIONOU-SE
CHAMAR DE OBRIGAO ACESSRIA. ..TUDO AQUILO QUE A LEGISLAO

TRIBUTRIA EXIGE, E QUE NO PAGAR TRIBUTO, OBRIGAO

ACESSRIA.
EX. ESCRITUURAO DE LIVROS FISCAIS E CONTABEIS,
EMISSO DE NOTA FISCAL, ETC.
E O QUE DIZ O PARAGRAFO 3 QUE O DESCUMPRIMENTO DA
OBRIGAO ACESSRIA PODE TRANSFORM-LA EM OBRIGAO PRINCIPAL
NO QUE SE REFERE PENALIDADE PECUNIRIA. OU SEJA, SIMPLIFICANDO:
O DESCUMPRIMENTO DA OBRIGAO ACESSRIA GERA MULTA.
3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

PODE OCORRER DE HAVER MULTAS EXORBITANTES. EX. SE EU VENDO

UMA MERCADORIA ISENTA OU IMUNE, OU SEJA, SE EU VENDO UMA
MERCADORIA QUE NO VAI GERAR SEQUER O PAGAMENTO DO IMPOSTO, EU
NO ESTOU DISPENSADO DE EMITIR A NOTA FISCAL. SE EU NO A EMITO ,
EU VOU PAGAR UMA MULTA, QUE EM MUITOS CASOS SUPERIOR AO VALOR
DO PRPRIO TRIBUTO. ENTO, POR EXEMPLO, EU VENDO UMA MERCADORIA
POR R$ 1.000,00, O ICMS SERIA DE 18%. ISSO O MAIS ABSURDO. A
LEGISLAO FALA ASSIM: A VENDA DE MERCADORIA DESACOBERTADA DE
NOTA FISCAL GERA UMA MULTA DE 25% SOBRE O VALOR DO BEM. ORA,
TINHA DE SER 25% SOBRE O VALOR DO TRIBUTO DEVIDO N. PORQUE SE O
IMPOSTO 18% E A MULTA 25%, ESSA OBRIGAO ACESSRIA VAI FICAR
TENDO UM VALOR MAIS EXPRESSIVO DO QUE O PRPRIO VALOR DO
IMPOSTO QUE AQUELA OPERAO EST DISPENSADA DE PAGAR, POR
ISENO OU POR IMUNIDADE. MAS OCORRE ISSO.
EU VI UM CASO, LOGO QUANDO EU COMECEI A ADVOGAR DE UM
TRANSPORTE DE SEMOVENTE. AS NOTAS FICAIS QUE ACOBERTAM UM
TRANSPORTE DE CARGA, ELAS TM UM VALIDADE MUITO CURTA. VALIDADE
DE HORAS. A DEPENDE DE QUAL O TRAJETO, EX. 70 KM, 300KM, 12 H,
24H. POR QU? PARA EVITAR QUE UMA MESMA NOTA FISCAL, SEJA
UTILIZADA PARA O TRANSPORTE DE VRIAS ANIMAIS SEMOVENTES.
EX. EU TENHO UMA NOTA FISCAL PARA O TRANSPORTE DE 20 VACAS
PARA UM TRAJETO DE 150 KM, SE ELA TIVER VALIDADE DE 72 H, EU POSSO
UTILIZ-LA PARA NESSE TEMPO FAZER VRIOS TRANSPORTES. OU SEJA, SE
OS PONTOS FOREM PRXIMOS, UMA MESMO NOTA FISCAL PODE SERVIR
PARA O TRANSPORTE DE 2.OOO CABEAS, AO INVS DE APENAS 20 VACAS.

24 MIN.
EU SEI QUE NESSE CASO, O CAMINHO
RURAL NO TINHA EXPERINCIA, TERIA DE
REVALIDAR A NOTA E NO FOI. EU SEI QUE A
VALOR MAIOR DO QUE O GADO QUE ESTAVA
PENSOU EM DEIXAR O GADO NO POSTO FISCAL...

QUEBROU, O PRODUTOR
IR NUM POSTO FISCAL
MULTA FOI EXIGIDA NUM
NO CAMINHO. ELE AT

MAS TEM UM EFEITO PEDAGGICO A MULTA ASSESSRIA NO SENTIDO

DE EXIGIR QUE O CONTRIBUINTE CUMPRA COM ESSES DEVERES QUE TEM
POR OBJETIVO FACILITAR A FISCALIZAO, CLAREAR AS OPERAES,
TORNAR TRANSPARENTES AQUELES FATOS QUE GERAM O DEVER DE PAGAR.
ENTO, A OBRIGAO TRIBUTARIA QUE EST NO ARTIGO 113.

O ARTIGO 114 TRATA DO FATO GERADOR... LEITURA:

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a
situao definida em lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria
qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel,
impe a prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal.
A PRTICA DE QUALQUER ATO QUE NO SEJA O PAGAMENTO DE
TRIBUTO DETECTADO PELA LEGISLAO TRIBUTRIA OBRIGAO
ACESSRIA.
AQUI TEM O ARTIGO 116 QUE CONFUSO, POLMICO, MAL REDIGIDO,
ETC LEITURA DA PARTE EM NEGRITO:
Art. 116. Salvo disposio de lei em
contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o
momento
em
que
o
se
verifiquem
as
circunstncias materiais necessrias a que
produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o
momento
em
que
esteja
definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com
a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador
do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria.
(Includo pela
Lcp n 104, de 2001)
ENTO, ESTE ARTIGO 116 CLASSIFICA OS FATOS GERADORES EM DOIS
TIPOS: OS FATOS GERADORES QUE SO UMA SITUAO DE FATO E OS
FATOS GERADORES QUE ESTO NUMA SITUAO JURDICA
OBVIAMENTE, QUE TODO O FATO GERADOR, POR SER UM FATO
PREVIAMENTE CONTEMPLADO NA LEI MESMO QUE DE MODO ABSTRATO,
CONCRETO SO FATOS JURISDICIZADOS. A PARTIR DO MOMENTO EM QUE O
FATO EST PREVISTO NA LEI E QUE SE OCORRER VAI GERAR
CONSEQUNCIAS JURDICAS, OBRIGAES RELAES JURDICAS. ESTE FATO
UMA SITUAO JURDICA. O QUE IMPORTA AQUI, O QUE QUER DIZER ESTE
ART. 116 SE AQUELE FOI JURISDICIZADAO PELO DIREITO TRIBUTARIO
ORIGINALMENTE, UMA SITUAO DE FATO. OU SE AQUELE FATO J ERA
UMA SITUAO JURDICA REGULAMENTADA, PREVISTA, NORMATIZADA POR
OUTRO RAMO DO DIREITO E QUE O DIREITO TRIBUTRIO PEGOU
EMPRESTADO PARA GERAR O DEVER DE PAGAR TRIBUTO.

ENTO, O CONCEITO DE RENDA, POR EXEMPLO, UM CONCEITO DE

DIREITO TRIBUTRIO. ENTO, QUAL A SITUAO DE FATO? AH, A LEI
TRIBUTRIA QUE VAI DIZER.
ESSA POLMICA QUE HOJE OCORRE, AQUELA RENDA DE
CONTROLADOS E COLIGADOS NO EXTERIOR. QUANTO QUE CONSIDERA-SE
MATERIALIZADA, OCORRIDA NO BRASIL. VOC NO VAI PEGAR ISSO NO
CDIGO CIVIL, NEM NO CDIGO COMERCIAL, NEM NA LEI DE DEFESA DO
CONSUMIDOR, NADA. VAI SER A LEGISLAO TRIBUTRIA QUE VAI REGULAR
ESSA SITUAO FTICA. AUFERIR RECEITA, AUFERIR RENDA.

AGORA SE EU TRIBUTO A DOAO. AGORA, QUANDO QUE SE

CONSIDERA OCORRIDA A DOAO? EU VOU TER QUE IR NO DIREITO CIVIL.
SE EU TRIBUTO A PROPRIEDADE, O CONCEITO DE PROPRIEDADE NO
O LEGISLADOR TRIBUTRIO QUE VAI DAR. SE EU TRIBUTO A TRANSMISSO
DE UM BEM IMVEL, EU VOU TER QUE IR AO CDIGO CIVIL SABER QUANDO
SE CONSIDERA TRANSMITIDA A PROPRIEDADE. COM O REGISTRO? A SO
SITUAES JURDICAS QUE FORAM JURISDICIZADAS COMO FATO GERADOR
DE OBRIGAO TRIBUTRIA.
ENTO H SITUAES DE FATO E H SITUAES JURIDICAS NESSE
SENTIDO: AQUELES FATOS QUE REVELAM CAPACIDADE ECONMICA E QUE
FORAM REGULADOS ORIGINALMENTE PELA LEGISLAO TRIBUTRIA SO
TRATADOS COMO SITUAES DE FATO. AQUELES FATOS QUE J TM UMA
REGULAMENTAO, UMA NORMATIZAO EM OUTROS CAMPOS DO DIREITO
E O DIREITO TRIBUTRIO TEM UMA SOBREPOSIO SO SITUAES
JURDICAS.
O PARGRAFO NICO DO ART. 116, UM PARGRAFO QUE J GEROU
DEZENAS DE MONOGRAFIAS, DEZENAS DE SEMINRIOS, DEZENAS DE
LIVROS, ETC. E QUE AINDA OBJETO DE MUITA POLMICA POIS NO FOI
RESOLVDIO PELO STF. H UMA ADIN A PELO MENOS 12 ANOS NO STF, EM
TORNO DESTE PARGRAFO NICO DO ART. 116, QUE FOI INSERIDO NO CTN
PELA LC N 104 DE 2001, QUE O O PARGRAFO NICO QUE TRAZ A
CHAMADA CLUSULA GERAL ANTI-ELISIVA. ENTO, H UMA ADIN PARA
SABER SE O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL PERMITE, COMPORTA UMA
CLAUSULA GERAL ANTI-ELISIVA. DIZ O PARGRAFO NICO, LEITURA:
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com
a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador
do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da
obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria.
(Includo pela
Lcp n 104, de 2001)
ESSA LEI ORDINRIA AT HOJE NO VEIO. FOI EDITADA UMA MEDIDA
PROVISRIA PARA REGULAR, MAS ESSA MP NO FOI CONVERTIDA EM LEI.
ENTO, NA VERDADE, NO H UMA APLICAO DESSE PARGRAFO NICO
DO ART. 116.
O PROCEDIMENTO PARA DESCONSIDERAO DE ATOS OU NEGCIOS
JURDICOS, NOS TERMOS DO PARGRAFO NICO DO ART. 116. MAS OCORRE

QUE DESDE ENTO, DESDE O ADVENTO DESTE PARAGRAFO NICO, A

FISCALIZAO TEM NA PRTICA ADOTADO ESTA POSTURA DESCONSIDERAR
ATOS OU NEGCIOS JURDICOS PARA EXTRAIR UMA (EXPRESSO TERRVEL
DO MARCO AURLIO) EFICCIA EXPANSIVA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA.
ENTO, ISTO A NA VERDADE ORIENTA UMA POSTURA DA
FISCALIZAO DIANTE DOS CHAMADOS PLANEJAMENTOS TRIBUTRIOS.
ENTO A GRANDE QUESTO QUE SE COLOCA O SEGUINTE: QUAL O
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO PERMITIDO, TOLERVEL? E QUAL O
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO INTOLERVEL, NO PERMITIDO, QUE MERECE A
DESCONSIDERAO DO ATO OU DO NEGCIO JURDICO?
ENTO, POR EXEMPLO. A H VRIOS EXEMPLOS DE PLANEJAMENTOS
TRIBUTRIO. UM DELES SO AS INCORPORAES S AVESSAS.
AS INCORPORAES S AVESSAS QUANDO UMA EMPRESA
PEQUENA, QUE TEM NO BALANO PREJUZO, INCORPORA UMA EMPRESA
GRANDE QUE TEM LUCRO. POR QUE QUE ISSO OCORRE? QUASE QUE UMA
INCURSO FEITA PELA LEGISLAO. A LEGISLAO DIZ O SEGUINTE: SE EU
TENHO LUCRO E INCORPORO UMA EMPRESA QUE TEM PREJUIZO, EU NO
POSSO APROVEITAR O PREJUZO DA INCORPORADA. MAS A LEGISLAO NO
PREVIU A SITUAO INVERSA. DA EMPRESA QUE TEM PREJUZO, A EMPRESA
QUE TEM PREJUZO SE INCORPORA COM A QUE TEM LUCRO, ELA VAI
APROVEITAR O LUCRO DA INCORPORADA. QUAL A CONSEQUNCIA? UMA
COMPENSAO DO PREJUZO, S QUE POR SINAL TROCADO. EU TENHO UM
LUCRO DE UM MILHO E INCORPORO UMA EMPRESA QUE TEM PREJUZO DE
100 MIL. QUAL A BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA? 900 MIL.
ISSO A LEI PROIBE. EU TENHO UM PREJUZO DE 100 MIL E INCORPORO UMA
EMPRESA QUE TEM O LUCRO DE UM MILHO. EU VOU APROVEITAR O LUCRO
DELA. QUAL VAI SER A BASE DE CLCULO DO IMPOSTO DE RENDA? OS
MESMOS 900 MIL. A ESTE O PLANEJAMENTO. NUM PRIMEIRO MOMENTO
FALA ASSIM, INCORPORAR UMA MODALIDADE DE TRANSFORMAO
SOCIETRIA PERMITIDA EM LEI, A INCORPORAO? . H UMA PROIBIO
LEGAL DE UMA EMPRESA QUE TEM PREJUZO INCORPORAR UMA QUE TEM
LUCRO? NO. REGISTROU NA JUNTA COMRCIAL, DEU TRANSPARNCIA,
SEGUIU TODAS AS FORALIDADES? OK. NEGCIO JURDICO LCITO? OK.
ACABOU, ESTA UMA POSTURA. BELEZA.
A TEM OUTROS, QUE VO FALAR ASSIM: NO, FEZ ISSO S PARA
ECONOMIZAR TRIBUTO, FEZ ISSO S COMO FORMA DE AO INVS DE
TRIBUTAR UM MILHO, TRIBUTAR 900 MIL. ISSO NO PODE. A EU VOU
INDAGAR O SEGUINTE, SE VOCS PEGAREM A EVOLUO DA
JURISPRUDNCIA DO TRIBUNAL ADMINISTRATIVO CARF (ANTIGO CONSELHO
ADMINISTRATIVO DE RECURSO FISCAL) VAI FALAR ASSIM: ESPERA A,
INCORPOROU, UMA PEQUENA INCORPOROU A GRANDE, QUAL FOI O
PROPSITO NEGOCIAL? QUAL FOI? VOC NO PODE... ESSA OPERAO
SOCIETRIA PARA SER LEGTIMA, ELA NO PODE TER POR OBJETO NICA E
EXCLUSIVAMENTE A VONTADE DE SE PAGAR MENOS TRIBUTO. ELA TEM QUE
TER UM PRPOSITO NEGOCIAL AUTNOMO.
ENTO, OU SEJA, ESTA INCORPORAO, ELA TINHA QUE TER POR
MOTOR, POR VONTADE, POR CAUSA, UM PROPSITO NEGOCIAL. E A
CONSEQUNCIA PODE AT SER ECONOMIZAR TRIBUTO. MAS ELA NO PODE
TER POR CAUSA A ECONOMIA DE TRIBUTO. ENTO, VAMOS VERIFICAR A
PROPOSTA NEGOCIAL. ELA TEM PROPOSTA NEGOCIAL? TEM. QUAL ? SO

DUAS EMPRESAS OPERATIVAS, SO DUAS PEQUENAS EMPRESAS DE PAPEL,

QUE VAI NACIONALIZAR. ENTO, UMA EMPRESA QUE TRANSPORTADORA E
EU TENHO UMA EMPRESA QUE DISTRIBUIDORA, AGORA EU POSSO, A
EMPRESA QUE TRANSPORTADORA ACUMULA CRDITO DE ICMS, A OUTRA
TEM DBITO DE ICMS, EU PRECISO RACIONALIZAR, JUNTAR. OCORREU ISSO
COM
A WALT
MARTINE. A
TRANSPORTADORA
INCORPOROU
A
DISTRIBUDORA. BELEZA, ENTO TEM UM PROPSITO NEGOCIAL.
A VEM O TERCEIRO ESTGIO: LCITO? . TINHA PROPSITO
NEGOCIAL? TINHA. MAS ECONOMIZOU TRIBUTO? ECONOMIZOU. ENTO NO
PODE! PORQUE FERE O PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA NA SUA
EFICCIA EXPANSIVA. ESSA A INCONSTITUCIONALIDADE. PORQUE SE O
NEGCIO PODIA GERAR MAIS TRIBUTO E NO GEROU TUDO AQUILO QUE
PODIA GERAR. OS NEGCIOS PRIVADOS NO PODEM SER OPONVEIS AO
FISCO. OLHA QUE ABSURDO! ENQUANTO O PRINCPIO DA CAPACIDADE
CONTRITUTIVA PARA PROTEGER O CONTRIBUINTE, PARA LIMITAR O PODER
DE TRIBUTAR. NO PARA AUTORIZAR A EXPANSO DA TRIBUTAO.
SO VRIAS OPERAES QUE TEM. ENTO, TEM A INCORPORAO AS
AVESSAS, TEM AQUELA COISA DAS EMPRESAS DE VECULOS QUE SO
MECANISMOS DE APROVEITAMENTO DE GIO. EU NO SEI SE VOCS
ACOMPANHARAM, PELO MENOS POR AUTO, A AUTUAO GIGANTESCA DO
SANTANDER NA OPERAO DE COMPRA DO BANESPA. HOUVE UMA
AUTUAO BILHIONRIA, QUE FOI EXATAMENTE ISTO. O QUE QUE
ACONTECIA? QUANDO VEIO, SALVO ENGANO EM 96, EM 97, A LEGISLAO
DO PROGRAMA DO GOVERNO DE FERNANDO HENRIQUE DE DESASTIZAO,
OU DE PRIVATIZAO, PARA ATRAIR INVESTIDORES ESTRANGEIROS, O
CAPITAL ESTRANGEIRO. O QUE QUE O GOVERNO POR LEI FEZ? O GOVERNO
RESOLVEU ASSIM: EU VOU PRIVATIZAO DE VRIAS ESTATAIS. E EU VOU
AVALIAR O PATRIMNIO LQUIDO DESSAS, POR MEIO DE LEI..., DA EMPRESA
QUE EU VOU COLOCAR A LEILO. ENTO, POR EXEMPLO, O BANESPA VAI SER
LEILOADO POR 3 BILHES, QUE O PREO QUE EU ACHO QUE VALE. E VOU
POR A LEILO. O QUE SE PAGAR ACIMA DE TRS BILHES GIO, PORQUE O
VALOR TRS, O QUE SE PAGAR ACIMA DE TRS MILHES GIO NO
SENTIDO ASSIM AQUELE INTANGVEL.
TEM UMA EXPRESSO NO SENTIDO DE VOCE APOSTAR EM UM
RENDIMENTO FUTURO, NO LUCRO QUE AQUELE NEGCIO PODE DAR. ELE
NO EST AQUI, MAS SE EU PEGAR O BANESPA, MESMO QUE EU PAGUE 4 EU
SEI QUE ELE VAI ME DAR UM LUCRO NOS ANOS SEGUINTES QUE VALE O
INVESTIMENTO.
ENTO, O QUE O GOVERNO FEZ? A CADA CENTAVO QUE VOCE PAGAR
ACIMA DO VALOR DO LEILO QUE EU ESTOU FIXANDO NO LEILO. ISSO
CONSIDERADO GIO. ENTO, EU VOU FAZER UM INCENTIVO FISCAL. ESSE
GIO, ESSE VALOR QUE VOC EST PAGANDO A MAIS, ELE VAI PODER SER
COMPENSADO NO SEU IMPOSTO DE RENDA FUTURO NUM PRAZO DE 5
ANOS.
ENTO, VOC VAI FAZER ASSIM, EU COMPREI O BANESPA POR 5
BILHES. ENTO, EU TENHO 2 BILHES DE GIO QUE EU VOU DEIXAR NO
MEU BALANO. ANO QUE VEM EU TIRO LUCRO DE QUANTO? 500 MILHES?
ENTO, EU POSSO ABATER 20% DESSES DOIS BILHES PARA COMPENSAR. E
ASSIM POR DIANTE COMO INCENTIVO FISCAL.

A FOI EXATAMENTE ISSO QUE OCORREU. O SANTANDER TOPOU

PARTICIPAR DO LEILO DO BANESPA. S QUE ELE NO PARTICIPOU VIA
MATRIZ SANTANDER DANDO O LANCE. ELE CONSTITUIU UM EMPRESA NO
BRASIL, POR ISSO SE CHAMA EMPRESA EMPRESA TI, COM ESTA FINALIDADE.
NORMALMENTE UMA SPE (SPE SOCIEDADE DE PROPSITO ESPECFICO).
QUAL QUE ERA O PROPSITO? PARTICIPAR DO LEILO DO BANESPA. A O
QUE QUE ACONTECE? VEIO, CONSTITUIU UMA EMPRESA E PANHA DINHEIRO
DO SANTANDER L DE FORA E PS NESTA EMPRESA 5 BILHES, MAS ESTA
EMPRESA TINHA UM EMPREGADO, UMA SEDE, UM TELEFONE, UMA SALA
EMPRESTADA E UM CAPITAL DE 5 BILHES.
(43 MIN)
A EMPRESA FOI L, PARTICIPOU DO LEILO E COMPROU O
BANESPA POR 5 BILHOES. ENTO, UMA EMPRESA DE UM EMPREGADO
COMPROU UM BANCO COM 20.000 EMPREGADOS E VRIAS AGNCIAS.
A, O QUE QUE ACONTECEU? ESTA EMPRESA DE 1 EMPREGADO
TINHA UM GIO DE 2 BILHOES A SER ABATIDO DO IMPOSTO DE RENDA
FUTURO. PORQUE ELA COMPROU POR 5 BILHES O QUE VALIA 3 BILHES,
DE ACORDO COM A AVALIAO.
A O CARA FALA ASSIM: COMO UMA EMPRESA DE UM
EMPREGADO, QUE NO TEM NADA DE ? (44:30). O QUE QUE EU VOU FAZER?
ESTA EMPRESA, DESTE TAMANINHO AQUI, ELA VAI INCORPORAR O BANCO.
A VAI HAVER UMA INCORPORAO PARA QUE A COISA POSSA SE ADEQUAR
REALIDADE E PARA QUE AQUELE GIO POSSA SE USADO NO RESULTADO
DO BANCO. A O FISCO DISSE ASSIM:
_ NO, NO PODE! UM PLANEJAMENENTO. COMO QUE UMA
EMPRESA DESTE TAMANHO PODE COMPRAR UM BANCO?
_ EXPLICA DE QUE MODO EU PODERIA FAZER ENTO? NO H
SIMULAO NISSO. UM MEIO OPERAO.
_ NO, NO PODE!
_ A COMEOU A FAZER O GIO INTERNO, SIMULAES DE
INCORPORAO E COMPRAS. PORQUE A ESTA LEGISLAO QUE FOI UM
INCENTIVO FISCAL PARA O PROGRAMA DE DESESTATIZAO, A LEGISLAO
NO FALA QUE S PARA ESTE TIPO DE COISA E PODE SER PARA
QUALQUER COMPRA.
A AS EMPRESAS DO MESMO GRUPO ECONMICO COMEARAM A SER
VENDIDAS ENTRE SI PARA GERAR GIOS INTERNOS.
ENTO, EU TENHO TRS EMPRESAS E SOU O DONO DAS TRS. ESTA
EMPRESA AQUI VALE 100, EU VOU COMPRAR A MINHA EMPRESA QUE VALE
100 POR 1000. A COMEOU O PESSOAL A AVACALHAR.
A VEIO O FISCO E FALOU ASSIM: _ NO, NO PODE!
O QUE EU ACHO O SEGUINTE: VOC NO PRECISA DE CLUSULA
GERAL ANTI-ELISIVA PARA COMBATER ISTO. PORQUE ISTO SIMULAO,
ISTO DISSIMULAO.
O QUE DISSIMULADO, O QUE SIMULADO, ILEGTIMO E PODE SER
OBJETO DE AUTUAO. O QUE VOC NO PODE CONSIDER-LOS

NEGCIOS JURDICOS LCITOS, LEGTIMOS, PARA EXTRAIR DESTES UMA

TRIBUTAO MAIS PESADA. ISTO AQUI UM ABSURDO!
SE VOC VERIFICAR TODA A ATUAO DO CARF ENTORNO DESTES
PLANEJAMENTO TRIBUTRIOS, A DOUTRINA ENTORNO DISSO, PESQUISAR L
FORA E AQUI, O QUE PODE TER E O QUE NO PODE. E O QUE ISTO TEM
HAVER COM A PRPRIA CONCEPO DO PRINCPIO DA LEGALIDADE.
ENTO, H UM PLANEJAMENTO.
POR EXEMPLO, SABIDO QUE A CARGA TRIBUTRIA DE QUEM EST
NO LUCRO PRESUMIDO, DEPENDENDO DA ATIVIDADE, ELA MELHOR
(MENOR) DO QUE O LUCRO REAL. UM ESCRITRIO DE ADVOCACIA, POR
EXEMPLO. PELO MENOS EM TESE, A NO SER UM ESCRITORIO GIGANTESCO
QUE TEM UM CUSTO MUITO ELEVADO, UM ESCRITRIO MAIS ENXUTO. EX. A
TRIBUTAO DE UM ESCRITRIO DE ADVOCACIA MUITO PARECIDA COM A
TRIBUTAO DA PESSOA FSICA.
A TRIBUTAO DE UM ESCRITRIO DE ADVOCACIA, OU UM GABINETE
SOCIETRIO, OU UM CONSULTRIO MDICO, VOC NO TEM, VOC EST
VENDENDO AQUILO QUE O CUSTO BAIXO. A SUA CABEA N, O SEU
CONHECIMENTO INTELECTUAL. ENTO, NO INDSTRIA QUE VOC
PRECISA TER N MATRIAS PRIMAS, EM QUE VOC PRECISA PRODUZIR UM
NEGCIO COM UMA MARGEM. PORQUE EU ESTOU VENDENDO UMA COISA
QUE EU SEI, ENTO, EU NO TENHO CUSTO. ENTO, OBVIAMENTE QUE A
MINHA DESPESA AO FAZER UMA PETIO INICIAL PROPORCIALNALMENTE
MENOR DO QUE O CUSTO DE UMA INDSTRIA NA FABRICAO DE UM
AUTOMVEL.
ENTO, O REGIME DE LUCRO PRESUMIDO FAVORVEL PARA ESSE
TIPO DE ATIVIDADE EMPRESARIAL DE PROFISSO REGULAMENTADA. E
OUTRAS ATIVIDADES TAMBM BASTA FAZER A CONTA.
EX. VAMOS IMAGINAR: PELO LUCRO PRESUMIDO, PRESUME-SE QUE O
SEU LUCRO SEJA DE 20% SOBRE A SUA RECEITA, S VOC FAZER A CONTA
DO SEU NEGCIO E PENSAR ASSIM: SE A MINHA MARGEM DE LUCRO FOR
SUPERIOR A 20% O REGIME DO LUCRO PRESUMIDO UMA BOA, MAS SE FOR
INFERIOR O MELHOR O REGIME DO LUCRO REAL.
A TEM UMA EMPRESA QUE FALA ASSIM: A MINHA MARGEM DE LUCRO
DE 50%. ENTO, O REGIME DO LUCRO PRESUMIDO PARA MIM TIMO. S
QUE EU FATURO 100 MILHES POR ANO. E PARA EST NO LUCRO
PRESUMIDO VOC TEM DE TER UM LUCRO MXIMO DE 70 MILHES. EU
PEGO E FAO UMA CISO PARA TER DUAS EMPRESAS DE 50 MILHES.
PORQUE SE EU TIVESSE UMA EMPRESA COM LUCRO DE 100 MILHES, EU
ESTARIA NO LUCRO REAL E TERIA DE PAGAR 34% DE IMPOSTO, MAS SE EU
ESTOU NO LUCRO PRESUMIDO EU VOU PAGAR 12%.
A, ELA FALA ASSIM: EU POSSO FAZER CISO? POSSO.
EU POSSO PAGAR 12%? POSSO.
MAS PODE VOC PEGAR A FALAR ASSIM: H ALI UM EVIDENTE VCIO
DE VONTADE, NA VERDADE H ALI UMA SIMULAO, UMA DISSIMULAO.
PORQUE NA VERDADE NO SO DUAS EMPRESAS, UMA S, O ADVOGADO
O MESMO, O CONTADOR O MESMO, O GERENTE ADMINISTRATIVO O
MESMO, O GERENTE DE RECURSOS HUMANOS O MESMO. ESTAS DUAS

