RESUMO-AULA DE LEGISLAO TRIBUTRIA

O ato praticado por uma pessoa, no ordenamento jurdico brasileiro,

especialmente no que se refere ao ramo do Direito Tributrio, pode
configurar a incidncia de certo tributo, cuja materializao faz
nascer o fenmeno da obrigao tributria que, por sua vez, se
divide, legalmente, em obrigao principal e obrigao acessria,
estando a primeira, em regra, relacionada com a obrigao de
pagar o tributo e a segunda ligada a obrigao de fazer ou no
fazer. O surgimento da obrigao principal por si s no basta para
obrigar uma pessoa a pagar certo tributo, exigindo-se, ainda, que a
Fazenda Pblica apure a quantia devida por meio de um ato de
natureza administrativa denominado lanamento tributrio. Contudo,
torna-se imperioso destacar a existncia de instituto que impede a
materializao do lanamento tributrio e, de consequncia, sua
exigibilidade do sujeito passivo (devedor). O instituto que impede a
materializao do lanamento tributrio recebe o nome de excluso
do crdito tributrio, identificados pela ocorrncia da iseno ou da
anistia em matria tributria.

HIPTESE DE INCIDNCIA
Hiptese de incidncia a descrio abstrata de um fato na lei que
gerar uma obrigao tributria, sendo que o seu diferencial com o
fato gerador concentra-se na situao de que este se representa
pela materializao da hiptese de incidncia.
A expresso hiptese de incidncia ou hiptese tributria aquela
utilizada para designar a descrio legislativa de um fato,
podendo-se, dessa forma, afirmar que a hiptese de incidncia
representa a situao abstrata descrita em lei.
FATO GERADOR
A terminologia fato gerador j recebeu muitas crticas na melhor
doutrina brasileira. O Cdigo Tributrio Nacional, em seus artigos
114 e 115, traz a definio legal do conceito de fato gerador, o
primeiro da obrigao principal e o segundo da obrigao acessria:
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida
em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia da tributao.

Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao

que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou absteno
de ato que no configure obrigao principal.
E, para completar o entendimento do instituto fato gerador,
preceitua o artigo 116 e seus incisos do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 116. salvo disposio de lei em contrrio, considera-se
ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I- tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se
verifiquem as circunstncias materiais necessrias que
produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II- tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que
esteja definitivamente constituda, nos termos do direito
aplicvel.
(...).
4 OBRIGAO TRIBUTRIA
A obrigao tributria pode ser definida como a prpria prestao
que o devedor tem que cumprir, ou seja, obedecer, aps a
ocorrncia do respectivo fato gerador previsto em lei, podendo ser
considerada, de modo amplo, como um vnculo que une o credor e
o devedor para o pagamento de alguma dvida.
O ordenamento jurdico brasileiro possui duas modalidades de
obrigaes, uma conhecida como obrigao principal e outra
conhecida como obrigao acessria, conforme dico do caput do
artigo 113 do Cdigo Tributrio Nacional: art. 113. A obrigao
tributria principal ou acessria.
4.1 Obrigao principal
Obrigao Tributria Principal: prestao a qual se obriga o sujeito
passivo de natureza patrimonial. sempre uma quantia em
dinheiro. Obrigao de dar dinheiro, de pagar.
(ex.: entrega de dinheiro ao Estado, atravs do pagamento de
tributos em geral ou de penalidade).
4.2 Obrigao acessria