EMPRESAS OCUPAM O MESMO ANDAR, A SECRETRIA A MESMA. ENTO,

VOC DIZ: A SIMULAO.
J DEU AT PRISO ISTO. UM CARA QUE TINHA UM NEGCIO DE
CALADOS, ERA A MESMA MARCA, ELE TINHA 150 MICRO-EMPRESAS
VENDENDO A MESMA MARCA DE SANDLIAS.
ENTO, ISSO SIMULAO. NO UMA QUESTO DE CLUSULA
GERAL ANTI-ELISIVA. PORQUE A CLUSULA GERAL ANTI-ELISIVA VOC
DESCONSIDERAR NEGCIO JURDICO LCITO PARA EXTRAIR UMA
TRIBUTAO MAIS EFETIVA.
NO CASO NO, PORQUE ISTO NO PODE SER AUTORIZADO.
DENTRE ESTAS COISAS TODAS, MESMO QUE VOC FALE: ESSE
NEGCIO EST ESQUISITO, VAMOS VER O QUE QUE . VOC VER QUE
SEMPRE ESSA PRESUNO DE QUE H UMA SIMULAO, UMA
DISSIMULAO UMA PRESUNO RELATIVA, QUE D MARGEM A PROVA EM
CONTRRIO, PORQUE S VEZES O NEGCIO APARENTEMENTE ESTRANHO,
MAS ELE TEM UM FUNDAMENTO.
EX DA FAZENDA QUE O CARA COMPRA: EU QUERO COMPRAR UMA
FAZENDA NO MATO GROSSO E ENCONTRO ALGUM QUE QUER VENDER. O
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS 4%. A FAZENDA 100
MILHES, A RESOLVEMOS CONSTITUIR UMA SOCIEDADE INDUSTRIAL. A
REALIZAO DO CAPITAL DA SOCIEDADE IMUNE, ISTO EST NA
CONSTITUIO. QUANDO EU TRANSFIRO UM BEM IMVEL PARA A
SOCIEDADE, COM FINS DE REALIZAO DE CAPITAL, ISTO OPERAO
IMUNE. ENTO, EU FALO ASSIM: VAMOS CONSTITUIR UMA SOCIEDADE DE
200 MILHES. VOC ENTRA COM 100 MILHES EM DINHEIRO E EU ENTRO
COM A FAZENDA, PROPRIEDADE RURAL, QUE VALE 100 MILHES. O QUE
QUE NS VAMOS FAZER? PLANTAR MOGNO. A PRIMEIRA PODA SER DAQUI A
15 ANOS, ENTO DAQUI A 15 ANOS NS VAMOS FICAR RICOS. UMA SEMANA
DEPOIS DO NEGCIO FECHADO. RESOLVEMOS DESFAZER A SOCIEDADE DA
SEGUINTE FORMA: QUEM ENTROU COM O DINHEIRO SAI COM A FAZENDA E
QUEM ENTROU COM A FAZENDA SAI COM O DINHEIRO.
E A DISSOLUO DA SOCIEDADE PAGA QUANTO IMPOSTO? ZERO.
A O FISCO VAI PEGAR E FALAR ASSIM: ISSO A NA VERDADE NO H
ILICUTE NA FORMA, A CONSTITUIO DE UMA SOCIEDADE E H
DISSOLUO DELA PERMITIDA POR LEI. MAS H UM VCIO DE VONTADE,
QUE MACULA AQUELE NEGCIO, PORQUE EM MOMENTO ALGUM ELES
QUISERAM PLANTAR MOGNO, ELE NO FIZEREM NADA. NA VERDADE HOUVE
UMA DISSIMULAO. EU QUERIAM FAZER UM NEGCIO LCITO QUE ESTAR
COLOCANDO UM VU, SOBRE O NEGCIO REAL QUE SERIA REALIZADO, QUE
A COMPRA E VENDA E QUE GERARIA UM IMPOSTO DE 4%. A, PAGA. VEM A
AUTUAO DO MUNICPIO: 4% 4 MILHES, MULTA GRAVADA DE 150%,
PORQUE ILCITO PENAL. FALSIDADE IDEOLGICO.
NOTIFICA O CARA E O CARA FALA ASSIM: NO, VOC EST
ENGANADO. EU FIZ UM CHECAP SEMANA PASSADA, EU ESTOU COM
CNCER, DOIS ANOS DE VIDA. ASSISTI UM FILME NO CINEMA QUE DIZIA
APROVEITA A VIDA, PEGA UM JATINHO A E VAI CONHECER OS LUGARES QUE
VOC NO CONHECEU, VOC TEM A UM ANO. O OUTRO EST COM A SADE

DE FERRO, ELE FICA COM A FAZENDA. J EU ESTOU MORRENDO, EU QUERO

DINHEIRO.
ENTO, ISTO PODE, NO PODE? VOC TEM DE DAR UM
OPORTUNIDADE. AGORA O QUE NO SE PODE D UMA CARTA EM BRANCO
PARA O FISCAL DE FALAR ASSIM, DAR PALPITE INCLUSIVE NO NEGCIO.
EU J VI AUTUAO EM QUE O FISCAL MULTA POR GESTO ANORMAL
DE NEGCIO. MEU FILHO SE VOC ENTENDESSE DE GESTO, VOC IRA SER
EMPRESRIO, NO IA SER FISCAL NO. PORQUE, QUEM VOC PARA
AVALIAR SE ESTA GESTO NORMAL OU ANORMAL? TODO GNIO TEM UM
PONTO FORA DA CURVA. O CARA QUE FEZ A APPLE, O GOOGLE, ELE NO
ERA NORMAL. SE VOC NORMAL ELE NO ESTAVA RICO.
ENTO, VOC NO PODE CREDENCIAR A FISCALIZAO PARA ENTRAR
NESSE SUBJETIVISMO, A FIM DE VER SE O NEGCIO BOM, SE O NEGCIO
MAIS OU MENOS. QUESTIONAR PORQUE VOC FEZ ISSO. ISTO NO TE
INTERESSA. TEM DE SABER SE O NEGCIO LCITO OU ILCITO.
PERGUNTA (INAUDVEL)
PROFESSOR: RENTABILIDADE FUTURA.
OBVIAMENTE, NINGUM MELHOR DO QUE O CARA QUE EST
FAZENDO O NEGCIO PARA SABER SE EST FAZENDO UM BOM OU MAL
NEGCIO. VOC ACHA QUE O SANTANDER IA PAGAR 5 BILHES, POR UM
NEGCIO AVALIADO POR 3 BILHES, SE NO IMAGINASSE QUE VOC FAZER
UM BOM NEGCIO E QUE NO FOSSE TER RETORNO. TANTO QUE TEVE.
TANTO QUE NESSA CRISE NA ESPANHA TORNOU O SANTANDER MUNDIAL,
FORAM DIVIDENDOS DO SANTANDER DAQUI PARA A MATRIZ DA ESPANHA E
SEGUROU O BANCO L FORA.
TODO NEGCIO PODE DAR MARGEM A UMA MANIPULAO, ELE PODE
DAR MARGEM A UMA SIMULAO. MAS O QUE VOC NO PODE J TER A
PRESUNO DE QUE TEM ALGUMA COISA ERRADA. EX. TEM ALGUMA COISA
ERRADA, VALE TRS E EST PAGANDO CINCO POR QUE? TEM QUE SABER. A
OBVIAMENTE QUE VOC TEM. QUANDO, POR EXEMPLO, SE COMPRA UMA
EMPRESA. A GOL COMPROU UMA PARTE BOA DA VALLE. POR UM VALOR
ACIMA DO AVALIADO EM TERMOS DE PATRIMNIO LQUIDO. MAS A VOC
PEGA E FALA ASSIM: OS MELHORES ESPAOS NOS AEROPORTOS
BRASILEIROS ERA DA VARIG, A VARIG TEM ALGUNS ATIVOS QUE SO
INTANGVEIS E A PESSOA QUE T NO NEGCIO SABE. ENTO, FALA ASSIM:
TEM UM AVIO SUCATEADO, MAS A MELHOR ESCOLA DE PILOTO QUE EXISTE
A DA VARIG, EU VOU PEGAR TODO UM ACERVO DE GENTE E NO SEI O
QUE. O MELHOR PONTO DE ESTANDE MAIS NO SEI O QUE NO GALEO E
EM GUARULHOS DA VARIG. ISSO O INTANGVEL, AQUILO QUE O CARA
TEM DE LEVAR EM CONTA NA HORA DA OPERAO.
CONTINUAO DA PERGUNTA (INAUDVEL)
58 MIN E 40 SEG.
OS MELHORES HORRIOS DA PONTE REA SO DELA. ISTO EM
TERMOS DE MENSURAO PELA CONTABILIDADE TRADICIONAL REFLETINDO
NO PATRIMNIO LQUIDO DA EMPRESA, AS VEZES NO REFLETE. A FALA
ASSIM: QUAL QUE O VALOR DE TER O HORRIO NOBRE DA PONTE REA
EM TERMOS DE PATRIMNIO LQUIDO? ISSO A UM NEGCIO, QUE OS

AMERICANOS CHAMAM DE BUT WILL. AQUILO QUE O INTANGVEL DO

INTANGVEL, QUE TEM PREO DE MERCADO.
BOM, ISSO VALE A PENA. EU DIRIA QUE ESSES UM DOS PONTOS
IMPORTANTES DO DIREITO TRIBUTRIO. E QUE ELE VAI MUDANDO A
CONFIGURAO, MAS UMA DISCUSSO QUE ENQUANTO TIVER DIREITO
TRIBUTRIO VAI EXISTIR ISSO. PORQUE ISSO A LEI COM A COMPREENSO
QUE SE TEM DE PRINCPIO DA LEGALIDADE, SENDO CERRADA. A
CONCEPO QUE SE TEM DE CAPACIDADE CONTRITUTIVA. UMA QUESTO
QUE EU DIRIA ELA JURDICA, MAS ELA TEM UM FUNDO QUASE
IDEOLGICO. ELA TEM HAVER COM O QUE VOC TEM DE COMPREENSO DO
PAPEL DO ESTADO, DA AUTONOMIA DA VONTADE PRIVADA, DA
INTERVENSO ESTATAL. ISSO SO COISAS QUE SE CONCTAM DENTRO DESTA
QUESTO DA CLUSULA GERAL ANTI-ELISIVA, UM ASSUNTO INESGOTVEL.
PERGUNTAS
DO
LUIZ:
_
AS
AUTUAES
DOS
FISCAIS,
PROVAVELMENTE QUEM EST SENDO PENALIZADO EST INDO PARA O
JUDICIRIO, QUAL TEM SIDO A POSIO DO JUDICIRIO DESCONSTITUINDO
ESTA MULTA, ESTA APLICAO A, COMO QUE EST SENDO ISTO? PORQUE
VAI SER O CAMINHO, NO ADIANTA VOC QUERER ADMINISTRATIVAMENTE,
QUE VOC NO VAI CONSEGUIR.
PROFESSOR:
_
MUITA
COISA
TEM
SE
RESOLVIDO
ADMINISTRATIVAMENTE NO NIVEL LOCAL. QUANDO VAI PARA O JUDICIRIO,
ESTA MATRIA DIFICILMENTE TEM CHEGADO AOS TRIBUNAIS SUPERIORES,
ELAS SE RESOLVEM NO NVEL DOS TRIBUNAIS REGIONAIS FEDERAIS.
RECENTEMENTE TEVE UMA DECISO DO HERMAN BEIJAMIM DE UM
RECURSO ESPECIAL INTERPOSTO CONTRA UMA DECISO DO TRF4 EM QUE
SE DISCUTIU O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO, EM QUE O NEGCIO JURDICO
FOI DESFEITO E O STJ LAVOU AS MOS NO SENTIDO DE QUE TERIA DE
REEXAMINAR PROVAS E FATOS, PORQUE ERA UMA QUESTO FTICA.
ENTO, ESTA UMA QUESTO QUE EST GERANDO UMA
CONSEQUNCIA QUE EU NO SEI AT QUE PONTO BOA. EU VOU A
BRASLIA PELO MENOS UMAS TRS VEZES POR MS, E ESTOU
IMPRESSIONADO COM A FORA, O PRESTGIO E O PODER DO CARFI,
PORQUE ESTAS QUESTES, POR EXEMPLO, DO SANTANDER, QUE ERAM
BILHES, SE RESOLVERAM NO CARFI.
(62: 45)
ESSAS QUESTES, ESSA TENDNCIA...PORQUE O CARFI UM RGO
PARITRIO, TEM REPRESENTANTE DA FAZENDA, TEM REPRESENTANTES DOS
CONTRIBUINTES, SO PESSOAS QUE ESTO ALI E TM UMA FORMAO
CONTBIL IMPORTANTE, MAS QUE GERAM PARA MIM UMA DISTORO. EU
ACHO QUE O CARFI NO PODE SUBSTITUIR O PODER JUDICIRIO. E EM
CERTAS MEDIDAS, EM DETERMINADAS MATRIAS EST EFETIVAMENTE
SUBSTITUINDO E INCLUSIVE OS JUZES DE PRIMEIRA INSTNCIA MAIS
PREGUIOSOS, OU QUE NO TM UMA FORMAO TCNICA DE DIREITO
TRIBUTRIO. SE VOC FOR VER ELES SEGUEM AQUILO QUE EST DELINEADO
NO CARFI, MESMO QUE V PARA O JUDICIRIO. A TEM UMA DISCUSSO DE
PERCIA, DE LAUDO, DE AVALIAO DE PATRIMNIO, DE LAUDO DE
EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA. O CARA FALA ASSIM: EU VOU
ENTRAR NISSO AQUI, NO VOU NO. E TENDE A LEGITIMAR AQUILO QUE FOI
DECIDIDO L EMBAIXO. EU ACHO QUE NO TEM SIDO UM BOM CAMINHO.

OLHA SE VOC VAI... HOJE O CARFI TEM DENTRE CONSELHEIROS TITULARES,

SUPLENTES QUASE DUZENTOS. SO TURMAS, QUE TEM CMARAS, E TEM A
CHAMADA CMARA SUPERIOR, QUE SE REUNE MENSALMENTE PARA O
JULGAMENTO DOS RECURSOS ESPECIAIS NO MBITO DO CARFI, DA CMARA
SUPERIOR. VOC CHEGA EM DIA DE JULGAMENTO DE CMARA SUPERIOR DO
CARFI, FREQUNCIA NOBRE, IGUAL OU MAIS PLENO DO SUPREMO. VOC
CHEGA L E OS ADVOGADOS OU ESCRITRIOS MAIS IMPORTANTES DO
BRASIL ESTO L REPRESENTADOS COM CAUSAS BILIONRIAS E TAL. S
QUE O CARA QUE EST JULGANDO, COM TODO RESPEITO, AQUELE CARA, UM
INDICADO PELA RECEITA AUDITOR FISCAL O OUTRO ADVOGADO DO
ESCRITRIO TAL, INDICADO PELA CNI; O OUTRO INDICADO PELA
CONFEDERAO NACIONAL DO TRANSPORTE. O CARA EST ALI JULGANDO
UMA COISA DE BILHES, QUE PODE TER UM CARTER DEFINITIVO. PORQUE
SE A DECISO FAVORVEL AO CONTRIBUINTE MORREU ALI. E A FALA
ASSIM: PORQUE QUER QUEIRA, QUER NO. O PODER JUDICIRIO, O ACESSO
AO PODER JUDICIRIO TEM DE TUDO. O CARA FAZ CONCURSO, O CARA FAZ
CARREIRA, O CARA FICA 10 ANOS NA PRIMEIRA INSTNCIA, DEPOIS 10 ANOS
NA SEGUNDA INSTNCIA E PARA CHEGAR NO SUPERIOR TRIBUNAL DE
JUSTIA UMA VIDA, E DE UM CARA EXPERIENTE, QUE EST ALI
COMPREMETIDO, QUE TEM CNJ. NO SEI, EU ACHO QUE ESSE
ESVAZIAMENTO DO PODER JUDICRIO EM MATRIA TRIBUTRIA, PORQUE
EST O SUPREMO DECIDINDO QUESTES PRINCIPIOLGICAS, MAS ESSE
RAMO QUE GERA UM CONTENCIOSO DE VALORES ASTRONMICOS, O
CONTECIOSO ADMINISTRATIVO EST CADA VEZ MAIS PODEROSO. O
PROBLEMA O SEGUINTE, A SOCIEDADE TODA SABE O NOME DOS 11
MINISTROS DO SUPREMO E DO STJ, QUE EST DIVIDIDO EM TRS REAS.
PORQUE TEM TRS SUPREMINHOS NO STJ, NESTE 1/3 JULGA MATRIA
PRIVADA, 1/3 JULGA MATRIA PENAL E 1/3 JULGA DIREITO PBLICO. ENTO,
COMO SE TIVESSE TRS TRIBUNAIS DE 11. AGORA, QUEM EST L NO
CARFI. AT AS COMPOSIES DA TURMAS, TEM CASOS QUE VOC OLHA E
FALA ASSIM: AS COMPOSIES DA TURMA SO POSSIVELMENTE
MANIPULADAS, UM CASO AQUI...67MIN. ACHO QUE NOS AUTOS NO
PRECISA CONTAR COM A FAZENDA NO. O FISCAL QUARTA-FEIRA QUE VEM
VOC NO PRECISA VIR NO, VEM UM SUPLENTE NO SEU LUGAR. PODE
OCORRER, PODE OCORRER NO, OCORRE. E ISSO NO TRIBUNAL MAIS
DIFCIL. EU ACHO QUE ISTO MUITO PODER, POR UM RGO.
68 MIN.

QUESTIONAMENTO DO LUCAS: MAS TEM UM LADO BOM,

LADO TCNICO, E QUE FALTA NO JUDIRIO MUITAS DAS VEZES.

QUE O

PROFESSOR: TEM, REALMENTE TEM. E EU VOU TE FALAR O SEGUINTE:

EU NO ABRO MO DA ESFERA ADMINISTRATIVA DE JEITO NENHUM, PORQUE
FAZ UM FILTRO ALI. E SE VOC TRABALHA BEM NA ESFERA ADMINISTRATIVA,
VOC SE PERDER, VOC PREPARA O PROCESSO NA ESFERA JUDICIAL.
MAS EU ACHO QUE EST FALTANDO AS VEZES SABER DOSAR. TEM
HORA QUE ME INCOMODA UM POUCO.
UM CONSELHEIRO DE 27 ANOS.... O CARA EST ALI SE AGORANDO,
AGORANDO NO. EU EFETIVAMENTE TEM A LEGITIMIDADE PARA JULGAR O

CASO. VOC FALA ASSIM: ESSE CARA CHEGOU ONTEM AQUI E J EST
NO H UMA CARREIRA.
NO O QUE, EM MINAS QUANDO SE FALA EM POLTICA AGENTE DIZ
ASSIM: TEM QUE TER SARGENTIAO.
SARGENTIAO ASSIM: NINGUM CHEGA A GENERAL ANTES DE
SARGENTO, TENENTE, CAPITO, ETC.
ENTENDEU?
ISSO FAZ PARTE. QUANDO SE FALAVA ASSIM, MAS O FULANO... UMA
EXPRESSO TPICA DE MAS O FULANO CANDIDATO A SENADOR? ELE J
FOI VEREADOR EM ALGUM LUGAR? ELE J FOI DEPUTADO ESTADUAL. H
MAIS OS ANTIGOS VO FALAR ASSIM: ENTO FALTA SARGENTIAO.
COMO QUE ELE J EST QUERENDO IR L NA FRENTE ANTES DE
OUTROS. ISSO QUE EU ACHO QUE AS VEZES FALTA.

03/SETEMBRO/2014
RIO, 03 de setembro de 2014

TRANSCRIO
TRIBUTARIO
EDUARDO MANERA

NORMA TRIBUTARIA
- HIPOTESE
-DESCRICO HIPOTTICA DO FATO
+ ASPECTO MATERIAL FATO EM SI
- ASPECTO TEMPORAL
- ASPECTO ESPACIAL
- ASPECTO PESSOAL

CONSEQUESNCIA

CONSEQUENCIA
PAGAMENTO DO TRIBUTUO
OBRIGAO TRIBUTRIA
SUJEITO ATIVO>>>$ SUJEITO PASIVO.

HOJE NS VAMOS VER QUE OS SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA....

A NORMA TRIBUTRIA TEM A HIPTESE E A DESCRIO HIPOTTICA DO
FATO QUE QUANDO OCORRE. ESTE FATO DEIXA DE SER HIPOTTICO PARA
SER UM FATO OCORRIDO. ELE SOFRE A INCIDNCIA DA NORMA QUE TER
POR CONSEQUNCIA O PAGAMENTO DO TRIBUTO. QUE O OBJETO DA
OBRIGAO TRIBUTRIA.
OBRIGAO TRIBUTRIA QUE TEM UM SUJEITO ATIVO, O OBJETO O
PAGAMENTO DE TRIBUTO E TEM UM SUJEITO PASSIVO. O CTN QUE DE
1966, AO TRATAR DE SUJEITO ATIVO ELE FALA EM CONTRIBUINTE E EM
RESPONSVEL. E NS VAMOS ESTUDAR A FIGURA DO SUBSTITUTO
TRIBUTRIO, QUE SURGIU DEPOIS DO CDIGO.
NA HIPTESE NS TEMOS A DESCRIO HIPOTTICA DO FATO.
NA DESCRIO HIPOTTICA DO FATO, NS TEMOS O ASPECTO MATERIAL
QUE O FATO EM SI. O ASPECTO TEMPORAL, O ASPECTO ESPACIAL E
ASPECTO PESSOAL. PAGAR IPTU NO ANO DE 2014 NO MUNICPIO DO RIO DE
JANEIRO; VENDER MERCADORIA EM 2014 NO MS DE SETEMBRO NO RIO DE
JANEIRO. QUEM EST VENDENDO A MERCADORIA? UM COMERCIANTE, UMA
INDSTRIA OU UM PRODUTOR RURAL? OCORREU O FATO GERADOR DO
ICMS.
AQUI A CONSEQUNCIA QUE A OBRIGAO TRIBUTRIA. NA NORMA, NA
PARTE DA CONSEQUNCIA TEM QUE TER.
A AQUI NA CONSEQUNCIA DA NORMA, NS TEMOS QUE TER RESPOSTAS
AS SEGUINTES PERGUNTAS:
QUEM DEVE PAGAR?
A QUEM SE DEVE PAGAR?
QUANTO SE DEVE PAGAR?
EM REGRA PARA SE SABER O QUANTO PAGAR, NS TRABALHAMOS COM
DUAS COISAS: BASE DE CLCULO E ALQUIOTA.
A BASE DE CALCULO A DIMENSO ECONMICA DO ASPECTO MATERIAL DO
FATO GERADOR. QUAL O ASPECTO MATERIAL DO FATO GERADOR DO FATO
GERADOR. DO IPVA? SER PROPRIETRIO DE VECULO AUTOMOTOR. QUAL
A BASE CALCULO? O VALOR DO VECULO.
QUAL O ASPECTO MATERIAL DO IPTU? SER PROPRIETRIO DE IMVEL
URBANO. QUAL A BASE DE CLCULO? O VALOR DO IMVEL.

QUAL O ASPECTO MATERIAL DO ISS? PRESTAR SERVIO DE QUALQUER

NATUREZA. QUAL A BASE DE CLCULO? O VALOR COBRADO PELO SERVIO
PRESTADO.
ENTO, A BASE DE CLCULO A O ASPECTO MATERIAL DO FATO GERADOR
PROJETADO NA CONSEQUNCIA DA NORMA NA SUA DIMENSO ECONMICA.
TEM QUE HAVER UM PERTINNCIA, UMA COERNCIA ENTRE O ASPECTO
MATERIAL E A BASE DE CLCULO.
A BASE DE CLCULO QUE TESTA, VAMOS DIZER ASSIM, O FATO GERADOR.
PRINCIPALEMTE ALGUMAS QUESTES TRIBUTRIAS. EX. TAXA PELA EMISSO
DO PASSAPORTE. A SE FALA ASSIM: QUAL O VALOR DA TAXA? DEPENDE
DA RENDA DE QUEM PEDE O PASSAPORTE. OPA TEM ALGUMA COISA
ERRADA! NO H UMA PERTINNCIA ENTRE O FATO GERADOR E A BASE DE
CALCULO. A BASE DE CLCULO QUE VAI VERIFICAR, ELA VAI CONFIRMAR O
ASPCTO MATERIAL DO FATO GERADOR. A BASE DE CLCULO
NECESSARIAMENTE ELE VAI TER UM ASPCTO DE PERTINNCIA COM O FATO
GERADOR.
ENTO, A BASE DE CLCULO ISSO. A DIMENSO ECONMICA DO FATO
GERADOR. ALI TEM UM PERCENTUAL QUE SE APLICA BASE DE CLCULO.
ENTO QUAL A BASE DE CLCULO DO ISS? O VALOR DO SERVIO
PRESTADO. QUAL A ALQUOTA? 5%, 6%, 4%.
QUAL A ALQUOTA DO IPVA? 1%, 2%.
QUAL A ALQUOTA DO IPTU? 1%, 2%.
A MESMA COISA IMPOSTO SOBRE A RENDA. A RENDA DO ASSALARIADO O
SALRIO. ENTO, QUAL QUE A BASE DE CLCULO? O SALRIO.
NO IMPOSTO DE RENDA VOC FAZ ALGUMAS SUBTRAES. MAS VOC
CHEGA NA BASE DE CLCULO VOC TEM AS ALQUOTAS, 7%, 12%
QUEM DEVE PAGAR? SUJEITO PASSIVO.
A QUEM SE DEVE PAGAR? O SUJEITO ATIVO .
O SUJEITO ATIVO A UNIO, O DF, OS ESTADOS, OS MUNICPIOS E, COMO
NS VIMOS, PODEMOS TER ALGUMAS AUTARQUIAS, FUNDAES PBLICAS,
EXCEPECIONALMENTE.
SER SUJEITO ATIVO UMA COISA INERENTE A QUEM TEM COMPETNCIA
TRIBUTRIA. EU RECEBE COMPETNCIA PARA INSTITUIR O IPTU. EU,
MUNICPIO SER NATURALMENTE O SUJEITO ATIVO DO IPTU.
MAS O QUE EU DISSE, J FALO ISSO DESDE O SEMESTRE PASSADO: .A
DIFERENA ENTRE COMPETNCIA TRITUARIA E A CAPACIDADE TRIBUTARIA
ATIVA. VOC PODE ESTAR QUALIFICADO COMO SUJEITO ATIVO SEM TER
COMPETNCIA. PORQUE A CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA PODE SER
DELEGADA. PORQUE A UNIO TEM COMPETNCIA ADMINISTRATIVA PARA
FISCALIZAR EMPRESAS POTENCIALMENTE POLUDORAS. E NO EXERCCIO
DESTA COMPETNCIA ELA VAI INSTITUIR UMA TAXA DE FISCALIZAO
AMBIENTAL. AO INSTITUIR ESSA TAXA DE FISCALIZAO AMBIENTAL, A
UNIO QUALIFICA O IBAMA PARA SER O SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO
TRIBUTRIA. H UMA DELEGAO DE CAPACIDADE TRIBUTRIA ATIVA. O

IBAMA UMA AUTARQUIA FEDERAL VAI SER SUJEITO ATIVO DE UM TRIBUTO

CHAMADO DE TAXA DE FISCALIZAO AMBIENTAL. ISSO PODE OCORRER.
ENTO, A QUEM SE DEVE PAGAR? QUELE QUE EST QUALIFICADO NA LEI
COMO SUJEITO ATIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA. A ELE QUE SE DEVE
PAGAR.
QUEM DEVE PAGAR? O CONTRIBUINTE OU O RESPONSVEL OU O
SUBSTITUTO TRIBUTRIO.
QUEM O CONTRIBUINTE? O CONTRIBUINTE AQUELE QUE REALIZA O FATO
GERADOR. O PROTAGONISTA DO FATO GERADOR. SE VOC LER A NORMA
S DO LADO DA HIPTESE, AO LER QUAL O ASPECTO MATERIAL DO FATO
GERADOR VOC J SABE QUEM O CONTRIBUINTE. EX. QUAL QUE O FATO
GERADOR? PRESTAR SERVIO. QUEM O CONTRIBUINTE? O PRESTADOR DE
SERVIO.
QUAL O FATO GERADOR? SER PROPRIETRIO? QUEM O CONTRIBUINTE?
O PROPRIETRIO.
QUAL O FATO GERADOR? TER RENDA. QUEM O CONTRIBUINTE? AQUELE
QUE TEM RENDA.
AGORA, E QUEM O RESPONSVEL? O RESPONSVEL UMA TERCEIRA
PESSOA QUE A LEI ESCOLHE PARA PAGAR TRIBUTO DE FATO GERADOR
PRATICADO POR OUTREM. UMA TERCEIRA PESSOA QUE NO REALIZA O
FATO GERADOR, MAS QUE TEM ALGUM VNCULO COM O FATO OU COM A
PESSOA QUE O PRATICOU.
ENTO, NS VAMOS OS CASOS DE RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS,
RESPONSABILIDADE
POR
SUCESSO,
RESPONSABILIDADE
POR
TRANSFERNCIA, RESPONSABILIDADE POR INFRAO, DECORRENTE DE
INTRAO. ENTO O ESPLIO RESPONSVEL PELO TRIBUTO DEVIDO
PELO DE CUJUS, O HERDEIRO RESPONSAVEL PELO TRIBUTO DEVIDO PELO
ESPLIO. OS PAIS SO RESPONSVEIS PELOS TRIBUTOS DEVIDOS PELOS
FILHOS MENORES. A EMPRESA RESULTADO DE UMA FUSO. A EMPRESA
RESPONSVEL PELA FUSO RESPONSVEL PELAS EMPRESAS QUE FORAM
FUNDIDAS. A EMPRESA
QUE COMPRA OUTRA RESPONDE. ENTO, A
RESPONSABILIDADE POR SUCESSO.
A TEM VRIAS RESPONSABILIDADES: POR INFRAO, POR DOLO, COM
EXCESS DE PODER. A RESPONSABILIDADE PESSOAL DE QUEM AGE POR
DOLO. SEMPRE UMA TERCEIRA PESSOA. OU SEJA, O RESPONSVEL
AQUELE QUE NO PRATICOU O FATO GERADOR, MAS A LEI ATRIBUI A ELE O
DEVER DE PAGAR O TRIBUTO.
OBVIAMENTE QUE ALGUM VNCULO QUE DE TER. VOC NO PODER CHEGAR
E FALAR ASSIM: EDUARDO VOC VAI PAGAR O TRIBUTO DEVIDO PELO
FULANO QUE MORA NA BAHIA E QUE VOC NUNCA VIU. ORA, EU VOU PAGAR
ISSO A TROCO DE Qu? NO, MAS VOC VAI PAGAR O TRIBUTO DE SEU
FILHO QUE TENISTA E GANHOU O ROLLAN GARROS E SONEGOU.
PRETENDERAM UMA VEZ O PAI DA STEFE GRAFF, UMA TENISTA ALEM
FAMOSA. ELA GANHOU PRMIOS E NO PAGOU O IMPOSTO DE RENDA NA
ALEMANHA. PREDERAM O PAI DELA, PORQUE ELE COMO PAI DEVERIA TER
CUIDADO DISSO. ENTOISSO RESPONSABILIDADE.

O SUBSTITUO TRIBUTARIO OURTA COISA. NA VERDADE HOJE, A DOUTRINA

OU ENQUADRA O SUBSTITUO TRIBUTRIO COMO ESPECIE DE
RESPONSABILIDADE OU COMO UMA TERCEIRA ESPCIE DE SUJEITO PASSIVO.
NA VERDADE ELE TEM EM COMUM COM O RESPONSVEL O FATO DE SER UM
TERCEIRO. NO SENTIDO DE QUE O SUBSTITUTO TRIBUTRIO NO QUEM
PRATICA O FATO GERADOR. QUEM PRATICA O FATO GERADOR O
SUBSTITUDO. O SUBSTITUTO AQUELE QUE SUBSTITUI O CONTRIBUINTE
POR FORA DE LEI. MAS ELE TEM UMA DIFERENA DO RESPONSVEL, QUE
POR ISSO EU TENHO UMA DIFICULDADE DE ENQUADR-LO COMO UMA
ESPCIE DE RESPONSVEL. PORQUE O RESPONSVEL EST NAQUELA
CATEGORIA DE SUJEIAO PASSIVA INDIRETA.

O CONTRIBUINTE REALIZA O FATO GERADOR, A LEI DETERMINA QUE O

CONTRIBUINTE PAGUE, SE O CONTRIBUINTE NO PAGAR A LEI DETERMINA
QUE O RESPONSVEL PAGUE. ENTO, H UMA SUJEIO PASSIVA INDIRETA.
COBRA-SE TRIBUTO DO CONTRIBUINTE, SE POR UMA RAZO SEJA DE
SUCESSO, SEJA DE MORTE, SEJA DE DOLO. NO PAGA, COBRA-SE DO
RESPONSVEL.
O SUBSTITUTO NO. APESAR DE ELE SER UM TERCEIRO IGUAL AO DO
RESPONSVEL, A LEI J ATRIBUI A ELE O DEVER DE PAGAR ANTES DE
COBRAR DO CONTRIBUINTE.
ENTO ASSIM:
COMO QUE O SUBSTITUTO TRIBUTRIO?
O SUBSTITUTO TRIBUTRIO: O CONTRIBUINTE REALIZA O FATO GERADOR E
A LEI DETERMINA QUE O SUBSTITUTO PAGUE. NO SE COBRA DO
CONTRIBUINTE QUE UMA VEZ FRUSTADA ESSA COBRANA, VAI SE EXIGIR
DO SUBSTITUTO. NO. SE EXIGE DO SUBSTITUTO DE CARA, DIRETAMENTE.
A SUJEIO PASSIVA DIRETA. NESSE ASPECTO ELE SE APROXIMA DO
CONTRIBUINTE. PORQUE H UM SUJEIO PASSIVA DIRETA. MAS SE
APROXIMA DO RESPONSVEL POR SER UMA TERCEIRA PESSOA.
ENTO, ESSA SUJEIO PASSIVA DIRETA DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO E AO
MESMO TEMPO ELE SER UMA TERCEIRA PESSOA, EU TRATARIA A PARTE,
ASSIM: CONTRIBUINTE, RESPONSVEL E SUBSTITUTO TRIBUTRIO.
ESSA SUBSTITUIO TRIBUTRIA COMEOU NO BRASIL NO FINAL DA
DCADA DE 70. E ELA TEM DUAS MODALIDADES BSICAS:
TEM O QUE SE CHAMA DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA REGRESSIVA OU PARA
TRS E SUBSTITUIO TRIBUTRIA PROGRESSIVA OU PARA FRENTE.
SUBSTITUIO REGRESSIVA OU PARA TRS AINDA EXISTE, PODE EXISTIR
NUMA ESCALA MENOR.
EU VOU DAR DOIS EXEMPLOS DESSA SUBSTITUIO TRIBUTRIA PARA TRS.
NUM NEGCIO LIGADO A PRODUO DE LEITE E LATICNIO, UMA
COOPERATIVA, UMA INDSTRIA NESTLE, LACTA, GAROTO; AS COOPERATIVAS
QUE FAZEM ESTES LEITES LONGA VIDA, ETC. ELES COMPRAM O LEITE IN
NATURA DO PRODUTOR RURAL. NA HORA QUE O PRODUTOR RURAL VENDE
O LEITE PARA ESSA INDSTRIA OCORREU O FATO GERADOR DA VENDA

DESTA PRODUTO. OCORREU O FATO GERADOR O ICMS. NO SE COBRA DO

PRODUTOR RURAL O ICMS. SE COBRA DO LATCINIO.
NA HORA EM QUE O LATICNIO PEGA AQUELE LEITE IN NATURA E ENSACA,
FAZ O LEITE LONGA VIDA. NA HORA QUE ELE VAI VENDER PARA O
SUPERMERCADO, ESTA INDSTRIA A NESTLE, POR EXEMPLO, ELA VAI PAGAR
O ICMS DUAS VEZES. COMO O CONTRIBUINTE DA OPERAO DE VENDA
DELA PARA O SUPERMERCADO E COMO SUBSTITUTA TRIBUTRIA DO
PRODUTOR RURAL. ELA VAI PAGAR O IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR
RURAL DA VENDA QUE ELE FEZ PARA ELA. ISSO TUDO PREVISTO EM LEI.
ENTO, O SUBSTITUTO TRIBUTRIO PAGA NO LUGAR DO CONTRIBUINTE,
MAS NO H PREJUZO ECONMICO DISSO. ELE SABE QUE ELE
SUBSTITUTO, A LEI J DIZ QUE ELE SUBSTITUTO. ENTO, O PRODUTOR
RURAL AO VENDER O LATICNIO FUNCIONA ASSIM:
QUANTO QUE O LITRO DE LEITE? R$ 1,00. ENTO, A INDUSTRIA FALA
ASSIM: EU VOU TE PAGAR R$ 1,00 MENOS R$ 0,10. PORQUE ESSES DEZ
CENTAVOS O IMPOSTO QUE EU VOU PAGAR EM SEU NOME L NA FRENTE.
EST CERTO? ESTA CERTO.
ENTO VAMOS FAZER A CONTA: SE VOC ME VENDER EU VOU TE PAGO
NOVENTA CENTAVOS, OS DEZ CENTAVOS QUE EU ESTOU DESCONTANDO DO
PREO DO LEITE O VALOR QUE EU VOU PEGAR PARA PAGAR O IMPOSTO
EM SUBSTITUIO TRIBUTRIA.
A SUBSTITUIO TRIBUTRIA OCORRE TAMBM NO SETOR DE TELEFONIA.
NA INTERCONEXO DE REDES, OCORRE SUBSTITUIO TRIBUTRIA.
LUIZ: MAS ELA VAI TER O CRDITO DESSES DEZ CENTAVOS.
PROFESSOR: ELA VAI FAZER A CONTA COMO SE VOC PRODUTOR NORMAL,
DA VENDA DELA PARA A INDSTRIA. A ELA VAI VER QUANTO QUE A
MINHA PARTE E QUANTO SERIA A PARTE DELE. E RECOLHE A PARTE DELA
COMO CONTRIBUINTE E A PARTE DELE COMO O SUBSTITUTO TRIBUTRIO.
22 MIN.
LUIZ: - MAS A PARTE DELA ELE VAI DEDUZIR.
PROFESSOR: ELA VAI DEDUZIR.
EX. VAMOS IMAGINAR NUMA OPERAO NORMAL. EST AQUI O PRODUTO
RURAL, O LATICNIO E O SUPERMERCADO
NUMA OPERAO O PRODUTOR RURAL VENDE POR DEZ REAIS PARA O
LATICNIO E VENDE POR VINTE REAIS PARA O SUPERMERCADO, QUE VENDE
POR TRINTA PARA O CONSUMIDOR RURAL.
VAMOS POR TUDO POR 10%. ENTO, O PRODUTOR RURAL AO VENDER PARA
O LATICNIO, ELE DEVIA PAGAR UM. O LATICNIO SE CREDITA DE UM. AO
VENDER PARA O SUPERMERCADO, ELE VAI SE DEBITAR DE DOIS. NO
SUPERMERCADO SE CREDITA DE DOIS E VENDE POR TRS.
PRODUTOR

LATICINIIO

10 (1)

10

SUPERMERCADO
(1) 20

20(2) = 1

30

(1) QUE SERA

PAGO
PELO
LATICIONI
O

ENTO, AQUI NUMA OPERAO NORMAL O PRODUTOR RURAL PAGA UM. O

LATICNIO PAGA UM QUE 2-1, E O SUPERMERCADO PAGA UM, QUE 3 - 2 .
O CONSUMIDOR COMPRA POR TRINTA, TEM TRS DE IMPOSTO. COMO QUE
ESSES TRS DE IMPOSTO FORAM PAGOS? UM PELO SUPERMERCADO, UM
PELO LATICNIO E UM PELO PRODUTOR RURAL, DEU TRS.
NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA SE FAZ ESSA CONTA, IGUALZINHO EST AQUI.
S QUE O PRODUTOR RURAL FALA ASSIM: MEU PREO DEZ E EU VOU
RECEBER NOVE DO LATICNIO. E O LATICNIO AQUI NA HORA QUE ELE VAI
PAGAR ESSE UM. ELE VAI FAZER UMA NOTA FISCAL ASSIM: FISCO, EU ESTOU
PAGANDO UM DA MINHA VENDA PARA O SUPERMERCADO E ESTOU
PAGANDO MAIS UM QUE O IMPOSTO DEVIDO PELO PRODUTOR RURAL.
NUMA OPERAO NORMAL O LATICNIO VAI FAZER UM CHEQUE DE UM REAL.
NUMA OPERAO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ELE VAI FAZER UM CHEQUE
DE DOIS REAIS. ELE VAI PAGAR O UM QUE DELE E O UM QUE SERIA DO
PRODUTOR RURAL.
ESTE FICARIA COM NOVE LQUIDO, PORQUE ELE RECEBERIA DEZ E PAGARIA
UM. S QUE O LATICNIO J SABENDO QUE QUEM VAI PAGAR ESSE UM ELE.
ELE FALA ASSIM, ENTO EU NO VOU TE PAGAR DEZ EU VOU TE PAGAR
NOVE. ESTE UM COMO SE ELE FIZESSE UMA RETENO.
AQUI, A SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ALTERA O QUE CADA UM
DESEMBOLSA. SE NO TIVESSE SUBSTITUIO TRIBUTRIA, O LATICNIO IA
COMPRAR POR DEZ E IA PAGAR UM. AQUELE ELE EST COMPRANDO POR
NOVE E PAGANDO DOIS.
EXISTE A SUBSTITUIO TRIBUTRIA PORQUE PARA O FISCO MUITO MAIS
FCIL FISCALIZAR UM LATICNIO DOQUE DEZ MIL PRODUTORES RURAIS. ELE
CONCENTRA EM POUCOS CONTRIBUINTES , QUE SO MAIS ORGANIZADOS.
EM PRINCPIO COMO A NESTLE MAIS ORGANIZADA. VOC J IMAGINOU O
FISCAL SAINDO PELAS ESTRADAS ATRS DOS DIVERSOS PRODUTORES
RURAIS.
ENTO, O FISCO TRANSFERE UMA RESPONSABILIDADE E ISSO OCORRE. NS
VAMOS VER QUE A MESMA COISA COM O CIGARRO. VOC ACHA QUE SE
FISCALIZA TODO O BUTECO QUE VENDE O CIGARRO? NO, S FISCALIZA A
SOUSA CRUZ. A SOUSA CRUZ A SUBSTITUTA TRIBUTRIA DE TODO O
PONTO DE VENDA, PORQUE MUITO MAIS FCIL IR NUMA SOUSA CRUZ DO
QUE IR EM QUALQUER PONTO DE VENDA.
ENTO, QUAL A RAZO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA? PLASTICIDADE,
FACILIDADE. ESSA SUBSTITUIO UM MECANISMO QUE FAVORECE A
FISCALIZAO. O OBJETIVO ESSE.

NO SETOR DE TELECOMUNICAES COMO QUE ACONTECE? NS TEMOS

AQUI NO RIO DE JANEIRO TELEFONIA FIXA OI, NET.
AT POUCO TEMPO TINHA A BANDA A E BANDA B COMO A ESPLEHO.
A NICA ESPELHO QUE DEU CERTO A GVT AS OUTRAS QUEBRARAM.
31 MIN.
NA REGIO DA TELEMAR A ESPELHO ERA VESPER, QUE QUEBROU. ENTO,
DURANTE MUITO TEMPO A OI FICOU SOZINHA, NA EPOCA SE CHAMAVA
TELEMAR, FICOU SOZINHA.
EX. EU ESTOU NO RIO DE JANEIRO E FAO UMA LIGAO PARA SO PAULO.
QUANDO EU LIGO PARA SO PAULO, A TELEFNICA PRESTA SERVIO A OI
PARA COMPLETAR A MINHA CHAMADA. ELA VAI DISPONIBILIZAR TODO AS
FIBRAS TICAS, OS CANAIS PARA QUE A MINHA VOZ FALE COM ALGUM L
EM SO PAULO. PORQUE O EQUIPAMENTO PARA NA DIVISA. ENTO H UM
COMPARTILHAMENTO DE REDES, A UM COMPARTILHAMENTO DE
INFRAESTRUTURA E UMA COBRA DA OUTRA POR ISSO. ENTO, NA HORA QUE
A TELEFNICA PRESTA SERVIO PARA OI, H UM FATO GERADOR DA
TRIBUTAO, MAS S QUE A TELEFNICA SUBSTITUDA PELA OI. A OI
PAGA ESSE ICMS. NA HORA QUE ELA VAI PAGAR O ICMS CORRESPONDENTE
AO SERVIO QUE ELA ME PRESTOU. ENTO, A OI ME COBRA DEZ REAIS POR
UMA LIGAO, QUE EU FIZ PARA SO PAULO. SOBRE ESSES DEZ REAIS ELA
VAI PAGAR O ICMS DA OPERAO PRPRIA, QUE DA VENDA DO SERVIO
DE TELECOMUNICAO QUE ELA ME FEZ E ELA VAI PAGAR O ICMS DA
OPERAO DA VENDA QUE A TELEFNICA FEZ A ELA, DESTA PRESTAO DE
DIVISA. ELA SUBSTITUI A TELEFNICA, NESTAS OPERAES QUE AGENTE
CHAMA DE INTERCONEXO. A OI A SUBSTITUTA E A TELEFNICA A
SUBSTITUDA. E UMA SUBSTITUIO ASSIM. NA HORA QUE EU COBRO DO
MEU USURIO EU PAGO O MEU ICMS NA CONDIO DE CONTRIBUINTE E NA
CONDIO DE SUBSTITUO TRIBUTRIO DE QUEM ME PRESTOU O SERVIO
PARA POSSIBILITAR EU PRESTAR UM SERVIO COMPLETO PARA O MEU
CLIENTE. ENTO, TEMOS A SUBSTITUIO PARA TRS. E NO TEM MAIORES
PROBLEMAS, PORQUE NS ESTAOS FALANDO DE FATOS GERADORES QUE J
OCORRERAM E EU SEI POR QUANTO OCORREU.
ENTO FALA ASSIM, POR QUANTO QUE O PRODUTOR RURAL VENDEU? AH,
POR UM. J OUVE A VENDA? J, ENTO S ESTOU DIFERINDO O PAGAMENTO
PARA UM MOMENTO POSTERIOR. O COMPLICADO, O QUE GERA MUITO
PROBLEMA. A SUBSTITUIO PARA FRENTE, OU A SUBSTITUIO
TRIBUTRIA PROGRESSIVA. POR QU? PORQUE NA SUBSTITUIO
TRIBUTRIA PARA FRENTE OU PROGRESSIVA EU TRABALHO COM UMA
FIGURA PECULIAR E QUE MEXE COM TODO O MEU MODO DE PASSAR.
O QUE QUE EU ESTOU MARTELANDO COM VOCS A TEMPO? NASCE O
DEVER DE PAGAR TRIBUTO. A OBRIGAO TRIBUTRIA SURGE COM A
OCORRNCIA DO FATO GERADOR. NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
PROGRESSIVA, EU TENHO QUE TRABALHAR COM A FIGURA DO FATO
GERADOR PRESUMIDO. POR QU? PORQUE EU VOU SUBSTITUIR ALGUM
POR FATO QUE AINDA NO OCORREU, MAS QUE PRESUMIDAMENTE IR
OCORRER. EX. INDSTRIA AUTOMOBILISTA. A FBRICA GM, FIAT. TEM UMA
REVENDA FIAT AQUI NO RIO DE JANEIRO, ESTA REVENDA FIAT VAI L EM
BETIM, COMPRA DA FIAT 40 AUTOMVEIS. A LEI PEGA E FALA ASSIM: O
FISCO NO PRECISA FISCALIZAR A REVENDA NO. ELE VAI FISCALIZAR A

FBRICA. ENTO, FIAT VOC VAI SUBSTITUIR AS SUAS REVENDEDORAS.

ENTO, QUANDO A FIAT VENDE PARA A SUA REVENDEDORA, ELA VAI FALAR
ASSIM: SE O SUBSTITUTO COMPRADOR, COMO O CASO DO AO
COMPRAR ELE DECOTA DO PREO. SE O SUBSTITUTO VENDEDOR AO
VENDER ELE ACRESCENTA NO PREO. EX. A FIAT CHEGA E FALA ASSIM:
REVENDA O FIAT UNO CUSTA 20 MIL REAIS, QUE O PREO QUE EU VOU
VENDER, MAS A LEI DIZ QUE O IMPOSTO DEVIDO NA HORA QUE VOC FOR
VENDER ESTE UNO PARA O SEU CLIENTE. QUEM TEM DE PAGAR SOU EU.
ENTO, UMA SUBSITUIO PROGRESSIVA, ASSIM: DE UM FATO QUE IR
OCORRER. ENTO, FALA ASSIM: EU ESTOU TE VENDENDO O CARRO POR
VINTE, MAS EU VOU TE COBRAR 21, PORQUE ESTE UM O IMPOSTO QUE EU
PAGAR EM SEU NOME NA CONDIO DE SUBSTITUTO TRIBUTRIO. MAS QUE
IMPOSTO? O DEVIDO DA OPERAO DE VENDA QUE IR OCORRER, QUE
PRESUMIDAMENTE IR OCORRER? UMA PRESUNO LEGTIMA? . SE EU
SOU REVENDEDOR DE AUTOMVEL, TENHO POR OBJETO VENDER
AUTOMVEL DA FIAT, EU VOU NA FIAT E COMPRO 40 AUTOMVEIS FIAT
PARA LEVAR PARA A MINHA LOJA. QUAL QUE A PRESUNO DE QUANDO
EU COMPRO ESSES 40 AUTOMVEIS? QUE EU COMPREI ESSES
AUTOMVEIS PARA VENDER. ENTO, A PRESUNO DE QUE ESTA VENDA IR
OCORRER UMA PRESUNO RAZOVEL. MAS A DIFICULDADE O
SEGUINTE: POR QUANTO IR OCORRER? ENTO, A GRANDE DIFICULDADE, A
PRINCIPAL DIFICULDADE, PORQUE A CONSTITUIO PREV NO ART. ??? SE A
VENDA NO OCORRER, OU SEJA, SE A CARRETA TOMBAR, PEGAR FOGO E
TAL, TEM QUE RESTITUIR AO SUBSTITUDO IMEDIATAMENTE O DINHEIRO
QUE ELE ADIANTOU.
ALUNA: COMO QUE RESTITUI?
PROFESSOR: RESTITUI NA FORMA DE CRDITO EM OPERAO SIMPLES.
EX. O CARRO PEGOU FOGO, NINGUM O COMPROU, MAS J HOUVE O
IMPOSTO ALI COBRADO DA FBRICA DO REVENDEDOR, ESSE IMPOSTO DE
UM CARRO QUE NO FOI VENDIDO FICA DE CRDITO PARA A OPERAO
SEGUINTE.
EX. REVENDEDORA: A MINHA CARRETA PEGOU FOGO COM TODOS OS
CARROS, ENTO EU VIM AQUI (N FBRICA) ENCHER A CARRETA DE NOVO.
FBRICA: COMO VOC EST ENCHENDO A CARRETA DE NOVO, AGORA EU
NO VOU TE COBRAR NADA ADIANTADO, PORQUE J PAGOU NA VEZ
PASSADA E NO VENDEU NADA. ENTO, COMPENSA-SE. UM MECANISMO
DE COMPENSAO, SE O FATO GERADOR NO OCORREU.
O PROBLEMA SE ELE OCORRE NUMA DIMENSO ECONMICA MENOR DO
QUE A PRESUMIDA. EU PRESUMO QUE VOC VAI VENDER ESSE UNO POR 25.
E A ELE FAZ A CONTA. EU TE VENDO POR 20. VOC VAI TER CRDITO DE 20.
SE VAI VENDER POR 25, VAI TER CRDITO DE 25. VOC VAI TER QUE PAGAR
500. ENTO, EU VOU TE COBRAR 20 + 500 QUE O IMPOSTO QUE VOC
DEVERIA PAGAR. A EU VENDO POR 22. A SE EU VENDER POR 22, O MEU
IMPOSTO NO SERIA 500, SERIA 200. MAS A EU J ADIANTEI 500.
ENTO, ESTA FIGURA QUE GERA MUITA POLMICA. MAIS DIFCIL DO QUE
TRABALHAR COM FATO GERADOR PRESUMIDO. PORQUE ESTA PRESUNO
NORMALMENTE SE CONCRETIZA, TRABALHAR COM A FIGURA DA BASE DE
CLCULO PRESUMIDA. PORQUE A NOSSA ECONOMIA NO REGULADA. NO
H CONTROLE DE PREO. QUANDO VEIO A SUBSTITUIO TRIBUTRIA EM

1979 ERA REGULADA. ENTO, POR ISSO QUE NO TINHA MUITO PROBLEMA.
O CARRO ERA TABELADO. A SUBSTITUIO TRIBUTRIA VEIO APENAS PARA
OS PRODUTOS SEPAGOS. TINHA UM CARIMBO SE. CONTROLE
INTERMINISTERIAL DE PREOS. VOC NO PODIA NOS ANOS 75, 76 AT 87,
88. QUANDO CUSTA O CARRO 10 MIL REAIS. NA TABELA DO CONTROLE
INTERMINISTERIAL DE PREOS ESSE CARRO CUSTA 10 MIL, SE A REVENDA
VENDESSE POR 9.900,00 ELA ERA MULTA, SE ELA VENDESSE POR 10.200,00
ELA ERA MULTADA. NO PODIA DAR DESCONTO, NEM PODIA PRATICAR UM
PREO MAIOR. ERA TABELAMENTO MESMO. ENTO, ALI A BASE DE CLCULO
PRESUMIDA NEM ERA PRESUMIDA. VOC PRESUMIA S A VENDA. O VALOR
J ERA O DA TABELA. NO TINHA COMO MUDAR O VALOR DA TABELA. NA
HORA EM QUE A ECONOMIA FOI SE LIBERANDO, E QUE NO TEM MAIS
TABELA DE PREOS. MAS H PREOS SUGERIDOS. MAS O MERCADO QUE
REGULA. OH, A FBRICA EST MANDADO VOC VENDER POR 25 , MAS VOC
PODE VENDER POR 21, POR 22 OU VOC PODE VENDER POR 30. DEPENDE
DO MERCADO, DEPENDE DO FREGUS. ENTO, A A BASE DE CLCULO
PROSUMIDA FICOU MUITO MAIS INCERTA A SUA PRESUNO. O QUE GERA
MUITO PROBLEMA, COMO VAMOS VER NA PRXIMA AULA.