Obrigao Tributria Acessria: sempre no patrimonial. uma

obrigao de fazer. (ex.: emitir nota fiscal, escriturar livros,
inscrever-se no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas CNPJ)
importante ressaltar que, apesar da expresso acessria, a
obrigao acessria autnoma em relao obrigao principal.
Diante da autonomia traada entre a obrigao principal e a
obrigao acessria, torna-se imperioso destacar que a pessoa
imune de recolher certo tributo no est dispensada de cumprir com
as obrigaes acessrias, eventualmente existentes.
Assim, mesmo pessoas jurdicas imunes, ou isentas, devem
observ-las (CTN, art. 9., 1.). Uma livraria, por exemplo, ao
vender um livro, ainda que no se submeta ao ICMS, deve emitir a
respectiva nota fiscal.
importante destacar que o descumprimento da obrigao
acessria pode ensejar a aplicao de penalidade de natureza
pecuniria que, por sua vez, como citado no tpico anterior,
consiste em uma obrigao principal, conforme redao do 3. do
artigo 113 do Cdigo Tributrio Nacional: 3. A obrigao
acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
5 CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO
Como visto, a ocorrncia da hiptese de incidncia faz surgir o fato
gerador que, por sua vez, d origem obrigao tributria, a qual,
por si s, no autoriza o ente tributante a cobrar o cumprimento da
obrigao do sujeito passivo, reclamando a realizao de ato por
parte da autoridade administrativa direcionado a determinar a
matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o
sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade
cabvel (CTN, art. 142),sem que tenha havido o lanamento que
o ato praticado pela autoridade administrativa,na forma da lei.
um procedimento administrativo onde o agente capaz procede a
averiguao da subsuno do fato concreto hiptese legal

(ocorrncia do fato gerador), a valorao dos elementos que

integram o fato concreto (base de clculo), a aplicao da alquota
prevista na lei para a apurao do montante do tributo devido,
identificao do sujeito passivo, e, sendo o caso propositura de
penalidade cabvel.
Esta srie de atos pode ser praticado, inclusive, em diferentes dias,
mas no final da verificao dos requisitos previstos no art. 142 do
CTN haver sempre um documento exteriorizador daqueles atos,
que o lanamento eficiente para a constituio definitiva do crdito
tributrio.
O lanamento segundo dispe o art. 144, do CTN dispe que o
lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da
obrigao tributria e rege-se pela lei ento vigente, ainda que,
posteriormente, modificada ou revogada.
De fato, o lanamento, em relao ao crdito, constitutivo porque
no se limita a declarar a preexistncia da obrigao tributria. No
final do procedimento administrativo a que alude o art. 142 do CTN,
haver sempre a emisso de um documento formal que confere
obrigao tributria preexistente o carter de liquidez e certeza..O
lanamento faz gerar o documento que
representa o ttulo
Executivo que confere Fazenda pblica o direito de exigir
judicialmente o crdito tributrio.
Nesse passo, denota-se que a funo primordial do lanamento
conferir o carter de liquidez e certeza obrigao tributria,
possibilitando, assim, sua respectiva exigibilidade do crdito por
parte da Fazenda Pblica, podendo se falar, ento, que o crdito
tributrio constitudo por meio do procedimento denominado de
lanamento.
A atividade do lanamento, que obrigatria e vinculada, tem-se
por concluda com a notificao do resultado ao sujeito passivo,
quando ento opera-se a constituio definitiva do crdito
tributrio.Uma vez constitudo o crdito tributrio, este s pode ser
modificado ou extinto, ou ter sua exigibilidade suspensa ou
excluda, nos casos previstos no CTN, conforme preceitua o seu art.
141.
TIPOS DE LANAMENTOS :

a) Lanamento de ofcio (direto) A autoridade realiza todo o

procedimento administrativo, obtm as informaes e realiza o
lanamento, sem qualquer auxlio do sujeito passivo ou de terceiro.
Exemplos mais comuns: IPTU e IPVA. Caractersticas: a) de
iniciativa da autoridade tributria; b) independe de qualquer
colaborao do sujeito passivo.
b) Lanamento por declarao (misto): o sujeito passivo presta
informaes autoridade tributria quanto a matria de fato;
cabendo a administrao pblica apurar o montante do tributo
devido.
Exemplo: apurao do imposto de importao decorrente de
declarao do passageiro que desembarca do exterior.
Caractersticas: a) o sujeito passivo fornece informaes
autoridade tributria; b) a autoridade tributria lana aps receber
as informaes do contribuinte,
c) Lanamento por homologao (autolanamento): o sujeito
antecipa o pagamento em relao ao lanamento, sem prvio
exame da autoridade tributria. Ficando a declarao sujeita a
confirmao posterior da autoridade administrativa. Exemplos: IR,
ICMS, IPI e ISS. Caractersticas: a) sujeito passivo antecipa o
pagamento; b) no h prvio exame da autoridade tributria; c) a
autoridade tributria faz a homologao posterior; d) pode ocorrer
homologao tcita, no confirmao aps 5 anos