10/SETEMBRO/2014
RIO, 10 DE SETEMBRO DE 2014

TRANSCRIO
DIREITO TRIBUTRIO
PROF. EDUARDO MANERA

Ento, vamos voltar aqui a questo da substituio tributria. E isso um

assunto importantssimo. Como ns vimos na aula passada, tem o
contribuinte, o responsvel e o substituto tributrio. A substituio tributria
ela hoje est respaldada na Constituio, no art. 150, 7.
Como eu disse na aula passada, a substituio tributria que uma tcnica
adotada no Brasil desde o final dos anos 70 incio dos anos 80. Ela trabalha
com a figura do fato gerador presumido e consequentemente da base de
clculo presumida. Quando ela veio no final da dcada de 70 e incio dos
anos 80, ela no gerou maiores problemas, porque ela foi adotada em
setores de comrcio que tinham os preos tabelados, basicamente:
automvel, bebida, cigarro. Ento, fala assim: uma distribuidora de cigarro
comprava da Sousa Cruz para revender e j se sabia por quanto ela iria
revender. No tinha maiores problemas. Com a liberao da economia e
tambm com o fenmeno da inflao alta, a substituio tributria comeou
a ser muito questionada em juzo. E falavam assim: olha, primeiro

inconstitucional a substituio tributria porque eu no posso pagar por

fato gerador no ocorrido. Segundo, a base de clculo prevista nem sempre
ou quase sempre diferente da base de clculo real. Como j havia sido
enraizado o procedimento, essa tcnica da substituio tributria, foi feita
uma emenda para colocar na Constituio esse 7 do artigo 150 para
respaldar a substituio tributria. No artigo 150, 7 diz que se o fato
gerador presumido no ocorrer, aquilo que foi pago deve ser restitudo
imediata e preferencialmente.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel
pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio
da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido. (Includo pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)

Ento, o fato gerador presumido passou a ser contemplado na Constituio,

a ter respaldo na Constituio e a prpria Constituio diz que se ele no
vier a ocorrer, o que foi pago a ttulo de fato gerador presumido deve ser
restitudo imediata e preferencialmente. Essa restituio no se d por meio
de dinheiro, mas por meio de crdito.
Exemplo: Vamos imaginar uma fbrica de automvel, aqui a sua revenda e
aqui o consumidor (o cliente da revenda). A fbrica vai vender o carro por
10 mil para a revenda e presume-se que a revenda vai vender o carro por
15 mil para o consumidor. Como que funciona a substituio tributria.
Pelo regime norma, vamos colocar a alquota de 10%, a fbrica venderia
aqui por 10 mil. Isso aqui o regime normal sem substituio tributria. A
fbrica paga 1.000, a revenda paga 500, o consumidor compra por 15 mil e
vai est destacado na nota 1.500. Como que esse 1.500 pago? 1.000 +
500. Esse o regime normal, sem substituio tributria.
Pelo regime de substituio, como que ocorre? A fbrica vende por 10 mil e
cobra ao vender para a revenda mais 500 reais da revenda. A revenda vai
pagar 10.000 + 500. A fbrica vai recolher para o fisco 1.000 + 500. A
revenda vai recolher para o fisco 0 (zero). Por qu? Porque ela foi
substituda pela fbrica na obrigao de pagar os 500. Ao comprar o carro,
ela adianta os 500 para a fbrica. A fbrica ao recolher o imposto vai fazer
uma nota fiscal que vai falar assim: Fisco eu estou recolhendo 1.000 na
condio de contribuinte e estou recolhendo mais 500 na condio de
substituta tributria.
A revenda na hora que vai emitir a nota para o consumidor. Vai falar assim:
15 mil reais e ICMS 1.500, com a observao assim: recolhido por
substituio tributria.

fabrica

revenda

consumidor

10000 10000
15000 consumidor
(1000paga)
(paga 500)
15000 (1500)

substituio
10500 (1500)

15000

Ento, a revenda vai sempre quando comprar o produto que objeto de

substituio tributria vai pagar o preo do produto e adiantar o valor do
imposto que previamente calculado da seguinte forma.
A vamos imaginar, que a revenda comprou este carro por 10.000 pagou
10.000 + 500, o carro pega fogo antes de chegar na revenda, est numa
carreta que bate, tomba. O carro vira sucata. A o que que acontece? A
Constituio garante que esses 500 que ela adiantou sejam restitudos
imediata e preferencialmente.
Como que se d esta substituio? Ela tem uma relao comercial contnua
com a fbrica. No ms seguinte ela vai l comprar mais um carro de 10.000.
A fbrica vai falar assim: compra o carro de 10.000 e esses 500 que voc
tem de me dar, voc est dispensada de d, porque voc vai ter o crdito
dos 500 que voc pagou ms passado e o fato gerador no ocorreu. Ela vai
ao invs de fazer um cheque de 500 reais, vai emitir uma nota de crdito
para a fbrica pagando aqueles 500 que ela deveria adianta, mas que ela
fez no ms passado, e o fato gerador no ocorreu, ento ela ficou com o
crdito. Isto est garantido na Constituio, tanto a possibilidade desse fato
gerador presumido ocorrer, bem como a imediata e preferencial restituio.
Onde que pega a questo da substituio tributria. No quando o fato
gerador no ocorre, quando o fato gerador ocorre por um valor menor do
que aquele previsto na legislao.
Ou seja, vamos imaginar. A grande dificuldade da substituio est nisto
aqui oh. Presume-se que vai ser vendido por 15, esta aqui revenda, ao
pagar a fbrica paga 10.000 + 500, s que na hora de vender, ela comprou
por 10.000 e vai vender por 12.000, s que se ela vai vender por 12.000, o
ICMS devido por esta venda seria 200.
1.200 de dbito, 1.000 crdito. 1.200 1.000 = 200. E ela adiantou 500 e a
fbrica pagou em nome dela 500. S que ela vendeu por apenas 12.000,
ento deveria ter pago 200. Neste caso, a jurisprudncia do Supremo tem
dito at agora que infelizmente a revenda fica no prejuzo, sobre o
argumento que a base de clculo presumida, at para o sistema de
substituio tributria funcionar. Que a base de clculo presumida
presuno absoluta. No presuno relativa.
Ento, se h uma presuno de que fosse vendido o automvel por 15.000,
paga-se os 500. Se o automvel foi vendido por 12.000 azar do revendedor.
Se o automvel foi vendido por 18.000 azar do fisco.

Ou seja, a base de clculo definitiva. Porque se fosse revendido por 18.000

ele deveria pagar 800 e no 500 como pagou. J se fosse revendido por
12.000 ele deveria pagar 200 e no 500 como pagou. Em qualquer das
hiptese a base de clculo definitiva. Ele no tem que complementar se
pagou a menos e nem pode pedir a restituio se pagou a mais. Esta a
atual jurisprudncia do Supremo.
A base de clculo presumida na substituio tributria e tratada hoje como
presuno absoluta.
Como isso uma deciso do Supremo, que no absolutamente definitiva,
porque h uma ADIN ainda para ser julgada tratando deste assunto. Esta
ADIN ficou com pedido de vista para o Ministro Carlos Brito uns 10 anos, ele
se aposentou e no julgou. Nem sei com quem est esta ADIN hoje.
Mas as decises que no so vinculantes, nem so proferidas no bojo de
controle concentrado. As decises existentes at hoje tratam como
definitiva esta base de clculo.
Alis, foi requerido ontem um deciso importante. a causa, a tese de
maior valor envolvido no Poder Judicirio brasileiro. a que discute, nem
expurgo de poupana, essas brigas de aplicadores de cadernetas de
poupanas com os bancos, nem chega perto do que est se a excluso
do ICMS da base de clculo do PIS e da COFINS, questo que est no
Supremo.
Ontem o Ministro Marco Aurlio fez um ofcio ao Presidente do Supremo para
que se colocasse em pauta esta questo. H um recurso extraordinrio e h
um Ao Declaratria de Constitucionalidade sobre esta matria que est
tramitando no Supremo.
A advogada do Recurso Extraordinrio que eu conheo, Cristiane Romano,
ela fez uma petio que sensibilizou o Marco Aurlio. Ministro eu despachei
este caso para o Senhor e estava grvida e estou fazendo o apelo para que
volte a julgamento, porque hoje aquele beb que estava na minha barriga,
hoje completou quinze anos de vida. E o caso que eu despachei j em sede
de Recurso Extraordinrio e o caso no saiu do lugar.
s vezes eu fico vendo assim se noticiando: o fulano ganhou 10 milhes de
honorrios sobre uma causa. um absurdo, o cara ganha 10 milhes, e o
juiz ganha 20 mil por ms. Essa menina se ganhasse 10 milhes por esta
causa merece. Esse caso tem 20 anos, divide isso pelo nmero de meses.
Ela no vai ganhar 10 milhes nunca, vai ganhar 1 milho. Pode ser que
ganhe 2 milhes no mximo. Mas assim, divide por 200 meses. No
brincadeira no. E assim? E se perder? Trabalhei 20 anos no caso. Ganhou o
caso? No. Ento, quanto que voc ganhou de honorrios? Nada. Este caso,
por exemplo, eu acho que ela vai perder. No vai ser excludo o ICMS na
base de clculo do PIS e da COFINS.
Eu sou advogado de contribuinte, ento sempre fico abismado com esses
argumentos da Receita Federal de que isto se ganhar quebra o pas. Neste
caso, quebra. Isto eu posso falar, porque isto faz uma confuso no s no
que se refere ao volume de dinheiro envolvido, mas sistemtica. Tem 40
anos que funciona assim, o ICMS sempre na base de clculo do PIS e da
COFINS. Se voc excluir, a fala assim: eu vou excluir o ISS. assim, numa

deciso o Supremo fazer uma reforma tributria radical, que nunca se fez no
pas. Sem tempo de transio, assim, vira uma balburdia, uma confuso que
eu acho que no vai ocorrer. Mas est l.
E as discusses voltam. A substituio tributria para frente. Em 2000 a
minha tese de doutorado era base de clculo presumida. Porque eu defendo
que possa ser a base de clculo presumido no caso de substituio
tributria ela jamais pode ser absoluta, ela tem de ser relativa. Porque no
uma opo do contribuinte. Presuno absoluta em matria tributria s se
for uma opo do contribuinte. Voc quer pagar imposto de renda com base
no lucro presumido ou com base no lucro real. Voc tem a opo, eu prefiro
pagar com base no lucro real, no eu prefiro pagar com base no lucro
presumido. Ento, pague. A ela definitiva.
Para fins de lucro presumido, considera-se lucro 25% da sua receita. Voc
combinou antes. Isto est bom para voc, se voc ganhar 10 mil, 2.500
lucro, 7.500 despesa. Vamos combinar isso para o ano de 2014? vamos.
Ali presumido, acabou.
O que que presuno absoluta? Ela dispensa prova em contrrio. Se eu fiz
esse trato com voc, no adianta voc me fala assim: Oh, esse ms o meu
lucro foi s 20%, no foi 25%. Ou, no adianta o Fisco ir l e falar assim: no
esse ms o seu lucro foi 35% no foi 25%. No! Fez-se um acordo. Ns
acertamos para 2014 que a margem de lucro presumido 25%. ok. Ah, no
quero! Ento est bom, a partir de 2015 vai para o lucro real e apura a base
de clculo real.
Na substituio tributria no se d a opo para a revenda assim: voc
quer pagar ICMS do regime norma? Voc v l por quanto que voc
comprou, v certinho por quanto voc vendeu, diminui um do outro e paga.
Pode? No! Vai ter que ser presumido. Ao comprar da fbrica, j vai ter um
valor presumido de venda e voc j vai ter que adiantar. Se assim, eu
tenho o direito de fazer a prova em contrrio. Ah, tudo bem. Vocs falaram
que eu ia vender por 15, eu vendi por 13.
20:37
Eu adiantei 500, sendo que se fosse pelo regime normal eu deveria pagar
300. Eu adiantei 500, vendi por 12, pelo regime normal eu deveria pagar
200. Por que que eu estou pagando a mais?
Ento, a este caso foi minha tese de doutorado.
Em 2000, h um tendncia no Supremo, a ADIN tal . Mas at hoje ainda
no foi julgada. Faz 14 anos, eu fao referncia a essa ADIN.
Ento, de desanimar. Para quem est assim na luta do dia a dia muito
tempo. Porque as vezes no se resolve, saber se leasing, arrendamento
mercantil paga ISS ou no paga ISS. Est se discutindo a 20 anos, e agora
houve uma deciso do Supremo. Em 2012, o Eros Grau decidiu que leasing
paga ISS. Ficava aquela discusso: se obrigao de dar ou obrigao de
fazer. A se decidiu que o contrato de arrendamento mercantil no s uma
obrigao de dar, tambm uma obrigao de fazer, a pessoa est ali, tem
que ver a ficha cadastral, tem de pesquisar se a pessoa tem crdito,
restrio de crdito. Arrumaram um argumentos l para falar deve leasing.

A o Supremo decidiu que arrendamento mercantil deve pagar leasing. A

volta a questo para o STJ e o STJ diz mesmo tem. Mas tem de pagar a
quem?
Ex. eu compro um carro no Rio de Janeiro e fao um leasing no Bradesco em
Osasco. Eu pago ao Rio de Janeiro ou a Osasco? No se sabe. Ah isso o
Supremo no respondeu no. Volta para o Supremo e verifica que isso no
problema constitucional, mas sim de lei. Ento, volta para o STJ, volta tudo
de novo. Porque no adianta. O que que acontece?
Nesse caso especfico, o que foi ao Supremo como arguio de
inconstitucionalidade era uma empresa de arrendamento mercantil, uma
financeira e o Municpio de Tubaro. A, o Supremo pegou e falou assim: tem
ISS sim, arrendamento mercantil tem. Voltou para o STJ, o STJ falou assim:
tem ISS, mas no devido ao Municpio de Tubaro. A o Municpio de
Tubaro perdeu essa causa. Porque a financeira est sediada em Baurueri.
Ento, o Municpio fala assim: Mas tem um estabelecimento dela dentro da
revenda. Qual que o estabelecimento dela? Uma mesa. Voc que j
comprou carro j passou por isso, te perguntam se voc quer financiar o
carro. Aquela moa que est atrs da mesa ali o banco. E voc est
financiando. A moa no vai explicar assim: isso um arrendamento
mercantil. No vai no. Ela vai chegar l e falar assim tem uma taxa aqui
que est 0,59 ao ms. Voc diz: est timo e resolve fazer. Ali muitas vezes
um arrendamento mercantil. Tem uma opo de compra ao final, pelo
valor residual e voc nem sabe que isso existe. Ela s vai te dizer que a
ltima parcela vai ser um pouquinho mais cara. E voc diz: Est bom.
Ela no vai te explicar assim: um contrato de arrendamento mercantil, a
ltima parcela opo de compra. Ela s vai te dizer que a ltima parcela
ser um pouquinho mais cara.
A esta discusso no tem fim.
E o leasing internacional? Esse eu posso afirmar. Se falar que incide ICMS ou
ISS nas operaes de leasing internacional: a TAM comprando um boeing.
At hoje no se sabe se paga ICMS ou no na vinda desse boeing para c.
Qual que a dificuldade? Ela no compra, ela arrenda. E na hora que esse
boeing fica por 10 ou 15 mil, ela devolve e paga outro novo e vai fazendo
assim: a ela no paga um boeing. Toda empresa de companhia area ela
nasce para morrer. Voc j ouviu falar em VARIG, voc j ouviu falar em
TRANSBRASIL, VASP, PAN, RIO SUL, NORDESTE VIAS REAS? Todas
quebraram. A GOL vai quebrar, a TAM vai quebrar. Sabe porqu? O negcio
ruim, a dvida invivel. Um boeing custa 200 milhes de dlares. Ento
uma empresa desta ela j nasce devendo bilhes. Porque no existe este
dinheiro. A voc fala assim: a TAM tem 120 boeings. Ela no tem, pois deve
os 120. E por mais que voc fala assim: a passagem area seja 300, 400,
500. E se tiver ocupada 100% no paga. Ento, vai enrolando aqui, vai
enrolando, enrolando.. 15 anos, 20 anos e quebra. A vem outra. O mercado
para isso mesmo. Faa um histrico para verificar. No mundo todas
quebram.
A vem o Governo e fala ah AIR FRANCE um orgulho para a Frana. A
Governo pe 10 milhes na AIR FRANCE para no deixar quebrar. assim.

A TAM estava quebrada, a entrou a LAN, agora se chama LANTAM. Mas uma
hora as duas vo para o brejo.
Nunca ningum tinha ouvido falar de AZUL, agora voc chega no Santos
Dumont e est cheio de AZUL. A voc que a AZUL j ficou a maior. A maior
a mais endividada. Ento, um doido fala assim: voc ficar devendo quinze
bilhes? Quero. Ento, toma essa companhia area. Quer dever 50 bilhes.
Ento, voc vai ter duas companhias areas.
Ento, no tem como fazer incidir ICMS nessas operaes, porque o cara
no est comprando, ele est alugando. O supremo ainda no decidiu isso.
Se o Supremo decidir que incide ICMS ele quebra de uma vez tudo. No
haver nem essa sobrevida.
Companhia area e empresa de eletrodomsticas so feitas para quebrar. J
ouvir falar em MESBLA? Em ARAPU? Quebraram. Porque ele compra a
televiso por 1.000, vende em 10 prestao de 99, no tem jeito de dar
certo. Mas ele compra a prazo, em saldo o volume de dinheiro muito
grande. Ento, entra no REFIS, vai administrando, anistia do Estado. Uma
hora troca de nome. So duas coisas que no tem tradio. Aquela coisa de
menino, eu lembro que quando era menino aqui tinha uma loja de
eletrodomsticos. J mudou de nome. No h essa hiptese.
O sistema tributrio desse negcio no funciona. Revenda de automveis,
revenda de bebidas quebravam por causa daquilo ali. Eu advoguei para
distribuidoras de automveis. Quando isto aqui comeou a ficar muito
grave, a presuno era fora da realidade. Falava assim: voc vai vender por
20 mas s conseguia vender por 15, as empresas comearam a entrar na
justia e ganharam liminar. A fbrica chamava e falava: desiste da ao se
no eu vou te descredenciar. Por qu? A fbrica no ganhava dinheiro no
lucro da venda do carro no. Ela ganhava dinheiro como o que ela ganhava
na aplicao dessa antecipao. O cara ia l comprar o carro por 10 mil,
voc falava assim: me d 10 mil mais 500, que o ICMS que voc vai pagar
em meu nome. A fbrica recebia o dinheiro hoje e repassava para o fisco
daqui a 90 dias, ento ela aplicava esse dinheiro por trs meses.
Ento, o grande negcio da fbrica era trabalhar com o dinheiro da
substituio tributria. Isso passou a ser. Podem fazer a pesquisa, incio dos
anos 90, se voc pegar um estado igual Minas, tinham assim: 250 revendas
VOLKSWAGEM, hoje deve ter 30. S as grandes sobreviveram. Ento,
cidades pequenas que tinham revendas com 6 carros, 10 carros. Hoje no
tem mais. No tem revenda que venda menos de 200 automveis.
Ento, antigamente voc tinha revenda em Uberaba e em vrias cidades
pequenas prximas. Hoje tem revenda em Uberaba, que atende uma regio.
Quem mora em Sacramento, ele no compra um carro zero em Sacramento,
ele vai l em Uberaba comprar.
A mesma coisa distribuidora de bebida. Quase todas acabaram, por conta
de substituio tributria. E tambm por conta da dificuldade da prpria
distribuio. O caminho da Antarctica, o caminho da Brahma. Hoje cada
vez mais raro. Hoje a prpria fbrica entrega direto e ns. Antigamente, liga
l paro zzinho da Brahma e manda ele trazer uma caixa aqui para o final
de semana. Isso no existe mais. Voc vai ao supermercado. Ningum vai

mais a uma distribuidora de bebidas. Vai ao supermercado onde tem todas

as bebidas que voc quer. uma etapa e menos. Mas isso tudo mudou
muito em funo da substituio tributria.
Tudo isso para mostrar o quanto pode interferir no negcio esta sistemtica
de tributao. Como isso pode interferir. E aqui h uma grande dificuldade.
Como a base de clculo hoje definitiva. Esta a orientao do Supremo. A
base de clculo definitiva. O que se faz, os setores submetidos a
substituio tributria negociam o mximo que pode essa base de clculo
presumida com o Governo.
Tem um negcio chamado, no sei se vocs j ouviram falar: MVA. a
margem de valor agregado. Que o critrio para se chegar na base de
clculo presumida. Cada setor tem um MVA, que hoje dependendo do nvel
de discusso, de debate, se aproxima bastante da realidade.
Que ver um regime que 100% substituio tributria? essa venda porta
a porta de cosmtico. A vendedora da Avon, da Natura, elas no pagam
imposto. Quem paga imposto a fbrica, a Natura, a Avon, a Aqua di Fiori,
etc. Elas que pagam por substituio tributria. A se discute muito por
quanto ela est comprando e por quanto ela est vendendo. Neste setor h
uma distoro. Qual que a distoro? Quem mais compra produto Avon? A
vendedora. Ento, h um exrcito de gente vendendo este produto. Mas o
fregus mais cativo a prpria vendedora. E parte da remunerao dela
vem de um produto para ela e para o familiares. Ento, se ela prpria
consume, no tem margem de valor agregado. Porque no h presuno de
venda. Quem compra ela mesma. Isso estudo cientfico.
A AVON tem 100 mil vendedoras, as 100 mil so principais clientes da
AVON. uma tcnica dessas empresas assim: quanto mais vendedoras ela
credencia, ela j tem ali uma freguesa cativa. Porque ela vai comprar 10
produtos e fica com dois. o maior cliente o prprio vendedor
credenciado. A d uma distoro na substituio tributria. Porque ela no
est substituindo ningum. Ela a prpria compradora.
Ento, isso, cada setor tem as suas distores. A maior substituta tributria
do Brasil a Petrobrs. Tudo que sai da refinaria j est com o imposto pago
at chegar na bomba de gasolina. Ela substitui a IPIRANGA, a SHELL, a
ESSO, a SHEVROM, substitui a Rede de Postos de gasolina, substitui tudo no
ICMS, no PIS e na COFINS.
A, o que acontece? Eu substituo. Mas s que uma operao interestadual de
combustvel tem uma unidade. A a IPIRANGA vai l e compra da
PETROBRS e parte daquele combustvel vai para outro estado. Ela j foi
substituda na presuno de uma operao tributada, que deixou de ser que
uma operao interestadual. A ela chega l na Petrobras e fala assim: oh,
eu paguei aqui, mas tenho um crdito. Porque uma quantidade de
combustvel eu mandei para o Paran. Ai, a Petrobras tem um programa de
computador prprio para essas gamas de compensaes e restituio. Que
deve trabalhar s nisso em torno de 1.500 pessoas. S para verificar
substituio tributria.

Agora vocs imaginam o poder do Chefe desse setor, que um carimbo dele
assim, ele faz carimbo o dia inteiro: restitui um milho para a SHEFROM,
aqui no, est pedindo 4 milhes, mas s dois milhes...
Quanto que a Petrobras fatura? 40 bilhes. Tudo substituio triburia.
Ento, tem um cara l que ningum sabe quem , no tem cargo de Diretor,
deve ser Gerente de no sei o que, mas um carimbo desse cara vale muitos
bilhes por ano. Voc v a complexidade do sistema. um negcio louco.

17/SETEMBRO/2014
RIO, 17 DE SETEMBRO DE 2014
TRIBUTRIO
MANEIRA

Incio aos 6 min.

Relembrando, ns vimos na aula passada a figura do substituto tributrio.
Ento, ns vimos que no polo passivo da obrigao tributria. O Cdigo
Tributrio fala no contribuinte e no responsvel, o CTN 1966, nesta poca
no havia a figura do substituto tributrio, que veio no final da dcada de
70, comeo da dcada de 80 e que hoje tem cada vez mais importncia.
O que a doutrina faz parte da doutrina considera a substituio como
modalidade de responsabilidade tributria e parte considera como uma
espcie autnoma de sujeito passivo.
Na verdade, o substituto tem caractersticas do contribuinte, no sentido de
estar numa sujeio passiva direta. E tem caractersticas do responsvel
pelo fato de ser uma terceira pessoa.
O que isso significa?
O contribuinte aquele que realiza o fato gerador. o protagonista do fato,
aquele que voc ao ler, a hiptese de incidncia do tributo, a hiptese
que j revela quem o contribuinte. Ser proprietrio, quem o
contribuinte? o proprietrio.
Ter renda, quem o contribuinte? aquele que tem renda.
Ento, h uma sujeio passiva direta.
O responsvel uma terceira pessoa escolhida pela lei para pagar o tributo
de fato gerador praticado por outro. Mas o responsvel est numa relao
de sujeio passiva indireta. Ele s entra quando o contribuinte no
consegue pagar. Ento, por isso que se fala em sujeio passiva indireta.
O substituto no. Ele uma terceira pessoa que est numa relao de
sujeio passiva direta, porque ele nem se d a oportunidade do
contribuinte pagar. O contribuinte j imediatamente substitudo pelo

substituto tributrio. E ns vimos aqui os mecanismos de que o substituto se

vale para ser ressarcido financeiramente dessa substituio.
Se o substituto o vendedor da mercadoria, por exemplo. Ele acrescenta no
preo do produto aquilo que ele vai pagar de imposto a ttulo de
substituio tributria. A fbrica de automvel, ela substituta da revenda,
da loja que vai vender o carro para ns.
Ento, a Volkswagen fala quem vai pagar o imposto devido pela Recreio sou
eu. Quando a Recreio vier comprar o carro de mim, que custa 30 mil reais,
eu vou fazer a conta de quanto de imposto que ela deveria pagar na venda
desse carro e j vou cobrar. Ento, este carro custa 30.000 e eu vou cobrar
da Recreio 31.500, 30.000 pelo carro e 1.500 pelo imposto que eu vou pagar
no nome dela.
Ns vimos aqui na aula passada como se faz esta conta.
S relembrando...
Fbrica Revenda Consumidor (cliente da revenda)
Um carro de 50.000 reais eu vou por uma alquota de 10.000, numa
operao normal como que funciona?
A Fbrica vendeu para a revenda por 50.000 e a revenda vai vender este
carro para o consumidor por 60.000.
Numa operao normal, na revenda tem crdito de 5.000, dbito de 6.000.
Sem substituio tributria como que ? A fbrica vendeu por 50.000,
dbito de 5.000, pago os 5.000. A revenda compra por 50.000 tenho um
crdito de 5.000, isso aqui no cumulatividade, crdito de 5.000, dbito de
6.000, vai pagar 1.000. E o consumidor na nota fiscal l vai t 60.000 reais,
6.000 de imposto. Esta uma operao normal. Em que este contribuinte
em 5.000 e este contribuinte em 1.000 (revenda).
Qual que o fato gerador? A venda aqui, da revenda ao consumidor gerou
um imposto de 1.000 e a da fbrica para a revenda gerou um imposto de
5.000. Obviamente que a fbrica no pagar estes 5.000, porque ela vai ter
crditos para trs, de peas, de motor, de tintas, que vo compensar nesse
dbito aqui de 5.000.
Numa operao normal funciona assim: substituio tributria. A lei diz
fbrica voc substituta da revenda numa operao de venda de veculos.
Ento, a fbrica fala assim: revenda estou te vendendo um carro por
50.000, voc por favor me pague 50.000 + 1.000. Eu vou receber 51.000,
porque eu vou pagar ao fisco 5.000 na condio de contribuinte e vou pagar
1.000 na condio de substituto tributrio. Eu vou te substituir no dever de
pagar este tributo. A lei em momento algum cobra da revenda estes mil. Ela
no fala assim: fbrica voc vai pagar os 1.000 devidos na hiptese da
revenda no pagar. No, ela j cobra assim: fbrica, o imposto devido pela
revenda, voc j tem de pagar. Ento, ela j sabe disso de antemo. Ela se
protege financeiramente acrescentando no preo do produto o imposto que
ela vai pagar na condio de substituta tributrio, no na condio de
contribuinte.

Ento, esta a figura do substituto tributrio, que ns vimos que gera

problema, porque trabalha com duas presunes. A presuno do prprio
fato gerador, a presuno de que esta venda aqui ir ocorrer. Essa
presuno ocorre aqui. Quando a revenda compra da fbrica e ela cobra
esses 1.000, ela cobra por conta de uma presuno de que haver uma
operao seguinte, que vai gerar a obrigao de pagar o tributo, que a
revenda para o consumidor final. Esta uma presuno legtima, pois se eu
tenho por objeto vender automveis volskwagen e vou na volsk comprar
automveis presume-se que seja para cumprir com o meu objeto que
vender automveis. Esta uma presuno legtima, mas que esbarra numa
dificuldade real que se o fato gerador presumido, a base de clculo
tambm . Eu tenho que presumir por quanto que eu vou vender. E muitas
vezes os critrios dessa base de clculo presumida fogem realidades o que
pode gerar distoro. Se eu vendo por 55 e pago imposto como se tivesse
vendido por 60, eu paguei mais imposto do que deveria ter pago.
Contribuinte aquele que realiza o fato gerador e paga.
O responsvel o contribuinte realiza o fato gerador, na impossibilidade do
contribuinte pagar, cobra-se do responsvel.
O substituto o contribuinte realiza o fato gerador, a lei determina que o
substituto paga. No assim na impossibilidade, no.
E por que que tem essa substituio tributria? Por uma simples questo de
praticidade. Por uma questo de facilitar a vida do Fisco. mais fcil
fiscalizar trs fbricas de automveis, do que umas trezentas revendas de
carro. mais fcil fiscalizar trs fbricas de cigarro, do que um milho de
pontos de venda de cigarro. mais fcil fiscalizar a Petrobrs do que todos
os postos de gasolina que vende combustvel. Ento, por conta disso se
estruturou um grande mecanismo de substituio tributria para concentrar
na indstria, na fbrica a fiscalizao de todas as etapas seguintes de
alguns produtos: combustvel, automvel, remdio, cosmtico. A vendedora
da AVON na hora que sai de casa com o catlogo dela, aquele imposto j
est pago. Em razo da venda daquele produto por substituio tributria.
A substituio tributria foi uma reivindicao do prprio setor produtivo,
para evitar concorrncia desleal. Para evitar que aquele que est l na
ponta, sonegasse e assim pudesse vender mais barato.
Na medida em que esta base de clculo presumida gera distores, isto
prejudica o setor em que esta base de clculo est superestimada, mas o
mecanismo inteligente. Voc fica livre de fiscal na sua casa, cobra-se l na
fbrica, l na indstria e voc j sabe que quanto voc est devendo aquele
imposto j est pago.
Se vocs tiverem curiosidade, vocs vo comprar um automvel, vejam a
nota fiscal que vai est l destacado o valor do imposto e uma observao
recolhido por substituio tributria, nos termos do artigo tal, do
regulamento de ICMS, etc.
Ento, alguns setores, e a sim dificulta muito a sonegao fiscal. Se vocs
pegarem alguns setores clssicos, onde se diz que h sonegao. Ex. Setor
de confeco, indstria de roupas. No tem substituio tributria nesse
setor. Tambm no tem substituio tributria no setor de frigorfico.

 difcil a substituio tributria nas operaes que voc vende, o produtor

rural vende o gado para o frigorfico, o frigorfico vende por aougue, um
setor sensvel a sonegao fiscal. Na nota fiscal voc no tem nmero de
fabricao por boi. Ento, assim: 20 bois, vai e volta. H uma possibilidade
de sonegao, em que setor mais sofisticado que adota a substituio
tributria a possibilidade de sonegao vai ser menor.
Bom, estas so as trs figuras possveis do polo passivo: o contribuinte, o
responsvel e o substituto tributrio.
O cdigo tributrio no art. 124 fala em solidariedade:
Art. 124. So solidariamente obrigadas:
I - as pessoas que tenham interesse comum na
situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal;
II - as pessoas expressamente designadas por lei.
Pargrafo nico. A solidariedade referida neste
artigo no comporta benefcio de ordem.

O que importante e que muitas vezes a doutrina e os julgadores se

equivocam. No se colaca ningum no polo passivo pela solidariedade.
Ento, o cara fala assim: por que que voc est pagando este tributo?
Solidariedade. Como se fosse uma espcie de sujeito passivo, no. Voc j
est l no polo passivo. Porque contribuinte, porque responsvel ou
porque substituto. Mas a sua obrigao no polo passivo pode ser
subsidiria ou de solidariedade ou pessoal ou exclusiva. Ento, a regra de
solidariedade para saber assim: voc est no polo passivo, mas qual que
a sua relao com aquela dvida? de subsidiariedade, de solidariedade ou
exclusiva sua. Ento, a solidariedade para tratar disso.
O que diz o cdigo? So solidariamente responsveis a pessoas que tem
interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal.
Ex. eu sou condmino de um imvel. Eu sou proprietrio de um imvel com
mais trs pessoas. Ns temos uma relao de solidariedade em relao ao
IPTU. Isso que dizer o seguinte: somos dois irmos proprietrios de um
apartamento herdado. A Prefeitura pode cobrar o imposto de qualquer um,
no h preferncia de ordem. A Prefeitura no obrigada a falar assim: eu
vou cobrar 33% do imposto de voc, porque voc tem 33% do imvel, no.
Ns temos interesse comum na situao que constituiu o fato gerador e
estamos numa relao de solidariedade. Solidariedade isso. No comporta
benefcio de ordem. No cobra-se primeiro de um para depois cobrar de
outro. No, ns somos solidrios pela totalidade da dvida. Primeiro quem
tem situao comum, quem tem interesse comum naquela situao que
gera o fato de pagar tributo. E aqueles expressamente determinados por lei.
Mas estes expressamente determinados por lei que as vezes gera muito
contencioso. Voc no pode pegar um terceiro aleatrio e falar assim: a lei
vai designar o Z da Siva para ser solidrio naquela dvida. No, ele no

entra no polo por solidariedade, a lei vai regular a relao de entre as

pessoas que esto no polo passivo.
Ento, eu s entro no polo passivo, se eu no for contribuinte. A entrada do
contribuinte no polo passivo automtica. A entrada do responsvel ou do
substituto decorre de lei. Ento, eu sou sujeito passivo, porque sou
responsvel.
Ento, fala assim: deixa eu ver quem est no polo passivo. Tem o
contribuinte, se ele no pagar quem o possvel responsvel? Fulano,
Beltrano e Ciclano. Este responsvel vai estar solidrio com o contribuinte
ou no? A Relao dele de subsidiariedade? de solidariedade? de
responsabilidade exclusiva? Se ele agiu com excesso de poderes contra a
lei, o responsvel passa a ser responsvel integralmente. Se ele agiu
apenas com negligncia, o pai que no cuidou do filho menor pagar o
imposto. Ex. O pai da Stphe Graff foi preso. A Stphe Graff ganhou 22
grandes lances no tnis. Ela antes dos 18 anos j tinha ganhado mais de 22
milhes de dlares em prmios. E ela sabia que tinha de pagar imposto? Ela
sabia jogar tnis, mas no sabia que tinha de pagar imposto para a
Alemanha. E isso levou o pai dela para a cadeia.
Ento, a relao de solidariedade, a relao de qual a ordem? Eu estou
sem ordem de preferncia, eu estou em subsidiariedade ou eu sou o
responsvel exclusivo? disso que vai tratar a legislao. A solidariedade
no coloca ningum. Ento, eu posso ser responsvel solidrio ou no. Eu
posso ser contribuinte solidrio ou no. Eu no posso ser apenas solidrio.
26:31
Assim: voc est pagando por qu? Por solidariedade. No, voc antes ou
contribuinte, porque tem interesse comum com outra pessoa, ou voc
responsvel, responsvel por sucesso ou transferncia. E a dependendo
do tipo de responsabilidade, vai depender se voc tem uma
responsabilidade subsidiria ou solidria, quem vai determinar esse grau de
responsabilidade a lei. E isso importante, porque voc no pode. Porque
as vezes eles pegam responsabilidades assim, esdrxulas. Porque no tem
nada a ver e colocam l como solidariedade para justificar. Mas esta
solidariedade, eu primeiro tenho que perguntar assim: essa cara
responsvel para se tornar solidrio? Essa cara contribuinte. Se ele no se
enquadrar no conceito de contribuinte ou de responsvel no h que se
falar em solidariedade, porque a solidariedade entre aqueles que j esto
no polo passivo. Pode ter solidariedade entre contribuintes, entre
responsveis, entre contribuintes e responsvel e pode ter solidariedade
inclusive entre substituto e substitudo. Quando neste caso a revenda prova
ao fisco que ela repassou a fbrica os 1.000 reais que a fbrica deveria
recolher em seu nome, no h que se falar em solidariedade, ela se livrou
de qualquer compromisso com o fisco, no momento em que nos termos da
lei adiantou para fbrica os 1.000 reais que a fbrica vai recolher em seu
nome. Mas quando ela no consegue fazer esta prova, o Fisco vai no
substituto tributrio, vai na fbrica pega e fala assim: cade os 1.000 que
voc no recolheu para a revenda. A voc pega e fala assim: realmente eu
no recolhi. A revenda est em solidariedade com o substituto tributrio. A
no ser que a revenda fale assim: ele no recolheu porque no quis. Est

aqui o dia que eu repassei e o documento que prova que eu repassei os

1.000 reais.
a mesma coisa a reteno na fonte. O empregado se ele sabe que tem a
reteno na fonte, jamais aquele imposto vai poder ser cobrado dele se o
empregador j reteve na fonte. Aquele imposto j no pode ser cobrado do
empregado. responsabilidade exclusiva de quem reteve na fonte. A h at
crime de apropriao indbita. Ele pegou parte do salrio a ttulo de
reteno e no recolheu. No h solidariedade entre o empregado e o
empregado. Mas se o cara fala assim: no descontou na fonte e o
empregado nem viu, nem percebeu que no foi descontado. Vai responder
solidariamente.
Ex. um empregado da Vale do Rio Doce, salrio de 10 mil reais, a Vale chega
l e me paga os 10 mil limpinho (sem descontar o imposto de renda). Eu
vou bater l e falar assim: Vale, voc no esqueceu de reter na fonte.
Se o empregado receber com o desconto de imposto de renda, ele no tem
responsabilidade nenhuma, mas se ele receber sem o desconto ele vai ter
de informar para que seja efetuado o desconto. Se no o empregado vai ter
que recolher por conta prpria.
discusso de alunos sobre esta questo.
Ex. O Fisco eu ganho 10 mil, deveria ter uma reteno na fonte de 2.500, o
meu patro no fez. Ento, eu estou fazendo. Eu no posso falar assim: ah,
j que o meu patro no fez, eu tambm no vou fazer isso. No pode. A
solidariedade porque na declarao de rendimentos ele vai informar l:
paguei ao Fulano 100.000 reais no ano e adiantei a ttulo de reteno
10.000. a eu contribuinte vou fazer o clculo, eu em 100.000 devo pagar
12.000, mas como j se pagou 10.000 eu devo 2.000. Agora eu contribuinte
devo pagar 12.000, como ele no adiantou os 10.000, mas no era eu quem
devia ter adiantado, eu vou continuar pagando os mesmos dois? Isso no
faz sentido, h uma solidariedade ali, de que os dois so responsveis.
Pergunta do Luiz: No caso a do empregador ele substituto tributrio, ele
responsvel?
Professor: Neste caso no. Na reteno na fonte no nem uma coisa nem
outra. Ele est cumprindo um dever instrumental, ele o longa manus. Ele
no nem responsvel, nem nada. Ele tem um dever por lei de reter na
fonte, mas ele no chega a ser responsabilidade nem substituio. Essa
reteno na fonte uma figura peculiar. Porque ele tem uma funo
instrumental de reter na fonte.
Sabe o que que tem de injusto nisso a. Eu j vi pessoas ir na justia em
relao a questo do fundo de garantia. Quando o empregador no recolhe
o fundo de garantia e o empregado acha que ele tem o fundo de garantia. A
pessoa trabalha na firma 20, 30 anos e quando vai sacar o FGTS no tem
nada. Para ver se no houve, a maior dificuldade da pessoa receber do
fundo aquilo que no foi recolhido pelo empregador.
Comentrios de alunos.

E contribuio, eu j vi o INSS negar aposentadoria para o cara que

trabalhou anos. Isso uma maldade. Reteno na fonte da contribuio
previdenciria. A o INSS diz assim: corra atrs da empresa, eu no tenho
nada a ver com isso. A extremamente injusto. O INSS se recusa, a s no
Judicirio.
O que o Judicirio da Justia Federal est abarrotado de questo
previdencirias desnecessrias. Voc transforma o juiz para fazer clculos,
isso um absurdo.
Bom, a s para dizer muitas vezes se confunde, vou deixar bastante claro
que a solidariedade no espcie de sujeio passiva. uma modalidade
de relao entre os sujeitos passivos.

CAPACIDADE TRIBUTRIA

Art. 126. A
independe:

capacidade

tributria

passiva

I - da capacidade civil das pessoas naturais;

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas
que importem privao ou limitao do exerccio
de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou
da administrao direta de seus bens ou
negcios;
III - de estar a pessoa jurdica regularmente
constituda, bastando que configure uma unidade
econmica ou profissional.

Aqui, este artigo 126 o que leva a confuso de as vezes se falar que voc
pode tributar atos ilcitos. Eu estou cansado de falar o seguinte: o ilcito no
gera tributo nenhum, o Estado no pode ser scio da bandidagem. O Estado
no pode levar partido e ganhar com o crime. O que h , o que o fruto do
crime, da ilicitude, no pode ser objeto de tributao, objeto de confisco.
Voc no faz conta, chega l eu estouro ali um depsito e tem 10 milhes
empacotado, ento eu pergunto, meu filho de que que isso aqui? venda
de cocana. cocana, ento vamos fazer aqui. Vou lavrar um auto de
infrao: quantos quilos de cocana voc vendeu? 100. Comprou por
quanto? Comprei por 20 e vendi por 100. Ento, o seu lucro foi 80. 80
alquota de 27,5% + multa de 150. Ento, desses dez milhes aqui voc vai
me pagar 5.000 e ficar com 5.000. Isso no existe. Pois se isso aqui venda
de cocana, tem que haver o confisco, perdimento, voc no tem direito a
nada.
Se pudesse tributar crime, no precisa de lavagem de dinheiro, de empresa
de faixada. No precisa dessas churrascarias de beira de estrada que vende
uma picanha a cada ms e tem o resultado melhor do que o porco. Aquilo
uma faixada de um negcio ilcito.

Ento, qual o limite? Voc no tributa venda de cocana nem de AR15. Mas
voc tributa a venda de arroz ou de feijo, mesmo que praticada por algum
que no tenha registro na Junta Comercial.
Ou por algum que tenha sido decretada a sua falncia, e na condio de
falido no pode praticar atos de comrcio por 5 anos. Essa, h um ilicitude
aqui, h. Mas que no entra no mago do fato gerador. Vender arroz no
ato ilcito. H uma ilicitude, porque quem est vendendo arroz quem no
pode. uma empresa que est numa situao irregular. A capacidade
tributria independe da capacidade civil. o que eu disse aqui, uma
menina, um fenmeno de 15 anos, ganha um torneio de tnis, teve um
prmio de 1 milho de dlares, ela contribuinte do imposto de renda.
Mesmo que pela legislao civil ela no seja capaz. Ento, neste sentido
que pode se falar em tributao.
A mesma coisa o seguinte. H uma incompreenso e muita gente escreve
bobagem neste aspecto. Ex. Quando havia CPMF, esta era a tributao do
dinheiro movimento no ambiente bancrio, gerava a CPMF, gerava. A
movimentao do dinheiro em ambiente bancrio fato lcito. A sim, se a
origem daquele dinheiro lcita ou no lcita. Aquele dinheiro que est
circulando do Bradesco para o Ita e para do Santander, ele est sofrendo a
incidncia da CPMF, sendo dinheiro lcito ou no. Mas o fato lcito:
movimentao financeira no ambiente bancrio. Agora, se eu descobrir que
aquele dinheiro que est sendo movimentado num ambiente bancrio
decorre de uma operao ilcita, de um negcio ilcito. O que eu vou fazer
com aquele dinheiro? Eu vou fazer busca e apreenso, eu vou confiscar
aquele dinheiro. Eu no vou me contentar em tribut-lo, eu vou querer me
apropriar dele. um dever do Estado.
a mesma coisa no descaminho e no contrabando. a diferena de
descaminho e contrabando. Eu entro com um produto que pode entrar no
Brasil e no declarei a entrada dele. Este produto vai ser apreendido e vai
ser liberado na hora que eu pagar os impostos.
O contrabando de produto que no pode entrar. Se eu apreender no
adianta eu pagar imposto. Aquele produto eu nunca mais vou v-lo, ele vai
ser confiscado pela Receita Federal. No vai entrar. So coisas diferentes.

DOMICLIO TRIBUTRIO
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
responsvel, de domiclio tributrio, na forma da
legislao aplicvel, considera-se como tal:
I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia
habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida,
o centro habitual de sua atividade;
II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado
ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou,
em relao aos atos ou fatos que derem origem
obrigao, o de cada estabelecimento;

III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico,

qualquer de suas reparties no territrio da
entidade tributante.
1 Quando no couber a aplicao das regras
fixadas em qualquer dos incisos deste artigo,
considerar-se- como domiclio tributrio do
contribuinte ou responsvel o lugar da situao
dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o
domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a
arrecadao ou a fiscalizao do tributo,
aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.

A regra de domiclio tributrio simples. E hoje ela muito complexa. A

regra o contribuinte escolhe o seu domiclio, a pessoa fsica a sua
residncia. No tem muito problema porque o IPTU onde est o imvel, o
servio tem um regra que onde o servio est estabelecido. O imposto de
renda se eu estou em So Paulo ou no Rio Grande do Norte, eu estou sobre
a Jurisdio da Receita Federal, tanto faz. H uma certa liberdade quanto
escolha do domiclio.
Hoje esta questo tal como est no cdigo. No alcana. A complexidade
dos fatos hoje muito maior, em razo de vrias coisas: o desenvolvimento
tecnolgico, ento voc no sabe mais onde o domiclio no mbito da
Internet. Principalmente na venda de produtos virtuais. Voc est
comprando num site que est na ilha no sei aonde da Amrica Central,
saber onde o domicilio disto uma questo muito complexa. E h um
problema maior, hoje o grande drama esta complexidade de empresas
multinacionais. Voc saber a tributao de coligadas, de controladas e de
empresas que atuam no mundo todo e que tem atividades no mundo todo.
E o planejamento tributrio. Aonde que o domiclio fiscal da Arara Cruz?
At 5 anos atrs era na Hungria. Planta celulose em So Paulo, o escritrio
no Esprito Santo, mas o domiclio fiscal era na Hungria, onde h uma
vantagem de imposto de renda. Com previso em tratado internacional.
Parece que agora Cingapura vai se tornar o centro de vrias empresas
brasileiras, atravs de um acordo com a Dilma est fazendo de tirar
Cingapura do de parasos fiscais.
Ento, uma questo muito complexa.
E o domiclio vai depender tambm da natureza do imposto. Ento, por
exemplo, para fins de imposto de renda, o domiclio fiscal do Carrefour no
Brasil a sede do Carrefour, que deve ser em So Paulo. Ento ela
concentra Imposto de Renda, concentra Contribuio Social sobre o Lucro na
sede.
Para fins de ICMS e de IPI, cada loja um estabelecimento, um domiclio
fiscal. Porque voc no apurar o ICMS do Carrefour como um todo, mas voc

vai apurar por loja. Ento, onde estiver loja um domiclio fiscal. Mas para
fins de imposto de renda eu posso concentrar. Qual o resultado, de cada
loja eu levo para a matriz e pago na matriz. Ento, eu vou estar sobre a
jurisdio da Receita Federal da Sede.
E o grande problema hoje o prestador de servio. O que que domiclio. E
a vem o prprio conceito de estabelecimento, a multa ? (46 min.) eu
tenho um estabelecimento ou um domiclio de fachada, na verdade o real
est noutra cidade. Mesmo que seja fraude ou no seja fraude, h uma
dificuldade. Agora ns temos um problema gravssimo: ISS sobre
arrendamento mercantil. ISS sobre leasing, quando voc compra um carro
no Rio de Janeiro e vai fazer um arrendamento mercantil, s vezes voc nem
sabe que est fazendo um arrendamento mercantil. Voc vai l comprar um
carro e a menina fala assim: voc quer financiar? Quero. Ento me
acompanha aqui, ali tem uma moa de uniforme, ela do Banco Santander
e vai te ajudar. Ela diz, tem vrias opes de financiamento aqui, mas a que
est com a menor taxa esta de 0,58 ao ms est bom para voc? Est,
voc no pergunta, mas o que que isso? Isso arrendamento mercantil ou
financiamento? Isso aqui compra e venda? a moa vai l pesquisar
para ver se voc est no CADIN, se tem cadastro ou no, vai pegar a sua
ficha e vai consultar na Central. Isso gera ISS, o Rio de Janeiro pega e fala
assim: ali naquela revenda tem um estabelecimento do banco, porque se eu
configurar que ali um estabelecimento do banco eu vou cobrar ISS sobre
esta operao. Agora, o banco vai dizer o seguinte: aquilo no
estabelecimento do banco no, ali h um funcionria e tem uma mesa. Isso
no pode ser chamado de estabelecimento, meu estabelecimento em
Osasco. Ela pega o telefone e consulta a minha central em Osasco para
saber se o cadastro daquela pessoa bom. Ela no tem informao
nenhuma. Ela aciona o estabelecimento em Osasco e aqui ela um mera
preposta, ela uma mera funcionria. uma guerra, porque se for em
Osasco todos os arrendamentos mercantis de venda de automveis do
Bradesco, eles vai ser recolhidas em Osasco onde vai ter uma alquota de
2%. Agora se cada mesinha com uma funcionria for considerada
estabelecimento, ele vai ter que pagar ISS em todo lugar onde ocorrer de
fato aquela negociao, aquela operao de arrendamento mercantil. E tem
lugar que vai ser 5%, tem lugar que vai ser 2%, 3% ou 4%. Ao invs de
recolher para um Municpio s eu vou ter que recolher ISS para vrios
Municpios, o meu controle vai ser uma baguna. Ento, so questes. Tudo
aquilo que parece ser simples: h domiclio fiscal uma coisa muito simples.
No, no .
Comentrios sobre casos envolvendo estagirios.... Tudo difcil nada
fcil.

RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste
captulo, a lei pode atribuir de modo expresso
a responsabilidade pelo crdito tributrio a
terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva
obrigao,
excluindo
a

responsabilidade
do
contribuinte
ou
atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida
obrigao.

Esse o artigo inaugural da responsabilidade tributria.

Ento, esse art. 128 diz genericamente quem responsvel. um terceira
pessoa, mas tem que ter algum vnculo com o fato gerador. Ou com o fato
em si, ou com aquele que realiza o fato. Voc no pode pegar e
aleatoriamente falar assim: agora a monitora responsvel pelo pagamento
do imposto de renda desta pessoa. Este vnculo no um vnculo legtimo
para te atribuir esta responsabilidade.

RESPONSABILIDADE DOS SUCESSORES

Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se
por
igual
aos
crditos
tributrios
definitivamente constitudos ou em curso de
constituio data dos atos nela referidos, e
aos constitudos posteriormente aos mesmos
atos, desde que relativos a obrigaes
tributrias surgidas at a referida data.
Esta uma questo importantssima. Aqui comeou a responsabilidade dos
sucessores. Eu vou comprar uma empresa hoje. Se eu vou comprar uma
empresa hoje, o que que eu tenho que fazer? Contratar um auditoria,
acompanhada de um escritrio de advocacia, da equipe interna da empresa.
E falar assim: Qual o passivo tributrio daquela empresa que eu estou
comprando? Porque na hora que eu comprar eu me torno responsvel por
sucesso. Ento, eu tenho que saber o que que eu vou dever. So fatos
praticados por aquela empresa, que no minha ainda. A, o que que eu...
Primeira coisa: certides do Fisco Receita Federal, Fazenda Nacional,
Receita Estadual, Fisco Municipal e tal.. Tudo aquilo que constar da certido,
os apontamentos da certido. Voc pede uma certido negativa, mas ela
pode vir positiva. Certido positiva aquela que vem com os apontamentos:
dbitos de imposto de renda tal, execuo fiscal assim; tem uma autuao
assado, etc. Aquilo tudo so crditos constitudos. Eu sou responsvel pelos
crditos constitudos. Que j so objeto de cobrana, que j foram
formalizados. Constam da certido do rgo de fiscalizao, do rgo
fazendrio. Mas so crditos constitudos. A eu tenho que me preocupar, e
a entra o papel de auditoria, de diligncias, com aquilo que ainda no est
constitudo. Estando a empresa sobre fiscalizao ou no. Eu tenho que me
preocupar com aquilo que no est constitudo. O Fisco tem 5 anos da
ocorrncia do fato gerador, com a ocorrncia do fato gerador nasce a
obrigao de pagar e eu posso no pagar, e o fisco pode no ver. Ele vai dar
uma certido negativa. E eu posso at ter. ex. Eu vou comprar uma
empresa, peo certides em todos os rgos, e vir uma certido negativa
de cada rgo. Voc vai dizer assim, esta empresa um espetculo, ela no
deve nada. Eu no vou ter que fazer nenhuma contingncia para pagar

tributo de responsabilidade tributria porque as certides esto limpinhas,

no devo nada. No bem assim, voc no deve. Se o Fisco for l dois dias
depois que voc comprar e fiscalizar os ltimos 5 anos que no foram
alcanados pela decadncia, chega l hoje eu quero tudo de 2009 para c, e
a eu descubro que no pagou o imposto de renda de 2011 e o de 2013 e
constituo atravs de um auto de infrao. Lavra o auto de infrao e eu falo
assim: ah, no vou pagar no. Quando eu comprei no tinha nada. Voc no
pode alegar isso por causa do art. 129. O sucessor responsvel pelos
crditos constitudos e em vias de constituio. Ou seja, quando for comprar
uma empresa que est l sobre fiscalizao, ou se vierem a ser constitudos,
respeitando o prazo decadencial. Ento, este o primeiro alerta do art. 129,
de que a responsabilidade do sucessores alcana... Por isso que voc tem n
pareceres. Porque voc s vezes aquele crdito no foi constitudo porque
tem uma ao judicial suspendendo a exigibilidade, a vai se contratar um
parecer de um jurista, de uma auditoria. Para saber qual a chance de xito
daquela ao, para saber qual o risco que eu tenho de ganhar ou de
perder. Na negociao falar assim: voc tem 10 aes judiciais com
potencial de dvidas de 100 milhes, mas de acordo com a price dessas aqui
duas de xito provvel, trs de xito possvel, cinco de xito remoto. Na
negociao fala assim o que xito provvel agente esquece, vou
considerar que vou ganhar. Agora as de xito possvel e remoto, ns vamos
combinar o seguinte: se a empresa vale 300 milhes, as aes classificadas
por xito possvel ou remoto somam 50 milhes, eu vou tirar 50 milhes
aqui, esses 50 eu vou depositar no banco tal e vai ficar bloqueado l como
reserva de contingncia para possveis dbitos tributrios. Se ganhar a ao
voc pega os 50, mas se perder j est l para pagar. A eu vou negociar,
mas espera a essas aes quem que vai tocar, o meu advogado ou voc
continua como o seu.
Isso faz parte da negociao.
Imagina a conta de uma empresa grande com centenas de aes com um
potencial de risco de autuao. Uma auditoria bem feita pode salvar. Uma
auditoria mal feita pode transformar um bom negcio num pssimo negcio.
Eu me lembro de uma empresa que quebrou em Belo Horizonte Casa do
Rdio, as Casas Bahia anunciou a compra da Casa do Rdio, quando as
Casas Bahia recebeu o resultado da auditoria, e verificou o potencial do
dbito tributrio. Ela falou assim: se eu pagar a multa por no fazer o
negcio sai muito mais barato do que pagar o tributo. Porque a dvida
tributria era enorme. Ela tirou o corpo fora. A entrada que ela deu ficou por
l mesmo a ttulo de multa e tal. A Casa do Rdio quebrou, porque a o
negcio se desorganizou porque ela j estava vendido. E aquilo que os
auditores da Casa Bahia falaram estava certinho, vai virar um cobrana
tributria alm da que j est nas certides to grande que o negcio vai
ser ruim.
Ento, esta questo de responsabilidade muito sria, porque muitas vezes
voc entra no escuro. Ex. A Caixa Econmica comprou aquele banco do
Slvio Santos, depois o tanto de dvida que apareceu, depois de no ser
detectado pela auditoria.