EXCLUSO DE CRDITO TRIBUTRIO

Consideraes gerais
Ao ser constitudo, o crdito tributrio pode passar por
circunstncias que possam implicar, diretamente, na sua extino,
suspenso ou excluso, a depender do caso concreto, possuindo,
cada instituto, sua particularidade.

A extino importa no aniquilamento do crdito tributrio,

elencando o Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 156,

algumas espcies de extino do crdito tributrio:

Art. 156 - Extinguem o crdito tributrio:
I - o pagamento;
II - a compensao;
III - a transao;
IV - a remisso;
V - a prescrio e a decadncia;
VI - a converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos
termos do disposto no Art. 150 e seus pargrafos 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2
do artigo 164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a
definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de
ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI - a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
Por outro lado, o fenmeno da suspenso do crdito tributrio
implica o sobrestamento temporrio da exigibilidade do crdito
tributrio, que continua intacto desde sua constituio definitiva pelo
lanamento, notificado ao sujeito passivo podendo se dar pelas
hipteses previstas no artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras
do processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o
cumprimento das obrigaes acessrios dependentes da obrigao
principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes.

A excluso do crdito tributrio, est previstos no artigo 175 do

Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 175. Excluem o crdito tributrio:
I - a iseno;
II - a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o
cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao
principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

A iseno
A iseno o instituto do direito tributrio, previsto em lei, que
impede a realizao do lanamento, podendo ser concedida de
forma geral ou especfica, podendo prever, ainda, prazo e
condies para sua concesso, sem contar a possibilidade de
serem revogadas a qualquer momento, com exceo das hipteses
que forem concedidas por prazo e condies determinadas.

A partir do advento da LRF, Lei Complementar n 101, de 4-5-2000,

a concesso de iseno de carter no geral depende de prvia
estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio de
vigncia do benefcio e nos dois seguintes, alm de atender ao
disposto na lei de diretrizes oramentrias e pelo menos um dos
seguintes requisitos:
(a) demonstrao, pela entidade poltica, de que a renncia
tributria foi considerada na lei oramentria e de que no afetar
as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de
diretrizes oramentrias;
(b) estar acompanhada de medidas de compensao, no trinio, por
meio de aumento da receita, proveniente da elevao de alquotas,
ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributos ou
contribuies. o que estabelece o art. 14 da LRE Na forma do
1 desse artigo as mesmas condies so exigidas para outros

tipos de incentivos tributrios.

Resta mencionar, ainda, que a legislao que concede iseno no
comporta interpretao extensiva e, tampouco, o emprego de
analogia, conforme redao do artigo 111 do Cdigo Tributrio
Nacional:
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que
disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias
acessrias.
A iseno no incide sobre as taxas e contribuio de
Melhoria. A iseno no extensvel aos tributos institudos
posteriormente sua concesso (CTN, art. 177).

Anistia
A anistia a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades
pecunirias.
A anistia no exclui a multa e no se confunde com remisso,
exclusiva sobre as infraes (penalidades pecunirias) cometidas
antes da lei, j a remisso o perdo de todo o crdito tributrio
aps a criao da lei, esta no se aplica aos atos decorrentes de
crimes e contravenes de natureza tributria.
A iseno, assim como a anistia, pode ser instituda em carter
geral ou limitado, conforme redao do artigo 181 do Cdigo
Tributrio Nacional:
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;

b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at

determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de
outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em
funo de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei
que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei
autoridade administrativa.
A anistia de carter geral aquela concedida quando beneficia a
todos os que estiverem na mesma situao prevista em lei, sem a
fixao de exigncias, enquanto, a anistia de carter limitado exige
a comprovao do direito por parte do contribuinte.