24/SETEMBRO/2014
RIO, 24 DE SETEMBRO CARINA BARBOSA
PROVA DIA 26 DE NOVEMBRO
Continuao de Responsabilidade dos sucessores artigo 129
Art. 129 - O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos
tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio
data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos
mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at
a referida data.
Este artigo 129 que introdutrio da responsabilidade das sucesses,
alerta para o seguinte: ocorrido o fato gerador, nasce a obrigao tributria
e consequentemente o crdito tributrio dela decorrente. Tendo ocorrido o
fato gerador, e consequentemente tendo nascido um direito de crdito para
fazenda, este crdito, mesmo que no esteja constitudo, objeto de
responsabilidade por sucesso. O que quer dizer crdito constitudo na
linguagem do Cdigo Tributrio? o crdito que j tenha sido objeto de
lanamento tributrio, que ato privativo da autoridade fiscal que
formaliza,constitui o crdito tributrio.
Exemplo: Uma empresa apura lucro no ano de 2011, mas no paga o
imposto de renda sobre o lucro. Em 2012 a empresa vendida. O fisco
ainda no descobriu que o imposto de 2011 no foi pago. A empresa que vai
comprar vai Receita Federal, Procuradoria da Fazenda e pega as
certides negativas. Entretanto no significa que ela no tenha dbito, pois
ela no tem o crdito constitudo, que pode ser lanado dentro do prazo
decadencial. A empresa compradora responsvel por sucesso. Ento, o
que quer dizer o artigo 129 do CTN que alcana os dbitos tributrios
independemente desses crditos estarem lanados, estarem sendo
executados. Basta que existam para que a responsabilidade por sucesso
ocorra.
O artigo 130 diz:
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador
seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem
assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais
bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua
quitao.
Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a subrogao ocorre sobre o respectivo preo.
Se eu compro um apartamento, se eu compro um terreno, eu sou
responsvel por sucesso de IPTU, de eventual taxa de lixo, de eventual
contribuio de melhoria que tenha por objeto aquele imvel, a no ser que
conste da escritura de promessa de compra e venda da escritura que vai ser
levada registro, a prova da quitao do imposto at a data da lavratura
aquela escritura. Se estiver constando da escritura que aquele imvel no
deve nenhum imposto e se posteriormente verificar que havia a dvida, a

responsabilidade deixa de ser do adquirente e passa a ser do escrivo que

lavrou aquela escritura. O escrivo deve exigir a prova de quitao.
Vamos ao artigo 131
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens
adquiridos ou remidos; (Redao dada pelo Decreto Lei n 28, de 1966)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos
devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da
meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
abertura da sucesso.
A ordem cronolgica do inciso II e III est errada. Deve ser o inverso.
Onde est o inciso II deveria estar o III.Porque a ordem de sucesso correta
a seguinte: primeiro responde o esplio pelos tributos devidos pelo de
cujus at a data da abertura da sucesso, depois vem o sucessor a qualquer
ttulo e o cnjuge meeiro (neste caso j houve a dissoluo do esplio e
cada um ficou com seu quinho).
Professor fala sobre caso em Porto Alegre...
-Problema de tributao da pessoa fsica, para o professor s tem
regime de caixa, no tem regime de competncia para apurao de
imposto de renda. J para pessoa jurdica voc tem regime de caixa e
regime de competncia. Isto significa que se emito uma nota fiscal e o
dinheiro no entrou, mesmo assim eu posso computar aquilo como
receita minha pelo regime de competncia, que diferente do regime
de caixa. Regime de caixa aquilo que cai no caixa, o dinheiro que
entra no caixa. Na pessoa jurdica possvel fazer isso (regime de
competncia), pois posso compensar com a despesa. Despesa que eu
ainda no fiz no sentido de que no tirei do caixa o dinheiro para pagar
a conta, eu tambm posso lanar como despesa ocorrida num regime
de competncia. Ento, eu no tenho dinheiro o caixa, mas conto como
receita e o dinheiro no saiu do caixa, mas conto como despesa. Anula
o efeito de um e outro no regime de competncia.
Na pessoa fsica voc s tributado no regime caixa. Professor
comenta o caso que a pessoa fsica era acionista de uma empresa cuja
as aes foram incorporadas por outra empresa. Ela tinha 10 aes de
uma empresa, que valiam 10 mil reais e passou a ter 10 aes de
outra empresa, que valiam 100 mil reais. E o Fisco quis tributar esse
ganho de capital, e cobrou o imposto de renda sobre 90 mil.
O professor falou que no pode, que ela s pode ser tributada na hora
da alienao das aes, no antes. Enquanto ela no vender, no h
que se falar em imposto de renda. O regime caixa para pessoa fsica
absoluto.
Faz ento analogia entre o preo de aquisio de imvel e sua
valorizao posterior. S haver tributao quando vender o imvel.
S pago eventual ganho quando eu for alienar.

O Desembargador disse que o regime caixa no absoluto, pensando

no exemplo do inventrio. Recebo de herana uma casa que estava
registrada no IR do de cujus por 100 mil. Eu tenho a opo de receber essa
casa por 100 mil, ou atualizar o valor dela pelo valor de mercado. Digamos
que seja avaliada em 500 mil, ento terei que pagar a diferena. O professor
discorda. O de cujus deixou uma casa eu no IR estava avaliada em 100 mil.
O esplio, antes de fazer a repartio dos bens, enquanto esplio, vai l e
declara para o juiz que esta casa , deixada por fulano de tal por 100 mil,
est sendo reavaliada pelo valor de 500 mil.Vai ter como consequncia que
o esplio vai ter que pagar imposto de transmisso causa mortis sobre 500
mil e no sobre 100 mil; e o esplio vai pagar ganho de capital de 100 para
500 mil. Porque houve um evento: transmisso por decorrncia da morte.
Ento ali vai ter a oportunidade de atualizar. Ou no! Ele pode, para fins de
imposto de transmisso causa mortis avaliar por 500 e pode transmitir para
o herdeiro por 100 mil. O herdeiro tem que registrar no IR pelo valor
transmitido pelo esplio. Ele no pode subir nem um centavo. Mas uma
questo de planejamento. Para o professor o Desembargador est
completamente errado.
Este esplio sucessor do de cujus e ele pode ser contribuinte
tambm. Se a partilha demorar, nos anos em que estiver como esplio, ele
e um contribuinte. Tem inventrio que no acaba.
Exemplo: O decujs deixou um imvel em 2013 e estava
inadimplente. O esplio sucessor. O inventario acaba em 2016. No ano de
2014, o esplio paga como contribuinte. At 2015 o espolio contribuinte. A
partir da partilha, os sucessores passam a ser responsveis na medida do
seu quinho. Ningum herda dvida, na medida de seu quinho que cada
sucessor responsvel.
O imposto de transmisso causa mortis e doao um imposto que
ningum estuda. E ele no tinha muita importncia arrecadatria. Os
Estados esto comeando a valorizar e a pressionar. Esto ento
acontecendo muitas questes complexas em torno desse imposto, e as
pessoas no esto sabendo lidar com elas, principalmente quando o de
cujus deixa um grande patrimnio. Um grande patrimnio inclusive
representado por aes, companhias, etc.
O fisco est entrando na estrutura societria, para saber quanto
vale, etc. Esses inventrios esto ficando cada vez mais complexos, porque
falta lei complementar para legislar sobre imposto de transmisso causa
mortis e doao. Esse imposto de competncia dos Estados. Se o
patrimnio est espalhado Brasil afora, mundo afora, como fazer para
tributar?
O artigo 155 da CF fala de lei complementar, e essa lei no veio.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir:
III - ter a competncia para sua instituio regulada por lei
complementar:
a) se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior;

b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o

seu inventrio processado no exterior;

A mesma coisa doao coletiva falta lei complementar. Tem tido

muito isso para patrocinar peas de teatro, para show. Fala lei
complementar. Tem Estado que fala que contribuinte doador e tem Estado
que fala que o contribuinte o donatrio. Tem uma faixa de iseno. Tem
Estado que fala que at 5 mil isento. Se eu recebi 1 milho em doaes,
s que eu recebi de mil doadores. Estou isento ou no? Tem Estado que fala
que sim e tem Estado que fala que no. Leva em conta o limite do doador e
do donatrio. Se voc recebe mil reais de mil doadores, essas mil doaes
esto isentas. Outro estado falaria que sendo um donatrio s, somam-se as
doaes e paga-se o imposto. Falta norma geral estabelecida em lei
complementar.
Professor conta histria do inventrio de Antnio Luciano, bilionrio
que deixou inmeros filhos em relaes extraconjugais.
LEITURA DO ATIGO 132 DO CTN
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel
pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de
direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de
extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a
explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo
social, ou sob firma individual.
Havia um planejamento, que foi barrado, mas de pessoas assim:
aqui no artigo 132 no fala da hiptese de sucesso quando ocorrer ciso.
Mas a lei 6404 j falava da ciso e da responsabilidade nesses casos.
Art. 128 - Sem prejuzo do disposto neste Captulo, a lei pode atribuir
de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Leitura do artigo 128 do CTN. A jurisprudncia dizia que ento no
havia um vazio legislativo que na ciso tambm h responsabilidade.
Mas a ciso diferente das outras transformaes, de incorporao,
onde uma desparece, de transformao de LTDA em S/A. Na ciso passam a
ficar duas, o que no ocorre nas outras hipteses societrias.
H um planejamento, mas s vezes no h.
Exemplo: Construtora endividada que entrou no REFIS. Mesmo assim
tinha dificuldade de obter certido negativa. Ento ela fez uma ciso em
que parte do patrimnio da empresa era um histrico de obras, era um
acervo.

Na ciso ela transferiu para uma empresa nova todo o histrico de

realizaes. Essa empresa que nasceu limpa, podia participar de
licitaes, a outra tinha muita dificuldade de participar de licitao, porque
no conseguia reunir toda a documentao de regularidade fiscal.
A empresa nova foi crescendo e a outra foi diminuindo. Isso j
estava ocorrendo quando veio o REFIS. Quem entrou no REFIS foi a antiga.
Quando entrou no REFIS ela estava faturando 100, com 4/5 anos de REFIS
estava faturando 20. E a outra que faturava 20 passou a faturar 100.
Houve, por parte do Fisco, uma desconsiderao, fez uma confuso,
que falou que quem deve REFIS a empresa nova, porque ali havia uma
fraude. Professor afirma que no havia fraude nenhuma. Atriburam a
responsabilidade do pagamento do REFIS empresa que est com o
faturamento mais alto.
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso,
transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel
pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de
direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de
extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao
da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio
remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou
sob firma individual.
No caput onde est escrito fuso, transformao, etc, leia-se
tambm ciso, pode haver responsabilidade da empresa cindida.
Leitura do pargrafo nico.
Isso para evitar extino irregular de sociedade. Eu extingo aqui e
crio outra novinha.
Leitura do Artigo 133
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir
de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento
comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva
explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome
individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio,
indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao
ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou
profisso.
1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de
alienao judicial: (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
I - em processo de falncia; (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
II - de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao
judicial.(Includo pela Lcp n 118, de 2005)

 2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente

for: (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
I - scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade
controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial;(Includo
pela Lcp n 118, de 2005)
II - parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau,
consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou
de qualquer de seus scios; ou (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
III - identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao
judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria.(Includo pela
Lcp n 118, de 2005)
3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de
empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de
depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano,
contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o
pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao
tributrio. (Includo pela Lcp n 118, de 2005)
Como o artigo 132 fala que aquele que compra responde, ento a
pessoa pensa o seguinte: eu vou comprar o fundo de comrcio, o
estabelecimento, mas no a sociedade. Vai ser responsvel, vai responder
da mesma maneira.
O que acontece para fugir dessa responsabilidade: eu vou comprar
uma usina de siderurgia, no adianta, vai ser responsvel, nos termos do
artigo 133. Ele ento aluga, em vez de comprar. Faz-se isso para fugir dessa
responsabilidade.
Continuao da leitura do artigo 133 do CTN
Inciso II - Responsabilidade subsidiria se o alienante continuar na
mesma atividade. Mas se ele cessa, tinha um cinema e agora igreja no
vai haver isso.
Art. 133 1 Inciso I - Tem uma lgica nisso: tem uma empresa
falida, se voc comprar e fosse responsabilizado no caso de compra, voc
no compraria.
Art. 133 1 Inciso II Tambm exceo ao caput.
Agora vem a exceo ao 1, que o 2.
Falido no pode pagar imposto de renda. Aconteceu um caso onde o
sndico da massa falida vendeu as aes do falido, para pagar credor. S
que as aes estavam registradas em 10 ele vendeu por 100. Ele, como
sndico, e a empresa falida esto com uma autuao do IR altssima, de
lucro. Lucro acrscimo patrimonial, aqui um decrscimo patrimonial,
porque o dinheiro foi para pagar credor. Se ele for pagar o IR, no paga o
credor. No tem lgica.
At aqui falamos da responsabilidade dos sucessores. A partir do
artigo 134 falaremos da responsabilidade de terceiros. Decorre de culpa,
negligncia, que no seja uma responsabilidade decorrente de dolo.

Leitura do artigo 134

Art. 134 - Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento
da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente
com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem
responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou
curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida
ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos
tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em
razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de
penalidades, s de carter moratrio.

Num primeiro momento, na hora que ele entra como terceiro

responsvel ele entra como solidrio, ou seja, ele no exclui contribuinte.
Ele s entra nos casos de impossibilidade de pagamento do contribuinte. Ou
seja, uma solidariedade que se d em um segundo momento. Num
primeiro momento subsidiria.
nico - Penalidade de carter moratrio no se transfere multa
de carter punitivo.
Artigo 135
Art.
135 So
pessoalmente
responsveis
pelos
crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social
ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;

III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de

direito privado.

Mudo o grau de responsabilidade. Estou excluindo o contribuinte do

plo passivo. Enquanto eu estou com culpa eu sou solidrio, na hora que
agir com dolo, passo a responder pessoalmente. Aqui precisa de ter dolo
mesmo.

H um problema srio. O Fisco se utiliza desse artigo para

chantagear empresa a pagar logo tributo. Porque s colocar o diretor, etc,
como co-responsvel, eles correm logo para pagar o tributo. Acaba fazendo
com que a pessoa pague. O fisco no respeita o artigo, quando fala diretor,
etc, quem est ligado rea responsvel por pagar o tributo. Coloca at
quem no deve estar, diretor de RH, etc.
Professor conta caso de empresa que se apropriava do crdito do
ICMS nas contas de energia eltrica. A lei fala s de indstria, mas
absurdo. Porque supermercado, por exemplo, precisa de energia para
prestar o servio, no tem como conservar nada.
Responsabilidade por infrao. Vamos falar de responsabilidade pela
multa.
Leitura do artigo 136 CTN
Art. 136 - Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por
infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou
do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do
ato.
Art. 137 - A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou
contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de
administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente
seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo
especfico:
a) das pessoas referidas no Art. 134, contra aquelas por quem
respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados,
mandantes, preponentes ou empregadores;

contra

seus

c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de

direito privado, contra estas.

Os mesmo citados nos artigos 134 e 135, quando praticam aquilo

que considerado crime, respondem pelas infraes e ao responder pelas
infraes respondem pela sano tributria, que a multa. O responsvel l
do artigo 134 fala que responde s pela multa moratria, aqui no. A
responsabilidade por infrao responde pela multa punitiva porque eu sou o
agente que cometeu o delito.
Artigo 138 leitura
Art. 138 - A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da
infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido
e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela
autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de
apurao.
Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada
aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de
fiscalizao, relacionados com a infrao.
A denncia espontnea paradoxal, porque ela livra o contribuinte
que est em atraso da multa, mas, por outro lado, aquele contribuinte, se
ele faz denncia espontnea, ele ainda no foi fiscalizado, mas ela poderia
se livrar pela decadncia. Ele bate na porta do Fisco e lembra que est
devendo a ele. Ento o Fisco diz que pela sua boa ao vai te livrar da
multa. O que se discute que se a denncia espontnea que livra da multa
aquela acompanhada de pagamento vista ou se o parcelamento pode
ser considerado denncia espontnea. O Fisco no aceita parcelado. Mas
houve oscilao de jurisprudncia, no lembro o entendimento que
prevalece. VERIFICAR.
O Fisco cometeu um absurdo, onde empresas que aderiram ao REFIS
e que estavam sob fiscalizao,e que depois foram autuadas cobrando a
multa porque j estavam sob fiscalizao.
REFIS no tem nada a ver com denncia espontnea. Estou me
valendo de um benefcio fiscal previsto em lei. Qualquer crdito tributrio
pode ser objeto do REFIS e os benefcios so aqueles previstos em lei:
excluso de multa, excluso de juros, no percentual previsto em lei.
O STJ tem entendimento que se voc informa o dbito via DCTF e
no paga e no fiscalizada, e chega l e quer pagar como denncia
espontnea, o Fisco no aceita porque diz que no pode haver denncia
espontnea de dbito j confessado em DCTF. Professor entende que no
tem nada a ver uma coisa com a outra. Mas o STJ tem entendido dessa
maneira.
*DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais.

01/OUTUBRO/2014 NO HOUVE AULA

08/OUTUBRO/2014- JIC NO HOUVE

AULA
15/OUTUBRO/2014
BERTOLINI

BRBARA

Transcrio de Direito Tributrio II

Rio de Janeiro, 15 de outubro de 2014.
Hoje abordaremos o artigo 139 do CTN - crdito tributrio e depois
constituio do crdito tributrio.
TTULO III
Crdito Tributrio
CAPTULO I
Disposies Gerais
Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao
principal e tem a mesma natureza desta.

importante didaticamente essa lio da norma tributria.

NORMA TRIBUTRIA
HIPTESE
Descrio hipottica de um fato
lcito

CONSEQUNCIA
Obrigao tributria
Sujeito ativo

Crdito
(direito de
exigir)

Objeto:
Pagament
o do
tributo

Sujeito
passivo
Dbito

Para que vocs relembrem como se d a dinmica da tributao:

ocorrendo no mundo real aquele fato descrito hipoteticamente na norma
tributria, este fato real sofre a incidncia da norma e torna-se um fato
qualificado juridicamente, torna-se um fato gerador de obrigao tributria;
ento, a obrigao tributria surge com a ocorrncia do fato gerador.
Com a ocorrncia do fato gerador surge a obrigao tributria que
significa o seguinte: a obrigao tributria d ou faz nascer para o
sujeito ativo um direito de crdito ou o direito de exigir do sujeito
passivo o pagamento do tributo. O pagamento do tributo, que objeto
da obrigao tributria, aos olhos do sujeito ativo um crdito tributrio e
aos olhos do sujeito passivo um dbito tributrio; um tem o direito de
exigir o pagamento e o outro tem o dever de pagar.

Este crdito tributrio nasce com a obrigao tributria, mas o que o

formaliza? O que o quantifica? O que o torna lquido e certo? algo que vem
na sequncia da ocorrncia do fato gerador.
Exemplo: Comprei um carro, tornei-me proprietrio. Naquele instante
ocorre um fato gerador: imposto sobre propriedade de veculo automotor.
Mas quanto deve ser pago de IPVA? Para isso devo saber quanto custou o
carro, qual a alquota aplicvel, em nome de quem o carro foi comprado, em
qual estado. Todas essas questes sero respondidas por ato administrativo
e daro ao crdito tributrio, que j nasceu com a obrigao, o atributo de
exigibilidade.
Este ato administrativo, que identifica o sujeito passivo, verifica a
ocorrncia do fato gerador, determina o monte do tributo a pagar, recebe o
nome de lanamento tributrio.
O crdito tributrio nasce com a obrigao, porm ainda no
exigvel; o lanamento tributrio que confere ao crdito o
atributo da exigibilidade. O lanamento tributrio que vai quantificar o
tributo devido, formalizar o tributo e que, na expresso do Cdigo, vai
constituir o crdito tributrio.
Essa palavra constituir o crdito tributrio muito criticada por parte
da doutrina. Porque prevalece o entendimento de que o lanamento no
tem natureza constitutiva e sim natureza declaratria; no sentido de que o
crdito tributrio no nasce com o lanamento, ele nasce com a ocorrncia
do fato gerador, ele decorre da obrigao tributria. Agora, o crdito
tributrio quantificado, formalizado e exigvel com o lanamento
tributrio.
Exemplo: me torno proprietrio de uma casa do municpio do Rio de
Janeiro, passo a ser ento contribuinte do IPTU. O fato de ser proprietrio j
me torna contribuinte do IPTU. Qual o valor que devo pagar? Qual a data
do vencimento? Qual a alquota a ser utilizada para base de clculo? o
lanamento que ir dizer. esse ato administrativo que vai verificar a
ocorrncia do fato gerador, identificar o sujeito passivo, determinar a
matria tributvel, quantificar o montante do tributo. Se eu no for
notificado do lanamento do IPTU, eu no devo IPTU.
Sou proprietrio de uma casa desde 2002, a prefeitura nunca me
notificou. Se eu no receber nenhuma notificao da prefeitura com o
lanamento do IPTU, eu no devo IPTU. Se passar 5 anos e a prefeitura no
notificar o proprietrio do lanamento do IPTU, ela no poder mais fazer
para aqueles anos, por questo de decadncia.
Ento o lanamento (ato administrativo) torna o crdito tributrio,
que nasceu com o fato gerador (proprietrio do imvel), exigvel pela
Prefeitura: formaliza a exigncia.
Se o pagamento no for efetuado espontaneamente, o Municpio ter
que fazer uma cobrana forada, uma execuo forada do crdito. O
crdito que j est em condies de ser exigido, uma vez que j h
lanamento, falta o atributo da executoriedade. Para o crdito estar em
condies de uma execuo fiscal deve ser objeto de inscrio de dvida
ativa. A inscrio em dvida ativa que vai dar quele crdito, que nasceu

com a ocorrncia do fato gerador, que tornou-se exigvel com o lanamento,

o atributo da executoriedade.
Qual o ttulo executvel extrajudicial que ser executado? A certido
de inscrio em dvida ativa. Faz a inscrio em dvida ativa, que um
procedimento administrativo privativo dos Procuradores da Fazenda, e
extrai-se uma certido dessa inscrio que vai conter os elementos
necessrios para a identificao do crdito. Esta certido de inscrio em
dvida ativa um ttulo executivo extrajudicial, tanto quanto um cheque,
uma nota promissria, um contrato assinado entre as partes e todas as
formalidades legais.
Ento, o crdito nasce com a ocorrncia do fato gerador, torna-se
exigvel pelo lanamento e executvel com a inscrio em dvida ativa.
Quando falarmos em modalidade de lanamento por obrigao
veremos que essa exigibilidade vai dispensar o lanamento, ou seja, o
prprio contribuinte ter que dar ao crdito tributrio toda essa formatao,
essa identificao (ele quem calcula). Por isso que fora do Brasil essa
modalidade chama-se auto lanamento.
O artigo 142 do CTN traz o conceito de lanamento tributrio.
CAPTULO II
Constituio de Crdito Tributrio
SEO I
Lanamento
Art. 142. Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento,
assim
entendido
o
procedimento
administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente, determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso,
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de
lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.

Esse pargrafo nico do art. 142 era muito usado, mas hoje no se
utiliza mais pois j foi superado. At 1998 o contencioso judicial tributrio
era mnimo, a Justia Federal era altamente elitizada. Nessa poca de juiz
federal j se tornava Ministro, no tinha desembargador.
Com a Constituio de 88 veio alguns tributos que na hora de ser
regulamentados por Lei Complementar havia certa inconstitucionalidade, na
viso dos contribuintes. Para isso impetrava-se Mandado de Segurana
antes da vigncia da lei. Os juzes indeferiam os mandados de segurana
alegando que o impetrante no havia demonstrado de modo inequvoco o
ato coator contra o qual se insurgia, portanto no caberia mandado de
segurana quanto a lei em tese.
Era nesse momento que utilizava-se esse pargrafo nico, para dizer
que o fiscal estava vinculado a lei (inconstitucional que acabava de sair) e

que teria de exigir o tributo nos termos da lei, assim ao faz-lo estaria
praticando ato coator que fere direito lquido e certo do contribuinte.
Desta maneira o Mandado de Segurana era preventivo, no era
quanto lei em tese e sim contra ato iminente. A previsibilidade do ato se
dava com base nesse pargrafo nico do artigo 142 o fiscal no tem
discricionariedade de aplicar ou no lei, ele obrigado a aplica-la e ao fazla estar praticando ato coator. O MS Preventivo vai pleitear que o fiscal se
abstenha da prtica de tal ato, de ato que ainda no realizou.
Bom, na primeira parte: Compete privativamente autoridade
administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim
entendido o procedimento administrativo, os administrativas e as pessoas
mais cuidadosas com a utilizao desses institutos e termos dizem que na
verdade o lanamento no um procedimento e sim um ato administrativo.
No entanto, h procedimentos preparatrios ao ato de lanamento.
Exemplo: h um procedimento de fiscalizao que pode levar alguns meses,
h procedimento de verificao, percia, diligncias e etc. que vai cominar
em um ato administrativo do lanamento, em lanamento de ofcio ou auto
de infrao (a materializao do lanamento). O auto de infrao um ato
que foi precedido de procedimentos fiscalizatrios, mas que cristalizaramse, materializaram-se em um ato administrativo.
Portanto, devemos ler ato administrativo quando no artigo estiver:
(...) assim entendido o procedimento administrativo.
MODALIDADES DE LANAMENTO
Quais so as modalidades de lanamento?
O Cdigo classifica adotando por critrio o grau de participao do
sujeito passivo na elaborao do lanamento. Ento, de acordo com cdigo,
pode ser:
1. Lanamento de ofcio art. 149
Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela
autoridade administrativa nos seguintes casos:
I - quando a lei assim o determine;
II - quando a declarao no seja prestada, por quem
de direito, no prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora
tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe
de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a
pedido de esclarecimento formulado pela autoridade
administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso
quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria
como sendo de declarao obrigatria;
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por
parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da
atividade a que se refere o artigo seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito
passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar
aplicao de penalidade pecuniria;

VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou

terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou
simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou
no provado por ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior,
ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou,
ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade
especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada
enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica.

2. Lanamento por declarao art. 147

Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao
do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na
forma da legislao tributria, presta autoridade
administrativa
informaes
sobre
matria
de
fato,
indispensveis sua efetivao.
1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio
declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s
admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e
antes de notificado o lanamento.
2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo
seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade
administrativa a que competir a reviso daquela.

3. Lanamento por homologao art. 150

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto
aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever
de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim
exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos
deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da
ulterior homologao ao lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer
atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo
ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero,
porm, considerados na apurao do saldo porventura devido
e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua
graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de
cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado
esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado,
considera-se homologado o lanamento e definitivamente
extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo,
fraude ou simulao.

No lanamento de ofcio no h participao do sujeito passivo na

sua elaborao; lanamento de ofcio tpico, aqueles tributos que so
originalmente lanados de ofcio, so os impostos cadastrais de cadastro.
So pouqussimos os tributos, hoje, que so originalmente de ofcio,

exigidos nos termos da lei de ofcio; temos apenas o IPTU, municipal, e IPVA,
estadual. H, mais comum, lanamento de ofcio para corrigir as distores
das outras modalidades que chamado auto de infrao, o lanamento que
decorre de uma fiscalizao.
No lanamento por declarao o fisco baseia-se nas declaraes
prestadas pelo contribuinte. As informaes das questes fticas so
prestadas pelo contribuinte e com base nelas o lanamento feito. Ento
temos, por exemplo, o imposto de transmisso de bens imveis (ITBI), o
fisco precisa dos dados constantes na escritura para calcular o ITBI; o fisco
pode at discordar do valor na escritura parar utilizar como base de clculo
para ITBI, mas sem as informaes primeiras que constam nessa escritura
ele no consegue fazer nada. A mesma coisa para o imposto de transmisso
causa mortis, a Fazenda utiliza como base as declaraes do inventariante
(formal de partilha).
Por fim, o lanamento por homologao que o outro extremo ao
lanamento de ofcio. O lanamento de ou por homologao o qual a lei
oferece ao contribuinte todos os elementos para que ele se declare como
tal, calcule o montante do tributo devido e pague. A homologao vem no
momento posterior, homologa aquela atividade do contribuinte de calcular e
efetuar o pagamento do tributo. Portanto, homologa ou no o que j est
feito. Se no homologar, vai lanar de ofcio a diferena que a fiscalizao
entende devida.
Se a lei no fixar prazo para a homologao, ser de 5 anos a contar
da ocorrncia do fato gerador; expirado o prazo e sem manifestao da
Fazenda, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto
o crdito, a isso d-se o nome de homologao tcita. Nunca, jamais na
prtica um fiscal d homologao expressa, portanto o que ocorre sempre
a homologao tcita.

RIO, 15 OUTUBRO DE 2014 ANOTAES

LUIZ SEM CORREES.
TRIBUTARIO
EDUARDO MANEIRA
COMEAREMOS ARTIO 139 CREDITO TRIBUTARIO
DEPOIS VEREMOS CONSTITUIO DE CRDITO TRIBUTRIO.
VISO DA NORMA TRIBUTRIA

HIPOTESE
DESCRIO HIPOTTICA DE UM

CONSEQUENCIA
OBRIGAO TRIBUTRIA

FATO LCITO
OCORRENDO NO MUNDO REAL O
FATO IHIPOTOTERICO TAL FATO
SOFRE A INCIDENCIA DA NORMA E
TORNA-SE UM FATO GERADOR DE
OBRIGAO TRIBUTARIA.

TEMOS UM SUJEITO ATIVO SUJEITO

PASSIVO E O OBJTETO DA
OBRIGAO TRIBUTARIA E O
PAGAMENTO DO TRIBUTO.

COM A OCORRENCIA DO FATO GERADOR SURGE A OBRIGAO....

FAZ NASCER PARA O SUJEITO ATIVO UM DIREITO DE CREDITO, OU SEJA, O
DIREITO DE EXIGIR DO DIREITO PASSIVO O PAGAMENTO.
AOS OLHOS DO SUJEITO ATIVO UM CRDIDO TRIBUTARIO, AOS OLHOS DO
SUJEITO PASSIVO UM DEBITO TRIBUTARIO.
NASCE COM A ...TRIBUTARIA. O QUE O QUANTIFICA, O QUE O TORNA
LQUIDO E CERTO ALGO QUE VEM NA SEQUENCIA DA OCORRNCI ADO
FATO GERADOR.
COMPREI UM CARRO>>> TORNEI ME PROPRIETARI>>>NAQUELE MOMENTO
OCORRE O FATO GERADOR DE PAGAMENTO DE TRIBUTO DSOBRE VEICULO
AUTOMOTOR,,,,ENTRETANRO, QUANTO PAGAR, QUAL A ALQUOTA, SE H
ISENO, EM QUE ESTADO COMPROU. SE COMPROU NO ESTADO MG
ALQUOTA UMA ..ETC.
TODAS ESSAS QUESTES QUE VO DAR AO CRDITO O ATRIBUTO DA
EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTARIO. ESTE ATO QUE VAI IDENTIFICAR O
SUJEITO PASSIVA, ...DETERMINAR O MONTANTE DO TRIBUTO A PAGAR
ETC...A ISSO SE D O NOME DE LANAMENTO TRIBUTRIO. O LANAMENTO
TRIBUTARIO QUE VAI, AQUELE CRDITO QUE NASCEU COM A OBRIGAO,
QUE DECORRE DA OBRIGAO. O LANANMENTO DO CREDITO QUE VAI
FORMALIZAR O TRIBUTO DEVIDO, E QUE VAI NA EXPRESSO CO CTN, QUE
VAI CONSTITUIR O CRDITO TRIBUTARIO. 3
A EXPRESSO CONSTITUIR CRITICADA POR PARTE DA DOUTRINA, POIS
PREVALECE O ENTENDEIMENTO DE QUE O LANAMENTO NO TEM
NATUREZA CONSTITUTIVA, MAS DECLARTPORIA. PARA ELES O NASCE COM
A OCORRENCIA DO FATO GERADOR.
AS MODALIDDES DE LANAMENTO TRIBUTARIO O QUE ESTUDAREMOS.

SEQUENCIA.
TORNO-ME PROPRIETARIO DE UMA CASA NO MUNICIPIO DO RIO DE JANEIRO,
PASSO A SER CONTRIBUINTE DO IPUT. O FATO DE SER PROPRIETARIO J MME

TORMNA CONTRIBUINTE. O LANMENTO, QUE UM ATO

ADMINISTRATIVO...IDENTIFCAR O SUJEITO PASSIVO, QUANTIFICAR O
MONTANTE DO TRIBUTARIO....ISTO O LANAMENTO. SE EU NO FOR
NOTIFICADO DO LANAMENTO DO IPTU, EU NO DEVO IPTU. EU SOU
PROPRIETARIO DESDE 2012, A PREFEITURA NUNCA ME NOTIFICCOU. SE A
PREFEITURA NO ME NOTIFICAR EU NO DEVO IPTU. SE PASSAR CINCO
ANOS E ELA NO ME NOTIFICAR, ELA NO PODER COBRAR SOBRE AQUELE
PERIDO QUE J TENHA MAIS DE CINCO ANOS PELO FENOMENO DA
DECANDENCIA. A FORMALIZAO DO CRDITO SE D ATRAVS DO
LANAMENTO TRIBUTRIO.
EU SOU NOTIFICADO PARA PAGAR NOS TERMOS DO LANAMENTO. QUANL
FOI A BASE DE CALCULO, ALIQUOTA ETC. EU NO PAGO. AQUELECREDITO J
EST EM CONDIO DE SEER EXIGIDO. EO . POIS J TEM DATA ETC.
SE EU NO EFETUAR OO PAGAMENTO ESPONTANEAMENTE, O MUNICIPIO
TER QUE FAZER UMA COBRANA FORADA, UMA EXECUO. AQUELE QUE
J EM CONDIOES DE SER EXIGIDO, MAS FALTA ELE O ...DA
EXECUTORIEDADE. PARA QUE ELE POSSSA SER EXECUTADO, ELE TER QUE
SER IOOBJETO EM EINSCRIO EM DVIDA ATIVA QUE VAI DAR AQUELE
CRDITO QUE NASCEU COM OCORRNECIA DEO FATO GERADOR....A
INSCRIO QUE VAI DAR AO CREDTIO O ATRIBUTO DA EXECUTORIEDADE.
QUAL O TITULO EXECUTIVO EXTRAJUDICIAL QUE SER EXECUTIVO A
CERTIDO. A CERTIDO EXTRADA DA INSCRIO EM DIVIDA ATIVA. A
CERTIDO DE INSCRIO EM DVIDA ATIVA UM TITULO EXECUTIVO
EXTRRAJUDIICAL.
TORNASE EXIGILEGL PELO LANAMENTO E TORNA EXECUTVEL PEL.
OBVIAMNET QUE VEREMOS AS MODALIDES DE LANAMENTO.
MODALIDADE DELANA~MENTO .......... VAI SER O PRPOPRIO
CONTRTIBUINTE QUE VAI DAR A MODALIDADE.....
CONCEITO DELANAMENTO - VER ARTIGO 142 DO CTN.
O CTN UMA BOA LE. NENHUM ARTIGO FOI DECLARADO
INSCONSTITUCIONAL.
LIVRO DO ARIOMAR BALEEIRO ATUALIZADO INTERESSANTE PARA
LEITURA GERAL SOBRE DIREITO TRIBUTRIO.
TRIGIVERSAO SOBRE A VIAGEM DE UM SCIO PARA DUBAI...

ENTO, O ARTIGO 142 DO CTN TRAZ O CONCEITO DE LANAMENTO TRIBUT

ARIO LEITURA:
ESSE PARAGRAFO NICO, USAVA MUITO, HOJE J EST SUPERADA. AT 1988,
O CONTENCIOSO JUDICIAL TRIBUTARIO ERA MNIMO. A JF ERA ALTAMENTE
ELITIZADA. HAVIA UM RANO DE DITADURA NO SENTIDO EM QUE NO SE
DEVIA BRIGAR COM O FISCO. HOJE ISSO FEITO COM A MAUIOR
NATURILALIDADE.
A CONSTITUIO DE 1988 E OS DIVERSOS PLANOS ECONOMICOS
HETERODOXOS. MMEXEU EM POUUPANA, FGTS ETC. O POVO DESCOBRIU A

JF E COMEOUI A AVOLUMAR AS AES. ALM DISSO , A LEGISLAO

INFRACONSTITUCIONAL..
AT 1988, O PROCURADOR DA REPUBLICA ERA MEMBRO DO MP E TAMBM
TINHA A FUNO DE ADVOGADO DA UNIO AO MESMO TEMPO. ISTO NO
PODEIA FUNCIONAR.
IMPETRAVA-SE MANDADO DE SEGURANA OS JUIZES INDEFERIAM SOB O
FUNDAMENTO DE QUE NO HAVIA DEMONSTRAO DO ATO COATOR....NO
SE PODE HAVER MANDADO CONTRA LEI EM TESE. OS ADVOGADOS
CONTRAARVUMENTAVAM COM O PARGRAFO NICO DO ARTIGO 142
MANDADO DE SEGURANA PREVENTIVO NO ERA CONTRA LEI EM TESE,
MAS CONTRA ATO IMINENTE....POFR SER UMA ATIVIDADE VINCULADA E
OBRIGATRIA.
ERA MS PREVENTIVO POIS O ATO NO HAVIA SIDO REALIDO.

OS ADMINISTRATIVISTAS E AS PESSOAS MAIS CUIDADOSAS COM A

UTILIZAO DESSEES INSTITUTOS, DIZEM QUE O LANAMENTO NO
OUMPROCEDIMENTO, MAS UM ATO ADMINISTRATIVO. H PROCEDIMENTOS
PREPARATORIAOS AO LANAMENTO (PROCEDIMENTO UMA SRIE DE
ATOS...)...
H PROCEDIMENTO DE FISCALIZAO....VERIFICAO PROCEDIMENTOS QUE
VO CULMINAR EM UM ATO.
LANAMENTOS DE OFCIO OU AUTO DE INFRAO. A MATERIALIZAO DE
U..... UM ATO QUE FOI PRECEDIDO DE PROCEDIMENTOS INVESGATIORIOS
QUE SE MATERIALIZARAM EMM UM ATO ADMINISTRATIVO.

QUAIS SO AS MODALIDADES DE LANAMENTO:

O CDIGO CLASSIFICA O LANAMENTO ADONTANDO POR CRITRIO O GRAU
DE PARTICIPAO DO SUJEITO PASSIVO NO LANAMENTO.
O LANAMENTO DE ACORDO COM O CTN PODE SER:

LANAMENTO DE OFCIO
ESTE LANAMENTO EST PREVISTO NO ARTIGO 149 DO CTN NO H
PARTICIPAO DOO SUJEITO PASSIVO EM SUAL.....SO AQUELES QUE SE
CHAMAM OS IPUMPOSTOS CADASTRAIS. EXEMPLO: IPTU...A PREFEITURA NO
TE CONSULTA ANAUALMENTE A RESPEITO DE SEU IMVEL PARA TE EXIGIR O
SEU IPTU. NO LANAMENTO DE OFICIO NO PARTICIPAO DO SUJEITO
PASSIVO NA SUA ELABORAO. SO POUCOS IMPOSTOS.
TEMOS
IPTU
IPVA
DEPOIS TEMOS OS LANCAMENTO DE CORREO, MAS OS EXIGIDOS DE
OFICIO SO APENAS O IPTU E O IPVA.

LANAMENTO POR DECLARAO

ESTE LANAMENTO EST PREVISTO NO ARTIGO 147 DO CTN. NESTE
LANAMENTO, O FISCO BASEIA-SE NAS INFORMAES PRESTADAS PELO
CONTRIBUINTE NO QUE SE REFERE AS QUESTOES FTICAS. COM BASE
NELAS O LANAMENTO PE FEITO.
EXEMPLO
O IMPOSTO DE TRANSMISSO DE BENS IMVEIS ITBI O FISCO PRECISA
DOS DADOS CONSTANTES NA ESCRITURA. O FISCO PODE ART DISCORDAR
NO VALOR APONTADO NA ESCRITURA PARA LANAR O VALOR DO ITBI.
APESAR DISSO, ELE TEM QUE TEM ESTA PRIMEIRA INFORMAOE
CONSTNATES NA ESCRITURA.
A MESMA COISA O IMPOSTO DE TRANSMISSO CAUSA MORTIS. ELE TEM POR
BASE AS DECLARAS DO INVENTARIAMENTE. VOCE TEM QUE LEVAR O
FORMAL DE PARTILHA PARA QUE O FISCO POSSA TER INFORMAES. A
PARTIR DESSAS DECLARAES QUE SE VAI CALCULAR O IMPOSTO DE
TRANSMISSO CAUSA MORTIS.
HOJE, NEM O IMPOSTO DE RENDA DECLARATRIO, HOJE POR
HOMOLOGAO. HOJE VOCE APRESENTA A DECLARAO E SE TIVER VOC
J PAGA.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO.

ESTE LANAMENTO EST PREVISTO NO ARTIGO 150 DO CTN
ESTE EST NO OUTRO EXTREMO DO LANAMENTO DEOFICIO. O
LANAMENTO POR HOMOLOGAO AQUELE QUE A LEI OFERECE AO
CONTRIBUINTE TODOS OSOELEMENTOS PARA QUE ELE SE DECLARE COMO
TAL, CALCULE O MONTATNE DO TRIBUTO DEVIDO E PAGUE. A
HOMOLOGAO VEM NO MOMENTO POSTERIOR. VEM HOMOLOGAR AQUILO
QUE J EST FEITO. HOMOLOGAR OU NO.
SE ELA NO HOMOLOGAR, VAI LANAR DE OFCIO O QUE ACHAR DEVIDO.
NA PRXIMA AULA TEREMOS APENAS QUESTES DE LANAMENTO.
VOCE NO TEM COMO SABER DECADENCIA E PRESCRIO SEM DOMINAR
AS MODALIDADES DE LANAMENTO.

LEITURA DO ARTIGO 149

TODAS AS OUTRA HIPTESSES DO 149 SO PARA EXIGIR TRIBUTOS QUE
NO FORMA LANDOS DE OFCIO.
A NO O 149 INCISO I AQUELE IMPOSTO QUE PELA SUA ESTRUTURA S
PODE SER LANADO DE OFCIO. AS OUTRAS HIPOTESES D-SE O NOME DE
AUUTO DE INFRAO. DECORRE DE UMA FISCALIZAO. COMM RARAS

EXCEES, O NOME MAIS COMUMENTE UTILIZADO AUTO DE INFRAO.

SINNIIMO DE LANAMENTO DEOFCIO.

LEITURA DOA RTIGO 147

LEITURA DO ARTIGO 150
O LANAMENTO VEIO A POSTERIOR.
O ULTIMO PARAGRAFO DO ARITGO 150 TRATA DA HOMOLOGAO TCITA. J
O CAPUT TRATA DA HIOMOLOGAO EXPRESSA.
O PROFESSOR DIZ QUE A HOMMOLOGAO S SE D TACCITAMENTE, POIS
NENHUM FISCAL

DECADENCIA EXTINO DO CRDITO PELO DECURSO DO TEMPO.

22/OUTUBRO/2014
FALTA
SEGUEM APENAS AS ANOTAES
DO LUIZ SEM CORREO.
RIO, 22 DE OUTRUBRO DE 2014
TRIBUTARIO
EDUARDO MANEIRA

LANAMAENTO DE OFCIO - NO PARTICIPAO DO SUJEITO PASSIVO.. QUE

J CONSTAM DA INFORMAO DOS ORGOS FAZENDARIOS QUE DISPENSAM
INFORMAES DO CONTRIBUINTE PARA QUE O LANAMENTO SEJA
EFETUADO.
A FERRAMENTA PARA EXIGIR TRIBUT NO PAGO, PAGO A MENOR, OU
AINDA, AQUELES QUE DEVERIA SER POR OUTRO TIPOO.
EXEMPLO, IR, A RECEITA S TER UMA FORMA DE EXIGIR O IMPOSTO
DEVIDO NO IR QUE LANAMENTO DE DECLARAO, A RECEITA TER QUE
LANAR POR OFICIO
LANAMENTO POR DECLARAO - A FAZENDA COLHE AS INFORMAES,
DECLARAES PRESTADAS PELO CONTRIBUINTE QUE A FAZENDA VAI
CALCULAR O MONTANTE DO TRBITUTO. EXEMPLO, CAUSA MORTIS

LANAMENTO POR HOMOLOGAO A MAIS PECULIAR DAS

MODALIDADES DE LANAMENTO, PORQUE NELE EXIGE-SE O PAGAMENTO

DO TRBIBUTO ANTES DO LANAMENTO, O LANAMENTO OCORRE EM MUM

MOMENTO POSTERIOR QUE O PRPRIO ....A
J OFERECE AO CONTRIBUINTE TODOS OS ELEMENTOS NECESSRIOS PARA
QUE ELE SE DECLARE CONTRIBUNIITO ....E EFETUE O DEVIDO
PAGAMENTO...
EXEMPLO: ISS, ICMS, IPI TODOS LANAMENTOS POR HOMOLOGAO, IR.
IDEM.

O COMERCIANTE VAI NOS SEUS LIVROS FISCAIS E CONTABEIS E A PARTIR DO

PRINCIPIO DA NO CUMULATIVAIDA, CALACULAR E RECOLHER O TRIBUTO.
ELE TEM UM DEVER DE PAGAR ANTES DO LANAMENTO. SE O PAGAMENTO
FOI LANAMENT.
GRANDE PARTE DA DOUTRINA DIZ QUE O LANAMENTO POR
HOMOLAGAO NO LANAMENTO, POIS A HOMOLOGAO EXTINGUE O
PAGAMENTO POIS CONFIRMA O PAGAMENTO. O PAGAMENTO EXTINA
POR CONDIO RESOLUTRIA.
O PAGAMENTO ... UMA EXTINO DEFINICITIVA NO CASO DE OFICIO.
J O PABGAMENTO NO CASO DE HOMOLOGAO, ESTE FICA SUJEITO A
POSTERIOR HOMOLOGAO.
SE PAGO X DE IR, NO ESTOU EXTINTO, A EXTINO VAI DEPENDER DA
HOMOLOGAO QUE DEVE SE DAR NO PRAZO DE 5 9CINCO) ANOS A
CONTAR DO FATO GERADOR. A HOMOLOGAO PODE SER TCITA OU
EXPRESSA.

HOJE, PARA FINS DE CONTROLE, AS FAZENDAS EXIGEM O CUMPRIMENTO DE

OBRIGAES ACESSRIAS QUE SO INFORMAES QUE SE EXIGE DO
CONTRBUIBUINTE...ETC.. NO AMBITO DA RECEITA FEDERAL VOCE TEM QUE
PERIODIICAMENTE PRESTAR INFORMAES E ...SOB RE A SUA SITUAO
FISCAL.
EXEMPLO: A PRESENTAR DCTF DECLARAO DE CONTRIBUUIES E
TRIBUTOOS FEDERAIS CREIO QUE O PRAZO TRIMESTRAL. EM RAZAO DA
RECCEITA VERIFICA-*SE

OUTRO DIPJ DECLARAOIMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDDICA.

EM UMA CLARA INTENO DE SE AGILIZAR OS PROCEDIMENTOS DE
EXIGENCIA DE COBRANA DE TRIBUTO.
O FISCO CRIOU SE O CONTRIBUINTE APRESENTA DCTF CREDITO DE
NATUREZA NO CONTENCIOSA, IMPLICA QUE AQUELE CERDITO NO
PRECISA SER OBJETO DE LANAMENTO DE OFCIO PARA SER EXIGIDO.
SE O CCONTRIBUINTE DIZ QUE SE DE JANEIRO A MARO HOUVE 3000000 DE
RECEITA E, ASSIM, DEVE 90000 DE IPI. O FISCO VERIFICANDO QUE NO
HOUVE PAGAMENTO. ANTES O PROCEDIMENTO ERA FAZER UM AUTO DE
INFRANO, LANAR DE OFCIO, ISTO ABRE PARA O CONTRIBUINTE PARA

DEFESA ADMINISTRATIVA, JULGAMENTO NA PRIMEIRA INSTANCIA E DEPOIS

EM SEUGNDA INSTANCIA NO CAF..
O FISCO VEM E DIZ QUE NO PRECISA LAVRAR AUTO DE INFRANAO E J
COBRAR COM BASE NA DCTF E INSCREVO NA DIVIDA ATIVA E ......
ISTO GEROU MUITA POLEMICA, MAS PREVALECEU O ENTENDIMENTO DO
FISCO DE QUE TRIBUTOS CONFESSADOS EM DCTF OU QUALQUER OUTRO
DOCUMENTO QUUE REPRESENTASSE OBRIGAO ACESSRIA DO
CONTRIBUINTE.....
A CONSEQUENCIA DISSO QUE FAVORAVEL A FAZENDA REALIZAR A
COBRANO DO TRIBUTARIO. MAS H UM PROBLEMA.
A DECANDENCIA A PERDA DO DIREITO DE LANAR.
A PRESCRIO VOCE PERDE O DIREITO.....O PRAZO COMEA DO
LANAMENTO....ENTO SE A DCTF DISPENSA O LANAMENTO, A PARTIR DE
SUA ENTREGA COMEA A CORRER O PRAZO PRESCRIICIONAL PARA
EXECUO FISCAL.
SE VOCE TEM, IMAGINAR QUE A DCTF SEJA MENSAL:
SET/2014 RECEITA DE 1000000 COFINS CUMULATIVO ALIQUOTA DE 3% TRIBUTO DE 30000, INFORMA ISTO EM DCTF E ENTREGA EM PRIMEIRO DE
OUTUBRO DE 2014. A PARTIR DE 05 DE OUTUBRO A FAZENDA TEM UM
PRAZO DE 5 ANOS PARA EXECUTAR ESTE VALOR CASO NO TENHA SIDO
PAGO ESTE VALOR. MAS NADA IMPEE QUE O FISCO VERIFICANDO QUE
DETERMINADO CONTRIBUINTE DECLAROU .....QUE O FISCO ABRA MO DE
LEVAR PARA EXECUO FISCAL E REALIZAR UMA FISCALIZAO, QUE PODE
LEVAR A DESCOOBRIR QUE A RECEITA ERA 20000000 E NO DE 10000000.
O FISCO PODE, EM TESE, NO VERIFICAR A VERACIDADE DA DECLARAO.
A DIFERENA S PODE SER EXECUUTADA SE FOR EFETUADO O
LANAMENTO DE OFCIO.
NO LANAMENTO POR HOMOLOGAOO PRAZO DECANDECINAL DE 5
ANOS A CONTAR DO FATO GERADOR.
IMAGINE DOS RISCOS QUE O FISCO PASSA A TER DENTRO DESSA
SISTEMATICA.
SET/2009 EMPRESA DCTF RECEITA DE 1000000 E UMA COFIINS DE
30000 E NO TENHA EFETUADO O PAGAMENTO. A DCTF SUBSTITUE O
LANAMENTO DE OFICIO
AGO/2014 EMPRESA RETIFICA A DCTF APRESENTADA EM SET/2009, E DIZ
QUE A RECEITA FOI 100000, DEVO 3000 E PAGO OS 3000. O FISCO VAI TER
O PRAZO DE UM MS PARA FISCALIZAR A EMPREZA E SABER SE ESSA NOVA
DECALRAO EST CORRETA OU NO PARA LANAR DE OFICIO.
A RETIFICAO NO INTERROMPE A PRESCRIO.
O PRAZO PARA FISCALIZAR,...O CORRRETO FISCLIZAR AS EMPRESAS
INDEPENDENTE DA DCTF....
RTEMOS AINDA NA PARTE
O ARGIO 148 ARBITRAMENTO

ALGUNS DOUTIRNADORES CONSIDEREAMMM UMA QUARTA MODALIDADE DE

LANAMENTO, MAS NO. O ARBITRAMENTO . UMA TCNICA PERMITIDA
PELO CODIGO APUURAR O TRIBUTO E LANAR DE OFICIO. EMPRESAS QUE
TIVERAM INCENCIO ETC....
SHHOPING A PESSOA FICA AO LADO CAIXA E VERIFICA NA BOCA DO CAIXA
A RECEITA DE UM MS. ESTABELECE UM CRITERIO PARA APURAR O
MONTATNE DEVIDO... UM PROCEDIMENTO EXTRAORDINARIO MAS QUE TEM
POR OBJETIVO O LANAMENTO DE OFCIO. EU MEVALHO DO ARBITRAMENTO
....
AS CONFISSES TEM TOMAR CUIDADO....TOMAR UMA DCTF COMO
CONFISSO, TUDO TEM QUE SER MITIGADO. TEM QUE ADMITIR A PROVA EM
CONTRRIO
ESTAS SO MODALIDADE DE LANAMENTO.
ROTEIRO ---OBRIGAO TRIBUTARIA ESTUDAOMO O QUE O FATO GERADOR, SUJEITO
PASSIVO, SUJEITO ATIVO. O CRDITO NASCE EM DECORRENCIA DA
OBRIGAO TRIBUTARIA...DO FATO GERADOR...O CREIDO SE TORNA
QUANTIFICADO PELO LANAMENTOE.
NA HOMOLOGAO H INVERSO DA ORDEM........EXIGESE O PAGAMENTO
ANTECIPADO.... A LEGISLAO OFERECE OS ELEMENTOS QPARA QUE ELE ....
NS PESSOAS FISICAS FAZEMOS ISTO AO IMPOSTO DE RENDA. AS
EMPRESAS IDEM EM RELAO AO IPI, ICMS.. PAGAMENTO SOB CONDIO
SOB CONDIO RESOLUTORIA. NO O PAGAMEO QUE POR SI SPO
EXTINGUE A OBRIGAO.

O ARBITRAMENTO NO MODALIDE DE LANMENTO, MAS TCNICA PARA

LANAR DE ...