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

a) Incidncia quando ocorre o fato imponvel (ocorre o fato que
realizou a hiptese de incidncia tributria

b) No incidncia quando no ocorre nenhum fato ou, quando

ocorre um fato tributariamente irrelevante.
- Alguns fatos podem se tornar relevantes quando a pessoa poltica
cria o tributo e, outros, nunca sero relevantes porque so cobertos
constitucionalmente pelas imunidades.

DA IMUNIDADE - a hiptese de no incidncia tributrias

constitucionalmente qualificada (diferente de iseno que previso
de lei).
- o desrespeito a uma imunidade leva a inconstitucionalidade, h
quem entenda que so clausulas ptreas e s podem ser alteradas
pelo poder constituinte originrio.
- s dizem respeito a imposto (no h imunidade de taxas e
contribuio de melhoria o art. 5, XXXIV aparente exceo).

- as expresses de taxa para direito de petio, de certido para

instruir processo so usados no sentido atcnico do termo taxa.
- As imunidades podem ser:
I) genricas: art., 150, VI, da CF

VI - instituir impostos sobre:

a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos,
inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos
trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
II) especficas:
1-art. 153, 2, II (IR);
2- art. 153, 2, III (IPI);
3- art. 153, 4 (ITR);
4-art. 155, 2, X, a, b e c (ICMS),
5-art. 155, 3;
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II
do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto
poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica,
servios de telecomunicaes, derivados de petrleo,
combustveis e minerais do Pas.
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
DAS ISENES - uma hiptese de no incidncia tributria
legalmente qualificada

Admite-se a iseno feita por qualquer espcie normativa - lei

ordinria a regra, possvel lei complementar em hipteses
restritas (impostos residuais e emprstimo compulsrio), decreto
legislativo federal (tratados) e decreto legislativo estadual (ICMS
sui generis) - no podem ser criadas por decreto, ato
administrativo, medida provisria etc.
- a lei que revoga uma
iseno deve obedecer ao princpio da anterioridade, j que recria o
tributo.
- as isenes, diferente das imunidades podem incidir sobre
impostos, taxas e contribuies de melhoria.
- Podem ser:
I) autonmicas (concedida pela prpria pessoa poltica que cria o
tributo) e
II) heternoma (pessoa poltica diferente art. 155, 2, XII, e e
art. 156, 3, II) a CF que criou estas excees;
III) transitrias (com prazo certo) e
IV) permanentes (com prazo indeterminado) a regra;
V) condicionada (com encargo, chamada bilateral ou onerosa) e
VI) incondicionada (sem qualquer encargo, unilateral ou gratuita)

* Diferenas:
Iseno
Remisso
Anistia
Impede que o tributo Faz desaparecer o Faz desaparecer a
nasa
tributo j nascido
sano decorrente de
um
ilcito
fiscal
praticado
Hiptese
de
no um perdo legal do o perdo legal da
incidncia tributria dbito tributrio
multa fiscal
legalmente
qualificada
Causa excludente do Causa extintiva do Causa excludente do
crdito trib.
crdito trib.
ilcito tributrio
A
lei isentiva A lei que concede -----

anterior
ao remisso posterior
nascimento do tributo ao nascimento do
tributo
Diferenas entre a imunidade e a iseno
A criao de imunidade tributria matria tpica do texto
constitucional enquanto a de iseno versada na lei ordinria;
no h, pois, invaso da rea reservada emenda constitucional
quando a lei ordinria cria iseno. O Poder Pblico tem
legitimidade para isentar contribuies por ele institudas, nos
limites das suas atribuies (artigo 149 da Constituio).