PROXIMO PASSO
CAUSAS DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. ....COMO PODE SER
EXTINTO AQUELE CRDITO
ARTIGO 156
DENTRE AS ONZE.
DECISO JUDICIAL PASSADA EM JULGADO (EM VEZ DE TRANSITADA EM
JULGADO QUE ESTARIA CORREETO), FAVORVEL AO CONTRIBUINTE QUE
VAI DECLARAR NA EXISTENCIA

O VALOR AT 10000 PODE SER EXTINTA NA PRIMEIRA INSTANCCIA.

SE A FAZENDA PUBLICA DERROTADA , A REGRA O REEXAME
NECESSRIO. O CHAMADO RECURSO DE OFCIO. O JUIZ DE OFICIO SUBEMTE

A DECISO DELE AO REEXAME NECESSRIO. ENTO, EM REGRA, UMA

DECISO PASSADO EM JULGADO QUE EXTINGUE O CRDITO TRIBUTARIO
UMA DECISO COLEGIAADO. SEJA PELO TRF, SEJA PELO TJ. PODE HAVER
RESP OU RE.
A QUESTO POLEIMCA QUANDO VOCE TEM UMA DECISO TRANSITADO EM
JULGADO E APS DOIS ANOS A FAZENDA ENTRA COM UMA AO
RESCISRIA, NA QUAL ELA SAI VITORIOSA. O EFEITO EX-TUNC OU EX-NUNC.
TER QUE PAGAR JUROS, MULTA? ISTO A QUESTO.
UMA DECISO NA RESCISRIA ANOS APS DIZ QUE O CONTRIBUINTE DEVE
O IMPOSTO, O STF NO DECIDIU SOBRE A INCIDNCIA DE JUROS E MULTA.
ORA, SE UMA LIMINAR QUANDO CASSADA NO FAZ COM QUE O
CONTRIBUINTE TENHA QUE PAGAR JUROS E MULTA, O QUE SE DIR
OS TRFS DECLARAO INCONSTITUCIONAL A CONTRBIUIO SOBRE O
LUCRO NO APENAS DE 1988 MAS TODA ELA.
UM JUIZ FEDERAL PODE DECLARAR INSCONSTICUIONAL, MAS A TURMA NA
SEGUNDA INSTANCIA NO PODE, TEM QUE LEVAR PARA O RGO ESPECIAL.
A FAZENDA RECORREU DA DECISO, MAS DAS TURMAS, O STF DISSE NO
RECONHECER O RECURSO DA FAZENDA QUE NO ESTAVA DEVIDAMENTE
INSTRIBUINDO. O RECURSO DEVEIRA ESTAR INSTRUINDO COM O ACORDO
DO RGO ESPECIAL NO QUAL SE BASEOU A TURMA.
A FAZZENDA APRENDDEU, E FEZ NOVO RECURSO.......

29/OUTUBRO ANA VALVERDE FEITO

Rio, 29/10/2014 (transcrio) ANA VALVERDE

Tributrio II
Prof. Eduardo Maneira
Dia 05/11 no haver aula!!!!
Causas de extino do crdito tributrio
O art. 156, CTN, enumera 11 modalidades de extino do crdito tributrio. Na
aula passada, falamos da deciso judicial passada em julgado e da deciso
administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na orbita administrativa que
no mais possa ser objeto de ao anulatria. Em torno disso aqui, h uma novidade:
precisa-se saber exatamente o que o STF decidiu semana retrasada. Ele decidiu que
no cabe ao rescisria em matria tributria. uma deciso importante. O STF

decidiu que voc no pode se utilizar de ao rescisria como instrumento de

uniformizao de jurisprudncia. Tem que entender bem o contexto. No caso, era uma
empresa que tinha uma deciso transitada em julgado autorizando-a a tomar credito
presumido de IPI nos casos de alquota zero. O STF depois decidiu que no poderia
tomar esse crdito. A fazenda, com base em uma deciso do STF , diferente da
deciso transitada em julgado, ajuizou ao rescisria dizendo: olha, essa empresa
tem um deciso autorizando a tomar o crdito e o STF falou que no pode tomar o
crdito. Ento, entrou com a rescisria e o STF aplicou a smula 343, que diz que no
cabe ao rescisria se a deciso objeto da ao rescisria foi proferida no momento
em que havia jurisprudncia conflitante sobre a matria.
STF Smula n 343 - 13/12/1963 - Smula da Jurisprudncia
Predominante do Supremo Tribunal Federal - Anexo ao Regimento
Interno. Edio: Imprensa Nacional, 1964, p. 150.
Cabimento - Ao Rescisria - Ofensa a Literal Dispositivo
Baseado em Texto Legal de Interpretao Controvertida nos
Tribunais
No cabe ao rescisria por ofensa a literal dispositivo de lei,
quando a deciso rescindenda se tiver baseado em texto legal de
interpretao controvertida nos tribunais.

Eu tenho que ler os votos para ver o alcance dessa deciso. Quando, por
exemplo, o STF posteriormente declara a inconstitucionalidade de uma lei, a questo
vai alm do cabimento da rescisria e de seus efeitos. Ela passa por uma questo que
: quais os efeitos da declarao de inconstitucionalidade de uma lei? Porque, se eu
tenho, por exemplo, vamos dizer... logo que veio a constituio tinha o adicional de
imposto de renda dos estado e os estados criaram esse adicional. Ai o STF veio e
declarou inconstitucional esse adicional. Vamos supor que eu tenha uma deciso
isolada em controle difuso do TJRJ dizendo que esse adicional era constitucional e eu
no recorri e transitou em julgado. Vem o STF e declara a inconstitucionalidade. Eu
vou ser o nico no RJ a pagar esse adicional? No uma questo de uniformizar
jurisprudncia, mas de saber o seguinte: se os efeitos da declarao de
inconstitucionalidade for o de nulidade, ai o STF pode at falar que no cabe rescisria
porque voc nem precisa dela. Aquela coisa julgada sua deixa de ter eficcia em razo
de um pronunciamento posterior do supremo de inconstitucionalidade. So problemas

decorrentes do nosso sistema em que convivem simultaneamente controles

concentrado e difuso, que cada vez esto se aproximando mais. O que o STF vem
tentando fazer : primeiro vem a questo da repercusso geral, agora o prprio STF
est dizendo que mesmo que seja RE, uma deciso proferida em sede de RE pode
irradiar efeitos para outros casos. uma questo que se apresenta muito no
contencioso tributrio, porque tem muita repetio de objeto dos processos. Na rea
privada, a questo ftica muitas vezes define a lide. No direito tributrio, na maioria
das vezes, uma questo de direito. a alquota pode ou no ser majorada? Esse
imposto incide ou no incide? Ento, assim, a deciso proferida em um caso, o STF
tem que ser coerente no sentido de que a deciso proferida naquele caso tem que
produzir os mesmos efeitos em casos similares. No dirieto tributrio, questes de
direito publico em geral (servidor pblico, aposentado, FGTS), o que vale para um tem
que valer para todo mundo. Ento, quando h decises divergentes transitadas em
julgado, surge um problema. De fato, voc mexe com tudo, at na prpria concepo
de rescisria, coisa julgada.
Fala-se muito na questo da relativizao da coisa julgada. Isso surgiu em
causas tributrias. Ainda mais em uma economia muito monopolizada, ou que tem
dois trs concorrentes. Se um est dispensado do imposto e o outro no est, arrasa
com o principio da livre concorrncia. O meu produto sai mais barato que o do
concorrente.
Todas as questes so complexas. Tudo tem seus desdobramentos. As
questes se repetem. Voltam as discusses que as pessoas acham que nova e no
. a mesma questo com outra roupagem. O ICMS incide ou no na base de calculo
do PIS e COFINS? Essa a mesma questo de anos atrs. O ICM incide na base de
calculo do fundo social? os fundamentos de direito so os mesmos.
A converso de depsito em renda modalidade de extino do crdito
tributrio. Ns vimos que uma ... (Houve uma pausa na aula. Professor percebeu que
no falou das causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio e resolve
voltar nisso na prxima aula).
Modalidades de suspenso do crdito tributrio
Dentre as modalidades de suspenso do crdito tributrio, est o depsito do
montante integral do tributo que se est discutindo em juzo. Quando eu vou discutir
em juzo determinada questo tributria, se aquele tributo e devido ou no e se eu
quiser evitar uma execuo fiscal e ao mesmo tempo ter direito a uma certido de
regularidade fiscal, eu tenho a opo de fazer o depsito em dinheiro do montante

integral. Quais so os efeitos da suspenso da exigibilidade do crdito tributrio? Eu

tenho direito certido que ser positiva com efeitos de negativa e eu no posso ser
executado, porque a exigibilidade daquele crdito est suspensa. Ento, pode ocorrer
muitas vezes de eu depositar o montante integral do tributo para discutir. Se eu perder
a ao em que eu pretendia uma declarao judicial de que aquele tributo era
indevido, o depsito judicial se converte em pagamento e extingue o crdito tributrio.
Se eu ganhar a ao, eu levanto esse dinheiro. A converso do depsito em renda
uma das modalidades de extino do crdito. Eu fao o depsito do montante integral
na data do vencimento. Ento, se aquilo vai ser resolvido daqui h 4, 5, 6 anos, aquele
deposito convertido em renda, pagamento, acabou.
Eu j tive um problema surreal, que at hoje no se resolveu. Um problema
burocrtico de depsito judicial. Voc pode fazer deposito judicial na JF na CEF e voc
tem cdigos diferentes das guias para dizer que tipo de deposito. Se for um depsito
de uma ao que no tem natureza tributria, o ndice de correo diferente. Ento,
no nosso escritrio em BH, uma empresa fez o depsito do montante integral com o
cdigo de deposito judicial de outros tipos de aes. A tributria corrige pela SELIC e
os outros depsitos corrigem pela poupana mais 20%. S que a SELIC mais alta.
Ento, essa empresa perdeu a ao 6 anos depois e o juiz determinou converter em
renda. Ao a fazenda nacional veio dizendo que a empresa estava devendo 1 milho,
pois a CEF no corrigiu o valor pela SELIC. No se sabe se foi m orientao dos
funcionrios da CEF. o que eu falo para quem estagirio: as vezes no detalhe
que vem o problema. confusa a orientao dos cdigos e ningum sabe o que
certo. At hoje ano se resolveu de quem a responsabilidade. A empresa estava
depositando o montante integral, aquele dinheiro estava disposio da unio. A
prpria Unio podia ter falado que queria a correo da SELIC e no falou. um
problema.
A converso do depsito em renda extingue, desde que seja devidamente
corrigido.

Est sendo questionada em juzo a correo de tributo... se a lei no

dispuser de modo contrrio, pode ser de 1% ao ms. Hoje a SELIC. Em SP, mais
ou menos uns 5% ao ms, tem um ndice l da lei paulista que o triplo da SELIC. Os
clientes meus falam que o melhor investimento do mundo depsito judicial em SP, se
voc ganhar, n? S que a lei faz o seguinte: se voc perder, a correo de 4%. Se
voc ganhar, de 1%. Se eu sei que eu vou ganhar a ao, a melhor aplicao que
existe o depsito em juzo em SP. Para devolver par ao contribuinte, o ndice de
correo diferente. Isso um absurdo.

A Compensao outra modalidade de extino do crdito tributrio e est

prevista no art. 156, II, CTN e est desdobrada nos arts. 170 e 170-A, CTN.
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos
termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2
do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva
na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao
anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou
parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua
constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.
Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular,
ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa,
autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos
e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda
pblica.
(Vide Decreto n 7.212, de 2010)
Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei
determinar, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu
montante, no podendo, porm, cominar reduo maior que a
correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a
decorrer entre a data da compensao e a do vencimento.
Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitamento de
tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do
trnsito em julgado da respectiva deciso judicial

Esta compensao est prevista como modalidade de extino desde a origem

do cigo. A lei poder autorizar a compensao. A primeira lei federal que autorizou a

compensao foi a lei 8383/1991, ou seja, 26 anos depois do cdigo at ento havia
previso do cdigo, mas no havia lei, porque para a compensao de tributos
municipais, necessria lei municipal, para compensao de tributos estaduais,
precisa de lei estadual, e para compensao de tributos federais, precisa de lei
federal.
Quase nenhum municpio ou estado tem compensao. Essa matria enseja a
vrias aulas. O que dizem os arts. 170 e 170-A, CTN? Se a lei autorizar, pode
compensa. Voc no pode compensar tributo que esteja sendo questionado em juzo
antes do seu transito em julgado.
Hoje, esse art. 170-A, CTN tem a sua importncia, mas ele pode ser superado,
do seguinte modo: como que funciona hoje a compensao? A legislao federal
autoriza que voc compense tributos que iro vencer com creditos que voc tenha
daquele tributo decorrentes, na maioria das vezes, de um pagamento indevido (ou
voc pagou aquilo que era inconstitucional, ou voc pagou mais do que o devido).
Como o regime era de homologao, ou seja, voc faz pagamento antecipados e
depois o fisco vai conferir de voc fez o pagamento certo ou no, voc pode pagar
com dinheiro ou com crdito. Voc tem um mecanismo hoje que se chama
transmisso eletrnica de compensao. Vamos imaginar que eu tenho uma COFINS
para pagar dia 10 de 1 milho. Eu fao um cheque de 500 mil e os outros 500 mil eu
envio eletronicamente por compensao, em que eu informo a origem do crdito. Se
eu, contribuinte, quero correr o risco de fazer essa compensao porque, de acordo
com a minha auditoria, apurei aquele crdito, eu vou e fao. Esta compensao pode
ser rejeitada pelo fisco, no prazo decadencial e a, d-se ensejo a um processo
administrativo de rejeio de compensao, que h um recurso prprio chamado de
manifestao de inconformidade. Ento, eu vou, compenso e se o fisco contestar, eu
vou discutir administrativo. Ou eu posso fazer um outro caminho. Isso ocorre quando
uma legislao nova aumenta a base de calculo, aumenta a alquota, traz um novo
tributo, uma nova incidncia, e eu discordo.
Ento, vamos imaginar que eu tenha feito desse imposto novo, com essa nova
base, trs, quatro, cinco pagamentos. A, um advogado chega e fala que isso
constitucional e que tem que entrar em juzo, ningum est pagando, etc.
Antigamente, eu entraria em juzo para deixar de pagar aquele tributo e pediria,
liminarmente, autorizao para compensar aquilo que eu j havia pago com outros
tributos, etc. e muitos juzes davam a liminar. A era uma baguna. Eu tinha uma
liminar dada em virtude de um juzo de valor ainda no definitivo de que aquilo era

devido ou indevido e eu j estava compensando. A ,depois, essa liminar era caada e

a compensao virava uma baguna.
Ento, o que diz o art. 170-A, CTN? Se voc est questionando a legitimidade
de determinada exigncia para saber no final se aquilo que voc pagou era indevido,
voc s pode compensar depois do transito em julgado dessa questo. Primeiro, voc
vai saber se o que voc pagou foi indevido ou no. Sendo indevido, voc tem crdito
para compensar, mas voc precisa da deciso judicial transitada em julgado.
A compensao, nessa caso, uma opo ao precatrio, ao pedido de
restituio. Eu entro na justia, digo que paguei 100 mil de IR indevidamente. O que
ns pessoa fsica fazemos, geralmente? Pedimos a restituio. Quem est em uma
vida dinmica empresarial, ao invs de esperar anos pelo precatrio, faz a
compensao, encontro de contas. Quem atua no contencioso tributrio sabe que isso
hoje uma causa de maior volume no contencioso. Trata-se de uma forma de
extinguir o crdito tributrio pelo encontro de contas.

Remisso
Trata-se do perdo. outra modalidade de extino do crdito tributrio.
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder,
por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito
tributrio, atendendo:
I - situao econmica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a
matria de fato;
III - diminuta importncia do crdito tributrio;
IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas
pessoais ou materiais do caso;
V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da
entidade tributante.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

Remisso diferente de anistia. Com a anistia, voc tem o perdo do

pagamento da multa, da pena. A anistia tem a ver com condenao. O sujeito foi
condenado e posteriormente anistiado. A remisso o pagamento do tributo

propriamente dito. muito comum leis que concedem anistia. A remisso ocorre com
menos frequncia, em relao ao valor diminuto da execuo fiscal.
Eu estava conversando com uma juza federal de vara de execuo fiscal, que
tem um volume extraordinrio de execues fiscais. Salvo engano, hoje h uma
orientao da fazenda nacional para que no se ajuze execues de valores
inferiores a 10 mil reais. H um custo muito alto. Uma execuo custa, no mnimo
4500 reais para a estrutura do poder judicirio. Os dbitos tributrios de baixo valor,
geralmente, so perdoados. De vez em quando eles do uma limpa nesses crditos
da dvida ativa. Mas ela estava me dizendo uma coisa: a lei de execuo fiscal no
alcana s a execuo de impostos. Tem aquelas contribuies de interesse de
categoria profissional e econmica, as chamadas contribuies corporativas, do
sistema S, etc. Para essas, a lei federal de dbitos tributrios no alcana e elas
tambm so objetos de execuo fiscal. A maioria dessas execuo esto suspensas,
porque no pode haver remisso dessas dvidas.
Isso muito srio em SP. H muitas execues suspensas aguardando
garantia. A JF est alugando vages de trem para por essas aes. Em BH, s de
processos suspensos, uma juiz tem 19 mil processos. um problema logstico de
arquivo, de controle, etc. um drama.
Fim da aula.
Professor ficou falando das palestras de um congresso que vai participar.

05/NOVEMBRO/2014 NO HOUVE AULA

12/NOVEMBRO/2014
FALTA
SEGUEM APENAS ANOTAES DO
LUIZ SEM CORREO.

RIO, 12 DENOVEMBRO DE 2014

TRIBUTARIO
EDUARDO MANERA

AS CAUSAS DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

FUI DE LANAMENTO PARA CAUSAS DE EXTINO DO CRDITO
TRIBUTRIO E
ABRADT - ASSOCIAO PRESIDIDA PELO PROFESSOR.
CAUSAS DE SUSPENSO DA EXEIGIBILIDADE
A PARTIR DO ARTIGO 151 DO CTN
OS ARTIGOS ANTERIORES TRATAM DO LANAMENNTO DE
OFICIO....DOS MELHORES LIVROS DO PROFESSOR ALBERTO XAVIER.
CONGRESSO INTERNACIONNAL DE DIREITO TRIBUTARIO.
SUSPENSO DO CREDITO TRIBUTARIO LEITURA DO ARTIGO 151
SO SEIS CAUSAS DE SUSPENSO...NA REDAO ORIGINAL NO
CONSTAVA O PARCELAMENTO, NEM LIMINAR EM OUTRAS
ESPECIES....NA REDAO ORIGINAL QUE ESSES DOIS 101/2001 LC .
ANTES DA LEI COMPLEMENTAR, SEMPRE SE CONSIDEROU O
PARCELAMENTO COMO UMA MODALIDADE DE MORATRIA.
ABGORA TEM O PARCELAMENTO COMO ITEM DESTACADO.
ANTES ERA O PARCELAMENTO ERA UMA FORMA FACILITADADE DE
PAGAMENTO. COMO HOJE TEMOS MORATORIA E PARCELAMENTO, A
DOURTRINA DIZ PARA DIFERENCIAR AS DUAS MODALIDES O
PARCELAMENTO PARCELAMENTO DE DVIDA VENCIDA. A
MORATORIA E POSTERGAO, PRORROGAO DA DATA DE
VENCIMENTO.
J O PARCELAMENTO QUE CONHECEMOS OUS SEJA, O VALOR QUE
DEVERIA SER PAGO EM 30 DE ABRIL E NO O FOI, PODER S-LO EM
60 MESES.
AMBOS SUSPENDEM A EXGIBILIBIDADE DO CRDITO TRBITUARIO.
SIGNFICA QUE O CREDIDO NO PODE SDER OBJEJJETO D E
EXECUO FISCAL. E EHAVENDO UMA DAS CAUSA DE SUSPENSO, O
CONTRIBUEM FAZ JUZ AS CERTIDES...QUANDO O CONTRIBUINTE
REQUER NO RGO FAZENDARIO UMA CERTIDO.
TRES TIPOIS
- CERTIDO NEGATIVA NADA CONSTA, NO H NENHUMA
ANOTAO, NENHUM DBITO
- CERTIDO POSITIVA -- [E AQUELA QUE VAI APONTAR ALGUM DBITO
EM ABERTO, PODE ESTAR EM DVIDA ATIVA OU NO.
- CERTIDO POSITIVA COM EFEITOS DE NEGATIVA EST AQUELA.....

H UM DBITO DE COFINS, MAS O DBITO EST SUSPENSO EST POR

FORA DE UM DEPSITO JUDICIAL.
ENTO AS CAUSAS DE SUSPENSO DE EXIGIBILIDADE POSSAM
RECEBER UMA ....
COM EFEITOS DE NEGATIVA.
COM ESTA CERTIDO...CONTRAIR EMPRESTIMO, CONTRATAR COM
RGOSS PBLICOS ETC ETC....

ATENO: A DVIDA PARA CONSTAR COMO CERTIDO POSITIVA, ELA

VAI TER ESTAR INSCRITA. H UMA
DIFICULDADE DE OBTER
CERTIDO EM UM BURACO NEGRO. QUANDO TERMINA O PROCESSO
ADMINISTRAGTIVO E O CONTRIBUIENTE PERDE. ENTRE A DECISO E
EE A INSCRIO EM DIVIDA ATIVA. AQUELA DECISO AS GVEZES
GERA DIFICIULDADE...... UMA IRREGULARIDADE A ADMINISTRAO.
A CERTIDO POSITIVA AQUELA QUE ... O TITULO EXECETUVIO
EXTRA JUDICIAL.
INSCRITA EM DVIDA E EXECUTADO O DBITO, UMA VEZ GRARANTIDO
O DBITO.
NO ESTAMOS MAIS FALANDO DE SUSPENSAO. O DBITO GARANTIDO
PERMITE A EMISSO DE CERTIDO ....
AS CAUSAS DE SUSPENSO SO AS PREVISTAS NO DISPOSITIVO LEGAL.
VEJAMOS: MORATORIA, PARCELAMENTO.
REFIS PARCELAMENTO DE 180 MESES. OU TEM POR CRITRIO
PERCENTUAL DA RECEITA.
H UM AUTOR QUE DIZ QUE O REFIS A DESJUDICILIAZAO DO
DIREITO TRIBUTRIO. O REFIS SO PARCELAMENTO QUE A FAZENDA
OFERE...ACOMPANHADOS DE ANISTIA QUE FACILITAM O PAGAMENTO.
A EMPRESA NO CORRE O RISCO.
LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA O MS EM MATRIA
TRIBUTRIA, NORMALMENTE, PREVENTIVO, NO CONTRA LEI EM
TESE. MANDADO DE SEGURANA CONTRA ATO IMINENTE. PARA QUE
VOCE POSSA DISCUTIR A LEGITIMIDADE DAQUELE TRIBUTO COM A
EXIGIBILIDADE SUSPENSA. NEM SEMPRE POSSEL VOCE SE VALER
DO MS. TEM QUE ESTAR PRESENTE O FUMUS E O PERICULUUM, E NO
PODE SE PRODUZIR PROVAR. TEM QUE SER MATERIA DE DIREITO E AS
QUESTES FTICAS J TEM QUE ESTAR INSTRUINDO O MANDADO DE
SEGURANA. ALGUMA QUESTO DE FATO TEM QUE SER
DEMONSTRADA NO INICIO NA AO, O RESTO IMINIENTEMENT
QUESTO DE DIREITO .
SE H O RISCCO DE DEMONSTRAR SITUAOA FATICA NO CURSO,
DEVE-SE INTERPOR UMA AO ORDINRIA, CAUTELAR....(NO

O MS O RAIO DE AO E EFICACIA DEDLE COINCIDE COM A....OS

EFEITOS DA DECISO AO RAIO DA JURISDIO DA AUTORIDADE
COATORA. OU SEJA, SE A AUTORIDADE EST NO RIO DE JANEIRO, NO
ABRANGER MINHA FILIAL EM BELO HORIZONTE.
OCORRE AS VEZES DE O CLIENTE TEM ESTABELECIMENTO NO BRASIL
INTEIRO:
NO
INCIDENCIA
DE
CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA...AJUIZO UMA AO ORDINARIA CONTRA A UNIO
COM PEDIDO DE LIMINAR. A DECISO TER EFEITO EM TODO O
TERRITORIO NACIONNAL.
A QUESTO QUE ESTAMOS CAMINHANDO PARA OS DIREITOS
PRECEDENTES: SUMULA VINCULANTE, RECURSOREPETIVO.MATERIA
RELEVANTE.
UM TERO DE FRIAS, NATUREZA INDENIZATORIA. A APLICAO
EQUIVICO DA DO PRECEDENTE.
,SOBRE VERBA INDENIZATORIA PO R NO TER NATUREZA
REMUNERARTORIA, SALARIAL, ENQUANTO A INDENIZAO A
REPARAO DE UMA PERDA. UM SERVIDOR PUBLICO, APOSENTADO,
CORAJOSO CARA DE PAU, ENTRA NA JUSTIA CONTRA A UNIO E
PEDE UM TERO DE FRIAS.
LIMINAR EM MS, EM QUALQUER TIPO DE AO. IMPORTANTE:
CASSADA A LIMINAR. A LIMINAR SUSPENDE A EXIGIBILIDADE. O
EFIETO EX TUNC A NO SER QUE A LEI DISPONHA DE FORMA
DIVERSA. EM RELAO A TRIBUTOS FEDERAL 9430 DISPOE DE MODO
DIVERSO, ARTIGO 62 CONNFIRMAR, CASSADA A LIMINAR ....ELE SE
LIVRA DA MULTA E DO JUROS....
AGORA, OBVIAEMTE QUESTES PROCESSUAIS.
SE EU IMPETRO MS E NEGADA E ENTRO COM AI E CONCEDIDO. OU
NA SENTENA CONCEDICA A LIMINAR. A EXIGIBILIDADE NO EST
SUSPENSA EM UMA LIMINAR, MAS POR UMA SENTENA.
TEM QUESTES AS VEZES IENVOLVENDO TRIBUTO
OU LIMINAR EM OUTRAS AES JUDICIAIAS.
QUAL O MEU PRZAO DE 30 DIAS PARA PAGAR.
SE VOCE TEM UMA LIMINAR....NO TRF VOCE TEM UM ACORDAO
DESFAVORAVEL. COMO CONTA O MEU PRAZO DE TRINTA PARA PABAR
SEM AMMULTA. VAI DEPENDER DOS EFEITOS DO RECURSO QUE VOCE
VAI INTERPOR.
SE VOCE ENTRAR COM EMBRAGOS DE DECLARCAO...
SE VOCE ENTRAR COM AGRAVO REGIMENTAL QUE NO TEM EFEITO
SUSPENSIVO, DO ACRDO J EST CORRENDO O PRAZO.
A REGRA: LIMINAR NA HIPOTESE DE ESER CASSADA O EFEITO EX
TUNC. A NO SER QUE A LEI DISPONNHA DE MODO DIVIERSO.

CAUSA DE SUSPENSAO: DEPOSITO DE MONTANTE INTEGRAL EM

JUIZO. SO QUE O DEPOSITIO ADMINISTRATIVO N]O SUSPENDE. O
PROPRIO PROCESSO ADMINISTRATIVO J SUSPENDE. AO
ANULATORIA----EM DINHEIRO, NO CARTA DE FIANA,
ENQUANTO
O
DBITO
ESTIVER
SENDO
QUESTIONADO
ADMINISTRATIVAMENTE...NO H HOJE NO BRASIL UM CDIGO DE
PROCESSO ...DECRETO H SOBRE TRIBUTOS FEDERAIS...QUE NO
SEGUIDO PELOS ESTADOS EM RELAO AO ICMS. NEM PELOS
MUNICIPIOS TODOS TEM SUAS PRPRIAS LEIS.